Rahavoogude teave võimaldab kasutajatel hinnata organisatsiooni võimet teenida raha ja hinnata selle rahavajadust. Rahavoogude esitamise ja avalikustamise nõuded on sätestatud IFRS (MS) 7-s Rahavoogude aruanne.

Peab esitama perioodi kohta, liigitades need põhi-, investeerimis- ja finantseerimistegevuseks.

Voogude liigitamine tegevusalade kaupa annab teavet, mis võimaldab kasutajatel hinnata iga tegevuse mõju ettevõtte finantsseisundile ning raha (ja raha ekvivalentide) kogusele. Seda teavet saab kasutada ka kindlaksmääratud tegevuskategooriate vaheliste seoste analüüsimiseks.

Sama tehingu tulemuseks võivad olla erinevalt liigitatud rahavood.

Tegevustegevus

Põhitegevusega genereeritud raha hulk on kriitiline näitaja selle kohta, kas antud tegevuskategooria toodab piisavalt raha laenude tagasimaksmiseks, ettevõtte tootlikkuse säilitamiseks, dividendide maksmiseks (ja uute investeeringute tegemiseks) ilma väliseid finantseerimisallikaid kasutamata.

Põhitegevuse rahavoogude prognoosimisel on väärtuslik teave nende üksikute komponentide kohta koos muu teabega.

Rahavood äritegevusest tekivad eelkõige põhitegevuse käigus, mis toodab ettevõtte tulusid. Seega tulenevad need tavaliselt tehingutest, mis panustavad puhastulu.

Põhitegevuse rahavoogude näited on järgmised:

• tulu kaupade müügist ja teenuste osutamisest;
• rendimaksete laekumised õiguste, tasude, vahendustasude ja muude tululiikide eest;
• maksed kaupade (ja teenuste) tarnijatele;
• maksed töötajatele (ja nende nimel);
• kindlustusseltside laekumised ja maksed kindlustusmaksete, nõuete, annuiteedi ja muud liiki kindlustuspoliiside eest;
• tulumaksu tasumine (või tagastamine), välja arvatud finants- või investeerimistegevusega seotud maksud;
• kommerts- (või vahetus-) tehingute lepingute alusel laekumised (ja maksed).

Mõned tehingud, näiteks tootmisüksuse müük, võivad anda finantstulemuse, mis sisaldub puhaskasumis. Samas on vastav rahavoog seotud investeerimistegevusega.

Väärtpaberitehingutele spetsialiseerunud ettevõtted kajastavad neid edasimüügiks soetatud varudena. Väärtpaberite ostu-müügitehingutest tekkinud rahavood liigitatakse põhitegevuseks. Mis puutub teistesse ettevõtetesse, siis nende jaoks on see kas investeerimistegevus või raha ekvivalendid.

Finantsasutuste raha ettemaksed ja laenud liigitatakse üldiselt põhitegevuseks, kuna need on põhitegevused, mis toovad ettevõtte tulu.

Investeerimistegevus

Investeerimistegevuse rahavoogude eraldi avalikustamine kajastab tulevaste tulude ja rahavoogude teenimiseks mõeldud ressurssidele tehtud kulutuste ulatust.

Investeerimistegevuse rahavoogude näited on järgmised:

• põhivara, immateriaalse põhivara ja muu põhivara soetamise maksed. Nende hulka kuuluvad maksed, mis on seotud põhivara arendamise ja ehitamise kulude kapitaliseerimisega majanduslikul meetodil;
• põhivara, immateriaalse põhivara ja muu põhivara müügist saadud tulu;
• maksed teiste ettevõtete aktsiate või võlainstrumentide, samuti ühisettevõtete osade omandamise eest (välja arvatud sellised instrumendid, mis toimivad raha ekvivalentidena või vahenditena äri- (või vahetus-) tehingute tegemiseks);
• tulu teiste ettevõtete aktsiate (või võlainstrumentide) müügist, samuti ühisettevõtete osade müügist (välja arvatud sellised instrumendid, mis toimivad raha ekvivalentidena või instrumendid äri- (või vahetus)tehingute tegemiseks);
• ettemaksed (või laenamine) teistele osapooltele (välja arvatud finantsasutuste tehtud samalaadsed tehingud);
• laekumine teistele osapooltele antud ettemaksete või laenude tagasimaksmisest (v.a finantseerimisasutuste samalaadsed tehingud);
• futuuri-, forvard-, optsiooni- ja vahetuslepingute alusel tehtavad maksed (välja arvatud äri- või vahetustehingute tegemiseks sõlmitud lepingud või finantstegevusega seotud maksed).

Finantstegevus

Finantseerimistegevuse rahavoogude eraldi avalikustamine on vajalik selleks, et prognoosida ettevõttele kapitali andvate isikute rahavajadust.

Finantseerimistegevuse rahavoogude näited on järgmised:

• aktsiate või muude omakapitaliinstrumentide emissioonist saadud tulu;
• väljamaksed omanikele ettevõtte aktsiate tagasiostmisel või tagasiostmisel;
• võlakirjade, vekslite, hüpoteekide, laenude, samuti muude lühi- või pikaajaliste võlainstrumentide emiteerimisest saadud tulu;
• laenu tagasimaksed;
• rentniku maksed kapitalirendikohustuse täitmiseks.

Ettevõte peab koostama rahavoogude aruande põhitegevuse rahavoogude esitamiseks, kasutades:

• otsene meetod, mille kohaselt avalikustatakse teave brutolaekumise ja brutoväljamaksete põhiliikide kohta; või
• kaudne meetod mille kohaselt korrigeeritakse puhaskasumit, et võtta arvesse mitterahaliste tehingute mõju, varasematest (või tulevastest) põhitegevuse rahavoogudest edasi lükatud (või kogunenud) summasid ning raha investeerimise või finantseerimisega seotud tulu (või kulu) kirjeid. voolab tegevusi.

Põhitegevuse rahavoogude aruande koostamise meetodid on kajastatud tabelis. 1.

Ettevõtetel soovitatakse rahavoogude aruandes kajastada äritegevuse rahavoogusid otsemeetodil, kuna see meetod annab teavet, mida kaudne meetod ei anna.

Tabel 1. Rahavoogude aruande koostamise meetodid

Otsene meetod	Kaudne meetod
Avalikustatakse teave peamiste brutolaekumiste ja -maksete liikide kohta, mida on võimalik saada: või raamatupidamisandmetest; või kohandades müüki ja selle maksumust, võttes arvesse: muutused varude, põhitegevuse võlgnevuste ja debitoorsete arvete osas aruandeperioodi jooksul; muud mitterahalised kirjed; muud kirjed, mis toovad kaasa investeeringute või finantseerimise rahavoogusid	Aruandeperioodi kasumit (kahjumit) korrigeeritakse, võttes arvesse: sularahata tehingute tulemused; äritegevuse sularahalaekumiste või maksete edasilükkamised või viitlaekumised, mis on seotud möödunud või tulevaste perioodidega; investeeringute või finantsrahavoogudega seotud tulud ja kulud

Otsese meetodi kohaselt saab teavet brutolaekumise ja brutomaksete põhiklasside kohta:

• raamatupidamisregistritest;
• korrigeerides tulusid, müügikulusid (finantsasutustele - intressid jms tulud, intressikulud jms kulud), samuti muid koondkasumiaruande kirjeid, võttes arvesse:
• muutused varude, põhitegevusega seotud nõuete ja võlgnevuste osas;
• muud mitterahalised kirjed;
• muud kirjed, mille liikumine on seotud investeerimis- või finantseerimistegevusega.

Alternatiivina võib äritegevuse netorahavoogu esitada kaudsel meetodil, kajastades tulud ja kulud koondkasumiaruandes ning aruandeperioodi jooksul toimunud muutused varude jääkides, nõuetes ja võlgnevustes põhitegevusest.

(Majandus)üksus peab esitama investeerimis- ja finantseerimistegevuse brutorahalaekumised ja -väljamaksed eraldi, välja arvatud rahavood, mida kajastatakse netopõhiselt.

Järgmised äri-, investeerimis- või finantseerimistegevuse rahavood võib esitada netopõhiselt:

• laekumised ja maksed klientide nimel, kui rahavood kajastavad pigem kliendi kui ettevõtte enda tegevust. Selliste laekumiste ja maksete näited võivad hõlmata järgmist:
• pangahoiuste vastuvõtmine (ja maksmine) nõudmisel;
• investeerimisühingu poolt klientidele mõeldud rahalised vahendid;
• kinnisvara omanike nimel kogutud (ja neile makstud) rent;
• laekumised ja maksed kaupade eest, mida iseloomustab suur käive, suured summad ja lühikesed tagasimakseperioodid. Selliste laekumiste ja maksete näideteks on ettemaksed (ja tagasimaksed) järgmistel juhtudel:
• võla põhisumma arveldustes klientidega, kellel on krediitkaarte;
• investeeringute soetamine ja müük;
• muud lühiajalised laenud, näiteks need, mille tagasimakse tähtaeg ei ületa 3 kuud.

Rahavood, mis tulenevad finantsasutuse igast järgmisest tegevusest, võib esitada koondpõhiselt:

• fikseeritud tähtajaga hoiuste vastuvõtmise (ja väljamaksmisega) seotud laekumised ja maksed;
• hoiuste paigutamine (ja sulgemine) teistesse finantsasutustesse;
• klientidele tehtud ettemaksed ja laenud (ning selliste ettemaksete ja laenude tagasimaksed).

Organisatsiooni rahavoogude aruande näitajad

sularaha— kõige likviidsem varade kategooria, mis tagab organisatsioonile suurima likviidsuse. Igat tüüpi finants- ja äritehingute tegemise käigus genereerib organisatsioon rahavoogusid nende laekumise või väljamineku kujul.

Rahavoogude aruandes avalikustatakse andmed aruandeperioodi rahavoogude kohta, mis iseloomustavad sularaha olemasolu, laekumist ja kulutamist organisatsioonis.

Vormis esitatav teave võimaldab ettevõttesisesel ja välisel kasutajal hinnata, kuidas ettevõte loob ja kasutab sularaha, kas raha on piisavalt jooksvate kohustuste tasumiseks ja dividendide maksmiseks, võimaldab kindlaks teha, kas ettevõte vajab täiendavat finantseerimist jne.

Rahavoogude aruanne annab teavet ka organisatsiooni võime kohta sularaha kaasata ja kasutada.

Rahavoogude aruanne iseloomustab muutusi organisatsiooni finantsseisundis jooksva, investeerimis- ja finantstegevuse kontekstis.

Selle aruandlusvormi moodustamist reguleerib PBU 23/2011 „Rahavoogude aruanne“ (Rahandusministeeriumi 2. veebruari 2011. a korraldus nr II n).

Peamine rahaallikas peaks olema jooksev tegevus. Praegused tegevused Organisatsiooni tegevuseks loetakse seda, mis taotleb põhieesmärgina kasumit või millel ei ole kasumit kui sellist vastavalt tegevuse eesmärkidele ja eesmärkidele, s.o. tegevused, mis vastavalt PBU 9/99 “Organisatsiooni sissetulekud” on tavalised (joonis 5.1).

Riis. 5.1. Jooksvate tegevuste laekumiste ja maksete kanalid

Investeerimistegevus peetakse silmas organisatsiooni tegevust. seotud maa, hoonete ja muu kinnisvara, seadmete, immateriaalse vara ja muu põhivara soetamise, samuti nende müügiga; oma ehituse teostamisega, kulutused teadus-, arendus- ja tehnoloogiaarenduseks; finantsinvesteeringutega (teiste organisatsioonide väärtpaberite, sh võlgade ostmine, sissemaksed teiste organisatsioonide põhikapitali (aktsia)kapitali, laenude andmine teistele organisatsioonidele jne) (joonis 5.2).

Finantstegevus- see on organisatsiooni tegevus, mille tulemusena muutub organisatsiooni omakapitali ja laenatud vahendite suurus ja koosseis (laekumised aktsiate, võlakirjade emiteerimisest, laenud teistelt organisatsioonidelt, laenatud vahendite tagasimaksmine jne) .

Riis. 5.2. Investeerimis- ja finantstegevuse laekumiste ja maksete kanalid

Jooksva (põhi)tegevuse rahavoogude esitamiseks on kaks meetodit: otsene ja kaudne.

Otsene meetod põhineb raha sissevoolu (tulu toodete, tööde, teenuste müügist, saadud ettemaksedest jne) ja väljavoolu (tarnijaarvete tasumine, lühiajaliste laenude ja saadud ettemaksete tagastamine jne) määramisel. Arvutuse esialgne element on tulu toodete müügist.

Rahavoogude otsene määramise meetod põhineb teabel kõigi aruandeperioodil pangakontodel ja sularahaga tehtud tehingute kohta, mis on teatud viisil rühmitatud. Otsene meetod on heaks kiidetud kasutamiseks Venemaa organisatsioonide poolt.

Kaudne meetod levinud välispraktikas, kus rahavoogude aruande koostamisel eristatakse põhi-, investeerimis- ja finantstegevust.

Põhitegevus kujutab endast organisatsiooni põhitegevusega seotud rahavoogusid, tuues talle peamise kasumi.

Põhitegevuse rahavoogude esitamise kaudne meetod sisaldab analüüsi elementi, kuna see põhineb aruandeperioodi erinevate bilansikirjete muutuste võrdlusel, mis iseloomustab organisatsiooni varalist ja finantsseisundit, ning sisaldab ka analüüsi. põhivara liikumisest, nende amortisatsioonist ja muudest näitajatest. Kaudse meetodi rakendamise tulemusena arvestatakse lõplik finantstulemus (aruandeperioodi puhaskasum) ümber organisatsiooni käsutuses olevate rahaliste vahendite summade vaheks aruandeaasta alguses ja lõpus.

Arvutuse koostamisel eeldatakse, et tehingud kajastuvad raamatupidamises omandi ülemineku hetkel, sõltumata tasumisest. Sellest tulenevalt ei ole kasumiaruandes kajastatud tulud alati samaväärsed raha laekumisega ning kasumiaruandes kajastatud kulud ei võrdu tasutud kuludega. Sellest tulenevalt ei kajasta kasumiaruande puhaskasumi näitaja organisatsiooni käsutuses olevate rahaliste vahendite tegelikku olemasolu aruandekuupäeval.

Seetõttu korrigeeritakse rahavoogude aruande koostamisel puhaskasumi näitajat järgmises järjekorras:

1. Puhaskasumile lisatakse vara kulum, kuna amortisatsioonikulu on kulu, mis moodustab puhaskasumi, kuid ei too kaasa raha väljavoolu.

2. Aruandeaasta alguse ja lõpu varude jääkide muutuse summat korrigeeritakse. Kui varude jäägid suurenevad, arvatakse saldode erinevus puhastulust maha, kuna varude suurenemine toob kaasa raha väljavoolu. Kui varud vähenevad, lisatakse vahe.

3. Korrigeeritakse saadaolevate arvete muutuste summat. Kui debitoorsed arved aasta lõpus vähenesid, siis vahe liidetakse puhaskasumile, vastasel juhul lahutatakse sellest.

4. Kohandatud on võlgnevuse summa. Samal ajal toob võlgnevuste suurenemine kaasa sularaha sissevoolu, seega lisatakse võlgnevuste vahe puhaskasumile, vastasel juhul arvatakse vahe maha.

Nende korrigeerimiste tulemusena arvutatakse välja äritegevuse netorahavoog.

Investeerimis- ja finantseerimistegevuse rahavood määratakse otsemeetodil. Vahendite sissevoolu (laekumise) ja väljavoolu (väljavoolu) vahe on netorahavoog, mis määratakse iga tegevusliigi jaoks. Kõikide tegevusliikide kogu netovoog on aruandeperioodi sularaha suurenemine, mis on defineeritud kui aruandeperioodi alguse ja lõpu rahajääkide erinevus.

Välispraktikas avaldatakse finantsaruannetes teavet mitte ainult organisatsiooni sularahavarade, vaid ka nende ekvivalentide kohta. Raha ekvivalentide all viitab lühiajalistele väga likviidsetele investeeringutele, mis on kergesti konverteeritavad rahaks ja mille väärtuste muutumise risk on ebaoluline.

Rahavoogude aruande koostamise eesmärgil Venemaal sularaha all viitab otseselt sularahas ja sularahata rahale, mis asub organisatsiooni kassas, selle arveldus-, valuuta- ja erikontodel.

Rahavoogude aruandes esitatakse andmed, mis tulenevad otseselt kassaarvestuse kontode kannetest: 50 “Kassa” (v.a alamkonto 50-3 “Kassadokumendid”) jääk, 51 “Arvelduskontod”, 52 “Valuutakontod” , 55 “Erikontod pankades” (v.a alamkonto 55-3 “Hoiusekontod”), 57 “Ülekanded teel”.

Teave organisatsiooni rahaliste vahendite liikumise kohta nendel kontodel kajastub tekkepõhiselt alates aasta algusest ja esitatakse Vene Föderatsiooni valuutas.

Välisvaluutas rahaliste vahendite olemasolu (liikumise) korral genereeritakse algselt teave iga liigi välisvaluuta liikumise kohta organisatsiooni vastuvõetud rahavoogude aruande alusel. Pärast seda arvutatakse iga välisvaluutas tehtud arvutuse andmed ümber Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskursi järgi finantsaruannete koostamise kuupäeval. Üksikute arvutuste jaoks saadud andmed summeeritakse rahavoogude aruande vastavate näitajate täitmisel.

Rahavoog jooksvate tegevuste jaoks

Jaotises "Rahavoog jooksvate tegevuste jaoks" kajastatakse:

Avaldab teavet summade kohta, mis on saadud:

• toodete, kaupade, tööde ja teenuste müük, sh ettemaksed;
• rendi- ja litsentsimaksed, tasud, vahendustasud jne;
• teine ​​sissetulek.

Selle rea täitmiseks kasutatakse deebetkäivet kontodel 50 “Sularaha”, 51 “Arvelduskontod”, 52 “Valuutakontod” kirjavahetuses kontodega 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” ning 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” (sisaldab käibemaksu, ostjate tasutud aktsiisid).

