I. Üldsätted

1. Käesoleva eeskirjaga kehtestatakse raamatupidamises moodustamise reeglid ja finantsaruanded teave organisatsiooni finantsinvesteeringute kohta. Organisatsioon edaspidi tähendab juriidiline isik seaduse järgi Venemaa Föderatsioon(v.a krediidiasutused ja eelarvelised asutused). Määrust kohaldatakse professionaalsete turuosaliste finantsinvesteeringute arvestuse tunnuste kehtestamisel väärtpaberid

, kindlustusorganisatsioonid, mitteriiklikud pensionifondid. 2. Käesoleva eeskirja tähenduses aktsepteerimiseks raamatupidamine

• varasid finantsinvesteeringutena, peavad samaaegselt olema täidetud järgmised tingimused: nõuetekohaselt vormistatud dokumentide olemasolu, mis kinnitavad organisatsiooni finantsinvesteeringute ja saamise õiguse olemasolu sularaha
• või muud sellest õigusest tulenevat vara; üleminek organisatsioonile finantsriskid
• seotud finantsinvesteeringutega (hinnamuutuse risk, võlgniku maksejõuetuse risk, likviidsusrisk jne);

võime tuua organisatsioonile tulevikus majanduslikku kasu (sissetulekut) intresside, dividendide või nende väärtuse suurenemise näol (finantsinvesteeringu müügi- (lunastus)hinna ja selle ostuväärtuse vahe näol selle vahetamise tulemusena, kasutamine organisatsiooni kohustuste tagasimaksmisel, hetke turuväärtuse tõus jne). 3. Organisatsiooni finantsinvesteeringute hulka kuuluvad: riigi- ja munitsipaalväärtpaberid, teiste organisatsioonide väärtpaberid, sh võlakirjad, milles on määratud tagasimakse kuupäev ja maksumus (võlakirjad, vekslid); sissemaksed teiste organisatsioonide (sealhulgas tütarettevõtete ja sõltuvate äriettevõtete) põhikapitali (aktsia)kapitali; teistele organisatsioonidele antud laenud, hoiused krediidiasutustes, saadaolevad arved ülesandega omandatud nõudeõigused
jne.
Finantsinvesteeringute osana arvestatakse käesoleva eeskirja mõistes ka partnerorganisatsiooni sissemakseid lihtpartnerluslepingu alusel.

• Organisatsiooni finantsinvesteeringud ei sisalda:
• organisatsiooni poolt väljastatud arved-veksel organisatsioonile-müüjale müüdud kaupade, toodete, tehtud tööde, osutatud teenuste eest tasumisel;
• organisatsiooni investeeringud kinnisvarasse ja muusse materiaalsesse vormi omavasse varasse, mille organisatsioon annab tasu eest ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise) eest tulu teenimise eesmärgil;
• väärismetallid, ehted, kunstiteosed ja muud sarnased väärisesemed, mis on soetatud muuks otstarbeks kui tavategevuseks.

4. Varad, millel on materiaalne vorm, nagu põhivara, varud, samuti immateriaalne põhivara, ei ole finantsinvesteeringud.

5. Finantsinvesteeringute arvestusüksuse valib organisatsioon iseseisvalt selliselt, et oleks tagatud nende investeeringute kohta täieliku ja usaldusväärse teabe kujunemine ning nõuetekohane kontroll nende kättesaadavuse ja liikumise üle. Olenevalt finantsinvesteeringute iseloomust, soetamise ja kasutamise järjekorrast võib finantsinvesteeringute ühikuks olla seeria, partii vms. homogeenne finantsinvesteeringute kogum.

6. Organisatsioon peab finantsinvesteeringute analüütilist arvestust selliselt, et see annab teavet finantsinvesteeringute arvestusüksuste ja organisatsioonide kohta, kuhu neid investeeringuid tehakse (väärtpaberite emitendid, muud organisatsioonid, milles organisatsioon on osaline, laenu võtmine). organisatsioonid jne).
Arvestusse võetavate riigiväärtpaberite ja muude organisatsioonide väärtpaberite puhul peab analüütiline arvestus sisaldama vähemalt järgmisi andmeid: emitendi nimi ja väärtpaberi nimetus, number, seeria jne, nimihind, ostuhind, soetamisega seotud kulud. väärtpaberid, üldkogus, ostukuupäev, müügi või muu käsutamise kuupäev, ladustamiskoht.
Organisatsioon saab analüütilises raamatupidamises genereerida lisateavet organisatsiooni finantsinvesteeringute kohta, sealhulgas nende rühmade (tüüpide) kaupa.

7. Eraldi kehtestatakse hindamise tunnused ja täiendavad reeglid sõltuvate äriettevõtete finantsinvesteeringute kohta finantsaruannetes avaldamise kohta. normatiivakt raamatupidamises.

Finantsinvesteeringute arvestust peetakse arvel 58. Vaatleme, mis ja mis järjekorras kajastub selliste investeeringute koosseisus.

Finantsinvesteeringute arvestus

Vaadeldava näitaja osana arvestatakse järgmist:

• fikseeritud tähtaja ja lunastusväärtusega väärtpaberid;
• sissemaksed teiste ettevõtete ja organisatsioonide kapitali;
• väljastatud laenud (v.a intressivabad) ja hoiused;
• omandatud nõuded jne.

Investeeringud ja varad kuuluvad finantsinvesteeringute hulka, kui need:

• dokumenteeritud;
• eeldatakse, et nad kannavad finantsriske;
• mille eesmärk on kasumi teenimine.

Seega on PBU 19/02 kirjas finantsinvesteeringute arvestamise kohta.

Selle indikaatori kohta ei kehti järgmine teave:

• tühistamiseks või hilisemaks müügiks ostetud ettevõtte oma aktsiad;
• ostu-müügi ja teenuste osutamise õigussuhetes välja antud vekslid;
• investeeringud tasu eest liisitud kinnisvarasse;
• ehted, maalid jms, kui nende soetamine ei ole seotud tavalised tegevused ettevõtted;
• põhivara, varud ja immateriaalne põhivara.

Finantsinvesteeringute ja väärtpaberite jooksevarvestust peetakse kontol 58 “Finantsinvesteeringud”. Samal ajal arvestatakse hoiused alamkontol 55-3 " Hoiukontod".

Väärtpaberite analüütiline arvestus peab kajastama teavet:

• emitendi nimi;
• tagatise nimi ja andmed;
• maksumus;
• üldkogus;
• omandamise ja võõrandamise kuupäev;
• ladustamiskoht.

Finantsvarade väärtus

Venemaa organisatsioonid aktsepteerivad raamatupidamises finantsinvesteeringuid vastavalt esialgne maksumus.

Kulude puhul võetakse arvesse:

• lepingute alusel makstud summad;
• vastavate investeeringutega seotud erinevate teenuste maksumus;
• vahendajate tasu;
• muud finantsinvesteeringute kulud.

Finantsinvesteeringute väärtuse õigeks kindlaksmääramiseks raamatupidamises kasutatakse kõiki olemasolevaid allikaid.

Turul kaubeldakse ühte tüüpi varadega. Sellised investeerimisinvesteeringud kuuluvad arvestusele ja aruandlusele vastava aasta lõpus jooksvas turuväärtuses. See määratakse kindlaks, korrigeerides eelmisel aruandekuupäeval määratud väärtust. See kohandamine toimub organisatsiooni äranägemisel:

• või üks kord kuus;
• või kord kvartalis.

Muude varadega väärtpaberiturul ei kaubelda. Neid arvestatakse bilansipäeval soetusmaksumuse alusel. Need näevad ette vajaduse:

• kontrollamortisatsioon;
• kehtestada allahindlus.

Finantsinvesteeringute väärtuse languse korral tuleks analüüsida põhjuseid, mis olid vastava tulemuse aluseks. Selleks vajame kontrolli kõigi üle finantsinvesteeringud, mille puhul kehtivat turuväärtust ei võeta arvesse, kui esineb väärtuse languse märke.

Konto 59 jaoks luuakse analüütiline arvestus. Investeeringute maksumus, mille jaoks selline reserv on moodustatud, vastab bilansile, millest on maha arvatud vastavad reservid.

Vastavalt jaotisele IV PBU 19/02 finantsinvesteeringute realiseerimise arvestus toimub siis, kui:

• tagasimaksmine;
• müük;
• tasuta ülekanne jne.

Arvestatakse vastava vara võõrandamist, mille hetke turuväärtust ei määrata:

• või alghinnaga;
• või keskmise alghinnaga;
• või kasutades FIFO meetodit.

Finantsinvesteeringute võõrandamisel tehakse raamatupidamises järgmised kanded: Dt 76 - Kt 91 (arvestatakse müügitulu), Dt 91 - Kt 58 (algne maksumus kantakse maha), Dt 51 - Kt 76 (laekumine). sularaha).

Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium on varem soovitanud nõude loovutamise lepingu alusel omandatud nõudeid kontol finantsinvesteeringutena arvesse võtta (vt Venemaa Rahandusministeeriumi 02.03.2000 N 04-02 kirja -05/1 jne).

PBU 19/02 (punkt 41) sätestab, et finantsaruannetes tuleb finantsinvesteeringud esitada jaotusega, olenevalt tähtajast lühi- ja pikaajalisteks. Samas ei ole määratletud kriteeriume, mille alusel saab investeeringuid sellisteks liigitada. Traditsiooniliselt arvatakse, et lühiajalisus on periood, mis ei ületa 12 kuud.

Kontoplaan näeb ette, et kõik investeeringud finantsvaradesse, olenemata vahendite paigutamise perioodist, peavad olema kajastatud aktiivsel kontol “Finantsinvesteeringud” ilma erilise jaotuseta pikaajaliseks ja lühiajaliseks.

Seetõttu peab organisatsioon aruannete koostamisel analüüsima kõiki varasid ja tegema aruandekuupäeva seisuga kindlaks, millised neist on pikaajalised ja millised lühiajalised finantsinvesteeringud. Klassifitseerimisel on soovitav tähtaja all mõista mitte väärtpaberite ringluse perioodi (aega emiteerimise hetkest lunastamise hetkeni), vaid nende likviidsuse astet, s.o. vajaduse korral võimalus need võimalikult lühikese ajaga lihtsalt sularahaks muuta. Lühiajaliste investeeringute hulka peaks sellise lähenemise korral kuuluma investeeringud kergesti turustatavatesse väärtpaberitesse, mille ostmine toimub ajutiselt vabade vahendite tulutoova paigutamise huvides enne sularahavajaduse tekkimist, samuti lisatulu teenimise eesmärgil.

Pikaajalised finantsinvesteeringud kujutavad endast kapitali paigutamist juriidiliselt sõltumatutesse organisatsioonidesse pikaks perioodiks (vähemalt üle aasta) ja neid tehakse eesmärgiga säilitada teatud äritegevust või ärisuhteid.

Ehitus analüütiline raamatupidamine peaks andma võimaluse saada teavet lühi- ja pikaajaliste varade kohta, millele saab kontol avada alamkontod lühi- ja pikaajaliste finantsinvesteeringute arvestamiseks.

PBU 19/02 ei jaga väärtpabereid organiseeritud väärtpaberiturul (edaspidi ORTS) kaubeldavateks ja mittekaubeldavateks. See jagab finantsinvesteeringud nendeks, mille järgi saab määrata hetke turuväärtust ja mille järgi seda ei saa määrata. Kuid kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 25 on kõik väärtpaberid jagatud kahte kategooriasse: väärtpaberiturul kaubeldavad ja mittekaubeldavad, saab sellist arvestust läbi viia teise järgu allkontode kaudu.

Kuna finantsinvesteeringuteks liigitatakse väga erinevaid varatüüpe, otsustas Vene Föderatsiooni rahandusministeerium PBU 19/02 lõikes 5, et organisatsioon valib iseseisvalt finantsinvesteeringute arvestusüksuse, tuginedes organisatsiooni tegevuse eripära.

Sellise üksuse valik peaks tagama täieliku ja usaldusväärse teabe kujunemise nende investeeringute kohta ning nõuetekohase kontrolli nende kättesaadavuse ja liikumise üle. Olenevalt investeeringu iseloomust saab ühikuks valida seeria, partii vms. homogeenne populatsioon. Selles kontekstis peavad analüütikud leidma peegelduse (PBU 19/02 punkt 6) ja organisatsioonide nimed, kuhu need investeeringud tehti (väärtpaberite emitendid, laenu võtvad organisatsioonid, organisatsioonid, milles organisatsioon on osaline jne).

Millises vormis ja kuidas analüütilist raamatupidamist läbi viia, peab organisatsioon otsustama iseseisvalt.

Keegi võib otsustada, et väärtpaberite jaoks on parem jätkata sellise raamatupidamisraamatu pidamist.

Erinevat tüüpi finantsinvesteeringute arvestuseks vastavalt kontoplaanile saab avada alamkontod „Finantsinvesteeringute“ kontole:

58-1 "Osad ja aktsiad";

58-2 "Võlakirjad";

58-3 "Antud laenud";

58-4 “Lihtühingulepingu alusel hoiused” jne.

Töökontoplaan kinnitatakse organisatsiooni raamatupidamispoliitika korralduses.

4. Kuidas väärtpaberite arvestust pidada

4.1 Millised väärtpaberid on väärtuslikud?

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 142 punkt 1) sätestab, et väärtpaber on dokument, mis vastavalt kehtestatud vormile ja kohustuslikele andmetele tõendab varalisi õigusi, mille teostamist või üleandmist. on võimalik ainult esitamisel. Väärtpaberi üleandmisega lähevad üle kõik sellega tõendatud õigused kokku. Lubatud on sertifitseerimata väärtpaberite olemasolu, mille emitentide kohustus väljendub kande vormis erikontol. Sellise väärtpaberiga tõendatud õiguste teostamine ja üleandmine toimub Föderaalse Väärtpaberikomisjoni erilitsentsi saanud isiku poolt mittedokumentaalsel kujul spetsiaalses registris (tavalises või arvutipõhises). See võib olla depoopank, mille puhul õiguste registreerimine toimub depokontol, või spetsialiseerunud registripidaja, mille puhul registreerimine toimub isiklikul kontol väärtpaberiomanike registri pidamise süsteemis. Veksel vastavalt artiklile 4 Föderaalseadus

11. märtsil 1997 N 48-FZ “Väljade ja vekslite kohta” ei saa olla dokumenteerimata.

Väärtpaberite hulka kuuluvad: valitsuse võlakirjad, võlakirjad, vekslid, tšekid, hoiuse- ja säästusertifikaadid, esitajapanga hoiuraamatud, konossemendid, aktsiad, erastamisväärtpaberid ja muud dokumendid, mis on väärtpaberiseadustega või nende poolt ettenähtud viisil hinnatud väärtuslikeks paberid (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 143). Iga väärtpaberiliigi üksikasjalik määratlus on esitatud 22. aprilli 1996. aasta föderaalseaduses nr 39-FZ “Väärtpaberituru kohta”.

Praegu hõlmavad väärtpaberid ka:

Lihtne ja kahekordne laotunnistus (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 912);

Eluasemetunnistus kui võlakirjade eriliik (eluasemetunnistuste väljaandmise ja ringluse eeskirja punkt 2);

investeeringuosa (Vene Föderatsiooni presidendi 26. juuni 1995. aasta dekreedi punkt 2 N 765);

Aktsiate ja võlakirjade optsioonisertifikaadid (Vene Föderatsiooni väärtpaberituru föderaalse komisjoni 01.09.97 N 1 otsuse punkt 1).

Probleemitaseme turvalisus- mis tahes väärtpaber, sealhulgas mittedokumentaalsed väärtpaberid, mida iseloomustavad samaaegselt järgmised omadused:

Tagab varaliste ja mittevaraliste õiguste kogumi, mis kuuluvad sertifitseerimisele, loovutamisele ja tingimusteta rakendamisele vastavalt käesoleva föderaalseadusega kehtestatud vormile ja korrale;

Postitatud väljaannetes;

Sellel on ühe emissiooni piires õiguste teostamiseks võrdne maht ja tingimused, olenemata väärtpaberi omandamise ajast (22. aprilli 1996. aasta föderaalseaduse N 39-FZ artikkel 2).

Need kriteeriumid vastavad aktsiatele, võlakirjadele, eluasemesertifikaatidele, investeerimisaktsiatele ja optsioonisertifikaatidele.

Aktsiate ja võlakirjade optsioonisertifikaadid (v.a valitsuse võlakirjad ja omavalitsuste võlakirjad) on tuletisväärtpaberid (teisesed) väärtpaberid (FCSM 01.09.97 otsuse nr 1 "Optsioonisertifikaatide, selle kohaldamise ja standardite kinnitamise kohta" punkt 1 optsioonisertifikaatide ja nende prospektide väljastamiseks"). Tehingud selliste väärtpaberitega on tehingud finantsinstrumente tähtpäevatehingud. Artikli 280 lõike 1 kohaselt valib maksumaksja sellise tehingu maksustamise korra sellisel juhul iseseisvalt.

Futuurid on Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikus täpsustamata, kuid kehtivate õigusaktidega keelatud tehingute eriliik. Tulevik ei ole väärtpaber, vara ega mis tahes tüüpi omandiõigus. See on tehing, mis loob või lõpetab omandiõigused. Seetõttu ei panda futuurid bilanssi tulu toova finantsvarana, vaid kajastatakse konto kaudu nõuetena.

Väärtpaberite omandiõiguse ülemineku hetk määratakse kindlaks vastavalt 22. aprilli 1996. aasta föderaalseaduse N 39-FZ "Väärtpaberituru kohta" artiklitele 28, 29. Emissiooniklassi väärtpaberite (aktsiad, võlakirjad) omandiõigus läheb üle nende ülekandmise hetkel ühelt registrikontolt või depoopankade väärtpaberikontolt teistele isiklikele kontodele või väärtpaberikontodele.

