Raamatupidamine ja maksuarvestus: mis vahe on? Muude tulude arvestus Organisatsiooni tululiigid, kajastamise kord.

Raamatupidamismäärused
Organisatsiooni sissetulek
PBU 9/99

(muudetud Venemaa rahandusministeeriumi korraldustega
30. detsembril 1999 nr 107n, 30. märtsil 2001 nr 27n,
18. septembril 2006 nr 116n, 27. novembril 2006 nr 156n,
25. oktoobril 2010 nr 132n, 8. novembril 2010 nr 144n,
27. aprillil 2012 nr 55n)

I. Üldsätted

1. Määrus kehtestab raamatupidamises tulude kohta teabe moodustamise reeglid äriorganisatsioonid(v.a krediidi- ja kindlustusorganisatsioonid), mis on seaduse alusel juriidilised isikud Venemaa Föderatsioon.

Käesoleva määrusega seoses kajastavad mittetulundusühingud (v.a riigi- (omavalitsus)asutused) ettevõtlusest ja muust tegevusest saadud tulu.

2. Organisatsiooni tulu kajastatakse varade (sularaha, muu vara) laekumise ja (või) kohustuste tagasimaksmise tulemusena saadud majandusliku kasu suurenemisena, mis toob kaasa selle organisatsiooni kapitali suurendamise, välja arvatud osalejate (varaomanike) sissemaksed.

3. Käesoleva eeskirja tähenduses on laekumised muudelt juriidilistelt ja üksikisikud:

käibemaksu, aktsiisi, müügimaksu, ekspordimaksu ja muude sarnaste kohustuslike maksete summad;
komisjonilepingute, käsundus- ja muude sarnaste lepingute alusel käsundiandja, käsundiandja vms kasuks;
ettemaksuna toodete, kaupade, tööde, teenuste eest;
ettemaksed toodete, kaupade, tööde, teenuste eest;
tagatisraha;
tagatiseks, kui leping näeb ette panditud vara üleandmise pandipidajale;
laenusaajale antud laenu tagasimaksmisel.

4. Organisatsiooni tulud jagunevad olenevalt selle olemusest, saamise tingimustest ja organisatsiooni tegevusvaldkondadest:

a) tulu tavategevusest;
b) muud tulud;
c) välistatud. - Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 18. septembrist 2006 nr 116n.

Muuks tuluks käesoleva eeskirja mõistes käsitletakse tavategevusest saadavat tulu.

Eesmärkidel raamatupidamine Organisatsioon kajastab laekumisi iseseisvalt tavategevuse tuluna või muu tuluna, lähtudes käesoleva eeskirja nõuetest, oma tegevuse iseloomust, tulu liigist ja nende saamise tingimustest.

II. Tulu tavategevusest

5. Tulu tavategevusest on tulu toodete ja kaupade müügist, tööde tegemisega seotud tuludest, teenuste osutamisest (edaspidi tulu).

Organisatsioonides, mille tegevusobjektiks on rendilepingu alusel vara ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise) eest tasu pakkumine, loetakse tuluks laekumist, mille laekumine on seotud selle tegevusega (rent).

Organisatsioonides, mille tegevusobjektiks on leiutiste, tööstusdisainilahenduste ja muud liiki intellektuaalomandi patentidest tulenevate õiguste tasu andmine, loetakse tuluks laekumine, mille laekumine on seotud selle tegevusega (litsentsimaksed (sh autoritasud). ) intellektuaalomandi kasutamiseks).

Organisatsioonides, mille tegevuseks on osalemine põhikapitalid muud organisatsioonid, mille tuluks loetakse selle tegevusega seotud laekumisi.

Tulu, mille organisatsioon saab oma varade ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise), leiutiste, tööstusdisainilahenduste ja muud tüüpi intellektuaalomandi patentidest tulenevate õiguste eest ning teiste organisatsioonide põhikapitalis osalemisest, kui see ei ole organisatsiooni tegevuse objekt, liigitatakse need muudeks tuludeks.

6. Tulu võetakse arvestusse rahaliselt arvutatud summas, mis võrdub sularaha ja muu vara laekumise summaga ja (või) summaga. saadaolevad arved(vastavalt käesoleva eeskirja punktis 3 sätestatule).

Kui laekumise summa katab vaid osa tulust, siis arvestusse võetud tulu määratakse laekumise ja nõuete summana (kviitungiga katmata osas).

6.1. Laekumiste ja (või) nõuete summa määratakse kindlaks hinna alusel, mis on kehtestatud organisatsiooni ja organisatsiooni varade ostja (kliendi) või kasutaja vahelise lepinguga. Kui hinda ei ole lepingus ette nähtud ja seda ei saa lepingutingimuste alusel kindlaks määrata, siis laekumiste ja (või) nõuete summa kindlaksmääramiseks on hind, millega organisatsioon võrreldavatel asjaoludel tavaliselt tulu määrab aktsepteeritakse sarnaste toodetega (kaubad, ehitustööd, teenused) või sarnaste varade ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise) võimaldamine.

6.2. Toodete ja kaupade müümisel, tööde tegemisel, teenuste osutamisel tingimustel kommertslaen ette nähtud edasilükkamise ja järelmaksuna, võetakse laekumine sisse arvestusse täissumma saadaolevad arved.

6.3. Laekumiste ja (või) nõuete summa lepingute alusel, mis näevad ette kohustuste täitmist (maksmist) mitte sularahas, võetakse arvele organisatsiooni poolt saadud või saadavate kaupade (väärtusesemete) arvel. Organisatsiooni poolt saadud või saadavate kaupade (väärtusesemete) maksumus määratakse kindlaks hinna alusel, millega organisatsioon võrreldavatel asjaoludel tavaliselt sarnaste kaupade (väärtusesemete) maksumuse määrab.

Kui organisatsioonile vastuvõetud kaupade (väärtusesemete) väärtust ei ole võimalik kindlaks määrata, määratakse laekumiste ja (või) nõuete summa organisatsiooni poolt üleantud või üleantavate toodete (kaupade) väärtuse järgi. Organisatsiooni poolt üleantud või üleantavate toodete (kaupade) maksumus määratakse kindlaks hinna alusel, millega organisatsioon võrreldavatel asjaoludel tavaliselt sarnaste toodete (kaupade) tulu määrab.

6.4. Lepingust tuleneva kohustuse muutumise korral korrigeeritakse laekumiste ja (või) nõuete esialgset summat lähtuvalt organisatsioonile saadava vara väärtusest. Organisatsioonile saadava vara väärtuse määramisel lähtutakse hinnast, millega organisatsioon võrreldavatel asjaoludel tavaliselt sarnaste varade väärtuse määrab.

6.5. Laekumiste ja (või) nõuete summa määratakse kindlaks, võttes arvesse kõiki organisatsioonile vastavalt lepingule antud allahindlusi (lisahindu).

6.6. Välistatud. - Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 27. novembrist 2006 nr 156n.

6.7. Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldiste moodustamisel vastavalt raamatupidamise reeglitele tulude summa ei muutu.

III. Muu tarne

7. Muu tulu on:

kviitungid, mis on seotud organisatsiooni varade ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise) tasu eraldamisega (kui käesolevate eeskirjade punktis 5 sätestatust ei tulene teisiti);
leiutiste, tööstusdisainilahenduste ja muud liiki intellektuaalomandi patentidest tulenevate õiguste tasu eraldamisega seotud laekumised (kui käesoleva eeskirja punktis 5 sätestatust ei tulene teisiti);
teiste organisatsioonide põhikapitalis osalemisega seotud laekumised (sealhulgas intressid ja muud tulud väärtpaberitelt) (vastavalt käesoleva eeskirja punktis 5 sätestatule);
kasum, mille organisatsioon saab ühistegevuse tulemusena (lihtühingulepingu alusel);
põhivara ja muu vara peale raha (v.a välisvaluuta), toodete, kaupade müügist saadud tulu;
intressid, mis on saadud organisatsiooni rahaliste vahendite kasutamiseks andmise eest, samuti intressid selle eest, kuidas pank kasutab organisatsiooni kontol selles pangas olevaid vahendeid;
lõik välja jäetud. - Venemaa rahandusministeeriumi 18. septembri 2006 korraldus nr 116n;
trahvid, trahvid, trahvid lepingutingimuste rikkumise eest;
tasuta, sh kinkelepingu alusel saadud vara;
tulud organisatsioonile tekitatud kahjude hüvitamiseks;
aruandeaastal tuvastatud eelmiste aastate kasum;
võlgnevuste summad ja hoiustajad, mille tähtaeg on möödunud aegumistähtaeg;
valuutakursi erinevused;
varade ümberhindluse summa;
Teine sissetulek.

9. Muud tulud hõlmavad ka erakorraliste asjaolude tagajärjel tekkinud tulu majanduslik tegevus(loodusõnnetus, tulekahju, õnnetus, natsionaliseerimine jne): taastamiseks ja edasiseks kasutamiseks kõlbmatute varade mahakandmisest jäänud materiaalsete varade maksumus jne.

10. Raamatupidamises muude tulude suurus määratakse järgmises järjekorras:

10.1. Põhivara ja muu vara, välja arvatud sularaha (va välisvaluuta), toodete, kaupade müügist saadud tulu, samuti organisatsiooni rahaliste vahendite kasutamiseks andmise eest saadud intresside summa ja põhikapitalis osalemisest saadud tulu summa. teiste organisatsioonide (kui see ei ole organisatsiooni tegevusobjekt) määramine toimub sarnaselt käesoleva eeskirja punktis 6 sätestatuga.

10.2. Trahvid, trahvid, trahvid lepingutingimuste rikkumise eest, samuti organisatsioonile tekitatud kahjude hüvitamine võetakse arvele summades määras kohus või tunnistatakse võlgnikuks.

10.3. Tasuta saadud vara võetakse arvestusse turuväärtuses. Tasuta saadud varade turuväärtuse määrab organisatsioon nende hindade alusel, mis kehtisid selle või samalaadse vara arvestusse vastuvõtmise päeval. Andmed arvestusse võtmise kuupäeval kehtivate hindade kohta tuleb kinnitada dokumentidega või ekspertiisi teel.

10.4. Võlad, mille aegumistähtaeg on möödunud, arvatakse organisatsiooni tulude hulka summas, milles see võlg kajastus organisatsiooni raamatupidamises.

10.5. Varade ümberhindluse summad määratakse vastavalt varade ümberhindluseks kehtestatud reeglitele.

10.6. Muud tulud võetakse arvestusse tegelikes summades.

11. Muud laekumised kantakse organisatsiooni kasumiaruandesse, välja arvatud juhul, kui raamatupidamiseeskirjad näevad ette teistsuguse korra.

IV. Tulude tunnustamine

12. Tulu kajastatakse raamatupidamises, kui on täidetud järgmised tingimused:

a) organisatsioonil on õigus saada see tulu, mis tuleneb konkreetsest lepingust või on muul asjakohasel viisil kinnitatud;
b) tulu suurus on määratav;
c) on kindlustunne, et konkreetse tehingu tulemusena suureneb organisatsiooni majanduslik kasu. Usaldus, et konkreetse tehingu tulemusel suureneb organisatsiooni majanduslik kasu, on olemas siis, kui organisatsioon sai vara tasumiseks või vara kättesaamise osas puudub ebakindlus;
d) toote (kauba) omandiõigus (valdus, kasutamine ja käsutamine) on organisatsioonilt üle läinud ostjale või töö on tellija poolt vastu võetud (teenuse osutamine);
e) on võimalik kindlaks teha selle toiminguga seoses tehtud või tehtavad kulutused.

Kui organisatsioonile maksena saadud sularaha ja muude varade puhul ei ole vähemalt üks ülaltoodud tingimustest täidetud, kajastatakse organisatsiooni raamatupidamisdokumentides võlgnevusi, mitte tulusid.

Kajastada raamatupidamises tulud oma varade ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise), leiutiste, tööstusdisainilahenduste ja muud liiki intellektuaalomandi patentidest tulenevate õiguste ning teiste organisatsioonide põhikapitalis osalemisest tulenevad tulud, tuleb samaaegselt järgida käesoleva lõike punktides a, b ja c määratletud tingimusi.

Väikeettevõtted, välja arvatud avalikult paigutatud emitendid väärtuslikud paberid, samuti sotsiaalse suunitlusega mittetulundusühingutel on õigus kajastada tulu kui raha laekub ostjatelt (klientidelt) käesoleva lõike punktides a, b, c ja e sätestatud tingimustel. .

13. Organisatsioon võib raamatupidamises kajastada tulu tööde tegemisest, teenuste osutamisest, pika tootmistsükliga toodete müügist, kui töö, teenus, toode on valmis või kui töö, teenuse osutamine või tootmine on lõpetatud. tooteid üldiselt.

Tulu konkreetse töö tegemisest, teenuse osutamisest või konkreetse toote müügist kajastatakse raamatupidamises valmisolekus, kui on võimalik kindlaks teha töö, teenuse või toote valmisolekut.

Seoses töö tegemise, teenuste osutamise, toodete valmistamise erineva iseloomu ja tingimustega saab organisatsioon kandideerida üheaegselt ühel aruandeperioodil erinevatel viisidel käesolevas lõigus sätestatud tulude kajastamine.

14. Kui toodete müügist, tööde tegemisest, teenuste osutamisest saadava tulu suurust ei ole võimalik kindlaks määrata, siis võetakse see arvestusse nende toodete valmistamise, selle töö tegemise raamatupidamises kajastatud kulude summas, selle teenuse osutamise eest, mis hiljem organisatsioonile hüvitatakse.

15. Intellektuaalomandi (kui see ei ole organisatsiooni tegevuse esemeks) kasutamise rendi- ja litsentsitasud kajastatakse raamatupidamises, lähtudes majandustegevuse faktide ajutise kindluse ja vastava lepingu tingimuste kohta.

Intellektuaalomandi (kui see ei ole organisatsiooni tegevuse objektiks) kasutamise rendi- ja litsentsimakseid kajastatakse raamatupidamises sarnaselt käesolevate eeskirjade punktis 12 sätestatuga.

16. Muud tulud kajastatakse raamatupidamises järgmises järjekorras:

tulu põhivara ja muu vara, välja arvatud sularaha (va välisvaluuta), toodete, kaupade müügist, samuti organisatsiooni rahaliste vahendite kasutusse andmise eest saadud intressid ja tulud teiste organisatsioonide põhikapitalis osalemisest ( kui see ei kuulu organisatsiooni tegevuse alla) - sarnaselt käesoleva eeskirja punktis 12 sätestatule. Sel juhul arvestatakse raamatupidamises intresse iga lõppenud aruandeperioodi eest vastavalt lepingutingimustele;
trahvid, trahvid, trahvid lepingutingimuste rikkumise eest, samuti organisatsioonile tekitatud kahju hüvitamine - aruandeperioodil, mil kohus tegi otsuse nende sissenõudmiseks või nad tunnistati võlgnikuks;
võlgnevuse ja depoovõla summa, mille aegumistähtaeg on möödunud - aruandeperioodil, mil aegumistähtaeg on möödunud;
varade ümberhindluse summa - aruandeperioodil, mille seisuga ümberhindlus tehti;
muud kviitungid - nii nagu need on moodustatud (identifitseeritud).

V. Teabe avalikustamine finantsaruannetes

17. Osana teabest selle kohta raamatupidamispoliitika organisatsioonid sisse finantsaruanded Avaldada tuleb vähemalt järgmine teave:

a) organisatsiooni tulude kajastamise korra kohta;
b) tööde, teenuste, toodete valmisoleku määramise meetodist, mille realiseerimisest, osutamisest, müügist saadav tulu kajastatakse valmisolekuna.

18. Kasumiaruandes kajastatakse organisatsiooni aruandeperioodi tulud jaotusega tuludeks ja muudeks tuludeks.

18.1. Tulud, muud tulud (tulu toodete (kaupade) müügist, tulud tööde tegemisest (teenuste osutamine) jne), mis moodustavad viis või enam protsenti organisatsiooni aruandeperioodi kogutulust, näidatakse aruandeperioodil. iga tüüp eraldi.

18.2. Muud tulud võidakse näidata kasumiaruandes, millest on maha arvatud selle tuluga seotud kulud, kui:

a) asjakohased raamatupidamiseeskirjad näevad ette või ei keela sellist tulu kajastamist;
b) tulud ja sellega seotud kulud, mis tulenevad samast või sarnasest majandustegevuse faktist (näiteks tema vara ajutiseks kasutusse andmisest (ajutine valdamine ja kasutamine), ei ole tunnuste seisukohalt olulised. rahaline olukord organisatsioonid.

19. Mitterahaliste vahenditega kohustuste täitmist (maksmist) sätestavate lepingute täitmisest saadud tulude osas kuulub avalikustamisele vähemalt järgmine teave:

a) organisatsioonide koguarv, kellega nimetatud lepinguid sõlmitakse, näidates ära organisatsioonid, kes annavad suurema osa sellistest tuludest;
b) osa tulust, mis on saadud täpsustatud kokkulepped seotud organisatsioonidega;
c) organisatsiooni poolt üleantud toodete (kaupade) maksumuse määramise meetod.

20. Organisatsiooni muud aruandeperioodi tulud, mida raamatupidamise reeglite kohaselt ei krediteerita kasumiaruandes, avalikustatakse raamatupidamise aastaaruandes eraldi.

21. Raamatupidamise struktuur peaks tagama teabe avalikustamise võimaluse organisatsiooni sissetulekute kohta jooksva, investeerimis- ja finantstegevuse kontekstis.

Algajad raamatupidajad esitavad mõnikord küsimuse, kuidas tuua raamatupidamist maksuarvestusele lähemale. Et vältida vigu raamatupidamise kokkuviimisel ja maksuarvestus, peame kõigepealt mõistma, millised on nende erinevused. Artikkel aitab teil mõista tulude, kulude, amortisatsiooni kajastamise ja reservide moodustamise erinevust.

Raamatupidamise ja maksuarvestuse mõiste ning nende rakendamise eesmärk

Pöördume Vene Föderatsiooni maksuseadustiku poole. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313 sätestab maksuarvestuse määratluse:

Maksuarvestus on süsteem teabe kokkuvõtmiseks, et määrata maksubaas maksude jaoks, mis põhinevad esmaste dokumentide andmetel, mis on rühmitatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud korras.

Kui organisatsioon kasutab ühine süsteem maksustamise, siis peab ta maksuarvestust selleks määrata tulumaks- See on maksuarvestuse peamine eesmärk.

Põhiline normdokument raamatupidamise valdkonnas - 6. detsembri 2011. aasta föderaalseadus nr 402-FZ "Raamatupidamise kohta" (edaspidi seadus nr 402-FZ). Mõelgem, millise määratluse see regulatiivdokument raamatupidamisele annab.

Raamatupidamine- dokumenteeritud, süstematiseeritud teabe moodustamine selles sätestatud objektide kohta Föderaalseadus, vastavalt seaduses nr 402-FZ kehtestatud nõuetele ja selle alusel raamatupidamise (finants)aruannete koostamisele (seaduse nr 402-FZ artikli 1 punkt 2).

