Teema 1. Maksuõigus Venemaa õigussüsteemis. Maksuõiguse allikad.

Küsimus nr 1. Maksuõiguse mõiste. Maksuõiguse subjekt, õigusliku reguleerimise meetod.

Maksuõigus on Venemaa õigussüsteemis juhtival kohal, kuna reguleerib riigi ja ühiskonna jaoks kõige olulisemaid õigussuhteid – maksustamise vallas tekkivaid avalikke suhteid, mis tekivad riigi, maksumaksjate ja teiste kohustatud isikute vahel.

Mõistet "maksuseadus" võib käsitleda ja tõlgendada erineva tähendusega:
1) maksuõigus kui akadeemiline distsipliin;
2) maksuõigus kui õigusteaduse haru (maksuõigussuhete kategooriate, otsuste ja järelduste süsteem);
3) maksuõigus Venemaa õiguse filiaali (allharu) osana.

Tuleb meeles pidada, et maksuõigus kui akadeemiline distsipliin ja maksuõigus kui teaduslik teadmine põhinevad õigusharul, kuna uuritakse konkreetse õiguse haru (allharu) norme ja institutsioone.

Akadeemilise distsipliinina on maksuõigus teabe, teadmiste ja teabe süsteem maksuõiguse põhisätete kohta. See võib filiaalina erineda maksuõigusest, kuna sisaldab ulatuslikumat teavet. Tõepoolest, akadeemilise distsipliini raames käsitletakse selliseid küsimusi nagu õppeaine, maksuõiguse meetod, maksuseadusandluse ajalugu ja erinevad teoreetilised probleemid.

Maksuõiguse teadus on teadmiste süsteem vastava õigusharu normide, teooria, praktika, konkreetse õigusharu normide rakendamise korra, vormide ja meetodite kohta. Maksuõigus uurib teadusharuna sotsiaalseid probleeme ja protsesse, mis tekivad maksuõigussuhete reguleerimisel. Maksuteaduse intensiivne uurimine loob maksuõiguse teooria, teaduslikud arengud ja soovitused, mis annavad aluse majanduslikult mõistlike maksuseaduste koostamiseks ja vastuvõtmiseks.

Maksuõigus on ühiskondlikke suhteid reguleerivate õigusnormide kogum, mis puudutab maksude kehtestamist, kehtestamist ja kogumist asjassepuutuvate subjektide mõjutamise imperatiivse meetodi kaudu.

Maksusuhete iseloomulik tunnus on nende varaline olemus - rakendamine maksukohustus, mis tähendab üleminekut riigi käsutusse teatud sularaha nende omanik. Need sotsiaalsed suhted (maksuõiguslikud suhted) moodustavad maksuõiguse subjekti.

Maksuõiguse subjekt on riigi, maksumaksjate ja teiste kohustatud isikute vahel tekkivate õigussuhete kogum maksude ja lõivude kehtestamise, arvestamise, tasumise ja kogumise, rakendamise osas. maksukontroll ja vastutus maksualaste õigusaktide rikkumiste eest, maksumaksja, riigi ja kohalike omavalitsuste õiguste ja varaliste huvide kaitse.

Maksuseaduse reguleerimisalasse kuuluvaid suhteid saab esitada järgmisel kujul:
1) esimene rühm - maksude ja lõivude kehtestamisega seotud suhted vastavalt föderaalsel, piirkondlikul ja kohalikul tasandil;
2) teine ​​rühm - maksude ja lõivude kehtestamisega seotud suhted vastavalt föderaalsel, piirkondlikul ja kohalikul tasandil;
3) kolmas rühm - maksude ja lõivude kogumise suhted, mis avalduvad maksu- ja kvaasimaksusuhete täitmise protsessis, s.o. konkreetsete tüüpide arvutamisel ja maksmisel maksumaksed maksumaksjad ja tasude maksjad, samuti muude kohustatud isikute - maksuagendid, pangad jne - ülesannete täitmisel;
4) neljas rühm - suhted asjaomaste valitsusorganite maksukontrolli läbiviimiseks;
5) viies rühm - suhted, mis tekivad asjaomaste isikute toimepanemise eest vastutusele võtmisel. maksukuriteod.

Lisaks võib maksuõiguse subjekt hõlmata ka mõningaid tollialaste õigusaktidega reguleeritud suhete rühmi, kuid see eeldab selle eraldi märkimist maksuseadustikus.

Maksuõiguse õigusliku reguleerimise objektiks olevates maksualastes suhetes osalejad on füüsilised ja juriidilised isikud, sealhulgas:
1) maksumaksjad, maksuagendid, maksuhaldurid, finantsasutused, tolliasutused, ametiasutused maksupolitsei, eelarveväliste fondide organid jne;
2) organisatsioonide registreerimist teostavad organid ja üksikettevõtjad, üksikisiku elukoht, raamatupidamine ja vara ja sellega tehingute registreerimine (registripidajad), sotsiaalasutused, maksukontrolli tegevuses osalevad menetlusisikud ja krediidiorganisatsioonid.

Meetodi abil saab selgeks teha õigusliku regulatsiooni subjekti ja selle piirid. Mis tahes õigusharu õigusliku reguleerimise meetodit määratletakse tavaliselt kui õiguslike vahendite kogumit, mille kaudu on tagatud ühiskondlike suhete reguleerimine. Igal õigusliku reguleerimise meetodil on oma iseloomulikud jooned, mille kogum saavutab õigusliku reguleerimise eesmärgid ja lahendab probleeme.

Maksuõiguses on kaks meetodit:
1) avalik-õiguslik meetod (või võimu- ja alluvusmeetod, autoritaarne meetod, imperatiivmeetod). Selle maksusuhete reguleerimise meetodi peamiseks tunnuseks on valitsuse juhised ühele maksusuhetes osalejale teistelt riigi nimel tegutsevatelt;
2) tsiviilõiguslik meetod (või dispositiivmeetod, kooskõlastusmeetod, autonoomiameetod). Selle meetodi rakendamine maksuõiguses hõlmab soovituste, kooskõlastuste ja valikuõiguse kasutamist maksumaksja allüksuse käitumises (koordineerimismeetod). Näiteks võivad maksuhaldurid pakkuda ettevõtetele tingimusi seadusega kehtestatud Venemaa, maksukrediit, edasilükkamine või järelmaks erikokkuleppe alusel.

Kuna maksuõigusega reguleeritud suhted kuuluvad valdavalt avalik-õigusliku valdkonda, kasutatakse maksuõiguses sagedamini imperatiivset õigusliku reguleerimise meetodit. Dispositiivset meetodit kasutatakse näiteks maksu- ja investeeringumaksukrediidi andmise lepingute sõlmimise suhete reguleerimisel.

Maksuseadus on kõige olulisem osa finants- ja õigussüsteem riik ja Venemaa õigussüsteemi elemendina suhtleb tihedalt teiste õigusharudega: põhiseadus-, tsiviil-, finants-, haldus- jne.

Maksuõigus on tihedalt seotud põhiseadusliku õigusega. Niisiis, artiklis Art. Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikkel 57 sätestab selle aluspõhimõtted, universaalsuse ja seaduslikkuse: "Igaüks on kohustatud maksma seaduslikult kehtestatud makse ja lõive." Samas artiklis on keelatud anda õiguslikke regulatsioone, mis suurendavad maksukoormus, tagasiulatuvalt ja seega täidab kaitsefunktsiooni, kaitseb kõigi maksumaksjate huve ja on tagatiseks riigi ülemääraste varaliste nõuete vastu.

Maksuseadusandlusel ja tsiviilseadusandlusel on sisult sarnane õigusliku reguleerimise subjekt - varasuhted, kuid need erinevad oma meetodilt. Dispositiivne meetod on teatavasti õigusliku reguleerimise meetod tsiviilõigus. Ja maksuõiguse reguleerimise meetod on valdavalt imperatiivne meetod. Lisaks on tsiviilõigussuhetes varalised kohustused oma olemuselt lepingulised. Seetõttu ei kohaldata tsiviilõiguse norme maksuõigussuhetele, kui Vene Föderatsiooni maksuseadustikus (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 2 3. osa) ei ole sätestatud teisiti.

Tsiviilmenetlus- ja haldusmenetlusõiguse koosmõju maksuõigusega tuleneb sellest, et tsiviilmenetlus tagab juriidiliste ja üksikisikute rikutud või vaidlustatud õiguste jõustamise. Tsiviil- ja haldusmenetlusõigus määrab õiguste kaitsmise viisid, süüdistuse esitamise vormid, aga ka maksuõiguse tõhususe vastuolulises olukorras.

Maksuõigus ja haldusõigus on lähedased mitte ainult õigusliku reguleerimise imperatiivse meetodi, vaid ka maksukontrolli haldus- ja menetlusvormide ning maksumaksjate, maksuagendi ja teiste kohustatud isikute vastutuse osas.
Tolliõigus läheneb maksuõigusele käibemaksu, aktsiisi- ja tollimaksude kogumise osas.

Kriminaalõigus ühelt poolt tagab riigi fiskaalsete huvide kaitse, teiselt poolt lähtub kriminaalõiguse täitmise praktika maksuseadusandluse normidest, mis tagab kuritegude õige kvalifitseerimise maksustamise valdkonnas.

Küsimus nr 2. Maksuõiguse koht Venemaa õiguse süsteemis. Maksuõiguse seos teiste õigusharude ja seadusandlusega.

Maksuõiguse koht Venemaa õiguse süsteemis on üks vastuolulisi küsimusi.

Teiste õigusharude uurimisega tegelevad teadlased omistavad maksuõigusele reeglina iseseisvat tähtsust. Näiteks usub M. I. Braginsky, et "maksuõigus on iseseisev õigusharu, kuna omandisuhteid ei reguleeri mitte ainult tsiviil-, vaid ka maksu-, eelarve- ja mitmed muud õigusharud." Teised autorid ei välista maksuõiguse kui iseseisva õiguskoosluse kujunemise võimalust, kuna maksumaksja realiseerib end avalike suhete subjektina, kui puudub range finantstsentraliseerimine ja maksumaksjate kätte koonduvad märkimisväärsed kulutused. maksufondid. Arutelu maksuõiguse sõltumatuse üle oli suuresti tingitud 1998. aastal läbi viidud maksuseadusandluse kodifitseerimisest.

Enamik finantsõiguse küsimusi uurivaid teadlasi on seisukohal, et maksuõigus on integreeritud finantsõiguse süsteemi. Turusuhete vähearenenud ja avaliku vara seadusandliku prioriteedi perioodil peeti maksuõigust riigitulude õigusinstitutsiooni lahutamatuks osaks. Üleminek majandusjuhtimise turuvormidele, kõikide omandivormide võrdsuse tunnustamine ning sellest tulenevalt tekkiv vajadus era- ja avalike huvide ühendamise õigusloomemudeli järele tõi kaasa maksumehhanisme reguleerivate regulatiivsete õigusaktide kasvu. Maksuõiguse aktiivse arengu tulemusena hakati seda iseloomustama seoses Vene Föderatsiooni finantsõigusega kui selle allsektoriga.

Vaidluses maksuõiguse koha üle on kaalukaks argumendiks põhiseadusega kehtestatud finantspoliitika ühtsuse põhimõte. Maksupoliitika on osa finantspoliitikast, mis on esimesega võrreldes määrava tähtsusega.

Maksuõiguse kaasamisest finantssüsteemi annab tunnistust ka õigusliku regulatsiooni subjekti piiride osaline kokkulangevus. Finantsõiguse subjekt on sotsiaalsed suhted, mis arenevad riigi (omavalitsuse) kujunemise, levitamise ja kasutamise protsessis. rahalised vahendid. Maksuõiguse subjektiks on sotsiaalsed suhted, mille eesmärk on koguda riigi (omavalitsuse) rahalisi vahendeid ja seega olla osa finantsõiguse subjektist.

Maksude ja lõivude süsteem on orgaaniliselt integreeritud riigi finantssüsteemi, mis eeldab üldisi käsitlusi teoreetilisest arusaamisest ja seadusandlikust regulatsioonist. Hoolimata asjaolust, et Venemaa õigussüsteemis kuulub finantsõigus kodifitseerimata sektorite hulka, kuna puudub ühtne süsteemi kujundav normatiivakt, võimaldab praegune finantsseadus rääkida moodustatud üldiste õigusnormide rühmadest, mis otseselt mõjutavad maksusuhteid. Maksuõiguse normid ja selle üksikud institutsioonid on kujundatud finantsõiguse üldosa põhiinstitutsioonide alusel.

Finantsõiguse süsteemis on maksuõigusel kindel koht ja see suhtleb teiste finants- ja õiguskogukondadega. Maksuõigus on kõige tihedamalt seotud eelarveõigusega, mistõttu tuleb need kategooriad selgelt eristada.

Tõepoolest, kõikide tasandite eelarvete ja riigieelarveväliste fondide moodustamine toimub suuremal määral maksuõiguse normide ja teiste finantsõiguse institutsioonide reguleerivate normide alusel. valitsuse tulud. Eeltoodu ei tähenda aga maksuõiguse lülitamist eelarveõiguse süsteemi. Maksuõiguse olemasolu on ainult ettemääratud, eelarveseadusega „kehtestatud“ kui tulu institutsioon kõikide tasandite eelarvete jaoks. Suhted, mis kujunevad maksude kehtestamise ja kogumise, maksukontrolli läbiviimise, maksuseaduste rikkumiste eest vastutusele võtmise jms käigus, ei ole eelarveseaduse subjekt. Maksuõiguse subjekt kattub vaid osaliselt eelarvelise ja õigusliku regulatsiooni piiridega. Tuleks nõustuda, et maksu- ja eelarveõiguse eristamise aluseks saab olla maksukohustuse täitmise hetke tuvastamine, mis võimaldab lugeda maksu tasumise protsessi lõppenuks. Väljaspool maksuvabastusi reguleerib rahaliste vahendite liikumist eelarveseadus.

Eeltoodud argumendid õigustavad riigi (omavalitsusüksuse) tulu maksude kehtestamisest, kehtestamisest ja sissenõudmisest, maksukontrolli teostamisest ja maksukuriteo toimepanemise eest vastutusele võtmisest tulenevate suhete sõltumatute elementide ebakohasust eristada. õigussuhted, mis moodustavad finantsõiguse subjekti. Seadusandjapoolne kasutamine maksuseadusandluse kodifitseerimise õigustehnikana ei tähenda maksuõigusliku regulatsiooni subjekti laiendamist ja iseseisvuse vajalike tunnuste omandamist maksuõigusega.

Samas, olles finantsõiguse struktuuris, puutub maksuõigus kokku ja suhtleb teiste õigusharudega.

Maksu- ja põhiseadusõigus. Põhiseaduslik õigus on õigussüsteemis juhtival kohal, mille määrab asjaolu, et riigiõigus sisaldab teiste õigusharude põhinorme. Põhiseaduslik õiguslik regulatsioon maksusuhted on ette määratud nende avaliku tähtsuse ja riigivõimu iseloomuga. Õigusriigis peab avalik-õigusliku isiku (riigi) igasugune väline tegevus toimuma eranditult õiguslikel alustel ja seetõttu tegutsema põhiseaduse - põhiseadusega lubatud piirides.

Venemaa õigussüsteemis said maksuõiguslikud suhted põhiseadusliku staatuse alles 1993. aastal, s.o pärast Vene Föderatsiooni uue põhiseaduse vastuvõtmist rahvahääletusel. Maksusuhetele põhiseadusliku iseloomu andmine ei peegeldanud mitte ainult õiguskaitsepraktika vajadusi, vaid ka Vene ühiskonna õigusliku mõtte ja õiguskultuuri arengutaset.

