Mittetulundusühingute arvestuspoliitika kujundamise alused. MTÜ raamatupidamispoliitika MTÜ haridusorganisatsiooni raamatupidamispoliitika näidis
Mittetulundusühingud, nagu ka äriettevõtted, peavad koostama oma raamatupidamispõhimõtted, et pidada raamatupidamist ja maksuarvestus.
Iga organisatsiooni raamatupidamispoliitika kujundamist mõjutavad oluliselt paljud tegurid: selle loomise eesmärk ning organisatsiooniline ja õiguslik vorm, ulatus, struktuur, ulatus, töötajate arv jne.
Kuna kõigi olemasolevate mittetulundusühingute vormide tüüpilist raamatupidamispoliitikat on raske ette kujutada, käsitleme käesolevas artiklis arvestuspõhimõtteid aiandusliku mittetulundusühingu näitel.
Esiteks tuletame meelde, et alates 01.01.2019 kehtiv föderaalseadus 07.29.2017 N 217-FZ „Kodanike aianduse ja aianduse tegevuse kohta oma vajaduste rahuldamiseks ning teatud muutmise kohta seadusandlikud aktid Venemaa Föderatsioon"(edaspidi seadus N 217-FZ), mis asendas 15. aprilli 1998. aasta föderaalseaduse N 66-FZ "Kodanike aiandus-, aiandus- ja mittetulundusühingute kohta" (edaspidi seadus N 66-FZ).
Viide: seadusega N 217-FZ tehti asjakohased muudatused ja täiendused terve rida seadused, sealhulgas sellised põhiseadused nagu Vene Föderatsiooni maakoodeks, Vene Föderatsiooni veeseadustik, Vene Föderatsiooni elamuseadustik, Vene Föderatsiooni linnaplaneerimise seadustik ja Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik (edaspidi nimetatud vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikule).
Seaduse N 217-FZ artikli 4 lõike 1 kohaselt on aiaomanikud maatükid või aiamaad, samuti kodanikud, kes soovivad selliseid krunte maaseaduste kohaselt osta, saavad luua:
- aianduslikud mittetulundusühingud;
- aianduslikud mittetulundusühingud.
Seega on erinevalt seaduse N 66-FZ artiklist 4 sellised mittetulundusühingute vormid (edaspidi MTÜd) tühistatud, näiteks:
- dacha mittetulundusühingud;
- aiandus-, aiandus- või suvilatarbijate ühistud;
- aiandus-, aiandus- või mittetulundusühingud.
See tähendab, et seaduse N 217-FZ üheks ülesandeks võib pidada selle piirkonna mittetulundusühingute organisatsiooniliste vormide vähendamist kaheks peamiseks, võttes arvesse maatükkide sihtotstarvet.
Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 50 kohaselt on mittetulundusühing organisatsioon, mille tegevuse põhieesmärk ei ole kasumi teenimine ja mis ei jaota saadud kasumit osalejate vahel. Sarnane allametnike määratlus sisaldub 12. jaanuari 1996. aasta föderaalseaduse nr 7-FZ "Mitteäriliste organisatsioonide kohta" (edaspidi seadus nr 7-FZ) artiklis 2. Nõustun selle allohvitseride määratlusega ja Venemaa rahandusministeeriumiga 8. mai 2019 kirjas nr 03-11-11/33481.
Lisaks saab neid luua ainult nendes vormides, mis on otseselt sätestatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 50 lõikes 3.
Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklile 50 võib mittetulundusühinguid luua järgmiste vormidega:
tarbijate ühistud, mille hulka kuuluvad muuhulgas elamu-, elamuehitus- ja garaažikooperatiivid, vastastikused kindlustusseltsid, krediidiühistud, üürifondid, põllumajandustarbijate ühistud;
avalikud organisatsioonid mille hulka kuuluvad muuhulgas juriidiliste isikutena loodud erakonnad ja ametiühingud (ametiühinguorganisatsioonid), avalikud amatööretendusasutused, territoriaalsed avalik-õiguslikud omavalitsused;
sotsiaalsed liikumised;
ühendused (liidud), sealhulgas mittetulundusühingud, isereguleeruvad organisatsioonid, tööandjate ühendused, ametiühingute ühendused, ühistud ja ühiskondlikud organisatsioonid, kaubandus-tööstuskojad;
kinnistuomanike ühendused, mille hulka kuuluvad muu hulgas majaomanike ühendused, aiandus- või aiandusühingud;
Viide: nagu juba märgitud, on alates 1. jaanuarist 2019 seoses seadusega N 217-FZ tehtud muudatustega aiandus-, aiandus- ja suvilatarbijate ühistud välja arvatud mittetulundusühingute organisatsiooniliste ja juriidiliste vormide loetelust ning kaks vormi. mittetulundusühingutest on kasutusele võetud - aiandus- või aiandus mittetulundusühingud.
koosseisu kuuluvad kasakate seltsid Riiklik register kasakate seltsid Vene Föderatsioonis;
põlisrahvaste kogukonnad väikesed rahvad Venemaa Föderatsioon;
fondid, sealhulgas avalikud ja heategevusfondid;
institutsioonid, mille hulka kuuluvad riigiasutused (sh riiklikud teaduste akadeemiad), munitsipaalasutused ja era- (sh avalik-õiguslikud) asutused;
autonoomsed mittetulundusühingud;
usuorganisatsioonid;
avalik-õiguslikud äriühingud;
advokatuurid;
advokatuurid (mis on juriidilised isikud);
riigikorporatsioonid;
notarikojad.
