Töölähetuse ettemaksu väljastamine kirjega töötajale:

Deebet 71 Krediit 50 (52)

Töötajale anti reisikulude tasumiseks sularaha (reisitšekid).

Kui raha reisikulude tasumiseks kantakse ettevõttele plastkaart, märkmeid tegema:

Deebet 55 Krediit 51 (52)

Loetletud sularaha spetsiaalsele kaardikontole;

Deebet 71 Krediit 55

Arvesse on võetud töötajale sõidukulude katteks antud ettemaksu suurus.

Töölähetuse töötaja kulude kajastamise kord sõltub lähetuse eesmärgist.

Kui lähetus on vajalik põhitootmise (abi- või teenindus) vajadusteks, kajastage töötaja kulud postitades:

Deebet 20 (23, 29) Krediit 71

Põhi- (abi-, teenindus)tootmise vajadusteks vajalikud lähetuse kulud kantakse maha.

Kui lähetus on seotud ettevõtte juhtimistegevusega (näiteks filiaali tegevuse kontrollimine, osanike koosolekul osalemine), kajastage kulud kandes:

Deebet 26 Krediit 71

Juhtimisvajadusteks vajalikud lähetuse kulud kantakse maha.

Kui töölähetus oli seotud müügiga valmistooted või kaubad, kajastage selle kulusid postitades:

Deebet 44 Krediit 71

Valmistoodangu (kauba) müügiga seotud lähetuse kulud kantakse maha.

Kinnisvara ostmisega seotud lähetuse maksumus tõstab selle väärtust. Märkige need kulud järgmiselt:

Deebet 08 (10, 41) Krediit 71

Ostuga seotud reisikulud debiteeritakse immateriaalne põhivara või põhivara (materjalid, kaubad).

Kui töötaja läks defektsete toodete tagastamise ja transportimisega seotud lähetusse, kajastage selle kulud kirjega:

Deebet 28 Krediit 71

Puudusega toodete tagastamise ja transpordiga seotud lähetuse kulud kantakse maha.

Kui lähetus on seotud ettevõttele muude tulude laekumisega (näiteks töötaja poolt organisatsioonile rendiks vara andmise lepingu sõlmimine), siis kandke ärireisija kulud maha. postitamine:

Deebet 91-2 Krediit 71

Organisatsiooni muude tulude laekumisega seotud lähetuste kulud kantakse maha.

Sama lähetus tehakse siis, kui töötaja tasus töölähetuses teatud tootmisväliseid kulutusi (näiteks spordiürituste, puhkuse, meelelahutuse jms kulud) ja teie ettevõte hüvitab need.

Sõidukulude käibemaksu summa maha kanda lähetustega:

Deebet 19 Krediit 71

Arvesse läheb sõidukulude käibemaksu summa;

Tehakse käibemaksu mahaarvamine.

Pane tähele: Käibemaksu saad reisikuludelt maha kanda vaid arvete olemasolul. Erandiks on reisipiletid. Nendest piisab reisi käibemaksu mahaarvamiseks. Maksusumma tuleks neis aga eraldi reana esile tõsta.

Tootmisväliste kulude käibemaksu summa kuni maksu mahaarvamine ei võta vastu. Kirjutage see juhtmestiku abil maha:

Deebet 91-2 Krediit 19

Mittetootmiskuludelt maha kantud käibemaks.

Näide

22. detsembril 2005 saadeti Passiv LLC Petrov töötaja 8 päevaks komandeeringusse Samarasse.

Petrovi kulud ulatusid:

Lennupiletite ostmiseks - 3540 rubla. (koos käibemaksuga - 540 rubla);

Hotellimajutuse eest - 7080 rubla. (koos käibemaksuga - 1080 rubla);

Sideteenuste eest tasumine - 236 rubla. (koos käibemaksuga - 36 rubla).

Kõik kulud on dokumenteeritud.

"Passiva" juhi korraldusega kinnitati töölähetuste päevaraha üle Venemaa - 300 rubla. päeva kohta. Petrovile määrati päevaraha 2400 rubla. (300 rubla päevas x 8 päeva).

Petrovile töölähetuse kulude katteks antud avansi suurus ulatus 10 000 rublani.

1. olukord

Petrov saadeti komandeeringusse materjalide ostmise lepingut sõlmima.

Deebet 71 Krediit 50

Deebet 19 Krediit 71

Deebet 68 alamkonto "Käibemaksuarvestus"

Deebet 10 Krediit 71

9200 hõõruda. (3000 + 6000 + 200) - lähetuskulud sisalduvad materjalide maksumuses.

2. olukord

Petrov saadeti komandeeringusse, et sõlmida "Passiva" valmistoodete müügileping.

