Meie organisatsioon tegeleb meditsiinitoodete hulgimüügiga. Mõnel tootel on aegumiskuupäev. Öelge palun: 1) kas aegunud kaupa on võimalik raamatupidamises kasumi arvelt maha kanda .e. V täissumma kas seda saab maha kanda või on mahakandmisel piirangud 4) kas OSNO alusel saab mahakantud kauba summat kuludesse arvestada 5) millised dokumendid tuleb vormistada mahakandmisel.

1) Kui kahjustatud kaupa ei saa edaspidi kasutada, kajastage selle väärtus raamatupidamises kontol 94, kontol 41, kontol 94, kontol 42 ja see tuleb tühistada. Kauba kahjustumise fakti kajastamisel raamatupidamises tehke järgmised kanded:

Deebet 94 Krediit 41– kajastub kauba kahjustus;

Deebet 94 Krediit 42– kahjustatud kaubale omistatav kaubanduslik marginaal pööratakse ümber (kui kaup on kajastatud müügihindades).

Aegunud kauba mahakandmisel postitatakse:

Deebet 91-2 Krediit 41 - aegunud, madala kvaliteediga kaupade tegelik (ostu)kulu kantakse maha organisatsiooni muude kulude arvelt.

2) Ei, sa ei saa. Kahjustatud kauba eest tasutud maksumust saab materjalikulude osana arvesse võtta ainult juhul, kui kahju tekkis ladustamise või transportimise käigus. Ja ainult siis, kui kaod ei ületa loomuliku kao norme.

3) Ladustamisel ja transportimisel tekkinud puudujäägist (riknemisest) tekkinud kahju saab kuludes arvesse võtta ainult loomulike kaomäärade piires (samamoodi nagu tulumaksu arvutamisel) ja (või) tehnoloogiliste kadude (transpordi ajal) piires (punkt 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 254). Sel juhul tuleb tasuda kauba eest, mille puhul on tuvastatud puudus (kahjustus).

4) Kauba kahjustamisest tulenevat kahju saab arvesse võtta ainult loomuliku kao normide piires (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 punkt 7 alapunkt 7). Tulumaksu arvestamisel materiaalsete kulude osana võtke arvesse puudujääki loomuliku kao normide piires (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 alapunkt 2, punkt 7).

Tulumaksu arvestamisel saab nende kaupade ostuhinda, mille aegumistähtaeg on möödunud, arvesse võtta ainult teatud kaubaliikide puhul. See kehtib toiduainete, parfüümide, kosmeetika- ja tubakatoodete, suuhügieenitoodete ja -toodete ning ravimite kohta.

5) jaoks dokumentatsioon varude kasutamiseks, näiteks varude nimekiri laoartiklid (vorm nr INV-3). Inventuuri tulemuste registreerimisel tuleb vormistada järgmised dokumendid:

Sobivusavaldus vastavalt vormile nr INV-19;

Inventuuriga tuvastatud tulemuste arvestuse väljavõte vastavalt vormile nr INV-26.

Puudub ühtne dokumendivorm, mis kajastaks kauba mahakandmist. Seetõttu saab organisatsioon sellise dokumendi iseseisvalt välja töötada või kasutada vormi nr TORG-16 (vajadusel olles seda eelnevalt muutnud, jättes välja näiteks mittevajalikud näitajad). Akt vormil nr TORG-16 koostatakse kolmes eksemplaris ja sellele kirjutab alla organisatsiooni juht. Üks eksemplar kantakse üle raamatupidamisosakonda, teine ​​jääb osakonda, kolmas - rahaliselt vastutavale isikule.

Kaupade mahakandmise teostamiseks moodustab organisatsiooni juht komisjoni, mille koosseis kinnitatakse korraldusega.

Jelena Popova, Riiginõunik maksuteenus RF I aste

Kuidas kajastada kahju ja kaubapuudust raamatupidamises ja maksustamisel

Inventuur: puuduste ja kahjustuste tuvastamine

Kauba puuduse (kahjustuse) avastamine on inventuuri läbiviimise aluseks ().* Erandiks sellest reeglist on kauba puudus (kahjustus), mis avastati enne kauba registreerimist. Puuduse (kahjustuse) fakt võib selguda ka muudel põhjustel läbiviidava inventuuri käigus.

Teavet selle kohta, millised tingimused peavad olema täidetud kaupade inventuuri läbiviimisel, leiate tabelist.

Kaupade laoseisu dokumenteerimiseks võite kasutada järgmisi tüüpvorme:*

• laoartiklite inventarinimekiri (vorm nr INV-3);
• saadetud varude inventuuri akt (vorm nr INV-4);
• hoiule võetud inventarinimekiri (vorm nr INV-5);
• läbisõidul olevate laoartiklite inventuuri akt (vorm nr INV-6).

Inventuuri tulemuste registreerimisel tuleb vormistada järgmised dokumendid:*

• vastavusavaldus vormi nr INV-19 järgi;
• inventuuriga tuvastatud tulemuste arvestusaruanne vastavalt vormile nr INV-26.

Lisateavet nende vormide täitmise kohta leiate tabelist.

Inventar: allahindlus ja mahakandmine

Kauba kahjustamise fakti tuvastamisel saab organisatsioon:*

• märgi kaup maha edasimüügiks;
• kauba mahakandmine (kui need ei kuulu edasimüügile).

Kui organisatsioonil on plaanis toodet kahju tõttu allahinnata (maha kanda), moodustab organisatsiooni juht komisjonitasu, mille koosseis kinnitatakse korraldusega. Komisjon peaks sisaldama:*

• organisatsiooni administratsiooni esindaja (näiteks juht);
• rahaliselt vastutav isik;
• sanitaarkontrolli esindaja (vajadusel).

Komisjoni otsus kahjustatud kauba mahamärkimise (mahakandmise) kohta tehakse kirjalikult. Selleks koostatakse akt, näiteks kujul:*

• nr TORG-15 (väljastatakse kahju, purunemise, praagi tagajärjel kauba mahamärkimisel (mahakandmisel);
• Nr TORG-16 (väljastatakse kaupade mahakandmisel, mis ei kuulu edasimüügile, näiteks kui nende säilivusaeg on lõppenud).

Mõnes tööstusharus võib vormi nr TORG-15 (nr TORG-16) asemel kasutada muid asjaomaste osakondade poolt kasutamiseks soovitatud kaupade mahakandmise toiminguid. Näiteks seoses meditsiinikaupadega apteekides - akt vormil nr A-2.18 (jagu 4 Metoodilised soovitused, kinnitatud Venemaa Tervishoiuministeeriumi poolt 14. mail 1998 nr 98/124).*

Inventuuritulemustega kinnitatud kadude arvestuse kajastamine sõltub:

• kahju liik (puudus või kahju);
• esinemise põhjused (looduslik kahju, süüdlane, vääramatu jõud).

Lisateavet inventuuri käigus tuvastatud puudujääkide kajastamise kohta raamatupidamises leiate jaotisest Kuidas kajastada inventuuri käigus tuvastatud puudujääke raamatupidamises ja maksustamisel.

Kui kahjustatud kaupa ei saa edaspidi kasutada (müüa), kajastada selle väärtus raamatupidamises kontol 94 “Väärisesemete kahjud ja kaod” vastavuses vara raamatupidamisarvestusega (konto 41). Veelgi enam, kui kaubad on kajastatud müügihindades, siis samaaegselt kauba kahjustumise faktiga kontol 94 tuleb tühistada kahjustatud kaubale omistatav ja varem kontol 42 kajastatud kaubamarginaal. See on kirjas kontoplaani (konto, ,) kasutamise juhendis. Kauba kahjustumise fakti kajastamisel raamatupidamises teha järgmised kanded:*

Deebet 94 Krediit 41
– kajastub kauba kahjustus;

Deebet 94 Krediit 42
– kahjustatud kaubale omistatav kaubanduslik marginaal pööratakse ümber (kui kaup on kajastatud müügihindades).

See kaubakahjustuste kajastamise kord raamatupidamises on kajastatud Venemaa Rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. aasta korralduse nr 119n lõike 29 punktis "b".

Raamatupidamine: kahjud kahjudest

Kauba, mida ei saa kasutada (müüa), kahjustamisest tekkinud kahjude raamatupidamises mahakandmise kord sõltub kahju põhjusest:*

• loomulik langus;
• varaliselt vastutava isiku süü (teised kahju tekitamises süüdi tunnistatud isikud);

Väärisesemete kahjustamisest tekkinud kahjud kustutage loomuliku kao piires postitades:

Deebet 44 Krediit 94
– kahjustatud kauba maksumus kantakse maha loomuliku kao piires.

Kehtivad loomuliku kadumise normid on toodud tabelis.

Tunnistada süüdlastele kahju, mis ületab loomuliku kao norme (Venemaa Rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. a korraldusega nr 119n, punkt 30). Samal ajal tehke raamatupidamises järgmine kanne:

Deebet 73 (76, 60...) Krediit 94
– kaupade kahjustamisest tekkinud kahjude suurus, mis ületab loomuliku kao norme, omistatakse süüdlastele.

Lisateavet kahju sissenõudmise kohta, kui organisatsiooni töötaja on kahju tekitamises süüdi, vt:

• Kuidas pidada töötasust kinni organisatsioonile tekitatud materiaalset kahju;
• Kuidas kajastada raamatupidamises ja maksustamisel organisatsioonile tekitatud materiaalse kahju mahaarvamist töötasust.

Kui süüdlasi ei ole tuvastatud või kohus on keeldunud neilt tekitatud kahju suurust välja nõudmast, omistada kaubale tekitatud kahju finantstulemused organisatsioonid. Arvestage kahjusumma muude kuludega. Süüdlaste puudumist kinnitav dokument võib olla näiteks õigeksmõistev kohtuotsus, kriminaalasja peatamise otsus vms (p 5.2. Juhised, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 13. juuni 1995 korraldusega nr 49). Määrake kahju suurus, lähtudes kahjustatud kauba maksumusest vastavalt raamatupidamisandmetele. Sel juhul tehke juhtmestik:

Deebet 91-2 Krediit 94
– kauba kahjustumisest tulenev kahju kantakse maha süüdlase puudumise tõttu (kahju sissenõudmisest keeldumine).

Kui kauba kahjustumise põhjuseks oli vääramatu jõud, arvestage kahjustatud kauba maksumus aruandeaasta kahjumi osana bilansilises (arvestuslikus) väärtuses. Tehke järgmised juhtmestikud:

Deebet 91-2 Krediit 94
– vääramatu jõu tõttu tekkinud kaubakahjustusest kahju kantakse maha.