Raamatupidamise eesmärk on koostada raamatupidamise (finants)aruandeid, mille alusel saab hinnata organisatsiooni tegevuse tulemusi, mida ei saa teha maksuarvestuse andmetega. Näiteks otsus organisatsioonile laenu või krediidi andmise kohta tehakse enamikul juhtudel esitatud raamatupidamise (finants)aruannete põhjal. Samuti on see vajalik võistlustel, oksjonitel jne osalemiseks. Miks on väliskasutajatel vaja raamatupidamise (finants)aruandlust? - organisatsiooni majandusliku olukorra üle saab otsustada ainult raamatupidamise (finants)aruannete põhjal.

Raamatupidamise väljavõtted ei paku vähem huvi sisekasutajatele: asutajad, juhid jne. Fakt on see, et nad teevad juhtimisotsuseid finantsaruannete põhjal.

Eeltoodu tulemus: võimaldab valitsusasutustel kontrollida maksude tasumise täielikkust ja õigeaegsust. Ja omakorda peetakse seda eesmärgiga koostada finantsaruandeid, mille põhjal saab hinnata organisatsiooni finantsmajandusliku tegevuse tulemusi.

Seega peavad tulumaksu maksjad organisatsioonid koos raamatupidamisega tulumaksu maksubaasi arvutamiseks maksuarvestust.

Peamised erinevused raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel

Selles jaotises käsitleme järgmisi erinevusi raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel:

Tulu kajastamise erinevused raamatupidamises ja maksuarvestuses

Tulude kajastamise kord ja tingimused
Raamatupidamises:	Maksuarvestuses:	Eksperdi kommentaar
Reguleerib PBU 9/99 “Organisatsiooni sissetulek”, heaks kiidetud. Venemaa rahandusministeeriumi 6. mai 1999. a korraldusega nr 32n. Vastavalt PBU 9/99 punktile 2 kajastatakse organisatsiooni tulu varade (sularaha, muu vara) laekumise ja (või) kohustuste tagasimaksmise tulemusel saadud majandusliku kasu suurenemisena, mis toob kaasa tulude suurenemise. selle organisatsiooni kapital, välja arvatud osalejate (varaomanike) sissemaksed.	Tulu mõiste maksuarvestuses on toodud Art. 41 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Tulu kajastatakse rahalise või mitterahalise rahalise või mitterahalise tuluna, mis võetakse arvesse, kui seda on võimalik hinnata ja sellises ulatuses, milles seda on võimalik hinnata, ning määratakse kindlaks vastavalt peatükkidele „Füüsilise isiku tulumaks”. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku "Ettevõtte kasumi maks".	Pange tähele, et raamatupidamise ja maksuarvestuse mõistes "tulu" esineb mõiste "majanduslik kasu". Venemaa seadusandlus ei avalda see kontseptsioon. Pöördume raamatupidamise kontseptsiooni juurde turumajandus*. Majanduslik kasu on vara potentsiaal aidata otseselt või kaudselt kaasa rahaliste vahendite liikumisele organisatsiooni (kontseptsiooni punkt 7.2.1). See tähendab, et kui räägime organisatsiooni tuludest nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses, siis esiteks on tulu identne raha sissevooluga organisatsiooni.
* Kontseptsiooni kinnitasid Rahandusministeeriumi juures tegutsev raamatupidamise metoodiline nõukogu ja instituudi presidendi nõukogu professionaalsed raamatupidajad Venemaa Föderatsiooni Venemaa alates 29. detsembrist 1997.
Sissetulekute klassifikatsioon
1) tulu tavategevusest - tulu toodete ja kaupade müügist, tööde tegemisega seotud tuludest, teenuste osutamisest (PBU 9/99 punkt 5);	1) tulu kaupade (töö, teenuste) ja varaliste õiguste müügist - tulu kaupade (töö, teenuste) müügist omatoodang, ja varem omandatud omandiõiguste müügist saadud tulu;	Mõlemal juhul tegeleb organisatsioon tuludega
2) muud tulud (PBU 9/99 p 7, avatud nimekiri). Näiteks muude tulude alla kuuluvad tulud, mis on seotud organisatsiooni varade ajutise kasutusse andmisega (ajutise valdamise ja kasutamisega) tasu eest; trahvid, trahvid, trahvid lepingutingimuste rikkumise eest, kursivahed jne.	2) mittetegevusest saadav tulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250, suletud nimekiri). Siia kuuluvad need tulud, mida ei kajastata tuluna kaupade (tööde, teenuste) ja omandiõiguste müügist. Näiteks põhitegevusega mitteseotud tulu hulka arvatakse tulumaksu arvestamisel tulu teistes organisatsioonides omakapitali osalusest, välja arvatud organisatsiooni aktsionäride (osalejate) vahel paigutatud täiendavate aktsiate (aktsiate) eest tasumiseks kasutatud tulu; tulu positiivsete (negatiivsete) kursivahede jms näol.	Pange tähele, et artiklis nimetatud mittetegevuskulude loetelu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250 on suletud, mis erineb PBU 9/99 lõikes 7 toodud tulude loendist.
Tulu kajastamise piirangud
Nimekiri tuludest, mida ei saa raamatupidamises arvesse võtta (PBU 9/99 p 3). Organisatsiooni tuluna ei kajastata laekumisi juriidilistelt ja füüsilistelt isikutelt, näiteks tagastatavate maksude summasid, laenu tagasimaksmist, organisatsiooni poolt laenuvõtjale antud laenu jms.	Tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse võtmata tulude loetelu on toodud Art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Näiteks ei võeta arvesse neid tulusid, mis on saadud vara, varaliste õiguste, tööde või teenustena, mis on saadud teistelt isikutelt kaupade (tööde, teenuste) eest tasumise järjekorras maksumaksja poolt, kes määravad tulud ja kulud tekkepõhiselt. sissetulek; vara näol, mis saadi tagatisena või tagatisrahana tagatiskohustusena jne.	Mõlemal juhul on loetelud suletud ja neid ei saa laialt tõlgendada.
Tulude tunnustamise kord
4. jagu PBU 9/99. Tulu kajastamiseks raamatupidamises peavad olema täidetud PBU 9/99 punktis 12 sätestatud tingimused. Kui vähemalt üks tingimustest ei ole täidetud, pole tegemist enam tuluga, vaid võlgnevustega.* Üldjuhul toimub raamatupidamisarvestus tekkepõhiselt, kuid on ka erandeid. Organisatsioonid, kellel on lubatud raamatupidamist läbi viia lihtsustatud viisil, saavad kasutada tulude kajastamise kassameetodit.	Tekkepõhise maksuarvestuse tulude kajastamise kord on toodud Art. 271 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.	Teatud tululiikide maksuarvestuses kajastamise kuupäev erineb raamatupidamises kajastamise kuupäevast.
* Me ei tohiks unustada PBU 9/99 punkti 13. Selle lõike kohaselt võib tulu kajastamine raamatupidamises sõltuda vastaspoolega sõlmitud lepingu tingimustest. Samuti võib PBU 9/99 punkti 13 normide alusel tekkida olukord, kus raamatupidamises saab ühe aruandeperioodi jooksul võimalikuks samaaegselt rakendada erinevaid tulude kajastamise meetodeid. See on võimalik, kui räägime tulude kajastamisest seoses tööde teostamise, teenuste osutamise ja toodete tootmise erineva iseloomu ja tingimustega.

Järeldus raamatupidamises ja maksuarvestuses tekkivate tulude võrdlemisel: Üldiselt kattuvad maksuarvestuse andmed raamatupidamisandmetega. Ja ometi oleks õigem rõhutada, et vaadeldavate sissetulekuliikide kokkulangevus toimub "üldjuhul". Seetõttu ei tohi raamatupidamise ja maksuarvestuse pidamisel unustada erajuhtumeid: tulude kajastamisel maksuarvestuses on mitmeid tunnuseid. Hiljem artiklis käsitleme neid järjekorras.

Tulu kajastamise tunnused maksus ja raamatupidamises

1. Tulude klassifikatsioon raamatupidamises erineb teatud juhtudel maksuarvestuses tekkivate tulude klassifikaatorist

Näiteks võib raamatupidamises teenitud tulu hõlmata tulu teiste organisatsioonide kapitalis osalemisest vastavalt PBU 9/99 punktidele 5 ja 7, nagu ka tavategevusest saadav tulu, tingimusel et see on organisatsiooni jaoks selle objektiks. tegevusest, aga ka muudest tuludest, kui see ei ole tegevuse objektiks.

Kuid maksuarvestuses tuleks tulud teiste organisatsioonide aktsiakapitalist (välja arvatud tulu, mis on eraldatud organisatsiooni aktsionäride (osalejate) vahel paigutatud täiendavate aktsiate (osaluste) maksmiseks, alati klassifitseerida mittetegevustuluks. See on artikli lõike 1 nõue. 250 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

2. Tulumaksu maksubaasi määramisel tekkimata tulude loetelu on mõnevõrra laiem nende tulude loetelust, mida raamatupidamises arvesse ei võeta.

Näiteks laekumine rahalise väärtusega vara kujul, mis saadi sissemaksena (sissemaksena) organisatsiooni põhikapitali (fondi) (sealhulgas sissetulek ülehinnana. nominaalväärtus(algne suurus)) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 punkt 3, punkt 1). Seda tüüpi tulu ei ole nende tulude nimekirjas, mida raamatupidamises arvesse võtta ei tohiks.

3. Tulu raamatupidamises kajastamise kuupäev võib erineda maksuarvestuses kajastamise kuupäevast.

Mõnel juhul saate tulusid jälgida mitte ainult tekkepõhise, vaid ka sularahameetodi abil. Üldiselt saavad organisatsioonid raamatupidamist pidada ainult tekkepõhiselt, välja arvatud väikeettevõtted. Kuid tulude maksuarvestust saab läbi viia kas kassameetodil või tekkepõhisel meetodil. Siin peaksite mõistma, et kui kahes vaadeldavas arvestusviisis kajastatakse tulu erinevatel meetoditel, põhjustab see erinevuse selle tulu kajastamise kuupäevas.

Erinevused kulude kajastamisel raamatupidamises ja maksuarvestuses

Raamatupidamises kulude arvestamise korda reguleerib kinnitatud PBU 10/99 “Organisatsiooni kulud”. Venemaa rahandusministeeriumi 6. mai 1999. a korraldusega nr 33n.

Organisatsiooni kulud kajastatakse varade (sularaha, muu vara) võõrandamise ja (või) kohustuste tekkimise tõttu majandusliku kasu vähenemisena, mis põhjustab selle organisatsiooni kapitali vähenemise, välja arvatud sissemaksete vähendamine osalejate (varaomanike) otsusel (PBU 10/99 punkt 2).

Varade võõrandamist ei kajastata organisatsiooni kuluna (PBU 10/99 punkt 3):

seoses põhivara (põhivara, lõpetamata ehitus, immateriaalne põhivara jms) soetamise (loomisega);
sissemaksed teiste organisatsioonide põhikapitali, aktsiaseltside aktsiate ja muude väärtpaberite omandamine mitte edasimüügi (müügi) eesmärgil;
komisjonilepingute, käsundus- ja muude sarnaste lepingute alusel käsundiandja, käsundiandja vms kasuks;
varude ja muude väärisesemete, tööde, teenuste ettemaksu järjekorras;
ettemaksete, tagatisrahana varude ja muude väärisesemete, tööde, teenuste eest tasumiseks;
organisatsiooni saadud laenu tagasimaksmiseks.

Võrdleme, mis vahe on kulude kajastamisel maksuarvestuses.

Kulusid kajastatakse maksumaksja tehtud põhjendatud ja dokumentaalselt tõendatud kuludena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1).

Põhjendatud kulutuste all mõeldakse majanduslikult põhjendatud kulutusi, mille hinnang on väljendatud rahalises vormis. Kõik kulud kajastatakse kuluna eeldusel, et need on tehtud tulu teenimiseks suunatud tegevuste läbiviimiseks.

See tähendab, et kulu kajastamiseks maksuarvestuses peavad olema täidetud järgmised tingimused:

kulud on põhjendatud;
kulud on dokumenteeritud;
kulutusi tehakse tulu teenimisele suunatud tegevuste läbiviimiseks.

Raamatupidamises kajastatakse kulusid, kui on täidetud PBU 10/99 punktis 16 toodud tingimused:

kulu tehakse vastavalt konkreetsele kokkuleppele, õigustloovate aktide nõuetele ning äritavale;
kulutuste suurust saab määrata;
on kindlustunne, et konkreetse tehingu tulemusena väheneb organisatsiooni majanduslik kasu. Kui (majandus)üksus on vara üle andnud, on kindel, et konkreetne tehing toob kaasa majandusüksuse majandusliku kasu vähenemise või kui vara üleandmise suhtes pole ebakindlust.

Kui vähemalt üks ülaltoodud tingimustest ei ole organisatsiooni tehtud kulutuste osas täidetud, kajastatakse nõuded organisatsiooni raamatupidamises.

Eeltoodust lähtuvalt: üldjuhul langevad kulude kajastamise etapis maksuarvestus ja raamatupidamisandmed kokku

Kuid nagu tulude puhul, nii ka raamatupidamises ja maksuarvestuses on kulud ikkagi erinevad, kuna näiteks kõiki raamatupidamises arvesse võetud kulusid ei kajastata maksuarvestuses. On ka muid erinevusi. Vaatleme seda küsimust üksikasjalikumalt.

Mõningaid kulusid, mida raamatupidamises arvesse võetakse, kasumimaksustamisel arvesse ei võeta. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270 nimetab kulusid, mida maksuarvestuses arvesse ei võeta. Näiteks kulud maksumaksja poolt kogunenud dividendidena ja muud maksustamisjärgsed kasumisummad; eelarvesse ülekantavate karistuste, trahvide ja muude sanktsioonide näol; põhikapitali (aktsia)kapitali ja muude kulude sissemaksena. Raamatupidamises omakorda need kulud arvestatakse.
Osa kulusid maksuarvestuses on standardiseeritud, mis erineb oluliselt raamatupidamisest. Näiteks kapitaliinvesteeringute kulud kasumimaksustamise eesmärgil on standarditud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 punktile 9. Raamatupidamises saab omakorda arvestada kogu kapitaliinvesteeringute kulude summaga.
Kulude kajastamise hetk maksuarvestuses võib erineda raamatupidamises kajastamise hetkest, isegi kui kulud on kajastatud samas summas. Juhime tähelepanu, et tekkepõhise maksuarvestuses kulude kajastamise kord on toodud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 272 sularahameetodil - art. 273 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Näiteks võib vahetuskursi erinevuste arvestamisel tekkida lahknevused raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel.

Samuti keskendume maksuarvestuses otsestele ja kaudsetele kuludele.

Otsesed kulud hõlmavad näiteks tööjõukulusid, kaupade tootmiseks kasutatud põhivara, töö, teenuste ja muude kulude kogunenud summasid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 1).

Kaudsete kulude hulka kuuluvad kõik muud kulude summad, välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 kohaselt kindlaksmääratud tegevusvälised kulud, mille maksumaksja on kandnud aruande(maksu)perioodil (maksuseadustiku artikkel 318). Vene Föderatsioonist).

Raamatupidamises sellist kulude jaotust ei ole. See võib põhjustada lahknevusi kahe vaadeldava arvestustüübi vahel.

Kulum raamatupidamises ja maksuarvestuses: erinevused

Amortisatsiooni arvutamise meetodid
Raamatupidamises:	Maksuarvestuses:

PBU 9/99 kehtestab äriorganisatsioonide tulude kohta teabe moodustamise reeglid - juriidilised isikud vastavalt Venemaa seadustele.

Eeskirja nõuded ei kehti krediidiorganisatsioonid, samuti riigi(omavalitsus)asutused.

Registreeritud Venemaa justiitsministeeriumis 31. mail 1999. aastal

Vene Föderatsiooni rahandusministeerium

Raamatupidamismääruse “Organisatsiooni tulud” kinnitamise kohta PBU 9/99

Muudetud: 30. detsember 1999 N 107n, kuupäev 30. märts 2001 N 27n;
09.18.2006 N 116n; 27.11.2006 N 156n;
10.25.2010 N 132n; 08.11.2010 N 144n;
27.04.2012 N 55n; 04.06.2015 nr 57n

Vaata dokumendi teksti .pdf formaadis
(vastab saidil avaldatud väljaandele
Venemaa rahandusministeerium: http://www.minfin.ru)

Raamatupidamise reformiprogrammi kohaselt vastavalt rahvusvahelistele standarditele finantsaruanded, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 6. märtsi 1998. aasta dekreediga N 283, tellin:

1. Kinnitada lisatud raamatupidamisdokument “Organisatsiooni tulud” PBU 9/99.

rahandusminister
Venemaa Föderatsioon
MM. Zadornov

Kinnitatud
rahandusministeeriumi korraldusel
Venemaa Föderatsioon
kuupäevaga 05.06.1999 N 32n

Raamatupidamismäärused

"Organisatsiooni sissetulek"

I. Üldsätted

1. Käesolevad eeskirjad kehtestavad reeglid Vene Föderatsiooni õigusaktide alusel juriidilistest isikutest äriorganisatsioonide (välja arvatud krediidi- ja kindlustusorganisatsioonide) tulude kohta teabe moodustamise arvestuses.

Käesoleva määrusega seoses kajastavad mittetulundusühingud (v.a riigi- (omavalitsus)asutused) ettevõtlusest ja muust tegevusest saadud tulu.

(muudetud Venemaa rahandusministeeriumi 30. detsembri 1999. aasta korraldustega N 107n, 25. oktoobril 2010 N 132n)

3. Käesoleva eeskirja tähenduses ei kajastata organisatsiooni tuluna laekumisi teistelt juriidilistelt ja füüsilistelt isikutelt:

käibemaksu, aktsiisi, müügimaksu, ekspordimaksu ja muude sarnaste kohustuslike maksete summad;

komisjonilepingute, käsundus- ja muude sarnaste lepingute alusel käsundiandja, käsundiandja vms kasuks;

ettemaksuna toodete, kaupade, tööde, teenuste eest;

ettemaksed toodete, kaupade, tööde, teenuste eest;

tagatiseks, kui leping näeb ette panditud vara üleandmise pandipidajale;

laenusaajale antud laenu tagasimaksmisel.

4. Organisatsiooni tulud jagunevad olenevalt selle olemusest, saamise tingimustest ja organisatsiooni tegevusvaldkondadest:

a) tulu tavategevusest;

b) muud tulud;

c) välistatud. - Venemaa rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta korraldus N 116n.

Muuks tuluks käesoleva eeskirja mõistes käsitletakse tavategevusest saadavat tulu.

(muudetud Venemaa rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

Raamatupidamise eesmärgil kajastab organisatsioon iseseisvalt laekumisi tavategevuse tuluna või muu tuluna, lähtudes käesoleva eeskirja nõuetest, oma tegevuse iseloomust, tulu liigist ja nende saamise tingimustest.

II. Tulu tavategevusest

5. Tulu tavategevusest on tulu toodete ja kaupade müügist, tööde tegemisega seotud tuludest, teenuste osutamisest (edaspidi tulu).

Organisatsioonides, mille tegevusobjektiks on osalemine teiste organisatsioonide põhikapitalis, loetakse tuluks selle tegevusega seotud laekumist.

(muudetud Venemaa rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

6. Tulu võetakse arvestusse rahaliselt arvutatud summas, mis võrdub sularaha ja muu vara laekumise summaga ja (või) saadaolevate arvete summaga (arvestades käesolevas eeskirjas sätestatut).