Tähelepanuväärne on see, et Vene Föderatsiooni põhiseaduse normid ei kehtestanud mitte ainult universaalset kohustust maksta seaduslikult kehtestatud makse ja tasusid (artikkel 57), vaid nägid ette ka seaduslike tagatiste süsteemi, mis tagab kompromissi kodanikuõiguste austamise vahel. maksumaksjad ja riigi fiskaalhuvid. Kuna maksustamine piirab eraõiguslike isikute õigusi oma vara käsutada, peavad maksuõiguse normid vastama põhiseaduslikult olulistele üksikisiku õiguste piiramise eesmärkidele ja nende piirangute kehtestamise seadusandlikule vormile.

Põhiseadusõigus mõjutab maksuõigust spetsiifilise meetodi – üldiste õiguspõhimõtete kehtestamise – kaudu. Maksude põhiseaduslik tunnustamine lubatud õiguste ja vabaduste piiranguna võimaldas tuvastada ja valdkondlikes õigusaktides fikseerida sellised maksustamise aluspõhimõtted nagu formaalne kindlus, proportsionaalsus, õiglus jne.

Vene Föderatsiooni põhiseaduse norme arendati edasi Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu otsustes ja seejärel Vene Föderatsiooni maksuseadustikus. Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus mängib olulist rolli põhiseadus- ja maksuõiguse vastastikuse mõju mehhanismis, mille praktika on kujundanud väärtuslikke õiguslikke seisukohti maksuküsimustes. Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu õiguslikud seisukohad, mis põhinevad Vene Föderatsiooni põhiseadusel, olid aluseks Vene Föderatsiooni kehtiva maksuseadustiku ideoloogia kujunemisele. Konstitutsioonikohus sõnastas esmalt maksu mõiste (artikkel 8), makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide koosseisu (artikkel 1) ning täitevvõimude makse ja tasusid käsitlevate normatiivaktide koosseisu (artikkel 4). Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga, maksude ja lõivude seadusandluse põhiprintsiibid (artikkel 3), maksude tasumise kohustuse täitmise mehhanism ja hetk (artikkel 45), üldsätted vastutusest maksukuritegude eest (ptk 15), maksukuritegude liigid (ptk 16) jne.

Vene Föderatsiooni põhiseaduse normid ja Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu õiguskaitsealased tegevused kehtisid 90ndate alguses. maksuseadusandluse reformimise alus. Paljud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kehtivad normid esindavad Vene Föderatsiooni põhiseaduse normide konkreetseid ilminguid, nende olemuse arengut.

Maksuõigus ja tsiviilõigus. Maksuõiguslikud suhted, olles eraomandiõiguse piiramise vorm, on tihedalt seotud tsiviilõigusliku regulatsiooniga. Maksu- ja tsiviilõiguse ühiseks reguleerimisobjektiks on omandisuhted. Varasuhted on aga mitmekesised ja moodustavad mitte ainult maksuõiguse, vaid ka mitmete teiste õiguse harude (allsektorite) subjekti. Tsiviil- ja maksuõiguse eristamise kriteeriumiks oli erinevatele õigusharudele omane õigusliku reguleerimise meetod.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 2 ei puuduta tsiviilomandisuhteid, mida reguleerivad maksu-, finants- ja haldusõigused volituste alusel, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti. See reegel, mis kehtestab maksureeglite prioriteedi tsiviilreeglite ees, pole Venemaa õiguspraktikas uus. Vene Föderatsiooni Ülemkohtu pleenumi ja Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu pleenumi 1. juuli 1996. aasta ühisresolutsioonis nr 6/8 „Mõnede küsimuste kohta, mis on seotud Vene Föderatsiooni ülemkohtu pleenumi esimese osa kohaldamisega. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik“ juhiti tähelepanu asjaolule, et „juhul kui kohtus lahendatud vaidlus tuleneb maksu- või muudest finants- ja haldusõiguslikest suhetest, tuleb arvestada, et nende suhtes saab kohaldada tsiviilõigust. õigussuhteid ainult siis, kui see on seadusega ette nähtud.

Mõnel juhul on maksusuhted Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku otseste juhiste tõttu reguleeritud tsiviilõigusega. Näiteks Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 855 määrab kindlaks klientide kontodelt raha debiteerimise järjekorra, sealhulgas vastavalt maksedokumentidele, mis näevad ette makseid eelarvesse ja sissemakseid. eelarvevälised fondid. Järelikult, kui tekib vastuolu maksuseadusandluse normide ja art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 855 kohaselt kohaldatakse selle artikli reegleid. Põhineb Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 27 ja 29 kohaselt on esindamine maksusuhetes vormistatud vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustele.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 11 ja 19 kehtestavad reegli, mille kohaselt kohaldatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustikus kasutatud Vene Föderatsiooni tsiviil-, perekonna- ja muude õigusaktide institutsioone, mõisteid ja tingimusi. tähenduses, milles neid nendes õigusharudes kasutatakse, kui ei ole sätestatud teisiti.

Tsiviilõigussuhetega kaasnevad maksusuhete jaoks olulised tagajärjed, kuna maksustamise objektid tekivad reeglina tsiviiltehingute tulemusena. Maksumaksja saab maksu tasumise kohustust täita alles pärast seda, kui tal on omandiõiguse, majandusjuhtimise või operatiivjuhtimise korras talle kuuluvad rahalised vahendid. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 38 võib juriidilisteks faktideks, millega maksuseadus seostab maksukohustuse tekkimist olla kauba (töö, teenuste), vara, kasumi, tulu jms müügitehingud. Sellest tulenevalt tekivad maksusuhted. tegelike varaliste suhete alusel, õiguslik vorm milleks on tsiviilsuhted.

Samas erinevad maksuvarasuhted oluliselt tsiviilomandisuhetest. Eelkõige on üks kriteerium, mis näitab nende õigusharude põhimõttelist erinevust, raha olemus. Tsiviilõigussuhetes avaldab raha oma olemust universaalse ekvivalendi - universaalse maksevahendina - ja on mõeldud tsiviilõiguse subjektide vastastikuste huvide rahuldamiseks. Maksusuhetes on rahal täiesti erinev olemus, kuna see on õigusliku reguleerimise objekt. Maksusuhete piires ei ole raha ette nähtud subjektide varaliste huvide vastastikuseks rahuldamiseks, vaid toimib ainult materiaalse objektina, mille suhtes realiseerub riigi fiskaalne suveräänsus ja mille kaudu osa riigi tulust. moodustatakse riigi (omavalitsuse) kassa.

Ainekoosseisus täheldatakse maksu- ja tsiviilõiguse tihedat seost. Makse maksvatel subjektidel peab olema tsiviil- ja õigus- ja teovõime.

Tsiviil- ja maksusuhteid ühendav element on tsiviilmenetlus, kuna vastutust maksuseaduste rikkumise eest rakendatakse sarnaselt tsiviilvastutusega tsiviil- või vahekohtumenetluse õigusnormide raames.

Mõnel juhul võidakse maksuseaduste rikkumise eest rakendada tsiviilvastutusmeetmeid. Näiteks maksukrediidi andmise lepingu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 65) alusel võib poolte vastutuse kehtestada trahvi (trahvi, sunniraha) vormis, mille maksumaksja maksab. volitatud valitsusasutus võla tagasimaksmisega ja (või) maksusoodustuse kasutamise intresside tasumisega viivitamise korral. Mis puudutab maksukrediidi lepingut, siis trahvid ja trahvid ei ole reguleeritud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 75 ja 122 ning Ch. 23 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklite 15 ja 16 kohaselt kohaldatakse tsiviilvastutust, kui üksikisikud või organisatsioonid esitavad maksuhaldurile nõuete hüvitamiseks majanduslike (rahaliste) sanktsioonide ebamõistliku kohaldamise tõttu tekkinud kahju.

Maksu- ja tsiviilseadusandluse suhe avaldub ka maksukohustuste täitmise tagamise meetodites. Niisiis, artikli 5 punkti 5 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 64 kohaselt on volitatud asutusel maksukrediidilepingu tagatiseks õigus nõuda maksumaksjalt pandi esemeks oleva vara dokumente või tagatist; vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 72 kohaselt saab maksude ja lõivude tasumise kohustuse täitmist muu hulgas tagada vara pantimise, tagatise ja trahvidega. Nimetatud meetodeid kasutatakse traditsiooniliselt tsiviilkäibes ja neid reguleerib tsiviilõigus. Pärast Vene Föderatsiooni maksuseadustiku jõustumist läksid maksukohustuste täitmise tagamise suhted maksuseadusega reguleeritud suhete ringi. Seega on Venemaa õigussüsteemis tekkinud suhted, mis on olemuselt imperatiivsed ja kuuluvad samal ajal maksu- ja tsiviilõiguse reguleerimisalasse ning nendesse suhetesse sisenevad subjektid muutuvad samaaegselt kahe nimetatud õigusharu subjektideks. Praeguse olukorra puhul ei ole tegemist õiguskonfliktiga, vaid vastupidi, selline valdkondlik dualism võimaldab riigi- või vallaeelarve tulude poole moodustamisel võimalikult täiel määral arvestada era- ja avalike huvide tasakaalu.

Maksuõiguse oluline sõltuvus tsiviilõigussuhetest tingib nende õiguskogukondade ühtse (või vähemalt järjekindla) terminoloogia kasutamise. Kahjuks on maksuõiguse normid mõnel juhul kas vastuolus tsiviilõigusega või toovad sisse uusi kategooriaid, mis ei ole kooskõlas tsiviilõiguslike suhetega. Kui Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik seda ette ei näe õiguslik seisund See põhjustab tõsiseid raskusi õiguskaitsetegevuses. Tsiviilkäibes põhimõttelist alust mitteomavate või sellega vastuolus olevate terminite fikseerimine maksuseadustes, samuti maksuõiguste ja -kohustuste kehtestamine eraldiseisvalt tsiviilõiguslike tehingute õiguslikest tagajärgedest sunnib maksumaksjaid rikkuma tsiviilõiguse norme maksurikkumiste ärahoidmiseks.

Maksu- ja haldusõigus. Maksu- ja haldusõiguse vahekorra määrab riigi täidesaatev ja haldustegevus. Maksusuhete õigusliku reguleerimise mehhanism hõlmab riigivõimu teostavaid täidesaatvaid asutusi.

Maksu- ja haldusõigus, olles avalik sektor, kasutab peamise õigusliku reguleerimise meetodina valitsuse määruste meetodit.

Samas ei tohiks tuvastada haldus- ja maksuõiguse reguleerimise ulatust ja subjekte. Haldusõigus tagab avalikud huvid ja rakendamise valitsuse funktsioonid ja ülesanded; maksuseadus on mõeldud avalike ja eraomandi huvide konfliktide lahendamiseks. Haldus- ja õigusregulatsiooni valdkond on täitevvõimuorganite toimimise käigus tekkivad juhtimissuhted; maksuseadus reguleerib varalisi ja sellega seotud mittevaralisi suhteid, mille eesmärk on koguda maksumakseid riigituludesse.

Maksuseadus näitab suhteid kriminaalõigus.Ühelt poolt on kriminaalõigusliku kaitse üheks objektiks riigi fiskaalsed huvid. Samas on mõne kuriteo kvalifitseerimine maksuõiguse normidele tuginemata võimatu.

Seega on maksuõigus finantsõiguse osana Venemaa õigussüsteemi ühtse süsteemi lahutamatu osa. Samas on maksuõigusel oma eripärad, õigusliku reguleerimise subjekt ja sotsiaalsete suhete mõjutamise meetodite eriline kombinatsioon, mis viitab maksu- ja õigusnormide suhtelisele sõltumatusele.

Küsimus nr 3. (ülesanded)

Maksude olemus ja sisemine sisu avaldub nende funktsioonides, „töös“, mida nad teevad.

Fiskaalne funktsioon tuleneb maksude olemusest. See on omane kõikidele riikidele nende eksisteerimise ja arengu kõigil perioodidel. Selle funktsiooni praktikas elluviimisega moodustuvad riigi rahalised vahendid ja luuakse materiaalsed tingimused riigi toimimiseks. Eelarvefunktsiooni täitmise põhiülesanne on tagada kõigi tasandite eelarvetele stabiilne tulubaas. Fiskaalne funktsioon on seega laiem mõiste kui funktsioon tagada elanikkonna osalemine riiklike vajaduste rahastamise fondi moodustamises.

Tuleb märkida, et paljudes arenenud riigid Eraisikute maksukoormus on tõepoolest suurem kui juriidilistel isikutel, kuna selline maksusüsteemi struktuur on tugevam majandusarengu stiimul. Juriidiliste isikute maksukoormuse vähendamine aitab kaasa nende arvu kasvule ja tootmise kasvule, mis tagab töötajate arvu kasvu.

Maksude fiskaalse funktsiooni rakendamisel on aga objektiivsed ja subjektiivsed piirangud. Kui maksulaekumised on ebapiisavad ja seda on võimatu vähendada valitsuse kulutused peame otsima muid sissetulekuvorme. Esiteks on see üleskutse riigisisesele ja välisele riigi-, regionaal- ja kohalikule laenule. Laenude paigutamine toob kaasa riigivõla tekkimise.

Riigivõla teenindamine eelarve arvelt eeldab aga tulevikus maksude tõstmist (maksumäärade tõstmine, uute maksude kehtestamine). Samas võib maksukoormuse tõus taas kokku puutuda ületamatute piirangutega, põhjustada maksumaksjate rahulolematuse suurenemist ja toodangu langust, mis tingib uute laenude väljastamise. Tekib finantspüramiidi tekke oht, mis tähendab finantskrahh. Siseriiklikud kogemused on seda selgelt kinnitanud: riigivõlakirjade emissiooni ülemäärane ulatus põhjustas 1998. aasta augustis rubla maksejõuetuse ja devalveerimise ning 2009. aasta finantskriis tõi kaasa tootmise ja sellest tulenevalt ettevõtete tulude vähenemise. maksutulu 45% võrreldes 2008. aastaga.

Seega väheneb ettevõtluse languse ajal maksude fiskaalse funktsiooni täitmise kaudu eelarvesse laekuvate vahendite osakaal, kuna eelarvesse laekuva maksutulu suurus sõltub otseselt maksjate tulude suurusest.

Reguleeriv funktsioon on eriti oluline tänapäevastes tingimustes kriisivastases regulatsioonis, riigi aktiivses mõjus majanduslikele ja sotsiaalsetele protsessidele. See funktsioon on ajutiselt seotud maksumaksete jaotusega juriidiliste ja eraisikute, majandussfääride ja sektorite, riigi kui terviku ja selle territoriaalsete üksuste vahel. See funktsioon võimaldab reguleerida erinevate elanikkonnarühmade sissetulekuid. Maksuregulatsiooni rakendamine toimub soodustuste süsteemi ning maksude ja tasude süsteemi kaudu.

Maksusoodustuste rakendamise eesmärk on suurust vähendada maksukohustused maksja. Sõltuvalt sellest, millist maksustruktuuri elementi soodustusi muuta on suunatud, võib need jagada vabastusteks, allahindlusteks ja maksukrediitideks.

Maksuvabastused on maksusoodustus, mille eesmärk on teatud objektide maksustamisest eemaldamine (näiteks maksuvaba miinimum). Allahindluste all mõistetakse soodustusi, mis on suunatud maksubaasi vähendamisele. Seoses organisatsioonide kasumi (tulu) maksudega ei seostata allahindlusi mitte tuluga, vaid maksumaksja kuludega, teisisõnu on maksjal õigus vähendada maksustatavat kasumit ettevõtte tehtud kulude võrra. teda riigi julgustatud eesmärkidel. Maksukrediit on soodustus, mille eesmärk on vähendada maksumäära või palgasummat.

Sõltuvalt pakutava hüvitise tüübist on maksusoodustused järgmised:

· maksumäära alandamine;

· palgasumma vähendamine (täielik maksuvabastus teatud perioodiks - võimalus on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 56 - nimetatakse maksupuhkuseks);

· varem tasutud maksu või selle osa tagastamine;

· maksude edasilükkamine ja osamakse, sh investeeringute maksusoodustus;

· varem tasutud maksu tasaarvestus;

· maksu (maksuosa) tasumise asendamine mitterahalise tasumisega.