Raamatupidaja "Kohustus" peab tegema kanded:

Deebet 71 Krediit 50

10 000 hõõruda. - töölähetuse ettemaks;

Deebet 19 Krediit 71

1656 hõõruda. (540 + 1080 + 36) - sisaldab reisikulude käibemaksu;

Deebet 68 alamkonto "Käibemaksuarvestus"

1656 hõõruda. - käibemaksu mahaarvamine tehtud;

Deebet 44 Krediit 71

9200 hõõruda. (3000 + 6000 + 200) - lähetuskulud sisalduvad müügikuludes.

Aruandlusraha summas 856 rubla. (10 000 - 3540 - 7080 - 236) Petrovi poolt ülekulu, peab Kohustuste raamatupidaja kandma 2005. aasta bilansi reale 625 (620).

Välisvaluutas töölähetuse jaoks raha väljastades peaks raamatupidaja:

Kapitaliseerida pangast saadud sularaha välisvaluuta selle laekumise päeva ametliku kursiga;

Väljastada töötajale välisvaluutat väljastamise päeva ametliku kursi alusel;

Kajastada lähetatud isiku kulud avansiaruande kinnitamise päeva ametliku vahetuskursiga;

Kohandage (suurendage või vähendage) aruandekohustuslase võlga ametliku kursi alusel välisvaluuta jõustub avansiaruande kinnitamise päeval või koostamise päeval finantsaruanded(kui selleks ajaks pole võlg tasutud).

Kui avansiaruande kinnitamise kuupäeval (aruandluse kuupäeval) osutus vahetuskurss kõrgemaks kui selle väljaandmise kuupäeval, siis tekib raamatupidamises positiivne kursivahe.

Märkige positiivse vahetuskursi erinevuse summa järgmiselt:

Deebet 71 Krediit 91-1

Positiivne vahetuskursi erinevus kajastub.

Kui avansiaruande kinnitamise kuupäeval (aruandluse kuupäeval) osutus vahetuskurss madalamaks kui selle väljaandmise kuupäeval, siis tekib raamatupidamises negatiivne kursivahe.

Märkige negatiivse vahetuskursi erinevuse summa järgmiselt:

Deebet 91-2 Krediit 71

Negatiivne vahetuskursi erinevus kajastub.

Kuidas tasuda ametiühinguliikme lähetuse eest, kes on ühtlasi ka organisatsiooni põhitööline? Üksikasjad artiklis

küsimus: Ettevõtte töötaja saadeti tootmisega mitteseotud lähetusse - koolitusele ametiühingu kaudu. Tema taga hoitakse keskmine sissetulek töölähetuse ajaks, mis koguneb arvelt liikmemaksud. Dt 76,42 Kt 70, mis on sätestatud kollektiivlepingus. Küsimus: Kas seda tüüpi töötajate sissetulekute puhul tehakse mahaarvamisi kogunenud vahenditest: PFR, FSS, CHI, NS?

Vastus: Jah, see on tasuline. Ametiühinguasjadega seotud sõiduaja tasu ei kuulu kindlustusmaksest vabastatud maksete nimekirja. Seetõttu tuleb see tasuda kindlustusmaksed kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse ja vigastuste sissemaksete jaoks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 421 ja 422, 24. juuli 1998. aasta seaduse nr 125-FZ artikli 20.1 punkt 3).

Põhjendus

Kuidas tasuda töötaja töölähetuse eest

Kuidas tasuda ametiühinguliikme lähetuse eest, kes on ühtlasi ka organisatsiooni põhitööline

Kui selline töötaja saadetakse lähetusse, siis töötasu sõltub sellest, kas lähetus on seotud tema töötegevusega või mitte.

Üldreeglite kohaselt saadetakse põhikohaga töötaja lähetusse tööülesannet täitma. Need on töökohustused. Selline töötaja peab hüvitama lähetusega seotud kulud ja tasuma keskmise töötasu. Seega, kui töölähetuses olev töötaja - ametiühingu liige täidab oma töökohustusi, maksab talle sõidutoetusi ja keskmist töötasu.

Ja kui töötaja reisib ametiühingukomitee asjadega tegelema, siis ta ei täida oma töökohustusi. Sellised reisid ei ole ärireisid. Sellest lähtuvalt ei tohiks organisatsioon ametiühinguteemalise reisi ajal maksta palka ega keskmist töötasu. Samuti ei ole kohustuslik reisi-, majutus- ja päevaraha hüvitamine.*

Mitterahalised maksed, st kaubad, tööd või teenused, tuleks arvesse võtta nende väärtusena, sealhulgas käibemaks ja aktsiisid. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 421 lõikes 7.