Mittetulundusühingu vormide loetelu on suletud ja seda ei saa laiendada.
Seaduse N 217-FZ artikli 4 lõike 3 kohaselt aiandus- või aiandus mittetulundusühing on teatud tüüpi kinnisvaraomanike ühendus.
Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 123.12 punkt 1 sätestab, et kinnisvaraomanike seltsingut tunnustatakse omanike vabatahtliku ühendusena. Kinnisvara(ruumid hoones, sh korterelamus või mitmes hoones, elamud, aiamajad, aia- või aiakrundid jne), mis on nende poolt loodud nende asukohas asuva seaduse alusel vara (asjade) ühiseks valdamiseks, kasutamiseks ja seadusega kehtestatud piires käsutamiseks. ühisvara või üldkasutuses, samuti muude seadustes sätestatud eesmärkide saavutamiseks.
Föderaalseadus nr 129-FZ kohustab kõiki ettevõtteid, olenemata selle organisatsioonilisest ja õiguslikust staatusest, pidama arvestust. Kuidas raamatupidamispoliitika mittetulundusühing aitab vältida vaidlusi tekitavaid olukordi 2017. aasta majandusaruandes, mõistame allpool.
Terminoloogia
Mittetulundusühing on organisatsioon, mis ei keskendu mitte kasumi teenimisele, vaid mittehuvitava sotsiaalse ja avaliku eesmärgi saavutamisele. Suhtle temaga järgmised tüübid objektid (föderaalseaduse nr 7-FZ artikkel 2):
- avalikud või usulised ühendused.
- Vene Föderatsiooni põlisrahvaste kogukonnad.
- Kasakate seltsid.
- mittetulundusühingud.
- Ühingud ja liidud.
- Heategevus- ja sotsiaalfondid.
Allohvitseride eesmärgi saavutamine on võimatu ilma hästi läbimõeldud arvestuspoliitikata. See termin viitab sellistele meetoditele ja meetoditele raamatupidamine kes juhtkonna hinnangul vastavad mittetulundusühingu tegutsemistingimustele ja vastutavad kõige paremini selle finantsseisundi kontrollimise eest.
Üldsätted
Arvestuspoliitika kommertsorganisatsioonid on koostatud vastavalt Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldusele nr 106n ja finantsaruannetega praktiliselt ei esine raskusi. Kuid mittetulundusühingute osas ei näe seadus ette ühtegi normdokumenti, mis adekvaatselt fikseeriks arvestuse pidamise korra. Seetõttu lahendavad praktikas paljud töötajad, viidates föderaalseaduse "Raamatupidamise kohta" erinevatele sätetele, vastuolulisi küsimusi iseseisvalt.
Niisiis, vastavalt Art. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi korralduse nr 106n artikli 6 kohaselt vastutab raamatupidamise kättesaadavuse ja pidamise eest täielikult juhataja. Ta ei pea mitte ainult kindlaks määrama ratsionaalse äritegevuse korraldamise süsteemi, vaid ka õigeaegselt kontrollima selle kajastamist finantsaruandes, kuigi selliste funktsioonide eest vastutab pearaamatupidaja.
Mittetulundusühingu raamatupidamispoliitika võimaldab raamatupidamist ilma kasutada Topeltsisestus ja nõuab järgmiste küsimuste lahendamist (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi määruse nr 106n artikkel 4):
- Töötava kontoplaani olemasolu.
- Dokumendiringluse reeglid ja teabe töötlemise meetodid.
- Mittetulundusühingute varade ja kohustuste inventuuri läbiviimise nõuded, samuti nende hindamise meetodid.
- Kontrolliprotseduur jaoks äritehingud.
- Vormid esmased dokumendid ja registrid.
Arvestuspõhimõtet rakendatakse uue aruandeaasta algusest. Mittetulundusühingutel, kes on eksisteerinud üle aasta, kuid vajavad muudatusi ja täiendusi oma arvestuspõhimõtetes, piisab muudatuste tegemisest enne seda perioodi. Allametniku puhul koostab ta valitud arvestuspõhimõtete süsteemi hiljemalt 90 päeva jooksul alates juriidilise isiku riikliku registreerimise kuupäevast.
Arvestuspõhimõtet rakendatakse uue aruandeaasta algusest.
Mis puudutab finantsaruannet, siis mittetulundusühingutel on parem jagada kinnisvaraarvestus sünteetiliseks ja analüütiliseks, määrates igaühe jaoks eraldi rahastamisallika: või ettevõtlusest saadava tulu. Ka mittetulundusühingute raamatupidamispoliitikas tuleks välja tuua:
- Vahendite tekke ja mahakandmise meetodid.
