16.05.2016

Vene Föderatsiooni sõlmitud topeltmaksustamise vältimise lepingute kohaldamine.

Praegu on Venemaa sõlminud topeltmaksustamise vältimise lepingud enam kui 80 riigiga. Nende hulgas on palju ELi riike, sealhulgas Küpros, Suurbritannia, Taani, Holland; Šveits; USA; Hiina; SRÜ riigid, sh. Ukraina, Valgevene, Kasahstan; Balti riigid – Läti, Leedu ja mitmed teised (vt kehtivate topeltmaksustamise vältimise lepingute loetelu).

TÄHTIS: Kui rahvusvaheline maksuleping näeb ette teistsuguse maksumäära, kui on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus, siis kohaldatakse topeltmaksustamise vältimise lepingus sätestatud määra!

Peatugem mõnel kõige olulisemal aspektil rahvusvaheliste maksulepingute kohaldamisel Venemaal.

Maksuagendi kohustused

Vastutus allikamaksu õige arvutamise ja kinnipidamise eest (sealhulgas rahvusvahelistes rahvusvahelistes maksulepingutes sätestatud soodustuste (soodustused ja maksuvabastused) õige kohaldamise eest lasub maksuagendil).

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt välismaise organisatsiooni poolt Vene Föderatsioonis asuvatest allikatest saadud tulu maks, arvutanud ja kinni pidanud Venemaa organisatsioon (maksuagent), tulu maksva välismaise organisatsiooni iga tulumakse korral tulumakse valuutas. Erandiks on siis, kui:

• makstud tulu on seotud tulu saava välismaise organisatsiooni püsiva tegevuskohaga Vene Föderatsioonis;
• välisriigi organisatsioonile makstud tulude osas näeb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284 ette 0% maksumäära;
• Vene Föderatsiooni rahvusvaheliste lepingute kohaselt ei maksustata tulu Vene Föderatsioonis (eeldusel, et välisriigi organisatsioon esitab maksuagendile Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 312 lõikes 1 sätestatud kinnituse). Föderatsioon);
• mõnel muul artikli lõikes 2 sätestatud juhtudel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 310.

Tuleb meeles pidada, et maksuagendi poolt kinnipidamisele ja ülekandmisele kuuluvate maksusummade ebaseaduslik kinnipidamine ja (või) ülekandmata jätmine (mittetäielik kinnipidamine ja (või) ülekandmine) Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud perioodi jooksul. moodustab osa maksukuritegu ja sellega kaasneb trahvi sissenõudmine 20 protsendi ulatuses kinnipeetavast ja (või) ülekantavast summast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 123), samuti trahvid (trahvide sissenõudmisel maksuagent, vt Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi 26. septembri 2006. aasta resolutsioon nr 4047/06).

Välismaise organisatsiooni alalise asukoha kinnitamine

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 310 lõike 2 punkt 4 näeb ette, et juhul, kui Venemaa organisatsioon maksab tulu välismaisele organisatsioonile, mille jaoks on rahvusvaheliste lepingute (kokkulepete) kohaselt sätestatud maksusoodustusrežiim. Vene Föderatsioonis on selline tulu vabastatud kinnipeetavast maksust makseallikas või maksu kinnipidamisest väljamakseallikas vähendatud määraga, tingimusel et välisriigi organisatsioon esitab maksuagendile kinnitamine, sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 312 lõikes 1.

Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 312 sätestatud kinnitus peab vastama järgmistele nõuetele:

• peab olema vastava välisriigi pädeva asutuse poolt sertifitseeritud,
• kui see kinnitus on koostatud võõrkeeles, antakse maksuagendile ka tõlge vene keelde,
• Välismaa üksus peab esitama kinnituse enne tulu väljamaksmise kuupäeva.

Seega, kui välismaisele organisatsioonile sissetulekute maksmise ajal ei ole Vene organisatsioonil - tuluallika väljamakse allikas nimetatud kinnitust, siis on ta kohustatud kinni pidama maksu väljamakseallikas seadusega kehtestatud määras.

Samal ajal, kui täpsustatud kinnitus ilmub maksuagendi käsutusse hiljem, on vastavalt artikli lõikele 2 võimalik tagastada välismaistele organisatsioonidele makstud tulult varem kinnipeetud maks. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 312. Selle jaoks sisse maksuhaldur tuleb esitada järgmised dokumendid:

Kinnipeetud maksu tagastamise avaldus ettenähtud vormis;

Kinnitus, et sellel välisriigi organisatsioonil oli tulu maksmise ajal alaline asukoht riigis, millega Vene Föderatsioonil on maksuküsimusi reguleeriv rahvusvaheline leping (leping);

Koopiad lepingust (või muust dokumendist), mille alusel välisriigi juriidilisele isikule tulu maksti, ja maksedokumentide koopiad, mis kinnitavad tagastatava maksusumma eelarvesse kandmist;

Välisriigi tulusaaja esitab Vene Föderatsioonis varem kinnipeetud maksude tagastamise taotluse ja muud ülalnimetatud dokumendid maksuagendi registreerimiskohas asuvale maksuhaldurile kolme aasta jooksul pärast selle lõppemist. tulu maksmise kuupäev.

"Kasusaaja" staatus topeltmaksustamise vältimise lepingute alusel soodustuste kohaldamise tingimusena

Topeltmaksustamise vältimise lepingute kohaldamisel soodustuste (soodustused ja maksuvabastused) kasutamise õiguse andmise osas teatud liiki tulude maksustamisel allikatest Vene Föderatsioonis tuleb hinnata, kas maksusoodustuse kasutamist taotlev isik hüvitised (vähendatud määrad ja maksuvabastused) , asjaomase tulu tegelik saaja (tegelik kasusaaja).

