Kohaldamisala

1 Käesolevat standardit IAS 26 rakendavad selliseid finantsaruandeid koostavad (majandus)üksused pensioniplaanide finantsaruannetele.

2 Pensioniplaane nimetatakse mõnikord ka muude nimetustega, näiteks "pensioniskeemid", "teenistuspensioni skeemid" või "pensioniskeemid". pensionikindlustus". See standard käsitleb pensioniplaani aruandva (majandus)üksusena, mis on eraldiseisev plaanis osalejate tööandjatest. Kõik muud standardid kehtivad pensioniplaanide finantsaruannete suhtes, kuivõrd see standard neid ei hõlma.

3 Käesolevat standardit kohaldatakse plaanide arvestuse ja aruandluse suhtes kõigi osalejate kui grupi kui terviku kohta.
See ei kehti üksikplaani liikmetele nende pensioniõiguste kohta aruandluse kohta.

4 IAS 19 "Töötaja soodustused" vaatab üle pensionikulude definitsiooni pensioniplaanidega tööandjate raamatupidamisaruannetes. Seetõttu täiendab käesolev standard standardit IAS 19.

5 Pensioniplaanid jagunevad kindlaksmääratud sissemaksega pensioniplaanideks ja kindlaksmääratud väljamaksega pensioniplaanideks. Paljud nõuavad eraldi fondide loomist, millel võib, kuid ei pruugi olla eraldi juriidiline isik, ja võib olla, kuid ei pruugi olla usaldusisikuid, kellele tehakse sissemakseid ja makstakse pensione. Seda standardit kohaldatakse olenemata sellest, kas selline fond luuakse või on olemas usaldusisikud.

6 Pensioniplaanid, mille varadesse investeeritakse Kindlustusfirmad, peavad vastama samadele raamatupidamis- ja rahastamisnõuetele nagu erainvesteeringute lepingud. Sellest tulenevalt kuuluvad need käesoleva standardi reguleerimisalasse, välja arvatud juhul, kui leping kindlustusseltsiga on sõlmitud pensioniplaani konkreetse liikme või liikmete rühma nimel ja pensioniplaanidest tulenevad kohustused ei ole ainult kindlustusseltsi kohustused. .

7 Käesolevat standardit ei kohaldata muude töötajate hüvitiste vormide suhtes, nagu lahkumishüvitised, edasilükatud hüvitise kokkulepped, staažihüvitised, spetsiaalsed ennetähtaegselt pensionile jäämise või koondamise skeemid, tervise- ja õnnetusjuhtumikindlustusskeemid või preemiad. Kokkulepped sees riigisüsteem sotsiaalkindlustus on samuti selle standardi kohaldamisalast välja jäetud.

Definitsioonid

8 Selles standardis IAS 26 järgmisi termineid kasutatakse näidatud tähenduses:

Pensioniplaanid- need on lepingud, mille alusel ettevõte maksab oma töötajatele töösuhte ajal või pärast selle lõppu väljamakseid (aastase tuluna või ühekordse maksena). Samas saab selliseid makseid ja ka nende tagamiseks tehtavaid sissemakseid määrata või arvutada enne pensionile jäämist nii dokumentide kui ka ettevõttes omaks võetud praktika alusel.

Kindlaksmääratud sissemaksega pensioniplaanid on pensioniplaanid, mille alusel väljamakstavate pensionide suurus määratakse pensionifondi sissemaksete ja hilisema investeerimistulu alusel.

Kindlaksmääratud hüvitistega pensioniplaanidon pensioniplaanid, mille puhul makstavate pensionide summad määratakse valemiga, mis tavaliselt põhineb töötaja saadud töötasu suurusel ja/või tööstaažil.

Rahastamine on vara üleandmine teisele ettevõttele (fondi ), tööandja ettevõttest sõltumatult tulevaste pensionikohustuste katteks.

See standard kasutab ka järgmisi termineid:

liikmed - Need on pensioniplaani liikmed, aga ka teised isikud, kellel on õigus saada selle plaani alusel makseid.

Hüvitiste allikaks oleva pensioniplaani netovara on pensioniplaani varad, millest on maha arvatud kohustused, välja arvatud maksmisele kuuluvate pensionihüvitiste kindlustusmatemaatiline nüüdisväärtus.

on pensionile jäänud ja aktiivsetele töötajatele makstavate eeldatavate pensioniplaanide hüvitiste nüüdisväärtus nende juba osutatud teenuste põhjal.

Tingimusteta maksed - Need on väljamaksed, mille saamise õigus pensioniplaani tingimuste kohaselt ei sõltu töösuhte jätkumisest.

9 Mõnel pensioniplaanil on tööandjast mittekuuluvad sponsorid. Seda standardit kohaldatakse ka selliste plaanide finantsaruannete suhtes.

10 Enamik pensioniplaane põhinevad ametlikel lepingutel. Mõned plaanid on mitteametlikud, kuid omandavad tööandja tööpraktika tõttu teatud sundi. Kuigi mõned pensioniplaanid võimaldavad tööandjatel piirata nendest plaanidest tulenevaid kohustusi, on pensioniplaani tühistamine tavaliselt keeruline, kuna tööandjad soovivad töötajaid hoida. Mitteametlike pensioniplaanide puhul kehtivad samad arvestus- ja aruandlusmeetodid kui ametlike pensioniplaanide puhul.

11 Paljudel pensioniplaanidel on eraldi fondid, kuhu sissemakseid tehakse ja millest väljamakseid tehakse. Selliseid fonde võivad valitseda isikud, kes valitsevad iseseisvalt fondide vara. Mõnes riigis nimetatakse neid isikuid usaldusisikuteks. Mõistet “usaldusisik” kasutatakse käesolevas standardis selliste isikute tähistamiseks, olenemata sellest, kas usaldusühing on ametlikult loodud või mitte.

12 Pensioniplaanid on tavaliselt kindlaksmääratud sissemaksetega plaanid või kindlaksmääratud hüvitistega plaanid, millest igaühel on oma eripärad. Mõnikord võib olla plaane, millel on mõlema variandi omadused. Käesoleva standardi tähenduses käsitletakse selliseid segaplaane kindlaksmääratud hüvitistega plaanidena.

Kindlaksmääratud sissemaksega pensioniplaanid

13 Kindlaksmääratud sissemaksetega plaani finantsaruanded sisaldavad hüvitiste allikaks oleva plaani netovara aruannet ja plaani rahastamispoliitika kirjeldust.

14 Kindlaksmääratud sissemaksetega plaanis määravad liikmete tulevased hüvitised kindlaks tööandja, liikme või mõlema pensionifondi osapoole sissemaksed, samuti fondi tegevustulemused ja investeeringutulu. Tööandja kohustuste täitmine piirdub enamasti pensionifondi sissemaksetega. Aktuaarset nõustamist tavaliselt ei nõuta, kuigi mõnikord kasutatakse seda tulevaste hüvitiste summa hindamiseks, mida saab tagada praeguste sissemaksete ning tulevaste sissemaksete ja investeeringutasuvuse erinevate tasemete põhjal.

15 Osalejad tunnevad huvi plaani tegevuste vastu, kuna see mõjutab otseselt nende tulevaste maksete taset. Osalejaid huvitab ka teadmine, kas pensionifondi sissemaksed on laekunud ja kas pensionisaajate õiguste kaitseks on olemas vastavad kontrollid. Tööandja on omakorda huvitatud plaani tulemuslikust ja kohusetundlikust toimimisest.

16 Kindlaksmääratud sissemaksetega plaani aruandluse eesmärk on anda perioodiliselt teavet plaani ja selle investeerimistegevuse tulemuste kohta. Tavaliselt saavutatakse see eesmärk finantsaruannete esitamisega, mis sisaldavad järgmist teavet:

• c) investeerimispoliitika kirjeldus.

Kindlaksmääratud hüvitistega pensioniplaanid

17 Kindlaksmääratud hüvitistega plaani finantsaruanded sisaldavad ühte järgmistest:

• a) aruanne, mis näitab:
  • i) hüvitiste allikaks oleva pensioniplaani netovara;
  • ii) makstavate pensionihüvitiste aktuaarne nüüdisväärtus, mis on jaotatud tingimusteta ja tingimusteta hüvitisteks; Ja
  • iii) sellest tulenev ülejääk või puudujääk; või
• b) aruanne hüvitiste allikaks oleva pensioniplaani netovara kohta, sealhulgas üks järgmistest:
  • i) märkus, mis näitab maksmisele kuuluvate pensionihüvitiste kindlustusmatemaatilise nüüdisväärtust, jaotatuna tingimusteta ja tingimusteta hüvitisteks; või
  • ii) viide sellele teabele lisatud aktuaari aruandes.

