Üks mahukamaid ja kohati vägagi keerukaid teemasid neile, kes alles raamatupidamisse sukelduvad.

Natuke teooriat

Täna vaatleme teemat, milles kohtab pidevalt mõisteid “kulud ja kulud”, “kulude ja kulude järgi rühmitamine”, “klassifikatsioon”. Kuidas aru saada, kumb on kumb? Raamatupidamist käsitlevaid raamatuid vaadates tabasin end iga kord küsimast: „Kas näidetes on need kulud või väljaminekud? Mis on õige termin, mida kasutada? Tundub, et autor kasutab kulusid ja järgmises lauses juba terminit kulud. Segadus, see on kõik.

Kordame nüüd veel kord nende mõistete tähendust, et hiljem saaksime selgelt tajuda, mida me neid öeldes mõtleme. Hästi?

Kulud on rahaliste ressursside vahetamine millegi muu vastu, mida ettevõte saab salvestada ja kasutada. Näiteks, ostis ettevõte kaupu ja materjale. Kulutas raha, kuid ei kaotanud seda, sest "raha muutus muudeks ressurssideks".

Materjalide ülekandmine tootmis- või majapidamisvajadustele toimub järgmiselt:

• arvutatakse nende materjalide maksumus, näiteks keskmine maksumus.
• Seoses postitamisega vähenevad materjalid 10. konto võrra arvestuslikus summas ja koguses
• ja see summa tuleb kulukontodele (20, 23, 25, 26, 44)
• kuu lõpuni võib selliseid kogunenud summasid julgelt kuludeks öelda

Kuid kui algab kuu sulgemise protsess ja need kulud hakkavad finantstulemuse arvutamisel osalema, muutuvad need kulude mõisteks.

Need. need on kulud, mida võetakse finantstulemuses arvesse kasumi arvutamisel, millest siis võetakse "tulumaks". Vaatame kulukontosid raamatupidamine V järgmised tüübid tegevused:

Teenuste osutamine

Siin kasutatakse peamiselt kahte kulukontot - 26 ja 91,2.

Pealegi koguneb 26. kontole kuu aja jooksul kulusid, mis lähevad siis 90. kontole, aga kuludena. Kui konto 26 suletakse (kantakse üle) kontole 90, nimetatakse seda otseseks kuluarvestuse meetodiks.

A 91,2. konto on kohe kulu, kuna see ise on juba finantstulemuse valem. Varasematest artiklitest teame juba, et kontol 91.2 on kajastatud sellised ettevõtte põhikulud nagu pangateenused arvelduskonto teenindamiseks ja laenuintressid.

Teenuste konto 26 sisaldab kõiki muid kulusid: töötajate palgad, ruumide rent, kontoritarbed, Interneti-teenused, side, maksud palgad, põhivara kulum. Need. põhimõtteliselt kõike, mis on seotud jooksva tegevusega. Vaatame 26. skoori, vaatame selle omadusi.

Kaubandus

Kauplemisel on olemas ka raamatupidamiskonto 91,2 kontot, mõnikord 26. Siiski peamine raamatupidamiskonto kulud kaubanduses on konto 44 “Müügikulud”. Vaadake selle omadusi.

Kontoplaan programmist 1C Accounting 7.7

Programmi 1C Accounting 8 kontoplaan

Näeme, et konto on analüütiline: seal on alamkontod ja alamkontod. Konto on täielikult aktiivne, seega jääb kulude kogunemine konto deebeti poolele ja mahakandmine krediidi poolele.

Kuidas 44 loendus töötab?

Alustuseks pidage meeles, et 44 sisaldab kauplemisprotsessis tekkivaid kulusid. Kui ettevõte on kaasatud ainult kaubanduse teel, siis raamatupidamises on tal 44 ja 91,2 kulukontot. Kauplemisettevõtete levinumad kuluartiklid on müüjate töötasud ja sellelt makstavad maksud, üür, kommunaalmaksed ja kõik muu kauplemiskohaga seonduv. Nad parandasid poes elektrijuhtmeid (tegi meile hea teene) - see läheb ka arve 44 alla. Kui jaemüügikoha tegevuse eest vastutab spetsiaalne raamatupidaja, siis kogu tema töötasu ja maksud sealt laekuvad kontole 44.

Kui ettevõte tegeleb lisaks kaubandusele ka teenusega või on tootmine, siis pearaamatupidaja, juhataja, juhi palk, üür ja elekter peakontoris jne. - see kõik läheb 26. arvele. Kas said mõttest aru?

Erikulud. Kaubandusorganisatsioonidel on erikulud: müügi- ja kaubanduskulud. Mis on neis huvitavat? Selgitame välja.

Sõiduhind

Toote ostmisel oleks igal ettevõttel hea meel, kui tarnija sama hinnaga, mis meile toote müüs, tarniks selle ka meie lattu. Aga seda ei juhtu. Meie ettevõttel on alati lisakulud kauba lattu toimetamisel. Ja mida kaugemal on tarnija, seda suuremad on üldkulud (transpordi)kulud.

Sellest tulenevalt on meil tarnitud kaup ostuhinnaga ja osa kohaletoimetamise kulu (transpordikulu). Nüüd on meil dilemma: kuidas nende transpordikuludega hakkama saada? Meil on lubatud kaks võimalust:

Esimene viis. Võtke saatesumma, arvutage proportsioon ja jagage saatesumma iga ostetud kauba kohta. Kõik see dokumenteerige, postitades kontole 41. Sel juhul on ostetud toote hind ettevõtte laos ja aruannetes võimalikult täpne.

Ja kui see toode müüakse, siis kõige täpsem ostuhind sisaldub finantstulemuse valemis. Kas pole nõus, see osa kaubast, mis jääb müümata, sisaldab ka osa transpordist? Teisisõnu, ülemääraseid transpordikulusid finantstulemuse valemis ei arvestata.

Teine viis. Ostetud kaubad on arvestuses 41 ja transpordikulud 44. Siis suletakse “kuu sulgemise” hetkel 44 kogu konto 90 eest. Selgub, et veosõidukid olid valemis, kuid kogu kaup jäi müümata või ei müüdud üldse. Ehk siis oleme kulusid põhjendamatult suurendanud, aga see on võimatu.

Sellisel juhul lähevad transpordikulud kontole 44 kontole 90 ainult selles osas, milles kaup müüdi, s.o. proportsionaalselt müüdud kaubaga. Selle tulemusena ei lähe meie ettevõtte transpordikulud 44 konto sulgemisel kõik 90-le, kas pole nõus? Transpordikulu suurus jääb alles, s.o. 44 kontot täielikult ei suleta – tekib saldo.

Ärikulud

Nende hulka kuuluvad kulud, mis aitavad kaasa kaupade reklaamimisele ja müügile. Levinuimad on pakendamine, reklaam ja turundustegevus.

Tootmine

Nagu märkasite, liigume edasi. Lavastus ühendab 26 loendust, 44 loendust ja 91,2 loendust. Lisaks on tal ka oma raamatupidamise põhikontod - 20, 23, 25, 26, 28.

91.2 ja 44 kontod töötavad samamoodi nagu eelmist tüüpi tegevuste puhul. Kuid 20. konto toimib erilisel viisil. Lubage mul teile nüüd väga lühidalt rääkida.

Põhilised raamatupidamiskontod tootmises: 20, 25, 26

Umbes 26 loetakse võime öelda, et ta kogub kogu ettevõtte kulud nagu juhtimine, haldus. Need. kõik kulud, mida ei saa seostada ei kaubandusega (44 konto) ega tootmisega (20, 23, 25, 28). Teisisõnu, konto 26 on kogu ettevõtte halduskulude arvestus.

20 arv- see on konto toodete tootmise enda raamatupidamiseks, aga... 23 ja 25 on ka kontod, mis on seotud toodete valmistamisega. Mis vahe on? Asi on selles, et kontol 20 kogutakse esmalt ainult need kulud, mida saab otseselt seostada teatud tüüpi tootega.

25 arv kogub need kulud, mida ei saa täpselt seostada konkreetsete valmistatavate toodetega, vaid ainult töökojaga. Siin on näide asendamatu.

