Kas ettevõte saab kombineerida režiime, kui teostab tegevusi, mille jaoks kasutatakse erinevaid süsteeme? Millised reeglid UTII ja OSNO kombineerimisel kehtivad 2019. aastal?

Head lugejad! Artiklis räägitakse tüüpilistest juriidiliste probleemide lahendamise viisidest, kuid iga juhtum on individuaalne. Kui soovite teada, kuidas lahendada täpselt oma probleem- võtke ühendust konsultandiga:

AVALDUSID JA KÕNED VÕETAKSE 24/7 ja 7 päeva nädalas.

See on kiire ja TASUTA!

Kui ettevõte tegeleb ühte tüüpi tegevustega, siis ei ole keeruline otsustada maksusüsteemi valiku üle, pidada arvestust ja arvestada makse.

Aga mida teha juhul, kui tehakse mitut tüüpi toiminguid, mille jaoks ei saa UTII-d ega muud režiimi kasutada?

Ja pole ka soovi kõrge maksukoormuse tõttu täielikult OSNO-le üle minna. Kui seisate silmitsi sellise probleemiga, tasub välja mõelda, kuidas ja millal saate UTII-d ja OSNO-d samaaegselt kasutada.

Üldine teave

Pöördume seadusetähe poole, mis sisaldab teavet iga režiimi kohta ja sisaldab ka tingimuste loendit, millal maksumaksjad saavad OSNO-d ja UTII-d kasutada.

Mõisted

UTII on arvestusliku tulu ühtne maks. See on eriline soodusrežiim, mille alusel ettevõtted saavad teatud tüüpi tegevustega seoses tegutseda ().

Sellise süsteemi kasutamisel ei maksa ettevõte:

• tulumaks;
• üksikisiku tulumaks;
• kinnistul;
• käibemaks (v.a teatud juhtudel).

Selliste maksete asemel peab ettevõte arvutama ja kandma riigikassasse ühe maksu.

Jääb ka üleandmise kohustus kindlustusmaksed fondidele (PFR, FSS), vee-, maa-, transpordi- ja muud maksud vastavalt üldreeglitele.

Lisaks maksukoormuse vähendamisele on ettevõttel võimalus vähendada esitatavate aruannete hulka.

Otsuse maksusüsteemi kehtestamise või kaotamise kohta territoriaalringkonnas teevad piirkondlikud omavalitsusorganid.

Mida teha, kui organisatsioon viib läbi UTII-le alluvaid tegevusi ja teeb ka toiminguid, mis ei kuulu maksustamisele?

Ta kasutab selle tegevuse jaoks OSNO-d, välja arvatud juhul, kui ta saadab viivitamata teatist muudatuse kohta teisele süsteemile.

OSNO on üldine maksusüsteem, mille pealt tasutakse:

• tulumaks (v.a mõned ettevõtete sooduskategooriad);
• kinnistul;
• üksikisiku tulumaks;
• kindlustussummad, piirkondlikud maksud jne.

Kõigist selliste maksudega seotud tegevustest tuleks teatada maksuamet.

Üleminekutingimused

OSNO-le üleminek toimub järgmistel juhtudel:

• kui organisatsioon ei vasta nõuetele sooduskohtlemine või rikkus neid erirežiimi kasutamisel;
• kui ettevõte peab esitama käibemaksu arvel, see tähendab, et ta on selle maksu maksja;
• kui ettevõte on üks tulumaksu saajatest;
• kui ettevõte lihtsalt ei tea teiste maksusüsteemide kasutamise võimalusest;
• kui ettevõtja töötas patendiga lihtsustatud maksusüsteemis, kuid ei tasunud patendi eest õigel ajal.

OSNO kasutamisest pole vaja teavitada. Organisatsioon lülitub vaikimisi sellele režiimile alates hetkest, kui see avaneb või kaotab õiguse töötada erisüsteemis.

OSNO kasutamisel ei ole piiranguid, see tähendab, et seda saavad eranditult kasutada kõik juriidilised ja eraisikud.

UTII-le üleminek on vabatahtlik, kuid selleks on vaja esitada maksuametile vastav (või) teatis.

Imputeerimise kasutamisel on mitmeid piiranguid:

Järgmistel isikutel ei ole õigust maksusüsteemi kasutada:

• suurimad maksumaksjad;
• õppeasutused, pakkuvad organisatsioonid meditsiiniteenused ja sotsiaalkindlustus, kui tegevuste elluviimine ei toimu ilma toitlustamata.

Piirangud on ka tegevusliikidele. Seal on suletud nimekiri, mis sisaldab toitlustusteenuseid, jaekaubandus, reklaam jne. Saate seda vaadata jaotises Art. 346.26 maksuseadustik.

Õiguslikud alused

UTII kasutamisel peaksite juhinduma:

OSNO-ga töötades peaksite tuginema regulatiivdokumentidele, mis reguleerivad süsteemi ülekantavate maksude arvutamise ja tasumise korda. See:

Maksurežiimide OSNO ja UTII kombinatsioon

Ettevõtted saavad kombineerida üldsüsteemi ja UTII-d ning üksikisikud saavad töötada samaaegselt UTII, OSNO ja patendirežiimis.

Peatugem imputatsiooni ja üldrežiimi samaaegsel kasutamisel. Milliseid reegleid peaksite järgima?

Maksustamisperiood

Arvestuslik maksustamisperiood on kvartal. See tähendab, et maksustatavate tegevuste puhul peate seda tegema iga kolme kuu tagant ühtne maks, esitada ja tasuda vastavad maksud.

OSNO-ga maksustamisperiood määratakse iga maksuliigi jaoks:

Arvutusalgoritm

Makstavate summade määramisel tasub esile tuua, millised tulud ja kulud on seotud UTII-ga ja millised OSNO-ga. Summad tasub arvutada iga maksuliigi kohta eraldi.

UTII arvutamisel tasub kaaluda:

• korrigeerimistegurid K1 ja K2;
• määr 15%;
• põhikasumlikkus;
• füüsiline näitaja.

Kasutatakse järgmist valemit:

Alus on määratletud järgmiselt:

OSNO-s äri ajades tasub arvestada tulumaksu, käibemaksu ja kinnisvaramaksu.

Arvutuste tegemiseks on vaja kindlaks määrata sissetulek. See võib olla:

• kaupade müügist saadud kasum (OSNO-s);
• mittetegevuskasum ().

Kasum määratakse tuludest kulude lahutamise teel. Tulumaksu ülekandmise kord UTII ja OSNO kombineerimisel sisaldab art. Maksuseadustiku 346.26 punkt 4, 7.

Kogutulude ja kulude osas tasub kasutada järgmist valemit (OSNO kasumi esiletõstmiseks):

UTII kulud:

Ettevõttel on õigus kulusid iseseisvalt jaotada ja määrata raamatupidamispoliitika. Kui on kululiike, mis ei saa olla seotud ainult ühe tegevuse liigiga, jagatakse need proportsionaalselt UTII ja OSNO tuludega.

Arvestuspõhimõtete koostamine

Maksumaksja peab koostama arvestuspõhimõtted eraldi dokumendina, mis sisaldab kõike olulisi nüansse maksustamine.

Arvestuspoliitikal ei ole reguleeritud vormi, mistõttu organisatsioonid on kohustatud selle iseseisvalt kinnitama ja järgima tegevuste läbiviimisel ettenähtud reegleid.

Kui ettevõte ühendab UTII ja üldrežiimi, peab ta pidama eraldi arvestust varaliste varade, kohustuste ja äritehingute kohta (maksuseadustiku artikli 346.26 lõige 7).

Kuid samal ajal koostatakse arvestuspõhimõtted arvestuspõhimõtted arvestuspõhimõtted selliste tegevuste jaoks, mis kuuluvad arvestusliku tulumaksuga maksustamisele.

Arvestuspoliitika peaks ette nägema arvutusprotseduuri:

• tulumaks;
• kinnistul;

Need näevad ette kindlustusmaksete ülekandmise ja ajutise puude korral maksete jaotamise eripära.

Arvestuspõhimõtete koostamisel raamatupidamiseks tasub tugineda seadusele, mis on kinnitatud.

Dokumendis:

• fikseerida kasutatud kontoplaan;
• kinnitab alamkontode vahel väärtuste jaotamise reeglid;
• määrata varade ja kohustuste hindamise meetodid eraldi raamatupidamiseks jne.

Eraldi raamatupidamine

Nagu eespool mainitud, peavad ettevõtted, mis ühendavad UTII ja OSNO, pidama eraldi raamatupidamist. Ettevõtted on kohustatud vastavalt kehtivale korrale arvutama ja maksma eri tüüpi tegevustega seotud makse.

Kui eraldi raamatupidamisarvestust ei peeta, siis ei ole põhjust pidada ettevõtet rikkujaks ja seda ei saa ka vastutusele võtta.

Aga kui hooldust ei teostata eraldi raamatupidamine, võivad tekkida ebameeldivad tagajärjed:

1. Üksikmaksete maksubaasi moonutamine.
2. Vale maksu tasumine.
3. Sisendkäibemaksu mahaarvamisel kohaldamise võimatus, samuti selle arvessevõtmine kuludes, mis võetakse tulumaksu arvutamisel maha juriidilised isikud ().

Kuna kaks režiimi on kombineeritud, tasub esile tuua kulud:

• mis on seotud ühe maksuga maksustatavatest tehingutest kasumi saamisega;
• mis on seotud OSNO-le allutatud tegevusest saadava tuluga;
• mis kuuluvad samaaegselt ühte ja teise režiimi.

Esimese grupi kulusid arvesse ei võeta, kuid kolmanda grupi kulud tuleks jaotada tegevusalade kaupa.

Eraldi raamatupidamisarvestust tuleks pidada kinnisvara, tootmise, üldkulud, mis on selgelt piiritletud.

Raamatupidaja tööd teeb lihtsamaks, kui raamatupidamispoliitikas on ette nähtud kulude, vara maksumuse ja töötajate palkade jaotamine.

Nii on võimalik eraldada need kulud, mida tulumaksu arvestamisel arvesse ei võeta. Kui kõik näitajad on UTII ja OSNO vahel selgelt eristatavad, probleeme ei teki. Aga mis siis, kui seda on võimatu teha?

Siis peaksite pöörduma sellise meetodi poole nagu jagatud levitamine. Seda rakendatakse seoses kuludega:

• maksmiseks haigusleht samade töötajate ajutise puude korral;
• seadmete ostmiseks, transport üldkasutuseks.

Samuti on vaja korraldada OSNO ja UTII kombineerimisel
administratsiooni esindajate ja teenindava personali kategooriasse kuuluvate töötajate palkade jaotus.

Küsimused, mis tekivad

Ärge sattuge paanikasse, kui olete seadustest segaduses ega tea, milline otsus maksude jaotamisel ja tasumisel õigeks läheb. Vastame korduma kippuvatele küsimustele.

LLC funktsioonid

Kui organisatsioon teostab teatud aja jooksul ainult UTII-le alluvaid tegevusi, siis tulumaksu ja käibemaksu kohta nullaruandlust ei esitata.

Pakkumine null deklaratsioon arvestuse kohaselt näitab see, et selliseid tegevusi ei tehta.

Kuid sageli tekivad arusaamatused maksustruktuurid, nii et see on parem null aruandlust läbida.

Organisatsiooni režiimide kombineerimisel on oluline:

• jagada töötajaid võimalikult suures ulatuses tegevusalade kaupa, koostada ettevõtte haldusdokumentatsiooni;
• jagada varaobjekte;
• jagada kuluv osa;
• OSNO ja UTII kombineerimisel tehke postitusi terminali kaudu;
• kinnitada kontoplaanis alamkontod, mis kajastavad varasid, kohustusi, tulusid ja kulusid;
• konsolideerida arvestuspõhimõtetes meetodid kõigi tegurite eraldi arvestuse pidamiseks.

Üksikettevõtja (IP) nüansid

UTII ja OSN-i ühendamisel on ettevõtja vabastatud üksikisiku tulumaksu, käibemaksu ja kinnisvaramaksühekordse maksustamise alla kuuluvate tegevuste kohta.

Seetõttu on samuti oluline jagada kõik tulud ja kulud nende tegevusliikide vahel, mille suhtes kohaldatakse OSNO-d, ja nende vahel, mille suhtes kohaldatakse arvestust. Ettevõtjad seaduse järgi raamatupidamisarvestust ei pea.

Kuid kui nad tegelevad äritegevusega samaaegselt kahes maksusüsteemis, peavad nad pidama raamatupidamist - see hõlbustab maksude arvutamist. Üksikettevõtja saab arvestust pidada täites.

Aga käibemaks?

