Enamiku organisatsioonide jaoks tasub tulumaksu suuruse arvutamisel kasutada 20% määra. Mõnel majandusüksusel on õigus kasutada vähendatud või isegi nullmäära. Sellise hüvitise saamiseks on vaja rangelt järgida mitmeid tingimusi ja kogu tekkeperioodi jooksul. Väikseim rikkumine - majandustulemus maksustatakse üldist 20 protsendilist tulumaksumäära kasutades.

maks täna

Organisatsioonide – juriidiliste isikute või ettevõtjate – toimimisest tulenev kasumi maksustamine on oluline punkt riigikassa, eelkõige kohaliku omavalitsuse täiendamisel. Vaid 2% saadud vahenditest läheb föderaalkassasse. Kogumine ei ole lihtne summa arvutamisel ja aruandlusel. Arvutamise, sissenõudmise kord on ette nähtud MKS 25. peatükis.

Piirkondlikud seadused ja määrused kehtestavad sooduskategooriate loendi. Lisaks avaldatakse regulaarselt rahandusministeeriumi selgitusi, mis ei ole küll otsesed seadused, kuid mida ettevõtete raamatupidajad aktiivselt kasutavad nii maksusumma, kasumimäära suuruse kui ka selle aruandluse viisi määramisel.

Maksumaksjad on:

• kodumaised ettevõtted, välja arvatud need, kes kasutavad oma töös UTII-d, "lihtsustamist", põllumajandusmaksu, korraldasid hasartmängu tüüpi äri ja mõned teised;
• välismaist päritolu ettevõtted, kes saavad tulu Venemaal või omavad selle territooriumil esindusi, filiaale.

Samal ajal on mõned juriidilised isikud 2015. aastal maksmisest vabastatud (see tähendab, et nad kasutavad ettevõtte tulumaksu nullmäära):

• UTII-d kasutavad ettevõtted, hasartmänguasutused ei maksa tasu ainult kasumi pealt, mille jaoks kasutatakse erirežiimi;
• “lihtsustatud” ja UAT-ga tasutakse tasu mitte kauba müügilt, vaid dividendidelt ja väärtpaberitelt;
• Venemaa Föderatsioonis olümpiamänge korraldanud välisfirmad ei maksnud makse ja täna kehtib selline soodustus 2018. aastal peetavate jalgpallimeistrivõistluste korraldajatele;
• Vene Föderatsiooni keskpank;
• meditsiini- ja/või haridusteenuseid pakkuvad organisatsioonid.

Hind 2015. aastal

Maksumäär - see on protsent, mis võetakse riigi kasuks juriidilise isiku kasumist - on 20%. Siiski kasutatakse ka muid tähendusi:

Ettevõtetel, kes on “erimajandustsooni” elanikud, on õigus kasutada alandatud maksumäära. See saab võimalikuks, kui järgitakse reegleid: majandamine toimub samas tsoonis, kulude/tulude arvestus on eraldi. Siis ei ületa määr 13,5%.
Osalevad ettevõtted investeerimisprojektid kasutada ka alandatud maksumäärasid.

Kohustustega toiminguid või pigem neist kasumit maksustatakse erinevate määradega:

• Riigi (omavalitsuse) poolt enne 20.01.1997 emiteeritud võlakirjade intress - määr on 0%.
• Võlakirjade intressid valuutalaen 1999, mis anti välja NSV Liidu võlgade ja Vene Föderatsiooni välisvõlgade tasumiseks - 0%.
• Enne 2007. aastat emiteeritud väärtpaberite (munitsipaal) intressid minimaalselt kolmeks aastaks - 9%.
• Hüpoteekidega kaetud võlakirjade intress kuni 2006. aasta lõpuni - 9%, pärast 2006. aastat - 15%.
• Riigi- ja munitsipaalväärtpaberite intress - 15%.
• Usaldusnõukogu asutajate poolt hüpoteegiga kaetud tulu kuni 2006. aasta lõpuni - 9%, pärast - 15%.

Välisettevõtetele – juriidilistele isikutele kehtivad esinduse kaudu saadud kasumile kindlad maksumäärad:

• Liising, tootmisvajadusteks kasutamine, hooldus, laeva, lennuki, varustuse, kaubaveoks kasutatava sõiduki käitamine - 10%.
• Kõigile muudele välismaise äriühingu tululiikidele kohaldatakse üldist 20% määra.

Meditsiiniline ja õppeasutused Nullmäära kasutamiseks peavad olema täidetud järgmised tingimused:

• litsentsi omamine;
• sellisest tegevusest saadav tulu ületab 90% kogu sissetulekust;
• personal koosneb vähemalt 15 inimesest;
• asutus seda ei tee sularahatehingud arvetega;
• V raviasutus rohkem kui pooltel töötajatel peab olema spetsialisti tunnistus.

Nende tingimuste järgimine on 0% määra kasutamisel väga oluline. Kui maksustamisperioodil rikutakse vähemalt ühe punkti ulatuses, arvutatakse kogu aasta (kvartali, poolaasta) maks ümber üldmääraga 20%.

Käesoleva aasta muudatused

Rahandusministeeriumi kirjas selgitatakse, et alates 2015. aastast maksustatakse dividende või tulu osalusest (omakapital) teistes äriühingutes 13 protsenti. Uues deklaratsioonis - maksuaruandluses - neid muudatusi ei arvestata, vastavat veergu ei lisata.

Seetõttu kehtib dividendidele 13% määr:

• makstud eelmisel aastal - 9% määr (rida 022);
• laekunud ja makstud 2015. aastal - 13% määr (rida 023).

All real 091 on näidatud dividendide summa. See tuleb täita juba muudatusi arvestades: osa dividende arvestatakse 13% ja osa - 9%. Kogusumma kantakse reale 100.

Muidu tulumaksumäär jäi samaks, mis 2014. aastal. Võtke kindlasti arvesse organisatsiooni eeliseid. Deklaratsiooni täitmisel märgitakse need spetsiaalsele reale. Vähendatud määra kasutamise või tasu mittetasumise õiguse saamiseks esitab organisatsioon föderaalsele maksuteenistusele dokumentide vormis kinnituse.

Milline on 2015. aasta tulumaks, sõltub finaalist finantstulemused organisatsiooni tegevust. Maksuga arvestatakse ettevõtte saadud kasumit ehk tulude ja kulude vahet. Tulumaksumäär ei ole 2015. aastal muutunud, kuid muudatusi on palju teisigi. Tuletage meelde, milliseid 2015. aasta tulumaksu muudatusi tuleks töös arvesse võtta.

Telli tulumaksu arvestamine ja tasumine 2015. aastal ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis.

Kes maksab ettevõtte tulumaksu 2015. aastal

Aastal 2015 tulumaks kõik Venemaa organisatsioonid, aga ka välismaised juriidilised isikud kes töötavad Venemaal püsivate tegevuskohtade kaudu või saavad lihtsalt tulu Vene Föderatsioonis asuvast allikast. Lisaks maksjad ettevõtte tulumaks 2015. aastal on Venemaa Föderatsiooni maksuresidentidena tunnustatud välisettevõtted ja välisettevõtted, mille tegelik juhtimine on Venemaa (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 246).

Tulumaksumäärad 2015. aastal

Peamine tulumaksumäär 2015. aastal- 20%. Neist 2% - föderaaleelarvesse, 18% - Vene Föderatsiooni subjekti eelarvesse. Seadusandlikud kogud Vene Föderatsiooni subjektid saavad maksumäära alandada teatud kategooriad maksumaksjaid, kuid mitte rohkem kui 13,5%.