Milliseid makseid tuleks krediteerida õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse jaoks

Maksustamise objekt

Õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksed kuuluvad töötajatele töösuhete või tsiviilõiguslike lepingute raames kogunenud maksete ja töötasude alla (kui selline kohustus on lepingus ette nähtud). See kord kehtib nii Venemaa kodanikest töötajatele kui ka välismaalastest ja kodakondsuseta isikutele. See tuleneb 24. juuli 1998. aasta seaduse nr 125-FZ artikli 5 lõike 2 ja artikli 20.1 lõike 1 sätetest.

Väljamaksed ja töötasud, millelt arvestatakse õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustusmakseid, sisaldavad eelkõige *:
- palk;
- toetused ja lisatasud (näiteks tööstaaži, staaži, ametite ühendamise, öötöö jms eest);
- töösuhete või tsiviilõiguslike lepingute raames makstavad lisatasud ja töötasud;
- organisatsiooni poolt (täielik või osaline) kaupade (tööde, teenuste) töötaja eest tasumine;
- maksed ja tasu kaubana (tööd, teenused);
- kompensatsioonimakseid taga kasutamata puhkus(nii vallandamisega seotud kui ka mitte seotud).

Vastavalt p.p. 12 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 kohaselt hõlmavad muud tootmise ja müügiga seotud kulud järgmisi reisikulusid:

• - töötaja sõit töölähetuskohta ja tagasi alalisele töökohale;
• - Kodu rentimine. Selle kuluartikli alt kuuluvad hüvitamisele ka töötaja kulud hotellides osutatavate lisateenuste eest (välja arvatud baari- ja restoraniteenuste kulud, toateeninduse kulud, puhke- ja terviserajatiste kasutamise kulud). ;
• - päevaraha või põlluraha valitsuse poolt kinnitatud piirmäärades Venemaa Föderatsioon;
• - viisade, passide, vautšerite, kutsete ja muude sarnaste dokumentide registreerimine ja väljastamine;
• - konsulaar-, lennuväljatasud, auto- ja muu transpordi sissesõiduõiguse, läbisõidu, transiidi, merekanalite ja muude sarnaste ehitiste kasutamise tasud ning muud sarnased maksed ja lõivud.

Nagu ülaltoodust tuleneb, normaliseerib Vene Föderatsiooni maksuseadustik ettevõtte tulumaksu reisikulude alusel arvutamisel ainult päevarahad ja põllutoetused. Kõik muud reisikulud ei ole standardiseeritud.

Samas tuleks tulumaksu arvestamisel sõidukulude aktsepteerimiseks pöörata tähelepanu Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252. See artikkel ütleb, et maksumaksja tehtud (tekkinud) mõistlikud ja dokumentaalselt tõendatud kulud kajastatakse kuluna. Põhjendatud kulude all mõistetakse samal ajal majanduslikult põhjendatud kulutusi, mille hinnang on väljendatud sularahas ning dokumenteeritud kulude all mõistetakse kulutusi, mis on kinnitatud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele koostatud dokumentidega või vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele. kulude tegemise riigi ettevõtluse käibe tava või tehtud kulutusi kaudselt kinnitavad dokumendid (sh tollideklaratsioon, lähetuse korraldus, reisidokumendid, lepingu kohaselt tehtud tööde akt). Teisisõnu, alates sellest aastast on organisatsioonidel võimalik maksustatavat tulu vähendada mis tahes dokumentide alusel, mis kuidagi tehtud kulutust kinnitavad.

Samuti tuleb märkida, et maksuhaldur nõuab, et reisikulud arvestataks ettevõtte maksustamise eesmärgil aktsepteeritavate kulude hulka ainult juhul, kui need on seotud tootmisprotsess ettevõtetele.

Samas viitab vahekohtupraktika (Moskva rajooni FAS-i 13. märtsi 2002. a resolutsioonid nr KA-A40 / 1219-02 ja 29. jaanuari 2001 nr KA-A40 / 6458-00), et tootmise iseloom lähetus ja selle otstarbekus määratakse eelkõige juhi kinnitatud sisedokumentidega. Sellised dokumendid võivad olla näiteks korraldused, samuti kehtestatud nõuete kohaselt väljastatud reisitunnistused, aruanded töölähetuste tulemuste kohta, tehtud tööaktid, kirjavahetus Venemaa ja välismaiste ettevõtetega, lepingud organisatsioonidega, kuhu töötajad saadeti. , telefoniteateid või ATS-i andmeid, mis viitavad mittejuhuslikule töölähetuspunktide valikule, sõlmitud kauba tarnelepingutele, samuti välislähetuste kulusid kinnitavatele esmastele maksedokumendid.