Vastavalt reale "Muud laekumised" näidata saadud sularahasummad, mis on seotud organisatsiooni jooksva tegevusega ja mida ei ole eelmisel real näidatud:

eelarveline ja sihtfinantseerimine ning tulud:

• Kontode deebet 50 “Sularaha”, 51 “Arvelduskontod”, 52 “Valuutakontod” Konto 86 “Sihtfinantseerimine” krediit:

tasuta kviitungid:

• Kontode deebet 50 “Sularaha”, 51 “Arvelduskontod”, 52 “Valuutakontod” Konto 98 “Eelmaks perioodid” krediit (91 “Muud tulud ja kulud”):

tagasimaksed tarnijatelt:

• Kontode deebet 50 “Sularaha”, 51 “Arvelduskontod”, 52 “Valuutakontod” Konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” krediit;

nõuete rahuldamise kviitungid, kindlustushüvitise summad jne:

• Kontode deebet 50 “Sularaha”, 51 “Arvelduskontod”, 52 “Valuutakontod” Konto 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” krediit;

kasutamata arveldussummade tagastamine:

• Deebetkonto 50 “Sularaha” Krediidikonto 71 “Arveldused vastutavate isikutega”;

materiaalse kahju hüvitamise kviitungid jne:

• Kontode deebet 50 “Sularaha”, 51 “Arvelduskontod” Konto 73 “Arveldused personaliga muude tehingute eest” krediit.

1. kaupade, tööde, teenuste eest tasumiseks:

• Deebetkontod 60 „Arveldused tarnijate ja töövõtjatega“, 76 „Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega“ Krediidikontod „Sularaha“, 51 „Arvelduskontod“, 52 „Valuutakontod“, 55 „Erikontod pankades“ (sh ettemaks);

2. töötasu jaoks:

• Konto deebet 70 “Arveldused töötajatega töötasu eest” Kontode kreedit 50 “Sularaha”, 51 “Arvelduskontod”;

3. võlakohustuste intresside maksmiseks:

a) asutajatele makstud dividendid;

• Kontode deebet 75 “Arveldused asutajatega”, 70 “Arveldused personaliga töötasu eest” Kontode kreedit 50 “Sularaha”, 51 “Arvelduskontod”, 52 “Valuutakontod”.

Sellel real ei näidata laenude ja krediitide põhisummasid, mille organisatsioon aruandeaastal tagasi maksis. Need on näidatud jaotises "Finantstegevuse rahavood":

• Kontode deebet 66 “Arveldused lühiajaliste laenude ja laenude eest”, 67 “Arveldused pikaajaliste laenude ja laenude eest” Kontode kreedit 50 “Sularaha”, 51 “Arvelduskontod”, 52 “Valuutakontod”;

4. maksude ja tasude arvutamiseks:

• Kontode deebet 68 “Maksude ja lõivude arvestused”, 69 “Sotsiaalkindlustuse ja -kindlustuse arvestused” Kontode kreedit 50 “Sularaha”, “Arvelduskontod” (sh loetletud trahvisummad).

Kohustusliku pensionikindlustuse ning tööõnnetuste ja kutsehaiguste kindlustuse makstud sissemaksete jaoks saate sisestada täiendava rea:

• Kontode deebet 69 “Sotsiaalkindlustuse ja -kindlustuse arvestused” Konto 51 “Arvelduskontod” krediit;

5. muude maksete, ülekannete puhul:

a) trahvid, karistused, trahvid, mida organisatsioon maksab ärilepingute tingimuste rikkumise eest:

• Konto 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” deebet Konto 51 “Arvelduskontod”;

b) vastutavatele isikutele välja antud rahalised vahendid:

• Konto 71 deebet “Arveldused vastutavate isikutega” Konto 50 krediit “Sularaha”;

c) töötajatele väljastatud laenud:

• Konto 73 deebet “Arveldused personaliga muude toimingute eest” Konto 50 krediit “Sularaha” jne.

Kui kirjete “Muud tulud” ja “Muud kulud” all on märkimisväärsed käibed, tuleb aruande lisaridadel esitada jaotus.

Jooksva tegevuse rahavoogude tulemused

Vastavalt reale “Jooksvate tegevuste raha liikumise tulemused” kajastab jooksva tegevuse raha sisse- ja väljavoolu erinevust. See erinevus võib olla positiivne või negatiivne. Teisel juhul on sulgudes kajastatud näitaja “Jooksva tegevuse rahavoo tulemused”.

Jaotises “Rahavoog investeerimistegevusest” kajastatakse:

Indikaator “Sularaha laekunud – kokku” moodustub järgmiste üksuste arvandmete summana:

1. "Põhivara ja muu vara müügist." Sellel real kajastatakse seadmete, liisitud esemete, immateriaalse põhivara, lõpetamata ehitusprojektide jms müügist saadud rahalisi vahendeid. Rea täitmiseks kasutada kassaarvestuse kontode deebetis olevaid vastavaid käibeid vastavuses kontodega 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” ja 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”. Käibemaksu summasid maha ei arvata:

2. "Dividendid, intressid finantsinvesteeringutelt" - muude organisatsioonide kapitalis osalemisest saadud summad (dividendid):

• Deebetkontod 50 “Sularaha”, 51 “Kassakontod”, 52 “Valuutakontod” Krediidikontod 91 “Muud tulud ja kulud”, 16 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”.

Väärtpaberite (v.a aktsiad), laenude intressid, panga poolt sularahajäägilt kogutud intressid:

• Deebetkontod 50 “Sularaha”, 51 “Arvelduskontod”, 52 “Valuutakontod” Krediidikontod 91 “Muud tulud ja kulud”, 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”;

3. "Muud tarned". See rida kajastab laekumisi:

a) üle 12 kuu soetatud aktsiate ja võlaväärtpaberite müük (aktsiad, võlakirjad, vekslid) ja muud finantsinvesteeringud, mis on kajastatud kontode 50 “Raha”, 51 “Arvelduskontod”, 52 “Valuuta” deebetis. kontod” vastavuses kontodega 58 “Finantsinvesteeringud”, 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” ning 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”;

b) teistele organisatsioonidele antud laenude tagasimaksmine:

• Kontode deebet 50 “Sularaha”, 51 “Kassakontod”, 52 “Valuutakontod” Konto 58 “Finantsinvesteeringud” krediit.

Rida “Saadetud sularaha – kokku” moodustub järgmiste üksuste arvandmete summana:

1. “Põhivara (sh kasumlikud investeeringud materiaalsesse põhivarasse) ja immateriaalse põhivara soetamiseks).” Sellel real näidatakse omandatud või loodud põhivara eest tarnijatele ja töövõtjatele makstud summad:

• Deebetkontod 60 „Arveldused tarnijate ja töövõtjatega“, 76 „Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega“ Krediidikontod 50 „Sularaha“, 51 „Arvelduskontod“, 52 „Valuutakontod“, 55 „Eripangakontod“ (sh ettemaks) ;

2. "Finantsinvesteeringuteks" - Sellel real dešifreeritakse väärtpaberite müüjatele ja teistele organisatsioonidele ja isikutele seoses nende omandamisega üle kantud summad:

• Deebetkontod 60 „Arveldused tarnijate ja töövõtjatega“, 76 „Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega“ Krediidikontod 50 „Sularaha“, 51 „Arvelduskontod“, 52 „Valuutakontod“, 55 „Erikontod pankades“;

3. "Muude maksete, ülekannete jaoks." Sellel real võib näidata laenuvõtjatele laenulepingu alusel üle kantud summasid:

• Deebetkonto 58 “Finantsinvesteeringud” Krediidikonto 50 “Sularaha”, 51 “Kassakontod”.

Vastavalt reale “Investeerimistegevuse rahavoo tulem” kajastub investeerimistegevusest raha sisse- ja väljavoolu erinevus. See erinevus võib olla positiivne Ja negatiivne. Teisel juhul on sulgudes kajastatud näitaja “Investeerimistegevuse rahavoo tulem”.

Rahavoog finantseerimistegevusest

Jaotises “Finantstegevuse rahavoog” kajastatakse:

Indikaator “Sularaha laekunud – kokku” moodustub järgmiste üksuste arvandmete summana:

1. "Krediidid ja laenud" - võlausaldajatelt lepingute alusel saadud summad (laen, krediit) ilma kogunenud intressita. Intressisummad kajastatakse jooksva või investeerimistegevuse operatsioonide osana, olenevalt laenatud allikate kaasamise eesmärgist:

• Kontode deebet 51 “Valuutakontod”, 52 “Valuutakontod” Kontode kreedit 66 “Arveldused lühiajaliste laenude ja võlakohustuste eest”, 67 “Arveldused pikaajaliste laenude ja laenude eest”;

2. "Eelarveeraldised ja muu sihtfinantseerimine"— näidatakse eelarve ja sihtfinantseerimise summad;

3. "Osalejate panused" - aktsionäridelt (asutajatelt) nende enda omandiväärtpaberite paigutamise tulemusena saadud summad:

• Kontode deebet 50 “Sularaha”, 51 “Arvelduskontod”, 52 “Valuutakontod” Konto 75 “Arveldused asutajatega” krediit (81 “Oma aktsiad (aktsiad)”);

4. "Muud kviitungid" - finantstegevusest saadud tulu summad, mis ei kajastu loetletud ridadel.

Näitaja „Saadetud raha – kokku” moodustub järgmiste üksuste arvandmete summana:

1. "Laenude ja laenude tagasimaksmiseks" - laenatud vahendite põhivõla tagasimaksmiseks üle kantud vahendid (va intressid):

• Kontode deebet 66 “Arveldused lühiajaliste laenude ja laenude eest”, 67 “Arveldused pikaajaliste laenude ja laenude eest” Kontode kreedit 51 “Arvelduskontod”, 52 “Valuutakontod”;

2. "Dividendide maksmiseks" - Sellel real on näidatud ettevõtte osalejatele makstud dividendide summad:

3. "Muude maksete, ülekannete jaoks" - Sellel real saab näidata liisinguandjale üle kantud liisingumaksete summasid:

• Konto deebet 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” Kontode kreedit 51 “Arvelduskontod”, 52 “Valuutakontod”, 55 “Erikontod pankades”.

Vastavalt reale “Finantstegevuse rahavoogude tulem” kajastab erinevust finantstegevusest raha sisse- ja väljavoolu vahel. See erinevus võib olla positiivne Ja negatiivne. Teisel juhul on sulgudes kajastatud näitaja “Finantseerimistegevuse rahavoo tulem”.

Näitaja “Aruandeperioodi rahavoo tulem” on aruandeperioodi rahavoogude tulemuste näitajate algebraline summa kõikide tegevusliikide kohta. Tal võib ka olla positiivne või negatiivne tähendus.

Rahavoogude aruanne näitab raha kogujääki igat liiki tegevuste kohta aruandeperioodi alguses ( rida “Rahajääk aruandeaasta alguses”).

Raha jääk aruandeperioodi lõpus arvutatakse korrigeerides (suurendades või vähendades) aruandeperioodi alguse rahajääki aruandeperioodi rahavoo tulemi summa võrra.

Teave rahavoogude kohta esitatakse aruannetes vähemalt kahe aasta kohta (aruandlus ja eelnev).

See aruanne kajastab raha ja raha ekvivalentide makseid ja laekumisi kontodele. Viimased on väga likviidsed finantsinvesteeringud, mida saab hõlpsasti sularahaks konverteerida, kuid mille väärtus võib veidi muutuda. Kõik raamatupidamist pidavad organisatsioonid peavad esitama rahavoogude aruande. Raamatupidaja poolt täidetud näidis tuleb esitada aruandeaastale järgneva aasta esimese kvartali lõpuks.

Vaatame lähemalt, millised artiklid dokumendis puuduvad:

• kaubavahetustehingute summad;
• investeeritud vahendid raha ekvivalentidesse;
• valuutaoperatsioonid;
• pangast raha vastuvõtmine, raha ülekandmine kontode vahel, mis ei muuda varade kogusummat.

Aruande täitmisel jaotatakse kõik vood jooksvate, finants- ja investeerimistegevuste järgi. Esimesel juhul kajastub tavategevuse finantstulemus, teisel juhul - see on seotud põhivara soetamisega. Kapitali ja laenatud vahendite struktuuri muutvad maksed on toodud alljärgnevas rahavoogude aruande täitmise juhendis, kus on täpsustatud, millised summad igale reale kanda.

Kokkuvarisenud indikaatorid

Tüüpvorm ei näe ette ridade nummerdamist. Kui dokument esitatakse statistikasse, siis koodid tuleb sisestada iseseisvalt, lähtudes Rahandusministeeriumi korraldusest nr 66. Muudel juhtudel pole artikleid vaja nummerdada.

Mõnda fondivoogu näidatakse kokkuvarisemise alusel. Näiteks kui need iseloomustavad vastaspoolte tegevust rohkem kui ettevõtet ennast. Sellised toimingud hõlmavad järgmist:

• agentuuri rahavood, mis on seotud vahendustasude maksmisega;
• käibemaks ja aktsiisid;
• laekumised vastaspoolelt, mis on seotud üüri kommunaalmaksete hüvitamisega.

Vähendatud käibemaksu kajastamisel peate märkima vastaspooltelt saadud ja maksete osana loetletud summade vahe. Need numbrid võivad ilmuda ridadena:

• 4119, kui tarnijatele ja eelarvesse kantud käibemaks on väiksem ostjatelt ja eelarvest laekuvast;
• 4129, kui tarnijatele ja eelarvesse kantud käibemaksu on rohkem kui ostjatelt ja eelarvest laekunud.

Iseärasused

• Aruanne ei kajasta kogu rahavoogude loetelu. Sama toimingu võib liigitada mitmesse kategooriasse. Sel juhul tuleb ühekordne makse jagada eraldi tehinguteks.
• Aruanne koostatakse tuhandetes või miljonites rublades.
• Kui raha laekub välisvaluutas, kantakse aruandesse summa, mis on konverteeritud Vene rubladesse makse laekumise kuupäeva vahetuskursi alusel. Kui sarnaste tehingute arv, mille hind on väljendatud mõne teise riigi valuutas, on suur, saab kasutada keskmist kurssi.
• Kindlasti tuleb kajastada nende varade raha ekvivalente, mis muudavad hinda ja mida saab igal ajal müüa.

Kork

Kõigepealt sisestatakse aruandesse teave organisatsiooni kohta: ettevõtte nimi, maksukohustuslasena registreerimisnumber, tegevuse liik. Järgmisena kantakse perioodi alguse saldod raamatupidamises ja kassas. Kõik vood on jagatud kolme rühma (jooksvad, investeeringud, finantstehingud), millest igaüks jaguneb täiendavalt tuludeks ja kuludeks. Kuidas rahavoogude aruannet täita? Iga artikli vastas on kaks veergu. Esimene (“3”) sisaldab aruandeperioodi summasid ja teine ​​(“4”) - eelmise.

Tegevustegevus

Organisatsiooni peamine rahaallikas on ostjate ja tarnijate raha. Seetõttu on real (real) 4111 kajastatud laekunud tulude ja ettemaksete summa, millest on maha arvatud käibemaks ja aktsiisimaksud. Seda teavet saab kõige likviidsemate varade (50–58) ja KT62 (76) DT kontode käibest.

Laekunud rendi-, litsentsi- ja muude vahendustasude summad ilma käibemaksuta kajastuvad real 4112. Kui organisatsiooni tavapäraseks tegevuseks on kinnisvara rentimine, siis tuleks need summad kajastada tuludes. Real 4113 näidatakse tulu finantsinvesteeringute edasimüügist ja muud tulud kajastatakse eraldi kirjel (4119). See artikkel sisaldab eelkõige järgmist:

• töötajatele väljastatud laenude tagasimaksmine;
• varem kulutamata aruandekohustuslike summade tagastamine;
• valuutatehingute finantstulemused;
• võlainvesteeringute intressid.

Laekumiste kogusumma kantakse lehele 4110. Nii koostatakse raamatupidamisstandardi rahavoogude aruande esimene osa.

Kulukirjete täitmise kord on sarnane. Esmalt näidatakse tooraine ja materjali tarnijatele makstud summa (4121). Andmed on võetud bilansist, täpsemalt KT50 (51, 52) ja DT60 (76) käibe kohta näidatud summad. Raha ülekandmine osapooltele kajastub konto 91/2 kaudu ning sularaha kulutavad vastutavad isikud. Järgmisena märgitakse aruandesse väljamakstud töötasu suurus (4122). Need andmed on võetud DT70 KT51 postitustest. Kohustuste intressisumma kajastamiseks eraldatakse eraldi rida 4123.

Tasutud tulumaksu suurus on märgitud samanimelisel leheküljel 4124 Kõigi muude maksude, välja arvatud kaudsete, sotsiaalkindlustusmaksete summa on kajastatud leheküljel 4129. Järgmisena kassakulude kogusumma (4120) ja finants. Kuvatakse jooksvate tegevuste tulemus (4100). Siit saate teada, kuidas täita bilansist kontode rahavoogude aruannet.

Investeerimistegevus: tulu

Tegevuse käigus saab organisatsioon osta ja müüa põhivara. Sellistest tehingutest tulenevad rahavood tuleb kajastada rahavoogude aruandes. Vormi täidetud näide esitatakse allpool.

Aruande teises osas näidatakse saadud dividendide summa (lk 4214), tulu teiste ettevõtete aktsiate müügist (lk 4212) ja finantsinvesteeringud. Saadud dividendide kohta on informatsioon võetud DT50 (52, 58) ja CT 76 käibest. Finantsinvesteeringute tegeliku mahu määramiseks tuleb näidatud tehingutest eraldada summad, mis kanti alamkontole “Arvete intressid”. Aruandes on ka väljastatud laenude tagasimaksmise info (lk 4213), mis on võetud DT50 KT58 käibest. Eraldi on välja toodud muude (lk 4119) ja üldiste tulude (lk 4210) summa.