PÕHI: tulumaks

Puuduste (kahjude) arvestamise kord tulumaksu arvestamisel sõltub selle puuduse (kahju) tekkimise põhjusest:*

• loodusliku kadu tõttu (tehnoloogilised kaod transportimisel);
• varaliselt vastutava isiku (teiste süüdlaste) süül;
• vääramatu jõu (üleujutus, tulekahju jne) tagajärjel.

Kauba kahjustamisest tulenevat kahju saab arvesse võtta ainult loomuliku kadu ja tehnoloogiliste kadude piires transportimisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 alapunkt 7).*

Tulumaksu arvestamisel materiaalsete kulude osana arvestage loomuliku kahju normi piires puudujääki (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 alapunkt 2, punkt 7).*

Loomuliku kao norme ületava puuduse arvestamine sõltub sellest, kas süüdlane tuvastatakse või mitte.

Kui süüdlane tuvastatakse, kajastage temalt sissenõutud puudujääk mittetegevustulu osana (,).

Kui süüdlasi ei ole tuvastatud või kohus on keeldunud neilt tekitatud kahju suurust sisse nõudmast, arvesta tulumaksu arvestamisel mittetegevuskulude koosseisus vara nappust. Sel juhul peab toimepanijate puudumine olema dokumenteeritud volitatud asutuse aktiga. See protseduur tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 lõike 2 sätetest. Lisateavet kulude dokumentaalsete tõendite kohta sel juhul leiate jaotisest Kuidas võtta tulumaksu arvestamisel arvesse tegevusväliseid kulusid.

Kui kauba puudus (kahju) tekkis vääramatu jõu tõttu, saab selliseid kahjusid arvesse võtta ka tulumaksu täielikul arvutamisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 alapunkt 6, punkt 2).

Olukord: Kas kaubandusorganisatsioonil on võimalik tulumaksu arvutamisel arvestada nende kaupade ostuhinda, mille aegumistähtaeg on möödunud, samuti nende utiliseerimise (hävitamise) maksumust?

Jah, saate, kuid ainult teatud tüüpi kaupade puhul.*

Sellises olukorras peab organisatsioon iseseisvalt otsustama, kas lisada tulumaksu arvestusse hävinud kauba ostuhind ja nende kõrvaldamise kulud või mitte. Reguleerivate asutuste seisukohta arvesse võttes võib nendest kuludest tulenev maksustatava kasumi vähenemine kaasa tuua lahkarvamusi inspektoritega. Vahekohtu praktikas on näiteid kohtuotsused, mis võeti vastu organisatsioonide kasuks (vt nt Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu määratlust 19. mai 2008 nr 6127/08, Moskva rajooni föderaalse monopolivastase talituse 1. veebruari 2008 resolutsioon nr. KA-A40/14839-07-2, 11. oktoober 2007 nr KA-A40/10338-07).*.

Arvestada kauba kahjustumisest (puudusest) tekkinud kahjud kuluna kauba puuduse (kahjustuse) fakti dokumenteerimise hetkel või aastaaruande koostamise kuupäeval. finantsaruanded(s.o hiljemalt aruandeaasta 31. detsembriks). Tehke seda isegi siis, kui organisatsioon kajastab kulusid tekkepõhiselt ja kui ta kasutab kassameetodit. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 lõikest 1 ja artikli 273 lõikest 3. Veelgi enam, kui organisatsioon kasutab sularahameetodit, võtke arvesse kahjusid, kui makstakse kauba eest, mille puhul ilmnes puudus (kahju), (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 3).

Kui kauba nappusest (kahjust) tekkinud kahju hüvitab süüdlane, saab organisatsioon mittetegevustulu (). Kui organisatsioon kajastab tulu tekkepõhiselt, võtke tulumaksu arvutamisel arvesse kahju hüvitamise näol saadavat tulu süüdlase kahju hüvitamise kohustuse tunnistamise hetkel või kohtuotsuse jõustumise ajal () . Näiteks kodanike jaoks jõustub kohtuotsus 10 päeva pärast selle tegemist (välja arvatud juhul, kui otsust edasi kaevata) ().

Kui organisatsioon kasutab sularahameetodit, võtke süüdlase poolt kahju hüvitamise ajal arvesse hüvitise suurust sissetuleku osana (). Näiteks kui töötaja leitakse süüdi, siis lisage kahjuhüvitise summa sissetulekuna päeval, mil töötaja raha organisatsiooni kassasse kannab.

Näide allahinnatud kaupade müügi kajastamisest raamatupidamises ja maksustamisel aegunud kehtivus

LLC "Kaubandusettevõte "Hermes"" tegeleb hulgimüügiga. Organisatsioon maksab tulumaksu igakuiselt. Tulumaksu arvutamisel kasutab see tekkepõhist meetodit. Kaubad võetakse arvele ostuhindades.

Augustis selgus inventuuri tulemusena, et Hermese laos oli veel osa müümata toiduainete partiist, mille kehtivusaeg oli lõppenud. Kauba ostuhind on 60 000 rubla. (ilma käibemaksuta).

Organisatsioon otsustas aegunud kaupadele allahindlust teha ja müüa. Selleks võeti ekspertiisi läbiviimiseks kaubanäidised 500 rubla väärtuses. Organisatsioon maksis ekspertiisi eest 283 rubla, sealhulgas käibemaks - 43 rubla.

Pärast ekspertarvamuse saamist müüdi talule tooteid 11 800 rubla eest, koos käibemaksuga - 1 800 rubla.

Hermese raamatupidaja kajastas augustis allahindluste ja aegunud kaupade müügitehinguid järgmiselt:

Deebet 94 Krediit 41
- 60 000 rubla. – kauba kahjustumine kajastub ostuhinnas (vormil nr TORG-15 oleva akti alusel);

Deebet 44 Krediit 41 alamkonto “Kaubad allahindlusele”
- 500 rubla. – kontrollimiseks esitati aegunud kaupade näidised;

Deebet 44 Krediit 60
- 240 rubla. (283 rubla – 43 rubla) – ekspertiisi läbiviimise kulud kantakse maha;

Deebet 19 Krediit 60
- 43 hõõruda. – kajastub ekspertiisikulude käibemaksu summa;

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 19
- 43 hõõruda. – esitatud läbivaatuse alusel käibemaksu mahaarvamiseks;

Deebet 41 alamkonto “Kaubad allahindlusele” Krediit 94
- 10 000 rubla. – aegunud kauba väärtus (turg, arvestades tegelikku seisukorda) võetakse arvesse eraldi alamkontol;

Deebet 62 Krediit 90-1
- 11 800 rubla. – kajastatakse aegunud toodete müügist saadud tulu;

Deebet 90-2 Credit 41 alamkonto „Kaubad allahindlusele”
- 9500 hõõruda. (10 000 rubla – 500 rubla) – aegunud säilivusajaga kaupade maksumus kantakse maha;

Deebet 90-3 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”
- 1800 rubla. – lisandub käibemaks müüdud kaubad;

Deebet 90-2 Krediit 44
- 740 rubla. (500 rub. + 240 rub.) – läbivaatuse maksumus arvestatakse müüdud kauba maksumusesse;

Deebet 91-2 Krediit 94
- 50 000 rubla. – hüvitamatud kahjud kauba kahjustumisest ostuhinnas kantakse muude kuludena maha;

Deebet 99 Krediit 90-9
- 240 rubla. (11 800 RUB – 1800 RUB – 9500 RUB – 740 RUB) – kajastab aegunud kaupade müügist tekkinud kahju.

Augustis arvas organisatsioon tulumaksu arvutamisel kuludesse 50 240 rubla kahjumi aegunud kaupade müügist. ((11 800 RUB – 1800 RUB) – 59 500 RUB – (500 RUB + 240 RUB))

ALUS: KM

Käibemaksu saab hüvitada ainult sellistelt kuludelt, mis on seotud kaubaga, mille puudus (kahju) ei ületa loomuliku kao norme.* Kui puudujäägi (kahju) summa sisaldab TZR-i, siis nendelt kuludelt saab sisendkäibemaksu summa maha arvata ainult selles osas, mis viitab puudujääkidele (riknemisele) loomuliku kadu normi piires. Fakt on see, et käibemaksu mahaarvamine on võimalik ainult kaupade puhul, mida kasutatakse käibemaksuga maksustatavates tehingutes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 1). Ja kaotatud kaupa ei saa kasutada käibemaksuga maksustatavates tehingutes.

Kui kauba kahjustus (puudus) avastatakse kauba vastuvõtmisel ja see ei ole tingitud vedaja süül, esitage pretensioon tarnijale. Sel juhul on tarnija kohustatud väljastama parandusarve. Selle arve alusel aktsepteerige käibemaksu mahaarvamisena.

Kui kauba puudus (kahju) tekib süül transpordifirma, saatke pretensioon vedajale. Ja kahjustunud (kaotatud) kauba sisendkäibemaks kustutada kontole 94 “Soetatud väärtuste puudused ja kahjud”. Seda ei saa võtta mahaarvamisena, kuna kaotatud kaupa ei saa kasutada käibemaksuga maksustatavates tehingutes.

Mahaarvamiseks aktsepteeritud sisendkäibemaksu taastamise kohta, kui toode läks kaotsi varguse, tulekahju või kahjustumise tagajärjel, vt Millistel juhtudel on vaja taastada varem mahaarvamiseks aktsepteeritud sisendkäibemaks.

lihtsustatud maksusüsteem

Organisatsioonid, kes maksavad ühtne maks tuludest ei arvestata kuludena kauba kahjustumisest (puudusest) tekkinud kahjusid. See on tingitud asjaolust, et sellised organisatsioonid ei võta maksubaasi määramisel üldse kulusid arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.14 punkt 1).

Kui organisatsioon arvutab tulude ja kulude vahe pealt ühekordse maksu, siis kaupade kahjustumisest (puudujäägist) tulenevate kahjude kajastamine sõltub nende tekkimise põhjustest:*

• ladustamine ja transport;
• vääramatu jõu asjaolud.

Ladustamisel ja transportimisel tekkinud puudujääkidest (kahjudest) tekkinud kahjusid saab kuludes arvesse võtta ainult loomuliku kao määra piires (samamoodi nagu tulumaksu arvutamisel) ja (või) tehnoloogiliste kadude (transpordi ajal) piires (Töötingimuste punkt 7). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 254). Sel juhul tuleb tasuda kaubad, millel on tuvastatud puudus (kahju) ().* Kulud summadena tekitatud kahju ei vähenda üle normi maksubaas. Need kulud ei ole nende kulude loendis, mida saab ühekordse maksu arvutamisel arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, artikkel 346.16).

