Rahvusvahelisele tavale vastava aruandluse üleminekuperiood kehtestati Venemaal rahandusministeeriumi 28. detsembri 2015. aasta korraldusega N 217n Venemaa rahandusministeeriumi 28. detsembri 2015. aasta korraldusega N 217n „Rahvusvahelise finantssektori kehtestamise kohta Venemaa Föderatsiooni territooriumil jõustuvad aruandlusstandardid ja rahvusvaheliste finantsaruandlusstandardite selgitused ning Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi teatud korralduste (teatud korralduste sätted) kehtivuse kaotanuks kuulutamise kohta” (registreeritud justiitsministeeriumis Venemaa, 02.02.2016 N 40940). Sellega seoses uuritakse käesolevas töös finantstulemuste arvestamise korda vastavalt Venemaa raamatupidamissüsteemile (RAS) ja rahvusvahelistele finantsaruandlusstandarditele (IFRS).

Kaubandusorganisatsiooni tegevuse finantstulemus on kasum või kahjum, mis on saadud tulu ja kulude vahe. Võrdleme nende mõistete vene ja rahvusvahelisi määratlusi, nende tunnustamise ja klassifitseerimise reegleid.

Organisatsiooni sissetulek.

PBU 9/99 "Organisatsiooni sissetulekud" kohaselt mõistetakse tulu kui varade (sularaha ja muu vara) laekumise ja / või kohustuste tagasimaksmise tulemusel majandusliku kasu suurenemist, mis toob kaasa kapitali suurenemise. selle organisatsiooni, välja arvatud osalejate (varaomanike) sissemaksed. Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 05.06.1999 N 32n (muudetud 27.04.2012) "Raamatupidamiseeskirjade "Sissetulekud" kinnitamise kohta organisatsiooni PBU 9/99” (registreeritud Venemaa justiitsministeeriumis 31.05.1999 N 1791).

Rahvusvaheliste raamatupidamisregulatsioonide süsteemis ei ole spetsiaalselt tuludele pühendatud standardit. PBU 9/99 analoogiks võib aga pidada IFRS 15 „Tulu klientidega sõlmitud lepingutest“, mis alates 21. jaanuarist 2015 asendas IAS 11 „Ehituslepingud“ ja IAS 18 „Tulu“. Selle standardi sätete kohaselt on tulu majandusliku kasu suurenemine aruandeperioodil tulu või varade kvaliteedi paranemise näol või kohustuste summa vähenemine, mis toob kaasa mitteseotud omakapitali suurenemise. kapitaliosaliste sissemaksetele Rahvusvaheline finantsaruandluse standard (IFRS) 15 "Tulu ostjatega sõlmitud lepingutest" (jõustunud Vene Föderatsiooni territooriumil Venemaa rahandusministeeriumi 21. jaanuari 2015. aasta korraldusega N 9n). Seega on tulu mõiste RAS-is ja IFRS-is sarnane.

Venemaa tulude klassifikaator eeldab järgmist jaotust: tulu tavategevusest ja muud tulud (vt joonis 2).

Riis. 2.

Tulude majandusliku olemuse rahvusvahelises praktikas eristatakse tulusid ja muid tulusid. IFRS 15 annab järgmise tulu määratluse Rahvusvaheline finantsaruandlusstandard (IFRS) 15 "Tulu klientidega sõlmitud lepingutest" (jõustunud Vene Föderatsiooni territooriumil Venemaa rahandusministeeriumi 21. jaanuari 2015. aasta korraldusega N 9n ):

Tulu on tulu, mis tekib organisatsiooni tavapärase äritegevuse käigus.

PBU 9/99 ütleb ka, et tavategevusest saadav tulu on tulu valmistoodete, kaupade müügist, tööde tegemisest ja teenuste osutamisest. Kuid mõnede autorite arvates Druzhilovskaya T. Yu., Romashova S. M. "Tulude, kulude ja finantstulemuste näitajad raamatupidamises ja aruandluses: teoreetilised ja praktilised aspektid" // "Rahvusvaheline raamatupidamine", nr 31, 2014, võimatu . Üks põhjusi on see, et Venemaa regulatsioonid ei anna vastust: kas tulu loetakse tavategevusest saadud tuluks, sealhulgas käibemaks (KM) või mitte.