Investeerimistegevus: kulud

Eraldi eraldatakse võlaväärtpaberite ostmiseks, laenu andmiseks (rida 4223), finantsinvesteeringuteks (rida 4222), aktsiate ja võlakirjade omanikele makstavateks intressideks (rida 4224) ja muudeks makseteks (rida 4229) eraldatud vahendid. . Järgmisena tõstetakse kulude summa kuvamiseks esile rida. Teave, mille alusel nendesse artiklitesse andmeid sisestatakse, on võetud DT58 tiraažist.

Siin on, kuidas täita rahavoogude aruannet teises jaotises.

Finantstegevus: tulu

Kapitali struktuuri muutustega seotud rahavoogude teave on kantud raamatupidamisstandardi kolmandasse jaotisesse "Rahavoogude aruanne". Täitmise protseduur on sarnane eelnevalt kirjeldatule. Esmalt märgitakse ettevõttele võlgu laekunud summad (4311). Teave on käibelt võetud KT66 (67) DT50 (51) pealt. Eraldi on välja toodud veksliga vormistatud laenusumma (4314), samuti aruandeperioodi omanike sissemaksed (4312, 4313), muud tehingud (4319) ja laekumiste kogusumma (4310).

Finantstegevus: kulud

Info vekslite, võlakirjade tagasiostmisele, laenu tagasimaksmisele suunatud rahavoogude kohta on kajastatud lk 4323. Andmed on võetud käibest DT66 (67) ja KT50 (51) kohta. Eraldi on kajastatud väljamakstud dividendide summa (4322) ja muud kulud (4329).

Tulemused

Real 4400 kuvatakse kogusaldo, mis saadakse ridade 4100, 4200 ja 4300 summade liitmisel. Sulgudesse sisestatakse negatiivne väärtus. Lisaks märgitud:

• Rahaliste vahendite jääk aruandeaasta alguses (4450) ja lõpus (4500).
• Vahetuskursi mõju rahaline väljendus rubla suhtes (4490).

Siit saate teada, kuidas koostada ettevõtte rahavoogude aruannet. Täidetud vorm tuleb esitada koos föderaalsele maksuteenistusele. See reegel kehtib kõigi raamatupidamist pidavate organisatsioonide kohta, välja arvatud mittetulunduslikud struktuurid. Väikeettevõtted, kelle tegevustulemusi saab aru andmata aru saada, ei pruugi teavet anda.

Kuidas täita rahavoogude aruannet otsemeetodil?

Seisuga 01.01 on OÜ-l saldod kassas (3000 rubla) ja pangakontol (60 000 rubla). Peate täitma aruande ülalkirjeldatud täitmise liikumise kohta.

Reale “Saldo aasta alguses” kantakse summa: 3+60= 63 tuhat rubla.

Käesoleval perioodil sai organisatsioon 1,77 miljonit rubla. ostjatelt ja veel 472 tuhat rubla. ettemaksete näol. Need andmed on võetud postitustest DT50 KT62 ja DT50 KT62. Aruandes real “Müügitulu” (lk 4111) on näidatud summad ilma käibemaksuta: 1770-270+472-72 = 1,9 miljonit rubla.

Käesoleval perioodil sai organisatsioon riigiabi 70 tuhat rubla. Vahendeid kasutati toodete valmistamiseks vajalike toorainete ostmiseks. Need tehingud on bilansis kinnitatud järgmiste kannetega:

DT51 KT86 - eelarvest laekunud vahendid.

DT86 KT98 - arvestatakse edasilükkunud kulusid.

Kuna valitsuse abi suurendab kapitali eelarvet, kajastuvad need summad aruande teises osas rubriigis "muud tulud" (lk 4119).

Aasta jooksul kandis ettevõte tarnijatele üle 944 tuhat rubla. Andmed on võetud juhtmestikust DT60 KT51. See summa miinus käibemaks kajastub real 4121. Lisaks väljastati kassast töötajate palkade maksmiseks 150 tuhat rubla. Andmed on võetud juhtmestikust DT70 KT50. See summa kantakse reale 4122.

Aasta jooksul anti organisatsiooni töötajatele rahalist abi summas 210 tuhat rubla. Andmed on võetud juhtmestikust DT73 KT50. See makse on seotud jooksvate tegevustega ja on näidatud jaotises „Muud maksed”.

Töötaja tagastas kassasse kasutamata aruandekohustuslikud vahendid summas 10 tuhat rubla. Samal perioodil said tarnijad toodete müügilepingu tingimuste rikkumise eest trahvi summas 210 tuhat rubla. Need tehingud kajastatakse bilansis järgmiste kannetega: DT50 KT71 (76). Trahvi ja aruandekohustuslike vahendite suurus on 220 tuhat rubla. kajastub "muude tulude" all. Siit saate teada, kuidas täita äritegevuse tehingute osa rahavoogude aruannet.

Aastaga müüs organisatsioon masina ja hoone maha. Tehingust laekus 1,18 miljonit rubla. Müüdi ka teise organisatsiooni väärtpabereid 40 tuhande rubla väärtuses. Need tehingud kantakse bilanssi DT51 KT60 (76) kirjendamise teel kogusummas 1,22 miljonit rubla. Aruandes on need tehingud kajastatud real 4211 (müüdud põhivara summale ilma käibemaksuta) ja 4222.

Käesoleval perioodil tagastati LLC-le 80 tuhat rubla. laenu näol. Andmed on võetud juhtmestikust DT51 KT58. See summa kajastub real 4213.

Ettevõte kulutas OS-i ostmiseks 885 tuhat rubla. Andmed on võetud juhtmestikust DT60 KT51. Teistele organisatsioonidele anti laene 60 tuhande rubla ulatuses. Andmed on võetud juhtmestikust DT58 KT51. Need kaks tehingut kantakse ridadele 4221 ja 4223.

Aruandeperioodil sai organisatsioon lühiajalist laenu 12 tuhande rubla eest. (DT51 KT66). See summa kajastub real 4223. Samuti maksis ettevõte tagasi pangast võetud laenu summas 320 tuhat rubla. Numbrid on võetud DT66 KT51 pöörete põhjal. Seda tehingut kajastab lk 4323.

Rahavoogude aruanne: eelarvemaksete täitmise reeglid

Käibemaksuga seotud rahavood tuleb näidata ahendatuna. Kogu maksusumma arvutatakse kõikide tehingute kohta, kuid seda näidatakse jooksva tehingu kontekstis. Eelarvesse kantud maksude ja lõivude summa oli 360 tuhat rubla: tuumaelektrijaam - 130 tuhat rubla, käibemaks - 210 tuhat rubla, muud maksud - 20 tuhat rubla. Kõik loetletud summad kajastuvad bilansis, postitades DT68 KT51. Need summad kantakse aruandesse ridadele 4124 (240 tuhat rubla) ja 4129 (20 tuhat rubla).

Kuidas täita rahavoogude aruannet: kogusumma ridade täitmise näide

Investeerimistehingute rahavoogude kogusumma (4200) arvutatakse, lahutades summast kõik laekunud vahendid ja kulutatud summa. Esiteks tuleb numbrid käibemaksust vabastada:

1000+40+80 -700-60 = 1120-760 = 360 tuhat rubla.

Finantstehingute käibemaksu liikumist ei toimunud. Seetõttu oli saadud voog, mis on sisestatud leheküljele 4219, järgmine:

270+72-144-200+180-135 = 43 tuhat rubla.

Finantstehingute bilanss on:

12+70-320 = -238 tuhat rubla. See summa kantakse aruandesse sulgudesse.

Kõigi laekumiste ja kulude vahe (843+310-238 = 915 tuhat rubla) kajastub artiklis “Aruandeperioodi lõppjääk”. Eraldi näidatakse saldo aasta lõpus. See moodustab:

63+915 = 978 tuhat rubla.

Siit saate teada, kuidas rahavoogude aruannet täita. Täitmise näide on näidatud alloleval fotol.

Kuidas käibemaksu jaotada?

Kõik raha laekumised ja väljaminekud tuleb enne makse tegemist maksudest "puhastada". See protsess tekitab raamatupidajatele raskusi. Kõik kontod ei kajasta käibemaksu eraldi. Arvutustes vigade vältimiseks peate tegema järgmist:

• eraldada DT62 (60) KT51 aastased käibesummad;
• korrutades arvu 18/118-ga, kaotate seega käibemaksu;
• ülejäänud summa "vabastatakse" maksudest.

See arvutusmeetod sobib ainult vastaspooltele, kes müüvad kaupu 18% intressimääraga. Mida teha toodetega, millele on ette nähtud 10% määr, ja nendega, mis ei ole üldse käibemaksukohuslased? Sellistel juhtudel peate toimingud sorteerima erinevate määradega:

Käibemaksu saldo = laekunud käibemaks + eelarvest laekunud summad - ülekantud käibemaks - makstud käibemaks.

Arvutatud erinevus on konkreetset tüüpi tegevuse "neto" rahavoog:

• Positiivne summa võetakse arvesse real 4119;
• Negatiivne summa on näidatud leheküljel 4129 sulgudes.

Mitte kõik raamatupidajad ei järgi seda algoritmi. Kui aruandes ei ole käibemaksu eraldatud, tuleb see seletuskirjas ära märkida.

Kuidas palka kajastada?

Leheküljel 4122 on märgitud kõik töötasuga seotud väljamaksed. Küsimus on selles, et kas sellele reale on vaja kanda lisaks palkadele, puhkustele ja preemiatele ka üksikisiku tulumaks ja kindlustusmaksed? Mõned eksperdid leiavad, et selles artiklis on vaja märkida ainult käive vastavalt DT70 KT50 (51) ning ülekantud üksikisiku tulumaksu, tasude ja muude maksude summad peaksid olema kajastatud leheküljel 4129. Selle jaotusega saate aru, et kellele raha saadetakse: töötajatele või eelarvele. Teised leiavad, et leheküljel 4122 on vaja näidata kõiki palgaarvestusega seotud makseid. Siis on võimalik kindlaks teha, kui palju maksab organisatsioonil töötajate “ülalpidamine”. Mõlemal variandil on õigus eksisteerida. Peate lihtsalt selgitavas märkuses märkima teabe kuvamise valitud meetodi.

TEJ

Ankeedi korrektseks täitmiseks tuleb kindlaks teha, millised tehingud teenisid kasumit, milline on aruandeaasta tulumaksu tasumise allikas ja olenevalt saadud tulemustest sisestama andmed. Kõige sagedamini oli rahaallikaks tulu tavategevusest. Seetõttu kajastub maksusumma real 4124.

Raha ekvivalendid

Kuidas täita rahavoogude aruannet seoses oma finantsinvesteeringutega? Esiteks vaatame täpselt, millised varad sellesse kategooriasse kuuluvad. Raha ekvivalendid on pangaarved, nõudmiseni hoiused ja muud varad, mida saab hõlpsasti sularahaks konverteerida, kuid millega kaasneb hinnarisk. Bilansis kajastuvad sellised väärtused real 1250. Sama summa tuleks kanda aruandesse.

Organisatsiooni bilansis võib olla vara, mille hind on väljendatud mõne teise riigi valuutas. Kuidas sel juhul rahavoogude aruannet täita? Näide välisvaluutas tehtud tehingute andmete sisestamisest.

Aruande koostamise põhimõte on sarnane bilansi täitmisega. Valuuta väärtused kajastuvad vormil nr 1 tehingukuupäeva rubla kursi järgi. Aasta alguses (lk 4450) ja aasta lõpus (lk 4500) kontodele dollarite ja eurode saldode summade sisestamisel tuleb märkida 31. detsembri vahetuskurss. Vahe, mis selgus pärast ümberarvestusi, tuleb ühildada lk 4490. Kui sularaha varad ja kontod on välisriigis Organisatsioonil ei ole valuutat, siis tehakse arvutused järgmise valemiga:

Lehekülg 4490 = DT50 (52) KT91-1 aastakäive – KT50 (52) DT91-2 aastakäive.

Arvutuste õigsust saate kontrollida järgmise valemi abil:

Lehekülg 4500 = leht 4450 - lk 4400 - lk 4490.

2011. aastal Rahandusministeeriumi korraldusega 02.02.2011. nr 11n kinnitati. Selle kasutuselevõtt oli tingitud katsest lähendada Venemaa raamatupidamisstandardeid rahvusvahelistele finantsaruandluse standarditele (IFRS).

Vastavalt PBU 21/2008 lõikele 6 peab organisatsiooni raamatupidamispoliitika tagama ratsionaalse raamatupidamise, lähtudes äritingimustest ja organisatsiooni suurusest (ratsionaalsusnõue).

Organisatsiooni rahavoogude aruande näitajad on kajastatud rublaRF.

Välisvaluutas rahavoogude summa arvutatakse ümber rubladesse selle välisvaluuta ametliku vahetuskursi alusel rubla suhtes, mille on kehtestanud Vene Föderatsiooni Keskpank makse või laekumise päeval.

Märge:Erinevus, mis tuleneb ümberarvutamine organisatsiooni rahavood ning rahajäägid ja raha ekvivalendid välisvaluutas erinevate kuupäevade kursidel, mis kajastuvad rahavoogude aruandes eraldi organisatsiooni jooksvatest, investeeringu- ja finantsrahavoogudest kui välisvaluuta kursi muutuste mõju rubla suhtes.

2. Eelmise perioodi rahavoogude aruande näitajad.

Eelmise aasta aruande näitajad on üle kantud 2010. aasta rahavoogude aruandest, korrigeerides neid andmete võrreldavuse huvides.

Vastavalt sellele, kui aruandeperioodile eelneva perioodi andmed, võrreldamatu aruandeperioodi andmetega, siis esimesed neist andmetest kuuluvad korrigeerimisele lähtudes raamatupidamist reguleerivate õigusaktidega kehtestatud reeglitest. Iga märkimisväärne kohandamine tuleb avalikustada selgitustes bilanssi ja kasumiaruandesse koos viitega selle korrigeerimise põhjustele .

Need. 2010. aasta rahavoogude aruande andmed tuleb kohandada:

• kajastama raha ekvivalente;
• “tõmba välja” kaudsete maksude summad ja näita nende eest vastastikuste arvelduste saldot;
• "kärpima" käivet, mis ei ole organisatsiooni rahavood;

Tehke muid muudatusi, mis mõjutavad näitajate võrreldavust.

Kui mulluste näitajate korrigeerimine on keeruline, tuleb näitajad arvutada 2010. aasta raamatupidamisandmete põhjal (mis tähendab tegelikult uue rahavoogude aruande koostamist 2010. aasta kohta).

Märge:Aruande täitmisel pidage seda meeles omavastutus või negatiivne näitajad on näidatud aruandes sulgudes(Rahandusministeeriumi 2. juuli 2010. a korraldus nr 66n „Organisatsiooni raamatupidamisaruannete vormide kohta”).

3. Täitke jaotis "Rahavood jooksvatest tehingutest".

Jaotis "Rahavood jooksvatest operatsioonidest" sisaldab näitajaid, mis iseloomustavad organisatsiooni põhitegevusega seotud raha laekumist ja väljavoolu (laekumised klientidelt ja maksed tarnijatele).

Kajastub ka selles jaotises:

1. Sissetulek:

• rent, litsentsimaksed, kasutustasud, komisjonitasud ja muud sarnased maksed;
• ostjate (klientide) nõuete intressidelt;
• finantsinvesteeringute edasimüügist;
• muud (sh positiivne lõppsaldo käibemaksu osas).

2. Maksed:

• töötajate töötasude kohta;
• tulumaks;
• võlakohustuste intressid (v.a investeerimisvara väärtuses arvesse võetavad intressid);
• muud (sh käibemaksu negatiivne lõppsaldo).

3. Jooksvate tegevuste rahavoogude bilanss (laekumised jooksvatest operatsioonidest miinus jooksvate toimingute maksed).

Märge:Vastavalt PBU 23/2011 punktile 12 on organisatsiooni rahavood, mis ei saa järgi selgelt klassifitseeridapunktid 8- 11 Eraldised, mis on liigitatud jooksva tegevuse rahavoogudeks.

TULU JOOKSELT TEGEVUST

Laekumised - kokku(rida 4110 ) - näitab jooksvate toimingute tulude kogusummat (arvutatud ridade summana). 4111 -4119 ).

Kaasa arvatud:

toodete, kaupade, tööde ja teenuste müügist(rida 4111 ) - näitab arvelduskontodele ja organisatsiooni kassasse (samuti raha ekvivalentide kontodele) laekunud raha ja nende ekvivalentide summat müüdud kaupade, tööde, teenuste eest (sh vahendustasud ja agentuuritasud).

Need laekumised kajastuvad raamatupidamisregistrites järgmiste kontode deebetis:

• 50 "Kassa";
• 51 “Arvelduskontod”;
• 52 «Valuutakontod»;

liisingmaksed, litsentsitasud, autoritasud, komisjonitasud ja muud sarnased maksed(rida 4112 ) - näitab liisingumaksete, litsentsitasude, vahendustasude ja muude sarnaste maksete eest saadud raha ja selle ekvivalentide summat.

Need laekumised kajastuvad ka kontode 50, 51, 52, 58, 76 deebetis, millest on maha arvatud summad:

• kaudsed maksud (käibemaksu summad arvame maha, v.a käibemaks tagasimaksetelt ning põhi- ja põhisummalt võlgnetavatelt summadelt);
• agentidele, komisjoniagentidele, vahendajatele laekunud üleandmiseks käsundiandjatele, käsundiandjatele, vahendajate klientidele;
• saadud kommunaal- ja muude kulude hüvitamiseks.

Märge:Kui ülaltoodud summad laekumiste summast maha arvata, negatiivne tulemus, siis peaks see summa joontel kajastuma 4121 « tooraine, materjalide, tööde, teenuste tarnijatele (töövõtjatele)” ja/või 4129 "muud maksed".

finantsinvesteeringute edasimüügist(rida 4113 ) - näitab lühiajaliselt (tavaliselt kolme kuu jooksul) edasimüügi eesmärgil ostetud finantsinvesteeringute eest saadud raha ja ekvivalentide summat.