- Vara liigid ja selle üle kontrollimise kord.
- Vara põhivaraks liigitamise kulupiirang.
- Remondi reservid (vajadusel).
- Renderdatud loend tasulised teenused nende maksumuse kindlaksmääramine.
- Üldised jooksvad kulud.
- Varude hindamine.
- Maksupoliitika.
Kuna MTÜ raamatupidamispoliitika on mittetulundusühingu olemasolu põhikriteerium, tuleb regulatiivdokumendi koostamisele läheneda täie vastutustundega. Oluline on, et juht ise mõistaks finants- ja raamatupidamisprotseduuride olemust.
Mittetulundusühingute (MTÜ) pearaamatupidajate seas on arvamus, et nad ei tohi koostada arvestuspõhimõtete korraldust. Kuid Art. 21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse nr 129-FZ "Raamatupidamise kohta" artikkel 6 nõuab organisatsioonilt, olenemata selle õiguslikust vormist, oma juhi poolt heaks kiidetud raamatupidamispoliitikat. See nõue on mis tahes organisatsiooni, sealhulgas mittetulundusühingu tegevuse vajalik tingimus. Raamatupidamine MTÜ-des Mittetulundusühingud luuakse avalik-õiguslike või usuliste organisatsioonide, mittetulundusühingute, heategevusühingute ja sihtasutuste vormis ühiskondlike, heategevuslike, kultuuriliste, hariduslike, teaduslike ja muude avalike hüvede saavutamisele suunatud eesmärkide saavutamiseks. Iga mittetulundusühingu jaoks on raamatupidamispoliitika haldusdokument, ilma milleta on võimatu raamatupidamissüsteemi üles ehitada ja hooldada. Üldine õigusriik nõuab, et arvestuspoliitika oleks koostatud kooskõlas PBU 1 / "Organisatsiooni raamatupidamispoliitika" sätetega. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi korraldus 06.10.08 nr 106n. Esiteks määrab see dokument äritegevuse raamatupidamise, kuid kahjuks puudub regulatiivne dokument, mis enam-vähem selgelt reguleeriks mittetulundusühingute raamatupidamisarvestuse korraldamise arvestuspõhimõtete kujundamise korda, kui see puudub. äritegevus. Sellega seoses tuleb erinevaid vabaühenduste lahendamata küsimusi lahendada iseseisvalt tehtud otsused fikseeritud arvestuspoliitikas. Arbitraažikohtud otsustamisel vaidlusi tekitavad küsimused võtma arvesse MTÜ poolt arvestuspoliitika korralduses tehtud valikut. Vastavalt artikli 1 lõigetele 1 ja 2 Raamatupidamise föderaalseaduse artikli 6 kohaselt vastutab organisatsiooni juht raamatupidamise korraldamise ja seaduste järgimise eest äritegevuse läbiviimisel. Tema määrab raamatupidamise korraldamise süsteemi. Organisatsiooni raamatupidamispoliitika kujundab pearaamatupidaja või muu isik, kellele vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele on usaldatud organisatsiooni raamatupidamise pidamine ja mille kinnitab organisatsiooni juht. Loomulikult tuleb arvestuspoliitika kujundamisel lähtuda sellest, et:
- (majandus)üksus jätkab tegevust lähitulevikus ning tal ei ole kavatsust ega vajadust tegevust likvideerida või oluliselt vähendada ning seetõttu täidetakse kohustused õigeaegselt (tegevuse jätkuvuse eeldus);
- organisatsiooni poolt vastuvõetud arvestuspoliitikat rakendatakse järjepidevalt ühest aruandeaastast teise (eeldusel, et arvestuspõhimõtete rakendamise järjekord);
- andmeid majanduslik tegevus organisatsioonid viitavad aruandeperioodile, mil need toimusid, olenemata tegelikust laekumise või maksmise ajast Raha seotud nende faktidega (majandustegevuse faktide ajalise kindluse eeldus).
- kajastamise täielikkus kõigi majandustegevuse faktide arvestuses (täielikkuse nõue);
- majandustegevuse faktide õigeaegne kajastamine raamatupidamises ja finantsaruanded(õigeaegsuse nõue);
- analüütiliste raamatupidamisandmete identsus sünteetiliste raamatupidamiskontode käivete ja saldodega iga kuu viimasel kalendripäeval (järjepidevuse nõue);
- ratsionaalne raamatupidamine, lähtudes juhtimistingimustest ja organisatsiooni suurusest (ratsionaalsuse nõue).