Kui kahju (puuduse) põhjuseks oli vääramatu jõud (näiteks loodusõnnetused), ei saa kahjude maksumust arvesse võtta isegi looduskahju normide piires. Fakt on see, et ühtse maksu arvutamisel arvesse võetavate kulude loetelu on piiratud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga. Loodusõnnetuste, tulekahjude jm tagajärjel tekkinud kaubakahjud ei sisaldu selles loetelus. Seetõttu ei saa neid maksustamisel arvesse võtta.* Art. 346.16 punkt 1 art. 346,15

Iga äriorganisatsioon peab aeg-ajalt laos olevaid kaupu maha kandma. Sellele võivad eelneda mitmesugused põhjused: kauba kahjustumine, tarbijaomaduste kadumine, vananemine, aga ka nõudluse puudumine selle järele turul.

Kõik kaubad peavad olema raamatupidamises ja nende liikumine toimub vastavalt määrused. IN esmane dokumentatsioon kajastub laoartiklite laekumine, nende liikumine ja vabastamine, millel on kvantitatiivne ja maksumuse väljendus. Kõik algdokumendid on koostatud vastavalt Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja aruandluse eeskirjade nõuetele kohustuslike või täiendavate üksikasjade sisuga.

Pilveautomaatika süsteem laoarvestuse jaoks.
Suurendage töö efektiivsust, vähendage kahjusid ja suurendage kasumit!
Proovige tasuta >>

Kauba liikumisel tarnijalt tarbijale vormistatakse saatedokumendid vastavalt kauba tarnetingimustele. Vastuvõetud kaubad võetakse vastu lattu, mille kvaliteeti ja kogust tõendab templi paigaldamine. Esmase dokumentatsiooni arvestust peetakse Kauba vastuvõtu päevikus. Kaupade laost väljastamiseks on:

• piirdeaia kaardid (vorm M-8),
• kauba väljastamise arved (vorm M-15).

Kauba vastuvõtmise ja mahakandmise õigsust, samuti aruannete koostamist peab jälgima raamatupidaja. Kaup ei tohiks laost ilma paberiteta lahkuda. Kõik materiaalselt vastutavate isikute aruanded kaupade liikumise kohta säilitatakse 3 aastat.

Kaubapuuduse korral

Puudused, mis tulenevad erinevatel põhjustel: seoses varguse, materiaalselt vastutavate isikute väärkohtlemise, raamatupidamise vigade, loomuliku kadumise, ümberhindamise ja muude teguritega tuvastatakse inventuuri tulemusena, mis võimaldab kontrollida vara ja vara turvalisust ning tõhus kasutamine ressursse.

Näide kaupade mahakandmisest süsteemis Class365

Proovige laotarkvara tasuta

Selle protseduuri läbiviimiseks täidetakse materjalide mahakandmise akt. See konkreetne dokument kannab kasutatud materjalid kasutamata materjalide kategooriasse. Tekstiplokis tuleks dešifreerida akti koostamise põhjus, kus on märgitud nimetus, mõõtühikud, kogus, hind ja vahetu põhjus, miks kaup teise kategooriasse viiakse. Inventuuri tulemustel põhinevad dokumendid peavad olema allkirjastatud kõigi komisjoni liikmete poolt ja kinnitatud juhataja poolt.

Saldode mahakandmine laost toimub "iga ühiku maksumuse" meetodil, see tähendab, et see tuleb maha kanda selle maksumusega, millega see osteti. Mõned ettevõtjad loovad endale sobiva raamatupidamispoliitika meetod. Kauplemisorganisatsiooni sulgemisel või ümberprofileerimisel kuuluvad mahakandmisele ka müümata jäägid.

Laojääkide maksumus arvutatakse kolme meetodi abil:

• keskmiselt - kasutatakse sünteetilises raamatupidamises ja laoarvestuse käsitsi pidamisel;
• partii - kasutatakse analüütikas, on täielikum ja täpsem, sisaldab FIFO, LIFO, käsitsi ja kombineeritud arvestusmeetodeid;
• fikseeritud hindadega – kasutatakse jaekaubanduses.

Kui toode on otsas

Maksuarvestuses tuvastatud puuduste arvessevõtmiseks on olemas maksuseadustiku säte. Puuduste kajastamiseks, mis ei ületa loomuliku kao norme, on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 punkt 2 punkt 7. See säte ei kehti kauba transportimisel ja ladustamisel tekkinud puuduste või kahjustuste korral.
Süüdlastelt puudujääkide sissenõudmisel on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 3.
Kui tehtud kulutuste kohta on dokumentaalsed tõendid, vähendab maksumaksja tulu nende kulude võrra vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punktile 1. Järgmised dokumendid on isikut tõendavad dokumendid:

• varude nimekiri
• tõend, mis kinnitab puudust
• komisjoni järeldus
• seletuskiri.

Kui need dokumendid on olemas, arvestatakse puudujäägi summa täies ulatuses organisatsiooni kulude osana.
Peamise tootmisosakonnana mõjutab ladu kogu ettevõtte toimimist, aga ka konkurentsivõimet. Klienditeeninduse parandamiseks on vaja see automatiseerida.

Laoautomaatika vähendab tellimuste komplekteerimise aja- ja tööjõukulusid, parandab kvaliteeti (välistab vale sorteerimise ja mittetäieliku komplekteerimise), võimaldab parimal viisil kasutada laopinda, korraldab ja optimeerib laotöötajate tööd, kaupade liikumist ja dokumendivoogu ning tagab tarneahelate läbipaistvuse ja kontrollitavuse.

Laohaldussüsteemi tööriistade komplekt võimaldab teil teha õigeid otsuseid ja kasutada ettevõtte ressursse kõige tõhusamalt.

Kui toode on kahjustatud või aegunud

Tooted, mis on aegunud, vananenud, transportimisel või ladustamisel kahjustatud, vajavad utiliseerimist vastavalt seadusele. Selle protseduuri jaoks on kehtestatud riiklikud eeskirjad. Tootekontroll viiakse läbi.

Tervist ohustava ebakvaliteetse kauba või ebasobivate toodete tuvastamisel koostatakse seda kajastavad aktid, millele kirjutavad alla komisjoni liikmed.
Ei eksisteeri kehtestatud kord aegunud kaupade mahakandmine nende säilivusaja lõppemise tõttu. Kui see inventuuri käigus tuvastatakse, tehakse protokoll vastavalt üldine skeem tulemuste peegeldus.
Inventuuri tulemusena võib tuvastada ka puudujääki, siis raamatupidamises ja maksuarvestuses omistatakse selle toote kogus:

• ringluse või tootmisega seotud kulud loomuliku kadu piires;
• selles süüdi olevate isikute arv ületab loomuliku kaotuse norme;
• muud organisatsiooni kulud – tegijaid tuvastamata.

Laoartiklite tegelik olemasolu kantakse varude nimekirja (vorm INV-3). Arvestusandmete ja tegeliku saadavuse vaheliste tuvastatud kõrvalekallete kajastamiseks on mõeldud INV-19 vastavusavaldus. Lõplikud andmed kantakse INV-26 väljavõttele.

Kuidas lihtsustada laoarvestust?

Äriautomaatika tarkvara Class365 on asendamatu abiline laotoimingutega töötamisel. Veebilahendus võimaldab teil töötada kõikjal, mis tahes Interneti-juurdepääsuga seadmest, ilma tööarvutiga sidumata.

Class365 omadused laoarvestuse jaoks:

• kaupade vastuvõtmine, mahakandmine, inventeerimine, ümberhindlus 2 korda kiiremini
• raamatupidamise ja saatedokumentide, arvete, tellimuste automaatne väljastamine
• 1-kliki aruanded, mittelikviidsete kaupade analüüs
• piiramatu arvu ladude kontroll
• partiiarvestus
• kaupade ladustamise aadress
• toote säilivusaja kontroll

Seega saab laoga töötamine olla palju kiirem ja lihtsam. Selleks peate lihtsalt registreeruma Class365 veebiprogrammis ja saama lingi oma kontole sisselogimiseks.

Täiesti tasuta pakutakse teile funktsionaalsust laotoimingute automatiseerimiseks, finants- ja kaubanduse raamatupidamine, klienditeenindus (sisseehitatud CRM moodul) ja veebipood.

Saate juhtida kogu oma ettevõtet ÜHES ​​programmis!

Iga organisatsioon, mille tegevus OKVED järgi on hulgimüük või jaekaubandus seisab silmitsi vajadusega kahjustatud või aegunud kaubad maha kanda. Mõiste "toote loomulik kadu" räägib enda eest ja viitab sellele, et ülaltoodud põhjustel ei ole võimalik seda või teist toodet turul müüa. Samas tuleb sageli ette olukordi, kus laos olevad tooted võivad viga saada ebakorrektse transpordi, laotöötajate või logistikaosakonna hooletuse tõttu – need jäävad selle mõiste piiridest välja. Tootearvestuse nõuetekohaseks pidamiseks peab raamatupidaja teadma, kuidas kaupu korrektselt maha kanda, milliseid kandeid sel juhul kasutada ja kuidas vajadusel maksurevisjoni käigus organisatsiooni head nime kaitsta.

Õige mahakandmise jaoks peate kogu protsessi jagama järgmisteks etappideks:

toimingu korrektne sooritamine;

Ettevõtte tulumaksu eesmärgil jagame kaubad kategooriatesse (töötaja süül (oluline: süüdi tunnistatud või mitte; kas oli kohtuotsus või mitte), eriolukordade tõttu kahjustatud kauba mahakandmine. aegunud säilivusaeg (loomuliku kao normide piires);

Sobivaimad tehingud valime välja punktide “1” ja “2” tulemuste põhjal.

Me meelitame vahendustasu

Organisatsiooni administratsiooni esindaja (näiteks juht)

Rahaliselt vastutav isik

Sanitaarkontrolli esindaja (vajadusel)

Komisjoni järelduse alusel koostatakse mahakandmise dokument. Õigusaktid ei kehtesta dokumendi ühtse vormi kasutamist, mistõttu peab organisatsioon selle iseseisvalt välja töötama. Kõige tavalisem variant on tegu. Aluseks võite võtta vormid TORG-15 või TORG-16.

See peab tingimata näitama kaupade nimetusi, nende kogust, mahakandmise põhjuseid ja inventuurikomisjoni liikmete täisnimesid. Täidetud akti saab alati kasutada kauba laost kaotsimineku põhjuste tõestuseks, kui kontrolliasutustel tekib kahtlus laos hoitava kauba suhtes.