Märge:Vastavalt PBU 23/2011 punktile 17 kajastuvad rahavood rahavoogude aruandes kokku kukkunud juhtudel, kui neid iseloomustab kiire käive, suured summad ja lühikesed tagastusperioodid.

Seega näidatakse finantsinvesteeringute laekumisi ainult organisatsiooni saadud majandusliku kasu summas (laekumiste kogusumma miinus realiseeritud finantsinvesteeringute soetamiseks kulutatud summad).

(read 4114 - 4118 ) - näidatakse lisaridade nimetused ja nendele nimedele vastavad laekumiste summad.

Lisaridadel saab raamatupidaja olulisuse astet arvestades kajastada jooksva tegevuse tulusid, mida muudel ridadel tulusummades arvesse ei võeta.

Sellised kviitungid võivad olla need, mida ei saa üheselt salastada.

Nende laekumiste summad kajastatakse samadel põhimõtetel nagu real müügitulude summad 4111 .

muu tarne(rida 4119 ) - näitab organisatsioonide jooksvast tegevusest saadud muude tulude suurust. Sellised kviitungid võivad olla:

• valuuta müügist/ostmisest saadava kasu suurus;
• käibemaksu maksete positiivne saldo;
• hüvitise summad;
• ostjate (klientide) nõuete intress;
• muu vara müügist saadud tulu (v.a põhivara müük);

Nende laekumiste summad kajastatakse samadel põhimõtetel nagu real müügitulude summad 4111 .

Sellel real “varisenud” kajastuvad organisatsiooni eelarvest laekunud kaudsete maksude summad (näiteks käibemaksutagastus).

MAKSED JOOKSE TEGEVUSE EEST

Maksed – kokku(rida 4120 ) - näitab jooksvate tehingute maksete summat (arvutatud ridade summana). 4121 -4129 ). Näitajad ridade kaupa 4120 ja joonte järgi 4121-4129

Kaasa arvatud:

tooraine, materjalide, tööde, teenuste tarnijatele (töövõtjatele).(rida 4121 ) - näitab tarnijatele ja töövõtjatele saadud kaupade ja materjalide, tööde ja teenuste eest, mis on seotud organisatsiooni jooksva tegevusega.

• 50 "Kassa";
• 51 “Arvelduskontod”;
• 52 «Valuutakontod»;
• 58 «Finantsinvesteeringud» (finantsinvesteeringutega seotud raha ekvivalentide arvestuse mõttes);
• 76 «Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega» (muude raha ekvivalentide arvestuses);

ja need kajastuvad rahavoogude aruandes, millest on maha arvatud järgmised summad: seoses töötajate tasustamisega(rida 4122 ) - näitab organisatsiooni töötajate tasustamisega seotud maksete suurust (sh organisatsioonide töötajatele tehtud maksed kolmandate isikute kasuks).

Need maksed kajastuvad raamatupidamisregistrites järgmiste kontode krediidil:

• 50 "Kassa";
• 51 “Arvelduskontod”;
• 52 «Valuutakontod»;
• 58 «Finantsinvesteeringud» (finantsinvesteeringutega seotud raha ekvivalentide arvestuse mõttes);
• 76 «Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega» (muude raha ekvivalentide arvestuses);

võlakohustuste intressid(rida 4123 ) - näitab võlakohustuste intresside tasumisega seotud maksete summat, välja arvatud investeeringu vara maksumuses sisalduvad intressid.

tulumaks(rida 4124 ) - näitab ettevõtte tulumaksu tasumisega seotud maksete summat, sealhulgas ettemakseid, välja arvatud ettevõtte investeeringute või finantstoimingutega otseselt seotud ettevõtte tulumaks.

(read 4125-4128 ) - näidatakse lisaridade nimetused ja nendele nimedele vastavad maksesummad.

Lisaridadel saab raamatupidaja olulisuse taset arvesse võttes kajastada jooksvate tegevuste makseid, mida muudel ridadel maksete summades ei arvestata.

Sellised maksed võivad olla maksed, mida ei saa selgelt klassifitseerida.

Nende maksete summad kajastuvad samadel põhimõtetel nagu tarnijatele ja töövõtjatele tehtud maksete summad saadud kaupade ja materjalide, tööde ja teenuste eest, mis on seotud organisatsiooni jooksva tegevusega real. 4121 .

muud maksed (rida 4129 ) - näitab organisatsioonide jooksva tegevusega seotud muude maksete summat. Sellised maksed võivad olla:

• valuuta müügist/ostmisest tekkinud kahju suurus;
• raha ekvivalentide vahetamisel saadud kahju suurus;
• negatiivne maksebilanss (võlg eelarvele) käibemaksu osas;
• trahvid, trahvid ja sanktsioonid, mida organisatsioon maksab osapooltega sõlmitud lepingute alusel.

Muude maksete summad kajastatakse samadel põhimõtetel nagu tarnijatele ja töövõtjatele tehtud maksete summad saadud varude, tööde ja teenuste eest, mis on seotud organisatsiooni jooksva tegevusega real. 4121 .

Organisatsiooni poolt eelarvesse makstud kaudsete maksude summad (näiteks käibemaks) kajastuvad sellel real „varisenud“.

Jooksva tegevuse rahavoogude bilanss(rida 4100 ) – näitab jooksvate toimingute laekumiste ja jooksvate toimingute maksete vahe suurust.

Liin 4100 = string 4110 - rida 4120.

1. Täitke jaotis "Rahavood investeerimistegevusest".

Selles jaotises kajastavad organisatsioonid investeerimistegevusega seotud rahavoogusid – põhivara soetamist, loomist või võõrandamist.

Vastavalt PBU 23/2011 lõikele 10 näitab teave investeerimistehingute rahavoogude kohta organisatsiooni finantsaruannete kasutajatele organisatsiooni kulude taset, mis on tehtud selleks, et omandada või luua põhivarasid, mis annavad tulevikus raha laekumisi.

Näited investeerimistehingute rahavoogudest:

• maksed tarnijatele (töövõtjatele) ja organisatsiooni töötajatele seoses põhivara soetamise, loomise, kaasajastamise, rekonstrueerimise ja kasutuselevõtuks ettevalmistamisega, sealhulgas uurimis-, arendus- ja tehnoloogiliste tööde kulud;
• investeerimisvara väärtuses sisalduvate võlakohustuste intressi maksmine vastavalt PBU 15/2008;
• põhivara müügist saadud tulu;
• maksed seoses osade (osalus) omandamisega teistes organisatsioonides, välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;
• tulud teiste organisatsioonide aktsiate (osaluste) müügist, välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;
• laenude pakkumine teistele;
• teistele isikutele antud laenude tagasimaksmine;
• maksed seoses võlaväärtpaberite soetamisega (õigus nõuda raha teiste isikute vastu), välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;
• võlaväärtpaberite müügist saadud tulu (õigus nõuda raha teiste isikute vastu), välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;
• dividendid ja samalaadsed tulud osalusest teistes organisatsioonides;

intressi laekumine laenufinantsinvesteeringutelt, välja arvatud need, mis on soetatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil.

TULU INVESTEERIMISTEHINGUSTEST

Laekumised - kokku(rida 4210 ) - näitab investeerimistegevusest saadud tulu kogusummat (arvutatud ridade summana 4211 -4219 )

Kaasa arvatud:

põhivara müügist (va finantsinvesteeringud)(rida 4211 ) - näitab põhivara müügiga seotud raha laekumiste ja raha ekvivalentide summat.

Näiteks müügitulu:

• põhivara;
• immateriaalne põhivara;
• kapitaliinvesteeringud põhivarasse (sh lõpetamata ehitisena);
• Teadus- ja arendustegevuse tulemused.

Need laekumised kajastuvad raamatupidamisregistrites järgmiste kontode deebetis:

• 50 "Kassa";
• 51 “Arvelduskontod”;
• 52 «Valuutakontod»;
• 58 «Finantsinvesteeringud» (finantsinvesteeringutega seotud raha ekvivalentide arvestuse mõttes);
• 76 «Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega» (muude raha ekvivalentide arvestuses);

ja need kajastuvad rahavoogude aruandes, millest on maha arvatud järgmised summad:

• kaudsed maksud (käibemaksu summad arvame maha, v.a käibemaks tagasimaksetelt ning põhi- ja põhisummalt võlgnetavatelt summadelt);
• agentidele, komisjoniagentidele, vahendajatele laekunud üleandmiseks käsundiandjatele, käsundiandjatele, vahendajate klientidele;
• saadud hüvitisena tehtud kulutuste eest (transport, kommunaalkulud jne).

teiste organisatsioonide aktsiate (osalus) müügist(rida 4212 ) - näitab teiste organisatsioonide aktsiate ja aktsiate müügist saadud tulu summat.

antud laenude tagastamisest, võlaväärtpaberite müügist (õigus nõuda raha teiste isikute vastu) (rida 4213 ) - näidatakse laekumiste summa:

• varem väljastatud intressi kandvate laenude tootlustest (va laekunud intressid);
• vekslite ja võlakirjade müügist (va laekunud intressid);
• varem omandatud nõudeõiguste loovutamisest kolmandatele isikutele.

dividendid, intressid laenufinantsinvesteeringutelt ja samalaadsed tulud osalusest teistes organisatsioonides (rida 4214 ) - näitab dividendide laekumise, muud tüüpi maksete summat seoses osalusega teistes organisatsioonides, samuti võlakirjadelt ja teistele organisatsioonidele antud laenudelt saadud intresside summat.

muu tarne(rida 4219 ) - näitab organisatsiooni investeerimistegevusega seotud muude tulude suurust, näiteks - tulu ühistegevuses osalemisest.

MAKSED INVESTEERIMISTEHINGUTE EEST

Maksed – kokku(rida 4220 ) - näitab investeerimistehingute maksete summat (arvutatud ridade summana 4221 -4229 ). Näitajad ridade kaupa 4220 ja joonte järgi 4221-4229 on märgitud sulgudes.

Kaasa arvatud:

seoses põhivara soetamise, loomise, kaasajastamise, rekonstrueerimise ja kasutuselevõtuks ettevalmistamisega (rida 4221 ) - näitab osapooltele tehtud maksete summat, samuti makseid organisatsiooni töötajatele, mis on seotud põhivara soetamise, loomise, moderniseerimise, rekonstrueerimise ja kasutamiseks ettevalmistamise toimingutega.

Need maksed kajastuvad raamatupidamisregistrites järgmiste kontode krediidil:

• 50 "Kassa";
• 51 “Arvelduskontod”;
• 52 «Valuutakontod»;
• 58 «Finantsinvesteeringud» (finantsinvesteeringutega seotud raha ekvivalentide arvestuse mõttes);
• 76 «Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega» (muude raha ekvivalentide arvestuses);

ja need kajastuvad rahavoogude aruandes, millest on maha arvatud järgmised summad:

• kaudsed maksud (arvestame maha tasutud käibemaksu summad, v.a tagastatud käibemaks ning põhi- ja põhisummaga seotud käibemaks);
• agentide, komisjoniagentide, vahendajate makstud summad, mis kuuluvad ülekandmisele käsundiandjatele, käsundiandjatele, vahendajate klientidele;
• hüvitatavad kulud (transport, kommunaalkulud jne).

seoses osaluste (osalusosade) omandamisega teistes organisatsioonides(rida 4222 ) - näitab teiste organisatsioonide aktsiate ja aktsiate omandamisega seotud maksete summat.

seoses võlaväärtpaberite soetamisega (õigus nõuda raha teiste isikute vastu), laenu andmisega teistele isikutele (rida 4223 ) – näitab saadetud maksete summat:

• anda intressi kandvaid laene;
• vekslite ja võlakirjade ostmiseks;
• omandatud nõudeõiguste kohta kolmandate isikute vastu.

võlakohustuste intressid, mis sisalduvad investeerimisvara soetusmaksumuses(rida 4224 ) - näitab investeeringu vara väärtuse suurenemisega seotud tasutud intressi suurust.

muud maksed(rida 4229 ) - näidatakse maksete summa:

• investeerimistehingute tulumaksult (kui seda on võimalik õigesti määrata);
• suunatud ühistegevusse panustamiseks;
• muud organisatsiooni investeerimistegevusega seotud maksed.

Investeerimistegevuse rahavoogude bilanss(rida 4200 ) – näitab investeerimistoimingutest laekumise ja investeerimistoimingute eest tehtud maksete vahe suurust.

Liin 4200 = string 4210 - rida 4220.

Kui tulemus on negatiivne, märgitakse see sulgudes.

RAHAVOOGU ARUANDE lehe TÄITMISE NÄIDE 1.

1. Täitke jaotis "Rahavood finantstehingutest".

Jaotises “Finantsitehingute rahavood” kajastatakse võla- või omakapitalipõhise rahastamise kaasamisega seotud rahavoogude summad.

Sellised toimingud hõlmavad struktuuri ja suuruse muutusi:

• organisatsiooni kapital;
• organisatsiooni laenatud vahendid.

Näited finantstehingute rahavoogudest:

• omanike (osaliste) rahalised sissemaksed, aktsiate emissioonist saadud tulu, osalusintressi suurendamine;
• väljamaksed omanikele (osalejatele) seoses organisatsiooni aktsiate (osaluste) tagasiostmisega neilt või nende liikmesusest väljaastumisega;
• dividendide ja muude maksete maksmine kasumi jaotamiseks omanike (osalejate) kasuks;
• võlakirjade, vekslite ja muude võlakirjade emiteerimisest saadud tulu;
• vekslite ja muude võlakirjade lunastamise (lunastamisega) seotud maksed;
• laenude ja laenude saamine teistelt isikutelt;
• teistelt isikutelt saadud laenude ja laenude tagastamine.

TULU FINANTSTEHINGUTEST

Laekumised - kokku(rida 4310 ) - näitab finantstehingutest saadud tulu kogusummat (arvutatud ridade summana 4311 -4319 )

Kaasa arvatud:

laenude ja laenude saamine(rida 4311 ) - näitab raha ja raha ekvivalentide laekumiste summat laenude ja võlakohustustena (sh intressivaba laenu laekumine).

omanike (osalejate) sularaha sissemaksed(rida 4312 ) - näitab organisatsiooni omanike (osalejate) rahaliste sissemaksete summat, mis ei too kaasa osalusosaluse suurenemist.

aktsiate emiteerimisest, osalusaktsiate suurendamisest(rida 4313 ) - näitab maksena laekunud laekumiste summat:

• organisatsiooni aktsiad (selle aktsionäride poolt);
• organisatsiooni põhikapitali aktsiad (selle asutajate poolt);
• täiendavalt paigutatud aktsiad;
• täiendavad sularaha sissemaksed, mis toovad kaasa osaluse osakaalu suurenemise.

võlakirjade, vekslite ja muude võlakirjade emiteerimisest jne.(rida 4314 ) - näidatakse makse laekumise summa:

• organisatsiooni väljastatud arved;
• võlakirjaemissioonid;
• muud võlaväärtpaberid.

muu tarne(rida 4319 ) - näitab organisatsiooni finantstoimingutega seotud muude tulude suurust.

FINANTSTEHINGUTE EEST MAKSE

Maksed – kokku(rida 4320 ) - näitab finantstehingute maksete summat (arvutatud ridade summana 4321 -4329 ). Näitajad ridade kaupa 4320 ja joonte järgi 4321-4329 on märgitud sulgudes.

Kaasa arvatud:

omanikud (osalised) seoses neilt organisatsiooni aktsiate (osalusosade) tagasiostmisega või liikmeskonnast väljaastumisega (rida 4321 ) - näidatakse maksete summa:

• osa (osa osa) tegelik väärtus osalejale/tema võlausaldajatele/pärijatele/õigusjärglastele;
• aktsionäridelt (nende võlausaldajatelt, pärijatelt, loovutajatelt) ostetud oma aktsiate eest.

dividendide ja muude kasumi jaotamise maksete maksmiseks omanike (osalejate) kasuks(rida 4322 ) - näitab omanike (osalejate) kasuks dividendide ja muude kasumi jaotamisega seotud tegelike väljamaksete summat.

seoses vekslite ja muude võlakirjade tagasimaksmisega (lunastamisega), laenude ja laenude tagasimaksmisega(rida 4323 ) - näitab võlakohustuste (krediidid, laenud, oma arved ja muud võlakirjad) tagasimaksmiseks tehtud maksete summat, välja arvatud tasutud intressisummad.

muud maksed(rida 4329 ) - näitab organisatsiooni finantstehingutega seotud muude maksete summat. See rida võib kajastada näiteks organisatsiooni tasutud rendimakseid.

Finantstehingute rahavoogude bilanss(rida 4300 ) - näitab finantstehingute laekumiste ja finantstehingute eest tehtud maksete vahe suurust.

Liin 4300 = string 4310 - rida 4320.

Kui tulemus on negatiivne, märgitakse see sulgudes.

1. Tulemused.

Aruandeperioodi rahavoogude bilanss(rida 4400 ) – näitab summat, mis saadi, lisades:

• Jooksvate tegevuste rahavoogude bilanss (rida 4100 );
• Investeerimistegevuse rahavoogude saldo (rida 4200 );
• Finantstehingute rahavoogude saldo (rida 4300 );

Liin 4400 = String 4100 + String 4200 + String 4300 .

Kui tulemus on negatiivne, märgitakse see sulgudes.

Raha ja raha ekvivalentide jääk aruandeperioodi alguses(rida 4450 ) - näitab raha ja raha ekvivalentide jäägi suurust aasta alguses.

See näitaja tuleb siduda aasta alguse bilansirea 1250 “Raha ja raha ekvivalendid” näitajaga. Kui need summad ei ole võrdsed, siis tuleb dešifreerida ja selgitada tekkinud kõrvalekalded.

Raha ja raha ekvivalentide jääk aruandeperioodi lõpus(rida 4500 ) - näitab rahajäägi ja raha ekvivalentide summat aasta lõpus.

See näitaja tuleks siduda aasta lõpu bilansirea 1250 “Raha ja raha ekvivalendid” näitajaga. Kui need summad ei ole võrdsed, siis tuleb dešifreerida ja selgitada tekkinud kõrvalekalded.