Maksuseadustik määratleb kaubeldavad väärtpaberid (artikli 280 punkt 3). Väärtpaberid loetakse organiseeritud väärtpaberiturul kaubeldatuks kasumimaksustamise eesmärgil, kui samaaegselt on täidetud järgmised tingimused:

1) kui need on ringlusse lubanud vähemalt üks kaubanduse korraldaja, kellel on selleks siseriiklike õigusaktide kohaselt õigus;

2) kui teave nende hindade (noteeringute) kohta on avaldatud meedias (sealhulgas elektrooniliselt) või seda saab kaubanduse korraldaja või muu volitatud isik edastada igale huvitatud isikule kolme aasta jooksul kuupäevast arvates. tehingute sooritamine väärtpaberitega;

3) kui nende põhjal arvutatakse turu noteering, kui see on sätestatud vastava siseriikliku õigusaktiga.

Väärtpaberi turunoteeringuna mõistetakse väärtpaberi kaalutud keskmist hinda kauplemispäeva jooksul tehingukorraldaja kaudu tehtud tehingute eest.

Kui tehingud sama väärtpaberi eest tehti kahe või enama kaubanduse korraldaja kaudu, on maksumaksjal õigus iseseisvalt valida ühe kaubanduse korraldaja poolt kehtestatud turu noteering. Kui kaalutud keskmist hinda ei arvuta kaubanduse korraldaja, võetakse kaalutud keskmiseks hinnaks pool kauplemispäeva jooksul selle kaubanduse korraldaja vahendusel sooritatud tehingute maksimum- ja miinimumhindade summast (lepingu artikli 280 punkt 4). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

4.2. Väärtpaberite ostmine:

PBU 19/02 tutvustab uut kontseptsiooni - finantsinvesteeringute esialgne maksumus (punkt 8). Just siin võetakse raamatupidamises arvesse finantsinvesteeringuid. PBU näeb ette erinevaid meetodeid finantsinvesteeringute esialgse maksumuse määramiseks sõltuvalt nende hankimise või organisatsiooni poolt laekumise järjekorrast.

Finantsinvesteeringud võivad olla:

Ostetud tasu eest;

Omandatud laenatud vahenditega;

Teise organisatsiooni sissemaksena põhikirja (aktsia)kapitali;

Saab organisatsiooni poolt tasuta;

Omandatud lepingute alusel, mis näevad ette kohustuste täitmise mitterahalisel teel;

Panustas panusesse lihtühingulepingu alusel.

Autor vaatleb finantsinvesteeringute algmaksumuse kujunemise iseärasusi väärtpaberite soetamise näitel, mis tuleneb seda tüüpi finantsinvesteeringute soetamise kõige suurematest variatsioonidest.

Tasu eest soetatud väärtpaberite algmaksumus sisaldab (punkt 9) organisatsiooni tegelike kulude summat nende soetamiseks (ilma käibemaksu ja muude tagastatavate maksudeta).

Seda tüüpi finantsinvesteeringute omandamise tegelikud kulud on (punkt 9):

Vastavalt lepingule müüjale tasutud summad;

Komisjoni-, käsundus- või garantiilepingu alusel kolmandale isikule või organisatsioonile teabe- ja konsultatsiooniteenuste eest tasutud summad, samuti vahendamistasud, mis tasutakse finantsinvesteeringute soetamisel.

Tegelike kulude loetelu on avatud ja annab võimaluse kaasata muid sarnaseid kulusid, välja arvatud üldmajandus- ja muud kulud, mis ei ole otseselt seotud vara soetamisega finantsinvesteeringutena.

Organisatsioonidele antakse õigus iseseisvalt määrata vara soetamisega kaasnevate lisakulude suuruse olulisus (punkt 11). Kui organisatsioon peab muid kulusid võrreldes lepingu alusel müüjale tasumisele kuuluva summaga ebaolulisteks, on tal õigus need arvesse võtta muude tegevuskulude osana, sh. aruandlusperiood, milles võeti väärtpabereid arvestusse. Olulisuse tase peab olema fikseeritud organisatsiooni arvestuspõhimõtetes. Tavaliselt on see 5% vastavast näitajast.

Juhtub, et organisatsioon kasutas finantsinvesteeringute ostuotsuse tegemisel teabe- või konsultatsiooniteenuseid, kuid ei omandanud neid varasid. Seejärel võetakse need kulud arvesse tegevuskulude osana ja kajastatakse finantstulemustes. kaubanduslik organisatsioon see aruandeperiood, mil tehti otsus mitte osta finantsinvesteeringuid (PBU 19/02 punkt 9). Mittetulundusühing seostab need kulud suurenenud kuludega. mittetulundusühing.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei sisalda väärtpaberite soetamise kulude loetelu. Kulude jaotus on esitatud Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa peatüki 25 "Organisatsiooni tulumaks" kohaldamise metoodilistes soovitustes, mida on muudetud Venemaa maksude ja maksude ministeeriumi 26. veebruari korraldusega. 2002 N BG-3-02/98. Väärtpaberite soetamise ja müügiga seotud otsesed kulud sisaldasid teenuste eest tasumise kulusid ja teised isikud nõustamis-, teabe- ja registreerimisteenuste eest; vahendajatele makstavad tasud (sh omandi üleminekuga seotud depooteenuste eest tasumine) ning tehingute sõlmimist ja teostamist tagavatele organisatsioonidele makstavad tasud; muud väärtpaberite soetamise ja müügiga seotud põhjendatud ja dokumentaalselt tõendatud otsesed kulud.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik (artikli 280 punkt 8) näeb põhimõtteliselt ette, et maksumaksja saab iseseisvalt valida väärtpaberite liigid, mille tulud ja kulud võivad maksubaasi määramisel hõlmata muid maksumaksjaga ette nähtud tulusid ja kulusid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükk.

Mis puudutab väärtpaberite ostuteenustega seotud sisendkäibemaksu, siis selgus hetkel Selles küsimuses puudub seadusandlus. Ja ekspertide arvamused selles küsimuses erinevad.

Konsultandile või vahendajale nende teenuste eest tasutud käibemaksusummad ei kuulu mahaarvamisele, kuna organisatsiooni ostetud väärtpabereid ei kasutata kaupade (tööde, teenuste) tootmiseks ja müügiks ega muudeks käibemaksuga maksustatavateks tehinguteks.

Kui ostetud kaupu (tööd, teenust) kasutatakse tegevuses, mis ei ole maksustatav (vabastatud) Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõigete 1–3 alusel, võetakse sisendkäibemaksuna arvesse. osa tulumaksuorganisatsioonide arvutamisel mahaarvatavatest kuludest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, punkt 2, artikkel 170). Ja väärtpaberite müügikäive on vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 punktile 12, punktile 2, artiklile 149 käibemaksust vabastatud. Seega tuleks sisendkäibemaks määramisel kuludesse arvestada maksubaas kasumi järgi.

Sarnast arvamust väljendas varem ka Venemaa rahandusministeerium, eelkõige 27. jaanuari 1999. aasta kirjades N 04-02-05/1, 29. detsembril 1997 N 04-03-11. Väärtpaberite soetamisega seotud teenuste käibemaks sisaldub väärtpaberi bilansilises väärtuses “tegelike kulude” koosseisus.

Millal tuleks väärtpaberite soetamisega otseselt seotud kulude sisendkäibemaks kuluna aktsepteerida?

On ilmne, et nende kulude kehtivus tekib väärtpaberite endi müügil (käsutamisel).

Näide 1.

2003. aastal omandas ettevõte maakleri (vahendaja) kaudu börsil OAO Gazpromi aktsiaid 100 000 rubla ulatuses. Maakleri vahendustasu on 1200 rubla, sh käibemaks 200 rubla. Organisatsioonil tekkisid kulud aktsiate ümberregistreerimiseks aktsionäride registris 600 rubla, sealhulgas käibemaks 100 rubla.

Sel juhul on väärtpaberite algse maksumuse arvestamiseks kaks võimalust. Arvestades, et lisakulude maksumus võrreldes väärtpaberite maksumusega on alla 5% (1800/100000), saab organisatsioon tegevuskulude osana arvestada ka lisakulutustega.

101 800 RUB - raha kanti üle väärtpaberite ja vahendusteenuste eest tasumiseks;

101 800 RUB - väärtpaberid kapitaliseeritakse pärast nende omandiõiguse ülemineku dokumentide saamist nende tegelikus maksumuses koos käibemaksuga.

100 000 hõõruda. - väärtpaberid kapitaliseeritakse pärast nende tegeliku maksumuse omandiõiguse ülemineku dokumentide saamist;

1800 hõõruda. - tegevuskuludena (koos käibemaksuga) võetakse arvesse vahendusteenuste maksumus.

Näib, et maksuhaldur nõuab nende kulude väljajätmist praegusest kasumi maksubaasist maksustamise eesmärgil, kuna väärtpaberid ise jäävad bilanssi ja vahendusteenused ei ole seotud organisatsiooni praeguse tootmistegevusega. Seetõttu on autori arvates parem kajastada tehingut esimese liigi järgi, et edaspidi väärtpaberite realiseerimisel arvestataks kõik selle soetamiseks tehtud kulutused, sealhulgas vahendustasud, algkuluna. väärtpaberid maksuarvestuses.

Väärtpaberite ostulepingus võib ette näha, et nende maksumuse või nende soetamise vahendusteenuste eest tasutakse rublades summas, mis on võrdne Väärtpaberite ostusummaga. välisvaluuta(tingimuslik rahaühikud). PBU 19/02 (punkt 10) kirjeldab selles olukorras finantsinvesteeringute arvestamise reegleid.

Tegelikke soetuskulusid saab määrata (vähendada või suurendada) võttes arvesse summade erinevusi, mis tekivad enne varade raamatupidamisse finantsinvesteeringutena võtmist.

Näitena võib tuua väärtpaberite soetamise osalise tasumise tingimustes, kui väärtpaberite omandiõiguse üleminek toimub enne nende täielikku tasumist.

Näide 2.

2003. aastal omandas ettevõte aktsiaid 1200 USD väärtuses. 50% ettemaksu tingimustel. Maksmine toimub rublades Vene Föderatsiooni keskpanga kehtestatud kursiga 1 dollari eest ülekandepäeval.

16 200 hõõruda. (1200 USD x 50% x 27 rubla / USD) - ettemaks kantakse müüja konto alusel;

32400 hõõruda. (1200 USD x 27 rubla / USD) - saadud väärtpaberid kapitaliseeriti kapitaliseerimise kuupäeval kehtinud Vene Föderatsiooni Keskpanga kursiga;

16 200 rubla - ettemakse summa krediteeritakse;

17 520 rubla (1200 USD x 50% x 29,2 rubla / USD) - võla jääk kantakse üle müüjale;

1320 rubla (32 400 - 16 200 - 17 520) – põhineb raamatupidamise tõend kajastatakse pärast väärtpaberite arvestusse võtmist tekkinud negatiivne summade vahe.

laenatud vahendite kaudu

PBU 19/02 lõige 9 määrab kindlaks, kuidas tuleks moodustada finantsinvesteeringute esialgne hinnang, kui need on soetatud laenatud vahenditega. Sel juhul peaksite juhinduma PBU 10/99 punktist 11 ning PBU 15/01 punktidest 14 ja 15.

See tähendab, et intress, mille organisatsioon on kogunud talle enne finantsinvesteeringute arvestusse võtmist laenatud vahenditelt, sisaldub nende investeeringute esialgses maksumuses. Näiteks laenuraha kasutamise korral finantsinvesteeringute ettemaksmiseks suurenevad saadaolevad arved intressisumma võrra (PBU 15/01 punkt 15).

Organisatsiooni poolt pärast finantsinvesteeringute arvestamist kogutud intressid võetakse arvesse tegevustulu osana ja need arvatakse organisatsiooni majandustulemusse.

Näide 3.

2003. aasta märtsis sai organisatsioon pangalt laenu teise ettevõtte aktsiate ostmiseks summas 400 000 rubla. 4 kuuks perioodiks. Lepingu kohaselt arvestab pank igakuiselt organisatsiooni arvelduskontolt laenu intressid 24% aastas. Vastu võetud krediidifondid ettevõte kandis maaklerile üle. Aprillis ostis maakler organisatsioonile 400 000 rubla eest aktsiapaki. Maakleri töötasu ulatus 12 000 rublani, sealhulgas käibemaks 2000 rubla.

Raamatupidamises tehakse järgmised kanded:

400 000 RUB - pangalaen saadud;

400 000 rubla - vahendid kanti maaklerile aktsiate ostmiseks;

8000 hõõruda. - intressikulud on arvestatud aktsiate ostmise tegelike kuludega;

12 000 rubla - maaklerile üle kantud tasu;

420 000 hõõruda. (400 000 + 8 000 + 12 000) rubla - aktsiad võetakse arvestusse nende algse maksumusega.

Seejärel, pärast väärtpaberite postitamist kuni laenu tagasimaksmiseni:

8000 rubla - lepingu alusel kogunenud intress kajastub tegevuskuludes.

tasuta

Väärtpabereid saadakse tasuta, peamiselt kinkelepingu alusel. Kinkelepingu alusel annab üks pool vara omandiõiguse teisele poolele üle või kohustub seda tasuta üle andma (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 572). Äriorganisatsioonid võivad üksteisele anda vara, mille väärtus ei ületa 5 miinimumpalka (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 575 punkt 4), s.o. 500 hõõruda. Kui vähemalt üks kinkelepingu osapooltest on kumbki individuaalne, siis ei piira kingituse väärtust miski. Kui äriühing sai sellegipoolest teiselt sarnaselt ettevõttelt tasuta vara üle 5 miinimumpalga, võib selle tehingu kehtetuks tunnistada, kui üks huvitatud isikutest esitab kohtusse hagi. Huvitatud isikud (organisatsiooni omanikud, aktsionärid jne) saavad seda teha 10 aasta jooksul alates vara tasuta üleandmise kuupäevast (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 181 punkt 1). Kui tehing tunnistatakse kehtetuks, on organisatsioon kohustatud tagastama kinkijale kogu temalt saadud vara. Juhtub, et selleks ajaks pole sellist vara enam organisatsioonis loetletud. Seejärel peab ettevõte hüvitama üleantud vara maksumuse rahas (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 167 punkt 2).

Organisatsiooni poolt tasuta saadud väärtpaberite esialgne maksumus sõltub sellest, kas need väärtpaberid on noteeritud ORTB-s või mitte (PBU 19/02 punkt 13).

Kui väärtpaberid on väärtpaberiturul noteeritud, siis tasuta vastuvõtmisel võetakse need arvestusse arvestusse võtmise päeva hetke turuväärtuses.

Turuhindade teabeallikaid võib kaaluda: Ametlik teave selle kohta aktsiakursid

(toimunud tehingud) müüja (ostja) asukohale (elukohale) lähimal börsil;

Kui nimetatud börsil tehinguid ei toimu või müügil (ostmisel) teisel börsil - teave selle teise börsi börsi noteeringute (sooritatud tehingute) kohta;

Teave rahvusvaheliste aktsiakursside kohta;

Venemaa rahandusministeeriumi noteering valitsuse väärtpaberitele ja kohustustele.

Väärtpaberite puhul, mille turuhinda väärtpaberiturul kauplemise korraldaja ei arvuta, on nende algväärtus tasuta laekumise korral rahasumma, mida on võimalik saada nende müügi tulemusena nende müügi päeval. raamatupidamisele vastuvõtmine.

Näide 4. Organisatsioon sai aktsiaid 2003. aastal kinkelepingu alusel. Nende turuväärtust kinnitab kirjalikult Moskva börsil

Raamatupidamises tehakse järgmised kanded:

1200 hõõruda. - tasuta saadud väärisesemete maksumus kajastub tegevusvälises tulus.

Nii raamatupidamiseks kui maksuarvestus Tasuta saadud väärisesemete maksumus on seotud mittetegevustuluga (PBU 9/99 punkt 8 ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 8). Kasumi maksustamisbaas suureneb tasuta saadud vara kogu jooksva turuväärtuse võrra nende laekumise perioodil.

teise organisatsiooni sissemakse vastu põhikapitali (aktsia-)kapitali

Organisatsiooni põhikirja (aktsia)kapitali sissemaksena tehtud finantsinvesteeringute algmaksumus kajastatakse nendena rahaline väärtus, milles on kokku lepitud organisatsiooni asutajad (osalejad) (PBU 19/02 punkt 12). See hinnang registreeritakse tavaliselt organisatsiooni asutamisdokumentides.

Seadusega kehtestatud juhtudel kinnitatakse tehtud finantsinvesteeringute väärtus sõltumatu hindaja. Juhtumid, mil seda nõutakse 26. detsembri 1995. aasta föderaalseadusega nr 208-FZ “Aktsiaseltside kohta”, on sätestatud 7. jaos “Kuidas võtta arvesse sissemakseid põhikapitali ja sellest saadavat tulu”.

Mis puutub ühiskondadesse, kus piiratud vastutus, siis vastavalt seaduse nr 14-FZ artikli 15 lõikele 1 võib ettevõtte põhikapitali sissemakse olla raha, väärtpaberid, muud asjad või varalised õigused või muud rahalise väärtusega õigused.

Seltsi osaliste poolt äriühingu põhikapitali tehtud mitterahaliste sissemaksete rahaline väärtus, mille on ühingusse vastu võtnud kolmandad isikud, kinnitatakse ühingu osalejate üldkoosoleku otsusega, mille võtavad vastu kõik äriühingus osalejad ühehäälselt. Veelgi enam, kui vastuvõetud osaleja mitterahalise sissemaksega tasutud osa nimiväärtus on suurem kui kakssada minimaalsed suurused palgad

föderaalseadusega kehtestatud vastavate muudatuste kuupäeval ettevõtte põhikirjas, peab sellist sissemakset hindama sõltumatu hindaja. Uue osaleja osa nimiväärtus ei tohi sel juhul ületada kindlaksmääratud sissemakse väärtuse summat, mille määrab kindlaks sõltumatu hindaja (seaduse nr 14-FZ artikli 15 punkt 2).

kohustuste täitmist sätestavate lepingute alusel

Mitterahalistes vahendites kohustuste täitmist (maksmist) ette nähtud lepingute alusel omandatud väärtpaberite algmaksumus kajastatakse organisatsiooni poolt üleantud või üleantava vara väärtusena (PBU 19/02 punkt 14).