Kui laekumise summa katab vaid osa tulust, siis arvestusse võetud tulu määratakse laekumise ja nõuete summana (kviitungiga katmata osas).

6.2. Toodete ja kaupade müümisel, tööde tegemisel, teenuste osutamisel edasilükatud ja järelmaksuna antava kommertslaenu tingimustel võetakse laekumine arvele kogu nõuete summas.

6.5. Laekumiste ja (või) nõuete summa määratakse kindlaks, võttes arvesse kõiki organisatsioonile vastavalt lepingule antud allahindlusi (lisahindu).

6.6. Välistatud. - Venemaa rahandusministeeriumi 27. novembri 2006. aasta korraldus N 156n.

6.7. Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldiste moodustamisel vastavalt raamatupidamise reeglitele tulude summa ei muutu.

III. Muu tarne

7. Muu tulu on:

(muudetud Venemaa rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

kviitungid, mis on seotud organisatsiooni varade ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise) tasu maksmisega (vastavalt käesolevate eeskirjade sätetele);

leiutiste, tööstusdisainilahenduste ja muud liiki intellektuaalomandi patentidest tulenevate õiguste tasu andmisega seotud laekumised (vastavalt käesolevas eeskirjas sätestatule);

(muudetud Venemaa rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. aasta määrusega N 27n)

teiste organisatsioonide põhikapitalis osalemisega seotud laekumised (sealhulgas intressid ja muud tulud väärtpaberitelt) (vastavalt käesoleva eeskirja sätetele);

(muudetud Venemaa rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. aasta määrusega N 27n)

kasum, mille organisatsioon saab ühistegevuse tulemusena (lihtühingulepingu alusel);

põhivara ja muu vara peale raha (v.a välisvaluuta), toodete, kaupade müügist saadud tulu;

intressid, mis on saadud organisatsiooni rahaliste vahendite kasutamiseks andmise eest, samuti intressid selle eest, kuidas pank kasutab organisatsiooni kontol selles pangas olevaid vahendeid;

lõik välja jäetud. - Venemaa rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta korraldus N 116n;

trahvid, trahvid, trahvid lepingutingimuste rikkumise eest;

tasuta, sh kinkelepingu alusel saadud vara;

tulud organisatsioonile tekitatud kahjude hüvitamiseks;

aruandeaastal tuvastatud eelmiste aastate kasum;

võlgnevuste ja hoiustajate summad, mille aegumistähtaeg on möödunud;

valuutakursi erinevused;

varade ümberhindluse summa;

(muudetud Venemaa rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. aasta määrusega N 27n)

Teine sissetulek.

(muudetud Venemaa rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

9. Muude tulude hulka kuuluvad ka majandustegevuse eriolukordade (loodusõnnetus, tulekahju, õnnetus, natsionaliseerimine jne) tagajärjel tekkinud tulud: taastamiseks ja edasiseks kasutamiseks kõlbmatute varade mahakandmisest järelejäänud materiaalsete varade maksumus. jne.

(muudetud Venemaa rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

10. Raamatupidamises muude tulude suurus määratakse järgmises järjekorras:

10.1. Põhivara ja muu vara, välja arvatud sularaha (va välisvaluuta), toodete, kaupade müügist saadud tulu, samuti organisatsiooni rahaliste vahendite kasutamiseks andmise eest saadud intresside summa ja põhikapitalis osalemisest saadud tulu summa. teiste organisatsioonide (kui see ei ole organisatsiooni tegevuse subjekt) määramine toimub sarnaselt käesolevates eeskirjades sätestatuga.

10.2. Trahvid, trahvid, trahvid lepingutingimuste rikkumise eest, samuti organisatsioonile tekitatud kahju hüvitamine võetakse arvestusse kohtu määratud või võlgniku poolt tunnustatud summades.

10.4. Võlad, mille aegumistähtaeg on möödunud, arvatakse organisatsiooni tulude hulka summas, milles see võlg kajastus organisatsiooni raamatupidamises.

10.5. Varade ümberhindluse summad määratakse vastavalt varade ümberhindluseks kehtestatud reeglitele.

10.6. Muud tulud võetakse arvestusse tegelikes summades.

11. Muud laekumised kantakse organisatsiooni kasumiaruandesse, välja arvatud juhul, kui raamatupidamiseeskirjad näevad ette teistsuguse korra.

IV. Tulude tunnustamine

12. Tulu kajastatakse raamatupidamises, kui on täidetud järgmised tingimused:

a) organisatsioonil on õigus saada see tulu, mis tuleneb konkreetsest lepingust või on muul asjakohasel viisil kinnitatud;

b) tulu suurus on määratav;

c) on kindlustunne, et konkreetse tehingu tulemusena suureneb organisatsiooni majanduslik kasu. Usaldus, et konkreetse tehingu tulemusel suureneb organisatsiooni majanduslik kasu, on olemas siis, kui organisatsioon sai vara tasumiseks või vara kättesaamise osas puudub ebakindlus;

d) toote (kauba) omandiõigus (valdus, kasutamine ja käsutamine) on organisatsioonilt üle läinud ostjale või töö on tellija poolt vastu võetud (teenuse osutamine);

e) on võimalik kindlaks teha selle toiminguga seoses tehtud või tehtavad kulutused.

Kajastada raamatupidamises tulud oma varade ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise), leiutiste, tööstusdisainilahenduste ja muud liiki intellektuaalomandi patentidest tulenevate õiguste ning teiste organisatsioonide põhikapitalis osalemisest tulenevad tulud, tuleb samaaegselt järgida punktis ja käesolevas lõikes määratletud tingimusi.

Organisatsioonid, kellel on õigus kasutada lihtsustatud arvestusmeetodeid, sealhulgas lihtsustatud raamatupidamise (finants)aruandeid, võivad kajastada tulu ostjatelt (klientidelt) laekuvate vahenditena käesoleva lõike punktides , , ja sätestatud tingimustel.

(Venemaa rahandusministeeriumi 8. novembri 2010. aasta korraldusega N 144n, muudetud 27. aprillil 2012 N 55n; 04.06.2015 nr 57n)

Oma olemuselt ja tingimuste poolest erinevate tööde, teenuste osutamise ja toodete valmistamise puhul võib organisatsioon üheaegselt rakendada erinevaid käesolevas lõikes sätestatud tulude kajastamise meetodeid ühel aruandeperioodil.

Intellektuaalomandi objektide (kui see ei ole organisatsiooni tegevuse objektiks) kasutamise rendi- ja litsentsitasud kajastatakse raamatupidamises sarnaselt käesolevates eeskirjades sätestatuga.

16. Muud tulud kajastatakse raamatupidamises järgmises järjekorras:

tulu põhivara ja muu vara, välja arvatud sularaha (va välisvaluuta), toodete, kaupade müügist, samuti organisatsiooni rahaliste vahendite kasutusse andmise eest saadud intressid ja tulud teiste organisatsioonide põhikapitalis osalemisest ( kui see ei kuulu organisatsiooni tegevuse alla) - sarnaselt käesolevates eeskirjades sätestatuga. Sel juhul arvestatakse raamatupidamises intresse iga lõppenud aruandeperioodi eest vastavalt lepingutingimustele;

trahvid, trahvid, trahvid lepingutingimuste rikkumise eest, samuti organisatsioonile tekitatud kahju hüvitamine - aruandeperioodil, mil kohus tegi otsuse nende sissenõudmiseks või nad tunnistati võlgnikuks;

võlgnevuse ja depoovõla summa, mille aegumistähtaeg on möödunud - aruandeperioodil, mil aegumistähtaeg on möödunud;

varade ümberhindluse summa - aruandeperioodil, mille seisuga ümberhindlus tehti;

muud kviitungid - nii nagu need on moodustatud (identifitseeritud).

V. Teabe avalikustamine finantsaruannetes

17. Osana organisatsiooni arvestuspõhimõtete kohta finantsaruannetes tuleb avalikustada vähemalt järgmine teave:

a) organisatsiooni tulude kajastamise korra kohta;

b) tööde, teenuste, toodete valmisoleku määramise meetodist, mille realiseerimisest, osutamisest, müügist saadav tulu kajastatakse valmisolekuna.

18. Kasumiaruandes kajastatakse organisatsiooni aruandeperioodi tulud jaotusega tuludeks ja muudeks tuludeks.

(muudetud Venemaa rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

18.2. Muud tulud võidakse näidata kasumiaruandes, millest on maha arvatud selle tuluga seotud kulud, kui:

(muudetud Venemaa rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

a) asjakohased raamatupidamiseeskirjad näevad ette või ei keela sellist tulu kajastamist;

b) tulud ja sellega seotud kulud, mis tekivad sama või sarnase majandustegevuse fakti (näiteks oma varade ajutise kasutusse andmise (ajutise valdamise ja kasutamise) tagajärjel), ei ole organisatsiooni finantsseisundi iseloomustamiseks olulised.

19. Mitterahaliste vahenditega kohustuste täitmist (maksmist) sätestavate lepingute täitmisest saadud tulude osas kuulub avalikustamisele vähemalt järgmine teave:

a) organisatsioonide koguarv, kellega nimetatud lepinguid sõlmitakse, näidates ära organisatsioonid, kes annavad suurema osa sellistest tuludest;

b) nende seotud organisatsioonidega sõlmitud lepingute alusel saadud tulu osa;

c) organisatsiooni poolt üleantud toodete (kaupade) maksumuse määramise meetod.

20. Organisatsiooni muud aruandeperioodi tulud, mida raamatupidamise reeglite kohaselt ei krediteerita kasumiaruandes, avalikustatakse raamatupidamise aastaaruandes eraldi.

21. Raamatupidamise struktuur peaks tagama teabe avalikustamise võimaluse organisatsiooni sissetulekute kohta jooksva, investeerimis- ja finantstegevuse kontekstis.

Raamatupidajad, eriti algajad, ei saa alati aru, milline sissetulek on ettevõtte jaoks normaalne ja milline muu. Seetõttu pole päris selge, millisel kontol (90 või 91) tulud igal konkreetsel juhul kajastuma peaksid. Tegeleme sellega järjekorras.

Organisatsiooni saadud tulud jagatakse vastavalt raamatupidamise seadusandluse normidele tavategevuse tuludeks ja muudeks tuludeks. Organisatsioonidele antakse õigus tulu iseseisvalt kvalifitseerida, võttes arvesse nende olemust, saamise tingimusi ja organisatsiooni tegevuse suunda.

Juriidilisest isikust äriorganisatsioonid peavad koguma teavet sissetulekute kohta, juhindudes Venemaa rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta kinnitatud korraldusest nr 32n (edaspidi PBU 9/99).

Organisatsiooni tulu vastavalt lõikele 2 kajastatakse majandusliku kasu suurenemisena varade (sularaha, muu vara) laekumise ja (või) kohustuste tagasimaksmise tulemusena, mis toob kaasa selle organisatsiooni kapitali suurenemise. . Samal ajal ei saanud organisatsioon kõik kätte sularaha ja vara saab kajastada organisatsiooni tuluna. Osalejate (varaomanike) sissemakseid organisatsiooni tuluna ei kajastata. Vastavalt PBU 9/99 lõikele 3 ei kajastata organisatsiooni tuluna teistelt juriidilistelt isikutelt ja üksikisikutelt laekumisi:

käibemaksu, aktsiisi, ekspordimaksu ja muude sarnaste kohustuslike maksete summad;
komisjonilepingute, käsundus- ja muude sarnaste lepingute alusel käsundiandja, käsundiandja jms kasuks;
ettemaksuna toodete, kaupade, tööde, teenuste eest;
ettemaksed toodete, kaupade, tööde, teenuste eest;
tagatisraha;
tagatiseks, kui leping näeb ette panditud vara üleandmise pandipidajale;
laenusaajale antud laenu tagasimaksmisel.

Lõige 4 sätestab tulude klassifikatsiooni, mille järgi organisatsiooni saadav tulu jagatakse tavategevuse tuludeks ja muudeks tuludeks. Organisatsioon peab raamatupidamise arvestuspõhimõtete korralduses ette nägema valitud korra tulude kajastamiseks. Muud tulud hõlmavad ka erakorralisi tulusid, st eriolukordade tagajärjel saadud tulu.

Laekumiste tavategevuse tuluks klassifitseerimise kriteeriumid määrab organisatsioon iseseisvalt ja need on fikseeritud ettevõtte raamatupidamispõhimõtetes.

Tavategevusest saadavat tulu kajastatakse reeglina tuluna, mida organisatsioon saab oma põhitegevusest. Kui tegevusi on mitut tüüpi, kasutatakse tavategevusest saadava tulu kajastamise kriteeriumina traditsiooniliselt „tavalise” tulu olulisuse künnist organisatsiooni saadud kogutulu mahus.

Arvestuspoliitikas on fikseeritud ka olulisuse kriteerium, mida organisatsioon kasutab tulude klassifitseerimisel (tavaliselt 5%).

Sisuliselt on organisatsiooni tavategevusest saadav tulu tulu toodete, kaupade müügist, tööde tegemisest ja teenuste osutamisest.

Sellest tulenevalt käsitletakse muid tulusid, välja arvatud tulud, sealhulgas need, mis on tekkinud organisatsiooni majandustegevuse erakorraliste asjaolude tagajärjel.

Tavategevusest saadava tulu kajastamise tingimused raamatupidamises

PBU 9/99 lõige 12 määratleb viis tingimust, mille samaaegsel täitmisel kajastatakse tulu raamatupidamises:

organisatsioonil on õigus saada tulu, mis tuleneb konkreetsest lepingust või on kinnitatud muul sobival viisil;
on kindlustunne, et konkreetse tehingu tulemusena suureneb organisatsiooni majanduslik kasu. Selline kindlus on olemas siis, kui organisatsioon sai vara maksena või kui vara kättesaamise osas ei ole ebakindlust;
toote (kauba) omandiõigus (valdus, kasutamine ja käsutamine) on läinud organisatsioonilt üle ostjale või töö on kliendi poolt vastu võetud (teenuse osutamine);
saab määrata selle toiminguga seoses tehtud või tehtavaid kulutusi.

Kui organisatsioonile laekunud rahaliste vahendite ja muude varade osas ei ole täidetud vähemalt üks ülaltoodud tingimustest, kajastatakse organisatsiooni raamatupidamises mitte tulusid, vaid võlgnevusi.

Tulu organisatsiooni varade, leiutiste, tööstusdisainilahenduste ja muud liiki intellektuaalomandi patentidest tulenevate õiguste ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise) eest tasu eraldamisest ning teiste organisatsioonide põhikapitalis osalemisest kajastatakse juhul, kui ainult kolm tingimust on korraga täidetud:

organisatsioonil on õigus saada konkreetsest lepingust tulenevat või muul viisil asjakohasel viisil kinnitatud tulu;
saab määrata tulu suuruse;
on kindlustunne, et konkreetne tehing toob kaasa organisatsiooni majandusliku kasu suurenemise.

Tavategevusega seotud tulude ja kulude kohta kokkuvõtte tegemiseks, samuti kindlaksmääramiseks finantstulemus vastavalt neile ja selle rakendamise juhistele, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega nr 94n, on ette nähtud konto 90 “Müük”.

Tavategevusest, nimelt kaupade, toodete müügist, tööde tegemisest, teenuste osutamisest saadav tulu summa raamatupidamises kajastamisel kajastub konto 90 “Müük” kreeditis ja konto 62 “Arveldused ostjad ja kliendid." Tuluna kajastatud varade laekumise arvestamiseks esitatakse alamkonto 90-1 “Tulu”, millele tehakse kanded kumulatiivselt aruandeaasta jooksul.

Näide. 2018. aastal sai organisatsioon kaupade müügist tulu 1 770 000 rubla. (koos käibemaksuga - 270 000 rubla). Müüdud kauba maksumus oli 900 000 rubla, kulud kauba müügiks olid 255 000 rubla.
Raamatupidamises tuleb teha järgmised kanded:
Deebet 62 Krediit 90-1 – 1 770 000 RUB. — kajastatakse kaupade müügist saadavat tulu;
Deebet 90-3 Krediit 68, alamkonto “Käibemaksuarvestus” - 270 000 rubla. — tasutud käibemaks;
Deebet 90-2 Krediit 41-900 000 hõõruda. — müüdud kauba maksumus kantakse maha;
Deebet 90-2 Krediit 44-255 000 hõõruda. m müügikulud kantakse maha;
Deebet 90-9 Krediit 99-345 000 hõõruda. (1 770 000-270 000-900 000-255 000) — müügikasum kajastub.

Muud tulud raamatupidamises

Muude tulude loetelu on toodud lõikes 7 ja see on avatud. Muu sissetulek on:

kviitungid, mis on seotud organisatsiooni varade tasu eest ajutiseks kasutamiseks andmisega;
leiutiste, tööstusdisainilahenduste ja muud liiki intellektuaalomandi patentidest tulenevate õiguste tasu andmisega seotud kviitungid;
teiste organisatsioonide põhikapitalis osalemisega seotud tulud (sh intressid ja muud tulud väärtpaberitelt);
ühistegevuse tulemusena saadud kasum;
põhivara ja muu vara peale raha (v.a välisvaluuta), toodete, kaupade müügist saadud tulu;
intressid, mis on saadud organisatsiooni rahaliste vahendite kasutamiseks andmise eest, samuti intressid selle eest, kuidas pank kasutab organisatsiooni kontol selles pangas olevaid vahendeid;
trahvid, trahvid, trahvid lepingutingimuste rikkumise eest;
tasuta, sh kinkelepingu alusel saadud vara;
tulud organisatsioonile tekitatud kahjude hüvitamiseks;
aruandeaastal tuvastatud eelmiste aastate kasum;
võlgnevuste ja hoiustajate summad, mille aegumistähtaeg on möödunud;
valuutakursi erinevused;
varade ümberhindluse summa;
Teine sissetulek.

ja selle kasutamise juhend, mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 31. oktoobri korraldusega. 2000 nr 94n, konto 91 “Muud tulud ja kulud” on mõeldud aruandeperioodi muude tulude ja kulude kohta teabe koondamiseks.

91-1 “Muud tulud”;
91-2 “Muud kulud”;
91-9 “Muude tulude ja kulude saldo”.

Muu tuluna kajastatud varade laekumised kajastatakse alamkontol 91-1 “Muud tulud”. Alamkonto 91-9 on mõeldud aruandekuu muude tulude ja kulude saldo tuvastamiseks.

Konto 91 arvestus toimub järgmiselt. Aruandeaasta jooksul kumulatiivselt tehakse kanded alamkontodele 91-1 ja 91-2. Iga kuu muude tulude ja kulude saldo määratakse alamkonto 91-2 deebetis oleva käibe ja alamkonto 91-1 krediiti võrdlemisel, mis seejärel kantakse alamkontolt 91-9 maha kontole 99 “Kasumid ja kahjumid” . See tähendab, et kontol 91 ei ole aruandekuupäeval saldot.

Aruandeaasta lõpul suletakse kontole 91 “Muud tulud ja kulud” avatud alamkontod, välja arvatud alamkonto 91-9, sisekannetega alamkontole 91-9. Konto 91 puhul tuleks analüütilist arvestust pidada iga muude tulude ja kulude liigi kohta selliselt, et oleks võimalik tuvastada iga toimingu finantstulemus.