IFRS 15 ei kehtesta selliste kategooriate määratlusi nagu "kaubad" ja "teenused", kuid sisaldab järgmisi näiteid kaupade ja teenuste kohta Druzhilovskaya T. Yu., Druzhilovskaya E. S. IFRS 15: uued nõuded ja nende seos Venemaa raamatupidamisstandarditega // " Rahvusvaheline raamatupidamine”, 2015, N 15:

• 1. organisatsiooni toodetud kaupade müük;
• 2. ettevõtte poolt ostetud kaupade või õiguste edasimüük kaubale (teenustele);
• 3. lepingus märgitud ülesande(te) täitmine;
• 4. teenuse osutamine, mis seisneb valmisolekus pakkuda kaupu või teenuseid (näiteks nende esinemise korral pakutavad tarkvarauuendused) või teenuste osutamist kliendile tema poolt määratud aja jooksul;
• 5. teenuse osutamine, mis seisneb kaupade või teenuste kliendile üleandmise korraldamises teise poole poolt (näiteks tegutsedes teise poole agendina);
• 6. õiguste andmine tulevikus pakutavatele kaupadele või teenustele, mida klient saab oma ostjale pakkuda või edasi müüa;
• 7. vara arendamine, ehitamine või tootmine kliendi nimel;
• 8. litsentside andmine;
• 9. lisateenuste või kaupade ostuvõimaluste pakkumine.

Venemaa regulatsioonid määratlevad kaubad kui vara, mis on ostetud teiselt ettevõttelt ja on mõeldud edasiseks edasimüügiks. Rahvusvahelised standardid, nagu ülaltoodud loetelust näha, hõlmavad lisaks nimetatud varadele kaubana ka varud. Näiteks "organisatsiooni toodetud kaupade müük" ei ole Venemaa süsteemis "kaup", vaid "valmistooted".

Muu tulu on mitte põhitegevusest saadava majandusliku kasu saamine, mis on reeglina ebaregulaarse iseloomuga. Nii nagu RAS-is, on ka nende nimekiri avatud.

Vaatame, kuidas tulu kajastatakse. IFRS on välja töötanud viieastmelise tulude kajastamise platvormi. Seda tehakse selleks, et täpsemalt tuvastada tulud lepingu alusel, mille alusel organisatsioon saab tulu ja kannab kulusid. Tulu kajastamise viis etappi on kujutatud joonisel fig. 3.

Riis. 3.

Selle mudeli iga etapp sisaldab eeskirju, mida ei esinda peaaegu ükski riiklik reguleeriv dokument. Mõned sarnased punktid leiate PBU 2/2008 “Ehituslepingute arvestus”, näiteks:

• · Sarnaselt IFRS-i järgi lepingu muutmise arvestusega (kliendiga sõlmitud lepingu tuvastamise etapp) reguleerib see PBU täiendava ehitusprojekti tehnilisse dokumentatsiooni lisamist, kuid terminit "lepingu muutmine" ise ( lepingu eseme või hinna muudatus, mille on heaks kiitnud lepingu osapooled Druzhilovskaya T. Yu., Druzhilovskaya E. S. IFRS 15: uued nõuded ja nende seos Venemaa raamatupidamisstandarditega // “Rahvusvaheline raamatupidamine”, 2015, N 15) mitte RAS-is;
• · ehituslepingust tulenevat tulu korrigeeritakse eeldusel, et on kindlustunne, et see summa kajastub klientide poolt ja summa on usaldusväärselt määratav (tehinguhinna määramise samm);
• · IFRS 15-ga identsed on reeglid, mille kohaselt juhul, kui lepingu täitmise finantstulemuse usaldusväärne kindlaksmääramine on võimatu, kuid on tõenäoline, et lepingu täitmisel tehtud kulutused hüvitatakse , ehituslepingust saadav tulu kajastatakse kasumiaruandes finantstulemustes summas, mis võrdub hüvitamisele kuuluvate tehtud kulude summaga.

PBU 9/99 “Organisatsiooni tulu” sisaldab järgmisi tulude kajastamise reegleid (vt joonis 4).

Riis. 4.

Nagu väljapakutud skeemidest näha, on rahvusvahelistel ja Venemaa standarditel tavategevusest saadava tulu arvestamisel erinev lähenemisviis. On võimalik tuvastada vaid mõned PBU 9/99 sätted, mis on sarnased rahvusvahelise standardiga:

• · tulude arvestuse saamise võimalus "nagu valmis" meetodil;
• · tulude määramine arvestades kõiki lepingus ette nähtud allahindlusi (keepe) jne.

