Sihtmärk

1 Selle standardi eesmärk IAS 8 koosneb valiku- ja muutmiskriteeriumide kehtestamisest raamatupidamispoliitika, koos raamatupidamise ja arvestuspõhimõtete muudatuste kohta teabe avalikustamise korraga, muudatustega raamatupidamislikud hinnangud ja vigade parandused. Selle standardi eesmärk on parandada kvaliteeti finantsaruanded(majandus)üksus seoses nende finantsaruannete asjakohasuse, usaldusväärsuse ja võrreldavusega aja jooksul ning teiste (majandus)üksuste finantsaruannetega.

2 Nõuded arvestusmeetodite avalikustamisele, välja arvatud need, mis on seotud arvestusmeetodite muudatustega, on sätestatud IAS 1-s. "Finantsaruannete esitamine".

Kohaldamisala

3 Käesolevat standardit rakendatakse arvestusmeetodite valimisel ja rakendamisel ning arvestusmeetodite muutuste, arvestushinnangute muudatuste ja varasemate perioodide vigade korrigeerimise arvestamisel.

4 Maksutagajärjed varasemate perioodide vigade korrigeerimisi ja arvestusmeetodite muudatuste rakendamiseks tehtud tagasiulatuvaid korrigeerimisi arvestatakse ja avalikustatakse vastavalt standardile IAS 12 "Sissetulekumaksud."

Definitsioonid

5 Selles standardis IAS 8 Järgmisi termineid kasutatakse järgmistes tähendustes:

Arvestuspoliitikaon konkreetsed põhimõtted, raamistikud, kokkulepped, reeglid ja tavad, mille ettevõte on finantsaruannete koostamisel ja esitamisel vastu võtnud.

Muutus raamatupidamislikus hinnangus on vara või kohustise bilansilise maksumuse või vara perioodilise tarbimise summa korrigeerimine, mis tuleneb varade ja kohustuste hetkeseisu ning varade ja kohustustega seotud eeldatavate tulevaste hüvede ja kohustuste hindamisest. . Muutused raamatupidamislikes hinnangutes tulenevad sellest uut teavet või arendusi ja vastavalt ei kujuta endast veaparandusi.

Rahvusvahelised finantsaruandluse standardid (IFRS) on standardid ja tõlgendused, mille on vastu võtnud Rahvusvaheliste Raamatupidamisstandardite Nõukogu (IASC juhatus). Need koosnevad:

• a) rahvusvahelised finantsaruandluse standardid (IFRS);
  
• b) rahvusvahelised finantsaruandluse standardid (IAS); Ja
• c) rahvusvahelise finantsaruandluse tõlgendamise komitee (IFIC) või endise alalise tõlgenduskomitee (SIC) välja töötatud tõlgendused.

Hädavajalik- Artiklite väljajätmist või väärkajastamisi peetakse oluliseks, kui need üksikult või koos võivad mõjutada kasutajate finantsaruannete põhjal tehtud majandusotsuseid. Olulisus sõltub ümbritsevates tingimustes hinnatud väljajätmise või väärkajastamise suurusest ja olemusest. Määravaks teguriks võib olla toote suurus või laad või mõlema kombinatsioon.

Eelmiste perioodide vead väljajätmised või väärkajastamised (majandus)üksuse finantsaruannetes ühe või mitme perioodi kohta, mis tulenevad usaldusväärse teabe kasutamata jätmisest või väärkasutamisest,

• a) olid kättesaadavad, kui nende perioodide finantsaruanded avaldamiseks heaks kiideti; Ja
• (b) võib mõistlikult eeldada, et need saadakse ja võetakse arvesse käesolevate finantsaruannete koostamisel ja esitamisel.

Selliste vigade hulka kuuluvad matemaatiliste vigade tulemused, vead arvestuspõhimõtete rakendamisel, tähelepanematus või faktide väärtõlgendamine ning pettused.

Tagasiulatuv rakendus on rakendada tehingutele, muudele sündmustele ja tingimustele uut arvestusmeetodit nii, nagu oleks seda arvestusmeetodit alati kasutatud.

Retrospektiivne ümberarvutamine on finantsaruannete elementide summade kajastamise, mõõtmise ja avalikustamise korrigeerimine nii, nagu poleks eelneva perioodi viga kunagi esinenud.

Peaaegu võimatu. Nõuet on praktiliselt võimatu rakendada, kui ettevõte ei suuda seda vaatamata kõikidele mõistlikele püüdlustele rakendada. Teatud varasemate perioodide puhul on ebapraktiline rakendada tagasiulatuvalt arvestusmeetodi muudatust või tagasiulatuvalt korrigeerida vea parandamiseks, kui:

• a) tagasiulatuva kohaldamise või tagasiulatuva korrigeerimise mõju ei ole võimalik kindlaks määrata;
  
• (b) tagasiulatuv rakendamine või tagasiulatuv korrigeerimine nõuab eeldusi selle kohta
  millised olid juhtkonna kavatsused sel perioodil; või
  
• (c) tagasiulatuv rakendamine või tagasiulatuv korrigeerimine nõuab olulisi hinnanguid ja ei ole võimalik objektiivselt tuvastada teavet nende hinnangute kohta,
  
  • i) annab teavet tingimuste kohta, mis kehtisid kuupäeva(de)l, mil need summad tuleb kajastada, mõõta või avalikustada; Ja
    
  • ii) oleks olnud kättesaadav siis, kui selle perioodi finantsaruanded avaldamiseks kiideti heaks, välja arvatud teave.

Paljutõotav rakendus muudatused arvestuspõhimõtetes ja arvestushinnangute muutuste mõju kajastamine on vastavalt:

• a) uute arvestuspõhimõtete rakendamine tehingute, muude sündmuste ja tingimuste suhtes,
  mis toimub pärast poliisi muutmise kuupäeva; Ja
  
• b) arvestushinnangute muutuse mõju kajastamine käesoleval ja tulevastel perioodidel,
  muutusest mõjutatud.

6 Hindamaks, kas väljajätmised või väärkajastamised võivad tõenäoliselt mõjutada finantsaruannete kasutajate majandusotsuseid ja olla seetõttu olulised, nõuab nende kasutajate omaduste arvessevõtmist. Lõige 25 " Finantsaruannete koostamise ja esitamise kontseptsioonid" näitab, et „kasutajatelt eeldatakse piisavaid teadmisi äri- ja majanduslik tegevus, raamatupidamine ja soov uurida teavet vajaliku hoolsusega. Seetõttu tuleb hindamisel arvesse võtta seda, mil määral võib nende omadustega kasutajate majandusotsuseid põhjendatult mõjutada.

Arvestuspoliitika

Arvestuspõhimõtete valik ja rakendamine

7 Kui tehingu, muu sündmuse või tingimuse suhtes rakendatakse konkreetset IFRS-i, määratakse selle kirje suhtes kohaldatavad arvestuspõhimõtted või -sätted kindlaks selle IFRS-i rakendamisega.

IFRS 8 sätestab arvestuspõhimõtted, mille tulemuseks on IASB hinnangul finantsaruanded, mis sisaldavad asjakohast ja usaldusväärset teavet tehingute, muude sündmuste ja tingimuste kohta, millele need kehtivad. Juhtudel, kui arvestusmeetodi rakendamise mõju ei ole oluline, ei ole selle rakendamine kohustuslik. Siiski ei ole vastuvõetav lubada ebaolulisi kõrvalekaldeid rahvusvahelistest finantsaruandlusstandarditest (IFRS) või jätta sellised kõrvalekalded finantsseisundi, finantstulemuste või muutuste esitamise eesmärgil parandamata. Raha ettevõtetele teatud viisil.

9 IFRSidega on kaasas juhised, mis aitavad ettevõtetel nende standardite nõudeid rakendada. Kõik sellised juhenddokumendid näitavad, kas see on IFRSi lahutamatu osa. Juhend, mis on IFRSi lahutamatu osa, on kasutamiseks kohustuslik. Juhend, mis ei ole IFRSi lahutamatu osa, ei sisalda finantsaruandluse nõudeid.