Reguleeriv funktsioon on suunatud kaupade ja teenuste tootjate finants- ja majandustegevuse reguleerimisele riigi kogutud maksude ja lõivude süsteemi kaudu, mille eesmärk on taastada kulutatud (peamiselt looduslikud) ressursid, samuti laiendada kaupade ja teenuste tootjate finants- ja majandustegevust. nende kaasamine tootmisse, et saavutada majanduskasv. Nendel mahaarvamistel on reeglina selge tööstuse fookus. Milliste maksude ja lõivude hulka võivad õiguspäraselt kuuluda maapõue kasutamise maks, maavarade baasi taastootmise maks, loomamaailma objektide ja veebioloogiliste ressursside kasutusõiguse tasu, metsamaks, veemaks, keskkonnamaks, kinnisvaramaks, teemaks, transpordimaks, maamaks.

Maksude reguleeriv funktsioon ei avaldu mitte ainult tootmissfääris, vaid ka üksikisikute maksevõime kaudu - kaupade ja teenuste nõudluse ja pakkumise turul, vahetuse ja tarbimise sfääris.

Sotsiaalne funktsioon maksud on tulu- ja omandimaksu kogumise tingimuste kaudu tihedalt seotud fiskaalsete ja regulatiivsete funktsioonidega. Maksud kogutakse kl suurem suurus jõukatelt elanikkonnarühmadelt, samas kui märkimisväärne osa neist peaks olema vormis sotsiaalabi jõuda vaesteni.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teises osas sätestatud maksude sotsiaalse funktsiooni rakendamise konkreetsed mehhanismid hõlmavad kindlustusmakseid; Lisaks esitatakse üksikisiku tulumaksuga seoses loetelud: maksustamata tuludest; standardsed maksusoodustused; professionaalsed maksusoodustused. Samal ajal on Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 224 sisaldab loetelu tuludest, millelt maksustatakse kõrgendatud määraga.

Maksude sotsiaalse funktsiooni tähtsus suureneb järsult majanduskriiside ajal, mil sotsiaalkaitset vajab suur osa elanikkonnast.

Praktikas Venemaa maksusüsteemis sotsiaalne funktsioon elanikkonnalt võetavaid makse ei rakendata täielikult. Selle põhjuseks on eelkõige maksuseaduste ebatäiuslikkus.

Koos maksude nimetatud põhifunktsioonidega in majanduskirjandus Samuti mainitakse muid lisafunktsioone:

· funktsioon piirata kaupade ja teenuste turul monopoolsete tootjate kasumite majanduslikult põhjendamatut kasvu ning kodanike sotsiaalselt põhjendamatuid sissetulekuid;

· inflatsioonivastane funktsioon - hindade ja sissetulekute kasvu piiramine, säilitades samal ajal tasakaalu SKP väärtuses ning riigi ja ettevõtete käsutuses olevate rahaliste vahendite vahel, mida kasutatakse tarbimiseks ja akumuleerimiseks.

· Kontrollifunktsioon loob eeldused kuluproportsioonide hoidmiseks erinevate majandusüksuste tulude kujunemise ja jaotamise protsessis. Tänu sellele hinnatakse iga maksukanali ja “maksuajakirjanduse” kui terviku efektiivsust ning tuvastatakse vajadus teha muudatusi maksusüsteemis ja maksupoliitikas.

· Tuleb märkida, et maksude kontrollifunktsiooni tuvastamine maksukontrolliga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 82), mida teostavad maksu- ja tolliasutused ning riigieelarveväliste fondide organid, oleks vale. Loetletud osakondade ülesandeks on maksualaste õigusaktide järgimise jälgimine erinevates vormides toimuvate maksurevisjonide kaudu.

· Meie hinnangul realiseerub nende funktsioonide täitmine maksude kaudu, kui nad täidavad oma põhifunktsioone (fiskaalsed, regulatiivsed, sotsiaalsed, kontrollivad). Määrava tähtsusega saab juriidiliste ja eraisikute maksusüsteemi väljatöötamine, mis kehtestab otseste ja kaudsete kasumi-, tulu- ja varamaksude vahekorra. maksumäärad ja nende ehitamise mehhanismid, maksustamisobjekti määramise ja maksumaksjatele soodustuste andmise kord.

· Funktsioonide teoreetiline määratlemine ei tähenda veel, et seadusega vastuvõetud maksusüsteem toimiks antud suunas. Konkreetse riigi seadustega vastuvõetud maksusüsteemi funktsionaalse suutlikkuse määrab mitte ainult teooria, vaid ka praktika. Maksupotentsiaali praktilise kasutamise määr määrab maksude rolli olemasolevates majandus- ja finantssüsteemides. Seega on maksu olemus sama, kuid selle rakendamise praktilised vormid erinevad olenevalt teostatava majanduspoliitika eripärast, riigi tüübist, selle ülesannetest ja maksu kogumise eesmärkidest.

Oma hea töö esitamine teadmistebaasi on lihtne. Kasutage allolevat vormi

Üliõpilased, magistrandid, noored teadlased, kes kasutavad teadmistebaasi oma õpingutes ja töös, on teile väga tänulikud.

Postitatud aadressil http://www.allbest.ru/

Üksusmaksuseadus

Õigusliku regulatsiooni subjekt, mõistetuna seadusega reguleeritud ühiskondlike suhete kogumina, on objektiivne kriteerium, mis jääb õigusest väljapoole. Õigusharu subjekti tuvastamise aluseks on seega ühiskondlike suhete objektiivselt eksisteerivate (õigusorganite diskretsioonist sõltumatute) seoste eripära, mille originaalsuse määravad nende eesmärgipärasus, sisu ja vorm.

Ilmselgelt on maksuõiguse subjektiks sotsiaalmaksusuhted.

Maksuõiguse teema hõlmab:

Maksusüsteemi struktuuri konsolideerimine;

Kompetentsi jaotus selles valdkonnas Föderatsiooni ja seda moodustavate üksuste, kohaliku omavalitsuse vahel, mida esindavad vastavad organid;

Reguleerimine nende esialgsete suhete normide alusel, mis tekivad maksude ja lõivude kehtestamise ja kogumise protsessis organisatsioonidelt ja üksikisikutelt eelarvevaldkonnas või riigieelarvevälistes fondides;

Maksukontrolli rakendamine;

Maksuseaduste rikkumise eest rahalise ja juriidilise vastutuse meetmete rakendamine;

Maksuhaldurite edasikaebavad aktid, nende ametnike tegevus (tegevusetus).

Maksuõiguse normidega reguleeritavad suhted on spetsiifilised, kuid neil puudub kvalitatiivne originaalsus, kuuludes finantsõiguse subjekti, mis reguleerib sotsiaalseid suhteid, mis tekivad maksuseaduse rakendamiseks vajalike vahendite moodustamise, jaotamise ja kasutamise käigus. riigi ja omavalitsuste ülesanded ja ülesanded.

Sotsiaalsed suhted maksustamise valdkonnas on otseselt seotud riikliku maksukontrolliga ning ühiskonna majandusliku ja sotsiaalse arengu juhtimisega maksustamismehhanismi kaudu. Need suhted, mis hõlmavad erinevaid riigi-, omandi-, võimu- ja haldussuhete valdkondi, moodustavad maksuõiguse subjekti.

Maksuõiguse meetod

Abialuseks õigusnormide jaotamisel tööstusharude kaupa on õigusliku reguleerimise meetod. Tema abiga viiakse läbi õiguste ja kohustuste suhe tööstuse reguleeritud õigussuhetes osalejate vahel.

vahel tekkivad õigussuhted valitsusorganisatsioonid, maksumaksjad ja maksuesindajad, on võimsad. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 2 kohaselt reguleerivad maksude ja lõivude õigusaktid võimusuhteid maksude ja lõivude kehtestamisel, kehtestamisel ja kogumisel Vene Föderatsioonis, samuti suhteid, mis tekivad maksukontrolli ja süüdistuse esitamise protsessis. maksukuritegu.

Seega on maksuõigusliku meetodi aluseks võimu-varalise iseloomuga regulatsiooni meetod, s.o üheselt mõistetavate, valikut mitte võimaldavate reeglite kasutamine riigi- ja kohaliku eelarve moodustamise eesmärgil. Iga maksuõigussuhte subjekti tegevus ei ole vaba: avalik-õiguslik asutus tegutseb rangelt vastavalt oma pädevusele ja teine ​​pool (kohustatud isik) on kohustatud rangelt täitma tegutseva ametiasutuse või ametiisiku seaduslikku tahet. oma pädevuse piires. Maksude ja muude majandusregulatsiooni vormide erinevus seisneb selles, et nende kinnitamine ei jäta maksuhaldurile kaalutlusõigust. Diskreetsus (ladina keelest discrete) on ametniku või valitsusorgani otsus mis tahes küsimuses oma subjektiivse äranägemise järgi.

Maksuõiguse subjektide õigused ja kohustused võivad tuleneda õigusnormidest või sanktsioonidest ja nende kohaldamise korrast. Nendest komponentidest moodustub maksuõiguse meetod.

Avalike maksusuhete õigusliku mõjutamise meetodite ja tehnikate erinev kombinatsioon määrab selle erilise õigusrežiimi, meetodi, mille abil seda sotsiaalsete suhete sfääri reguleeritakse. Samas on selgelt näha sarnasus finants- ja maksuõiguse meetodite vahel.

Maksuõigus on Vene Föderatsiooni õigussüsteemi haru, mis reguleerib avalikke suhteid maksustamise valdkonnas, st suhteid seoses maksude ja muude kohustuslike maksete kogumisega, maksuregulatsiooni ja maksukontrolli süsteemi korralduse ja toimimisega. organid kõigil valitsustasanditel ja kohalikel omavalitsustel. Nende suhete valdavalt autoriteetne iseloom ei tähenda, et maksuõigus oleks võimusuhetest tulenevate varasuhete reguleerimise suhtes ükskõikne.

Maksuõiguslikud suhted

Maksuõigussuhted on maksustamise valdkonnas tekkivad riiklikult kaitstud sotsiaalsed suhted, mis kujutavad endast sotsiaalselt olulist seost subjektide vahel maksuõiguse normides sätestatud õiguste ja kohustuste kaudu.

Kirjanduses defineeritakse maksuõigussuhteid tavaliselt maksuõiguse normidega reguleeritud finantsõigussuhete liigina, mis esindab järgmiste õigussuhete kogumit:

maksude ja lõivude kehtestamise, kehtestamise ja kogumise kohta Vene Föderatsioonis;

mis tekivad asjaomaste isikute poolt nende maksukohustuste täitmisel maksude või lõivude arvutamiseks ja tasumiseks;

mis tekivad maksukontrolli ja Vene Föderatsiooni maksuseaduste täitmise kontrollimise protsessis;

mis tekivad maksuõiguslikes suhetes osalejate (maksumaksja, maksuhaldur, riik jne) õiguste ja õigustatud huvide kaitsmise protsessis, see tähendab maksuhalduri aktide, nende ametnike tegevuse (tegevusetuse) edasikaebamise protsessis. , samuti maksuvaidluste menetlemisel;

mis on tekkinud maksukuritegude eest vastutusele võtmise protsessis.

2. Maksuõiguslikel suhetel on järgmised tunnused:

See on sotsiaalne suhe, st juriidiliste isikute või üksikisikute vaheline suhe, millel on sotsiaalne tähendus. Isiklikud suhted, näiteks konkreetse maksumaksja - füüsilisest isikust ettevõtja ja maksuhalduri juhi vahel, ei oma avalikku tähendust ega vaja maksuseaduse eriregulatsiooni;

vahenditega seotud õigussuhe, mis tekib (areneb ja lõpeb) eranditult maksustamise valdkonnas;

sotsiaalselt oluline suhe – reguleeritud maksuseadusega. Maksuõigussuhted on olemuselt normatiivsed õigussuhted; need on lahutamatult seotud maksuõiguse normidega - need tekivad ja lakkavad maksuõiguse normide alusel, kooskõlas ja raames;

esindab õiguslikku seost selliste õigussuhete subjektide vahel subjektiivsete õiguste ja juriidiliste kohustuste kaudu. Sel juhul kuulub subjektiivne õigus volitatud isikule (näiteks maksuhaldurile), kellel on teatud volitused. Õiguskohustuse kandja on õigussuhtes kohustatud isik ja tegutseb maksumaksjana, kes on kohustatud riigi kasuks tegema teatud õiguslikult olulisi toiminguid või hoiduma toimingutest;

maksuõigussuhete tekkimise, muutumise ja lõppemise alused on sätestatud maksuseadusandluses.

Konkreetse maksuõigussuhte koosseisu all mõistetakse selles osalejate ehk maksuõiguslike suhete subjektide kogumit. Samal ajal vastavalt süstemaatiline lähenemine nende üksuste (maksumaksjate jne) õigused ja kohustused maksuõigussuhte osana toimivad nende juriidilise varana.

Maksuõiguslike suhete struktuur viitab sisemisele

sellise õigussuhte elementide struktuur ja omavaheline seos. Maksuõiguslike suhete struktuuri, nagu ka kõigi õigussuhete struktuuri, moodustavad järgmised kolm elementi:

õigussuhete subjektid;

õigussuhte objekt.

Maksuõigussuhete subjektid on selle osalised (pooled). Maksuõiguslike suhete õigusliku sisu moodustavad nende subjektide - vaadeldavates sotsiaalsetes suhetes osalejate - subjektiivsed õigused ja juriidilised kohustused. Samas esindab maksuõigussuhete materiaalne sisu poolte käitumist (tegevust või tegevusetust), mis on seotud nende õiguste ja kohustuste täitmisega. Maksuõigussuhete objektiks on see, mis või mille nimel maksustamise valdkonna õigussuhete subjektid õigussuhtesse astuvad. Õigussuhete objektiks on mitmesugused materiaalsed ja mittemateriaalsed hüved.

Maksustamise protsessis määrab maksuõigussuhte struktuuri ühelt poolt subjektide õiguste ja kohustuste sisu (õigusstruktuur), teiselt poolt väljendub see maksuõiguslike isikute käitumises. subjektid õiguste ja kohustuste rakendamisel (tegelik struktuur). Maksuõigussuhtes osalejate seadusliku käitumise korral on tegemist õigusliku ja tegeliku maksustruktuuri kokkulangemisega, kui on tegemist Vene Föderatsiooni maksuseaduste rikkumisega, õigusrikkumisega või maksukuritegu.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 9 maksude ja tasude õigusaktidega reguleeritud suhetes osalejad:

Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt maksumaksjateks või tasude maksjateks tunnustatud organisatsioonid ja üksikisikud;

Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt maksuagentideks tunnustatud organisatsioonid ja üksikisikud;

Vene Föderatsiooni maksude ja tollimaksude ministeerium ja selle allüksused Venemaal;

Vene Föderatsiooni Riiklik Tollikomitee ja selle allüksused;

riigi täitevorganid ja kohaliku omavalitsuse täitevorganid, muud nende poolt volitatud organid ja ametiisikud, kes lisaks maksu- ja tolliasutustele võtavad ettenähtud korras vastu ja koguvad makse ja (või) tasusid, samuti kontrollivad nende üle. maksumaksjate ja tasude maksjate (maksukogujad ja lõivud) tasumine;

Vene Föderatsiooni rahandusministeerium, vabariikide rahandusministeeriumid, territooriumide, piirkondade, Moskva ja Peterburi linnade, autonoomse piirkonna, autonoomsete rajoonide, rajoonide ja linnade haldusasutuste finantsosakonnad (osakonnad, osakonnad) (finantsasutused), muud volitatud asutused - maksude ja lõivude tasumise edasilükkamise ja osamaksete ning muude Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud küsimuste lahendamisel;

riigi eelarveväliste fondide organid.