Kuhu kanda mahakantud kaupa arvele?

Ettevõtte tulumaksu jaoks on raamatupidaja kohustatud mahakantud toote liigitama vastavasse kategooriasse. Seega, kui toode:

Kui see on aegumiskuupäeva tõttu maha kantud, on parem kajastada see muude kuludena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 49, punkt 1, artikkel 264, rahandusministeeriumi 24. detsembri 2014 kirjad N 03-03-06/1/66948, 20. detsember 2012 N 03 -03-06/1/711)

Kui see on kahjustatud töötaja süül, arvatakse see realiseerimata kulude hulka (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 8, punkt 7, artikkel 272). Oluline on läbi mõelda, kas töötaja tunnistas kauba kahjustamises süüdi ilma kohtu sekkumiseta või nõutakse temalt kahju hüvitamist sundkorras sisse. Esimesel juhul on vaja märkida kahju hüvitamise lepingu allkirjastamise kuupäev, teisel juhul - kohtuotsuse jõustumise kuupäev. See meede aitab vältida lahknevusi dokumentatsioonis

Toote või materjali mahakandmine on vajalik eelnevalt tekkinud eriolukorra (tavaliselt loodusõnnetuste või tulekahju) tõttu. Sellised kaubad on parem liigitada realiseerimata kulude alla. Kauba kahjustumisega kaasnenud hädaolukorra fakti peab juriidiline isik kinnitama vastava dokumendiga. See võib olla eriolukordade ministeeriumi kontrollakt (sobib rohkem loodusõnnetuse korral) või tuletõrje ülevaatusakt. See reegel reguleeritud Rahandusministeeriumi 29. detsembri 2015 kirjaga N 03-03-06/1/77005

Kui see on loomuliku kao normide raames maha kantud, siis on see selgelt seotud materjalikulud(viidame Rahandusministeeriumi kirjadele 07/06/2015 N 03-03-06/1/38849, 23/05/2014 N 03-03-РЗ/24762)

Ülaltoodud eeskirjad on üldises maksurežiimis laialdaselt kohaldatavad. Kui organisatsioon rakendab lihtsustatud maksusüsteemi, saab kuludesse arvata ainult tasutud kauba või materjali kahju, mis jääb loomuliku kao normi piiresse (p 2, punkt 7, artikkel 254, p 5, punkt 1, punkt 2, artikkel 346.16). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt). Kõigil muudel juhtudel (aegumistähtaja lõppemine, töötaja tekitatud kahju jms) on kuludele omistamine rikkumine.

Millist juhtmeid peaksin kasutama?

Iga konkreetse kauba mahakandmise juhtumi puhul kõige rohkem optimaalsed võimalused postitused Neid soovitavad kasutada valdkonna juhtivad eksperdid raamatupidamine ja maksustamine:

Kahjustatud (tähtaja ületanud) kauba (materjalide) maksumuse mahakandmisel on soovitatav kasutada lähetust Dt 94 - Kt 41 (10);

Kui kahju kantakse maha loomuliku kao piires, siis kasutada lähetust Dt 44 - Kt 94;

Kui kahjustatud kauba (materjalide) maksumus on omistatud süüdlastele, on optimaalne Dt 73 (76) - Kt 94;

Ja kahjustatud kauba (materjalide) maksumuse süüdlaselt sissenõudmisel kasutatakse lähetusi Dt 50 (51, 70) - Kt 73 (76);

Ja lõpuks, kui liigne kahju on kuludesse kantud, kasutage Dt 91 - Kt 94.

Oleme oma klientidele kirjeldanud kogu müügikõlbmatute kaupade mahakandmise protsessi, kasutades teenust “1C Enterprise 8.3 rental”. On üsna ilmne, et iga ebatäpsus selles protsessis on organisatsiooni jaoks täis trahve ja muid probleeme (näiteks maksurevisjonide näol). Ainus, millele me tähelepanu ei pööranud, oli laoseisu kvaliteet.

See, kui kohusetundlikult seda tehti (kui üldse), sõltub sellest, kas ettevõtte raamatupidamisosakond ja juhtkond puutuvad kokku kohapealsete maksurevisjonidega, puudustega, ümberhindamisega või mitte. Sageli on juhtumeid, kui raamatupidaja omal algatusel või “kerge käega” peadirektor“viib läbi” inventuuri formaalselt, viitsimata laos olevaid kaupu üle lugeda ja vahendustasu võtmata.

Seda tehakse enamikul juhtudel selleks, et mitte raisata sellisele tülile lisaaega. Julgeme eeldada, et esialgu raamatupidamises sellise “pabertöö” tõttu probleeme ei teki, kuid igal asjal on oma aeg.

Varem või hiljem tuleb organisatsiooni külla külaline maksurevisjon, millest selgub lahknevus asjade tegeliku seisu ja laoarvestuse pildi vahel. Sel juhul määratakse organisatsioonile vastavalt artiklile 10 000 rubla trahv. 120 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Ja finantsaruannete mis tahes rea 10% või enama moonutamise eest võib trahvi sisse nõuda ka direktorilt või pearaamatupidajalt isiklikult. Maksimaalne summa- 10 000 hõõruda. (Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artikkel 15.11).

Kõige selle juures on risk, et kohapealne maksurevisjon toimub, väike ja trahvisumma eest juriidilise isiku väike. Hoopis teistsugune on olukord nende kuludega, mis võivad organisatsioonil tekkida, kui on vaja auditit läbi viia. Audit viiakse läbi, kui auditi eelanalüüs näitab, et ettevõttel on midagi tasuda. Sel juhul peate maksma vähemalt 14 miljonit rubla - me räägime keskmisest turuväärtus kontrollid.

Valik on sinu. Ja muide, see on ilmne.

Teine on kahjustatud kauba kandmine ettevõtte kuludesse. Seega, kui toode on müügiks kõlbmatu, siis mahakandmisel saab ettevõte kajastada selle maksumust maksuarvestuses kuluna, see järeldus tuleneb Venemaa Rahandusministeeriumi 8. juuli 2008 kirjast nr 03-03 -06/01/397. Finantsosakond märkis selles, et maksuhaldur ei saa hinnata kulusid nende otstarbekuse, otstarbekuse, tõhususe ega saavutatava tulemuse seisukohalt, kuna maksumaksja teostab tegevusi iseseisvalt, omal riisikol (Määruse § 8 1. osa). Vene Föderatsiooni põhiseadus) ning tal on õigus selle tõhusust ja teostatavust individuaalselt hinnata. Pangem tähele, et kohtud on varem tunnustanud ettevõtete õigust võtta maksukulude osana arvesse ebasobivate kaupade maksumust, näiteks Loodepiirkonna Föderaalse Arbitraažikohtu 2. detsembri 2005 resolutsioon N A56 -1114/2005, Moskva rajooni 22. juuni 2005. N KA-A41/5477-05 ringkonnad. Pange tähele, et põhjuseid, miks kaup ei sobi müügiks, võib olla palju: säilivusaja lõppemine, laoartiklite kahjustumine, toodetega kauplemise loa aegumine jne.

Kuid praktikas võivad maksuinspektorid võtta teistsuguse seisukoha, mis põhineb Venemaa Rahandusministeeriumi vanemal 22. oktoobri 2006. aasta kirjal N 03-01-14/11-563. Selles märkis finantsosakond, et kõnealused kulud on ebamõistlikud.

Üldjuhul sõltub kauba puudusest (kahjustamisest) tekkinud kahjude registreerimise ja raamatupidamises kajastamise kord puuduse (kahjustuse) fakti avastamise hetkest: pärast kauba registreerimist või enne kauba registreerimist, näiteks kauba saamise hetkest. vastuvõtt.

Samal ajal on inventuuri läbiviimise aluseks kauba puuduse (kahjustuse) fakti avastamine (21. novembri 1996. aasta seaduse N 129-FZ artikli 12 punkt 2). Erandiks sellest reeglist on enne kauba registreerimist tuvastatud kauba puudus (kahjustus). Puuduse (kahjustuse) fakt võib selguda ka muudel põhjustel läbiviidava inventuuri käigus.

Organisatsioon võib oma äranägemisel igal ajal kaupade inventuuri läbi viia, kuid on juhtumeid, kui inventuur tuleb läbi viia tõrgeteta:

Enne raamatupidamise aastaaruannete koostamist;

Rahaliselt vastutavate isikute (näiteks laojuhataja, laopidaja) vahetumisel;

Kui tuvastatakse varguse, kuritarvitamise või kahjustamise faktid;

vääramatu jõu (näiteks loodusõnnetuste) korral;

organisatsiooni reorganiseerimise või likvideerimise ajal;

Muudel seaduses sätestatud juhtudel (näiteks ettevõtte kui kinnisvarakompleksi müümisel) (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 561). Sellised eeskirjad on sätestatud artikli lõikes 2. 21. novembri 1996. aasta seaduse N 129-FZ artikkel 12 ning raamatupidamise ja aruandluse eeskirjade punkt 27.

Seega on tulumaksu optimeerimise käigus kahjustunud kauba kuludesse kandmise teel vaja läbi viia inventuur, mille alusel tuvastatakse kahju faktid, kauba väärtused. Kaupade laoseisu dokumenteerimiseks kasutatakse järgmisi tüüpvorme:

Laoartiklite inventarinimekiri (vorm N INV-3);

Saadetud laoartiklite laoaruanne (vorm N INV-4);

Säilitamiseks võetud inventarinimekiri (vorm N INV-5);

Transiidil olevate laoartiklite laoaruanne (vorm N INV-6).

Inventuuri tulemuste registreerimisel tuleb vormistada järgmised dokumendid:

Sobivusavaldus vormil N INV-19;

Inventuuri alusel tuvastatud tulemuste salvestusleht vastavalt vormile N INV-26. See on sätestatud Venemaa riikliku statistikakomitee 18. augusti 1998. aasta resolutsiooniga N 88 kinnitatud direktiivis ja 27. märtsi 2000. aasta Venemaa riikliku statistikakomitee resolutsioonis N 26.

Kui organisatsioon plaanib kauba kahjustumise tõttu neid allahinnata (maha kanda), siis moodustab organisatsiooni juht komisjoni, mille koosseis kinnitatakse korraldusega. Komisjon peaks sisaldama:

organisatsiooni administratsiooni esindaja (näiteks juht);

rahaliselt vastutav isik;

Sanitaarjärelevalve esindaja (vajadusel).