10 Kui tehingule, muule sündmusele või tingimusele kohaldatav konkreetne IFRS puudub, kasutab juhtkond arvestuspõhimõtete väljatöötamisel ja rakendamisel oma otsust, et formuleerida teave, mis

• a) kasutajate jaoks vastuvõtmisel asjakohased majanduslikke otsuseid; Ja
• b) on usaldusväärsed selle poolest, et finantsaruanded:
  • i) esitab õiglaselt ettevõtte finantsseisundi, finantstulemused ja rahavood;
  • ii) kajastab tehingute, muude sündmuste ja tingimuste majanduslikku sisu, mitte ainult nende õiguslikku vormi;
  • (iii) on neutraalne, st vaba eelarvamustest; (iv) on konservatiivne; Ja
  • (v) on kõigis olulistes aspektides täielik.

11 Lõikes 10 kirjeldatud otsuse tegemisel viitab juhtkond järgmistele allikatele ja kaalub nende rakendatavust kahanevas järjekorras:

• a) IFRSide nõuded, mis käsitlevad sarnaseid ja seotud küsimusi;
• b) jaotises esitatud varade, kohustuste, tulude ja kulude määratlused, kajastamiskriteeriumid ja mõõtmiskontseptsioonid Mõisted.

12 Lõikes 10 kirjeldatud otsuse tegemisel võib juhtkond arvesse võtta ka teiste standardeid kehtestavate organite uusimaid eeskirju, mis kasutavad samalaadset raamistikku raamatupidamisstandardite, muu raamatupidamisalase kirjanduse ja tööstusharu tunnustatud tavade väljatöötamiseks, kuivõrd need ei ole vastuolus allikad lõikes 11.

Arvestuspõhimõtete järjepidevus

13 (Majandus)üksus valib ja rakendab arvestuspõhimõtteid järjepidevalt sarnaste tehingute ja muude sündmuste ja tingimuste puhul, välja arvatud juhul, kui IFRS nõuab või lubab konkreetselt objektide liigitamist kategooriatesse, mille puhul võivad sobida erinevad arvestusmeetodid. Kui IFRS nõuab või lubab sellist kategoriseerimist, tuleks iga kategooria jaoks valida sobiv arvestusmeetod ja seda järjepidevalt rakendada.

Muudatused arvestuspõhimõtetes

14 (Majandus)üksus muudab oma arvestuspõhimõtteid ainult siis, kui:

• a) seda nõutakse mis tahes IFRS-iga; või
• (b) annab finantsaruannetes usaldusväärset ja asjakohasemat teavet tehingute, muude sündmuste või tingimuste mõju kohta (majandus)üksuse finantsseisundile, finantstulemustele või rahavoogudele.

15 Finantsaruannete kasutajad peavad saama võrrelda (majandus)üksuse erinevate perioodide finantsaruandeid, et määrata kindlaks tema finantsseisundi, finantstulemuste ja rahavoogude suundumused. See tähendab, et igal perioodil ja ühest perioodist teise rakendatakse samu arvestusmeetodeid, välja arvatud juhul, kui arvestusmeetodi muudatus vastab mõnele paragrahvis 14 toodud kriteeriumile.

16 Järgmised toimingud ei ole arvestuspõhimõtete muudatused:

• a) arvestusmeetodite rakendamine tehingutele, muudele sündmustele või tingimustele, mis erinevad olemuselt varem toimunud tehingutest, muudest sündmustest või tingimustest; Ja
• (b) uute arvestusmeetodite rakendamine tehingutele, sündmustele või tingimustele, mida varem ei toimunud või mis olid ebaolulised.

17 Varade ümberhindluspoliitika esmane rakendamine vastavalt standardile IAS 16 "Põhivara" või IAS 38 "Immateriaalne põhivara" on arvestusmeetodi muudatus, mida käsitletakse ümberhindlusena vastavalt standarditele IAS 16 või IAS 38, mitte vastavalt käesolevale standardile.

18 Paragrahvid 19–31 ei kehti paragrahvis 17 kirjeldatud arvestusmeetodite muudatuste suhtes.

Arvestuspõhimõtete muudatuste rakendamine

19 Välja arvatud lõikes 23 ettenähtud juhtudel:

• a) (majandus)üksus peab arvestama IFRS-i esmasest rakendamisest tulenevaid muutusi arvestusmeetodites vastavalt selle IFRS-i konkreetsetele üleminekusätetele, kui neid on; Ja
• (b) kui (majandus)üksus muudab arvestusmeetodit IFRS-i esmasel rakendamisel, mis ei näe ette konkreetseid üleminekusätteid sellele muudatusele kohaldamiseks, või kui (majandus)üksus muudab arvestusmeetodit vabatahtlikult, rakendab ta muudatust tagasiulatuvalt.

20 Käesoleva standardi tähenduses ei ole IFRSide varajane kasutuselevõtt arvestusmeetodi vabatahtlik muudatus.

21 Kui tehingule, muule sündmusele või tingimusele kohaldatav konkreetne IFRS puudub, võib juhtkond kooskõlas paragrahviga 12 kohaldada raamatupidamise arendamiseks sarnast raamistikku kasutavate teiste standardit kehtestavate organite viimaste määruste arvestuspõhimõtteid. standarditele. Kui pärast sellise muutumist normdokument, otsustab (majandus)üksus oma arvestuspõhimõtet muuta, selline muudatus arvestatakse ja avalikustatakse arvestusmeetodi vabatahtliku muudatusena.

Tagasiulatuv rakendus

22 Välja arvatud paragrahvis 23 nõutud juhtudel, kui arvestusmeetodi muudatust rakendatakse tagasiulatuvalt vastavalt paragrahvi 19 punktidele a või b, korrigeerib (majandus)üksus iga muudatusest mõjutatud omakapitali komponendi algsaldot varaseima perioodi kohta. esitatud ja muu avalikustatud võrdlusinformatsioon iga eelneva esitatud perioodi kohta nii, nagu oleks alati rakendatud uusi arvestusmeetodeid.

Tagasiulatuva kohaldamise piirangud

23 Kui paragrahvi 19 punktide a või b kohaselt nõutakse tagasiulatuvat rakendamist, rakendatakse arvestusmeetodi muudatust tagasiulatuvalt, välja arvatud juhul, kui muudatuse perioodipõhise või kumulatiivse mõju kindlaksmääramine on teostamatu.

24 Kui konkreetsel perioodil tehtud arvestusmeetodi muudatuse mõju ühe või mitme esitatud eelneva perioodi võrdlusandmetele on võimatu kindlaks teha, rakendab (majandus)üksus uut arvestusmeetodit varade või kohustiste bilansilise maksumuse suhtes alguses. varaseimast perioodist, mille tagasiulatuv kohaldamine on teostatav ja mis võib olla jooksev periood, ning teha asjakohaseid kohandusi selle perioodi iga mõjutatud kapitalikomponendi algbilansis.

25 Kui uue arvestusmeetodi rakendamise kumulatiivset mõju kõikidele eelnevatele perioodidele ei ole võimalik käesoleva perioodi alguses kindlaks määrata, kohandab (majandus)üksus võrdlusandmeid, et rakendada uut arvestusmeetodit edasiulatuvalt alates varaseimast kuupäevast, millest alates on võimalik kohaldada. .