Ettevõtted ei pea UTII kasutamisel käibemaksu tasuma, välja arvatud punktis kirjeldatud juhtudel. OSNO ettevõtetel sellist erandit ei ole.

Seega on UTII ja OSNO kombineerimisel käibemaksu arvestamisest vabastatud ainult osa seda tüüpi tegevustest, mis on seotud arvestusega. See tähendab, et käibemaksuarvestus tasub korraldada eraldi.

Kui juriidiline isik või üksikisik ostab määratud käibemaksuga toote, mida kasutatakse UTII tehingutes, arvestatakse selliste toodete hinnas maksusummat.

Kui ettevõte ostab OSNO tegevuseks käibemaksuga kaupu, arvatakse maksusumma maha regulatiivse dokumentatsiooniga kinnitatud korras.

Kuid on olukordi, kus kulude eraldi arvestust on keeruline korraldada näiteks hoone üürimisel või eluaseme ja kommunaalteenuste eest tasumisel.

Siis tuleks sisendkäibemaksu summa jaotada proportsionaalselt sellega, kuidas selliseid tooteid konkreetses tegevuses kasutatakse. OSNO-l tehtud tehingute käibemaksu kohta esitatakse deklaratsioon iga kolme kuu tagant.

Kas ma peaksin maksma kinnisvaramaksu?

UTII ettevõtted ei pea maksma kinnisvaramaksu. Kuid kui lisaks arvestusliku maksuga maksustatavatele tegevusliikidele tehakse ka muid OSNO maksustamise alla kuuluvaid toiminguid, siis tuleb kinnisvaraobjektide kohta eraldi arvestust pidada.

Ühissüsteemis tegevuste läbiviimisel kasutatavate operatsioonisüsteemide maksumus tuleb vastavalt peatükile lisada baasi. 30 NK.

Iga ettevõtja teab kindlalt, et äri, mis ei arene, peab varem või hiljem konkurentsis surema. Haidel on oma tee - ühinemised ja ülevõtmised. Kuid "lapsed" ja "keskmised lapsed" kasvavad tavaliselt mitte nii kiiresti, vaid "aeglaselt", nagu inimesed ütlevad. Selle põhjuseks on suur hulk konkreetseid takistusi üksikettevõtjate jaoks. Peamine on ilmselt maksukoormuse ebaproportsionaalne tõus sundülemineku ajal erimaksust üldine kord maksustamine. OSNO, UTII ja lihtsustatud maksusüsteemi kombineerimise ja eraldi arvestuse nüansside kohta peaksite rohkem teadma.

Vene Föderatsioonis kehtivad maksurežiimid

Asi on selles, et Venemaal on korraga üks üldrežiim ja mitu erirežiimi, mida nimetatakse maksusüsteemideks. Vastavalt maksukoormuse tõusu astmele saab need järjestada järgmises järjekorras:

Patentide maksustamise süsteem (PTS), mida saavad kasutada ainult üksikettevõtjad. See on lubatud väikese jaekaubanduse ja majapidamisteenused elanikkonnale, kelle aastasissetulek on kuni 1 miljon rubla. Saate palgata kuni 15 töötajat.

Maksusüsteemi ühtse arvestusliku tulu maksu (UTII) vormis kohaldatakse neljateistkümnele kõige levinumale väikeettevõtetele. tegevuste liigid. Sellist tegevust teostavad ettevõtjad peavad seda süsteemi kasutamata; juriidilised isikud võivad sellest keelduda. Samal ajal ei pea üksikettevõtjad pidama täielikku raamatupidamisarvestust ning ettevõtetele ei tehta soodustusi. Summa, mis tuleb riigile maksta, suureneb. See ei sõltu tegelikust sissetulekust, vaid on määratud omavalitsused ametiasutused.

Lihtsustatud maksustamissüsteemi (STS) võib pidada alternatiivseks maksurežiimiks. Seda ei saa erinevalt varasematest juhtumitest kasutada koos üldisega, vaid ainult selle asemel. Tulule ja ettevõtte vara väärtusele on kehtestatud piirangud. Tegevusliikidele on kehtestatud piirangud. Maksusumma sõltub sissetulekust. Üksikettevõtjad peaksid säilitama lihtsustatud raamatupidamine.

Üldises maksustamisrežiimis (GRT) ei ole kohaldamise võimaluse osas erandeid, kuna see on üksikettevõtja või juriidilise isiku registreerimisel vaikimisi režiim. Sellest tulenevalt nõuab see täielikku raamatupidamist ja tähendab maksimaalsed maksed eelarvesse. Seda maksurežiimi nimetatakse sageli ühine süsteem maksustamine (OSNO), kuid tuleb märkida, et sellist mõistet maksuseadustikus pole Venemaa Föderatsioon, ja selle kasutamine ei ole täiesti õige.

Põllumajandustootjate jaoks on ka eraldi režiim, kuid seda ei saa kõik teised kasutada, nii et see jääb "kulisside taha".

Kui vaatate tähelepanelikult, märkate, et maksurežiimid sarnanevad redeli pulkadega, mida mööda ettevõtjad järjekindlalt edu poole ronivad. Aga mida kõrgemale need tõusevad, seda keerulisemaks läheb raamatupidamine ja seda rohkem peavad nad riigile andma. Kuid mitte kõik pole sündmuste selliseks arenguks valmis. Ettevõtluse arendamisel lisakulude vähendamiseks on sageli tulusam kasutada erinevate maksustamisrežiimide kombinatsiooni.

UTII ja ORN kombinatsioon

Nagu juba mainitud, eeldatakse ORN-i iga äriüksuse puhul kohe pärast registreerimist ja sellega kaasnevad maksimaalsed maksud. Kui aga teostatakse samaaegselt mitut tüüpi tegevusi, võib mõnele neist kehtida UTII, mille tulemusena väheneb maksukoormus. Samas võib tegevuse laiendamisel, mille eest algselt maksti ainult UTII-d, tekkida vajadus tasuda muid makse. Mõlemal juhul on tulemuseks ORN ja UTII kombinatsioon.

Mida võib kaotada või leida

Igal uuendusel on teatud tagajärjed. Pealegi ei pruugi mõned neist olla väga meeldivad. ORN-i ja UTII kombineerimisel võib esile tuua ilmse plussi - maksukoormuse vähendamise võimaluse ja olulise miinuse - raamatupidamise ja aruandluse olulise komplikatsiooni. Neile, kes töötasid ainult UTII jaoks, võib miinus ületada plussi, sest raamatupidamisteenused pole nüüd odavad.

Kuid kui teatud tüüpi tegevuste jaoks lisatakse ORN-ile UTII, tagatakse kasum eraldi raamatupidamise nõuetekohase läbiviimisega.

Millal on selline maksurežiimide kombinatsioon võimalik?

On selge, et ORN-i ühendamiseks UTII-ga on vaja täielikult täita kõik seadusega kehtestatud nõuded, eriti arvestusliku tulu maksu maksjatele. Juriidiliste isikute puhul näevad need välja järgmised:

Ettevõtjate jaoks ei ole tingimused nii karmid.

Kuidas režiime kombineerida ja milliseid dokumente vaja läheb

ORN lisatakse UTII maksjale automaatselt peale uue tegevuse alustamist, mis ei ole kantud valla poolt kinnitatud nimekirja. See kiidetakse igal aastal uuesti heaks ja seda võib kitsendada. Et mitte sattuda ebameeldivasse olukorda, peate selliseid muutusi jälgima. Mida suurem on linn, seda vähem tegevusi UTII alla kuulub. Näiteks Moskvas ei ole alates 2014. aastast seda maksurežiimi üldse rakendatud.

Mõne ORN-iga seotud tegevuse puhul enne nendega tegelema asumist on vaja esitada teatis järelevalvet teostavatele täitevorganitele.

Neile, kes juba ORN-iga töötavad, on vastupidi. Kui soovite tasuda UTII-d olemasoleva või uue tegevuse liigi eest, peate esitama maksuametile vastava avalduse. Alles pärast selle formaalsuse täitmist võite hakata ettevõttes rahavoogude jagamiseks eraldi raamatupidamisarvestust rakendama.

Kuidas sellise kombinatsiooniga eraldi arvestust pidada

Maksude arvelt kokkuhoiu võimalus tekib vaid siis, kui, nagu öeldakse, "eralda kärbsed kotlettidest". Sel juhul on "kärbsed" ORN-i alusel maksustatud, peate nendega leppima. Kuid selleks, et "kotletid" ilmuksid, on vaja üldisest maksust eemaldada tulud, mille eest makstakse UTII. Selleks on mõeldud eraldi arvestus.

Üldisi retsepte selliseks raamatupidamiseks pole. Selle töötab välja iga majandusüksus iseseisvalt ja see on sätestatud tema arvestuspõhimõtetes.

See peab seal kajastuma terve seeria küsimused:

• tulumaksu arvestamise tunnused;
• käibemaksu arvestus;
• vara jaotus tegevusliigi järgi;
• töötajate jaotus tegevusalade lõikes;
• milliseid ressursse ja kulusid ei saa ühele transpordiliigile omistada;
• nende leviku proportsioonid.

Mida põhjalikumalt kõiki neid punkte arvesse võetakse, seda väiksem on tõenäosus saada tulevikus reguleerivatelt asutustelt ebameeldivaid küsimusi makstud maksude summade kohta.

Käibemaksu (KM) arvutamine

Kõik maksude kohta, mida üksikettevõtja peab tasuma:

Kui levitate seda õigesti, saate endale maksimaalse kasu. Fakt on see, et see maks sisaldub algselt iga ostetud või müüdava toote hinnas. Laekunud ja tasutud maksusumma vahe kantakse eelarvesse. Järelikult, kui maksate ostmisel palju ja müümisel vähe või üldse mitte, siis ei pea te midagi eelarvesse kandma.

UTII tasumisel ei pea te käibemaksu tasuma. Seega, kui kogu jaemüük ORN-ist eemaldatakse ja kauba ostmine toimub käibemaksukohustuslastelt, saate ülal öeldu.

Peaasi, et ei tohi unustada, et sisendkäibemaksu mahaarvamiseks on kindlasti vaja korrektselt vormistatud arvet.

Kaupade ja teenuste puhul, mis on samaaegselt seotud mõlema tegevusliigiga, jaotatakse käibemaks proportsiooni alusel. See võtab arvesse ORN tegevusest saadava tulu osa kogu kvartali tuludest, sest käibemaksu tasutakse kord kvartalis.

Aga kui ORN-i tulude osakaal on üle 95 protsendi kogu tulust, siis ei pea te vaeva nägema ja arvestama kogu sisendkäibemaksu arvutamisel.

Raamatupidamine

Stabiilse ja suhteliselt ohutu toimimise tagavaks vundamendiks on pädev raamatupidamine. Eraldi arvesse võttes suureneb selle teguri tähtsus oluliselt.

Üksikettevõtja raamatupidamisarvestuse pidamise kord erinevaid süsteeme maksustamine:

Lisaks ettevõtte tegevuse kõigi nüansside täielikule kajastamisele raamatupidamispoliitikas on vaja lõpule viia kontoplaan.

Iga maksurežiimi tulemuste mugavaks ja informatiivseks kajastamiseks peate avama kõigi raamatupidamise jaoks oluliste kontode jaoks vastavad alamkontod.

Tabel: Eraldi raamatupidamiseks vajalikud alamkontod	Põhikonto
Alamkontod	Konto 90 „Müük” alamkonto 90.1 „Tulu”. 90–1-1 «Tulu ORN-i kohaselt maksustatud tegevusest»;
90–2-1 „Tulu UTII-le allutatud tegevustest“.	Konto 44 “Müügikulud”. 44–1 «Müügikulud ORN-i kohaselt maksustatavas tegevuses»; 44–2 «Müügikulud UTII-le alluvates tegevustes»;
44–3 "Üldised müügikulud".	Konto 19 “Käibemaks soetatud varadelt”. 19–1 «Käibemaks soetatud varadelt maksustatavas tegevuses kasutatavate vahendite eest»; 19–2 «Käibemaks soetatud varadelt UTII-le allutatud tegevuses kasutatavate ressursside eest»;

19–3 „Käibemaks soetatud varadelt mõlemas tegevuses kasutatavate ressursside eest.

Olenevalt tegevuse spetsiifikast võib vaja minna muid alamkontosid.

Kindlustusmaksed

• Kindlustusmaksete suurus ei sõltu mitte maksurežiimist, vaid palgafondist. Seetõttu ei ole nende sissemaksete suurusest lähtuvalt eraldi raamatupidamisarvestust vaja. Kuid kui läheneda sellele teiselt poolt, saab UTII-d poole võrra vähendada, kuna sellest lahutatakse:
• igat liiki kohustuslikud kindlustusmaksed töötajatele;
• haiguspuhkuse kulud; lepingute alusel sissemakseid vabatahtlik kindlustus

, töötajate ajutise puude korral.