Lisaks peamisele ettevõtte tulumaksu määrad 2015. aastal Maksuseadustik kehtestab juriidilistele isikutele tulumaksu erimäärad:

• 9% - tulu teatud munitsipaalväärtpaberitelt intresside kujul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, punkt 4, artikkel 284);
• 10% - välismaiste organisatsioonide tulu, mis ei ole seotud tegevusega Vene Föderatsioonis püsiva tegevuskoha kaudu, liikuvate sõidukite või konteinerite kasutamisest, hooldamisest või rentimisest seoses rahvusvaheliste vedude teostamisega (artikkel 2, punkt 2, artikkel 284). Vene Föderatsiooni maksuseadustik);
• 13% - tulu dividendidena, mida Venemaa organisatsioonid on saanud Venemaa ja välismaistelt organisatsioonidelt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, punkt 3, artikkel 284), samuti tulu aktsiatelt saadud dividendidena, mille õigused on tõendatud depootunnistustega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 3 lõike 3 artikkel 2 84);
• 15% - tulu intressidena, mida riigi- ja munitsipaalväärtpaberite omanikud saavad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, punkt 4, artikkel 284);
• 20% - kasum süsivesinike tootmisega seotud tegevusest uuel avamere süsivesinikuväljal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 punkt 1.4, punkt 6), kontrollitavate välismaiste ettevõtete kasum (artikkel 1.6, punkt 6). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284), välismaiste organisatsioonide tulu, mis ei ole seotud tegevusega Vene Föderatsioonis püsiva tegevuskoha kaudu, välja arvatud tulu, millele kohaldatakse muid maksumäärasid (maksumääruse punkt 1, punkt 2, artikkel 284). Vene Föderatsiooni seadustik);
• 30% - kasum Vene organisatsioonide emiteeritud väärtpaberitelt (v.a dividendidena saadav tulu), mille õigused on kajastatud depokontodel ja mille kohta maksuagendile teavet ei esitatud (maksuseadustiku artikli 284 punkt 4.2). Vene Föderatsioonist).

2015. aasta tuludeklaratsioon

Maksustamisperiood on periood, mille lõpus lõpetatakse maksubaasi moodustamise protsess, määratakse lõplikult tasumisele kuuluv maksusumma. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 285). Kõrval ettevõtte tulumaks 2015. aastal Maksustamisperiood on kalendriaasta. 2015. aasta tulumaksu aruandeperiood on kvartal, pool aastat ja 9 kuud.

Tuludeklaratsioon 2015. aasta kohta esitatakse hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva aasta 28. märtsiks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 289).

Tuludeklaratsioon 2015 lk aastal esitatud maksuamet:

• organisatsiooni asukohas;
• igaühe asukohas eraldi alajaotis organisatsioonid.

Tuludeklaratsioon 2015. aasta kohta täidetakse ja esitatakse maksuametile Venemaa föderaalse maksuteenistuse korraldusega kinnitatud vormil 26.11.2014 nr ММВ-7-3/600@.

Tulumaksu muudatused 2015. aastal

Välja arvatud LIFO meetod alates maksuarvestus. Üks olulisemaid oli see Ettevõtted ei saa enam LIFO meetodil materjalide ja kaupade maksumust maha kanda.IN raamatupidamispoliitika tuleb valida mõni muu meetod - FIFO, keskmise maksumuse või laoühiku maksumuse järgi(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 punkt 8, artikli 268 punkti 1 alapunkt 3).

Võimalus tasuta vara kuludeks maha kanda. Alates sellest aastast saab tasuta saadud tooraine ja materjalide maksumust kuludesse kanda. Kulud on võrdsed tuludes kajastatud varade turuväärtusega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 lõige 2).

Krediidi- ja laenuintressid ei ole standardiseeritud. Veel üks oluline muudatus tulumaks 2015. aastal. Intresse ja laenukasutuse kulusid saab nüüd täies ulatuses maha kanda ilma normeerimiseta. Uuest reeglist on kaks erandit. Esiteks on need kontrollitud tehingud. Nende intresside saab maha kanda tegeliku määraga, kui intressisumma ei ületa turuhindu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku jaotis V.1). Teiseks kontrollitud võlg välismaise organisatsiooni ees (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punkt 1).

Odavate materjalide maksumust saab järk-järgult maha kanda. Oluliste hulgas tulumaksu muudatused 2015. aastal Tuleb märkida, et tööriistade, inventari, tööriiete ja muu mitteamortiseeritava vara maksumuse mahakandmine on nüüd võimalik mitte kohe, vaid järk-järgult. Ettevõttel on õigus valida debiteerimisviis ise. Lisaks kehtivad uued reeglid kõikidele materjalidele, mille ettevõte 2015. aastal kasutusele võtab. Nende omandamise kuupäev ei oma tähtsust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 lõike 1 lõik 3).

Maksu arvestamise korra muutmisel tuleb sellest teavitada inspektsiooni. Mitte vähem tõsine ettevõtte tulumaksu muutus 2015. aastal: hiljemalt 31. detsembriks peavad kõik maksu arvutamise korda muutvad ettevõtted kontrollist teatama (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 punkt 2).

Valuutavahede arvestuskorra muutmine. Alates 2015. aastast maksuarvestuses summade erinevusi enam ei ole. Kui lepingu alusel on kohustus väljendatud välisvaluutas ja arveldused on rublades, nimetatakse tekkivaid erinevusi valuutakursi erinevusteks nagu raamatupidamises (artikli 250 punktid 11, 11.1, artikli punkti 1 alapunktid 5, 5.1). 265, artikli 271 punkt 8, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkt 10).

Varade amortisatsiooni võimalus pikaajalise rekonstrueerimise käigus. Ettevõtted võivad jätkata varade amortiseerimist, mis on olnud rekonstrueerimisel või moderniseerimisel üle 12 kuu. Kuid on üks tingimus – neid tuleb jätkuvalt kasutada.(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 punkt 3).

Töötajate lahkumisel saate kõik lahkumishüvitised maha kanda. Veel üks positiivne tulumaksu muutus 2015. aastal muutus, et sellest aastast on ettevõtetel õigus töötajate vallandamisel maha kanda kõik lahkumishüvitised, olenemata sellest, kuidas need on seatud: töölepingud, lepingud nende lõpetamise kohta, nende täiendused, kollektiivlepingud.(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 9).

Võla nõudeõiguse loovutamisest tekkinud kahju saab korraga maha kanda. Sel aastal on ettevõtetel õigus maha kanda kahjud, mis tulenevad nõuete nõudeõiguse loovutamisest, mille maksetähtaeg on möödunud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 279 lõige 2). Eelmiste perioodide kahjumit saab arvesse võtta aruandeperioodi tulemuste põhjal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 283 lõige 2). Lisaks on täpsustatud ettemaksete arvestamise korda. Eelmise aasta üheksa kuu maksest tuleb maha arvata ettemaks pooleks aastaks ja jagage tulemus kolmega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 lõige 2).

Dividendimaks tuleb maksta 13 protsendimääraga. 2015. aastal ettevõtte tulumaksu määr Venemaa ettevõtete tulud dividendidena kasvasid 9 protsendilt 13 protsendile. Välismaiste äriühingute saadud dividende maksustatakse sama 15-protsendilise maksumääraga (24. novembri 2014. aasta föderaalseaduse nr 366-FZ artikli 284 lõike 3 lõik 2).