Lisaks on maksuõiguslikes suhetes osalejad:

* organisatsioonide ja üksikettevõtjate registreerimist teostavad organid, üksikisiku elukoht, perekonnaseisuaktid, raamatupidamisarvestus ja vara ja sellega tehingute registreerimine (registripidajad);

* eestkosteasutused, sotsiaalasutused,

* maksukontrolli tegevuses osalevad menetlusisikud (eksperdid, spetsialistid, tõlgid, tunnistajad, tunnistajad),

* krediidiasutused (pangad).

Maksuõiguse põhimõtted

maksuõigus riiklik õigussuhe

1. Õigusteaduses mõistetakse printsiipide all tavaliselt kehtivas seadusandluses sisalduvaid fundamentaalseid juhtpõhimõtteid ja ideid, mis väljendavad antud õigusharu normide olemust ja põhisuundi. avalik kord vastavate ühiskondlike suhete õigusliku reguleerimise valdkonnas.

Maksuõiguse põhimõtted kujutavad endast koordinaatide süsteemi, mille sees see areneb, ja samal ajal vektorit, mis määrab selle majandusharu arengusuuna, mis on käimasoleva maksureformi kontekstis eriti oluline maksuõiguse jaoks üldiselt. Tingimustes, kus Vene Föderatsiooni maksusüsteemi ülesehitamise ja arendamise üldtunnustatud kontseptsioon pole veel täielikult välja töötatud, osariigi tasandil riigi maksupoliitika suunised ja maksuõiguse põhimõtted muutuvad väärtusjuhisteks, vektoriks sellise keerulise sotsiaalmajandusliku nähtuse nagu maksusüsteem arengule.

Maksuõiguse põhimõtted on põhilised ja suunavad ideed, juhtivad sätted, mis määratlevad maksuõiguse põhimõtteid. Need üldpõhimõtted väljenduvad otseselt maksuõiguse normides.

Vastavalt artikli 3. osa sätetele. Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikli 75 kohaselt tuleb maksustamise ja tasude üldpõhimõtted kehtestada föderaalseadusega.

1997. aastal märkis Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus oma otsuses ühes kohtuasjas maksude ja lõivude seaduste vastavuse kontrollimise kohta, et „maksustamise ja lõivude üldpõhimõtted on ühed põhitagatistest, maksude ja lõivude kehtestamisest. mis föderaalseadusega tagab põhiseadusliku süsteemi aluste, inimese ja kodaniku põhiõiguste ja vabaduste ning föderalismi põhimõtete rakendamise ja järgimise Vene Föderatsioonis"1. Seega osutas Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus maksuõiguse valdkondlike põhimõtete üldisele väärtusele ja humanitaarõiguslikule olemusele.

2* Maksuõiguse põhimõtete hulka kuuluvad maksustamise üldpõhimõtted (nii majanduslikud kui ka õiguslikud). Aga mitte kõik majanduspõhimõttedõigusaktides rakendatud. Näiteks praegu ei ole kehtinud maksustamise majandusliku efektiivsuse põhimõte ja sellega seotud maksumeetmete tasuvuse põhimõte, mille sisuks on, et eelarve tulud konkreetsest maksuliigist ei tohiks ületada selle kehtestamise ja kogumise kulusid. on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus. Nagu majandusteadlased märkisid, ei vasta tänapäeval sellised maksud nagu üksikisikute kinnisvaramaks ning pärandi- või kinkemaks sellele põhimõttele2.

3* Maksuõiguse põhimõtted jagunevad kahte liiki:

sotsiaal-õiguslikud (reeglina on neil üldine õiguslik tähendus);

õiguslikud eriprintsiibid. Sotsiaalsed ja õiguslikud printsiibid hõlmavad põhimõtteid, mis on omased teistele õigusharudele: seaduslikkus, humanism, demokraatia, võrdsus. Õiguslikud eriprintsiibid (kirjanduses nimetatakse neid ka tööstuspõhimõteteks) määravad maksuõiguse eripära. Teatud juhtudel tuuakse kirjanduses välja maksustamise majanduslikud põhimõtted, maksuõiguse põhimõtted ja maksusüsteemi korralduspõhimõtted. Siiski tuleb arvestada, et õigusteaduse jaoks olulisemad maksustamise majanduspõhimõtted (näiteks maksustamise majandusliku aluse põhimõte) ja maksusüsteemi korralduslikud põhimõtted (näiteks selle ühtsuse põhimõte) on ka maksuõiguse põhimõtted.

4. Maksuõiguse peamised (põhi)põhimõtted hõlmavad järgmist:

* maksustamise seaduslikkuse põhimõte;

maksustamise universaalsuse ja võrdsuse põhimõte;

maksude õigluse põhimõte;

avalikel eesmärkidel maksude kogumise põhimõte;

maksude ja lõivude kehtestamise põhimõte nõuetekohase menetluse kaudu;

maksude (tasude) majandusliku aluse põhimõte;

maksumaksja (tasu maksja) kasuks tõlgendamise eelduse põhimõte, mis puudutab kõiki makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide kõrvaldamatuid kahtlusi, vastuolusid ja ebaselgusi;

maksukohustuse kindluse põhimõte;

ühtsuse põhimõte majandusruum Venemaa Föderatsioon ja maksupoliitika ühtsus;

maksude ja lõivude süsteemi ühtsuse põhimõte jne.

Maksuõiguse seos teiste õigusharudega

Kaasaegne maksuõigus kui finantsõiguse alamharu ja vastav Venemaa seadusandluse valdkond areneb kiiresti, mille tulemusena täpsustatakse maksusuhete õigusliku reguleerimise subjekti ja ajakohastatakse selle sisemisi institutsioone.

Finantsõiguse teaduses ei ole maksuõiguse mõiste osas põhimõttelisi lahkarvamusi. Maksuõigus kujutab endast õigusnormide kogumit, mis reguleerivad suhteid ja sotsiaalseid sidemeid, mis tekivad teatud üksuste vahel maksude kehtestamisel, kehtestamisel ja kogumisel. Mõned autorid määratlevad maksuõiguse kui oma põhimõtetest lähtuva finantsõiguse alamharu, mille reeglid reguleerivad suhteid, mis tekivad seoses eraisikute ja organisatsioonide maksuvabastuste korraldamise ja rakendamisega.

Riigi ja kohaliku omavalitsuse maksutegevuse käigus era- ja avalik-õiguslike isikute vahel tekkivad suhted ja sotsiaalsed seosed on mitmemõõtmelised, oma olemuselt keerukad ning oma sotsiaalselt, poliitiliselt ja õiguslikult sisult esialgu vastuolulised. Samas on maksusuhted ülimalt olulised kogu riigi eluks ning peavad seetõttu olema õigusnormidega igakülgselt reguleeritud. Samal ajal moodustab nende normide süsteemne korraldus, mis on sätestatud erinevate territoriaalsete tasandite regulatiivsetes finantsaktides, maksuõiguse.

Kõik õigusharud või alamvaldkonnad eristuvad eelkõige õigusliku regulatsiooni subjekti järgi. Õigusliku regulatsiooni subjekti moodustavad suhted, mida iseloomustavad järgmised tunnused:

a) stabiilsus ja korratavus, mis annab seadusandjale võimaluse subjektide õigussuhteid piisava täpsusega fikseerida;

b) võime teostada välist õiguslikku kontrolli;

c) viibimine õigusvaldkonnas, st õiguse jurisdiktsiooni all.

Maksuõiguse subjekti määramine võimaldab piirata seda finantsõiguse muudest komponentidest ja Venemaa õiguse harudest. Seega võib öelda, et maksuõigus on finantsõiguse alamharu, mille reeglid reguleerivad imperatiivsete ja dispositiivsete meetoditega riigi, maksumaksjate ja teiste vahel kujunevate homogeensete varaliste ja sellega seotud mittevaraliste sotsiaalsete suhete kogumit. isikud riigi (omavalitsusüksuse) tuludes maksude kehtestamise, kehtestamise ja kogumise, maksukontrolli läbiviimise ja maksurikkumiste eest vastutusele võtmise kohta.

Postitatud saidile Allbest.ru

Sarnased dokumendid

Maksuõiguse teoreetilised alused, põhimõtted ja alusdoktriinid. Maksustamise funktsioonid maksuõiguse kui haru struktuuris, selle peamised institutsioonid ja meetodid. Maksuõiguslikes suhetes osalejad. Vene Föderatsiooni maksuõiguse tunnused.

test, lisatud 02.11.2013


Üldised omadused Venemaa maksuseadus, selle subjekti määratlus - sotsiaalsed suhted, mida see reguleerib. Venemaa kehtiva maksuseaduse tunnused, selle allikad. Maksuõiguse süsteemi moodustamise mõiste ja kord.

test, lisatud 05.10.2009


Maksuõiguse mõiste, subjekt ja meetod, selle põhimõtted. Maksuõiguslike suhete tunnused. Maksuõiguse süsteem ja koht õigussüsteemis, majandusharu ja majandusharudevahelised suhted. Riigisisesed ja rahvusvahelised maksuõiguse allikad.

esitlus, lisatud 22.07.2015


Maksuõiguse mõiste, subjekt, meetod. Riigi fondide avaliku fondi moodustamine. Maksuõiguse põhimõtted. Maksude ja lõivude reguleeriv õigusakt. Maksuõiguse süsteem ja koht õigussüsteemis. Maksuõiguse allikad.

esitlus, lisatud 22.07.2015


Maksuõiguse allikad – maksuõiguse norme sisaldavad normatiivaktid. Põhiseaduse eriline koht maksuõiguse allikate süsteemis. Rahvusvahelise maksuõiguse allikad on siseriiklikud õigusaktid ja rahvusvahelised lepingud.

abstraktne, lisatud 18.12.2008


Maksuõigusnormide elemendid. Maksuõiguse süsteem, põhimõtted ja allikad. Rahvusvahelise maksuõiguse küsimused. Maksuõigus kui teaduslike teadmiste ja akadeemilise distsipliini süsteem. Maksuõigussuhete mõiste, sisu ja tunnused.

kursusetöö, lisatud 25.06.2009


Põhisätted finants- ja maksutööstusedõigused: õigusliku regulatsiooni mõiste, subjekt, meetodid. Finantsõiguse seos teiste õigusharudega. Maksuõigus Venemaa õiguse süsteemis, selle seos teiste õigusharudega.

kursusetöö, lisatud 22.04.2010


Maksuõiguse mõiste ja tähendus riikliku kontrolli süsteemis, selle tegevuse põhimõtted. Maksustamise õigusliku reguleerimise meetodid. Maksuõiguse normid ja allikad, nende liigid ja olulisuse aste. Maksuõiguse süsteemi ülesehitus.

test, lisatud 16.08.2009


Maksuõigus Venemaa õiguse süsteemis, selle põhimõisted. Maksude ja lõivude süsteem, Vene Föderatsiooni maksusüsteem. Maksukuriteo mõiste. Maksuõiguse põhimõtete sisu. Maksuõiguse normide liigid ja allikad.

kursusetöö, lisatud 10.03.2014


Maksusuhete õigusliku reguleerimise aluspõhimõtete, vormide ja meetodite uurimine. Maksu- ja tasusüsteemi koosseis. Maksuõigussuhete subjektide õigused ja kohustused. Maksutegevust teostavate valitsusasutuste süsteem.

Maksuõiguse koht Venemaa õiguse süsteemis on üks vastuolulisi küsimusi.

Teiste õigusharude uurimisega tegelevad teadlased omistavad maksuõigusele reeglina iseseisvat tähtsust. Näiteks usub M. I. Braginsky, et "maksuõigus on iseseisev õigusharu, kuna omandisuhteid ei reguleeri mitte ainult tsiviil-, vaid ka maksu-, eelarve- ja mitmed muud õigusharud." Teised autorid (S. A. Gerasimenko, S. G. Pepeljajev, Yu. A. Tihhomirov jt) ei välista võimalust moodustada maksuõigus iseseisva juriidilise kogukonnana, kuna maksumaksja realiseerib end avalike suhete subjektina rangete finantstingimuste puudumisel. tsentraliseerimine, koondumine märkimisväärse kulujõuga maksumaksjate kätte maksufondid. Arutelu maksuõiguse sõltumatuse üle on suuresti tingitud 1998. aastal läbi viidud maksuseadusandluse kodifitseerimisest.

Turusuhete vähearenenud ja avaliku vara seadusandliku prioriteedi perioodil peeti maksuõigust riigitulude õigusinstitutsiooni lahutamatuks osaks. Üleminek majandusjuhtimise turuvormidele, kõikide omandivormide võrdsuse tunnustamine ning sellest tulenevalt tekkiv vajadus era- ja avalike huvide ühendamise õigusloomemudeli järele tõi kaasa maksumehhanisme reguleerivate regulatiivsete õigusaktide kasvu. Maksuõiguse aktiivse arengu tulemusena hakati seda iseloomustama seoses Vene Föderatsiooni finantsõigusega kui selle allsektoriga.

Vaidluses maksuõiguse koha üle on kaalukaks argumendiks põhiseaduses kehtestatud ühtsuse printsiip finantspoliitika. Maksupoliitika on osa finantspoliitikast, mis on esimesega võrreldes määrava tähtsusega.

Maksuõiguse sisenemisest finantssüsteemi annab tunnistust õigusliku regulatsiooni subjekti piiride osaline kokkulangevus. Finantsõiguse õppeaine toimivad sotsiaalsete suhetena, mis arenevad riigi (omavalitsuse) rahaliste vahendite moodustamise, jaotamise ja kasutamise käigus. Maksuõiguse subjekt kujutavad endast sotsiaalseid suhteid, mille eesmärk on koguda riigi (omavalitsuse) rahalisi vahendeid ja seega olla osa finantsõiguse subjektist.

Maksude ja lõivude süsteem on orgaaniliselt integreeritud riigi finantssüsteemi, mis eeldab üldisi käsitlusi teoreetilisest arusaamisest ja seadusandlikust regulatsioonist. Hoolimata asjaolust, et Venemaa õigussüsteemis kuulub finantsõigus kodifitseerimata sektorite hulka, kuna puudub ühtne süsteemi kujundav normatiivakt, võimaldab praegune finantsseadus rääkida moodustatud üldiste õigusnormide rühmadest, mis otseselt mõjutavad maksusuhteid. Maksuõiguse normid ja selle üksikud institutsioonid kujundatakse finantsõiguse üldosa põhiinstitutsioonide alusel.

Finantsmoraali süsteemis on maksuõigusel kindel koht ja see suhtleb teiste finants- ja õiguskogukondadega. Maksuõigus on kõige tihedamalt seotud eelarveõigusega, mistõttu tuleb need kategooriad selgelt eristada.

Tõepoolest, kõikide tasandite eelarvete ja riigieelarveväliste fondide moodustamine toimub suuremal määral maksuõiguse normide ja teiste riigitulusid reguleerivate finantsõiguse institutsioonide normide alusel. Eeltoodu ei tähenda aga maksuõiguse lülitamist eelarveõiguse süsteemi. Maksuõiguse olemasolu on ainult ettemääratud, eelarveseadusega „kehtestatud“ kui tulu institutsioon kõikide tasandite eelarvete jaoks. Suhted, mis kujunevad maksude kehtestamise ja kogumise, maksukontrolli läbiviimise, maksuseaduste rikkumiste eest vastutusele võtmise jms käigus, ei ole eelarveseaduse subjekt. Maksuõiguse subjekt kattub vaid osaliselt eelarvelise ja õigusliku regulatsiooni piiridega. Maksu- ja eelarveõiguse eristamise alused võib aidata tuvastada maksukohustuse täitmise hetke, mis võimaldab lugeda maksu tasumise protsessi lõppenuks. Väljaspool maksuvabastusi reguleerib rahaliste vahendite liikumist eelarveseadus.

Eeltoodud argumendid põhjendavad riigi (omavalitsuse üksuse) tuludes maksude kehtestamisest, kehtestamisest ja kogumisest, maksukontrolli teostamisest ja maksukuriteo toimepanemise eest vastutusele võtmisest tulenevate suhete sõltumatute elementide eristamise kohatust. õigussuhted, mis moodustavad finantsõiguse subjekti. Seadusandjapoolne kasutamine maksuseadusandluse kodifitseerimise õigustehnikana ei tähenda maksuõigusliku regulatsiooni subjekti laiendamist ja iseseisvuse vajalike tunnuste omandamist maksuõigusega.