- kajastada arvestuspoliitikas ainult neid õigusaktide norme, mille kohaselt on organisatsioonile antud valida kahe või enama variandi vahel, ei ole vaja tsitaate ümber kirjutada RAS-ist või maksukood RF, kui valikuvõimalus ei ole seadusega ette nähtud;
- mitte teostada raamatupidamispoliitikas raamatupidamisvalikute valikut, kui organisatsioon ei kavatse selliseid finants- ja majandustoiminguid teha, kuna seda saab selliste toimingute ilmnemisel täiendada;
- 2010. aasta arvestuspoliitikat on võimalik mitte koostada, kui 2009. aastal kehtinud arvestuspoliitika organisatsioonile täielikult sobib;
- ärge kopeerige teise mittetulundusühingu raamatupidamispoliitikat, kuna on vaja arvestada oma mittetulundusühingu äritegevuse eripäradega, mis peaaegu kunagi ei ühti täielikult teise organisatsiooniga;
- dokumendivoo jaotise moodustamisel on võimatu ette näha vastutavate isikute ametikohti, mitte nende nimesid, kuna raamatupidamispoliitikat on aasta jooksul võimatu muuta sellisel põhjusel nagu töötaja edutamine või vallandamine;
- ilma selle organisatsiooni kirjaliku taotluseta on võimalik maksuhaldurile raamatupidamispoliitikat mitte esitada, kuna kehtivad õigusaktid seda ei kohusta;
- allohvitseride eraldi allüksuste jaoks ei ole vaja eraldi korda välja töötada, kuna arvestuspoliitikat rakendab kogu organisatsioon - ema- ja eraldi divisjonid(PBU 1/2008 punkt 9).
Arvestuspoliitika raamatupidamiseks
Mittetulundusühingute puhul, kes loovad raamatupidamispoliitikat esmakordselt, tuleks arvestada järgnevaga. Arvestuspoliitika on organisatsiooni poolt kasutusele võetud arvestusmeetodite kogum, nagu esmane vaatlus, kulude mõõtmine, jooksev rühmitamine ja majandustegevuse faktide lõplik üldistamine (PBU 1/2008 punkt 2). Vastavalt artikli 3. osale. 21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse nr 129-FZ "Raamatupidamise kohta" artikli 6 kohaselt sisaldab arvestuspoliitika:- raamatupidamiskontode tööplaan, mis sisaldab raamatupidamiseks vajalikke sünteetilisi ja analüütilisi kontosid vastavalt raamatupidamise ja aruandluse õigeaegsuse ja täielikkuse nõuetele;
- majandustehingute töötlemiseks kasutatavate raamatupidamise esmaste dokumentide vormid, mille jaoks raamatupidamise esmaste dokumentide tüüpvorme ei esitata, samuti sisemiste finantsaruannete dokumentide vormid;
- inventuuri läbiviimise kord ning varaliikide ja kohustuste hindamise meetodid;
- dokumendivoo reeglid ja raamatupidamisinfo töötlemise tehnoloogia;
- äritegevuse kontrollimise kord;
- muud raamatupidamise korraldamiseks vajalikud lahendused.
- muudatused Vene Föderatsiooni õigusaktides;
- uute arvestusmeetodite arendamine;
- äritingimuste oluline muutus, mis hõlmab ümberkorraldamist, organisatsiooni tegevusliigi muutust jne.
- rahaline tagatis, subsiidiumi kujul organisatsiooni tavakulude hüvitamiseks, kui neile osutatakse sotsiaalteenuseid vastavalt asutaja juhistele;
- erinevatelt sihtasutustelt, juriidilistelt ja eraisikutelt saadud vabatahtlikud varalised sissemaksed ja annetused;
- toetused;
- muud seadusega keelatud sihtotstarbelised tuluallikad.
- MTÜ-l on selle objekti omandiõigus;
- objekt on ette nähtud kasutamiseks põhikirjalises tegevuses, mille eesmärk on saavutada selle MTÜ loomise eesmärgid või selle juhtimisvajadused;
- objekt on mõeldud pikaajaliseks kasutamiseks, s.o. periood üle 12 kuu või tavaline töötsükkel, kui see ületab 12 kuud;
- organisatsioon ei võta endale selle objekti hilisemat edasimüüki.