Dividendide saaja peab ise maksu tasuma, kui väljamaksja pole seda teinud. Ja veel üks muudatus seoses tulumaks 2015. aastal. Dividendisaajad peavad maksu ise tasuma, kui maksja ei ole seda teinud (23. juuni 2014. aasta föderaalseaduse nr 167-FZ artikkel 3). Samuti on täpsustatud mitterahaliste dividendidena tulu laekumise kuupäev. Kõrval üldreegel Dividendimaksu peab kinni lähteettevõte. Aga kinnisvara väljastamisel pole see võimalik. Seetõttu tasub maksu dividendi saanud ettevõte. Sissetulekuid tuleb arvesse võtta üleandmisakti kuupäeval - kinnisvara vastuvõtmisel või omandiõiguse üleminekul - muu vara puhul (24. novembri 2014. aasta föderaalseaduse nr 366-FZ artikli 271 lõike 4 punkt 2.1). ).

Ettevõtetel on õigus vähendada ettemaksu ja maksu müügitasu summa võrra. Organisatsioonidel, kes maksavad kauplemistasu alates 1. juulist 2015 (näiteks Moskvas), on õigus vähendada ettemaksu või aastamaksu tasutud tasu summa võrra. Selleks peab ettevõte esitama inspektsioonile teatise müügimaksu tasumisele ülemineku kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 lõige 10).

Alates 1. jaanuarist ei ole ettevõtetel õigust LIFO meetodil maksuarvestuses kaupu ja materjale maha kanda. Jäänud on ainult kolm võimalust: FIFO, keskmise maksumuse ja varude ühiku hinnaga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 punkt 8 ja artikli 268 punkti 1 lõik 3, mida on muudetud föderaalseadusega). 20. aprilli 2014. aasta seadus nr 81-FZ) . Seadusandjad viisid selle muudatuse sisse maksuarvestuse lähendamiseks raamatupidamisele. Tõepoolest, raamatupidamises on LIFO meetod juba pikka aega tühistatud. Ettevõtted, kes kasutasid maksuarvestuses LIFO meetodit, peavad oma arvestuspõhimõtetes ette nägema teise meetodi. Maksuarvestuses 2015. aasta 1. jaanuari seisuga kajastatud kaupade jääkide väärtust ei ole vaja ümber arvutada. 2015. aastal tuleb see uute reeglite järgi maha kanda.

Laenude ja laenude intresside normeerimine

Uute reeglite järgi saab laenu- ja laenuintresse kuludesse kanda täies mahus, ilma normeerimiseta. Kuid tingimusel, et lepingu pooled ei ole üksteisest sõltuvad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269, mida on muudetud 28. detsembri 2013. aasta föderaalseadusega nr 420-FZ). Seaduses nr 420-FZ üleminekusätteid ei ole. Seega, isegi kui pooled sõlmisid lepingu enne 2015. aastat, ei pea pärast 1. jaanuari kogunenud intressi normaliseerima.

Tööriiete ja varustuse mahakandmine

Vara, mis ei kuulu amortisatsiooni, saab nüüd maha kanda mitte ainult korraga, vaid ka järk-järgult - selle kasutusaja jooksul ( uus väljaanne alam. 3 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 254). Need on kombinesoonid, seadmed, seadmed, inventar. See tähendab, et vara, mis "ei vasta" põhivarale, näiteks kasulik eluiga on üle aasta, kuid maksab 40 000 rubla. või vähem.

Uus meetod aitab raamatupidamist ja maksuarvestust lähendada. Raamatupidamises oli alati võimalik laoseisu ja töörõivaid maha kanda korraga või kasutusaja jooksul ( Juhised, heaks kiidetud Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 26. detsembrist 2002 nr 135n). See meetod võib olla kasulik ettevõttele, kes soovib kulusid ühtlaselt jaotada (et mitte kahjumit näidata). Järkjärgulise mahakandmise saate valida juhul, kui kinnistu on kasutusele võetud alates 2015. aastast.

Näide
Vega LLC ostis masina 35 000 rubla eest. (ilma käibemaksuta). Kuna vara väärtus on alla 40 000 rubla, ei ole see maksuarvestuses amortiseeritav. Raamatupidamine otsustas, et kirjutab masina maha järk-järgult kogu masina eluea jooksul. See võrdub kolme aastaga. Raamatupidamine kannab iga kuu vara ostmise kulud summas 972,22 rubla. (35 000 rubla : 36 kuud).

Maks annetatud vara müügilt

Ettevõte sai vara tasuta ja arvas selle turuväärtuse tuludesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250). Siis otsustati kinnistu maha müüa. Alates 2015. aastast saab sellises olukorras müügitulu vähendada väärtuse võrra, milles vara maksuarvestuses kajastatakse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 uued versioonid ja maksuseadustiku artikli 268 punkt 1). Vene Föderatsioon). Lihtsamalt öeldes sai võimalikuks kuludesse kanda summa, mis tuludesse läks. Varem oli seda ohtlik teha. Ametnikud arvasid, et kuna vara saadi tasuta, ei olnud ettevõttel selle ostmiseks kulutusi (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 26.09.2011 nr 03-03-06/1/590).

Näide
OÜ "Vega" sai 2014. aasta detsembris rendileandjalt tasuta arvuti. Ettevõte arvas selle vara mittetegevustulu hulka turuväärtusega 38 000 rubla. Jaanuaris otsustas ettevõtte juhtkond arvuti maha müüa hinnaga 45 000 rubla. Müügikuupäeva seisuga sisaldas Vega 45 000 rubla. sissetulekutes ja 38 000 rubla. - kuludesse. Maksu tuleb tasuda alates 7000 rubla. (45 000 – 38 000).

Eelmiste aastate kahjumi mahakandmine

Uued reeglid võimaldavad ettevõttel arvestada eelmiste aastate kahjumit mitte ainult aasta tulumaksu arvutamisel, vaid ka ettemaksete arvutamisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 283 punkt 2).

Näide
OÜ "Vega" maksab aruandeperioodil igakuiseid ettemakseid eelmise kvartali kasumi alusel. 2010. aastal sai Vega LLC kahju 200 000 rubla. Ettevõte kandis osa kahjumist maha 2011.-2013. aasta tulemuste järel. Kolme aasta jooksul arvestas ettevõte kuludes 100 000 rubla kahjumit. 2014. aasta lõpus on ettevõtte kasum 50 000 rubla.

Sellest tulenevalt ei pea ettevõte märtsis eelarvesse midagi maksma, sest 2010. aasta kahjumi jääk on suurem kui saadud kasum. Ülejäänud 2010. aasta kahjum oli aprilliks 50 000 rubla. (100 000–50 000). Selle summa võrra vähendab ettevõte 2015. aasta esimese kvartali eest tasumisele kuuluvat ettemaksu. Kuid jaanuari-märtsi ettemaksed on turvalisemad, et kahjumit mitte vähendada.

Venemaa Rahandusministeerium on varasemalt lubanud arvestada eelmiste aastate kahjumit aruandeperioodide tulemuste põhjal (kiri 03.08.2012 nr 03-03-06/1/382). Nüüd on koodis otsene reegel

Summaerinevustest sai vahetuskurss

Maksuarvestuses summade erinevusi enam ei ole. Kui kaupade, tööde, teenuste maksumust väljendatakse kokkuleppelistes ühikutes, moodustuvad valuutakursi erinevused. Need tuleb kindlaks määrata iga kuu lõpus. Kuid on üleminekuperiood: enne 2015. aastat tehtud tehingute puhul on vaja arvestada summade erinevusega. Need tekivad maksepäeval

Kõik 2015. aastal jõustuvad tulumaksumuudatused oleme koondanud ühte tabelisse:

Kuidas oli enne 2015. aastat
Varude ja muu mitteamortiseeritava vara mahakandmine
Vara maksumust, mis ei ole amortiseeritav (inventar, tööriistad, kombinesoonid jne), sai tulumaksu arvestamisel arvestada ainult korraga - peale kasutuselevõttu.	Ettevõttel on õigus valida, kuidas tööriistade, inventari, tööriiete jms ostmise kulud maha kanda. Selliseid kulusid saate kajastada korraga või järk-järgult ettevõtte eluea jooksul. Viimane variant on mugav, kui ettevõte kannab varude maksumust raamatupidamises samamoodi maha. Ja ka siis, kui aruandeperioodil on vaja näiteks kahjude summa vähendamiseks arvesse võtta kulusid vähem (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 alapunkt 3, punkt 1).
Tasuta saadud tulu vara müügist
Tasuta saadud vara müümisel oli ohtlik vähendada tulu selle väärtuse võrra, millega see arvestusse võeti. Varem ei olnud selle juhtumi jaoks selget reeglit.	Seaduses on sõnaselgelt kirjas, et ettevõttel on õigus tasuta saadud vara müügist saadavat tulu vähendada selle väärtuse võrra, millega see arvele võeti (see tähendab, et see võeti arvele). maksutulu). See tähendab, et nüüd on sellises olukorras maks väiksem (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 punkt 2).
LIFO meetod
Materjalid, ostetud kaubad ja väärtpaberid võiks kanda kuludesse LIFO meetodil (viimase ostetud kauba maksumus).	Materjale ja kaupu saab maha kanda, kasutades ühte kolmest meetodist: FIFO (esimene ostetud kaup), keskmine maksumus või laoühiku hind. Ja väärtpaberite jaoks on jäänud kaks võimalust - FIFO ja osaku väärtuse järgi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 lõige 8, artikli 268 lõike 1 lõik 3, artikkel 329).
Summavahed muutusid vahetuskursiks
Tehingute jaoks sisse st ettevõtetel olid maksuarvestuses erinevused. Kui kauba tarnimine toimus varem, võeti need arvesse maksepäeval.	Tehingute jaoks sisse See tähendab, et peate arvestama vahetuskursside erinevustega. Need tekivad nii maksepäeval kui ka iga kuu lõpus (olenemata sellest aruandlusperiood tulumaks on sätestatud ettevõtte raamatupidamispoliitikas). Enne 2015. aastat sõlmitud tehingutele kehtivad üleminekusätted - nende puhul on nagu varemgi vaja arvestada summade erinevustega. Ja need määratakse kindlaks maksekuupäeval, kui saadetis toimus enne raha laekumist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 11, artikkel 250 ja lõik 5, lõige 1, artikkel 265).
vallandustasu töötaja vallandamisel poolte kokkuleppel
Poolte kokkuleppega ette nähtud hüvitise mahakandmine maksuarvestuses oli riskantne. Ametnikud ei tunnistanud neid palkadeks.	Poolte kokkuleppel vallandatud töötajatele kogunenud maksed kantakse otse tööjõukulude nimekirja (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 9).
Põhivara saab amortiseerida rekonstrueerimise või kaasajastamise käigus
Ettevõtted pidid amortiseeritava vara koosseisust välja jätma kõik põhivarad, mida rekonstrueeritakse või moderniseeritakse juhataja korraldusel üle 12 kuu.	Kui ettevõte jätkab rekonstrueeritava või moderniseeritava vara kasutamist rohkem kui aasta, ei pea amortisatsiooni peatama (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 punkt 3).
Laenude ja laenude intressid
Ettevõtted kandsid intressi piires või piires maha täissumma, kui kulud ei ületanud saadud võrreldavate võlakohustuste (laenud ja laenud) keskmist taset.	Laenude ja võlakohustuste intressid, sh eelmise aasta oma, saab täies mahus kajastada kuludes. Nüüd peaksid need kulud normaliseerima ainult üksteisest sõltuvad ettevõtted (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269).
Tulumaksu arvestamisel arvestamata kulude loetelu
Maksuarvestuses ei olnud varem võimalik ostjale esitatavaid makse, nagu käibemaks, aktsiisid, kuludesse seostada.
Kaotus võla nõudeõiguse loovutamisest
Maksuarvestuses võla nõudeõiguse loovutamisest tekkinud kahju kanti maha kahes osas. Pool määramise kuupäeval ja ülejäänud 50 protsenti 45 päeva pärast.	Ettevõttel on õigus võla sissenõudmise õiguse loovutamisest tekkinud kahju arvesse võtta korraga - alates sellise loovutamise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 279 punkt 2).
Varasemate aastate kahjumite kajastamise kord
Ei olnud selge, kas ettevõtte eelmiste aastate kahjumeid saab aruandeperioodidel arvesse võtta. Ametnikud lubasid kirjades mitte oodata aasta lõppu ja aruandeperioodide tulemuste põhjal eelmiste aastate kahjumit maha kanda (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 16.01.2013 nr 03-03-06 / 2/3).	Vene Föderatsiooni maksuseadustikusse viidi sisse reegel, et aruandeperioodi tulumaksu arvutamisel saab arvesse võtta eelmiste aastate kahjumit. Nüüd on selge, et ettevõte ei pea eelmise aasta kahjumi kajastamiseks ootama aasta lõpuni (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, artikkel 283).
Tegeliku kasumi ettemaksetelt üleminek eelmise kvartali kasumi ettemaksetele
Seaduses polnud selgeid reegleid. Ametnikud soovitasid enne aasta algust taotleda üleminekut teisele ettemaksete arvutamisele. Ja jaanuari-märtsi ettemaksed määratakse kindlaks neljanda kvartali ettemaksete alusel (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 12. aprillist 2012 nr 03-03-06 / 1/196).	Vene Föderatsiooni maksuseadustik ütleb nüüd selgelt, et viimase kvartali kasumi alusel ettemaksete maksmisele üleminekut on võimalik taotleda ainult eelmise aasta lõpuni. Ja jaanuari-märtsi ettemaksed tuleb määrata 9 kuu ja poole aasta kasumi alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 punkt 2).
Dividendide tulumaksumäär tõusis
Ettevõtete tulu dividendidena maksustati 9 protsendimääraga.	Ettevõtte dividendidena saadud tulu maksustatakse nüüd tulumaksuga 13 protsendimääraga. Isegi kui selline tulu kogunes 2015. aastal 2014. aasta ja varasemate maksustamisperioodide eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 alapunkt 2, punkt 3).

Tulumaksu arvutamise ja tasumise protseduurile profiilikoodis on pühendatud peatükk 25. See maks on liigitatud otseseks: lõplik tasumisele kuuluv summa määratakse finants- ja majandustegevuse tulemuste järgi, nimelt kasumi summa, st. tulude ja tehtud kulude vahe.

Kes on tulumaksu maksja?

Art. Maksuseadustiku artiklis 246 on sätestatud, et NNP-d võetakse tasu juriidilistelt isikutelt. kõigi organisatsiooniliste vormide Venemaa õigusega isikud (sh CJSC, OJSC, LLC); välismaised juriidilised isikud isikud, kellel on sissetulek Vene Föderatsioonis või kes tegutsevad Venemaal asuvate tütarettevõtete ja esinduste kaudu.
Tulumaksu ei arvestata maha:

• isikud, kes viibivad ühel konkreetsel maksustamisrežiimil: lihtsustatud maksusüsteem, ühtne põllumajandusmaks, UTII;
• hasartmänguäri maksud maha arvavad isikud;
• riikliku projekti "Innovatsioonikeskus" Skolkovo " osalejad vastavalt 28. septembri 2010. aasta föderaalseadusele nr 244;
• 2015. aasta 22. olümpia- ja 11. paraolümpiamängude välismaa asutajad;
• FIFA ja sidusasutused, kes korraldavad jalgpalli maailmameistrivõistlusi, FIFA konföderatsioonide karikavõistlusi.

Maksustamise objekt

NNP objektiks on tulu (ilma käibemaksuta). See hõlmab tulu alates põhivaade tegevus tööde, kaupade ja teenuste müügist, samuti kasum kõrvaltegevusest.