Kui üksikettevõtja maksab sissemakseid enda eest, on olukord jälle vastupidine. Kuid see ei välista vajadust pidada eraldi arvestust.

Funktsioonid üksikettevõtjatele ja LLC-dele

Üld- ja erimaksurežiimi kombineerimisel peab üksikettevõtja liitma kõik oma tulud, olenemata nende maksustamisest. Ja siis laekunud summalt enda eest kindlustusmakseid maksta.

Kindlustusmaksete summa üldise kasvu minimeerimiseks on vaja täpselt määrata ORN-i alla kuuluvatest tegevustest saadav tulu. Selleks peab ettevõtja tõrgeteta hoidma eraldi raamatupidamine

tulud ja kulud vastavasse pearaamatusse.

LLC saab UTII ja ORN kombineerimisel UTII-d kindlustusmaksete arvelt vähendada. Kuid kasumilt ja varalt on vaja maksustada ja eelarvesse kanda. Neid arvutatakse ainult tegevusliikide kohta vastavalt ORN-ile, mis nõuab ka eraldi arvestuse metoodika hoolikat väljatöötamist.

Muud nüansid Praktikas on sageli võimatu ressursse jagada erinevat tüüpi

tegevused. Kõigil neil juhtudel peate olema väga ettevaatlik iga maksurežiimi erikaalust lähtuvate proportsioonide koostamise metoodika suhtes. See võimaldab teil vältida vigu, mille eest peate hiljem väga kallilt maksma.

Arvestades ORN-i alusel toimuva raamatupidamise ja maksustamise keerukust ja keerukust, on võimalusel palju lihtsam ja mugavam kombineerida UTII-d lihtsustatud maksusüsteemiga.

UTII ja lihtsustatud maksusüsteemi kombinatsioon Alates 1. jaanuarist 2017 suurendati lihtsustatud maksusüsteemi kasutamist võimaldava tulu suurust ja vara väärtust 150 miljonile rublale. See annab lisavõimalus

vahetage ORN-ilt "lihtsustatud" peale neile, kes maksavad samaaegselt UTII-d. Selle tulemusena saavad väikeettevõtted vabaneda paljudest ORN-i keerukusega seotud probleemidest.

Kombinatsiooni plussid ja miinused

Kui võrrelda seda eelmise juhtumiga, siis peamine pluss jääb, kuid miinused muutuvad palju väiksemaks. See on hea uudis. Ettevõtted ei pea enam tulumaksu ja käibemaksu arvutama ja administreerima. See lihtsustab oluliselt raamatupidamist. Piisab, kui võtta arvesse ainult tulusid või kulusid, mille loetelu on selgelt määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 346.16, ja sissetulekuid ning saate valida, kumb on tulusam. Kinnisvaramaksu tasutakse ainult kinnisvaralt, mille eest katastriväärtus

, mis vähendab selle väärtust. Ettevõtjad ei pea maksma täiendav üksikisiku tulumaks

Maksuarvestust viivad nii ettevõtjad kui organisatsioonid läbi lihtsas ja arusaadavas raamatus tulude ja kulude kajastamiseks.

Millistel juhtudel on see võimalik?

Lihtsustatud maksusüsteemi ja UTII maksustamisrežiimide kombineerimine on võimalik ainult siis, kui kõik nende jaoks kehtivad piirangud on samaaegselt täidetud. Põhinõuded, mida tuleks kõigepealt arvesse võtta:

• töötajate koguarv igat liiki tegevuste puhul ei tohiks ületada 100 inimest;
• vara väärtus ei tohiks ületada 150 miljonit rubla;
• kuni 25% peaks olema teiste organisatsioonide osalus.

Mõnel juhul on lihtsustatud maksusüsteemi kasutamise otsene keeld. See kehtib nendes valdkondades, kus liigub palju raha, näiteks pangad, kindlustusandjad,nid, valitsusvälised pensionifondid, investeerimisfondid, pandimajad, advokaadid, maaklerid.

Lihtsustatud maksusüsteemi ja UTII kombinatsioon võib esineda kolmel juhul.

1. Ettevõtlusüksus töötab lihtsustatud maksusüsteemil. Käivitub uus välimus tegevused, mis kuuluvad UTII alla.

Ettevõtja või juriidiline isik tegeleb ainult UTII raames toimuva tegevusega, otsustab laieneda ja uut tüüpi tegevus selle alla ei kuulu. erirežiim maksustamine.

Ettevõte ühendab ORN-i ja UTII-d, kuid seoses tulu piirmäärade ja vara väärtuse suurenemisega, mis võimaldavad kasutada lihtsustatud maksusüsteemi, otsustab ORN asendada "lihtsustatud" vastu.

Lihtsustatud maksusüsteemi ja UTII kombineerimisele üleminekuks vajalikud toimingud on kõigil neil juhtudel erinevad.

Kuidas minna, nõutavad dokumendid

Esimesel juhul peate enne uut tüüpi tegevuse alustamist lihtsalt esitama maksuametile asjakohase taotluse organisatsiooni või üksikettevõtja registreerimiseks UTII maksumaksjana.

Teisel ja kolmandal juhul on kõik palju keerulisem. Fakt on see, et te ei saa hakata kasutama lihtsustatud maksusüsteemi igal ajal, kui soovite. Seda võimalust pakub maksuseadustik alles aasta algusest või registreerimisel. Seetõttu tuleb käsitletavatel juhtudel oodata aasta lõpuni, unustamata seejuures, ning esitada maksuametile teatis lihtsustatud maksusüsteemile ülemineku kohta 31. detsembriks.

Kuidas sellise süsteemiga eraldi raamatupidamist pidada

Nagu varem märgitud, lihtsustab lihtsustatud maksusüsteemi ja UTII kombineerimine oluliselt. Kogu lihtsustatud maksusüsteemi järgi maksude arvutamiseks ja maksmiseks vajalik informatsioon on piisav, et see kajastuks tulude ja kulude arvestuses ning UTII järgi on vaja arvestada ainult nn füüsilisi näitajaid, nagu nt. töötajate arv teenuste osutamisel, kaubanduspinnad jt, kõik need on loetletud lihtsustatud maksusüsteemi alusel deklaratsiooni lisas.

käibemaksu arvestus

Lihtsustatud maksusüsteem ega UTII ei näe ette käibemaksu tasumist. Erandiks on kauba importimisel käibemaks, kuid see ei sõltu maksustamiskorrast ja arvestatakse alati ühtemoodi.

Raamatupidamine

Organisatsiooni raamatupidamispoliitikas on vaja täpsustada ainult tulude, kulude, füüsiliste näitajate ja töötajate maksurežiimide järgi eraldamise metoodika. See on palju lihtsam kui ORN ja UTII kombineerimisel. Kuid kõike tehakse sarnaselt ülalkirjeldatule.

Selle kombinatsiooni kindlustusmaksed

Nende kahe maksu erirežiimi kombinatsioon ei mõjuta kuidagi nii töötajate kui ka üksikettevõtja endi kindlustusmaksete suurust ja tasumise korda.

Töötajate maksed moodustavad tavaliselt 30% palgafondist.

Kuid on soodusettevõtteid, millel on sotsiaalne või tootmisfookus, mille puhul on need maksed 20%, kui rakendatakse lihtsustatud maksusüsteemi või kombineeritakse lihtsustatud maksusüsteemi UTII-ga. Aasta kogutulu igat liiki tegevustest peab olema alla 79 miljoni rubla ja soodustegevuste osakaal peab ületama 70%.

Funktsioonid üksikettevõtjatele ja LLC-dele

Üksikettevõtja peab lisaks töötajate eest sissemaksete tasumisele ka enda eest maksma. Kui igat tüüpi tegevuste kogutulu on alla 300 000 rubla, peate üle kandma 27 990 rubla. Ülejäänud sissetulekust peate andma veel 1%, kuid sel juhul määratakse ülemmääraks 163 800 rubla.

Kõiki neid summasid saab lihtsustatud maksusüsteemi alusel maksude vähendamisel arvesse võtta, kui maksubaas on ainult tulu. Selleks peate määrama iga maksurežiimi tulude suhte ja jagama proportsionaalselt kindlustusmaksete summa.

LLC saab mõlemat maksu vähendada ainult töötajate sissemaksete summa võrra, nagu ka palgatööjõudu kasutavad üksikettevõtjad. Arvestuspoliitikas on vaja määrata igale tegevusliigile töötajate määramise kriteeriumid ja nende alusel jagada palgafond. Iga maksu vähendatakse vastavalt sellele jaotusele. Iga maksu vähendamine kokku ei tohi olla suurem kui 50%.

Kui maksustamisbaas on lihtsustatud maksusüsteemi järgi tulude ja kulude vahe, kindlustustasud Nad ei vähenda mitte maksu ennast, vaid seda baasi.

LLC saab UTII ja ORN kombineerimisel UTII-d kindlustusmaksete arvelt vähendada. Kuid kasumilt ja varalt on vaja maksustada ja eelarvesse kanda. Neid arvutatakse ainult tegevusliikide kohta vastavalt ORN-ile, mis nõuab ka eraldi arvestuse metoodika hoolikat väljatöötamist.

Lihtsustatud maksusüsteemi ja UTII kombineerimisel peate arvestama erinevate maksu- ja aruandeperioodidega, deklaratsioonide esitamise tähtaegadega, samuti nende maksurežiimide maksetähtaegadega.

Järgmised videod aitavad teil selles kõiges segadusse sattuda.

Video: üksikettevõtjate aruandlus ja maksed UTII ja lihtsustatud maksusüsteemi kohta

Video: LLC aruandlus ja maksed UTII ja lihtsustatud maksusüsteemi kohta

Kas on võimalik ühendada ORN ja lihtsustatud maksusüsteem?

Artikli alguses mainiti, et lihtsustatud maksusüsteem on alternatiiv ORN-ile. Ja see annab esitatud küsimusele selge vastuse. Seadus ei näe ette samaaegset võimalust lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamine ja ORN. Peate valima, mida ilmekalt tõendab Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi selgitus.

Taotlemise kord lihtsustatud süsteem Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 26.2 kehtestatud maksustamine ei näe ette organisatsioonide ja üksikettevõtjate kohaldamise kombineerimist üldise maksustamisrežiimiga.

Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi osakonna asedirektor A.S. Kizimovi kiri 8. septembrist 2015 N 03-11-06/2/51596

Paljud ettevõtjad seisavad oma äri arendamisel silmitsi vajadusega kombineerida erinevaid maksurežiime. See annab neile võimaluse üüratu maksukoormuse tõttu oma kasvumäärasid mitte aeglustada. Kuid enne maksurežiimide kombineerimist peate neid hoolikalt uurima, valima, mis teie ettevõttele sobib, ja alles pärast seda tegema äkilised liigutused ettevõtte raamatupidamispoliitikas.

Venemaa äriüksused valivad iseseisvalt maksusüsteemi, mille järgi nad makse maksavad. Vaikimisi on kõik ained üldrežiimil ja teisele üleviimiseks esitavad nad avaldusi. Režiimide kombinatsioon on lubatud, kui ettevõte tegeleb mitut tüüpi tegevustega. Kombineerimine nõuab eraldi raamatupidamisarvestuse loomist, eriti kui tegemist on sellisega erinevad süsteemid, nagu UTII ja OSN. Selles artiklis räägime teile, kuidas nende režiimide kombineerimisel ettevõttes eraldi raamatupidamist korraldada ja millistele punktidele tähelepanu pöörata.

UTII ja OSNO kombinatsioon

Kui ettevõtjad ja juriidilised isikud registreeruvad, valivad nad töörežiimi. Seda saab tegevuse ajal muuta, kuid selleks peate ootama teatud tähtajad ja tingimusi täitma.

UTII-d saavad kohaldada ainult piiratud tegevusalaga ettevõtted, mis vastavad arvutuse kohaldamise tingimustele. UTII eeliseks on võimalus asendada käibemaksu, vara ja kasumimaksu tasumine ühe maksuga. Režiimide kombineerimine võimaldab optimeerida maksumaksed ja maksukoormust vähendada, kuid kui otsustate need kaks režiimi ühendada, olge valmis kohustuste, varade ja äritegevuse kohta eraldi arvestust pidama.

OSNO on seotud tulumaksu, käibemaksu ja kinnisvaramaksu tasumisega. Kui te oma raamatupidamist ei eralda, võib teil tekkida raskusi erinevate maksude summa arvutamisel ja hilisematel maksuhalduri nõuetel.