26 Kui (majandus)üksus rakendab uut arvestusmeetodit tagasiulatuvalt, rakendab ta seda varasemate perioodide võrdlusandmetele nii palju tagasi, kui see on mõistlikult teostatav. Tagasiulatuv rakendamine eelnevale perioodile ei ole teostatav, välja arvatud juhul, kui on kindlaks tehtud kumulatiivne mõju kajastatud summadele rahaline olukord nii perioodi alguses kui ka lõpus ei ole otstarbekas. Finantsaruannetes esitatud perioodidele eelnevate perioodidega seotud korrigeerimise summa jaotatakse iga omakapitali komponendi algsaldole, mida mõjutab varaseima esitatud perioodi muutus. Tavaliselt korrigeeritakse jaotamata kasumit. Siiski võib korrigeerimine kehtida ka mõne muu kapitalikomponendi suhtes (näiteks mis tahes IFRSi nõuete täitmiseks). Mis tahes muud eelnevate perioodide teavet, näiteks eelneva perioodi finantsteabe kokkuvõtteid, korrigeeritakse samuti võimalikult paljude perioodide tagasi.

27 Kui (majandus)üksusel ei ole võimalik rakendada uut arvestusmeetodit tagasiulatuvalt, kuna see ei suuda kindlaks määrata arvestusmeetodi rakendamise kumulatiivset mõju kõikide eelnevate perioodide lõikes, rakendab (majandus)üksus uut arvestusmeetodit edasiulatuvalt alates kõige varasemast. periood, millest alates on kohaldamine teostatav. Seetõttu ei arvesta (majandus)üksus varade, kohustiste ja omakapitali kumulatiivse korrigeerimise osa, mis tekib enne seda kuupäeva. Arvestusmeetodi muutmine on lubatud isegi juhul, kui selle meetodi edasine rakendamine mis tahes eelneval perioodil on teostamatu. Kui uue arvestusmeetodi rakendamine ühele või mitmele eelnevale perioodile ei ole otstarbekas, tuleb kohaldada paragrahvide 50–53 sätteid.

Teabe avalikustamine

28 Kui IFRS-i esmasel rakendamisel on mõju käesolevale või eelnevale perioodile või oleks selline mõju, välja arvatud juhul, kui korrigeerimise summa kindlaksmääramine on teostamatu või võib avaldada mõju tulevastele perioodidele, avalikustab (majandus)üksus:

• a) IFRSi pealkiri;
• b) vajaduse korral asjaolu, et muudatused arvestusmeetodites on tehtud kooskõlas selle IFRSi üleminekusätetega;
• c) arvestusmeetodi muudatuse olemus;
• d) vajaduse korral üleminekusätete kirjeldus;
• e) vajaduse korral üleminekusätted, mis võivad mõjutada tulevasi perioode;
• f) korrigeerimise summa jooksva perioodi ja iga esitatud perioodi kohta, kui see on teostatav:
  • ii) tava- ja lahjendatud aktsiakasumi puhul, kui IAS 33 "Kasum aktsia kohta" kehtib ettevõtte kohta;
• g) võimaluse korral korrigeerimise summa, mis on seotud esitatavatele perioodidele eelnevate perioodidega; Ja
• (h) kui paragrahvi 19 punktides a või b nõutud tagasiulatuv rakendamine ei ole konkreetse esitatud eelneva perioodi või perioodide puhul teostatav, siis selle tingimuse põhjustanud asjaolud ja kirjeldus selle kohta, kuidas ja millal muudatust rakendati. arvestuspõhimõtetes.

29 Kui arvestusmeetodi vabatahtlik muudatus avaldab mõju käesolevale perioodile või eelmisele perioodile, avaldaks mõju sellele perioodile, välja arvatud juhul, kui korrigeerimise summa kindlaksmääramine on teostamatu või sellel võib olla mõju tulevastele perioodidele, siis (majandus)üksus avalikustab:

• a) arvestusmeetodi muudatuse olemus;
• b) põhjused, miks uue arvestusmeetodi rakendamine annab usaldusväärset ja asjakohasemat teavet;
• (c) korrigeerimise summa jooksva perioodi ja iga esitatud perioodi kohta, kui see on teostatav:
  • i) iga veast mõjutatud finantsaruande real; Ja
• d) võimaluse korral korrigeerimise summa, mis on seotud esitatavatele perioodidele eelnevate perioodidega; Ja
• e) kui tagasiulatuv rakendamine ei ole konkreetse esitatud eelneva perioodi või teatud eelnevate perioodide puhul teostatav, siis selle tingimuse põhjustanud asjaolud ja kirjeldus selle kohta, kuidas ja millal arvestusmeetodi muudatust rakendati.

Seda avalikustamist ei nõuta järgmiste perioodide finantsaruannetes kordama.

30 Kui (majandus)üksus ei ole kasutusele võtnud uut IFRS-i, mis on välja antud, kuid mis ei ole veel jõustunud, avalikustab ta:

• a) see asjaolu; Ja
• (b) teadaolev või põhjendatult hinnanguline teave, mis on oluline uue IFRSi rakendamise tõenäolise mõju hindamiseks (majandus)üksuse finantsaruannetele esmase kohaldamise perioodil.

31 Vastavalt paragrahvile 30 kaalub (majandus)üksus avalikustada:

• a) uue IFRSi nimetus;
• b) kavandatava muudatuse või arvestusmeetodite muudatuste olemus;
• c) kuupäev, millest alates nõutakse IFRSide rakendamist;
• d) kuupäev, millest alates (majandus)üksus kavatseb IFRS-e esialgu rakendada; Ja
• e) tehke ühte kahest asjast:
  • i) arutatakse IFRSide esmase kasutuselevõtu eeldatavat mõju (majandus)üksuse finantsaruannetele; või
  • (ii) avaldused, et selline mõju on teadmata või seda ei saa mõistlikult hinnata.

Muutused raamatupidamislikes hinnangutes

32 Sellele omase ebakindluse tulemusena majanduslik tegevus, paljusid finantsaruannete kirjeid ei saa täpselt mõõta, vaid neid saab hinnata ainult arvutuste põhjal. Hinnangud hõlmavad hinnanguid, mis põhinevad kõige värskemal, kättesaadavamal ja usaldusväärsemal teabel. Näiteks võib vaja minna hinnanguid:

• a) lootusetud võlad;
• b) varude vananemine;
• c) õiglane väärtus finantsvarad või rahalised kohustused;
• d) amortiseeritavates varades sisalduva tulevase majandusliku kasu kasulik eluiga või eeldatav tarbimise struktuur; Ja
• e) garantiikohustused.

33 Põhjendatud hinnangute kasutamine on finantsaruannete koostamise oluline osa ega vähenda nende usaldusväärsust.

34 Hinnang võib vajada läbivaatamist, kui selle aluseks olnud asjaolud muutuvad või uue teabe või kogemuse tõttu. Oma olemuselt ei ole hinnangu muutmine seotud eelmiste perioodidega ega ole vea korrigeerimine.

35 Mõõtmisaluse muudatus on arvestusmeetodi muudatus, mitte arvestushinnangu muutus. Kui arvestusmeetodi muudatust on raske eristada arvestushinnangu muutusest, käsitletakse seda arvestushinnangu muutusena.

36 Arvestushinnangu muutuse mõju, välja arvatud muudatus, mille suhtes kohaldatakse paragrahvi 37, kajastatakse edasiulatuvalt, kaasates kasumisse või kahjumisse:

• a) periood, mil muutus toimub, kui see mõjutab ainult seda perioodi; või
• b) periood, mil muutus toimub, ja tulevased perioodid, kui see mõjutab nii seda perioodi kui ka tulevasi perioode.

37 Kui muutused arvestushinnangutes põhjustavad muutusi varades ja kohustistes või on seotud omakapitali kirjega, kajastatakse muutused arvestushinnangutes, korrigeerides sellega seotud vara, kohustise või omakapitali kirje bilansilist maksumust muutuse perioodil. .