Muude tulude kajastamise järjekord organisatsiooni raamatupidamisdokumentides on sätestatud PBU 9/99 lõikes 16. Kui kõik viis tulu kajastamise kehtestatud tingimust on täidetud, kajastatakse muid tulusid raamatupidamises järgmises järjekorras:

tulud põhivara ja muu vara, välja arvatud sularaha (va välisvaluuta), toodete, kaupade müügist, samuti organisatsiooni rahaliste vahendite kasutusse andmise eest saadud intressid ja tulud teiste organisatsioonide põhikapitalis osalemisest (kui see ei ole organisatsiooni tegevuse subjekt). Sel juhul arvestatakse raamatupidamises intresse iga lõppenud aruandeperioodi eest vastavalt lepingutingimustele;
trahvid, trahvid, trahvid lepingutingimuste rikkumise eest, samuti organisatsioonile tekitatud kahju hüvitamine - aruandeperioodil, mil kohus tegi otsuse nende sissenõudmiseks või nad tunnistati võlgnikuks;
võlgnevuse ja depoovõla summa, mille aegumistähtaeg on möödunud - aruandeperioodil, mil aegumistähtaeg on möödunud;
varade ümberhindluse summa - aruandeperioodil, millega ümberhindluse tegemise kuupäev puudutab;
muud kviitungid - nii nagu need on moodustatud (identifitseeritud).

Vaatame mõnda näidet sissetulekutest, mis PBU 9/99 klassifitseeritakse muudeks tuludeks.

Näide. Organisatsioon on sõlminud rendilepingu, mille alusel rendib endale kuuluvaid seadmeid 1 kuuks. Vara üürile andmine ei ole organisatsiooni põhitegevus. Üürimaksumus - 36 580 rubla, sealhulgas käibemaks 18% - 5 580 rubla. Määratud summa kantakse rendiperioodi lõppemisel organisatsiooni pangakontole. Organisatsioon teostab arveldusi üürnikuga kontol 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”.
— Deebet 76 Krediit 91-1 “Muud tulud” — 36 580 rubla. — kogunenud üür;
- Deebet 91-2 “Muud kulud” Krediit 68 “Maksude ja tasude arvestused”, alamkonto “Käibemaksuarvestus” - 5580 rubla. — üürilt on kogunenud käibemaksu summa;
— Deebet 51 “Arvelduskontod” Krediit 76-36 580 hõõruda. — üürisumma on laekunud pangakontole.

Näide. Käibemaksukohustuslastest organisatsioon müüb novembris autot. Auto lepinguline maksumus on 172 280 rubla, sh käibemaks 18% - 26 280 rubla. Auto esialgne maksumus on 336 960 rubla.

Organisatsiooni poolt sõiduki registreerimisele vastuvõtmisel kehtestatud kasutusiga on 5 aastat, tegelik kasutusiga kuni müügihetkeni on 3 aastat.

Amortisatsioon arvutati lineaarsel meetodil, kogunenud kulumi summa oli 202 176 RUB. Auto jääkväärtus on 134 784 RUB.

- Deebet 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” Krediit 91-1 “Muud tulud” - 172 280 rubla. — arvesse võetakse ostja võlg müüdud auto eest;

- Deebet 91-2 “Muud kulud” Krediit 68 “Maksude ja tasude arvestused” - 26 280 rubla. — müügisummalt maksustatakse käibemaks;

- Deebet 01-2 "Põhivara võõrandamine" Krediit 01-1 "Põhivara organisatsioonis" - 336 960 rubla. — kajastatakse müügi tulemusena auto utiliseerimist;

— Deebet 02 “Põhivara kulum” Krediit 01-2 “Põhivara realiseerimine” — 202 176 rubla. — kantakse maha sõiduki käitamise ajal kogunenud kulumi summa;

— Deebet 91-2 “Muud kulud” Krediit 01-2 “Põhivara võõrandamine” — 134 784 rubla. — müüdud auto jääkväärtus kantakse maha;

- Deebet 51 “Arveldused” Krediit 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” (62 “Arveldused ostjate ja klientidega”) - 172 280 rubla. — ostjalt on raha laekunud;

- Deebet 91-9 “Muude tulude ja kulude saldo” Krediit 99 “Kasum ja kahjum” - 11 216 rubla. — kajastub kasum auto müügist.

Näide. Laenuandja organisatsioon andis laenuvõtjale organisatsioonile 1. juulil 2018 sularahalaenu summas 326 000 RUB. perioodiks 1 kuu. Intress laenulepingu järgi on 14% aastas. Laenulepingu tingimused näevad ette, et lepingujärgset intressi tasutakse samaaegselt laenusumma tagasimaksmisega.
Laenu andva organisatsiooni raamatupidamisarvestuses kajastatakse laenu andmise ja intresside arvutamise toiminguid järgmiselt:
Juulis 2018:
Deebet 58-3 “Antud laenud” Krediit 51 “Arvelduskontod” - 326 000 - laenulepingu alusel antud vahendid kajastatakse finantsinvesteeringute osana;
Deebet 76, alamkonto “Intressiarvestus”, krediit 91-1 “Muud tulud” - 3876,27 rubla. — 2018. aasta juuli eest kogunenud intress ((326 000 RUB x 14%) / 365 päeva x 31 päeva).

Augustis 2018:
Deebet 51 “Konto arveldused” Krediit 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”, alamkonto “Intressiarvestus” - 3876,27 rubla. — laenulepingu alusel saadud intressid;
Deebet 51 “Arvelduskontod” Krediit 58-3 “Antud laenud” - 326 000 rubla. - laenusumma tagastatakse.

Tulude klassifikatsioon maksuarvestuses

Mõiste "sissetulek" raamatupidamises ja maksuarvestuses on defineeritud peaaegu identselt. Kasumi maksustamise eesmärgil kajastatakse tulu rahalise või mitterahalise majandusliku kasuna, võttes arvesse seda, kui seda on võimalik hinnata ja kui seda on võimalik hinnata.

Ei Vene Föderatsiooni maksuseadustik ega Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei selgita mõistet "majanduslik kasu". See termin sisaldub Vene Föderatsiooni turumajanduse raamatupidamise kontseptsioonis, mille kiitsid heaks Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi juures tegutsev raamatupidamise metoodiline nõukogu ja Vene Föderatsiooni Kutseliste raamatupidajate Instituudi presidendinõukogu detsembris. 29, 1997. Kontseptsiooni punkti 7.2.1 kohaselt kujutab tulevane majanduslik kasu endast vara potentsiaalset võimet otseselt või kaudselt aidata kaasa rahavoogudele organisatsiooni. Vara loetakse (majandus)üksusele tulevast majanduslikku kasu pakkuvaks, kui see võib olla:

kasutatakse eraldi või koos mõne muu varaga müügiks mõeldud toodete, tööde, teenuste tootmisel;
vahetatud teise vara vastu;
kasutatud kohustuse tasumiseks;
jagatud organisatsiooni omanike vahel.

Kasumimaksustamisel saab vara liisingust ja intellektuaalomandi kasutusõiguste andmisest saadavat tulu arvesse võtta nii müügitulu kui ka tegevusvälise tulu osana. Samal ajal saab raamatupidamises teiste organisatsioonide põhikapitalis osalemisest saadavat tulu arvesse võtta kas tavategevuse tulu osana, kui see on organisatsiooni tegevuse esemeks, või muude tulude osana, kui osalemine teiste organisatsioonide põhikapitalis ei ole organisatsiooni tegevuse esemeks. Kasumimaksustamise eesmärgil liigitatakse tulu teiste organisatsioonide põhikapitalis osalemisest organisatsiooni mittetegevustuluks.

Seega saab raamatupidamise tavategevusest saadavate tulude ja kasumimaksuga seotud müügitulude loetelu koostada samal viisil, välja arvatud tulud, mis on saadud teiste organisatsioonide põhikapitalis osalemisest.

Mittetegevusest tulenev tulu kasumimaksustamise eesmärgil sisaldab tulu, mida ei kajastata müügituluna. Mittetegevusest saadavate tulude loetelu on üsna suur. Sellegipoolest võimaldab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 250 toodud sõnastus, et "maksumaksja mittetegevusest saadavat tulu kajastatakse tuluna...", järeldada, et loetelu jääb avatuks. Me ei tohiks unustada, et mitte kõiki organisatsiooni saadud rahalisi vahendeid ja vara ei saa maksuarvestuse eesmärgil kajastada selle tuluna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 sisaldab suletud nimekirja tuludest, mida ei võeta arvesse tulu määramisel. tulumaksu maksubaas).

Maksubaasi määramisel arvesse võtmata tulude loetelu on palju laiem kui raamatupidamises tuluna kajastamata tulude loetelu. See toob kaasa asjaolu, et raamatupidamisliku kasumi määramisel võetakse osa tulusid arvesse, kuid tulumaksu maksubaasi määramisel ei võeta arvesse. Sellises olukorras peaksite juhinduma Venemaa rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. aasta korraldusega nr 114n kinnitatud PBU 18/02-st, millega kehtestatakse raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel tekkivate erinevuste kajastamise ja arvestamise kord. andmeid.

See säte on Vene Föderatsiooni õigusaktide alusel loodud nii äriliste kui ka mittetulundusühingute (välja arvatud nende eelarvest rahastatavad organisatsioonid) tulude määramisel ülioluline. Erandiks on kindlustus- ja krediidiorganisatsioonid. Tuleb mainida, et majandusliku kasu all tuleks mõista vara potentsiaalset võimet otseselt või kaudselt kaasa aidata raha või raha ekvivalentide voogudele organisatsiooni.

Ei kajastatud tuluna korraldada järgmised kviitungid teistelt juriidilistelt isikutelt ja üksikisikutelt:

käibemaksu, aktsiisi, müügimaksu, ekspordimaksu ja muude sarnaste kohustuslike maksete summa. Näiteks kuuluvad laekunud käibemaksu summad pärast kaupade, tööde, teenuste, omandiõiguste ostmisel tarnijatele tasutud maksusummade mahaarvamist eelarvesse tasumisele;

vahendustasu lepingute, agendi vms lepingute alusel tehtud maksed käsundiandja, käsundiandja vms kasuks. Pange tähele, et kui võtta vahendustasu leping, siis komitendi poolt müüdava kauba kogus käsundiandja eest, kuid mitte tasu suurus , ei kuulu kirjele “tulud”, need võetakse arvesse bilansivälisel kontol 004 “Tasu eest vastuvõetud kaubad”. Käsundisaaja on kohustatud maksma komitendile tasu ja see tasu suurus on sissetulek;

maksed ettemaksuna toodete, kaupade, tööde, teenuste eest. Ettemaksu laekumisel ei arvestata rahasummat tuludesse enne, kui kaup on lähetatud (tööd, teenused on tehtud). Neid kajastatakse eraldi alamkontol kontole 62 “Arveldused ostjate ja klientidega”;

toodete, kaupade, tööde, teenuste eest ettemaksete summa;

hoiuse summa. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklit 380 tunnustatakse hoiusena rahasumma, mille üks lepingupool on välja andnud temalt lepingu alusel teisele poolele tasumisele kuuluvate maksete tasumiseks lepingu tagatiseks ja selle täitmise tagamiseks. Seega on tagatisraha ettemaks sõlmitud lepingule, tagades sellest lepingust tulenevate kohustuste täitmise. Kokkulepe (lepingu lisa või lisa) on dokumenteeritud ja on selle lahutamatu osa;

pant, kui leping näeb ette panditud vara üleandmise pandipidajale. Pandipidaja panditud vara on kajastatud bilansivälisel kontol 002 “Kauba materiaalsed väärtused, hoiule võetud”;

laenuvõtjale antud laenu tagasimaksmine.

Art. 41 Maksukood RF leiame täiendava määratluse selle kohta, mis kujutab endast tulu. Sissetulekud majanduslik kasu kajastatakse rahalises või mitterahalises vormis, võttes arvesse, kui seda on võimalik hinnata ulatuses, milles sellist kasu on võimalik hinnata, ja määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku järgmistele peatükkidele „Eraisik. Tulumaks“, „Organisatsiooni tulumaks“, „Kapitali tulumaks“.

Veelgi enam, MKS selle peatüki määratlemise korra tähenduses on need mõisted nimetatud MKS §-i punktides 3–5. 36 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Seetõttu jagunevad tulud tuludeks ja muudeks tuludeks. Tulu kujutab endast kasumi kasvu, mis tekib ettevõtte põhitegevuse tulemusena kaupade müügi, tööde tegemise või teenuste osutamisel. Muu tulu on ka tulu, mis toodab kasumit, kuid mis ei pruugi tingimustes tekkida tavalised tegevused ettevõtted.

Tuletame teile seda meelde kaubad raamatupidamises kajastatakse mis tahes kinnisvara, mis müüakse või on mõeldud müügiks. Tollimaksu kogumisega seotud suhete reguleerimise eesmärgil hõlmab kaup muu Vene Föderatsiooni tolliseadustikuga määratletud vara.

Töö Maksustamise eesmärgil kajastatakse tegevusi, mille tulemused on olulised ja mida saab rakendada organisatsiooni ja (või) üksikisiku vajaduste rahuldamiseks.

Teenindus Maksustamise eesmärgil kajastatakse tegevusi, mille tulemused ei oma sisulist väljendust ning mida müüakse ja tarbitakse selle tegevuse käigus.

1.2. Sissetulekuliigid vastavalt PBU 9/99

Organisatsiooni tulude jagunemine liikide kaupa oleneb organisatsiooni tegevuse iseloomust, laekumise tingimustest ja suunast. Eelnevalt sai mainitud, et tulud jagunevad üldjuhul PBU 9/99 tähenduses, see tähendab raamatupidamise raames, (a) tavategevuse tuludeks ja (b) muudeks tuludeks. Sel juhul on tavategevusest saadav tulu muu tulu, mida nimetatakse ka „muudeks tuludeks”.

Maksustatav tulu vastavalt peatüki lõikele 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 248 klassifitseeritakse mõnevõrra erinevalt, nimelt jagunevad need järgmisteks osadeks:

tulu kaupade (tööde, teenuste) ja omandiõiguste müügist;

mittetegevustulu.

Raamatupidaja peab seda erinevust oma töös kindlalt meeles pidama. Müügitulu on selgelt määratletud artiklis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 249. Müügitulu kajastatakse nii omatoodangu kui ka varem soetatud kaupade (tööde, teenuste) müügist ja omandiõiguse müügist saadava tuluna. Müügitulu määratakse kindlaks kõigi laekumiste alusel, mis on seotud rahas ja (või) mitterahas väljendatud kaupade (töö, teenuste) või omandiõiguste eest tasumisega. Pange tähele, et tuludel on keeruline struktuur. Finants- ja juhtimisarvestuse jaoks on tavaks eristada:

1) brutotulu ehk tulu ise - tulu summa, mida ei ole vähendatud aktsiisimaksu vms summaga;

2) müügi brutokasum ehk piirtulu brutotulu ja kulusumma vahena valmistooted(müüdud kaubad, tarnitud tööd, osutatud teenused);

3) puhastulu - tulu summa, mida on vähendatud aktsiisimaksude vms summa võrra.

Maksu- ja raamatupidamisarvestuse seisukohalt on sama oluline varade muutuste tuluna kajastamise kord. Kajastamine on protsess, mille käigus lisatakse bilanssi või kasumiaruandesse kirje, mis vastab elemendi määratlusele ja vastab ühele kahest tunnustamise kriteeriumid :

on tõenäoline, et (majandus)üksus võib realiseerida või mitte realiseerida objektiga seotud tulevast majanduslikku kasu;

artiklit saab usaldusväärselt hinnata.

Maksumaksja kajastab tulu maksustamise eesmärgil iseseisvalt mis tahes juriidilise tunnustamismeetodi abil. Neid on ainult kaks: tekkepõhine meetod ja sularahameetod.

Kasutades tekkepõhine meetod Maksustatava tulu määramisel on tulu saamise kuupäevaks kauba (töö, teenused, omandiõigused) müügikuupäev. Müügiks loetakse sel juhul kauba omandiõiguse, ühe isiku poolt teisele isikule tehtud töö tulemuste üleandmist tasulisel alusel, ühe isiku poolt teisele isikule tasu eest teenuste osutamist ja mõnel juhul maksuseadustikuga ette nähtud ja tasuta. Tekkepõhine tulu kajastatakse aruandeperioodil, mil need tekkisid, sõltumata rahaliste vahendite, muu vara või varaliste õiguste tegelikust laekumisest. Pika tootmistsükli korral, kui lepingus ei ole ette nähtud tööde (teenuste) etapiviisilist tarnimist, jaotab nendest töödest saadava tulu maksumaksja iseseisvalt. Kui tulud on seotud mitme aruandeperioodiga, määrab need maksumaksja tulude ja kulude ühtse kajastamise põhimõtet arvestades.

Näide nr 1

Turunduskommunikatsiooni agentuur pakub kliendile teenust kliendi veebilehe reklaamimise vormis, mille kestus on 3 kalendrikuud. Teenust teostatakse vastavalt lepingule etapiviisiliselt, iga kuu esimesel kuupäeval esitades tehtud toimingute aruande. Tasumine toimub pärast kõigi tööde lõpetamist. Seega teeb agentuuri raamatupidaja tekkepõhiselt raamatupidamises järgmised kanded ilma käibemaksuta (vt tabel 1).

Tabel 1

Kassameetod on tulude kajastamise meetod, kui tulu laekumise kuupäev on pangakontodele ja (või) kassasse raha laekumise, muu vara (töö, teenuste) ja (või) varaliste õiguste laekumise päev, samuti võla tagasimaksmine maksumaksjale muul viisil .

Organisatsioonid, välja arvatud pangad, saavad tulu laekumise kuupäeva määramiseks kasutada sularahameetodit, kui nende organisatsioonide kaupade (töö, teenuste) müügist saadud tulu on viimase nelja kvartali keskmiselt saadud, välja arvatud teatud maksud (käibemaks, müügimaks), ei ületanud iga kvartali kohta miljonit rubla.

Näide nr 2

Organisatsioonil “A” olid eelmisel aastal järgmised näitajad:

2008. aasta II kvartalis oli tulu 1 300 tuhat rubla, sh käibemaks 18% 198,3 tuhandest rublast.

III kvartal 2008 – 1100 tuhat rubla, sealhulgas käibemaks 18% 167,8 tuhat rubla.

IV kvartal 2008 – 750 tuhat, sh käibemaks 18% 114,4 tuhat rubla.

1. kvartal 2009 – 1500 tuhat rubla, sh käibemaks 18% 228,8 tuhat rubla.

Seega on 4 kvartali kogukäive 4 650 tuhat rubla, sealhulgas käibemaks 709,3 tuhat rubla. Jooksva aasta müük ilma käibemaksuta oli 3 940,7 tuhat rubla, see tähendab kuu keskmiselt 985,2 tuhat rubla.

Kui maksumaksja on ületanud suuruse piirang summa maksustamisperioodil, siis on tal kohustus üle minna tekkepõhisele tulude ja kulude kindlaksmääramisele selle maksustamisperioodi algusest, mille jooksul selline ületamine tehti.