Tootmisvälise töölähetuse puhul kulusid maksustamisel arvesse ei võeta. Tootmisväliseid töölähetusi tuleks eristada nendest, mis ei andnud konkreetset tulemust. Näiteks saadeti töötaja lähetusse kauba ostu-müügilepingut sõlmima, kuid lepingut ei sõlmitud. Selline komandeering on tööstuslikku laadi, olenemata saavutatud tulemusest (Keskrajooni Föderaalse Monopolivastase Talituse 21. oktoobri 1999. a resolutsioon nr 81/10, Moskva Ringkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse 27. juuni resolutsioon , 2001 asjas nr KA-A40 / 1255-01).

Seega arvutamise eesmärgil maksubaas Ettevõte võib tulumaksu alla arvata piiranguteta tehtud sõidukulud (välja arvatud päevarahad ja põllurahad), kui need on dokumenteeritud ja orienteeritud tootmisele.

Eraldi peatume eluaseme üürimise kulude dokumentaalsel kinnitusel.

Kui töötaja kinnitas eluaseme üürimise kulud kassatšeki ja lihtarvega, siis need kulutused vähendavad kahtlemata tulumaksu maksustamisbaasi. Mis saab aga siis, kui töötaja kinnitas eluaseme üürimist vaid range aruandlusvormiga - hotelliarve vormil nr 3-G või kassa laekumise order? Vahekohtupraktika on siin täielikult nende organisatsioonide poolel, kes võtavad neid kulusid tulumaksu arvutamisel arvesse, kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustik näitab, et kulud tuleb dokumenteerida, kuid ei täpsusta, milliste dokumentidega seda teha saab (Resolutsioon Moskva rajooni föderaalne monopolivastane talitus, 9., 16. november 2005, asjas nr KA-A40 / 11019-05, Loodepiirkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse 16. veebruari 2004. aasta resolutsioon nr A56-14779 / 03 , Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 4. juuni 2003. aasta resolutsioon nr A56-26589 /02). Loomulikult peavad dokumendid sisaldama kõiki raamatupidamise seaduses nõutud andmeid.

Erilist tähelepanu tuleb pöörata asjaolule, et eluruumi üürimise kulu osana ei arvestata maksubaasi ainult kulusid baarides ja restoranides teenindamiseks, toateeninduse kulusid ning puhke- ja puhkerajatiste kasutamise kulusid. tulumaks. Kõik muud lisateenused, sh tubade broneerimine, on arvestatud ettevõtte tulumaksubaasi.

Reisikulude normaliseeritud osa osas (päevarahad ja põllutoetused) tuleks juhinduda Vene Föderatsiooni valitsuse 8. veebruari 2002. a määrusest nr organisatsioonid, sellised kulud on seotud muude tootmise ja müügiga seotud kuludega" (edaspidi - resolutsioon nr 93).

Seega sisaldab määrus nr 93 ettevõtte tulumaksu maksubaasi määramisel muude tootmise ja müügiga seotud kulude hulka organisatsioonide kulud päevarahade ja põllutoetuste maksmiseks järgmistes piirides:

• 1) iga Vene Föderatsiooni territooriumil töölähetuses viibimise päeva eest - päevaraha 100 rubla;
• 2) päevaraha, mida makstakse Vene Föderatsiooni territooriumil geoloogilisi uuringuid ning topograafilisi ja geodeetilisi töid tegevate geoloogiliste uuringute ning topograafiliste ja geodeetiliste organisatsioonide töötajatele, metsamajandusorganisatsioonide töötajatele, samuti uurimisartellide töötajatele jt. äriorganisatsioonid töötanud kuni 7-aastase kaevandamisperioodiga väärismetallide ja vääriskivide maagimaardlate ja väikeste maagimaardlate väljatöötamisel, tegutsenud valdkonnas:
  • - töö eest välitöödel, mis asuvad Kaug-Põhja piirkondades ja samaväärsetes piirkondades, samuti Habarovski ja Primorski territooriumil ning Amuuri piirkonnas - 200 rubla ulatuses;
  • - töö eest teistes piirkondades asuvatel välitöödel - 150 rubla;
  • - töö eest Kaug-Põhja piirkondades ja samaväärsetes piirkondades, samuti Habarovski ja Primorski aladel ning Amuuri oblastis asuvate geoloogiliste uuringute organisatsioonide baasides - 75 rubla;
  • - muudes piirkondades asuvate geoloogiliste uuringute organisatsioonide baasil töötamise eest - 50 rubla ulatuses.