Rahvusvahelised maksulepingud põhinevad tulu- ja kapitalimaksu näidiskonventsioonil) ja selle ametlikel kommentaaridel, mis sisaldavad selle sätete tõlgendust.

Maksulepingute sätete kohaldamisel tuleb eeldada, et mõistet "tulu kasusaaja (kasulik omanik)" ei kasutata kitsas tehnilises tähenduses, vaid seda tuleks mõista rahvusvaheliste maksulepingute eesmärkidest ja eesmärkidest lähtuvalt, näiteks topeltmaksustamise vältimise ja maksude tasumisest kõrvalehoidumisena ning selliste lepingute aluspõhimõtete arvestamine nagu lepingu sätete kuritarvitamise vältimine ja olemuse ülekaal vormist. Samal ajal ei saa otsest tulusaajat, kuigi ta võib kvalifitseeruda residendiks, pidada vaikimisi elukohariigis saadud tulu tegelikuks omanikuks.

Välisriigi isikule makstud tulu allikariigis eraldis maksusoodustused(alandatud määrad ja maksuvabastused) on vastuolus ka rahvusvaheliste lepingute eesmärkide ja eesmärkidega, kui sellise tulu saaja, kasutamata formaalselt selliseid vahendeid nagu esindus või osalus, tegutseb vahelülina teise isiku huvides, kes tegelikult kasu saab. vastavast sissetulekust. Selline vahepealne nt kanaliettevõte, ei saa lugeda saadud tulu tegelikuks omanikuks kui sellisel äriühingul on vaatamata formaalsele tuluomaniku staatusele tehingus riigi maksuresidendist isikuga - tuluallikas - selle tulu suhtes väga kitsad volitused, mis võimaldab seda pidada usaldusisiku või juhina, kes tegutseb huvitatud isikute nimel.

Isiku tunnistamiseks tegelikuks tulusaajaks (kasulikuks omanikuks) ei ole vaja mitte ainult seaduslikku alust otseseks tulu saamiseks, vaid see isik peab olema ka kohene ehk isik, kes saadud tulust tegelikult kasu saab ja määrab selle edasise majandusliku saatuse. Tulu tegeliku saaja (kasuliku omaniku) määramisel tuleks arvesse võtta ka rahvusvaheliste maksulepingute kohaselt soodustusi taotleva välismaise organisatsiooni ülesandeid ja võetud riske.

Sätestatud topeltmaksustamise vältimise lepingutega soodustused (soodustused ja maksuvabastused) seoses Vene Föderatsioonis asuvast allikast pärit makstud tuluga ei kohaldata kui neid makstakse osana tehingust või tehingute jadast, mis tehakse nii, et võõras inimene toetuste taotlemine maksab vähendatud intressi- ja litsentsitasu näol otse või kaudselt kogu või peaaegu kogu tulu (mis tahes ajal ja mis tahes kujul) teisele isikule, kellel ei oleks asjaomase maksulepingu alusel soodustusi (soodustusi ja maksuvabastusi). , kui selline tulu maksti otse sellisele isikule.

Seega on Venemaa rahandusministeeriumi seisukoht, et topeltmaksustamise vältimise lepingutega ette nähtud soodustused (soodustused ja maksuvabastused) dividendide, intresside ja autoriõiguse kasutamisest saadava tulu maksmisel alates aastast allikatest Vene Föderatsioonis, kohaldatakse ainult juhul, kui tegelik tulusaaja on välisriigi resident, kellega Venemaa on sõlminud vastava lepingu.

Topeltmaksustamise lepingute rakendamine teistes riikides

"Klassika" avameretsoonid harva sõlmitakse topeltmaksustamise vältimise lepinguid, mille abil saab optimeerida tulumakseid mitteresidentidele. Seetõttu sobivad maksulepingute rakendamiseks madala maksumääraga ja maismaa jurisdiktsioonid, nagu Küpros, Suurbritannia, Taani, Holland, teised Euroopa riigid jne.

Nt, Suurbritannia on maailma suurim maksulepingute võrgustik (üle 100). Maksulepingute kohaldamine on aga võimalik vaid juhul, kui ettevõte ei ole nominaalne ehk ta ei ole offshore-põhiettevõtte esindaja, kellele kuulub suurem osa kasumist (tulust). Ainult siis, kui tulu on kajastatud Inglise ettevõtte tuluna, saab ta nõuda lepingu kasutamist. Muidugi ei saa maksulepingut kohaldada ettevõttel, kes esitab "seisvaid aruandeid" - seisvad kontod. Kokkuleppeid on võimalik kasutada hoidmisskeemides.

Üks rahvusvaheliste maksulepingute rakendamiseks sobivaimaid riike, nagu varemgi, jääb alles Küprose Vabariik(omab üle 40 aktiivse lepingu). Maksuresidentsuse tunnistus, mille väljastab Rahandusministeerium igal ajal pärast ettevõtte registreerimist. Sertifikaadi saamise oluline tingimus on kohalike direktorite - Küprose elanike - kohalolek.

Maksuresidentsuse tunnistusi väljastatakse ka teistes jurisdiktsioonides. maksuplaneerimisel (Taani, Holland, Luksemburg, Läti, Malta jt riigid). Oluline tegur, mis mõjutab maksutõendi saamise võimalust, on aga ettevõtte „tegeliku sisu“ (substantsi) olemasolu registreerimisriigis.