Sissetuleku suurus määratakse ennekõike sisu järgi esmased dokumendid ja raamatupidamisandmed. Vastavalt Art. Maksuseadustiku artikkel 251 ei mõjuta kõnealuse maksu arvutamist:

• Pandiks (või tagatisrahaks) saadud vara ja varalised õigused;
• asutajate panus põhikapital;
• krediit või laenatud vahendid ja palju muud.

Kehtestatud on kaks kulugruppi, mis peavad olema tõenduspõhised.

• Esimene on tootmisega seotud kulud, samuti põhitoote müük ( palk, tooraine hind, seadmete amortisatsioon).
• Teise rühma moodustavad mittetootmiskulud (kahju hüvitamine, kohtukulud).

Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 270 on loetletud kululiigid, millega ei ole võimalik ettevõtte tulusid ja vastavalt ka maksustamisbaasi vähendada:

1. majandusüksuste poolt oma aktsiatelt, võlakirjadelt, väärtpaberitelt kogutud dividendide summad;
2. trahvid ja muud sanktsioonid, mis on asjakohased eelarvesse kanda, samuti sisse riigi rahalised vahendid kohustuslik kindlustus;
3. sissemaksed põhikapitali, samuti sissemaksed investeeringusse või lihtühingusse.

Tulumaksu arvestus: meetodi valik

Kuna maksustamisele kuuluvad maksja aruandeperioodi sissetulekud, millest on maha arvatud kulud, peavad need mõlemad olema selgelt seotud teatud ajaperioodiga. Ettevõtlusüksus määrab iga kord, milliseid tulusid ja kulusid ta peab konkreetsel aruandeperioodil kajastama ja milliseid mitte. Maksuseadustiku artiklid 271–273 kehtestasid selleks kaks meetodit.

1. Arvutusmeetodid. Kasumi või kahjumi kajastamise kuupäev ei sõltu rahaliste vahendite tegeliku laekumise või kulutamise hetkest. Neid kajastatakse samal aruandeperioodil, mil nende põhjus tekkis.
2. Seevastu sularahameetod eeldab kasumite ja kulude kajastamist raha tegeliku kassasse laekumise või maksmise kuupäeva seisuga.

Tulumaksu summa, mis tuleb tasuda 2019. aastal

Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 315 kohustab maksjat baasi arvutamisel märkima:

• periood, milleks see määratakse;
• saadud tulude, realiseerimata tulude, samuti kulude suurus;
• kasum või kahjum põhitegevusest ja muudest tegevustest;
• maksubaasi arvutuste tulemused.

Tulumaksumäärad 2019. aastal

Põhimaksumäär on 20%, millest 2% läheb föderaaleelarvesse ja 18% vastava Vene Föderatsiooni subjekti eelarvesse (piirkondlikud ametiasutused võivad teatud maksumaksjate kategooriate puhul seda protsenti vähendada vähemalt tasemele). 13,5%).

Samuti on erihinnad:

1. 15% föderaal- ja munitsipaaltasandi väärtpaberitelt kogunenud intressitulult;
2. 10% kasumilt, mida välismaised ettevõtted saavad sõidukite (ja konteinerite) võõrandamisest rahvusvaheliste vedude korraldamiseks, kui need ei ole seotud tegevusega Vene Föderatsioonis alaliste esinduste kaudu;
3. 9% Venemaa ettevõtete dividendidelt;
4. 0%:
   teatud väärtpaberite intressid;
   Vene Föderatsiooni Pangale arveldusest saadud kasum rahavool;
   haridus- või meditsiiniasutuste sissetulekud.

Aruandeperioodid

Maksustamisperiood on ajavahemik, mille möödumisel lõpetatakse maksubaasi moodustamine ja lõplikult määratakse väljamakse suurus. NNP puhul on selleks 1 kalendriaasta.

Aruandeperioodiks võib olla 9 kuud, pool aastat ja veerand.

Enamik maksumaksjaid maksab igakuiselt tulumaksu avansilisi makseid. Nende nimekiri, kes seda kord kvartalis teeb, on näidatud artiklis. 286 NK. 2019. aasta maksudeklaratsioonid esitatakse:

• hiljemalt 28 päeva jooksul maksustamisperioodi lõpu kuupäevast;
• vastavalt 2019. aasta tulemustele - hiljemalt 28.03.2019.

Meie saidi külastajatele eripakkumine- Võite saada tasuta konsultatsiooni professionaalselt juristilt, jättes lihtsalt oma küsimuse allolevale vormile.

Hetkel tuleb tuludeklaratsioon esitada ettenähtud vormis (Föderaalse Maksuteenistuse korraldus 22.03.2012 nr ММВ-7-3/174) ettevõtte asukohajärgsele piirkondlikule maksuosakonnale või selle asukohajärgsele maksuametile. eraldi jaotus.

Alates 01.01.2016 jõustunud muudatused

1. Kõnealuse maksu arvutamise kuludes saab nüüd arvesse võtta laevade ja lennukite toiduratsiooni maksumust.
2. Kinnistu ostetav föderaaleelarve, ei kuulu amortisatsioonile, eeldusel, et see vara on täielikult soetatud eelarve kuludega.
3. Nimekirja juurde immateriaalne põhivara, mis kuuluvad amortisatsioonile, on lisandunud uus punkt - audiovisuaalsete teoste omandiõigus.
4. Riikliku tasandi kontserdiorganisatsioonid, teatrid ja muuseumid ei tohi nüüd tulumaksu avansi teha, vaid neil on õigus anda aru kogu kalendriaasta tulemuste kohta.

Kohustus kohaldada uut deklaratsioonivormi.

Uue tulumaksudeklaratsiooni kontrollsuhted avaldati föderaalse maksuteenistuse 14. juuli 2015 kirjaga nr ED-4-3 / „Näitajate kontrollsuhtarvude kohta Maksutagastus ettevõtte tulumaks"

Maksuvormide näitajate kontrollsuhtarvude tabel ja sisaldab deklaratsiooni dokumente, ridu ja lehti näitavaid kontrollsuhte valemeid.

Kontrollsuhtarvude mittejärgimise korral sisaldab tabel Vene Föderatsiooni õigusaktide võimaliku rikkumise kirjeldust viitega Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile ja inspektori tegevust selle rikkumise korral. tuvastatud.

Tabel sisaldab nii dokumentidesiseseid kui ka dokumentidevahelisi kontrollsuhteid.

Näiteks tuludeklaratsiooni lehte 03 kontrollides on maksu- ja finantsaruannete dokumentidevaheline suhe.

Ridadel 401–403 on esitatud rea 400 näitaja jaotus eelmiste maksustamisperioodide kohta, mis sisaldavad tuvastatud vigu (moonutusi).

Ridadel 400-403 ei ole kajastatud jooksval aruande(maksu)perioodil tuvastatud möödunud maksustamisperioodide tulude ja kahjude summasid, mis on kajastatud lehe 02 lisa N 1 real 101 ja lehe 02 lisa N 2 real 301. deklaratsiooni.

Deklaratsiooni lehe 02 real 100 näitaja moodustamisel võetakse arvesse rea 400 näitajat.

Maksuarvestuse vigade parandamise kord on reguleeritud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 54, mille kohaselt kui eelmiste maksustamisperioodide (aruandlus) perioodide maksubaasi arvutamisel avastatakse vigu (moonutusi), siis jooksval maksustamisperioodil (aruandlus) maksubaas ja maksusumma arvutatakse ümber perioodi kohta, mil näidatud vead(moonutus).