Kui kindlustusmatemaatiline hindamine ei ole raamatupidamise aastaaruande kuupäeva seisuga koostatud, võetakse aluseks kõige värskem saadaolev hinnang, mis näitab hindamise tegemise kuupäeva.

18 Paragrahvi 17 kohaldamisel põhineb maksmisele kuuluvate pensionihüvitiste kindlustusmatemaatiline nüüdisväärtus hüvitistel, mis makstakse töötajatele plaani tingimuste kohaselt praeguseks tehtud teenuste eest, kasutades arvutamisel kas praegust või prognoositavat taset. palgad ja kasutatud meetodi avalikustamisega. Samuti avalikustatakse kindlustusmatemaatiliste eelduste muutuste mõju, millel on oluline mõju makstavate pensionihüvitiste kindlustusmatemaatilisele nüüdisväärtusele.

19 Finantsaruannetes selgitatakse maksmisele kuuluvate pensionihüvitiste aktuaarse nüüdisväärtuse ja hüvitiste allikaks oleva pensioniplaani netovara vahelist suhet, samuti makstavate hüvitiste rahastamise poliitikat.

20 Kindlaksmääratud hüvitistega plaani puhul sõltub maksmisele kuuluvate pensionihüvitiste summa finantsseisundit plaani ja panustajate võimet sellesse tulevikus panustada, samuti investeerimistegevuse tulemusi ja plaani tegevuse efektiivsust.

21 Kindlaksmääratud hüvitistega plaan vajab hindamiseks perioodiliselt aktuaari nõuandeid rahaline seisukord planeerida, vaadata üle kindlustusmatemaatilised eeldused ja saada soovitusi tulevaste sissemaksete tasemete kohta.

22 Kindlaksmääratud hüvitistega plaani aruandluse eesmärk on anda perioodiliselt teavet selle kohta finantsilised vahendid ja planeerida tegevusi, mis võivad olla kasulikud ressursside kogumise ja plaanimaksete vahelise seose hindamisel aja jooksul. Tavaliselt saavutatakse see eesmärk finantsaruannete esitamisega, mis sisaldavad järgmist teavet:

• a) perioodi olulise tegevuse kirjeldus ning plaani, liikmelisuse, tingimuste ja tingimustega seotud muudatuste mõju;
• b) perioodi tegevusaruanded ja investeerimistulemused ning plaani finantsseisund perioodi lõpus; Ja
• c) kindlustusmatemaatiline teave, mis esitatakse kas finantsaruannete osana või eraldi aruandena; d) investeerimispoliitika kirjeldus.

Makstavate pensionihüvitiste aktuaarne nüüdisväärtus

23 Pensioniplaanist oodatavate hüvitiste nüüdisväärtust saab arvutada ja esitada kas praeguse palgataseme või prognoositava palgataseme alusel kuni plaanis osalejate pensionile jäämiseni.

24 Põhjust praeguse palgameetodi eelistamiseks:

• a) makstavate pensionihüvitiste aktuaarset nüüdisväärtust, mis on praegu igale plaanis osalejale omistatavate väärtuste summa, saab arvutada objektiivsemalt kui prognoositud palgatasemed, kuna see hõlmab vähem eeldusi;
• b) palgatõusuga seotud hüvitiste suurendamine muutub palgatõusu ajal pensioniplaani kohustuseks; Ja
• c) makstavate pensionihüvitiste kindlustusmatemaatilise nüüdisväärtuse summa, mis põhineb praegusel palgatasemel, on üldiselt tihedamalt seotud makstava summaga, kui osaleja plaanist lahkub või plaan lõpeb.

25 Põhjust palgaprognoosi meetodi eelistamiseks:

• a) finantsteave peab olema koostatud tegevuse jätkuvuse põhimõttel, olenemata vajalikest eeldustest ja arvutustest;
• b) viimase palga põhimõtet kasutavate plaanide puhul põhineb hüvitis pensionile jäämise ajal või vahetult enne pensionile jäämist, seega peavad palgad, sissemaksete tasemed ja tulumäärad olema prognoositavad; Ja
• c) palgaprognooside arvestamata jätmine suurema osa rahastamisest pensionifond Nendele väärtustele tuginemine võib kaasa tuua ülerahastamise aruandluse, kui see seda tegelikult ei tee, või piisava rahastamise kohta, kui plaan on tegelikult alarahastatud.

26 Praeguse palgataseme alusel makstavate pensionihüvitiste aktuaarne nüüdisväärtus avalikustatakse pensioniplaani finantsaruannetes, et näidata väljateenitud hüvitiste kohustust finantsaruannete kuupäeva seisuga. Tasumisele kuuluvate pensionihüvitiste kindlustusmatemaatiline nüüdisväärtus, mis põhineb palgaprognoosil, avalikustatakse, et kajastada potentsiaalse kohustuse summat tegevuse jätkuvuse alusel, mis on üldjuhul rahastamise alus. Lisaks maksmisele kuuluvate pensionihüvitiste kindlustusmatemaatilise nüüdisväärtuse avalikustamisele võib vaja minna pikka selgitust, et selgelt näidata konteksti, milles aktuaarset nüüdisväärtust võtta. Selline selgitus võib esineda teabena pensioniplaani tulevase planeeritava rahastamise piisavuse ja palgaprognoosidel põhineva rahastamispoliitika kohta. See teave võib sisalduda finantsaruannetes või aktuaari aruandes.

Aktuaarsete hindamiste sagedus

27 Paljudes riikides tehakse aktuaarseid hindamisi mitte sagedamini kui kord kolme aasta jooksul. Kui kindlustusmatemaatiline hindamine ei ole raamatupidamise aastaaruande kuupäeva seisuga koostatud, võetakse aluseks kõige värskem saadaolev hinnang, mis näitab hindamise tegemise kuupäeva.

28 Kindlaksmääratud hüvitistega plaanide puhul esitatakse teave ühes järgmistest vormingutest, mis kajastavad praktikas kehtestatud erinevaid kindlustusmatemaatiliste andmete avalikustamise ja esitamise meetodeid:

• a) finantsaruanded sisaldavad aruannet, milles näidatakse hüvitiste allikaks oleva pensioniplaani netovara, makstavate pensionihüvitiste kindlustusmatemaatiline nüüdisväärtus ja sellest tulenev üle- või puudujääk. Pensioniplaani finantsaruanded sisaldavad ka hüvitiste allikaks oleva pensioniplaani netovara muutuste ja makstavate pensionihüvitiste kindlustusmatemaatilise nüüdisväärtuse muutuste aruandeid. Finantsaruannetele võib lisada eraldi kindlustusmatemaatilise aruande, mis tõendab makstavate pensionihüvitiste aktuaarset nüüdisväärtust;
• (b) finantsaruanded, mis sisaldab hüvitiste allikana pensioniplaani netovara ja hüvitiste allikana pensioniplaani netovara muutuste aruannet. Makstavate pensionihüvitiste kindlustusmatemaatiline nüüdisväärtus avalikustatakse raamatupidamise aastaaruande lisas. Finantsaruannetele võib kaasneda aktuaari aruanne, mis tõendab makstavate pensionihüvitiste kindlustusmatemaatilise nüüdisväärtust; Ja
• c) finantsaruanded, mis sisaldavad aruannet hüvitiste allikaks oleva pensioniplaani netovara kohta ja aruannet hüvitiste allikaks oleva pensioniplaani netovara muutuste kohta, pensioni aktuaarset nüüdisväärtust makstavad hüvitised esitatakse aktuaari eraldi aruandes.

Igas vormingus võib finantsaruannetele kaasneda ka usaldusisiku aruanne, mis on esitatud juhtkonna või juhtide alusel, ja investeerimisaruanne.

29 Paragrahvi 28 punktides a ja b kirjeldatud vormingute pooldajad usuvad, et maksmisele kuuluvate pensionihüvitiste kvantifitseerimine ja muu selliste lähenemisviiside kaudu pakutav teave aitab kasutajatel hinnata plaani hetkeseisu ja sellest tulenevate kohustuste täitmise tõenäosust. Samuti usuvad nad, et finantsaruanded peaksid olema iseenesest täielikud ega tohiks tugineda kaasnevatele aruannetele. Mõned väidavad siiski, et paragrahvi 28 punktis a kirjeldatud vorm võib jätta mulje, et kohustus on olemas, samas kui nad väidavad, et maksmisele kuuluvate pensionihüvitiste kindlustusmatemaatilisel nüüdisväärtusel ei ole kõiki kohustise tunnuseid.