Sellise kohaloleku kriteeriumid. millele ettevõte peab vastama, et teda saaks pidada oma riigi maksuresidendiks, võivad olla järgmised:

• tegeliku kontori olemasolu tegelikul aadressil ettevõtte registreerimisriigis;
• kohalike direktorite (ettevõtte registreerimisriigi residendid), kes juhivad ettevõtet selle riigi territooriumil, olemasolu;
• pangakonto (peamine) omamine kohalik pank;
• finantsdokumentatsiooni ja aruandluse hoidmine ettevõtte registreerimisriigi kontoris;
• töötajate olemasolu;
• reaalse tegevuse elluviimine jne.

Sellise kohaloleku ulatus võib varieeruda sõltuvalt ettevõtte eesmärkidest (nt kauplemine või valdustegevus).

Topeltmaksustamine (DT) on varade maksustamise spetsiifiline viis. Maksja peab sel juhul tasuma makse kaks korda. See valik on väga ebasoovitav. Topeltmaksustamise vältimiseks on vastu võetud erinevaid rahvusvahelisi lepinguid.

Mis on topeltmaksustamine

Topeltmaksustamine on vara kahekordne maksustamine. Kahekordistumine tuleneb sellest, et makse koguvad korraga kaks riiki. Selline olukord juhtub reeglina siis, kui ettevõte saab tulu nii ühes kui ka teises riigis. Sel juhul on maksustamisbaasi väga raske määrata. DV vältimiseks jagatakse organisatsioonid residentideks ja juriidilisteks isikuteks, kes ei olnud residendid.

On olemas föderaalseadus "Maksustamise kohta". Selle punktide kohaselt arvatakse teistes riikides saadud tulu koduriigi maksustamisbaasi hulka. Välisraha arvestatakse summas, mida kasutatakse maksude arvutamisel. Sel juhul peate järgima mõnda reeglit. Eelkõige ei tohiks maksustamisel arvesse võetavad summad ületada Vene Föderatsioonis ülekantud kohustusliku maksu summat.

Miks on DN nii ebasoovitav? Tegelikult diskrimineerib see maksjat. Ettevõtted peavad maksma topeltmaksu. See häirib tavapärast äritegevust.

Millal tekib topeltmaksustamine?

DN esineb järgmistel juhtudel:

1. Ettevõte maksab makse kahes osariigis. Väljapääs on kas järgida konventsioone, mille kohaselt maksustatakse ainult ühes riigis, või järgides siseriiklikke seadusi.
2. Ettevõtted peavad maksma makse erinevates kohtades. Kõnealune järjekord on segatud.
3. Maksustatakse ainult osa ettevõtte kasumist. Sel juhul toimub ka topeltmaksustamine: esiteks siis, kui tulumaksuga maksustatakse ja seejärel dividendidelt. Sel juhul kasutatakse jaotatava ja jaotamata tulu puhul reeglina erinevaid määrasid.

Topeltmaksustamise vältimise meetodid on fikseeritud määrustes.

Topeltmaksustamise sordid

Topeltmaksustamist on kahte tüüpi:

1. Sisemine. Varad maksustatakse riigisiseselt. Maksude kogumine toimub erinevatel haldustasanditel. See maksustamisvorm võib olla vertikaalne. Sel juhul toimub kogumine kohalikul ja osariigi tasandil. Vertikaalne vorm on Rootsi jaoks asjakohane. Samuti on horisontaalne vorm. Sel juhul toimub maksude kogumine samal tasemel. See vorm on asjakohane Ameerika Ühendriikide jaoks. Mõnes osariigis maksustatakse ainult samas osariigis saadud tulu, teistes - teistes osariikides saadud tulu.
2. Väline. Väline topeltmaksustamine tuleneb kas maksumaksja või maksubaasi kindlaksmääramise raskusest.

TÄHTIS! Väline vorm hõlmab maksustamist väljaspool riiki.

Mis on topeltmaksustamise põhjused?

Topeltmaksustamine toimub järgmistel juhtudel:

1. Ettevõttel on topeltresidentsus. See tähendab, et teda tunnustatakse kahe riigi elanikuna.
2. Sama tulu on maksustamisbaas kahes osariigis. Näiteks ühes riigis kajastatakse tulu maksustatava alusena ettevõtte asukoha tõttu ja teises - tuluallika reegli alusel.
3. Erinevates osariikides arvestatakse ettevõtte kulusid erinevalt.
4. Sissetulekuallikas asub mitmes osariigis.

Peamine põhjus topeltmaksustamise tekkeks on mitmesugused määrused erinevates riikides erinev maksubaasi regulatsioon. Lisaks saab normatiivakti tõlgendada mitmeti.

Kaaluge näidet. USA-s võivad tagastamise ebatäpsused kaasa tuua 10 000 dollari suuruse trahvi. Šveitsis suhtutakse deklaratsioonis ebaõigetesse andmetesse, kui rikkumised on väikesed, lojaalsemalt. Ebatäpsusi ei loeta rikkumisteks. Sel juhul on vaja rahvusvahelist lepingut. See on vajalik määruste tõlgenduste ühtlustamiseks.

Topeltmaksustamise kaotamise vahendid

DN-i kõrvaldamiseks kasutatakse kahte meetodit:

1. Ühepoolne. Eeldab meetmeid ühest osariigist. See muudab ühe riigi maksuregulatsioone. Esimene käibemaksu ühepoolse kõrvaldamise meetod on maksukrediit. See hõlmab teises riigis makstud maksude tasaarveldamist maksja riigisiseste kohustustega. Teine meetod on maksukrediit. See hõlmab riigisiseste maksude summast mahaarvamist teises riigis makstud maksude summa.
2. Mitmepoolne. See hõlmab rahvusvaheliste lepingute ja konventsioonide sõlmimist. See tähendab, et selle meetodi rakendamiseks on vaja kahe riigi jõupingutusi. Kõige asjakohasem meetod on levitamine. Samal ajal ei maksustata ühes osariigis olevaid varasid enam teise riigi kasuks.