Samas, olles finantsõiguse struktuuris, puutub maksuõigus kokku ja suhtleb teiste õigusharudega.

Maksu- ja põhiseadusõigus. Põhiseaduslik õigus on õigussüsteemis juhtival kohal, mille määrab asjaolu, et riigiõigus sisaldab teiste moraaliharude põhinorme. Maksusuhete põhiseadusliku ja õigusliku regulatsiooni määrab nende avalik tähtsus ja riigivõimulisus. Õigusriigis peab avalik-õigusliku isiku (riigi) igasugune väline tegevus toimuma eranditult õiguslikel alustel ja seetõttu tegutsema põhiseaduse - põhiseadusega - lubatud piirides.

Venemaa õigussüsteemis omandasid maksuõiguslikud suhted põhiseadusliku staatuse alles 1993. aastal, s.o. pärast uue põhiseaduse vastuvõtmist rahvahääletusel. Maksusuhetele põhiseadusliku iseloomu andmine ei peegeldanud mitte ainult õiguskaitsepraktika vajadusi, vaid ka Vene ühiskonna õigusliku mõtte ja õiguskultuuri arengutaset.

Tähelepanuväärne on see, et põhiseaduse sätted ei kehtestanud mitte ainult universaalset kohustust maksta seadusega kehtestatud makse ja lõive (artikkel 57), vaid nägid ette ka õiguslike garantiide süsteemi, mis tagavad kompromissi maksumaksjate õiguste austamise ja maksustamise vahel. riigi huvides. Kuna maksustamine piirab eraõiguslike isikute õigusi oma vara käsutada, peavad maksuõiguse normid vastama põhiseaduslikult olulistele eesmärkidele piirata isikuomadust ja seadusandlik vorm selliste piirangute kehtestamine.

Põhiseadusõigus mõjutab maksuõigust spetsiifilise meetodi – üldiste õiguspõhimõtete kehtestamise – kaudu. Maksude põhiseaduslik tunnustamine lubatud õiguste ja vabaduste piiranguna võimaldas tuvastada ja valdkondlikes õigusaktides fikseerida sellised maksustamise aluspõhimõtted nagu formaalne kindlus, proportsionaalsus, õiglus jne.

Põhiseaduse norme arendati edasi Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu otsustes ja maksuseadustikus. Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus mängib olulist rolli põhiseadus- ja maksuõiguse koostoime mehhanismis, mille praktika on kujundanud väärtuslikke õiguslikke seisukohti maksuküsimustes. Kehtiva maksuseadustiku ideoloogia kujunemise aluseks olid Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu põhiseadusest tulenevad õiguslikud seisukohad. Konstitutsioonikohus sõnastas esmalt maksu mõiste (artikkel 8), makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide koosseisu (artikkel 1), täitevvõimuorganite makse ja tasusid käsitlevate normatiivaktide koosseisu (artikkel 4). Vene Föderatsiooni ja seejärel maksuseadustikuga maksude ja lõivude seadusandluse põhiprintsiibid (artikkel 3), maksukohustuse täitmise mehhanism ja hetk (artikkel 45), maksukohustuse üldsätted. süüteod (15. peatükk), maksukuritegude liigid (16. peatükk) jne.

Põhiseaduse normid ja Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu õiguskaitsetegevus kehtisid 1990. aastate alguses. maksuseadusandluse reformimise alus. Paljud maksuseadustiku kehtivad normid kujutavad endast põhiseaduse normide konkreetseid ilminguid.

Maksuõigus ja tsiviilõigus. Maksuõiguslikud suhted, olles õiguste piiramise vorm eraomand, on tihedalt seotud tsiviilõiguse regulatsiooniga. Maksu- ja tsiviilõiguse ühiseks reguleerimisobjektiks on omandisuhted. Varasuhted on aga mitmekesised ja moodustavad mitte ainult maksuõiguse, vaid ka mitmete teiste õiguse harude (allsektorite) subjekti. Tsiviil- ja maksuõiguse eristamise kriteeriumiks oli erinevatele õigusharudele omane õigusliku reguleerimise meetod.

Kooskõlas Art. Tsiviilseadustiku § 2 ei puuduta volituste alusel maksu-, finants- ja haldusõigusaktidega reguleeritud tsiviilvarasuhteid, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti. See reegel, mis kehtestab maksureeglite prioriteedi tsiviilnormide ees, ei ole Venemaa õiguspraktikas uus. Vene Föderatsiooni Ülemkohtu pleenumi nr 6 ja Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu pleenumi nr 8 ühisresolutsioonis nr 8 07.01.1996 “Mõned esimese osa kohaldamisega seotud küsimused Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku) kohaselt juhiti tähelepanu asjaolule, et „juhul, kui kohtus lahendatud vaidlus tuleneb maksu- või muudest finants- ja haldusõiguslikest suhetest, tuleb arvestada, et kohaldada saab tsiviilõigust. nendele õigussuhetele ainult siis, kui see on seadusega ette nähtud.

Mõnel juhul on maksusuhted tsiviilseadustiku otseste juhiste tõttu reguleeritud tsiviilõigusega. Näiteks Art. Tsiviilseadustiku artikkel 855 määrab kindlaks klientide kontodelt raha debiteerimise järjekorra, sealhulgas maksedokumendid, mis näevad ette makseid eelarvesse ja eelarvevälistest vahenditest. Järelikult, kui tekib vastuolu maksuseadusandluse normide ja art. Tsiviilseadustiku artikli 855 kohaselt kohaldatakse selle artikli reegleid. Põhineb Art. Maksuseadustiku artiklite 27 ja 29 kohaselt on esindamine maksusuhetes vormistatud vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustele.

Maksuseadustiku artiklid 11 ja 19 kehtestavad reegli, mille kohaselt kohaldatakse maksuseadustikus sätestatud Vene Föderatsiooni tsiviil-, perekonna- ja muude õigusaktide institutsioone, mõisteid ja tingimusi tähenduses, milles neid kasutatakse. nendes õigusharudes, kui ei ole sätestatud teisiti.

Tsiviilõigussuhted toovad kaasa maksusuhete jaoks olulised tagajärjed, kuna maksustamise objektid tekivad reeglina tsiviiltehingute tulemusena. Maksumaksja saab maksu tasumise kohustust täita alles pärast seda, kui tal on omandiõiguse, majandusjuhtimise või operatiivjuhtimise korras talle kuuluvad rahalised vahendid. Vastavalt Art. 38 NC juriidiline faktid, millega maksuõigus seostab maksukohustuse tekkimist, võib olla tehinguid kauba (töö, teenuste), vara, kasumi, tulu jms müügiks. Järelikult tekivad maksusuhted tegelike varasuhete alusel, mille õiguslikuks vormiks on tsiviilsuhted.

Samas erinevad maksuvarasuhted oluliselt tsiviilomandisuhetest. Eelkõige üks kriteerium, mis näitab põhimõtteline erinevus nimetatud õigusharud, aktid raha olemus. Tsiviilõigussuhetes avaldab raha oma olemust universaalse ekvivalendi - universaalse maksevahendina ja on mõeldud tsiviilõiguse subjektide vastastikuste huvide rahuldamiseks. Maksusuhetes on rahal täiesti erinev olemus, kuna see on õigusliku reguleerimise objekt. Maksusuhete piires ei ole raha mõeldud subjektide varaliste huvide vastastikuseks rahuldamiseks ja toimib ainult kui materiaalne objekt, millega seoses realiseerub riigi fiskaalne suveräänsus ja mille kaudu moodustub osa riigi (omavalitsuse) kassa tuludest.

Ainekoosseisus täheldatakse maksu- ja tsiviilõiguse tihedat seost. Makse maksvatel subjektidel peab olema tsiviil- ja õigus- ja teovõime.

Tsiviil- ja maksusuhteid ühendav element on tsiviilmenetlus, kuna vastutust maksuseaduste rikkumise eest rakendatakse, nagu ka tsiviilvastutust, tsiviil- või vahekohtumenetluse õigusnormide raames.

Mõnel juhul võidakse maksuseaduste rikkumise eest rakendada tsiviilvastutusmeetmeid. Näiteks maksukrediidi lepingu osas ei reguleeri karistused ja trahvid art. 75 ja 122 NK ning Ch. 23 tsiviilseadustik. Vastavalt Art. Tsiviilseadustiku artiklite 15 ja 16 kohaselt rakendub tsiviilvastutus, kui üksikisikud või organisatsioonid esitavad maksuhaldurile majanduslike (rahaliste) sanktsioonide ebamõistliku kohaldamise tõttu tekkinud kahju hüvitamise nõude.

Maksu- ja tsiviilseadusandluse suhe avaldub ka maksukohustuste täitmise tagamise meetodites. Niisiis, artikli 5 punkti 5 alusel. MKS § 64 kohaselt on volitatud asutusel maksukrediidi lepingu tagatiseks õigus nõuda maksumaksjalt pandi esemeks oleva vara kohta dokumente või tagatist. Vastavalt Art. Maksuseadustiku § 72 kohaselt saab maksude ja lõivude tasumise kohustuse täitmist muu hulgas tagada vara pantimise, käenduse ja sunnirahaga. Nimetatud meetodeid kasutatakse traditsiooniliselt tsiviilkäibes ja neid reguleerib tsiviilõigus.

Pärast MKS jõustumist läksid maksuseadusega reguleeritud suhete ringi suhted maksukohustuste täitmise tagamiseks. Seega on Venemaa õigussüsteemis tekkinud suhted, mis on olemuselt imperatiivsed ja kuuluvad samal ajal maksu- ja tsiviilõiguse reguleerimisalasse ning nendesse suhetesse sisenevad subjektid muutuvad samaaegselt kahe nimetatud õigusharu subjektideks. Praeguse olukorra puhul ei ole tegemist õiguskonfliktiga, vaid vastupidi, selline valdkondlik dualism võimaldab riigi- või vallaeelarve tulude poole moodustamisel võimalikult täiel määral arvestada era- ja avalike huvide tasakaalu.

Maksuõiguse oluline sõltuvus tsiviilõigussuhetest tingib nende õiguskogukondade ühtse (või vähemalt järjekindla) terminoloogia kasutamise. Samal ajal on maksuõiguse normid mõnel juhul kas vastuolus tsiviilõigusega või toovad sisse uusi kategooriaid, mis ei ole kooskõlas tsiviilõiguslike suhetega. Näiteks Art. Maksuseadustiku artikkel 235 määratleb põhjapoolsete väikerahvaste hõimu- ja perekondlikud kogukonnad iseseisvate maksumaksja üksustena. Tsiviilseadustik ei näe aga ette sellist subjektide õiguslikku staatust, mis tekitab tõsiseid raskusi õiguskaitses. Tsiviilkäibes põhimõttelise aluseta või sellega vastuolus olevate terminite fikseerimine maksuseadusandluses, samuti maksuõiguste ja -kohustuste kehtestamine eraldiseisvalt õiguslikud tagajärjed tsiviiltehingud sunnivad maksumaksjaid maksurikkumiste ärahoidmiseks rikkuma tsiviilõigust.

Maksu- ja haldusõigus. Maksu- ja haldusõiguse vahekorra määrab riigi täidesaatev ja haldustegevus. Maksusuhete õigusliku reguleerimise mehhanism hõlmab riigivõimu teostavaid täidesaatvaid asutusi.

Maksu- ja haldusõigus, olles avalik sektor, kasutab peamise õigusliku reguleerimise meetodina valitsuse määruste meetodit.

Samas ei tohiks tuvastada haldus- ja maksuõiguse reguleerimise ulatust ja subjekte. Haldusõigus tagab avalikud huvid ning valitsuse ülesannete ja ülesannete täitmise; maksuseadus on mõeldud avalike ja eraomandi huvide konfliktide lahendamiseks. Haldus- ja õigusregulatsiooni valdkond on juhtimissuhted, mis tekivad täitevvõimuorganite toimimise protsessis; Maksuõigus reguleerib varalisi ja sellega seotud mittevaralisi suhteid, mille eesmärk on koguda riigile maksumakseid.

Maksuseadus näitab suhteid kriminaalõigus. Ühelt poolt on kriminaalõigusliku kaitse üheks objektiks riigi fiskaalsed huvid. Samas on mõne kuriteo kvalifitseerimine maksuõiguse normidele tuginemata võimatu.

Seega on maksuõigus finantsõiguse osana Venemaa õigussüsteemi ühtse süsteemi lahutamatu osa. Samas on maksuõigusel oma eripärad, õigusliku reguleerimise subjekt ja sotsiaalsete suhete mõjutamise meetodite eriline kombinatsioon, mis viitab maksu- ja õigusnormide suhtelisele sõltumatusele.

• Vene Föderatsiooni Kõrgema Atesteerimiskomisjoni eriala12.00.03
• Lehtede arv 215

Peatükk 1. Tsiviil- ja maksuõigus Venemaa õiguse süsteemis.

§1. Era- ja avalik õigus, nende suhe.

1.1. Era- ja avaliku õiguse probleem Venemaa õigusteaduses.

1.2. Era- ja avaliku õiguse suhe Venemaa õigussüsteemis.

1.3. Õiguse jagunemine era- ja avalikuks ning äriõiguse kui õigusharu probleem.

§2. Tsiviilõigus ja majandussuhete maksuregulatsioon.

2.1. Majandussuhete tsiviil-, haldus-, õigus- ja maksuregulatsiooni üld- ja erisubjekt ja -meetod.

2.2. Tsiviil- ja maksuõiguse koosmõju peamised ilmingud.

2. peatükk. Ettevõtjate osalusega suhteid reguleerivate tsiviilõiguse üksikute institutsioonide koostoime ja maksuõigus.

§1. Tsiviilvastutuse institutsiooni kasutamine maksude sissenõudmisel tekkivate suhete õiguslikul reguleerimisel.

§2. Tsiviilleping äri- ja maksuõiguses.

Soovitatav lõputööde loetelu

• Tsiviilõiguslikud ettevõtlussuhted: tsiviilõiguse ja maksuõiguse vastasmõju küsimused 2004, õigusteaduste kandidaat Guštša, Valeri Gennadievitš

• Maksusuhted: õigusliku regulatsiooni teooria ja praktika 2003, õigusteaduste doktor Petrova, Galina Vladislavovna

• Maksuõigussuhete subjektide era- ja avalikud huvid 2002, õigusteaduste kandidaat Solovjov, Vladimir Aleksejevitš

• Maksuhalduri tegevuse tsiviilregulatsioon 2007, õigusteaduste kandidaat Gizzatullina, Gulnara Nafisovna

• Kontseptuaalne alus tagamaks, et maksu- ja õiguskaitseasutused täidavad oma kohustusi maksumaksjate poolt 2008, õigusteaduste doktor Verstova, Margarita Evgenievna

Lõputöö tutvustus (osa referaadist) teemal “Tsiviil- ja maksuõiguse koosmõju ettevõtjate osalusega suhete reguleerimisel”

Tsiviil- ja maksuõiguse koosmõju uurimine1, mis on eriline küsimus seoses õigusharude ja üksikute institutsioonide vastastikuse mõju probleemiga, hõlmab õigussuhete, nende õigusliku regulatsiooni tunnuste ja mitmete kollisiooninormide põhjalikku uurimist. küsimusi, mis tekivad tsiviil- ja maksuõiguse ristumiskohas. Loomulikult on selline analüüs võimalik nii tsiviil- kui ka maksuõiguse vaatenurgast. See töö on pühendatud peamiselt tsiviilõigusele, neile iseloomulikele tunnustele, mis tekivad tsiviilõiguse sfääris, eraettevõtluses imperatiivse maksuõiguse mõjul üldiselt. Lõputöös analüüsitakse ka sellele iseloomulike tunnustega määratud tsiviilõiguse võimalusi, mida maksumaksjad, eelkõige ettevõtjad, rakendavad maksude kogumisel.