38 Arvestushinnangu muutuse mõju edasine kajastamine tähendab, et muudatus rakendub tehingutele, muudele sündmustele ja tingimustele alates hinnangu muutmise kuupäevast. Raamatupidamishinnangu muutus võib mõjutada ainult käesoleva perioodi või käesoleva ja tulevaste perioodide kasumit või kahjumit. Näiteks muudatus halbade võlgade hinnangus mõjutab kasumit või kahjumit ainult käesoleval perioodil ja seetõttu kajastatakse seda käesoleval perioodil. Kuid muutus hinnangulises kasulikus elueas või amortiseeritavast varast saadava majandusliku kasu eeldatavas kulumismustris mõjutab amortisatsioonikulu jooksval perioodil ja igal tulevasel perioodil vara järelejäänud kasuliku eluea jooksul. Mõlemal juhul kajastatakse jooksva perioodiga seotud muudatuse tulemus jooksva perioodi tuluna või kuluna. Muudatuse mõju tulevastele perioodidele, kui see on olemas, kajastatakse nende tulevaste perioodide tuluna või kuluna.

Teabe avalikustamine

39 (Majandus)üksus avalikustab käesoleval perioodil või eeldatavasti tulevastel perioodidel mõju avaldavate arvestushinnangute muutuste olemuse ja summa, välja arvatud juhul, kui avaldatakse mõju tulevastel perioodidel, kui seda mõju on võimatu hinnata.

40 Kui tulevastele perioodidele avaldatava mõju summat ei avalikustata, kuna hinnang ei ole teostatav, avalikustab (majandus)üksus selle asjaolu.

Vead

41 Finantsaruannete elementide kajastamisel, mõõtmisel, esitamisel või avalikustamisel võib esineda vigu. Finantsaruanded ei vasta rahvusvahelistele finantsaruandluse standarditele (IFRS), kui need sisaldavad olulisi või ebaolulisi vigu, mille eesmärk on saavutada (majandus)üksuse finantsseisundi, finantstulemuste või rahavoogude teatud esitusviis. . Samal perioodil avastatud potentsiaalsed jooksva perioodi vead korrigeeritakse enne finantsaruannete avaldamiseks kinnitamist. Mõnikord jäävad aga olulised vead avastamata kuni järgmiste perioodideni, sel juhul korrigeeritakse eelneva perioodi vigu selle järgneva perioodi finantsaruannetes esitatud võrdlusinformatsioonis (vt paragrahvid 42–47).

42 Välja arvatud paragrahvis 43 nõutud juhtudel, korrigeerib (majandus)üksus tagasiulatuvalt olulisi eelneva perioodi vigu avaldamiseks heaks kiidetud finantsaruannete esimeses komplektis, kui need avastavad:

• a)korrigeerima võrdlusandmeid eelneva(te) perioodi(te) kohta, mil viga ilmnes; või
• b) kui viga ilmnes enne varaseimat esitatud perioodi, korrigeerige varade, kohustuste ja omakapitali algsaldod varaseima esitatud perioodi kohta.

Tagasiulatuva korrigeerimise piirangud

43 Eelneva perioodi viga tuleks parandada tagasiulatuva korrigeerimise teel, välja arvatud juhul, kui vea perioodipõhise või kumulatiivse mõju kindlaksmääramine on teostamatu.

44 Kui perioodivea mõju kindlaksmääramine ühe või mitme esitatud perioodi võrdlusandmetele on ebapraktiline, korrigeerib (majandus)üksus varade, kohustiste ja omakapitali algsaldod varaseima perioodi kohta, mille tagasiulatuv korrigeerimine on teostatav (see periood võib olema praegune periood).

45 Kui vea kumulatiivset mõju kõikidele eelnevatele perioodidele jooksva perioodi alguses ei ole võimalik kindlaks teha, korrigeerib (majandus)üksus võrdlusandmeid, et korrigeerida viga edasiulatuvalt alates varaseimast võimalikust kuupäevast.

46 Eelneva perioodi vea korrigeerimist ei kaasata selle perioodi kasumisse või kahjumisse, mil viga avastati. Kõik esitatud ajaloolised andmed, sealhulgas finantsteabe ajaloolised kokkuvõtted, korrigeeritakse nii paljude perioodide tagasi kui võimalik.

47 Kui kõigi eelnevate perioodide vea (näiteks viga arvestusmeetodi rakendamisel) summat ei ole võimalik kindlaks määrata, nõuab paragrahv 45, et (majandus)üksus korrigeeriks võrdlusandmeid edasiulatuvalt alates varaseimast võimalikust kuupäevast. . Seetõttu ei arvesta (majandus)üksus varade, kohustiste ja omakapitali kumulatiivse ümberarvestamise osa, mis on tekkinud enne seda kuupäeva. Kui ühe või mitme eelneva perioodi viga ei ole võimalik korrigeerida, tuleb järgida paragrahvide 50–53 sätteid.

48 Eristada tuleks vigade korrigeerimisi ja arvestushinnangute muutusi. Viimased on oma olemuselt ligikaudsed, mis võivad vajada ülevaatamist, kui rohkem teavet saadakse. Näiteks tingimusliku fakti tulemusena kajastatud muu tulu või kahju ei ole vea korrigeerimine.

Eelmiste perioodide vigade avalikustamine

49 Paragrahvi 42 kohaldamisel avalikustab (majandus)üksus järgmise:

• a) eelneva perioodi vea olemus;
• (b) korrigeerimise summa iga eelneva esitatud perioodi kohta, kui see on teostatav:
  • i) iga veast mõjutatud finantsaruande real; Ja
  • ii) tava- ja lahjendatud aktsiakasumi puhul, kui (majandus)üksuse suhtes kohaldatakse IAS 33;
• c) korrigeerimise summa varaseima esitatud perioodi alguses; Ja
• (d) kui tagasiulatuv korrigeerimine ei ole konkreetsel eelneval perioodil teostatav, siis asjaolud, mis viisid sellise tingimuse olemasoluni, ning kirjeldus selle kohta, kuidas ja mis hetkest viga parandati.

Seda avalikustamist ei nõuta järgmiste perioodide finantsaruannetes kordama.

Tagasiulatuva rakendamise ja tagasiulatuva ümberarvutamise praktiline võimatus

50 Mõnel juhul ei ole otstarbekas korrigeerida ühe või mitme eelneva perioodi võrdlusandmeid, et saavutada võrreldavus käesoleva perioodiga. Näiteks ei ole teavet eelneva(te)l perioodi(de)l koostatud viisil, mis võimaldaks uue arvestusmeetodi tagasiulatuvat rakendamist (sealhulgas eelnevate perioodide edasist rakendamist paragrahvide 51–53 tähenduses) või tagasiulatuvat korrigeerimist, et korrigeerida varasema perioodi viga ja teabe taastamine võib olla praktiliselt võimatu.

51 Arvestusmeetodite rakendamisel finantsaruannete kajastatud või avalikustatud elementidele seoses tehingute, muude sündmuste või tingimustega on sageli vaja teha hinnanguid. Hindamisprotsess on oma olemuselt subjektiivne ja sellised hinnangud võivad pärast aruandeperioodi lõppu muutuda. Hinnangute tegemine on potentsiaalselt keerulisem, kui rakendatakse arvestusmeetodit tagasiulatuvalt või tagasiulatuvalt korrigeerimist, et parandada eelneva perioodi vea, kuna mõjutatud tehingust, muust sündmusest või olukorrast võib olla möödunud pikem ajavahemik. Varasemate perioodidega seotud hinnangute eesmärk jääb siiski samaks, mis käesoleva perioodi hinnangute puhul, st kajastada hinnangus tehingu, muu sündmuse või tingimuse toimumise ajal eksisteerinud asjaolusid.

52 Seetõttu nõuab uue arvestusmeetodi tagasiulatuv rakendamine või eelneva perioodi vea korrigeerimine teabe eristamist.

• a) mis tõendab tehingu, muu sündmuse või tingimuse toimumise kuupäeval (kuupäevadel) eksisteerinud tingimusi; Ja
• b) oleks olnud kättesaadav siis, kui selle perioodi finantsaruanded avaldamiseks kiideti heaks, välja arvatud muu teave.