Komisjoni otsus kahjustatud kauba allahindluse (mahakandmise) kohta tehakse kirjalikult, selleks vormistatakse akt kujul:

N TORG-15 (väljastatakse kauba märgistamisel (mahakandmisel) kahjustuse, kahjustuse, praagi tagajärjel);

N TORG-16 (väljastatakse kaupade mahakandmisel, mis ei kuulu edasimüügile, näiteks kui nende säilivusaeg on lõppenud).

Akt vormil N TORG-15 (N TORG-16) koostatakse kolmes eksemplaris ja sellele kirjutab alla organisatsiooni juht. Üks eksemplar kantakse üle raamatupidamisosakonda, teine ​​jääb osakonda, kolmas - rahaliselt vastutavale isikule. See kaubakahjustuste registreerimise kord on kehtestatud Venemaa riikliku statistikakomitee 25. detsembri 1998. aasta resolutsiooniga N 132 heaks kiidetud juhistes. Lisaks on mõnes tööstuses vormi N TORG-15 (N TORG-16) asemel Kasutamiseks soovitatud kaupade mahakandmiseks võib kasutada muid toiminguid vastavad osakonnad. Näiteks seoses meditsiinikaupadega apteekides - akt vormil N A-2.18 (Venemaa tervishoiuministeeriumi poolt 14. mail 1998 N 98/124 kinnitatud metoodiliste soovituste punkt 4).

Inventuuritulemustega kinnitatud kahjude kajastamine arvestuses sõltub kahjude liigist (puudus või kahju), samuti nende tekkimise põhjustest (looduslik kahju, süüdlane, vääramatu jõud). Kui tuvastatakse kauba kahjustamise fakt, saab organisatsioon:

Sooduskaubad edasimüügiks;

Kaup maha kanda (kui need ei kuulu edasimüügile).

Juhime tähelepanu sellele, et aegunud kaubad ei kuulu edasimüügile jaemüügiketi kaudu (7. veebruari 1992. a seaduse nr 2300-1 punkt 5, artikkel 5). Samal ajal on sanitaarreegleid rikkuvate kaupade (sealhulgas aegunud säilivusajaga) müügi eest ette nähtud trahv:

Alates 40 000 rubla. kuni 50 000 rubla. - organisatsiooni jaoks;

Alates 4000 rubla. kuni 5000 rubla. - Sest ametnikud organisatsioon, näiteks juht.

Lisaks võib rahatrahvi asemel peatada organisatsiooni tegevuse kuni 90 päevaks ja sanitaarnõuetele mittevastava kauba konfiskeerida; Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku punkt 14.4. Kodanike tervisele ja elule ohtlike toodete müümise eest on ette nähtud kriminaalvastutus (Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 238).

Kui organisatsioon plaanib kahjustatud kaupadele allahindlust teha, tehakse raamatupidamises järgmised kanded:

Deebet 94 Krediit 41 - kajastab kahjustatud kauba maksumust (vormi N TORG-15 akti alusel);

Deebet 94 Krediit 42 - kahjustatud kaubale omistatav kaubanduslik marginaal tühistatakse (kui kaubad on kajastatud müügihindades).

Kontol 41 kaupade allahindluse kajastamise mugavuse huvides on vaja avada eraldi alamkonto, näiteks “Allahindlusele kuuluvad kaubad”.

Deebet 41, alamkonto “Allahinnatavad kaubad”, krediit 94 - kapitaliseeriti allahindlusele kuuluvad kaubad (turuväärtuses, arvestades nende füüsilist seisundit);

Deebet 44 Krediit 41, alamkonto “Kaup allahindlusele” - ekspertiisiks esitati kahjustatud kauba näidised (kui ekspertiis on vajalik kahjustatud kauba müügiks);

Deebet 44 Krediit 60 - kajastatakse ekspertiisi läbiviimise kulud (kui ekspertiis on vajalik kahjustatud kauba müügiks);

Deebet 62 Krediit 90-1 - kajastub tulu kaupade allahindlusega müügist;

Deebet 90-2 Krediit 41, alamkonto “Kaubad allahindlusega” - allahinnatud kaupade maksumus kantakse maha (kulu, millega need kapitaliseeriti);

Deebet 90-3 Krediit 68, alamkonto “Käibemaksuarvestus” - allahinnatud kaupade müügilt võetakse käibemaksu (kui organisatsioon on käibemaksukohustuslane);

Deebet 90-2 Krediit 44 - müügiga seotud kulud sisalduvad müügikuludes (kui kahjustatud kauba müümiseks on vaja ekspertiisi).

Kui kahjustatud kaupa ei ole võimalik edasi kasutada (müüa), kajastatakse selle väärtus raamatupidamises kontol 94 “Väärisesemete kahjud ja kahjud” vastavuses varaarvestuse kontodega (konto 41). Veelgi enam, kui kaupade arvestus toimub müügihindades, siis samaaegselt kauba kahjustumise fakti kajastamisega kontol 94 tuleb tühistada kahjustatud kaubale omistatav ja varem kontol 42 kajastatud kaubamarginaal, märgitakse see. Kontoplaani kasutamise juhendis (konto 94, 41, 42). Kauba kahjustumise fakti kajastamisel raamatupidamises tehakse järgmised kanded:

Deebet 94 Krediit 41 - kauba kahju kajastub;

Deebet 94 Krediit 42 - kahjustatud kaubale omistatav kaubanduslik marginaal tühistatakse (kui kaubad on kajastatud müügihindades). See protseduur kaubakahjustuste kajastamiseks raamatupidamises kajastub lõigetes. Venemaa rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. aasta määruse N 119n punkt 29 "b".

Tuleb märkida, et loodusliku kaonormide piires väärisesemete kahjustamisest tekkinud kahjud kantakse maha postitamisega:

Deebet 44 Krediit 94 - kahjustatud kauba maksumus kantakse maha loomuliku kao piires. See järjekord tuleneb lõigetest. "b" punkt 3 Art. 21. novembri 1996. aasta seaduse N 129-FZ artikkel 12, Venemaa Rahandusministeeriumi 13. juuni 1995. aasta korraldusega N 49 kinnitatud metoodiliste juhendite punkt 5.1 ja kontoplaani juhend.

Loomuliku kao norme ületavad kaubakahjustused tuleb omistada süüdlastele (Venemaa rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. a korraldusega N 119n kinnitatud metoodiliste juhendite punkt 30). Sel juhul tehakse raamatupidamises järgmine kanne:

Deebet 73 (76, 60) Krediit 94 - kauba kahjustumisest tekkinud kahjude summa, mis ületab loomuliku kao norme, omistatakse süüdlastele. See järjekord tuleneb lõigetest. "b" punkt 3 Art. 21. novembri 1996. aasta seaduse N 129-FZ artikkel 12, Venemaa Rahandusministeeriumi 13. juuni 1995. aasta korraldusega N 49 kinnitatud metoodiliste juhendite punkt 5.1 ja kontoplaani juhend.

Kui süüdlasi ei tuvastata või kohus keeldub neilt tekitatud kahju suurust sisse nõudmast, siis kantakse kaubakahju organisatsiooni majandustulemustesse, kahjusumma aga muude kulude alla. Dokumendid, mis võivad kinnitada süüdlaste puudumist, võivad olla näiteks õigeksmõistev kohtuotsus, kriminaalasja peatamise otsus vms. (Venemaa Rahandusministeeriumi 13. juuni 1995. a korraldusega N 49 kinnitatud metoodiliste juhendite punkt 5.2). Sel juhul määratakse kahju suurus lähtuvalt kahjustatud kauba maksumusest vastavalt raamatupidamisandmetele ja tehakse järgmine kanne:

Deebet 91-2 Krediit 94 - kahju kauba kahjustamisest kantakse maha süüdlase puudumise tõttu (kahju sissenõudmisest keeldumine). See järjekord tuleneb lõigetest. "b" punkt 3 Art. 21. novembri 1996. aasta seaduse N 129-FZ artikkel 12, PBU 10/99 punkt 11 ja kontoplaani juhend (konto 94).

Kui kauba kahjustumise põhjuseks oli vääramatu jõud, siis kahjustunud kauba maksumus võetakse arvesse aruandeaasta kahjumi osana bilansilises (raamatupidamise) väärtuses. Sel juhul tehakse juhtmestik:

Deebet 91-2 Krediit 94 - vääramatu jõu tõttu tekkinud kahju kaubale kantakse maha. See protseduur tuleneb PBU 10/99 punktist 13 ja kontoplaani juhendist.

Kui organisatsioon tuvastab kauba vastuvõtmisel (s.o enne kauba registreerimist) tarnepuuduse (kahjustuse), siis inventuuri läbi viia ei ole vaja. Sest dokumentaalne peegeldus kaubandusorganisatsioonid sellise puuduse (kahju) fakt Venemaa riikliku statistikakomitee 25. detsembri 1998. aasta resolutsioon N 132 näeb ette tüüpvormid: N TORG-2 (kui kaup on vastu võetud Vene toodang) ja N TORG-3 (kui võetakse vastu imporditud kaup).

Tarnijale pretensiooni esitamise aluseks on dokumendid, mis fikseerivad puuduse või kahjustumise fakti. Kui kaupu vedas spetsialiseeritud transpordiorganisatsioon, peate vedajale pretensioonide esitamiseks kasutama transpordis kehtivat akti, mis on kehtestatud Venemaa riikliku statistikakomitee otsusega kinnitatud juhendis 25. detsember 1998 N 132. Näiteks raudteel vedamisel koostatakse äriakt (Venemaa Raudteeministeeriumi 18. juuni 2003. a korraldusega N 45 kinnitatud eeskirjade punkt 2.1). Kui aga vastava transpordiga transpordil tekkinud kadude kajastamiseks ei ole kehtestatud tüüpdokumenti, saab vedajale pretensioonide esitamiseks kasutada toiminguid vormidel N TORG-2 ja N TORG-3. Kauba vastuvõtmisel tuvastatud puudujäägi (kaubakahjustuse) fakti kajastamiseks tüüpvormide puudumisel saab organisatsioon vormistada dokumendi vaba vorm, kajastades selles kõiki vajalikke üksikasju (21. novembri 1996. aasta seaduse N 129-FZ artikli 9 punkt 2).

Enne kauba registreerimist (vastuvõtmisel) tuvastatud kauba puudujääkide ja kahjustuste kajastamine arvestuses sõltub nende tekkimise põhjustest: loomulik kadu, vedaja (tarnija) süü või vääramatu jõud.