Tsiviil- ja maksuõiguse koostoimet analüüsima hakates ei saa jätta tähelepanuta tsiviilõiguse normide mittekohaldamist maksusuhetele ja vastupidi, mida kinnitab otseselt ka Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 2 lõige 3. Föderatsioon muudatuste ja täiendustega (edaspidi "Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik")2.

Samas tuleks tsiviil- ja maksuõiguse koosmõju uurimisel arvestada erinevate majandusteaduses tekkivate suhete olemusega.

1 Vastavalt finantsõiguse doktriinis kehtestatud terminoloogiale mõistetakse käesolevas töös maksuõigust finantsõiguse allharuna.

2 Vene Föderatsiooni õigusaktide kogu, 1994, N32, artikkel 3301, Venemaa Föderatsiooni õigusaktide kogu, 1996, N9, art 733 Vene Föderatsiooni seadusandlus, 1996, N34, art 4025, art .4026; 1997, N43, artikkel 4903. sfääris, sealhulgas maksude kogumisega seotud valdkondades. See omakorda viitab vajadusele üsna tasakaalustatud lähenemise järele ülaltoodud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 2 punkti 3 reegli kohaldamisel.

Pole kahtlust, et tsiviilõigus ei suhtle mitte ainult maksuõigusega kui finantsõiguse osaga, vaid ka selle teiste komponentidega, aga ka teiste õigusharudega. Eelkõige näitab õiguse välise vormi, selle allikate analüüs väliselemendiga komplitseeritud tsiviilõigussuhteid reguleerivate tsiviilseaduste ja valuutaseaduste tihedat koostoimet. Maksude kogumisel ja sellest tulenevalt seda protsessi reguleerival maksuseadusel on aga kodanike elus ja äritegevuses eriline koht, mille põhieesmärk saavutatakse tsiviilõiguse valdkonnas.

Teema asjakohasus. Maksustamisega seotud küsimused on teadlasi peaaegu alati huvitanud, kuna selle institutsiooni olemasolu on seotud maksude – riigituludega. Nõukogude perioodil tunnistati riigikassa üheks rahaallikaks ka maksud3. Samas ei avaldanud maksustamine tollal erasfääri nii suurt mõju kui tänapäeval, mis on tingitud viimase virtuaalsest puudumisest selle tänapäevases arusaamas. Fakt on see, et sotsialismi ja kommunismi ülesehitamise ajastul oli esiteks kõige privaatse osatähtsus märgatavalt vähenenud, mis avaldus peaaegu kõikjal ja eeskätt eraomandi puudumisel ning teiseks riigiettevõtete ainsa omanikuna. - peamised maksumaksjad - oli riik, mis lubas

3 Vaata: Tsypkin S.D. Maksusuhete õiguslik regulatsioon ENSV-s, M., Riiklik õiguskirjanduse kirjastus, 1955, 76 e., S.Z. tal arestida ja käsutada nende, aga ka muude üksuste olulisi rahalisi vahendeid muul viisil4.

Riigist sõltumatute majandusüksuste tekkimine, ettevõtjate kihi moodustumine, kelle põhieesmärk on kasumit saada, sunnib meid uue pilguga vaatama tsiviil- ja maksuõigust, nende koosmõju probleemi. , eriti sellel küljel, mis on seotud ettevõtlusega. Näiteks nõuab kaasaegne majandusreaalsus teistsugust pilku minevikus kirjanduses väljendatud teesile, et ettevõtetelt ja organisatsioonidelt maksude sissenõudmisel ei toimu rahaliste vahendite omandi üleminekut ühelt üksuselt teisele5.

Üleminekuperioodil, turusuhete süvenemise etapis, toimuvad nii tsiviil- kui maksuseadusandluse kujunemise ja täiustamise protsessid. Siiski ei tohiks tsiviil- ega maksuõigus, vaatamata õigusliku reguleerimise subjekti ja meetodi erinevusele, areneda üksteisest lahus. Seda seletatakse väga spetsiifiliste põhjustega: esiteks on nii maksu- kui ka tsiviilõigus osa siseriikliku õiguse ühtsest süsteemist ning teiseks on maksuõigus loodud reguleerima üsna spetsiifilisi maksusuhteid, mis tekivad majandusvaldkonnas, kus on üsna suur hulk õigussuhteid (kui mitte nende enamus) põhineb tsiviilõiguse6 põhimõtetel, mis on sätestatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 2 lõikes 1.

4 NSV Liidus tulu suurendamise mittemaksustamismeetodite kohta vt: Tsypkin S.D., lk 10–11.

5 Tsypkin S.D., op., lk 15.

6 Vaata: Gerasimenko S.A. Maksumaksja õiguste kaitse vahekohtus // Incorporation Workshop, 1994, 5. number, lk 6.

Uusimad õigusaktid, kaasaegne õiguspraktika, sealhulgas kohtupraktika, annavad aluse püstitatud probleemi üksikasjalikuks uurimiseks. Näiteks Venemaa Konstitutsioonikohtu 4. aprilli 1996. aasta resolutsioon mitmete Moskva linna ja Moskva piirkonna, Stavropoli territooriumi, Voroneži oblasti ja Voroneži linna määruste põhiseadusele vastavuse kontrollimise kohta. , mis reguleerib nendesse piirkondadesse alaliselt elama saabuvate kodanike registreerimise korda, on laialt tuntud7. Selles kohtuaktis juhitakse eelkõige tähelepanu punktis 4, lõikes 5 sisalduvale järeldusele, et "maksustamine tähendab alati teatud omandiõiguse piiranguid". Seega on täna kohtupraktika tasandil ilmne, et tsiviil- ja maksuõiguse vahel on tihe seos, vajadus mitmete tsiviil- ja maksuõiguse normide praktilisel rakendamisel üheaegselt kaaluda ja analüüsida.

Tsiviil- ja maksuõiguse seonduvate küsimuste uurimise asjakohasust märgitakse ka teaduskirjanduses. Seega toob G.V Petrova välja õigusuuringute vajaduse ja võrdlev analüüs tsiviil- ja maksuseadusandluse normid8.

Kuna uurimuses analüüsitakse tsiviil- ja maksuõiguse ainestikule tuginedes era- ja avaliku õiguse läbipõimumise dialektikat, võimaldab töö autori hinnangul uuesti käsitleda era- ja avaliku õiguse suhete küsimust. Viimase probleemi käsitlemine on meie hinnangul oluline ka täna, sest “õiguse jagamine era- ja avalikuks ei ole

8 Petrova G.V. Maksuseadusandlus: täiustamise ja kodifitseerimise probleemid. Aruanne maksusuhete õigusliku reguleerimise aktuaalsete probleemide arutelust // Riik ja õigus, 1995, N11, lk 149-154, lk 152. ajalooline õnnetus"9. Eraõiguse ja avaliku õiguse vaheliste suhete analüüs annab tunnistust ka õigusuuringute valitud aspekti teaduslikust asjakohasusest, kuna tänapäeva kirjandus10 viitab sellele, et see küsimus pole tegelikult välja kujunenud ja vajab põhjalikku uurimist.

Oluline on rõhutada, et tsiviil- ja maksuõiguse vaheliste suhete uurimine on nüüdisaja õigusuuringute kontekstis, kuna üksikute õigusjaotuste vahelisi seoseid ei ole süvitsi analüüsitud, mitte ainult nimetatud juriidiliste isikute lõikes11. Sama pilti märgivad kriminaalõiguse spetsialistid, näiteks Z. A. Neznamova ja S. S. Belousova12.

Uurimisteema valik pole ilmselt juhuslik. Pole juhus, et probleemis on teatud kitsenemine, koondumine ettevõtja (kollektiiv ja üksikisiku) figuurile. Fakt on see, et märkimisväärne osa eelarvesse laekuvatest maksutuludest tuleb maksudest, mida maksavad ettevõtlusega tegelevad isikud, kes saavad kasumit, nagu märgitud, tsiviilõiguslike meetoditega. Seega on suurem osa kohalikest maksudest ja lõivudest,

9 Agarkov M.M. Eraõiguse väärtus // Õigusteadus, 1992, N1, lk 24-41, lk 41.

10 Vt Boytsova V.V., Boytsova L.V. Riigi vastutuse põhimõtte tõlgendamine kodanikele tekitatud kahju eest Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu praktikas // Riik ja õigus, 1996, N4, lk 48-58, lk 58.

11 Tänapäeva kirjanduses kasutatakse väljendit "õigusharidus" õiguse erinevatele alajaotistele viidates. Vaata näiteks: Tikhomirov Yu.A. Õiguse võrdlev kursus. - M.: Kirjastus NORMA, 1996. - 432 lk.

12 Vt: Neznamova Z.A. Kokkupõrked kriminaalõiguses. Monograafia, Kirjastus "Cricket". 1994. -284 lk. - P.10; Belousova S.S. Kriminaalvastutus maksudest kõrvalehoidumise eest, õigusteaduste kandidaadi lõputöö kokkuvõte, M., 1996, lk 8. mille osa Tatarstani Vabariigi eelarves pidevalt suureneb13 panustavad ettevõtjad. Tegelikult võib sama järelduse teha ka Vene Föderatsiooni seaduse "Vene Föderatsiooni maksusüsteemi aluste kohta" artikli 21 sisu analüüsist. Koos sellega artikli sisu analüüsist. Tatarstani Vabariigi seaduse "Tatarstani Vabariigi 1997. aasta eelarvesüsteemi kohta"14 artikkel 12, mis määrab ka suuruse ja struktuuri. maksutulu vabariigi eelarvest, on ka selge, et maksukoormuse põhikoormus lasub ettevõtlusega tegelevatel isikutel. Sama järeldus tuleneb artiklist. Föderaalseaduse "1997. aasta föderaaleelarve kohta" artikkel 16, mis kajastab föderaaleelarve maksutulude laekumist 1997. aastal, art. Tatarstani Vabariigi seaduse "Tatarstani Vabariigi 1998. aasta eelarvesüsteemi kohta"15.

Lisaks tuleb märkida, et maksu- ja tsiviilõiguse abil saavutatavad eesmärgid on mitmesuunalised, kuna maksude kogumisega kaasneb just selle kasumi (selle osa) väljavõtmine, mille süstemaatilise laekumise eest vastavalt lõikele 3 , lõige 1, artikkel 2 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku ja ettevõtlustegevus on suunatud.

Sellest on selge, et tsiviilõigus tervitab eraalgatust, pakkudes laia valikut tehnikaid ja viise kasumi teenimiseks. Samas piirab maksuõigus sellist eraalgatust teatud määral, olles vahendiks sellise kasumi väljavõtmiseks. Seega tegudes

13 Vt: Kapkaeva N.Z. Kohalikest maksudest // Ülevenemaalise teadus- ja praktilise konverentsi "Majanduse reformimine: finants- ja krediidiaspekt" materjalid, Kaasan, Kaasani Finants- ja Majandusinstituudi kirjastus, 1996, lk 53-55.

15 "Tatarstani Vabariik" 13. jaanuaril 1998. a. Vastuvõtja väljendab samaaegselt, kasutades M.M.Agarkovi väljendit, eraõiguslikku ja avalik-õiguslikku motivatsiooni. Sellest tulenevalt on väljatöötatud maksualaste õigusaktide puudumisel, nagu märkis Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus 18. veebruari 1997. aasta resolutsiooni16 lõikes 4, vajalik üksikasjalik uuring maksusfääri mõju kohta eraärisuhetele.

Uuringu eesmärk on õiguslik analüüs tsiviil- ja maksuõiguse koosmõju probleemist ettevõtjate osalusega suhete reguleerimisel. Sellest eesmärgist lähtuvalt seab autor järgmised ülesanded:

1. Era- ja avaliku õiguse vahekorra probleemi ja selle avaldumise uurimine ärisuhete, sh ettevõtjatelt maksude kogumisega seotud suhete õiguslikus regulatsioonis.

2. Üldise ja erilise analüüs majandussuhete tsiviil-, haldus-, maksuregulatsiooni subjektis ja meetodis ning selle alusel tsiviil- ja maksuõiguse koostoime peamiste ilmingute kindlakstegemine.

3. Tsiviil- ja maksuõiguse koosmõju eelduste väljaselgitamine, sh äritegevuse reguleerimise valdkonnas.

4. Tsiviilõiguse üksikute institutsioonide, eelkõige tsiviillepingu ja tsiviilvastutuse institutsiooni ning maksuõiguse koosmõju uurimine.

5. Tsiviil- ja maksuõiguse vastuolude ja nende mõju äritegevusele analüüs.

Doktoritöö uurimisobjektid. Doktoritöö põhineb viimastel ettevõtjate osalusega suhteid reguleerivatel tsiviil-, maksu- ja muudel õigusaktidel, kohtupraktika, sh Venemaa Konstitutsioonikohtu ja Tatarstani Vabariigi Kõrgema Arbitraažikohtu praktikal, aga ka juhtivate kodumaiste teadlaste uurimistöödel õigusteooria, tsiviil- ja finantsõiguse valdkond.

Lõputöö uurimistöö teoreetilised alused. Kahte või enamat õigusharu ja õigusharu samaaegselt puudutava küsimuse käsitlemine on mõeldamatu ilma rikkaima kodumaise teadusliku mõtte poole pöördumata. Autor toetub oma töös kodumaiste õigusteadlaste, riigi- ja õiguseteooria spetsialistide ning tsiviilõiguse uurijate uurimistööle. Eelkõige lähtub autor oma uurimistöös professor V. ATarhhovi poolt väljendatud seisukohast, mille kohaselt „üht tüüpi suhte õiguslik regulatsioon on alati seotud teiste suhete õigusliku regulatsiooniga”17.

On üsna ilmne, lähtudes uuringu nimetusest ja eesmärgist, et töös oli vaja kasutada tsiviilteadlaste, teadlaste kogemusi.

17 Tarkhov V.A. Tsiviilõigus. Üldine osa. Loengute kursus. - Cheboksary: ​​Chuv.kn. kirjastus, 1997.-331 lk.-lk.131. majandus- (ettevõtlus)õigus ja teadlased - finantsõiguse valdkonna spetsialistid (N.I. Himicheva jt), samuti majandusteooria.

Doktoritöö uurimistöö metodoloogiline alus. Lõputöö põhineb vaadeldavate nähtuste süstemaatilise analüüsi kasutamisel. See uurimismeetod kajastub S. S. Aleksejevi18 ja teiste teadlaste töödes. Sellega kombineerituna kasutatakse uuringus dialektilisi, vormilis-loogilisi meetodeid, võrdleva õigusuuringu meetodit, aga ka konkreetse sotsioloogilise uurimistöö meetodit.

Doktoritöö uurimistöö teaduslik uudsus. Sisuliselt on käesolev töö esimene terviklik teaduslik uurimus tsiviil- ja maksuõiguse koosmõjust, mida analüüsitakse era- ja avalikuks õiguse jagamise seisukohalt. Lõputöös käsitletakse tsiviilõiguse norme seoses maksuõiguse normidega, mis võimaldab igakülgselt uurida nende õigusjaotuste koostoimet üksikutes ettevõtlusvaldkonna tsiviilõiguslikes institutsioonides, eelkõige koostoimet. tsiviilvastutuse institutsioonist, samuti maksuhalduriga sõlmitud tsiviilõigusliku lepingu institutsioonist. Uusimatele tsiviil- ja maksuseadusandlusele tuginev töö uurib avaliku õigussfääri mõju eraõigussfäärile. Lõputöö autor on loonud õigusliku eelduse, tuvastanud konkreetsed tsiviil- ja maksuõiguse koosmõju juhtumid ning teinud seadusandjale ettepanekuid tsiviil- ja maksuõiguse koosmõju tagamiseks.