Organisatsiooni poolt üleantud või üleantava vara väärtus määratakse kindlaks hinna alusel, millega organisatsioon võrreldavatel asjaoludel tavaliselt sarnaste varade väärtuse määrab.

Kui organisatsiooni poolt üleantud või üleantava vara väärtust ei ole võimalik kindlaks määrata, määratakse finantsinvesteeringute väärtus selle maksumuse alusel, millega sarnased finantsinvesteeringud võrreldavatel asjaoludel soetatakse.

Näide 5.

Raamatupidamises tehakse järgmised kanded:

Organisatsioon kannab vahetuslepingu alusel aktsiate eest tasumiseks üle arvuti jääkväärtusega 9000 rubla. Selle turuhind üleandmise ajal on 12 000 rubla.

12 000 hõõruda. - kajastab vahetuslepingu alusel aktsiate eest tasumiseks üleantud põhivaraobjekti maksumust lähtuvalt turuväärtusest;

2000 hõõruda. - Üleantud arvuti maksumuselt arvestatakse käibemaksu.

Lihtsuse mõttes jätame välja kogunenud kulumi mahakandmise ja jääkväärtuse määramise.

9000 hõõruda. - arvuti jääkväärtus kantakse maha;

1000 hõõruda. - määratakse vahetuslepingu järgne majandustulemus;

12 000 hõõruda. - arvestusse võetakse vahetuslepingu alusel saadud aktsiad algmaksumusega, mis on võrdne vahetatava vara väärtusega;

12 000 hõõruda. - vahetuslepingust tulenevate kohustuste täitmisel arvestatakse poolte vastastikuseid nõudmisi.

4.3. Hoiustamiskulud

Väärtpabereid hoitakse organisatsiooni kassas, hoidlas või pangas. Kassas hoitakse dokumentaalseid väärtpabereid, tavaliselt arveldab ja säilitab depoopank sertifitseerimata väärtpabereid. Depoopank

on väärtpaberituru kutseline osaleja, kes osutab väärtpaberisertifikaatide hoidmise või kajastamise ja väärtpaberite omandiõiguse üleandmise teenuseid. Depoopanga tegevus on reguleeritud kliendiga sõlmitava depoolepinguga (depookonto leping).

Kulud organisatsiooni finantsinvesteeringute teenindamiseks, näiteks panga- ja/või depooteenuste eest tasumine finantsinvesteeringute hoidmiseks, väärtpaberikonto väljavõtte tegemine jne. kajastatakse organisatsiooni tegevuskuludena (PBU 19/02 punkt 36). Raamatupidamises kajastuvad need konto deebetis ja konkreetse organisatsiooniga arvelduskontode kreeditis. Kasumiaruandes on väärtpaberite teenindamisega seotud kulud näidatud kirjel “Muud tegevuskulud”. Depoopankade ja registripidajate teenused võlakirjade teenindamiseks ei ole käibemaksust vabastatud. Venemaa rahandusministeeriumi 06.10.98 N 04-02-05/3 selgituse kohaselt kantakse väärtpaberite organisatsiooni bilansis perioodil kasutatud teenuste käibemaksu summa tegevuskulude kontole. ja kajastub finantsaruannetes kirjel "Muud tegevuskulud".

Maksuarvestuses kajastatakse ostetud väärtpaberite teenindamisega seotud kulud, sealhulgas tasumine registripidaja, depositooriumi teenuste eest, teabe hankimisega seotud kulud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele ja muud sarnased kulud vastavalt artikli 1 lõike 1 lõikele 4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265 viitab mittetöötavatele.

Kuna kulusid endid arvestatakse tegevusväliste kulude osana, tuleb nende soetamisel tasutud käibemaks arvestada nende osana kulude enda kajastamisel, eeldusel, et on olemas vastavad dokumendid Kulude hulka arvata käibemaks.

4.4. Maksumus käsutuses

PBU 19/02 kehtestab uus tellimus finantsinvesteeringute väärtuse määramine nende käsutamisel.

Väärtpaberite võõrandamine toimub lunastamise, müügi, tasuta võõrandamise, teiste organisatsioonide põhikirja (aktsia)kapitali sissemaksena, lihtühingulepingu alusel sissemakse arvel ülekandmise jms korral (klausel). 25, PBU 19/02). Investeeringute võõrandamise kuupäev määratakse kuupäeval, mil omandiõigused lähevad üle finantsinvesteeringute uuele omanikule, finantsriskid seotud finantsinvesteeringutega (hinnamuutuse risk, võlgniku maksejõuetuse risk, likviidsusrisk jne).

Lõpetatavate finantsinvesteeringute väärtuse määramise kord erineb “noteeritud” ja “noteerimata” finantsinvesteeringute puhul. Kui finantsinvesteeringud, mille jaoks määratakse praegune turuväärtus, võõrandatakse, määrab nende väärtuse organisatsioon viimase hinnangu põhjal (PBU 19/02 punkt 30).

Väärtpabereid võib võõrandamisel hinnata keskmise maksumuse meetodil ja FIFO meetodil.

Raske öelda, millise “viimase hinnangu” meetodiga on tegu ja kas tegemist on ka maksuarvestuses lubatud “LIFO” meetodiga. Võttes arvesse PBU 19/02 nõudeid noteeritud väärtpabereid bilansipäeval pidevalt ümber hinnata, tundub mõlema arvestusmeetodi puhul kõige turvalisem FIFO meetod, mis määratakse iga väärtpaberite realiseerimise kuupäeva jaoks (nn jooksev FIFO meetod). ).

Kui võõrandatakse finantsinvesteeringuid, mille hetke turuväärtust ei määrata, saab nende väärtust määrata kolmel viisil:

Iga finantsinvesteeringute arvestusüksuse algmaksumuses;

Põhineb keskmisel esialgsel maksumusel;

Esimeste soetatud finantsinvesteeringute alghinnas (FIFO meetod).

Üks neist meetoditest on lubatud iga finantsinvesteeringute grupi (liigi) jaoks ja see peab olema raamatupidamispoliitikas selle elemendina kirjas (PBU 19/02 punkt 26).

Üksikasjalikud näited iga hindamismeetodi kasutamisest finantsinvesteeringute realiseerimisel on toodud PBU 19/02 lisas ja autor ei pea võimalikuks sellel pikemalt peatuda.

Märgime vaid, et FIFO ja keskmise algkulu meetodi kasutamisel on võimalik kaks võimalust: kaalutud või libisev hinnang. Jooksev hinnang võimaldab seda kasutada iga tehingukuupäeva jaoks, mis on siis väga mugav arvuti töötlemine info raamatupidamisprogrammides. Need meetodid olid olemas ka varem, kuid ametlikult neid ei kirjeldatud. Rullmeetodi kasutamine annab usaldusväärsemad tulemused ja seda on maksuamet auditite käigus alati toetanud. Tõepoolest, näiteks teatud tüüpi väärtpaberite analüütika kuvamisel näete enamikus raamatupidamisprogrammides nende konkreetset kogust ja kogumaksumus selles kategoorias iga päev. Jagades kogusumma kogusega, on mugav kontrollida antud investeeringuliigi pensionile jääva osaku maksumust. See võimaldab automatiseerida raamatupidamisprogramm

finantstulemuse saamine igat liiki finantsinvesteeringute võõrandamisest igal selle võõrandamise kuupäeval. Võrdleme väärtpaberite mahakandmise meetodeid maksuarvestuses lubatud meetoditega. Väärtpaberite müümisel või muul viisil võõrandamisel vastavalt maksustamise eesmärgil vastuvõetud reeglitele

raamatupidamispoliitika

2) hiljutiste omandamiste soetusmaksumuses (LIFO);

3) ühikuhinna järgi.

Et mitte pidada eraldi maksuarvestust, on "noteerimata" väärtpaberite arvestamiseks parem valida määramisviis "iga ühiku maksumuses", mis on seda tüüpi investeeringute puhul lubatud nii maksus kui ka raamatupidamises.

5. Kas finantsinvesteeringute alghind muutub?

PBU 19/02 kehtestas uue reegli, mis võimaldab tsiteerida finantsinvesteeringute esialgset maksumust, millega need raamatupidamisse võeti (punkt 18). Sel eesmärgil võtab PBU kasutusele uue kontseptsiooni "hilisem hindamine".

Hilisemaks hindamiseks jagatakse finantsinvesteeringud kahte rühma (punkt 19):

Finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust saab määrata;

Finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust ei määrata.

Igal rühmal on oma reeglid finantsinvesteeringute esialgse maksumuse muutmiseks.

tsiteeritud jaoks

Finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust saab määrata, hõlmavad tavaliselt finantsinvesteeringuid noteeritud väärtpaberitesse.

Need varad on kajastatud aruandeaasta lõpu seisuga raamatupidamise aastaaruandes nende jooksvas turuväärtuses, noteerides nende väärtust eelmise aruandekuupäeva seisuga (punkt 20). Organisatsiooni nõudmisel võib sellise hinnapakkumise teha kord kuus või kord kvartalis.

See on kohustuslik reegel: noteeritud väärtpaberid tuleb raamatupidamises ümber hinnata, s.t. nende esialgne maksumus muutub tõrgeteta. Organisatsiooni valikul saab olla ainult noteeritud väärtpaberite alghinna bilansis muutumise sagedus.

Finantsinvesteeringute jooksval turuväärtusel aruandekuupäeva seisuga hinnangu ja finantsinvesteeringute varasema hinnangu vahe on tingitud äriorganisatsiooni majandustulemustest. See kajastub konto kreedit (deebet) (tegevustulude või -kulude osana) vastavuses kontoga. MTÜ jaoks kajastub erinevus tulude või kulude suurenemisena vastavalt finantsinvesteeringute kontole.

Kui varem noteeritud väärtpaberite hetke turuväärtust mõne aruandekuupäeva seisuga ei ole kauplemise korraldaja kindlaks määranud, tuleb selle väärtust raamatupidamises kajastada viimase hindamise väärtuses (punkt 24).

Selle reegli uudsus seisneb selles, et noteeritud väärtpaberite algväärtust tuleb muuta ja see peab vastama turu poolt kinnitatud väärtusele. See protseduur võimaldab pidevalt reflekteerida bilanss organisatsioonile kuuluva vara turuväärtus igal aruandekuupäeval.

Ja maksuarvestuses ei võeta tulumaksu arvutamisel arvesse nii positiivseid kui ka negatiivseid väärtpaberite turuväärtusesse ümberhindamisest tulenevaid erinevusi (MKS § 24 punkt 1, artikkel 251 ja p 46, artikkel 270). Vene Föderatsioonist).

See säte kehtib nii väärtpaberituru kutselistele kui ka mitteprofessionaalsetele osalejatele. Siinkohal tuleks meenutada varasemalt eksisteerinud positsiooni raamatupidamises. Väärtpaberiturul osalejad ei pidanud väärtpabereid turuväärtusele ümber hindama. Vastavalt Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi korralduse nr 2 punktile 3.5 ja punktile 5.1. FCSM otsuse nr 40 seisuga noteeritud väärtpaberid aasta lõpus (professionaalsetele osalejatele kvartal) kajastus bilansis turuväärtuses, kui see oli bilansilisest väärtusest madalam. Väärtpaberite väärtust korrigeeriti läbi loodud väärtpaberiinvesteeringute allahindluse reservi summaga.

finantstulemused

organisatsioon aruandeaasta lõpus.

Tegemist ei olnud ümberhindamisega, finantsinvesteeringute algne maksumus jäi samaks. Ja hinnalanguse summale tekkis reserv, millest lahutati noteeritud väärtpaberid bilansis aruandekuupäeva seisuga.

Seega, kui järgite rangelt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sõnastust, ei mõjuta noteeritud väärtpaberite ümberhindlus, mis on nüüd kohustuslik kõigile väärtpaberiturul osalejatele, kasumi maksustamisbaasi. See osutub ebaõiglaseks.

Kui noteeritud väärtpaberite vahetuskurss langeb, ei saa professionaalsed osalejad ümberhindlust maksustamisel arvesse võtta, kuna seda nimetatakse ümberhindluseks, ja varem moodustasid nad samale summale reservi, mida said kasumi maksustamisel arvesse võtta. Toimingu olemus ja tähendus jääb samaks, kuid kuna seda uut korda ei ole Vene Föderatsiooni maksuseadustikus arvesse võetud, ei saa professionaalsed osalejad seda soodustust kasutada.

Muide, vastavalt Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja raamatupidamisaruannete eeskirjade punktile 45 antakse investeeringute hindamine turuväärtuses ainult börsil või erioksjonitel noteeritud aktsiatele, mille noteeringud avaldatakse regulaarselt. . Ilmselt tehakse pärast PBU 19/02 vastuvõtmist raamatupidamiseeskirjas muudatusi.

jaoks noteerimata Finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust ei ole kindlaks määratud, hõlmavad investeeringuid põhikapitalid

, lihtsa ühingulepingu alusel teatud tüüpi väärtpaberitesse jne. Neid kajastatakse raamatupidamises ja aruandluses aruandekuupäeva seisuga nende algses maksumuses (PBU 19/02 punkt 21).

Nende esialgne maksumus reeglina ei muutu. Kui seda tüüpi investeeringud amortiseerivad, tekivad reservid. Finantsaruannetes kajastatakse noteerimata finantsinvesteeringuid, mille jaoks on moodustatud reservid, soetusmaksumuses, millest on maha arvatud moodustatud reserv. Reservide moodustamise korda käsitleb autor punktis 6. Reservid noteerimata finantsinvesteeringute amortisatsiooniks. Erand tehakse ainult võlakirjade puhul. Kui nende järgi hetke turuväärtust ei määrata, siis on äriorganisatsioonile lubatud vahe algse ja nimiväärtus

Nende käibeperioodi jooksul, kuna neil tuleb vastavalt väljalasketingimustele sissetulek maksta, seostatakse majandustulemustega (tegevusetulude või -kulude osana) ühtlaselt (PBU 19/02 punkt 22). Mittetulundusühing võib seostada erinevuse vähenenud või suurenenud kuludega.

Kui ostetud väärtpaberite algmaksumus on suurem kui nimiväärtus, siis iga kord, kui nendelt võlgnetav tulu koguneb, kantakse osa alg- ja nimiväärtuse vahest maha.

Kui esialgne maksumus on nimiväärtusest madalam, siis koguneb vastavalt täiendav osa vahest.

Mõlemal juhul määratakse osa mahakantud (täiendavalt kogunenud) vahest, lähtudes vahe kogusummast ja kehtestatud tulude väljamaksmise sagedusest. Tähtajal jõuab bilansiline väärtus nominaalväärtuseni.

Juhime lugeja tähelepanu loamenetlusele, mis ei ole kohustuslik. See olukord ei ole uus. Raamatupidamiseeskirja punkti 44 kohaselt on võlaväärtpaberite tegelike soetuskulude summa ja nimiväärtuse vahe lubatud nende ringlusperioodi jooksul kajastada majandustulemustes ühtlaselt vastavalt nendelt saadava tulu tekkimisele. Otsus tehtud

Organisatsioon peab selle oma arvestuspõhimõtetes kehtestama.

Näide 6.

Raamatupidamises tehakse järgmised kanded:

Organisatsioon ostis 109 000 rubla eest võlakirju. Võlakirjade tähtaeg on 3 aastat. Võlakirjade nimiväärtus on 100 000 RUB. Võlakirjad maksavad aastaintressi 20% aastas. Organisatsioon otsustas oma võlaväärtpaberite arvestuspoliitikas kajastada neid muutuvas väärtuses (viia need nimiväärtusse, korrigeerides bilanslikku väärtust, kuna ringlusperioodil laekuvad tulud).

109 000 hõõruda. - võlakirjade esialgne maksumus kajastub tegelike kulude summas;

20 000 hõõruda. (100 000 x 20%) - esimesel aastal võlakirjadelt saadud intressitulu;

3000 hõõruda. (9 000 / 3) - kantakse maha 1/3 1 aasta võlakirja alg- ja nimiväärtuse vahest;

15 000 hõõruda. (20 000 - 5 000) – kajastab esimese aasta võlakirjade puhaskasumi suurust.

Järgmiste aastate jooksul, kuni võlakirjad on lunastatud, kordab organisatsioon kolme viimast kannet. Selle tulemusena viiakse võlakirjade lunastamise ajal nende bilansiline väärtus nende nimiväärtuseni - 100 000 rubla.

Samamoodi kajastub algse maksumuse nimiväärtusele lisanduva summa.

Sel põhjusel on praegune majandustulemus kõrgem.

Erinevus esialgse maksumuse ja nimiväärtuse vahel nende ringlusperioodi jooksul, mis on kogunenud PBU 19/02 lõikes 22 kehtestatud korras;

Andmed nende diskonteeritud väärtuses hindamise, diskonteeritud väärtuse väärtuse, kasutatud diskonteerimismeetodite kohta (avaldatud bilansi ja kasumiaruande lisades).

6. Eraldised noteerimata finantsinvesteeringute väärtuse languseks

PBU 19/02 tutvustab uut mõistet "finantsinvesteeringute väärtuse langus".

See mõiste kehtib ainult selliste finantsinvesteeringute kohta, mille turuväärtust ei määrata. Väärtuse langust (punkt 37) mõistetakse kui väärtuse püsivat vähenemist allapoole majandusliku kasu summat, mida organisatsioon loodab nendelt finantsinvesteeringutelt oma tavapärastes tegevustingimustes saada.

Investeeringute amortiseerumise tuvastamiseks peavad samaaegselt kehtima järgmised tingimused:

Aruandekuupäeval ja eelmisel aruandekuupäeval on arvestuslik väärtus oluliselt kõrgem nende hinnangulisest väärtusest;

Finantsinvesteeringute hinnanguline väärtus muutus aruandeaasta jooksul oluliselt ainult selle vähenemise suunas;

Aruandekuupäeva seisuga puuduvad tõendid selle kohta, et nende finantsinvesteeringute hinnangulise väärtuse oluline tõus on tulevikus võimalik.