Maksuarvestuse poliitika
Mittetulundusühingul on õigus tegeleda ettevõtlusega, kuid ainult niivõrd, kuivõrd see aitab saavutada eesmärke, milleks see asutati (12.01.96 föderaalseaduse nr 7-FZ "Mittetulundustegevuse kohta" artikkel 24 Organisatsioonid"). Kommertstegevuse läbiviimisel peavad ka mittetulundusühingud otsustama Arvestuspoliitika maksustamiseks. Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 11 kohaselt on maksustamise arvestuspoliitika Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga lubatud meetodite (meetodite) kogum tulude ja (või) kulude kindlaksmääramiseks, nende kajastamiseks, hindamiseks ja jaotamiseks. samuti maksumaksja muude maksustamiseks vajalike finantsmajandusliku tegevuse näitajate arvestus. Mittetulundusühingud teostavad oma põhikirjajärgset tegevust sihtfinantseerimise ja sihtotstarbeliste tulude arvelt. Nende fondide põhijooneks on see, et sihtfinantseerimine on suunatud rangelt määratletud projektidele (tegevustele) ning sihtotstarbelisi tulusid kasutatakse mittetulundusühingute põhikirjalise tegevuse läbiviimiseks. Isegi kui mittetulundusühing ei tegele äritegevusega, on ta vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku nõuetele kohustatud pidama tulude ja kulude kohta eraldi arvestust iga sihtfinantseerimise objekti kohta. Eraldi raamatupidamise pidamise viis tuleks ette näha organisatsiooni raamatupidamispoliitikas. Allohvitseride maksupoliitika kajastab: tulude ja kulude summade kujunemise korda; jooksva perioodi kulude osakaalu määramise kord; reservide moodustamise kord; tulumaksuvõla suurus eelarvele; maksuarvestuse pidamise, selle korraldamise, töövoo ajakava, esmaste dokumentide vormide eest vastutavate isikute loetelu; maksuregistrid.tulumaks
Mittetulundusühingutele maksuvaba tulu sihtotstarbelise tulu näol Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 hõlmab sisseastumis-, liikme-, osamakseid, Vene Föderatsiooni tsiviilseaduste kohaselt sellistena tunnustatud annetusi, samuti mahaarvamisi kehtestatud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 324 remondireservina, kapitaalremontühisvara, mis tuleb seltsingusse majaomanikelt, elamukooperatiivilt, aiandus-, aiandus-, garaažiehitus-, elamu-ehituskooperatiivilt või muult spetsialiseerunud tarbijaühistult nende liikmetelt. Selleks, et neid summasid ei maksustataks, kehtivad neile järgmised nõuded:- liikmemaksud, nende suurus ja tasumise sagedus peavad olema sätestatud organisatsiooni põhikirjas. Need võivad olla suunatud juhtimisaparaadi hooldamisele, kuid mitte teenuste osutamisele organisatsiooni üksikute liikmete kasuks;
- kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 582 kohaselt saab annetada ainult kodanikele, meditsiini-, haridus-, teadusasutustele, sihtasutustele, muuseumidele, avalik-õiguslikele ja usuorganisatsioonidele, riigile ja omavalitsustele. Käesolevas artiklis loetlemata ühendused, ametiühingud, mittetulundusühingud, advokatuurid, autonoomsed mittetulundusühingud ja ametiühinguorganisatsioonid ei ole annetusi vastu võtma.
käibemaks
Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 143 kohaselt ei ole sellest loendist välja jäetud kõik organisatsioonid ja mittetulundusühingud. MTÜ-dele laekuvad sihtrahad ei ole seotud tööde teostamise, teenuste osutamisega, selle alusel siht- ja liikmemaksude, annetuste, toetustega, eelarve assigneeringud ja nii edasi. ei kuulu käibemaksu maksustamisbaasi. Samal ajal näeb Vene Föderatsiooni maksuseadustik ette käibemaksuvabastuse nende tehingute puhul, mida nad teevad üksikute allohvitseride jaoks. Niisiis, sub põhjal. 14 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 kohaselt teenuste müük Vene Föderatsiooni territooriumil koolituse ja tootmise (litsentsis märgitud põhi- ja lisahariduse valdkondades) või õppeprotsessi läbiviimiseks. mittetulundusühingute poolt ei ole käibemaksukohuslane (maksuvaba). Vastavalt sub. 20 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 kohaselt on kultuuri- ja kunstiasutuste pakutavad kultuuri- ja kunstivaldkonna teenused käibemaksust vabastatud, sealhulgas teatri- ja meelelahutusürituste, kultuuri-, haridus- ja meelelahutusürituste sissepääsupiletite müük, vorm millest on ettenähtud korras kinnitatud vorm range aruandlus. Kui MTÜ müüb kaupu, töid, teenuseid, võidakse neile kohaldada muid Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud soodustusi või vähendatud määrasid. Vara soetamisel, MTÜ teenustel tasutud käibemaks sisaldub selle vara (teenuste) maksumuses. Kui mittetulundusühingud kasutavad vara ja soetatud töid ja teenuseid nii maksustatavates kui ka mittemaksustatavates tehingutes, siis on maksusummad mahaarvatavad või arvestatud ostetud kauba (tööde, teenuste) soetusmaksumuses proportsionaalselt. kasutatakse käibemaksuga maksustatavate ja maksustamata kaupade (tööde, teenuste) tootmiseks ja (või) müügiks. Organisatsioon määrab ise sisendkäibemaksu eraldi arvestuse pidamise meetodi raamatupidamispoliitikas vastavalt artikli lõikele 4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170. Eraldi raamatupidamisarvestuse puudumisel kaotab allohvitser õiguse "sisendkäibemaksu" mahaarvamisele äritegevuse käigus soetatud ja käibemaksuga maksustatavates tehingutes kasutatud kaupade (tööde, teenuste) pealt. Vastavalt sub. 1 lk 2 art. 146 ja artikli lõige 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 kohaselt ei tunnistata põhivara võõrandamise toimingut maksustamise objektiks, immateriaalne põhivara ja (või) muu vara mittetulundusühingutele põhikirjaliste tegevuste elluviimiseks, mis ei ole seotud ettevõtlusega, samuti mittetulundusühingutele sihtkapitali moodustamiseks vahendite ülekandmine, mis toimub kehtestatud viisil föderaalseadus"Mittetulundusühingute sihtkapitali moodustamise ja kasutamise korra kohta". Ehitus- ja paigaldustööde (CEW) teostamine iseseisvalt on käibemaksu üks iseseisvaid objekte. Isegi kui allohvitser on ehituse ajal oma tehingutelt käibemaksust vabastatud majanduslik viis omal jõul tehtud ehitus- ja paigaldustööde eest tuleks käibemaks tasuda iga viimasel päeval maksustamisperiood. Mõnel juhul saab kohaldada käibemaksu mahaarvamist. Oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde teostamisel võib mahaarvamised vastavalt artikli lõikele 6 tinglikult jagada kolme liiki. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 171:- töövõtjad esitavad maksumaksjale oma kapitaalehituse käigus;
- esitatakse maksumaksjale tema poolt ehitus- ja paigaldustööde tegemiseks soetatud kaupade, tööde ja teenuste eest;
- arvutab maksumaksja iseseisvalt omatarbeks teostatud ehitus- ja paigaldustööde maksumusest.