Viimasel ajal on kirjanduses ilmunud hulk eriteoseid, mis analüüsivad teatud era- ja avaliku õiguse normide vahelisi suhteid, eelkõige

18 Vaata: Alekseev S.S. Nõukogude õiguse struktuur. M., 1975. sti, ühel või teisel määral üheaegselt pühendatud nii tsiviil- kui maksuõiguse küsimustele. Nende hulgas on V. V. Gerasimenko, A. Kh. Makarova, A. A. Petrova. Kuid siiani pole selle probleemi kohta põhjalikku teaduslikku uurimist tehtud.

Esitatud probleemi analüüs võimaldas esitada järgmised peamised järeldused ja sätted kaitsmiseks, peegeldades väitekirja uurimistöö teaduslikku uudsust:

1. Tsiviil- ja maksuõiguse koosmõju õiguslik eeldus on see, et tsiviil- ja maksuõigus, eksisteerides koos ühtse õigussüsteemi raames, tingivad vajaduse, et samad subjektid ehitaksid oma käitumist juhindudes nii juriidilise isiku normidest kui ka reguleeriksid, küll erinevate tehnikatega, suhted omadus.

2. Nii tsiviil- kui maksuõiguse koosmõju õiguslik tulemus on nende vastastikune mõju, mis väljendub eelkõige maksuõiguse mõjuna tsiviilõiguse rakendamisele ja tsiviilõiguse mõjuna maksuõigusele.

19 Vt: Kurbatov A. Tsiviil- ja maksuseadusandluse interaktsiooni põhivormid // Majandus ja õigus, 1996, N6, lk 57-62; Makarova I.Kh. Tsiviil- ja maksusuhete üldaspektid // Ülevenemaalise teadusliku ja praktilise konverentsi materjalid, Jekaterinburg, 1995, lk 167-168; Manukyan A.A. Omandiõiguste piirangud Vene Föderatsiooni õigusaktide alusel, õigusteaduste kandidaadi kraadi väitekirja kokkuvõte. - M. - 1997; Petrova G.V. Vastutus maksuseaduste rikkumise eest. - M.: INFRA-M, 1995.-144 lk.; Petrova G.V. Maksu- ja tsiviilõiguse normide koostoime raamatus: Petrova G.V. Maksuseadus. Õpik ülikoolidele. - M.: Kirjastuskontsern INFRA-M - NORMA, 1997. - 271 lk. - P.191-196 jne.

3. Tsiviil- ja maksuõiguse koosmõju probleemiga seotud küsimuste, eelkõige maksumaksja õiguste kaitse küsimuses on vaja terviklikku, st samaaegset ja üheselt mõistetavat lahendust nii tsiviil- kui maksuseadusandluses.

4. Mitmete tsiviilõiguse mõistete kasutamine maksuõiguses peaks olema seadusandlik. Eelkõige on vaja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku eelnõu täiendada järgmise normiga: „Kui selles seadustikus ei ole sätestatud teisiti, tuleb selle seadustiku maksuobjekti normide, sealhulgas tsiviilõiguse mõistete tõlgendamisel arvesse võtta sätteid. kasutatakse tsiviilõigust."

5. Maksuhalduri ja maksumaksja vahelised suhted, mis tekivad esimese õigusvastase tegevuse (tegevusetuse) tulemusena ja mõjutavad viimaste varalisi õigusi, peavad olema vahendatud eelkõige tsiviilõigusega, mis peab olema sõnaselgelt sätestatud maksu- ja tsiviilseadustikus. Nende suhete õiguslik reguleerimine tuleks läbi viia tsiviilvastutuse institutsiooni abil.

6. Vajalik on muuta tsiviilseadusandluses kehtivaid aegumistähtaja reegleid seoses maksumaksjate-juriidiliste isikute nõuetega tunnistada kehtetuks maksuhalduri vastavad aktid ja tagastada eelarvest maksuhalduri poolt 2008. aasta aruandes maha kantud summad. suund pikendada aegumistähtaega maksuseadustes kehtestatud aegumistähtaega, mille möödumisel kaob võimalus võtta isik maksukuriteo eest vastutusele.

7. Ettevõtlusalane tsiviilleping on omavahel seotud ettevõtja maksukohustustega, mis väljendub esiteks selles, et lepinguliste kohustuste täitmise tulemusena tekib enamikul juhtudel maksustamise objekt; teiseks maksuõiguse mõjus tsiviillepinguvabaduse põhimõtte rakendamisele; kolmandaks, et tsiviilleping on tõhus maksuplaneerimise vahend.

8. Ettevõtjate poolt rakendatav maksuplaneerimise kui erinevate korralduslike ja õiguslike meetmete, sealhulgas tsiviilmeetmete, seadusega keelatud meetmete süsteemi rakendamise võimalus, mis põhineb maksukohustuste täitmise tulemuste arvestamisel ettevõtluses ja on suunatud maksukohustuste piiramisele. , tuleks sätestada õigusaktides.

Selle töö praktiline tähendus on järgmine. Venemaa peaprokurör Yu.I Skuratov märkis oma intervjuus ajalehele Rossiyskaya Gazeta, et „oleme kogemas kogu süsteemi hõlmava õigusriigi kriisi aega”20. Selline kriis avaldub maksusfääris selgelt maksude mittetasumise näol, mis lõppkokkuvõttes mõjutab riigipoolset eelarvesektori rahastamist ( kõrgharidus, meditsiin jne). Tundub, et hetkeolukorra lahendamine on võimalik vaid meetmete kogumi abil, mille eesmärk on tugevdada nii maksude fiskaalset kui stimuleerivat funktsiooni. Tsiviil- ja maksuõiguse koosmõju probleemi uurimine, mis võimaldab välja töötada soovitusi tsiviil- ja maksuõiguse järjepidevuse praktiliseks tagamiseks, võib meie hinnangul avaldada positiivset mõju maksude mittemaksmise probleemi lahendamisele.

20 Vt 17. oktoobri 1996. aasta artikkel “Seaduse diktatuur ei lase diktaatoril võimule saada” “Rossiiskaja Gazetas”.

Nagu eespool märgitud, käsitleb lõputöö ka Venemaa õigussüsteemi probleemi, eelkõige süsteemi moodustavate elementide omavaheliste seoste probleemi selles süsteemis.

Praktikas ei kerki praegu küsimus mitte ainult maksuõiguse sisemiste vastuolude kohta,21 mis on enamasti seletatav Venemaa maksusüsteemi kujunemise keerulise teega (paljudes aspektides on see „katse-eksituse tee”). maksuseadustik22, aga ka tsiviil- ja maksuõiguse vastuolud, mis mõjutavad oluliselt eelkõige ettevõtjate eraõigussfääri. Tänapäeval räägivad kõik sõna otseses mõttes teatud vastuoludest õigussüsteemi sees, eelkõige maksu- ja tsiviilõiguse vahelise seose puudumisest23. Pealegi ei võeta Vene Föderatsiooni maksuseadustiku eelnõus olemasolevaid suhteid arvesse24.

21 Selle kohta vaata näiteks järgmist Venemaa Rahandusministeeriumi maksureformi osakonna juhataja tööd: Ivaneev A.I. Välisettevõtete ja välisinvesteeringutega ettevõtete maksustamine. - M.: Rahvusvaheline Finants- ja Majandusarengu Keskus, 1997. - 128 lk. - lk 112 jj.

22 Viimases Vene Föderatsiooni presidendi pöördumises Föderaalassambleele olukorra kohta riigis ja Vene Föderatsiooni peamiste poliitikasuundade kohta (Rossiyskaya Gazeta, 7. märts 1997, lk 5-12) märgitakse vajadust võtta vastu eelarvekoodeks (C.7), teaduslikus Kirjanduses on ka ettepanek võtta vastu SRÜ riikide ühtne ühtne maksuseadustik, selle kohta vt: Petrova G.V. Õigusaktid maksude kohta SRÜ liikmesriikides // Seadusandlus ja majandus. -1996. - N9/10, lk 42-46.

23 Vt näiteks maksude ülevaateid ajakirjas Kommersant N6 (165) 27. veebruaril 1996, N22 18. juunil 1996 jne.

24 Selle kohta vt nt Kutšerenko V. Maksud peaksid olema sellised, et tulusam oleks neid maksta kui eest ära joosta // "Rossiyskaya Gazeta" 9. detsember 1995 N 239 (1350), lk.6 .

Tsiviil- ja maksuõiguse vastuolud kajastuvad ka viimases Vene Föderatsiooni presidendi pöördumises föderaalassambleele olukorrast riigis ja Vene Föderatsiooni poliitika põhisuundadest. Siin on punktis 4.2 märgitud vajadus sellise Venemaa maksusüsteemi reformimise valdkonna järele, mis kodifitseeriks maksumaksja ja maksuhalduri suhteid reguleerivad eeskirjad, et kõrvaldada vastuolud tsiviil- ja maksuseadustes ning tagada maksumaksjate õiguste kaitse. .

Vastuolude tuvastamine tsiviil- ja maksuõiguse kooseksisteerimises võimaldab viidata võimalikud viisid nende ületamine ning teoreetilise ja praktilise materjali edasine üldistamine valitud suunas võimaldab omakorda teatud määral mõista tsiviil- ja maksuõiguse koosmõju mehhanismi.

Lisaks tuleb märkida, et sellel uuringul on teatud tähtsus finantsõiguse parandamisel. K.S Velsky töös on ülesanne välja toodud moodne lava finantssuhete õiguslik regulatsioon: uue finantsseaduse loomine25. Selline uus finantsseadus vajab nimetatud autori arvates26 eelkõige oma subjekti täpsustamist ehk täpsemalt reguleeritavate suhete ulatust. Lisaks märgib K.S Belsky sellest ülesandest rääkides, et „finantsõiguse teadus peab mõistma oma teaduslikku majandust, inventeerima kõik väärtused, jagama neid härrasmehelikult tsiviilõiguse teadusega, viskama ära tarbetu prügi. ja pöörake tähelepanu probleemidele, mis olid keelatud

25 Vt: Belsky K.S. Finantsõigus - M.: Jurist, 1994. - 208 lk. - P.5.

26 Velsky K.S., op. tsit., lk 6. on kestnud juba 20. aastate lõpust."27. Viimase eesmärgi on meie hinnangul võimalik saavutada muuhulgas majanduses tekkivate sotsiaalsete suhete ühise tervikliku uuringuga nii tsiviilõiguse kui ka osa finantsseisundi seisukohast. seadus - maksuseadus28.

Seega, pidades silmas Venemaal tehtavat tööd õigusmaterjali süstematiseerimiseks ja täiustamiseks, ühtse ajakohastatud Venemaa õiguse süsteemi kujundamise raames, võimaldab käesolev töö autoril anda oma panuse sellesse protsessi. Seetõttu on järgmine praktilise tähtsusega aspekt see, et väitekirja uurimistööl on mõju praktilisele täiustamistööle. Vene süsteemõigusi.

Lisaks on oluline märkida käesoleva uurimuse olulisust sellise nähtuse nagu õigus mõistmisel, eriti tsiviilõiguse ja eelkõige selle äritegevusega seotud normide kogumi süvauurimisel. Nähtuste, sealhulgas juriidiliste, mõistmine nende seotuses ja vastastikuses sõltuvuses annab meie arvates tervikliku ülevaate meid ümbritsevast maailmast. Sellel ideel on suur tähtsus, eriti praktilises tegevuses, kus paljude küsimuste lahendamisel on vaja arvestada terve hulga erinevate tegurite mõjuga ja ühtki neist ei saa “välja visata” ega välistada. vaatenurgast, et probleem õigesti lahendada. Lõputöö uurimistöö tulemusi saab kasutada: - õigusloome praktikas siseriikliku õigussüsteemi täiustamiseks;

27 Belsky K.S., op. tsit., lk 7.

28 Maksuõiguse eraldamise võimaluse kohta vt allpool.

Edasistes teadusuuringutes nii tsiviil- kui maksuõiguse aktuaalsete probleemide ja sellega seotud õigusprobleemide kohta, mis siin esile kerkivad;

Praktikas vahekohtud, Venemaa maksuamet, eri õiguskaitseorganid, advokaadi-, õigusteenuseid pakkuvad organisatsioonid;

Lugemise ajal koolituskursused tsiviil- ja maksuõigusest, äriõigusest, mitmed äriõiguse probleeme käsitlevad erikursused, samuti erikursused, mis puudutavad sellist tsiviilõiguse instituuti nagu tsiviilleping.

Uurimistulemuste kinnitamine. Käesolevas lõputöös sisalduvad järeldused ja sätted tutvustas autor oma õppetegevuses õppeprotsessi ning neid kasutati ka maksumaksjate õiguste kaitsmisel maksuhaldurites ja vahekohtutes.

Väitekirja uurimistöö põhisätteid käsitletakse teaduskonverentsidel peetud kõnedes ja avaldatakse trükis.

1. Mõned maksu- ja tsiviilseadusandluse koosmõju tänapäeva tingimustes // Majandus- ja Õigusbülletään. - Kaasan, 1995. -N4. - P.20-26.

2. Tsiviilõigusleping ja maksualased õigusaktid // Kaasani finants- ja majandusinstituudi teaduslikud märkmed. 15. number. - Kaasan: Kaasani Finants- ja Majandusinstituudi kirjastus, 1996. - P.53-59.

3. Maksu- ja tsiviilseadusandluse vastastikune mõju // Kaasani Riikliku Ülikooli teaduslikud märkmed. T. 132. Õigusteadused. - Kaasan: Kaasani Riikliku Ülikooli kirjastus, 1996. - P.27-31.

4. Kõne kokkuvõtted teemal “Õigusloomeharude vastastikmõju” töös: Uurali Riikliku Õigusakadeemia 65. aastapäevale pühendatud teaduskonverents // Venemaa Õigusajakiri. -1996. - N3(11). - lk 18.

5. Tsiviilõiguse koostoime avaliku õiguse harudega (õiguse näitel intellektuaalomand) // Intellektuaalomandiõiguse aktuaalsed probleemid. Teadustööde kogumik. - Kirjastus "ABAC-Center for Operational Printing". - Kaasan, 1997. - 90 lk. - P.5-10.

6. Õiguslikud aspektid maksuplaneerimine ettevõtluses // Majandus- ja Õigusbülletään. - Kaasan, 1997. - N3-4. - P.29-35.

7. Kodanike õigus tegeleda ettevõtlusega ning tsiviil- ja maksuõiguse vastastikuse mõju probleem - töö esitati avaldamiseks Kaasani Riikliku Ülikooli 1997. aasta akadeemiliste märkmete järgmises numbris.

8. Rahvusvahelise humanitaarõiguse normide kajastamine Venemaa siseriiklikus seadusandluses ja tsiviilõiguse interaktsiooni probleem avaliku õiguse sektoritega (maksuõiguse näitel) - töö esitati avaldamiseks Eesti Vabariigi materjalide kogusse. rahvusvaheline konverents "Rahvusvahelise humanitaarõiguse alaste teadmiste levitamine".

Käesoleva töö ülesehitus on allutatud uurimuse ülalnimetatud eesmärkidele ja eesmärkidele. Töö koosneb sissejuhatusest, kahest peatükist ja kokkuvõttest.

Sarnased väitekirjad eriala "tsiviilõigus"; äriõigus; perekonnaõigus; rahvusvaheline eraõigus", 12.00.03 kood VAK2007, õigusteaduste kandidaat Antipova, Alla Aleksandrovna

Mittetulundusühingute osalusega maksusuhete õiguslik reguleerimine 2001, õigusteaduste kandidaat Tunik, Jevgeni Efimovitš

Lõputöö kokkuvõte teemal „Tsiviilõigus; äriõigus; perekonnaõigus; rahvusvaheline eraõigus”, Tšelšev, Mihhail Jurjevitš

Järeldus.

Läbiviidud tsiviil- ja maksuõiguse koosmõju uuring võimaldas jõuda järeldusele, et kehtiva seadusandluse täiustamiseks on vaja teha järgmised ettepanekud.