30 Lõike 28 punktis c esitatud vormi pooldajad väidavad, et makstavate pensionihüvitiste kindlustusmatemaatiline nüüdisväärtus ei tohiks sisalduda hüvitise allikaks oleva pensioniplaani netovara aruandes, nagu nõuab lõikes esitatud vorm. 28(a) või isegi lihtsalt lisades avalikustada, järgides paragrahvi 28 punktis b esitatud vormi, sest seda võrreldaks otseselt plaani varadega ja selline võrdlus ei pruugi olla mõistlik. Nad väidavad, et aktuaarid ei pruugi võrrelda pensionihüvitiste aktuaarset nüüdisväärtust investeeringu turuväärtuse tõttu, selle asemel võivad nad hinnata voogude nüüdisväärtust. Raha investeeringutelt oodata. Seetõttu usuvad selle formaadi pooldajad, et selline võrdlus tõenäoliselt ei kajasta aktuaari üldist hinnangut plaanile ja sellest võib valesti aru saada. Mõned arvavad ka, et teave makstavate pensionihüvitiste kohta, olenemata sellest, kas see on esitatud numbriliselt või mitte, peaks sisalduma ainult eraldi kindlustusmatemaatilises aruandes, mis võib sisaldada asjakohast selgitust.

31 Käesolevas standardis võetakse kasutusele seisukoht, mis lubab avalikustada teavet makstavate pensionihüvitiste kohta eraldi aktuaarses aruandes. Standard lükkab tagasi argumendid makstavate pensionihüvitiste kindlustusmatemaatilise nüüdisväärtuse kvantifitseerimise vastu. Sellest tulenevalt käsitleb käesolev standard paragrahvi 28 punktides a ja b kirjeldatud vorminguid vastuvõetavatena, nagu ka paragrahvi 28 punktis c kirjeldatud vormingut, kui finantsaruanded viitavad aktuaari aruandele ja nendega on kaasas see aruanne, mis sisaldab kindlustusmatemaatiline pensionihüvitiste nüüdisväärtus.

Kõik plaanid

Plaani varade hindamine

32 Pensioniplaanide investeeringuid kajastatakse õiglases väärtuses. Õiglane turuväärtus väärtuslikud paberid on nende turuväärtus. Kui on pensioniplaani investeeringuid, mille õiglast väärtust ei ole võimalik hinnata, avalikustatakse põhjus, miks õiglast väärtust ei kasutata.

33 Turukõlblike väärtpaberite õiglaseks väärtuseks peetakse tavaliselt nende turuväärtust kui kõige sobivamat väärtpaberite hindamise mõõdikut aruandluse kuupäeval ja perioodi investeerimistulemust. Väärtpabereid, millel on fikseeritud lunastusväärtus ja mis osteti plaani kohustuste või kohustuste teatud osade täitmiseks, võib kajastada väärtuses, mis põhineb nende lõplikul lunastusväärtusel, eeldades, et lunastustähtajani tootlus on konstantne. Kui pensioniplaani investeeringu õiglast väärtust ei ole võimalik arvutada, näiteks täielikult omava ettevõtte puhul, avalikustatakse finantsaruannetes põhjus, miks õiglast väärtust ei kasutata. Investeeringute puhul, mida kajastatakse muus väärtuses kui turu- või õiglane väärtus, avalikustatakse üldjuhul ka õiglane väärtus. Fondi tegevuses kasutatavate varade üle peetakse arvestust vastavates standardites sätestatud viisil.

Teabe avalikustamine

34 Kindlaksmääratud hüvitistega või kindlaksmääratud sissemaksega pensioniplaani finantsaruanded sisaldavad ka järgmist teavet:

• a) aruanne hüvitiste allikaks oleva pensioniplaani netovara muutuste kohta;
• b) peamiste põhimõtete kokkuvõte raamatupidamispoliitika; Ja
• c) plaani kirjeldus ja perioodil plaanis tehtud muudatuste mõju.

35 Pensioniplaanide finantsaruanded sisaldavad järgmist teavet (vajaduse korral):

• a) aruanne hüvitiste allikaks oleva pensioniplaani netovara kohta, mis avalikustab järgmise teabe:
  • i) varad perioodi lõpus, vastavalt liigitatuna;
  • ii) varade hindamise meetod;
  • iii) üksikasjad iga üksiku investeeringu kohta, mis ületab kas 5% hüvitiste allikaks oleva pensioniplaani netovarast või 5% mis tahes liiki või tüüpi väärtpaberite koguväärtusest;
  • iv) üksikasjad iga tööandjasse tehtud investeeringu kohta; Ja
  • v) muud kohustused kui maksmisele kuuluvate pensionihüvitiste aktuaarne nüüdisväärtus;
• b) aruanne hüvitiste allikaks oleva pensioniplaani netovara muutuste kohta, mis sisaldab järgmist teavet:
  • i) tööandja sissemaksed;
  • ii) töötajate sissemaksed;
  • iii) investeerimistulu, nagu intressid ja dividendid;
  • iv) muud tulud;
  • v) makstud või makstavad hüvitised (esitatud kategooriate kaupa, näiteks: vanaduspensionid, surmahüvitised, invaliidsushüvitised ja ühekordsed maksed);
  • vi) halduskulud;
  • vii) muud kulud;
  • viii) tulumaks;
  • ix) kasum ja kahjum investeeringute realiseerimisest ja investeeringute väärtuse muutustest; Ja
  • x) ülekanded muudest plaanidest ja muudesse plaanidesse; c) pensionifondi rahastamispoliitika kirjeldus;
• d) kindlaksmääratud hüvitistega plaanide puhul makstavate pensionihüvitiste kindlustusmatemaatiline nüüdisväärtus (mille võib jagada tingimusteta ja tingimusteta hüvitisteks), mis põhineb plaani tingimuste alusel makstavatel hüvitistel, seni osutatud teenuste maksumusel ja praeguse palgataseme või prognoositud taseme kasutamine; see teave võib sisalduda lisatud aktuaari aruandes, mis on ette nähtud lugemiseks koos seotud finantsaruannetega; Ja
• e) kindlaksmääratud hüvitistega plaanide puhul tehtud oluliste aktuaarsete eelduste kirjeldus ja makstavate pensionihüvitiste kindlustusmatemaatilise nüüdisväärtuse arvutamiseks kasutatud meetod.

36 Pensioniplaani aruanne sisaldab plaani kirjeldust kas finantsaruannete osana või eraldi väljavõttena. See võib sisaldada järgmist teavet:

• a) kavaga hõlmatud tööandjate ja töötajate rühmade nimed;
• b) makseid saavate osalejate arv ja vastavalt liigitatud teiste osalejate arv;
• c) plaani tüüp – kindlaksmääratud sissemaksetega plaan või kindlaksmääratud hüvitistega plaan;
• d) märge selle kohta, kas plaani liikmed panustavad;
• e) liikmetele makstavate pensionihüvitiste kirjeldus;
• f) iga osaleja plaanist lahkumise tingimuste kirjeldus; Ja
• g) muudatused punktides a–f aruandeperioodi jooksul.

Jõustumiskuupäev

37 Käesolevat standardit kohaldatakse selliste pensioniplaanide finantsaruannete suhtes, mis
1. jaanuaril 1988 või hiljem algavate perioodide kohta.

IFRS nr 26 "Pensioniplaanide (pensioniplaanide) arvestus ja aruandlus" kasutatakse pensioniplaanide aruandluseks.

pensioni plaan on lepingud, mille alusel ettevõte maksab oma töötajatele pensioni teenistuse lõppedes või pärast selle lõppu, kusjuures pensione saab arvutada isegi enne pensionile jäämist.

Pensioniplaanide tüübid:

1) kindlaksmääratud sissemaksetega;

2) kindlaksmääratud hüvitistega.

Kehtib IFRS nr 26 Pensioniplaanide (pensioniplaanide) arvestus ja aruandlus ja pensioniplaanidele, mida toetavad mittetööandjast sponsorid. Pensioniplaanid põhinevad ametlikel lepingutel, mõned on mitteametlikud. On pensioniplaane, mis võimaldavad tööandjatel piirata nendest plaanidest tulenevaid kohustusi. Sellistel tööandjatel on võimatu pensioniplaani üles öelda, kui nad soovivad töötajaid hoida.