Välisvaluuta vahetuskursside muutuste mõju suurus rubla suhtes(rida 4490 ) - tähistab välisvaluutafondide ja nende ekvivalentide rubladeks konverteerimisel tekkinud vahetuskursi erinevuste “ahenenud” kogusummat.

Vahe suurus määratakse järgmiselt:

Välisvaluuta vahetuskursi muutuste mõju suurus rubla suhtes = aruandeaasta positiivsete kursivahede kogusumma - aruandeaasta negatiivsete kursivahede kogusumma.

Kui tulemus on negatiivne, märgitakse see sulgudes.

Andmed kursivahede lõppsaldo määramiseks kajastuvad raamatupidamiskontol 91 „Muud tulud ja kulud“.

NÄIDE RAHAVOOGIDE ARUANDE lehe TÄITMISEST 2.

1. Arvestuspoliitika.

Organisatsiooni arvestuspõhimõtetes peab raamatupidamise eesmärgil kajastuma järgmine teave.

2011. aastal Rahandusministeeriumi korraldusega 02.02.2011. nr 11n kinnitas raamatupidamise eeskirja „Rahavoogude aruanne“ (PBU 23/2011). Selle kasutuselevõtt oli tingitud katsest lähendada Venemaa raamatupidamisstandardeid rahvusvahelistele aruandlusstandarditele (IFRS).

PBU 23/2011 hakkas kehtima alates 2011. aasta aruandlusest, lisades (nagu iga uuendus raamatupidamise vallas) täiendavaid raskusi raamatupidamisosakonna tööle.

Uus PBU kehtestab äriorganisatsioonide, välja arvatud krediidiasutuste, liikumisaruande (finantsaruannete vorm 4) koostamise reeglid.

Vastavalt uuele PBU-le ei kajasta rahavoogude aruanne mitte ainult sularaha andmeid. Alates 2011. aastast peaks aruanne kajastama teavet raha ekvivalentide (kõrge likviidsete finantsinvesteeringute) kohta.

Märge: Vastavalt PBU 23/2011 punktile 5 on väga likviidsed finantsinvesteeringud investeeringud, mida saab kergesti konverteerida eelnevalt kindlaksmääratud summaks sularahaks ja mille suhtes kohaldatakse väike risk väärtuse muutused (edaspidi nimetatud raha ekvivalendid) .

Raha iseloomustavate näitajate osas on muudatusi tehtud mitte ainult rahavoogude aruande vormis. Bilansis hakati seni “Sularaha” nime kandvat rida alates 2011. aasta aruandlusest kandma “Raha ja raha ekvivalendid»

Bilansi näitajad ei sisalda teavet raha sisse- ja väljavoolude struktuuri kohta, mis toob kaasa organisatsiooni tegeliku finantsseisundi hindamise probleemi. Rahavoogude aruanne on bilansi rea 1250 “Raha ja raha ekvivalendid” ärakiri.

Raha ekvivalendid hõlmavad näiteks organisatsiooni nõudmiseni hoiuseid

Organisatsiooni rahavoogude aruanne kajastab:

• Sularaha, samuti raha ekvivalentide väljamaksed ja laekumised (edaspidi organisatsiooni rahavood).
• Raha ja raha ekvivalentide saldod aruandeperioodi alguses ja lõpus.

Organisatsiooni rahavood ei ole:

• nende raha ekvivalentidesse investeerimisega seotud maksed (näiteks kontodelt deposiitkontodele saadetud summad);
• laekumine raha ekvivalentide tagasimaksmisest ilma kogunenud intressita (raha tagastamine hoiuselt arvelduskontole);
• välisvaluutatehingud, välja arvatud keskpanga kursi ja panga vahetuskursi vahe;
• mõne raha ekvivalenti vahetamine teiste raha ekvivalentide vastu (v.a kahjum või tehingust tulenev kahju);
• muud sarnased maksed ja laekumised, mis muudavad raha või raha ekvivalentide koostist, kuid ei muuda nende kogusummat, sealhulgas sularaha laekumine pangakontolt, raha ülekandmine organisatsiooni ühelt kontolt sama organisatsiooni teisele kontole .

Rahavoogude aruandes, nagu varemgi, kajastatakse rahavood eraldi:

1. praegustest operatsioonidest.
2. investeerimistegevusest.
3. finantstehingutest.

Samas võivad ühe tehingu maksed ja laekumised olla seotud erinevat tüüpi rahavoogudega.

Näiteks:

• intresside maksmine on seotud jooksvate toimingutega;
• põhiosa tagasimaksmine on finantstehing.

Laenu tagasimaksmisel saab mõlemad need osad tasuda ühes summas. Sel juhul jagab organisatsioon üksiku summa sobivateks osadeks ja kajastab need rahavoogude aruandes eraldi.

Märge: Vastavalt PBU 23/2011 punktile 12 on organisatsiooni rahavood, mida ei saa kindlasti klassifitseeritud, liigitatud rahavoogudeks praegustest operatsioonidest .

Raamatupidamiseeskirjadest juhindudes täidame oma artiklis Romashka LLC rahavoogude aruande koos kommentaaride ja selgitustega.

Märge: Rahavoogude aruanne on lubatud ära kujuta ette väikeettevõtted ja mittetulundusühingud (Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja aruandluse määruste punkt 85, rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. a korraldus nr 34n).

1. Organisatsiooni rahavoogude kajastamise kord.

Vastavalt reeglitele, PBU 23/2011, peab teave rahavoogude kohta olema kajastatud selliselt, et aruannete kasutaja saaks aimu ettevõtte tegelikust finantsseisundist ja maksevõimest.

Märge:Vastavalt PBU 23/2011 punktile 15, iga hädavajalik organisatsiooni saadud raha ja (või) raha ekvivalentide liik kajastub rahavoogude aruandes eraldi alates maksetest organisatsioonile.

Vastavalt PBU 23/2011 lõikele 16 kajastuvad rahavood aruandes kokku kukkunud, kui need iseloomustavad mitte niivõrd organisatsiooni tegevust, kuivõrd selle vastaspoolte tegevust ja (või) kui mõne isiku laekumised määravad kindlaks vastavad maksed teistele isikutele.

Näiteks:

1. Vahendite laekumised ja väljamaksed komisjoni agendilt või agendilt seoses komisjoni- või agentuuriteenuste osutamisega (välja arvatud tasud teenuste eest).
2. Kaudsed maksud (käibemaks, aktsiisimaksud) osana ostjatelt laekumisest ja maksetest tarnijatele ja töövõtjatele ning maksetest Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi või hüvitistest sellest;
3. Laekumised vastaspoolelt kommunaalmaksete hüvitamise ja nende maksete teostamise kohta üüri- ja muudes sarnastes suhetes (“kommunaalteenuste” edasiarveldamine).
4. Transporditeenuste eest tasumine vastaspoolelt samas summas hüvitise saamisel (transpordikulude ümberarvestamine).

Uue PBU paragrahv 16 kutsub organisatsioone üles näitama "kokkuvarisenud" käibemaksusummasid. See tähendab, et laekunud maksete summadest peame lahutama “sissetuleva” käibemaksu ning tasutud summadest lahutama “väljamineva” käibemaksu, samuti ei näidata aruandes eelarvesse tasutud käibemaksu.

Eelarvesse tasutud käibemaksule lisatakse “väljamineva” käibemaksu summad, laekunud summast lahutatakse “sissetulev” käibemaks ja käibemaksu arvestuse jääk kajastub muudel laekumisel, kui see on positiivne, ja muudel maksetel, kui see on negatiivne.

Selline täitmisprotseduur võib raamatupidajale palju raskusi tekitada, kui organisatsioonis on tihe rahavoog, erinevad käibemaksumäärad, eksporditehingud ja käibemaksuga mittemaksustatavad tehingud. Aruannet täites ei saa ta enam tugineda kontode 50, 51, 52 analüüsile, sest Kogu käibelt on vaja käibemaks “välja tõmmata”.

Suurettevõtte rahavoogude aruande koostamine võib võtta nädalaid. Seetõttu soovitame mitte unustada organisatsiooni raamatupidamispoliitika sätteid, mis võivad kajastada rahavoogude aruandes sisalduvate näitajate arvutamise meetodit, juhindudes PBU 21/2008 "Organisatsiooni raamatupidamispoliitika".

Vastavalt PBU 21/2008 lõikele 6 peab raamatupidamisorganisatsioon tagama ratsionaalse raamatupidamisarvestuse, lähtudes äritingimustest ja organisatsiooni suurusest (ratsionaalsusnõue).

Organisatsiooni rahavoogude aruande näitajad on kajastatud rubla RF.

Rahavoogude summa arvutatakse ümber rubladesse selle välisvaluuta ametliku vahetuskursi alusel rubla suhtes, mille on kehtestanud Vene Föderatsiooni Keskpank makse või laekumise päeval.

Märge: Erinevus, mis tuleneb ümberarvutamine organisatsiooni rahavood ning rahajäägid ja raha ekvivalendid välisvaluutas erinevate kuupäevade kursidel, mis kajastuvad rahavoogude aruandes eraldi organisatsiooni jooksvatest, investeeringu- ja finantsrahavoogudest kui välisvaluuta kursi muutuste mõju rubla suhtes.

2. Eelmise perioodi rahavoogude aruande näitajad.

Eelmise aasta aruande näitajad on üle kantud 2010. aasta rahavoogude aruandest, korrigeerides neid andmete võrreldavuse huvides.

Vastavalt PBU 4/99 "Organisatsiooni raamatupidamisaruanded" punktile 10, kui aruandeperioodile eelneva perioodi andmed, võrreldamatu aruandeperioodi andmetega, siis esimesed neist andmetest kuuluvad korrigeerimisele lähtudes raamatupidamist reguleerivate õigusaktidega kehtestatud reeglitest. Iga märkimisväärne kohandamine tuleb avalikustada selgitustes bilanssi ja kasumiaruandesse koos viitega selle korrigeerimise põhjustele .

Need. 2010. aasta rahavoogude aruande andmed tuleb kohandada:

• kajastama raha ekvivalente;
• “tõmba välja” kaudsete maksude summad ja näita nende eest vastastikuste arvelduste saldot;
• "kärpima" käivet, mis ei ole organisatsiooni rahavood;

Tehke muid muudatusi, mis mõjutavad näitajate võrreldavust.

Kui mulluste näitajate korrigeerimine on keeruline, tuleb näitajad arvutada 2010. aasta raamatupidamisandmete põhjal (mis tähendab tegelikult uue rahavoogude aruande koostamist 2010. aasta kohta).

Märge: Aruande täitmisel pidage seda meeles omavastutus või negatiivne näitajad on näidatud aruandes sulgudes(Rahandusministeeriumi 2. juuli 2010. a korraldus nr 66n „Organisatsiooni raamatupidamisaruannete vormide kohta”).

3. Täitke jaotis "Rahavood jooksvatest tehingutest".

Jaotis "Rahavood jooksvatest operatsioonidest" sisaldab näitajaid, mis iseloomustavad organisatsiooni põhitegevusega seotud raha laekumist ja väljavoolu (laekumised klientidelt ja maksed tarnijatele).

Kajastub ka selles jaotises:

1. Sissetulek:

• rent, litsentsimaksed, kasutustasud, komisjonitasud ja muud sarnased maksed;
• ostjate (klientide) nõuete intressidelt;
• finantsinvesteeringute edasimüügist;
• muud (sh positiivne lõppsaldo käibemaksu osas).

2. Maksed:

• töötajate töötasude kohta;
• tulumaks;
• võlakohustuste intressid (v.a investeerimisvara väärtuses arvesse võetavad intressid);
• muud (sh käibemaksu negatiivne lõppsaldo).

3. Jooksvate tegevuste rahavoogude bilanss (laekumised jooksvatest operatsioonidest miinus jooksvate toimingute maksed).

Märge:Vastavalt PBU 23/2011 punktile 12 on organisatsiooni rahavood, mis ei saa järgi selgelt klassifitseeridapunktid 8- 11 Eraldised, mis on liigitatud jooksva tegevuse rahavoogudeks.

TULU JOOKSELT TEGEVUST

Laekumised – kokku(rida 4110 ) – näitab jooksvate toimingute tulude kogusummat (arvutatud ridade summana). 4111 -4119 ).

Kaasa arvatud:

toodete, kaupade, tööde ja teenuste müügist(rida 4111 ) – näitab arvelduskontodele ja organisatsiooni kassasse (samuti raha ekvivalentide kontodele) laekunud raha ja nende ekvivalentide summat müüdud kaupade, tööde, teenuste eest (sh vahendustasud ja agentuuritasud).

• 50 "Kassa";
• 51 “Arvelduskontod”;
• 52 «Valuutakontod»;

• agentidele, komisjoniagentidele, vahendajatele laekunud üleandmiseks käsundiandjatele, käsundiandjatele, vahendajate klientidele;

liisingmaksed, litsentsitasud, autoritasud, komisjonitasud ja muud sarnased maksed(rida 4112 ) – näitab litsentsitasude, vahendustasude ja muude sarnaste maksete eest saadud raha ja selle ekvivalentide summat.

Need laekumised kajastuvad ka 50, 51, 52, 58, 76, millest on maha arvatud summad:

• kaudsed maksud (käibemaksu summad arvame maha, v.a käibemaks tagasimaksetelt ning põhi- ja põhisummalt võlgnetavatelt summadelt);
• saadud kommunaal- ja muude kulude hüvitamiseks.

Märge: Kui ülaltoodud summad laekumiste summast maha arvata, negatiivne tulemus, siis peaks see summa joontel kajastuma 4121 « tooraine, materjalide, tööde, teenuste tarnijatele (töövõtjatele)” ja/või 4129 "muud maksed".

finantsinvesteeringute edasimüügist(rida 4113 ) – näitab lühiajaliselt (tavaliselt kolme kuu jooksul) edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringute eest laekunud raha ja ekvivalentide summat.

Märge: Vastavalt PBU 23/2011 punktile 17 kajastuvad rahavood rahavoogude aruandes kokku kukkunud juhtudel, kui neid iseloomustab kiire käive, suured summad ja lühikesed tagastusperioodid.

Seega näidatakse finantsinvesteeringute laekumisi ainult organisatsiooni saadud majandusliku kasu summas (laekumiste kogusumma miinus realiseeritud finantsinvesteeringute soetamiseks kulutatud summad).

(read 4114 - 4118 ) – märgitakse lisaridade nimetused ja nendele nimedele vastavad laekumiste summad.

Lisaridadel saab raamatupidaja olulisuse astet arvestades kajastada jooksva tegevuse tulusid, mida muudel ridadel tulusummades arvesse ei võeta.

Sellised kviitungid võivad olla need, mida ei saa üheselt salastada.

4111 .

muu tarne(rida 4119 ) – näitab organisatsioonide jooksvast tegevusest saadud muude tulude suurust. Sellised kviitungid võivad olla:

• valuuta müügist/ostmisest saadava kasu suurus;
• käibemaksu maksete positiivne saldo;
• hüvitise summad;
• ostjate (klientide) nõuete intress;
• muu vara müügist saadud tulu (v.a põhivara müük);

Nende laekumiste summad kajastatakse samadel põhimõtetel nagu real müügitulude summad 4111 .

Sellel real “varisenud” kajastuvad organisatsiooni eelarvest laekunud kaudsete maksude summad (näiteks käibemaksutagastus).

MAKSED JOOKSE TEGEVUSE EEST

Maksed – kokku(rida 4120 ) – näitab jooksvate tehingute maksete summat (arvestatud ridade summana 4121 -4129 ). Näitajad ridade kaupa 4120 ja joonte järgi 4121-4129

Kaasa arvatud:

tooraine, materjalide, tööde, teenuste tarnijatele (töövõtjatele).(rida 4121 ) – näitab tarnijatele ja töövõtjatele saadud kaupade ja materjalide, tööde ja teenuste eest, mis on seotud organisatsiooni jooksva tegevusega.

• 50 "Kassa";
• 51 “Arvelduskontod”;
• 52 «Valuutakontod»;
• 58 «Finantsinvesteeringud» (finantsinvesteeringutega seotud raha ekvivalentide arvestuse mõttes);
• 76 «Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega» (muude raha ekvivalentide arvestuses);

ja need kajastuvad rahavoogude aruandes, millest on maha arvatud järgmised summad:

seoses töötajate tasustamisega(rida 4122 ) – näitab organisatsiooni töötajate töötasudega seotud väljamaksete suurust (sh organisatsioonide töötajatele tehtud maksed kolmandate isikute kasuks).

Need maksed kajastuvad raamatupidamisregistrites järgmiste kontode krediidil:

• 50 "Kassa";
• 51 “Arvelduskontod”;
• 52 «Valuutakontod»;
• 58 «Finantsinvesteeringud» (finantsinvesteeringutega seotud raha ekvivalentide arvestuse mõttes);
• 76 «Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega» (muude raha ekvivalentide arvestuses);

võlakohustuste intressid(rida 4123 ) – näitab võlakohustuste intresside tasumisega seotud maksete summat, välja arvatud investeeringu vara maksumuses sisalduvad intressid.

tulumaks(rida 4124 ) – näitab organisatsiooni tasumisega seotud maksete summat, sealhulgas makse, välja arvatud organisatsiooni investeeringute või finantstoimingutega otseselt seotud ettevõtte tulumaks.

(read 4125-4128 ) – märgitakse täiendavate ridade nimetused ja nendele nimedele vastavad maksesummad.

Lisaridadel saab raamatupidaja olulisuse taset arvesse võttes kajastada jooksvate tegevuste makseid, mida muudel ridadel maksete summades ei arvestata.

Sellised maksed võivad olla maksed, mida ei saa selgelt klassifitseerida.

Nende maksete summad kajastuvad samadel põhimõtetel nagu tarnijatele ja töövõtjatele tehtud maksete summad saadud kaupade ja materjalide, tööde ja teenuste eest, mis on seotud organisatsiooni jooksva tegevusega real. 4121 .

muud maksed (rida 4129 ) – näitab organisatsioonide jooksva tegevusega seotud muude maksete summat. Sellised maksed võivad olla:

• valuuta müügist/ostmisest tekkinud kahju suurus;
• raha ekvivalentide vahetamisel saadud kahju suurus;
• negatiivne maksebilanss (võlg eelarvele) käibemaksu osas;
• trahvid, trahvid ja sanktsioonid, mida organisatsioon maksab osapooltega sõlmitud lepingute alusel.