Teatud tüüpi hinnangute puhul (näiteks õiglase väärtuse hinnangud, mis ei põhine jälgitaval hinnal või vaadeldavatel muutujatel) on seda tüüpi teabe eristamine ebapraktiline. Kui tagasiulatuv rakendamine või tagasiulatuv korrigeerimine nõuab olulist hinnangut, mille puhul ei ole võimalik seda tüüpi teavet eristada, ei ole otstarbekas rakendada uut arvestusmeetodit ega korrigeerida eelneva perioodi viga tagasiulatuvalt.

53 Hilisemat teavet mineviku sündmuste kohta ei tohi kasutada uue arvestusmeetodi rakendamisel eelnevale perioodile või eelneva perioodi summa korrigeerimiseks, et teha eeldusi juhtkonna kavatsuste kohta eelmisel perioodil või teha hinnanguid raamatupidamises kajastatud, mõõdetud või avalikustatud summade kohta. eelnev periood. Näiteks kui (majandus)üksus korrigeerib varasema perioodi viga finantsvarade mõõtmisel, mis olid varem klassifitseeritud lunastustähtajani hoitavateks investeeringuteks vastavalt standardile IAS 39 Finantsvahendid: äratundmine ja mõõtmine" , ei muuda see nende selle perioodi mõõtmise aluseid, kui juhtkond otsustab hiljem varasid lunastustähtajani mitte hoida. Lisaks, kui (majandus)üksus korrigeerib eelneva perioodi viga akumuleeritud haiguspuhkuse kohustuse arvutamisel vastavalt standardile IAS 19 Töötajate hüvitised , ei võeta arvesse teavet järgmisel perioodil aset leidva ebatavaliselt raske gripihooaja kohta, mis saab teatavaks pärast seda, kui eelmise perioodi finantsaruanded on avaldamiseks heaks kiidetud. Asjaolu, et esitatud ajaloolise võrdlusteabe muudatused nõuavad sageli olulisi hinnanguid, ei takista võrdleva teabe usaldusväärset korrigeerimist.

Jõustumiskuupäev

54 (Majandus)üksus rakendab seda standardit 1. jaanuaril 2005 või hiljem algavate aruandeperioodide suhtes. Kui (majandus)üksus rakendab käesolevat standardit enne 1. jaanuari 2005 algava perioodi suhtes, peab ta selle asjaolu avalikustama.

Muude dokumentide lõpetamine

55 See standard asendab IAS 8 « Netokasum perioodi kahjum, põhimõttelised vead ja muutused arvestusmeetodites" 1993. aastal muudetud kujul

56 Käesolev standard asendab järgmise:

• (a) RCC (SIC) – 2 "Järjepidevus – laenukulude kapitaliseerimine"; Ja
• (b) RCC (SIC) – 18 "Järjestus – alternatiivsed meetodid".

NÄIDE – Korrigeerimine: aruandeperioodi alguses bilanss puudub

Eelmisel aruandeperioodil kandsite laenukasutuse kulutused kuludesse ja nüüd peate need IAS 23 muutmise tulemusena kapitaliseerima vastavalt standardile IAS 23.

Sulle saadaval raamatupidamisregistrid ainult viimased 3 aastat, aga kõige varem aruandlusperiood vajalikud analüütilised andmed puuduvad.

Korrigeerimine peaks piirduma viimase 2 aastaga, sest te ei saa hankida üksikasjalikku bilanssi varaseima aruandeperioodi alguse kohta.

Teabe avalikustamine

Teabe avalikustamine on kohustuslik arvestuspõhimõtete muutmisel, nimelt:

Selgub muudatuste tegemise olemus ja põhjused;

Käesoleva perioodi ja kõigi esitatud perioodide korrigeerimiste summa;

Eelmiste perioodide ja (kui see on asjakohane) korrigeerimiste summa

Asjaolud, mis kinnitavad, et tagasiulatuvat kohaldamist peetakse sobimatuks, näidates ära põhjenduse.

Kui IFRS-i esmasel kasutuselevõtul on mõju käesoleva, ajaloolise või tulevase perioodi aruandlusele, avalikustage järgmine teave:

1. vastava standardi nimetus;

2. et arvestuspõhimõtete muudatused tehti vastavalt ajutistele üleminekureeglitele, samuti (vajadusel) nende kirjeldus;

3. arvestuspoliitika muudatuse olemus;

4. mõju olevikule ja tulevikule.

NÄIDE – ajutised üleminekureeglid, mis mõjutavad tulevasi aruandlusandmeid

Otsustate eelnevalt soetusmaksumuses kajastatud kinnisvara ümber hinnata. Väärtuse tõus ümberhindluse tulemusena toob kaasa amortisatsioonikulude suurenemise käesoleval ja tulevasel aruandeperioodil. Peaksite tegema vastavad arvutused ja andma selgitused märkustes.

Näita:

5. jooksva aruandeperioodi ja iga eelneva perioodi finantsaruannete iga kirje korrigeerimised;

6. aktsiakasumi korrigeerimine (vajadusel);

7. kuidas ja millal muudatused arvestuspõhimõtetes vastu võeti – kui tagasiulatuvalt rakendamine ei ole teostatav.

8. nendele perioodidele eelnevate perioodidega seotud korrigeerimiste summa ulatuses, mida peetakse asjakohaseks;

NÄIDE – tagasiulatuvad korrigeerimised

Muudate oma raamatupidamispoliitikat immateriaalne põhivara. Viimase 7 aasta näitajate korrigeerimiseks rakendage seda tagasiulatuvalt. Oma finantsaruannetes esitate ainult 5 aasta arvud. Põhjendate üksikasjalikult muudatuste põhjuseid ja iseloomustate nende mõju esitatud viiele aastale eelnenud 2 aasta aruandlusnäitajatele.

9. arvestuspõhimõtete vabatahtlike muudatuste põhjused, mis tulenevad vajadusest pakkuda usaldusväärsemat ja asjakohasemat teavet.

Järgmiste perioodide finantsaruanded ei tohiks korrata juba avaldatud teavet.

Kui IFRS-i esmasel rakendamisel on mõju käesoleva, ajaloolise või tulevase perioodi aruandlusandmetele, kuid tehtud korrigeerimiste summat ei peeta asjakohaseks, peaks pank avalikustama järgmise teabe:

1. arvestuspoliitika muudatuse olemus;

2. põhjendus, et muutused arvestuspõhimõtetes aitavad kaasa usaldusväärsema ja asjakohasema teabe pakkumisele;

3. jooksva perioodi ja iga eelneva perioodi kohta võimaluse korral märkige kohanduste summa:

i. iga finantsaruannete rea kohta, mida need muudatused mõjutavad;

ii. IAS 33 rakendamise korral selles pangas tava- ja lahjendatud aktsiakasum;

4. nendele perioodidele eelnevate perioodidega seotud kohanduste summa ulatuses, mida peetakse asjakohaseks;

5. kui tagasiulatuvat rakendamist peetakse ebasobivaks ühe perioodi või mitme eelneva perioodi kohta, siis näidata nende tingimuste tekkimiseni viinud asjaolud koos kirjeldusega, kuidas ja millal hakati arvestusmeetodite muudatusi rakendama.

Uue standardi või selle tõlgenduse väljastamisel, mis juba kehtib, kuid ei ole veel jõustunud, avalikustage teave selle esmakordse kasutamise võimaliku mõju kohta tulevikus.

NÄIDE – Standard ei ole veel jõustunud – 1

Välja on antud uus standard, mis hakkab kehtima 2XX8. Otsustate seda oma 2007. aasta finantsaruannete koostamisel mitte rakendada. Siiski peate 2XX7 finantsaruannetes avalikustama võimalikud tagajärjed selle tulevane rakendamine 2XX8.

Avaldage oma äranägemisel järgmist teavet:

1. eelseisvate arvestuspõhimõtete muudatuste olemus;

2. standardi ja selle tõlgenduse jõustumise kuupäev ning kuupäev, millest alates muutub selle nõuete täitmine kohustuslikuks;

3. arutelu standardi kohaldamise ja tõlgendamise tagajärgede üle või väide selle kohta, et need tagajärjed ei ole teada.