Pensioniplaani investeeringud kajastatakse õiglases väärtuses. Turukõlblike väärtpaberite puhul võetakse õiglaseks väärtuseks nende turuväärtus. Fikseeritud väärtusega väärtpabereid võib kajastada summas, mis põhineb nende lõplikul lunastusväärtusel, eeldades püsivat tootlust lunastustähtajani. Kui pensioniplaani investeeringu õiglast väärtust ei ole finantsaruannetes võimalik saada, tuleks avalikustada põhjused, miks õiglast väärtust ei kasutata.

Pensioniplaani aruandlus peab avalikustama järgmise teabe: pensioniplaani netovara muutuste aruandlus; tööandja sissemaksed; töötajate sissemaksed; investeeringute (intressid, dividendid) tulu; teine ​​sissetulek; pensionid; sissetulekumaksud; haldus- ja muud kulud; P & L; netovara aruandlus; varade klassifikatsioon aruandeperioodi lõpus; varade hindamise meetodid; teave tööandjasse tehtud investeeringu kohta; arvestuspõhimõtete elementide väljavõte; plaani kirjeldus ja aruandeperioodi jooksul plaani muutmise tulemused.

Pensioniplaani aruandlus peab sisaldama plaani kirjeldust mis peaks sisaldama järgmist teavet:

1) kavaga hõlmatud tööandjate ja töötajate rühmade nimed;

2) pensioni saavate osalejate arv;

3) plaani liik (määratletud sissemakse või hüvitis);

4) pensionide kirjeldus;

5) planeeringu lõpetamise tingimuste kirjeldus;

6) selgitus selle kohta, kas plaanis osalejad teevad sissemakseid;

7) plaani lõpetamise tingimuste muudatused aruandeperioodil.

IAS 26
Kehtib ettevõtete pensioniplaanidele,
kus selliseid aruandeid tehakse.
Peab pensioniplaani eraldiseisvaks
vastutustundlik organisatsioon.
Kehtivad pensioniplaanid
kõigi teiste IFRSide sätted, välja arvatud
IFRS 26 kehtiv väärtus.
Reguleerib aruannete koostamist,
arvestades kõiki osalejaid
rühmad.

2

IAS 26
IAS 26 ei kehti:
Koondamishüvitis.
Hüvitiste edasilükkamine.
Pikaealisuse auhinnad.
Personali kärped.
Terviseplaanid ja
sotsiaalkindlustus.
Premium boonusplaanid.
Riiklikud pensionid.
IAS 26. Pensioniplaanide (programmide) arvestus ja aruandlus.
3

IAS 26
On kahte tüüpi pensioniplaane:

sissemaksete summa.
Fikseeritud pensioniplaanid
maksete summa.
Hübriidplaane käsitletakse kui plaane koos
määrata maksete summa.
IAS 26. Pensioniplaanide (programmide) arvestus ja aruandlus.
4

MÄÄRATUD OSAKSE PLAANID
Aruandlus peaks kajastama:
tasumiseks saadaval oleva netovara summa
toetused;
rahastamispoliitika kirjeldus.
Aruandluse eesmärk:
kohta teabe perioodiline esitamine
vastavate investeeringute tulemuslikkust.
Aruandlus peaks sisaldama:
põhitegevuste kirjeldus,
tegevuste ja investeeringute tulemuslikkuse aruandlus,
investeerimispoliitika põhisuundade kirjeldus.
IAS 26. Pensioniplaanide (programmide) arvestus ja aruandlus.
5

Firma lubab tulevikus pensioni.
Nõutav sissemaksete summa
aktuaari palkamine.
Kohustuste arvutamiseks peate määrama:
- töötaja tulevane kogemus,
- pensioniiga
- viimane palk
- ellujäämise näitaja,
– pensioniplaani investeeringutasuvus.
IAS 26. Pensioniplaanide (programmide) arvestus ja aruandlus.
6

MÄÄRATA KASU PLAANID
Aruandlus peaks sisaldama aruannet, mis kajastab:
netovara hüvitiste maksmiseks;
lubatud pensionide kindlustusmatemaatiline nüüdisväärtus
jaotamine tingimusteta ja tingimuslikuks töötasuks;
programmi puudujääk või ülejääk või
pensionimaksete netovara näitajad, sealhulgas:
– aktuaarse nüüdisväärtuse märkused
lubatud pensionid, jaotatud tingimusteta ja
tingimuslikud hüved; või
– link sellisele teabele lisatud aruandes
aktuaar.
IAS 26. Pensioniplaanide (programmide) arvestus ja aruandlus.
7

aktuaarne nüüdisväärtus
LUBATUD PENSIONID
Saab arvutada:
praegusest palgatasemest,
prognoositav palgatase
pensionile jäämise ajal.
IAS 26. Pensioniplaanide (programmide) arvestus ja aruandlus.
8

PLAAN VARA HINDAMINE
Pensioniplaani investeering peaks
kajastada õiglases väärtuses.
Kui õiglast hinnata on võimatu
maksumus peaks avaldama põhjused
mille puhul õiglase väärtuse arvestus ei ole
on pooleli.
IAS 26. Pensioniplaanide (programmide) arvestus ja aruandlus.
9

10.

TEABE AVALIKUSTAMINE
Aruandlus pensioniplaanide kohta peaks
sisaldama järgmist teavet:
netovara muutuste aruanne,
saadaval hüvitiste maksmiseks;
põhipunktide kokkuvõte
raamatupidamispoliitika;
programmi kirjeldust, samuti tagajärgi
kõik muudatused programmis aruandluse ajal
periood.
IAS 26. Pensioniplaanide (programmide) arvestus ja aruandlus.
10

11.

TEABE AVALIKUSTAMINE
Vajadusel aruandlus pensioniplaanide kohta
sisaldab:
Hüvitiste netovarade avalikustamise aruanne:
– teave varade kohta aruandeperioodi lõpus;
– varade väärtuse määramise meetod;
– teave üksikute investeeringute kohta, mis ületavad kumbagi
5% netovarast, mis on ette nähtud hüvitisteks,
või 5% mis tahes väärtpaberiklassi väärtusest või
tüüp;
– teave ettevõttesse tehtud investeeringute kohta
tööandja;
– muud kohustused (välja arvatud aktuaarne nüüdisväärtus)
lubatud pensionide väärtus).
IAS 26. Pensioniplaanide (programmide) arvestus ja aruandlus.
11

12.

TEABE AVALIKUSTAMINE
tõend, mis näitab maksete netovara muutusi
saastekvoodid, mis sisaldavad:
– tööandja ja töötaja sissemaksed;
– tulu investeeringutest;
- Teine sissetulek;
– makstud või makstavad hüvitised;
– haldus- ja muud kulud;
- sissetulekumaksud;
– kasum ja kahjum investeeringute realiseerimisest;
- rahaliste vahendite ülekandmine programmide vahel.
IAS 26. Pensioniplaanide (programmide) arvestus ja aruandlus.

IAS 26 kasutatakse pensioniplaanide aruandluseks selliseid aruandeid koostavates ettevõtetes. IAS 19 Töötajate hüvitised käsitleb pensionikulude määratlust plaanidega tööandjate finantsaruannetes, seega täiendab IAS 26 standardit IAS 19.

Rahastamine on vara üleandmine tööandja ettevõttest sõltumatule teisele ettevõttele (fondile) tulevaste pensionikohustuste katteks.

liikmed on pensioniplaani liikmed, aga ka teised isikud, kellel on õigus saada selle plaani alusel väljamakseid.

hüvitiste allikaks oleva pensioniplaani netovara, on pensioniplaani varad, millest on maha arvatud kohustused, välja arvatud maksmisele kuuluvate pensionihüvitiste kindlustusmatemaatiline nüüdisväärtus.

Makstavate pensionihüvitiste aktuaarne nüüdisväärtus on pensionile jäänud ja aktiivsetele töötajatele makstavate eeldatavate pensioniplaanide hüvitiste nüüdisväärtus nende juba osutatud teenuste põhjal.

Tingimusteta maksed on hüvitised, mis ei sõltu pensioniplaani tingimuste kohaselt töötamisest.

Mõnel pensioniplaanil on sponsorid, kes ei ole tööandjad. IAS 26 rakendub ka selliste plaanide finantsaruannetele.

Enamik pensioniplaane põhinevad ametlikult sõlmitud lepingutel. Mõned plaanid on mitteametlikud, kuid omandavad tööandja tööpraktika tõttu teatud sundi. Kuigi mõned pensioniplaanid võimaldavad tööandjatel piirata nendest plaanidest tulenevaid kohustusi, on pensioniplaani tühistamine tavaliselt keeruline, kuna tööandjad tahavad töötajaid hoida. Mitteametlike pensioniplaanide puhul kehtivad samad arvestus- ja aruandlusmeetodid kui ametlike pensioniplaanide puhul.