Samal ajal kehtib artikli 1 lõike 1 kolmas lõik. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 54 näeb ette, et kui vigade (moonutuste) perioodi ei ole võimalik kindlaks määrata, arvutatakse maksubaas ja maksusumma ümber selle maksustamisperioodi jaoks, mil vead (moonutused) ilmnesid. . Maksumaksjal on õigus ümber arvutada maksustamisbaasi ja maksusumma selle maksustamisperioodi (aruandeperioodi kohta), mil tuvastati eelmiste maksustamisperioodidega seotud vead (moonutused), samuti juhtudel, kui tehtud vead (moonutused) põhjustasid ülemäärasele maksumaksmisele.

"Dividendidena saadava tulu ettevõtte tulumaksumäära kohta" (koos Venemaa rahandusministeeriumi kirjaga> 9. veebruaril 2015 N 03-03-10/5145)

See dokument on postitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse (http://www.nalog.ru) jaotisesse "Föderaalse maksuteenistuse selgitused, kohustuslikud maksuhalduritele".

Ettevõtte tulumaksu deklaratsiooni (edaspidi deklaratsioon) vorm, mis on kinnitatud Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 26. novembri 2014. aasta korraldusega N ММВ-7-3 / (registreeritud Venemaa Justiitsministeeriumi poolt 17.12.2014, registreering N 35255), ei arvesta nimetatud maksumäära muutusi.

Sellega seoses, enne nimetatud maksudeklaratsiooni vormis muudatuste tegemist, täites jaotise A "Dividendidelt saadava tulumaksu (tulu osalusest teistes Vene Föderatsioonis asutatud organisatsioonides)" lehe 03. deklaratsiooni, tuleb lähtuda alljärgnevast.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 lõike 3 lõigus 2 nimetatud Venemaa organisatsioonidele jaotatavate dividendide summad, samuti dividendide summad, millelt arvutatakse maks 13-protsendilise maksumääraga, on järgmised: kajastuvad vastavalt ridadel 023 ja 091.

Kui maksustamisjärgselt järelejäänud kasumi jaotamise otsus tehti enne 1. jaanuari 2015 ja maksti 2014. aastal osaliselt dividende 9-protsendilise maksumääraga maksustamisega, siis 2015. aasta aruande(maksu)perioodide deklaratsioonide esitamisel:

• real 022 märgitakse Venemaa organisatsioonidele jaotatud ja 2014. aastal 9-protsendilise maksumääraga makstud dividendid;
• Real 023 on märgitud Venemaa organisatsioonidele jaotatud ja 2015. aastal 13-protsendilise maksumääraga makstud dividendid.

Real 091 näidatakse dividendide kogusumma (võttes arvesse kehtestatud korras vähendamist kasumit jaotava organisatsiooni poolt saadud dividendide summa võrra), millelt makstakse kinni 9 ja 13 protsenti. Nimetatud maksumääradega arvestatud maks kajastub real 100 kogusummana.

Venemaa rahandusministeeriumi kiri 09.02.2015 N 03-03-10/5145

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 1 sätestab, et tegevusvälist tulu kajastatakse tuluna osalusest teistes organisatsioonides, välja arvatud tulu, mis on suunatud aktsionäride (osalejate) vahel paigutatud täiendavate aktsiate (aktsiate) eest tasumiseks. organisatsioonist.

24. novembri 2014. aasta föderaalseadus nr 366-FZ „Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa muutmise ja teatud seadusandlikud aktid Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi "Vene Föderatsiooni maksuseadustik") artiklisse 284 tehti muudatused, mis jõustusid 1. jaanuaril 2015. aastal.

Niisiis, vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 lõike 3 lõikele 2 (muudetud ülalnimetatud föderaalseadusega) alates 1. jaanuarist 2015 Venemaa ja välismaiste organisatsioonide poolt dividendidena saadud tulult. Venemaa organisatsioonid, mida ei ole nimetatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 lõike 3 lõigus 1, samuti tulu aktsiatelt saadud dividendidena, mille õigusi tõendavad depootunnistused, maksumäär maksubaasi suhtes kohaldatakse 13 protsenti.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 lõike 4 lõikele 2 muude organisatsioonide tegevuses omakapitali osalusest saadava tulu korral, mis on teenitud mittetegevustulu saamiseks, on tulu laekumise kuupäev kuupäev. kättesaamisest Raha maksumaksja arvelduskontole (sularaha).

Seega tuleks alates 1. jaanuarist 2015 saadud dividendidele kohaldada 13-protsendilist maksumäära. Samas tuleb 2014. aastal tegelikult laekunud dividendidele, millelt Venemaa organisatsioon on maksuagendi mitte kinnipidamise tõttu kohustatud iseseisvalt ettevõtte tulumaksu arvutama ja tasuma, kohaldada kehtinud maksumäära. 2014. aastal ehk maksumäär 9 protsenti.

Föderaalse maksuteenistuse 2. veebruari 2015. aasta kiri N BS-4-11 /

„Vene Föderatsiooni Ministeeriumi maksu- ja tollitariifipoliitika osakonna 29. jaanuari 2015. aasta kirja N 03-04-07 / 3263 sissetulekute kohta teabe edastamise ja töös kasutamise kohta üksikisikud kui saate tulu operatsioonidest väärtpaberid»

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 lõikele 4 esindavad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226.1 kohaselt maksuagentidena tunnustatud isikud. maksuhaldur registreerimiskohas andmed tulude kohta, millelt nad maksu arvestasid ja kinni pidasid, nende tulude saajate isikute kohta (kui asjakohane teave on olemas) ning kogunenud, kinnipeetud ja eelarvesse kantud summade kohta Vene Föderatsiooni süsteem selleks maksustamisperiood maksud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 289 sätestatud kujul, viisil ja tähtaegadel maksuagendi poolt ettevõtte tulumaksu maksuarvestuse esitamiseks.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 lõikes 4 sätestatud teavet üksikisikute sissetulekute kohta esitavad maksuagendid isiklikult iga üksikisiku - tulu saaja kohta.

Samas on väärtpaberitega tehtavatest tehingutest ja väärtpaberitega seotud maksetest (kupongid, Venemaa organisatsioonide aktsiate dividendid) saadud tulu osas, mille kohta esitatakse tuludeklaratsiooni lisa nr 2 kohaselt teave tulude kohta, sätestada 2007. aasta 2010. aasta aruanne. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 lõike 2 kohaselt ei nõuta teavet selliste tulude kohta.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 43 lõikele 1 on dividend mis tahes tulu, mille aktsionär (osaleja) on saanud organisatsioonilt pärast maksude mahajäänud kasumi jaotamisel (sealhulgas eelisaktsiate intressidena). ) aktsionärile (osalisele) kuuluvatel aktsiatel (aktsiatel) proportsionaalselt aktsionäride (osaliste) osadega selle organisatsiooni põhikapitalis.

Kui väärtpaberitelt maksab tulu organisatsioon, mida ei tunnustata Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226.1 alusel maksuagendina, kuid kes on maksuagent Venemaa maksuseadustiku artikli 226 alusel. Föderatsioon, esitatakse teave üksikisikute sissetulekute kohta nimega organisatsioon Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 lõikes 2 ettenähtud vormis ja viisil. Sellised organisatsioonid hõlmavad eelkõige organisatsioone, mis maksavad dividende, mis ei ole seotud Venemaa organisatsioonide aktsiate dividendidega.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226.1 lõikele 14, kui väärtpaberitehingute tulult arvutatud üksikisiku tulumaksu ja Venemaa organisatsioonide aktsiate dividendidelt ei ole võimalik kinni pidada, teatab maksuagendi organisatsioon sellest maksuagendile. kirjalikult järgmise aasta 1. märtsiks.organi registreerimise kohas maksu kinnipidamise võimatuse ja maksumaksja võla suuruse kohta. Sel juhul võib teate maksu kinnipidamise võimatuse ja maksusumma kohta esitada Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 lõikes 5 ettenähtud vormis ja viisil.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 lõike 3 sätetele väljastavad maksuagendid üksikisikutele nende avalduse alusel tõendeid üksikisikute saadud tulude ja kinnipeetud maksusummade kohta.