PBU 19/02 nimetab konkreetseid näiteid olukordadest, kus võib tekkida finantsinvesteeringute amortisatsioon (punkt 37):

Organisatsioonile või tema laenulepingu alusel võlgnikule kuuluvaid väärtpabereid emiteerival organisatsioonil on pankrotitunnused või tema pankrot on välja kuulutatud;

Märkimisväärse hulga tehingute tegemine väärtpaberiturul sarnaste väärtpaberitega nende bilansilise väärtusega oluliselt madalama hinnaga;

Finantsinvesteeringutelt saadava tulu puudumine või oluline vähenemine intresside või dividendidena suure tõenäosusega nende tulude edasiseks vähenemiseks tulevikus jne.

Selliste suundumuste ilmnemisel peab organisatsioon läbi viima kontrolli, et teha kindlaks tingimuste olemasolu finantsinvesteeringute väärtuse jätkusuutlikuks languseks.

Äriorganisatsioon moodustab reservi majandustulemuste tõttu (tegevuskulude osana) ja mittetulundusühing - kulude suurenemise tõttu.

Finantsaruannetes näidatakse selliste finantsinvesteeringute väärtus bilansilises väärtuses, millest on maha arvatud nende amortisatsiooniks moodustatud reservi summa.

Finantsinvesteeringute väärtuse languse kontrollimine toimub vähemalt üks kord aastas aruandeaasta 31. detsembri seisuga, kui esineb allahindluse tunnuseid.

Organisatsioonil on õigus nimetatud kontroll läbi viia vahearuannete * (1) aruandekuupäevadel.

Üldise teabe genereerimiseks reservide olemasolu ja liikumise kohta on ette nähtud reguleeriv konto “Reservid väärtpaberiinvesteeringute amortisatsiooniks”.

Võimalik, et pärast PBU 19/02 kasutuselevõttu ja Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi poolt kontoplaani muudatuste sisseviimist hakatakse seda nimetama "finantsinvesteeringutesse tehtud investeeringute allahindluse reservideks".

Eraldised on moodustatud noteerimata finantsinvesteeringutesse tehtud investeeringute allahindluseks.

Noteerimata finantsinvesteeringutesse tehtud investeeringute amortisatsiooni reservi suuruse muutus (korrigeerimine) toimub nende hinnangulise väärtuse edasise muutumise korral aruandeperioodi lõpus raamatupidamiskirjega:

Noteerimata finantsinvesteeringutesse tehtud investeeringute allahindluse reservi on suurendatud (vähendatud).

Reserv kantakse majandustulemustesse (tegevusetulu osana) maha kahel juhul:

reserv moodustatud finantsinvesteeringute müügil või muul viisil võõrandamisel;

Kui nende investeeringute väärtuses ei toimu edaspidi püsivat olulist langust.

Reserv kantakse maha selle aasta või aruandeperioodi lõpus, mil nende finantsinvesteeringute realiseerimine toimus, raamatupidamiskirjega:

teise juriidilise isiku põhikapitali sissemakse on osaliselt või täielikult tasutud rahas;

Finantsinvesteeringute osana aktsepteeritakse asutamisdokumentide järgi hinnatud täielikult tasutud investeeringuid.

Kui sissemakse kantakse üle mitterahalise varana, nagu põhivara või immateriaalne vara, võib vara hinnatava väärtuse ja väärtuse vahel, millega vara omandas või võõrandaja omas (st. tuleb kasu ja kahju). See raamatupidamise vahe kajastub tegevustuluna või -kuluna.

2003. aastal kandis organisatsioon sissemaksena põhivara algmaksumusega 10 000 rubla põhikapitali. (ilma käibemaksuta). Käibemaks summas 2000 rubla. võeti eelarvest mahaarvamiseks varem vastu. Põhivara jääkväärtus üleandmise hetkel on 6000 rubla, kogunenud kulum 4000 rubla.

Asutajate kokkuleppel määrati selle fondi väärtuseks 8000 rubla.

Üleandva poole (aktsionäri) raamatupidamisarvestusse tehakse järgmised kanded:

10 000 hõõruda. - soetatud põhivara algmaksumus kantakse maha;

8000 hõõruda. finantsinvesteeringute algmaksumus teise organisatsiooni põhikapitali kajastub (asutajatega kokku lepitud põhivaraobjekti rahalises hindamises) üleandmis-vastuvõtuakti alusel.

See raamatupidamiskanne tehakse, kui tagatisraha on täielikult tasutud.

Kui vara võõrandatakse osalise maksena, siis raamatupidamiskanded tehakse konto abil, nagu ka osalise sularaha sissemakse puhul.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 lõike 3 lõikele 4 ei kajastata vara võõrandamist äriettevõtte põhikapitali sissemaksena maksustamisel selle vara müügina. Seega sissemaksena panustatud põhivara maksumust käibemaksuga ei maksustata.

Kui soetatakse uus vara ja sellelt “sisend” käibemaksu pole veel maha arvatud, kuid on teada, et see kantakse põhikapitali sissemaksena, siis arvestatakse käibemaksu summad vara algsesse maksumusse.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 lõike 1 lõike 2 kohaselt kuuluvad mahaarvamisele käibemaksusummad, mis esitatakse maksumaksjale ja mille ta on tasunud käibemaksuga maksustatavate tehingute tegemiseks kasutatud kaupade ostmisel. Soetatud varadelt käibemaksusummade eelarvest krediidina võtmise eelduseks on nende kasutamine tootmistegevuses või muude käibemaksuga maksustamise objektina kajastatud toimingute tegemiseks. Vara võõrandamine sissemaksena teiste organisatsioonide põhikapitali ei ole organisatsiooni tootmistegevus ega maksustata käibemaksuga. Seetõttu tuleb varem ostetud põhivaralt ja inventuuriartiklitelt taastada eelarvest tagastatav käibemaksu summa. Maksustatakse nimetatud põhivara ja laoartiklite jääkväärtusele kuuluv käibemaksu summa, mida ei arvestata amortisatsiooni mahaarvamiste kaudu tulumaksu määramisel arvesse võetavate kaupade (töö, teenuste) või tegevusvälistesse kuludesse. taastumisele. On ju just see osa vara väärtusest, mida enam käibemaksuga maksustatavas tegevuses ei kasutata.

Seda protseduuri on selgitatud punktis 3.3.3 Metoodilised soovitused Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 21 "Käibemaks" kohaldamise kohta, kinnitatud Venemaa maksude ja maksude ministeeriumi 20. detsembri 2000. aasta korraldusega N BG-3-03/447.

Mis on selle käibemaksu tagastamise allikas?

Venemaa rahandusministeeriumi 17. veebruari 1998. a kirjas N 04-03-11 märgiti, et kui asutajaettevõte kannab OS-i üle aktsiaseltsi tütarettevõtte põhikapitali, makstakse käibemaksu summad. nimetatud operatsioonisüsteemi tarnijad taastatakse eelarvega arveldamiseks organisatsiooni käsutusse jääva kasumi arvelt.

Uue PBU valguses näib võimatu seda käibemaksu arvesse võtta finantsinvesteeringute esialgses maksumuses, kuna see peab vastama asutamisdokumentides kehtestatud hinnangule.

1200 hõõruda. - varem eelarvest hüvitamiseks võetud käibemaksu on vähendatud taastatud käibemaksu summa võrra (6000 x 20%);

1200 hõõruda. - sissemaksena võõrandatud vara taastatud käibemaks kantakse maha;

800 hõõruda. - kajastab vara võõrandamisest saadud majandustulemust (tulu).

Vene Föderatsiooni maksuministeeriumi esitatud seisukoht käibemaksu taastamise küsimuses on mitmetähenduslik. Jah, föderaal vahekohus Loode ringkond märkis 07.02.01 otsuses asjas nr 1544, et Vene Föderatsiooni maksude ja maksude ministeeriumi kontrollimise järeldus oli, et põhivara võõrandamise ajal teise organisatsiooni põhikapitali, peab ettevõte nende soetamisel taastama eelarvest hüvitamiseks nõutavad käibemaksusummad ja kandma need maha omavahendite allikate arvelt, ei põhine maksude ja tasude seadusandlusel. Samal seisukohal on ka Moskva rajooni föderaalne arbitraažikohus (09.11.01 otsus asjas KA-A40/6389-01).

Kui organisatsioon otsustab, et maksuhalduri nõuded taastada põhivaras varem mahaarvamiseks võetud käibemaksusummad, mis hiljem täidetakse, on õigusvastased, peab ta oma seisukohta kaitsma vahekohtus.

Raamatupidamises moodustatud positiivset majandustulemust ei loeta maksuarvestuses tuluks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 277 punkt 2, punkt 1).

hoiuse käsutamine

Põhikirjajärgse kapitali sissemakse võõrandamisel raamatupidamises hinnatakse pensionile jäävat sissemakset iga pensionile jääva üksuse algmaksumuses (PBU 19/02 punkt 27).

Maksuarvestuses hinnatakse vara väärtust mõlema poole põhikapitali ülekandmisel mitte asutajate kokkulepitud hindamise, vaid üleandva poole maksuarvestuses arvesse võetud vara väärtuse järgi. Maksumus peab olema dokumenteeritud. Seega ei teki ettevõttest lahkumisel või selle likvideerimisel mõlemal osapoolel tulu ega kulusid, kui vara tagastatakse täpselt maksuhinnangu järgi. Ja vastavalt ka ülejääk maksuväärtus, mitte raamatupidamine, maksustatakse tulumaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 4, punkt 1, artikkel 251, punkt 9, artikkel 250, Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Põhikapitali sissemaksete võõrandamine võib toimuda ka nende müümisel. Teiste organisatsioonide põhikapitali aktsiate müük kajastub raamatupidamises konto deebetina ja konto kreeditina. Samal ajal kantakse konto deebetisse konto vastaval alamkontol kajastatud objektide bilansiline väärtus. Müügikulude olemasolul kajastuvad need konto deebetis.

panus lihtsa seltsingulepingu alusel

Partnerorganisatsiooni panusesse panustatud finantsinvesteeringute algmaksumus kajastatakse nende rahalise väärtusena, mille partnerid on kokku leppinud lihtsas partnerluslepingus (PBU 19/02 punkt 15).

Kinnituseks varalise sissemakse laekumise kohta on märgukiri vara vastuvõtmise kohta ühisasju ajava partneri poolt või arve vara võõrandamise kohta.

Raamatupidamine on sarnane, ainsa erinevusega, et lihtseltsingu konto 58-1 asemel võetakse sissemakse arvesse alamkontol 58-4 “Hoiused lihtühingulepingu alusel”:

Varaga ühistegevusse panuse algmaksumus kajastub lihtühingulepingus sätestatud hindamisel;

Kajastub vara lepingulise väärtuse (lihtühingulepingus sätestatud hindamisel) kõrvalekalle selle arvestuslikust väärtusest.

Vara võõrandamine ühistegevuse panusena ei ole müük (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 alapunkt 4, punkt 3, artikkel 39) ja seetõttu ei maksustata seda käibemaksuga (artikkel 1, punkt 2, artikkel 3). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146).

Eeltoodud põhjusel kuulub varem mahaarvamiseks võetud „sisendkäibemaksu” summa, mis on omistatav üleantud vara arvestuslikule väärtusele, taastamisele koos vastavate maksusummade tasumisega eelarvesse. Käibedeklaratsioonis kajastatakse taastatavad summad real 11 (kood 430) maksusoodustustena. Tuletame meelde, et real 11 olev näitaja vähendab maksusoodustuste kogusummat. Seetõttu liidetakse rea 12 „Mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu kogusumma“ täitmisel ridadel 6–10 olevad näitajad ja saadud summast lahutatakse real 11 olev näitaja.

Kordame üle, et maksuarvestuses hinnatakse vara väärtust mitte asutajate kokkulepitud hindamise, vaid üleandva poole maksuarvestuses arvesse võetud vara väärtuse järgi.

Vene Föderatsiooni maksuministeeriumi kasumimaksustamise osakonna juhataja K.I. Ohanyan tunnistas olemasolevat probleemi lihtsa partnerluslepingu alusel tehtud sissemaksete kajastamisel. Ta ütles, et käimas on ettevalmistused Venemaa maksuministeeriumi ja Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi ühise seisukoha väljatöötamiseks selles küsimuses. Seetõttu peaks lugeja uute täpsustustega kursis olema.

Ühistegevusest saadud kasum lihtühingulepingu alusel raamatupidamises võetakse arvesse tegevustulu osana (PBU 9/99 punkt 7) raamatupidamiskirjega:

Kajastatakse partnerite vahel saadav (jaotatud) kasum.

Maksuarvestuse eesmärgil võetakse saadud tulu arvesse seltsingus osalejate mittetegevusest saadava tulu osana ja maksustatakse üldise tulumaksumääraga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 278). Saadud kahjusid arvesse ei võeta.

tulu hoiustest

Finantsinvesteeringute kaudu teiste organisatsioonide põhikapitali või teiste organisatsioonide aktsiate ostmisel võib ettevõte saada tulu omakapitali osalusest dividendide kujul.

Raamatupidamises kajastatakse neid tekkepõhiselt põhitegevuse tulude osana ja maksuarvestuses laekumise kuupäeva järgi mittetegevustulu osana.

Vaatame konkreetseid näiteid "välismaiste" dividendide ja nendest saadud dividendide kajastamisest Vene organisatsioonid.

Venemaa organisatsioon võib saada dividende välismaiselt organisatsioonilt või oma alalise esinduse kaudu Vene Föderatsioonis. Selle tulu maksustamist reguleerib Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 275 punkt 1. Seal on kirjas, et saadud „välismaiste“ dividendide maksusumma määrab maksumaksja iseseisvalt. Maksu makstakse 15% määraga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, punkt 3, artikkel 284) kogunenud dividendide summalt.

Juhime tähelepanu sellele, et maksubaas sisaldab kogu saadaolevate dividendide summat, olenemata sellest, kas tulu maksva mitteresidendist organisatsiooni riigi seaduste alusel peeti maks kinni või mitte.

Erideklaratsioonilt kinnipeetud välisriigi maksusummale võib teatud tingimustel krediiti anda. Vene Föderatsioonil peab olema dividendimakse allika asukohariigiga rahvusvaheline topeltmaksustamise vältimise leping ja see peab ette nägema sellise krediidi. Erideklaratsioon esitatakse tulu laekumisele järgneval aruandeperioodil. Väljaarvamiseks lubatud maksusumma kantakse tuludeklaratsiooni lehe 02 reale 330.

Välismaal tasutud maksude krediteeritavate summade summa ei tohi ületada organisatsiooni poolt Vene Föderatsioonis tasumisele kuuluvat maksusummat. Tasaarvestuse saab teha väljaspool Vene Föderatsiooni maksu tasumist (kinnipidamist) kinnitava dokumendi esitamisel.

Organisatsiooni enda makstud maksude puhul on vaja sellist dokumenti tõendada maksuhaldur vastav välisriik. Ja maksude puhul, mis peetakse kinni vastavalt välisriikide õigusaktidele või maksuagentidega sõlmitud rahvusvahelisele lepingule, piisab maksuagendi kinnitusest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 311 punkt 3).

Praegu enamus rahvusvahelised lepingud ette nähtud kasutamist vähendatud määrad- 5 või 10%. Mõnes osariigis on aga võimalik rakendada 15% määra ja isegi 20%.

Saadaolevate dividendide summa kajastub ettevõtte tulumaksu deklaratsiooni (kinnitatud Venemaa maksuministeeriumi 7. detsembri 2001. aasta määrusega N BG) lehe 02 "Tulumaksu arvutamine" real 030. -3-02/542) ja real 030 Lehe 02 lisa 6. Peegeldus toimub raha laekumise perioodil arvelduskontole (kassas).

Kuid dividende maksustatakse mitte üldise maksumääraga 24%, vaid erimääraga (15%). Seetõttu tuleks üldisest maksubaasist välja arvata dividendid tabeli 02 realt 060 ja lisada tabeli 04 B jao reale 010 „Riigi- ja munitsipaalväärtpaberitelt laekuvalt intressilt saadud tulult tulumaksu arvestamine, samuti nagu tulu dividendidena (tulu osalusest välismaiste organisatsioonide aktsiakapitalis). Seejärel kajastab lisa B rida 030 15% maksumääraga arvutatud ja föderaaleelarvesse tasumisele kuuluvat maksusummat.

Väljaspool Vene Föderatsiooni makstud dividendidelt saadud tulumaksu summad, mis on maksuhalduri poolt aktsepteeritud erideklaratsiooni alusel tulumaksu tasumisel arvesse võetud, kajastuvad lisa B real 050.

Näide 8.

Vene organisatsioonil on sissemakse Ameerika organisatsiooni põhikapitali.

Emitendi 03.01.2003 toimunud aktsionäride aastakoosoleku kasumi jaotamise tulemuste alusel kuulub organisatsioonile 2002. aasta dividende 1000 USA dollarit. Sellest summast peeti välisriigi seaduste kohaselt kinni 10% maksusumma - 100 USA dollarit.

29. märtsil 2003 kanti ühe Vene organisatsiooni arvele 900 dollarit.

Dividende maksti Venemaa Föderatsioonis asuva esinduse kaudu 28 993,5 rubla. (Vene rublades Vene Föderatsiooni keskpanga kursiga maksepäeval - 32,2150), millest on lahutatud väljamakseallikas kinnipeetud tulumaks 3221,5 rubla. = 1000 x 10% x 32,2150.

Dividendide laekumisel kajastavad raamatupidamisdokumendid selle tehingu vahetuskursi erinevust, mis tuleneb asjaolust, et Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskurss dividendide maksmise päeval erineb kuupäeva kursist. dividendide maksmise nõuete vastuvõtmisest. See kantakse organisatsiooni majandustulemusse, kuna see on raamatupidamises aktsepteeritud (PBU 3/2000 punktid 11-13).

Kasumi maksustamise eesmärgil kajastatakse mittetegevuskuludena vara ümberhindamisest saadud negatiivsete kursivahede ja nõuete (kohustuste) näol tekkinud kulud, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas (p 5 p 1, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265).

Raamatupidamises 03.01.2003 (dividendide maksmise otsuse kuupäeva seisuga) tehakse järgmised kanded:

31 834,5 RUB (1000 $ x 31,8345) – kajastab aktsionäride üldkoosoleku protokolli väljavõtte alusel laekuvate dividendide suurust.