Paljudel pensioniplaanidel on eraldi fondid, kuhu sissemakseid tehakse ja millest väljamakseid tehakse. Selliseid fonde võivad valitseda isikud, kes valitsevad iseseisvalt fondide vara. Mõnes riigis nimetatakse neid isikuid usaldusisikuteks. Mõistet "usaldusisik" kasutatakse standardis IAS 26 seoses selliste isikutega, olenemata sellest, kas usaldusfond on ametlikult loodud.

Kindlaksmääratud hüvitistega või kindlaksmääratud sissemaksega pensioniplaani finantsaruanded sisaldavad järgmist teavet:

a) väljamaksete allikaks oleva pensioniplaani netovara muutuste aruanne;

b) peamiste arvestuspõhimõtete kokkuvõte ja

c) plaani kirjeldus ja perioodil plaanis tehtud muudatuste mõju.

Pensioniplaanide finantsaruanded sisaldavad järgmist teavet (vajaduse korral):

a) väljamakse väljamaksete allikaks oleva pensioniplaani netovara kohta, mis avalikustab järgmise teabe:

1) varad perioodi lõpu seisuga vastavalt liigitatuna;

2) varade hindamise meetod;

3) andmed iga üksiku investeeringu kohta, mis ületab kas 5% makseallikaks oleva pensioniplaani netovarast või 5% mis tahes liiki või liiki väärtpaberite koguväärtusest;

4) andmed iga investeeringu kohta tööandjasse ja

5) muud kohustused kui maksmisele kuuluvate pensionihüvitiste kindlustusmatemaatiline nüüdisväärtus;

b) väljamaksete allikaks oleva pensioniplaani netovara muutuste aruanne koos järgmise teabega:

1) tööandjate sissemaksed;

2) töötajate sissemaksed;

3) investeerimistulu, näiteks intressid ja dividendid;

4) muud tulud;

5) makstud või makstavad hüvitised (esitatud kategooriate kaupa, näiteks: vanaduspensionid, surmahüvitised, invaliidsushüvitised ja ühekordsed maksed);

6) halduskulud;

7) muud kulud;

8) kasumimaksud;

9) kasum ja kahjum investeeringute müügist ning investeeringute väärtuse muutustest ja

10) ülekanded teistest plaanidest ja teistesse plaanidesse;

c) pensionifondi rahastamispoliitika kirjeldus;

d) kindlaksmääratud hüvitistega plaanide puhul maksmisele kuuluvate pensionihüvitiste kindlustusmatemaatiline nüüdisväärtus (mida võib jagada tingimusteta ja tingimusteta hüvitisteks), mis põhineb plaani tingimuste alusel makstavatel hüvitistel, seni osutatud teenuste maksumusel ja kasutusel. kas praegusest palgatasemest, tasud või prognoositavad tasemed; see teave võib sisalduda kaasnevas aktuaari aruandes, mis on ette nähtud lugemiseks koos seotud finantsaruannetega, ja

e) kindlaksmääratud hüvitistega plaanide puhul tehtud oluliste aktuaarsete eelduste kirjeldus ja makstavate pensionihüvitiste kindlustusmatemaatilise nüüdisväärtuse arvutamiseks kasutatud meetod.

Pensioniplaani väljavõte sisaldab plaani kirjeldust kas raamatupidamise aastaaruande osana või eraldi väljavõttena. See võib sisaldada järgmist teavet:

a) kavaga hõlmatud tööandjate ja töötajate rühmade nimed;

b) makseid saavate osalejate arv ja vastavalt liigitatud teiste osalejate arv;

c) plaani tüüp – kindlaksmääratud sissemaksetega plaan või kindlaksmääratud hüvitistega plaan;

d) märge selle kohta, kas plaani liikmed teevad sissemakseid;

e) liikmetele makstavate pensionihüvitiste kirjeldus;

f) iga osaleja plaanist taganemise tingimuste kirjeldus; Ja

g) muutused aruandeperioodi jooksul.

https://pandia.ru/text/78/524/images/image003_50.jpg" width="580" height="324 src=">

IAS 26 Pensionihüvitiste plaanid

(pensioniplaanid)"

www . *****/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo

2011 G.

KOOLITUS KASU KÕRVAL IFRS

(allalaaditud miljon koopiat)

Siin on IFRS-i õpetus. Tegemist on legendaarsete vene- ja ingliskeelsete õpikute uusima versiooniga, mis on koostatud kolme TACISe projekti raames, mille viis läbi Euroopa Liidu (gg.) rahalisel toel konsortsium, mida juhib "Audit". Need juhendid pandi üles ka rahandusministeeriumi kodulehele Venemaa Föderatsioon.

Need õpetused hõlmavad erinevaid IFRS-il põhinevaid raamatupidamiskontseptsioone. See seeria on mõeldud praktiliseks juhendiks professionaalsed raamatupidajad kes soovivad iseseisvalt omandada lisateadmisi, informatsiooni ja oskusi.

Iga kollektsioon on iseseisev lühikursus, mis on mõeldud mitte rohkem kui kolmeks tunniks. Kuigi need õpetused on osa materjalide seeriast, on igaüks neist eraldiseisev, teistest sõltumatu kursus. Iga õppejuhend sisaldab teavet, näiteid, enesetesti küsimusi ja vastuseid. Kasutajatelt eeldatakse raamatupidamise algteadmisi; kui õpetus nõuab lisateadmisi, märgitakse see jaotise algusesse.

Kavatseme juhendite kolm esimest väljaannet valmis saada ja need tasuta juurdepääsuks kättesaadavaks teha. Palun rääkige sellest oma sõpradele ja kolleegidele. Esimese kolme väljaande ja uuendatud tekstide puhul on igas kogus olevad materjalid autoriõigusega kaitstud Euroopa Liidu poolt, mille poliitika on lubada materjali tasuta kasutada mitteärilistel eesmärkidel. Meile kuuluvad hilisemate väljaannete ja muudetud versioonide autoriõigused ja vastutame nende eest. Meie autoriõiguse poliitika on sama, mis Euroopa Liidul.

Tahame eriliselt tänada Elizabeth Apraksin(Euroopa Liit), ülalnimetatud TACISe projektide kuraator , Richard J. Gregson(partner, PricewaterhouseCoopers), projektidirektor ja kõigile meie sõpradelepankur. Ru, nende õpetuste postitamise eest.

TACISe projekti partnerid: Roosekspertiis(Venemaa), ACCA(Suurbritannia), Põllumajanduskonsultatsioonid(Itaalia), FBK(Venemaa) ja euroopalik Säästud pank Grupp(Brüssel).

Avaldame siirast tänu abi eest Smith(kolmanda numbri toimetaja) ja Allan Gamborg - projektijuhid ja Jekaterina Nekrasova, PricewaterhouseCoopersi direktor, kes juhtis venekeelse versiooni ettevalmistamist (gg.) . Väljaande idee kuulub Phillips, kahe esimese projekti juht, kes kirjutas õpetused ja toimetas kahte esimest versiooni. Oleme uhked, et osalesime selle idee elluviimisel.

Robin Joyce

Rahvusvaheliste raha- ja finantssuhete osakonna professor

Vene Föderatsiooni valitsuse alluvuses finantsülikool

Siberi rahandus- ja pangandusakadeemia auprofessor

Venemaa, Moskva, 2011 (uuendatud versioon)

1. Pensionihüvitiste programmid (pensioniplaanid) – sissejuhatus 3

2. Mõisted 4

3. Kindlaksmääratud sissemaksetega programmid (plaanid) 5

4. Kindlaksmääratud hüvitistega programmid (plaanid) 6

5. Kõik programmid (plaanid) 8

6. Avalikustamine 9

7. Küsimused enesekontrolliks (valikvastustega) 13

8. Vastused küsimustele 14

1. Pensionihüvitiste programmid (pensioniplaanid) – sissejuhatus

LÄBIVAATAMINE

Ülesanne

Selle õpetuse eesmärk on aidata spetsialistidel mõista IAS 26 pensionihüvitiste plaanid (pensioniplaanid) nõudeid.

IAS 26 on väikese ulatusega, kuna suure osa pensionihüvitiste plaanidega seotud tööst teevad aktuaarid, mitte raamatupidajad.

Kohaldamisala

IAS 26 tuleks kohaldada pensionihüvitiste plaanide aruandlusele nendes (majandus)üksustes, kus selline aruandlus koostatakse.