Sularahameetodil tulu laekumise kuupäev on raha pangakontodele ja (või) sularaha laekumise, muu vara ja (või) varaliste õiguste laekumise, samuti maksumaksjale võla muul viisil tagasimaksmise päev. Maksumaksja ei arvesta summade erinevusi maksustamisel tuluna, kui tehingutingimuste kohaselt on kohustus (nõue) väljendatud tingimuslikes mõistetes. rahaühikud Oh.

Kui tulu ei ole seotud müügituluga vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 249 kohaselt tunnustatakse neid mittetöötav . Mittetegevustulude loetelu määratakse Art. 250 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Nende hulka kuuluvad eelkõige:

osalusest teistes organisatsioonides, välja arvatud tulu, mida kasutatakse organisatsiooni aktsionäride (osalejate) vahel paigutatud täiendavate aktsiate (aktsiate) eest tasumiseks;

positiivse (negatiivse) vahetuskursi erinevusena, mis tuleneb välisvaluuta müügi- (ostu)kursi kõrvalekaldumisest ametlikust kursist Keskpank Vene Föderatsioon välisvaluuta omandiõiguse ülemineku kuupäeval. Kõrvalekaldumine ilmneb siis, kui välisvaluuta ostu- (müügi) kurss ületab (või on madalam) Vene Föderatsiooni Keskpanga poolt selle omandiõiguse ülemineku registreerimise päeval kehtestatud välisvaluuta kursi rubla suhtes;

võlgniku poolt tunnustatud või jõustunud kohtulahendi alusel võlgniku poolt tasumisele kuuluvate lepinguliste kohustuste rikkumise eest rahatrahvide, sunniraha ja (või) muude sanktsioonidena, samuti kahju hüvitamise summade või kahjud. Hästi on rahaline karistus, materiaalse mõju meede juriidilistele või üksikisikutele, kes on süüdi kehtivate õigusaktide, lepingute või teatud reeglite rikkumises. Tuleb mainida, et trahve saavad üksikisikutele määrata vaid valitsusasutused, kellel on selleks seaduslik õigus. Juriidilisel ärisubjektil ei ole õigust mõjutada oma töötajatele trahve mõjutamiskatse või karistuse vormis. Kui füüsiline või juriidiline isik ei nõustu talle määratud rahatrahviga, võib ta pöörduda hagiavaldusega Arbitraažikohtusse;

alates vara üleandmisest (sh maa) üürile (allrendile), kui sellist tulu maksumaksja ei määra Art. 249 maksuseadustik. Kui toimingud, mis hõlmavad vara võõrandamise (üürile andmise) rendile andmist (all-, liising-, rentimine), tehakse rohkem kui üks kord aastas, tuleb see tulu arvata müügitulu hulka;

intellektuaalse tegevuse tulemustele ja samaväärsetele individualiseerimisvahenditele õiguste kasutamise võimaldamisest (eelkõige leiutiste, tööstusdisainilahenduste ja muud liiki intellektuaalomandi patentidest tulenevate õiguste kasutamise võimaldamisest), kui sellist tulu ei ole kindlaks maksumaksja poolt kehtestatud viisil Art. 249 maksuseadustik. Selliste objektide hulka kuuluvad autoriõiguse objektid (teadusteosed, kirjandus, kunst, mis on kodaniku loomingulise tegevuse tulemus ja eksisteerivad mingil objektiivsel kujul), tööstusomandi objektid (leiutised, mudelid, tööstusdisainilahendused, mille õigused on kinnitatud patendi või sertifikaadiga), arvutiprogrammid ja andmebaasid (samuti integraallülituste topoloogiad), samuti kaubanimed, kaubamärgid ja teenusemärgid;

laenu-, krediidi-, pangakontolepingute alusel saadud intressina, panga deposiit, samuti väärtpaberite ja muude võlakohustuste kohta;

taastatud reservide summadena, mille moodustamise kulud võeti kulude osana artiklis sätestatud viisil ja tingimustel. MKS § 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 ja 324.1. Maksumaksjatel on õigus luua järgmist reservide liigid : reservi poolt kahtlased võlad, garantii- ja remonditeenuste reserv, väärtpaberite allahindluse reserv professionaalsed osalejad väärtpaberituru läbiviimine edasimüüja tegevus, pangareservid, kindlustusreservid, reserv eelseisvad kulud põhivara remondiks, puhkusetasu eelseisvate kulude reserv, tööstaaži aastapreemiate maksmise eelseisvate kulude reserv, reserv eelseisvate kulude reservi töötulemuste alusel tasu maksmiseks. aastal reservi eelseisvate kulude katteks, mis on eraldatud tagamise eesmärgil sotsiaalkaitse puuetega inimesed.

tasuta saadud vara (töö, teenused) või varaliste õiguste vormis, välja arvatud Art. 251 maksuseadustik. Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 kohaselt loetakse vara (töö, teenused) või varalised õigused tasuta kättesaaduks, kui selle vara (töö, teenused) või varaliste õiguste saamine ei ole seotud kohustuse tekkimisega. vastuvõtjal vara (omandiõigused) üleandjale üle anda (üleandjale töid teha, üleandjale teenuseid osutada). Vara (töö, teenused) tasuta vastuvõtmisel hinnatakse tulu turuhindade alusel. Kauba turuhind(tööd, teenused) on identsete (neile samade põhiomadustega kaupade) pakkumise ja nõudluse koosmõjul tekkinud hind sarnastes majandustingimustes. Tuletagem siinkohal meelde, et kaubaturg on nende kaupade ringlussfäär, mis määratakse kindlaks ostja võime alusel tegelikult ja ilma oluliste kahjudeta osta kaupu ostjale kõige lähemal asuval Vene Föderatsiooni territooriumil või väljaspool selle piire. Turuhindade kohta teabe kogumise allikateks võivad olla ka ametlik teave ja noteeringud lähima regiooni börsil, teave statistikaasutustelt ja muudelt erivalitsusasutustelt, kellel on see informatsioon, samuti teave turul olevate hindade kohta, mis on trükitud trükiväljaannetes või edastatud muude massiteabevahendite kaudu. Võite kasutada ka hindaja teenuseid. Sel juhul ei tohi tulu hindamine olla madalam kui amortiseeritava vara jääkväärtus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 257) ja muu vara tootmis- (soetamis)kulud;

maksumaksja kasuks jaotatud tulu näol tema osalusega lihtühingus, mis on arvesse võetud Art. 278 maksuseadustik. Lihtseltsinguleping on kahe või enama isiku kohustus koondada oma panused ja tegutseda koos ilma juriidilist isikut moodustamata kasumi saamiseks või muu eesmärgi saavutamiseks, mis ei ole seadusega vastuolus. Hoiused võivad olla sularaha, põhivara, varud. Ühistegevuse lepingu lõppedes tagastatakse osalejatele nende panused. Sellisest seltsingust saadav kasum jaotatakse osalejate (partnerite) vahel proportsionaalselt nende panuse väärtusega;

aruande(maksu)perioodil tuvastatud eelmiste aastate tulude näol. On vaja viidata artikli 1 lõikele 1. 54 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kui jooksva (aruandlus) eelmiste maksustamisperioodide (aruandeperioodide) maksubaasi arvutamisel avastatakse vigu (moonutusi) maksustamisperiood maksukohustuste ümberarvestus tehakse vea tekkimise perioodil. Kui konkreetset perioodi ei ole võimalik kindlaks määrata, korrigeeritakse selle aruandeperioodi maksukohustusi, milles vead (moonutused) tuvastati. Eeltoodust järeldub, et kui viga tuvastatakse möödunud aruandeperioodil, tuleb vea tegemise perioodil teha parandused ja esitada maksuhaldurile ajakohastatud arvestus (Maksude ja maksude ministeeriumi kiri Vene Föderatsioon, 6. juuli 2005). Kui vea ilmnemisel ei ole võimalik kindlaks teha selle toimepanemise hetke, toimub korrigeerimine aruandeperioodil, mil viga avastati. Siin on vaja selgitada summa, tehingud, korrigeerimisviis ja kajastada see raamatupidamisaruandes;

vara ümberhindamisest tuleneva positiivse vahetuskursi erinevusena valuutaväärtuste kujul (välja arvatud väärtpaberid, mis on nomineeritud välisvaluuta) ja nõuded (kohustused), mille väärtus on väljendatud välisvaluutas, sealhulgas välisvaluutakontode puhul pankades, mis on teostatud seoses välisvaluuta ametliku vahetuskursi muutmisega Vene Föderatsiooni rubla suhtes, mille on kehtestanud. Vene Föderatsiooni keskpank;

maksumaksjast tuleneva summavahe näol, kui tekkinud kohustuste ja nõuete summa, arvutatuna poolte kokkuleppel kehtestatud tavapäraste rahaühikute kursi alusel kauba (töö, teenuse) müügi (vastuvõtmise) kuupäeval , omandiõigused, ei vasta tegelikult rublades saadud (makstud) summale See võib tekkida ainult organisatsioonidel, kes määravad tulud ja kulud tekkepõhise meetodiga;

alusel tasuta saadud põhivara ja immateriaalse vara näol rahvusvahelised lepingud Venemaa Föderatsiooni või Vene Föderatsiooni õigusaktide kohaselt tuumaelektrijaamades nende ohutuse parandamiseks, mida kasutatakse tootmisega mitteseotud eesmärkidel. Kui maksumaksja kasutas põhivara või materiaalset põhivara tootmiseks, siis tulu maksubaasi määramisel arvesse ei võeta;

kasutusest kõrvaldatava põhivara likvideerimise käigus demonteerimisel või demonteerimisel saadud materjalide või muu vara maksumusena (välja arvatud maksuseadustiku artikli 251 alapunktis 18, punktis 1 sätestatud juhud). Seejuures võetakse arvesse põhivara demonteerimisel, demonteerimisel või likvideerimisel tekkinud materiaalne vara ja muu vara turuhinnaga;

muul kui sihtotstarbelisel otstarbel kasutatava vara (sh rahaliste vahendite), tööde, heategevusliku tegevuse raames saadud teenuste (sh heategevusliku abi, annetustena), sihtotstarbelise tulu, sihtfinantseerimise, v.a. eelarvevahenditest. Eelarvevahenditele, mida kasutatakse muul otstarbel kui sihtotstarve, kohaldatakse Vene Föderatsiooni eelarveseadusandluse sätteid. Maksumaksja, kes on saanud maksustamisperioodi lõpus vara (sh raha), tööd, teenust heategevusliku tegevuse raames, sihttulu või sihtfinantseerimist, esitab maksuhaldurid selle registreerimise kohas aruanne saadud vahendite sihtotstarbelise kasutamise kohta Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kinnitatud vormis.

vahenditena, mida kasutavad ettevõtted ja organisatsioonid, mis hõlmavad eriti kiirgus- ja tuumaohtlikke tootmis- ja rajatisi muul otstarbel kui nende sihtotstarve, vahenditena, mis on ette nähtud reservide moodustamiseks, et tagada nende tootmise ja rajatiste ohutus kõigil etappidel. nende elutsükkel ja areng vastavalt Vene Föderatsiooni aatomienergia kasutamist käsitlevatele õigusaktidele;

summadena, mille võrra aruande(maksu)perioodil toimus organisatsiooni põhikapitali (aktsia) (fondi) vähenemine, kui selline vähendamine viidi läbi samaaegselt keelduti vastavate kulude tagastamisest. osa sissemaksetest (osamaksetest) organisatsiooni aktsionäridele (osalistele). Osaühingu põhikapital koosneb selles osalejate vara väärtusest. Aktsiaseltsi põhikapital moodustub aktsionäride poolt omandatud ühingu aktsiate nimiväärtusest. Aktsiaseltsi või piiratud vastutusega äriühingu põhikapital määrab minimaalne suurus võlausaldajate huve tagava ettevõtte vara. Kui teisel ja järgnevatel majandusaastatel on ettevõtte netovara väärtus väiksem kui põhikapitali suurus, tuleb viimast vähendada ja registreerida kõik muudatused selle koosseisus;

MTÜ-lt varem tasutud sissemaksete (osamaksete) summade tagastamise näol juhul, kui need sissemaksed (osamaksed) olid varem maksubaasi moodustamisel kuluna arvesse võetud. Mittetulundusühingud– need on juriidilised isikud, kelle tegevuse põhieesmärk ei ole kasum ja kes ei jaota oma kasumit osalejate vahel (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 50 punkt 1). Tuleb rõhutada, et kui eelmisel aruandeperioodil olid MTÜ makstud summad arvestatud maksustamisbaasi hulka, siis need arvatakse mittetegevuskulude hulka;

summade kujul võlgnevused(kohustused võlausaldajate ees) kantud aegumise tõttu või muul põhjusel. Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 196 kohaselt on üldine aegumistähtaeg kolm aastat. Teatud tüüpi nõuete puhul võib tähtaega pikendada või lühendada. Aegumistähtaeg hakkab kulgema päevast, mil vastustaja sai teada või väidetavalt pidi teada saama oma tähtaja rikkumisest. Kui kohustuse täitmiseks on tähtaeg, algab aegumistähtaeg järgmisest päevast pärast tähtaja möödumist;

tehingutest saadud tulu näol finantsvahendid tähtpäevatehingud, arvestades tsiviilseadustiku artiklites 301–305 sätestatut. Forvardtehingute finantsinstrumendid(edasilükkatud täitmisega tehingud) on forvardtehingutes osalejate (tehingu osapoolte) vahelised kokkulepped, milles määratakse kindlaks nende õigused ja kohustused seoses alusvaraga, sealhulgas futuurid, optsioonid, forvardlepingud, samuti lepingud tähtpäevatehingutes osalejate vahel, ei hõlma alusvara üleandmist, vaid tehingu osapoolte vastastikuste arvelduste korra määratlemist tulevikus, sõltuvalt hinnamuutustest või muust kvantitatiivne näitaja alusvara võrreldes nimetatud näitaja väärtusega, mille määravad (või määramise korra kehtestavad) osapooled tehingu sõlmimisel. Korraldatud turul kaubeldavate futuuritehingute finantsinstrumentidega tehtud maksumaksja tulu, mis on saadud maksustamis(aruande)perioodil, kajastatakse:

1) maksumaksjale aruande(maksu)perioodil laekuva muudatusmarginaali suurus;

2) muud aruande(maksu)perioodil laekuvad summad organiseeritud turul kaubeldavate futuuritehingute finantsinstrumentidega tehtud tehingute eest, sealhulgas alusvara üleandmisega seotud futuuritehingute finantsinstrumentidega tehtavate tehingute arveldamise korras. ;

inventuuri tulemusel tuvastatud üleliigsete varude ja muu vara väärtuse näol. Tegelikult on inventuur aastabilansi koostamise algus. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega nr 34n kinnitatud Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjade punkti 27 alusel tuleb enne raamatupidamise aastaaruannete koostamist teha inventuur, kuid mitte varem kui aruandeaasta 1. oktoobril. Kuid inventuuri ei tehta mitte ainult viimase aasta lõpus. Aluseks võib olla ka: rahaliselt vastutava isiku vahetus, vääramatu jõud (tulekahju, üleujutus vms) vms. Pärast selle läbiviimist on vaja tuvastada materiaalsete varade puudus või ülejääk. Sel juhul võetakse materiaalsel kujul laoseisu tulemusel tuvastatud üleliigne kaup arvesse mittetegevusest tuleneva tulu osana turuhindades;

meediatoodete ja raamatutoodete maksumusena, mille tagastamisel või mahakandmisel võib lõikes sätestatud alustel asendada. Artiklite 43 ja 44 lõike 1 art. 264 maksuseadustik. Käesolevas lõikes nimetatud toodete maksumuse hindamine toimub vastavalt maksuseadustiku artiklis 319 kehtestatud valmistoodete saldode hindamise korrale.

Samuti on vaja mainida sissetulekuid, maksustamisel arvesse ei võeta. Neid ei käsitleta tulumaksusoodustusena ega kasumina. Selliste tulude loetelu on loetletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis. 251 "Maksustamisbaasi määramisel ei arvestata tulu."

Selle artikli lõige 1 sisaldab tehingute loetelu teatud liiki rahaliste vahendite hankimiseks, mis ei kuulu maksustamisele. See võib kehtida mis tahes tüüpi omandiõigusega organisatsioonidele. Artikli lõikes 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 251 on loetletud sihipärane tulu, mis ei kuulu maksustamisele. Teises lõigus loetletud toimingute loetelu puudutab peamiselt mittetulundusühingute ja eelarvevahendite saajate tegevust.

sissetulek, ei arvestata ettevõtte tulumaksu maksubaasi määramisel:

1) tulu vara, varaliste õiguste, töö või teenuse näol, mis on saadud teistelt isikutelt kaupade (tööde, teenuste) ettemaksu järjekorras maksumaksja poolt, kes määrab tulud ja kulud tekkepõhiselt.

Väärib märkimist, et see lõige kehtib ainult ettevõtetele, kes määravad tulud ja kulud tekkepõhiselt maksustamiseks. Tekkemeetodit kasutavad organisatsioonid ei arvesta maksustatava tuluna teistelt isikutelt tehtud teenuste (tarnitud kauba) eest ettemaksuna saadud summasid.

Samal ajal on tulude ja kulude kassameetodit kasutavate organisatsioonide olukord erinev. Pöördume artikli 2 punkti juurde. 273 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Selles on kirjas, et tulu laekumise kuupäev käesoleva peatüki tähenduses on raha pangakontodele ja (või) kassasse laekumise, muu vara (töö, teenused) ja (või) varaliste õiguste laekumise päev, samuti võla tagasimaksmine maksumaksjale muul viisil (sularaha meetodil). Seega peavad organisatsioonid, kes kasutavad tulude ja kulude maksustatava tuluna kajastamisel kassameetodit, lisama maksustatava tulu hulka teistelt isikutelt osutatud teenuste (tehtud töö, tarnitud kaubad jne) eest makstud ettemakse summa, mis on saadud maksustamise hetkel. selle kviitung kassas (pangas) ettevõtetes;

2) tulu vara, varaliste õiguste näol, mis saadakse pandi või deposiidina kohustuste tagatiseks.

Tuletame teile seda meelde tagatis on kohustuse tagamise viis, mille abil võlausaldaja-pandipidaja omandab võlgniku poolt võetud kohustuse täitmata jätmise korral õiguse saada hüvitist panditud vara arvelt. Seega on pant üks viise, kuidas tagada võlgniku kohustuste täitmine.