Meie organisatsiooni juht saadeti lähetusse toodete tarnelepingut sõlmima. Just see eesmärk on tööülesandes kirjas. Soovitud tulemust siiski ei saavutatud. Kas sellisel juhul on võimalik tulumaksu arvestamisel arvestada sellise lähetuse kulusid?

Usume, et töötaja lähetuses viibimise kulu saab tulumaksu arvestamisel igal juhul arvesse võtta. Isegi kui eesmärke ei saavutatud. Esitagem oma seisukoha argumendid.

Töölähetus on töötaja väljasõit tööandja korraldusel teatud aja jooksul ametiülesannete täitmiseks väljaspool alalist töökohta (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 166). Reisi eesmärgi määrab organisatsiooni juht ja see fikseeritakse tööülesannetes, mille kinnitab tööandja (Töötajate lähetamise iseärasuste punkt 6. ärireisid, kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 13. oktoobri 2008. aasta määrusega nr 749, edaspidi - määrus nr 749).

Tööandja on kohustatud hüvitama töötajale sellise väljasõidu kulud. See on sõnaselgelt sätestatud artiklis. 168 Vene Föderatsiooni tööseadustiku ja määruse nr 749 punktis 11. Samas ei sisalda ei tööseadustik ega määrus nr 749 sellist kulude hüvitamise tingimust kui töölähetuse eesmärgi saavutamist.

Seega on tööandjal tööseadusandluse seisukohalt kohustus hüvitada töötajale lähetuse kulud, sõltumata sellest, kas lähetus andis positiivse tulemuse või mitte. Liigume nüüd maksuarvestuse juurde.

Kõrval üldreegel alapunktide alusel võetakse arvesse tulumaksuga seotud sõidukulud. 12 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264 osana muudest tootmise ja müügiga seotud kuludest. See seadustiku norm ei sisalda nõuet, et töötaja töölähetuse kulud tööandja nimel saab tulumaksu arvestamisel arvesse võtta ainult juhul, kui lähetus õnnestus (eesmärgid saavutati ja ülesanne täidetud ).

Selliste kulude kajastamiseks maksuarvestuses peab ettevõte järgima ainult Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252, see tähendab, et kulud peavad olema dokumenteeritud, majanduslikult põhjendatud ja tehtud tulu teenimise tegevuse osana. Nagu näha, on kulu kajastamiseks maksuarvestuses oluline tulu saamise kavatsus. Töötaja lähetusse saatmisel täidab tööandja selle nõude. Tööülesandes on ju reisi eesmärk märgitud. See tähendab, et tehtud kulutused on majanduslikult põhjendatud ja neid saab tulumaksu arvestamisel arvesse võtta, sõltumata töölähetuse tulemusest.

Samasugust seisukohta väljendasid maksuhaldurid Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva 11. septembri 2009. aasta kirjas nr 16-17 / 082607.2. Oma selgitustes eksperdid maksuhaldurid märkis, et organisatsioonil on tõendavad dokumendid, mis kinnitavad töölähetuses oleva töötaja tegevuse positiivset tulemust ( eellepingud, kavatsuste protokollid), ei ole Vene Föderatsiooni õigusaktidega ette nähtud. Järelikult ei näita tulemuse puudumine sõlmitud lepingute või muude allkirjastatud dokumentide näol reisikulude mittetootlikkust. Muidugi eeldusel, et organisatsioon on nõuetekohaselt vormistanud tõendavad dokumendid ( reisitunnistus, töötaja lähetusse saatmise korraldus, tööülesanne ja selle täitmise aruanne, avansiaruanne koos sellele lisatud tehtud kulutusi kinnitavate dokumentidega).

Vaatamata eeltoodud selgituste olemasolule maksuhalduri poolt, on praktikas siiski juhtumeid, kus väliinspektorid selliste lähetuste kulusid tulumaksu arvestamisel ei kajasta. Seda tõendab arbitraaži praktika. Õnneks on see maksumaksjate kasuks (vt nt Volga rajooni föderaalse monopolivastase talituse 11. juuli 2012 otsused asjas nr A55-17726 / 2011, Lääne-Siberi ringkonna 4. oktoobri 2011 otsused asjas nr A27-16987 / 2010). Uurali rajooni föderaalse monopolivastase talituse 6. märtsi 2008. aasta otsuses asjas nr A60-1376/07 märkisid kohtunikud, et reisikulude majanduslik otstarbekus ei ole seatud sõltuvusse tegelikust sissetulekust, mis põhineb ärireisi tulemused. Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 14. juuli 2008. aasta definitsiooniga nr 8483/08 lükati selle juhtumi üleandmine Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu presiidiumile tagasi.

Seega ei ole inspektorite pretensioonide korral keeruline kohtus tõestada ettevõtte vaidlusaluste kulude arvestamise õiguspärasust.