Mis puudutab teavet tulu kohta, mille maksuagendid esitavad maksuhaldurile vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 lõikele 4, siis töötaja taotlusel võib talle väljastada tõendi sellise tulu ja maksu kohta. kinnipeetud summad vormil 2-NDFL "Erikisiku sissetulekute tõend 20__. aasta kohta.

Nendest Rahandusministeeriumi täpsustustest saab teha järgmise järelduse: maksuhaldurile üksikisikute tulude kohta teabe esitamise kohustus tuludeklaratsiooni lisa nr 2 kujul on pandud ainult organisatsioonidele, kes maksavad tulumaksu. tulu üksikisikutele väärtpaberitelt või väärtpaberitehingutelt. LLC aktsiad ei ole väärtpaberid, mistõttu kasumi jaotamisel osalejate vahel (st dividendide maksmisel) kajastatakse neid maksuagentidena artikli 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226, mitte art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226.1. Kui maksumaksjal (OÜ, kohaldades lihtsustatud ja makstes dividende ainult eraisikutele) ei ole kohustust esitada tuludeklaratsiooni lisa nr 2 vormis andmeid üksikisikute tulude kohta, ei ole tal ka tuludeklaratsiooni lisa nr. kohustus esitada maksuhalduri organisatsioonidele tulumaksuarvestus maksuagendi kinnipeetud tulult (deklaratsiooni leht 03).

Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 25. juuni 2015 N GD-4-3 / 11052 "Teiste organisatsioonide aktsiakapitalis osalemise tulu maksustamise kohta" (koos<Письмом>Venemaa rahandusministeerium 14. mai 2015 N 03-03-10 / 27550) selgitas, et LLC-s omakapitali osalusest saadud tulu maksmisel on lubatud kasutada tulumaksu artikli 275 lõike 5 dividendide arvutamise valemit. Vene Föderatsiooni koodeks

Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste osakondadel on ülesandeks viia see kiri madalamatele maksuhalduritele ja ka maksumaksjatele.

08.02.1998 föderaalseaduse N 14-FZ “Piiratud vastutusega äriühingute” artikli 28 lõikes 1 on sätestatud, et äriühingul on õigus kord kvartalis, iga kuue kuu või kord aastas otsustada oma vahendite jaotamise üle. netokasum seltsi liikmete vahel.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 24 lõikele 1 tunnustatakse maksuagente isikutena, kes vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule vastutavad maksude arvutamise, maksumaksjalt kinnipidamise ja maksude ülekandmise eest. Vene Föderatsiooni eelarvesüsteem.

Venemaa organisatsioonid, kes maksavad maksumaksjale tulu dividendidena, määravad maksusumma iga sellise maksumaksja kohta eraldi iga nimetatud tulu väljamakse kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 punkt 5).

Teiste organisatsioonide omakapitalis osalemisest saadud tulu maksubaasi määramise tunnused on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 275.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 275 lõikele 5 on maksumaksja – dividendisaaja – tulult kinnipeetav maksusumma, mida ei ole nimetatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 275 lõikes 6. Venemaa Föderatsiooni maksuagent arvutab vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 275 lõikele 4 vastavalt NK RF artikli 275 lõikes 5 määratletud valemile.

Samal ajal, vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 43 lõikele 1, mis tahes tulu, mille aktsionär (osaleja) on saanud organisatsioonilt pärast maksude mahajäänud kasumi jaotamisel (sealhulgas intresside kujul). eelisaktsiad) aktsionärile (osalejale) kuuluvate aktsiate pealt kajastatakse dividendina (aktsiad) proportsionaalselt oksjonikorraldajate (osalejate) osadega selle organisatsiooni põhikirjajärgses (aktsia)kapitalis.

Sellest tulenevalt viitab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 43 lõike 1 säte, mis kehtestab dividendide määratluse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku tähenduses, dividendidele kui sellistele mitte ainult tulule, mida aktsionär on saanud organisatsioon aktsionärile kuuluvate aktsiate pealt pärast maksude mahajäänud kasumi jaotamisel, aga ka sarnaselt saadud tulu aktsionärile vastavalt tema aktsiatele.

Sellega seoses usume, et pärast maksustamist järelejäänud kasumi jaotamisel piiratud osalusega äriühingu osalisele on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt dividendidena saadava tulu maksuagendiks tunnistatud isik. Maksusumma määramiseks on vaja kindlaks määrata Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 275 lõikes 5 määratletud viisil ja valemiga.

Ettevõtte tuludeklaratsioonis saadud dividendide kajastamise kord.

Maksumaksjale laekunud dividendide summa maksuarvestuse andmetel näidatakse tegevusvälise tulu osana tabeli 02 lisa nr 1 real 100 ja lehe 02 real 020. Siis juba tuluna, mis on välistatud. kasumit, sama summa kajastub tabeli 02 real 070 (Ettevõtte tuludeklaratsiooni täitmise korra punktid 6.2, 5.2, 5.3). Seega ei moodusta dividendid, millelt tulumaksu maksuagendi kinni pidas, maksubaasi, millelt tulumaksu summa arvutatakse (tabeli 02 rida 180). Sama kajastamise järjekorda laekunud dividendide deklaratsioonis rakendati varem.

Maksuagendi kohustusest välismaistele organisatsioonidele tulu maksmisel

Alates 1. jaanuarist 2015 on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 7 "Rahvusvahelised maksustamislepingud" ilmunud uus mõiste - isik, kellel on tegelik õigus tulule. Vaatame, kuidas see uuendus mõjutas tulumaksu maksuagendi kohustusi.

Tuletame meelde, et maksuagendi tulumaksukohustused välismaiste organisatsioonidega seoses tekivad Venemaa maksumaksjatel, kui nad maksavad neile organisatsioonidele Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 309 loetletud tulu, need on nn passiivsed tulud - intressid. võlakohustused, dividendid, autoritasud, litsentsi- ja liisingmaksed, trahvid jne.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 310 on sätestatud Vene Föderatsiooni allikatest välismaistele organisatsioonidele makstava tulu määrad. Samal ajal võib välismaistele organisatsioonidele makstava tulu suhtes kohaldada soodusmäärasid või tulu Vene Föderatsiooni territooriumil üldse mitte maksustada, kui see on ette nähtud välislepingute (kokkulepetega) vältimise kohta. topeltmaksustamine.

Kuni 1. jaanuarini 2015 piisas tulude soodusmäärade või tulumaksust täieliku vabastamise kohaldamiseks, kui välisriigi organisatsioon esitas enne tulu väljamaksmist maksuagendile kinnituse, et sellel välisriigi organisatsioonil on alaline asukoht Eestis. riik, millega Venemaa Föderatsioon on sõlminud topeltmaksustamise vältimise lepingu. See kinnitus peab olema vastava välisriigi pädeva asutuse poolt kinnitatud ja tõlgitud vene keelde.

Alates 1. jaanuarist 2015 tuleb rahvusvaheliste lepingute sätete korrektseks kohaldamiseks lisaks välisriigi organisatsiooni maksuresidentsuse kinnituse saamisele riigis, millega Vene Föderatsioonil on sõlmitud topeltmaksustamise vältimise leping, maksta maks. tulu maksval agendil on õigus nõuda välisriigi organisatsioonilt kinnitust, et sellel organisatsioonil on tegelik õigus vastavat tulu saada.