Tulumaksu optimeerimiseks on kõige vastuvõetavam variant kahjustunud kauba loomuliku kahjumäära piires ettevõtte kuludesse kanda, sest sel juhul kulud vähendavad maksustatavat kasumit ja samas ei ole ka nõudeid tarnija (transpordiettevõtte) vastu. Sel juhul kajastatakse standardkahjumi mahakandmine raamatupidamises järgmiste kannetega:

Deebet 94 Krediit 60 - kahjude maksumus on kajastatud standardis;

Deebet 44 (16) Krediit 94 - kauba kadude summa kantakse maha loomuliku kao normide piires.

Kui aga kahjustatud kaupa on võimalik müüa (allahindlusega), siis arvestatakse need võimalike müügihindadega. Sellised eeskirjad on kehtestatud lõigetega. Venemaa rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. aasta määrusega N 119n heaks kiidetud direktiivide "a" punkt 58.

Üleliigsete kahjude summa koosneb kahjustatud kauba ostuhinnast koos käibemaksuga, samuti selle tarne transpordi- ja hankekulude neile laekuvast osast. Kui kahju (kahju) süüdlane (näiteks tarnija või vedaja) avastatakse, kajastatakse üleliigne kahju tema võlana järgmise postitusega:

Deebet 76-2 Krediit 60 - kajastab kaupade liigse kahjustamise süüdlase võlga.

Kui kohtuotsuse alusel keeldutakse organisatsioonile tarnijatelt või vedajatelt kahju hüvitamisest, kantakse kontole 76 varem kantud summa maha kontole 94.

Deebet 94 Krediit 76-2 - kantakse maha summa, mis ei kuulu süüdlastelt sissenõudmisele (kohtu otsuse alusel). See kord on sätestatud lõigetes. Venemaa rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. aasta määrusega N 119n kinnitatud direktiivide punkt 58 ja punkt 59 "b".

Kui kauba kahjustumise põhjuseks oli vääramatu jõud, arvestatakse kahjustatud kauba maksumus aruandeaasta kahjude hulka ja tehakse järgmised kanded:

Deebet 94 Krediit 60 - kajastab vääramatu jõu tõttu tekkinud kahjude (puudujääkide, kahjude) suurust;

Deebet 91-2 Krediit 94 - vääramatu jõu tõttu tekkinud kahju kaubale kantakse maha. See kord on kehtestatud juhendi punktiga 60, mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. aasta korraldusega N 119n.

Praktikas tekib küsimus: kas tulumaksu arvutamisel saab arvesse võtta nende kaupade ostuhinda, mille aegumistähtaeg on möödunud, samuti nende utiliseerimise (hävitamise) maksumust?

Seadusandlus sellele küsimusele selget vastust ei sisalda ning ka reguleerivate asutuste seisukoht on mitmetähenduslik. Venemaa rahandusministeerium järgib 9. juuni 2009. a kirjas N 03-03-06/1/374, 27. juuni 2008 N 03-03-06/1/373 järgmist seisukohta. Aegunud kaupade maksumust, samuti nende utiliseerimise (hävitamise) maksumust tulumaksu arvestamisel arvesse võtta ei saa. See on tingitud asjaolust, et maksustatavat kasumit vähendavad kulud peavad vastama artikli 1 lõikes 1 kehtestatud kriteeriumidele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252 tuleb eelkõige läbi viia tulu teenimise eesmärgil.

Aegunud kaupade ostuhinda ja nende kõrvaldamise (hävitamise) kulusid ei saa käsitleda äritegevusest tulu teenimise raames tehtud kulutusena. Sellest lähtuvalt ei saa nende suurust tulumaksu arvestamisel arvesse võtta.

Venemaa rahandusministeeriumi 8. juuli 2008. aasta kirjas N 03-03-06/1/397 ja Venemaa föderaalse maksuteenistuse 16. juuli 2009. aasta kirjas N 3-2-09/139 on aga esitatud erinev seisukoht. . Selliseid kulutusi saab tulumaksu arvutamisel arvesse võtta, kui võõrandamise (hävitamise) fakt on dokumentaalselt tõendatud (näiteks hävitamisaktiga) (MKS § 49 punkt 1, artikkel 264 ja p 1, artikkel 252). Vene Föderatsioonist). Samal ajal on organisatsioon kohustatud seda järgima seadusega kehtestatud kõrvaldamise (hävitamise) kord. Seda seisukohta toetavad järgmised argumendid.

Esiteks ei ole aegunud kaupade taaskasutamine mitte õigus, vaid organisatsiooni seadusega kehtestatud kohustus (olenemata müüdava toote liigist). Sellised kaubad on madala kvaliteediga ja kuuluvad ringlusest kõrvaldamisele ja kontrollimisele. Läbivaatuse tulemuste põhjal määratakse selliste kaupade ringlussevõtu (hävitamise) võimalus. Eelkõige toidukaupade, parfümeeria- ja kosmeetikatoodete osas on see nõue sätestatud Vene Föderatsiooni valitsuse 29. septembri 1997. aasta dekreediga N 1263 kinnitatud eeskirjade punktides 2, 4 ja 18.

Teiseks on tulumaksu arvutamisel kulude kajastamise üheks tingimuseks nende keskendumine tulu teenimisele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1). See on keskendumine, mitte konkreetse positiivse tulemuse saavutamise tingimus. Ostes toote edasimüügiks (olenemata selle liigist), teeb organisatsioon juba kulutusi tulu teenimiseks suunatud tegevuste läbiviimiseks. Ja see, et selle toote aegumiskuupäeva ja utiliseerimise (hävitamise) tõttu tegelikult tulu ei saadud, seda ei muuda. Seega, isegi kui organisatsiooni mis tahes kulutused ei viinud kavandatud tulemuseni (tulu laekumiseni), saab neid tulumaksu arvutamisel arvesse võtta. Peaasi, et sellised kulud oleksid majanduslikult põhjendatud ja dokumenteeritud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1). Lisaks on artikli 5 lõike 5 alusel. 7. veebruari 1992. a seaduse nr 2300-1 § 5 kohaselt on aegunud kaupade müük keelatud.

Kavandatav lähenemine on kooskõlas Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu seisukohaga, mille kohaselt ei saa maksustamise eesmärgil kajastatavate kulude paikapidavust hinnata nende otstarbekuse, otstarbekuse, tõhususe ega saavutatava tulemuse seisukohast (põhiseaduse mõisted). Vene Föderatsiooni kohus, 4. juuni 2007 N 320-O-P ja 4. juuni 2007 N 366-O-P).

Seega on organisatsioonil õigus valida, kas võtta tulumaksu arvutamisel arvesse nende kaupade ostuhinda, mille aegumistähtaeg on lõppenud, samuti nende utiliseerimise (hävitamise) maksumust. Selliste kulude maksubaasi arvestamine võib aga viia kontrolliasutustega lahkarvamusteni. Vahekohtupraktikas on näiteid organisatsioonide kasuks tehtud kohtuotsustest (Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu otsus 19. mai 2008 N 6127/08, Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonid 1. veebruarist 2008 N KA-A40/14839-07-2, 11. oktoober 2007 N KA-A40/10338-07, 22. juuni 2005 N KA-A41/5477-05 ja FAS North-Western District, 2. detsember 2005 N A56 -1114/2005).

Tuleb märkida, et maksustamise ajal kaupade kahjustumisest tulenevaid kahjusid saab arvesse võtta ainult loomuliku kadu ja tehnoloogiliste kadude piires transportimisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 2, 3, punkt 7, artikkel 254). Nagu juba märgitud, võetakse tulumaksu arvutamisel materiaalsete kulude osana arvesse loomuliku kao normide piires puudujääki (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, punkt 7, artikkel 254). Loomuliku kaotuse norme ületava puuduse arvestamine sõltub sellest, kas süüdlane tuvastatakse või mitte. Kui süüdlane tuvastatakse, nõutakse puudujääk temalt sisse ja kajastub mittetegevustulus (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 243, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 3).

Tekib küsimus: kuidas võtta tulumaksu arvestamisel arvesse kauba puudusest (kahjumisest) tekkinud kahju, kui materiaalse kahju hüvitab süüdlane?

Materiaalne kahju toob kaasa organisatsiooni majandusliku kasu vähenemise ehk on kulu. Puudujääkidest (riknemisest) tulenevate kahjude arvessevõtmiseks kulude osana peab nende suurus olema põhjendatud ja dokumenteeritud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1). Põhjenduseks on see, et puudujäägi (kahju) hüvitamisel saab organisatsioon ka tulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 3). Kulude dokumentaalseks tõendiks võivad olla näiteks vastavusleht, töötaja seletuskiri ja muud dokumendid. Kui need nõuded on täidetud, võib puudujäägi või kahjustuse summa täies mahus arvata muude mittetegevuskulude hulka (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 20, punkt 1, artikkel 265). Sarnane seisukoht kajastub Venemaa Rahandusministeeriumi 17. aprilli 2007. aasta kirjas N 03-03-06/1/245.

Kui süüdlasi ei tuvastata või kohus keeldub neilt tekitatud kahju suurust sisse nõudmast, siis võetakse tulumaksu arvestamisel vara nappus arvesse mittetegevuskulude osana. Samal ajal peab süüdlaste puudumise fakt olema dokumenteeritud volitatud asutuse aktiga, see on kirjas lõigetes. 5 lk 2 art. 265 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Kui kauba puudus (kahju) tekkis vääramatu jõu tõttu, võib selliseid kahjusid täies mahus kasumimaksu arvutamisel arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 6, punkt 2, artikkel 265) .

Kauba kahjustumisest (puudutusest) tekkinud kahju arvestatakse kuludesse kauba puuduse (kahjustuse) fakti dokumenteerimise hetkel või raamatupidamise aastaaruande koostamise kuupäeval (s.o hiljemalt aruandeaasta 31. detsembril). Seda tuleb teha ka juhul, kui organisatsioon kajastab kulusid tekkepõhiselt ja kui ta kasutab kassameetodit, tuleneb see art. 272 ja artikli lõige 3. 273 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Veelgi enam, kui organisatsioon kasutab sularahameetodit, võetakse kahjusid arvesse juhul, kui tasutakse ka kauba eest, mille puuduse (kahju) fakt on ilmnenud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 3).

Kui kaupade puudusest (kahjust) tingitud kahju hüvitab süüdlane, saab organisatsioon mittetegevustulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 3). Kui organisatsioon kajastab tulu tekkepõhiselt, siis kahju hüvitamise näol saadud tulu võetakse tulumaksu arvutamisel arvesse ajal, mil süüdlane tunnistab kahju hüvitamise kohustuse või kohtuotsuse jõustumise ajal. jõud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 4, punkt 4, artikkel 271). Näiteks kodanike suhtes jõustub kohtuotsus 10 päeva möödumisel selle tegemisest (välja arvatud juhul, kui otsust edasi kaevata) (Vene Föderatsiooni tsiviilkohtumenetluse seadustiku artikkel 209).