Summa maksuarvestuses ei kajastu, kuna pole veel laekunud.

3221,5 hõõruda. (1000 x 32,2150 x 10%) - välisriigi tuluallika poolt kinnipeetud tulumaksu summa arvestatakse tulumaksu alandamise alla.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 275 lõigete 1 ja 2 tekstist ei ole täiesti selge, kas Venemaa organisatsioonil on oma aktsionäridele tulu maksmisel õigus vähendada maksubaasi välismaise summa võrra. saadud dividendid. Loogiliselt on see nii: kas on vahet, milliseid dividende ta oma aktsionäridele "ümber jagab" - Venemaa või välismaised? Pealegi maksavad välismaalased kõrgemaid makse kui venelased. Mõned autorid, näiteks Lapina O.G. (vt "2002. aasta majandusaasta aruanne", lk 304) usuvad, et välismaalt saadud dividende jaotatud dividendide summa vähendamiseks vastu ei võeta. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 275 punkt 2 annab õiguse jätta maksubaasi arvutamisel välja ainult need summad, mille maksuresident ise on saanud Venemaa organisatsioonist.

Kui dividendide maksmise allikas on Venemaa organisatsioon, tunnustatakse seda maksuagendina ja see määrab maksusumma, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 275 punkti 2 sätteid. Sel juhul on maksuagendil kohustus tulumaksu summa arvutada, kinni pidada ja eelarvesse kanda ning dividendide summa miinus kinnipeetud maks kantakse üle maksumaksjale - tulu saajale. Sellest tulenevalt ei pea tulusaajad maksma tulumaksu Venemaa organisatsioonidelt saadud dividendide summalt. Vastasel juhul maksustatakse tulu tulumaksuga kaks korda - tulu väljamaksmise allikal 6% ja maksumaksja maksumääraga 24%.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punktile 1 arvatakse muude organisatsioonide omakapitali osalusest saadud "kliiderdatud" tulu mittetegevustulu hulka. Need kajastuvad tuludeklaratsiooni lehe 02 real 030 ja 060 ning lehe 02 lisa 6 real 130 tegevusvälise tulu kogusummas.

Kuid kuna maksuagent on neilt maksu juba kinni pidanud, eemaldatakse saadud summa maksubaasist samaaegse väljaarvamise teel deklaratsiooni lehe 02 real 080. Edaspidi ei kajastu saadud dividendide summa kusagil mujal.

Venemaa organisatsioonidelt omakapitali osalusest saadud tulu suurus võib veelgi vähendada makse, mis tuleb kinni pidada nende aktsionäridele (osalejatele) tulu maksmisel.

Kui omakapitali osalusest saadav tulu makstakse varale, siis kajastatakse seda varakontode deebetis ja konto 76-3 kreedit.

Kuna sissemakse põhikapitali on noteerimata finantsinvesteering, kajastub see bilansipäeva seisuga finantsaruannetes selle algses maksumuses (PBU 19/02 punkt 21). Autor seda liiki investeeringute väärtus võib püsivalt oluliselt langeda (PBU 19/02 punkt 37), näiteks finantsinvesteeringute intresside või dividendide tulu puudumine või oluline vähenemine koos suure tõenäosusega nende edasiseks vähenemiseks. tulud tulevikus jne. Sel juhul loob organisatsioon seda tüüpi investeeringute amortisatsiooni reservi. Selle loomise ja sellega töötamise reeglid on toodud punktis 6 Noteerimata finantsinvesteeringute väärtuse languse reservid.

Seejärel näidatakse bilansis finantsinvesteeringud põhikapitali sissemaksete kujul, millest on lahutatud loodud reserv.

Kui seda teavet on finantsaruannete kasutajate jaoks oluline seletuskiri tuleb avalikustada:

Hoiuste maksumus;

Andmed nende allahindluse reservi kohta, märkides: hoiuse liik, aastal moodustatud reservi suurus aruandeaasta, aruandeperioodi põhitegevuse tuluna kajastatud reservi summa; aruandeaastal kasutatud reservsummad (PBU 19/02 p 42).

8. Kuidas arvestada antud laene ja nendest saadavat tulu

sularaha laenud

Laene saab väljastada mitte ainult krediidiasutused, aga ka juriidilised isikud.

Laenu saab väljastada sularahas või kinnisvaras. Vastavalt artikli 807 lõikele 1 Tsiviilseadustik

RF, laenulepingu alusel annab ettevõte (laenuandja) raha või muu vara üle teise ettevõtte (laenuvõtja) omandisse. Sel juhul kohustub laenusaaja temalt võetud vara teatud aja möödudes laenuandjale tagastama. Laenuleping loetakse sõlmituks alles vara laenusaajale üleandmise hetkest.

PBU 19/02 rõhutab, et finantsinvesteeringud, sealhulgas laenude vormis, peavad olema kavandatud tulu teenimiseks.

Tsiviilseadustik näeb ette, et laenud võivad olla kahjumlikud. Esiteks saavad pooled kokku leppida, et leping on intressivaba. Teiseks eeldatakse, et laenuleping, mille alusel laenusaajale ei kantakse üle raha, vaid muid üldiste tunnustega määratletud asju, on intressivaba, kui selles ei ole sõnaselgelt sätestatud teisiti (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 809).

Intressi suurus määratakse tavaliselt ette ja fikseeritakse laenulepingus.

Kui see ei ole lepingus sätestatud, on laenusaaja kohustatud tasuma intressi Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäära ulatuses võla või selle vastava osa tasumise päeval (artikli 809 punkt 1). Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel).

Laenu saaja jaoks reguleerib laenude arvestust Venemaa rahandusministeeriumi 2. augusti korraldusega kinnitatud raamatupidamiseeskiri “Laenude ja krediitide arvestus ning nende teenindamise kulud” (PBU 15/01). , 2001 N 60n. Vastavalt PBU 15/01 punktile 3 võtab laenu võttev organisatsioon arvesse saadud laenu võla põhisummat vastavalt laenulepingu tingimustele tegelikult saadud rahasummas või muude laenude väärtuses. lepingus ette nähtud asju. Laenuvõtja organisatsioon võtab nimetatud võla raha või muude asjade tegeliku ülekandmise ajal raamatupidamisse ja kajastab seda osana

võlgnevused

Tegelike kulude summas on kohustuslik võtta arvesse antud laenu, Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse määruste punkt 44 (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. a korraldusega N 34n ).

PBU 19/02 selgitab (punkt 35), et raamatupidamises kajastatakse organisatsiooni tegevuskuludena organisatsiooni poolt teistele organisatsioonidele laenu andmisega seotud kulud.

Antud laenude liikumist kajastatakse bilansikonto 58-3 “Antud laenud” abil. Laenudele, mille väljastamine on tagatud laenuvõtja vekslitega, saab eraldada eraldi alamkonto “Väksidega tagatud antud laenud”.

Sularahas laenu andmist kajastab järgmine kirje:

Antakse laenu või antakse laen, mille tagatiseks on võlakiri.

kinnisvaralaenud

Vaatame näidet laenu väljastamisest kinnisvara abil. Organisatsioonid peavad sageli seisma silmitsi käibekapitali täiendamise probleemiga, laenates ajutiselt toorainet, materjale ja muid varusid. Nendel eesmärkidel saab üks pool (laenuandja) laenulepingu alusel teisele poolele (laenusaaja) loovutada materiaalseid varasid.

Väärisesemete laenuleping on lepingule lähedal kaubakrediit ja see on iseseisev laenu tüüpi tehing.

Laenulepingu oluliseks tingimuseks on laenusaajale üleantud väärisesemete nimetuse ja koguse märkimine. Lepingus võib kokku leppida tingimused selle kvaliteedi, sortimendi ja komplektsuse kohta. Laenusaaja on kohustatud tagastama täpselt sama liiki ja kvaliteediga laoartiklid kokkulepitud aja jooksul.

Vastasel juhul võib selliseid suhteid kvalifitseerida vahetustehinguteks ehk vahetuslepingust tulenevateks.

Kaubalaenu rahaline ja majanduslik tähendus seevastu on kauba (vara, asjade) ajutiseks kasutamiseks teisele isikule üleandmine. Ja seetõttu võib seda käsitleda analoogia põhjal üüri- või tasuta kasutuslepinguga. Siis nende kaupade (vara, asjade) müüki ei toimu.

Nende ajutiseks kasutamiseks antakse üle ainult omandiõigus, mille eest tuleks kehtestada asjakohane tasu. See makse peaks olema käibemaksuga maksustamise objekt, mitte kaubalaenulepingu ese.

Vaatleme üksikasjalikult esimest seisukohta - laenuobjekti müügi kohta. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 39 määratakse kaupade, tööde või teenuste müügi fakt kindlaks järgmiste aspektidega:

a) omandiõiguse üleminek ühelt isikult - müüjalt teisele isikule - ostjale;

b) maksete tegemise kohustus või tasuta. Lihtsalt viimane tingimus

puudub, kuna laenusaaja ei maksa laenuandjale kauba eest, vaid tagastab sama kauba (vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 807 nõuetele). Lisaks puudub ostu-müügileping, müüjad ja ostjad.

Samuti ei ole võimalik täita nõudeid, mis on sätestatud eelkõige Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 169 lõikes 2, mis puudutab müüja poolt arvete koostamist ja ostjale arvete esitamist jne.

Lisaks sellele, kui laenuandja võtab maksustamise eesmärgil vastu raamatupidamispõhimõtteid "maksmisel", ei toimu laenu alusel üleantud kaupade eest tegelikku maksekuupäeva, nagu on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 167. Lõppude lõpuks ei kuulu kauba tagastamine laenusaaja poolt lõigetes sätestatud mõiste "nende kaupade ostja maksumaksja ees vastuvõetud vastukohustuse lõpetamine, mis on otseselt seotud nende kaupade tarnimisega" alla. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 lõike 2 punktid 1, 2 ja 3. Rahalisi vahendeid arvelduskontole ei krediteerita.

Mõistlikum on ajutiselt, kuni laenusaaja kaubalaenu tagasimaksmiseni, võtta laenuandjalt õigus varem ostetud ja väljastatud kaupade käibemaksusummade tagastamisele (mahaarvamisele), mis seejärel laenulepingu alusel üle kantakse. Selle lähenemisviisi seaduslikkus on ilmne, kuna käibemaksuga maksustatava objekti puudumine kaubalaenu väljastamisel tähendab sisendkäibemaksu summade tagastamise (mahaarvamise) õiguse puudumist.

Näide 9.

Märtsis 2003 sõlmis ettevõte teise ettevõttega laenulepingu tähtajaga 2 kuud. Laen väljastati kaubana, mille laenusaaja on kohustatud tagastama sarnases sortimendis ja sarnase kvaliteediga. Ettevõtte tegelik kaupade maksumus on 100 000 rubla. Lepingu alusel intressi ei kogune.

Laenuandja raamatupidamises tehakse järgmised raamatupidamiskanded:

20 000 hõõruda. - Käibemaks arvestatakse tegevuskuludena laenuandja õiguse kaotusena üleantud varalt varem mahaarvatud käibemaksu tagastamisele.

Laenu tagasimaksmisel:

100 000 hõõruda. - soodushinnaga laenutatud kaubad kapitaliseeritakse.

Vastavalt PBU 19/02 lõikele 27 hinnatakse teistele organisatsioonidele antavate laenude vormis finantsinvesteeringute realiseerimisel neid iga finantsinvesteeringu algmaksumuses, mis antud arvestusüksustest loobub.

Näites on näha, et tagastatava kauba maksumus peaks jääma samaks, võrdne kuluga enne selle üleandmist, s.o. 100 000 hõõruda.

20 000 hõõruda. - Laenuga kauba võõrandamisel varem tasutud käibemaks esitatakse mahaarvamiseks.

See tähendab, et kaubad on taas muutunud kaubaks, mida müüakse.

Ja maksumaksjal on õigus esitada nende pealt “sisendkäibemaks” eelarvest mahaarvamiseks.

Laenu väljastamisel on sellest näitest näha, et laenuandja käibekapital suunatakse laenuperioodi jooksul käibemaksu tasumiseks seoses laenusaajale tasuta teenuste osutamisega. Seetõttu ei ole teenuse tasuta iseloom laenuandjale kasulik.

Sellega seoses on intressi maksmine seaduslik.

Laenulepingu alusel kogunenud intress on põhitegevuse tulu (Raamatupidamise eeskirja "Organisatsiooni tulud" (PBU 9/99) punkt 7) ja seda kajastatakse vastavalt lepingule raamatupidamiskandes:

Laenulepingujärgselt intressisummalt on arvestatud käibemaksu laoesemete eest.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 lõike 6 kohaselt on intress kasumi maksustamise eesmärgil mittetegevusest tulenev tulu. Kui ettevõte kasutab tulude ja kulude kindlaksmääramiseks kassameetodit, tuleb need maksuarvestuses kajastada alles pärast nende laekumist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 273).

Kui ettevõte määrab maksustamisbaasi tekkepõhiselt, siis kajastuvad intressid maksuarvestuses sellel perioodil, mil see lepingu alusel tuleb koguneda. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 lõike 4 lõikes 3. Tuludeklaratsioonis on need näidatud lehe 02 real 030.

avalikustamine finantsaruannetes

Kuna laenud on noteerimata finantsinvesteeringud, kajastuvad need bilansipäeva seisuga finantsaruannetes soetusmaksumuses (PBU 19/02 punkt 21).

Pöörame tähelepanu PBU 19/02 uutele sätetele (punktid 23 ja 37).

Antud laenude puhul saab organisatsioon arvutada nende väärtuse diskonteeritud väärtuses. Sel juhul raamatupidamiskandeid ei tehta. Organisatsioon peab esitama tõendid selle kohta, et arvutus on põhjendatud. Kui kasutatakse diskonteeritud väärtust, siis tuleb bilansi ja kasumiaruande selgitustes (PBU 19/02 p 42) avaldada andmed antud väärtuses antud laenude hindamise, selle väärtuse ja kasutatud diskonteerimismeetodite kohta. Seda tuleks teha, kui selline teave vastab olulisuse nõuetele.

Seda tüüpi investeeringute puhul võib nende väärtus püsivalt oluliselt väheneda (PBU 19/02 punkt 37).

Seda, kuidas moodustatakse eraldisi noteerimata finantsinvesteeringute väärtuse languseks, on kirjeldatud punktis 6 „Boteerimata finantsinvesteeringute väärtuse languse eraldised”.

*(1)Aruandeperiood- periood, mille kohta organisatsioon peab koostama finantsaruanded. Organisatsioon peab koostama vahearuande kuu, kvartali kohta tekkepõhiselt aruandeaasta algusest (PBU 4/99 “Organisatsiooni raamatupidamisaruanded” punktid 4 ja 48, kinnitatud Rahandusministeeriumi korraldusega Vene Föderatsiooni 6. juuli 1999 N 43n).

VENEMAA FÖDERATSIOONI RAHANDUSMINISTEERIUM

TELLIMINE
12.10.2002 N 126n

KINNITAMISE KOHTA
ARVESTUSPÕHIMÕTTED
"FINANTSINVESTEERINGUTE ARVESTUS"
PBU 19/02

(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldustega
alates 18.09.2006 N 116n, dateeritud 27.11.2006 N 156n,
alates 10.25.2010 N 132н, alates 08.11.2010 N 144н)

Raamatupidamise reformiprogrammi kohaselt vastavalt rahvusvahelistele standarditele finantsaruanded, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 6. märtsi 1998. aasta dekreediga N 283 (Vene Föderatsiooni õigusaktide kogu, 1998, N 11, artikkel 1290), annan:

1. Kinnitada lisatud raamatupidamiseeskiri “Finantsinvesteeringute raamatupidamine” PBU 19/02.

2. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 15. jaanuari 1997. a korraldus nr 2 “Väärtpaberitega tehtud tehingute raamatupidamises kajastamise korra kohta” (korraldus registreeriti Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 10. juunil , 1997, registreerimisnr 1324) tunnistatakse kehtetuks.

3. Jõustada käesolev korraldus alates 2003. aasta finantsaruannetest.

minister
A.KUDRIN

Rakendus
ordule
Rahandusministeerium
Venemaa Föderatsioon
10. detsembril 2002 N 126n

SEISUKOHT
RAAMATUPIDAMISEL
"FINANTSINVESTEERINGUTE ARVESTUS"
PBU 19/02

(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldustega
alates 18.09.2006 N 116n, dateeritud 27.11.2006 N 156n,
alates 10.25.2010 N 132н, alates 08.11.2010 N 144н)

I. Üldsätted

1. Määrus kehtestab organisatsiooni finantsinvesteeringute kohta teabe moodustamise raamatupidamises ja finantsaruandluses. Organisatsiooni all mõistetakse edaspidi juriidilist isikut Vene Föderatsiooni seaduste alusel (välja arvatud krediidiasutused ja riiklikud (omavalitsuse) asutused).
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 25. oktoobri 2010. aasta määrusega N 132n)

Määrust kohaldatakse väärtpaberiturul kutselistele osalejatele, kindlustusorganisatsioonidele ja valitsusvälistele pensionifondidele finantsinvesteeringute arvestuse eripärade kehtestamisel.

2. Varade arvestusse võtmiseks finantsinvesteeringutena peavad käesoleva eeskirja tähenduses olema üheaegselt täidetud järgmised tingimused:

• nõuetekohaselt vormistatud dokumentide olemasolu, mis kinnitavad organisatsiooni õigust finantsinvesteeringutele ja sellest õigusest tulenevate rahaliste vahendite või muu vara vastuvõtmisele;
• üleminek finantsinvesteeringutega seotud finantsriskide korraldamisele (hinnamuutuste risk, võlgniku maksejõuetuse risk, likviidsusrisk jne);
• seotud finantsinvesteeringutega (hinnamuutuse risk, võlgniku maksejõuetuse risk, likviidsusrisk jne);

3. Organisatsiooni finantsinvesteeringute hulka kuuluvad: riigi- ja munitsipaalväärtpaberid, teiste organisatsioonide väärtpaberid, sh võlakirjad, milles on määratud tagasimakse kuupäev ja maksumus (võlakirjad, vekslid); sissemaksed teiste organisatsioonide (sealhulgas tütarettevõtete ja sõltuvate äriettevõtete) põhikapitali (aktsia)kapitali; teistele organisatsioonidele antud laenud, hoiused krediidiasutustes, nõuete loovutamise alusel omandatud nõuded jne.