Ühest küljest näeb Vene Föderatsiooni maksuseadustik ette maksuagendi õiguse, mitte kohustuse nõuda teavet kasusaaja kohta, teisalt, kui maksuagent seda õigust ei kasuta, siis teatud tingimustel. asjaoludel võib selline tema õiguste hooletusse jätmine teda tabada.

Näiteks on maksuhalduril võimalik tuvastada abisaaja teabevahetuse käigus Vene Föderatsiooni ühinemise raames maksuasjades vastastikuse haldusabi konventsiooniga (Strasbourg, 25. jaanuar 1988) ETS N 127 (muudetud 27. mai 2010. aasta protokolliga) Vene Föderatsioon on konventsiooniga ühinenud ja selle ratifitseerinud föderaalseadus 4. novembril 2014, Vene Föderatsiooni jaoks jõustus see 1. juulil 2015.

Pange tähele, viidates Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 30. juuli 2013. aasta määrusele N 57 „Mõnede küsimuste kohta, mis tulenevad vahekohtute poolt Venemaa maksuseadustiku esimese osa kohaldamisest. Föderatsioon” tuletab Vene Föderatsiooni rahandusministeerium 14. aprilli 2014. aasta kirjas N 03-08-РЗ / 16905 meelde, et vastutus maksude õige arvutamise ja kinnipidamise eest lasub maksuagendil.

Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi seisukoha kohaselt on tal õigus maksuagendilt sunniviisiliselt sisse nõuda välismaisele organisatsioonile tulu maksmisel kinni pidamata jäänud maksusumma (pleenumi otsuse punkt 2). Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu 30. juuli 2013. aasta otsus N 57). See seisukoht põhineb välismaa isikud kes saavad tulu, ei ole registreeritud Vene Föderatsiooni maksuametis, seega on nende maksuhaldus võimatu. Samas saab maksuagendilt sisse nõuda nii maksud kui ka trahvid, mis on kogunenud kuni maksu tasumise kohustuse täitmise hetkeni (30. juuli 2013. a otsuse nr 57 punkt 7, punkt 2, MTA Presiidiumi otsus Vene Föderatsiooni kõrgeim vahekohus nr 5317/11, 20. september 2011).

Alates värsked täpsustused Rahandusministeeriumi ja föderaalse maksuteenistuse põhjal võib järeldada, et reguleerivad asutused soovitavad tungivalt maksuagendil enne makstud tulule soodusmaksustamise kohaldamist veenduda, et isik, kellele tulu kantakse, ja isik, kellel on õigus sellist tulu iseseisvalt käsutada on ühel ja samal isikul (kasusaajal omanikul).

Näiteks föderaalse maksuteenistuse 13. aprilli 2015. aasta kirjas N OA-4-17 / jõuti järeldusele, et kui välisriigi organisatsioon, kellele tulu makstakse, ei taotle vastavalt sätetele vähendatud maksumäärade kasutamist. topeltmaksustamise vältimise rahvusvahelise lepingu alusel ja ei anna teavet isiku - tegeliku tulu saaja kohta, siis toimub maksustamine vastavalt normidele. Venemaa seadusandlus maksude ja tasude kohta. See tähendab, et soodusmaksustamist ei kohaldata ja välismaisele organisatsioonile tulu maksmisel kehtivad maksumäärad Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284. Niisiis, vastavalt artikli 1 punktidele 1.p.1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 kohaselt maksustatakse võlakohustustest saadav intressitulu 20%. Vastavalt artikli 3 lõike 3 lõikele 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 kohaselt välismaise organisatsiooni poolt Vene organisatsioonide aktsiatelt dividendidena saadud tulude ja muus vormis organisatsiooni kapitalis osalemisest saadud dividendide määr on 15%. .

Samas on Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 2. veebruari 2015. a kirjas N 03-08-05 / 3841 selgitatud, et kui tulu maksnud maksuagent ei kohaldanud rahvusvahelise maksuagentuuri sätteid. Vene Föderatsiooni lepingu alusel ja pidas välismaise organisatsiooni tulult maksu täies ulatuses kinni või välismaise organisatsiooni tulult arvestati ja peeti kinni sündmuste ajal maks. maksukontroll, on isikul, kellel on tegelik õigus seda tulu saada, õigus käesolevas artiklis nimetatud dokumentide esitamisel taotleda maksutagastust maksuagendi asukohajärgselt maksuhaldurilt § 4 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 312.

Muudatused võlakohustuste, sh võla intresside arvestamise korras

Üldreeglid alates 1. jaanuarist 2015.a

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki tähenduses mõistetakse võlakohustuste all kauba- ja kommertslaene, laene, hoiuseid, pangakontosid või muid laene, olenemata nende registreerimise viisist.

Võlakohustuste intressid kajastatakse alajao alusel mittetegevuskuludena. 2 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265, võttes arvesse artiklis 2 sätestatud tunnuseid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269. Laenu intressi suurus kajastub tuludeklaratsiooni lehe 02 lisa nr 2 ridadel 200 ja 201 (ettevõtte tulumaksu deklaratsiooni täitmise korra punkt 7.2 (kinnitatud föderaalriigi korraldusega). Venemaa maksuteenistus, 26. november 2014 nr ММВ-7-3 /)).

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269 kehtestab võlakohustuste intresside maksuarvestuse eripära.

Alates 01.01.2015 kajastatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt kontrollitud tehingutena kajastatud tehingutest tulenevate igasuguste võlakohustuste puhul intressi tuluna (kuluna), mis arvutatakse tegeliku määra alusel, võttes arvesse eraldisi. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku jaotise V.1 punkt, kui nimetatud artiklis ei ole sätestatud teisiti.

Samal ajal sätestab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punkt 1.1, et võlakohustuse puhul, mis tekkis Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt kontrollitud tehinguna tunnustatud tehingu tulemusena, on maksumaksja maksumaksja. omab õigust kajastada tuluna (kuluna) selliste võlakohustuste tegeliku määra alusel arvutatud intressi, seatud piirväärtuste intervallide raames. intressimäärad võlakohustuste kohta.

Võlakohustuste intressimäärade piiramise intervallid on määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 lõikes 1.2.

Tehingu olemus	Sissetulekut tunnustatakse	Kulud kajastatakse
	Võlg ei tunnistata kontrollitud tehinguks		Lepingus määratud tegeliku kursiga
	Kontrollitud tehing, kui kurss jääb piirväärtuste vahemikku	Lepingus sätestatud tegeliku määraga, kui see on suurem piirväärtusvahemiku miinimumväärtusest	Lepingus määratud tegeliku määraga, kui see on väiksem piirväärtuste intervalli maksimumväärtusest
	Kontrollitud tehing, kui määr ületab piirväärtuste vahemiku piire		Turukursi alusel, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku jaotise V.1 sätteid

Kui võlakohustus tekkis enne Vene Föderatsiooni Keskpanga intressimäära kehtestamist ... (s.o enne 13.09.2013)

Venemaa Rahandusministeeriumi 11. juuni 2015 kirjas nr 03-03-РЗ/33795 selgitati baasintressimäära (refinantseerimismäära) kohaldamise küsimust võlakohustuste intressimäärade piirväärtuste vahemiku arvutamisel. kasumi maksustamise eesmärgil kontrollitud tehingutest tuleneva fikseeritud kursiga rublad.

Alates 01.01.2015 mis tahes liiki võlakohustustelt kajastatakse tegeliku määra alusel arvutatud intress tuluna (kuluna), kui Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 269 ei ole sätestatud teisiti.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punkti 1 kolmandas lõigus on märgitud, et tulu (kulu) mis tahes liiki võlakohustustelt, mis tulenevad tehingutest jne.