NÄIDE – Standard ei ole veel jõustunud – 2 Arvestuspõhimõtteid tuleks muuta ainult siis, kui: i) standard ja selle tõlgendus seda nõuavad; või ii) muudatuste tulemusena on finantsaruanded usaldusväärsemad ja ajakohasemad äritehingud, sündmused või muud tingimused seoses finantsseisundi, tulemuste ja sularahavood purk. IASB annab 20X3. aastal välja muudetud standardid, mida rakendatakse 1. jaanuaril 20X5 või hiljem algavate perioodide finantsaruannetele. Nende standardite varasem vastuvõtmine on soovitatav. Kas mõnda standardit on võimalik rakendada varem kui kõiki? Täiendav teave Panga X juhtkond kavatseb oma 20X3. aasta finantsaruannete koostamisel kasutusele võtta mõned, kuid mitte kõik muudetud standardid. Panga X finantsaruanded avaldatakse juulis 20X4. Lahendus Jah. Kuna ei ole nõuet neid täiustusi ühtse paketina aktsepteerida. Panga juhtkonnal on õigus valida, milliseid standardeid esimesena rakendada. Sel juhul tuleb kõiki konkreetses standardis tehtud muudatusi rakendada üheaegselt. Ei võimalda üksikute elementide kasutuselevõttu ühes standardis. Teatud standardite valikuline vastuvõtmine võib negatiivselt mõjutada usalduse taset antud panga juhtkonna ja organisatsiooni kui terviku vastu. Iga standardit käsitletakse eraldi. Arvestuspõhimõtete muudatused tuleb teha kooskõlas IAS 8-ga. IAS 8 nõuab, et pangad, kes ei ole uut standardit ja tõlgendusi kasutusele võtnud, avalikustaksid selle fakti ja teabe, mis on teada või mida saab usaldusväärselt hinnata seoses uue standardi tõenäolise mõju hindamisega. Standard või selle tõlgendus, mis põhineb selle esmase kohaldamise perioodi finantsaruandluse andmetel.

Tagasiulatuv rakendus- see on uue arvestusmeetodi rakendamine nii, nagu oleks seda alati rakendatud, mitte sellest hetkest, kui see arvestuspoliitikasse lisati.

Tagasiulatuv rakendamine hõlmab iga mõjutatud komponendi algsaldode kohandamist omakapital varaseima eelneva perioodi kohta ja muud asjakohased summad, mis on avalikustatud iga eelneva perioodi kohta, mis on esitatud finantsaruannetes nii, nagu oleks alati rakendatud uut arvestusmeetodit.

Kui arvestusmeetodite muudatuste perioodipõhiste mõjude kindlaksmääramine üht või mitut eelnevat perioodi hõlmavale võrdlusandmetele on teostamatu, rakendab (majandus)üksus uusi arvestusmeetodeid varade ja kohustiste bilansilise maksumuse suhtes varaseima perioodi alguses. see, mille puhul on võimalik tagasiulatuvalt kohaldada, mis võib olla jooksev periood, ja see on kohustatud tegema selle perioodi iga mõjutatud omakapitali komponendi algsaldot asjakohaselt korrigeerima.

Finantsaruannetes esitatud perioodidele eelnevate perioodide korrigeerimise summat rakendatakse iga mõjutatud omakapitali komponendi algsaldo suhtes varaseima esitatud perioodi kohta. Tavaliselt tehakse korrigeerimine jaotamata kasumist.

Kui käesoleva perioodi alguses ei ole võimalik kindlaks määrata uue arvestusmeetodi rakendamise kumulatiivset mõju kõikidele eelnevatele perioodidele, on (majandus)üksus kohustatud korrigeerima seotud võrdlusandmeid, et rakendada uut arvestusmeetodit edasiulatuvalt alates varaseimast võimalikust kuupäevast. .

Arvestuspõhimõtetes vabatahtlike muudatuste tegemisel tuleb lisaks (eelnimetatutele) avalikustada põhjused, miks uute arvestuspõhimõtete rakendamine annab usaldusväärsemat ja usaldusväärsemat teavet.

Kui antakse välja uus standard (või tõlgendus), mis veel ei kehti, on (majandus)üksus kohustatud avalikustama teadaoleva või põhjendatult eeldatava teabe selle rakendamise tõenäolise mõju kohta (majandus)üksuse finantsaruannetele selle esmakordsel rakendamisel.

1. Muutused raamatupidamislikes hinnangutes

Hindamine hõlmab professionaalset hinnangut, mis põhineb parimal saadaoleval teabel. Näiteks võib hindamist nõuda lootusetute võlgade summa, varude vananemise, finantsvarade või -kohustuste õiglase väärtuse, amortiseeritavate varade kasuliku eluea ja garantiiteeninduskohustuste suuruse kindlaksmääramiseks.

Hinnangut võib muuta, kui selle aluseks olnud asjaolud muutuvad või uue teabe või kogemuse tõttu. Oma olemuselt ei ole ümberarvestused seotud eelnevate perioodidega ega paranda viga.

Mõõtmise aluse muutust käsitletakse pigem arvestusmeetodi muudatusena kui mõõtmise enda muutusena.

Kui arvestusmeetodi muudatust ja hinnangulise hinnangu muutust on raske eristada, tõlgendatakse aktsepteeritud muudatust hinnangulise hinnangu muutusena.

Hinnangu muutuse mõju tuleks kajastada paljutõotav kaasates selle kasumi või kahjumi hulka:

 perioodil, mil muutus toimus, kui see puudutab ainult seda perioodi (näiteks muutus lootusetute võlgade hinnangulises summas); või

 perioodidel, mil muutus toimub, ja tulevastel perioodidel, kui see mõjutab mõlemat perioodi (näiteks amortiseeritava vara eeldatava kasuliku eluea muutus, mis ei mõjuta mitte ainult käesoleva perioodi amortisatsioonisummasid, vaid ka tulevastel perioodidel ).

Teabe avalikustamine:

Teave hinnangulise hinnangu muudatuste olemuse ja suuruse kohta kuulub avalikustamisele, välja arvatud juhtudel, kui nende mõju ei ole võimalik kindlaks teha, ning organisatsioon peaks näitama põhjused, miks teavet ei saa avaldada.

Kuidas saab arvestuspõhimõtete muudatusi kajastada aruandluses, kui eelmiste perioodide ümberarvestus on piisava usaldusväärsusega teostatav?

Organisatsioon teeb muudatusi oma raamatupidamisdokumentides, need on seotud liisingumaksete kajastamise järjekorra muutumisega. Enne muudatust kajastati makseid teatud sündmuste toimumisel saadaolevate arvete all ja kuludesse. Pärast muudatuste tegemist kajastatakse sellised maksed kohe kuluna.

Kas perioodi alguses (kogunenud 4 aasta jooksul) on vaja ümber arvutada summad, mis on kajastatud debitoorsete arvete osas, kui pärast seda kuupäeva tuleks sellised summad tekkeperioodil kuludesse maha kanda?

Pärast ülevaatamist jõudsime järgmisele järeldusele:

Kuna vaadeldavas olukorras teeb arvestuspõhimõtete muudatusi organisatsioon omal algatusel (s.t. ei ole põhjustatud uutest seadusest tulenevatest nõuetest), siis tuleks arvestuspõhimõtete muudatuste tagajärgede kajastamiseks kasutada retrospektiivset meetodit - see on vajalik ümber arvutada eelmiste majandusperioodide andmed, nagu oleks ettevõtte tegevuse algusest peale kasutatud uute reeglite arvestust. Pange tähele, et kõige eelistatum on kasutada retrospektiivset meetodit, kuna see võimaldab finantsaruandluse andmeid võrrelda.