Deposiit Arvestatakse rahasummat, mille üks lepingupool annab teisele poolele temalt lepingujärgsete maksete tasumiseks lepingu sõlmimise tõendiks ja selle täitmise tagamiseks. Hoiuleping peab olema kirjalik, sõltumata tagatisraha suurusest. Lepingutingimuste täitmata jätmise korral vastutab tagatisraha andnud pool, see jääb teisele poolele. Kui lepingu täitmata jätmise eest vastutab tagatisraha saanud pool, on ta kohustatud tasuma teisele poolele tagatisraha kahekordse summa;

3) tulu rahalise väärtusega varaliste õiguste, varaliste õiguste või mittevaraliste õiguste kujul, mis saadakse sissemaksetena (osamaksena) organisatsiooni põhikapitali (fondi) (sealhulgas tulud organisatsiooni põhikapitali (aktsia)kapitali (fondi). aktsiate (aktsiate) paigutushinna üle nende nominaalmaksumuse (esialgse suuruse) ületamise vorm.Aktsiakapitali moodustamine on ette nähtud järgmistele juriidilistele isikutele: äriühingud ja äriühingud, piiratud ja täiendava vastutusega äriühingud, aktsiaseltsid, tootmisühistud, ühtsed ettevõtted;

4) tulu varaliste õiguste, varaliste õiguste näol, mida saab sissemakse (osamakse) piires äriühingus või seltsingus osaleja (tema pärija või pärija) äriühingust või seltsingust lahkumisel (käsutamisel) või likvideeritud äriühingu või seltsingu vara jagamisel selle osalejate vahel;

5) tulu rahalise väärtusega varaliste õiguste, varaliste õiguste ja (või) mittevaraliste õiguste näol, mis saadakse sissemakse piires lihtühingulepingus (ühistegevuse lepingus) osaleja või tema õigusjärglase poolt. tema osa eraldamise korral kaasomandis olevast varast lepingu pooled või sellise vara jagamine;

6) sissetulek rahaliste vahendite ja muu vara kujul, mis on saadud tasuta abi (abi) vormis föderaalseadusega "Vene Föderatsiooni tasuta abi (abi) ning teatud muudatuste ja täienduste kohta" kehtestatud viisil. seadusandlikud aktid Vene Föderatsiooni määrus maksude ja riigieelarvevälistesse fondidesse tehtavate maksete soodustuste kehtestamise kohta seoses Vene Föderatsioonile tasuta abi (abi) andmisega";

7) tulu põhivara ja immateriaalse vara kujul, mis on saadud tasuta vastavalt Vene Föderatsiooni rahvusvahelistele lepingutele, samuti vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele tuumaelektrijaamade poolt nende ohutuse parandamiseks ja mida kasutatakse tootmiseks. eesmärkidel;

8) riigi- ja munitsipaalasutustele kõigi tasandite täitevvõimuorganite otsusel saadud varaline tulu;

9) komisjonile, agendile ja (või) muule advokaadile seoses komisjonilepingust, käsunduslepingust või muust samalaadsest lepingust tulenevate kohustuste täitmisega saadud vara (sealhulgas raha) vormis tulu, samuti vahendustasu hüvitamiseks. komisjonivoliniku, agendi ja (või) teise advokaadi kulud käsundiandjale, käsundiandjale ja (või) muule käsundiandjale, kui need kulud ei kuulu komisjonivoliniku, agendi ja (või) muu advokaadi kulude hulka. vastavalt sõlmitud lepingute tingimustele. Nimetatud tulu hulka ei kuulu vahendustasu, agenditasud või muud sarnased tasud;

10) tulu krediidi- või laenulepingute alusel saadud rahaliste vahendite või muu vara näol (muud sarnased rahalised vahendid või muu vara, sõltumata laenude registreerimise vormist, sealhulgas võlakohustuste alusel väärtpaberid), samuti tagasimaksena saadud raha või muu vara sellised laenud;

11) Vene organisatsioonile tasuta saadud tulu vara kujul:

organisatsioonilt, kui vastuvõtva poole põhikapital (aktsia) koosneb rohkem kui 50% üleandva organisatsiooni sissemaksest (aktsiast);

organisatsioonilt, kui üleandva poole põhikapital (aktsia) koosneb rohkem kui 50% vastuvõtva organisatsiooni sissemaksest (aktsiast);

eraisikult, kui vastuvõtva poole põhikapital (aktsia) koosneb rohkem kui 50% selle üksikisiku sissemaksest (aktsiast).

Sel juhul ei kajastata saadud vara maksustamise eesmärgil tuluna üksnes juhul, kui ühe aasta jooksul alates selle kättesaamisest nimetatud vara (v.a sularaha) ei anta üle kolmandatele isikutele;

12) tulu eelarvest (eelarvevälisest fondist) MKS §-de 78, 79, 176 ja 203 nõuete kohaselt saadud intressidena;

13) tulu garantiimaksete summadena vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele loodud erifondidesse, mis on ette nähtud kliiringutegevuse või kauplemise korraldamise tegevuse käigus saadud tehingutest tulenevate kohustuste täitmata jätmise riski vähendamiseks. väärtpaberiturul;

14) tulu sihtfinantseerimise raames maksumaksjale saadud vara näol. Samas on sihtfinantseerimise saanud maksumaksjad kohustatud pidama eraldi arvestust sihtfinantseerimise raames saadud (toodetud) tulude (kulude) kohta. Kui sihtfinantseerimise saanud maksumaksjal selline arvestus puudub, loetakse need vahendid maksustatavaks alates nende laekumise kuupäevast. Kõigi tasandite eelarvetest rahalistele vahenditele eelarvelistele asutustele eraldatud riigieelarvevälised vahendid vastavalt tulude ja kulude arvestusele eelarveasutus, kuid maksustamisperioodil ei kasutata sihtotstarbeliselt või kasutatakse mittesihtotstarbeliselt, kohaldatakse Vene Föderatsiooni eelarveseadusandluse norme.

TO vahendeid sihtfinantseerimiseks viitab varale, mille maksumaksja on saanud ja mida ta kasutab organisatsiooni (üksikisiku) määratud eesmärgil - sihtfinantseerimise allikas või föderaalseadused:

kõigi tasandite eelarvete vahenditena eelarvelistele asutustele eraldatud riigieelarvevälised vahendid vastavalt eelarvelise asutuse tulude ja kulude kalkulatsioonile, autonoomsed institutsioonid toetuste, subsiidiumide näol;

saadud toetuste näol.

See vajab veidi selgitust. Maksuseadustiku tähenduses toetused Sularaha või muud vara tuleks kajastada, kui selle üleandmine (saamine) vastab järgmistele tingimustele:

toetusi annavad tasuta ja tagasivõtmatult Venemaa üksikisikud, mittetulundusühingud, samuti välis- ja rahvusvahelised organisatsioonid ja ühendused vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse poolt kinnitatud selliste organisatsioonide nimekirjale konkreetsete programmide elluviimiseks hariduse, kunsti, kultuuri ja rahvatervise valdkonnas (valdkonnad - võitlus AIDS, narkomaania, pediaatriline onkoloogia, sealhulgas onkohematoloogia, laste endokrinoloogia, hepatiit ja tuberkuloos), keskkonnakaitse, inim- ja kodanikuõiguste ning Vene Föderatsiooni õigusaktidega sätestatud vabaduste kaitse, sotsiaalteenused vaestele ja sotsiaalselt haavatavatele kategooriatele. kodanikele, samuti konkreetsete teadusuuringute läbiviimiseks;

toetusi antakse toetuse andja määratud tingimustel, koos kohustuslik säte toetuse andjale toetuse sihtotstarbelise kasutamise aruande.

Toetusi antakse:

jooksul saadud investeeringute näol investeerimiskonkursid(kauplemine) Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud viisil;

välisinvestoritelt tootmisotstarbeliste kapitaliinvesteeringute rahastamiseks saadud investeeringutena tingimusel, et neid kasutatakse ühe kalendriaasta jooksul alates laekumise kuupäevast;

arendaja kontodele kogutud aktsionäride ja (või) investorite vahendite kujul;

rahaliste vahendite kujul, mille vastastikune kindlustusselts saab organisatsioonidelt - vastastikuse kindlustusseltsi liikmetelt;

Venemaa fondilt saadud vahendite näol alusuuringud, Venemaa Tehnoloogilise Arengu Fond, Venemaa Teaduslik humanitaarfond, Teadus- ja Tehnikavaldkonna Väikeettevõtete Arendamise Abifond, Föderaalne fond tootmisinnovatsioon;

Venemaa Tehnoloogilise Arengu Fondi moodustamiseks saadud vahenditena, samuti muude teadus- ja arendustegevuse rahastamiseks mõeldud tööstus- ja tööstusharudevaheliste fondide näol, mis on registreeritud föderaalseaduses "Teaduse ja riikliku teaduse ja teaduse kohta" ettenähtud viisil. Tehniline poliitika”;

ettevõtetele ja organisatsioonidele, mis hõlmavad eriti kiirgus- ja tuumaohtlikke tootmis- ja rajatisi, laekuvate vahenditena reservidest, mis on ette nähtud nende tootmise ja rajatiste ohutuse tagamiseks kõikidel elutsükli etappidel ja nende arendamises vastavalt õigusaktidele. Vene Föderatsiooni aatomienergia kasutamise kohta. Need vahendid kuuluvad arvamisele mittetegevustulu hulka, kui saaja kasutas neid vahendeid tegelikult mitte sihtotstarbeliselt või ei kasutanud neid sihtotstarbeliselt ühe aasta jooksul pärast nende laekumise maksustamisperioodi lõppu;

Vene Föderatsiooni õhuruumis toimuvate õhusõidukite lendude aeronavigatsiooniteenuste tasude kujul, mille saab tsiviillennunduse valdkonnas erivolitatud asutus;

pankade kindlustusmaksete kujul hoiuste kindlustusfondi vastavalt föderaalseadusele üksikisikute hoiuste kindlustamise kohta Vene Föderatsiooni pankades;

saadud raha näol meditsiiniorganisatsioonid, teostades meditsiiniline tegevus kohustusliku ravikindlustuse süsteemis, osutamiseks meditsiiniteenused kindlustatud isikutele kindlustusorganisatsioonidest, kes teostavad kohustuslikke tervisekindlustus need isikud;

Aga jätkame oma nimekirja ja loetleme maksustamisel arvesse võtmata tulude hulgas järgmised tulud:

15) organisatsioonile - aktsionärile täiendavalt saadud aktsiate väärtuses, mis jaotatakse otsusega aktsionäride vahel. üldkoosolek proportsionaalselt neile kuuluvate aktsiate arvuga või algsete aktsiate eest saadud uute aktsiate nimiväärtuse ja aktsionäri algsete aktsiate nimiväärtuse vahega aktsiate jaotamisel aktsionäride vahel ühiskapitali suurendamisel. aktsiaselts (muutmata aktsionäri osalust selles aktsiaseltsis);

16) positiivse erinevuse näol, mis tuleneb vääriskivide ümberhindlusest, kui toimus muutus ettenähtud korras vääriskivide hinnanguliste hindade hinnakirjad;

17) summadena, mille võrra aruande(maksu)perioodil toimus organisatsiooni põhikapitali (aktsia) vähenemine vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktide nõuetele;

18) materjalide ja muu vara maksumuse näol, mis saadi demonteerimisel, demonteerimisel kasutusest kõrvaldatud objektide likvideerimisel, hävitati vastavalt Art. keemiarelva keelustamise konventsiooni artikkel 5 ja nende hävitamise kohta ning keemiarelva keelustamise konventsiooni kontrolli lisa 5. osa;

19) kõikide tasandite eelarvete arvelt ehitatud melioratsiooni ja muude põllumajanduslike rajatiste (sealhulgas talusisesed veetorustikud, gaasi- ja elektrivõrgud) kuluna põllumajandustootjatele;

20) omandi ja (või) omandiõiguste kujul, mis on saadud Vene Föderatsiooni eritoorme (radioaktiivsete) ja lõhustuvate materjalide riikliku reservi organisatsioonidele operatsioonidest riigi erivarude (radioaktiivsete) varade materiaalsete varadega. toorained ja lõhustuvad materjalid ning on suunatud nende varude taastamisele ja säilitamisele;

21) maksumaksja poolt tasumisele kuuluvate arvete kujul maksude ja lõivude, trahvide ja trahvide tasumise eest erineva tasemega eelarvetesse, kantud ja (või) muul viisil vähendatud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele või otsusega. Vene Föderatsiooni valitsuse poolt;

22) riigile ja omavalitsusele tasuta saadud vara näol õppeasutused, samuti mitteriiklikud õppeasutused, kellel on litsentsid õppetegevuse läbiviimiseks ja põhikirjalise tegevuse läbiviimiseks.

Juhime tähelepanu asjaolule, et alam. 21 punkt 1 art. 251 kohaldatakse alates 1. jaanuarist 2005. a tekkinud õigussuhetele;

23) põhivarana, mille saavad Venemaa kaitsespordi ja -tehnilise organisatsiooni (ROSTO) struktuuri kuuluvad organisatsioonid (kahe või enama ROSTO struktuuri kuuluva organisatsiooni vahel ülekantuna), mida kasutatakse kodanike sõjaväeliseks väljaõppeks. -registreerimiserialad, noorte sõjalis-patriootiline kasvatus, lennunduse arendamine, tehniline ja sõjaline rakendusspordiala vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele;

24) väärtpaberite turuväärtusele ümberhindamisel saadud positiivse vahe näol;

25) taastatud reservide summadena väärtpaberite amortisatsiooniks (välja arvatud reservid, mille moodustamise kulud vastavalt maksuseadustiku artiklile 300 vähendasid varem maksubaasi);

26) rahaliste vahendite ja muu vara kujul, mille ühtsed ettevõtted saavad selle ettevõtte vara omanikult või tema volitatud asutuselt;

27) vara (sealhulgas rahaliste vahendite) ja (või) varaliste õigustena, mis saadakse usuorganisatsioonile seoses religioossete riituste ja tseremooniate läbiviimisega ning usulise kirjanduse ja religioossete esemete müügist;

28) universaalteenuse osutajate poolt universaalteenuse reservist laekunud summadena vastavalt Vene Föderatsiooni sidevaldkonna õigusaktidele;

29) vara, sealhulgas raha ja (või) varaliste õiguste kujul, mille saab hüpoteeklaenu agent seoses oma põhikirjalise tegevusega;

30) kohustusliku ravikindlustuse süsteemis ravitegevust teostavatele meditsiiniasutustele kohustuslikku ravikindlustust pakkuvatelt kindlustusorganisatsioonidelt saadud vara (töö, teenused) näol ennetusmeetmete rahastamise reservi arvelt, mida kasutatakse ettenähtud korras. viisil;

31) kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusandjana tegutsevatele organisatsioonidele laekuva tööpensioni kogumisosa rahastamiseks mõeldud pensionisäästude investeerimisest saadava tuluna;

32) kapitaliinvesteeringutena üürniku poolt renditud vara lahutamatute parenduste näol;

33) reederite tulud, mis on saadud Venemaa rahvusvahelises laevaregistris registreeritud laevade käitamisest. Venemaa Rahvusvahelises Laevaregistris registreeritud laevade käitamine käesoleva peatüki tähenduses on selliste laevade kasutamine kaupade, reisijate ja nende pagasi veoks ning muude nimetatud veoga seotud teenuste osutamiseks tingimusel, et lähte- ja (või) sihtkoht asub väljaspool Vene Föderatsiooni territooriumi, samuti selliste laevade rentimine selliste teenuste osutamiseks.

Sellega lõpetame meie ettekande ja kommentaari artikli 1 lõike 1 kohta. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 on täidetud. Nüüd, nagu varem öeldud, vaatame lähemalt teist punkti, mis puudutab sihipäraseid tulusid.

Niisiis, vastavalt artikli lõikele 2. Samuti ei võeta maksubaasi määramisel arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 251 sihtotstarbelised tulud (v.a sihtotstarbelised tulud aktsiisikaupade näol). Siia kuuluvad sihtotstarbelised tulud eelarvest eelarve saajatele ning sihtotstarbelised tulud mittetulundusühingute ülalpidamiseks ja nende põhikirjalise tegevuse läbiviimiseks, mis saadakse tasuta teistelt organisatsioonidelt ja (või) üksikisikutelt ning mida need saajad sihtotstarbeliselt kasutavad. . Samas on maksumaksjad, kes on nende sihtotstarbeliste tulude saajad, kohustatud pidama eraldi arvestust sihttulude raames saadud (toodetud) tulude (kulude) kohta.

Määratud sihtsissetulekuni ülalpidamiseks mittetulundusühingud ja nende kohustuslik tegevus hõlmab järgmist:

1) sissepääsutasud, mis on tehtud vastavalt Vene Föderatsiooni mittetulundusühingute seadustele, liikmemaks, aktsiahoiuseid, samuti annetusi, mis on sellisena tunnustatud vastavalt Tsiviilkoodeks Venemaa Föderatsioon;

1.1) sihtotstarbelised tulud Venemaa Tehnoloogilise Arengu Fondi, samuti muude tööstus- ja tööstusharudevaheliste fondide moodustamiseks teadus- ja arendustegevuse rahastamiseks, mis on registreeritud föderaalseaduses "Teaduse ning riikliku teadus- ja tehnoloogiapoliitika" ettenähtud viisil. ;

2) MTÜ-dele testamendiga pärimise järjekorras üle antud vara;

3) rahastamise summad föderaaleelarvest, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste eelarvetest, kohalikud eelarved, mittetulundusühingute põhikirjalise tegevuse elluviimiseks eraldatud riigieelarveväliste vahendite eelarved;

4) heategevuslikuks tegevuseks saadud rahalised vahendid ja muu vara;

5) mitteriiklike pensionifondide asutajate sissemakse kogusumma;

6) pensionimaksed mitteriiklikuks pensionifondid, kui neist vähemalt 97% on eraldatud mitteriikliku pensionifondi pensionireservide moodustamiseks;

6.1) pensionisäästud, kaasa arvatud kindlustusmaksed kohustusliku pensionikindlustuse jaoks, mis on ette nähtud tööpensioni kogumisosa rahastamiseks vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele;

7) sihtotstarbeliselt kasutatud tulu omanikelt nende loodud asutustele;

8) Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste advokatuuride sissemaksed Föderaalse Juristide Koja üldisteks vajadusteks ülevenemaalise juristide kongressi poolt määratud summas ja viisil; mahaarvamised advokaatidelt Vene Föderatsiooni vastava subjekti advokatuuri üldisteks vajadusteks Vene Föderatsiooni vastava üksuse advokatuuri advokaatide aastakoosoleku (konverentsi) määratud summades ja viisil, samuti mis puudutab vastava advokaadibüroo, advokatuuri või advokaadibüroo ülalpidamist;

9) vahendid, mida ametiühinguorganisatsioonid saavad vastavalt kollektiivlepingutele (lepingutele) ametiühinguorganisatsioonidele nende põhikirjalise tegevusega ette nähtud sotsiaal-kultuuriliste ja muude ürituste läbiviimiseks;

10) ROSTO struktuuriorganisatsioonidele saadud sihtotstarbeliselt kasutatud vahendid föderaalorgan kaitsevaldkonnas volitatud täitevvõim ja (või) muu üldkokkuleppe alusel täidesaatev asutus, samuti ROSTO struktuuri kuuluvate organisatsioonide sihtotstarbelised panused, mida kasutatakse vastavalt asutamisdokumentidele koolituse läbiviimiseks vastavalt õigusaktidele. Vene Föderatsiooni kodanike sõjaväearvestuse erialadel, noorte sõjalis-patriootilisel kasvatusel, lennunduse arendamise, tehnilise ja sõjalise rakendusspordi alal;

11) vara (sealhulgas rahalised vahendid) ja (või) varalised õigused, mille usulised organisatsioonid on saanud oma põhikirjalise tegevuse läbiviimiseks;

12) 25. aprilli 2002. aasta föderaalseaduse N 40-FZ kohaselt loodud kindlustusandjate kutseliidule laekunud rahalised vahendid. kohustuslik kindlustus omanike tsiviilvastutus Sõiduk", ja mis on mõeldud rahastamiseks kompensatsioonimakseid, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni õigusaktidega sõidukiomanike kohustusliku tsiviilvastutuskindlustuse kohta vahendite moodustamiseks vastavalt sõidukiomanike kohustusliku tsiviilvastutuskindlustuse rahvusvaheliste süsteemide nõuetele, millega Vene Föderatsioon on ühinenud, samuti rahalised vahendid, mis on saadud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele sõidukiomanike tsiviilvastutuse kohustusliku kindlustuse kohta nimetatud kindlustusandjate kutseliidu poolt hüvitiste ja nõuete läbivaatamisega seotud kulude hüvitamise summadena. ohvritele hüvitiste maksmiseks.