Kell maksurevisjonid reisikuludele pööratakse erilist tähelepanu. Siin on alati millegi üle nuriseda - kas dokumendid on “valesti” koostatud või kulutused ise “ebakohased”. Mõelge kõige vastuolulisematele olukordadele

mitteametlikud dokumendid

Kõik reisikulud tuleb dokumenteerida. Lennu- ja raudteepiletitega tavaliselt probleeme pole – need väljastatakse tavaliselt tüüpvormidel. Kuid hotellis saavad töötajad sageli makse kinnituseks kassatšeki, kviitungi või raamatupidamisteadusele täiesti tundmatu dokumendi.

Selgitame välja, kas majutuskulude kinnitamiseks on vaja hotelli kassatšekki. Üldreeglina tuleb sularaha eest tasumisel kasutada kassaaparaati. Küll aga võivad hotellid tšekkide asemel väljastada rangeid aruandlusvorme – see tuleneb kassaseadusest. Praegu on olemas Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 13. detsembrist 1993 nr 121, millega kinnitati hotelliarve vorm (vorm nr 3-G). Kui hotell koostab sellise vormi, siis on tal õigus KKM-i mitte kasutada.

Aga isegi kui hotell ei väljasta ei arvet vormil nr 3-G ega KKM tšekki, vaid kirjutab välja näiteks kassa laekumise orderi, saab eluaseme üürikulu ikkagi kuludesse arvestada. Fakt on see, et maksukood ei täpsusta, milliste dokumentidega tuleb reisikulud kinnitada. Seetõttu peab ülevaatus aktsepteerima kõiki raamatupidamise reeglite kohaselt koostatud dokumente.

Näide 1

Petromontazh LLC kohapealse kontrolli käigus otsustas kontroll, et osa ettevõtte reisikulusid on valesti dokumenteeritud. Hotellis ööbimise maksumust kinnitati kviitungiga, mis ei ole range vastutuse vorm. Samas ei tulnud ka hotellist KKM tšekki. Kontrollijad määrasid ettevõttele täiendava tulumaksu ja trahvid. Petromontaž keeldus maksmast ja esitas hagi vahekohtusse.

Kohus kinnitas ühingut ja tühistas IMNS-i nõuded. esmane dokument, mis kinnitab elukallidust, sisaldas kõiki seaduses "Raamatupidamise kohta" nõutud andmeid: nimi, koostamise kuupäev, toimingu sisu, ametnike allkirjad. Seetõttu võib see kinnitada eluaseme üürikulusid (loodepiirkonna monopolivastase teenistuse 16. veebruari 2004. aasta dekreet juhtumis nr A56-14779 / 03).

Tegelikult saab töötaja ärireisi ajal elada mitte ainult hotellis, vaid ka elamurajoonis, mis ei ole hotellikompleksiga seotud. Sel juhul saab eluaseme üüri maksumust kinnitada vormistatud dokumendiga vaba vorm(Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 4. juuni 2003. aasta dekreet asjas nr А56-26589/02). Oluline on vaid, et sinna oleks märgitud elukallidus, kuupäev, organisatsiooni nimi ja allkiri.

Kuid ikkagi on parem, kui reisi- ja ruumide rentimise kulud kinnitatakse rangete aruandlusvormidega. Fakt on see, et BSO alusel saate kahtlemata maha arvata käibemaksu, mis sisaldub hotelliteenuste maksumuses.

"Mittetöötaja" teekond

Juhtub, et lähetusse saadetakse inimene, kes ei ole ametlikult ettevõtte töötaja. Sellel võib olla palju põhjuseid: töötaja võib olla mõne teise, “sõbraliku” ettevõtte personalis või saada isegi mitteametlikku palka.

Sellisel juhul võivad inspektorid kontrolli käigus arvestada, et sellele töötajale tehtavad maksed (päevaraha, sõidu- ja majutus) ei ole mitte töölähetuse hüvitis, vaid tema sissetulek. Ettevõte hakkab maksma tulumaksu ja üksikisiku tulumaksu.

Esmapilgul on inspektoritel õigus. Tööseadustik määratleb töölähetuse kui "töötaja lähetuse tööandja korraldusel" (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 166). Ja töötaja ja tööandja vahel tuleb sõlmida tööleping (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 56). Kui tööleping puudub, siis päevaraha maksmist, sõidu- ja majutuskulusid ei saa lähetuskuludena kuludesse arvata ning neile ei kohaldata üksikisiku tulumaksuvabastust.