Arvestuspoliitika muudatuse tagajärgede tagasiulatuv kajastamine seisneb kirje "Jaotamata kasum (katmata kahjum)" algsaldo korrigeerimises perioodi varaseimaks esitamiseks (otstarbekuse piires, arvestades asjakohasust), samuti seotud esemete väärtustena finantsaruanded avalikustatakse iga finantsaruannetes esitatud perioodi kohta. Iga raamatupidamise aastaaruande vormi kirjed kuuluvad tagasiulatuvalt ümberarvutamisele, kui need on seotud korrigeeritud algsaldo näitajatega artiklis “Jaotamata kasum (katmata kahjum)”.

Näiteks arvestuspõhimõtete tagajärgede tagasiulatuvalt kajastamisel 2015. aasta raamatupidamise aastaaruandes on vaja korrigeerida järgmiste bilansikirjete algsaldosid seisuga 31. detsember 2014 ja 31. detsember 2013 - artikkel „Jaotamata kasum (katmata). kaotus)” ja artikkel, milles saadaolevad arved vastavalt varem kehtinud arvestuspõhimõtetele.

Järelduse põhjendus:

Vastavalt artikli 5. osale. 8 Föderaalseadus 06.12.2011 N 402-FZ “Raamatupidamise kohta” (edaspidi seadus N 402-FZ), rakendatakse raamatupidamise arvestuspõhimõtteid järjepidevalt aastast aastasse. Arvestuspoliitika muutmine on lubatud kolmel juhul (seaduse N 402-FZ artikli 8 6. osa ja PBU 1/2008 "Organisatsiooni raamatupidamispoliitika" (edaspidi PBU 1/2008) punkt 10):

1) nõuete muutumisel õigusaktid Venemaa Föderatsioon raamatupidamis-, föderaal- ja (või) tööstusstandardite kohta;

2) uue arvestusmeetodi väljatöötamisel või valikul, mille kasutamine toob kaasa arvestusobjekti puudutava informatsiooni kvaliteedi tõusu;

3) töötingimuste olulisel muutumisel majandusüksus(seotud ümberkorraldamise, tegevuse muutmisega jne).

Pange tähele, et uue arvestusmeetodi kasutamine peaks andma rohkem tõeline esindus Majandustegevuse faktid organisatsiooni raamatupidamises ja aruandluses või raamatupidamisprotsessi väiksem töömahukus, vähendamata seejuures arvestuspoliitika muutmise põhjuse põhjendatuse astet, tuleks dokumenteerida vastavas organisatsiooni- ja haldusdokumentatsioonis (korraldused, juhised, jne) organisatsiooni (PBU 1/2008 punkt 8, 11).

Samal ajal võimaldavad PBU 1/2008 normid nii arvestuspõhimõtete muudatuste perspektiivset rakendamist (kui muudetud arvestusmeetodit rakendatakse seoses asjakohaste majandustegevuse faktidega, mis ilmnesid pärast muudetud meetodi kasutuselevõttu), ja tagasiulatuvalt (st muudatuste tegemine möödunud perioodide arvestuses nii, nagu oleks alati rakendatud uut arvestusmeetodit).

Prospektiivse arvestusmeetodi kasutamise piirang arvestuspõhimõtete muutuste puhul

Arvestuspõhimõtete muudatuste tagajärgede kajastamise tulevikku suunatud meetodi rakendamise võimalus on piiratud järgmistel juhtudel:

Kui arvestuspõhimõtete muudatused on seotud muudatustega Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud nõuetes raamatupidamise, föderaalsete ja (või) tööstusstandardite kohta ning nende muudatuste kohaldamise alguskuupäev või üleminekuperiood on kehtestatud nendes seadustes (klausel 14 PBU 1/2008) või

Kui arvestusmeetodi muudatuse tagajärgede rahaline hindamine aruandeperioodile eelnevate perioodide suhtes ei ole võimalik piisava usaldusväärsusega (st kui uue arvestusmeetodi reeglite tagasiulatuv rakendamine on praktiliselt võimatu) (paragrahv 3. PBU 1/2008 lõige 15) .

Lisaks väikeettevõte, mis ei ole avalikult paigutatud emitent väärtuslikud paberid, on õigus kajastada raamatupidamise aruannetes edasiulatuvalt arvestuspõhimõtete muutmise tagajärgi, välja arvatud juhtudel, kui Vene Föderatsiooni õigusaktidega ja (või) raamatupidamist reguleeriva õigusaktiga (PBU punkt 15.1) on kehtestatud teistsugune kord. 1/2008, teabe 01.11.2012 N PZ-3/2012 punkt 21).

Muudel juhtudel tuleks kasutada arvestusmeetodite muudatuste tagajärgede kajastamise retrospektiivset meetodit, kuna see meetod tagab finantsaruannetes esitatava teabe võrreldavuse.

Retrospektiivne arvestusmeetodite muudatuste arvestamise meetod

Vaatlusaluses olukorras ei ole arvestuspoliitika muutus põhjustatud Vene Föderatsiooni õigusaktide muudatusest, mistõttu peab organisatsioon liisingulepingute alusel tehtavate maksete vormis kulude kajastamise meetodi läbivaatamisel arvesse võtma PBU 1/2008 punkti 15 sätted. Sel juhul peab organisatsioon iseseisvalt kindlaks määrama arvestuspõhimõtete muudatuste tagajärgede tagasiulatuva ümberarvutamise vajaduse, võttes arvesse nende olulisust ja usaldusväärse hindamise võimalust. Kui eelmiste aruandeperioodide näitajate hindamine on võimalik ja arvestuspõhimõtete muudatuste tagajärjed on olulised, tuleks raamatupidamisaruannete vastavate kirjete algsaldosid korrigeerida.

Vastavalt PBU 1/2008 punktile 15 arvestatakse selliste arvestuspõhimõtete muudatuste tagajärjed, mis ei ole seotud muudatustega Vene Föderatsiooni õigusaktides ja millel on olnud või võivad oluliselt mõjutada organisatsiooni finantsseisundit, tema tegevuse ja (või) liikumiste finantstulemused kajastuvad aruannetes tagasiulatuvalt, välja arvatud juhud, kui selliste tagajärgede rahalist hindamist aruandeperioodile eelnevate perioodide suhtes ei ole võimalik piisava usaldusväärsusega anda.

Arvestuspõhimõtete muudatuste tagajärgede tagasiulatuvalt kajastamisel lähtume eeldusest, et muudetud arvestusmeetodit rakendati seda tüüpi majandustegevuse faktide ilmnemise hetkest.

Arvestuspoliitika muudatuse tagajärgede tagasiulatuv kajastamine seisneb selles, et kirjel "Jaotamata kasum (katmata kahjum)" algsaldo korrigeeritakse varajaseima raamatupidamise aastaaruandes esitatud perioodi kohta (otstarbekuse piires, arvestades otstarbekust), kuna samuti iga finantsaruannetes esitatud perioodi kohta avalikustatud seotud finantsaruannete kirjete väärtused, nagu oleks uut arvestuspõhimõtet rakendatud seda tüüpi majandustegevuse faktide ilmnemise hetkest.

Peegeldus finantsaruannetes

Arvestuspõhimõtete muudatused, mis on avaldanud või võivad avaldada olulist mõju organisatsiooni finantsseisundile, selle tegevuse finantstulemustele ja (või) rahavoogudele, avalikustatakse finantsaruannetes eraldi (PBU 1 punkt 16). /2008).

Pange tähele, et raamatupidamise õigusaktid ei reguleeri olulisuse kriteeriume, seega peaks organisatsioon need iseseisvalt välja töötama ja oma arvestuspõhimõtetes heaks kiitma. Olulisuse määramise üheks võimaluseks võib olla see, et organisatsioon kehtestab bilansi muutuva kirje väärtuse teatud protsentuaalse suhte kirjete rühma või bilansiosa kogusummasse.