Finantsinvesteeringute osana arvestatakse käesoleva eeskirja mõistes ka partnerorganisatsiooni sissemakseid lihtpartnerluslepingu alusel.

Organisatsiooni finantsinvesteeringud ei sisalda:

• Organisatsiooni finantsinvesteeringud ei sisalda:
• organisatsiooni poolt väljastatud arved-veksel organisatsioonile-müüjale müüdud kaupade, toodete, tehtud tööde, osutatud teenuste eest tasumisel;
• organisatsiooni investeeringud kinnisvarasse ja muusse materiaalsesse vormi omavasse varasse, mille organisatsioon annab tasu eest ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise) eest tulu teenimise eesmärgil;
• väärismetallid, ehted, kunstiteosed ja muud sarnased väärisesemed, mis on soetatud tavategevusest erineval eesmärgil.

4. Varad, millel on materiaalne vorm, nagu põhivara, varud, samuti immateriaalne põhivara, ei ole finantsinvesteeringud.

5. Finantsinvesteeringute arvestusüksuse valib organisatsioon iseseisvalt selliselt, et oleks tagatud nende investeeringute kohta täieliku ja usaldusväärse teabe kujunemine ning nõuetekohane kontroll nende kättesaadavuse ja liikumise üle. Olenevalt finantsinvesteeringute iseloomust, soetamise ja kasutamise järjekorrast võib finantsinvesteeringute ühikuks olla seeria, partii vms. homogeenne finantsinvesteeringute kogum.

6. Organisatsioon peab finantsinvesteeringute analüütilist arvestust selliselt, et see annab teavet finantsinvesteeringute arvestusüksuste ja organisatsioonide kohta, kuhu neid investeeringuid tehakse (väärtpaberite emitendid, muud organisatsioonid, milles organisatsioon on osaline, laenu võtmine). organisatsioonid jne).

Arvestusse võetavate riigiväärtpaberite ja muude organisatsioonide väärtpaberite puhul peab analüütiline arvestus sisaldama vähemalt järgmisi andmeid: emitendi nimi ja väärtpaberi nimetus, number, seeria jne, nimihind, ostuhind, soetamisega seotud kulud. väärtpaberid, üldkogus, ostukuupäev, müügi või muu käsutamise kuupäev, ladustamiskoht.

Organisatsioon saab analüütilises raamatupidamises genereerida lisateavet organisatsiooni finantsinvesteeringute kohta, sealhulgas nende rühmade (tüüpide) kaupa.

7. Hindamise tunnused ja täiendavad reeglid finantsaruannetes teabe avalikustamise kohta sõltuvates äriettevõtetes tehtud finantsinvesteeringute kohta on kehtestatud eraldi raamatupidamist reguleeriva aktiga.

II. Finantsinvesteeringute esialgne hindamine

8. Finantsinvesteeringud võetakse arvestusse nende algse maksumusega.

9. Tasu eest soetatud finantsinvesteeringute algmaksumus kajastatakse organisatsiooni tegelike kulude summana nende soetamiseks, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad maksud (välja arvatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega ette nähtud juhud). maksude ja tasude kohta).

Varade kui finantsinvesteeringute soetamise tegelikud kulud on:

• müüjale vastavalt lepingule makstud summad;
• organisatsioonidele ja teistele isikutele nende varade soetamisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste eest makstud summad. Kui organisatsioonile osutatakse finantsinvesteeringute soetamise otsuse tegemisega seotud teabe- ja nõustamisteenuseid, kuid organisatsioon ei tee sellise soetamise otsust, arvatakse nende teenuste maksumus äriorganisatsiooni majandustulemuste hulka. muude kulude osana) või mittetulundusühingu kulude suurenemine sellel aruandeperioodil, mil otsustati mitte osta finantsinvesteeringuid;
  
• vahendusorganisatsioonile või muule isikule, kelle kaudu soetati vara finantsinvesteeringutena, makstud tasu;
• muud varade soetamisega finantsinvesteeringutena otseselt seotud kulud.

Finantsinvesteeringute ostmisel laenatud vahenditest võetakse saadud laenude ja laenude kulusid arvesse vastavalt raamatupidamismäärusele "Organisatsiooni kulud" PBU 10/99, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi maikuu korraldusega. 6, 1999 N 33n (registreeritud Vene Föderatsiooni justiitsministeeriumis 31. mail 1999, registreerimisnumber N 1790) ja raamatupidamiseeskirjad “Laenude ja krediitide arvestus ning nende teenindamise kulud” PBU 15/01, kinnitatud määrusega Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium 2. augustist 2001 N 60n (vastavalt Vene Föderatsiooni justiitsministeeriumi 7. septembri 2001. aasta kirjale N 07/8985-UD Korraldus ei nõua riiklikku registreerimist).

Üld- ja muid sarnaseid kulusid ei arvestata finantsinvesteeringute soetamise tegelike kulude hulka, välja arvatud juhul, kui need on otseselt seotud finantsinvesteeringute soetamisega.

10. Välistatud. - .

11. Kui selliste finantsinvesteeringute väärtpaberitena soetamiseks tehtud kulutuste summa (v.a müüjale lepingu kohaselt makstud summad) on ebaoluline võrreldes müüjale vastavalt lepingule tasutud summaga, on organisatsioonil müüjale lepingujärgselt tasutud summa. õigus kajastada selliseid kulusid organisatsiooni muude kuludena, sealhulgas aruandeperiood, mil nimetatud väärtpaberid raamatupidamisse võeti.
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

12. Organisatsiooni põhikapitali (aktsia)kapitali sissemaksena tehtud finantsinvesteeringute algmaksumus kajastatakse nende rahalise väärtusena, milles organisatsiooni asutajad (osalised) on kokku leppinud, kui Vene Föderatsiooni õigusaktidega ei ole sätestatud teisiti. .

13. Organisatsiooni poolt tasuta saadud finantsinvesteeringute, näiteks väärtpaberite algmaksumus kajastatakse järgmiselt:

• nende praegune turuväärtus arvestusse vastuvõtmise kuupäeva seisuga. Väärtpaberite hetketuruväärtuse all mõistetakse käesolevate reeglite tähenduses nende turuhinda, mille on ettenähtud viisil arvutanud väärtpaberiturul kauplemise korraldaja;
• rahaliste vahendite suurus, mida on võimalik saada saadud väärtpaberite müügi tulemusena nende arvestusse võtmise päeval - väärtpaberitele, mille turuhinda väärtpaberiturul kauplemise korraldaja ei arvuta.

14. Mitterahalistes vahendites kohustuste täitmist (tasumist) sätestavate lepingute alusel omandatud finantsinvesteeringute algmaksumus kajastatakse organisatsiooni poolt üleantud või üleantava vara väärtusena. Organisatsiooni poolt üleantud või üleantava vara väärtus määratakse kindlaks hinna alusel, millega organisatsioon võrreldavatel asjaoludel tavaliselt sarnaste varade väärtuse määrab.

Kui organisatsiooni poolt üleantud või üleantava vara väärtust ei ole võimalik kindlaks määrata, määratakse organisatsioonile mitterahalises vormis kohustuste täitmist (maksmist) ette nähtud lepingute alusel saadud finantsinvesteeringute väärtus maksumuse alusel. mille puhul omandatakse võrreldavatel asjaoludel sarnaseid finantsinvesteeringuid.

15. Lihtpartnerluslepingu alusel partnerorganisatsiooni panusesse panustatud finantsinvesteeringute algmaksumus kajastatakse nende rahalise väärtusena, milles partnerid lepivad kokku lihtühingulepingus.

16. Välistatud. - Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 27. novembri 2006. aasta korraldus N 156n.

17. Väärtpaberid, mis ei kuulu organisatsioonile omandiõiguse, majandusjuhtimise või operatiivjuhtimise korras, kuid on selle kasutuses või käsutuses vastavalt lepingutingimustele, võetakse arvestusse lepingus sätestatud hindamisel.

III. Finantsinvesteeringute hilisem hindamine

18. Finantsinvesteeringute algmaksumus, millega need arvestusse võetakse, võib seaduse ja käesoleva eeskirjaga kehtestatud juhtudel muutuda.

19. Finantsinvesteeringud jagatakse järgnevaks hindamiseks kahte rühma:

finantsinvesteeringud, mille jooksvat turuväärtust saab määrata käesolevas eeskirjas ettenähtud viisil, ja finantsinvesteeringuid, mille praegust turuväärtust ei määrata.

Väikeettevõtetel, välja arvatud avalikult paigutatud väärtpaberite emitentidele, on õigus teostada kõigi finantsinvesteeringute järelhindamine käesoleva eeskirjaga kehtestatud viisil nende finantsinvesteeringute puhul, mille hetke turuväärtust ei määrata.
(Lõige, mis võeti kasutusele Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 8. novembri 2010. aasta määrusega N 144n)

20. Finantsinvesteeringud, mille jooksvat turuväärtust on võimalik ettenähtud viisil määrata, kajastatakse aruandeaasta lõpu seisuga raamatupidamise aastaaruandes jooksvas turuväärtuses, korrigeerides nende väärtust eelmise aruandekuupäeva seisuga.

Organisatsioon saab seda korrigeerida kord kuus või kord kvartalis.

Aruandepäeva seisuga jooksval turuväärtusel finantsinvesteeringute hindamise ja finantsinvesteeringute varasema hinnangu vahe on tingitud äriorganisatsiooni majandustulemustest (muude tulude või kulude osana) või tulude suurenemisest või mittetulundusühingu kulud vastavalt finantsinvesteeringute kontole.
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

21. Finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust ei ole kindlaks määratud, kajastatakse raamatupidamises ja finantsaruannetes bilansipäeva seisuga nende algses soetusmaksumuses.

22. Võlaväärtpaberite puhul, mille praegust turuväärtust ei ole kindlaks määratud, on organisatsioonil lubatud jaotada algmaksumuse ja nimiväärtuse vahe nende ringlusperioodi jooksul ühtlaselt, kuna nendelt tuleb vastavalt tingimustele tulu. väljastamise, tulundusorganisatsiooni majandustulemustele (muude tulude või kulude osana) või mittetulundusühingu kulude vähenemisele või suurenemisele.
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

23. Võlaväärtpaberite ja antud laenude puhul saab organisatsioon arvutada nende väärtuse diskonteeritud väärtuses. Sel juhul raamatupidamiskandeid ei tehta.

Organisatsioon peab esitama tõendid selle kohta, et arvutus on põhjendatud.

24. Finantsinvesteeringud kajastuvad bilansis aruandepäeva seisuga väärtuses, mis on määratud lähtuvalt käesoleva eeskirja nõuetest.

Kui varem jooksva turuväärtusega hinnatud finantsinvesteeringuobjekti jaoks ei määrata hetke turuväärtust, kajastatakse seda finantsinvesteeringu objekti raamatupidamise aastaaruandes viimase väärtuses.

IV. Finantsinvesteeringute võõrandamine

25. Finantsinvesteeringute realiseerimine kajastatakse organisatsiooni raamatupidamisdokumentides käesoleva eeskirja lõikes 2 toodud nende raamatupidamisele vastuvõtmise tingimuste ühekordse lõppemise kuupäeval.

Finantsinvesteeringute võõrandamine toimub lunastamise, müügi, tasuta üleandmise, teiste organisatsioonide põhikirja (aktsia)kapitali sissemakse vormis ülekandmise, lihtsa ühingulepingu alusel tehtud sissemakse arvel ülekandmise jms korral.

26. Finantsinvesteeringuna arvestusse võetud vara võõrandamisel, mille hetke turuväärtust ei määrata, määratakse selle väärtus hinnangu alusel, mis määratakse ühel järgmistest viisidest:

• iga finantsinvesteeringute arvestusüksuse algmaksumuses; keskmise esialgse maksumusega;
• esimeste omandatud finantsinvesteeringute alghinnas (FIFO meetod).

Finantsinvesteeringute rühma (liigi) ühe kindlaksmääratud meetodi rakendamine põhineb arvestuspõhimõtete rakendamise järjepidevuse eeldusel.

Finantsinvesteeringute reklaamiarvestus.

28. Väärtpabereid võib organisatsioon võõrandamisel hinnata keskmise algmaksumuse alusel, mis määratakse iga väärtpaberiliigi jaoks väärtpaberiliigi algmaksumuse jagatisena nende kogusega, mis koosneb vastavalt algmaksumusest ja kuu alguse saldo suurus ja antud kuu jooksul laekunud väärtpaberid.

29. Esimeste soetatud finantsinvesteeringute soetusmaksumuses hindamine (FIFO meetod) põhineb eeldusel, et väärtpaberid kantakse maha kuu või muu perioodi jooksul nende soetamise (saamise) järjestuses, s.o. esimesed mahakantavad väärtpaberid tuleb hinnata esmasoetuste väärtpaberite algmaksumuses, arvestades kuu alguses noteeritud väärtpaberite algmaksumust. Selle meetodi rakendamisel tehakse kuu lõpu seisuga bilansis väärtpaberite hindamine viimaste soetuste alghinnas ning müüdud väärtpaberite maksumus arvestab varasemate soetuste maksumust.

30. Finantsinvesteeringutena arvestusse võetud varade võõrandamisel, mille jaoks määratakse hetke turuväärtus, määrab nende väärtuse organisatsioon viimase hinnangu alusel.

31. Iga aruandeaasta finantsinvesteeringute grupi (liigi) kohta kasutatakse ühte hindamismeetodit.

32. Finantsinvesteeringute hindamine aruandeperioodi lõpus toimub sõltuvalt aktsepteeritud meetodist finantsinvesteeringute hindamisel nende käsutamisel, s.o. hetke turuväärtuses, iga finantsinvesteeringute arvestusüksuse algmaksumuses, keskmise algmaksumuse järgi, esimeste soetatud finantsinvesteeringute algmaksumuses (FIFO meetod).

33. Näited hindamismeetodite kasutamisest finantsinvesteeringute realiseerimisel on toodud käesoleva eeskirja lisas.

V. Finantsinvesteeringute tulud ja kulud

34. Finantsinvesteeringute tulu kajastatakse tavategevuse tuluna või muu tuluna vastavalt raamatupidamiseeskirjale “Organisatsiooni tulud” PBU 9/99, kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldusega N 32n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 31. mail 1999, registreerimisnumber 1791).

35. Organisatsiooni muude kuludena kajastatakse organisatsiooni poolt teistele organisatsioonidele laenu andmisega seotud kulud.
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

36. Organisatsiooni muude kuludena kajastatakse organisatsiooni finantsinvesteeringute teenindamisega seotud kulusid, nagu panga- ja/või depooteenuste eest tasumine finantsinvesteeringute hoidmiseks, väärtpaberikonto väljavõtte tegemine jms.
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

VI. Finantsinvesteeringute väärtuse langus

37. Finantsinvesteeringute väärtuse püsiv märkimisväärne langus, mille praegust turuväärtust ei ole kindlaks määratud, allapoole majandusliku kasu summat, mida organisatsioon loodab nendest finantsinvesteeringutest oma tavapärastes tegevustingimustes saada, kajastatakse amortisatsioonina. finantsinvesteeringud. Sel juhul määratakse organisatsiooni arvutuste põhjal kindlaks finantsinvesteeringute hinnanguline väärtus, mis võrdub nende raamatupidamises kajastatud väärtuse (arvestusväärtus) ja sellise vähendamise summa vahega.

Finantsinvesteeringute väärtuse pidevat langust iseloomustab järgmiste tingimuste samaaegne esinemine:

• aruandekuupäeval ja eelmisel aruandekuupäeval on arvestuslik väärtus oluliselt suurem nende hinnangulisest väärtusest;
• aruandeaasta jooksul muutus finantsinvesteeringute hinnanguline väärtus oluliselt ainult selle vähenemise suunas;
• Aruandekuupäeva seisuga puuduvad tõendid selle kohta, et nende finantsinvesteeringute hinnangulise väärtuse oluline tõus on tulevikus võimalik.

Näited olukordadest, kus finantsinvesteeringute väärtus võib langeda, on järgmised:

• organisatsioonile või tema laenulepingu alusel võlgnikule kuuluvate väärtpabereid emiteerival organisatsioonil on pankrotitunnused või tema pankrot on välja kuulutatud;
• väärtpaberiturul märkimisväärse arvu tehingute tegemine sarnaste väärtpaberitega hinnaga, mis on oluliselt madalam kui nende bilansiline väärtus;
• finantsinvesteeringutelt saadud tulu puudumine või oluline vähenemine intresside või dividendidena suure tõenäosusega nende tulude edasiseks vähenemiseks tulevikus jne.

38. Kui tekib olukord, kus võib tekkida finantsinvesteeringute amortisatsioon, peab organisatsioon kontrollima tingimuste olemasolu finantsinvesteeringute väärtuse jätkusuutlikuks vähenemiseks.

See kontroll viiakse läbi kõigi käesolevate eeskirjade punktis 37 nimetatud organisatsiooni finantsinvesteeringute puhul, mille puhul on märke väärtuse langusest.

Kui väärtuse languse test kinnitab finantsinvesteeringute väärtuse püsivat olulist langust, moodustab organisatsioon finantsinvesteeringute väärtuse languse reservi selliste finantsinvesteeringute bilansilise väärtuse ja hinnangulise väärtuse vahe ulatuses.

Äriorganisatsioon moodustab kindlaksmääratud reservi organisatsiooni majandustulemuste arvelt (muude kulude osana) ja mittetulundusühing - kulude suurenemise kaudu.
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

Finantsaruannetes näidatakse selliste finantsinvesteeringute väärtus bilansilises väärtuses, millest on maha arvatud nende amortisatsiooniks moodustatud reservi summa.

Finantsinvesteeringute väärtuse languse kontrollimine toimub vähemalt üks kord aastas aruandeaasta 31. detsembri seisuga, kui esineb allahindluse tunnuseid. Organisatsioonil on õigus seda kontrolli läbi viia vahearuannete aruandekuupäevadel.

