Teadus- ja arendustegevuse kulude arvestus. Teadus- ja arendustegevuse kulude arvestus Mis on teadus- ja arendustegevus

10. Teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulud kuuluvad mahakandmisele tavategevuse kuluna alates nimetatud töö tegemisest saadud tulemuste tegeliku rakendamise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast toodete valmistamisel. (teostustööd, teenuste osutamine) või organisatsiooni juhtimisvajaduste jaoks.

11. Iga tehtud teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude mahakandmine toimub ühel järgmistest viisidest:

lineaarne meetod;
kulude mahakandmise meetod proportsionaalselt toodete (tööde, teenuste) mahuga.

Teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude mahakandmise perioodi määrab organisatsioon iseseisvalt, lähtudes teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö tulemuste eeldatavast kasutamise perioodist, mille jooksul on organisatsioonil võimalik saada majanduslikku kasu (tulu), kuid mitte rohkem 5 aastat. Sel juhul ei tohi näidatud kasulik eluiga ületada organisatsiooni eluiga.

12. Teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude lineaarne mahakandmine toimub ühtlaselt aktsepteeritud perioodi jooksul.

13. Kulude mahakandmisel proportsionaalselt toodete (tööde, teenuste) mahuga, tehakse aruandeperioodil mahakantavate teadus-, arendus- ja tehnoloogiliste tööde kulude suuruse määramisel lähtuvalt aruandeperioodi kvantitatiivsest näitajast. toodete (tööde, teenuste) maht aruandeperioodil ning konkreetsele uurimis-, arendus-, projekteerimis-, tehnoloogilisele tööle tehtud kulutuste kogusumma ja kogu toote (töö, teenuste) eeldatava mahu suhe kogu rakendusperioodi jooksul konkreetse töö tulemustest.

14. Aruandeaasta jooksul toimub teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude mahakandmine tavategevuse kuludesse ühtlaselt 1/12 aastasumma ulatuses, sõltumata kulude mahakandmise viisist. .

Konkreetse uurimis-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude mahakandmise aktsepteeritud meetod konkreetse töö tulemuste rakendamise perioodil ei muutu.

Lihtsustatud arvestusmeetodite, sh lihtsustatud raamatupidamise (finants)aruandluse kasutamise õigust omav organisatsioon võib teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulud täies mahus tavategevuse kuludena maha kanda.

15. Konkreetse uurimis-, arendus- või tehnoloogilise töö tulemuste kasutamise lõpetamisel toodete tootmisel (tööde tegemine, teenuste osutamine) või organisatsiooni juhtimisvajadusteks, samuti kui see muutub ilmne, et selle töö tulemuste kasutamisest tulevikus majanduslikku kasu ei saada, sellistele teadus-, arendus- või tehnoloogilistele töödele tehtud kulutuste summa, mis ei sisaldu tavategevuse kulude hulgas, kuulub mahakandmisele muuna. aruandeperioodi kulud käesoleva töö tulemuste kasutamise lõpetamise otsuse tegemise kuupäeval.

“Uurimis-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude arvestus”

(PBU 17/02)

(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

I. Üldsätted

1. Käesolevate määrustega kehtestatakse eeskirjad, mis käsitlevad Vene Föderatsiooni õigusaktide alusel juriidilistest isikutest äriorganisatsioonide (välja arvatud krediidiasutused) moodustamise raamatupidamis- ja finantsaruannetes, teabe uurimis- ja arendustegevusega seotud kulude kohta. ja tehnoloogiline töö.
Käesolevat määrust rakendavad organisatsioonid, kes teevad iseseisvalt uurimis-, arendus- ja tehnoloogilist tööd ja/või on lepingu alusel nimetatud tööde tellijad.

2. Käesolevaid eeskirju kohaldatakse teadus-*, arendus- ja tehnoloogilise töö suhtes:

mille kohta saadi tulemusi, mis kuuluvad õiguskaitse alla, kuid ei olnud vormistatud seadusega ettenähtud viisil;
mille eest saadi tulemusi, mis kehtiva seadusandluse normide kohaselt ei kuulu õiguskaitse alla.

3. Määrust ei kohaldata lõpetamata teadus-, arendus- ja tehnoloogilistele töödele, samuti teadus-, arendus- ja tehnoloogilistele töödele, mille tulemusi võetakse arvestuses arvesse immateriaalse põhivarana.

4. Määrust ei kohaldata organisatsiooni kuludele loodusvarade arendamiseks (aluspõhja geoloogilise uuringu läbiviimine, väljatöötatud maardlate uuringud (lisauuringud), ettevalmistustööd kaevandustööstuses jne), ettevalmistus- ja arenduskulud. tootmise, uute organisatsioonide, töökodade, üksuste (käivituskulud), kulud, mis on seotud seeria- ja masstootmiseks mitte ettenähtud toodete tootmise ettevalmistamise ja meisterdamisega, samuti kulud, mis on seotud tehnoloogia ja tootmiskorralduse täiustamisega, toote kvaliteedi parandamisega, tootmis(tehnoloogilise) protsessi käigus läbi viidud toote disaini ja muude tööomaduste muutmine.

5. Infot teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude kohta kajastatakse raamatupidamises investeeringutena põhivarasse.
Uurimis-, arendus- ja tehnoloogiliste tööde kulude analüütiline arvestus toimub eraldi tööde liikide, lepingute (tellimuste) lõikes.

6. Teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude arvestusühikuks on inventuuriobjekt.
Inventuuriobjektiks käesoleva eeskirja tähenduses loetakse tehtud töödele tehtud kulutuste kogumit, mille tulemusi kasutatakse iseseisvalt toodete valmistamisel (tööde tegemine, teenuste osutamine) või ettevõtte majandamisvajadusteks. organisatsioon.

Avaldamise kuupäev: 21.07.2016

Muutmise kuupäev: 21.07.2016

Manustatud fail: docx, 37,34 kB

RAAMATUPIDAMISE EESKIRJAD

“UURINGU-, ARENDUS- JA TEHNOLOOGIATÖÖDE KULUDE ARVESTUS”

(kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. a korraldusega nr 115n,

muudetud alates 18. septembrist 2006 nr 116n, alates 16. maist 2016 nr 64n)

I. Üldsätted

Käesolevat määrust rakendavad organisatsioonid, kes teevad iseseisvalt uurimis-, arendus- ja tehnoloogilist tööd ja/või on lepingu alusel nimetatud tööde tellijad.

2. Käesolevat määrust kohaldatakse teadusuuringute 1, arendus- ja tehnoloogilise töö suhtes:

mille kohta saadi tulemusi, mis kuuluvad õiguskaitse alla, kuid ei olnud vormistatud seadusega ettenähtud viisil;
mille eest saadi tulemusi, mis kehtiva seadusandluse normide kohaselt ei kuulu õiguskaitse alla.

4. Käesolevat eeskirja ei kohaldata organisatsiooni kuludele loodusvarade arendamiseks (aluspõhja geoloogiliste uuringute läbiviimine, väljatöötatud maardlate uuringud (lisauuringud), ettevalmistustööd kaevandustööstuses jne), ettevalmistus- ja arenduskulud. tootmise, uute organisatsioonide, töökodade, üksuste (käivituskulud), kulud, mis on seotud seeria- ja masstootmiseks mitte ettenähtud toodete tootmise ettevalmistamise ja meisterdamisega, samuti kulud, mis on seotud tehnoloogia ja tootmiskorralduse täiustamisega, toote kvaliteedi parandamisega, muutmisega. tootmis(tehnoloogilise) protsessi käigus läbiviidud tootekujundus ja muud tööomadused.

5. Infot teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude kohta kajastatakse raamatupidamises investeeringutena põhivarasse.

Uurimis-, arendus- ja tehnoloogiliste tööde kulude analüütiline arvestus toimub eraldi tööde liikide, lepingute (tellimuste) lõikes.

6. Teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude arvestusühikuks on inventuuriobjekt.

Inventuuriobjektiks käesoleva eeskirja tähenduses loetakse tehtud töödele tehtud kulutuste kogumit, mille tulemusi kasutatakse iseseisvalt toodete valmistamisel (tööde tegemine, teenuste osutamine) või ettevõtte majandamisvajadusteks. organisatsioon.

II. Teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude kajastamine

7. Teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulud kajastatakse raamatupidamises, kui on täidetud järgmised tingimused:

kulu suurus on määratav ja kinnitatav;
on olemas dokumentaalsed tõendid tööde teostamise kohta (tehtud tööde vastuvõtuakt jne);
töötulemuste kasutamine tootmis- ja (või) juhtimisvajadusteks toob kaasa tulevase majandusliku kasu (sissetuleku) saamise;
on võimalik näidata teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö tulemuste kasutamist.

Kui vähemalt üks eeltoodud tingimustest ei ole täidetud, kajastatakse aruandeperioodi muude kuludena organisatsiooni teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö teostamisega seotud kulud.

Aruandeperioodi muude kuludena kajastatakse ka kulusid teadus-, arendus- ja tehnoloogilistele töödele, mis ei andnud positiivset tulemust.

(muudetud Venemaa rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. a korraldusega nr 116n)

8. Kui eelmistel aruandeperioodidel tehtud kulutused teadus-, arendus- ja tehnoloogilisele tööle kajastati muude kuludena, siis järgnevatel aruandeperioodidel neid põhivarana kajastada ei saa.

(muudetud Venemaa rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. a korraldusega nr 116n)

III. Teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude koosseis

9. Teadus-, arendus- ja tehnoloogiliste tööde kulud hõlmavad kõiki nende tööde teostamisega kaasnevaid tegelikke kulutusi.

Uurimis-, arendus- ja tehnoloogiliste tööde teostamise kulud hõlmavad:

nimetatud tööde teostamisel kasutatud kolmandate isikute organisatsioonide ja isikute varude ja teenuste maksumus;
töötasu ja muude väljamaksete kulud töötajatele, kes on otseselt seotud nimetatud töö tegemisega töölepingu alusel;
sotsiaalvajaduste sissemaksed (sh ühtne sotsiaalmaks);
katse- ja uurimisobjektidena kasutamiseks mõeldud eriseadmete ja eritarvikute maksumus;
nimetatud tööde tegemisel kasutatud põhi- ja immateriaalse vara amortisatsioon;
uurimisseadmete, paigaldiste ja rajatiste, muu põhivara ja muu vara hooldus- ja ekspluatatsioonikulud;
ettevõtluse üldkulud, kui need on otseselt seotud nende tööde teostamisega;
muud teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö teostamisega otseselt seotud kulud, sh katsetamiskulud.

IV. Teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude mahakandmine

11. Iga tehtud teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude mahakandmine toimub ühel järgmistest viisidest:

lineaarne meetod;

kulude mahakandmise meetod proportsionaalselt toodete (tööde, teenuste) mahuga.

12. Teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude lineaarne mahakandmine toimub ühtlaselt aktsepteeritud perioodi jooksul.

13. Kulude mahakandmisel proportsionaalselt toodete (tööde, teenuste) mahuga, tehakse aruandeperioodil mahakantavate teadus-, arendus- ja tehnoloogiliste tööde kulude suuruse määramisel lähtuvalt aruandeperioodi kvantitatiivsest näitajast. toodete (tööde, teenuste) maht aruandeperioodil ning konkreetsele uurimis-, arendus- ja tehnoloogilisele tööle tehtud kulutuste kogusumma ja kogu toote (tööde, teenuste) eeldatava mahu suhe kogu aruandeperioodi jooksul. konkreetse töö tulemused.

14. Aruandeaasta jooksul toimub teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude mahakandmine tavategevuse kuludesse ühtlaselt 1/12 aastasumma ulatuses, sõltumata kulude mahakandmise viisist. .

Konkreetse uurimis-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude mahakandmise aktsepteeritud meetod konkreetse töö tulemuste rakendamise perioodil ei muutu.

(Venemaa rahandusministeeriumi 16. mai 2016. a korraldusega nr 64n sisse viidud lõige)

15. Konkreetse uurimis-, arendus- või tehnoloogilise töö tulemuste kasutamise lõpetamisel toodete tootmisel (tööde tegemine, teenuste osutamine) või organisatsiooni juhtimisvajadusteks, samuti kui see ilmneb et selle töö tulemuste kasutamisest ei saada tulevikus majanduslikku kasu, kuulub sellistele teadus-, arendus- või tehnoloogilistele töödele tehtud kulutuste summa, mis ei sisaldu tavategevuse kuludes, muude kuludena mahakandmisele. aruandeperioodi kuupäeval, mil tehti otsus lõpetada selle töö tulemuste kasutamine.

17. Osana organisatsiooni arvestuspõhimõtete kohta finantsaruannetes tuleb avalikustada vähemalt järgmine teave:

teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude mahakandmise viiside kohta;

organisatsiooni poolt teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö tulemuste rakendamiseks vastuvõetud tähtaegadel.

1 - Käesolevate määruste tähenduses hõlmab uurimistöö 23. augusti 1996. aasta föderaalseaduses nr 127-FZ “Teaduse ja teaduse kohta” määratletud teadusliku (uurimistöö), teadusliku ja tehnilise tegevuse ning eksperimentaalsete arenduste rakendamisega seotud tööd. Riiklik teadus- ja tehnikapoliitika" (Vene Föderatsiooni õigusaktide kogumik, 1996, nr 35, art. 4137; 1998, nr 30, art. 3607, nr 51, art. 6271; 2000, nr 2, art. 162; 2001, nr 1 ( II osa), art 20).

Teadus- ja arendustegevuse raamatupidamisarvestuses kasutatav standard on PBU 17/02 “Uurimis-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude arvestus”. Selles artiklis räägime 2015. aasta T&A arvestuse põhireeglitest.

Mis on teadus- ja arendustegevus

Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklile 769 eristatakse majanduspraktikas teadusliku uurimistöö teostamise lepinguid ning arendus- ja tehnoloogiliste tööde teostamise lepinguid. Teadusliku uurimistöö subjektiks saab olla ainult teaduslik uurimistöö. Arendustöö hõlmab uue toote näidise ja selle projekteerimisdokumentatsiooni väljatöötamist või uue tehnoloogia väljatöötamist. Äritegevuses on uurimistööd palju vähem levinud kui arendustööd. Viimased on ju tihedamalt seotud ettevõtte tootmisprotsessidega.

T&A lepingu üheks põhijooneks on saadud tulemuste uudsus ja võimalus luua uusi objekte (leiutised, tarbe- ja tööstusdisainilahendused). Veel üks nende tööde eripära on nende loominguline iseloom. Kuid sellega kaasneb loomulikult oht saada nn "negatiivne tulemus".

Teadus- ja arendustegevuse “negatiivset tulemust” mõistetakse tavaliselt kui tulemust, mis tekkis täitjast sõltumatutel asjaoludel ja mida ei saa hiljem kasutada majandusliku kasu saamiseks. Lisaks ei ole see tulemus T&A probleemi lahendus .

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 769 lõike 3 kohaselt kantakse teadus- ja arenduslepingu täitmata jätmise risk, kui lepingus või seaduses ei ole sätestatud teisiti.

Kuidas PBU 17/02 praktikas kasutatakse – teadus- ja arendustegevuse arvestus

PBU 17/02 kehtib äriorganisatsioonidele (välja arvatud krediidiasutused). Dokument ei reguleeri T&A teostajate arvestust. Nende jaoks on T&A kulud tavategevuse kulud. Sellised kulud kajastatakse vastavalt raamatupidamiseeskirjas “Organisatsiooni kulud” (PBU 10/99) sätestatud reeglitele. See kinnitati 05.06.99 korraldusega nr 33n.

Seega on PBU 17/02 adresseeritud teadus- ja arendustegevuse klientidele ja organisatsioonidele, kes teevad sellist tööd iseseisvalt.

Sageli meelitab teadus- ja arendustegevuse teostaja väliseid töövõtjaid. Siis rakendab reegleid PBU 17/02 ainult klient. Teiste teadus- ja arendustegevuses osalejate jaoks kuuluvad nende tehtud kulutused PBU 10/99 normide alla.

PBU 17/02 ei kehti lõpetamata tööde kohta. Samuti ei kasutata seda seoses loodusvarade arendamise kulude, tootmise ettevalmistamise ja valdamise kulude ning tootmistehnoloogia täiustamise, tootekvaliteedi parandamise, selle disaini ja muude tootmisprotsessis (tehnoloogilises) protsessis tehtavate tööomaduste muutmisega seotud kuludega.

Praktikas rakendatakse PBU 17/02 kahel juhul:

kui T&A käigus saadakse tulemus, mis kuulub õiguskaitse alla, kuid ei ole vormistatud seadusega ettenähtud viisil;
kui T&A käigus saadakse tulemus, mis ei allu õiguskaitsele.

Kuidas raamatupidamises T&A kulutusi arvestada

T&A kulud kajastatakse raamatupidamises investeeringutena ettevõtte põhivarasse.

Analüütiline arvestus toimub tööde ja tellimuste lõikes eraldi, see tähendab, et iga teema (leping, tellimus) kohta kajastatakse tegelikud kulud vastavalt arvestusliku maksumuse, vastavate kulude, üldkulude ja tootmiskulude arvestuslike kirjete elementide kaupa. .

Analoogiliselt immateriaalse vara objektidega on T&A kulude arvestusühikuks inventuuriobjekt, mis kujutab endast tehtud tööde kulude kogumit, mille tulemusi kasutatakse juba toodete (tööde, teenuste) tootmisel või juhtimisvajadusteks.

Kulude kajastamise reeglid on sätestatud PBU 17/02 lõikes 7. Selles on kirjas, et T&A kulud kajastatakse raamatupidamises ainult siis, kui on täidetud järgmised tingimused:

kulu suurus on määratav ja kinnitatav;
tööde teostamine on dokumenteeritud (tehtud tööde vastuvõtmise akt vms);
töö tulemust kasutatakse tootmis- või majandamisvajadusteks ning see toob kaasa majandusliku kasu (tulu) saamise;
teadus- ja arendustegevuse tulemuste kasutamist.

Kui vähemalt üks nendest tingimustest ei ole täidetud, loetakse organisatsiooni T&A-ga seotud kulud aruandeperioodi mittetegevuskuludeks. Sama kehtib ka kulutuste kohta töödele, mis ei andnud positiivset tulemust (negatiivne T&A tulemus).

Teadus- ja arendustegevusega seotud peamiste kulude loetelu on esitatud PBU 17/02 III jaotises. See ei ole ammendav. Organisatsioon võib omal äranägemisel kanda teadus- ja arendustegevuse kuludele kõik sellise töö tegemisega otseselt seotud kulud. Need võivad olla näiteks kulutused teaduslike ja tehniliste konkursside ja eksamite läbiviimiseks, kulutused teadus- ja tööstusreisidele, uuringute läbiviimisele jms.

Teadus- ja arendustegevuse kulude mahakandmise kord on määratud PBU 17/02 IV jaotisega. Need kantakse maha tavategevuse kuluna, lähtudes T&A tulemi äritegevuses kasutamise eeldatavast ajast. Organisatsioon peab selle perioodi iseseisvalt kindlaks määrama. See ei tohi ületada viit aastat.

Arvesta, et T&A kulude mahakandmist saab alustada mitte alates objekti arvelevõtmisest, nagu põhi- või immateriaalse vara puhul tavaks, vaid pärast seda, kui töö tulemust hakatakse reaalselt tootmises kasutama.

Organisatsioon saab T&A kulude mahakandmiseks valida ühe kahest võimalusest: - lineaarne või proportsionaalne tootmismahuga. Ilmselgelt valib valdav enamus raamatupidajaid raamatupidamise lihtsustamiseks lineaarse raamatupidamise. Kui aga räägime kulukast teadus- ja arendustegevusest ning tootmist plaanitakse järk-järgult mitme aasta jooksul suurendada, võib lineaarse meetodi kasutamine kaasa tuua jõudluse halvenemise.

Kogu aasta jooksul kantakse T&A kulud maha ühtlaselt, sõltumata valitud mahakandmisviisist. Juhime tähelepanu, et organisatsiooni likvideerimise korral kantakse ülejäänud osa kuludest korraga maha.

Organisatsioon võib majandusliku ebaotstarbekuse tõttu teadus- ja arendustegevuse tulemuste kasutamise ennetähtaegselt lõpetada. Sel juhul nõuab PBU 17/02, et ülejäänud osa uurimis- ja arenduskuludest võetaks arvesse mittetegevuskuludena.

Nagu juba mainitud, võib niinimetatud “negatiivne tulemus” olla teadus- ja arendustegevuse tagajärg. Seejärel kantakse tehtud tööde kulud maha mittetegevusena.

Siin on tüüpilised kanded T&A kulude arvestamiseks (vt tabelit).

Tüüpilised kanded teadus- ja arendustegevusega seotud tehingute kohta


T&A kulude kujunemine
08 (allkonto "R&D")		Teostatud T&A tegelik maksumus kajastub põhivarana
		T&A-ga seotud käibemaks kajastub
08 (allkonto "R&D")		Kajastab teadus- ja arendustegevusega seotud kolmandate osapoolte organisatsioonide tööd ja teenuseid (näiteks töötulemuse registreerimise kulud)
		Lisatööde ja teenuste käibemaks kajastub
Kui teadus- ja arendustegevuse tulemuseks on immateriaalne vara või põhivara...
	08 (allkonto "R&D")	Immateriaalne vara (põhivara) kapitaliseeriti
68 (alamkonto “Käibemaksu eelarvega arvestused”)		Teadus- ja arendustegevuse ning lisatööde ja teenuste käibemaksu aktsepteeritakse mahaarvamiseks (tasumisel)
Kui teadus- ja arendustegevuse tulemuseks on muu põhivara...
	08 (allkonto "R&D")	Osa teadus- ja arendustegevuse kuludest kanti maha (töötulemuse kasutamise perioodil)
	08 (allkonto "R&D")	Ülejäänud osa T&A kulutustest kantakse maha, kui organisatsioon otsustab töötulemuse ennetähtaegselt kasutamise lõpetada

Kuidas maksuarvestuses T&A kulusid maha kanda

Maksuseadustiku artiklis 262 käsitletakse uurimis- ja arenduskulusid. See lubab kasumimaksustamisel arvesse võtta järgmisi teadus- ja arendustegevuse kulusid:

teadusuuringuteks ja (või) arendustegevuseks kasutatud põhivara ja immateriaalse vara (välja arvatud hooned ja rajatised) amortisatsioonisummad, mis on arvestatud perioodi kohta, mis on määratletud kui täiskalendrikuud, mille jooksul nimetatud põhivara ja immateriaalset vara kasutati eranditult teadusuuringuteks ja (või) arendustegevuseks;
teadusuuringutes ja (või) arendustegevuses osalevate töötajate töötasustamise kulude summa nende töötajate teadusuuringute ja (või) arendustegevuse perioodiks;
teadusliku uurimistöö ja (või) arendustööga otseselt seotud materjalikulud;
muud teadusuuringute ja (või) arendustegevusega otseselt seotud kulud, kuni 75% artikli lõike 2 lõikes 2 nimetatud tööjõukulude summast. 262 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;
tööde maksumus teadusliku uurimistöö teostamise lepingute, arendus- ja tehnoloogiliste tööde teostamise lepingute alusel - teadusuuringute ja (või) arendustööde tellijana tegutsemine;
mahaarvamised rahaliste vahendite moodustamiseks teadus-, teadus-, tehnika- ja uuendustegevuse toetamiseks, mis on loodud vastavalt föderaalseadusele "Teaduse ning riikliku teadus- ja tehnikapoliitika kohta", summas kuni 1,5% müügitulust, mis määratakse kindlaks vastavalt föderaalseadusele. RF maksuseadustiku artikkel 249.

Suurem osa kuludest on käsitletavad nimetatud tööde teostamisega (amortisatsioon, tööjõud, tooraine maksumus) seotud otseste kuludena. Märkus: nimekiri ei sisalda maksetelt ja tasudelt kogunenud sissemaksete summasid, kuid see tähendab, et need ei ole seotud teadusuuringute ja (või) arendustegevuse elluviimisega. Neid saab lihtsalt teistsugusel alusel arvesse võtta, lähtudes sellest, et teadus- ja arendustegevusega seotud kulude loetelu ei ole suletud.

Erilist tähelepanu tuleb pöörata tööjõukuludele. Kui me just uurimisinstituudist ei räägi, siis on täiesti võimalik ette kujutada, et teatud töötajad tegelevad ainult teadus- ja arendustegevusega. Tööstusettevõttes kaasatakse töötajad ka jooksvate tootmisprobleemide lahendamisse, st teadus- ja arendustegevuse perioodil kaasatakse töötajad muudesse tegevustesse. Sel juhul on nende töötajate töötasustamise kulude summad proportsionaalsed ajaga, mille jooksul nad osalesid teadus- ja arendustegevuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 262 punkt 3). See aeg tuleb fikseerida tööajalehtedel või muus dokumendis, mille alusel määrab raamatupidaja T&A-ga seotud tööjõukulu osakaalu ja jaotab.

Nende tööde teostamise kulud võetakse kasumi maksustamisel arvesse olenemata tulemusest. Maksumaksjal on õigus arvestada teadus- ja arendustegevuse kulud muude kuludena sellel aruandeperioodil (maksustamisperioodil), mil teadus- või arendustegevus (üksikud tööetapid) lõpetati (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, lõige 4, artikkel 262) .

Ainuõigused teadus- ja arendustegevuse tulemustele

Ainuõigusi teadus- ja arendustegevuse kulude tulemusena saadud intellektuaalse tegevuse tulemustele kajastatakse immateriaalse maksuvarana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 punkt 3). Immateriaalne põhivara amortiseeritakse peatükis kehtestatud viisil. 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Või maksumaksja valikul võetakse T&A kulud kahe aasta jooksul arvesse muude tootmise ja müügiga seotud kulude osana. Nende kulude jaoks valitud arvestuskord kajastub maksustamise eesmärgil raamatupidamisdokumentides.

Objekti immateriaalseks varaks tunnistamiseks on vaja (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 punkt 3):

objekti võime tuua maksumaksjale majanduslikku kasu (tulu);
nõuetekohaselt vormistatud dokumentide olemasolu, mis kinnitavad immateriaalse vara olemasolu ja (või) maksumaksja ainuõigust intellektuaalse tegevuse tulemustele (sh patendid, sertifikaadid, muud kaitsedokumendid, patendi loovutamise (omandamise) leping, kaubamärk).

Ainuõigust intellektuaalse tegevuse tulemusele või individualiseerimisvahendile tunnustatakse ja kaitstakse vastavalt sellele tulemusele või vahenditele (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1232). Immateriaalse vara kajastamine maksuarvestuses või teadus- ja arendustegevuse kulude summa muudesse kuludesse kandmise algus kindlaksmääratud perioodi jooksul toimub intellektuaalse tegevuse tulemuse riikliku registreerimise kuupäeval.

Lisaks üldreeglitele on Venemaa Rahandusministeeriumi kirjas 02.02.2015 nr 03-03-06/1/3933 käsitletud konkreetset olukorda, kui maksumaksja teeb töid, mille puhul saab rakendada koefitsienti 1,5. Vastava immateriaalse vara esialgne maksumus sellise töö suhtes moodustatakse koefitsiendiga 1,5 - hea võimalus säästa maksustatavat kasumit.

Selles artiklis räägime sellest, kuidas teadus- ja arendustegevuse kulud kajastuvad selle töö tulemuste tarbijateks olevate organisatsioonide raamatupidamises.

Teadus- ja arendustegevuse kulude arvestust sellistes organisatsioonides reguleerib PBU 17/02 “Uurimis-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude arvestus”, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. aasta korraldusega nr 115n.

PBU 17/02 peaksid kohaldama teadus- ja arendustegevusega tegelevad äriorganisatsioonid, mis on Vene Föderatsiooni seaduste alusel juriidilised isikud. Kuid seda kasutavad ainult need organisatsioonid, kes tegelevad teadus- ja arendustegevusega iseseisvalt ja/või tegutsevad lepingu alusel kliendina (investorina) kindlaksmääratud töö tegemiseks.

Pange tähele, et PBU 17/02 kehtib ainult järgmistel juhtudel:

Kui teadus- ja arendustegevus ei ole organisatsiooni põhitegevus;

Kui organisatsiooni tellitud või iseseisvalt läbiviidud teadus- ja arendustegevus ei ole juriidiliselt vormistatud (st selle uurimis- ja arendustegevuse tulemuste kohta ei ole patenti või sertifikaati saadud);

Kui teadus- ja arendustegevus viidi läbi eesmärgiga saada organisatsioonile majanduslikku kasu.

PBU 17/02 liigitab teadus- ja arendustegevuseks ainult teadusliku (uuringu), teadus- ja tehnikategevuse ning eksperimentaalse arendustegevuse elluviimisega seotud tööd.

Nende teoste määratlused sisalduvad 23. augusti 1996. aasta föderaalseaduses nr 127-FZ "Teaduse ning teaduse ja tehnoloogiapoliitika kohta". Selle föderaalseaduse kohaselt kajastatakse teadus- ja arendustegevust raamatupidamises järgmiselt:

1. Teaduslik (uurimis)tegevus - uute teadmiste hankimisele ja rakendamisele suunatud tegevus, sealhulgas:

Fundamentaalteaduslik uurimine on eksperimentaalne või teoreetiline tegevus, mille eesmärk on saada uusi teadmisi inimese, ühiskonna ja looduskeskkonna ehituse, toimimise ja arengu põhiseaduste kohta;

Rakendusteaduslikud uuringud on uuringud, mille eesmärk on eelkõige uute teadmiste rakendamine praktiliste eesmärkide saavutamiseks ja konkreetsete probleemide lahendamiseks.

2. Teadus-tehniline tegevus - tegevus, mis on suunatud uute teadmiste hankimisele ja rakendamisele tehnoloogiliste, inseneri-, majanduslike, sotsiaalsete, humanitaar- ja muude probleemide lahendamiseks, tagades teaduse, tehnoloogia ja tootmise toimimise ühtse süsteemina.

3. Eksperimentaalsed arendused - tegevused, mis põhinevad teadusliku uurimistöö tulemusena omandatud teadmistel või praktiliste kogemuste põhjal ning on suunatud inimese elu ja tervise säilitamisele, uute materjalide, toodete, protsesside, seadmete, teenuste, süsteemide või meetodid ja nende edasine täiustamine.

Praktikas rakendatakse PBU 17/02 kahel juhul:

1) kui T&A käigus saadakse tulemus, mis kuulub õiguskaitse alla, kuid ei ole vormistatud seadusega ettenähtud viisil;

2) kui T&A käigus saadakse tulemus, mis ei kuulu õiguskaitse alla.

Näiteks arendustöö tulemusena loodud objektide õiguskaitset kinnitavad Vene Föderatsiooni Patendiameti dokumendid:

Leiutise patent;

Kasuliku mudeli sertifikaat;

Tööstusdisaini patent.

Kui selliseid dokumente ei saada, peaks organisatsioon teadus- ja arenduskulude arvestamisel juhinduma PBU 17/02 (). Sel juhul saab organisatsioon T&A tulemuse omanikuks, mis oma olemuselt pole midagi muud kui kapitaliseeritud kulud. PBU 17/02 () lõige 16 näitab, et teadus- ja arendustegevuse kulud kajastuvad bilansis eraldi varakirjete rühmana jaotises „Põhivara”.

Pöörake tähelepanu!

Teaduslikku, tehnilist, arendus- või tehnoloogilist tööd tegevad organisatsioonid peavad arvestuspoliitikas esitama elemendid, mis on vastavalt PBU 17/02-le kohustuslikud finantsaruannetes avalikustamiseks.

Vaatamata sellele, et T&A põhijooned on nende teaduslikkus ja uudsus, kehtivad PBU 17/02 normid vaid juhul, kui töö tulemus ei ole mingil põhjusel vormistatud patendi, autoriõiguse tunnistuse või muu autoriõigusi kaitsva dokumendiga.

Ühest küljest võivad autoriõigustega kaitstud arendused olla:

Kas põhivara;

Või immateriaalse vara objektid;

Kas müügiks mõeldud valmistooted;

Või edasimüügiks ostetud kaup.

Teisest küljest võib teadus- ja arendustegevuse tulemuste autoriõiguste kaitsmisest keeldumine tähendada ainult nende suhteliselt ebaolulisust või teisejärgulisust. See tähendab, et teadus- ja arendustegevus, mille arvestuskorda reguleerib PBU 17/02, on tegelikult arendused ratsionaliseerimisettepanekute tasemel, samas kui leiutised kuuluvad õiguskaitse alla.

Teine keeruline punkt PBU 17/02 kehtestatud reeglite kohaldamisel oli vajadus kvalifitseerida seda tüüpi kulud tavategevuse kuludeks ja kapitalikuludeks.

Need raskused on tingitud:

organisatsiooni tegevuse eritingimused;

Tootmisprotsessi spetsiifikat;

Tööstusharu eripära;

Muud tegurid.

Mõnikord tekivad olukorrad, kus ühe organisatsiooni sama tüüpi kulud on tavapärase tegevuse kulud ja teise jaoks investeeringud.

Näiteks uut tüüpi toote, mis ei ole mõeldud mass- ja seeriatootmiseks, arendamise ja meisterdamise kulud peaks organisatsioon kajastama tavategevuse kuludena. Ja kui organisatsioon arendab uut tüüpi toodet, mis on mõeldud mass- ja seeriatootmiseks, tuleks selliseid kulusid käsitleda kapitalikuludena, st investeeringutena põhivarasse.

Seetõttu on PBU 17/02 lõikes 4 sätestatud, et seda määrust ei kohaldata:

1) kulud loodusvarade arendamiseks (aluspõhja geoloogiliste uuringute läbiviimine, väljatöötatud maardlate uurimine (täiendav uuring).

Seda tüüpi kulusid teostavad geoloogiliste uuringute organisatsioonid oma põhitegevuse käigus (see tähendab, et need on eraldi müügiks tehtavad tööd) või kaevandusorganisatsioonide spetsialiseerunud struktuuriüksused.

Igal juhul ei ole need kulud kapital ega kuulu põhivara hulka;

2) kaevandustööstuse ettevalmistustööde kulud jne.

Seda tüüpi kulud kantakse toodete (tööde, teenuste) maksumusesse maha reeglina mitte korraga, vaid mitme kuu jooksul.

Nendel eesmärkidel kasutatakse skeemi, mille kohaselt kantakse tehtud kulud esmalt konto 97 “Edasilükkunud kulud” deebetina ning seejärel kantakse organisatsiooni arvestuspõhimõtetes kehtestatud viisil ja summades maha toodete kuludesse. , tööd või teenused.

Pöörake tähelepanu!

Põhivara osana kajastatavad kulud jaotatakse sarnaselt amortisatsiooniga (st perioodile, mis ületab 12 kuud) ning edasilükkunud kulud liigitatakse jooksevkuludeks (käibevara) ja kantakse maha perioodi jooksul, mis ei ületa 12 kuud. (kõige sagedamini kuni kalendriaasta lõpuni);

3) tootmise, uute organisatsioonide, töökodade, üksuste ettevalmistamise ja arendamise kulud (käivituskulud).

Sel juhul saab kulud maha kanda perioodi jooksul, mis ületab 12 kuud. Erinevus seisneb kulude olemuses – käivituskulud ei ole teadussaavutused ega ole uudsed;

4) seeria- ja masstootmiseks mitte ettenähtud toodete valmistamise ja tootmise arendamise kulud.

Üksiktoodangu ettevalmistamise ja arendamise kulud sisalduvad toote ühiku maksumuses. Seetõttu puudub vajadus jaotada tehtud kulutusi tooteliikide ja aruandeperioodide vahel;

5) tootmis(tehnoloogilise) protsessi käigus tehtavate tehnoloogia ja tootmiskorralduse täiustamise, tootekvaliteedi parandamise, toote disaini ja muude tööomaduste muutmisega seotud kulud.

See piirang tähendab, et teadus- ja arendustegevus tuleb teostada eraldi tellimuste alusel koos erihinnangute ja aruandlusdokumentatsiooni koostamisega.

Vastavalt 21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse nr 129-FZ “Raamatupidamine” artikli 8 nõuetele kehtestas PBU 17/02 uus kord organisatsioonide teadus- ja arendustegevusega seotud kulude kajastamiseks raamatupidamis- ja finantsaruannetes. need kulud investeeringutena (investeeringutena) põhivarasse.

Tuleb meeles pidada, et enne PBU 17/02 jõustumist kasutasid organisatsioonid erinevaid raamatupidamiskontosid, et kajastada raamatupidamises teadus- ja arendustegevusega seotud kulusid:

Praegu kajastuvad PBU 17/02 normide kohaselt kõik organisatsiooni kulud, mille eesmärk on investeerida teadus- ja arendustegevusse, konto alamkonto 08-8 "Uurimis-, arendus- ja tehnoloogilise töö teostamine" deebetis.

Konto 08-8 analüütilist arvestust peab organisatsioon teostatud uurimis- ja arendustegevuse liikide kaupa, teadus- ja arendustegevuse lepingute või tellimuste alusel.

Pöörake tähelepanu!

PBU 17/02 töötati välja, võttes arvesse IFRS 9 "Uurimis- ja arenduskulud" määratletud põhireegleid ja nõudeid.

Selle rahvusvahelise standardi kohaselt kajastatakse arendusväljaminekuid varana ainult siis, kui need vastavad järgmistele kriteeriumidele:

1) toode või protsess on selgelt määratletud ning toote või protsessiga seotud kulud on eraldi tuvastatavad ja usaldusväärselt mõõdetavad;

2) toote või protsessi tehniline teostatavus on tõendatav;

3) organisatsioon kavatseb toodet või protsessi toota, müüa või kasutada;

4) on võimalik tõendada, et tootel või protsessil on turgu või kui see on mõeldud pigem ettevõttesiseseks kasutamiseks kui müügiks, siis selle kasulikkust organisatsioonile;

5) projekti lõpuleviimiseks või toote või protsessi müümiseks või kasutamiseks on piisavalt ressursse või neid saab tõendada.

PBU 17/02 lõige 7 määratleb tingimused teadus- ja arendustegevuse kulude kajastamiseks investeeringutena põhivarasse.

Tuleb märkida, et need tingimused määrati kindlaks IFRS 9 alusel, kuid võttes arvesse Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku (edaspidi Vene Föderatsiooni tsiviilkoodeksi) sätteid.

PBU 17/02 kehtestab neli sellist kriteeriumi (ja kõik tingimused peavad olema täidetud samal ajal):

1) kulu suurus on määratav ja kinnitatav raamatupidamise esmaste dokumentidega;

2) töö või tööetapi valmimise kohta on olemas dokumentaalsed tõendid (tehtud tööde vastuvõtuakt) ning selle töö tulemused on tellija poolt aktsepteeritud ja vormistatud tsiviilõiguse nõuete kohaselt;

3) töötulemuste kasutamine tootmis- ja (või) majandamisvajadusteks toob kaasa tulevase majandusliku kasu (sissetuleku) saamise;

4) on võimalik näidata teadus- ja arendustegevuse tulemuste kasutamist. Tuleb meeles pidada, et me räägime saadud tulemuste tegeliku rakendamise algusest, kasutuselevõtust jms.

Kui vähemalt üks ülaltoodud tingimustest ei ole täidetud, kajastatakse organisatsiooni teadus- ja arendustegevusega seotud kulud aruandeperioodi mittetegevuskuludena ja kantakse konto 08 "Investeeringud põhivarasse" kreeditkonto deebetisse. konto 91 "Muud tulud ja kulud".

PBU 17/02 lõige 5 kehtestab T&A kulude kajastamise korra raamatupidamises investeeringutena põhivarasse.

Vastavalt lõikele 5 kajastuvad kõik T&A kuludega seotud kulud konto 08 “Investeeringud põhivarasse” deebetis.

Vastavalt PBU 17/02 lõikele 9 hõlmavad teadus-, arendus- ja tehnoloogiliste tööde kulud kõiki nende tööde teostamisega seotud tegelikke kulusid, sealhulgas:

1. Kindlaksmääratud tööde teostamisel kasutatud varude ja kolmandate isikute organisatsioonide teenuste maksumus

2. Töölepingu alusel nimetatud töö tegemisega otseselt seotud töötajate töötasu ja muude maksete kulud;

3. Sotsiaalsete vajaduste sissemaksed (sh ühtne sotsiaalmaks);

4. Katse- ja uurimisobjektidena kasutamiseks mõeldud eriseadmete ja eritarvikute maksumus;

5. Teadusaparatuuri, -paigaldiste ja -rajatiste, muu põhivara ja muu vara hooldamise ja käitamise kulud;

6. Ettevõtluse üldkulud, kui need on otseselt seotud nende tööde teostamisega;

7. Muud teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö elluviimisega otseselt seotud kulud, sh testimiskulud.

Tuleb märkida järgmist: PBU 17/02 ei kehti tootmis(tehnoloogilise) protsessi käigus tehtavatele kuludele, mis on seotud tehnoloogia ja tootmiskorralduse täiustamisega, toote kvaliteedi parandamisega, toote disaini ja muude tööomaduste muutmisega. Sellised kulud ei ole oma olemuselt pikaajalised ega ole seotud teadus- ja arendustegevusega.

T&A kulud kajastuvad raamatupidamises kandega:

Kui organisatsioon sõlmib lepingu T&A tulemuste hüvitatava kasutusse andmise kohta, siis peab ta lepingutingimuste kohaselt talle tasumisele kuuluva makse kajastama tavategevuse tuluna ning T&A kulud kandma maha tavategevuse kuludena. ettenähtud viisil.

Praktikas kerkib sageli küsimus Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 772 kohaldamise kohta.

See artikkel sätestab, et teadus- ja arendustegevuse tegijal on õigus kasutada oma vajadusteks lepingu alusel teistele organisatsioonidele tehtud tööde tulemusi, kui käesolevas lepingus ei ole sätestatud teisiti.

Üsna sageli arvab teostav organisatsioon sellises olukorras ekslikult, et kui tal on õigus kasutada T&A tulemusi, siis peaks ta arvestama oma bilansis vastava põhivaraga, mida tal on õigus amortiseerida.

Kuid see pole õige.

Esiteks on teostav organisatsioon juba kajastanud kõik selle töötulemuse saavutamisega seotud tegelikud kulud tavategevuse kuludena, vastu võtnud ja kliendiorganisatsioonile üle kantud.

Seetõttu on õigusvastane samade kulude kahekordne kajastamine tavategevuse kuluna.

Teiseks, õigus kasutada ainult töötulemusi ei too kaasa omandiõiguse tekkimist nendele tulemustele.

See tähendab, et täitevorganisatsiooni raamatupidamises ei tohiks midagi kajastada.

Mis puutub kliendiorganisatsiooni, siis sellise äritehingu kajastamisel raamatupidamisdokumentides peab ta kohaldama PBU 17/02 kehtestatud reegleid.

Nagu me juba eespool märkisime, kajastatakse raamatupidamise eesmärgil vastavalt PBU 17/02 lõikele 7 positiivset tulemust mitteandnud teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulud aruandeperioodi mittetegevuskuludena. Organisatsiooni maksuarvestuses vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi "Vene Föderatsiooni maksuseadustik") artikli 262 lõikele 2 kajastatakse nimetatud teadus- ja arendustegevuse kulud ühtlaselt kolme aasta jooksul. summa, mis ei ületa 70% teadus- ja arendustegevuseks tehtud tegelikest kuludest.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 262 lõikele 2 kaetakse maksumaksja kulud teadus- ja (või) arendustöödele, mis on tehtud selleks, et luua uusi või täiustada olemasolevaid tehnoloogiaid, luua uut tüüpi tooraineid või materjale, mida ei tehtud. annavad positiivse tulemuse, kuuluvad muudesse kuludesse.

Pange tähele, et kuna selliste kulude kajastamise periood ja nende maht ei kattu raamatupidamise ja maksuarvestuse seisukohalt, tekib positiivset tulemust mitte andvat teadus- ja arendustegevust läbi viinud organisatsioonil raamatupidamise vahe. ja maksuarvestuse andmed.

Sel juhul on organisatsioon kohustatud kohaldama raamatupidamiseeskirju “Tulumaksuarvestuse arvestus” PBU 18/02, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. aasta korraldusega nr 114n “Kinnitamise kohta raamatupidamiseeskirja "Tulumaksuarvestuse arvestus" "PBU 18/02".

Pöörake tähelepanu!

6. juuni 2005. aasta föderaalseadusega nr 58-FZ „Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa ja mõnede muude Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude seadusandlike aktide muutmise kohta“ tehti muudatused Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 262 Vene Föderatsioonis, mis jõustuvad 1. jaanuaril 2006 . Need muudatused vähendavad esiteks T&A kulude mahakandmise perioodi kahele aastale ja teiseks positiivset tulemust mitteandvad T&A kulud kantakse maha täies mahus maksustamisel arvesse võetavate kuludena.

PBU 17/02 lõige 16 sisaldab loetelu teabest, mis peaks kajastuma finantsaruannetes:

Aruandeperioodil tavategevuse kuludeks ja mittetegevuskuludeks omistatud kulude summa kohta tööliikide lõikes;

Tavategevuse ja (või) mittetegevusega seotud kuludena maha kandmata teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude summalt;

Lõpetamata teadus-, arendus- ja tehnoloogiliste tööde kulude suuruse kohta.

Kuna finantsaruannete tüüpvormid ei näe ette sellist andmete täpsustamist, tuleb välja töötada vastavad vormid ja need lisada finantsaruannete selgitavasse märkusse.

Tuletame teile seda meelde et organisatsioonid, kes teostavad uurimis- ja arendustegevust teostaja (töövõtja või alltöövõtja) lepingute alusel, ei kohalda standardit PBU 17/02. Selliseid kulusid käsitletakse nende organisatsioonide kuluna tulu teenimisele suunatud tegevuste läbiviimiseks.

Lisateavet teadusorganisatsioonide raamatupidamisega seotud küsimuste ja teadus- ja arendustegevuse raamatupidamise tunnuste kohta leiate JSC "BKR-Intercom-Audit" raamatust "Teadus, disain teadusorganisatsioonide ja tarbijate vaatenurgast".