Näide
MTÜ andis 2009. aastal kasutusse büroohoone, mida kasutatakse käibemaksuvabaks tegevuseks. Hoone ehitati omal jõul, kaasates töövõtjaid. Ettevõttesiseselt teostatud ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt arvestati käibemaks hoone algmaksumuse suurenemiselt ning töövõtjatelt laekunud arvetelt tasutud käibemaks summas 1 600 000 rubla kanti maksu mahaarvamine. 2009. aastal oli allohvitseril käibemaksuga maksustatav tehing - vara müük summas 472 000 rubla. koos käibemaksuga - 72 000 rubla. Aasta sihttulu suurus oli 24 000 000 rubla. Mittemaksustatava tulu osakaal tulude kogusummas on 0,9836 (24 000 000: 24 400 000 rubla). Kümnendik lepinguliste tööde käibemaksu mahaarvamisest moodustab 160 000 rubla. (1600 000 rubla: 10). Määrame 31.12.09 tagastatava käibemaksu summa. See võrdub 157 376 rublaga. (160 000 rubla x 0,9836). Seega taastab organisatsioon 10 aasta jooksul varem mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu. Ainus küsimus, mis jääb selgusetuks, on selle reegli laiendamise õiguspärasus allametnikele, kuna nad ei võta kinnisvaraobjektidelt amortisatsiooni, kuna ei kasuta neid tulu teenivas tegevuses. Probleem on vastavalt artikli lõikele 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 kohaselt toimub kinnisvaraobjektidelt käibemaksu tagastamine alates hetkest, kui sellelt objektilt arvestatakse amortisatsiooni. Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ei ole otsest viidet mittetulundusühingutega seotud kinnisvara käibemaksu taastamise korra kohta. Lisaks on muude kulude all kajastatud tagastatav maksusumma. Ja kui MTÜ-l muud sissetulekut pole, siis kahjum suureneb.
Artiklis käsitletakse mittetulundusühingule kehtiva arvestusmeetodi koostamise küsimusi ühine süsteem maksustamine, kuid lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad organisatsioonid ei ole selle koostamise vajadusest vabastatud, seda enam, et nad peavad pidama raamatupidamisarvestust põhivara ja sularahatehingud. Tulude ja kulude arvestus maksuarvestuse eesmärgil toimub suures osas vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 25 reeglitele, arvestades peatükis 26.2 kehtestatud piiranguid. Sõltuvalt arvestuspõhimõtete väljatöötamise põhjalikkusest saab mittetulundusühing märkimisväärselt vähendada probleemide hulka, millega ta laua- või väljasõidul kokku puutub. dokumentaalne kinnitus maksuhaldurid. Arvestada tuleb mittetulundusühingute tegevuse kõigi valdkonna eripäradega ning kehtiva seadusandluse ebakindluse korral tuleks raamatupidamise pidamiseks või maksuarvestuse pidamiseks valitud võimalus lisada arvestuspoliitikasse. Ivchenko Tatyana - audiitor, maksukonsultant, LLC "Audit-Expert" peadirektor
Arvestuspoliitika väljatöötamise eesmärgid
Iga organisatsiooni raamatupidamispoliitika koostatakse selleks, et määrata selles peamised metoodilised aspektid, millele juriidiline isik raamatupidamistoimingute tegemisel keskendub. Sellise vajaduse tingib asjaolu, et mõnel juhul on ette nähtud seadusega kehtestatud võimalused arvestusmeetoditeks, mille valik tuleb teha iseseisvalt, arvestades konkreetse juriidilise isiku eelistusi ja tegevuse eripära. Kui seadusega ei ole kehtestatud olemasoleva objekti arvestusmeetodit, tuleks see välja töötada, samuti fikseerida arenduse tulemus arvestuspoliitikas.
Arvestuspoliitikat nõuavad mitte ainult inspektorid. See on oluline eelkõige kasutaja enda jaoks, kuna see kajastab kõiki tema poolt iseseisvalt valitud metoodika tunnuseid (Venemaa rahandusministeeriumi 06.10.2008 korraldusega nr 106n kinnitatud PBU 1 / 2008 punkt 5.1).