Juba mõnda aega pole teema loetletud punktidega ammendatud. Vastavalt 30. detsembri 2006. aasta föderaalseadusele N 276-FZ, alates 1. jaanuarist 2008, artikli 2 lõige 2. 251, mida on täiendatud punktidega 13–15:

13) mittetulundusühingutele laekuvad vahendid sihtkapitali moodustamiseks, mis toimub föderaalseadusega "Mittetulundusühingute sihtkapitali moodustamise ja kasutamise korra kohta" kehtestatud viisil;

14) rahalised vahendid, mida saavad mittetulundusühingud - sihtkapitali omanikud fondivalitsejatelt, kes teostavad sihtkapitali moodustava vara usaldusjuhtimist vastavalt föderaalseadusele "Mittetulundusühingute sihtkapitali moodustamise ja kasutamise korra kohta" organisatsioonid”;

15) vahendid, mida mittetulundusühingud saavad sihtkapitali haldavatelt spetsialiseeritud organisatsioonidelt vastavalt föderaalseadusele "Mittetulundusühingute sihtkapitali moodustamise ja kasutamise korra kohta".

Täiendame tutvumist Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 251 väikese kolmanda lõigu analüüsi ja kommentaariga. Selle lõike kohaselt võetakse juriidiliste isikute ümberkorraldamise korral maksubaasi määramisel rahalise väärtusega varaliste ja mittevaraliste õiguste ja (või) saadud (üleantud) kohustuste väärtus juriidilises järjekorras. pärimist ei võeta arvesse vastloodud, reorganiseeritud ja ümberkorraldatud üksuste tulude osana juriidiliste isikute ümberkorraldamine, mis on saneeritud üksuste poolt omandatud (loodud) enne ümberkorraldamise lõpetamise kuupäeva.

Seadusega kavandatud tulude struktuur kajastub organisatsioonide finants- ja majandustegevuse arvestuse kontoplaanis. Tulude kajastamiseks ettevõtte raamatupidamises kasutatakse kahte kontot - 90 “Müük” ja 91 “Muud tulud ja kulud” (pange tähele, et kulude kajastamisel kasutatakse samu kontosid, millest tuleb juttu hiljem: vt ptk 2).

Konto 90 on sünteetiline, see tähendab, et see võtab kokku müügioperatsioonide tulemused. Selle konto kreedit kajastab müügitulu, millest leitakse müügikasumi kreeditsaldo. Krediidi summa või deebetsaldo debiteeritakse igakuiselt kontolt 99 “Kasum ja kahjum”. Kontot 90 kasutatakse kogutulu kajastamiseks aasta algusest aruandekuupäevani. Kontol 90 kajastatav tulu on alati puhastulu ehk teisisõnu tulu (tulu), mida on vähendatud aktsiisimaksude jms mahaarvamiste summaga. Puhastulu jaguneb järgmisteks liikideks: tulu toodete ja kaupade müügist, tehtud tööde ja teenuste eest, rendi kujul, dividendidena, litsentsitasudena. Vaatame öeldut näite varal.

Näide nr 3

Kvartaliaruande koostamisel määrab ettevõte tulu suuruse konto 90 kreeditkontol. Selleks kasutatakse järgmist. esmased dokumendid. Esiteks lepingud, mis õigustavad teatud kaupade, ehitustööde või teenuste müügitoimingute seaduslikkust: (1) ostu-müügilepingud, (2) tarnelepingud, (3) lepingud, (4) teenuslepingud (liigi järgi, sh veoleping jne). Kuna antud juhul tarnib ettevõte kaupa, siis sõlmib ta olenevalt olukorrast kolme tüüpi lepinguid - 1 (ostuleping), 2 (tarneleping) ja 4 (veoleping).

Teiseks on tõendavad dokumendid asjaajamise korraldused (juhtimiskorraldused), tänu millele omandavad lepingud sisu ja tähenduse raamatupidamises. See hõlmab näiteks saadetise tellimust.

Kolmandaks on tõendavad dokumendid aktid, mis fikseerivad majanduselu fakti ehk meie puhul kauba saatmise ja sihtkohta toimetamise fakti. Siia kuuluvad erinevad saatearved (peamiselt saateleht ja saateleht – saateleht), aga ka kliendiorganisatsiooni esindaja volikirjad.

Loetletud dokumentide põhjal tehakse kindlaks:

a) netotulu summa 9000 rubla kaupade müügist koos järeletulemisega, mis kirjendatakse alamkontol 90-1-1 “Tulu kaupade müügist” (teise järgu konto alamkonto 90-1 suhtes "Tulu");

b) puhastulu summa 10 000 rubla kaupade müügist koos ettevõtte sõidukitega kohaletoimetamisega, mis kajastub ka alamkontol 90-1-1 "Tulu kaupade müügist";

c) netotulu suurus on 1000 rubla tarnelepinguga hõlmamata kaupade veoteenuste osutamise eest, mis kajastub alamkontol 90-1-2 "Tulu osutatud teenustelt".

Samuti kajastab ettevõtte raamatupidaja aktsiatunnistuse ja hoiuse vastuvõtmise akti alusel alamkontol 90-1-3 “Tulu dividendidena” dividendide laekumist summas 4000 rubla.

Kui ettevõttel on tuluna muid tuluallikaid, kajastatakse tulu muudel alamkontodel. Nii et meie puhul kasutab ettevõte vaba laopinna rentimisel alamkontot 90-1-4 “Tulu rendi vormis”, kus kajastab summat 6000 rubla.

Konto deebetis on kvartali lõppkanne 8000 rubla. Sel juhul osutub jääk krediidijäägiks, mis tähendab sissetulekut 22 000 rubla (vt tabel 2)

tabel 2

Pange tähele, et konto 90 saldo leidmiseks on soovitatav sisestada töökontoplaani spetsiaalne alamkonto, mille nimi on "Müügikasumi (kahjumi) saldo". Krediidijääk kontol 90, kui see on olemas, tähendab positiivset majandustulemust ja näitab saadud kasumi suurust enne maksustamist. See tulemus, nagu varem lühidalt mainitud, kantakse alamkontole 99-1 “Müügitehingute tulemus”, mis krediteeritakse. See laenamine võimaldab teil leida aruandeperioodil saadud kasumi summa (möödunud perioodide finantstulemuse mahaarvamine).

Konto 91 on mõeldud muude tulude, s.o tuludega mitteseotud (maksuarvestuse terminoloogias mittetoimivate) tulude kajastamiseks. Ettevõtte töökontoplaanis oleva konto 91 krediidi jaoks on soovitatav esile tõsta järgmised ligikaudsed alamkontod:

91-1 "Intressitulu"

91-2 "Tulu teistes organisatsioonides osalemisest"

91-3 "Muud mitmesugused kviitungid"

91-4 “Muude tulude ja kulude saldo”

Sel juhul saab konto 91-3 (varem nimega "Tegevus- ja mittetegevuskulud" ja nüüd peaaegu nimetu) vajadusel jagada piisavaks arvuks iseseisvateks alamkontodeks. Näiteks kui organisatsioon peab perioodiliselt oma põhivara ja muid varasid väljapoole müüma, on sellise ettevõtte töökontoplaan järgmisel kujul: 91-1 “Intressitulu”, 91-2 “Tulu alates osalus teistes organisatsioonides“, 91-3 „Tulud varade müügist“ (kirjavahetuses kontoga 62), 91-4 „Muud tulud“, 91-5 „Muude tulude ja kulude saldo“.

Samal ajal omandab aktiivselt kasutatav eraldi alamkonto 91-3 keeruka struktuuri. Analüütilise teabe täpsemaks täpsustamiseks sisaldab see neljandat järku alamkontosid: 91-1-3-1 "Tulu põhivara müügist ja võõrandamisest", 91-1-3-2 "Tulu ainuõiguste müügist immateriaalne põhivara", 91-1-3-3 "Müügist saadav tulu varud", 91-1-3-4 "Tulu väärtpaberite müügist ja lunastamisest", 91-1-3-5 "Tulu valuuta müügist", 91-1-3-6 "Muud tulud väärtpaberite müügist". varad."

Juhul, kui sellist jaotust ei ole vaja, on konto 91 puhul lubatud kasutada kolmanda järgu alamkontosid, et kõige täielikumalt kuvada alamkonto “Muud mitmesugused laekumised” struktuur ja koguda piisaval hulgal analüütilist teavet. tuluga mitteseotud laekumiste kohta. Sel juhul on meil järgmised alamkontod: 91-1-1 “Üür”, 91-1-2 “Tulu intellektuaalomandist”, 91-1-3 “Vara müügist ja võõrandamisest saadav tulu”, 91-1 -4 " Kasum ühistegevusest", 91-1-5 "Restaureeritud hinnangulised reservid", 91-1-6 "Muud tulud".

Näide nr 4

Kaubandusettevõtte raamatupidaja, arvutades ettevõtte viimase kuu tegevusväliseid tulusid, avastab sissetuleku olemasolu 1000 rubla ulatuses tasutud sunnirahana, ettevõttele annetatud auto väärtuses 500 tuhat rubla, kuna samuti vahetuskursi erinevused, mis tekkisid eurode edasimüügil esialgse maksumusega 20 tuhat rubla 22 tuhande rubla eest. Need tulud on kajastatud alamkonto 91-3 “Muud mitmesugused tulud” krediidi all (vt tabel 3).

Tabel 3

Info kontode 90 ja 91 kohta on kajastatud selliselt, et selle alusel on võimalik täita vastavaid kasumiaruande kirjeid.

1.3. Tingimused organisatsiooni tulude arvestusse võtmisel

Tulude määramise ja tulude klassifitseerimise kord, võttes arvesse Vene Föderatsiooni määrusi ja maksuseadustikku, on fikseeritud ettevõtte raamatupidamispoliitikas. Seda ei pea tegema, kui asutamisdokumentides on selgelt välja toodud organisatsiooni põhitegevused. Kui ei, siis on vaja see arvestuspoliitikas ette näha. See peaks kajastama järgmist:

tulude klassifikatsioon;

organisatsiooni tulude kajastamise kord;

meetod tööde, teenuste, toodete valmisoleku määramiseks, mille realiseerimisest, osutamisest, müügist saadav tulu kajastatakse valmisolekuna.

Tulude klassifikatsioon. Vastavalt raamatupidamiseeskirjale kajastab organisatsioon iseseisvalt laekumisi tuluna tavalistest või muudest laekumistest, lähtudes oma tegevuse iseloomust, tulu liigist ja nende laekumise tingimustest. Arvesse tuleb võtta Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi arvamust. Põhitegevusest saadava tulu määramisel võib viidata mitmele kirjale. Kui asutamisdokumentides ei ole põhitegevusi määratletud, tuleb viidata selle väärtusele. Kui see on viis protsenti või rohkem, siis on tulu tavategevusest saadud tulu (kiri N 04-05-11/71 24.09.2001). Kui muud tulud olid aasta lõpu seisuga viis protsenti või rohkem, siis kajastatakse need bilansis vormi N 20 järgi tavategevuse tulude summas (3. augusti kiri N 04–05/11-69). , 2000).

Organisatsiooni tulude kajastamise kord. Tulu kajastamiseks raamatupidamises peab olema täidetud viis PBU 9/99 punktis 12 loetletud tingimust:

Sularaha või muud vara saanud organisatsioonil peab olema õigus saada tulu. Seda kinnitab leping või muu asjakohane vahend;

tulu suurust saab määrata. Tulu suurus võrdub saadud sularaha või muu vara summaga. Kui saadud vara suurus ei ole lepingus või muudes dokumentides kindlaks määratud, tuleb lähtuda ajaliselt, koguselt, suuruselt võrreldavatel tingimustel müüdud sarnaste kaupade (tööde, teenuste) hinda. Eriti vastuolulistel juhtudel on soovitatav pöörduda omandiõiguste hindamisega tegelevate eriorganisatsioonide poole. Nad väljastavad hindamisotsuse, mis on vaieldamatu tõend, kui vastuolulisi küsimusi maksuametiga;

on kindlustunne, et konkreetne tehing toob kaasa organisatsiooni majandusliku kasu suurenemise. Usaldus, et konkreetne tehing toob kaasa organisatsiooni majandusliku kasu suurenemise, on olemas siis, kui organisatsioon sai vara tasumiseks või varade kättesaamise osas puudub ebakindlus;

toote (kauba) omandiõigus (valdus, kasutamine ja käsutamine) on läinud organisatsioonilt üle ostjale või töö on kliendi poolt vastu võetud. Kui me räägime siin omandist, siis omandi ülemineku hetke all tuleb mõista riiklikku registreerimist, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti. Muus osas käsitletakse üleandmist kui asja üleandmist omandajale (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 224 punkt 1). Igal juhul tuleb omandiõiguse üleminek dokumenteerida: kinnisasja edasiüürimise akt, tõend riiklik registreerimine, arved, arved, saatelehed, tööde (teenuste) lõpetamise tõend jne. Algdokumendid saab kasutada nii ühtset (standardset) kui ka organisatsiooni poolt loodud ja kinnitatud;

saab määrata selle toiminguga seoses tehtud või tehtavaid kulutusi.

Kui organisatsioonile maksena saadud raha või muu vara ei vasta kõigile viiele tingimusele, ei saa neid tuluna kajastada. Neid kajastatakse võlgnevustena.

Erandiks on tulu, mis saadakse järgmistest tegevuste tüübid:

organisatsiooni varade ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise) tasu ettevõtmine;

Leiutise, tööstusdisainilahenduse ja muud liiki intellektuaalomandi patentidest tulenevate õiguste ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise) tasu pakkumine;

osalus teiste organisatsioonide põhikapitalis.

Nendel juhtudel tuleks varade laekumine kajastada tuluna, kui tulu kajastamise tingimuste kolm esimest punkti on täidetud.

Pika tootmistsükliga ettevõtetel võib tekkida raskusi tulude määramisel. Pöördume PBU 9/99 punkti 13 juurde. Tulu kajastamine raamatupidamises hakkab sõltuma ostja (kliendi) ja müüja (täitja) vahel sõlmitud lepingu tingimustest. Kui leping näeb ette kaupade (tööde, teenuste) etapiviisilise tarnimise, kajastatakse tulu siis, kui tööde või teenuste etapid on lõpetatud. See tuleb dokumenteerida: tehtud tööde ja teenuste kohta koostatakse mõlema poole poolt allkirjastatud akt, mis koos raamatupidamislepinguga on aluseks laekunud raha või vara tuluna kajastamisel. Kui lepingus ei ole ette nähtud tööde või teenuste etapiviisilist tarnimist, kajastatakse tulu raamatupidamises pärast tööde lõpetamist.

Tulu konkreetse töö tegemisest, konkreetse teenuse osutamisest või konkreetse toote müügist kajastatakse selle valmimisel, kui on võimalik kindlaks teha töö või teenuse valmidus. Tehtud töö, teenuste osutamise ja olemuselt ja olemuselt erinevate toodete valmistamisega seoses võib organisatsioon ühe aruandeperioodi jooksul korraga rakendada erinevaid tulude kajastamise meetodeid.

1.4. Tulude arvestuse keerulised juhtumid

Kuna räägime võimalikest raskustest PBU kasutamisel, siis ei saa mainimata jätta mitmeid probleemseid juhtumeid, millega raamatupidaja oma tegevuses organisatsiooni tulude arvestusel kokku puutub. Sellised keerulised juhtumid tulenevad raamatupidamistraditsioonist, mis liialt skemaliseerib ettevõtte vara muutmise protsessi.

Eelkõige eeldatakse vaikimisi, et ettevõtte varade muutusega kaasneb alati muutus ka tema kohustustes, analoogiliselt muutustega deebet-krediit grupis (kuna varad ja kohustused vastavad deebetile ja kreeditile, nii et teatud juhtudel saab neid tuvastada, mida teeb näiteks M.Yu. Medvedev). Kuna deebeti (vara) muutus on võrdne vastava konto krediidi (kohustuste) muutusega, siis võib eeldada, et iga vara muutusega kaasneb kohustuste muutus. Vaatame aga olukorda varade edasimüügiga konkreetse näite varal.

Näide nr 5

Ettevõte A ostab seadmeid hinnaga 1 miljon rubla, kuid prognoositud rahaliste raskuste tingimustes müüb selle seadmed kohe ettevõttele B hinnaga 1,1 miljonit rubla. Seega suurenesid ettevõtte A varad 100 tuhande rubla võrra (1,1–1 = 0,1 miljonit rubla). Vahepeal ei too edasimüügi tulemusel toimunud varade muutus kaasa selle organisatsiooni kohustuste mahu muutust. Vara allikad tegelikult suurendatud näidatud summa võrra, mis kajastub kasumiaruande kirjel kreedit.

Näide paljastab kaks põhimõttelist viga. Esiteks on põhimõttest tulenevalt võimatu krediiti ja deebetit täielikult identifitseerida vastavalt varade ja kohustustega, hoolimata nende geneetilisest afiinsusest. Topeltsisestus(kuigi selline lihtsustatud skeem on raamatupidamises populaarne ja eriti bilansivõrrandites on vara ja kulud kirjas vasakul deebetina ning kohustused, kapital ja tulud paremal kreeditina). Teiseks, isegi kui me nõustume sellise eeldusega, peame meeles pidama, et kõik kohustused ei ole kohustused, mistõttu on õigem nimetada neid vara allikateks.

Teine keeruline tulude arvestamise juhtum on see, et sama summat võib lugeda kas tuluks või kuluks (Ja.V. Sokolov nimetab seda raamatupidamissituatsiooni raamatupidamise paradoksiks). Seda paradoksi on soovitatav käsitleda varalise isolatsiooni printsiibist lähtuvalt, kuna majanduselu faktide tõlgendamise lähenemine on võimalik kas ettevõtte omaniku (omanike) või ettevõtte omaniku (omanike) seisukohalt. vaade ettevõttele endale.

Illustreerime seda näitega. Raamatupidajad kalduvad tõlgendama dividendide maksmist osana aktsionäridele makstavast kasumist. Raamatupidajad teevad seda, võttes kasutusele vara lahususe põhimõtte, mille kohaselt nad debiteerivad kasumiaruande, vähendades kasumit. Kasumi väljavõtmine kajastub raamatupidamises asutajate arvete krediidina (tavaliselt).