Arvestuspõhimõtete roll eraldi raamatupidamise korraldamisel

Riik osutab, et OSNO ja UTII eraldi arvestus on kohustuslik, kuid ei anna selgeid juhiseid selle seadistamiseks. Seetõttu on organisatsioonid ja üksikettevõtjad sunnitud iseseisvalt välja töötama juhtimispõhimõtted ja kajastama need raamatupidamispoliitikas.

UE-s parandage järjekorda:

• tulude ja kulude jaotus;
• tulumaksu arvutamine;
• käibemaksuarvestus;
• vara jagamine;
• töötajate jaotus;
• kogutulude, kulude, vara, töötajate jaotuse proportsioonid.

Oluline on need küsimused raamatupidamispoliitikas täielikult avalikustada, et maksurevisjoni käigus ei tekiks inspektoril tarbetuid küsimusi maksuarvestuse kohta.

ÜÜ-s koostada tulude, kulude, põhivara, käibemaksu ja muude näitajate jaotamise alus. Selleks määrake töökontoplaanis OSN-i, UTII-i ja üldnäitajate näitajate jaoks eraldi alamkontod.

Füüsiliste näitajate eraldi arvestus

Imputeerijad teavad füüsilise näitaja tähtsust ühtse maksu arvutamisel. Indikaatori põhjendamatu ülehindamine võib oluliselt suurendada eelarvesse tasumisele kuuluvat maksusummat.

Kui näitaja on seotud ühte tüüpi tegevusega ja ei mõjuta teise tegevuse maksu arvutamist, ei tohiks selle eraldamisega probleeme tekkida. Esitage dokumenteeritud tõendid selle kohta, et ta on seotud ainult selle tegevusega. Näiteks saate liigitada töötaja imputeerimistegevuseks, täpsustades tema ülesandeid ja kohustusi tööleping, ametijuhendid või personalitabelit koostades.

Mitut tüüpi tegevustega tegelevat majandusüksust ei saa vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule jagada. Rahandusministeerium leiab, et sellist näitajat tuleks arvesse võtta tervikuna, kuid kohtud on kohati vastupidisel seisukohal. Kuid see küsimus on endiselt vastuoluline, seega soovitame järgida seadusega kehtestatud reegleid.

Tulude eraldi arvestus

Arvestustegevusest saadud tulu tulumaksu arvestamisel arvesse ei võeta. Tulude eraldi arvestus pole enamasti keeruline, sest saame täpselt öelda, milliselt tegevusalalt tulu laekus. Tulude selgeks jaotamiseks on meile kasulikud üksikute tegevusliikide alamkontod.

Ettevõte ei saa sageli tulu ainult oma põhitegevusest. UTII raames sõlmitud lepingute alusel saadud preemiad, lisatasud ja allahindlused, samuti auditi käigus tuvastatud ülejäägid liigitatakse arvestusliku tegevuse tuluks.

Eraldi kuluarvestus

Kulude jaotamist raskendab kulude olemasolu, mida ei saa seostada ühe tegevusliigiga - üldkulud. Näiteks kulud haldus- ja abipersonali töötasudeks ja sotsiaaltoetusteks.

Jaotada üldkulud tegevusalade vahel vastavalt artiklis sätestatud põhimõttele. 274 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Arvestuskulud määratakse proportsioonides, mis vastavad arvestusliku tegevuse tulu osakaalule organisatsiooni kogutulus.

Rahandusministeerium võimaldab valida oma jaotusmeetodi, mis peab olema raamatupidamispoliitikas kirjas. Ta teeb ettepaneku jagada kulud olenevalt ruumide pindalast, kus tegevust teostatakse (kiri nr 03-11-04/3/431). Sellega ei nõustu aga maksuhaldur alati ning kohtupraktika kinnitab selle otsuse vastuolulist olemust. Vaidluste vältimiseks maksuametiga uurige eelnevalt oma inspektsioonist, kas nad on selle jaotusega nõus.

Jaotuse proportsiooni määramine

Üldjuhul on aktsepteeritud jaotada kogukulud sõltuvalt konkreetsest tegevusest saadava tulu osakaalu kogutulus. Ametnike hinnangul tuleks tulusid arvesse võtta kaudseid makse arvestamata. Sissetulekute määramise periood algab aasta algusest ja seda arvestatakse tekkepõhiselt. Jaotage kulud selle valemi järgi:

Kulud kokku (TOS) = kulud kokku * Tulu TOS-ist / Kogutulu

Saate UTII kulud jagada sama valemi abil või lihtsalt lahutada tulemuse kogukuludest.

Rahandusministeerium ja föderaalne maksuamet ei luba jaotamise osakaalu määramisel arvesse võtta tegevusväliseid tulusid, kuna need ei ole seotud tootmisega ega saa olla seotud konkreetsest tegevusest saadava tuluga. Kohtud ei ole alati oma seisukohaga nõus, kuid probleemide vältimiseks on parem kuulata reguleerivaid asutusi.

Sisendkäibemaksu osakond

Arvestage sisendkäibemaks eraldi, et saaksite selle rahakotist maksmise asemel maksu maha arvata või kulutada. Sisendkäibemaksu eraldi arvestamiseks avage alamkontod, jagades maksu kolme rühma:

• OSN-is kasutatud kaupade käibemaks - aktsepteeritud mahaarvamiseks;
• UTII jaoks kasutatud kaupade käibemaks - hinna sees;
• Mõlemas režiimis kasutatavate kaupade käibemaks.

Mõlemal viisil kasutatavate kaupade käibemaks tuleb jaotada tegevusalade kaupa. Määrake, kui palju kaupa ühes tegevuses kasutatakse. Sellest lähtuvalt võta osa maksust mahaarvamisena, teine ​​osa aga kuluks. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 170 määratakse osa lähetatud kauba maksumusest, millele tuleb maksustada käibemaks, perioodi lähetatud kaupade kogumaksumusest. Arvestus tehakse kvartali summade alusel ja kui põhivara ei ostetud kvartali algusest, siis kuus.

Eraldi kinnisvaraarvestus

Arvestustegevuses kasutatav vara ei kuulu maksustamisele. Välja arvatud kinnisvara, mille maksustamisbaasi arvestatakse katastriväärtuselt.

UTII ja OSN-i kombineerimisel pidage alamkontode abil iga tegevusliigi vara kohta eraldi arvestust. Jagage OS-i, tehke tulusaid investeeringuid materiaalsed varad ja amortisatsioonitasud. Ühise vara jaoks valige spetsiaalne alamkonto.

Kinnisvaramaksu korrektseks arvutamiseks ja seejärel osa maksust kuludesse kaasamiseks või üksikettevõtjate mahaarvamiseks jaotage kasutatud vara maksumus korraga kahes suunas. Valige ise sellise vara maksumuse jaotamise ja eraldi arvestuse kord ning fikseerige see oma raamatupidamispoliitikas nii, et maksuamet ei sunniks teid maksma makse vastavalt täiskulu objektiks.

Pidage eraldi arvestust väikeettevõtete veebiteenuses Kontur.Raamatupidamine. Arvutage palka, saatke aruandeid Interneti kaudu ja kasutage meie ekspertide tuge. Teenus ise arvutab makse, koostab deklaratsioonid ja aruanded. Esimesed 14 tööpäeva on tasuta, uurige süsteemi võimalusi.

OSNO ja UTII - eraldi arvestus varade, varade, kohustuste ja äritehingud kui kindlaksmääratud maksustamisrežiime rakendatakse samaaegselt, peab maksumaksja seda tõrgeteta läbi viima.

Mis on OSNO

OSNO-t peetakse maksude arvutamise kõige keerukamaks skeemiks, samuti on see töömahukas töö. Ettevõtjal või organisatsioonil on vaja kontroll korraldada nii, et vältida arusaamatusi maksude ja karistustega. Aga mõned teemad majandustegevus vali ikka see maksusüsteem.

OSNO suur eelis on käibemaks. Paljud suured ettevõtted on käibemaksukohustuslased ja töötavad ainult sarnaste vastaspooltega. Ja siin seisab ettevõtja silmitsi valikuga, kas kaotada suur tarnija või ostja või minna üle OSNO-le. Samuti võetakse maksude tasumise valikul arvesse tegevusala, töötajate arvu ja tulu suurust.

Ettevõtted, kes valivad OSNO:

• Käibemaksukohustuslastega koostööd tegevad ettevõtted;
• Suure kulumahuga organisatsioonid;
• kahjumlikud ettevõtted või nende saldo on null;

OSNO peamine eelis on üksikisiku tulumaksu tasumine, seega määratakse selle maksu suurus protsendina ettevõtte kulude ja tulude vahest. Ja siis tuleb üksikisiku tulumaks väiksemaks kui tulumaks.

OSNO omadused

Üksikettevõtjad ja organisatsioonid, kes on valinud OSNO, peavad tasuma järgmised maksud:

• Üksikisiku tulumaks 13% – kui füüsilisest isikust ettevõtja on resident ja 30% kui mitteresident;
• käibemaks 0%, 10%, 18%;
• kinnisvaramaks üksikisikud määraga kuni 2%.

OSNO-le ülemineku põhjused:

• Registreerimise hetkest alates ei vasta üksikettevõtja sooduskohtlemise nõuete põhinõuetele ja piirangutele või on aja jooksul neid enam täitnud;
• Ettevõtja peab olema käibemaksukohustuslane;
• Ettevõtja satub oma tegevuse liigi järgi sooduskategooria tulumaksu kohta;
• Teadmiste puudumise tõttu üksikettevõtjate maksustamissüsteemide kohta.

Mis on UTII

UTII – See on maksusüsteem, mille saab valida üksikettevõtjad ja organisatsioonid teatud tüüpi tegevuseks.

Tähtis!!! UTII puhul pole tegelik sissetulek oluline. Maks arvutatakse riigi poolt kehtestatud (arvestatud) arvestusliku tulu suuruse alusel.

Kes saavad UTII-d taotleda:

• Töötajate arv ei ületa 100 inimest (kuni 31.12.2020 see piirang ei kehti ühistutele ja äriettevõtetele, mille asutajaks on tarbimisühing või -liit).
• Teiste organisatsioonide osalus ei ületa 25%, välja arvatud organisatsioonid, kelle põhikapital koosneb sissemaksetest avalikud organisatsioonid puuetega inimesed.

UTII omadused

Nagu igal maksusüsteemil, on ka sellel rakendusel oma omadused ja seega:

– organisatsioonid ei ole UTII kasutamisega seoses raamatupidamisest vabastatud. Nende jaoks ei ole ette nähtud erandeid ega privileege, nagu näiteks lihtsustatud maksusüsteemi maksjatele.

– vajadus pidada tulude ja kulude kohta eraldi arvestust, kui kombineerida UTII alla kuuluvaid tegevusi tegevustega, mille puhul UTII ei kehti;

– suutmatus valida teistsugust maksustamissüsteemi, kui see asub territooriumil, kus äritegevust teostatakse , Seda tüüpi tegevuste jaoks võeti kasutusele UTII;

- UTII kasutamise õiguste piirangud sõltuvalt füüsilistest näitajatest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.26)

Seadusandlik alus eraldi arvestuseks UTII ja OSNO kombineerimisel

OSNO ja UTII (üldine maksustamissüsteem ja ühtne arvestusliku tulu maks) eraldi arvestus nende ühendamisel on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi "Vene Föderatsiooni maksuseadustik") normidega. :

1. Nõue UTII maksjatele: vastavalt artikli 7 punktile 7. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 kohaselt peavad nad teistsugusel viisil maksustatavate tegevuste samaaegsel teostamisel tasuma muudele režiimidele vastavaid makse. Selleks tuleb iga suuna puhul eraldi arvestada:

• vara;
• kohustused;
• äritehingud.

1. Nõuded OSNO-d kasutavatele isikutele: vastavalt artikli 4 punktile 4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149 nõuab käibemaksu (käibemaksu) arvutamiseks tehingute eraldi arvestust vastavalt lõigetele. 9, 10 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 274 - muude valdkondade tulemusnäitajatest eraldiseisev määratlus maksubaas tulumaksu kohta jne.

Sarnased nõuded on kehtestatud ka üksikettevõtjatele (IP), selle erinevusega, et nad maksavad tulumaksu asemel üksikisiku tulumaksu (NDFL).

Selle läbiviimiseks on vaja vastavas dokumendis kindlaks määrata organisatsiooni töötajate tegevuse kord.

Eraldi raamatupidamise tunnused tulumaksu arvestamisel

Juhtudel, kui maksumaksja kasutab kahte maksustamissüsteemi, OSNO ja UTII, peab ta eraldi pidama tulude ja kulude arvestust nende tegevuste kohta, mis toimuvad samaaegselt. erinevat tüüpi tegevused. Raamatupidamise lihtsustamiseks võetakse sageli kasutusele täiendavad alamkontod, mis hõlbustavad tulude ja kulude jälgimist, eriti neid, mida ei saa otseselt seostada ühe või teise režiimi liigiga.