Organisatsioon peab esitama kinnituse selle kontrolli tulemuste kohta.

39. Kui finantsinvesteeringute väärtuse languse testi tulemuste põhjal selgub nende hinnangulise väärtuse edasine vähenemine, korrigeeritakse eelnevalt moodustatud finantsinvesteeringute allahindluse reservi summat selle finantstulemuse suurenemise ja vähenemise suunas. äriorganisatsiooni (muude kulude osana) või mittetulundusühingu kulude suurenemise .
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

Kui finantsinvesteeringute väärtuse languse kontrollimise tulemusena ilmneb nende hinnangulise väärtuse suurenemine, korrigeeritakse eelnevalt moodustatud finantsinvesteeringute allahindluse reservi summat selle vähenemise ja äriorganisatsiooni finantstulemuse suurenemise suunas. (muude tulude osana) või kulude vähenemine MTÜ-le.
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

40. Kui organisatsioon jõuab olemasoleva teabe põhjal järeldusele, et finantsinvesteering ei vasta enam jätkusuutliku olulise väärtuse languse kriteeriumidele, samuti selliste finantsinvesteeringute realiseerimisel, mille hinnanguline väärtus võeti arvesse finantsinvesteeringute arvutamisel. finantsinvesteeringute allahindluse reserv, eelnevalt loodud finantsinvesteeringute allahindluse reservi summa kantakse äriorganisatsiooni majandustulemuste hulka (muude tulude osana) või mittetulundusühingu kulude vähenemine kl. aasta või aruandeperioodi lõpp, millal nimetatud finantsinvesteeringud realiseeriti.
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

VII. Teabe avalikustamine finantsaruannetes

41. Finantsinvesteeringud tuleb finantsaruannetes esitada sõltuvalt nende lõpptähtajast (tähtajast) jaotatuna lühi- ja pikaajalisteks.

42. Raamatupidamise aastaaruandes tuleb olulisuse nõuet arvestades avalikustada vähemalt järgmine teave:

• nende käsutuses olevate finantsinvesteeringute hindamise meetodid rühmade (tüüpide) kaupa;
• finantsinvesteeringute hindamise meetodite muutumise tagajärjed nende käsutamisel;
• nende finantsinvesteeringute väärtus, mille hetke turuväärtust saab määrata, ja finantsinvesteeringute väärtust, mille hetke turuväärtust ei ole võimalik määrata;
• vahe aruandekuupäeva seisuga jooksva turuväärtuse ja finantsinvesteeringute varasema hinnangu vahel, mille alusel hetke turuväärtus määrati;
• võlaväärtpaberite puhul, mille jooksvat turuväärtust ei ole määratud - käesoleva eeskirja punktis 22 kehtestatud korras kogunenud algväärtuse ja nimiväärtuse vahe nende ringlusperioodi jooksul;
• tagatisega koormatud väärtpaberite ja muude finantsinvesteeringute väärtus ja liigid;
• teistele organisatsioonidele või isikutele (v.a müük) üle antud väärtpaberite ja muude finantsinvesteeringute väärtus ja liigid;
• andmed finantsinvesteeringute allahindluse reservi kohta, näidates ära: finantsinvesteeringute liigi, aruandeaastal moodustatud reservi suuruse, aruandeperioodi muude tuludena kajastatud reservi summa; aruandeaastal kasutatud reservsummad;
  (muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)
• võlakirjade ja antud laenude puhul - andmed nende hindamise kohta diskonteeritud väärtuses, nende diskonteeritud väärtuse väärtuse kohta, kasutatud diskonteerimismeetodite kohta (avaldatud bilansi ja kasumiaruande lisades).

Rakendus
kohta määrustele
2. Käesoleva eeskirja tähenduses aktsepteerimiseks
"Finantsinvesteeringute arvestus"
PBU 19/02, heaks kiidetud
Rahandusministeeriumi korraldusel
Venemaa Föderatsioon
10. detsembril 2002 N 126n

NÄITED
KÄSITUSES OLEVATE HINDAMISE TEHNIKA KASUTAMINE
FINANTSINVESTEERINGUD

1. Hindamismeetod esialgsel alusel
iga arvestusüksuse maksumus
finantsinvesteeringud

Finantsinvesteeringute lõpetamise maksumus on sel juhul võrdne nende algse maksumusega.

2. Hindamismeetod keskmise algmaksumuse alusel

Mahakantud väärtpaberite maksumus määratakse, korrutades kasutuselt kõrvaldatud väärtpaberite (näiteks OJSC "S" aktsiad) arvu ühe seda tüüpi väärtpaberi (OJSC "S" aktsiad) keskmise algmaksumusega. Teatud tüüpi väärtpaberi ühe väärtpaberi keskmine algmaksumus arvutatakse jagatises antud tüüpi väärtpaberite maksumuse jagamisel nende kogusega, mis koosneb kuu alguse saldo ja väärtpaberite maksumusest ja kogusest. saadud sel kuul.

Näide 1 (andmed on esitatud üht tüüpi väärtpaberite kohta)

Kuupäev	Tulemas			Tarbimine			Ülejäänud
	kogus	ühiku hind, tuhat rubla.	summa, miljon rubla	kogus	ühiku hind, tuhat rubla.	summa, miljon rubla	kogus	ühiku hind, tuhat rubla.	summa, miljon rubla
Saldo 1. kuupäeval	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10	50	100	5,0	60	-	-	90	-	-
15	60	110	6,6	100	-	-	50	-	-
20	80	120	9,6	-	-	-	130	-	-
Kokku	290	-	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

1) Ühe väärtpaberi keskmine esialgne maksumus:

(10,0 miljonit rubla + 5,0 miljonit rubla + 6,6 miljonit rubla + 9,6 miljonit rubla) / 290 = 107,6 tuhat rubla.

2) Väärtpaberijäägi väärtus kuu lõpus:

130 x 107,6 tuhat rubla. = 14,0 miljonit rubla.

3) Väärtpaberite kaotamise maksumus:

31,2 miljonit rubla. - 14,0 miljonit rubla. = 17,2 miljonit rubla.

160 x 107,6 tuhat rubla. = 17,2 miljonit rubla.

Seda meetodit saab rakendada ka kuu jooksul iga kuu sees väärtpaberite realiseerimise kuupäeva kohta, kasutades keskmise algmaksumuse meetodil määratud väärtpaberite jäägi hinnangut eelmise tehingu kuupäeva seisuga (nn liikuv keskmine). esialgse maksumuse meetod).

3. Soetusmaksumusel põhinev hindamismeetod
esimesed finantsostud
investeeringud (FIFO meetod)

Väärtpaberite hindamisel FIFO meetodil lähtutakse eeldusest, et väärtpaberid müüakse kuu aja jooksul nende laekumise (ostmise) järjekorras, s.o. esimesena müüki minevad väärtpaberid tuleb hinnata esimeste soetatud väärtpaberite alghinnas, arvestades kuu alguses noteeritud väärtpaberite väärtust. Selle meetodi rakendamisel toimub kuu lõpu seisuga bilansis väärtpaberite hindamine viimase soetuse tegeliku maksumuse alusel ning väärtpaberite müügi (käsustamise) maksumus arvestab varasema soetamise maksumust.

Väärtpaberite kasutusest kõrvaldamise maksumuse määramisel lahutatakse kuu alguse väärtpaberijäägi väärtuse ja kuu jooksul laekunud väärtpaberite maksumuse summast kuu lõpu väärtpaberijäägi väärtus.

Kuupäev	Tulemas			Tarbimine			Ülejäänud
	kogus	ühiku hind, tuhat rubla.	summa, miljon rubla	kogus	ühiku hind, tuhat rubla.	summa, miljon rubla	kogus	ühiku hind, tuhat rubla.	summa, miljon rubla
Saldo 1. kuupäeval	100	100	10,0	-	-	-	100	-	-
10	50	100	5,0	60	-	-	90	-	-
15	60	110	6,6	100	-	-	50	-	-
20	80	120	9,6	-	-	-	130	-	-
Kokku	290	107,6	31,2	160	100,6	16,1	130	116,2	15,1

1) Väärtpaberijäägi väärtus kuu lõpus viimaste laekumiste väärtuse alusel:

(80 x 120 tuhat rubla) + (50 x 110 tuhat rubla) = 15,1 miljonit rubla.

2) Väärtpaberite kaotamise maksumus:

31,2 miljonit rubla. - 15,1 miljonit rubla. = 16,1 miljonit rubla.

3) Väärtpaberite kasutusest kõrvaldamise ühikuhind:

16,1 miljonit rubla. / 160 = 100,6 tuhat rubla.

Seda meetodit saab rakendada ka kuu jooksul iga kuu sees väärtpaberite realiseerimise kuupäeva kohta, kasutades FIFO meetodil määratud väärtpaberite jäägi hinnangut eelmise tehingu kuupäeva seisuga (nn jooksev FIFO meetod) .

Uuritava teema põhiküsimused.

Finantsinvesteeringute kontseptsioon, klassifikatsioonid, hindamine. Üldine organisatsioon raamatupidamine ja dokumentatsiooni finantsinvesteeringute liikumine. Teiste organisatsioonide põhikapitali sissemaksete ja aktsiate arvestus. Kolmandate isikute võlakirjade, finantsvekslite ja vekslite arvestus. Antud laenude arvestus. Finantsinvesteeringute inventuur. Finantsinvesteeringute allahindluse reservide arvestus.

Finantsinvesteeringute kontseptsioon, klassifikatsioonid, hindamine

Finantsinvesteeringud on varad, mis esindavad õigust saada teatud summa raha või muid finantsvarasid teatud periood vastavalt seda õigust tõendavale dokumendile (leping, tagatis jne), kusjuures tegemist ei ole sularaha ja nõuetega.

Finantsinvesteeringute klassifikatsioon Venemaa raamatupidamises vastavalt PBU 19/02 "Finantsinvesteeringute arvestus" on avatud nimekiri võimalikud variandid raha investeerimine investorile. Organisatsiooni finantsinvesteeringud hõlmavad järgmist:

• - riigi- ja munitsipaalväärtpaberid;
• - teiste organisatsioonide väärtpaberid;
• - sissemaksed muude organisatsioonide, sealhulgas tütarettevõtete ja sõltuvate äriühingute põhikapitali ning lihtsa ühingulepingu alusel;
• - teistele organisatsioonidele antud laenud, hoiused krediidiasutustes;
• - nõudeõiguse loovutamise alusel omandatud arved jms.

Varade arvestamiseks finantsinvesteeringutena peavad samaaegselt olema täidetud järgmised tingimused:

• - nõuetekohaselt vormistatud dokumentide olemasolu, mis kinnitavad organisatsiooni õigust finantsinvesteeringutele ja sellest õigusest tulenevate rahaliste vahendite või muu vara vastuvõtmisele;
• - üleminek finantsinvesteeringutega seotud finantsriskide korraldamisele;
• - organisatsiooni võime tuua tulevikus majanduslikku kasu (sissetulekut) intresside, dividendide või nende väärtuse suurenemise näol.

Vastavalt PBU 19/02 eristatakse finantsinvesteeringuobjektide esialgset ja hilisemat hindamist. Arvestusse vastuvõtmise staadiumis olevaid finantsinvesteeringuid hinnatakse nende algses soetusmaksumuses. Finantsinvesteeringuobjektide algmaksumus kujuneb sarnaselt muude varadega, sõltuvalt nende organisatsiooni omandisse saamise võimalusest (tasuline ost, tasuta kviitung, sissemaksena põhikapitali, sissemaksena lihtkapitali alusel). seltsinguleping jne).

Erinevate klassifitseerimistunnuste põhjal on finantsinvesteeringute klassifikatsioonid järgmised:

I. Seoses põhikapitaliga:

• - finantsinvesteeringud põhikapitali moodustamiseks (peamiselt aktsiad);
• - põhikapitali moodustamisega mitteseotud finantsinvesteeringud (peamiselt võlaväärtpaberid, finantsarved).

II. Omandi tüübi järgi:

• - valitsuse väärtpaberid;
• - korporatiivne (mitteriiklik).

III. Vastavalt finantsinvesteeringute tegemise perioodile:

• - pikaajaline (üle 1 aasta);
• - lühiajaline (kuni 1 aasta kaasa arvatud).

Finantsinvesteeringud võetakse arvestusse nende esialgses maksumuses.

1. Tasu eest soetatud finantsinvesteeringute algmaksumus kajastatakse organisatsiooni tegelike kulude summana nende soetamiseks, ilma käibemaksuta ja muude tagastatavate maksudeta.

Finantsinvesteeringute soetamise tegelikud kulud on:

• - müüjale vastavalt lepingule makstud summad;
• - finantsinvesteeringute soetamisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste eest tasutud summad;
• - vahendajale makstud tasu;
• - muud finantsinvesteeringute soetamisega otseselt seotud kulud.
• 2. Organisatsiooni põhikapitali sissemaksena tehtud finantsinvesteeringute algmaksumus kajastatakse nende rahalise väärtusena, milles asutajad on kokku leppinud.
• 3. Tasuta saadud finantsinvesteeringute (nt väärtpaberid) algväärtus kajastatakse järgmiselt:
  • - nende hetke turuväärtus arvestusse võtmise kuupäeva seisuga (noteeritud väärtpaberid);
  • - noteerimata väärtpaberite puhul kajastatakse rahasumma, mida on võimalik saada saadud väärtpaberite müügi tulemusena nende arvestusse võtmise päeval.
• 4. Vahetuslepingute alusel soetatud finantsinvesteeringute algväärtus kajastatakse organisatsiooni poolt üleantud varade väärtusena, mille väärtuse määramisel lähtutakse müügihinnast, millega organisatsioon määrab sarnaste varade väärtuse.
• 5. Lihtühingulepingu alusel deposiiti kantud finantsinvesteeringute algväärtus kajastatakse nende rahalise väärtusena, milles osanikud lihtühingulepingus kokku lepivad.
• 6. Finantsinvesteeringute algmaksumus väljastatud laenude, hoiuste näol on laenu, hoiuse summa.

Hilisemaks hindamiseks jagatakse finantsinvesteeringud kahte rühma:

• 1) finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust saab määrata PBU 19/02 kehtestatud viisil;
• 2) finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust ei määrata.

Esimese grupi finantsinvesteeringud, mille jooksvat turuväärtust on võimalik ettenähtud korras määrata, kajastatakse aruandeaasta lõpu seisuga raamatupidamise aastaaruandes jooksvas turuväärtuses, korrigeerides nende väärtust eelmise aruandekuupäeva seisuga. Organisatsioon võib seda korrigeerida kord kuus või kord kvartalis; aktsepteeritud variant kajastub arvestuspoliitikas. Teise grupi finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust ei ole kindlaks määratud, kuuluvad kajastamisele bilansipäeva seisuga raamatupidamises ja finantsaruannetes nende algses soetusmaksumuses.

Täielikult tasumata finantsinvesteeringute objektid (v.a laenud) näidatakse organisatsiooni varades täissumma tegelikud kulud nende soetamiseks lepingu alusel koos tasumata summa loovutamisega võlgnevusena juhtudel, kui investoril on õigus saada dividende ja ta kannab täielikku vastutust nende finantsinvesteeringute eest. Muudel juhtudel võetakse finantsinvesteeringute osana arvesse ainult täielikult tasutud aktsiaid ja teiste organisatsioonide aktsiaid. Osalise väljamakse summad aktsiate ja aktsiate eest kajastatakse nõuetena.

Finantsinvesteeringute realiseerimine kajastatakse organisatsiooni raamatupidamises nende raamatupidamisele vastuvõtmise tingimuste ühekordse lõppemise kuupäeval. Finantsinvesteeringute võõrandamine toimub lunastamise, müügi, tasuta üleandmise, teiste organisatsioonide põhikirja (aktsia)kapitali sissemakse vormis ülekandmise, lihtsa ühingulepingu alusel tehtud sissemakse arvel ülekandmise jms korral.

Finantsinvesteeringuna arvestusse võetud vara võõrandamisel, mille hetke turuväärtust ei määrata, määratakse selle väärtus hinnangu alusel, mis määratakse ühega järgmistest arvestuspõhimõtetes toodud meetoditest:

1) iga finantsinvesteeringute arvestusühiku algmaksumuses;

2) lähtudes keskmisest algmaksumusest, määratakse väärtpaberite kasutusest kõrvaldamise maksumus väärtpaberiliigi algmaksumuse jagatisena nende kogusega, mis koosneb vastavalt algmaksumusest ja kuu alguse jäägi summast ning antud kuu jooksul laekunud väärtpaberid;

3) esimeste soetatud finantsinvesteeringute soetusmaksumuses (FIFO meetod). Esmalt võõrandatud väärtpaberid tuleb hinnata esmalt soetatud väärtpaberite algmaksumuses, võttes arvesse kuu alguses noteeritud väärtpaberite algmaksumust.

Valitud hindamismeetod on näidatud arvestuspoliitikas.

Raamatupidamise üldine korraldus ja finantsinvesteeringute liikumise dokumenteerimine

Finantsinvesteeringute olemasolu ja liikumise arvestamiseks vastavalt Plaanile kasutatakse sünteetilist kontot 58 „Finantsinvesteeringud“. Seda kasutatakse sõltumata perioodist, mille jooksul organisatsioonid teatud finantsinvesteeringuid teevad. Bilansis kajastatakse konto 58 “Finantsinvesteeringud” saldosummasid eraldi: tähtajaga (käivitamisel) üle ühe aasta - põhivara osana (bilansi esimeses jaos), miinus kui üks aasta – osana käibevara(bilansi teises jaos).

Konto 58 on aktiivne ja sellel on deebetsaldo.

Konto 58 analüütiline arvestus toimub alusel esmased dokumendid finantsinvesteeringute liigi (näiteks aktsiad, aktsiad, võlakirjad), objektide, millesse neid investeeringuid tehakse (organisatsioonid - väärtpaberite müüjad; muud organisatsioonid, milles organisatsioon on osaline; laenuvõtjaorganisatsioonid, muud üksused), liikide järgi omand (riigi- ja valitsusvälised väärtpaberid), tähtaja järgi.