Arvestuspoliitika muudatusest tingitud finantsaruandluse näitajate tagasiulatuvalt ümberarvutamisel on vaja korrigeerida mitte ainult bilansi kirjete, vaid ka muude raamatupidamisaruannete vormide sissetulevaid näitajaid, mis on seotud algbilansi muutustega artiklis " Jaotamata kasum (katmata kahjum)", eelkõige aruanne finantstulemused ja kapitali muutuste aruanne (PBU 1/2008 punkt 15).

Märkigem, et PBU 1/2008 punkti 15 sõnastus ei määratle konkreetseid finantsaruannete vorme, mille näitajad kuuluvad korrigeerimisele.

Artikli 1 lõike 1 alusel. 6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse N 402-FZ “Raamatupidamise kohta” (edaspidi seadus N 402-FZ) artikli 3 kohaselt tähendab raamatupidamisaruanne (finants)aruanne teavet majandusüksuse finantsseisundi kohta aruandekuupäeva seisuga. , oma tegevuse finantstulemus ja aruandeperioodi rahavood, mis on süstematiseeritud vastavalt seaduses N 402-FZ kehtestatud nõuetele.

Vastavalt artikli 1. osale. Seaduse N 402-FZ artikli 14 kohaselt sisaldavad iga-aastased finantsaruanded järgmist:

Eelarve;

Kasumiaruanne;

Taotlused neile.

Meie hinnangul kuuluvad iga raamatupidamise aastaaruande vormi kirjed tagasiulatuvalt ümberarvutamisele, kui need on seotud korrigeeritud algsaldo näitajatega artikli “Jaotamata kasum (katmata kahjum)” all.

Vastavalt PBU 4/99 “Organisatsiooni raamatupidamisaruanded” (edaspidi PBU 4/99) punktile 10 tuleb raamatupidamise aastaaruande iga numbrilise näitaja kohta esitada andmed vähemalt kahe aasta kohta - aruandeaasta ja aruandeaastale eelnenud. Finantsaruannete kirjete hindamisel peab organisatsioon tagama vastavuse PBU 1/2008 (PBU 4/99 punkt 32) eeldustele ja nõuetele.

Venemaa rahandusministeeriumi 07.02.2010 korralduse N 66n "Organisatsioonide finantsaruannete vormide kohta" lisas 1 kinnitatud bilansi vorm näeb ette numbriliste näitajate vähendamise kolmeks aastaks:

Aruandeperioodi aruandekuupäeva seisuga;

Seetõttu on 2015. aasta raamatupidamise aruandes arvestuspõhimõtete tagajärgede tagasiulatuvalt kajastamisel vajalik korrigeerida bilansikirjete algsaldosid seisuga 31. detsember 2014 ja 31. detsember 2013.

Liisingulepingute maksete ümberkirjeldamise tulemuste tagasiulatuv korrigeerimine toob paratamatult kaasa võrdlusnäitajate korrigeerimise kasumiaruandes. Kuna tagasiulatuva ümberarvestuse käigus puhaskasumi (katmata kahjumi) suurus muutub, siis on majandustulemustes vaja sarnaselt 2014. aasta aruandeperioodiga ümber arvutada real 2400 “Puhaskasum” eelmise aasta (2014) perioodi näitajad. 2015 ja sellega seotud read.

Seoses taotlustega eelarve, millest üks on kapitali muutuste aruanne, siis korraldusega N 66n kinnitatud täpsustatud vorm eeldab algselt võimalust kajastada arvestuspõhimõtete muutustest tulenevaid tagasiulatuvaid ümberarvutusnäitajaid, kuna sisaldab jaotist 2 „Muudatustega seotud korrigeerimised arvestuspõhimõtetes ja vigade parandamises.

Arvestuspõhimõtete muudatuste mõju kohta teabe avalikustamine

Vastavalt PBU 1/2008 punktile 21 peab organisatsioon raamatupidamispoliitika muutumise korral avalikustama järgmise teabe:

Arvestuspoliitika muudatuse põhjus;

Arvestuspõhimõtete muutuste tagajärgede finantsaruannetes kajastamise kord;

Arvestuspõhimõtete muudatustega seotud korrigeerimiste summad iga perioodi finantsaruannete iga kirje kohta ja juhul, kui organisatsioon on kohustatud esitama aktsiakasumi, põhinedes ka tava- ja lahjendatud aktsiakasumi (kahjumi) andmetel;

Vastava korrigeerimise summa, mis on seotud finantsaruannetes esitatud perioodidele eelnevate aruandeperioodidega, kui see on teostatav.

Samal ajal teatatakse PBU 1/2008 punktist 25 tulenevalt aruandeaastale järgneva aasta arvestuspõhimõtete muudatustest. seletuskiri organisatsiooni finantsaruannetele.

Ettevalmistatud vastus:

Õigusnõustamisteenistuse GARANT ekspert

Või b) arvestusmeetodi muudatust rakendatakse tagasiulatuvalt, välja arvatud juhul, kui muudatuse perioodipõhise mõju või muudatuse kumulatiivse mõju kindlaksmääramine on teostamatu.

24 Kui konkreetsel perioodil tehtud arvestusmeetodi muudatuse mõju ühe või mitme eelneva esitatud perioodi võrdlusandmetele on võimatu kindlaks teha, rakendab (majandus)üksus uut arvestusmeetodit varade ja kohustiste bilansilise maksumuse suhtes varade ja kohustiste bilansilise maksumuse suhtes aruandeperioodi alguses. varaseim periood, mille tagasiulatuv rakendamine on teostatav ja mis võib olla jooksev periood, ning teha asjakohane korrigeerimine selle perioodi iga mõjutatud omakapitali komponendi algsaldo suhtes.

25 Kui jooksva perioodi alguses ei ole võimalik kindlaks teha uue arvestusmeetodi rakendamise kumulatiivset mõju kõikidele eelnevatele perioodidele, kohandab (majandus)üksus võrdlevat teavet, et rakendada uut arvestusmeetodit edasiulatuvalt alates varaseimast kohaldamise kuupäevast. teostatav.

26 Kui (majandus)üksus rakendab uut arvestusmeetodit tagasiulatuvalt, rakendab ta seda arvestusmeetodit varasemate perioodide võrdlusandmetele nii palju tagasi, kui see on mõistlikult teostatav. Tagasiulatuvat rakendamist eelnevale perioodile ei peeta teostatavaks, kui ei ole võimalik kindlaks määrata kumulatiivset mõju finantsseisundi aruande summadele nii perioodi alguses kui ka lõpus. Seonduva korrigeerimise summat, mis on seotud finantsaruannetes esitatud perioodidele eelnevate perioodidega, rakendatakse iga omakapitali komponendi algsaldo suhtes, mida mõjutab varaseima esitatud eelneva perioodi muutus. Tavaliselt korrigeeritakse jaotamata kasumit. Siiski võib korrigeerimine kehtida ka mõne muu omakapitali komponendi suhtes (näiteks mis tahes IFRS-i järgimiseks). Mis tahes muud eelnevate perioodide teavet, nagu ajaloolised kokkuvõtlikud finantsandmed, korrigeeritakse samuti võimalikult paljude perioodide tagasi.

27 Juhul kui (majandus)üksusel on võimatu rakendada uut arvestusmeetodit tagasiulatuvalt, kuna see ei suuda kindlaks määrata selle meetodi rakendamise kumulatiivset mõju kõikidele eelnevatele perioodidele, rakendab (majandus)üksus vastavalt paragrahvile 25 uut arvestusmeetodit. perspektiivselt algusest peale.varane periood, mille kohaldamine on praktiliselt teostatav. Seetõttu ei võta (majandus)üksus arvesse seda osa varade, kohustiste ja omakapitali kumulatiivsest korrigeerimisest, mis tekkis enne seda kuupäeva. Arvestusmeetodi muutmine on lubatud isegi juhul, kui selle meetodi edasine rakendamine mis tahes eelneval perioodil on teostamatu.