Pensionihüvitiste skeemidele võib viidata erinevate nimetustega, näiteks "pensioniskeemid" või "pensionihüvitiste skeemid". IAS 26 käsitleb pensionihüvitiste plaani eraldi aruandva (majandus)üksusena, mis on sõltumatu majandusüksusest, milles plaanis osalejad töötavad.

Pensionihüvitiste plaanide puhul kehtivad kõigi teiste IFRSide sätted, välja arvatud juhul, kui IAS 26 sätted on ülimuslikud.

IAS 26 reguleerib programmi aruandlust, võttes arvesse kõiki osalejaid kui gruppi. Selle sätted ei kehti programmis osalejate aruannete kohta, mis kajastavad nende õigusi pensionihüvitistele.

IAS 19 Töötajate hüvitised kehtestab pensionihüvitiste väärtuse arvutamise tööandjate finantsaruannetes. IAS 26 täiendab standardit IAS 19.

Pensionitoetuste programme saab rakendada kahes versioonis – sissemaksete suuruse kehtestamisega või pensionimaksete suuruse kehtestamisega. Mõnel programmil on mõlema omadused. Standardi IAS 26 tähenduses käsitletakse selliseid hübriidplaane kindlaksmääratud hüvitistega plaanidena.

Eriprogrammid ennetähtaegseks pensionile jäämiseks või töötajate arvu vähendamiseks (lahkumishüvitis);

Tervise- või hoolekandeprogrammid;

Programmid, mis pakuvad boonuste (boonuste) maksmist.

IAS 26 nõuded ei kehti ka riiklikele pensionidele.

2. Definitsioonid

Pensionihüvitiste programmid on lepingud, mille alusel ettevõte maksab oma töötajatele töösuhte lõppemise järgseid hüvitisi (aasta sissetuleku või ühekordse väljamaksena), mille puhul saab selliseid makseid või tööandja sissemakseid ette kindlaks määrata (või hinnata) enne töötaja pensionile jäämist. lepinguga kehtestatud tingimustest või ettevõttes välja kujunenud praktikast.

Kindlaksmääratud sissemaksetega programmid (plaanid).- need on pensioniprogrammid (plaanid), milles pensionimaksete määramisel lähtutakse ettevõtte fondi sissemaksete suurusest ja vastavast investeerimistulust.

Kindlaksmääratud hüvitistega programmid (plaanid) - need on pensioniplaanid (plaanid), milles pensionimaksete suurus määratakse valemi alusel, mille tavalisteks parameetriteks on töötajate töötasu ja/või tööstaaž ettevõttes.

Finantseerimine on vara üleandmine sõltumatule tööandjale juriidilise isiku(fond) tulevaste pensionikohustuste täitmiseks.

Liikmed - need on isikud, kellel on õigus saada selle programmi raames pensionihüvitisi.

Hüvitiste saamiseks kasutatav netovara - see on programmi varad, millest on maha arvatud kohustused, välja arvatud lubatud hüvitiste kindlustusmatemaatiline nüüdisväärtus.

Lubatud hüvitiste aktuaarne nüüdisväärtus on praegustele ja endistele töötajatele pensioniplaanist oodatavate hüvitiste nüüdisväärtus nende juba osutatud teenuste eest.

Tagatud preemiad on töötasud, mille saamise õigused ei sõltu töö jätkamisest ettevõttes.

NÄITED– tagatud ja tagatiseta pensionihüvitised

1. Olete oma ettevõttes töötanud 5 aastat ja töötate veel 10 aastat enne pensionile jäämist. Isegi kui täna lahkute, saate pensioni 5-aastase töökogemuse alusel selles ettevõttes.

5-aastase staažiga ettevõttes kaasnev pension on kindlustatud tasu. Ülejäänud 10 aastaga seotud pension ei ole tagatud, sest seda makstakse ainult siis, kui jätkate ettevõttes töötamist kuni pensionile jäämiseni.

2. Teie pensioniplaan maksab pensione ainult töötajatele, kes jätkavad ettevõttes töötamist kuni pensionile jäämiseni. Tagatud pensionihüvitisele on õigus vaid neil, kes on juba pensionäriks saanud ja saavad pensioni. Praeguste töötajate tulevased pensionid ei ole tagatud, kuna need tagavad selles ettevõttes töö jätkamise.

Mõned pensioniprogrammid (plaanid) rahastatakse muudest allikatest peale tööandja; IAS 26 reguleerib ka selliste programmide arvestust.

Mõned ametiühingud maksavad oma liikmetele pensioni. Selliste programmide suhtes kohaldatakse IAS 26 sätteid.

Enamiku pensioniprogrammide aluseks on ametlikud lepingud. Mõned programmid (plaanid) ei nõua vormistamist, vaid loovad tööandja väljakujunenud praktikast tulenevaid kohustusi.

NÄIDE- Mitte vormistatud programmid

Teie tööandja maksab pensionihüvitisi palga ja ettevõttes töötatud staaži alusel. Kuigi kokkulepet pole vormistatud, loodavad töötajad selliseid pensionihüvitisi saada pärast pensionile jäämist. Tööandja võtab endale vastavad kohustused, kuna pensioni maksmata jätmine tekitab probleeme nii praegustele töötajatele kui ka varem ettevõttes töötanud töötajatele.

Mõnede programmide tingimuste kohaselt võivad tööandjad piirata oma kohustusi programmide ulatusega, samas kui tööandjal ei ole üldiselt lihtne programmi täielikult kaotada, kui ta kavatseb töötajaid säilitada. Vormistamata programmi puhul kehtib sama arvestusprotseduur, mis ametlikult välja antud programmi puhul.

Mõned pensioniskeemid (plaanid) näevad ette vahendite ülekandmise erifondi, mis omakorda maksab pensionihüvitisi. Neid fonde võivad valitseda isikud, kes valitsevad iseseisvalt fondi vara. Mõnes riigis nimetatakse selliseid osapooli usaldusisikuteks (usaldusisikud). Usaldusisiku mõistet kasutatakse IAS (IAS) 26-s, et viidata just sellistele osapooltele, olenemata sellest, kas sihtfond (usaldusfond) on moodustatud.

NÄIDE– Eraldi, sõltumatult hallatavad fondid

Teie ettevõte on moodustanud mitu pensionifondi erinevate tasandite juhtidele. Neid vahendeid haldab kommertspank. Fondidesse on koondunud ainult pensionifondid.

3. Kindlaksmääratud sissemaksetega programmid (plaanid).

Kindlaksmääratud sissemaksega programmide aruandlus peaks kajastama:

hüvitiste maksmiseks ette nähtud netovara summa;

Rahastamispoliitika kirjeldus.

NÄIDE- kindlaksmääratud sissemaksetega programm

Teie pensionifondil on kindlaksmääratud sissemaksetega plaan. Teie ettevõte panustab fondi 10% teie palgast ja teie 5% oma palgast. (See on kindlaksmääratud sissemakse programm). Need summad makstakse teie eest ja moodustavad pensioni, mida saate pärast töösuhte lõppemist.

Muid kohustusi ettevõttel ei ole. Olenemata investeeringu tasuvusest ei maksa ettevõte lisavahendeid.

Tööandja kohustused täidetakse reeglina vahendite ülekandmisega fondi. Tavaliselt ei nõuta aktuaarset nõuannet, välja arvatud pensionihüvitiste hindamine tänaste sissemaksete, tulevaste sissemaksete muutuste ja investeeringutasuvuse alusel.

Programmi tegevused pakuvad osalejatele erilist huvi, kuna need mõjutavad otseselt nende tulevase pensioni taset.

Osalejad tahavad teada, kas fond on nende sissemaksed kätte saanud ja kas toetusesaajate õiguste kaitseks on olemas piisavad kontrollid.

Tööandja on omakorda huvitatud tõhusast ja kohusetundlikust tegevusest programmi raames. Tööandja eelistab madalaid fondihalduskulusid. Tugevad väljamaksed fondidesse motiveerivad töötajaid ja pehmendavad nõudmisi suuremate pensionifondide sissemaksete järele.

NÄIDE- tööandja huvi

Ettevõte kannab 10% oma palgakuludest oma fondi, mille juhtimiskulud moodustavad lisaks 4% palgafondist. Fondi tegevuse madal efektiivsus on toonud kaasa pensionide suuruse olulise vähenemise. Nagu näitas töötajate uuring, ei ole töötajate jaoks sellisel pensionitasemel väärtust. Firma kannab fondi kokkulepitud summad ja pensionimakseid praktiliselt ei tehta.