Vaielda saab aga ka teisiti. Asjaolu, et töötaja asus ettevõtte ülesannet täitma, näitab iseenesest, et ta täidab oma töökohustusi. Ja kui töötaja on tööle asunud, loetakse tööleping automaatselt sõlmituks (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 67). Seega, isegi kui ettevõte ja töötaja ei vormistanud töölepingut paberkandjal, saab sellise töötaja lähetuse kulud tulumaksu arvestamisel arvesse võtta ja neilt ei pea maksma üksikisiku tulumaksu. . Vahekohtud jäävad samale seisukohale (vt nt Moskva rajooni föderaalse monopolivastase talituse 5. detsembri 2003. a otsuseid nr KA-A40 / 9726-03, Volga-Vjatka rajooni föderaalse monopolivastase talituse otsuseid 29. juuli 2003 asjas nr A31-541 / 1).

Loomulikult saate kontrollimise ajal pretensioonide vältimiseks sõlmida tähtajalisi töölepinguid töölähetuste ajaks. Kuid isegi kui seda ei tehta, tuleks ettevõtte nimel tehtud reisikulud siiski lugeda reisikuludeks.

Käsk "vastupidi"

Tavaliselt lahkub töötaja töölähetuses linnast, kus ettevõte asub. Ja kas mõni muu arveldus võib olla tööreisi alguseks?

Sageli usuvad inspektorid, et see on võimatu. Ühte sellist vaidlust arutas Loode ringkonna föderaalne vahekohus.

Näide 2

Peterburis registreeritud firma on palganud konsultandiks Moskvas elava Juri Drugovi. Lepingu järgi oli tema töökohana kirjas Moskva linn, kuid ta pidi regulaarselt ettevõttele aru andma ja vajadusel isiklikult Peterburi tulema. Sellised reisid dokumenteeriti töölähetustena. Kuid kontrolli käigus tehtud kontroll otsustas, et väljasõite ettevõtte asukohta ei saa käsitleda töölähetustena. Seetõttu hindas ettevõte oma kulusid üle. Ettevõte ei nõustunud kontrolöride otsusega ja esitas hagi vahekohtusse.

Vaidlus lahenes firma kasuks. Töölähetus on väljasõit ametiülesande täitmiseks väljaspool töötaja alalist töökohta. Kuna Moskva konsultandi reisid olid just seda laadi, maksis ettevõte oma töötajale õigustatult hüvitist (Lääne ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 9. jaanuari 2004. a määrus asjas nr A56-14042 / 03).

Seega sisaldab kulusid töötaja sõidukulu tema töökohast töölähetusse. Töötamise koht on märgitud tööleping töötajaga ja see ei pruugi ühtida linnaga, kus ettevõte on registreeritud. Ja mis puudutab tööreisi sihtkohta, siis piiranguid pole üldse. Sellest tulenevalt saab töötaja minna lähetusse nii ettevõtte kesküksusesse kui ka mõnda selle filiaali.

Reis ilma tulemuseta

Iga töölähetus ei lõpe määratud ülesande täitmisega. Näiteks ei pruugi plaanitud lepingu allkirjastamine toimuda. Üldjuhul ei pruugi tööreis lõppeda kindla “materiaalse” tulemusega. Aga ka sellisel juhul tuleks tulumaksu arvestamisel arvestada reisikuludega ja nende pealt ei pea maksma üksikisiku tulumaksu. Mõnikord püüavad inspektorid seda vaidlustada, kuid tulutult.

Näide 3

Maksuinspektsioon viis läbi CJSC Granma kohapealse auditi. Inspektorid selgitasid välja, et 2001. aastal saatis ettevõte töötajaid piirkondadesse, kus tal puudusid töövõtjad. Lisaks ei sõlmitud lähetuste tulemusi jälgides lepinguid, kavatsuste protokolle jms.. Inspektorid otsustasid, et töölähetused olid oma olemuselt mitteproduktiivsed ja võtsid ettevõttelt täiendava tulumaksu. Vanaema läks kohtusse ja võitis kohtuasja. Kohtunikud tõid välja, et konkreetsete tulemuste puudumine ei muutnud reisikulude olemust. Kuna lähetus oli korrektselt dokumenteeritud, arvas ettevõte selle põhjendatult kuludesse (Moskva rajooni Föderaalse Monopolivastase Talituse 17. septembri 2003. a määrus asjas nr KA-A40 / 6781-03).

Seega, sõltumata tulemustest, reisikulud vähenevad maksukasum. Oluline on vaid, et reisi eesmärk oleks sõnastatud (tellimuses või reisiülesandes) ja see eesmärk oleks seotud ettevõtte tegevusega.