Tulude, nimelt tulude arvestus, pole keeruline vastavalt nõutavale tegevusele õigesti jaotada.

OSNO tulumaksubaas määratakse, võtmata arvesse UTII tegevuste läbiviimisel saadud tulu.

Ajutisest tegevusest saadud tulu, peab kajastuma muude tulude kontodel, mis on seotud selle ülalpidamisega, näiteks:

• Vastu võetud erinevaid boonuseid või allahindlusi erinevate lepingute alusel;
• Kõik võimalikud ülejäägid, mis inventuuri käigus tuvastatakse;
• Trahvid ja trahvid, mis määratakse hilinenud maksete eest kohtus.

Neid sissetulekuid ei tohiks tulumaksu puhul arvesse võtta. Neid tuleks ikkagi maksustada, kui maksumaksja ei teosta muid tegevusi peale UTII-ga seotud tegevuste.

OSNO ja UTII üldkulude arvestus

Kulude eraldi arvestust on palju keerulisem jaotada kui tulu. Väga sageli ei saa kulusid seostada konkreetse tegevuse liigiga, mistõttu on vaja neid OSNO ja UTII järgi õigesti kajastada.

Näiteks tegeleb ettevõte toodete hulgi- (OSNO) ja jaekaubandusega (UTII). Jaemüügiks vabastab kaubad müügiplatsil müüja, hulgimüügi vabastab juhataja laost. Ettevõttes töötab ka laadur, raamatupidaja ja direktor, kes kuuluvad mõlema tegevusliigi alla.

Müüja ja juhiga seotud maksed jaotatakse vastavalt konkreetsetele tegevusliikidele, kuid teiste töötajate jaoks on see veidi keerulisem, kuna need kehtivad mõlema tegevusliigi kohta. Nendele töötajatele tehtavad maksed tuleb õigesti jaotada, kuna neid ei saa eraldada kindlale tegevusele.

Finantsosakonna seisukoht on, et ettevõte saab iseseisvalt määrata kulude jaotamise viisi, ainult see peab olema kajastatud ettevõtte raamatupidamispoliitikas.

UTII kujul - organisatsioonide ja üksikettevõtjate poolt kohaldatav teatud tüüpi tegevuste eriline maksurežiim koos üldise maksusüsteemi ja muude maksustamisrežiimidega, millele üleminek on kohustuslik maksuseadustiku peatükis 26.3 ettenähtud viisil. Vene Föderatsiooni õigusaktid ja mille kohaldamine näeb ette teatud maksude tasumise asendamise .

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 346.26 kehtestatakse UTII vormis maksustamissüsteem Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga, mis on jõustatud omavalitsusüksuste, linnaosade ja linnaosade esindusorganite normatiivaktidega. linna seadused föderaalne tähtsus Moskvas ja Peterburis ning seda kohaldatakse koos üldise maksusüsteemi ja muude maksustamisrežiimidega, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude õigusaktidega.

Tegevusliigid, mille puhul võib kohaldada UTII vormis maksustamissüsteemi, on loetletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 lõikes 2.

Vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele ei ole kahe maksu erirežiimi samaaegne kohaldamine lubatud.

Organisatsioonid ja ettevõtjad, kes on tootmise jagamise lepingute osapooled, ei saa üle minna UTII vormis maksustamissüsteemile.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 punkt 2.1 sätestab, et UTII-d ei kohaldata Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 punktis 2 loetletud tegevuste suhtes, kui seda tüüpi tegevusi teostatakse lihtsate tegevuste alusel. seltsinguleping (ühistegevuse leping).

UTII-d ei kohaldata ka organisatsioonid ja üksikettevõtjad, kes on üle läinud ühtse põllumajandusmaksu maksmisele ning kui need isikud müüvad kaubandusorganisatsioone ja (või) oma rajatiste kaudu. toitlustamine nende toodetud põllumajandustooted, sealhulgas nende poolt põllumajanduslikust toorainest toodetud esmatöödeldud tooted omatoodang, seoses järgmised tüübid tegevused:

· jaemüük läbi kaupluste ja paviljonide, mille müügipind on kuni 150 ruutmeetrit iga kaubandusobjekti kohta;

· jaekaubandus läbi kioskite, telkide, kandikute ja muude statsionaarsete esemete kaubandusvõrk millel puuduvad kauplemisplatsid, samuti mittestatsionaarsed jaemüügiketi rajatised;

· toitlustusteenuste osutamine toitlustusasutuste kaudu, mille klienditeenindussaali pindala ei ületa 150 ruutmeetrit iga toitlustuskoha kohta;

· toitlustusteenuse osutamine ühistoitlustusasutuste kaudu, millel puudub klienditeenindusala.

Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium vastas Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 25. juuni 2004 kirjaga nr 03-05-13/11, milles vastamisel on lähtutud MKS peatüki 26.1 normidest. Vene Föderatsiooni koodeks.

Juhime lugejate tähelepanu Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 19. juuni 2006. a kirjale nr 03-11-04/3/297 „TII-ga tegelevate ettevõtete kinnisvara müügimaksude määramise kohta .” Seal on kirjas, et kui äritegevusega tegelev organisatsioon, mille suhtes ta on UTII maksja, müüb talle kuuluva vara, on ta kohustatud arvestama tulumaksu ja käibemaksu, kuna see tegevus ei kuulu UTII maksustamisele.

Sarnane arvamus sisaldub ka varasemas Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kirjas 20. detsembril 2005 nr 03-11-05/122 „Peatüki 26.3 „Maksusüsteem maksustamise vormis” sätete kohaldamise korra kohta. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ühtne maks teatud tüüpi tegevuste arvestuslikust tulult seoses toitlustusteenuste osutamisega", milles märgitakse, et nende äritegevuse liikide loetelu, mille suhtes maksustamissüsteem kehtib Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 lõikega 2 kehtestatud UTII vormis saab kohaldada, põhivara müügioperatsioonide läbiviimisega seotud tegevusi ei ole ette nähtud. Seetõttu maksustatakse UTII tasumisele üle kantud organisatsioonide või üksikettevõtjate põhivara müügitoimingud käibemaksu ja üksikisiku tulumaksuga üldiselt kehtestatud viisil.

VAJADUS ERALDI RAAMATUPIDAMISE JÄRGI

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 punkt 6 sätestab, et kui teostatakse mitut liiki äritegevust, mille suhtes kohaldatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt UTII maksustamist, arvestatakse maksu arvutamiseks vajalikke näitajaid. iga tegevusliigi jaoks eraldi.

Maksumaksjad, kes koos UTII maksustatava äritegevusega tegelevad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 lõike 7 kohaselt muud tüüpi äritegevusega, on kohustatud pidama eraldi arvestust vara, kohustuste ja äritehingute kohta. seoses UTII maksustamisele kuuluva äritegevusega ja äritegevusega, mille puhul maksumaksjad maksavad makse erineva maksurežiimi alusel. Samal ajal teostavad UTII maksustamisele kuuluvate äritegevuse liikidega seotud vara, kohustuste ja äritehingute arvestust maksumaksjad üldiselt kehtestatud korras.

Seega jaotavad maksumaksjad, kes tegelevad samaaegselt UTII maksustatava ja üldkehtestatud maksusüsteemiga maksustatava äritegevusega, oma tehtud üldised ettevõtlus- ja tootmiskulud, samuti tööjõukulud proportsionaalselt igaühelt saadud tulu osaga. tegevuse liik kõigist tegevusliikidest saadud tulude kogusummas.

Sel eesmärgil on maksumaksja kohustatud pidama tulude ja kulude kohta eraldi arvestust iga äritegevuse liigi kohta. 4. septembri 2003. a kirjas nr 22-2-16/1962-AS207 “Teatud tegevusliikide arvestusliku tulu ühekordse maksuna maksustamissüsteemi kohaldamise korra kohta” on maksuministeeriumi poolt maksustamisministeerium välja kirjutanud. Vene Föderatsioon täpsustas jaekaubanduse läbiviimisel eraldi raamatupidamisarvestuse korraldamise korda. Kui aruandeperioodi lõpus ei ole võimalik konkreetset raamatupidamisobjekti otseselt konkreetsele tegevusliigile omistada, tuleb vastavad summad tegevusliikide vahel jaotada. Nimetatud kirja kohaselt kuuluvad levitamisele:

ü üldmajandus, üldised tootmiskulud (üldised ja üldised);

ü tööjõukulud;

ü kohustuslike kindlustusmaksete tasumisega seotud kulud pensionikindlustus(v.a püsimaksete vormis kindlustusmaksed).

Seoses üldise maksustamiskorra alusel maksustatavate tegevuste ja UTII maksustatavate tegevuste kulude eraldamise küsimusega on Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 30. detsembri 2004. a kirjas nr 03-06-04/17 „On UTII rakendamine segamaksete vormis” Märgitakse, et vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 lõikele 9 määratakse organisatsiooni kulud, kui neid ei saa jagada, proportsionaalselt osaga. organisatsiooni tulust, mis on saadud UTII-le allutatud tegevustest organisatsiooni kogutuludest igat liiki tegevuste puhul. Samasugust kulude kindlaksmääramise korda tuleks kohaldada ka üksikettevõtjate suhtes.

Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 14. märtsi 2006. a kirjas nr 03-03-04/1/224 on märgitud, et UTII maksustatava tegevusega seotud kulude summa määratakse proportsionaalselt osaga. seda tüüpi tegevusest saadav tulu organisatsiooni kõigi tegevusliikide kogutuludest . See on kogutulu sisaldab tulu kaupade (töö, teenuste) müügist, varalisi õigusi ja mittetegevustulu. Samuti märgitakse selles kirjas, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 lõike 7 kohaselt määratakse ettevõtte tulumaksu maksustamisbaasi määramisel maksustatav kasum tekkepõhiselt maksustamisperioodi algusest. Seega tuleks tulumaksu maksubaasi moonutamise vältimiseks kulud jaotada tegevusliikide vahel aruandeperioodide lõikes, kumulatiivselt alates aasta algusest. Samas arvestatakse aasta algusest tekkepõhiselt ka tulusid, proportsionaalselt kulusid jaotatakse. Finantsosakonna spetsialistid märkisid kirjas, et sellist kulude jaotamise metoodikat üldise maksustamisrežiimi ja UTII tasumist ettenägeva erimeetodi kombineerimisel tuleks maksustamisel kasutada, olenemata kulude jaotamise metoodikast, mille on vastu võtnud. organisatsioon raamatupidamise eesmärgil.

KÄIBEMAKSU ARVESTAMISE KORD MUUD TEGEVUSED KOHAS UTII MAKSUSTAMISEL MAKSUSTATAVATE TEGEVUSTE TEOSTAMISE KORD

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 lõikele 4 ei tunnustata käibemaksukohustuslastena organisatsioone, mis on üle antud teatud tüüpi tegevuse eest UTII-d maksma (seoses tehingutega, mis on maksustamise objektiks tunnistatud vastavalt maksuseadustiku peatükile 21 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, mis toimub ühe maksuga maksustatava äritegevuse raames), kaupade Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile importimisel tasumisele kuuluva käibemaksu välistamiseks.

Juhul, kui organisatsioon tegeleb koos UTII maksustatava tegevusega ka muud tüüpi äritegevusega, arvutatakse ja tasutakse nende pealt käibemaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 21 sätetele. Sellises olukorras on organisatsioon kohustatud pidama eraldi arvestust käibemaksuga maksustatavate ja mittemaksustatavate tehingute kohta.

Eraldi raamatupidamise olemus seisneb UTII-le alluvate tegevustega seotud “sisendkäibemaksu” summade eraldamises. Neid summasid tuleb arvesse võtta ostetud kaupade (töö, teenuste) maksumuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkti 2 alapunkt 3).

Arvestades käibemaksu eraldi arvestust, ütlesime, et vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõikele 4 on kauba (tööde, teenuste) müüjate esitatud maksusummad:

ü aktsepteeritakse mahaarvamiseks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 172, kui omandatud ressurssi kasutatakse käibemaksuga maksustatavate toimingute tegemiseks;

ü võetakse selliste ressursside maksumuses arvesse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõikele 2, kui viimaseid kasutatakse käibemaksuga maksustamata tegevuses.