SULLE TEADMISEKS! Reeglina kasutatakse topeltmaksustamise välistamiseks mõlemat meetodit.

Riikidevahelised kokkulepped

Esimene riikidevaheline leping sõlmiti Prantsusmaa ja Belgia vahel 1843. aastal. Praegu on selliseid lepinguid üle 400. Peaaegu kõik need regulatsioonid põhinevad aga Pareto optimumi põhimõtetel. Peamine kriteerium: parim variant on selline, mis toob kasu ühele poolele, kuid ei kahjusta teist poolt. Selle põhjal saame öelda, et riikidevahelised lepingud ei tohiks osaleva riigi positsiooni halvendada. Kokkuleppe alusel kehtestatakse maksujurisdiktsioon.

Erinevate rahvusvaheliste konventsioonide alusel eristatakse neid topeltmaksustamise kõrvaldamise meetodeid:

• Täpsete mõistete kujundamine, mida kasutatakse määruste raames. Mõistete tõlgendamine.
• NV kaotamise skeemi väljatöötamine, kus iga riik valib eraldi maksubaasi. Maksu võetakse konkreetselt tulult.
• NAM-i kõrvaldamise mehhanismi moodustamine juhtudel, kui mõlemad riigid maksustavad kogu tulu.
• Maksjat diskrimineeriva maksustamise kaotamine teises riigis.
• Ajakohase teabe jagamine, et vältida kohustuslikku tasudest kõrvalehoidumist või seaduse kuritarvitamist.
• Asutamine parimad viisid elanike tulude suhtes käibemaksu likvideerimine.

Riigid peavad üksteist maksustamisel abistama.

Maksete maksimumsumma määramise tunnused

Maksimaalne krediidisumma arvutatakse järgmiselt:

1. Määratakse, kas riigisiseselt maksude tasumisel kuuluvad tasaarvestamisele teises riigis tasutud maksud.
2. Maksimaalne summa on määratud. Sel juhul arvutatakse nihkepiirang.
3. Väiksem summa leitakse teises riigis tasutud ja tasaarveldatavate maksude summalt ning alates maksimaalne summa nihe. Kui ettevõte maksab maksu üle kehtestatud maksimumsumma, siis seda väliskrediidi saamiseks ei aktsepteerita.

Topeltmaksustamine - suur probleem, aga see lahendatakse mitmete vahenditega. Neid saab kasutada üks riik või kaks osariiki. Tõhusamaks peetakse riikide omavahelist interaktsiooni.

Tulu saamine välismaal asuvast allikast on sageli seotud vajadusega maksta "kasumimaksu" vastavalt kohalikele maksuseadustele. Kuid ainuüksi välisriigi maksu maksmise fakt ei vabasta Vene Föderatsiooni elanikku vajadusest tasuda oma koduriigi eelarvet. Alati ei tule aga ette olukordi, kus sama tulu maksustatakse kaks korda. Venemaa Föderatsioonil on mitme riigiga topeltmaksustamise vältimise lepingud. Need dokumendid näevad ette maksu sissenõudmise vaid ühekordselt ega kahekordista kohustuslikke mahaarvamisi välismajandustehingutest saadud tulust.

Millistel riikidel on topeltmaksustamise vältimise leping?

Mis tahes tulumaksu saab potentsiaalselt "kahekordistada" - üksikisiku tulumaks, tulumaks, lihtsustatud maksusüsteemi lihtsustatud maks, kui sissetulekuallikaks on välisriigi maksja ja saaja on Vene Föderatsiooni resident. Igal riigil on maksude arvestamise korra kohta oma seadused. Sellest tulenevalt saab välismaal saadavat tulu maksustada erinevate määradega, olenemata sellest, millist maksu ja millise määraga sama tulu Venemaal kohaldatakse.

Kuid keskendudes topeltmaksustamise kõrvaldamise meetodile, mis põhineb vastava lepingu alusel tehtud tööl, ei maksa ettevõte, üksikettevõtja või üksikisik eelarveeraldist topeltsummat. Muidugi juhul, kui tehing sõlmitakse selle riigi esindajaga, kus Vene Föderatsioonil see leping on.

Hetkel on Venemaa Föderatsioonil lepingud selliste riikidega nagu näiteks Valgevene, Kasahstan, Tadžikistan, USA, Kanada, Saksamaa, Prantsusmaa, Iisrael, Egiptus, Jaapan, Hiina, Austraalia. Kokku on 1. jaanuari 2017 seisuga selliseid riike, kellega meil on topeltmaksustamise kaotamise lepingud, 82 ja kõik need on kirjas Rahandusministeeriumi vastavasises infokirjas.

Tõend elaniku staatuse kohta

Topeltmaksustamise kaotamise küsimus on võib-olla eriti aktuaalne suhetes naaberriikide, näiteks Kasahstani ja Valgevene ettevõtetega, kuna just nendega on Venemaa äril viimasel ajal kõige tihedamad sidemed tekkinud. Kuidas see praktikas töötab?

Oletame, et Venemaa ettevõte osutab teatud teenuseid Valgevenes registreeritud organisatsioonile, kellega Venemaa Föderatsioonil on vastav topeltmaksustamise vältimise leping.

Kirjeldatud olukorras makse ülekandmisel on Valgevene pool vaikimisi kohustatud välismaise vastaspoole sissetulekust kinni pidama maksusumma 15% - see on kehtestatud Eesti Vabariigi maksuseadustikuga. Valgevene. Selle tulemusena saab täitev äriühing tulu, millest on maha arvatud maksusumma ja sel juhul ei pea ta Venemaal korduvat maksu tasuma.