Muude maksete summad kajastatakse samadel põhimõtetel nagu tarnijatele ja töövõtjatele tehtud maksete summad saadud varude, tööde ja teenuste eest, mis on seotud organisatsiooni jooksva tegevusega real. 4121 .

Organisatsiooni poolt eelarvesse makstud kaudsete maksude summad (näiteks käibemaks) kajastuvad sellel real „varisenud“.

Jooksva tegevuse rahavoogude bilanss(rida 4100 ) – näitab jooksvate toimingute laekumiste ja jooksvate toimingute maksete vahe suurust.

Liin 4100 = string 4110 - rida 4120.

1. Täitke jaotis "Rahavood investeerimistegevusest".

Selles jaotises kajastavad organisatsioonid investeerimistegevusega seotud rahavoogusid – põhivara soetamist, loomist või võõrandamist.

Vastavalt PBU 23/2011 lõikele 10 näitab teave investeerimistehingute rahavoogude kohta organisatsiooni finantsaruannete kasutajatele organisatsiooni kulude taset, mis on tehtud selleks, et omandada või luua põhivarasid, mis annavad tulevikus raha laekumisi.

Näited investeerimistehingute rahavoogudest:

• maksed tarnijatele (töövõtjatele) ja organisatsiooni töötajatele seoses põhivara soetamise, loomise, kaasajastamise, rekonstrueerimise ja kasutuselevõtuks ettevalmistamisega, sealhulgas uurimis-, arendus- ja tehnoloogiliste tööde kulud;
• investeerimisvara väärtuses sisalduvate võlakohustuste intressi maksmine vastavalt PBU 15/2008;
• põhivara müügist saadud tulu;
• maksed seoses osade (osalus) omandamisega teistes organisatsioonides, välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;
• tulud teiste organisatsioonide aktsiate (osaluste) müügist, välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;
• laenude pakkumine teistele;
• teistele isikutele antud laenude tagasimaksmine;
• maksed seoses võla omandamisega (õigus nõuda rahalisi vahendeid teiste isikute vastu), välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;
• võlaväärtpaberite müügist saadud tulu (õigus nõuda raha teiste isikute vastu), välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;
• dividendid ja samalaadsed tulud osalusest teistes organisatsioonides;

intressi laekumine laenufinantsinvesteeringutelt, välja arvatud need, mis on soetatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil.

TULU INVESTEERIMISTEHINGUSTEST

Laekumised – kokku(rida 4210 ) – näitab investeerimistegevusest saadud tulu kogusummat (arvutatuna ridade summana 4211 -4219 )

Kaasa arvatud:

põhivara müügist (va finantsinvesteeringud)(rida 4211 ) – näitab põhivara müügiga seotud raha ja raha ekvivalentide laekumiste summat.

Näiteks müügitulu:

• põhivara;
• immateriaalne põhivara;
• kapitaliinvesteeringud põhivarasse (sh lõpetamata ehitisena);
• Teadus- ja arendustegevuse tulemused.

Need laekumised kajastuvad raamatupidamisregistrites järgmiste kontode deebetis:

• 50 "Kassa";
• 51 “Arvelduskontod”;
• 52 «Valuutakontod»;
• 58 «Finantsinvesteeringud» (finantsinvesteeringutega seotud raha ekvivalentide arvestuse mõttes);
• 76 «Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega» (muude raha ekvivalentide arvestuses);

ja need kajastuvad rahavoogude aruandes, millest on maha arvatud järgmised summad:

• kaudsed maksud (käibemaksu summad arvame maha, v.a käibemaks tagasimaksetelt ning põhi- ja põhisummalt võlgnetavatelt summadelt);
• agentidele, komisjoniagentidele, vahendajatele laekunud üleandmiseks käsundiandjatele, käsundiandjatele, vahendajate klientidele;
• saadud hüvitisena tehtud kulutuste eest (transport, kommunaalkulud jne).

teiste organisatsioonide aktsiate (osalus) müügist(rida 4212 ) – näitab teiste organisatsioonide aktsiate ja aktsiate müügist saadud tulu summat.

antud laenude tagastamisest, võlaväärtpaberite müügist (õigus nõuda raha teiste isikute vastu) (rida 4213 ) – näidatakse laekumiste summa:

• varem väljastatud intressi kandvate laenude tootlustest (va laekunud intressid);
• vekslite ja võlakirjade müügist (va laekunud intressid);
• varem omandatud nõudeõiguste loovutamisest kolmandatele isikutele.

dividendid, intressid laenufinantsinvesteeringutelt ja samalaadsed tulud osalusest teistes organisatsioonides (rida 4214 ) – näitab dividendide laekumise, muud liiki väljamaksete summat seoses osalusega teistes organisatsioonides, samuti võlakirjadelt ja teistele organisatsioonidele antud laenudelt laekunud intresside summat.

muu tarne(rida 4219 ) – näitab organisatsiooni investeerimistegevusega seotud muude tulude suurust, näiteks tulu ühistegevuses osalemisest.

MAKSED INVESTEERIMISTEHINGUTE EEST

Maksed – kokku(rida 4220 ) – näitab investeerimistehingute maksete summat (arvestatud ridade summana 4221 -4229 ). Näitajad ridade kaupa 4220 ja joonte järgi 4221-4229 on märgitud sulgudes.

Kaasa arvatud:

seoses põhivara soetamise, loomise, kaasajastamise, rekonstrueerimise ja kasutuselevõtuks ettevalmistamisega (rida 4221 ) – näitab osapooltele tehtud maksete summat, samuti põhivara soetamise, loomise, kaasajastamise, rekonstrueerimise ja kasutamiseks ettevalmistamise toimingutega seotud makseid organisatsiooni töötajatele.

Need maksed kajastuvad raamatupidamisregistrites järgmiste kontode krediidil:

• 50 "Kassa";
• 51 “Arvelduskontod”;
• 52 «Valuutakontod»;
• 58 «Finantsinvesteeringud» (finantsinvesteeringutega seotud raha ekvivalentide arvestuse mõttes);
• 76 «Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega» (muude raha ekvivalentide arvestuses);

ja need kajastuvad rahavoogude aruandes, millest on maha arvatud järgmised summad:

• kaudsed maksud (arvestame maha tasutud käibemaksu summad, v.a tagastatud käibemaks ning põhi- ja põhisummaga seotud käibemaks);
• agentide, komisjoniagentide, vahendajate makstud summad, mis kuuluvad ülekandmisele käsundiandjatele, käsundiandjatele, vahendajate klientidele;
• hüvitatavad kulud (transport, kommunaalkulud jne).

seoses osaluste (osalusosade) omandamisega teistes organisatsioonides(rida 4222 ) – näitab teiste organisatsioonide aktsiate ja aktsiate omandamisega seotud maksete summat.

seoses võlaväärtpaberite soetamisega (õigus nõuda raha teiste isikute vastu), laenu andmisega teistele isikutele (rida 4223 ) – näitab maksete summat, mis on saadetud:

• anda intressi kandvaid laene;
• vekslite ja võlakirjade ostmiseks;
• omandatud nõudeõiguste kohta kolmandate isikute vastu.

võlakohustuste intressid, mis sisalduvad investeerimisvara soetusmaksumuses(rida 4224 ) – näitab investeeringuvara väärtuse suurenemisega seotud tasutud intressi suurust.

muud maksed(rida 4229 ) – näitab maksete summat:

• investeerimistehingute tulumaksult (kui seda on võimalik õigesti määrata);
• suunatud ühistegevusse panustamiseks;
• muud organisatsiooni investeerimistegevusega seotud maksed.

Investeerimistegevuse rahavoogude bilanss(rida 4200 ) – näitab investeerimistoimingutest laekumise ja investeerimistoimingute eest tehtud maksete vahe suurust.

Liin 4200 = string 4210 - rida 4220.

Kui tulemus on negatiivne, märgitakse see sulgudes.

RAHAVOOGU ARUANDE lehe TÄITMISE NÄIDE 1.

1. Täitke jaotis "Rahavood finantstehingutest".

Jaotises “Finantsitehingute rahavood” kajastatakse võla- või omakapitalipõhise rahastamise kaasamisega seotud rahavoogude summad.

Sellised toimingud hõlmavad struktuuri ja suuruse muutusi:

• organisatsiooni kapital;
• organisatsiooni laenatud vahendid.

Näited finantstehingute rahavoogudest:

• omanike (osaliste) rahalised sissemaksed, aktsiate emissioonist saadud tulu, osalusintressi suurendamine;
• väljamaksed omanikele (osalejatele) seoses organisatsiooni aktsiate (osaluste) tagasiostmisega neilt või nende liikmesusest väljaastumisega;
• dividendide ja muude maksete maksmine kasumi jaotamiseks omanike (osalejate) kasuks;
• võlakirjade, vekslite ja muude võlakirjade emiteerimisest saadud tulu;
• vekslite ja muude võlakirjade lunastamise (lunastamisega) seotud maksed;
• laenude ja laenude saamine teistelt isikutelt;
• teistelt isikutelt saadud laenude ja laenude tagastamine.

TULU FINANTSTEHINGUTEST

Laekumised – kokku(rida 4310 ) – näitab finantstehingutest saadud tulu kogusummat (arvutatuna ridade summana 4311 -4319 )

Kaasa arvatud:

laenude ja laenude saamine(rida 4311 ) – näitab laenude ja võlakohustustena raha ja raha ekvivalentide laekumise summat (sh intressivaba laenu laekumine).

omanike (osalejate) sularaha sissemaksed(rida 4312 ) – näitab organisatsiooni omanike (osalejate) rahaliste sissemaksete suurust, mis ei too kaasa osalusosaluse suurenemist.

aktsiate emiteerimisest, osalusaktsiate suurendamisest(rida 4313 ) – näitab maksena laekunud laekumiste summat:

• organisatsiooni aktsiad (selle aktsionäride poolt);
• organisatsiooni põhikapitali aktsiad (selle asutajate poolt);
• täiendavalt paigutatud aktsiad;
• täiendavad sularaha sissemaksed, mis toovad kaasa osaluse osakaalu suurenemise.

võlakirjade, vekslite ja muude võlakirjade emiteerimisest jne.(rida 4314 ) – näitab makse laekumise summat:

• organisatsiooni väljastatud arved;
• võlakirjaemissioonid;
• muud võlaväärtpaberid.

muu tarne(rida 4319 ) – näitab organisatsiooni finantstoimingutega seotud muude tulude suurust.

FINANTSTEHINGUTE EEST MAKSE

Maksed – kokku(rida 4320 ) – näitab finantstehingute maksete summat (arvestatud ridade summana 4321 -4329 ). Näitajad ridade kaupa 4320 ja joonte järgi 4321-4329 on märgitud sulgudes.

Kaasa arvatud:

omanikud (osalised) seoses neilt organisatsiooni aktsiate (osalusosade) tagasiostmisega või liikmeskonnast väljaastumisega (rida 4321 ) – näidatakse maksete summa:

• osa (osa osa) tegelik väärtus osalejale/tema võlausaldajatele/pärijatele/õigusjärglastele;
• aktsionäridelt (nende pärijatelt, loovutajatelt) ostetud oma aktsiate eest.

dividendide ja muude kasumi jaotamise maksete maksmiseks omanike (osalejate) kasuks(rida 4322 ) – näitab omanike (osalejate) kasuks dividendide ja muude kasumi jaotamisega seotud tegelike väljamaksete summat.

seoses vekslite ja muude võlakirjade tagasimaksmisega (lunastamisega), laenude ja laenude tagasimaksmisega(rida 4323 ) – näitab võlakohustuste (krediidid, laenud, oma arved ja muud võlakirjad) tagasimaksmiseks tehtud maksete summat, välja arvatud tasutud intressisummad.

muud maksed(rida 4329 ) – näitab organisatsiooni finantstehingutega seotud muude maksete summat. See rida võib kajastada näiteks organisatsiooni tasutud rendimakseid.

Finantstehingute rahavoogude bilanss(rida 4300 ) – näitab finantstehingute laekumiste ja finantstehingute eest tehtud maksete vahe suurust.

Liin 4300 = string 4310 - rida 4320.

Kui tulemus on negatiivne, märgitakse see sulgudes.

1. Tulemused.

Aruandeperioodi rahavoogude bilanss(rida 4400 ) – näitab summat, mis saadi, lisades:

• Jooksvate tegevuste rahavoogude bilanss (rida 4100 );
• Investeerimistegevuse rahavoogude saldo (rida 4200 );
• Finantstehingute rahavoogude saldo (rida 4300 );

Liin 4400 = String 4100 + String 4200 + String 4300 .

Kui tulemus on negatiivne, märgitakse see sulgudes.

Raha ja raha ekvivalentide jääk aruandeperioodi alguses(rida 4450 ) – näitab raha ja raha ekvivalentide jäägi suurust aasta alguses.

See näitaja tuleb siduda aasta alguse bilansirea 1250 “Raha ja raha ekvivalendid” näitajaga. Kui need summad ei ole võrdsed, siis tuleb dešifreerida ja selgitada tekkinud kõrvalekalded.

Raha ja raha ekvivalentide jääk aruandeperioodi lõpus(rida 4500 ) – näitab rahajäägi ja raha ekvivalentide summat aasta lõpus.

See näitaja tuleks siduda aasta lõpu bilansirea 1250 “Raha ja raha ekvivalendid” näitajaga. Kui need summad ei ole võrdsed, siis tuleb dešifreerida ja selgitada tekkinud kõrvalekalded.

Välisvaluuta vahetuskursside muutuste mõju suurus rubla suhtes(rida 4490 ) – tähistab välisvaluutafondide ja nende ekvivalentide rubladesse konverteerimisega seoses tekkinud kursivahede “kokkuvarisenud” kogusummat.

Vahe suurus määratakse järgmiselt:

Välisvaluuta kursi muutuste mõju suurus rubla suhtes = aruandeaasta positiivsete kursivahede kogusumma – aruandeaasta negatiivsete kursivahede kogusumma.

Kui tulemus on negatiivne, märgitakse see sulgudes.

Andmed kursivahede lõppsaldo määramiseks kajastuvad raamatupidamiskontol 91 „Muud tulud ja kulud“.

NÄIDE RAHAVOOGIDE ARUANDE lehe TÄITMISEST 2.

1. Arvestuspoliitika.

Raamatupidamise eesmärgil peavad organisatsiooni raamatupidamispoliitikad kajastama järgmist teavet:

1. Olulisuse tase ja selle arvutamise kord (näiteks 15% rahavoo kirjest).

2. Raha ekvivalentide muudest finantsinvesteeringutest eraldamise kord.

3. PBU 23/2011 punktides 9–11 täpsustamata rahavoogude klassifitseerimise meetodid (koos hilisema kajastamisega rahavoogude aruandes).

4. Välisvaluuta rahavoogude rubladeks konverteerimise metoodika.

5. Rahavoogude aheldatud esitamise kord.

6. muud selgitused, mis on vajalikud rahavoogude aruandes esitatud teabe mõistmiseks.

Kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 02.02.2011 korraldusega N 11n Raamatupidamise eeskiri "Rahavoogude aruanne" (PBU 23/2011).
PBU 23/2011 väljatöötamine ja rakendamine on järjekordne samm IFRS-i ja Venemaa raamatupidamissüsteemi (RAS) lähenemise suunas. Äriorganisatsioonid (v.a krediidiasutused) peavad kohaldama PBU 23/2011 alates 2011. aastast.

Erinevused IFRS ja RAS sätete vahel

Enne uue PBU 23/2011 kinnitamist esines olulisi erinevusi Venemaa reeglite ja IFRS 7 „Rahavoogude aruanne“ (tabel 1) reeglite järgi koostamise korra vahel.

Tabel 1

Nõuded rahavoogude aruande koostamisele

Venemaa nõuded enne vastuvõtmist PBU 23/2011	IFRS 7 nõuded
Sisse- ja väljavoolusid arvesse ei võeta raha ekvivalendid	Investeering kvalifitseerumiseks raha ekvivalendina vahendid peavad olema kergesti pööratavad teatud rahasummas rahalised vahendid ja olema allutatud väike muutuste oht maksumus (IFRS 7 punktid 7 ja 15)
Arvesse lähevad panga arvelduskrediidid liiklusteate koostamisel Raha	Liiklusaruande koostamisel rahalised vahendid vastavalt IFRS 7 kohaselt võivad panga arvelduskrediidid raha hulka arvata ekvivalendid, kui need hüvitatakse nõudmisel ja neil on negatiivne tasakaal vastupidise märgiga (IFRS 7 punkt 8)
Artiklite vaheline tasaarvestus ei ole lubatud rahavoogude aruanne	Organisatsioonid saavad oma peegeldust minimeerida sularaha sisse- ja väljavoolud rahalised vahendid (netohinnang) (IFRS 7 punkt 22)
Aktsionäridele makstud dividendid praeguste tegevuste kohta	Makstud dividendid mai klassifitseeritud rahaliseks rahavood nagu nad on meelitamise kulud rahalised vahendid (IFRS 7 punkt 34)
Maksude ja lõivude tasumine kajastuvad maksetes praeguste tegevuste kohta	Rahavood, mis tulenevad tulumaksuga, peab paljastada eraldi ja liigitatakse sularahaks voolab operatsioonisaalist (vool) tegevused, välja arvatud juhul, kui need ei saa konkreetselt siduda rahalise või investeeringuga tegevus (IFRS 7 punktid 35, 36)
finantsaruannete koostamine (menetluse juhendi punkt 16 koostamine ja esitlus finantsaruanded, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega 22. juulil 2003 N 67n)	Sularaha välisriigis valuuta konverteeritakse rubladesse Venemaa Panga vahetuskursi järgi tehing (IFRS 7 punkt 25)
Avaldamise kohustus kättesaamatu kasutada sularahajääke rahalised vahendid ja raha ekvivalendid raha pole ette nähtud	Ettevõte peab avalikustama selgitustes märkimisväärse summa sularaha jäägid ja raha ekvivalendid, talle kättesaadav, kuid kättesaamatu kasutamiseks (IFRS 7 punkt 48)
Avaldamise kohustus rohkem infot raha kohta vood geograafiliste segmentide kaupa ei ole installeeritud	Rahavoogude aruandes julgustatakse täiendavat avalikustamist teave rahavoogude suuruse kohta, mis tuleneb operatsioonisaalist, investeeringud ja finants aruannetes kajastatud tegevused tööstusharu või geograafiline segment (lõige "d" paragrahv 50, paragrahv 62 IFRS 14)

PBU 23/2011 koostamisel need erinevused kõrvaldati.