Kui organisatsioon kasutab sularahameetodit, arvestatakse hüvitise suurust sissetuleku osana süüdlase poolt kahju hüvitamise ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 2). Näiteks kui töötaja on süüdi mõistetud, arvatakse kahjusumma sissetulekute hulka päeval, mil töötaja kannab raha organisatsiooni kassasse.

Kui ettevõte teeb allahindlusi ja müüb kahjustatud kaupu, saab tulumaksu arvutamisel arvesse võtta ostuhinna ületamisest tuleneva kahju summat (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 punkt 2). , on see eriti oluline kasumimaksu optimeerimise rakendamise eesmärgil. Seega ettevõtte jaoks rohkem ohutul viisil Tulumaksu kokkuhoid rikutud kaubalt ei ole täielik mahakandmine, vaid dokumenteeritud allahindlus. Sel juhul saab ettevõte toote müümisel tulu, kuid allahindluse tõttu on see väiksem kui selle toote ostmise maksumus.

Samuti tuleb märkida, et puudujääkide (kahjude) käibemaksu saab hüvitada loomuliku kao piires, see järeldus tuleneb Venemaa rahandusministeeriumi 24. aprilli 2008. aasta kirjast N 03-07-11/161, jaanuarist. 11, 2008 N 03-07-11/02 ja kuupäevaga 5. november 2004 N 03-04-11/196. Nendes tugineb finantsosakond artikli 7 lõikes 7 sätestatule. 171 lõige 1, art. 172 ja lõiked. 2 punkt 7 art. 254 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Üldjoontes tuleb järeldada, et tulumaksu optimeerimisel kahjustunud kauba, sh aegunud kauba kuludesse kandmisega, on palju vastuolulisi küsimusi ning reguleerivatel asutustel pole neile selget vastust. Näiteks Venemaa rahandusministeerium avaldab selles küsimuses vastakaid seisukohti.

Kui järgite rangelt seadusi, siis tuleb märkida, et kahjustatud kauba kulusid ei saa seostada ei kulude ega kahjudega. Niisiis, vastavalt artikli lõikele 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 kohaselt võrdsustatakse varude puudusest või kahjustumisest tekkinud kahjud maksustamise eesmärgil materiaalsete kuludega ainult loomuliku kao normide piires. Sellised kulud ei sisaldu ka maksuarvestuses kajastatud kahjude loendis (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 punkt 2). Ja kui võtta arvesse asjaolu, et rahandusministeeriumil ei ole ühest seisukohta, siis kui ettevõte kasutab skeemi tulumaksu optimeerimiseks, suurendades kulusid kahjustunud kauba mahakandmisega, siis on suur tõenäosus, et ettevõte peab kaitsma. oma positsiooni vahekohtus.

Kokkuvõtteks märgime, et Venemaa rahandusministeeriumi selleteemaline kiri, 9. juuni 2009 N 03-03-06/1/374, kajastab järgmist seisukohta. Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 kohaselt kaupade, tööde või teenuste müümisel organisatsiooni poolt või üksikettevõtja Sellest lähtuvalt tunnustatakse kaupade omandiõiguse tasulist üleminekut (sealhulgas kaupade, tööde või teenuste vahetamist), ühe isiku poolt teisele isikule tehtud töö tulemusi ja ühe isiku tasu eest teenuste osutamist. teisele inimesele. Ja Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud juhtudel - kauba omandiõiguse üleminek, ühe isiku poolt teisele isikule tehtud töö tulemused, teenuste osutamine ühe isiku poolt teisele isikule tasuta. Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 218 kohaselt võib omanikule kuuluva omandiõiguse omandada teine ​​isik müügi-, vahetus-, kinkimis- või muu selle vara võõrandamise tehingu alusel. Sellest tulenevalt on üks omandiõiguse lõpetamise põhjusi omaniku poolt oma vara võõrandamine teistele isikutele (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 235 punkt 1).

Artikli 1 lõike 1 alusel. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 454 kohustub ostu-müügilepingu alusel üks pool (müüja) andma asja (kauba) üle teise poole (ostja) omandisse ning ostja kohustub selle toote vastu võtma ja maksta selle eest teatud summa rahasumma(hind). Asja omandaja lepingujärgne omandiõigus tekib selle üleandmise hetkest, kui seadusest või lepingust ei tulene teisiti. Järelikult, kui Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ei ole sätestatud teisiti, kajastatakse iga omandiõiguse ülemineku juhtum müügina. Sel juhul tekib maksustamise objekt, mis määratakse vastavalt peatükis sätestatule. 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 247 on sätestatud, et ettevõtte tulumaksuga maksustamise objektiks on maksumaksja saadud kasum. Kasum Vene organisatsioonid, kajastatakse omakorda saadud tulu, millest on maha arvatud tehtud kulude summa, mis määratakse vastavalt peatükile. 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 249 kohaselt kajastatakse müügitulu tulumaksu arvutamisel kaupade (töö, teenuste) müügituluna. omatoodang, ja varem omandatud ning omandiõiguste müügist saadud tulu. Kulud, mis vähendavad tulumaksu arvutamisel maksubaasi, kajastatakse põhjendatud (majanduslikult põhjendatud) ja dokumentaalselt tõendatud kuludena, eeldusel, et need tehti tulu teenimiseks suunatud tegevuseks (tulumaksuseadustiku artikli 252 punkt 1). Venemaa Föderatsioon). Seega ei saa aegunud kaupade realiseerimise (mahakandmise) korral nende soetamise ja edasise likvideerimise kulusid käsitleda osana äritegevusest tulu väljavõtmisest ning seetõttu ei kuulu need kasumikuluna arvele. maksustamise eesmärgil.

Suvine küsimus maksuarvestus kasutuskõlbmatuks muutunud kaubad on eriti aktuaalsed. Toodete kahjustusi võivad ju põhjustada ilmastikutingimused, näiteks kuumus. Mõistame kõiki kahjustatud kauba mahakandmise vigu.

Kahjustatud kaupade müük on keelatud (Vene Föderatsiooni 02/07/92 seaduse nr 2300-1 "Tarbija õiguste kaitse" artikkel 5, artikkel 5). See tähendab, et aegunud või riknenud tooted tuleb ringlusest kõrvaldada ja seejärel hävitada või utiliseerida (eeskirja "Ebakvaliteetse ja ohtliku toidutoorme ja toidukauba ekspertiisi, nende kasutamise või hävitamise kohta" punkt 2 ja punkt 18, heaks kiidetud: Vene Föderatsiooni valitsuse 29. septembri .97 määrus nr 1263).

Ringlussevõtt ja hävitamine: mis vahe on?

Ringlussevõtt ja hävitamine on erinevad mõisted. Kõrvaldamine hõlmab madala kvaliteediga ja kahjustatud toodete või materjalide edasist kasutamist nende sihtotstarbest erineval otstarbel (artikkel 1 Föderaalseadus 2. jaanuaril 2000 nr 29-FZ “Toidukaupade kvaliteedi ja ohutuse kohta”). Ringlussevõtu käigus müüakse osa aegunud tooteid edasiseks töötlemiseks alandatud hindadega. Nii kasutatakse loomakasvatuses toiduaineid, puuviljadest valmistatakse moosi, alkoholi või äädikat. Loomulikult toimub selline rakendamine riikliku järelevalve- ja kontrolliasutuste loal.

Tooted, mida ei saa või on keelatud ära visata, näiteks aegunud ravimid, tuleb hävitada. Hävitamine hõlmab riknenud toodete täielikku kõrvaldamist ilma edasise kasutamise võimaluseta (isegi mitte ettenähtud otstarbel). Ettevõte võib tooted hävitada iseseisvalt või spetsialiseeritud organisatsiooni abiga.

Igal juhul vormistatakse see toiming aktiga, mille allkirjastavad spetsiaalselt loodud komisjoni esindajad, kuhu kuuluvad nii kauba omaniku kui ka nende hävitamise eest vastutava ettevõtte esindajad. Kui likvideerimisotsus tehakse Rospotrebnadzori ekspertiisi tulemuste põhjal, esitatakse üks akti eksemplar nimetatud asutusele kolme päeva jooksul.

Tulumaks: kas kulub?

Raamatupidaja jaoks on kahjustatud kauba hävitamisel ja utiliseerimisel põhiküsimuseks see, kas nende maksumust on võimalik kasumimaksustamise eesmärgil kuludes arvesse võtta, samuti kajastada hävitamise (utiliseerimise) ja ekspertiisi kulude suurust. Kulude arvestamise võimalus sõltub otseselt kauba kahjustamise põhjusest. Peamised põhjused on säilivusaja lõppemine ja säilitustingimuste rikkumine (vt diagrammi).

Aegumiskuupäev

Venemaa rahandusministeerium ei lubanud pikka aega tulumaksu arvestamisel kuludesse arvata aegumise tõttu utiliseerimisele (hävitamisele) kuuluvate kaupade maksumust (kirjad 05.07.2010 nr 03-03-06 /1/315, 03.02.2010 nr 03-03-06/1/105, 06/09/2009 nr 03-03-06/1/374 ja 28.07.2008 nr 03 -03-06/1/434). Oma seisukoha põhjendamiseks tõid finantsosakonna spetsialistid välja järgmised argumendid: kaupade ostmise ja nende edasise likvideerimise kulud ei ole seotud tulevase tulu hankimisega, ei too kaasa ettevõtte kasumi suurenemist ja seetõttu ei ole maksustamisel kuludes arvesse võetud, kuna Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252.

Sel aastal on seisukoht muutunud organisatsioonide kasuks. Nüüd usub Venemaa rahandusministeerium, et neid kulusid saab tulumaksu arvutamisel arvesse võtta, kui need on tehtud äritegevuse raames ja on dokumenteeritud (kiri 03.05.2011 nr 03-03-06/1/121 ).

Reguleerivad asutused märgivad oma selgitustes, et peamine tegur, mis võimaldab maksustatavat kasumit vähendada, on organisatsiooni kavatsused saada oma tegevusega majanduslikku efekti, samuti kulude põhjendatus, kuid mitte konkreetne tulemus. Sarnast arvamust 12. oktoobri 2006. aasta otsuse nr 53 lõikes 9 jagab ka Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenum.

Pange tähele: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 25 toodud kulude loetelu on avatud. mis võimaldab teil kajastada kasumimaksustamise eesmärgil kõiki dokumenteeritud ja põhjendatud kulusid, mida saab kajastada vastavalt lõigule. 49 punkt 1 art. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Kuna kaupade soetamine on seotud äritegevusega ja on algselt suunatud nende müümisele ja kasumi teenimisele, siis on kulud ostetud (hävitamisele) kuuluvate kaupade maksumuse näol, samuti selliste kaupade likvideerimisega seotud kulud. , saab kasumimaksustamisel arvesse võtta. Tõsi, eeldusel, et need on dokumenteeritud.

Pange tähele, et ettevõte võiks tulumaksu arvutamisel hõlpsasti arvestada kauba utiliseerimise kulusid. Lõppude lõpuks, kui lähtuda ülaltoodud "käitlemise" mõistest, müüb ettevõte sellise toiminguga kaupu, kuigi mitte sihtotstarbeliselt. Seega ei saa antud juhul väita, et kulud ei ole seotud tulu teenimisele suunatud tegevustega.

Võttes arvesse Venemaa rahandusministeeriumi viimast seisukohta ja väljakujunenud vahekohtupraktikat (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 01.02.2008 nr KA-A40/14839-07-2), saavad maksumaksjad nüüd tunnustada aegunud kauba hävitamise kulud tulumaksu arvestamisel.

Ebaõige ladustamine

Ladustamistingimuste rikkumine väljendub näiteks ebasobivates temperatuuritingimustes ruumis, kus tooteid hoitakse, või kauba ebaõiges eksponeerimises müüja poolt, mis tõi kaasa kauba mittesobivuse.

Sellistes olukordades otsustatakse maksuarvestuse küsimus sõltuvalt sellest, kes kaupade ladustamisel rikkumisi pani (käesolevas artiklis ei käsitleta olukorda, kus kauba ladustamise tingimusi rikuti ilma selle omaniku süül, näiteks elektrikatkestuse tõttu).

Kui süüdi on vastutav töötaja (näiteks müüja pidi kaupa külmikus hoidma, kuid ei täitnud nõuet), siis loetakse kauba kahjustumisest tekkinud puuduses süüdi just see töötaja. inimene. Kui töötaja on tekitatud kahjuga nõus, kuulub kahjustatud kauba maksumus hüvitamisele tema vahenditest, eelkõige töötasust mahaarvamise teel.

Kui kauba eest vastutav töötaja ei ole süüdi, kantakse kulud organisatsiooni arvelt maha, see tähendab, et on ebatõenäoline, et neid kulusid oleks võimalik tulumaksu arvutamisel arvesse võtta (ametkonna kiri). Venemaa rahandusministeerium, 8. november 2010 nr 03-03-06/1/695).

Ilm

Kaubakahjustusi võivad põhjustada ilmastikutingimused, näiteks suvine kuumus. Seejärel on ettevõttel õigus kajastada kahjustatud toodete maksumust, lisades mittetegevusega seotud kulude hulka loodusõnnetuste ja eriolukordade kahjudena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 alapunkt 6, punkt 2). Kuid hoiatame, et sellises olukorras võib tekkida vaidlus maksuametiga ning organisatsioon peab olema valmis oma seisukohta kaitsma.

Analüüs vahekohtu praktika näitab, et vääramatu jõu põhjustatud kahjude arvestamiseks peaks ettevõte esmalt hoolitsema hädaolukorra fakti dokumentaalsete tõendite eest (Loode ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 21. detsembri 2009. aasta resolutsioon nr. A42-5562/2008). Selleks peate võtma ühendust teenistustega, kes tegelevad selliste asjaolude tagajärgede likvideerimisega, eelkõige Venemaa eriolukordade ministeeriumiga, siseasjade asutustega või, kui me räägime suvekuumusest, siis meteoroloogiateenistusega.

Argumentide tugevamaks muutmiseks on organisatsiooni jaoks oluline mitte ainult eriolukorda dokumenteerida, vaid ka selgelt näidata otsest seost selle fakti ja tootekadude vahel. Sisedokumentidest ei piisa, parem on küsida arvamust sõltumatult eksperdilt.

Dokumentatsioon

Vara ja materjalide kahjustamise fakt selgub reeglina pärast inventuuri. Seetõttu on kahjustatud kauba maksumuse mahakandmiseks vaja omada seda kinnitavaid dokumente. Eelkõige tuleb täita järgmist:

Varuartiklite inventarinimekiri (vorm nr INV-3);

Saadetud laoartiklite laoaruanne (vorm nr INV-4);

Säilitamiseks võetud inventarinimekiri (vorm nr INV-5);

Transiidil olevate laoartiklite laoaruanne (vorm nr INV-6).

Inventuuri tulemuste põhjal koostatakse võrdlusakt vormil nr INV-19, samuti inventuuriga tuvastatud tulemuste arvestusakt vormil nr INV-26.

Kui inventuuri käigus avastatakse kahjustatud toode ja organisatsioon plaanib selle allahinnata või maha kanda, moodustab juht vahendustasu ja kinnitab selle koosseisu korraldusega. Komisjoni kuuluvad organisatsiooni administratsiooni esindaja, näiteks juht, ja rahaliselt vastutav isik. Komisjoni otsus kahjustatud kauba mahamärkimise või mahakandmise kohta tehakse kirjalikult. Selleks koostatakse akt järgmisel kujul:

- nr TORG-15 - kauba mahamärkimisel (mahakandmisel) kahjustuse, kahjustuse või praagi tagajärjel;

- nr TORG-16 - edasimüügiks mittekuuluvate kaupade mahakandmisel, eriti kui nende säilivusaeg on lõppenud.

Võimalus vältida vaidlusi maksuametiga on suurem, kui ettevõte kaasab kahjustatud kauba mahakandmiseks eksperte. Kuigi ekspertiis ei ole juriidiliselt kohustuslik ja selle läbiviimine ei ole nõutav, kui ilmnevad selged märgid kauba halvast kvaliteedist.

Seega peab organisatsioon kahjustatud kauba maksuarvestuses arvesse võtmiseks ja inspektoritega vaidluste vältimiseks:

Märkige oma kahjud inventuuritulemuste alusel vahendustasu aktiga;

Väljastada sisedokument, näiteks juhi allkirjastatud korraldus, kus on selgelt kirjas, mis põhjustas kauba kadumise;

Vajadusel hankida ilmabüroost tõend vajaliku perioodi ilmastikuolude kohta;

Hankige dokument, mis kinnitab kaotuste ja hädaolukordade seost ning tekitatud kahju suurust. Parem on see, kui see on Venemaa eriolukordade ministeeriumi tõend või kui seda on raske saada, sõltumatu eksperdi järeldus.

käibemaksu poleemika

Kahjustatud kauba mahakandmine ei puuduta ainult tulumaksu õiget arvestamist, vaid mõjutab ka käibemaksu korrektset arvestamist.

Rahandusministeerium: taastage, punkt!

Reguleerivad asutused on juba mitu aastat alati nõudnud käibemaksu taastamist kõikides olukordades, mis on seotud vara ennetähtaegse võõrandamisega, olgu selleks siis vargus, likvideerimine või kahjustumine (vt nt Venemaa rahandusministeeriumi 20. juuli 2009 kirjad nr 03-03-06/1/480 , 01.11.2007 nr 03-07-15/175 ja 31.07.2006 nr 03-04-11/132).

Maksuametnikud viitavad lõikele. 2 p 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 kohaselt ja juhinduvad asjaolust, et kahju korral ei saa kaupa enam maksustatavateks tehinguteks kasutada. See tähendab, et käibemaks tuleb taastada perioodil, mil kahjustatud kaup maha kanti.

Ametnike seisukoht on üsna vastuoluline ja kohtumenetluses on vahekohus reeglina ettevõtete poolel (Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 1. oktoobrist 2010 nr A27-1420/2010) .

Kohtute hinnangul Maksukood alusel mahaarvamiseks nõutud summasid maksumaksjal ei ole kohustust taastada ja eelarvesse tasuda materiaalsed varad, kantud kontole 94 “Väärisesemete kahjustamisest tekkinud puudused ja kaod”. Kasutuskõlbmatu vara tegevuses kasutamise lõpetamine ei tähenda põhimõtteliselt nende edasist kasutamist mis tahes tehingutes, sealhulgas käibemaksuga mittemaksustatavates tehingutes. Seega puudub vajadus maksu ümberarvutamiseks ja taastamiseks.

Organisatsioon otsustab iseseisvalt, kas taastada käibemaks või mitte. Veelgi enam, kui ta kavatseb käituda vastupidiselt ametnikele antud selgitustele, peab ta suure tõenäosusega oma seisukohta kohtus kaitsma.

Venemaa Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus on ettevõtete poolel

Ettevõttel on suur võimalus vaidluses maksuametiga kohtus võita. Viimati arutas kõrgeim küsimus käibemaksu taastamisest kahjustatud kauba mahakandmisel vahekohus RF (19. mai 2011. a resolutsioon nr 3943/11). Vaatame, mis täpselt vaidluse põhjustas.

Sageli müüb tootetootja oma tooteid jaeketid. Sel juhul näevad lepingutingimused ette, et enne kehtestatud müügiperioodi lõppu müümata kaubad tagastatakse tootjale.

Venemaa rahandusministeeriumi seisukoha kohaselt peab ostja kauba tagastamisel väljastama arve ning endine müüja peab aktsepteerima esitatud käibemaksu mahaarvamiseks (kiri 03.07.2007 nr 03-07-15/29 ).

Kui müüjale tagastatud kaupa ei kasutata tema poolt käibemaksuga maksustatavates tehingutes, siis tagastatud kauba tootmiseks ja (või) müügiks kasutatud kaupade ostmisel mahaarvamisele võetud maksusummad taastatakse ja tasutakse eelarvesse sh. maksustamisperiood, milles müüja võttis tagastatud kauba raamatupidamise eesmärgil vastu.

Vaidledes peamise finantsosakonna argumendid, jõudis maksumaksja Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtuni. Märkigem, et kohus asus antud juhul ettevõtte poolele ja nõustus, et lõppenud müügiperioodiga toodete tagastamist ei saa lugeda käibemaksukohustuslaseks müügiks.

Lisaks kinnitas Vene Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus, et kahjustatud kaupade mahakandmisel (sealhulgas säilivusaja lõppemise tõttu) ei saa ennistada varem seaduslikult mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksusummat, kuna selline tingimus ei ole seaduses sätestatud. punkt 3 art. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Seega, kui ettevõte otsustab kasutuskõlbmatuks muutunud kaupade mahakandmisel käibemaksu mitte taastada, on vaidluse tekkimisel lihtsam asja tõendada, tuginedes Venemaa ülem arbitraažikohtu arvamusele. Föderatsioon.