Kuid on veel üks võimalus - anda Valgevene vastaspoolele elukohatunnistus Vene Föderatsioonis. Sel juhul saab hankija kinnituse, et täitev organisatsioon on tõepoolest Venemaa äriühing ja seega on tema suhtes lepingu kehtiv. Sellise tõendi alusel kantakse tulu täies ulatuses, ilma mahaarvamisteta ja Vene firma tasub eelarve vastavalt vene maksukood. Veelgi enam, kui selline ettevõte tegutseb STS-6% raames, siis on meiega maksude tasumine ilmselgelt tulusam ja vastupidi, kui tegemist on üldise maksusüsteemiga ettevõttega, mille määr on 20%, siis summa maks on suurem, kui see makstakse Vene Föderatsiooni eelarvesse.

Nii või teisiti on elukohatunnistus dokument, mille alusel välispartner ei maksusta Venemaa organisatsioonile makstud tulu summat vastavalt tema territooriumil kehtivatele maksudele.

Vene Föderatsiooni elukoha kinnitustunnistus

Vene Föderatsiooni elaniku staatuse kinnitamise kord kinnitati Venemaa föderaalse maksuteenistuse 23. novembri 2012. aasta teabeteatisega. Alates 2008. aasta veebruarist on seda staatust kinnitavaid dokumente töötlenud Venemaa föderaalse maksuteenistuse tsentraliseeritud andmetöötluse piirkondadevaheline inspektsioon, lühendatult Venemaa föderaalse maksuteenistuse andmekeskuse MI.

Residendi staatuse kinnitamise taotlusvorm puudub - selle ettevõtted, üksikettevõtjad ja eraisikud vormistatakse vabas vormis, kuid kohustuslikus korras on märgitud kalendriaasta, milleks kinnitamine on vajalik, välisriigi nimi, kelle esindaja juures on on koostöö, samuti Venemaa maksumaksja enda nimi ja andmed.

Enamasti väljastatakse Venemaa elaniku staatuse kinnitamiseks kehtestatud vormi tunnistus. Kuid olenevalt sellest, millise riigiga kodumaine ettevõte töötab, võib see olla ka välisriigi poolt kinnitatud dokumendivorm. Sellistel juhtudel on vorm kinnitatud ametniku allkirja ja Venemaa maksuameti pitseriga.

Protseduur ise on üsna pikk. Residendi staatuse kinnituse väljastamise taotluste läbivaatamise tähtaeg on 30 kalendripäeva alates taotluse ja täiendavate vajalike dokumentide esitamise kuupäevast Venemaa föderaalse maksuteenistuse MI-le andmekeskuse jaoks.

Residendi staatust kinnitav tõend väljastatakse tavaliselt jooksva kalendriaasta kohta, kuid seda saab küsida ka möödunud perioodide kohta.

Venemaa maksuresident, kes on kohustatud tasuma Venemaa Föderatsioonis maksu kogu maailmast varalt saadud tulult, on see, kes elab riigis rohkem kui 183 päeva aastas. Eelkõige hõlmab see määratlus paljusid välismaal asuva kinnisvara omanikke, kes võivad saada üüritulu või eluaseme müügist. Kui nad on Venemaa maksuresidendid, siis tekib olukord, kus nad peavad maksma makse nii välismaal (objekti asukohas) kui ka Venemaal (maksuresidentsuse kohas). Maksu ei saa aga võtta kaks korda: seda makstakse ainult välismaal ja vahe krediteeritakse Venemaal. See on ette nähtud topeltmaksustamise lepingutega.

Topeltmaksustamise leping – mis see on?

Topeltmaksustamise vältimise leping on kahe riigi vaheline leping, mis kehtestab reeglid, mille alusel maksustatakse organisatsioone ja üksikisikuid juhtudel, kui tulu teenivad varad ei asu tulu saaja asukohariigis.

Topeltmaksustamise vältimise lepingus on märgitud dokumendi alla kuuluvad maksuliigid, samuti isikute ring, kellele selle reeglid kehtivad. Samuti on sellises kokkuleppes maksustamise tingimused, kehtivusaeg ja lepingu lõpetamise kord. Venemaa on sõlminud topeltmaksustamise vältimise lepingud 82 riigiga.

Austraalia Austria Aserbaidžaan Albaania Alžeeria Argentina Armeenia Valgevene Belgia Bulgaaria Botswana Suurbritannia Ungari Venezuela Vietnam Saksamaa Hongkong (alates 01.01.2017) Kreeka Taani Egiptus

Iisrael India Indoneesia Iraan Iirimaa Island Hispaania Itaalia Kasahstan Kanada Katar Küpros Kõrgõzstan Hiina Põhja-Korea Korea Kuuba Kuveit Läti Liibanon

Leedu Luksemburg Makedoonia Malaisia Mali Malta Maroko Mehhiko Moldova Mongoolia Namiibia Holland Uus-Meremaa Norra Poola Portugal Rumeenia Saudi Araabia Serbia Singapur Süüria

Slovakkia Sloveenia USA Tadžikistan Tai Türkmenistan Türkiye Usbekistan Ukraina Filipiinid Soome Prantsusmaa Horvaatia Montenegro tšehhi Tšiili Šveits Rootsi Sri Lanka Lõuna-Aafrika Jaapan

«Mis puudutab näiteks tulu Eestis või teistes riikides, kellega Venemaa ei ole sõlminud topeltmaksustamise vältimise lepingut, siis Vene Föderatsiooni residendid maksavad makse kahekordselt, mõlemas riigis. Kui Eesti seadusandlus näeb ette mitteresidendilt maksu sissenõudmise, siis Vene Föderatsioonis tasutud summat arvesse ei võeta, kuna välisriigis saadud tulult tegelikult tasutud maksusummasid ei arvestata, kui maksude maksmine Venemaal, kui Venemaa Föderatsiooni allkirjastatud vastavas rahvusvahelises lepingus ei ole sätestatud teisiti, ”ütleb Tranio advokaat Ekaterina Shabalina.