Kindlaksmääratud sissemaksega programmi raames aruandluse eesmärk on anda perioodilist teavet seotud investeeringute tulemuslikkuse kohta. Selline aruandlus peaks sisaldama järgmist:

i) peamiste tegevuste kirjeldus aruandlusperiood ning programmiga ja programmis osalemise tingimustega seotud muudatuste tagajärjed;

ii) aruannete esitamine tegevuste ja investeeringute tulemuslikkuse kohta aruandeperioodi kohta, samuti programmi finantsseisundi kohta aruandeperioodi lõpus;

(iii) investeerimispoliitika põhisuundade kirjeldus.

4. Kindlaksmääratud hüvitistega programmid (plaanid).

Kindlaksmääratud hüvitistega programm on keerulisem kui kindlaksmääratud sissemaksetega programm. Sellise programmi tingimuste kohaselt lubatakse osalejale konkreetset pensioni suurust ettevõttes tööstaaži ja saadud töötasu alusel (viimase aasta või viimase 3 aasta keskmine).

NÄIDE- kindlaksmääratud hüvitiste programm

Teie ettevõte pakub pensioni, mis põhineb teie eelmise aasta palgal ettevõttes. Iga ettevõttes töötatud aasta annab teile õiguse täiendavale pensionilisale 1/60 teie viimasest palgast.

Teie viimane palk oli $ 12 000. Olete olnud ettevõttes 40 aastat.

Iga-aastane pensionimakse suurus on $8/60 * $12 000).

Firma lubab tulevikus pensioni. Nõutavate sissemaksete suurus fondi määratakse äärmiselt keerukate arvutuste alusel, millesse kaasatakse spetsialist (aktuaar), kes annab soovitusi sissemaksete suuruse kohta.

Tulevase pensionäri ees kohustuste arvutamiseks on vaja kindlaks teha:

Tööstaaž, mille jooksul iga meeskonnaliige ettevõttes töötab;

pensioniiga;

viimase palga suurus;

Pensionäri oodatav eluiga pärast pensionile jäämist (ellujäämismäär).

Kui abikaasa saab pensioni pärast pensionäri surma, tuleb teha lisaarvutused.

Sissemaksete suuruse arvutamiseks on vaja määrata eeldused pensionifondide investeeringute tasuvuse kohta.

Nende hinnangute põhjal arvutab aktuaar välja, kas sissemaksed fondi on piisavad lubatud pensioni maksmiseks või kas fondi defitsiit korral tuleks sissemakseid suurendada (ja võib-olla vähendada, kui fond on ülejäägis). Selliste eelduste näide on toodud käesoleva juhendi lõpus (vt Väljavõte raamatupidamisest – märkus 2).

Kindlaksmääratud hüvitiste programmi raames esitatav aruandlus peab sisaldama:

(1) aruanne, mis näitab:

i) hüvitiste maksmiseks kasutatav netovara;

ii) lubatud hüvitiste aktuaarne nüüdisväärtus, mis on jaotatud tingimusteta ja tingimuslikeks hüvitisteks;

iii) programmi puudujääk või ülejääk; või

(2) väljavõte, mis näitab pensionide maksmiseks kasutatavat netovara, sealhulgas:

i) lisad, mis avalikustavad lubatud hüvitiste kindlustusmatemaatilise nüüdisväärtuse jaotatuna tingimusteta ja tingimuslikeks hüvitisteks, või

Kui aruandekuupäeval ei ole aktuaarset hindamist tehtud, tuleks aluseks võtta uusim kättesaadav hindamine ja avalikustada sellise hindamise kuupäev.

Lubatud hüvitiste kindlustusmatemaatiline nüüdisväärtus tuleks kindlaks määrata ettevõtte poolt aruandekuupäeval saadud teenuste väärtuse põhjal, võttes aluseks:

praegune palgatase; või

Palgaprognoos koos kasutatud hindamismeetodi avalikustamisega.

Samuti peaksite avalikustama kõigi aktuaarsete eelduste muutuste mõju, millel oli oluline mõju aktuaarsele nüüdisväärtusele.

NÄIDE- muutused aktuaarsetes eeldustes

Teie aktuaar teatab teile, et varasemad pensioniarvutused põhinesid töötajate hiljutisel voolavusel. Viimastel aastatel on need olnud väga kõrged seoses kontserni ulatusliku ümberkorraldusega. Värskeimad arvud põhinevad eeldusel, et töötajad töötavad pikema aja jooksul, et teenida suuremaid pensione.

Teave selliste eelduste muutuste kohta kuulub avalikustamisele.

Aruandlus peaks selgitama lubatud pensionide kindlustusmatemaatilise nüüdisväärtuse ja hüvitiste maksmiseks kasutatava netovara summa vahelist suhet, samuti lubatud pensionide rahastamispoliitikat.

Kindlaksmääratud hüvitistega plaanide tingimuste kohaselt sõltuvad tulevased pensionid:

programmi finantsseisund;

ix) kasum ja kahjum investeeringute realiseerimisest või investeeringute väärtuse muutustest;

x) rahaliste vahendite ülekandmine programmide vahel;

NÄIDE- rahaliste vahendite ülekandmine programmide vahel

Aruandeperioodil lahkus ettevõttest 110 töötajat. Nende 20 miljoni dollari suurune pensionihüvitis kanti üle uute tööandjate fondidesse. Lisaks astus liikmeks 300 uut töötajat pensioniprogramm panustades teie fondi 55 miljonit dollarit oma pensionihüvitistest.

(3) rahastamispoliitika kirjeldus;

(4) kindlaksmääratud hüvitistega plaanide puhul määratakse lubatud hüvitiste kindlustusmatemaatiline nüüdisväärtus (jaotatud tingimusteta ja tingimuslikeks hüvitisteks) plaani tingimuste alusel lubatud hüvitiste summa, senise tööstaaži ning praeguse või prognoositava hüvitise alusel. tasemel töötasu; selline teave võib sisalduda kaasasolevas aktuaari aruandes, mida tuleks lugeda koos asjakohase finantsteabega;

5) kindlaksmääratud hüvitistega plaanide puhul oluliste kindlustusmatemaatiliste eelduste kirjeldus ja lubatud hüvitiste kindlustusmatemaatilise nüüdisväärtuse arvutamiseks kasutatud meetod.

Aruandlus pensioniplaani kohta, mis kirjeldab plaani finantsteabe osana või eraldi väljavõttena, võib sisaldada järgmist:

i) tööandja nimi ja kaasatud töötajate rühmad;

ii) auhindu saavate osalejate arv, samuti teiste osalejate arv nõuetekohaselt liigitatuna;

NÄIDE- osalejad

Vastavalt programmile 563 endine töötaja teie ettevõttest saavad pensioni ja 4693 praegust töötajat saavad töösuhtejärgseid pensionihüvitisi.

iii) programmi tüüp – kindlaksmääratud hüvitis või kindlaksmääratud sissemakse;

iv) märkmed selle kohta, kas osalejad annavad programmi panuse;

v) osalejatele lubatud pensionide kirjeldus;

NÄIDE- osalejatele lubatud pensionide kirjeldus

"Programmi raames pakutakse osalejatele pensionilisa 1/60 viimasest palgast iga ettevõttes töötatud aasta eest."

vi) programmi lõpetamise tingimuste kirjeldus;

NÄIDE- programmi lõpetamise tingimuste kirjeldus

“Programm on lõpufaasis. Uusi liikmeid ei lubata. Programm suletakse eeldatavasti 2025. aastal, misjärel tagastatakse kõik ülejäänud raha ettevõttele.

(vii) muutused aruandekirjetes (i)–(vi) aruandeperioodi jooksul.

Väljavõte finantsaruannetest – lisa 1

Pensionikulud

Tavapärase äritegevuse käigus teeb grupp oma töötajate nimel sissemakseid Vene Föderatsiooni pensionifondi. Kohustuslikud sissemaksed kooskõlas riiklik programm pensionihüvitised kantakse kuludesse nende tekkimise hetkel.

Pärast ettevõttes töösuhte lõppemist aeg-ajalt makstavad pensionid ja muud hüvitised sisalduvad tegevusaruandes tööjõukuludes, kuid nende kohta eraldi teavet ei avalikustata, kuna need kulud ei ole olulised.

Väljavõte finantsaruannetest – Lisa 2

Pensionile jäämise kohustused

Kontserni ettevõtted rakendavad erinevaid programme pensionikindlustus. Tavaliselt rahastatakse programme kindlustusseltsidesse tehtud sissemaksetest või usaldusisikute hallatavatest fondidest ning sissemaksed määratakse perioodiliste kindlustusmatemaatiliste arvutuste alusel. Kontsern kasutab nii kindlaksmääratud hüvitiste kui ka kindlaksmääratud sissemaksetega programme. Kindlaksmääratud hüvitistega plaan on pensioniplaan, mis määrab kindlaks pensionihüvitiste summa, mida töötaja saab pensionile jäämisel, tavaliselt ühe või mitme teguri alusel, nagu vanus, ettevõttes töötatud staaž ja palgatase.

