Milliseid reservide liike on lihtsustatud korras kasutavate organisatsioonide tekkekohustusest vabastatud? Millised reservid on kohustuslikud kõigile juriidilistele isikutele, sh lihtsustatud maksusüsteemi maksjatele? Millises järjekorras tuleks reservid moodustada? Vastused leiate artiklist, mille on koostanud meie kolleegid ajakirjast Lihtsustatud.

Reservid on midagi eksootilist. Nii arvab ilmselt enamik lihtsustatud maksusüsteemi kasutavates organisatsioonides arvestust pidavaid raamatupidajaid. Tõepoolest, see on kunstlik väärtus, mis on moodustatud raamatupidamisarvestuse kannetest. Ja lihtsustajad on vabastatud mitut tüüpi reservide arvutamisest. See on märgitud Venemaa rahandusministeeriumi 13. detsembri 2010. aasta korraldusega nr 167n kinnitatud PBU 8/2010 "Hinnangulised kohustused, tingimuslikud kohustused ja tingimuslikud varad" lõikes 3.

Näiteks ei pea lihtsustatud maksusüsteemi maksjad koguma reserve garantiiremondi, garantiiteeninduse ega puhkusetasude jaoks. Ütleme kohe, et õigusaktides nimetatakse seda tüüpi reserve " hinnangulised kohustused”, kuna need esindavad praegusel ajal registreeritud tulevaste maksete summat. Ja lihtsustajad ei pea selliseid tekkepõhiseid arvestusi tegema. Erandiks on väikesed ettevõtted, mis on avalikult paigutatud aktsiate emitendid väärtuslikud paberid(praktikas juhtub seda harva) - nad on kohustatud moodustama hinnangulised kohustused vastavalt üldreeglitele.

Raamatupidamises on aga teine ​​reservide rühm, mis on seotud mitte tulevaste maksetega, vaid varade amortisatsiooniga ehk nende väärtuse vähenemisega. Selle rühma kõige levinum. Seda on vaja halbade võlgade kustutamiseks (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 23.12.2005 nr 07-05-06/353).

Teise rühma kuuluvad ka väärtuse vähendamise reservid. materiaalsed varad ja allahindluse all finantsinvesteeringud(PBU punkt 25 “Materjaliarvestus ja varud"ja punkt 38 ​​PBU 19/02 "Finantsinvesteeringute arvestus").

Selliseid reserve on vaja koguda, et andmed finantsaruanded ei olnud moonutatud. Seda tuleb teha vähemalt kord aastas – majandusaasta aruande koostamisel (punkt 4).

Ja absoluutselt kõik ettevõtted, sealhulgas lihtsustatud süsteemi kasutavad organisatsioonid, peavad moodustama teise reservide rühma. Muidugi eeldusel, et reservide moodustamiseks on asjakohased alused (klauslid ja määrused raamatupidamine, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega nr 34n, edaspidi määrused).

Mille pärast peaks raamatupidaja, kes reserve ei kogu, muretsema?

Reserve ei näidata bilansis eraldi real, kuna tegemist on vaid korrigeeriva summaga. See tähendab, et vastavat vara või võlga vähendatakse nende summa võrra. Järelikult saavad maksuinspektorid ainult nõudmisel teada, et reserve ei ole kogunenud raamatupidamisregistrid või selgitusi aruandluse kohta. Või siis, kui nad tulevad ettevõttesse kohapealsele kontrollile. Kuid isegi nendel juhtudel saab sanktsioone rakendada ainult siis, kui reservide mittekogumise tõttu moonutati mõnda finantsaruannete rida vähemalt 10%. Seejärel võidakse Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artikli 15.11 alusel ettevõtte ametnikule (raamatupidajale või direktorile) määrata rahatrahv summas 2000 kuni 3000 rubla.

Samas, kui ettevõte maksab regulaarselt makse ja esitab aruandeid, siis tõenäoliselt ei tunne kontrollereid muret selle pärast, kas ettevõte on loonud reserve või mitte.

Selles artiklis räägime teisest reservide rühmast: mis, kuidas, miks ja miks (lühike teave selle kohta on esitatud tabelis). Pangem kohe tähele, et ettevõtetel on vaja reserve luua ainult raamatupidamises. Lihtsustatud maksustamissüsteemis maksuarvestuses reserve ei moodustata. Kuna sellist kohustust ei ole ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 26.2.

Tabel.Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavate organisatsioonide raamatupidamises loodud reservide võrdlusomadused

Indeks	Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldis	Finantsinvesteeringute allahindluse eraldis	Materiaalsete varade väärtuse vähendamise reserv
Millal reservi luua	Kui seal saadaolevad arved, tähtaegselt tasumata ja tagatistega (pant, käendus) tagamata. Või kohustused, mis ei ole veel aegunud, kuid on võimalus, et võlgnik neid ei maksa (reeglite p 70 lõiked 1 ja 2)	Kui bilansis on finantsinvesteeringud, mille jaoks ei ole hetke turuhinda määratud - aktsiad, võlakirjad jne. Kui nende investeeringute reaalväärtus väheneb, siis neilt tulu ei tule jne (pBU 19/02 punkt 37 Finantsinvesteeringute arvestus")	Bilansis loetletud materjali- ja tootmisvarade maksumus on langenud. Või on need vananenud, kaotanud oma esialgse kvaliteedi (PBU 5/01 punkt 25 "Varude arvestus")
Milline summa reservi arvata?	Ettevõte määrab selle väärtuse iseseisvalt sõltuvalt rahaline seisukord võlgnik. Seega saab ta kanda kogu võlasumma või ainult osa sellest reservi (eeskirjade lõige 3, lõige 70). Lahenduste valikud on sisse kirjutatud raamatupidamispoliitika raamatupidamise jaoks (klausel ja PBU 1/2008 “Organisatsiooni raamatupidamispõhimõtted”)	Reserv on võrdne summaga, mille võrra on investeeringute hinnanguline väärtus vähenenud võrreldes nende raamatupidamises kajastatud hinnaga. Ettevõte määrab eeldatava maksumuse iseseisvalt. Või võib ta selleks kutsuda sõltumatu hindaja (klausel ja PBU 19/02)	Reserv on võrdne summaga, mille võrra on varade praegune turuväärtus nende omaga võrreldes langenud tegelik kulu kajastub raamatupidamises. Praeguse turuhinna leiab ettevõte iseseisvalt. Või võib ta selleks kaasata sõltumatu spetsialisti (Venemaa Rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. a korraldusega nr 119n kinnitatud metoodiliste juhendite punkt 20)
Kui sageli tuleks reservi sissemakseid teha?	Osamakseid reservi tuleks teha samal sagedusel, kui organisatsioon koostab oma finantsaruandeid (igakuine, kvartaalne, aasta lõpp). Kuid seda tuleb teha vähemalt kord aastas - koostamisel aastaaruanded et mitte moonutada selle andmeid. Näiteks 31. detsembri seisuga (PBU 21/2008 "Organisatsiooni raamatupidamispoliitika" punkt 4, 6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse nr 402-FZ artikkel 15)

Küsimus nr 1. Millal moodustatakse ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldis?

Märkusel

Ebatõenäoliselt laekuvad arved on osapoolte võlad, mida ei ole õigeaegselt tasutud ja mis ei ole tagatud tagatistega. Nagu ka kohustused, mis pole veel aegunud, kuid on alust arvata, et raha ei jõua.

Organisatsioon peab moodustama ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi, kui tal on ebatõenäoliselt laekuvaid võlgnevusi (eeskirja punkt 70). Milline võlg on kaheldav, on selgitatud eeskirja punkti 70 lõikes 2. Esiteks on need vastaspoolte võlad, mida ei ole õigeaegselt tasutud ja mis ei ole tagatud ühegi garantiiga (näiteks tagatis või käendus). Teiseks on need kohustused, mis pole veel aegunud, kuid on võimalus, et partnerid ei maksa õigel ajal.

Kui olete kindel, et võlgnik tasub end lähiajal ära (näiteks saatis teile garantiikirja), siis ei pea te kahtlemata võlgade jaoks reservi looma. Kuna viivituse fakt ei kohusta sellist reservi moodustama (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 27.01.2012 nr 07-02-18/01).

Ettevõte moodustab oma reservi ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks. Saate reserveerida kogu võlasumma või ainult osa sellest.

Sõltuvalt võlgniku majanduslikust olukorrast otsustate ise, millise summa reservi arvata (eeskirja punkt 3, punkt 70). Selliste otsuste tegemise võimalused on ette nähtud raamatupidamise arvestuspõhimõttes (punkt ja PBU 1/2008 “Organisatsiooni raamatupidamispoliitika”). Näiteks saate kogu saadaolevate arvete summa reservi kanda. Või lihtsalt osa sellest.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldised on kajastatud kontol 63. Samal ajal peetakse analüütilist arvestust iga ebatõenäolise võla kohta. Reservi tekke kajastamiseks postitage:

— on loodud ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv.

Tee sama kanne reservi suurenemisel (näiteks kui võlg vastaspoole ees on suurenenud).

Kui teie partner tasub võla, mille jaoks olete varem reservi loonud, vähendage seda võlgnetava summa võrra, kirjutades:

— taastati saadaolevate arvete tagasimaksmise reserv.

Loodud reservi kasutades kustutate esiteks need võlad, mis on aegunud aegumistähtaeg. Ja teiseks muud võlad, mida on ebareaalne sisse nõuda.

Näiteks kohustused, mis jäid täitmata seetõttu, et võlgnik likvideeriti ja kohus kinnitas asjaolu, et tagastamine sularaha võimatu (eeskirja p 77).

Debitoorsete arvete mahakandmine on võimalik ainult sobival juhul algdokumendid: võlgade inventuuriakt, mahakandmise põhjuse kirjalik põhjendus ja korraldus juhatajalt. Mahakandmisel tehakse järgmine kanne:

DEEBIT 63 KREDIT 62 (71, 73, 76…)

— halvad nõuded kantakse maha tekkinud reservi arvelt.

Pange tähele, et reservi saab kasutada ainult reserveeritud summade piires. Seetõttu, kui aasta jooksul võlgade kustutamise kulude summa ületab loodud reservi summa, kajastage erinevus muude kulude osana (PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud" punkt 11). Ja tehke juhtmestik:

DEEBIT 91 alamkonto “Muud kulud” KREDIT 62 (71, 73, 76...)

— reservist katmata halvad nõuded kantakse maha.

Pange tähele: lootusetu võla kustutamine ei ole võla kustutamine. Seetõttu kajastage seda viie aasta jooksul alates võla kustutamise hetkest bilansis kontol 007 "Maksejõuetute võlgnike kahjumiga maha kantud võlg." Salvestus tehakse:

DEEBIT 007

— kajastatakse mahakantud nõudeid.

Selle aja jooksul jälgige, kas võlgniku varaline olukord on muutunud, et mitte jätta kasutamata võimalust uuesti temalt võlg sisse nõuda.

Näide 1. Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamine raamatupidamises

Victoria LLC rakendab lihtsustatud maksusüsteemi. 1. novembril 2013 tarnis organisatsioon Vostok LLC-le kaupu 100 000 rubla ulatuses. Raha tarnitud kauba eest peaks olema saabunud 30 päeva jooksul pärast saatmist. 2. detsembri 2013 seisuga ei olnud Vostok LLC-lt makse laekunud. Victoria LLC arvestuspoliitika kohaselt on õigeaegselt tasumata ja tagatistega tagamata võlg kaheldav. Selle jaoks tuleb luua reserv täissumma võlg. Ettevõte koostab ainult raamatupidamise aastaaruandeid.

2013. aasta raamatupidamisaruannete koostamisel tunnistati Vostok LLC võlgnevus kahtlaseks, mistõttu tegi raamatupidaja 31.12.2013 järgmise kande:

DEEBIT 91 alamkonto “Muud kulud” KREDIT 63

- 100 000 rubla. — on loodud ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv.

10. jaanuaril 2014 tasus Vostok LLC poole võlast. Samal kuupäeval tegi raamatupidaja järgmised kanded:

DEEBIT 51 KREDIT 62 alamkonto “Arveldused saadetud kaupade eest”

- 50 000 rubla. — ostjalt on tarnitud kauba eest raha laekunud;

DEEBIT 63 KREDIT 91 alamkonto “Muud tulud”

- 50 000 rubla. — taastati tagasimakstud nõuete reserv.

Selle reservi peavad looma ettevõtted, kelle bilansis on PBU 19/02 punktis 37 loetletud finantsinvesteeringud "Finantsinvesteeringute arvestus". Eelkõige räägime investeeringutest, mille jaoks hetke turuväärtust ei määrata (aktsiad, võlakirjad jne). Reserv luuakse, kui nende tegelik väärtus väheneb.

Seda, et investeeringute väärtus on langenud, saab hinnata järgmiste märkide järgi (PBU 19/02 punkt 37):

— finantsinvesteeringutelt tulu puudub või nendest saadav tulu on oluliselt vähenenud;

- tagatise väljastanud organisatsiooni pankrot kuulutati välja või ilmnes pankrotitunnused;

— väärtpaberiturul tehakse märkimisväärne arv tehinguid sarnaste väärtpaberitega, mille hind on alla nende bilansilise väärtuse.

Selliste märkide ilmnemisel kontrollige alates 31. detsembrist vähemalt kord aastas oma finantsinvesteeringute väärtuse langust (PBU 19/02 punkt 38). Saate seda teha sagedamini (näiteks kord kuus või kord kvartalis).

Auditi läbiviimiseks peate määrama investeeringu hinnangulise väärtuse. Saate seda ise teha, kirjutades arvestuspõhimõttes raamatupidamise eesmärgil ette metoodika (PBU 1/2008 punkt 7). Või võite sel eesmärgil palgata sõltumatu hindaja.

Seejärel võrrelge hinnangulist hinda investeeringu maksumusega, mis kajastub teie raamatupidamises. Ja looge vähendamise summa jaoks reserv (kui see on olemas) (klausel ja PBU 19/02).

Reservi summa debiteeritakse konto 91 alamkontolt “Muud kulud” vastavuses kontoga 59 “Finantsinvesteeringute kulumi eraldised”:

— moodustati (suurendati) reserv finantsinvesteeringute amortisatsiooniks.

Pidage analüütilist arvestust finantsinvesteeringu tüübi järgi.

Kui investeeringute hind on tõusnud, vähendage reservi suurust, luues pöördkirje:

— likvideeriti (vähendati) finantsinvesteeringute allahindluse reserv.

Tehke sama kanne, kui võõrandatakse finantsinvesteering, mille jaoks reserv moodustati. Näiteks müünud, annetanud jne.

Näide 2. Reservi moodustamine finantsinvesteeringute allahindluseks

Success LLC rakendab lihtsustatud maksusüsteemi ja omab bilansis viis Riia OJSC aktsiat (mille turuväärtust ei määrata) kogusummas 50 000 rubla. Arvestuspoliitika kohaselt kontrollib Success LLC raamatupidamise jaoks kord kvartalis finantsinvesteeringute väärtuse langust. 2012. aasta eest ei suutnud JSC Riga dividende maksta. Septembris 2013 sai teatavaks, et seoses sellega aktsiaselts pankrotimenetlus on alanud.

23. septembril 2013 läbi viidud väärtuse test näitas, et JSC Riga aktsiate väärtus on oluliselt langemas. Nende hinnanguline väärtus oli sõltumatu hindaja sõnul 25 000 rubla.

Seetõttu otsustas Success LLC samal päeval luua reservi finantsinvesteeringute amortisatsiooniks. Raamatupidamises kajastas raamatupidaja seda toimingut järgmiselt:

DEEBIT 91 alamkonto “Muud kulud” KREDIT 59

- 25 000 rubla. (50 000 rubla - 25 000 rubla) - JSC Riga aktsiate amortisatsiooniks loodi reserv.

23. detsembril 2013 sai Success LLC teabe, et Riia JSC finantsseisund on paranenud. Hinnanguline maksumus tõusis 30 000 rublani. Samal päeval korrigeeris raamatupidaja loodud reservi suurust 5000 rubla võrra. (30 000 rubla - 25 000 rubla) ja kirjutas üles:

DEEBIT 59 KREDIT 91 alamkonto “Muud tulud”

- 5000 rubla. (30 000 rubla - 25 000 rubla) - vähendati JSC Riga aktsiate allahindluse reservi.

Küsimus nr 3. Millal vormistada

Selle reservi peavad looma ettevõtted, kellel on varud, mille väärtus on oluliselt vähenenud või on aegunud või kaotanud oma esialgse kvaliteedi (PBU 5/01 “Varude arvestus” punkt 25). Need võivad olla sellised väärisesemed nagu tooraine, materjalid, valmistooted, samuti kaubad.

Et teha kindlaks, kas nende objektide hind on langenud või mitte, peate arvutama nende hetke turuväärtuse. Kuidas seda teha, pole raamatupidamisseadustes kirjas. Seetõttu teete otsuse ise, kindlustades oma valiku oma raamatupidamispõhimõtetes. Sel juhul tuleks arvutus dokumenteerida (Venemaa rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. aasta korraldusega nr 119n kinnitatud metoodiliste juhiste punkt 20).

Näiteks saab kasutada hinnataseme infot statistikaametitest, kaubandusinspektsioonidest, meedias saadaolevate materjalide kohta, aga ka ekspertarvamusi.

Kui selgub, et väärtasjade hetkeväärtust vähendatakse võrreldes nende tegeliku maksumusega (mille juures need kajastuvad raamatupidamises), siis moodustage reserv vähendatud summa jaoks. Kanna selle väärtus kontole 14 “Materiaalsete varade väärtuse vähendamise reserv” järgmise kandega:

— on moodustatud reserv materiaalsete varade väärtuse vähendamiseks.

Reservi saate taastada, st omistada selle väärtuse tuludele, kahel juhul. Esimene on see, kas laoartikleid on kasutatud: tootmiseks maha kantud või müüdud. Teiseks on kasvanud nende varade väärtus, mille jaoks reserv loodi. Sel juhul tehke oma raamatupidamises järgmised kanded:

— on taastatud materiaalsete varade väärtuse vähendamise reserv.

Reservi kogumine materiaalsete varade väärtuse vähendamiseks

Vesna OÜ kasutab lihtsustatud süsteemi ja tegeleb ehitusmaterjalide kaubandusega. Ettevõte koostab raamatupidamisaruande kord aastas. 31. detsembri 2013 seisuga oli ettevõtte arvestuses 10 000 sama tüüpi materjali. Ühe materjali tegelik maksumus on 10 rubla, kõik - 100 000 rubla. (10 rubla × 10 000 tk.).

Turuhind ehitusmaterjalid sõltumatu spetsialisti järelduse kohaselt oli see määratud kuupäeva seisuga 8 rubla. tüki kohta, kogu partii - 80 000 rubla. (8 rubla × 10 000 tk.). Järelikult on väärtused langenud. Raamatupidaja moodustas 31. detsembril nende väärtuse vähenemise summa reservi ja tegi raamatupidamises järgmise kande:

DEEBIT 91 alamkonto “Muud kulud” KREDIT 14

- 20 000 rubla. (100 000 rubla - 80 000 rubla) - materiaalsete varade maksumuse vähendamiseks on loodud reserv.

20. jaanuaril 2014 müüs ettevõte 5000 materjali. Samal päeval taastas raamatupidaja reservi nende väärtuse kohta ja tegi järgmise kande:

DEEBIT 14 KREDIT 91 alamkonto “Muud tulud”

- 10 000 rubla. (RUB 20 000: 10 000 tk × 5 000 tk) - on taastatud reserv materiaalsete varade väärtuse vähendamiseks nende müügi tõttu.

Artikkel on koostatud materjalide põhjal
meie kolleegid aastast

Eraldiste määratlus viitab kohustusele juriidilise isiku tähtajatu ja summaga. See termin valdkonnas raamatupidamine ilmus üsna hiljuti. Mis puutub hindamisreservi definitsiooni, siis see on eksisteerinud pikka aega ja tähendab reservfondi, mille ettevõte loob võimalike kahjude ja riskide katmiseks.

Lihtsustatud maksusüsteemi alusel tegutsevad organisatsioonid on vabastatud mitut tüüpi reservide kogumisest. Seda kinnitab Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 13. detsembri 2010. aasta korraldus. Näiteks ei tohiks "lihtsamad" koguda reserve garantiiteenuste, puhkusetasude või garantiiremondi jaoks. Õigusaktides nimetatakse kõiki seda tüüpi eraldisi "eraldisteks", kuna need kujutavad endast teatud summat tulevastest maksetest, mis on fikseeritud käesoleval ajal. Seega ei tohiks lihtsustatud maksusüsteemi alusel tegutsevatel ettevõtetel mitut tüüpi reserve koguda. Sel juhul kehtib erand, mis kehtib väikeste organisatsioonide kohta, mis on liigitatud ettevõteteks, mille emitentid on avalikult kaubeldavad väärtpaberid. Rakenda neile üldreeglid hinnanguliste kohustuste kujunemine. Seda tuleb rakendamisel arvesse võtta raamatupidamine.

Reservide tüübid, mida "lihtsustajad" peaksid koguma

Kõige tavalisem reserviliik, mida lihtsustatud maksusüsteemis tegutsevad ettevõtted peavad koguma, on ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv. See on vajalik selleks, et saaks kustutada lootusetuid võlgu.

Siia kuuluvad ka reservid finantsinvesteeringute amortisatsiooniks ja reservid materiaalsete varade väärtuse vähendamiseks. Kõikide seda tüüpi reservide kogumine on vajalik tagamaks, et finantsaruannetes ei esineks moonutusi. Selliseid toiminguid tuleb teha vähemalt kord aastas aastaaruande koostamise ajal raamatupidamisaruanne. See reegel kehtib kõikidele organisatsioonidele, ka "lihtsustatud" organisatsioonidele, loomulikult peab reservide moodustamiseks olema vajalik alus. Kui ettevõtte kollektiivis ei ole töötajat, kes neist probleemidest aru saaks, siis pakuvad allhankefirmad maksu- ja raamatupidamisteenused sedalaadi.

Sanktsioonid, mida kohaldatakse reservi tekke puudumisel

Kuna reservid on korrigeeriv summa, siis neid bilansis eraldi ei näidata. Tavaliselt, raamatupidamise seadistamine hõlmab teatud võla või vara vähendamist nende summa võrra. Seetõttu hankige teavet töötajate teatud reservide kogunemise kohta maksuamet Nad saavad seda teha vaid siis, kui tutvuvad aruannete või raamatupidamisregistrite selgitustega.

See hõlmab ka kohapealse kontrolli juhtumeid. Kuid isegi sellistes olukordades toimuvad sanktsioonid vaid juhul, kui üks raporti ridadest ei vasta tegelikkusele vähemalt 10% ulatuses. Selliste rikkumiste eest määratakse direktorile või raamatupidajale trahv summas 2 kuni 3 tuhat rubla. Kuid nagu näitab praktika, kui organisatsioon esitab aruanded ja maksab makse õigeaegselt, muretsevad inspektorid harva selle pärast, kas ettevõte loob reserve või mitte.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamine

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamine on vajalik vaid juhul, kui ettevõttel on ebatõenäoliselt laekuvaid võlgu (tähtaegselt tasumata vastaspoolte võlgnevused, samuti võlgnevused, mida ei pruugita tasuda). Selle väärtuse määrab ettevõte iseseisvalt ja see kajastub kontol 63. Reservi kogunemine kajastub järgmises kirjes:

DEEBIT 91, KREDIT 63, mis tähendab ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi loomist. Sama kirjet kasutatakse ka vastaspoole võla suurenemise korral. Kui võlg on tagasi makstud, vähendatakse summat ja raamatupidaja peab tegema järgmise kande:

DEEBIT 63, KREDIT 91 (allkonto “Muud tulud”), mis tähendab reservi taastamist tagasimakstud võlast.

Loodav reserv võimaldab kustutada aegunud võlad, samuti need, mille sissenõudmine ei ole võimalik. Enne mahakandmist tuleb täita “nõuded”. Vajalikud dokumendid, mis sisaldavad kirjalikku põhjendust mahakandmise põhjuse kohta, inventuuriakti vms.

Sel juhul tehakse järgmised kanded:

• DEEBIT 63, KREDIT 62, mis tähendab võla kustutamist reservist;
• DEEBIT 91, KREDIT 62, mis tähendab lootusetute võlgade kustutamist, mida reserv ei kata;
• DEEBIT 007, mis tähendab saadaolevate arvete mahakandmise kajastamist.

Finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservi moodustamine

Seadusandlike normide kohaselt peab ettevõte kontrollima kõiki oma finantsinvesteeringuid, mille õiglast turuväärtust ei ole kindlaks tehtud, väärtuse languse suhtes. Näiteks kui investeeringu bilansiline väärtus on aruandekuupäeval oluliselt suurem kui hinnanguline väärtus, võib see viidata sellele, et tulevikus on võimalik hinnangulist väärtust oluliselt suurendada. Just sellisteks puhkudeks peab organisatsioon looma reservi investeeringute amortisatsiooniks. See luuakse hinnangulise ja arvestusliku väärtuse vahe summa jaoks.

Sel juhul kasutatakse kontot 59: DEEBIT 91, KREDIT 59. Investeeringu, mille jaoks taotleti reservi moodustamist, võõrandamisel ja moodustatava reservi suuruse vähenemise korral: kasutatakse konteerimist: DEEBIT 59, KREDIT 91.

Varude ja materiaalsete varade maksumuse vähendamise reservi moodustamine

Selle reservi peavad looma need ettevõtted, kes omavad materjale, valmistooteid, toorainet ja muid varusid. Seda tüüpi reserv luuakse varade väärtuse olulise vähenemise või aegumise korral. Sel juhul on vaja arvutada turuväärtus ja reservi moodustamise aluseks peaksid olema dokumendid, mis kinnitavad selle olulist vähenemist.

Materiaalsete varade väärtuse vähendamise reserv kajastatakse järgmiste kannete abil:

DEEBIT 91, KREDIT 14, mis tähendab reservi loomist väärtuse vähenemiseks;

DEEBIT 14, KREDIT 91, mis tähendab reservi taastamist.

Teist tüüpi postitamist kasutatakse juhul, kui väärisesemete väärtus ei ole langenud, vaid pigem tõusnud.

Organisatsioon rakendab lihtsustatud maksusüsteemi (objekt - "tulud miinus kulud").

Kas eelseisva puhkusetasu jaoks on kogunenud reserv? Kui jah, siis mida võetakse arvesse: reserv või kogunenud puhkuse summa?

Kui töötasu makstakse ette (oktoobris ettemaks) ja oktoobri teise poole töötasu makstakse välja novembris, siis millisel perioodil kulusid kajastatakse: oktoobris ja novembris?

Puhkusetasu reserv

Lihtsustatud maksusüsteemi kohaldavad maksumaksjad, kes on valinud maksustamisobjektiks tulu, mida on vähendatud kulude summa võrra, vähendavad saadavat tulu ainult art. lõikes 1 sisalduvate kulude võrra. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.16. Ja selliste kulude loetelu ei sisalda kulusid puhkusetasu reservi moodustamise näol.

Samal ajal tööjõukulud vastavalt lõigetele. 6 punkt 1 ja punkt 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 346.16 võib selliste maksumaksjatena tunnustada, kui nad vastavad artikli lõikes 1 sätestatud kriteeriumidele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 kohaselt ettevõtte tulumaksu arvutamiseks ettenähtud viisil, art. 255 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Vastavalt art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 kohaselt hõlmavad maksumaksja palgakulud töötajatele rahalisi ja (või) mitterahalisi võlgnevusi, stiimuleid ja toetusi, tööaja või töötingimustega seotud hüvitisi, lisatasusid ja ühekordseid stiimuleid. viitvõlad, nende töötajate ülalpidamisega seotud kulud, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni õigusaktide normidega, töölepingud(lepingud) ja (või) kollektiivlepingud.

Tööjõukulud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 25 tähenduses hõlmavad eelkõige lõikeid. 24 Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 kohaselt tehtavad kulud mahaarvamiste vormis töötajate eelseisvate puhkusetasude reservi ja (või) pika tööstaaži eest aastatasu maksmise reservi, mis tehakse vastavalt artiklile . Vene Föderatsiooni maksuseadustik 324.1.

Võrdse raamatupidamise otsuse teinud maksumaksja eelseisvad kulud tasuma töötajate puhkuse eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki tähenduses), on kohustatud kajastama maksuarvestuspoliitikas tema poolt vastuvõetud broneerimismeetodit, määrama maha mahaarvamiste maksimumsumma ja igakuine mahaarvamiste protsent määratud reservist. Selleks koostatakse spetsiaalne arvutus (hinnang), mis kajastab igakuiste sissemaksete summa kindlaksmääratud reservi, mis põhineb teabel puhkusetasu kulude hinnangulise aastase summa kohta, sealhulgas ühtse maksu summa kohta. nende kulude pealt. Sel juhul määratakse kindlaksmääratud reservi tehtavate sissemaksete protsent puhkusetasu kulude hinnangulise aastase summa ja palgakulude eeldatava aastasumma suhtena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 324.1 punkt 1). ).

Seega on reservi loomise eesmärk vastavalt artikli lõikele 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 324.1 on maksumaksja ühtne arvestus eelseisvate kulude kohta töötajate puhkuse tasumiseks maksustamise eesmärgil.

Veelgi enam, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 26.2 tähenduses artikli 2 punkti 2 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 kohaselt kajastatakse lihtsustatud maksusüsteemi kohaldava maksumaksja kulud kuluna pärast nende tegelikku tasumist. Tööjõukulud võetakse arvesse võla tagasimaksmise hetkel, kandes raha maha maksumaksja arvelduskontolt, tasudes kassast ja kui on olemas mõni muu võla tagasimaksmise viis, siis selle tagasimaksmise ajal (p 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 punkt 2).

See tähendab, et maksumaksjad, kes on ühine süsteem maksustamisel ja tekkepõhist meetodit kasutades saab ühtlaselt arvesse võtta eelseisvaid kulusid töötajate maksustamise eesmärgil puhkuse tasumiseks, kasutades selleks loodud reservi. Ja lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad maksumaksjad arvestavad tulusid ja kulusid sularahameetodil. Seetõttu ei moodusta nad maksustamise eesmärgil reservi, kuna ei saa arvestada eelseisvaid väljamakseid kuludes.

Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavate organisatsioonide töötajate eelseisvateks puhkusetasudeks raha reserveerimise küsimust käsitletakse Vene Föderatsiooni maksuameti Moskva 30. juuli 2003. aasta kirjas N 21-14/42236, mis sõna otseses mõttes ütleb järgmist:

"Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 lõike 24 kohased maksekulud hõlmavad kulusid mahaarvamiste kujul töötajate eelseisvate puhkusetasude reservist ja (või) aastapalga maksmise reservist. pikaajalise töö eest, mis on tehtud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 324.1.

Arvestades aga seda, et lihtsustatud maksustamissüsteemi rakendamisel kasutatakse tulude ja kulude kassaarvestuse meetodit, võetakse kulud arvestamisel arvesse. maksubaas Kõrval ühtne maks, saab kulusid kajastada alles pärast nende tegelikku tasumist.

Sellest lähtuvalt juhul, kui maksustamise objektiks on kulude summa võrra vähendatud tulu, organisatsioonid ja üksikettevõtjad lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldamisel arvestatakse ühtse maksu maksubaasi arvutamisel arvesse võetud kulude hulka tegelikult makstud summad palgad, mis jääb töötajatele seaduses sätestatud puhkuse ajal Venemaa Föderatsioon, ja töötajatele tööstaaži eest tegelikult makstud aastatasu suurus, mitte selleks moodustatud reservi sissemaksete summa..."

Palga ettemaks

Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse Moskva linna 31. detsembri 2004. aasta kirjas N 21-14/85240 töötasu ettemakse kohta on piisavalt üksikasjalikult välja toodud ametlik seisukoht, mille kohaselt tulude ja kulude kindlaksmääramisel kassameetodit rakendades on vaja arvestada maksumaksja kassast väljamakse kuupäeva ja (või) töötaja määratud palgaarvele kandmise kuupäeva, sh nn ettemakseid. ”. Sel juhul tähendab "ettemaks" reeglina organisatsiooni täistööajaga töötaja poolt tegelikult töötatud poole kuu töötasu maksmist. Sarnast seisukohta väljendab Vene Föderatsiooni maksuameti Moskva 22. detsembri 2003. aasta kirjas nr 21-09/70744.

Paljud lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad raamatupidajad usuvad, et reservid on mõned abstraktsed kontod, mida tuleks kasutada ainult suured ettevõtted. See arvamus on vale. Lihtsustatud ettevõtetel on õigus teatud kuludeks summasid mitte reserveerida. Küll aga on lihtsustatud maksusüsteemi raames reserve, mis tuleb luua.

Ütleme kohe ära, et maksuarvestuses ei ole lihtsustatud maksusüsteemi kasutavatel ettevõtetel reservide moodustamise õigust. Fakt on see, et selliste ettevõtete jaoks Maksukood on ette nähtud suletud kulude loetelu, milles reservide mahaarvamisi ei tehta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16; Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 29.12.2004 nr 03-03-02-04 /4/1). Ja põhimõtteliselt oleks see ebaloogiline, sest “lihtsustatud” puhul kajastatakse kulusid alles pärast nende tegelikku tasumist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 punkt 2; Venemaa rahandusministeeriumi kiri 06/08 /2011 nr 03-11-06/2/90).

Raamatupidamises on olukord teine. Lihtsamad on teatud tüüpi reservidest vabastatud, kuid on ka tüüpe, mida kõik organisatsioonid peavad moodustama.

Vabatahtlikud reservid lihtsustatud maksusüsteemi alusel

Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavatel väikeettevõtetel (välja arvatud avalikult pakutavate väärtpaberite emitendid) on õigus tulevaste kulude jaoks reserve mitte luua (PBU 8/2010 punkt 3, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 13. detsembri korraldusega , 2010 nr 167n (edaspidi PBU 8/2010)) . Jutt käib siin ebakindla suuruse või tähtajaga kohustustest (eeldatavad kohustused) (PBU 8/2010 p 4), näiteks puhkusetasu reservidest, töötasude maksmisest aasta töötulemuste alusel, garantiiremondist ja garantiiteenindus (Venemaa Teabe Rahandusministeeriumi 1. novembri 2012. a nr PZ-3/2012 punkt 11 (edaspidi teave nr PZ-3/2012); punkt 2.1 PBU 2/2008, kinnitatud korraldusega Venemaa Rahandusministeeriumi 24. oktoobri 2008. a määrus nr 116n), mis on seotud tegevuse lõpetamisega (PBU 16/02 punkt 3.1, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 2. juuli 2002. a korraldusega nr 66n ), ja teised.

Kohustuslikud reservid lihtsustatud maksusüsteemi alusel

Kohustuslikud reservid on seotud muudatustega hinnangulised väärtused. See on vara (kohustuse) väärtuse korrigeerimine või väärtus, mis kajastab vara väärtuse tagasimaksmist seoses uut teavet ja see ei ole aruandluse vea parandamine (Venemaa Rahandusministeeriumi 6. oktoobri 2008 korraldusega nr 106n (edaspidi PBU 21/2008) kinnitatud PBU 21/2008 punkt 2). Jutt käib siin reservidest (PBU 21/2008 punkt 3, PBU 19/02 punkt 38, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 10. detsembri 2002 korraldusega nr 126n (edaspidi PBU 19/02). ), PBU 5/01 punkt 25, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 06.09.2001 korraldusega nr 44n (edaspidi PBU 5/01):

• ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eest;
• varude (edaspidi varud) maksumuse vähendamiseks;
• finantsinvesteeringute amortisatsiooniks.

Ülaltoodud reservid on vajalikud finantsaruannete moonutuste kõrvaldamiseks. Reservid moodustatakse vähemalt kord aastas – enne koostamist eelarve(PBU 21/2008 punkt 4).

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldised. Need moodustatakse juhul, kui saadaolevad arved on kajastatud ebatõenäoliselt. Ebatõenäoliseks loetakse “nõue”, mida ei ole tagasi makstud või mida ei ole tagasi makstud. kõrge aste tõenäosust ei maksta tagasi lepinguga kehtestatud tähtaegade jooksul ja sellele ei anta asjakohaseid tagatisi (Venemaa Rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega nr 34n kinnitatud raamatupidamise ja finantsaruandluse määruste punkt 70 (edaspidi määrused)).

Ettevõtte reservi suurus tuleks määrata iga ebatõenäolise võla kohta eraldi, olenevalt võlgniku majanduslikust seisundist ja võla tagasimaksmise tõenäosuse hinnangust (arvestuse ja finantsaruandluse eeskirja punkt 70, kinnitatud 2010. aasta korraldusega. Venemaa Rahandusministeerium 29. juulist 1998 nr 34n (edaspidi määrused) ). Reservi määramise meetod tuleks täpsustada arvestuspoliitikas (PBU 1/2008 punkt 7, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 6. oktoobri 2008. a korraldusega nr 106n (edaspidi PBU 1/2008) ).

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide teabe kokkuvõtmiseks on ette nähtud konto 63 “Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservid” (Organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaan, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega nr. 94n (edaspidi kontoplaan)).

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservidest tehtud mahaarvamisi kajastatakse muude kuludena (Venemaa Rahandusministeeriumi 6. mai 1999. a korraldusega nr 33n (edaspidi PBU 10/99) kinnitatud PBU 10/99 punkt 11) ja kajastuvad järgmistes kirjetes:

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv on moodustatud.

Võlgnikult ebatõenäoliselt laekuvate võlgade tagasimaksmiseks raha laekumise kuupäeval tuleks ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv taastada saadud summas:

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv võlgade tagasimaksmise osas on taastatud.

“Võla” summad, mille aegumistähtaeg on möödunud, kantakse iga kohustuse puhul muude kulude alla. Põhjused: andmed inventuurist, kirjalik põhjendus ja organisatsiooni juhi korraldus (juhend) (PBU 10/99 p 11; reglemendi p 77). Võlgniku maksejõuetusest tingitud kahjumiga võla kustutamine ei ole võla kustutamine. Võlasummat kajastatakse bilansivälisel kontol 007 viie aasta jooksul alates mahakandmise kuupäevast, et jälgida selle sissenõudmise võimalust (eeskirja punkt 77) (vt näidet allpool).

Ostja võlg on 100 000 rubla. Ettevõte tunnistas selle “võla” ebatõenäoliseks ja seetõttu moodustati ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv. Seejärel tunnistati nimetatud võlg pärast aegumistähtaja möödumist lootusetuks. Raamatupidamises tehti järgmised kanded:

DEEBIT 91 alamkonto "Muud kulud" KREDIT 63

100 000 hõõruda. - on moodustatud ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv;

DEEBIT 63 KREDIT 62

100 000 hõõruda. - debitoorsed arved kantakse aegumise tõttu maha;

100 000 hõõruda. - bilansis kajastatakse mahakantud nõudeid.

Kui reservi moodustamise aastale järgneva aruandeaasta lõpuks reservi mis tahes osas ei kasutata, siis bilansi koostamisel lisatakse reservi kasutamata summad. finantstulemused(eeskirja punkt 70):

DEEBIT 63 KREDIT 91 alamkonto "Muud tulud"

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldis on taastatud.

Reservid varude maksumuse vähendamiseks. Varud ja seadmed, mille turuhind on aruandeaasta jooksul langenud või on vananenud või kaotanud oma esialgsed omadused, näidatakse aasta lõpu bilansis jooksvas turuväärtuses, arvestades nende füüsilist. tingimus. Varude soetusmaksumuse vähenemine kajastub reservi tekke vormis (Venemaa Rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. a korraldusega nr 119n (edaspidi nimetatud varude arvestuse juhendi) punkt 20. nagu Juhised)).

See luuakse iga arvestusse võetud varude ühiku kohta. Reserve on võimalik moodustada teatud tüüpi (gruppide) sarnaste või seotud varude jaoks (välja arvatud sellised suurendatud grupid nagu põhimaterjalid, abimaterjalid, valmistooted jne) (kinnitatud varude arvestuse juhendi punkt 20). Venemaa rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. a korraldusega nr 119n (edaspidi juhised)).

Reserv moodustatakse varude hetke turuväärtuse ja nende tegeliku maksumuse vahe summaks, kui viimane on suurem hetke turuväärtusest (PBU 5/01 punkt 25). Turuväärtuse määramise korda ei ole seadusega ette nähtud. Meie hinnangul on võimalik kasutada tootjatelt, riiklikelt statistikaasutustelt, kaubandusinspektsioonidelt saadud, meedias ja erialakirjanduses esitatud hinnaandmeid ning ekspertarvamusi. Turuväärtuse hindamise meetod tuleks täpsustada arvestuspõhimõttes (PBU 1/2008 punkt 7).

Materiaalsete varade väärtuse vähendamise reservide teabe kokkuvõtmiseks on ette nähtud konto 14 “Materiaalsete varade väärtuse vähendamise reservid” (kontoplaan). Muude kuludena kajastatakse sissemakseid reservi (PBU 10/99 punkt 11; juhendi p 20):

Varude maksumuse vähendamiseks on moodustatud reserv.

Kui järgmisel aruandeperioodil nende varude jooksev turuväärtus, mille jaoks reserv moodustati, suureneb, korrigeeritakse vastavat reservi osa (PBU 5/01 punkt 25):

Reservi suurust on korrigeeritud varude maksumuse tõustes.

Sarnane kanne tehakse ka materiaalsete varade mahakandmisel, mille jaoks on moodustatud reserv ( reserveeritud summa on taastamisel) (Venemaa Rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. a korraldusega nr 119n kinnitatud varude arvestuse metoodilise juhendi (edaspidi juhend) punkt 20).

Peegeldagem organisatsiooni raamatupidamises reservi moodustamist materiaalsete varade maksumuse vähendamiseks eeldusel, et 2014. aasta lõpus on ettevõttel 100 rulli katusekattematerjali RPP-300 hinnaga 350 rubla. rulli kohta. Materjalide turuväärtus on 300 rubla. rulli kohta. 2015. aasta I kvartalis müüdi 15 rulli.

DEEBIT 91 alamkonto "Muud kulud" KREDIT 14

5000 hõõruda. ((350 rub. - 300 rub.) x 100 rub.) - on moodustatud reserv materjalide maksumuse vähendamiseks;

DEEBIT 14 KREDIT 91 alamkonto "Muud tulud"

750 hõõruda. (5000 rubla: 100 rubla x 15 rubla) - materjalide müügi reserv on taastatud.

Näidatud on laoseisud bilansis (PBU 5/01 punkt 25):

• praeguse turuväärtusega, kui see on alghinnast kõrgem;
• alghinnaga, kui see on turuhinnast kõrgem või sellega võrdne.

Eraldised finantsinvesteeringute allahindluseks. Finantsinvesteeringute väärtuse püsiv oluline langus, mille praegust turuväärtust ei ole kindlaks määratud, kajastatakse väärtuse langusena (PBU 19/02 punkti 37 lõige 1). Organisatsiooni raamatupidamispoliitika peaks täpsustama investeeringute väärtuse vähenemise olulisuse taset (PBU 1/2008 punkt 7).

Finantsinvesteeringute hinnanguline väärtus võrdub nende raamatupidamisdokumentides kajastatud väärtuse ja sellise vähendamise summa vahega (PBU 19/02 punkti 37 lõige 1).

Kui tekib olukord, kus võib tekkida investeeringute devalveerimine, peab ettevõte kontrollima tingimuste olemasolu nende väärtuse jätkusuutlikuks languseks, mida iseloomustab järgmiste aspektide samaaegne esinemine (PBU 19/02 punktid 37, 38). ):

• investeeringute arvestuslik väärtus aruandekuupäeval ja sellele eelneval aruandekuupäeval on oluliselt suurem nende hinnangulisest väärtusest;
• aruandeaasta jooksul muutus investeeringute hinnanguline väärtus oluliselt ainult selle vähenemise suunas;
• Aruandekuupäeva seisuga puuduvad tõendid selle kohta, et investeeringute hinnanguline väärtus tulevikus tõenäoliselt oluliselt suureneks.

Kui väärtuse languse test kinnitab investeeringu väärtuse püsivat olulist langust, moodustab ettevõte investeeringu bilansilise maksumuse ja hinnangulise väärtuse erinevuse jaoks väärtuse languse eraldise. Pange tähele, et audit viiakse läbi vähemalt üks kord aastas alates aruandeaasta 31. detsembrist, kui esineb märke väärtuse langusest (PBU 19/02 punkt 6, punkt 38).

Kokkuvõtlikuks teabeks finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservide olemasolu ja liikumise kohta on ette nähtud konto 59 “Finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservid” (kontoplaan). Äriorganisatsioonid moodustama reservi finantstulemuste arvelt muude kulude osana (PBU 19/02 lõige 4, lõige 38):

Finantsinvesteeringute amortisatsiooniks on moodustatud reserv.

Sarnane kanne tehakse ka siis, kui reservide summa suureneb (PBU 19/02 punkt 39).

Kui loodud reservide summa väheneb (hinnangulise väärtuse suurenemine või finantsinvesteeringute realiseerimine), kantakse varem loodud reservi summa muudesse tuludesse (PBU 19/02 punktid 39, 40) (vt näidet allpool):

DEEBIT 59 KREDIT 91 alamkonto "Muud tulud"

Finantsinvesteeringute allahindluse reservi on korrigeeritud.

Ettevõte Aktiv omandas asutamisel osaluse Passiivse ettevõtte põhikapitalis (20 000 rubla). Seejärel kuulutati välja Passive ettevõtte pankrot ja likvideeriti.

Kajastagem raamatupidamises “Vara” finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservi moodustamist põhikapitali osa väärtuses.

Kohustuse osa hinnanguline väärtus on null:

DEEBIT 91 alamkonto "Muud kulud" KREDIT 59

20 000 hõõruda. - finantsinvesteeringute amortisatsiooniks on moodustatud reserv põhikapitali osa väärtuses.

Ettevõtte "Passive" likvideerimise kuupäeva seisuga:

DEEBIT 59 KREDIT 91 alamkonto "Muud tulud"

20 000 hõõruda. - finantsinvesteeringute allahindluse reservi summa kantakse maha.

Raamatupidamisaruannetes näidatakse finantsinvesteeringute väärtus bilansilises väärtuses, millest on maha arvatud nende amortisatsiooniks moodustatud reservi summa (PBU 19/02 p 38 punkt 5).

Reserv moodustatakse varude hetke turuväärtuse ja nende tegeliku maksumuse vahe summaks, kui viimane on suurem hetke turuväärtusest (PBU 5/01 punkt 25). Turuväärtuse määramise korda ei ole seadusega ette nähtud. Meie hinnangul on võimalik kasutada tootjatelt, riiklikelt statistikaasutustelt, kaubandusinspektsioonidelt saadud, meedias ja erialakirjanduses esitatud hinnaandmeid ning ekspertarvamusi. Turuväärtuse hindamise meetod tuleks täpsustada arvestuspõhimõttes (PBU 1/2008 punkt 7). Materiaalsete varade väärtuse vähendamise reservide teabe kokkuvõtmiseks on ette nähtud konto 14 “Materiaalsete varade väärtuse vähendamise reservid” (kontoplaan). Sissemaksed reservi kajastatakse muude kuludena (PBU 10/99 punkt 11; punkt

Reservid magamiseks

Ettevõte tunnistas selle “võla” ebatõenäoliseks ja seetõttu moodustati ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv. Seejärel tunnistati nimetatud võlg pärast aegumistähtaja möödumist lootusetuks.

Raamatupidamisse tehti järgmised kanded: DEEBIT 91 alamkonto “Muud kulud” KREDIT 63-100 000 rubla. — on moodustatud ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv; DEEBIT 63 KREDIT 62- 100 000 hõõruda. — saadaolevad arved kantakse aegumise tõttu maha; DEEBIT 007- 100 000 hõõruda. — bilansis kajastatakse mahakantud nõudeid. Kui reservi moodustamise aastale järgneva aruandeaasta lõpuks ei kasutata seda üheski osas, siis bilansi koostamisel lisatakse reservi kasutamata summad majandustulemustele (punkt
70 Eraldised): DEEBIT 63 KREDIT 91 alamkonto “Muud tulud” - ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv on taastatud.
Raamatupidamises on olukord teine. Lihtsamad on teatud tüüpi reservidest vabastatud, kuid on ka tüüpe, mida kõik organisatsioonid peavad moodustama. Vabatahtlikud reservid lihtsustatud maksusüsteemi alusel Lihtsustatud maksusüsteemiga väikeettevõtetel (välja arvatud avalikult pakutavate väärtpaberite emitendid) on õigus tulevaste kulude jaoks reserve mitte luua (klausel.
3

4 PBU 8/2010), näiteks puhkusetasu reservid, aasta töötulemuste alusel tasu maksmine, garantiiremont ja garantiiteenindus (Venemaa rahandusministeeriumi 1. novembri 2012 teabe punkt 11 nr PZ-3/2012 (edaspidi teabe nr PZ -3/2012), punkt 2.1 PBU 2/2008, kinnitatud.

800 000 – 790 000 = 10 000 rubla ei piisanud kulude katmiseks reservist. - tööjõukulud. Tuleb märkida, et see algoritm on rakendatav, kui organisatsioon ei plaani järgmisel aastal reservi luua.

Kui reservi olemasolu tõendab tulevase perioodi UE, siis tuleb varude jääki võrrelda kasutamata puhkuste reserviga, mis on reservi selgitus. See reserv määratakse kindlaks, võttes arvesse maksekulusid kasutamata puhkus.

TÄHTIS! Korrigeeritud reservi suurus määratakse iga töötaja kohta valemiga: Keskmine päevatöötasu × kasutamata puhkuse päevade arv (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 11. jaanuarist 2013 nr 03-03-06/1/4 ).

• Korrigeeritud reservi ülejääk bilansist kajastub tööjõukuludes.
• Bilansi ületamine korrigeeritud reservist kajastub tegevusvälises tulus (art. p 3, 4).

Maksumaksja, kes on otsustanud töötajate puhkusetasu maksmise eelseisvate kulude ühtselt arvele võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki tähenduses), on kohustatud kajastama maksuarvestuses tema poolt vastuvõetud broneerimismeetodit. , määrata kindlaks mahaarvamiste maksimaalne summa ja igakuine mahaarvamiste protsent määratud reservi. Selleks koostatakse spetsiaalne arvutus (hinnang), mis kajastab igakuiste sissemaksete summa kindlaksmääratud reservi, mis põhineb teabel puhkusetasu kulude hinnangulise aastase summa kohta, sealhulgas ühtse maksu summa kohta. nende kulude pealt.

Sel juhul määratakse kindlaksmääratud reservi tehtavate sissemaksete protsent puhkusetasu kulude hinnangulise aastase summa ja palgakulude eeldatava aastasumma suhtena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 324.1 punkt 1). ). Seega on reservi loomise eesmärk vastavalt artikli lõikele 1.

Puhkusetasu reservi moodustamine maksuarvestuses

Vene Föderatsiooni maksuseadustik ettevõtte tulumaksu arvutamiseks ettenähtud viisil, art. 255 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Vastavalt art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 kohaselt hõlmavad maksumaksja palgakulud töötajatele rahalisi ja (või) mitterahalisi võlgnevusi, stiimuleid ja toetusi, tööaja või töötingimustega seotud hüvitisi, lisatasusid ja ühekordseid stiimuleid. viitlaekumised, nende töötajate ülalpidamisega seotud kulud, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni õigusaktide normides, töölepingutes (lepingutes) ja (või) kollektiivlepingutes.
Tööjõukulud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 25 tähenduses hõlmavad eelkõige lõikeid. 24 Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 kohaselt tehtavad kulud mahaarvamiste vormis töötajate eelseisvate puhkusetasude reservi ja (või) pika tööstaaži eest aastatasu maksmise reservi, mis tehakse vastavalt artiklile . Vene Föderatsiooni maksuseadustik 324.1.

Lihtsustatud maksusüsteemi rakendamisel puhkusetasu reserv

Dokumendi täistekst on Sulle kättesaadav kohe pärast makse kinnitamist.Pärast makse kinnitamist uuendatakse lehte automaatselt, tavaliselt ei kulu selleks rohkem kui paar minutit. Vabandame ebamugavuste pärast. Kui raha kanti maha, kuid tasutud dokumendi teksti ei esitatud, võtke meiega abi saamiseks ühendust: [e-postiga kaitstud] Kui makseprotseduur saidil maksesüsteem jäi lõpetamata, EI debiteerita teie kontolt raha ja me ei saa maksekinnitust Sel juhul saate dokumendi ostmist korrata, kasutades parempoolset nuppu.

ainult 49 rubla eest. Ilmnes viga. Tehnilise vea tõttu makset ei tehtud ja teie kontolt raha ei debiteeritud. Oodake mõni minut ja korrake makset uuesti.
Kui viga püsib, kirjutage meile aadressil [e-postiga kaitstud], mõtleme selle välja.

Puhkusetasu reserv maksuarvestuses

PBU 19/02). Kui tekib olukord, kus võib tekkida investeeringute amortisatsioon, peab ettevõte kontrollima tingimuste olemasolu nende väärtuse jätkusuutlikuks languseks, mida iseloomustavad järgmiste aspektide samaaegne esinemine (PBU 19/02 punktid 37, 38). ):

• investeeringute arvestuslik väärtus aruandekuupäeval ja sellele eelneval aruandekuupäeval on oluliselt suurem nende hinnangulisest väärtusest;
• aruandeaasta jooksul muutus investeeringute hinnanguline väärtus oluliselt ainult selle vähenemise suunas;
• Aruandekuupäeva seisuga puuduvad tõendid selle kohta, et investeeringute hinnanguline väärtus tulevikus tõenäoliselt oluliselt suureneks.

Kui väärtuse languse test kinnitab investeeringu väärtuse püsivat olulist langust, moodustab ettevõte investeeringu bilansilise maksumuse ja hinnangulise väärtuse vahe jaoks väärtuse languse eraldise.
Reserve on võimalik moodustada teatud tüüpi (gruppide) sarnaste või seotud varude jaoks (välja arvatud sellised suurendatud grupid nagu põhimaterjalid, abimaterjalid, valmistooted jne) (kinnitatud varude arvestuse juhendi punkt 20). Venemaa rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. a korraldusega nr 119n (edaspidi juhised)). Reserv moodustatakse varude hetke turuväärtuse ja nende tegeliku maksumuse vahe summaks, kui viimane on hetke turuväärtusest suurem (punkt.
25 PBU 5/01). Turuväärtuse määramise korda ei ole seadusega ette nähtud. Meie hinnangul on võimalik kasutada tootjatelt, riiklikelt statistikaasutustelt, kaubandusinspektsioonidelt saadud, meedias ja erialakirjanduses esitatud hinnaandmeid ning ekspertarvamusi.

Turuväärtuse hindamise meetod tuleks täpsustada arvestuspõhimõttes (punkt

Info

Tulevased puhkusetasu ja töötasu kulude summad on järgmised:

• eelmise perioodi sarnased kulud

• prognoosiväärtused puhkuse ajakavast ja personalitabelist).

Pange tähele, et:

• tarkvaraarvutuste puhkusetasu kulud on reservi maksimum;
• GPC lepingute alusel tehtud makseid ja puhkusetasusid palgasummades arvesse ei võeta.

Näide 1 LLC "Dream" kajastas reservi 2016. aasta UE maksuarvestuses. Tarkvara arvutamiseks kasutab LLC 2015. aasta näitajaid. Vastavalt 2015. aasta raamatupidamisandmetele:

• puhkusetasu - 800 000 rubla;
• tööjõukulud - 10 000 000 rubla.

Osamakse määr on 30,2% (sh.

vigastused) Puhkusetasu koos sissemaksetega 2016. aastal = 800 000 × 30,2% + 800 000 = 1 041 600 rubla. Palk koos kindlustusmaksetega 2016. aastal = 10 000 000 × 30,2% + 10 000 000 = 13 020 000 rubla.