Siinkohal juhin tähelepanu ka Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 8. juuli 2005 kirjale nr 03-04-11/143 “Käibemaksu eraldi arvestuse kohta UTII kohaldamisel”, mis käsitleb käibemaksusummade mahaarvamine organisatsiooni poolt, mis on teatud tüüpi tegevuste jaoks üle kantud UTII tasumiseks. Kirjas juhitakse tähelepanu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõike 4 lõikele 9 ja märgitakse, et selles lõikes sätestatud norm kehtib ainult käibemaksukohustuslastele. Organisatsioonid, mis on teatud tüüpi tegevuste osas UTII maksumaksjad ja kelle jaoks maksustamisperioodil osa kogukuludest kaupade (tööde, teenuste) tootmiseks, mille müügitoimingud tehakse äritegevuse raames. UTII kohaselt ei ületa 5 protsenti tootmiskulude kogusummast, ei ole õigust tarnijate esitatud käibemaksusummasid täies mahus maha arvata.

aasta määruste lõigete 5, 6 kohaselt raamatupidamine"Raamatupidamine materjal ja tootmine varud" PBU 5/01, kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 9. juuni 2001 korraldusega nr 44n, varud, sealhulgas kaubad, võetakse arvestusse tegelikus soetusmaksumuses, mis tasu eest ostes kajastatakse organisatsiooni tegelike ostukulude summa, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad maksud (välja arvatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega ette nähtud juhud, millest üks on eespool märgitud).

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 lõike 2 alusel käibemaksukohustuslaste poolt tasutud käibemaksusummad kaubalt (töö, teenused), samuti omandiõigused Vene Föderatsiooni territooriumil, mis on omandatud käibemaksuga maksustatavate tehingute tegemiseks. , kuuluvad mahaarvamisele.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõikele 1 aktsepteeritakse maksumaksjale esitatud käibemaksusummad maksu mahaarvamiseks vastava maksuseadustiku alusel. esmased dokumendid aruandeperioodil, mil need kaubad ostetakse ja registreeritakse, mitte perioodil, mil need kaubad tegelikult realiseeritakse. See tähendab, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei seo maksumaksja mahaarvamisõigust vara müügi hetkega.

See järeldus on kooskõlas Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 173 lõike 5 sätetega, mille kohaselt on organisatsioonid, kes ei ole käibemaksukohustuslased, kohustatud maksu eelarvesse kandma ainult siis, kui nad esitavad ostjale arve. käibemaksu eraldamisega.

Seega ei kuulu mahaarvamisele kaupade (töö, teenuste) käibemaksusummad, omandiõigused, mida kasutavad UTII maksmisele üle läinud organisatsioonid käibemaksuga maksustamata kaupade (töö, teenuste) müügitoimingute tegemisel.

Seda asjaolu arvesse võttes arvestatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 171, 172 kohaselt kaupade (tööde, teenuste), sealhulgas tootmistegevuses kasutatava põhivara ja immateriaalse vara eest mahaarvamiseks varem aktsepteeritud käibemaksu summad pärast organisatsioon läheb üle UTII maksmisele, see tuleb taastada viimasel maksuperioodil enne UTII-le üleminekut ja tagastada eelarvesse.

Pöördume Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõike 3 teise lõigu juurde:

„Kui maksumaksja läheb üle maksustamise erirežiimidele vastavalt käesoleva seadustiku peatükkidele 26.2 ja 26.3, arvestatakse maksumaksja poolt mahaarvamiseks aktsepteeritud maksusummasid kaupade (töö, teenuste), sealhulgas põhivara ja immateriaalse vara eest ning omandiõigust maksumaksjalt. käesolevas peatükis ettenähtud viisil, kuuluvad taastamisele nimetatud režiimidele üleminekule eelneval maksustamisperioodil.

See tähendab, et maksumaksjad, kui lähevad üle eelkõige maksmisele UTII summa Mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaks tuleb taastada UTII tasumisele üleminekule eelneval maksustamisperioodil. Need maksumaksjad, kelle tegevus on maksustatud UTII maksustamisega alates 1. jaanuarist 2006, ei tohiks ennistada 2005. aasta detsembris, sest need Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõike 3 nõuded jõustuvad alles 1. jaanuaril 2006. Sellest tulenevalt tuleks käibemaksusummade täiemahuline taastamine esimest korda läbi viia 2006. aasta detsembris. Kui selles küsimuses tekib vaidlus maksuhalduriga, võite paluda toeks kohtunikke, kes on korduvalt kinnitanud, et (vastavalt kehtivale seadusandlusele) ei ole maksumaksjatel maksu erirežiimide kasutamisele üleminekul käibemaksu taastamise kohustust. Näidetena võib tuua Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu 30. märtsi 2004. aasta resolutsiooni nr 15511/03, Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 17. augusti 2005. aasta resolutsiooni asjas nr F04-5288/2005 (13916-A46-31).

Käibemaksu summad kuuluvad taastamisele varem mahaarvamiseks aktsepteeritud summas ning põhivara ja immateriaalne vara- summas, mis on võrdeline jääkväärtusega (arvestuslik) ilma ümberhindluseta. Sel viisil taastatud käibemaksusummasid ei arvata kaupade (töö, teenuste) maksumusse, vaid need võetakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 264 arvesse muude kulude osana.

Praktikas ei saa organisatsiooni tehtud kulutusi sageli ühegi tegevusliigiga otseselt seostada, mistõttu on ostetud ressursside sisendkäibemaksu summade arvestamine keeruline.

Kui on ette teada, et ostetud kaupa tarbitakse igat liiki tegevuste raames, kuid käibemaksuga maksustatavate ja mittekäibemaksuga maksustatavate tehingute osakaalu on raske kindlaks määrata, siis “sisendkäibemaksu” summa arvatakse maha käibemaksuga maksustatavate kaupade (tööde, teenuste) maksumuse alusel määratud proportsioonis maksustamisperioodil lähetatud kauba kogumaksumusest. Ülejäänud käibemaksusumma võetakse arvesse ressursi maksumuses.

Seda proportsiooni saab kasutada ainult kaudsete kulude jaoks.

Edasimüügiks ostetud kauba maksumus loetakse otseseks kuluks. Seetõttu peab kaubandusorganisatsioon korraldama kaupade müügi raamatupidamisarvestuse, mis võimaldab kindlaks teha, kui palju ja milliseid kaupu müüdi jaemüügis (UTII režiimis) ja kui palju müüdi hulgi (üldise maksustamiskorra raames) . Sellest lähtuvalt tuleks mahaarvatava sisendkäibemaksu summa arvutamine läbi viia otsearvutuse teel, lähtudes kauba maksumusest, mille müük on käibemaksuga maksustatav.

Praktikas ei pruugi organisatsioon kaupade ostmise ajal teada, mis viisil neid kaupu müüakse: hulgi- või jaemüük, sularahas või sularahata ülekanne rahalised vahendid. Otsus “sisendkäibemaksu” arvestamise korra kohta tuleb teha ostmisel.

Kui soetamise hetkel pole teada, kas kaup müüakse hulgi- või jaemüügis, siis mida teha sel juhul “sisendkäibemaksu” summadega?

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükk ei anna sellele küsimusele selget vastust, mistõttu organisatsioonid saavad selle probleemi lahendamiseks kasutada erinevaid lähenemisviise.

Sellises olukorras on sisendkäibemaksu arvestamiseks kolm võimalust. Vaatame neid näitega.

Näide 1.

Kaubandusorganisatsioon tegeleb kaupade hulgi- ja jaemüügiga kaupluse kaudu. Jaekaubanduses on tegemist UTII maksjaga.

Organisatsioon ostis kaupu 18 000 rubla eest, sealhulgas käibemaks - 10%. Kaup võeti arvestusele lattu mais ja tasuti samal kuul. Tarnijalt on saadud nõuetekohaselt vormistatud arve.

Variant A.

Kaupade ostmise ajal loodab organisatsioon müüa kogu partii lahtiselt.

Sel juhul aktsepteeritakse käibemaks mahaarvamiseks kogu arvelt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 172 sätestatud viisil, kajastades osturaamatus.

Seejärel on võimalik, et käibemaksuga maksustatavate tehingute jaoks ostetud kaup viidi osaliselt või täielikult üle jaekaupluse kaudu müüki.

Oletame, et juunis läheb 30% kaubast poodi müügiks. Sel juhul kuulub Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõike 3 kohaselt selle osa käibemaksusumma ennistamisele.

Saabunud ja väljastatud arvete, osturaamatute ja müügiraamatute pidamise reeglid selliseid olukordi ette ei näe. Aga kuna käibemaks koostatakse osturaamatu andmete alusel, siis tuleks osturaamatusse teha paranduskanded perioodil, mil sai teada, et kaup müüakse jaemüügis.

Hulgi- ja jaemüügis müüdud ostetud kaupade käibemaksusummade eraldi arvestuse pidamiseks peab organisatsioon avama konto „Ostetud varude käibemaksu” alamkonto 3 alamkontod:

19-3-1 “hulgimüügis ostetud kaupade käibemaks”;

19-3-2 “Jaemüügis müüdavate ostetud kaupade käibemaks”.

Konto kirjavahetus		Summa, rubla
Deebet	Krediit
Kauba arvestusse vastuvõtmise kuupäeva seisuga (mai) kajastuvad tehingud raamatupidamises järgmiselt:
			Ostetud kaup võetud raamatupidamisse
			Kajastub hulgimüügiks mõeldud ostetud kaupade käibemaksusumma
			Aktsepteeritud hulgimüügiks mõeldud kaupade käibemaksu mahaarvamiseks
Osa kauba (30%) laost kauplusesse üleandmise kuupäeval (juuni) tehakse järgmised kanded:
			Osa jaemüügiks mõeldud kaubast võõrandati
			TAGASI! Taastas käibemaksu tasumine eelarvesse jaemüügiks mõeldud kaupade osas
			Kajastub jaemüügiks mõeldud ostetud kaupade käibemaksusumma
			Taastatud käibemaksusumma sisaldub jaemüügiks mõeldud kaupade maksumuses

Juunis tuleks osturaamatusse teha korrigeerimiskanne, vähendades mahaarvamiste summat 490,91 rubla võrra.

Variant B.

Kaupade ostmise ajal loodab organisatsioon müüa kogu partii jaemüügis. Sel juhul peab käibemaks sisalduma täies ulatuses kauba maksumuses. Organisatsioon on vabastatud kohustusest registreerida sellise tehingu eest arve laekunud arvete päevikus ja osturaamatus, kuna ta ei ole käibemaksukohustuslane.

Kui kaup tagastatakse hiljem osaliselt või täielikult kauplusest hulgimüügi eesmärgil, tuleb arve tagastamise päeval kanda laekunud arvete päevikusse ja kajastada osturaamatus kauba maksumuse osas. kaubad, mida müüakse hulgi.

Oletame, et mais toimetas organisatsioon kõik ostetud kaubad poodi jaemüügiks. Ja juunis viidi ülejäänud (30%) jaemüügis müümata kaubast kauplusest tagasi lattu hulgimüügi eesmärgil.

Konto kirjavahetus		Summa, rubla
Deebet	Krediit
Kauba jaearvestusse vastuvõtmise kuupäeval (mai) tuleb teha järgmine raamatupidamiskanne:
			Arvestusse on võetud jaemüügiks mõeldud kaubad (koos käibemaksuga).
Ülejäänud kauba kauplusest lattu tagastamise kuupäeval (juuni) tehakse järgmised kanded:
			Osa hulgimüügiks mõeldud tootest (ilma käibemaksuta) on tagastatud.
			Käibemaksu summa kajastub hulgimüügiks mõeldud kauba maksumusel
			Aktsepteeritud hulgimüügiks mõeldud kauba maksumuselt käibemaksu mahaarvamiseks

Juunis registreeritakse osturaamatusse arve summas 5400 rubla (koos käibemaksuga 490,91 rubla).

Variant C.

Teatavasti müüakse ostetud kaubapartii osaliselt hulgi-, osaliselt jaemüügis. Kuid kauba ostukuupäeval ei ole võimalik osade suurust määrata.

Sel juhul on kogu arvelt käibemaksu täielik mahaarvamine ebaseaduslik. Sellest tulenevalt peab organisatsioon leidma võimaluse määrata, kuidas „sisendkäibemaksu” summasid hulgi- ja jaemüügi vahel jagada.

Organisatsioon valib iseseisvalt meetodi, mille järgi kaupade ostmise etapis korraldatakse sisendkäibemaksu arvestus, lähtudes oma töö spetsiifikast ja kajastab seda maksuarvestuspoliitika korralduses.

Käibemaksu saab näiteks jagada proportsionaalselt eelmisel maksustamisperioodil hulgi- ja jaemüügis müüdud kauba osakaaluga ning arvestada iga maksuosaga vastavalt eelpool toodud reeglitele (vt variant A ja B).