Välismaiste kinnisvara ostjate ja omanike jaoks on topeltmaksustamise vältimise lepingud olulised eelkõige seetõttu, et need võimaldavad üüritulult ja sellise kinnisvara müügilt maksu kanda Venemaal.

Kuidas üüritulu saamisel maksu arvestatakse

«Kui Venemaa elanik saab tulu näiteks Saksamaal asuvalt kinnisvaralt, arvestatakse Venemaal tasumisele kuuluvast maksusummast maha Saksamaal tasutud maksusumma. Maksusumma arvutatakse vene keeles maksuseadus(määraga 13% ja kehtestatud reeglitega) ning arvatakse maha tasutud välisriigi maksu summast. Tuleb meeles pidada, et mahaarvamine ei tohi ületada Venemaal arvutatud maksusummat. Vastavalt sellele, kui sisse maksti tuluallika riigi maksusumma väiksem suurus kui Venemaal arvutati, siis tuleb puuduv osa Vene Föderatsioonis lisaks tasuda, ”selgitab Jekaterina Šabalina.

Kui saate üüritulu, peate selle ise Venemaal deklareerima, esitades elukohajärgsele maksuhaldurile deklaratsiooni vormil 3-NDFL (leht "B" või tulu väljaspoolt. Venemaa Föderatsioon).

Maksudeklaratsioonile lisatud:

• väljastatud välisriigi maksudokumendid, mis kinnitavad saadud tulu ja sellelt tasutud maksu suurust, samuti nende notariaalselt kinnitatud tõlge vene keelde. Nendel dokumentidel peab kajastuma tulu liik, selle suurus, tulu saamise kalendriaasta, maksusumma ja selle tasumise kuupäev.
• või välismaal esitatud maksudeklaratsiooni koopia, koos koopiaga maksedokument maksude tasumise kohta (see kõik tuleb ka vene keelde tõlkida ja notariaalselt tõestada).

„Välisriigis tasutud maksusumma kantakse krediteerimisse alles pärast selle deklaratsiooni esitamist, aasta lõpus maksustamisperiood. Saate taotleda tulu ja saada maksusoodustust kolme aasta jooksul pärast kooli lõpetamist. aruandeaasta millest tulu saadi,” räägib Ekaterina Shabalina.

Näiteks Venemaa maksuresidendile kuulub Saksamaa kinnisvara, mis toodab aastas 10 000 € üüritulu. Summa tulumaks Saksamaal on see 2324 eurot (määr on 23,24% üüritulust, arvestades solidaarsuse toetuse lisatasu), Venemaal - 1300 eurot (13%). Kuna summa 1300 eurot jääb alla 2324, ei pea kinnisvaraomanik Vene Föderatsioonis midagi juurde maksma.

Samal ajal ei võeta Venemaal maksustatava summa arvutamisel arvesse välismaal tehtud mahaarvamisi. Oletame, et venelane üürib Prantsusmaal maja välja ja saab aastas 18 000 eurot. Prantsuse seaduste kohaselt on tal seoses eluaseme ülalpidamise kuludega õigus maha arvata 50% maksustatavast summast. Seega maksustatakse üüritulult 9000 €. Miinimummäär mitteresidentidele on 20%. See tähendab, et Venemaa kodanik maksab maksu 1800 eurot aastas. Kuna Venemaal sellist maksusoodustuste süsteemi ei ole, peaksite maksma täissumma 18 tuhat eurot kursiga 13%, see tähendab 2340 eurot aastas. Aga kuna Venemaa ja Prantsusmaa vahel on topeltmaksustamise vältimise leping, on Venemaa kodanikul vaja maksta Prantsusmaal makse ja Vene Föderatsioonis tasuda vaid vahe - 540 eurot.

Samuti on oluline teada, et Venemaal lihtsustatud maksustamisskeemi alusel makse tasudes ei saa välisriigi maksu krediiti ning maksustamine on sel juhul topelt.

Kuidas võetakse välismaal kinnisvara müümisel makse arvesse

Vastavalt föderaalse maksuteenistuse kirjale nr ED-3-3 / [e-postiga kaitstud] 9. novembrist 2012 ei tee Vene Föderatsiooni õigusaktid vahet kinnisvara müügil Venemaal ja välismaal – mõlemal juhul kehtivad samad reeglid.

Jekaterina Šabalina sõnul ei kuulu välismaa kinnisvara müügist saadud tulu maksustamisele ning müüja ei pea esitama Maksutagastus Venemaal kahel juhul:

• enne 1. jaanuari 2016 ostetud objektidel: kui müüakse üle kolme aasta omandis olnud vara;
• pärast 1. jaanuari 2016 ostetud objektidel: kui müüakse kinnisvara, mis on olnud omandis üle viie aasta (üldjuhul) või kolm aastat (kui maksumaksja sai objekti pärimise teel või kingitusena sugulaselt või perekonnaliikmelt, ülalpeetavaga eluaegse ülalpidamislepingu alusel) .

Maksuvabastuse saab juhul, kui vara ei kasutata äritegevuseks. Ettevõtlustegevuse määratlus on esitatud föderaalse maksuteenistuse kirjas nr ED-3-3 / [e-postiga kaitstud] kuupäevaga 8. veebruar 2013.