Võtame ühe töökoja, ühe masina, üht tüüpi toote, olenemata sellest, kui palju töötajaid on. Las töötavad kordamööda, vahetustega, kuidas tahavad. Mis on tootmine (lihtsustame) - see on tooraine kulu, töötajate palgad, palgamaksud, masina elektrienergia, masina amortisatsioon, töökoja amortisatsioon või rent. Meie tingimustes langevad kõik kantud kulud kohe sellele ühele konkreetsele tooteliigile.

Teeme tootmise keerulisemaks, lähendame seda tegelikule asjale. Endiselt on ainult üks töökoda, üks masin, kahte sorti tooteid, töötajaid 4. Tooteid toodab kaks inimest, üks on valvur, üks hoiab ruumide puhtust.

No kuidas saab nüüd täpselt määrata elektrikulusid, masina amortisatsiooni, hoone amortisatsiooni (renti), tunnimehe ja tehnilise personali töötasusid, palgamakse konkreetsele toodetud tooteliigile? Mis siis, kui see tunnimees valvab kahte töökoda? Kas tehniline personal puhastab ainult seda töökoda ja tootmisala?

Selgub, et osa kuludest ei ole enam nii lihtne kohe konkreetse tooteliigi 20. arvele omistada, kas pole nõus? Selleks on 25 arv.

Vastavalt PBU 10/99 “Organisatsiooni kulud”, mis on heaks kiidetud Venemaa Rahandusministeeriumi korraldusega 05.06.1999 nr 33n, kõik kulud, olenevalt nende iseloomust, rakendamise tingimustest ja tegevusvaldkondadest. organisatsiooni kuludeks levinud tüübid tegevused ja muud kulud (tegevus-, mittetöö-, hädaolukorras).

Tavategevuse kulud (kui see on organisatsiooni tegevuse objektiks) hõlmavad kulusid, mis on seotud:

¦ rendilepingu alusel oma vara ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise) tasu määramine;

¦ leiutiste, tööstusdisainilahenduste ja muude patendiliikide patentidest tulenevate õiguste tasu ettevõtmine intellektuaalne omand;

¦ osalemine teiste organisatsioonide põhikapitalis;

¦ põhivara maksumuse hüvitamine, immateriaalne põhivara ja muud amortiseeritavad varad, mida teostatakse amortisatsioonitasudena (välja arvatud organisatsioonide põhivara loomise, uute tootmisruumide ettevalmistamise ja arendamise amortisatsioonikulud);

Tegevuskulud hõlmavad kõiki ülaltoodud kulusid, kui need ei ole organisatsiooni tegevuse esemeks.

Tegevusvälised kulud hõlmavad:

¦ trahvid, trahvid, trahvid lepingutingimuste rikkumise eest;

¦ organisatsiooni tekitatud kahjude hüvitamine;

¦ aastal kajastatud eelmiste aastate kahjum aruandeaasta;

¦ summad saadaolevad arved mille tähtaeg on möödunud aegumistähtaeg, muud võlad, mille sissenõudmine on ebareaalne;

¦ vahetuskursi erinevused;

¦ vara amortisatsiooni summa;

¦ heategevusliku tegevusega, spordiürituste, vaba aja, meelelahutuse, kultuuri- ja haridusürituste ning muude sarnaste üritustega seotud rahaliste vahendite (osamaksete, maksete jms) ülekandmine;

¦ muud tegevusvälised kulud.

Erakorralised kulud hõlmavad erakorraliste asjaolude tagajärjel tekkinud kulusid. majanduslik tegevus(looduskatastroof, tulekahju, õnnetus, vara natsionaliseerimine jne).

Seoses aruandeperioodiga saab jagada kõik organisatsiooni tehtud kulutused jooksva perioodi kulud ja tulevaste perioodide kulud.

Jooksva perioodi kulud sisaldavad aastal kajastatud kulusid aruandlusperiood toodete, tööde, teenuste tootmiskuludes. Sellised kulud võivad muutuda tavategevuse kuludeks, kui neid kajastatakse aruandeperioodil müüdud toodete, tööde ja teenuste maksumuses. Käesoleva perioodi kulud, mida aruandeperioodil ei kajastata, on pooleliolevad kulud.

Jooksvad kulud hõlmavad nii kulusid, mis olid varem ajatatud, kui ka kulusid, mis ei ole veel reaalselt tehtud, kuid sisalduvad juba toodete (tööde, teenuste) valmistamise kuludes, s.o. reserveeritud tulevaste kulude kavandatud summa jaoks. Broneeritud kulud moodustavad erireservid, mille vahendeid kasutatakse vastavalt vajadusele puhkuste tasumiseks, põhivara remondiks, pika staaži eest aastahüvitiste maksmiseks jne.

Edasilükkunud kulud hõlmavad kulusid, mis on tehtud aruandeperioodil, kuid need sisalduvad selles tootmiskulu tulevastel perioodidel.

Sellised kulud kajastatakse tulevaste perioodide kuludena ja kuuluvad järgmiste kuude toodete (tööde, teenuste) tootmise kuludesse.

Vastavalt PBU 10/99 punktile 8 tuleb tavategevuse kulude tegemisel tagada nende rühmitamine järgmiste elementidega:

v materjalikulud;

v tööjõukulud;

v sissemaksed sotsiaalsete vajaduste katteks;

v amortisatsioon;

v muud kulud.

Raamatupidamine korraldab juhtimise eesmärgil kulude arvestust kuluartiklite kaupa. Kuluartiklite loetelu koostab organisatsioon iseseisvalt.

Korraldamisel on suur tähtsus kulude liigitamisel elementide ja artiklite kaupa analüütiline raamatupidamine kulud ning seetõttu mõjutab see finantsaruandluse näitajate – tavategevuse kulude – genereerimise algoritme.

Teine oluline klassifikatsioon on kulude liigitamine otsesteks ja kaudseteks.

Teatud tüüpi toodete (tööd, teenused), nii täielike kui ka piiratud maksumuse arvutamisel nii aruandluse kui ka juhtimise (planeerimine, hinnakujundus) eesmärgil kajastatakse kulud otseste või kaudsetena vastavalt sellele, kas neid saab otseselt omistada (põhineb esmased dokumendid) arvutusobjekti (tooteühik, konkreetne tööliik, teenus, protsess jne) maksumuse kohta või mitte. Kui saavad, siis on sellised kulud otsesed, kui ei, siis kaudsed.

Aruandluse koostamiseks peab organisatsioon tagama kulude arvestuse tegevus- ja geograafiliste segmentide lõikes vastavalt PBU 12/2000 “Teave segmentide kaupa” nõuetele, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 27. jaanuari 2000. aasta korraldusega nr. 11n. See tähendab, et juhtudel, kui organisatsioon tegutseb teatud geograafilistes piirkondades või müüb teatud kaupu, toodab teatud tooteid, teostab teatud töid, osutab teatud teenuseid ja samal ajal on tema tegevus allutatud riskidele ja hüvedele, mis erinevad riskidest ja hüvedest. muude piirkondade, kaupade, toodete, tööde, teenuste puhul tuleb sellised tegevused aruandluses avalikustada.

Kui erinevad riskid on seotud nii geograafilise piirkonnaga, kus organisatsioon tegutseb, kui ka toote tüübiga (kaubad, töö, teenus), siis rühmitab organisatsioon teavet oma äranägemise järgi: esiteks geograafilised piirkonnad seejärel tegevussegmentide või esmalt tegevussegmentide ja seejärel geograafiliste piirkondade kaupa. Segmentide tuvastamise (valimise) protseduur seisneb kogu organisatsiooni tegevuse tinglikus jagamises osadeks, mis organisatsiooni arvates tuleks aruandluses esitada, et aruandluse kasutaja saaks esitatud teavet otsustamiseks õigesti hinnata. - tegemise eesmärgil.

Kulude klassifikatsioon maksuarvestuses

Maksuarvestuses jagunevad kulud tootmise ja müügiga seotud kuludeks ning tegevusvälisteks kuludeks.

Tootmise ja müügiga seotud kulud hõlmavad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 253):

v kaupade valmistamise (tootmise), ladustamise ja tarnimisega, tööde tegemise, teenuste osutamisega, kaupade (töö, teenused, omandiõigused) soetamise ja (või) müügiga seotud kulud;

v kulud põhivara ja muu vara hooldamiseks ja ekspluateerimiseks, remondiks ja hooldamiseks, samuti nende heas (ajakohases) korras hoidmiseks;

v arenduskulud loodusvarad;

v kulud eest Teaduslikud uuringud ja eksperimentaalse disaini arendused;

v kulud kohustuslike ja vabatahtlik kindlustus;

v muud tootmise ja (või) müügiga seotud kulud.