Samal ajal, kui jätta kõrvale varalise isolatsiooni põhimõte, võib neid samu dividende tõlgendada ettevõtte otsese kuluna, kuna omanik võtab ettevõttest selgelt raha välja koos sellega kaasneva vara vähenemisega. Dividendide kui kulude idee tundub seda õigem, kui vaadelda neid intressidena, mida makstakse investoritelt kaasatud vahendite eest analoogselt pangalaen. Ettevõtte juhtkonnal oli valida pangalaenu ja oma aktsiate müügi vahel: esimesel juhul peaks ettevõte maksma intressi, teisel juhul aga dividende. Seega jääb väljamaksete olemus mõlemal juhul samaks, mistõttu on lubatud dividendide maksmine arvata ettevõtte kulude hulka.

Siinkohal tasub teha reservatsioon ja lisada, et maksuarvestuses kajastatakse kasumi maksustamise eesmärgil kõik organisatsioonilt aktsionäri (osalise) omandisse laekumised tuluna pärast maksustamist järelejäänud kasumi jaotamisel proportsionaalselt aktsionäri osaga. selle organisatsiooni põhikapitalis (selle kohta vt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 43). Nagu näete, sobib dividendide saamine selle omadusega. Ehk kui meil on alust vaielda selle üle, kas dividendide maksmine on väljamaksja jaoks kulu või mitte, siis teame kindlalt, et seadusandlus kajastab dividendide laekumist osaleja tuluna.

Vaadeldava paradoksi põhjal võime järeldada, et vaatenurga muutumisel - "omanikult ettevõttele" või "ettevõttelt omanikule" - muutub ka majanduselu fakti kvalifikatsioon.

1.5. Tulude arvestusega seotud raamatupidamiskanded

Olulisemad sissekanded on varustatud lühikeste kommentaaridega. Raamatupidamisarvestus on korraldatud kehtivas ettevõtete finants- ja majandustegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaanis (kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta määrusega N 94n) ettenähtud viisil.

Deebet 07 – krediit 91-1

– kapitaliseeriti seadmed, mida organisatsiooni raamatupidamises varem ei arvestatud ja mis tuvastati inventuuri käigus. Lähetuse tegemise aluseks on: Vorm N INV-26 “Inventuuriga tuvastatud tulemuste arvestuse väljavõte” jne.

Deebet 08 – krediit 91-1

– inventuuri käigus tuvastati ja kapitaliseeriti materiaalsed varad, mis võetakse arvele põhivarainvesteeringute koosseisus. Lähetuse tegemise aluseks on: Vorm N INV-26 “Inventuuriga tuvastatud tulemuste arvestuse väljavõte” jne.

Deebet 08 – krediit 98-2

– seadmed (põhivarakirje) saadi tasuta. Postituse tegemise aluseks on: põhivaraobjekti tasuta võõrandamise leping, vorm N OS-1 “Põhivaraobjekti vastuvõtmise ja üleandmise akt”. Seadmete kasutuselevõtt fikseeritakse konteeringuga: “Deebet 01 – Credit 08”.

Deebet 10 – krediit 91-1

– inventuuri käigus tuvastatud materjalid, mida varem raamatupidamisarvestuses ei kajastatud, on kapitaliseeritud. Postituse tegemise aluseks on: vorm N INV-19 “Inventuuri inventuuri tulemuste võrdlusleht”, vorm N INV-26 “Inventuuriga tuvastatud tulemuste aruanne”.

Deb et 10 – Credit 91-1

– kapitaliseeriti need materjalid, mis jäid alles pärast organisatsiooni põhivara või muu vara mahakandmist.

Deebet 11 – krediit 91-1

– kapitaliseeriti inventuuri käigus tuvastatud loomad, keda varem raamatupidamisarvestuses ei arvestatud. Postituse tegemise aluseks on: loomade ja kodulindude arvestusleht, vorm N INV-26 “Inventuuriga tuvastatud tulemuste aruanne”.

Deebet 20 – krediit 91-1

– põhitoodangu inventuuri käigus avastatud lõpetamata toodangu ülejääk kapitaliseeriti. Postituse tegemise aluseks on: vorm N INV-19 “Inventuuri inventuuri tulemuste võrdlusleht”, vorm N INV-26 “Inventuuriga tuvastatud tulemuste aruanne”.

Deebet 21 – krediit 91-1

– kapitaliseeriti inventuuri käigus tuvastatud omatoodangu pooltoodete ülejääk.

Deebet 29 – krediit 91-1

– teenindussektorite inventuuri käigus tuvastati pooleliolevate tööde ülejääk.

Deebet 41 – krediit 91– 1

– muude tulude all kajastatakse inventuuri käigus tuvastatud kaupade ja pakendite ülejääki. Lähetuse tegemise aluseks on: Vorm N INV-26 “Inventuuriga tuvastatud tulemuste arvestuse väljavõte” jne.

Deebet 43 – krediit 91-1

– muude tulude all on inventuuri käigus tuvastatud valmistoodete ülejääk. Lähetuse tegemise aluseks on: Vorm N INV-26 “Inventuuriga tuvastatud tulemuste arvestuse väljavõte” jne.

Deebet 45 – krediit 91-1

– muude tulude koosseisus arvestati klientidele tarnitud laoseisu käigus tuvastatud valmistoodete (kaupade) ülejääki. Lähetuse tegemise aluseks on: Vorm N INV-4 “Saadetud inventuurivarade inventeerimise akt” jne.

Deebet 46 – krediit 90 -1

– laekus tulu lõpetatud tööde etapi teostamisest, mille tellija aktsepteeris.

Deebet 50 – krediit 62

– kauba (kauba) ostja kannab nende toodete eest tasu sularahas. Lähetuse tegemise aluseks on: PKO, kassaraamat jne.

Deebet 50 – krediit 62

– ostja tegi sularahas ettemaksu valmistoodete (kauba) eelseisvaks tarnimiseks / tööde teostamiseks / teenuste osutamiseks. Sel juhul kajastatakse ostjalt eelnevalt saadud sularahas ettemaksu tagastamist kasutades konteeringut “Deebet 62 – krediit 50”.

Deebet 50 – krediit 90-1

- sularaha, mis laekub müüdud toodete (kaubad, tööd, teenused) eest organisatsiooni kassasse.

Deebet 50 – krediit 91-1

– kassasse laekus vahendeid organisatsiooni muu vara müügist, aga ka muid tulusid.

Deebet 50 – krediit 91-1

– sularaha välisvaluuta positiivne kursivahe on kajastatud muude tulude all.

Deebet 51 – krediit 62

– kauba (kauba) ostja kannab nende toodete eest tasu pangakontole. Postituse tegemise aluseks on: panga väljavõte, maksekorraldus kontole laekumisel tõendav dokument (maksearve koopia).

Deebet 51 – krediit 62

– ostja tasus pangakontole ettemaksu valmistoodangu (kauba) eelseisva tarnimise/tööde teostamise/teenuste osutamise eest. Sel juhul kajastatakse ostjalt varem arvelduskontolt saadud ettemaksu tagastamine kasutades konteeringut “Deebet 62 – krediit 51”.

Deebet 51 – krediit 90-1

- raha müüdud toodete (kaubad, tööd, teenused) eest on kantud organisatsiooni pangakontole.

Deebet 51 – krediit 91-1

Deebet 51 – krediit 98-1

– mitterahalised vahendid kanti arvelduskontole tulevaste perioodide tuluna.

Deebet 52 – krediit 62

– kauba (kauba) ostja kannab nende toodete eest tasu välisvaluutas pangas olevale välisvaluutakontole.

Deebet 52 – krediit 62

– ostja tasus ettemaksu pangas olevale välisvaluutakontole valmistoodangu (kauba) eelseisva tarnimise/tööde teostamise/teenuste osutamise eest. Sel juhul kajastatakse ostjalt varem välisvaluutakontolt saadud ettemakse tagastamist kasutades konteeringut “Deebet 62 – krediit 52”.

Deebet 52 – krediit 90-1

– raha laekus välisvaluutas (müüdud toodete, kaupade, tööde või teenuste eest) organisatsiooni välisvaluutakontole.

Deebet 52 – krediit 91-1

– välisvaluutakontole kanti muu vara müügist saadud vahendid ja muud tulud.

Deebet 52 – krediit 91-1

– muude tulude hulka arvatakse organisatsiooni välisvaluutas pangakontol olev positiivne kursivahe välisvaluutas.

Deebet 55 – krediit 62

– kauba (kauba) ostja kannab nende toodete eest tasu spetsiaalsele pangakontole.

Deebet 55 – krediit 62

– ostja tasus ettemaksu spetsiaalsele pangakontole valmistoodete (kauba) eelseisva tarnimise / tööde teostamise / teenuste osutamise eest. Sel juhul kajastatakse ostjalt eelnevalt erikontolt saadud ettemakse tagastamist kasutades konteeringut “Deebet 62 – krediit 55”.

Deebet 55 – krediit 91-1

– arvelduskontole kanti muu vara müügist saadud vahendid ja muud tulud.

Deebet 58 – krediit 98-2

– tasuta saadud väärtpaberid kapitaliseeritakse. Tehingu tegemise aluseks on: ülekandeleping, väärtpaberisertifikaadid.

Deebet 60 – krediit 91-1

– muude tulude all kajastatakse aegumise või sissenõudmise võimatuse tõttu tasumata arvete summa.

Deebet 60 – krediit 91-1

– positiivne kursivahe nõuetelt tarnijatele välisvaluutas on kajastatud muude tulude all.

Deebet 61 – krediit 91-1

– muude tulude hulka arvatakse ostjatelt aegumise tõttu saadud tasumata ettemakse summa.

Deebet 62 – krediit 46

– tellija poolt tasutud teostatud tööde etappide maksumus kantakse maha. Juhtmed viiakse läbi pärast kõigi tööde lõpetamist.

Deebet 62 – krediit 90-1

– toodete (kaubad, tööd, teenused) müügist saadud tulu.

Deebet 62 – krediit 91-1

– muude tulude all on kajastatud positiivne kursivahe klientidele välisvaluutas nõuetel.

Deebet 66 – krediit 91-1

– muude tulude hulka arvatakse tähtaegselt tagastamata võlg lühiajaline laen(laen) aegumise tõttu. Postituse tegemise aluseks on: laenuleping(laenuleping), vorm N INV-17 „Ostjate, tarnijate ja muude võlgnike ja võlausaldajatega arvelduste inventuuriakt“.

Deebet 66 – krediit 91-1

– muude tulude all on välisvaluutas lühiajalise laenu (laenu) positiivne kursivahe. Lähetuse tegemise aluseks on: krediidileping (laenuleping).

Deebet 67 – krediit 91-1

– muude tulude hulka arvatakse pikaajalise laenu (laenu) võlg, mida ei ole kehtestatud tähtaja jooksul aegumise tõttu tagastatud. Lähetuse tegemise aluseks on: krediidileping (laenuleping), vorm N INV-17 “Ostjate, tarnijate ja teiste võlgnike ja võlausaldajatega arvelduste inventuuri akt.”

Deebet 67 – krediit 91-1

– muude tulude all on välisvaluutas pikaajalise laenu (laenu) positiivne kursivahe. Lähetuse tegemise aluseks on: krediidileping (laenuleping).

Deebet 71 – krediit 91-1

– muude tulude hulka kantud aegumistähtaja möödumise tõttu võlgnevus vastutava isiku ees, mida ei ole ettenähtud tähtajal tasutud. Lähetuse tegemise aluseks on: eelaruanne.

Deebet 71 – krediit 91-1

– muude tulude all on kajastatud positiivne kursivahe välisvaluutas võlgnevuselt aruandekohustuslasele, mis jäi aegumistähtaja möödumise tõttu õigel ajal tagasi maksmata. Lähetuse tegemise aluseks on: eelaruanne.

Deebet 73-1 – krediit 91-1

– muude tulude hulka kuuluvad organisatsiooni töötajatele antud laenudelt kogunenud intressid.

Deebet 73-2 – krediit 98-4

– arvesse võetakse süüdlastelt kätte saadud kadunud väärtasjade hinna ja nende dokumentides esineva väärtuse vahe.

Deebet 75 – krediit 91-1

– muude tulude all sisaldub positiivne kursivahe võlgnevuselt osalejale (asutajale) välisvaluutas.

Deebet 76 – krediit 91-1

– muude tulude all on kajastatud võla positiivne kursivahe kolmandad isikud välisvaluutas.

Deebet 76 – krediit 98-1

– tulevaste perioodide viitlaekumised, mis tuleb saada teistelt organisatsioonidelt.

Deebet 76-2 – krediit 91-1

– muude tulude all on kajastatud ärilepingute rikkumiste eest kogunenud tunnustatud (määratud) trahvide, trahvide ja trahvide summad. Lähetuse tegemise aluseks on: ärileping, rahatrahvi määramise otsus jne.

Deebet 76-3 – krediit 90-1

– sisaldub dividendide ja väärtpaberitulu müügist saadud tulus ( finantsinvesteeringud). Lähetus toimub juhul, kui sellise tulu laekumine on normaalne välimus organisatsiooni tegevust. Postituse tegemise aluseks on: aruanne ettevõtte (aktsiaseltsi) aktsiatelt kogunenud ja makstud (kasutatud) dividendide kohta.

Deebet 76-3 – krediit 91-1

– muude tulude all kajastatakse kogunenud dividendide summad, mida organisatsioon peab saama.

Deebet 76-4 – krediit 91-1

– hoiustatud summad arvatakse muude tulude hulka seoses sissenõudmisele kuuluva aegumise tähtaja möödumisega.

Deebet 79-3 – krediit 90-1

– müügitulus sisalduvad tulud vara andmisest usalduse haldamiseks (juhatuse asutaja raamatupidamises). Lähetus tehakse juhul, kui sellise tulu saamine on organisatsiooni tavapärane tegevus.

Deebet 79-3 – krediit 91-1

– muude tulude hulka arvatakse need tulud, mis saadi vara andmisest usalduse valitsemiseks (juhatuse asutaja raamatupidamises).

Deebet 81 – krediit 91-1

– muude tulude all kajastatakse oma aktsiate nimiväärtuse ja nende soetamise tegelike kulude vahe. Kande tegemise aluseks on: väärtpaberiregister, väärtpaberite emissiooni tulemuste aruanne.

Deebet 86 – krediit 98-2

– sihtfinantseerimise vahendid arvatakse vastavalt sihtfinantseerimise lepingule tulevaste perioodide tulude hulka.

Deebet 90-2 – krediit 11

– müüdud loomade maksumus kantakse maha. Lähetus toimub juhul, kui loomade müük on organisatsiooni tavapärane tegevus. Lähetuse tegemise aluseks on: Vorm N SP-46 “Üleandmise (müügi, lepingute alusel kariloomade ja kodulindude ostmise akt”) jne.

Deebet 90-2 – krediit 20

– müüdud tööde (teenuste) maksumus kantakse maha. Lähetuse tegemise aluseks on: kuluarvestuse leht.

Deebet 90-2 – krediit 21

– omatoodangu müüdud pooltoodete maksumus kantakse maha.

Deebet 90-2 – krediit 23

– abitootmise müüdud valmistoodangu (tööde, teenuste) maksumus kantakse maha.

Deebet 90-2 – krediit 26

– äritegevuse üldkulud kantakse maha.

Deebet 90-2 – krediit 29

– müüdud töö (teenuste) maksumus tootmise teenindamisel kantakse maha.

Deebet 90-2 – krediit 40

– müüdud valmistoodangu soetusmaksumus kantakse maha selle arvestamisel standard(planeeritud) soetusmaksumuses.

Deebet 90-2 – krediit 41

– müüdud kauba maksumus kantakse maha.

Deebet 90-2 – krediit 43

– müüdud valmistoodangu maksumus kantakse maha.

Deebet 90-2 – krediit 44

– kantakse maha kulutused toodete (kaupade) müügile.

Deebet 90-2 – krediit 45

– varem klientidele tarnitud toodete (kaupade) maksumus kantakse maha.

Deebet 96 – krediit 91-1

– organisatsiooni muude tulude hulka arvatakse tulevaste kulude jaoks moodustatud reservi summad, mida aruandeperioodil ei kasutatud.

Deebet 98-1 – krediit 90-1

– laekunud tulude hulka kuuluvad tulud edasilükkunud perioodidelt (selle perioodi alguses, millega need on seotud).

Deebet 98-1 – krediit 91-1

– muude tulude alla kuuluvad need tulevaste perioodide tulud, mis on seotud käesoleva perioodiga.

Deebet 98-1 – krediit 91-1

– muude tulude all on võlakirjade paigutushinna ja nende nimiväärtuse vahe (ühtlaselt kogu ringlusperioodi jooksul).

Deebet 98-2 – krediit 91-1

– muude tulude all kajastatakse tasuta saadud põhi- ja immateriaalse põhivara kulumi summa.

Deebet 98-2 – krediit 91-1

– muude tulude all on tasuta saadud ja tootmisse antud laokaupade maksumus.

Deebet 98-4 – krediit 91-1

- organisatsiooni töötaja maksis tagasi võla puudujäägi eest (arvestades sissenõutava summa ületamist kaotatud või kahjustatud väärisesemete bilansilisest väärtusest), mis tuvastati varem aruandlusperioodid(enne aruandeaastat). Postituse tegemise aluseks on: kohtuotsus töötaja süü kohta, toiming tuvastatud puuduse kohta.

Deebet 98-4 – krediit 91-1

– organisatsiooni töötaja tagastas võla puudujäägi eest (arvestades sissenõutava summa ületamist kaotatud või kahjustatud väärisesemete bilansilisest väärtusest). Lähetuse tegemise aluseks on: kohtulahend töötaja süü kohta, akt tuvastatud puuduse kohta.

Raamatupidamine ja maksuarvestus: mis vahe on? Muude tulude arvestus Organisatsiooni tululiigid, kajastamise kord.

Raamatupidamismäärused Organisatsiooni sissetulek PBU 9/99

I. Üldsätted

II. Tulu tavategevusest

III. Muu tarne

IV. Tulude tunnustamine

V. Teabe avalikustamine finantsaruannetes

Raamatupidamise ja maksuarvestuse mõiste ning nende rakendamise eesmärk

Peamised erinevused raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel

Tulu kajastamise erinevused raamatupidamises ja maksuarvestuses

Tulu kajastamise tunnused maksus ja raamatupidamises

1. Tulude klassifikatsioon raamatupidamises erineb teatud juhtudel maksuarvestuses tekkivate tulude klassifikaatorist

2. Tulumaksu maksubaasi määramisel tekkimata tulude loetelu on mõnevõrra laiem nende tulude loetelust, mida raamatupidamises arvesse ei võeta.

3. Tulu raamatupidamises kajastamise kuupäev võib erineda maksuarvestuses kajastamise kuupäevast.

Erinevused kulude kajastamisel raamatupidamises ja maksuarvestuses

Kulum raamatupidamises ja maksuarvestuses: erinevused

I. Üldsätted

II. Tulu tavategevusest

III. Muu tarne

IV. Tulude tunnustamine

V. Teabe avalikustamine finantsaruannetes

Tavategevusest saadava tulu kajastamise tingimused raamatupidamises

Muud tulud raamatupidamises

Tulude klassifikatsioon maksuarvestuses

1.2. Sissetulekuliigid vastavalt PBU 9/99

1.3. Tingimused organisatsiooni tulude arvestusse võtmisel

1.4. Tulude arvestuse keerulised juhtumid

1.5. Tulude arvestusega seotud raamatupidamiskanded

Raamatupidamismäärused
Organisatsiooni sissetulek
PBU 9/99