Kui müüja ei kuulu ülaltoodud tingimuste alla, peab ta esitama 3-NDFL-i vormis maksudeklaratsiooni tulu laekumise aastale järgneva aasta 30. aprilliks ja tasuma maksu 15. juuliks.

Sarnaselt üüritulu maksuga saab Venemaal topeltmaksustamise kõrvaldamise raames krediteerida müügitulu maksu. Venemaa elanike jaoks on see määr 13%.

Näiteks 2010. aastal otsustas Venemaa elanik osta Hispaanias korteri 500 tuhande euroga ja 2016. aastal müüs ta selle 550 tuhande euroga.Kapitali kasvutulult - 50 tuhat eurot - maksustatakse Hispaania maksu 24%. Maksusumma on antud juhul 12 tuhat eurot. Kuna ostu-müügi vahel on möödas üle kolme aasta, siis Venemaa seaduste järgi ei pea Vene Föderatsioonis deklaratsiooni esitama, piisab maksu tasumisest Hispaanias.

Oluline on meeles pidada, et maksudest kõrvalehoidumine on kriminaalkuritegu. On ebaseaduslik maksta välismaal makse madalama määraga kui Venemaal ja mitte täita maksudeklaratsiooni kodus.

Julia Koževnikova, Tranio

Kahe riigi korraga maksude mahaarvamise probleem on üsna aktuaalne teema, kuna maailma riikide maksuseaduste erinevate põhialuste tõttu on paljud üksikisikud neilt, kes saavad tulu väljaspool kodumaa territooriumi, tehakse neilt kahekordne mahaarvamine, tasuda tuleb tulu saamise kohas ja kodakondsuse kohas.

See on maksude mahaarvamine isikute tuludest mitmes maailma riigis - elukohas ja nende sissetulekute tekkimise kohas.

Maksude kogumine toimub kahes valdkonnas, kus maksuteenus töötab:

• Vastavalt territoriaalsele printsiibile - sellistes riikides toimub maksude kogumine lojaalsemas kontekstis, kuna nad nõuavad ainult riigis saadud tulu;
• Vastavalt elukohapõhimõttele - siin on tasu ette nähtud nii, et saada eelarvesse maksimaalne süst, kuna maks võetakse elanikult välja, olenemata tema sissetuleku saamise kohast.

Sellise maksustamise tunnuseks Venemaal on selle määratlus erijaotiste järgi koos teatud klassifitseerimistunnuste olemasoluga.

Kuidas topeltmaksustamist kõrvaldada - vaadake seda videot:

Peamised sordid

Klassifitseerimine põhimõtete järgi

Maksustamine sõltub kasutatavast skeemist ja on järgmist tüüpi:

• Rahvusvaheline duubel majanduslik tüüp- võetakse samal ajal välja kõigilt üksustelt, kes said tulu ühest toimingust, see tähendab, et nende tulu on ühine. Tegemist on omaalgatusliku võimalusega tasu saamiseks residendilt, kelle tulu saadi välismaal;
• Rahvusvaheline topeltõiguslik liik on tulu, mis saadakse ühe isiku tehtud tehingust, selliselt käibelt arvestab maksu maha mitu riiki korraga. Selle tüübiga seoses on moodustatud erireeglite kogum, mille kohaselt on operatsiooniks jagatud 2 riigi jurisdiktsioon, mis tähendab, et on vaja luua suhted tuluga seotud riikide ja tulu saanud isiku vahel. seda.

Tähtis: sellised topeltmaksustamise vältimise meetodid on väga tõhusad, mille kohta riigid sõlmivad erilepinguid.

Klassifikatsioon taseme järgi

Klassifitseerimistunnust mõjutab ka toimingu tase, sõltuvalt sellest võib moodustada järgmised tüübid:

1. Sisemine - kui oluline on selle haldusterritoriaalse üksuse tähtsus ja tase, mille raames tulu laekus, kuid samal ajal viiakse see läbi mis tahes ringkonnas.

See tüüp jaguneb omakorda ka vastavalt tehtud toimingutele kanaliteks:

• Vertikaalne, mille järgi tuleb tasuda kahte liiki makse – kohalikku ja riiklikku;
• Horisontaalne - selle eripära seisneb individuaalses lähenemises igale toimingule, olenevalt selle teostamise piirkonnast, see tähendab, et on võimalik tasuda ainult antud omavalitsuse territooriumil tasutud makse, on võimalik tasuda kõiki toiminguga seotud makse. operatsiooni või üleriigiliselt.

1. Väline - väljaspool Vene Föderatsiooni põrkuvad sarnases olukorras kahe riigi maksuseadustiku koodeksid, maksumaksja peab täitma mõlema territooriumi fiskaalteenuste nõuded.

Maksustamise negatiivsed aspektid põhjustavad vaidlusi

Topeltmaksustamine tekitab välismaal rahateenimisega tegelevates kodanikes palju nördimust. Fiskaalteenused omakorda püüavad riigieelarve täitmisest hoolimata probleemi lahendada, kuna sellise positsiooni all kannatavad eelkõige nende riigi kodanikud.

• Maksumaksja kasumi jagamine kahe riigi vahel korraga samal perioodil, mis on selle tulemusena subjekti jaoks arvestatav summa;
• Residentide ja mitteresidentide jaotamine on äärmiselt problemaatiline, selleks on vaja luua uus tulude klassifikaator;
• Vajadus selge õiguslik raamistik, mis reguleerib rangelt maksustamisobjekti kogumise võimaluse eest.