Tööl – kindlustusega

Reeglina müüvad nad raudtee- või lennupiletit ostes poliisi "koormas" tervisekindlustus. Tegelikult on kindlustus sel juhul vabatahtlik ja piletit ostes alates kindlustuspoliis võite keelduda. Pileteid müüvad kassapidajad aga “unustavad” seda neile meelde tuletada. Kuigi kindlustuse hind on madal, vaatame, kas seda saab kuludesse arvestada ja kas tuleb tasuda üksikisiku tulumaksu.

Poliisi maksumust ei saa seostada reisikuludega. Sellest hoolimata vabatahtlik kindlustus töötajaid saab kasumi maksustamisel arvesse võtta, kui räägime kindlustusest „ainult kindlustatud isiku surma või töövõime kaotuse korral seoses tema tööülesannete täitmisega” (punkt 16 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255). Piletiga koos müüdav poliis annab kindlustuse just selliseks juhuks, seega saab selle kuludesse arvestada.

Kuna poliis näeb ette töötaja elu- ja tervisekindlustuse, ei pea selle väärtuselt üksikisiku tulumaksu kinni pidama (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 213 punkt 3). Samuti ei ole vaja UST koguda (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 238 alapunkt 7, punkt 1).

VIP-tuba, toit ja meelelahutus

Lisaks reisimisele ja majutusele võivad olla seotud ka ärireisid terve rida muud kulud. See on lennujaama töötaja kasutuses ametnike ja delegatsioonide saal (nn VIP-lounge), hotellis minibaar, restoranis toit jne. Tavaliselt selliseid kulusid ei maksta töötaja. Ja kui ettevõte neile siiski hüvitab, teevad nad seda nende arvelt netokasum ja tulumaks kinni pidada. Kuid mõnel juhul ei pea te lisamakse maksma. Mõelgem sellistele olukordadele.

VIP-saali kohta on nüüd olemas Venemaa maksude ja maksude ministeeriumi Moskva osakonna ametlik seisukoht, mis põhineb Venemaa maksude ministeeriumi selgitustel (Maksude ja maksude ministeeriumi augustikuu kiri Moskvale). 7, 2003 nr 27-08a / 43214). Nende kulude hüvitamisel ei pea ettevõte kinni üksikisiku tulumaksu juhul, kui VIP-saali kasutamine on ette nähtud ettevõtte lähetuste eeskirjaga. Kinnitage selline määrus - ja te ei pea maksma üksikisiku tulumaksu. Ametlikud täpsustused ei puuduta tulumaksu, kuid meie hinnangul saab selliseid kulusid arvesse võtta ka maksuarvestuses, kuna VIP lounge on reisiga otseselt seotud.

Põhimõtteliselt saab töölähetuste määrustikus mainida toitlustuse maksumust restoranis, minibaari ja muid lisateenuseid hotellitoas. Sel juhul hüvitab ettevõte neid makstes töötajale "muud kulud, mis on tehtud tööandja loal või teadmisel" (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 168). Ettevõte ei pea sellises olukorras üksikisiku tulumaksu tasuma. Kuid kontrollimisel ei nõustu inspektorid sellega tõenäoliselt ja selliseid kulusid ei saa maksuarvestuses arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõik 12, lõige 1).

Kui lähetusega kaasneb läbirääkimine partneritega, võib lõunasöök restoranis kulutada esinduskuludeks. 4 protsendi ulatuses palgafondist vähendavad sellised kulud maksustatavat tulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 punkt 2).

Võimalik on veel üks olukord. Lisateenused võivad olla hotelliarvel märgitud, kuid nende maksumust eraldi välja ei näidata. Sel juhul tuleb need elukalliduse hulka arvata. Seda põhimõtet järgides saab reisikuludena käsitleda ka kulutusi ekskursioonidele ja meelelahutusele, mille maksumust ei saa lahutada majutuse või reisi maksumusest.

Näide 4

Sport mittetulundusühing"Stinol" pidas 2000. aastal treeninglaagreid Türgis. Sportlased sõitsid nendesse laagritesse vautšerite alusel, mille maksumus sisaldas ekskursioone ja meelelahutusprogrammi. Kontrollimisel seostasid inspektorid vautšerite maksumuse sportlaste sissetulekutega ja võtsid Stinolilt täiendavaid sissemakseid eelarvevälistesse fondidesse. Organisatsioon keeldus maksmast ja kohtus õnnestus ülevaatusega vaidlus võita. Kuna ekskursioonide maksumust ei olnud võimalik vautšerite hinnast eraldada, otsustasid kohtunikud, et "Stinol" arvas kogu summa õigustatult reisikulude katteks (Keskrajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 20. novembri 2003. aasta määrus asjas nr. A36-69 / 16-03).

V. Kalgin, PB ekspert