Ettevõttes tehtavate finantsinvesteeringute arvestusüksuse valib organisatsioon iseseisvalt selliselt, et oleks tagatud nende investeeringute kohta täieliku ja usaldusväärse teabe kujunemine ning nõuetekohane kontroll nende kättesaadavuse ja liikumise üle.

Arvestusse võetavate väärtpaberite kohta tuleb analüütilises raamatupidamises genereerida järgmine teave:

• - emitendi nimi;
• - väärtpaberi nimi, number, seeria;
• - nominaalhind;
• - ostuhind;
• - väärtpaberite soetamisega seotud kulud;
• - üldkogus;
• - ostukuupäev;
• - müügi või muul viisil kõrvaldamise kuupäev;
• - ladustamiskoht jne.

Väärtpaberite arvestusse võtmise alused on:

• - leping väärtpaberi ostmiseks;
• - väärtpaberite vastuvõtmise ja üleandmise akt;
• - laenuraha lepingud;
• - nõudeõiguse loovutamise kokkulepe;
• - väljavõtted väärtpaberikontolt.

Kõik organisatsioonis hoitavad väärtpaberid saab kanda väärtpaberiraamatusse, mis tuleb enne sinna kandmist pitseerida, nummerdada ja pitseerida organisatsiooni pitseriga ning pearaamatupidaja ja juhataja allkirjadega.

Parandusi tehakse ainult juhataja ja pearaamatupidaja loal, märkides ära paranduste tegemise kuupäeva.

Raamatupidamise vahendite kasutamise juhtudel arvutitehnoloogia Teabe trükkimine toimub vastavalt vajadusele või vastavate ametiasutuste nõudmisel, kuid vähemalt kord aastas.

Teiste organisatsioonide põhikapitali sissemaksete ja aktsiate arvestus

Osalemine teiste organisatsioonide kapitalis, ostes osa aktsiaseltsi põhikapitalis või aktsiaid aktsiaselts on muutunud laialt levinud finantsinvesteeringute vormiks. Üleantud vara hinnatakse kokkulepitud väärtuses. Sissemakseid saab teha sularahas või varalises vormis.

Kui vara võõrandatakse üleandvalt poolelt, kantakse see maha:

• - põhivara ja immateriaalne põhivara - jääkväärtuses;
• - muud materiaalsed varad - tegeliku maksumusega.

Vastuvõttev pool kajastab materiaalseid varasid kokkulepitud väärtuses.

Raamatupidamises kajastuvad need tehingud järgmistes kirjetes:

1) põhivara kandmine põhikapitali:

Dt 58Kt 76 - kajastub asutajate või aktsionäride põhikapitali sissemakse võlg

Dt 01/ “Põhivara võõrandamine” Kt 01 - algmaksumuse mahakandmine

Dt 02Kt 01/"põhivara võõrandamine"

Dt 76Kt 01/"põhivara võõrandamine"

2) raha ja käibekapitali ülekandmine materiaalsed varad teise organisatsiooni põhikapitali

Dt 58Kt 10, 41, 50, 51

3) põhikapitali või aktsiate sissemaksetest laekuv tulu:

Dt 76Kt 91/1

4) vara tagastamine lepingu lõppemisel või selle lõppemisel:

Dt 01, 10, 41, 07, 50, 51 Kt 58 - finantsinvesteeringu summa eest

Dt 01, 10, 41, 07Kt 91/1 - vahe eest, kui saadud vara on suurem kui sissemakse põhikapitali (muud tulud)

Dt 91/2Kt 58 - vahe eest, kui saadud summa on väiksem kui sissemakse põhikapitali (muud kulud).

5) Aktsiate müük:

Dt 51Kt 91/1 - aktsiate müügihind

Dt 91/2Kt 58 - aktsiate mahakandmine bilansist

Dt 99Kt 91/9 - kahju kindlaks tehtud

6) Aktsiate omanik saab emitendi likvideerimisel vara või rahalisi vahendeid finantsinvesteeringute ulatuses.

Dt 51, 08, 10, 41Kt 58

Kui emitendi likvideerimise tulemusena laekub väiksem summa:

Dt 91/2Kt 58 - vahe suuruseks

Kui vanade aktsiate asemele saadakse erineva nimiväärtusega aktsiaid või väljastatakse täiendavaid aktsiaid vanade asemel:

Dt 58Kt 91/1 - vahe suuruseks.

Kolmandate isikute võlakirjade, finantsvekslite ja vekslite arvestus

Väärtpaberite soetamise kulud kajastuvad vahetult kontol 58 “Finantsinvesteeringud” hetkel, kui õigus väärtpaberitele läheb üle investorile. Väärtpaberite õiguse investorile üleandmise hetk on kehtestatud Art. 22. aprilli 1996. aasta föderaalseaduse nr 39-FZ “Väärtpaberituru kohta” (muudetud 8. septembril 1999) artiklid 28, 29.

Emissiooniklassi väärtpabereid saab esitada dokumentaalses ja mittedokumentaalses vormis. Dokumentaalses vormis tuvastatakse omanik nõuetekohaselt vormistatud tagatistunnistuse esitamise või hoiustamise korral väärtpaberikonto kande alusel. Mittedokumentaalsel kujul tuvastatakse omanik väärtpaberiomanike registri kande või väärtpaberite hoiustamise korral väärtpaberikonto kande alusel. Omanike õigusi emiteerida mittedokumentaalse vormiga väärtpabereid tõendavad kannetega isiklikud kontod registripidaja juures või väärtpaberiõiguste registreerimise korral depoopangas väärtpaberikontode kannetega depoopankades. .

Võlakirjade soetamine kui finantsinvesteeringu liik muutub organisatsioonide ärikäibes üha olulisemaks. Võlakirjad hõlmavad peamiselt võlakirju ja finantsveksleid.

Võlakiri on emissioonijärgu väärtpaber, mis tagab selle omaniku õiguse saada emitendilt (võlakirju emiteerinud) selles määratud tähtaja jooksul võlakiri selle nimiväärtuse või muu varalise ekvivalendi eest.

Võlakiri võib ette näha ka selle omaniku õiguse saada kindla protsendi võlakirja nimiväärtusest või muid varalisi õigusi. Võlakirjadest saadav tulu on intress või allahindlus.

Diskontvõlakirjad emiteeritakse nimiväärtuses ilma intressi kogumiseta, kuid need on paigutatud nimiväärtusest madalama hinnaga. Allahindlus = (müügi- või lunastushind) - (ostuhind, esialgne paigutus). Intressikandvate võlakirjade tulu moodustub intressina, mis määratakse nimiväärtusena.

Võlakirjade emitendiks võivad olla valitsus- ja korporatiivsed organisatsioonid. Riigi väärtpaberid võivad olla kupong, millel on õigus saada tulu kogu ringlusperioodi jooksul, ja nullkupong, kui tulu makstakse alles ringluse lõppedes (lunastamisel).

Võlakirjade ostmine kajastub raamatupidamises samamoodi nagu aktsiate ostmine. Võlakirjaarvestuse tunnused on seotud vajadusega võtta arvesse viitlaekumisi ning kanda maha vahe nimiväärtuse ja võlakirjade ostmise kulude vahel.

Raamatupidamises kajastuvad võlakirjaarvestuse tehingud järgmistes kirjetes:

1) Võlakirjade ostmine tegelike kuludega:

Dt 58Kt 76 - võlakirjade laekumine

Dt 76Kt 51 - makstud võlakirjad

2) Intresside kogunemine nimiväärtuselt:

Dt 76Kt 91/1

3) allahindluse arvutamine tagasimaksmisel:

Dt 58Kt 91/1

4) võlakirjade tegeliku väärtuse viimine nende nimiväärtuseni:

Dt 58Kt 91/1 - vahe eest, kui nimiväärtus on tegelikust suurem

Dt 91/2 Kt 58 - vahe eest, kui nimiväärtus on tegelikust madalam

5) võlakirjade müük või lunastamine:

Dt 51Kt 91/1 - tulu saamine võlakirja müüjalt lunastamisel või ostjalt võlakirja müümisel

Dt 91/2 Kt 58 - võlakirjade mahakandmine bilansist

Dt 91/2 Kt 76 - võlakirjade realiseerimisega seotud lisakulude kajastamine

Dt 91/9 Kt 99 - kasum määratud

Dt 99Kt 91/9 - kahju kindlaks tehtud.

Finantsarve on väärtpaber, mis tõendab arvel märgitud koostaja või muu maksja kohustust tasuda arvel märgitud perioodi saabumisel teatud summa veksli omanikule.

Tarnija võtab ostjalt vastu kolmanda osapoole veksli saadetud toodete (töö, teenindus) kohta kinnituse (üleandmise protokoll) alusel.

Vekslid võetakse arvele kontol 58, kui:

• 1) organisatsioon andis sularahalaenu ja laenusaaja väljastas veksli kohustusega (veksliga) või pakkumisega teisele isikule (veksel) tagastada saadud laen vekselis märgitud tähtpäeval. vahetada rahasummasid; müügiveksli lepingu sõlmimine ei ole vajalik;
• 2) veksli sularaha eest ostmisel sõlmitakse veksli ostu-müügileping mitte veksli koostajaga, vaid mõne teise veksli viidamisega üleandva organisatsiooniga;
• 3) ettemaksena või toodete (tööde, teenuste) eest tasumiseks, “kolmanda isiku” veksel (veksel, mille koostajaks ei ole ostja ega müüja) või maksja poolt aktsepteeritud veksel saadi ostjalt kinnitusega.

Arvesse võetakse finantsarve tegelike soetuskulude ulatuses.

Raamatupidamises kajastatakse vekslite arvestusega seotud tehinguid järgmistel kirjetel:

1) Finantsarve ostmine:

Dt 76Kt 51 - arvete tasumine

Dt 58Kt 76 - arvete laekumine

2) Saadetud materiaalsete varade (materjalid, teenused) kohta ostjalt kolmanda isiku veksli kviitung:

Dt 62Kt 90/1 - materiaalsete varade vedu müügihinnaga koos käibemaksuga

Dt 90/3Kt 68/KM - käibemaks

Dt 58Kt 62 - saadud kolmanda isiku veksel

3) Finantsveksli või kolmanda isiku veksli lunastamine (või müük):

Dt 51Kt 91/1 - makse laekumine vekslile

Dt 91/2Kt 58 - arvete mahakandmine

Dt 91/2Kt 76 - kajastatakse arve utiliseerimisega kaasnevad lisakulud

Dt 91/9Kt 99 - kasum määratud

Dt 99Kt 91/9 - kahju kindlaks tehtud

4) Arve tagasimaksmisel arvestatakse ja saadakse intress:

Dt 76Kt 91/1

Finantsarveid saab osta tagatiseks, et saada muud tulu intressi või allahindluse näol.

Finantsarve ostmisel nominaalväärtusest madalama hinnaga, tekib allahindlus.

Diskontotulu arvutatakse arve tagasimaksmise nimiväärtuse ja alla nominaali ostuhinna vahena:

Dt 58Kt 91/1 - arvel oleva allahindluse summa eest.

Raamatupidamine antud laenude üle

Laenulepinguga, mille kohaselt annab üks pool (laenuandja) ühe poole (laenusaaja) omandisse raha või muu üldiste tunnustega määratud vara ning laenusaaja kohustub tagastama laenuandjale sama või sellega võrdse rahasumma. muu sama liiki ja kvaliteediga vara, mille ta sai.

Raamatupidamises kajastatakse antud laenude arvestamise tehinguid järgmistel kirjetel:

1) Laen antud:

Dt 58Kt 50,51, 52 - anti sularahalaen

Dt 91 Kt 10,41,43 - laenu vormis väljastatud vara kantakse maha

Dt 58Kt 91 - kinnisvara poolt antud laen

2) laenu intressi arvutamine:

Dt 76Kt 91/1

3) laenult intressi saamine:

4) laenu tagasimaksmine

Dt 51, 50, 52, 41, 10Kt 58

Finantsinvesteeringute inventuur

Raamatupidamisandmete ja finantsaruannete usaldusväärsuse tagamiseks on organisatsioonidel kohustus viia läbi vara ja kohustuste inventuur, mille käigus kontrollitakse ja dokumenteeritakse nende olemasolu, seisukorda ja hindamist. Finantsinvesteeringud teiste organisatsioonide põhikapitali, samuti teistele organisatsioonidele antud laenud kinnitatakse inventuuri käigus asjakohaste dokumentidega. Inventuuri käigus kontrollitakse väärtpaberite registreerimise ohutust ja õigsust, nende arvestusliku väärtuse tegelikkust, väärtpaberitelt kogunenud tulude kajastamise õigeaegsust ja täielikkust raamatupidamises.

Väärtpaberite hoidmisel organisatsiooni kassas toimub nende inventuur samaaegselt rahaliste vahendite inventeerimisega kassas.

Väärtpaberite inventuur viiakse läbi üksikute elementide kaupa, märkides aktis nimetuse, seeria, numbri, nimiväärtuse ja tegeliku väärtuse, tähtpäevad ja kogusumma.

Iga väärtpaberi üksikasju võrreldakse organisatsiooni raamatupidamisosakonnas säilitatavate varude (registrite, raamatute) andmetega.

Väärtpaberite inventeerimine nende hoiustamisel pangadepositooriumides seisneb organisatsiooni vastavatel raamatupidamiskontodel loetletud summade saldode vastavusse viimises nende pankade väljavõtete andmetega.

Finantsinvesteeringud teiste organisatsioonide põhikapitali, väljastatud laenud peavad olema kinnitatud asjakohaste dokumentidega.

Inventuuri käigus tuvastatud arvele võtmata väärtpaberid hõlmavad järgmist:

Dt 58Kt 91/1

Noteeritud väärtpabereid võetakse arvele turuväärtuses, noteerimata väärtpabereid müügihinnas.

Puudused kajastuvad:

Dt 94Kt 58 - väärtpaberite puudujäägi summa eest

Dt 73 Kt 94 - süüdlastele omistatud väärtpaberite puudus

Dt 91/2Kt 94 - puudujäägid kantakse süüdlaste puudumisel muudeks kuludeks maha.

Finantsinvesteeringute inventuuri toimumise aeg on kehtestatud arvestuspoliitikas.

Finantsinvesteeringute allahindluse eraldiste arvestus

Finantsinvesteeringute väärtuse langus on nende finantsinvesteeringute väärtuse püsiv märkimisväärne vähenemine, mille praegust turuväärtust ei ole kindlaks määratud, allapoole majandusliku kasu summat, mida organisatsioon loodab nendelt finantsinvesteeringutelt oma tavapärastes tegevustingimustes saada.

Finantsinvesteeringute väärtuse jätkusuutlikku langust iseloomustab järgmiste tingimuste samaaegne esinemine: 1) aruandekuupäeval ja sellele eelneval aruandepäeval on arvestuslik väärtus oluliselt suurem nende hinnangulisest väärtusest; 2) aruandeaasta jooksul muutus finantsinvesteeringute hinnanguline väärtus oluliselt ainult selle vähenemise suunas; 3) bilansipäeva seisuga puuduvad tõendid selle kohta, et nende finantsinvesteeringute hinnangulise väärtuse oluline suurenemine on tulevikus võimalik.

Kui väärtuse languse test kinnitab finantsinvesteeringute väärtuse püsivat olulist langust, moodustab organisatsioon finantsinvesteeringute väärtuse languse reservi selliste finantsinvesteeringute bilansilise väärtuse ja hinnangulise väärtuse vahe ulatuses.

Reserv moodustatakse majandustulemuste arvelt muude kulude osana:

Dt 91/2Kt 59

Näiteks organisatsioonil on 1000 võlakirja bilansilise väärtusega 120 rubla. ühiku kohta. Kvartali jooksul laekus infot umbes suured kogused tehingud sarnaste tehingute jaoks. Keskmine hind tehingute eest 70 rubla. Organisatsioon loob reservi:

Dt 91/2Kt 5950 tuhat hõõruda. (120 - 70)*1000 tk.

Kuid see reserv vastavalt Art. 270 maksuseadustiku ei vähenda maksustatavat kasumit.

Finantsinvesteeringute väärtuse languse kontrollimine toimub vähemalt üks kord aastas aruandeaasta 31. detsembri seisuga, kui esineb allahindluse tunnuseid.

Organisatsioonil on õigus seda kontrolli läbi viia vahearuannete aruandekuupäevadel (täpsustada arvestuspoliitikas).

Kui järgmisel finantsinvesteeringute allahindluse kontrollimisel ilmneb hinnangulise väärtuse vähenemine või suurenemine, tuleb tekkinud reservi korrigeerida üles- või allapoole.

Dt 91/2Kt 59 - reservi suurendamine koos eeldatava maksumuse vähenemisega

Dt 59Kt 91/2 - reservi vähendamine koos eeldatava maksumuse suurenemisega.

Kui olemasoleva teabe põhjal järeldab organisatsioon, et enam ei ole märke finantsinvesteeringute väärtuse jätkusuutlikust olulisest langusest, samuti finantsinvesteeringute realiseerimisel, kantakse varem moodustatud allahindluse reservi summa finantseerimisasutusele. tulemus:

Dt 59Kt 91/1

Finantsaruannetes on sellised finantsinvesteeringud kajastatud miinus loodud reserv.

Turvaküsimused

• 1) Millistel tingimustel võetakse objekt raamatupidamisse finantsinvesteeringuna?
• 2) Kuidas klassifitseeritakse finantsinvesteeringuid?
• 3) Kuidas hinnatakse finantsinvesteeringuid laekumisel?
• 4) Mis määrab sisseastumisel rahaliste investeeringute maksumuse?
• 5) Kuidas on reguleeritud finantsinvesteeringute arvestus?
• 6) Kuidas toimub finantsinvesteeringute sünteetiline ja analüütiline arvestus?
• 7) Kuidas hinnatakse finantsinvesteeringuid võõrandamisel?
• 8) Millistel juhtudel ja kuidas luuakse reserv finantsinvesteeringute allahindluseks?
• 9) Kuidas toimub finantsinvesteeringute inventuur?
• 10) Milliseid kandeid tehakse võlakirjade arvestusel?