Millistel juhtudel tuleks PBU 23/2011 kasutada?

PBU 23/2011 reegleid kasutavad organisatsioonid rahavoogude aruande koostamisel juhul, kui:
kasutajatele sellise aruande esitamise kohustus on sätestatud raamatupidamist käsitlevate õigusaktide või määrustega;
organisatsioon otsustas vabatahtlikult esitada või avaldada rahavoogude aruande (PBU 23/2011 punkt 2).
Lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutavad organisatsioonid on vabastatud raamatupidamisarvestuse pidamisest ja finantsaruannete esitamisest (21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse N 129-FZ "Raamatupidamise kohta" artikkel 3, artikkel 4).
Lisaks on maksust vabastatud ka organisatsioonid, kes on vastavalt 28. septembri 2010. aasta föderaalseadusele N 244-FZ “Skolkovo innovatsioonikeskuse kohta” saanud oma tulemuste uurimise, arendamise ja turustamise projektis osaleja staatuse. raamatupidamisest (seaduse N 129-FZ artikli 4 punkt 4 Projektis osalevad organisatsioonid saavad seda sätet kasutada ainult siis, kui nende kaupade (tööde, teenuste) müügist saadav aastatulu ei ületa 1 miljardit rubla.
Kui sellise ettevõtte juhtkond otsustab rahavoogude aruande koostada vabatahtlikult, siis peavad organisatsioonid selle koostamisel juhinduma ka PBU 23/2011 sätetest.
Kui organisatsioon koostab aruandeid sisemistel eesmärkidel, riikliku statistilise vaatluse jaoks või muul eriotstarbel, siis PBU 23/2011 ei kehti.

Nõuded rahavoogude aruandele

Rahavoogude aruande koostamise kord enne Venemaa rahandusministeeriumi korralduse N 11n jõustumist oli reguleeritud ainult raamatupidamiseeskirjaga "Organisatsiooni raamatupidamisaruanded" (PBU 4/99), mis on kinnitatud 2010. aasta korraldusega. Venemaa rahandusministeerium, 07.06.1999 N 43n.
Lisaks lähtusid organisatsioonid 2010. aasta rahavoogude aruande koostamisel raamatupidamise aastaaruande koostamise ja esitamise korra juhendi punktidest 15 ja 16.
Rahavoogude aruanne sisaldub bilansi ja kasumiaruande selgitustes (PBU 4/99 p 28); see moodustatakse organisatsiooni finantsaruannete üldnõuete alusel, mis on kehtestatud normatiivaktidega ja PBU 23/2011.
Eelkõige peab PBU 4/99 kohaselt rahavoogude aruanne olema usaldusväärne ja selles sisalduv teave neutraalne. Aruanne peab sisaldama organisatsiooni filiaalide, esinduste ja muude osakondade tulemusnäitajaid.
Andmed rahavoogude kohta aruandes esitatakse vähemalt kahe aasta kohta - aruandeperioodi ja aruandeperioodile eelneva perioodi kohta (PBU 4/99 punkt 10).
Rahavoogude aruanne tuleb koostada rublades (PBU 4/99 punkt 16).

Raha ja raha ekvivalendid

2010. aasta rahavoogude aruande koostamisel kasutasid organisatsioonid teavet järgmistelt kontodelt:
50 "Sularaha" (v.a alamkonto 3 "Kassadokumendid");
51 "Arvelduskontod";
52 "Valuutakontod";
55 «Erikontod pankades» (v.a alamkonto 3 «Hoiusekontod»);
57 "Tõlked teel."
Alates 2011. aasta raamatupidamise aastaaruandest sisaldab rahavoogude aruanne mitte ainult teavet raha kohta, vaid ka andmeid raha ekvivalentide kohta (PBU 23/2011 punkt 5).
Under raha ekvivalendid viitab väga likviidsetele finantsinvesteeringutele, mis:
saab hõlpsasti konverteerida ettemääratud rahasummaks;
nende väärtuse muutumise risk on ebaoluline.
PBU 23/2011 pakub vaid ühe näite väga likviidsetest finantsinvesteeringutest – krediidiasutustes avatud nõudmiseni hoiused.
Tuletagem meelde, et organisatsiooni finantsinvesteeringute hulka kuuluvad:
riigi- ja omavalitsuste väärtpaberid;
teiste organisatsioonide väärtpaberid, sealhulgas võlaväärtpaberid, milles on kindlaks määratud tagasimakse kuupäev ja maksumus (võlakirjad, vekslid);
sissemaksed teiste organisatsioonide (sealhulgas tütarettevõtete ja sõltuvate äriettevõtete) põhikapitali (aktsia)kapitali;
teistele organisatsioonidele antud laenud;
hoiused krediidiasutustes;
nõuete loovutamise alusel omandatud nõuded jne.
Need nõuded on kehtestatud Venemaa rahandusministeeriumi 10. detsembri 2002. aasta korraldusega N 126n kinnitatud raamatupidamiseeskirjade punktiga 3 "Finantsinvesteeringute raamatupidamine" PBU 19/02.
Üldjuhul on raha ekvivalendid määratletud kui nõudmisel kättesaadavad väärtpaberid ja pangahoiused tähtajaga kolm kuud või vähem. Raha ekvivalentidena võib pidada näiteks Venemaa Sberbanki veksleid, mida organisatsioonid kasutavad müüdud kaupade, tehtud tööde, osutatud teenuste eest tasumisel tähtajaga kuni kolm kuud (Rahandusministeeriumi teabesõnum). Venemaa, 21. detsember 2009 "Organisatsiooni finantsinvesteeringuid käsitleva teabe avalikustamise kohta aastaaruannetes").
Lisaks võib panga arvelduskrediiti klassifitseerida raha ekvivalendiks, kuna organisatsiooni nõudmisel on pank kohustatud andma raha arvelduskrediidi laenulepingu tingimustega määratud summas.
Raha ekvivalentidena ei klassifitseerita investeeringuid teiste ettevõtete omakapitali, nõuete loovutamise teel omandatud nõudeid, teistele organisatsioonidele antud laene ja organisatsiooni oma aktsiaid.
Ettevõtte juhtkond peab iseseisvalt kindlaks määrama, mida täpselt raha ekvivalendid arvatakse, lähtudes nende likviidsuse ja ebaolulise riski avatuse määramisest. Selleks on vaja arvestuspoliitikas kehtestada lähenemisviisid raha ekvivalentide eraldamiseks muudest finantsinvesteeringutest (PBU 23/2011 punkt 23).
Organisatsiooni raamatupidamisaruannete seletuskirjas on vaja avalikustada teave raha ja raha ekvivalentide koostise kohta (PBU 23/2011 punkt 22). Lisaks peab (majandus)üksus näitama seost rahavoogude aruandes esitatud summade ja vastavate bilansikirjete vahel.
Rahaekvivalentide määramiseks raamatupidamisandmete põhjal peavad organisatsioonid kasutama teavet konto 55, alamkonto 3 „Hoiusekontod“ ja konto 58 „Finantsinvesteeringud“ kohta. Investeeringute määramisel raha ekvivalendina Venemaa raamatupidamisandmete järgi on vaja arvestada täpsustatud kriteeriumidega.
Seega peavad organisatsioonid alates 2011. aasta aruandlusest lisama rahavoogude aruandesse mitte ainult rahavoogude teabe, vaid kajastama ka teavet raha ekvivalentide liikumise kohta.
Sarnane protseduur on sätestatud IFRS 7 lõikes 7.

Sularahavood

Raha ja raha ekvivalentide kviitungid organisatsioonile, samuti organisatsioonile tehtavad maksed on esitatud PBU 23/2011 sularahavood.
Lisaks rahavoogudele kajastatakse rahavoogude aruandes raha ja raha ekvivalentide jääke aruandeperioodi alguses ja lõpus (PBU 23/2011 punkt 6).
Rahavoogude aruande koostamisel raha ja raha ekvivalendid summeeritakse ja kajastatakse kogusummana. See lähenemisviis tuleneb sellest, et raha ekvivalentidena investeeringute ostmist ja müümist peetakse pigem ettevõtte üldise sularahahaldusprotsessi osaks, mitte raha allikaks või kasutamiseks.
PBU 23/2011 punkt 6 määratleb need toimingud, mis ei tooda rahavoogusid. Need sisaldavad:
nende raha ekvivalentidesse investeerimisega seotud vahendite maksed (näide 1);
raha laekumised raha ekvivalentide tagasimaksmisest (v.a kogunenud intress (näited 2, 3);
valuutatehingud (välja arvatud tehingust saadav kahju või kasu) - näide 4;
mõne rahaekvivalendi vahetamine teiste raha ekvivalentide vastu (välja arvatud sellisest ülekandest tekkinud kahju või kasu) – näide 5.

Näide 1. (Majandus)üksus ostab lühiajalisi võlaväärtpabereid, mis on klassifitseeritud raha ekvivalentidena. Sel juhul vahetab organisatsioon raha raha ekvivalentide vastu. Sellise tehinguga ei kaasne raha või raha ekvivalentide sisse- ega väljavoolu ning seetõttu ei tohiks seda rahavoogude aruande koostamisel arvesse võtta.

Näide 2. Soodushinnaga ostetud võlakirjade tähtaeg on saabunud. Kuna väärtpaberite lunastamisest saadud tulu osutus suuremaks kui nende ostmisel tasutud summa, siis rahavoogude aruande koostamisel arvestatakse nimetatud vahet.
Näiteks ostis organisatsioon Venemaa Sberbankist allahindlusarve nimiväärtusega 1 000 000 rubla. Organisatsioon tasus arve eest 970 000 rubla. Sedel küpseb kolme kuuga. Allahindlus - 30 000 rubla.
Kui arve on tagasi makstud, saab organisatsioon 1 000 000 rubla. Neist 970 000 rubla. ei võeta rahavoogude aruande koostamisel arvesse. Ainult allahindluse summa on 30 000 rubla. arvatakse finantseerimistegevusest saadud tulu hulka.

Näide 3. Hoiustamise tähtaeg on möödunud ja raha on kantud organisatsiooni arvelduskontole. Sellisel juhul kajastub sissetulekus hoiuse kehtivusajal kogunenud intressisumma, kuid hoiuse suurus ei kajastu.
Näiteks avas organisatsioon deposiidikonto, kuhu kandis 1 000 000 rubla. Pangahoiuse lepingu kehtivusaeg on kolm kuud. Selle perioodi jooksul koguti organisatsioonile intressi 30 000 rubla, mis maksti talle deposiitkonto sulgemisel.
Rahavoogude aruande koostamisel tehingud, mis hõlmavad raha ülekandmist arvelduskontole summas 1 000 000 RUB. ja selle summa deposiitkontolt tagastamisel ei võeta arvesse ning intressisumma on 30 000 rubla. kajastub finantseerimistegevuse tuludes.

Näide 4. Organisatsioon müüb kaupade müügist saadud välisvaluutatulu. Sel juhul debiteeritakse eurod organisatsiooni välisvaluutakontolt ja rublad kantakse organisatsiooni arvelduskontole. Rahavoogude aruandes kajastatakse ainult summa, mis tekkis eurode müügiks kasutatud välisvaluuta vahetuskursi erinevuse tõttu Venemaa Panga ametlikust euro ja rubla kursist.
Näiteks saatis organisatsioon müüki kaupade müügist saadud tulu summas 10 000 EUR. Müügikuupäeval oli euro ametlik vahetuskurss 41 rubla/EUR ja pank valuuta müümise kurss 40 rubla/EUR.
Rublitesse ümber arvutades selgub, et pank kandis organisatsiooni välisvaluutakontolt maha summa eurodes, mis võrdub 410 000 rublaga, kuid kandis arvelduskontole vaid 400 000 rubla. Eurode müügist saadud kahju ulatus 10 000 rublani. Organisatsioon peab rahavoogude aruandes kajastama ainult kahjumi summat jooksva tegevuse vahendite realiseerimisena.

Näide 5. Pangaga sõlmitud hoiulepingu tähtaja lõppedes saab organisatsioon kasutada raha väga likviidsete raha ekvivalentide hulka liigitatud väärtpaberite ostmiseks.

Lisaks ei moodusta rahavoogusid muud sarnased maksed organisatsioonile ja laekumised organisatsioonile, mis muudavad organisatsiooni raha või raha ekvivalentide koostist, kuid ei muuda nende kogusummat. Sellised toimingud hõlmavad eelkõige järgmist:
sularaha vastuvõtmine pangakontolt (Deebet 50 Krediit 51);
sularaha sissemaksmine organisatsiooni arvelduskontole (Deebet 51 Krediit 50);
raha ülekandmine organisatsiooni ühelt kontolt selle organisatsiooni teisele kontole (deebet 51 krediit 51).
Seetõttu ei kajastata rahavoogude aruandes maksete ja laekumistena makseid ja laekumisi, mis ei muuda raha ja raha ekvivalentide kogusummat.

Rahavoogude klassifikatsioon

PBU 23/2011 punktis 7 on toodud rahavoogude klassifikatsioon sõltuvalt tegevuse iseloomust (see on sama, mis raamatupidamise aastaaruande koostamise ja esitamise korra juhendi punktis 15).
Rahavoogude aruandes kajastatud rahavood jagunevad jooksvateks, investeerimis- ja finantseerimistoiminguteks.
Jooksva tegevuse rahavood on seotud organisatsiooni tavapäraste tegevustega, mis toovad tulu; need on tavaliselt selliste tehingute tulemus, mis toovad organisatsioonile müügist kasumit (kahjumit).
Investeerimistehingute rahavood on seotud põhivara soetamise, loomise või võõrandamisega.
Finantstehingute rahavood on seotud organisatsiooni rahastamise ligimeelitamisega võla- või omakapitali alusel. Rahavood põhjustavad muutusi organisatsiooni kapitali ja laenatud vahendite suuruses ja struktuuris.
Teabe esitamine rahavoogude aruandes kolme rahavoo kohta on finantsaruannete kasutajate jaoks väga oluline (tabel 2).

tabel 2

Rahavoogude info tähtsus finantsaruannete kasutajatele

Sularahavood praegustest operatsioonidest	Rahavood alates investeerimistoimingud	Sularahavood finantstehingutest
Sularaha teave ojad on peamine näitaja turvalisuse tase rahaga organisatsioonid vahendeid piisavalt laenu tagasi maksma, tegevuste säilitamine organisatsiooni tasandil olemasolevad mahud tootmine, maksed dividendid ja uute rakendamine investeering ilma meelitades välist allikatest rahastamine. See teave on kasulik ennustamiseks tulevased rahavood praegustest operatsioonidest	Sularaha teave vood näitab kulutaseme kohta organisatsioonid, rakendatud ostmiseks või looming põhivara, sularaha pakkumine tulevased laekumised	Sularaha teave vooludel on suur väärtus jaoks prognoosimine võlausaldajate nõuded ja aktsionärid (osalejad) tuleviku osas sularahavood, kui ka tulevik vajadustele organisatsioonid sisse võlgade tõstmine ja omakapital rahastamine

Rahavoogude aruandes kajastavad organisatsioonid raha ja raha ekvivalentide sissevoolu ning raha ja raha ekvivalentide väljavoolu jooksvate, investeerimis- ja finantstehingute rahavoogude kontekstis (tabel 3, 4, 5).