Seega näitasid PBU 9/99 “Organisatsiooni tulud”, IFRS 15 “Tulu klientidega sõlmitud lepingutest” ja mõnede muude regulatiivsete dokumentide raames käsitletud tulude arvestamise eeskirjad rahvusvahelises ja Venemaa praktikas erinevat lähenemist. Kodumaistel ettevõtetel on IFRS-i alusel tulude arvestamine üsna keeruline, kuna IFRS 15 kinnitati hiljuti ja seda pole veel praktikas testitud.

Organisatsioonikulud.

Venemaa õigusaktides kehtivaid kulusid reguleerib PBU 10/99 “Organisatsiooni kulud”. IFRS-il ei ole ühtset eristandardit, mis reguleeriks kulude arvestust ja aruandlust. Need andmed on täpsustatud eraldi standardites. Näiteks IAS 2 “Varud” on mõeldud materjalide maksumuse hindamiseks, IAS 16 “Materiaalne põhivara” ja IAS 38 “Immateriaalne põhivara” reguleerivad organisatsiooni amortisatsioonikulusid, IAS 19 “Hüvitised töötajatele” » – kulud, mis on seotud palgad. Samas võtame arvesse, et töötasu ja põhivara amortisatsiooni saab kajastada IFRS-i kohaselt kuluna (mitte kuludena), toodete mahakandmise soetusmaksumuse komponentidena kajastamise hetkel. tulu selle müügist 13. Druzhilovskaya T. Yu Finantsarvestuse kulude ja kulude tunnused // “Rahvusvaheline raamatupidamine”, 2015, nr 2.

Kulude tõlgendamine siseriiklike ja rahvusvaheliste arvestussüsteemide järgi on toodud tabelis 4.

Tabel 4. Kulude mõiste Venemaa ja rahvusvahelistes standardites

Tabel näitab, et PBU 10/99 ja finantsaruannete koostamise ja esitamise kontseptuaalses raamistikus ("Finantsaruannete kontseptuaalne raamistik", 31. oktoober 2014 [Elektrooniline ressurss]) esitatud mõiste "kulud" tõlgendus. URL: http://www.consultant.ru/law/review/2430391.html (Juurdepääsu kuupäev: 02.21.2016)) on täiesti identne.

Vene kulude klassifikaator pakub organisatsioonide tuludele vastavat rühmitust - tavategevusest tulenevad kulud ja muud (vt joonis 5) Kamordzhanova N. A., Kartashova I. V., Shablya A. P. Finantsarvestus: bakalaureuse- ja spetsialistidele - Peter, 2015 - lk 314 -340..

Riis. 5.

Finantsaruandluse kontseptuaalses raamistikus „Finantsaruandluse kontseptuaalne raamistik”, 31. oktoober 2014 [Elektrooniline ressurss] leiame sarnase kulude klassifikatsiooni. Teabe pakkumiseks, mis võimaldab organisatsioonil teha asjakohaseid majandusotsuseid, tehakse selles dokumendis ettepanek eristada erinevat tüüpi kahjusid ja ettevõtte tavapärase tegevusega seotud kulusid.

Tavalised kulud hõlmavad kontseptuaalse raamistiku kohaselt müügikulusid, amortisatsiooni ja palkasid. Selliste kulude peamiseks tunnuseks on varade, nagu raha ja raha ekvivalendid, põhivara ja varud, realiseerimine.

Muud kahjud on loodusõnnetustest, põhivara realiseerimisest või mõne teise riigi valuuta kursi tõusust põhjustatud kulud. Seega võivad muud kahjud tekkida nii organisatsiooni tavapärase tegevuse käigus kui ka ilma sellega seotud.

Pange tähele, et Venemaa raamatupidamissüsteemil puudub teatud kategooriate piiritlemiseks range kontseptuaalne aparaat. Nii näiteks seatakse kahtluse alla, mida saab “tavategevuse kulude” alla arvata: kõik kulud, mis on seotud tootmisega (nii valmistoodangu kui ka lõpetamata toodangu maksumus) või ainult need, mis on seotud müüdud kauba maksumusega. IFRS-ist leiame selgema tõlgenduse: “tavategevuse kulud” sisaldavad müügikulu. Seega on Venemaa ja rahvusvahelistel standarditel tava- ja muude kulude eristamisel mitmeid erinevusi.