Tegevusvälised kulud määratleb seadusandja läbi tootmise ja müügiga otsese seose puudumise kriteeriumi ning läbi konkreetse loetelu kirjetest, mida saab arvesse võtta mittetegevuskulude osana. Kulude nimekiri pole suletud. Seetõttu saab mittetegevuskulude osana arvesse võtta kõiki mõistlikke kulutusi, välja arvatud otseselt loetletud, mis ei ole otseselt seotud tootmise ja müügiga.

Tootmise ja müügiga seotud kulud jaotatakse kasumimaksustamise eesmärgil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 253):

Materjalikulud;

tööjõukulud;

Kogunenud kulumi summad;

Muud kulud.

Kui mõnda võrdse alusega kulusid saab samaaegselt omistada mitmele kulurühmale, on maksumaksjal õigus iseseisvalt määrata, millisesse rühma kulud kuuluvad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 4).

Kui maksumaksja määrab tulud ja kulud tekkepõhise meetodiga, jagatakse tootmis- ja müügikulud otsesteks ja kaudseteks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 318). 2005. aastal tehtud muudatuste tõttu Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 25 kohaselt antakse organisatsioonidele alates 1. jaanuarist 2005 õigus otseste kulude loetelu ise kindlaks määrata, tagades oma otsuse raamatupidamispoliitika maksustamise eesmärgil.

Maksuseadustik näeb ette järgmised otsesed kulud:

v materjalikulud järgmiste kuludena:

¦ tooraine ja (või) materjalide soetamine, mida kasutatakse kaupade tootmiseks (tööde tegemine, teenuste osutamine) ja (või) mis on nende aluseks või on kauba tootmisel vajalikuks komponendiks (tööde tegemine, teenuste osutamine). );

¦ paigaldatavate komponentide ja (või) täiendavalt töödeldavate pooltoodete soetamine;

v kulud kaupade tootmise, tööde tegemise, teenuste osutamisega seotud personali töötasudeks, samuti ühekordse summa suurus. sotsiaalmaks ja kohustusliku pensionikindlustuse kulud, mida kasutatakse kindlustuse ja tööpensioni kogumisosade rahastamiseks, kogunenud kindlaksmääratud tööjõukulude summadelt;

v kaupade (tööde, teenuste) tootmiseks kasutatud põhivara kogunenud kulumi summa.

Otsesed kulud hõlmavad ka ostetud kaupade maksumust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 320), mis on müüdud antud aruandeperioodil (maksustamisperioodil) ja ostetud kaupade tarnimise kulud (transpordikulud) ettevõtte lattu. maksumaksja - kauba ostja, kui need kulud ei sisaldu selle kauba ostuhinnas. 2005. aastal tehtud muudatuste tõttu Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 25 kohaselt antakse organisatsioonidele alates 1. jaanuarist 2005 õigus määrata ostetud kaupade maksumus, võttes arvesse nende soetamisega seotud kulusid.

Kaudsete kulude hulka kuuluvad kõik muud kulude summad, välja arvatud põhitegevusega mitteseotud kulud, mis on määratud vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 265 "Mittetegevuskulud", mis maksumaksja on kandnud aruande(maksu)perioodil.

Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 kohaselt arvatakse aruande(maksu)perioodil tehtud tootmis- ja müügikaudsete kulude summa täielikult jooksva aruande(maksu)perioodi kulude hulka, võttes arvesse aruandes sätestatud nõudeid. Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Vastavalt artikli lõikele 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 315 kohaselt tuleb eraldi arvesse võtta järgmisi aruandeperioodil (maksustamisperioodil) tehtud kulusid, mis vähendavad müügitulu suurust:

1) kaupade (tööde, teenuste) tootmiseks ja müügiks omatoodang, samuti vara, varaliste õiguste müügi käigus tehtud kulutused, välja arvatud lõigetes nimetatud kulud. käesoleva lõike punktid 2–6;

2) mis on tekkinud organiseeritud turul mittekaubeldavate väärtpaberite müügil;

3) mis on tekkinud organiseeritud turul kaubeldavate väärtpaberite müügil;

4) ostetud kauba müügi käigus tekkinud;

5) põhivara müügiga seotud;

6) teenindavatel ettevõtetel ja taludel kaupade (tööde, teenuste) müümisel.

Kulude koosseis raamatupidamises

Artikli 6 punkt 6 21. novembri 1996. aasta raamatupidamise seaduse nr 129-FZ artikkel 8 nõuab kulude jaotamist jooksvateks ja kapitalikuludeks.

Jooksvad kulud on antud aruandeperioodi (ühe tegevustsükli) majandustegevuse teguritest põhjustatud kulud.

Kapitalikulud - äritehingud organisatsiooni ressursside kasutamise kohta, mida tehakse antud aruandeperioodil eesmärgiga teenida tulevikus tulu ja mida kasutatakse mitme aruandeperioodi jooksul (mitme tootmistsükli jooksul).

Kulude kajastamist raamatupidamises mõjutab tekkepõhine põhimõte, mille kohaselt on ettevõtte majandustegevuse faktid seotud aruandeperioodiga (ja seetõttu kajastuvad raamatupidamises), mille jooksul need toimusid, sõltumata tegelikust majandustegevusest. laekumise või maksmise aeg Raha seotud nende faktidega. Näiteks ei arvestata tööjõukulusid kuludesse mitte kassast raha väljastamise ajal, vaid päeval, mil organisatsioon on oma töötajatele oma töötajatele võlgu.

Kulus sisalduvate kulude loetelu peaks ettevõte ise kindlaks määrama, lähtudes tehtud kulude majanduslikust sisust. See organisatsiooni õigus on sätestatud PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud".

Kulude koosseis maksuarvestuses

Peatükis Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25 kajastab kulude koosseisu reguleerimise põhimõtteid - artiklis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklites 252, 253 on sätestatud maksustamise eesmärgil kajastatud kulude loetelu ja art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 270 on esitatud loetelu kuludest, mida maksustamise eesmärgil ei kajastata.

Iga väljaminekut peab organisatsioon arvestama majandusliku tähenduse seisukohalt, et näitajaid sõnastada finantsaruanded ja maksustamise seisukohast maksustamise eesmärgil.

Raamatupidamises on peamiseks kriteeriumiks, mille järgi selliseid kulutusi saaks kulusse arvata, nende tootmise iseloom, s.o. osalemine majandusüksuse tootmistegevuses. Samas tuleks tootmise all mõista igasugust tulu teenimisele suunatud tegevust, mitte ainult materiaalse tootmisega seotud tegevust.

Maksuarvestuses sõltub teatud kulude kuludesse kandmine või mittearvestamine sellest, kas seadus lubab selliseid kulusid maksustamise eesmärgil kajastada. rääkima majanduslik lähenemine See ei ole alati nii, kuigi maksuseadustiku esimene osa deklareeris, et igal maksul peab olema majanduslik alus (artikkel 3 punkt 3).

See juhend aitab teil mõista organisatsiooni kulude kajastamise õigsust raamatupidamises ja maksuarvestuses.

Algajad raamatupidajad esitavad mõnikord küsimuse, kuidas tuua raamatupidamist maksuarvestusele lähemale. Et vältida vigu raamatupidamise ja maksuarvestuse kokkuviimisel, tuleb esmalt mõista, mis on nende erinevused. Artikkel aitab teil mõista tulude, kulude, amortisatsiooni kajastamise ja reservide moodustamise erinevust.

Raamatupidamise ja maksuarvestuse mõiste ning nende rakendamise eesmärk

Pöördume Vene Föderatsiooni maksuseadustiku poole. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 313 on sätestatud määratlus maksuarvestus:

Maksuarvestus on süsteem teabe kokkuvõtmiseks, et määrata maksubaas maksude jaoks, mis põhinevad esmaste dokumentide andmetel, mis on rühmitatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud korras.

Kui organisatsioon kasutab ühine süsteem maksustamise, siis peab ta maksuarvestust selleks määrata tulumaks- See on maksuarvestuse peamine eesmärk.

Põhiline normdokument raamatupidamise valdkonnas - 6. detsembri 2011. aasta föderaalseadus nr 402-FZ "Raamatupidamise kohta" (edaspidi seadus nr 402-FZ). Mõelgem, millise määratluse see regulatiivdokument raamatupidamisele annab.

Raamatupidamine- dokumenteeritud, süstematiseeritud teabe moodustamine selles sätestatud objektide kohta Föderaalne seadus, vastavalt seaduses nr 402-FZ kehtestatud nõuetele ja selle alusel raamatupidamise (finants)aruannete koostamisele (seaduse nr 402-FZ artikli 1 punkt 2).

Raamatupidamise eesmärk on koostada raamatupidamise (finants)aruandeid, mille alusel saab hinnata organisatsiooni tegevuse tulemusi, mida ei saa teha maksuarvestuse andmetega. Näiteks otsus organisatsioonile laenu või krediidi andmise kohta tehakse enamikul juhtudel esitatud raamatupidamise (finants)aruannete põhjal. Samuti on see vajalik võistlustel, oksjonitel jne osalemiseks. Miks on väliskasutajatel vaja raamatupidamise (finants)aruandlust? - organisatsiooni majandusliku olukorra üle saab otsustada ainult raamatupidamise (finants)aruannete põhjal.

Raamatupidamise väljavõtted ei paku vähem huvi sisekasutajatele: asutajad, juhid jne. Fakt on see, et nad teevad juhtimisotsuseid finantsaruannete põhjal.

Ülaltoodu kokkuvõte: lubab valitsusagentuurid kontrollida maksude tasumise täielikkust ja õigeaegsust. Ja see omakorda viiakse läbi koostamise eesmärgil finantsaruanded, mille alusel saab hinnata organisatsiooni finantsmajandusliku tegevuse tulemusi.

Seega peavad tulumaksu maksjad organisatsioonid koos raamatupidamisega tulumaksu maksubaasi arvutamiseks maksuarvestust.

Peamised erinevused raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel

Sees see jaotis Mõelge järgmistele erinevustele raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel:

Tulu kajastamise erinevused raamatupidamises ja maksuarvestuses

Tulude kajastamise kord ja tingimused
Raamatupidamises:	Maksuarvestuses:	Eksperdi kommentaar
Reguleerib PBU 9/99 “Organisatsiooni sissetulek”, heaks kiidetud. Venemaa rahandusministeeriumi 6. mai 1999. a korraldusega nr 32n. Vastavalt PBU 9/99 punktile 2 kajastatakse organisatsiooni tulu varade (sularaha, muu vara) laekumise ja (või) kohustuste tagasimaksmise tulemusel saadud majandusliku kasu suurenemisena, mis toob kaasa tulude suurenemise. selle organisatsiooni kapital, välja arvatud osalejate (varaomanike) sissemaksed.	Tulu mõiste maksuarvestuses on toodud Art. 41 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Tulu kajastatakse rahalise või mitterahalise rahalise või mitterahalise tuluna, mis võetakse arvesse, kui seda on võimalik hinnata ja sellises ulatuses, milles seda on võimalik hinnata, ning määratakse kindlaks vastavalt peatükkidele „Füüsilise isiku tulumaks”. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku "Ettevõtte kasumi maks".	Pange tähele, et raamatupidamise ja maksuarvestuse mõistes "tulu" esineb mõiste "majanduslik kasu". Venemaa seadusandlus ei avalda see kontseptsioon. Pöördume raamatupidamise kontseptsiooni juurde turumajandus*. Majanduslik kasu on vara potentsiaal aidata otseselt või kaudselt kaasa rahaliste vahendite liikumisele organisatsiooni (kontseptsiooni punkt 7.2.1). See tähendab, et kui räägime organisatsiooni tuludest nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses, siis esiteks on tulu identne raha sissevooluga organisatsiooni.
* Kontseptsioon kiideti heaks Rahandusministeeriumi juures asuva raamatupidamise metoodilise nõukogu ja Venemaa Kutseliste Raamatupidajate Instituudi presidendinõukogu poolt 29. detsembril 1997. aastal.
Sissetulekute klassifikatsioon
1) tulu tavategevusest - tulu toodete ja kaupade müügist, tööde tegemisega seotud tuludest, teenuste osutamisest (PBU 9/99 punkt 5);	1) tulu kaupade (töö, teenuste) ja varaliste õiguste müügist - tulu nii omatoodangu kui ka varem soetatud kaupade (töö, teenuste) müügist, tulu omandiõiguste müügist;	Mõlemal juhul tegeleb organisatsioon tuludega
2) muud tulud (PBU 9/99 p 7, avatud nimekiri). Näiteks muude tulude alla kuuluvad tulud, mis on seotud organisatsiooni varade ajutise kasutusse andmisega (ajutise valdamise ja kasutamisega) tasu eest; trahvid, trahvid, trahvid lepingutingimuste rikkumise eest, kursivahed jne.	2) mittetegevusest saadav tulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250, suletud nimekiri). Siia kuuluvad need tulud, mida ei kajastata tuluna kaupade (tööde, teenuste) ja omandiõiguste müügist. Näiteks põhitegevusega mitteseotud tulu hulka arvatakse tulumaksu arvestamisel tulu teistes organisatsioonides omakapitali osalusest, välja arvatud organisatsiooni aktsionäride (osalejate) vahel paigutatud täiendavate aktsiate (aktsiate) eest tasumiseks kasutatud tulu; tulu positiivsete (negatiivsete) kursivahede jms näol.	Pange tähele, et artiklis nimetatud mittetegevuskulude loetelu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250 on suletud, mis erineb PBU 9/99 lõikes 7 toodud tulude loendist.
Tulu kajastamise piirangud
Nimekiri tuludest, mida ei saa raamatupidamises arvesse võtta (PBU 9/99 p 3). Organisatsiooni tuluna ei kajastata laekumisi juriidilistelt ja füüsilistelt isikutelt, näiteks tagastatavate maksude summasid, laenu tagasimaksmist, organisatsiooni poolt laenuvõtjale antud laenu jms.	Tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse võtmata tulude loetelu on toodud Art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Näiteks ei võeta arvesse neid tulusid, mis on saadud vara, varaliste õiguste, tööde või teenustena, mis on saadud teistelt isikutelt kaupade (tööde, teenuste) eest tasumise järjekorras maksumaksja poolt, kes määravad tulud ja kulud tekkepõhiselt. sissetulek; vara näol, mis saadi tagatisena või tagatisrahana tagatiskohustusena jne.	Mõlemal juhul on loetelud suletud ja neid ei saa laialt tõlgendada.
Tulude tunnustamise kord
4. jagu PBU 9/99. Tulu kajastamiseks raamatupidamises peavad olema täidetud PBU 9/99 punktis 12 sätestatud tingimused. Kui vähemalt üks tingimus ei ole täidetud, pole see enam tulu, vaid võlgnevused.* IN üldine juhtum Raamatupidamine toimub tekkepõhiselt, kuid on ka erandeid. Organisatsioonid, kellel on lubatud raamatupidamist läbi viia lihtsustatud viisil, saavad kasutada tulude kajastamise kassameetodit.	Tekkepõhise maksuarvestuse tulude kajastamise kord on toodud Art. 271 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.	Teatud tululiikide maksuarvestuses kajastamise kuupäev erineb raamatupidamises kajastamise kuupäevast.
* Me ei tohiks unustada PBU 9/99 punkti 13. Selle lõike kohaselt võib tulu kajastamine raamatupidamises sõltuda vastaspoolega sõlmitud lepingu tingimustest. Samuti võib PBU 9/99 punkti 13 normide alusel tekkida olukord, kus raamatupidamises saab võimalikuks samaaegselt kohaldada erinevatel viisidel tulu kajastamine ühe aruandeperioodi jooksul. See on võimalik, kui räägime tulude kajastamisest seoses tööde teostamise, teenuste osutamise ja toodete tootmise erineva iseloomu ja tingimustega.

Järeldus raamatupidamises ja maksuarvestuses tekkivate tulude võrdlemisel: Üldiselt kattuvad maksuarvestuse andmed raamatupidamisandmetega. Ja ometi oleks õigem rõhutada, et vaadeldavate sissetulekuliikide kokkulangevus toimub "üldjuhul". Seetõttu ei tohi raamatupidamise ja maksuarvestuse pidamisel unustada erajuhtumeid: tulude kajastamisel maksuarvestuses on mitmeid tunnuseid. Hiljem artiklis käsitleme neid järjekorras.

Tulu kajastamise tunnused maksus ja raamatupidamises

1. Tulude klassifikatsioon raamatupidamises erineb teatud juhtudel maksuarvestuses tekkivate tulude klassifikaatorist

Näiteks võib raamatupidamises teenitud tulu hõlmata tulu teiste organisatsioonide kapitalis osalemisest vastavalt PBU 9/99 punktidele 5 ja 7, nagu ka tavategevusest saadav tulu, tingimusel et see on organisatsiooni jaoks selle objektiks. tegevustest, aga ka muudest tuludest, kui see ei ole tegevuse objektiks.

Kuid maksuarvestuses tuleks tulud teiste organisatsioonide aktsiakapitalist (välja arvatud tulu, mis on eraldatud organisatsiooni aktsionäride (osalejate) vahel paigutatud täiendavate aktsiate (osaluste) maksmiseks, alati klassifitseerida mittetegevustuluks. See on artikli lõike 1 nõue. 250 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

2. Tulumaksu maksubaasi määramisel tekkimata tulude loetelu on mõnevõrra laiem nende tulude loetelust, mida raamatupidamises arvesse ei võeta.

Näiteks laekumine rahalise väärtusega vara kujul, mis saadi sissemaksena (sissemaksena) organisatsiooni põhikapitali (fondi) (sealhulgas sissetulek ülehinnana. nominaalväärtus(algne suurus)) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 punkt 3, punkt 1). Seda tüüpi tulu ei ole nende tulude nimekirjas, mida raamatupidamises arvesse võtta ei tohiks.

3. Tulu raamatupidamises kajastamise kuupäev võib erineda maksuarvestuses kajastamise kuupäevast.

Mõnel juhul saate tulusid jälgida mitte ainult tekkepõhise, vaid ka sularahameetodi abil. Üldiselt saavad organisatsioonid raamatupidamist pidada ainult tekkepõhiselt, välja arvatud väikeettevõtted. Kuid tulude maksuarvestust saab läbi viia kas kassameetodil või tekkepõhisel meetodil. Siin peaksite mõistma, et kui kahes vaadeldavas arvestusviisis kajastatakse tulu erinevatel meetoditel, põhjustab see erinevuse selle tulu kajastamise kuupäevas.

Erinevused kulude kajastamisel raamatupidamises ja maksuarvestuses

Raamatupidamises kulude arvestamise korda reguleerib kinnitatud PBU 10/99 “Organisatsiooni kulud”. Venemaa rahandusministeeriumi 6. mai 1999. a korraldusega nr 33n.

Organisatsiooni kulud kajastatakse varade (sularaha, muu vara) võõrandamise ja (või) kohustuste tekkimise tõttu majandusliku kasu vähenemisena, mis põhjustab selle organisatsiooni kapitali vähenemise, välja arvatud sissemaksete vähendamine osalejate (varaomanike) otsusel (PBU 10/99 punkt 2).

Varade võõrandamist ei kajastata organisatsiooni kuluna (PBU 10/99 punkt 3):

• seoses põhivara (põhivara, lõpetamata ehitus, immateriaalne põhivara jms) soetamise (loomisega);
• sissemaksed teiste organisatsioonide põhikapitali, aktsiate omandamine aktsiaseltsid ja muud väärtpaberid, mis ei ole ette nähtud edasimüügiks (müügiks);
• komisjonilepingute, käsundus- ja muude sarnaste lepingute alusel käsundiandja, käsundiandja vms kasuks;
• varude ja muude väärisesemete, tööde, teenuste ettemaksu järjekorras;
• ettemaksete, tagatisrahana varude ja muude väärisesemete, tööde, teenuste eest tasumiseks;
• organisatsiooni saadud laenu tagasimaksmiseks.

Võrdleme, mis vahe on kulude kajastamisel maksuarvestuses.

Kulusid kajastatakse maksumaksja tehtud põhjendatud ja dokumentaalselt tõendatud kuludena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1).

Põhjendatud kulutuste all mõeldakse majanduslikult põhjendatud kulutusi, mille hinnang on väljendatud rahalises vormis. Kõik kulud kajastatakse kuluna eeldusel, et need on tehtud tulu teenimiseks suunatud tegevuste läbiviimiseks.

See tähendab, et kulu kajastamiseks maksuarvestuses peavad olema täidetud järgmised tingimused:

1. kulud on põhjendatud;
2. kulud on dokumenteeritud;
3. kulutusi tehakse tulu teenimisele suunatud tegevuste läbiviimiseks.

Raamatupidamises kajastatakse kulusid, kui on täidetud PBU 10/99 punktis 16 toodud tingimused:

• kulu tehakse vastavalt konkreetsele kokkuleppele, õigustloovate aktide nõuetele ning äritavale;
• kulutuste suurust saab määrata;
• on kindlustunne, et konkreetse tehingu tulemusena väheneb organisatsiooni majanduslik kasu. Kui (majandus)üksus on vara üle andnud, on kindel, et konkreetne tehing toob kaasa majandusüksuse majandusliku kasu vähenemise või kui vara üleandmise suhtes pole ebakindlust.

Kui vähemalt üks ülaltoodud tingimustest ei ole organisatsiooni tehtud kulutuste osas täidetud, kajastatakse nõuded organisatsiooni raamatupidamises.

Eeltoodust lähtuvalt: üldjuhul langevad kulude kajastamise etapis maksuarvestus ja raamatupidamisandmed kokku

Kuid nagu tulude puhul, nii ka raamatupidamises ja maksuarvestuses on kulud ikkagi erinevad, kuna näiteks kõiki raamatupidamises arvesse võetud kulusid ei kajastata maksuarvestuses. On ka muid erinevusi. Vaatleme seda küsimust üksikasjalikumalt.

1. Mõningaid kulusid, mida raamatupidamises arvesse võetakse, kasumimaksustamisel arvesse ei võeta. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270 nimetab kulusid, mida maksuarvestuses arvesse ei võeta. Näiteks kulud maksumaksja poolt kogunenud dividendidena ja muud maksustamisjärgsed kasumisummad; eelarvesse ülekantavate karistuste, trahvide ja muude sanktsioonide näol; põhikapitali (aktsia)kapitali ja muude kulude sissemaksena. Raamatupidamises omakorda need kulud arvestatakse.
2. Osa kulusid maksuarvestuses on standardiseeritud, mis erineb oluliselt raamatupidamisest. Näiteks kapitaliinvesteeringute kulud kasumimaksustamise eesmärgil on standarditud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 punktile 9. Raamatupidamises saab omakorda arvestada kogu kapitaliinvesteeringute kulude summaga.
3. Kulude kajastamise hetk maksuarvestuses võib erineda raamatupidamises kajastamise hetkest, isegi kui kulud on kajastatud samas summas. Juhime tähelepanu, et tekkepõhise maksuarvestuses kulude kajastamise kord on toodud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 272 sularahameetodil - art. 273 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Näiteks võib vahetuskursi erinevuste arvestamisel tekkida lahknevused raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel.

Samuti keskendume maksuarvestuses otsestele ja kaudsetele kuludele.

Otsesed kulud hõlmavad näiteks tööjõukulusid, kaupade tootmiseks kasutatud põhivara, töö, teenuste ja muude kulude kogunenud summasid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 1).

Kaudsete kulude hulka kuuluvad kõik muud kulude summad, välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 kohaselt kindlaksmääratud tegevusvälised kulud, mille maksumaksja on kandnud aruande(maksu)perioodil (maksuseadustiku artikkel 318). Vene Föderatsioonist).

Raamatupidamises sellist kulude jaotust ei ole. See võib põhjustada lahknevusi kahe vaadeldava arvestustüübi vahel.

Kulum raamatupidamises ja maksuarvestuses: erinevused

Amortisatsiooni arvutamise meetodid
Raamatupidamises:	Maksuarvestuses:

Turuseadused dikteerivad reklaamivajaduse igale majandusüksusele – osalejale. Toodete reklaamimise meetmete komplekt nõuab sageli märkimisväärseid kulutusi. Selliste summade kuludesse kandmine tundub majandusüksuse positsioonilt kindlasti loogiline, kuid seadusandluse seisukohast pole kõik nii lihtne. Reklaamikulude kajastamine raamatupidamises toob esiplaanile kulude ratsioneerimise kontseptsiooni.

Milliseid kulutusi nimetatakse reklaamiks

13.03.2006 föderaalseadus nr 38 määratleb reklaami kui informatsiooni, mille eesmärk on tekitada ja säilitada tähelepanu ja huvi reklaamitava objekti vastu. Teabe levitamise vorm võib olla mis tahes ja mõeldud kõigile potentsiaalsetele ostjatele ilma piiranguteta.

• visuaalsed, akustilised, kombineeritud reklaamiefektid;
• raadio ja televisiooni kaudu levitatav trükitud ja graafiline teave;
• sisemine (kaupluse, ettevõtte territooriumil) teave ja väline;
• konkreetsele tarbijale ja inimrühmadele suunatud teave;
• teave on kohalik ja hõlmab teatud piirkondi kuni rahvusvaheliseni.

Oluline on märkida, et reklaami põhiomadus on selle massilisus. Väga riskantne on lisada näiteks äripartneritele ettevõtte suveniiride jagamine reklaamikulu alla, kuna sel juhul määratakse adressaat ette.

• vastavalt seadusele jaotamisele (näiteks toote omaduste, koostise, kasutamise vastunäidustuste kohta);
• kajastatud kaupluse, organisatsiooni sildil (tööaeg, aadress);
• ekspordi-impordi andmed, sh teave äritehingu osalejate kohta;
• disainilahendused tootepakendite kujundamiseks.

Reklaamiks liigitatud kulud kuuluvad raamatupidamisarvestuse (BU) ja maksuarvestuse (TA) alla. NU eesmärkidel jagatakse need standardiseeritud ja mittestandardseteks. Mittestandardsed reklaamikulud sisalduvad maksuarvestuses täies mahus, tavakulud - osaliselt.

Reklaamikulude ja maksuarvestuse normeerimine

See artikkel sisaldab kinnist loetelu kuludest, mille normeerimine ei ole vajalik (sama artikli punkt 4). Täielikult võetakse arvesse järgmist:

• kulud reklaamile meedias, sh Internetis: toote, ettevõtte, reklaamide jms Interneti-lehe loomiseks ja reklaamimiseks;
• välireklaami kulud: väli- ja sisereklaami struktuurid, visuaalne trükireklaam (flaierid, kalendrid, plakatid);
• näitustel ja messidel osalemise kulud (osalemise eest tasumine, kaubanduspinna ettevalmistamine, reklaampaberitooted, tootenäidiste allahindlus).

Muud reklaamikulud peavad olema normeeritud. Standardiks on kehtestatud 1% müügitulust. Nad ei võta arvesse ainult oma toodete müüki, vaid ka kaupu edasimüügiks. Arvesse lähevad ka omandatud omandiõigused.

Märkusena! Tulude mahu määramisel jäetakse arvestustest välja aktsiisid ja käibemaks (Rahandusministeeriumi 06.07.05 kiri nr 03-03-01-04/1/310).

Kuna standardiseeritud kulude mahu arvestus on seotud perioodi tulude ja kumulatiivsete kogusummade arvestusega, muutuvad näitajad aasta jooksul. Kvartali kumulatiivne tulude kogusumma võimaldab kulud, mis eelmises kvartalis standardis ei sisaldunud, järgmises sellisena liigitada.

Näiteks, Oma veebisaidi loomise kulud võetakse NU eesmärkidel täielikult arvesse reklaamina. Määratud saidi kaudu kaubanduse korraldamisega seotud kulud on aga seotud kaupade tootmise ja müügiga NU eesmärkidel. Sel juhul võib toimuda ka reklaam kui selline.

Flaierite jagamine messil (ja vastavad kulud) ei ole reguleeritud, kuid külastajatele korraldatud loosimise tulemuste alusel brändiauhindade jagamine on reguleeritud reklaamikulude hulka. Brošüüride ja flaierite tootmise ja levitamise klassifitseerimine mittestandardsete kulude kategooriasse koos brošüüride ja kataloogidega on kinnitatud Rahandusministeeriumi poolt (08/ kirjas nr 03-03-06/1/42279 12/16 ja mitmed teised varasemad).

Reguleeritud kulude loetelu on seadusandja poolt avatud, seetõttu võib ettevõte omistada reklaamile kõik föderaalseadusele nr 38 vastavad reklaamimärgid, olenemata sellest, kas need on maksuseadustikus nimetatud või mitte. Kinnitust sellele teesile võib leida kohtute praktikast (näiteks 21.03.12. postitus. FAS MO nr A40-54372/11-91-234).

Üldreegel on see, et kõikidel kulutustel peavad olema dokumentaalsed tõendid – see kehtib ka reklaamikulude kohta. Kinnituse võib anda kalkulatsioonidokumentatsioon, kaupade ja materjalide soetamist kinnitav dokumentatsioon, viitedokumentatsioon reklaamikampaaniate läbiviimisel meedias.

Tekkepõhise meetodi kasutamisel võib kajastamise hetkeks olla tehingu dokumentide esitamine: akt, arve või aruandeperioodi (maksu)perioodi viimane päev (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 272).

Kaubandustegevus rahvusvahelises mastaabis, sisaldab ilmselgelt ka reklaamikulusid, kuid siin on üks eripära: rahvusvahelised lepingud ja lepingud ei pruugi täielikult vastata Venemaa sarnastele normidele. Sel juhul on prioriteet rahvusvaheline leping(Vene Föderatsiooni maksuseadustik, art. 7, rahandusministeeriumi dokument nr 03-08-RZ/9491 05/03/14, hulk muid sarnaseid) ja selle tingimused. Eeltoodust järeldub, et teatud juhtudel on standardiseeritud reklaamikulud maksuarvestustes täies mahus, standardit rakendamata.

Raamatupidamine

Postitused võivad olla sellised:

• Dt 10 Kt 60— kaupade ja materjalide ostmine reklaami eesmärgil kasutamiseks.
• Dt 44, 26 Kt 10— reklaamikulude mahakandmine.

Nagu eespool mainitud, saab aasta jooksul reklaamikulusid arvesse võtta mitte ainult eelmisel, vaid ka järgnevatel aruandeperioodil. Seda tehakse juhul, kui eelmisel perioodil oli summa üle normi ja järgmisel perioodil võimaldas tulude maht selle kulustandardisse "mahtuda".

Seetõttu tuleks kajastada ajutisi erinevusi – edasilükkunud tulumaksu vara:

• Dt 09 Kt 68— ONA kajastatakse, arvutatuna ülemääraste reklaamikulude summa alusel.
• Dt 68 Kt 09— ONA kantakse järgmisel perioodil maha.

Tulemused

1. Reklaamikulud NU eesmärkidel jagunevad standardiseeritud ja mittestandardseteks. Mittestandardsete kulude nimekiri on suletud ja standardsete kulude nimekiri on avatud. Viimane tähendab, et standardsed reklaamikulud võivad sisaldada kõiki föderaalseadusele vastavaid ja reklaami atribuudiga kulusid.
2. Kulude määramine NU eesmärkidel toimub perioodi tulude mahu alusel, 1% ulatuses. Seoses tulude kasvuga aasta jooksul võib normaliseeritud reklaamikulude suurus muutuda. Jooksval aastal kulude hulka mittekuuluvat jääki ei saa üle kanda järgmisse aastasse.
3. Reklaamikulud raamatupidamise eesmärgil ei ole standardiseeritud. Raamatupidamist peetakse kontodel 44, 26 ja muudel sarnastel, vastavalt raamatupidamispoliitika ettevõtted.

RAAMATUPIDAMIS- JA MAKSURAAMATUPIDAMISE KULUDE MÕISTED

Minge PÕHIMENÜÜI Tagasi SISUKORDA

Romanov Boriss Aleksandrovitš, Moskva Raamatupidamisinstituudi matemaatikadistsipliinide osakonna juhataja, tehnikateaduste kandidaat.

Annotatsioon. Viidi läbi kulude definitsioonide analüüs ja võrdlus raamatupidamises ja maksuarvestuses. On näidatud, et kulude mõistete definitsioonid raamatupidamises ja maksuarvestuses on praktiliselt samad. Kulude mõistete määratluste süsteemi dubleerimine Vene Föderatsiooni maksuseadustikus toob kaasa selle uurimisega tegelevate raamatupidajate ja maksukonsultantide ajaraiskamise, raamatupidamise rolli alavääristamise ning tohutute tööjõukulude raamatupidamise ja maksude paralleelse haldamise jaoks. raamatupidamine.

Märksõnad: raamatupidamine, maksuarvestus, kasum, kulud.

RAAMATUPIDAMISE JA MAKSUKONTO TASU MÕISTED

Romanov Boris, Moskva Raamatupidamise Instituut, matemaatika ainete õppetooli juhataja, Cand. Tehn. Sci.

Kokkuvõte. Teostatakse raamatupidamis- ja maksukonto tasude määratluste analüüs ja võrdlus. On näidatud, et raamatupidamis- ja maksukonto tasude mõistete määratlused kattuvad praktiliselt. Tasude mõistete määratluste süsteemi dubleerimine Vene Föderatsiooni maksuseadustikus toob kaasa raamatupidajate ja maksunõustajate asjatu ajakulu selle õppimiseks, raamatupidamise rolli halvustamiseni ning tohutuid tööjõukulusid raamatupidamise ja maksude paralleelseks läbiviimiseks. konto.

Märksõnad: raamatupidamine, maksukonto, kasum, tasud.

Vaatleme ja võrdleme kulude mõisteid raamatupidamises ja maksuarvestuses. Kulude mõiste raamatupidamises on toodud paragrahvi lõikes 2. I ja lõike 16 punktis. IV raamatupidamissätted “Organisatsiooni kulud” PBU 10/99:

Organisatsiooni kulud kajastatakse varade (sularaha, muu vara) võõrandamise ja (või) kohustuste tekkimise tõttu majandusliku kasu vähenemisena, mis põhjustab selle organisatsiooni kapitali vähenemise, välja arvatud sissemaksete vähenemine osalejate (varaomanike) otsusel;

Kulud kajastatakse raamatupidamises, kui on täidetud järgmised tingimused: kulu on tehtud vastavalt konkreetsele kokkuleppele, seaduste ja määruste ning äritavade nõuetele; kulutuste suurust saab määrata;

on kindel, et konkreetne tehing toob kaasa (majandus)üksuse majandusliku kasu vähenemise. Kui (majandus)üksus on vara üle andnud, on kindel, et konkreetne tehing toob kaasa majandusüksuse majandusliku kasu vähenemise või kui vara üleandmise suhtes pole ebakindlust.

Kui vähemalt üks ülaltoodud tingimustest ei ole organisatsiooni tehtud kulutuste osas täidetud, kajastatakse nõuded organisatsiooni raamatupidamises.

Amortisatsioon kajastatakse kuluna, võttes aluseks amortisatsioonitasude summa, mis määratakse kindlaks amortiseeritavate varade maksumuse, kasuliku eluea ja organisatsiooni poolt kasutusele võetud amortisatsioonimeetodite alusel.

PBU 10/99 punkt 3 sisaldab loetelu varade realiseerimisest, mida ei kajastata kuluna ja mida nimetatakse makseteks:

seoses põhivara (põhivara, lõpetamata ehitus, immateriaalne põhivara jms) soetamise (loomisega);

sissemaksed teiste organisatsioonide põhikapitali (aktsia)kapitali, aktsiaseltside aktsiate ja muude väärtpaberite omandamine mitte edasimüügi (müügi) eesmärgil;

komisjonilepingute, käsundus- ja muude sarnaste lepingute alusel käsundiandja, käsundiandja vms kasuks;

ettemaksu varude ja muude väärisesemete, tööde, teenuste eest;

ettemaksete, tagatisrahana varude ja muude väärisesemete, tööde, teenuste eest tasumiseks;

organisatsiooni saadud laenu tagasimaksmiseks.

Kulude mõiste maksuarvestuses on toodud artikli lõikes 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252: Kulud kajastatakse kui maksumaksja kantud (kantud) põhjendatud ja dokumentaalselt tõendatud kulud (ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 265 sätestatud juhtudel kahjud).

Põhjendatud kulutuste all mõeldakse majanduslikult põhjendatud kulutusi, mille hinnang on väljendatud rahalises vormis.

Dokumenteeritud kulud on kulutused, mis on kinnitatud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele koostatud dokumentidega või välisriigis, mille territooriumil vastavad kulutused tehti, kehtivate äritavade kohaselt koostatud dokumentidega ja (või) kulusid kaudselt tõendavate dokumentidega. tekkinud (sh tollideklaratsioon, lähetuse tellimus, reisidokumendid, lepingu kohaselt tehtud tööde akt). Kõik kulud kajastatakse kuluna eeldusel, et need on tehtud tulu teenimiseks suunatud tegevuste läbiviimiseks.

Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 270 on esitatud loetelu kuludest, mida maksustamisel arvesse ei võeta. See nimekiri on mahukas (sisaldab 53 kirjet) ja sisaldab kõiki kulusid, mida raamatupidamises arvesse ei võeta, samuti neid kulusid, mida maksuseadusandjad ei arvestanud.

Äri õigusteaduses

maksustamisbaas, võttes arvesse kehtestatud piirmäärasid, norme ja standardeid, samuti muudel alustel. Sellise nimekirja olemasolu on maksumaksjale kasulik, kuna ta saab täpselt kindlaks teha, kas kulu vähendab maksubaasi või mitte.

Kulu mõiste definitsioonide võrdlus raamatupidamises ja maksuarvestuses näitab, et erinevus seisneb peamiselt selles, et ainult maksuarvestuses on olemas selline märk nagu kulu “põhjendus”. Raamatupidamises sellist näitajat pole. Kuid see ei tulene mitte sellest, et raamatupidamises on lubatud igasugused kulud, vaid sellest, et raamatupidamise eraldised kehtestati 2000. aasta vahetusel, mitte kaua enne nende vastuvõtmist Vene Föderatsioonis. maksukood. Enne seda määrati kulud vastavalt „Tootmismaksumuses sisalduvate toodete (tööde, teenuste) tootmise ja müügi kulude koosseisu ja moodustamise korra eeskirjale. finantstulemused võetakse arvesse kasumi maksustamisel”, kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 5. augusti 1992. a määrusega nr 552.

Määrus reguleeris kõiki toodete (tööde, teenuste) tootmisprotsessis kasutatavaid loodusvarasid, toorainet, varusid, kütust, energiat, põhivara, tööjõuressursse, samuti muud selle tootmise ja müügiga seotud kulud ning maksustamise eesmärgil korrigeeriti organisatsiooni kantud kulusid, võttes arvesse aastal heaks kiidetud kulusid. ettenähtud korras piirid, normid ja standardid. Pärast 25. peatüki jõustamist 2002. aastal. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 25 kohaselt tunnistati see määrus kehtetuks, kuna toodete (tööde, teenuste) tootmiskulude piirangud, normid ja standardid kehtestati nüüd artiklis Ch. 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Sel perioodil reformiti raamatupidamist käsitlevaid õigusakte ning tootmiskulude koosseisu käsitlevate määruste ja muude raamatupidamist käsitlevate seadusandlike aktide asemel võeti kasutusele raamatupidamismääruste süsteem (PBU), mis hõlmas PBU 9/99 “Organisatsiooni tulud. ”, PBU 10/99 “Organisatsiooni kulud”, PBU 5/01 “Varude arvestus” jne. Raamatupidamisalaste õigusaktide reformimise eesmärk oli viia see lähemale rahvusvahelised põhimõtted ja standardid. Rahvusvahelises raamatupidamispraktikas on kulude majanduslik põhjendatus iseenesestmõistetav fakt, kuna välismaiste ettevõtete raamatupidamine on absoluutselt läbipaistev ja aktsionäride kontrolli all. Lisaks on see üldiselt suunatud peamiselt välistele, mitteprofessionaalsetele kasutajatele. Venemaal pole raamatupidamine ikka veel nii läbipaistev, kuna see on keskendunud ainult sisekasutusele.

Raamatupidamises (PBU 10/99 punkt 4) on tavaks jagada kulud tavategevuse kuludeks ja muudeks kuludeks. Maksuarvestuses aktsepteeritakse tootmis- ja müügikulude ning mittetegevusega seotud kulude jaotust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 253 ja 265).

PBU 10/99-s hõlmavad tavategevuse kulud:

tooraine, materjalide, kaupade ja muude varude soetamisega seotud kulud;

kulud, mis tekivad vahetult varude töötlemisel (rafineerimisel) tootmiseks, tööde tegemiseks ja teenuste osutamiseks ning nende müügiks, samuti kaupade müügiks (edasimüügiks) (põhivara ülalpidamise ja käitamise kulud ja muu põhivara, samuti nende heas seisukorras hoidmise, ärikulude, halduskulude jms eest).

Vene Föderatsiooni maksuseadustikus hõlmavad tootmise ja müügiga seotud kulud (artikkel 1, artikkel 253):

1) kaupade valmistamise (tootmise), ladustamise ja kohaletoimetamise, tööde tegemise, teenuste osutamise, kaupade (töö, teenused, omandiõigused) soetamise ja (või) müügiga seotud kulud;

2) kulud põhivara ja muu vara hooldamiseks ja ekspluateerimiseks, remondiks ja hooldamiseks, samuti nende heas (ajakohases) seisukorras hoidmiseks;

3) kulud loodusvarade arendamiseks;

4) teadusliku uurimis- ja arendustegevuse (T&A) kulud;

5) kohustusliku ja vabatahtliku kindlustuse kulud;

6) muud tootmise ja (või) müügiga seotud kulud.

Tavategevuse kulude rühmitamise võrdlus raamatupidamises ning tootmise ja müügiga seotud kulude rühmitamine maksuarvestuses näitab, et need on sama sisuga, võttes arvesse asjaolu, et Vene Föderatsiooni maksuseadustikus on see loetelu laiem ja sisaldab selliseid kulutusi nagu loodusvarade arendamise kulud, teadus- ja arendustegevuse kulud ning kohustusliku ja vabatahtliku kindlustuse kulud. Tuleb märkida, et viimane kululiik hõlmab ettevõtte vara ja riskide kindlustamist, mitte aga üksikisikute - selle ettevõtte töötajate - kindlustust. Kuna raamatupidamises ei ole kombeks anda kinniseid nimekirju ning maksuseadusandlus seda nõuab, võib tehtud märkusi arvestades eeldada, et raamatupidamises tavategevuse kulude ning maksus tootmise ja müügiga seotud kulude mõistete definitsioonid. raamatupidamine on identne.

Võrrelgem nüüd mõisteid muud kulud raamatupidamises ja mittetegevuskulud maksuarvestuses. Muud raamatupidamiskulud (PBU 10/99 punkt 11) hõlmavad: kulusid, mis on seotud organisatsiooni varade ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise) tasu eraldamisega;

leiutiste, tööstusdisainilahenduste ja muud liiki intellektuaalomandi patentidest tulenevate õiguste tasu määramisega seotud kulud;

muude organisatsioonide põhikapitalis osalemisega seotud kulud;

põhivara ja muu vara (va raha) müügi, võõrandamise ja muu mahakandmisega seotud kulud (v.a välisvaluuta), kaubad, tooted;

Intress, mida organisatsioon maksab talle rahaliste vahendite (krediidi, laenude) kasutamise eest;

osutatud teenuste eest tasumisega seotud kulud krediidiorganisatsioonid;

panused hinnangulised reservid loodud vastavalt raamatupidamisreeglitele (reservid kahtlased võlad aastal tehtud investeeringute amortisatsiooniks väärtpaberid jne), samuti reservid, mis tekivad seoses majandustegevuse tingimuslike faktide kajastamisega;

trahvid, trahvid, trahvid lepingutingimuste rikkumise eest;

organisatsiooni tekitatud kahjude hüvitamine; aruandeaastal kajastatud eelmiste aastate kahjum; nõuete summad, mille aegumistähtaeg on möödunud, ja muud võlad, mille sissenõudmine on ebareaalne; valuutakursi erinevused; vara amortisatsiooni summa;

heategevusliku tegevusega seotud rahaliste vahendite (osamaksete, väljamaksete jms) ülekandmine, kulutused spordiüritustele, puhke-, meelelahutus-, kultuuri- ja haridusüritustele ning muudele sarnastele üritustele;

majandustegevuse eriolukordade (loodusõnnetus, tulekahju, õnnetus, vara natsionaliseerimine jne) tagajärjel tekkinud kulud; muud kulud.

Maksuarvestuse mittetegevusega seotud kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265) hõlmavad samu kulusid, mis on sätestatud PBU 10/99, välja arvatud heategevusliku tegevusega seotud kulud, kulud spordiüritustele, puhkusele, meelelahutusele. , kultuuri- ja haridusüritused ning muud sarnased üritused. Kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustiku tegevusväliste kulude loetelu on suletud, sisaldab see PBU 10/99-s loetlemata kulusid, mida loomulikult võetakse arvesse ka raamatupidamises, näiteks kohtukulud ja vahekohtu tasud jne. Seega on muude raamatupidamiskulude ja maksuarvestuse mittetegevusega seotud kulude mõiste sama, välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus kehtestatud piirangud.

Arvestades, et tulude ja kulude mõisted raamatupidamises ja maksuarvestuses on praktiliselt samad, on kasumi üldmõiste põhimõtteliselt sama. Erinevus seisneb selles, et Vene Föderatsiooni maksuseadustikus on kehtestatud piirmäärad, standardid ja piirangud peamiselt kuludele ja teatud sissetulekutele. Osa laekumisi loetakse raamatupidamises tuluks ja maksuarvestuses neid ei arvestata. Näiteks organisatsiooni poolt organisatsioonilt või eraisikult tasuta saadud vara, kui põhikapital organisatsioon koosneb enam kui 50 protsendist selle organisatsiooni või üksikisiku panusest, ei kajastata maksuarvestuses tuluna, vaid kajastatakse raamatupidamises tuluna.

Peamine erinevus kasumi mõiste vahel raamatupidamises ja maksuarvestuses on kulud, mida maksuarvestuses ei kajastata. Raamatupidamises kajastatakse kulusid vastavalt ülaltoodud formaalsetele tunnustele, mitte lähtudes kulude sisust. Seetõttu on vaja analüüsida kulude piirmäärasid, standardeid ja piiranguid,

mis on maksuarvestuses kehtestatud ja millises mahus on otstarbekas neid kasutada.

Maksuarvestuses jagunevad tootmise ja müügiga seotud kulud: materjalikulud; tööjõukulud; kogunenud kulumi summa; muud kulud.

Raamatupidamine peab tagama kulude grupeerimise järgmiste elementide järgi: materjalikulud; tööjõukulud; sissemaksed sotsiaalsete vajaduste rahuldamiseks; amortisatsioon; muud kulud.

Nende rühmituste võrdlus näitab, et need langevad täielikult kokku, kui ühendame raamatupidamises elemendid “tööjõukulud” ja “sotsiaalsete vajaduste mahaarvamised” üheks elemendiks “tööjõukulud”. Selline kombinatsioon on igati loogiline, kuna sotsiaalvajaduste katteks tehtavad sissemaksed tehakse makseid sooritavatele isikutele üksikisikud, mis on palgakulude lahutamatu lisand.

Raamatupidamine on organisatsioonide kulude arvestamise aluseks. See süsteem on arenenud sajandite jooksul ja seda kasutavad praegu kõik maailma riigid. See süsteem sisaldab hästi toimivat definitsioonide ja mõistete struktuuri ning selle kasutamisel sisekontrolli meetodeid. Selle süsteemi dubleerimine Vene Föderatsiooni maksuseadustikus toob kaasa mitte ainult raamatupidajate ja maksukonsultantide ajaraiskamise selle uurimisega, vaid ka raamatupidamise rolli pisendamise ja ulatusliku maailmakogemuse sisulise ignoreerimise.

Bibliograafia:

1. Maksukood Venemaa Föderatsioon: Kahes osas – 5. väljaanne. - M.: "Os-89", 2006. - 608 lk.

2. Raamatupidamissätted PBU (1-20). - 10. väljaanne -M.:

INFRA-M, 2004.- 186 lk.

LÄBIVAATAMINE

Artiklis võrreldakse kulude mõisteid raamatupidamises ja maksuarvestuses. On näidatud, et need on peaaegu identsed. Autor leiab, et puudub vajadus dubleerida kulumõistete definitsioone raamatupidamises ja maksuarvestuses ning üht aastal vastu võetud kulumõistete süsteemi. seadusandlikud aktid raamatupidamise kohta. Rõhutatakse, et raamatupidamissüsteem tekkis kaua aega tagasi, on testitud sajanditepikkuse praktikaga ja on aktsepteeritud peaaegu kõigis maailma riikides. Artiklil on oluline teoreetiline ja praktiline tähendus, kuna Venemaal on vaja maksuarvestust lihtsustada.