Tuleb märkida, et kuna kaup tegelikult müüakse, peab organisatsioon igal juhul selgitama mahaarvamiseks nõutava käibemaksu summa. Lõppkokkuvõttes peab mahaarvamiseks nõutav käibemaksusumma täpselt vastama hulgi müüdavate kaupade maksumusele.

Oletame, et kauba ostnud organisatsioon eeldab algselt, et osa kaubast müüakse jaemüügis läbi poe, osa aga hulgi pangaülekandega.

Oletame, et aprillis oli müügimaht ilma käibemaksuta 1 000 000 rubla, sealhulgas: 700 000 rubla - hulgimüük, 300 000 rubla - jaemüük.

Arvutame viimasel maksustamisperioodil müüdud kaupade osakaalu:

Jaemüük 300 000 / 1 000 000 x 100% = 30%;

Hulgimüük 700 000 / 1 000 000 x 100% = 70%.

Sellises olukorras tehakse kauba arvestusse võtmise kuupäeva (mai) seisuga järgmised raamatupidamiskanded:

Konto kirjavahetus		Summa, rubla
Deebet	Krediit
			Hulgimüügiks mõeldud kaubad (ilma käibemaksuta) on arvestusse võetud (16 363,64 x 70%)
			Jaemüügiks mõeldud kaubad (ilma käibemaksuta) on võetud arvestusse (16 363,64 x 30%)
			Käibemaks kajastub hulgimüügiks mõeldud kaubaosal (1 636,36 x 70%)
			Käibemaks kajastub jaemüügiks mõeldud kaubaosal (1 636,36 x 30%)
			Aktsepteeritud hulgimüügiks mõeldud kaupade käibemaksu mahaarvamiseks (1636,36 x 70%)
			Käibemaksu summa on seotud jaemüügiks mõeldud kaupade kallinemisega (1 636,36 x 30%)

Oletame, et kogu kaubapartii müüakse jaemüügis juunis.

Kauba tegeliku müügi kuupäeval tuleb raamatupidamises teha järgmised kanded:

Konto kirjavahetus		Summa, rubla
Deebet	Krediit
			Osa jaemüügiks mõeldud kaubast võõrandati (16 363,64 x 70%)
			Eelarvesse on taastatud käibemaks jaemüügis müüdaval kaubal (1636,36 x 70%)
			Kajastub jaemüügis müüdavate kaupade käibemaksusumma (1636,36 x 70%)
			Jaemüügis müüdavate kaupade soetusmaksumuses sisaldub taastatud käibemaksu summa

Organisatsioon aktsepteerib mahaarvamiseks hulgimüügiks mõeldud kaupade maksumusest tuleneva käibemaksusumma, kui kauba Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile importimisel on olemas arve ja dokumendid, mis kinnitavad maksusummade tegelikku tasumist tarnijale (alapunkt 2). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 2 ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 1)

Juunis tuleks ostureskontrasse teha korrigeerimiskanne summa vähendamiseks maksusoodustused 1145,45 rubla eest.

Näite lõpp.

Kui üldiselt maksustamissüsteemilt UTII-le ülemineku ajal on maksumaksjal ostetud kaupade, materjalide saldod ja nendelt laekunud käibemaks hüvitati eelarvest, siis nende jääkide kasutamisel käibemaksuga maksustamata tehingute tegemisel, maksusummad tuleb taastada arveldustes eelarvega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkti 3 alapunkt 2).

Näide 2.

Organisatsioon tegeles hulgikaubandusega 2006. aastal. Üldise maksusüsteemi perioodil ostis organisatsioon kaupu ja maksis nende eest 354 000 rubla (koos käibemaksuga 54 000 rubla). Peale tasumist ja kauba arvestusse võtmist esitati käibemaksu summa mahaarvamiseks. Alates 1. jaanuarist 2007 tegeleb organisatsioon jaekaubandusega ning on UTII maksja. Inventuuri tulemuste järgi oli organisatsioon 1. jaanuari seisuga kirjas kaupu väärtusega 170 000 rubla (ilma käibemaksuta). Kõik tooted müüdi jaemüügis 2007. aasta esimeses kvartalis. Raamatupidamises tehakse järgmised kanded:

Konto kirjavahetus		Summa, rubla
Deebet	Krediit
Enne UTII-le üleminekut
			Üle antud tarnijale
			Arvestusse võetud kaup
			Sisaldab käibemaksu
			Käibemaks on mahaarvatav
			Kulud maha kantud müüdud kaubad
UTII-le üleminekul
			Varem mahaarvamiseks nõutud käibemaks on taastatud (54 000 x 170 000 / 300 000)
			Taastatud käibemaks, mis sisaldub muudes kuludes
			Tagastatud käibemaks laekunud eelarvesse
			Müüdud kauba maksumus kanti maha (170 000 + 30 600) 2006.a.

Näite lõpp.

Näide 3. JSC nõustamispraktikast " BKR - INTERCOM - AUDIT.

küsimus:

Organisatsioon tegeleb kahte tüüpi tegevustega: jaekaubandus (ülekantud UTII tasumisele) ja hulgikaubandus. Kaup ostetakse ja registreeritakse hulgilaos (konto 41.1), kuna ei ole ette teada, milline kaup jaemüügis müüakse. Kuu lõpus kantakse jaemüügis müüdud kaubad kaupa kaupa jae lattu (kontole 41.2). Samal ajal kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 170 punkti 4 kohaselt kantakse varem eraldatud ja tagastatud käibemaks kontole 41.2 ja tasutakse eelarvesse. See tähendab, et me usume, et peame eraldi arvestust. Üldiste äri- ja tootmiskulude käibemaks määratakse kindlaks proportsionaalselt vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõikele 4. See eraldiseisva raamatupidamise pidamise kord on sätestatud arvestuspoliitikas.

Maksuinspektsiooni hinnangul peaksime käibemaksu (edaspidi käibemaks) maha kandma proportsionaalselt kauba müügist saadava tuluga, s.o. hüvitamisele kuuluv käibemaksusumma tasaarvestatakse vastavalt üldise maksustamiskorra alusel saadud tulu osakaalule kogutulust.

Kas organisatsiooni tegevus on seaduslik?

Vastus:

a) 21. juuli 2005. aasta föderaalseadus nr 101-FZ „Teise osa peatükkide 26.2 ja 26.3 muutmise kohta Maksukood Vene Föderatsiooni ja mõned Vene Föderatsiooni seadusandlikud aktid maksude ja lõivude kohta, samuti Vene Föderatsiooni õigusaktide teatavate sätete kehtetuks tunnistamise kohta";

b) 22. juuli 2005. aasta föderaalseadus nr 119-FZ „Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa 21. peatüki muudatuste ja Vene Föderatsiooni maksude õigusaktide teatavate sätete kehtetuks tunnistamise kohta ja tasud” (edaspidi seadus nr 119-FZ ).

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 lõikele 7 peavad maksumaksjad, kes lisaks UTII maksustamisele maksustatavale äritegevusele tegelevad ka muud liiki äritegevusega, pidama eraldi arvestust vara, kohustuste ja äritehingute kohta. seoses UTII maksustamisele kuuluva äritegevusega ja äritegevusega, mille puhul maksumaksjad maksavad makse vastavalt erinevale maksustamiskorrale.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 lõikele 4 ei tunnustata UTII maksumaksjatest organisatsioone käibemaksukohustuslastena (seoses tehingutega, mis on maksuseadustiku peatüki 21 kohaselt maksustamise objektiks tunnistatud). Vene Föderatsioon, mis toimub UTII maksustatava äritegevuse raames, välja arvatud käibemaks, mis tuleb tasuda kauba importimisel Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile.

Seega tekib mitut liiki tegevuste elluviimisel kohustus tagada eraldi majandustehingute arvestus seoses jaekaubandusega, mille suhtes kohaldatakse maksustamissüsteemi UTII vormis, ja hulgikaubandusega, mis on maksustatav UTII vormis. üldiselt kehtestatud viisil.

Sel juhul maksustatakse hulgimüügiga seotud toimingud käibemaksuga Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükis sätestatud viisil.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõike 2 lõikele 3 võetakse selliste kaupade maksumuses arvesse käibemaksusummasid selliste kaupade, tööde ja teenuste pealt, mille osteti organisatsioon, kes ei ole käibemaksukohustuslane. (töö, teenused).

Kui organisatsioon teeb käibemaksuga maksustatavaid toiminguid ja toiminguid, mille eest makstakse UTII-d, toimub ostetud kaupade, tööde ja teenuste käibemaksusummade arvestus Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõikes 4 kehtestatud viisil. .

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 4 määrab kindlaks esitatud käibemaksusummade eraldi arvestuse pidamise korra, sealhulgas maksumaksjate jaoks, kes tegelevad mitut tüüpi tegevustega, millest osa maksustatakse üldrežiimi alusel (sh käibemaks) ja mõned kantakse üle UTII-sse järgmiselt :

Kõik ostetud kaubad (tööd, teenused) jagunevad kolme rühma:

1. mõeldud käibemaksuga maksustatavate tehingute tegemiseks (teie puhul hulgikaubanduseks): “sisend” käibemaks võetakse mahaarvamiseks täies ulatuses üldkehtestatud korras.

2. mõeldud UTII-le üle kantud tegevuste läbiviimiseks (teie puhul jaekaubanduseks): “sisendkäibemaksu” ei aktsepteerita mahaarvamiseks, vaid see sisaldub nende kaupade (tööde, teenuste) maksumuses.

3. mõeldud organisatsiooni kui terviku majandustegevuse tagamiseks, mida ei saa üheselt seostada ühegi tegevusliigiga: iga maksustamisperioodi lõpus tehakse proportsiooni arvestus. Käibemaksuga maksustatava tegevusega seotud “sisendkäibemaksu” osa võetakse mahaarvamisele, ülejäänud osa arvestatakse ostetud kauba (tööde, teenuste) maksumusse.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõike 4 lõikele 5 määratakse kindlaksmääratud proportsioon tarnitud kaupade (töö, teenuste), varaliste õiguste ja tehingute maksumuse alusel, mille müügitehingud kuuluvad: maksustamine (maksuvaba), maksustamisperioodil tarnitud kaupade (töö, teenuste), omandiõiguste kogumaksumuses, see tähendab kuu või kvartali jooksul sõltuvalt organisatsiooni tuludest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 163) .

Eeltoodust lähtuvalt toimub meie hinnangul osakaalu arvutamine eranditult kolmanda rühma kaupade (tööde, teenuste) puhul.

Edasiseks edasimüügiks ostetud kaubad kuuluvad kas esimesse rühma (hulgimüük) või teise (jaemüük). Nende kaupadega seotud sisendkäibemaksu summad proportsiooni arvutamisel ei osale, välja arvatud juhul, kui organisatsiooni vara kasutatakse tegevusaladel, mis on nii UTII tasumisele üle kantud kui ka üle andmata, ja selle kinnistu kohta ei ole võimalik eraldi raamatupidamist korraldada raamatupidamine (näiteks kui kaup müüakse sularahas ja sularahata maksete eest kaupluse samas müügisaalis, kus hoitakse samu ruume kaupade, kaalude, kassaseadmete hoidmiseks) (seda kinnitab kaudselt kaupade, kaalude, kassaseadmete hoidmiseks). Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium, 3. juuni 2003, nr 04 -05-12/60).

Samas juhime tähelepanu asjaolule, et eraldi raamatupidamise pidamise kord maksuseadusandlus ei Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 26.3 ega muud määrused määratlemata. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170 sisaldab üldist korda käibemaksusummade arvestamiseks kaupade (töö, teenuste) tootmis- ja müügikuludele ning osutab vajadusele see konsolideerida organisatsiooni raamatupidamispoliitikas.

Seega usume, et organisatsioonil on õigus seda protseduuri iseseisvalt välja töötada, lisades selle oma raamatupidamispoliitikasse (Moskva linna föderaalse maksuteenistuse kiri 20. oktoober 2004 nr 24-11/68949). Maksumaksja õigust iseseisvalt määrata eraldi raamatupidamise pidamise kord kinnitab vahekohtud(Kassatsiooniastme Volga ringkonna föderaalse monopolivastase talituse 3. veebruari 2005. aasta resolutsioon asjas nr A72-8185/04-8/712, Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 3. mai 2005. aasta resolutsioon kohtuasi nr F09-1261/05-AK, Ida-Siberi ringkond, 27. juuli 2004 asjas nr A19-3942/04-5-51-Ф02-2769/04-С1, Loode ringkond, 22.11.2004 asjas nr A66-3013-04, Moskva rajoon 27. märtsil 2002 asjas nr KA-A40/1756-02).

Usume, et Teie taotluses kirjeldatud olukorras on Teie organisatsioonis tagatud nii maksustatavate kui ka mittemaksustatavate (maksuvaba) tehingute sooritamiseks kasutatud ostetud kaupade (tööde, teenuste) käibemaksusummade eraldi arvestuse pidamise kord, nimelt :

1. Organisatsioonis eraldi raamatupidamisarvestuse pidamise kord võimaldab teil määrata, milliseid kaupu müüdi hulgi- ja milliseid jaemüügis ning vastavalt sellele määrab teie kasutatav metoodika täpselt nende kaupadega seotud sisendkäibemaksu summad ja vastavalt sellele. , eeldab vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõike 3 lõikele 2 vajadust taastada jaemüügis müüdud kaupade käibemaksusummad, mis on varem mahaarvamiseks aktsepteeritud.

2. Äritegevuse (üldiste tootmiskulude) käibemaksu summad määratakse kindlaks Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõikes 4 sätestatud proportsioonis.

3. Arvestuspoliitika elemendina on fikseeritud Teie poolt välja töötatud kord käibemaksusummade eraldi arvestuse pidamiseks hulgi- ja jaekaubanduse samaaegseks teostamiseks.

Eeltoodust tulenevalt leiame, et maksuhalduri väited on alusetud, kuna Teie poolt välja töötatud eraldiseisva raamatupidamise pidamise kord tagab hulgi- ja jaemüügis müüdava kauba üheselt mõistetava definitsiooni ning jaotab õigesti ka maksuhalduri majandustegevuse toetamiseks mõeldud kulud. organisatsioon tervikuna vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 21 normidele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 4).

Näite lõpp.

Pöörake tähelepanu!

Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 28. detsembri 2005. a kirjas nr 03-11-02/86 on kirjas, et kui UTII maksumaksja teostab käibemaksuga maksustatavate kaupade müügitehinguid vastavalt üldisele maksustamiskorrale, siis 2005. a. siis on ta vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 lõikele 1 kohustatud esitama tasumiseks sobiva käibemaksusumma. Samal ajal on maksumaksja vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 169 lõikele 3 kohustatud koostama arve, pidama saadud ja väljastatud arvete registreid, ostu- ja müügiraamatuid, kui lõikes ei ole sätestatud teisiti. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 169 lõige 4.

Näide 4. JSC nõustamispraktikast " BKR – INTERCOM – AUDIT.

küsimus:

Aastatel 2004-2005 tegeles üksikettevõtja jaekaubandusega rendipindadel pindalaga kuni 150 m 2 . Lisaks kaubeldi laenuga elanikkonnaga vastavalt laenulepingud. Laenulepingute alusel kanti raha üksikettevõtja arvelduskontole.

Füüsilisest isikust ettevõtja arvab, et pidas eraldi arvestust, kuna arveid ja arveid, mis olid seotud üldise maksustamissüsteemi kohaselt maksustatava tegevusega, arvestati eraldi ning kogukulud jagati proportsionaalselt UTII ja traditsioonilise süsteemi tasumiseks üle kantud tegevustest saadud tuluga.

UTII raames müüdud kaupade arvete ja arvete arvestust ei peetud.

Maksuinspektsioon esitas kontrolli käigus tavapärase süsteemi järgi tulude ja kulude raamatud, ostu- ja müügiraamatud.

Maksuinspektor nõudis auditi käigus välja kõik UTII ja tavamaksusüsteemi arved, arved ja maksedokumendid, et teha kindlaks käibemaksusummade mahakandmise ja jaotamise õigsus traditsioonilise süsteemi ja UTII järgi.

1. Palun selgitage võimalikku korda kaupade eraldi arvestuse korraldamiseks, mille müük on maksustatud UTII ja üksikisiku tulumaksuga.

2. Palume täpsustada konkreetse maksustamiskorra alla liigitatud kaupade ja kahes maksustamisrežiimis kasutatavate tööde (teenuste) kohta esitatava käibemaksu eraldi arvestuse korraldamise korda.

3. Kas maksuinspektor on õige ja kas ta saab vajalike andmete saamiseks dokumente nõuda?

Vastus:

1. Müüdud kaupade eraldi arvestuse korraldamise küsimuses:

Mis puudutab UTII maksustamist seoses jaekaubandusega aastatel 2004–2005, siis nendel perioodidel kehtinud muudatustega Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.27 kohaselt mõisteti jaekaubanduse all kaubavahetust ja sätteid. teenuste osutamine klientidele sularahas, samuti maksekaardi kasutamine.

Samas ei kuulunud tegevusala, mille puhul UTII kohaldati, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku aastatel 2004-2005 kehtinud sätete tõlgenduse alusel kauba laenuga müümise alla. Sarnane arvamus sisaldub Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 4. märtsi 2005. a kirjas nr 03-06-05-03/02.

Sellest tulenevalt pidi üksikettevõtja kaupade laenumüügist saadud tulult arvestama üksikisiku tulumaksu, käibemaksu ja muud maksud. seadusega kehtestatud maksude ja tasude kohta.

Kaupade krediidiga müügist saadud tulu puhul arvutatakse üksikettevõtja üksikettevõtja tulumaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklitele 221 ja 227.

Üksikettevõtjate tulumaksu arvutamiseks kinnitati Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 13. augusti 2002. aasta korraldusega nr 86n ja Vene Föderatsiooni maksuministeeriumi korraldusega nr BG-3-04/430. "Üksikettevõtja tulude ja kulude ning äritehingute arvestuse kord."

Mis puudutab kaupade arvestuse korda, siis mahakandmisele kuulub ainult maksumus rakendatud kaubad, arvestades nende soetamise ja müügi kulusid (Rahandusministeeriumi 13. augusti 2002. a korralduse nr 86n p 14).

Selle sätte täitmiseks on soovitatav pidada arvestust müüdud kaupade üle nii koguseliselt kui ka kogusummas.

Krediidiga müüdud kauba maksumus kantakse maha päeval, mil laekub selle toote laenumüügist saadav tulu. Tulu laekumise kuupäevaks on ülekandmise päev sularahaüksikettevõtja arvelduskontole (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 223 lõike 1 lõik 1).

A) kauba kättesaamine kajastub spetsiaalses registris iga kauba nimetuse, selle maksumuse ja tarnijalt saadud arve (TORG-12) rekvisiitide kohta, märkides ära kauba arvestusse vastuvõtmise kuupäeva;

B) kauba laenuga müümisel on üksikettevõtja väljastatud kauba vabastamise arvel märgitud kauba nimetus, mis vastab täielikult selle nimele. See protseduur võimaldab tuvastada müüdud kaubad, mille eest saadi tulu;

C) kauba müümisel jaekaubanduses vormistab materiaalselt vastutav isik jooksva kuu tootearuande. Kaubaaruanne on aluseks kauba registrist mahakandmisel. Tootearuande koostamise aluseks on kviitungid kassaseadmetelt. Kaupade sularaha eest müümisel ei väljastata ostjale saatelehte, mis vastab täielikult Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 493 sätetele.

Seega on pakutud meetodil eraldi raamatupidamisarvestuse pidamisel tagatud müüdud kauba täielik identifitseerimine konkreetse maksustamisrežiimi abil.

Meie arvates ei ole kahe maksustamisrežiimi vahel jaotatud müüdud kaupade maksumuse kindlaksmääramiseks mistahes proportsiooni pidamine lubatav, kuna vastavalt korraldusele nr 86n näitavad kulutused maksumust. ühikut müüdud kaubast ja mis tahes proportsioonid võivad anda muu näitaja kui täisarv.

2. Käibemaksu eraldi arvestuse pidamise korra kohta:

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 lõikele 4 ei tunnustata UTII maksumaksjatest üksikettevõtjaid käibemaksukohustuslastena (seoses tehingutega, mis on maksuseadustiku peatüki 21 kohaselt maksustamise objektiks tunnistatud). Vene Föderatsiooni, mis toimub ühe maksuga maksustatava äritegevuse raames, välja arvatud käibemaks , mis tuleb tasuda vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule kauba importimisel Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile .

Mis puudutab UTII-sse mittekuuluva äritegevuse raames tehtud kaupade müügitehinguid, siis sellised tehingud maksustatakse käibemaksuga vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükile 21.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõike 2 lõikele 3 ostjale kaupade (tööde, teenuste), sealhulgas põhivara ja immateriaalse vara soetamisel esitatud või kauba (töö, teenuste) soetamisel makstud või tegelikult tasutud maksusummad. kaupade, sealhulgas põhivara ja immateriaalse vara import Vene Föderatsiooni territooriumile, võetakse arvesse selliste kaupade (tööde, teenuste), sealhulgas põhivara ja immateriaalse vara maksumuses varasid , kaupade (tööde, teenuste), sealhulgas põhivara ja immateriaalse vara soetamise (impordi) korral, isikud, kes ei ole Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt maksumaksjad või vabastada maksumaksja kohustuste täitmisest maksu arvutamise ja tasumise osas.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 punkt 7 sisaldab nõuet pidada eraldi arvestust vara, kohustuste ja äritehingute kohta, kui teostatakse mitut tüüpi tegevust, mille suhtes kohaldatakse ja ei kuulu UTII maksustamine.

Käibemaksukohustuslastest isikute käibemaksu eraldi arvestuse pidamise kord ei ole aga Vene Föderatsiooni maksuseadustikus reguleeritud. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (muudetud aastatel 2004–2005) artikli 170 lõikes 4 sätestatud proportsiooni määramise kord kehtib meie arvates ainult toimingute kohta. ei kuulu maksustamisele (maksuvaba). Need toimingud on nimetatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 149. Kuid samal ajal sätestab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõige 4 ka, et nimetatud proportsiooni rakendavad ka UTII tasumisele üle kantud maksumaksjad.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõike 4 tekstist tuleneb, et proportsioon määratakse tarnitud kaupade (töö, teenuste) maksumuse alusel, mille müügitehingud on maksustatavad (maksuvabad). ), maksustamisperioodil lähetatud kaupade (tööde, teenuste) kogumaksumuses.

A) Laenuga müüdud kaupade puhul võetakse käibemaksu summa mahaarvamiseks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklitele 171–172. Maksusumma määratakse tarnijate väljastatud saatelehtede arvete alusel, tuvastades ostjale väljastatud saatelehtede alusel krediidiga müüdud kaubad.

B) Sularaha eest müüdavate kaupade puhul arvestatakse käibemaksu summa müüdud kauba soetusmaksumuses kaubaaruande alusel, kus on märgitud kauba nimetus, kogus, omahind ning arve rekvisiidid, mille alusel on märgitud kauba aruanne. kaupa osteti.

C) Kaupade (tööd, teenused) puhul, mida kasutatakse tehingutes, mis on maksustatavad nii UTII kui ka käibemaksuga (näiteks rent, kontoritarbed jne), sisaldub tarnijate esitatud käibemaksu summa sularahas müüdud kauba maksumuses ja on aktsepteeritakse krediidiga müüdud kaupade mahaarvamisena Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõike 4 alusel. Proportsioon määratakse järgmiselt:

- lähetatud kauba maksustamisperioodi kogumaksumus määratakse arvete alusel, millega dokumenteeritakse kauba krediitmüük, ja kassa laekumise orderid (koostatakse kassapidaja tõendi-akti alusel) operaator), mille alusel määratakse kauba sularaha eest müügist saadava tulu suurus;

- krediidiga saadetud kauba maksumus määratakse maksustamisperioodi jooksul lähetatud kauba kogumaksumuses (arvutatud erikaal(koefitsient) kauba maksumusest, mille puhul saab kohaldada maksusoodustusi);

- kahes maksustamisrežiimis kasutatavate kaupade (tööde, teenuste) tarnijate esitatud käibemaksusumma korrutatakse selle osaga kauba maksumusest, mille puhul saab kohaldada maksusoodustusi. Saadud maksusumma aktsepteeritakse mahaarvamiseks;

- kahe maksustamiskorraga seotud maksu kogusummast lahutatakse maksusumma, mis võetakse tehtud arvutuse alusel maha;

- tarnijate esitatud ülejäänud maksusumma pärast mahaarvamist sisaldub sularahas müüdavate kaupade maksumuses.

3. Arvestusliku tulu ja üksikisiku tulumaksu ühtse maksu arvutamisega seotud dokumentide nõudmise osas tuleb märkida järgmist. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 23 lõike 1 lõigetele 5 ja 7 on maksumaksja kohustatud esitama maksuhaldurile ja nende ametnikud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud juhtudel maksude arvutamiseks ja maksmiseks vajalikud dokumendid; anda maksuhaldur vajalik teave ja dokumendid Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ettenähtud juhtudel ja viisil.

Näite lõpp.

Lisateavet puudutavate küsimustegaeraldi raamatupidamisarvestuse pidamise omadused,Saate lugeda BKR-INTERCOM-AUDIT JSC autorite raamatut “Eraldi raamatupidamine”.