Mittetulundusühingud (MTÜ) ei ole selles osas erand, kuna neile, nagu ka teistele juriidilistele isikutele, kehtivad (06.12.2011 raamatupidamisseadus nr 402-FZ) järgmised kohustused:
- raamatupidamise jaoks (punktid 1, 2, artikkel 5);
- arvestuspoliitika väljatöötamine (punkt 2, artikkel 8);
- raamatupidamisdokumentide koostamine (punkt 2, artikkel 13).
Lisaks on allohvitseridel paljudes olukordades rohkem võimalusi olemasolevate meetodite hulgast valida kui teistel organisatsioonidel.
Allohvitseride arvestuspoliitika spetsiifika
Mittetulundusühingutes välja töötatud spetsiaalne raamatupidamispoliitika tekib järgmiste punktide tõttu:
- MTÜ-l ei pruugi üldse olla äritegevust, sel juhul puudub vajadus maksuarvestuspoliitika väljatöötamiseks;
- allametnikud (va need, kelle suhtes kohaldatakse kohustuslik audit ja mis on kantud ülesandeid täitvate välisagentide registrisse) oskavad rakendada lihtsustatud arvestusmeetodeid ja koostada lihtsustatud raamatupidamist (seaduse nr 402-FZ artikkel 6, lõige 2, lõige 4);
TÄHELEPANU! Kehtestatakse lihtsustatud arvestusmeetodid föderaalne standard(seaduse nr 402-FZ artikkel 21). Kirjutamise ajal sellist standardit ei ole. Kuid töö selle arendamiseks juba käib. Mitteärilise tegevuse standardi sisestamise eeldatav kuupäev on 2021 (Rahandusministeeriumi korraldus 05.06.2019 nr 83n).
Ei tea oma õigusi?
- on PBU-sid, mida allametnikud ei kasuta (13/2000, 20/03);
- Mittetulundusühingutel, kes on valinud raamatupidamise lihtsustamise, on õigus jätta rakendamata mitmeid PBUsid (2/2008, 8/2010, 11/2008, 12/2010, 16/02, 17/02, 18/02) ja õigus kasutada nii neid PBU-sid kui ka kõiki teisi, sealhulgas mittetulundusühinguid, teatud funktsioonidega;
- Mitteärilise tegevuse kõrval äritegevust teostavatel allametnikel, samuti äriorganisatsioonidel on õigus valida müügitulu maksustamissüsteem ja maksuarvestusmeetodid valitud süsteemi jaoks olemasolevate hulgast;
- teatud tegevusvaldkondadega vabaühendustele saab välja töötada metoodilisi soovitusi, mis arvestavad selle tegevuse eripäraga.
Need funktsioonid mitte ainult ei laienda allametnikele saadaolevate arvestusmeetodite hulka, vaid loovad ka eeldused iga konkreetse organisatsiooni jaoks täiesti unikaalse arvestuspoliitika kujundamiseks. Veelgi enam, vaatamata seadusega kehtestatud võimalusele mitmeid raamatupidamisprotseduure lihtsustada, võib mittetulundusühingu enda arvestuspoliitika tekst osutuda mahukamaks kui äriorganisatsiooni oma.
Mida kajastada MTÜ 2020. aasta raamatupidamispoliitikas
2020. aastal rakendumiseks mõeldud arvestuspoliitika peaks kajastama kõiki hetkeolukorras organisatsiooni jaoks olulisi momente ja kirjeldama neid üksikasjalikult (lubamata kahekordset tõlgendamist). Esitluse detailsus on eriti oluline, kuna raamatupidamispoliitika on peamine dokument, mida tuleb järgida raamatupidamistöös, mida tehakse selles juriidilises isikus, mille jaoks see on koostatud.
Praeguse raamatupidamispoliitika kujundamisel on vaja kasutada kehtivat seadust nr 402-FZ, Vene Föderatsiooni maksuseadustikku, mis on kohaldatav PBU alamametnikele ja muudele määrustele. Arvestuspoliitika tekstis võib kasutaja mugavuse huvides esitada linke nende dokumentide konkreetsetele lõikudele ja artiklitele.
2020. aasta allohvitseride arvestuspoliitikas sätestatud reeglid on mõeldud pikaajaliseks (PBU 1/2008 punkt 5), see tähendab, et dokument võib kehtida ka järgmistel aastatel. Kui mõned sätted nõuavad muutmist või ilmnevad uued objektid, mille raamatupidamiseeskirjad kehtivas arvestuspoliitikas ei kajastu, saab selle teksti muuta või täiendada eraldi organisatsiooni- ja haldusdokumendiga.
Allpool on toodud alljärgnevalt 2020. aastal kehtivate määruste alusel koostatud allkohuslaste arvestuspoliitika näidis:
Arvestuspõhimõtted allkohuslastele on kohustuslikud, nagu igale teisele organisatsioonile. Selle koostamisel on aga arvestatud MTÜ-de tegevuse eripära ja lihtsustatud raamatupidamise kasutamise võimalust, mis võimaldab teatud reservatsioonidega rakendada neid PBUsid, mis MTÜ-dele kehtivad. Arvestuspoliitikat tuleks rakendada aastast aastasse järjepidevalt, mistõttu võivad selle 2020. aastaks välja töötatud sätted kehtida ka järgnevatel aastatel, välja arvatud juhul, kui nendes on vaja juriidiliselt põhjendatud muudatusi või täiendusi objektide ilmnemise tõttu, mille raamatupidamiseeskirjad on ei ole kirjeldatud rakendatud arvestuspõhimõttes.olid.
” 21. novembril 1996 ja vastavalt raamatupidamismäärusele “Ettevõtte raamatupidamispoliitika” PBU 1/2008 (kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 1. jaanuari 2001. a korraldusega nr 000n).
1.2. NP arvestuspoliitika on tema valitud arvestusmeetodite kogum - esmane vaatlus, kulu mõõtmine, jooksev rühmitamine ja põhikirjaliste tegevuste faktide lõplik üldistamine.
1.3. USN-režiim kehtib NP arvestuse ja aruandluse suhtes.
2. Raamatupidamise korraldus NP-s:
2.1. Vastutus NP-s raamatupidamise korraldamise ja seaduste järgimise eest äritegevuse läbiviimisel lasub peadirektoril.
2.2. Raamatupidamine toimub Pearaamatupidaja.
2.3. Õigeaegne täielik ja usaldusväärne aruandlus viib läbi pearaamatupidaja.
2.4. Pearaamatupidaja nimetab ametisse ja vabastab ametist peadirektor ning ta allub otse temale.
2.5. Peadirektori ja pearaamatupidaja lahkarvamuste korral teatud äritehingute teostamisel saab nende kohta dokumente kirjaliku korralduse alusel täitmiseks vastu võtta. Peadirektor mis kannab täielikku vastutust selliste toimingute tagajärgede eest.
3. Raamatupidamise algdokumentide allkirjastamise õigus on järgmistel isikutel:
Rahaliselt vastutavate isikute vahetamisel;
Varguse, kuritarvitamise või vara kahjustamise faktide paljastamisel;
Loodusõnnetuse, tulekahju või muu hädaolukorra korral;
NP saneerimise või likvideerimise korral.
4.4 Inventuuri viib läbi alaline inventuurikomisjon, mille koosseis määratakse peadirektori korraldusega.
5. NP vara ja kohustuste hinnang:
5.1 IR vara ja kohustuste hindamine toimub summades, mis on ümardatud lähima rublani.
7.1. Põhivara kriteeriumitele vastavad väheväärtuslikud varad tuleks kajastada raamatupidamises ja raamatupidamisaruannetes vastavalt kehtivale seadusele varude osana;
7.2. Väärtuspiir, mille piires väheväärtuslikke varasid varudena kajastatakse, määratakse soetusmaksumuses mitte rohkem kui 20 000 rubla;
7.3. Põhivara väärtuse muutus, mille alusel see arvestusse võeti, tuleks teha vabatahtlikult ilma ümberhindluseta;
7.4. Põhivara jääkväärtuse moodustamine võõrandamisel toimub konto 01 eraldi allkontol.
7.5. Põhivara objektidelt amortisatsiooni vastavalt kehtivale seadusandlusele ei arvestata.
Lineaarselt arvestatud amortisatsioonisummade teabe üldistamine tuleks läbi viia bilansivälise konto 010 “Põhivara kulum” abil.
Kasuliku eluea määramisel lähtutakse objekti eeldatavast elueast, selle füüsilisest kulumisest.
8. NP aruandlus:
8.1. Aruandeperiood on periood 1. jaanuarist kuni 31. detsembrini aastal.
8.2. NP aruandlus kinnitatakse hartas ettenähtud viisil järgmistel tingimustel:
Sest raamatupidamise aastaaruanne- 90 päeva jooksul pärast aasta lõppu,
9. Mõnede kulude normid:
Päevaraha 500 rubla. päeva jooksul;
Majutus ja ruumide rent tegelike kuludega, kuid mitte rohkem kui 1500 rubla. päeva kohta.
9.2.Majutuskulud tehakse vastavalt kinnitatud tulude ja kulude kalkulatsioonile.
10. Kontroll äritehingute üle:
10.1 Jooksvat ja operatiivset kontrolli äritegevuse üle teostavad pearaamatupidaja ja peadirektor.
10.2 NP raamatupidamise ja aruandluse kontrollimine toimub vastavalt seadusele ja NP põhikirjale.
10.3 NP raamatupidamise ja aruandluse kontroll viiakse läbi iga-aastase auditi käigus.
11. Lõppsätted:
11.1.Käesoleva sätte muudatused ja nende jõustumine toimuvad vastavalt seadusele.
11.2.Käesoleva määruse lisadesse võib teha täiendusi peadirektori korraldusega.
11.3 Vigade ja puuduste kõrvaldamiseks võib käesolevas eeskirjas teha ka muudatusi ja täiendusi.