Tabel 3

Rahavood jooksvatest operatsioonidest

Raha sissevool ja raha ekvivalendid	Sularaha väljavool ja raha ekvivalendid
Laekumine müügist klientidele toodete ja kaupade (kliendid), tööde tegemine ja teenuste osutamine	tooraine, materjalide, tööde, teenuste eest
	Organisatsiooni töötajate töötasu, samuti nende kasuks tehtud maksed kolmandatele isikutele isikud
Intressi laekumine debitoorsete arvete kohta ostjad (kliendid)	Võla intresside maksmine kohustused, välja arvatud intressid hinna sees koos PBU 15/2008 "Laenukulude arvestus ja laenud"
Üürimaksete kviitungid, autoritasud, komisjonitasud ja muu sarnased maksed	(välja arvatud juhul, kui maks otse organisatsioonide kasumisse seotud rahavoogudega investeeringutest või finantsidest operatsioonid)
Raha müügist saadav tulu nende eesmärgil soetatud investeeringud edasimüük lühiajaliselt perspektiiv (tavaliselt kolme kuu jooksul)	Maksed seoses finantsvara ostmisega selleks soetatud investeeringud nende edasimüük lühiajaliselt perspektiiv (tavaliselt sees kolm kuud)

Tabel 4

Rahavood investeerimistegevusest

Raha sissevool ja raha ekvivalendid	Sularaha väljavool ja raha ekvivalendid
Müügist saadav tulu põhivara	Maksed tarnijatele (töövõtjatele) ja sellega seotud organisatsiooni töötajad omandamisega, loomisega, moderniseerimine, rekonstrueerimine ja kasutamiseks ettevalmistamine põhivara, sh Teadus- ja arendustegevuse kulud
Dividendid jms omakapitali osalusest saadav tulu teistes organisatsioonides	Ettevõtte tulumaksu tasumine juhul, kui tulumaks otseselt seotud investeeringute rahavoogudega
Võla intressi laekumine finantsinvesteeringud, välja arvatud ostetud edasimüügi eesmärgil lühiajaliselt	Võla intresside maksmine kohustused hinna sees investeerimisvara vastavalt alates PBU 15/2008
Aktsiate müügist saadav tulu (osalus) teistes organisatsioonid, võlakirjad väärtpaberid (raha nõudmise õigus raha teistele isikutele), eest välja arvatud finantsinvesteeringud, edasimüügiks ostetud lühiajaliselt	Maksed seoses aktsiate soetamisega (osalus) teistes organisatsioonides, võlaväärtpaberid (nõudeõigused raha teistele isikutele), välja arvatud finantsinvesteeringud, edasimüügiks ostetud lühiajaliselt
Antud laenude tagasimaksmine teised isikud	Laenu pakkumine teistele

Tabel 5

Rahavood finantstehingutest

Raha sissevool ja raha ekvivalendid	Sularaha väljavool ja raha ekvivalendid
(osalejad), kviitungid osalemine	Maksed omanikele (osalejatele) seoses oma aktsiate (osaluste) tagasiostmisega osalemine) organisatsioonid või nende lahkumine osalejatelt
võlakirjade emiteerimisest saadav tulu, paberid	Maksed seoses tagasimaksmisega (väljaostmisega) vekslid ja muud võlakirjad paberid
Omanike sularaha sissemaksed (osalejad), kviitungid aktsiate emiteerimisest, aktsiate suurendamisest osalemine	Dividendide ja muude maksete maksmine kasumi kasuks jaotamise kohta omanikud (osalejad)
Krediidi ja laenude saamine teistelt isikutelt	Laenude ja saadud laenude tagasimaksmine teistelt isikutelt

Organisatsioonid peavad kajastama rahavoogude osana aktsionäridele makstud dividende. Sarnane protseduur on kehtestatud IFRS 7 paragrahvis 34.
Tulumaksu summa võib kajastada jooksev-, investeeringu- või finantsvoo osana lähtuvalt seosest jooksev-, investeerimis- või finantstegevusega. Sarnane protseduur on sätestatud IFRS 7 paragrahvides 35 ja 36.
Laualt 3, 4, 5 järeldub, et ühe tehingu maksed ja laekumised võivad olla seotud erinevat tüüpi rahavoogudega. Täpsemalt on põhiosa tagasimaksmine finantstehingute rahavoog, intressimakse aga jooksvate tehingute rahavoog. Kui organisatsioon kandis mõlemad summad üle ühe maksega, siis rahavoogude aruande koostamisel tuleb see makse jaotada erinevate rahavoogude vahel (PBU 23/2011 punkt 13).
Juhul, kui rahavoogusid ei ole võimalik üheselt klassifitseerida, liigitatakse need jooksvate tegevuste rahavoogudeks (PBU 23/2011 punkt 12).
Arvestuspoliitikas kehtestab organisatsioon rahavoogude klassifitseerimise põhimõtted, mida ei ole sätestatud PBU 23/2011 lõigetes 9–11, ja avalikustab need raamatupidamise aastaaruande seletuskirjas.

Rahavoogude kokkuvarisenud ja laiendatud peegeldus

Organisatsiooni rahavood kajastuvad rahavoogude aruandes jaotusega jooksvate, investeerimis- ja finantstehingute rahavoogudeks(PBU 23/2011 punkt 14).
Iga raha ja (või) raha ekvivalentide organisatsiooni jaoks oluline tulu liik kajastub rahavoogude aruandes organisatsiooni maksetest eraldi, s.o. Kasutatakse brutomeetodit.
PBU 23/2011 lõige 16 sätestab, et osa laekumistest ja maksetest tuleks kajastada netopõhiselt – ainult raha ja raha ekvivalentide laekumiste ja väljamaksete vahe (netomeetod). Netomeetodi kasutamise võimalus on sätestatud IFRS 7 punktis 22.
Kapitalivoogude aruanne kajastub vähendatud tasemel:
transiidi rahavood;
suured rahavood;
Organisatsiooni sularaha (raha ekvivalendid) mittevajalikud laekumised ja väljamaksed.
Transiidi rahavoog kajastab mitte niivõrd organisatsiooni tegevust, kuivõrd selle vastaspoolte tegevust või kui mõne isiku laekumised määravad vastavad maksed teistele isikutele (PBU 23/2011 punkt 16).
Transiidi iseloomuga rahavood hõlmavad järgmist:
komisjonivoliniku või agendi rahavood seoses komisjoni- või agenditeenuste osutamisega (v.a teenuste endi tasud) - näide 6;
laekumised ostjatelt ja klientidelt ning kaudsete maksude eelarvesse laekumised (näide 7);
maksed tarnijatele ja töövõtjatele ning kaudsete maksude hüvitamine eelarvest (näide 8);
kviitungid vastaspoolelt kommunaalmaksete hüvitamise ja nende maksete tegemise kohta üüri- ja muudes sarnastes suhetes (näide 9);
kauba transpordi eest tasumine koos vastaspoolelt samaväärse hüvitise saamisega (näide 10).

Näide 6. Organisatsioon tegeleb komisjonikauplemisega, tegutsedes komisjoniagendina ja saab ostjalt kauba eest tasumiseks raha ning kannab selle kohe kaubasaatjale, millest on maha arvatud komisjonitasu.
Organisatsioon müüs mais 1 180 000 rubla väärtuses konsignatsioonikaupu. Komisjonitasu suurus on 10%.
Organisatsiooni raamatupidamises tehti järgmised kanded:
Deebet 51 Krediit 76
1 180 000 RUB - laekus ostjatelt saadetise kauba müügist saadud tulu;
Deebet 76 Krediit 90-1
118 000 hõõruda. (RUB 1 180 000 x 10%) - kogunenud vahendustasu;
Deebet 90-3 Krediit 68, alamkonto “KM arvutused”,
18 000 hõõruda. (RUB 118 000 x 18: 118) - kajastab vahendustasude käibemaksu summat;
Deebet 76 Krediit 51
1 062 000 RUB (1 180 000 RUB - 118 000 RUB) - kaupade müügist saadud tulu kantakse põhisummale, millest on maha arvatud vahendustasu.
Rahavoogude aruandes laekumised ostjalt ja makse põhiosale (miinus vahendustasu) summas 1 062 000 RUB. tuleks märkida kui ahendunud, kuna see on transiidi rahavoog.
Sellest tulenevalt kajastatakse aruandes ainult vahendustasusid summas 118 000 RUB.

Näide 7. 2011. aastal kandis organisatsioon maksudeklaratsioonide alusel käibemaksu eelarvesse 1 200 000 rubla ulatuses. Summa, mille organisatsioon sai ostjatelt ja klientidelt 2011. aastal, oli 541 200 000 RUB.
Kuna organisatsioon peab märkima ostjate ja klientide vähendatud laekumised, kaudsete maksude eelarvesse tehtud maksed, kajastuvad rahavoogude aruandes ainult ostjatelt ja klientidelt laekunud summad summas 540 000 000 rubla. (541 200 000 RUB – 1 200 000 RUB).

Näide 8. 2011. aastal sai organisatsioon maksudeklaratsioonide alusel eelarvest käibemaksu tagasi summas 2 300 000 RUB. Organisatsiooni poolt tarnijatele ja töövõtjatele üle kantud summa oli 2011. aastal 672 300 000 rubla.
Kuna organisatsioon peab märkima ostjate ja klientide vähendatud laekumised, kaudsete maksude eelarvesse tehtud maksed, kajastub rahavoogude aruandes ainult ostjatelt ja klientidelt laekumiste summa summas 670 000 000 rubla. (672 300 000 RUB – 2 300 000 RUB).

Näide 9. Organisatsioon Solnyshko LLC on ärikinnisvara omanik ja rendib mitteeluruume Romashka LLC-le. Üürnik kompenseerib üürileandjale lisaks üürile kommunaalkulud. Üürileandja omakorda kasutab saadud raha kommunaalteenuste pakkujatele tasumiseks.
2011. aastal kandis Solnyshko LLC kommunaalteenuste osutajatele üle 6 850 000 rubla ja sai Romashka LLC-lt 1 850 000 rubla.
Raamatupidamises kajastuvad need tehingud järgmistes kirjetes:
Deebet 76 Krediit 60
1 850 000 RUB - rendileandjale esitatakse tarbitud kommunaalteenuste maksumuse hüvitamine;
Deebet 51 Krediit 76
1 850 000 RUB - liisinguandjalt saadi vahendeid tema poolt tarbitud kommunaalteenuste maksumuse hüvitamiseks;
Deebet 60 Krediit 51
6 850 000 RUB - maksed kantakse üle kommunaalteenuste osutajatele.
2011. aasta rahavoogude aruande koostamisel näidatakse need summad netosummana. Seetõttu näidatakse aruandes ainult kommunaalteenuste pakkujatele tehtud maksete summa 5 000 000 rubla ulatuses. (6 850 000 – 1 850 000 RUB).

Näide 10. Organisatsioon Veterok LLC pakub ekspedeerimisteenuseid. 2011. aastal sai ta klientidelt oma teenuste eest tasu 7 468 000 rubla ja kaubavedajatele 6 500 000 rubla.
Sel juhul kajastub rahavoogude aruandes ainult klientidelt laekunud laekumised summas 968 000 RUB. (7 468 000 – 6 500 000 RUB).

Suured rahavood Neid eristavad kiire käive, suured summad ja lühikesed tagasimakseperioodid (PBU 23/2011 punkt 17).
Hulgirahavoogude näited on järgmised:
vastastikku määratud maksed ja kviitungid pangakaartidega arvelduste eest;
finantsinvesteeringute ost ja edasimüük;
lühiajaliste (tavaliselt kuni kolm kuud) finantsinvesteeringute tegemine laenuraha kasutades.
Arvestuspoliitika määrab kindlaks rahavoogude aheldatud esitamise korra. Need arvestuspoliitika sätted tuleb avalikustada raamatupidamise aastaaruande lisades (PBU 23/2011 punkt 23).

Välisvaluutas tehtud tehingute tõlkimine

Organisatsiooni rahavoogude aruande näitajad kajastuvad rublades (PBU 23/2011 punkt 18).
2011. aasta rahavoogude aruande koostamisel viidi läbi ümberarvestus vastavalt raamatupidamise aastaaruande koostamise ja esitamise korra juhendi punktile 16. Esiteks genereerib organisatsioon välisvaluuta liikumise teabe iga tüübi kohta eraldi. Pärast seda arvutatakse iga välisvaluutas tehtud arvutuse andmed ümber aruande koostamise kuupäeva Venemaa Panga vahetuskursiga. Rahavoogude aruande täitmisel summeeritakse üksikute arvutustega saadud andmed.
Selle nõude praktikas täitmiseks täidetakse rahavoogude aruanne eraldi iga pangas ja organisatsiooni kassas oleva välisvaluuta kohta. Seejärel arvutatakse kõik nende aruannete näitajad ümber rubladesse aruandeaasta 31. detsembri Venemaa Panga ametliku kursi järgi.
PBU 23/2011 punkt 18 näeb ette teistsuguse korra välisvaluutas rahavoogude ümberarvutamiseks rubladesse.
Eelkõige arvutatakse välisvaluutas rahavoogude summa ümber rubladesse selle välisvaluuta ametliku vahetuskursi alusel rubla suhtes, mille on kehtestanud Venemaa Pank makse tegemise või laekumise kuupäeval.
Kui Venemaa Panga poolt kehtestatud välisvaluuta ametlik vahetuskurss rubla suhtes muutub ebaoluliselt, saab sellises välisvaluutas tehtud suure hulga sarnaste tehingute tegemisega seotud rubladeks konverteerida. kuu või lühema perioodi keskmine määr.
Organisatsioonid määravad oma raamatupidamispõhimõtetes raamatupidamise eesmärgil kindlaks välisvaluutas rahavoogude rubladesse konverteerimise korra. Need arvestuspõhimõtete sätted tuleb avalikustada raamatupidamise aastaaruande lisades (PBU 23/2011 punkt 21).
Kui organisatsioon muudab kohe pärast välisvaluutas makse saamist saadud välisvaluuta summa rubladeks oma tavapärase tegevuse raames, siis kajastub rahavoog rahavoogude aruandes tegelikult saadud rublade summas ilma vahepealse konverteerimiseta. välisvaluuta rubladeks.
Kui organisatsioon vahetab vahetult enne välisvaluutas makse sooritamist oma tavapärase tegevuse raames rublasid nõutava summa välisvaluuta vastu, siis kajastub rahavoog rahavoogude aruandes tegelikult makstud rublade summas ilma vahekonverteerimiseta. välisvaluuta rubladesse.
Raha ja raha ekvivalentide saldod välisvaluutas aruandeperioodi alguses ja lõpus kajastuvad rahavoogude aruandes rublades. Rublasumma määratakse vastavalt raamatupidamiseeskirjadele “Varade ja kohustuste arvestus, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas” (PBU 3/2006), mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 27. novembri 2006. aasta korraldusega. N 154n (PBU 23/2011 punkt 19).
Teisisõnu, aruandeperioodi alguses ja lõpus arvutatakse raha ja raha ekvivalentide saldod ümber rubladesse Venemaa Panga vahetuskursi alusel aruandekuupäeva seisuga (PBU 3/2006 punktid 4, 5). .
Rahavood konverteeritakse rubladesse tehingukuupäeva Venemaa Panga vahetuskursi alusel ning rahajäägid ja raha ekvivalendid - aruandekuupäeva seisuga. Selle tulemusena tekib vahe, mis peaks kajastuma eraldi jooksvatest, investeeringute ja finantseerimise rahavoogudest kui välisvaluuta vahetuskursi muutuste mõju rubla suhtes.

Vastastikku sõltuvate organisatsioonide rahavood

PBU 23/2011 lõige 20 sätestab, et olulised rahavood põhiorganisatsiooni ning selle tütar- ja sidusettevõtete vahel peavad kajastuma rahavoogude aruandes eraldi sarnastest rahavoogudest organisatsiooni ja teiste isikute vahel.
Praegu raamatupidamise seadusandlus selliseid nõudeid ei kehtesta.

Teabe avalikustamine finantsaruannetes

PBU 23/2011 määrab raha ja raha ekvivalentide kohta teabe koostise, mille organisatsioon peab finantsaruannete lisades avalikustama.
Organisatsioon võib finantsaruannete lisades esitada rahavoogude aruande teatud kirjete kohta selgitusi. Sel juhul peavad aruande artiklid sisaldama linki nendele selgitustele (PBU 23/2011 punkt 21).
Finantsaruannete lisades avalikustab organisatsioon järgmise teabe:
raha ja raha ekvivalentide koostise kohta;
rahavoogude aruandes esitatud summade sidumise kohta vastavate bilansikirjetega (PBU 23/2011 punkt 22);
organisatsiooni poolt vastuvõetud arvestuspõhimõtete kohta seoses teabe esitamisega rahavoogude aruandes (PBU 23/2011 punkt 23);
rahaliste vahendite täiendava kaasamise võimaluste kohta (PÜS 23/2011 p 24);
muu oluline teave raha ja raha ekvivalentide kohta (PBU 23/2011 punkt 25) - tabel. 6.

Tabel 6

Finantsaruannete lisades avaldatud teave

Lisavalikud raha kogumine

Oluline teave raha kohta rahalised vahendid ja raha ekvivalendid

krediidiliinide summad, avatud organisatsioonid, kuid ta pole seda kasutanud, märkides kõik installitud kasutuspiirangud selliseid krediidiressursse (kaasa arvatud summad kohustuslik miinimum (taandamatud) saldod); rahasumma, mida on võimalik saada tingimustega organiseerimine arvelduskrediit; kolmandate isikute garantiid, organisatsiooni poolt vastu võetud ja kasutamata aruandekuupäeva seisuga laenu saada, märkides rahasumma raha, mida saab meelitada organisatsiooni; laenusummad (krediidid), seisukorra tõttu alalaekunud aruandekuupäeval sõlmitud laenulepingute alusel (laenulepingud), märkides selle põhjused puudujääke

Saadaval märkimisväärsed summad sularaha fondid (või nende ekvivalendid), mis ei ole aruandekuupäeva seisuga saadaval organisatsiooni poolt kasutamiseks (näiteks avatud teistele organisatsioonidele akreditiivid lõpetamata aruandluse eest tehingute kuupäev), näidates ära andmete põhjused piirangud; seotud rahavoogude summa organisatsiooni tegevuse hoidmisega olemasolevate mahtude tasemel tootmine, sularahast eraldi suurendamisega seotud vood see tegevus; praegused, investeeringud ja rahalised rahavood iga aruandluse kohta vastavalt määratletud segment raamatupidamiseeskirjaga "Teave segmentide kaupa" (PBU 12/2010), kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega kuupäevaga 08.11.2010 N 143n; kasuks avatud rahalised akreditiivid organisatsioon koos teabega fakti kohta täitmine organisatsiooni poolt vastavalt staatusele lepinguliste kohustuste aruandekuupäeval akreditiivi kasutades. Millal kui lepingust tulenevaid kohustusi kasutades organisatsiooni akreditiivi täidetakse, vaid akreditiivi vahendid ei arvestata tema arveldusse ega muusse kontole, siis avalikustatakse põhjused ja summad krediteerimata vahendid

Võtame selle kokku

PBU 23/2011 sätted toovad kaasa olulisi muudatusi rahavoogude aruandes teabe esitamise korras. Kokkuvõtteks võtame need muudatused kokku:
rahavoogude aruanne peab kajastama mitte ainult raha, vaid ka raha ekvivalentide liikumist;
ebaolulised sularaha (raha ekvivalendid) laekumised ja maksed organisatsioonile, organisatsiooni transiit ja massilised rahavood võivad kajastuda vähendatult;
rahavood välisvaluutas tuleb ümber arvutada tehingu kuupäeva seisuga;
olulised rahavood seotud üksuste vahel tuleks kajastada eraldi;
aktsionäridele makstud dividendid ja ettevõtte tulumaksu summad peaksid kajastuma finantseerimistegevuse rahavoogude osana;
Täiendav informatsioon raha ja raha ekvivalentide kohta tuleb avalikustada raamatupidamise aastaaruande lisades.