1. On vaja vastu võtta föderaalseadus "On valitsuse määrus Ja riigi garantiid ettevõtlustegevus", mis määratleb avalike ärisuhete õigusliku reguleerimise alused ning arvestab era- ja avalik-õigusliku suhtega ettevõtlustegevuse valdkonnas. Näiteks tsiviilõiguse kohaldamise juhtumid ettevõtjate ja riigi vahelistes suhetes võiks siin otse nimetada.

See seadus võiks kajastada eeskirju, mis puudutavad ettevõtlustegevuse tagatisi, nende õiguste kaitset asjaomaste üksuste avalikes tegevustes, sealhulgas eeskirju, mis sätestavad ettevõtjate vastutuse eripärad ettevõtjate ees, näiteks kahju hüvitamise erisused. ettevõtjate kasumit. Siin on võimalik kehtestada ka normid, mis arvestavad ettevõtluse kui suure avaliku tähtsusega eraõigusliku tegevuse iseärasusi, arvestades era- ja avaliku õiguse vahelisi suhteid. Mis puudutab selle akti seost Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikuga, siis isegi kui esimene sisaldab eraõiguse norme, tuleks neid Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku vastavate normide suhtes eriliseks tunnistada, kuid ei tohiks sellega vastuolus olla. Sellises seaduses on vaja otseselt osutada maksuplaneerimise võimalusele kui tulevase maksumaksja-ettevõtja tegevusele, mida tehakse peamiselt tsiviilõiguslikel vahenditel, rikkumata õigusnorme, mis põhinevad maksukohustuste täitmise tulemuse arvestamisel ettevõtluses. ning mille eesmärk on kehtestada minimaalsed maksukohustused.

2. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 61 lõikes 2 lõikes 2 tuleks sõna „või muude korduvate või raskete seaduse või muude õigusaktide rikkumiste korral” sõnastada järgmiselt: „või muu korduva või seaduse või muude õigusaktide, sealhulgas muude kui käesoleva seadustiku artikli 2 lõigetes 1 ja 2 nimetatud suhteid reguleerivate õigusaktide jämedad rikkumised. Paralleelselt peaks Vene Föderatsiooni maksuseadustiku eelnõu artikliga 226 konsolideerima maksuhalduri õiguse esitada juriidiliste isikute likvideerimise nõudeid maksuseaduste ja muude maksuseaduste korduva või jämeda rikkumise tõttu, kuid kindlasti selgitage siin maksumaksja õiguste kaitseks, mis on selline jäme maksuseaduste ja muude maksuseadusandlike aktide rikkumine. Meie hinnangul peab selles olukorras maksuseaduste ja muude maksuseadusandlike tegude jäme rikkumine olema seotud maksumaksja tahtluse, raske hooletuse ja ka tasumata maksusummaga.

3. Kuna, nagu juba märgitud, kuulub maksustamise objekt tsiviilõiguse sfääri ning arvestades tsiviil- ja maksuõiguses kasutatavate mõistete sarnasust, on vaja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku eelnõu täiendada järgmine norm: "Kui käesolevas seadustikus ei ole sätestatud teisiti, siis lähtutakse käesoleva seadustiku maksuobjekti normide, sealhulgas tsiviilõiguse mõistete tõlgendamisel tsiviilõiguse sätetest." Sama reegli võib sõnastada ka üldisemal kujul, st mitte ainult maksustamisobjekti suhtes.

4. Vaja on võtta vastu föderaalseadus riigi vastutuse kohta, mis sätestab siin ühtsel kujul mitmeid erisätteid riigi vastutuse kohta, st kes on volitatud kohtus sõna võtma ja milline konkreetne organ hüvitab kahju, mille piires aja jooksul, milliste vahendite arvelt, nende või teiste üksuste vastutust käesoleva seaduse normide jms rikkumise eest ning vastutust eraisikutele tekitatud kahju eest tuleb käsitleda tsiviilõiguse põhimõtetest lähtuvalt, mis on mida hõlbustab praegune Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik, eriti selle art. 16. Käesolev normatiivakt peab põhinema Art. 125, 1071 tsiviilseadustik.

5. Seadusandja peaks Vene Föderatsiooni tsiviilkoodeksis selgelt sõna võtma Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 395 kohaldamise võimaluse või võimatuse kohta eraisikute ja valitsusasutuste, sealhulgas maksuhaldurite vahelistes suhetes, kuna kohtulik tõlgendus. selle normi punkt ei vasta kehtivale seadusandlusele. Näiteks võib seda teha Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklis 395, mida saab täiendada järgmise sisuga lõikega 4: „4. Võib esitada käesoleva artikli kohase intressi maksmise nõude ohvrile riigiorganite, kohalike omavalitsuste omavalitsuste poolt ebaseadusliku süüdistuse esitamise korral".

6. Aegumistähtaja reeglite muutmiseks on vaja lisada art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 197 uue lausega järgmiselt: "Maksuvaidluste aegumistähtajad on kehtestatud maksuseadustes." Sellest tulenevalt on vaja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku eelnõusse maksuhalduri vastutust käsitlevasse artiklisse lisada ülaltoodud nõuete aegumistähtaeg.

7. Meie pakutavas Föderaalseadus Ettevõtlustegevuse riikliku reguleerimise ja riiklike tagatiste kohta või Vene Föderatsiooni maksuseadustik peaks sätestama arveldusmenetluse piisavad tunnused isiku jaoks, kellel on maksu- ja muude kohustuslike maksete võlgnevused.

Meie arvates on Vene Föderatsiooni kehtiva maksuseadustiku puudumisel ja arvestades ka selle võimalikku hilinenud jõustumist vaja rakendada ülaltoodud ettepanekuid õigusaktide täiustamiseks praegu kehtivates määrustes, eelkõige Vene Föderatsiooni seadus "Vene Föderatsiooni maksusüsteemi aluste kohta". Tähelepanu tuleb pöörata ka sellele, et nende seadusandlike muudatuste elluviimine ei too kaasa eelarvekulude kasvu.

Töö lõpetuseks märgin, et tsiviil- ja maksuõiguse interaktsiooni probleemi õige mõistmine, mida käsitletakse ja vajab veel uurimistööd, võimaldab meil luua kvaliteetseid maksu- ja tsiviilseadusandlusega seotud regulatsioone, mida iseloomustab lai suhete õigusliku reguleerimise ulatus ja sügavus ning õiguskõrgtehnoloogia.

Pole kahtlust, et püstitatud probleemi edasine uurimine võimaldab selles uuringus sisalduvaid järeldusi konkretiseerida ja edasi arendada. Sellega seoses on oluline rõhutada, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku vastuvõtmine, mis käsitleb paljusid maksuõiguse valdkonna küsimusi uuel viisil, sunnib teadlasi naasma vastastikmõju analüüsi juurde. tsiviil- ja maksuõiguses. Muidugi peab siin oma sõna ütlema ka selle normatiivakti kohaldamise praktika.

Pange tähele ülaltoodut teaduslikud tekstid postitatud informatiivsel eesmärgil ja saadud algse väitekirja tekstituvastuse (OCR) abil. Seetõttu võivad need sisaldada ebatäiuslike tuvastamisalgoritmidega seotud vigu. Meie poolt edastatavates lõputööde ja kokkuvõtete PDF-failides selliseid vigu pole.

Tsiviil- ja maksuõiguse seos, näib esmapilgul, on maksu- ja tsiviilõiguse seose uurimisega seotud puhtteoreetiline probleem, mille lahendamine ei saa õigusliku juurutamise protsessi midagi uut tuua. Kuid kõigi õigusvaidluste tõde pole kunagi olnud ega peitu pinnal, see nõuab alati põhjalikku teaduslikku uurimist ja seisukohtade loogikat ja õigsust selgitavaid asutusi.

Viimased aastad sisse kohtupraktika Väga levinud on juhtumeid, kus maksuamet ja kohus maksuvaidluste lahendamisel finants- ja majandustehingute majandusliku olemuse väljaselgitamisel võrdlevad neid tsiviilõiguslike tehingutega, analüüsivad varasuhete tingimusi tsiviilõiguslikus vektoris ja seejärel projekteerivad. teave varaliste soodustuste kohta maksumaksmise suhetele.

Pealegi tekkis paradoksaalne olukord, kui olenevalt tsiviilõiguslike struktuuride rakendamisest või mittekohaldamisest viisid tõlgendamise tulemused kardinaalselt vastupidiste järeldusteni. Ilmselgelt ei suurendanud see maksureeglite kindlust ega suurendanud maksumaksjate usaldust riigi maksusüsteemi vastu.

Nagu märkis Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidium 24. märtsi 2009. a vaadeldavas kohtuasjas nr 14786/08, peab tõendite hindamine olema objektiivne, mis tähendab nende põhjendamatu hinnangu lubamatust, mille puhul on sisuliselt identsed asjaolud. saada diametraalselt vastupidise tõlgenduse, ilma selle põhjusi märkimata. Venemaa Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu presiidiumi 24. märtsi 2009. aasta resolutsioon N 14786/08 asjas N A03-5725/07-34 // Dokumenti ei avaldatud ametlikult. ..

Sellest tulenevalt pälvis maksu- ja tsiviilõiguse vahekorra probleem nii teadusringkondades kui ka praktiseerivate juristide seas suuremat tähelepanu. Arutelu maksu- ja tsiviilõiguse suhete üle käis eelkõige selle üle, milline on maksu- ja tsiviilõiguse suhe, kas nende sektorite omavaheline suhe on oma olemuselt süsteemne või tuleneb maksuseadusandluse paranemisest. Selles küsimuses esitati erinevaid seisukohti, kuid ühehäälseid ja ühemõttelisi vastuseid ei saadud.

Esitatud seisukohti, et tsiviil- ja maksuõiguse seos on oma olemuselt ajutine, ei krooninud aga G.V. Maksusuhted: õigusliku regulatsiooni teooria ja praktika. M.: Olita, 2013. Lk 166.. Praktikas on maksuõiguse ja tsiviilõiguse seos ainult tugevnenud, selle vaieldamatuks kinnituseks on tsiviilseadusandluse süsteemne kasutamine tehingute maksutagajärgede kvalifitseerimisel.

Selgus, et maksumaksja õiguste ja tagatiste austamiseks tuleb rääkida maksu- ja tsiviilõiguse pidevast seosest, kuna maksureeglite tõlgendamine peab toimuma maksumaksja mõistlike ootuste piires. Väärib märkimist, et sellele sättele viitasid kõrgeima arbitraažikohtu kohtunikud korduvalt järelevalve korras maksuvaidlustega seotud juhtumeid läbi vaadates Vene Föderatsiooni Ülem Vahekohtu presiidiumi 10. märtsi 2009. aasta resolutsiooniga N 9024. /08 asjas nr A40-5083/07142-39 // Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu bülletään RF. 2009. N 6; Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumi 1. märtsi 2011. aasta resolutsioon N 13018/10 asjas nr A19-25409/09-43 // Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu bülletään. 2011. N 6...

Seetõttu jääb ebaselgeks küsimus, milles seisneb seos maksu- ja tsiviilõiguse vahel.

Vastavalt Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu õiguslikele seisukohtadele on tsiviilõiguslikud suhted maksuõiguslikele suhetele eelnevad, mitte aga vastupidi Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu 2. novembri 2006. aasta otsus N 444-O; Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu 4. juuni 2007. aasta otsus N 320-O-P; Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu 23. detsembri 2009. aasta resolutsioon N 20-P; Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu 1. juuni 2010 määratlus N 753-О-О // SPS ConsultantPlus.. Seega sellest vaatenurgast läbiva liikluse ajal majanduslik hüve Tsiviilõigus toimib põhjusena ja maksuõigus selle tagajärjena, hõlmates õigusliku reguleerimise erinevaid valdkondi. Siiski ei tohiks maksuõigust käsitleda tsiviilõiguse täiendusena, kuna maksuõigus on raha kogumise ja tekkimise põhiline pealisehitis. riigi vara, mis määrab selle suhtelise sõltumatuse ja autonoomia.

Tsiviil- ja maksuõiguse seos pole midagi muud kui sihikindlus, mõne nähtuse, protsessi ja seisundi tingimine teiste nähtustega Alekseev P.A., Panin A.V. Filosoofia. 3. väljaanne, muudetud. ja täiendav M.: Prospect, 2011. Lk 480. Samal ajal juhtis finantsõiguse teaduses esimesena tähelepanu asjaolule, et maksu- ja tsiviilõiguse seos on determinant, M.V. Karaseva Karaseva (Sentsova) M.V. Maksuseadusandluse ja -jõustamise tsiviilõiguslik määramine // Finantsõigus. 2012. N 4. Lk 21-26...

Arendades edasi seisukohta, et tsiviil- ja maksuõiguse seos on sihikindlus, tuleks esile tõsta kaks õiguskaitsepraktika jaoks väga olulist aspekti. Esiteks ei ilmne universaalne seos “tsiviil-maksuõigus” mitte kõiges, vaid ainult omandisuhetes, kuna varasuhted ei ole juriidiline, vaid majanduslik kategooria. Ja need majandussuhted on objektiivsed ja inimeste tahtest suhteliselt sõltumatud, kuna inimesed leiavad need teatud arengujärgus. Seega moodustavad maksu- ja tsiviilõiguslikud omandisuhted poole ühest tervikust – riigi sisemajanduse koguproduktist. Ilmekas näide sellest, et seos on universaalne ja avaldub ainult varalistes suhetes, on vaidlus art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 169 maksusuhete kohta, kuigi esmapilgul üsna vastuvõetav Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 10. aprilli 2008. aasta resolutsioon N 22 „Seotud vaidluste läbivaatamise tava mõningate küsimuste kohta Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 169 kohaldamisele” // Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu bülletään. 2008. N 5; Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumi 1. juuni 2010. aasta resolutsioon N 16064/09 asjas nr A27-6222/2009-6 // Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu bülletään. 2010. N 9; Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumi 6. novembri 2012. aasta resolutsioon N 8728/12 asjas nr A56-44428/2010 // Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu bülletään. 2013. N 3...

Teiseks ilmneb maksu- ja tsiviilõiguse tiheda seose tulemusena paratamatult üks selle omadusi - see on peegeldusomadus, mida mõistetakse kui mõne keha võimet teiste organitega suhtlemise tulemusena, reprodutseerida oma olemuselt viimase Tjuhtin V., Ponomarev Ya tunnuseid // Filosoofiline entsüklopeedia. T. 4. M., 2010. Lk 184 - 186.. Sellisest kajastamisest rääkides tuleb meeles pidada, et mõned tsiviilasja kajastamise vormid on maksuõiguses vastuvõetamatud ja tuleks välistada. See puudutab tsiviilõigusele omaste riskide ülekandmist. Sel põhjusel on vaja seadusandlikult kehtestada maksumaksjatele tagatised üldiste põhimõtete kehtestamise näol, mis läbivad kõigi maksureeglite tähendust ja omavad sotsiaalset tähendust. Meie hinnangul peaks maksuõiguse võtmeprintsiibiks koos maksu majandusliku aluse põhimõttega olema maksuneutraalsuse põhimõte, mis ei ole praegu maksuõiguses juriidiliselt kirjas.

Maksuneutraalsuse põhimõtte olemuslik tähtsus ilmneb paljude teadlaste ja praktiseerivate juristide töödes (S.D. Šatalov S.D. Šatalov, Vene Föderatsiooni maksuseadusandluse täiustamise probleem // Maksuseadustik. Täna ja homme: artiklite kogumik. M.: FBK-PRESS, P. 12., S.G. Pepelyaev S.G. Maksuseaduste ja maksusuhete teemal // Tax Bulletin 2011., D.V. Õigusõpetus 2. M.: Yurayt, 2013. Lk 48. jne) ning on defineeritud järgmiselt: maksuõigus ei tohiks piirata tsiviilõiguslikes suhetes osalejate kaalutlusõigust, ei tohiks asendada äritegevuse õiguslikku regulatsiooni, vaid eranditult arvestada maksuseadustikuga. saadud tulemusi.