Kindlaksmääratud sissemaksetega plaan on pensioniplaan, mille alusel kontsern teeb kindlaksmääratud sissemakseid sõltumatusse majandusüksusesse. Kontsern ei võta endale selle alusel mingeid juriidilisi ega tavalisi kohustusi täiendavad sissemaksed juhul, kui fondil ei ole piisavalt vahendeid, et maksta kõigile töötajatele hüvitisi jooksva ja eelneva perioodi tööstaaži alusel.

Kindlaksmääratud hüvitistega plaanide bilansis kajastatud kohustusi mõõdetakse kindlaksmääratud hüvitiste kohustuse nüüdisväärtuses aruandekuupäeval, millest on maha arvatud plaani varade õiglane väärtus ning kajastamata kindlustusmatemaatilise kasumi või kahjumi ja möödunud tööalase teenistuse kulutuste korrigeerimised.

Kindlaksmääratud hüvitiste kohustuse arvutavad igal aastal sõltumatud aktuaarid, kasutades prognoositava osaku laenu andmise meetodit. Kindlaksmääratud hüvitistega seotud kohustuste nüüdisväärtus määratakse prognoositavate tulevaste rahavoogude diskonteerimise teel. Diskontomäärana kasutatakse intressimäärasid kõrge väärtusega ettevõtete võlakirjadelt, mis on nomineeritud samas valuutas, milles hüvitisi makstakse ja mille tähtaeg on lähedane vastavatele pensionikohustustele.

Kogemuste ja kindlustusmatemaatilisi eelduste muutustest tulenevatest korrigeerimistest tulenevad kindlustusmatemaatilised kasumid ja kahjumid kajastatakse kulu või tuluna keskmise perioodi jooksul kuni praeguste töötajate pensionile jäämiseni.

Möödunud tööalase teenistuse kulutus kajastatakse koheselt kasumiaruandes, välja arvatud juhul, kui muudatused pensioniplaanis on seotud töötaja püsiva töötamise olukorraga selles ettevõttes kindlaksmääratud perioodi jooksul (kohustuslik periood).

Sel juhul amortiseeritakse möödunud tööalase teenistuse kulutus lineaarselt kohustusliku perioodi jooksul.

Kindlaksmääratud sissemaksetega plaanide raames teeb Grupp kohustuslikus, lepingulises või vabatahtlikus korras sissemakseid riiklikesse või erapensionifondidesse. Peale tasude maksmise kontsernil täiendavaid kohustusi ei ole. Sissemaksed kajastatakse töötajate pensionikuluna nende maksetähtajal. Ettemakstud sissemaksed kajastatakse sobiva varaobjektina olenevalt sellest, kas enammakstud raha tagastatakse või tulevasi makseid tuleb vähendada.

Pensionile jäämise kohustused

Kohustused sisse eelarve
Pensionihüvitised
Kulud kasumiaruandes
Pensionihüvitised
Kasu meditsiiniteenus pärast ettevõttest lahkumist

Pensionihüvitised

Bilansis kajastatud summad määratakse järgmiselt:

Rahastatud kohustuste nüüdisväärtus
Programmi varade õiglane väärtus
Praegune väärtus tasumata kohustused
Kajastamata kindlustusmatemaatilised kahjud
Tunnustamata möödunud teenistuse kulu
Kohustus bilansis

Pensioniplaani varade hulka kuuluvad lihtaktsiad õiglase väärtusega 136 (2003: 126) ja kontserni kasutuses olev hoone õiglase väärtusega 612 (2003: 609). Aruandlusstandardid – ettevõtete konsolideeritud finantsaruanded

(Kõik summad tuhandetes eurodes, kui pole märgitud teisiti)

Kasumiaruandes kajastatud summad on järgmised:

Jooksvate teenuste maksumus (aruandeperioodil tehtud töödega seotud kulud)
Intressikulu
Aasta jooksul kajastatud kindlustusmatemaatiline puhaskahjum
Möödunud teenistuse maksumus (möödunud perioodidel tehtud töödega seotud kulud)
Kahju vähendamisel
Kokku (kaasa arvatud tööjõukuludesse)

Kogukuludest 521 (2003. aastal ja 241 (2003. aastal)) kanti kirjetel "müüdud kauba maksumus" ja "halduskulud".

Programmi varade tegelik tootlus oli 495 (2003

Bilansis kajastatud kohustuste muutused on järgmised:

Aasta alguseks
Vahetusvahed
Äriühenduse käigus omandatud kohustused
Kasumiaruandes kajastatud kulud kokku
Tasutud sissemaksed
Aasta lõpus

Peamised kindlustusmatemaatilised eeldused on järgmised:

Allahindlus
Eeldatav tulu programmi varadest
Tulevane palgatõus
Tulevane pensionitõus

7. Küsimused enesekontrolliks (mitmevalikuga)

1. IFRSi kohaldamisala ( IAS) 26 katet:

i) pensioniskeemid, mille varad on investeeritud kindlustusseltsidesse;

ii) töösuhte lõpetamise hüvitis;

iii) edasilükatud hüvitis;

iv) tasu pika teenistuse eest;

v) spetsiaalsed ennetähtaegselt pensionile jäämise või töötajate arvu vähendamise programmid;

vi) tervishoiu- või hoolekandeprogrammid;

vii) programmid, mis pakuvad lisatasude maksmist (boonused);

(viii) riiklik pensionikindlustus.

2. "Lubatud hüvitiste aktuaarne nüüdisväärtus" on seotud:

1. juba kogunenud töökogemus selles ettevõttes;

2. töökogemus selles ettevõttes kuni pensioniikka jõudmiseni;

3. kogu töökogemus selles ettevõttes.

3. IFRSi kohaldamisala (IAS) 26 katet:

1. pensioniprogrammid, mida rahastavad mitte ainult tööandjad, vaid ka muudest allikatest;

2. vormistamata pensioniprogrammid;

3. sõltumatute osapoolte juhitavad pensionifondid.

1. Mitte ükski ülaltoodud valikutest

4. "Osalejale tulevaste pensionihüvitiste suuruse määrab tööandja, osaleja või mõlema poolt tasutud sissemaksete suurus, samuti fondi tootlus ja investeeringute tootlus." See viitab:

3. "hübriid" programmid.

5. "Osalejale lubatakse konkreetses suuruses pensioni, lähtudes ettevõttes töötatud ajast, saadud töötasust (viimasel aastal või keskmiselt viimase 3 aasta jooksul)." See viitab:

1. kindlaksmääratud hüvitistega programmid;

2. kindlaksmääratud sissemaksetega programmid;

3. "hübriid" programmid.

6. Tingimusteta hüved on eelised:

1. pensionärid juba saanud;

2. mille õigused määrab ettevõttes töötamise jätkamise tingimus;

3. õigused, millele ei ole määratud ettevõttes töötamise jätkamise tingimusega.

7. Pensioniplaanist saadavate eeldatavate hüvitiste nüüdisväärtuse arvutamisel ja esitamisel tuleks lähtuda:

1. praegune palgatase;

2. prognoositav palgatase osalejate pensionile jäämise ajaks;

3. mõlemad variandid: 1 ja 2.

4 või 1 või 2.

8. Kindlaksmääratud hüvitistega plaani tingimuste kohaselt sõltub lubatud hüvitiste summa:

1. programmi finantsolukord;

2. panustajate võime tulevikus programmi panustada;

4. programmi toimingute tõhusus;

5. programmis osalejate vanus;

1. Mitte ükski ülaltoodud valikutest

9. Pensioniplaani investeeringud peavad:

1. kajastatud nüüdispuhasväärtuses;

2. kajastatakse õiglases väärtuses;

3. arvestatud soetusmaksumuses.

10. Iga investeeringuliin, mis ületab 5% pensionihüvitiste maksmiseks hoitavast netovarast või 5% mis tahes liiki või tüüpi väärtpaberitest:

1. aruandluses ei avaldata;

2. tema kohta avaldatakse teavet;

3. kajastatakse omakapitalis eraldi komponendina.

8. Vastused küsimustele

küsimus	Vastus

Märkus: selles õppejuhend Kasutatud on järgmisi PricewaterhouseCoopersi väljaandeid:

IFRS-i rakendamine

IFRS uudised

Lahendused jaoks raamatupidamine ja aruandlus