Tähtis: just selline suhtlus aitab probleemi lahendada ja leida kompromissi kahe riigi huvide vahel.

Mis on topeltmaksustamine?

Topeltmaksustamise vältimise leping

See on kahe riigi vaheline pakt, mis näitab selgelt maksude mahaarvamise reeglid juhtudel, kui kasumiobjekt asub riigi territooriumil, kus subjekt ei ole residendi nimekirjas.

Vajadus selle järele on lepinguga hõlmatud maksude loendi ja topeltmaksu mahaarvamise objektiks olevate üksuste loendi koostamine.

See leping sisaldab ka kõike olulised tingimused- kehtivusaeg, maksustamistingimused, koostöö katkestamise kord.

Tähtis: Venemaal on 82 vältimislepingut kahekordne mahaarvamine maksud teiste riikidega.

Selliste korralduste eelised on selged:

• See on topelt- või koormavate maksude mahaarvamiste vältimine;
• Tõhus tööriist, mis näeb ette ainult positiivsete koodide kasutamise maksuseadused kaks riiki;
• Maksuuuenduste võimalused, arvestades siseriiklikke maksuseadusi;
• Hindade minimeerimine;
• Elukoha ja tuluobjekti asukoha fikseerimine.

Sel juhul tuleks mõista, mis on kergendus:

• ei võimalda teil vältida kohustuslike maksete tegemist;
• Sellel on sissemaksete kogumiseks mitu suunda ja võimalust ning vale lähenemise korral ei saa te neid vähendada, vaid pigem suurendada;
• Lepingu kasulikuks kasutamiseks on vaja arvestada kõigi selle riigi nüanssidega, kus ettevõte peaks asuma, ja sellega, et sünniriik on sõlminud lepingu.

Erimajandustsoonide loomise lepingu kohaldamine:

• tulu- ja kapitalimaksud;
• Füüsiline ja juriidilised isikud, residendid ja mitteresidendid.

Sertifikaadiga peab olema kaasas:

• Tõend tasu maksmise kohta välismaal, see peaks olema tõlgitud riigikeelde ja kinnitatud notari poolt;
• Dokument, mis kajastab kalendriaasta sissetuleku liiki ja selle suurust, peaks sisaldama ka kogumise kuupäeva ja selle suurust.

Samuti on kinnitatud deklaratsioon ja maksukviitung. Tähtis: lihtsustatud maksustamissüsteemi rakendamine näeb ette maksu topeltmaksmise, kuna teisest riigist ei ole võimalik krediiti saada.

Maksustamine välismaa vara müümisel

Enne 1. jaanuari 2016. a Venemaa seadusandlus nägi ette maksu tasumist vara müügilt välismaal ja riigisiseselt samas summas, erandeid ette ei nähtud.

• Omanikule on kinnistu kuulunud üle 5 aasta;
• Ta sai selle annetuse korras või hoolitses ebakompetentse pereliikme eest, kes oli vara omanik, sellistel juhtudel oleks vara pidanud omama vähemalt 3 aastat.
• Samas ei olnud eluase ettevõtlusega seotud.

Kasumi teenimine kinnisvara müügist

Kasumi teenimine toimub sel juhul järgmiste sammudega:

• Tuleks kindlaks teha, kas endine omanik suhtumine kategooriatesse, mis on tasu maksmisest vabastatud;
• Kui ei, siis on vajalik deklaratsioon koostada ja esitada tulu laekumisele järgneva aasta 30. aprilliks. Saate lugeda, kuidas maksudeklaratsiooni üldiselt täita;
• Tasuda tasu sama aasta 15. juuliks.

Tähtis: sel juhul on topeltmaksustamise rakendamine võimalik ka juhul, kui maksu arvestati 13% ulatuses saadud kasumist.

Ettevõtja tegevuse maksu arvutamine

Kehtivate reeglite kohaselt tuleks mis tahes riigi territooriumil teenitud tulu korral maksu tasuda ainult selle riigi kassasse, kuid vastavalt järgmistele punktidele:

• Püsiva tegevuskoha kaudu saadud kasum;
• Isik, kes selle sai, ei ole teise riigi elanik.

Samas, kui tulu laekub esinduse kaudu, siis võetakse maks maha sellelt osalt, mis esindusse laekub.

Sel juhul on vaja esindustingimusi mõista ja järgida:

• Esindamist saab läbi viia ainult püsiva asukoha kaudu, mis on püsiva iseloomuga, see ei saa olla teisaldatav telk;
• Esindus võib toimuda tervikprojektina, kui on ette nähtud kolimist nõudvate tööde teostamine, näiteks ehitus;
• Esindamist ei saa väljendada riigis elukohta omava agendi isikus;

Tähtis: samal ajal peab kauplemine toimuma täielikult või osaliselt kindlaksmääratud asukoha kaudu.

• Kui ruumid on ette nähtud abi- või ajutise tegevuse teostamiseks, siis ei saa seda pidada esinduskohaks, mille puhul ei saa juttugi olla maksu tasumisest ühe riigi kassasse.

Tähtis: kui abiruumide haldamine toimub peakontorist, siis nende asukohariigil ei ole õigust organisatsioonilt makse nõuda.

Järeldus

Välisriigis igasugusest tegevusest tulu saamisel tuleks arvestada kõigi antud riigi maksuseaduste iseärasustega, kuid samas meeles pidada, et maksude tasumine on igal juhul kohustuslik ning sellest protseduurist kõrvalehoidmine on kuritegu. Välismaal maksu tasumine madalama määraga kui kodumaal ja sellest aruandmata jätmine on lubamatu.

Millises järjekorras topeltmaksustamise vältimise lepingut kohaldatakse, näete siit: