UDC 343,98

KÄIBEMAKSU TAGASTAMISE PETTUSTE SKEEMID

V. S. Belokhrebtov

Arvesse võetakse käibemaksu pettusega tagastamise skeeme. Antakse käibemaksu tagastamisel pettuse toimepanemise meetodite klassifikatsioon. Jõuti järeldusele, et käibemaksutagastustega seotud pettuste toimepanemise skeeme on vaja täiendavalt uurida, et seda liiki kuritegusid õigeaegselt tuvastada, avalikustada ja tõrjuda.

Märksõnad: pettus, pettus käibemaksu tagastamisel; käibemaksutagastuse pettuseskeem.

Käibemaks (käibemaks), mis on üks olulisemaid turusuhete reguleerimise majandusinstrumente, omab olulist mõju valitsuse ülesannete lahendamisele tagada eelarve tasakaalus ja luua tagatisi ettevõtlusinstitutsiooni arengule. Samal ajal jätavad kehtivad Venemaa õigusaktid võimaluse kasutada mitmeid ebaõiglase hüvitamise meetodeid, mis mõjutavad negatiivselt riigikassa huvide kaitset.

Peamised tegevusalad (majandustegevuse valdkonnad), kus käibemaksu tagastamisel pettusi üritati sooritada, on kõige sagedamini järgmised: geoloogia, puurimine; kinnisvara üürimisega seotud äritegevus; kaubavedu; remonditööd; puidutööstus; nafta ja selle rafineeritud toodete müük; kirjastus- ja trükitegevus; vahendusteenuste pakkumine kaubanduse valdkonnas; kaupade hulgiostmine Vene Föderatsiooni siseturul ja selle müük välismajanduslepingute alusel; tegevust raamatupidamise valdkonnas.

Seda kuritegu iseloomustab petturlike käibemaksutagastusskeemide pidev “uuendamine” keerukate salastamismeetmete abil. Maksu- ja kriminaalseadusandlust põhjalikult uurinud kõrge kvalifikatsiooniga maksukonsultandid töötavad välja petturlike käibemaksutagastusskeemide väljatöötamise ja korraldamise kallal, mille rakendamine võimaldab korraldajatele ja esinejatele tagada eelarvest raha laekumise ja mitte vastutusele võtmise. Kuriteoskeemide liikide mitmekesisus näitab, et ilma peamiste skeemide selge mõistmiseta on seda tüüpi pettust võimatu selle toimepanemise algfaasis peatada. Kõige levinumad petuskeemid on järgmised:

1. Ekspordi käibemaksutagastusega pettuste toimepanemise skeemid 0% määra kohaldamise alusel.

1.1. Valeeksport, mille puhul ekspordiks mõeldud kaupu tegelikult ei ekspordita Vene Föderatsiooni territooriumilt, vaid müüakse siseturul sularaha eest; sel juhul luuakse väidetavalt sooritatud eksporditehingu jaoks fiktiivsete finantsdokumentide pakett. Enamikul juhtudel hõlmab see pettusskeem spetsiaalselt maksusoodustuse saamise eesmärgil registreeritud varifirmade loomist; Vaidluse läbivaatamise käigus paljastatakse fiktiivsed asutajad, võltsitud pitsatid, massilise registreerimisaadressid.

1.2. Kauba eksport Vene Föderatsiooni territooriumilt koos valedeklaratsiooniga. See petturlik käibemaksutagastusskeem hõlmab kaupade tegelike tarnete rakendamist sõlmitud eksporditehingu raames, kui veos ületab tolliliidu piiri, kuid eksporditud kaup deklareeritakse kas mitmekordselt ülepaisutatud hindadega või oluliselt ülehinnatult. mahud, mille puhul tooted liiguvad läbi mitme osapoole ning nende maksumus kasvab keskmiselt 10 korda, nagu ka hüvitatav summa. Kõik muud kurjategijate teod on sarnased esimesele skeemile. Tuleb märkida, et praegu peetakse tarneahela kaudu eksporditavate kaupade maksumuse suurendamise skeemi ebaturvaliseks ja kergesti avatavaks.

Keerulisemad on käibemaksutagastusskeemid, mida rakendatakse eksporditoimingute tulemuste põhjal, mis on seotud kaupade liikumisega üle Vene Föderatsiooni tollipiiri, millega kaasnevad muud petturlikud toimingud, näiteks asendustootega, kui eksporditakse muud toodet. teatud toodet, samuti kauba „kahekordistamisega“ kauba ekspordil ja samalaadsed dokumendid hüvitamiseks esitavad erinevatele maksuhalduritele moonutatud andmetega kaks ja mõnikord kolm erinevat juriidilist isikut, kes ei ole omavahel seotud. Sellised skeemid hõlmavad järgmist:

2. Ebaseadusliku käibemaksu tagastamise skeemid siseturul teatud kaupade ja teenustega seotud tehingutelt.

2.1. Maksumaksja kulude kunstlik suurendamine kaupade, tööde ja teenuste ostmisel (nn kuluskeem):

Dokumentide võltsimine, mis kajastavad formaalselt kontrollitud organisatsioonilt kaupade, tööde või teenuste ostmist, mida tegelikult ei eksisteeri (kaubata skeem);

Maksu- ja raamatupidamisdokumentide võltsimine omal käel tehtud tööde või osutatud teenuste kohta, mille teostas väidetavalt võlts alltöövõtja, keda kontrollib formaalselt legitiimne organisatsioon (allhankeskeem).

2.2. Maksumaksja kulude kunstlik suurendamine, esitades dokumentaalseid tõendeid valede äritehingute kohta, kui maksumaksja müüb kaupu. Näiteks luues ettevõtliku kaubandus- ja ostutegevuse ilme, millega kaasneb toodete fiktiivsete kulude kajastamine, võimaldab see

Peame tuletama skeemis osalevate ettevõtete tehingute sisend- ja väljundkäibemaksu vahe (“ringskeem”). Tihti on selliste lepingute üheks oluliseks tingimuseks makse edasilükkamine, mis ei võimalda maksuametnikel deklareeritud maksutagastuse õigusega deklaratsiooni lauakontrolli tegemise ajal kontrollida raha tegelikku laekumist. organisatsiooni konto. Maksuameti eksitamiseks äritehingute tegelikkuses esitavad kurjategijad 3-6 kuu jooksul enne varguse toimepanemist maksuametile maksudeklaratsioonid ebaolulise tasumisele kuuluva maksusummaga. Seega kõrvaldavad petturid hoolimatute maksumaksjate ühe peamise tunnuse - "null" deklaratsioonide esitamise äritegevuse käigus.

2.3. Üürilepingu sõlmimine organisatsiooni (ettevõtte, asutuse) poolt endaga. Ühtse põllumajandusmaksu alusel maksustamisele üle läinud organisatsioon, kes tegutseb samaaegselt nii juriidilise isikuna kui ka lihtseltsingus osalejana, rendib objekti endale. Organisatsioon (ettevõte, asutus) arvab rendileandjana maha ostetud tööde ja materjalide käibemaksu ning rentnikuna tagastab üürilt tasutud käibemaksu.

2.4. "Komisjonilepingu" skeemi kasutamine. Dokumentide järgi tegelikult puuduv kaup müüakse korduvalt edasi vahendajate ahela vahel, misjärel selle jäänused antakse väidetavalt müüki komisjonile, kelle täpsed andmed pole teada ning kauba maksumuselt nõutakse hüvitist käibemaks. viimase ostja poolt "ostetud" kaubad. Kauba eest tasumist ei toimu kõikides lepingutes sätestatud tingimuse tõttu olulise maksetähtaja edasilükkamiseks.

2.5. Tarnijatele makstud ettemaksete ebaseadusliku käibemaksu tagastamise skeem. Ebaseadusliku käibemaksu tagastusskeemi rakendamisel tarnijatele makstud ettemaksete eest kantakse rahalised vahendid ühe organisatsiooni kontolt osapoolte ahela, sealhulgas lennufirmade kaudu, osaliseks tasumiseks eelseisvate kaupade (töö, teenuste) tarnete eest, samas kui reaalselt liikuvaid kaupu (tööd, teenuseid) ei teostata. Tarnijaorganisatsioon, mis on selles skeemis viimase lülina tegutsev lennufirma, ei arvesta ega maksa eelarvesse käibemaksu ettemaksuna raha saades. Selle skeemi rakendamise tulemuseks on ebaseaduslik käibemaksu tagastamine ja raha väljavõtmine lend-by-night ettevõtte (järgmise lingi ühepäevased ettevõtted) kontolt välismaiste organisatsioonide kontodele ja/või plastikule. üksikisikute kaardid.

2.6. Ebaseadusliku käibemaksu tagastamise skeem, kui kaup koguneb lattu. Kauba lattu kogunemise korral käibemaksu ebaseadusliku tagastamise skeem koosneb organisatsioonidest, kes loovad fiktiivset dokumendivoogu kaupade reaalse liikumise puudumisel (ost, transport

kaubad, nende säilitamiseks üleandmine). Ostjana tegutsev organisatsioon deklareerib ostetud kaupadelt käibemaksu mahaarvamise ja loob fiktiivse dokumendivoo kaudu mulje edasisest müügist. Sel juhul müüakse fiktiivselt vaid väike osa varem ostetud kaubast.

3. Ebaseadusliku käibemaksu tagastamise skeem siseturu tehingutelt, maksustatakse soodusmääraga 10%, kaupade, tööde, teenuste, põhivara ostmisel oma tarbeks, samuti käibemaksukohustuslastest ettevõtjate pettuste korral, kanda üle erirežiimiga maksud (UTII, lihtsustatud maksusüsteem, ühtne põllumajandusmaks jne). Samas kasutavad petturid alates 2013. aastast maksuameti hinnangul kõige sagedamini kinnisvaratehinguid käibemaksu ebaseaduslikuks tagastamiseks.

3.1. Käibemaksu tagastamine tulu puudumisel. Ettevõte ostab müügiks kalleid seadmeid ning käibedeklaratsioon deklareerib ostetud toodetelt tagasimakse. Petturid koostavad kallite seadmete ostmiseks fiktiivsed dokumendid, samuti dokumendid, mis kinnitavad selle seadme vastuvõtmist organisatsiooni (ettevõtte) poolt põhivarana registreerimiseks. Seejärel pöörduvad petturid käibemaksu tagastamiseks maksuameti poole.

3.2. Olulise väärtuse kasvuga kinnisvara edasimüügil ebaseadusliku käibemaksu tagastamise skeem. Ebaseaduslik käibemaksu tagastamine saavutatakse üksteisest sõltuvate isikute grupi koordineeritud tegevusega kinnisvara ostu-müügitehingute imiteerimiseks, mille tulemuseks on vara mitmekordne põhjendamatu hinnatõus.

4. Käibemaksu tagastamise petuskeemid taotlemismenetluse ja selgitava deklaratsiooni esitamisega.

4.1. Maksuhalduri arvamuse väljastamine maksu mahaarvamise kohta ilma kontrollimiseta. Alla 3 miljoni rubla suuruse maksu mahaarvamise töötlemisel esitatakse lauaauditi osakonna järeldus ilma kontrollita, kuna sellistel juhtudel ei ole vaja kõrgemale asutusele aru anda, riigi moodustava üksuse komisjonist. Venemaa Föderatsioon, kes tavaliselt teeb otsuse maksutagastuse kohta. Selliseid summasid peetakse ebaolulisteks ja need ei sisaldu üldises statistikas, mida petturid ära kasutavad.

4.2. Uuendatud maksudeklaratsioonide esitamine. Petturid esitavad lauarevisjoni perioodil maksuhaldurile sama maksustamisperioodi kohta uuendatud deklaratsiooni, mille tagastamisele kuuluv summa on aga ebaoluline või nullhüvitisega. Sellega seoses lõpetatakse eelnevalt esitatud deklaratsiooni seadusekohane kontrollimine. Seejärel pöördub hoolimatute maksumaksja maksuhalduri (või kohtu) poole käibemaksu tagastamise nõudega algsummas, põhjendades oma seisukohta sellega, et ta ei esitanud uuendatud deklaratsiooni ning sellel olev allkiri kuuluvad organisatsiooni juhile, ei kattu ka uuendatud deklaratsiooni pitsati jäljend organisatsiooni pitseriga. Sel juhul võib vahekohus lugeda seda asjaolu mitte segavaks õiguse teostamist

hüvitis.

4.3. Korduv käibemaksu tagastamine tehingutelt, mille puhul on mahaarvamine juba tehtud. Pettuste kasutamine käibemaksu tagastustaotluste esitamisel: avalduse esitab tuvastamata isik; näidatakse olematu arvelduskonto või mõne muu organisatsiooni konto; esitatakse avalduse esitaja valesid isikut tõendavaid dokumente jne.

5. Pettus käibemaksu tagastamisel maksuhalduri otsuse edasikaebamise õiguse kasutamisel ja kohtuliku kahjustamise reeglite kasutamisel. Kui maksuhaldur keeldub käibemaksu tagastamisest, on taotlejal õigus maksuhalduri otsus edasi kaevata vahekohtus, sageli tehakse sellistel juhtudel otsused hagejate kasuks. Vene Föderatsiooni kriminaalmenetluse seadustiku 29. detsembri 2009 nr Z8Z-FZ artikli 90 sõnastuse kohaselt on jõustunud kohtuotsusega või muu jõustunud vahekohtu otsusega tuvastatud asjaolud. jõustunud on kohus, prokurör, uurija, uurija ilma täiendava kontrollita. Kui seda reeglit formaalselt järgitakse, tuleb tingimusteta aktsepteerida vahekohtu otsust käibemaksu tagastamise kohta maksumaksja kasuks. Sellises olukorras, kui uurija saab vastuolulist teavet sisaldava kontrollimaterjali (operatiivjuurdluse tulemused, mis näitavad, et isik on süüdi pettuse toimepanemises, ja vahekohtu tema kasuks tehtud otsus), peab uurija tegema asjassepuutuvate andmetega kontrollimaterjali. kriminaalasja algatamisest keeldumise otsus. Sel juhul toimib vahekohtu otsus maksumaksja jaoks "indulgentsina".

Uurimis- ja kohtupraktika analüüs viitab sellele, et enamikku kuritegeliku plaani elluviimiseks kasutatud varifirmasid kontrollivad kolmandad isikud, kes osutavad teenust illegaalse sularaha väljavõtmise jaoks, ning vaid harvadel juhtudel on need loodud maksupetturliku maksumaksja juhtkonna poolt. Kasutades arvutustes formaalselt legitiimseid maksumaksjast sõltuvaid struktuure, on suhteliselt lihtsam lahendada kuritegude kooskõlastamise tõendite küsimus, mis muudes olukordades tundub üsna keeruline.

Isikud, kes kavatsevad varastada föderaaleelarvest rahalisi vahendeid, registreerivad organisatsiooni reeglina ebasoodsas olukorras olevate perede kodanike nime all, kes on registreeritud narkomaanina või kellel pole alalist elukohta. Järgmiseks avavad ründajad kaugkasutussüsteemiga “Pank-Klient” arvelduskonto krediidiasutuses. Seejärel sõlmivad nad varude tarnimise lepingud variettevõtetega, mis asuvad sageli teistes piirkondades, kasutades organisatsiooni "juhi" nimel volikirja.

Maksuameti vastuseis sunnib petturid teistesse piirkondadesse rändama: registreeritud on sadu ümberregistreerimise juhtumeid

nn riskitsooni kuuluvad ettevõtted. Selliste tegude ärahoidmiseks käivitas maksuamet programmi “Stop Migrant”.

Peterburi prokuratuuri siseasjade ja justiitsosakonna kriminaalmenetlustegevuse järelevalve osakonna juhataja asetäitja Vassili Šilin toob näite ametiasutuste positiivsest suhtlusest eelarvest pettusega käibemaksutagastuste vastu võitlemisel. Peterburi prokuratuur töötas välja ja kinnitas seejärel ühises korralduses reguleerivate, õiguskaitse- ja prokuratuuriasutuste vahelise suhtluse algoritmi, mille rakendamine praktikas võimaldas vähendada alusetu käibemaksu tagastamise mahtu. Vastavalt käesolevale korraldusele edastatakse linnaprokuratuurile maksuhalduri teave põhjendatud teatise vormis, mis kannab organisatsiooni ja selle kohta käivad andmed riskitsooni kuuluvate ettevõtete nimekirja, ning edastab selle riigiprokuratuurile. siseasjade organid kontrollimiseks vastavalt art. 144-145 kriminaalmenetluse seadustik. Sel juhul pannakse kontrolli käik spetsiaalse kontrolli alla. Tänu sellele teostavad juba enne maksuhalduri otsuse tegemist maksuseadustiku raames maksuinspektori ja politseiametnike poolt samaaegse, sh ühise, esitatud nõuete kehtivuse kontrolli. Kriminaalmenetluse seadustiku kohaselt. Kaasates siseasjade organite töötajaid ja rakendades ennetavaid meetmeid juba deklaratsiooni kontrollimise etapis, vähendatakse maksutagastusotsuse langetamise tõenäosust nendele organisatsioonidele, kelle tegevuse petturlikkus, kuigi ilmne, ei ole formaalselt tõendatud.

Sellise mehhanismi eesmärk ei ole mitte ainult petturite vastutusele võtmine, vaid ka selleks, et välistada eelarvevahendite varguse võimalus, täpsustatud ühiskorraldus näeb ette ajutiste meetmete võtmise korra kuriteo raames uurimine.

Eelarvevahendite varguste ärahoidmist peaksid hõlbustama ühised kontrollid, samuti õigeaegne teabevahetus krediidiasutustega, föderaalse finants- ja eelarvejärelevalve talituse, Vene Föderatsiooni keskpanga ja MRU Rosfinmonitoringuga. rahapesu ja eelarvevahendite varguse faktid.

Peterburi prokuratuuri teatud tegevused on suunatud ühistegevuse korraldamisele reguleerivate asutustega, et välja selgitada krediidiasutused, kes panevad toime rikkumisi, millega kaasneb pangatoimingute teostamise loa kehtetuks tunnistamine. Nende hulka kuuluvad 7. augusti 2001. aasta föderaalseaduse “Kuritegevusest saadud tulu legaliseerimise (pesu ja terrorismi rahastamise vastase võitluse”) ning valuutaregulatsiooni ja valuutakontrolli käsitlevate õigusaktide nõuete täitmise kontrollimine, millega tõhustatakse pangakonto lepingu sõlmimisest keeldumise õigust kasutavate krediidiasutuste praktika, selle lõpetamine, kui juriidilised isikud rikuvad lepingu olulisi tingimusi.

Võetud on meetmeid koostöös maksuhalduriga selles vallas kuritegudega tekitatud kahju hüvitamiseks riigi huvides kahjunõuete väljakujundamiseks, sealhulgas on parendatud tühise tehingu tühisuse tagajärgede kohaldamise praktikat (artiklid Tsiviilseadustiku artiklid 169 ja 170).

Koos Peterburi valitsusega moodustas linnaprokuratuur ühise töörühma, et esitada seadusandlikule organile ettepanekud seadusandliku algatuse õiguse rakendamiseks seoses Vene Föderatsiooni maksuseadustiku muudatustega, mis kaotaksid. kuritarvitamise võimalus käibemaksusummade tagastamisel. Õigusliku regulatsiooni lünkade kõrvaldamise viisid õiguskaitsepraktikas on juba välja töötatud: maksusummasid saab kohustuslikult arvestada tulevastelt maksumaksetelt või koguda piiratud õigusrežiimiga erikontodele. Ja see on vaid väike osa võimalikest meetoditest probleemi lahendamiseks.

Selles artiklis käsitletakse vaid mõningaid levinumaid käibemaksutagastuse pettusskeeme. Käibemaksutagastustega seotud petuskeemide uurimine nõuab täiendavat põhjalikku uurimistööd, sest üksnes teadmine petturite kuritegelike skeemide kohta võimaldab kurjategijate tegevust õigeaegselt tuvastada, avalikustada ja maha suruda.

Üks oluline fakt käibemaksutagastuse pettusskeemide edukas uurimises ja sellest tulenevalt selle kategooria juhtumite edukas tuvastamine, avalikustamine ja uurimine on osakondadevahelise koostöö näited. Peterburi positiivset kogemust võib pidada eeskujuks reguleerivate, õiguskaitse- ja prokuratuuriasutuste vahelise suhtluse algoritmile, mis vähendab alusetult käibemaksu tagastamise mahtu.

Bibliograafia

1. Shilin V. Vastutegevus eelarvevahenditele õiguste omandamisele ebaseadusliku käibemaksu tagastamise kaudu // Seaduslikkus. 2013. nr 11.

2. Elegantne viis käibemaksu tagastamiseks // Maksud. 2012. nr 45.

3. Vene Föderatsiooni kriminaalmenetluse seadustik: Feder. 18. detsembri 2001. aasta seadus nr 174-FZ (muudetud 3. veebruaril 2015 nr 7-FZ) // Vene Föderatsiooni õigusaktide kogu. 2001. nr 52 (I osa). Art. 4921.

4. Semenchuk V.V. Eelarvamus ja ebaseaduslik käibemaksu tagastamine eelarvest // Venemaa õigusajakiri. 2014. nr 1.

Belokhrebtov Vadim Sergeevitš, föderaalse kutsealase kõrghariduse õppeasutuse adjunkt, [e-postiga kaitstud](Venemaa, Irkutsk, Venemaa Siseministeeriumi Ida-Siberi Instituut).

LISANDVÄÄRTUSE MAKSU TAGASTAMISE PETTUSTE SKEEMID

V.S. Belokhrebtov

Käibemaksu pettuse tagastamise skeemid. Käibemaksu tagastamise vahendite pettuse toimepanemise viiside klassifikatsioon. Järeldus käibemaksutagastuse valdkonna pettuste edasiste uurimisskeemide vajalikkusest seda tüüpi kuritegude õigeaegsel avastamisel, avalikustamisel ja tõkestamisel.

Märksõnad: pettus, pettus käibemaksu tagastamisel; käibemaksu tagastamise petuskeem.

Belokhrebtov V.S, HPE FSGEI adjunkt (Venemaa, Irkutsk, Venemaa siseministeeriumi Ida-Siberi instituut)

INDIVIDUALISEERIMISVAHENDITE ARENG

R.I. Bodrov

Küsimus tsiviilõiguslike institutsioonide kujunemise ja arengu kohta, mis reguleerivad üksikisikutele nime andmise korda ja tingimusi, mida kehtivate õigusaktide kohaselt ei tuleks mõista mitte ainult eesnime endana, vaid ka perekonna- ja isanimena ( välja arvatud seaduses sätestatud juhtudel) uuritakse. Autori järeldus on, et domeeninimi tuleks kvalifitseerida üheks kodanike individualiseerimise vahendiks.

Märksõnad: eesnimi, isiku perekonnanimi, domeeninimi, elektrooniline allkiri, nimemuutus, eestkosteasutused, faksiallkiri

Vajadus eristada (individualiseerida) iga inimest mitte ainult tema näo ja keha väliste tunnuste järgi on tekkinud ühiskonna kujunemisest alates. Ajalooliselt on ühiskonnas inimese põhiliseks individualiseerimise vahendiks nimi, mida erinevatel aegadel mõisteti inimese isikunimena, siis täpsustus inimese kuuluvuse kohta teatud klanni, perekonda (ladina keelest familia - perekond). lisatud. Näiteks Rooma impeeriumis tähistas see kogukonda, mis koosnes peremeeste perekonnast ja nende orjadest, s.o. kuuluv üldnimi oli nende ühenduse välise märgina. See oli päritud meesliini kaudu või omandanud võõrad oma lapsendamise teel. Sageli seostati vara omandamist vajadusega võtta endise omaniku nimi. Näiteks pärija või kingisaaja määramise tingimuseks oli temalt nõusolek saada pärandaja või kinkija nime vastuvõtmiseks.

Kasnitskaja Inna Jurjevna, õigusteaduste kandidaat, Venemaa Föderatsiooni siseministeeriumi Tjumeni töötajate täiendkoolituse instituudi siseasjade ametnike õiguskoolituse osakonna vanemlektor, Tjumen [e-postiga kaitstud]

Kriminaalvastutuse rakendamise probleemid

käibemaksu ebaseadusliku tagastamise eest Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi alusel

Annotatsioon. Artikkel on pühendatud käibemaksu ebaseadusliku tagastamise kvalifitseerimise probleemsetele küsimustele juhtudel, kui riigieelarvest saab raha varguse allikas. Artiklis vaadeldakse probleeme, millega korrakaitsjad kokku puutuvad käibemaksu ebaseadusliku tagastamise katsete mahasurumisel. Võtmesõnad: käibemaks, maksudest kõrvalehoidumine, vargused, illegaalne tagastamine.

Avalik oht maksudest ja lõivudest kõrvalehoidmiseks, st igaühe põhiseadusliku kohustuse täitmata jätmine seaduslikult kehtestatud maksude ja lõivude maksmiseks, seisneb rahaliste vahendite laekumata jätmises Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi Olulisemaks tuluallikaks kõigi tasandite eelarvete jaoks, etendavad maksumaksed riigi majandusliku ja sotsiaalse olukorra stabiliseerimisel otsustavat rolli. muud negatiivsed tagajärjed.

Tagajärgedes pole vähem ohtlikud tegevused, mis on seotud maksusüsteemi kasutamisega maksutagastuste varjus eelarvest raha välja võtmiseks. Sel juhul ei satu eelarvesüsteemi mitte ainult kehtestatud maksumaksed, vaid riigieelarvest saab raha varguse allikas Venemaa ametnikud tunnistavad, et neil puuduvad usaldusväärsed andmed käibemaksu ebaseadusliku tagastamise mahu kohta (. edaspidi käibemaks). Ebaseaduslik käibemaksu tagastamine on keeruline majanduslik ja õiguslik nähtus. Selle kriminaalõiguslike tunnuste hulka kuulub mitmete kriminaalõiguse normide analüüs, mis on tihedalt seotud maksu-, tsiviilõiguse ja teiste õigusharudega.

Käibemaksu tagastamise valdkonna kuritegeliku rünnaku olemuse õigeks mõistmiseks peame vajalikuks lühidalt käsitleda selle maksu toimimisega seotud põhimõisteid.

Praegu on see maks Vene Föderatsioonis kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi NKRF) peatükiga 21 "Käibemaks". Pange tähele, et see maks kui üks föderaalsete kaudsete maksude liike, on kaupade maksustamise süsteem lisandväärtuse summas nende tootmise, vahetamise või edasimüügi igas etapis. Käibemaks on kaudne maks, kuna see sisaldub toote (töö, teenuse) hinnas ja seejärel võtab selle toote (töö, teenuse) ostja selle toote (töö, teenuse) ostmisel tasutud mahaarvamiseks (tagastab eelarvest). tarnija, see tähendab, et see antakse tegelikult üle toote (tööd, teenused) lõpptarbijale. Käibemaks on föderaalne maks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 13), kuna see on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga ja on kohustuslik tasumiseks kogu Vene Föderatsiooni territooriumil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2). Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Käibemaks on föderaaleelarve peamine maksutulu allikas. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 143 kohaselt on käibemaksukohustuslased organisatsioonid ja üksikettevõtjad, samuti isikud, keda peetakse maksumaksjaks seoses kaupade liikumisega üle Vene Föderatsiooni tollipiiri.

Ebaseaduslikust käibemaksutagastusest rääkides märgime ära, milline on selle seadusliku hüvitamise kord maksuhalduri poolt läbiviidav erimenetlus, mis seisneb maksumaksja poolt tarnijatele kauba (tööde, teenuste) eest tasutud käibemaksu tagastamises. Käibemaks tasutakse vastavalt kehtestatud korras eelarvesse Tagastamine toimub kahel viisil: tasaarvestuse või tagastamise teel. Samal ajal on seda või seda tüüpi hüvitise kohaldamise alus rangelt reguleeritud artikliga. 176 Tasaarvestus hüvitise liigina on maksuhalduri poolt teostatav raamatupidamislik maksutehing, mille tulemusena tagastatakse maksumaksja võlgnevus võlgnevuste, viiviste ja väljamõistetud maksusanktsioonide eest Tagastamine hüvitise liigina föderaalkassa ametiasutuste poolt maksumaksjale raha tagastamiseks saadetud dokumentide alusel tehtud finantstehing Pärast maksumaksja maksudeklaratsiooni esitamist kontrollib maksuhaldur aruande tegemisel tagastamiseks deklareeritud maksusumma kehtivust. maksurevisjon vastavalt Art. 88 NKRF on kohustatud seitsme päeva jooksul tegema otsuse vastavate summade tagastamise kohta, kui maksude ja tasude kohta tehtud õigusaktide rikkumisi ei tuvastatud need rikkumised tuvastatakse, tuleb koostada maksurevisjoni akt, mille aluseks on maksurevisjoni materjalide läbivaatamine, otsustatakse maksumaksja vastutusele võtmine maksusüüteo toimepanemise eest või tema vastutusele võtmisest keeldumine. Samaaegselt selle otsusega tehakse otsus hüvitada (täielikult või osaliselt) tagastamiseks nõutud maksusumma või keeldutakse maksusumma tagastamisest. võlgnevused viivised või trahvid, on maksuhalduril õigus iseseisvalt tasaarveldada tagastamisele kuuluv maksusumma, et tasuda võlgnevus ja sunniraha või trahvi võlgnevus. maksuhalduri otsusega tagastamisele kuuluv maksusumma tagastatakse maksumaksja nõudmisel tema määratud pangakontole. Kui maksumaksja on esitanud kirjaliku avalduse, võib tagastatavaid summasid kasutada eelseisvate maksude või muude föderaalmaksude tasumiseks. Maksusumma tasaarvestamise (tagastamise) otsuse teeb maksuhaldur samaaegselt maksusumma (täieliku või osalise) tagastamise otsusega, mis antakse välja otsuse alusel tagastamise kohta, saadab maksuhaldur föderaalkassa territoriaalsele asutusele järgmisel päeval pärast seda, kui maksuhaldur teeb selle otsuse, viie päeva jooksul alates selle kättesaamise kuupäevast täpsustatud korraldusega, tagastab maksumaksjale maksusumma vastavalt Vene Föderatsiooni eelarvealastele õigusaktidele ja samal ajal teatab maksuhaldurile maksumaksjale tagastamise kuupäeva ja rahasumma seisab silmitsi mitmete küsimustega seoses maksumaksja käibemaksusummade tagastamise või maksude tasaarvelduse nõuete õigusliku hindamisega. Tekkiv kuritegevuse olukord maksunduses viitab erinevatel viisidel tehtud alusetute käibemaksutagastuste sagenemisele Levinud meetodiks on "valeeksport" - maksus sätestatud ekspordikäibemaksusoodustuse põhjendamatu kasutamine äristruktuuride poolt. Vene Föderatsiooni seadustik taandub asjaolule, et kuna käibemaks sisaldub kaupade (tööde, teenuste) hinnas, maksab eksportija selle maksu, kui ostab kaupu (töid, teenuseid) kodumaisest riigist. tootja või tarnija. Nende kaupade (tööde, teenuste) hilisemal müügil väljaspool Vene Föderatsiooni tolliterritooriumi on eksportijal õigus saada käibemaksu tagasi, mis arvutatakse kauba (tööde, teenuste) hinna alusel kasutatud. Nende hulgas võib eristada kolme peamist. Esiteks: hinnad, millega eksportivad ettevõtted tarnijatelt kaupu ostsid, on kunstlikult paisutatud ja vastavalt eksporditavate kaupade tolliväärtus. Teiseks: ostetud tooteid tegelikult riigist välja ei ekspordita. Kolmanda skeemi kohaselt ostavad Venemaa eksportijad kaupu vahendajalt, kes ei esita maksuaruandeid ja ei maksa seetõttu makse, mistõttu käibemaksu eelarvesse kandmise fakti ei kinnitata katsed riigieelarvest käibemaksu ebaseaduslikult tagasi nõuda Korrakaitsjad seisavad silmitsi juriidiliste raskustega. Esimene probleem on teha vahet kuritegeliku käibemaksu tagastamise nõudmise ja maksumaksja organisatsiooni seadusliku käitumise vahel. Tuletagem meelde, et ebaseaduslikkus koos avaliku ohuga vastavalt Art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 14 on kuriteo vajalik tunnus. Käibemaksu tagastamisega seoses tekitab ebaseaduslikkuse määratlus raskusi, kuna teatud toimingute seaduslikkust määravad eeskirjad ei sisaldu mitte kriminaalseaduses, vaid muude tööstusharude määrustes vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule , maksumaksjal on õigus käibemaksu tagastamisele, kui on täidetud tingimused: 1) ta tasus vastaspoolele, kellelt kaup osteti, või tagastatava käibemaksu eelarvesse; 2) ta on sooritanud käibemaksu tagastamist tingiva majandustehingu (näiteks kauba väljavedu vms. Seega on hüvitise nõue vähemalt ühe tingimuse täitmata jätmisel).

Järgmine probleem on seotud kuriteo kvalifitseerimisega Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi vastava artikli järgi, et võtta süüdlased kriminaalvastutusele Ühest küljest riivavad selles valdkonnas toime pandud süüteod riigi huve juriidiliste isikute maksustamise valdkonnas. Kuid teisalt toimib käibemaksu tagastusmehhanismi ilmselgelt ebaseaduslik kasutamine siin riigivarasse (antud juhul tagastatavasse käibemaksusummasse) kuritegeliku riivamise meetodina. Meie hinnangul on ebaseadusliku käibemaksu tagastamise kriminaalõiguslikul liigitamisel esmatähtis hüvitise liik (otsemaksed eelarvest või maksukrediit), aga ka süüdlaste tahtluse suund mille eesmärk on saada käibemaksu varjus eelarvest raha ja neid varastada, siis tuleks tegu kvalifitseerida art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 159 – pettus. Pettus on varguse vorm, seega on sellel kõik selle mõiste tunnused. Vaadeldava juhtumi puhul on pettuse teemaks riigi poolt tagastatud käibemaksusumma Selle kuriteo toimepanemisel kannab kannatanu ise kurjategijale raha, arvates, et tal on õigus need kätte saada. Viis kellegi teise vara oma valdusesse võtta pettuse käigus on petmine või usalduse kuritarvitamine. Pettus väljendub valeväites, mis ilmselt ei vasta tõele, ehk et antud juriidilisel isikul on õigus käibemaksu tagastamisele. Sellega kaasneb maksuametile esitatavate valedokumentide valmistamine ja kasutamine. Vahendid pööratakse süüdlase kasuks, kuna need "tagastati" maksumaksjale ja alates hetkest, kui föderaalkassa territoriaalne asutus on need tema kontole krediteerinud, saab ta reaalse võimaluse saadud raha käsutada. Ülaltoodud kvalifikatsiooni näitena võib tuua "b" artikli 3 alusel algatatud kriminaalasja. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 159. Uurimise käigus tehti kindlaks, et Delta Leasing Company CJSC tegevdirektor G. sõlmis fiktiivse tehingu eksporttoodete tarnimiseks ettevõttele Welle Financial Union INC. Eksporttoodete müügist saadava rahavoo ilme loomiseks avati pangakonto CB Rublevsky ja CB Intercrediti osalusel. Pärast eksporditud kauba tollivormistuse aluste ametlikku täitmist esitas CJSC Delta Leasing Company Venemaa Föderatsiooni Maksuinspektsioonile dokumendid ja käibemaksu tagasimakse. Uurimise käigus liigitatakse olemise teod õigesti pettuseks. Vaatleme teist olukorda. Maksumaksja, esitades maksuinspektsioonile käibemaksu tagastamiseks tahtlikult võltsitud dokumentide paketi, püüab saada kas võimaluse tasaarvestada tagastamisele kuuluv maksusumma selle maksu, muude föderaalmaksude võlgnevusega või juhul, kui maksumaksja tal ei ole võlgnevusi ja maksuhalduril on tema kirjalik avaldus, tagastamisele kuuluvad summad tuleks saata eelseisvate maksumaksete või muude föderaalmaksude tasumiseks. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 199 – organisatsioonilt maksudest kõrvalehoidumine, kuna maksumaksja "tasustab" kunstlikult tekitatud eelarvevõla piires oma olemasolevad maksuvõlad või summad, mille alusel makstakse. tagastada” saadetakse maksuhalduri poolt tulevaste maksumaksete või muude föderaalmaksude tasumiseks. Sellest tulenevalt ei laeku eelarvesse sellelt maksumaksjalt vastavaid maksusummasid. Selle artikli dispositsiooni kohaselt pandi meie puhul kuritegu toime maksudeklaratsiooni või muude dokumentide lisamisega, mille esitamine on kooskõlas. Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude seadusandluse kohaselt on teadvalt valeteabe andmine meie hinnangul sõltuv käibemaksu tasaarvestamise viisist. Juhul, kui maksu tasumise tähtaeg on möödunud, saab kuritegu lõpule hetkest, kui maksuhaldur teeb tasaarvelduse otsuse, kuna just selle otsusega tuvastatakse maksumaksja kohustuse täitmine. Kui organisatsioon vabastatakse maksude tasumise kohustusest, mille tasumise tähtaeg ei ole veel saabunud, siis võib tehtu sisaldada ainult lõpetamata kuriteo tunnuseid, kuna maksuseadusandlus seob maksude tasumata jätmise nende kohustuste täitmata jätmisega. need õigeaegselt üle anda. Ja juhul, kui maksumaksja täidab vabatahtlikult oma kohustusi maksta maksud enne seaduses sätestatud tähtaegu, tuleks kohaldada kuriteost vabatahtliku loobumise reeglit (Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 31) ja vastavalt sellele. , sel juhul on kriminaalvastutus välistatud. Märgime järgmist. Maksumaksjal, esitades maksuhaldurile valeandmeid sisaldava maksudeklaratsiooni riigi tema ees käibemaksuvõlgnevuse kohta, on kavatsus saada hüvitist raha krediteerimisega tema kontole ning maksuhaldur teeb iseseisvalt otsuse tasaarvestuse teel hüvitamise kohta. . Sel juhul tuleks tehtu kvalifitseerida meie hinnangul pettuse katseks Omaette probleemiks ebaseaduslike käibemaksu tagastamise katsete kvalifitseerimisel on juhtumid, kus raha laekumise ebaõnnestumise korral üritab maksumaksja „tagasi saada. ” Käibemaks läbi maksukompensatsiooni. Siin on ühelt poolt lõpetamata pettus ja teiselt poolt üritab süüdlane, "keeldudes" vargust jätkata, kuid maksukuriteona leiab traditsiooniline "eskaleeruvate" kuritegude kvalifitseerimise teooria väljapääs sellest olukorrast järgmises. Seega, kui vargus areneb röövimiseks või röövimiseks, käsitletakse tegu tervikuna ja kohaldatakse Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artiklit, mis näeb ette karmima karistuse, see tähendab art. 161 või art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 162 See võtab arvesse asjaolu, et sellistel kuritegudel on sama konkreetne objekt. Ebaseadusliku käibemaksutagastuse hindamiseks see lähenemine meie hinnangul ei kehti. Kui süüdlane üritab pärast ebaõnnestunud pettust saada maksusoodustust, tuleb tegu kvalifitseerida art. 3. osa alusel. 30 ja art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 159 ja art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 199. Sel juhul ei ole tegemist ühe kuriteo eskaleerumisega teiseks. Lisaks on erinevates peatükkides vastutuse reeglid kelmuse ja maksukuritegude eest, kaitstes vastavalt erinevaid objekte - vastavalt vara ja avalikke huve majandustegevuse valdkonnas.

Kokkuvõtteks märgime järgmist. Käibemaks on tänapäeva Venemaal üks peamisi eelarvet kujundavaid makse. Käibemaksu arvutamise, maksmise ja tagastamise seadusandliku regulatsiooni puudused võimaldavad selle maksusummade tagastamise mehhanismi kasutada kuritegelikul eesmärgil: maksudest kõrvalehoidumiseks ja maksudest kõrvalehoidmiseks. rahaliste vahendite vargus föderaaleelarvest Nende kuritegude vastase võitluse tõhusus sõltub suuresti õiguskaitse- ja reguleerivate asutuste igakülgsetest jõupingutustest, mille eesmärk on õigeaegselt avastada, igakülgselt ja objektiivselt uurida ettevalmistatavate või toimepandud kuritegude asjaolusid. Kuid me ei saa rääkida kuriteo tuvastamisest, kui me ei oska vastavat toimepandud tegu kriminaalõiguse seisukohalt õigesti hinnata. Kriminaalõigust rikkuvate tegude nõuetekohane kriminaalõiguslik hinnang ja nende kvalifitseerimine vastavalt seadusele tagab avalike suhete nõuetekohase kaitse käibemaksu tagastusmehhanismi kasutamisega seotud kuritegelike rünnakute eest.

Lingid allikatele1 Vene Föderatsiooni Ülemkohtu täiskogu 28. detsembri 2006. aasta resolutsioon nr 64 „Maksukuritegude eest vastutust käsitlevate kriminaalõigusaktide kohaldamise praktika kohtutes”.2. Yu.A. Krokhina. Maksuseadus. Õpik poissmeestele. M., 2013. Lk 396.3. Solovjov I.N. Maksukuriteod ja kuritegevus. M., 2006. Lk 2304. Ragozina I.G. Kuriteod maksustamise valdkonnas: kvalifikatsiooniküsimused: Õppe- ja praktiline juhend. Hantõ-Mansiisk, 2005. Lk 31.5 Vene Föderatsiooni Ülemkohtu täiskogu 27. detsembri 2002. aasta resolutsioon nr 29 “Õiguspraktika kohta varguste, röövimiste ja röövimiste korral”.

Kasnitskaja Inna Jurjevna õigusteaduste kandidaat, õigusõppe osakond, Vene Föderatsiooni Kõrgema Politseiakadeemia Tjumeni Instituut, [e-postiga kaitstud] käibemaksu ebaseadusliku tagastamise eest kriminaalvastutuse rakendamisest vastavalt Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksileAnnotatsioon.Artikkel käsitleb käibemaksu ebaseadusliku tagastamise kvalifitseerimise küsimusi juhtudel, kui riigieelarvest on saamas raha omastamise allikas . Artiklis käsitletakse probleeme, millega korrakaitsjad kokku puutuvad käibemaksu ebaseadusliku tagastamise katsete tõkestamisel. Märksõnad: käibemaks, maksudest kõrvalehoidumine, vargused, ebaseaduslik hüvitamine.

• 24.01.2014, 19:24,

Ebaseaduslikud käibemaksutagastused eelarvest liigitati pettusteks ja maksudest kõrvalehoidumiseks. Kohus pesupesemise tunnuseid ei leidnud. Teabest Murmanski oblasti kohtutes kriminaaltulu legaliseerimist (pesu), samuti ilmselgelt kuritegelikul teel saadud vara omandamise (müügi) läbivaatamise praktika üldistamise tulemuste kohta. 2012-2013.

Murmanski Oktjabrski rajoonikohtu otsusega (kuupäev) tunnistati K. ja P. süüdi ja mõisteti vastavalt Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 159 4. osa ja Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 199 artikli 33 5. osa alusel. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi ja Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 159 4. osa, Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 199 1. osa ja mõlemad Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 174.1 4. osa alusel. Föderatsioon mõisteti süüteokoosseisu puudumise tõttu nende tegevuses õigeks.

Eeluurimisorgan süüdistas K.-d ja P.-d isikute grupi poolt kuriteo toimepanemise tulemusena omandatud rahaliste vahenditega finantstehingute tegemises, nende rahaliste vahendite kasutamises suures ulatuses ettevõtlus- ja muu majandustegevuse teostamiseks. ametiseisundit kasutava isiku vandenõu, mille on toime pannud organiseeritud rühm, see tähendab artikli 4. osas sätestatud kuritegu. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 174.1. K.A., K.K., tuvastamata isikud töötasid välja organiseeritud kuritegeliku rühmituse tegevuskava, et pakkuda Murmanski linna ja Murmanski oblasti ettevõtetele, kes tegelikult tegelevad äritegevusega, ebaseaduslike teenustega valedokumentide väljastamiseks, et oma kulutusi paisutada. ja seeläbi vähendada maksude maksubaasi, samuti käibemaksusummade ebaseaduslikku hüvitamist föderaaleelarvest.

P., tegutsedes organiseeritud grupi koosseisus koos K.A., K.K. ja tuvastamata isikud, keda kasutatakse sihilikult juriidiliste isikutena, kes teevad tehinguid mannekeenide all registreeritud kaupade ostmiseks ja müügiks, kasutades kaotatud passi või rahalise hüvitise saamiseks, ilma et oleks võimalik tegeleda finants- ja majandustegevusega töötajate, rahaliste vahendite puudumise tõttu, ruumid ja vara . Tehingud olid fiktiivsed, st tegelikult neid ei tehtud. Kaupade ostu-müügi tehingute faktide kinnitamiseks koostati ja kasutati võltsitud organisatsioonide registreerimis- ja raamatupidamisdokumente, tehingulepinguid, arveid ja arveid. Kasutatud ettevõtete arvelduskontod teenisid raha korduvateks ülekanneteks ühelt kontolt nende ettevõtete kontodele ja teiste fiktiivsete juriidiliste isikute kontodele, millelt kanti raha K. A. isiklikele kontodele. ja K.K. OJSC TL Murmanski filiaalis. Võltsitud ja ebausaldusväärsete dokumentide alusel koostati Vene Föderatsiooni eelarvest käibemaksu tagastamise nõuet ja tehingute fakti kinnitavad dokumendid, mis esitati Vene Föderatsiooni föderaalsele maksuteenistusele. Murmanski linn, millel on õigus lahendada maksuseaduste kohaselt maksustamise objektiks tunnistatud tehingutelt arvutatud maksusumma tagastamise küsimus. Seega eksitati Vene Föderatsiooni Föderaalse Maksuteenistuse Murmanski linna töötajaid esitatud dokumentide õigsuse osas, mille alusel nad koostasid järelduse käibemaksu enammakstud summa tagastamise ja krediteerimise kohta. hüvitamiseks deklareeritud vahenditest SMR LLC (juhataja P.) arvelduskontole.

P., K.A. ja K.K. ja tundmatud isikud, tegutsedes organiseeritud grupi koosseisus, tahtlikult, omakasupüüdlikel põhjustel, maksuhalduri petmise ja usaldust kuritarvitades varastasid ajavahemikul (DATE) föderaaleelarvest rahalisi vahendeid kogusummas *** rubla.

Järgnevalt süüdistuse kohaselt ajavahemikul (KUUPÄEV) SMR LLC arvelduskontolt raha mahakandmisega IV, TG, KP LLC kontodele ja pangale võlgnetavate arvete tagasimaksmisel K.A. ja P. legaliseeriti *** rubla ehk *** rubla rohkem, kui pettuse tagajärjel varastati.

Maksumaksetel on riigi majanduse kujundamisel tohutu roll. Nende puudujääk eelarves toob kaasa kärped paljudes sotsiaalprogrammides ja muud negatiivsed tagajärjed. Riik saab veelgi suuremat kahju petturite nippidest, kes üritavad teostada ebaseaduslikku käibemaksutagastust ehk volitatud maksutagastuse sildi all riigi eelarvest raha välja võtta.

Maksud on riigi finantsstabiilsuse üks olulisemaid komponente. Eelarve moodustavad peamiselt 4 maksuliiki ja käibemaks täidab riigikassat 45%. Kontrolli maksude õigeaegse tasumise üle teostab maksuteenistus, mis annab ka maksumaksjatele võimaluse valida aruandlusrežiim.

Juriidilistel isikutel, valitsusasutustel ja ka üksikettevõtjatel, kes järgivad rangelt maksude tasumise reegleid, on õigus raha tagasi saada. Seda menetlust ei algata riik automaatselt, selle peab aktiveerima ettevõtte juht või raamatupidaja.

Protseduur koosneb mitmest etapist:

1. Raamatupidaja koostab dokumentide paketi.
2. Saadab maksuametisse.
3. Maksuteenistus kontrollib dokumente ja teeb otsuse.
4. Nõusoleku korral võib ettevõte raha saada.

Revisjoni käigus võib maksuinspektor nõuda täiendavaid dokumente, mis kinnitavad maksutagastuse seaduslikkust. Maksuametil on otsuse tegemiseks aega kolm kuud. Kui ettevõttele laekub lisadokumentatsiooni taotlus hiljem kui 90 päeva, võib raamatupidaja jätta selle läbi vaatamata.

Väga sageli viivitab maksuhaldur auditiga ja rikub tahtlikult kehtestatud tähtaegu, kuid selliseid tegusid on lihtne kohtus vaidlustada. Kui raamatupidaja lükkab õigeaegsed nõuded esitada dokumente või selgitada näiteks madalat palka, võidakse ettevõtet trahvida ja maksutagastust keelduda.

Kui kõik dokumendid on korras, teeb maksuamet raha tagastamise otsuse ning peab 5 päeva jooksul pärast otsuse tegemist teavitama sellest ettevõtte juhtkonda. Samuti tuleb raha krediteerida hiljemalt 5. päeval pärast otsuse tegemist. Kui raha ei ole ettevõtte kontole laekunud, võib raamatupidamine 12 päeva pärast nõuda viivist, mille maksuteenistuse poolt esindatud õigusaktid peavad tasuma.

Ettevõtte dokumentatsiooni ja töö kontrollimise protsessi enne maksu tagastamist nimetatakse lauaauditiks. Mõnikord võib maksuamet lisaks lauakontrollile algatada mitmeid täiendavaid tegevusi, nagu näiteks pangale pöördumised kontode seisu kohta, vestlused töötajatega, ettevõtte asutajate isiku kontrollimine jne.

Petuskeemide tüübid

Seadusandlike aktide ebatäiuslikkusest on saanud suurepärane “platvorm” petuskeemide kujundamiseks. Ebaseaduslik käibemaksu tagastamine on üks peamisi tulutoova ettevõtluse vorme nii eraettevõtjate kui ka juriidiliste isikute seas.

Levinuim maksutagastusskeem on ettevõtte pankrot. Kõik ühes ettevõttes loetletud kaubad müüakse teise, äsja organiseeritud ettevõtte arvelt. Muidugi ilma tegeliku makseta. Edasi kuuluvad kõik müüdud kaubad maksustamisele vastavalt kehtestatud korrale. Maksude tasumise kohustus on loomulikult kauba omanikul, kuid maks ise on juba müügisumma sisse arvestatud.

Seega on ettevõtte omanikul õigus taotleda käibemaksu tagastamist, kuna selle tasus müüjale tema. Müüja ja ostja on tegelikult sama isik, kuigi juriidiliselt võib ettevõte olla registreeritud ka teise isiku nimele.

Sageli kasutavad kurjategijad kaupade eksporti kõrgendatud hindadega. Seejärel tagastatakse samad kaubad alandatud hinnaga riiki. Nende kaupade alandatud hinnaga ostjal on õigus nõuda maksutagastust.

Populaarne rahapesumeetod on koorefirma loomine. Näiteks vormistab registreeritud ettevõte kaupade ostu lepingu fly-by-night ettevõttega. Kauba tarnimise eest tasumiseks võtab reaalselt eksisteeriv ettevõte pangast laenu ja maksab samade vahenditega ühepäevafirmale väidetavalt saadud kauba eest.

Lisaks on ettevõttel õigus käibemaksu tagastamisele. Lõppkokkuvõttes saab ehtne ettevõte maksutagastuse ja kattefirma kannab mis tahes ettekäändel raha uuesti ehtsa ettevõtte kontole. Ettevõtte juhtkond tasub pangast võetud laenu eest ja tal on puhaskasum tagastatud käibemaksu näol. Ühepäevane ettevõte likvideeritakse kohe pärast tehingu sooritamist.

Maksuteenistuse töötajad võitlevad aktiivselt riigivara varguste vastu maksupettuste käigus. Maksutöötajad on oma töö käigus juba välja töötanud mitmeid märke, mis aitavad ebaseaduslikke maksutagastusi tuvastada ja kiiresti peatada.

Kaudsed tõendid ebaseadusliku käibemaksu tagastamise kohta hõlmavad järgmist:

• kaupade müümine ülepaisutatud hinnaga;
• ettevõte ei osta kaupu ja seadmeid, kuid samal ajal hüvitab regulaarselt maksu;
• ehitus puudub, kuid käibemaks on tagastatav;
• suur kaubakäive, kuid väikesed maksusummad;
• kauba tolliväärtuse vähendamine;
• sagedaste vastukontrollide läbiviimine;
• tarnelepingu alusel tehakse ettemaks laenatud vahenditega;
• kaupade tolliväärtuse sagedased korrigeerimised.

Väga sageli saab juriidilise aadressi andmeid kontrollides avastada fiktiivseid ettevõtteid, millel võivad olla massilise levitamise tunnused. Juriidilise isiku saab luua üsna hiljuti, see teeb ka maksuameti ärevaks, sest lennufirmad tekivad vahetult enne korruptsiooniskeemi läbiviimist.

Auditeeritava ettevõtte raamatupidamisaruanded ei tohi sisaldada kulusid üürile ja töötajate töötasudele. See viitab sellele, et ettevõte tegelikult ei toimi, vaid eksisteerib ainult paberil. Kõige levinum pettuse vorm on ettevõtte loomine inimese passi peale tema nõusolekuta või kindla elukohata inimestele.

Eeltoodud asjaolude olemasolu annab maksuhaldurile põhjuse ja aluse viia läbi lauarevisjoni ja mitmeid muid ettevõtjate tegevuse seaduslikkust või ebaseaduslikkust kinnitavaid tegevusi.

Käibemaksu tagastamisest keeldumiseks ei piisa üksnes kaudsetest tõenditest. Kui just neist maksuametnikud keeldumisel juhinduvad, siis võivad nad ise oma ametikohustuste ületamise eest vastutusele võtta..

Vastutus ebaseadusliku maksutagastuse eest

Kurjategijate tegevust kriminaalkoodeksi konkreetne artikkel ei reguleeri. Kurjategijad võetakse pettuse eest vastutusele kriminaalkoodeksi artikli 159 alusel. Olenevalt pettuse vormist võidakse selle toimepanijale esitada süüdistus ka esemete kombinatsioonis, näiteks riigivara varguses või maksudest kõrvalehoidumises.

Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli kohaselt ebaseadusliku käibemaksu tagastamise eest karistatakse rahatrahviga kuni 300 tuhat rubla. või parandustööd kuni kaheks aastaks. Maksupettuse eest karistatakse sama artikli eest kuni 10-aastase vangistusega koos edasise vabaduse piiramisega või ilma.

Nagu praktika näitab, on seda tüüpi kuritegudes sageli seotud maksuteenistuse hoolimatute töötajatega. Ametlikku positsiooni kasutades õnnestub neil hõlpsasti läbida kõik lauakontrollid ja lõpuks kasutada riigi raha oma äranägemise järgi.

Maksuteenistuse töötajate selline tegevus on kvalifitseeritud kahe artikli 159 järgi: ametiseisundit kasutades pettus, samuti võimu kuritarvitamine. Sellise tegevuse eest karistatakse rikkujaid 8-15-aastase vangistusega koos rahatrahvi ja vara konfiskeerimisega. Sanktsiooni valik sõltub otseselt kahjust, mida ebaausad ametnikud oma tegevusega tekitasid.

Tootmisosalistele esitatud süüdistusi eelarvest raha varguses peetakse üheks tõsisemaks. Fakt on see, et süüdlased kahjustavad oma ebaseadusliku tegevusega riigi normaalset majanduse arengut ja õõnestavad riigi autoriteeti rahvusvahelisel turul, rääkimata seaduskuulekate ettevõtjate huvide rikkumisest, kes ausalt äri ajades. , saavad massilise pettuse tõttu keeldumised.

"Maksud" (ajakiri), 2007, N 2

Praktikas tekitab teatud raskusi küsimus, kas ebaseaduslik käibemaksutagastus kvalifitseerida varguseks (peamiselt pettuseks) või maksukuriteoks või mõlema kombinatsiooniks. Tuleb märkida, et ebaseaduslike käibemaksutagastuste hindamisel seisis korrakaitsja võib-olla esimest korda silmitsi nende elementide eristamise probleemiga, kuna enne seda tüüpi kuriteo tekkimist sellist probleemi ei tekkinud.

Kohtu- ja uurimispraktika analüüs näitab, et õiguslikult identsete toimingute osas tehti algselt erinevaid otsuseid. Sel juhul on kuriteo kvalifitseerimiseks teoreetiliselt võimalikud kolm võimalust: maksudest kõrvalehoidmine (Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 198 või 199), pettus (Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 159) või nende kombinatsioon. kuriteod. Maksukuritegu on juhul, kui tagastamise õigust teostatakse ekspordilt või kodumaiselt käibelt saadud käibemaksusummadena, mis hüvitatakse järgmisel kolmel aruandeperioodil maksuvõlgade tasaarveldamise või maksuvabastuse teel. Teoreetilist põhjendust nad aga ei saanud.

Iseloomustades artiklis sätestatud kuriteo objektiivset poolt. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 199 kohaselt tuleb meie arvates märkida, et selle koosseisuga teo vormi hindamist käsitlevas kirjanduses ei ole praegu ühtset seisukohta. Enamik autoreid väljendab seisukohta, et maksukuriteod saab toime panna nii tegevuse kui ka tegevusetuse kaudu<1>. Mõned autorid kalduvad arvama, et maksukuritegude meetodite hulgas on nii aktiivseid kui ka passiivseid tüüpe, mille eesmärk on lõpuks tagada inimese maksude ja (või) tasude maksmisest kõrvalehoidmine, see tähendab tema tegevusetus.<2>. Meie hinnangul on maksudest kõrvalehoidumise toimepanemine "deklaratsioonis (raamatupidamisdokumentides) teadlikult moonutatud tulude või kulude andmete lisamisega" kriminaalõiguse teoorias sõnastatud "segatud tegevusetuse" tüüpiline näide.<3>. Sel juhul on seda tüüpi tegevusetuse õige määratlus, mille sõnastas N.A. Babiy: "teo aktiivsete ja passiivsete vormide kombinatsioon, kui tegevusetuse tagamiseks teeb inimene aktiivseid toiminguid"<4>.

<1>Sereda I.M. Maksusüsteemivastased kuriteod: omadused, vastutus, võitlusstrateegiad. Irkutsk: IOGNIU "Õigusloome ja Õigusinfo Instituut", 2006; Vene Föderatsiooni kriminaalõigus. Eriosa / Toim. A.I. Raroga. M., 2001. S. 402-404; Kutšerov I.I. Maksukuritegude uurimine: Dis. ... K. Yu. n. Vene Föderatsiooni siseministeeriumi uurimisinstituut. M., 1996. lk 79; Maslova I.N. Kriminaalvastutus maksudest kõrvalehoidumise eest // Maksubülletään. 1998. N 9. Lk 154.
<2>Vaata näiteks: Verin V.P. Kuriteod majandussfääris. M., 1999. S. 97-104; Kommentaar Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi kohta / Toim. IN JA. Radtšenko. M., 1996. S. 331-335; Grigorjev V.A., Kuznetsov A.V. Maksukuritegude kvalifitseerimise probleemid objekti ja objektiivse poole tunnuste alusel.
<3>Vaata: Piontkovsky A.A. Kuritegevuse õpetus nõukogude kriminaalõiguses. M., 1961. Lk 139.
<4>Babiy N.A. Valgevene Vabariigi kriminaalõigus. Ühine osa. Loengukonspektid. Minsk, 2000. Lk 60.

Ebaseadusliku käibemaksutagastusega seoses iseloomustab kuritegu riigi võlgniku olukorda "viimise" tagajärjel isikule pandud maksude tasumise kohustuse täitmata jätmine, millega kaasneb aktiivne tegevus valeandmete lisamiseks. maksudeklaratsioon ja muud dokumendid, mis kinnitavad õigust käibemaksu tagastamisele 0 või 18% määraga.

Sellega seoses iseloomustab käesoleval juhul objektiivset poolt võimalus panna need teod toime ainult tegevusetuse vormis, mis viitab ka selle koosseisu piiritlemisele art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 159.

Pärast Vene Föderatsiooni kehtiva kriminaalkoodeksi vastuvõtmist tekkisid maksukuritegude kvalifitseerimisel õiguskaitsepraktikas probleemid nende toimepanemise meetoditega. Need probleemid määras ette seadusandja, kes kehtestas maksukuritegude eest vastutust sätestavate artiklite dispositsioonides konkreetsed meetodid nende toimepanemiseks.

Artikli sõnastusest lähtuvalt saab organisatsioonide maksudest ja (või) tasude tasumisest kõrvalehoidumise toime panna ühel järgmistest viisidest:

a) maksudeklaratsiooni või muude dokumentide esitamata jätmisega, mille esitamine on Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide kohaselt kohustuslik, s.o. seadust rikkudes teabe esitamata jätmine saadud tulude ja tehtud kulude kohta, mille kohta organisatsioon oli kohustatud ja võis teavet anda;

b) maksudeklaratsiooni või sellistesse dokumentidesse teadlikult valeandmete lisamisega, s.o. deklaratsiooni või sellistesse tegelikkusele mittevastavatesse dokumentidesse teadlikult kannete tegemine.

Vaadeldavat ebaseaduslikku hüvitamist eristab „klassikalistest” maksudest kõrvalehoidumise meetoditest see, et nagu eelpool mainitud, on riigil kohustus maksumaksja ees talle tasutud käibemaks hüvitada.

Föderaaleelarve kohustuste tasaarvestamise õigus antakse maksuhalduri poolt maksumaksja esitatud dokumentide paketi, sealhulgas maksudeklaratsiooni läbivaatamise tulemuste põhjal. Seega hõlmab toimingute tegemine käibemaksu ebaseaduslikuks hüvitamiseks tasaarvestuse teel algselt deklaratsiooni esitamist föderaalmaksude, sh käibemaksu tasumise kohustuse tekkimise kohta ning seejärel erideklaratsiooni esitamist hüvitamise alusena. Järelikult esimene art. dispositsioonis nimetatutest. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 199 ei kehti meie käsitletava kuriteoliigi suhtes.

Käibemaksu tagastamisega seoses tuleb märkida, et tagastamisele ei ole õigust mitte ühelgi juriidilisel isikul, vaid ainult sellel, kes tegi artikli 2 alusel toiminguid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146. Vastavalt nimetatud normatiivaktidele on käibemaksu maksjateks tunnistatud: organisatsioonid; üksikettevõtjad; samuti isikud, keda on tunnustatud käibemaksu maksjana seoses kaupade liikumisega üle Vene Föderatsiooni tollipiiri, mis määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni tolliseadustikule (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 143) . Kui "organisatsiooni" mõistet seoses maksukuritegudega on korduvalt käsitletud väitekirjades ja monograafilistes töödes<5>, siis tuleks pikemalt peatuda mõiste „kauba üle Vene Föderatsiooni tollipiiri toimetav isik“ sisul, mis on otseselt seotud vaadeldava kuriteoliigiga, mis on toime pandud ebaseadusliku käibemaksutagastuse kaudu.

<5>Vaata: Sereda I.M. Maksusüsteemivastased kuriteod: omadused, vastutus, võitlusstrateegiad. Irkutsk: IOGNIU "Õigusloome ja Õigusinfo Instituut", 2006; Nudel S.L. Maksukuritegude kriminaalõiguslikud ja kriminoloogilised tunnused. dis. ... K. Yu. n. SGA. M., 2004; Laritšev V.D. Maksudest kõrvalehoidumine organisatsioonidest: koosseisu kvalifikatsioon // Vene justiits. 1997. N 6; Yani P. Maksukuritegude kvalifikatsioon // Seaduslikkus. 1998. N N 1, 2; Bembetov A.P. Maksukuritegude ennetamine. dis. ... K. Yu. n. M.: Venemaa siseministeeriumi ülevenemaaline uurimisinstituut, 2000.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 11 kohaselt loetakse kaupade ja (või) sõidukite liikumist üle tollipiiri toimingute sooritamiseks Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile importimiseks või sellelt territooriumilt kaupade ja (või) eksportimiseks. ) mis tahes viisil. Neid toiminguid võivad teha üksikisikud (Vene Föderatsiooni tööseadustiku peatükk 23) ja juriidilised isikud (Vene Föderatsiooni tööseadustiku peatükk 24)<6>.

<6>Vene Föderatsiooni 28. mai 2003. aasta föderaalseadus N 61-FZ “Vene Föderatsiooni tolliseadustik” (muudetud 23. detsembril 2003) // Vene ajaleht. 2003. 3. juuni.

Hoolimata asjaolust, et vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule on käibemaksukohustuslasest isik kohustatud maksustamisperioodi lõpus esitama selle maksu kohta teatud tüüpi deklaratsiooni, esitatakse ainult need, mis on esitatud väärtuse kohta. 0% maksumääraga käibemaks on seotud ebaseadusliku hüvitamisega (vorm KND 1151002 järgi).<7>. Teadvalt valeandmete lisamist deklaratsiooni tuleks käsitleda ühe kõnealuse kuriteo tunnusena. Teised nii käibemaksu kui ka muud liiki föderaalmaksude kohta esitatud deklaratsioonid, mille tasumiseks maksumaksjal on varem võlgnevus tekkinud või mis tuleb tasuda järgmistel perioodidel, sisaldavad usaldusväärset teavet, seega käsitletakse eesmärgi märgina. pool Art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 199 ei saa seda teha.

<7>Lisa nr 2 Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 28. detsembri 2005. a korraldusele nr 163n „Käibemaksu, käibemaksu 0-protsendilise maksumääraga käibemaksu ja kaudsete maksude (väärtus) maksudeklaratsiooni vormide kinnitamise kohta lisamaks ja aktsiisimaksud) kaupade importimisel Vene Föderatsiooni territooriumile" // Rossiyskaya Gazeta. 2006. 15. veebr.

Organisatsiooni maksudest kõrvalehoidumist ebaseadusliku käibemaksu tagastamise kaudu iseloomustab kõigil juhtudel kahe artiklis kirjeldatud alternatiivi olemasolu. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi § 199 objektiivse poole tunnused: teadvalt valeandmete lisamine maksudeklaratsiooni ja muudesse dokumentidesse. See tuleneb artikli sisust. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 165, mis kehtestab 0% maksumääraga maksustamise korral hüvitise saamise õiguse kinnitamise korra. Eelkõige esitatakse artiklis loetelu dokumentidest, mis on vajalikud 0% maksumäära (või maksustamistunnuste) kohaldamise ja maksusoodustuste kehtivuse kinnitamiseks maksuhaldurile. Tundub, et just selliseid dokumente saab vastavalt Art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 199.

Muud dokumendid, mille esitamine on Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide kohaselt kohustuslik, on kõik maksude arvutamiseks ja maksmiseks objektiivselt vajalikud dokumendid, millele on viidatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku asjakohastes artiklites. Venemaa Föderatsiooni ja kehtivate maksuseaduste normid on maksumaksja esitamiseks kohustuslikud. Viimaste kohustus esitada dokumente maksuhaldurile ja nende ametnikele tuleneb lõigetes sisalduvatest seaduse nõuetest. 5 lk 1 art. 23 Vene Föderatsiooni maksuseadustik<8>.

<8>Nudel S.L. Maksukuritegude kriminaalõiguslikud ja kriminoloogilised tunnused. dis. ... K. Yu. n. SGA. M., 2004.

Vaatleme illegaalse käibemaksutagastuse kvalifitseerimise tunnuseid, et saada krediiti võlgnevuste tagasimaksmiseks või jooksvate maksete krediiti, s.o. maksudest kõrvalehoidumine organisatsioonist. Kvalifitseeruvad omadused vastavalt artikli 2. osale. Selle kuriteo toimepanemise aluseks on Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 199:

• isikute rühma poolt eelneva vandenõu alusel. Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 35 kohaselt tunnistatakse kuritegu isikute rühma poolt toimepanduks eelneva vandenõu alusel, kui see hõlmas isikuid, kes olid eelnevalt kokku leppinud kuriteo ühises toimepanemises. Kuriteo toimepanemine isikute grupi, isikute grupi eelneva vandenõu alusel, organiseeritud grupi või kuritegeliku ühenduse (kuritegeliku ühenduse) poolt toob kaasa raskema karistuse Eesti Vabariigi kriminaalkoodeksis sätestatud alustel ja piires. Venemaa Föderatsioon;
• eriti suures mahus. Vastavalt märkusele art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi 199 kohaselt tunnistatakse organisatsioonilt maksudest ja (või) tasude tasumisest kõrvalehoidumine eriti suures ulatuses toimepanduks, kui kolme majandusaasta jooksul järjest tasumata maksude ja (või) tasude summa ületab 1,5 miljonit rubla, tingimusel et nende osa ületab 20% tasumisele kuuluvatest maksude ja (või) tasude summadest või ületab 7,5 miljonit rubla.

Tuleb märkida, et võttes arvesse artiklis tehtud muudatusi ja täiendusi. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi 8. detsembri 2003. aasta föderaalseaduse N 162-FZ artikli 199 kohaselt juhul, kui õiguskaitse- või maksuasutused avastavad võltsitud raamatupidamis- või maksuaruandlusdokumendid enne nende esitamist maksuhaldurile, tingimusel et summa tasumata maksud, mis tulenevad nendesse dokumentidesse tahtlikult moonutatud dokumentide sisestamisest, on tulude või kulude andmed üle 1,5 miljoni rubla, tingimusel et nende osakaal ületab 20% tasumisele kuuluvatest maksude ja (või) tasude summadest või ületab 7,5 miljonit rubla, vastutus võib tekkida kuriteo ettevalmistamise eest, kuna see kuritegu on kooskõlas art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 15 on tõsine<9>.

<9>Nudel S.L. dekreet. Op.

Juhul, kui ühe tehingu (või tehingute kogumi) tulemusena toimus ebaseaduslik käibemaksu tagastamine, mille kohta esitati maksuhaldurile üks deklaratsioon ja vastav maksutagastuse dokumentide pakett, kuid erineval viisil (osaliselt raha tagastamine eelarvest, osaliselt maksuvõlgnevuste tagasimaksmine, osaliselt jooksvate maksude tasaarveldamine), siis on tegemist kuritegude kombinatsiooniga (Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 17 2. osa).

Käibemaksusummade ebaseadusliku tagastamise eesmärgil maksuhaldurile 0%, 10% maksumääraga maksustatud tehingute kohta eraldi maksudeklaratsiooni ja dokumentide paketi esitamine käibemaksumäära kohaldamise paikapidavuse kinnitamiseks. 0%, 10%, mis sisaldab teadvalt valeandmeid, kui see ei toonud kaasa käibemaksu ebaseaduslikku tagastamist eelarvest, kvalifitseeritakse organisatsioonilt maksudest kõrvalehoidumise katseks (Kriminaalkoodeksi artikkel 30 ja artikkel 199). kui dokumentide esitamise eesmärk oli võlgnevuste ebaseaduslik tagasimaksmine või suuremahuline jooksvate maksumaksete tasaarvestamine (summas üle 2 miljoni 500 tuhande rubla kolme majandusaasta jooksul järjest) , tingimusel, et tasumata maksude ja (või) tasude osakaal ületab 20% tasumisele kuuluvatest maksude ja (või) tasude summadest või ületab 7 miljonit 500 tuhat rubla).

Katse tehakse ainult juhul, kui ebaseaduslikku maksutagastust ei tehta (s.t kuritegu ei viidi lõpule) süüdlasest mitteolenevatel asjaoludel (Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 30 3. osa), eelkõige maksuhalduri poolt keeldutud maksusummade tagastamisest.

E.V.Milyakina

keskuse juhataja asetäitja

probleemide uurimise kohta

majanduslik turvalisus