Jätkates kulude kajastamist erinevates süsteemides, on vaja välja selgitada tingimused, millal organisatsioon saab kulude tekkimist kindlaks teha (vt joonis 6).

Riis. 6.

Rahvusvaheline praktika määratleb sarnaselt kulude kajastamise kriteeriumid:

• · on tõenäoline, et selle kuluartikliga seotud tulevane majanduslik kasu väljub organisatsioonist;
• · objekti väärtus on usaldusväärselt hinnatud Teave on usaldusväärne, kui see on täielik, neutraalne ja vigadeta. või selle esialgne kulu „Finantsaruannete kontseptuaalne raamistik”, 31. oktoober 2014 [Elektrooniline ressurss] URL: http://www.consultant.ru/law/review/2430391.html (Juurdepääsu kuupäev: 02.21.2016)..

Samuti on oluline, et kulud kajastatakse kasumiaruandes, lähtudes tehtud kulude ja tulukirjete laekumise vahelisest seosest. See tähendab, et müüdud kaupade soetusmaksumust kajastavad kulude erinevad komponendid kajastatakse samaaegselt nende kaupade müügist saadud tulu kajastamisega.

Võrreldes seega RAS-i ja IFRS-i süsteemides kulude arvestuse regulatsioone, jõuame järeldusele, et on mitmeid võtmeküsimusi, kas teatud tehingud toovad kaasa kulude kujunemise või mitte.

Arvestades ettevõtte majandustulemust moodustavate osade (tulud ja kulud) võrdlust, tuleb analüüsida, kuidas see näitaja kajastub erinevate arvestussüsteemide lõikes.

Peamine teabeallikas kasumite ja kahjumite kohta on finantstulemuste aruanne (RAS) ja koondkasumiaruanne (IFRS). Selles aruandevormis avalikustamiseks nõutavad näitajad on määratud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 07.06.1999 korralduse N 43n (muudetud 11/99) PBU 4/99 "Organisatsiooni raamatupidamisaruanded" punktiga 23. 08/2010) "Raamatupidamise eeskirjade "Raamatupidamise aruanded" kinnitamise kohta" (PBU 4/99)" ja Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 07.02.2010 korraldus nr 66n "Finantsvahendite vormide kohta" organisatsioonide aruanded" (muudetud 04.06.2015) Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi korraldus 07.02.2010 nr 66n "Organisatsioonide finantsaruannete vormide kohta" .

Üldkasumiaruande koostamist rahvusvahelises vormingus reguleerib IAS 1 „Finantsaruannete esitamine“ IAS 1 „Finantsaruannete esitamine“ [Elektrooniline ressurss] URL: http://minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2013/RU_IAS_01_GVT_2009.pdf (Juurdepääsu kuupäev: 03.03.2016).. See standard räägib selle koostamise üldistest nõuetest, samuti vajadusest sisestada analüütilist teavet saadud tulude ja kulude kohta. See punkt on üks peamisi erinevusi kodumaise ja rahvusvahelise aruandluse vahel.

Erinevus tuleneb eelkõige tavategevusest tulenevate kulude avalikustamisest. Rahvusvaheline standard pakub kulude täpsustamiseks kahte võimalust – iseloomu ja funktsiooni järgi. RAS-is kasutatakse ainult ühte meetodit – funktsiooni järgi (vt joonis 7).

Riis. 7.

Ülaltoodud diagramm näitab, et “kulude iseloomu” meetod kombineerib kulud vastavalt nende majanduslikule sisule (olemule) ja võimaldab välja tuua kulude allikad. Põhitegevuse finantstulemuse määramine hõlmab toodete (või kaupade/tehtud tööde/teenuste) müügist saadud tulu võrdlemist aruandeperioodi kulude kogusummaga, mida korrigeeritakse varude (valmistoodangu) jääkide muutustega. ja pooleliolev töö) Golichenkova E. A. RAS-i ja IFRS-i kohaselt koostatud finantstulemuste aruande võrdlus // Teaduslik ja metoodiline elektrooniline ajakiri “Concept”. - 2016. - T. 6. - Lk 161-165. - URL: http://e-koncept.ru/2016/56068.htm.

Kulufunktsiooni meetod hõlmab tavategevuse kulude jagamist rühmadesse vastavalt nende eesmärgile, näiteks müügi- või haldustegevuse kuludeks. Majandustulemuste arvutamine kulufunktsiooni meetodil põhineb müügitulu võrdlemisel müüdud toodete (või tehtud kaupade/tehtud tööde/teenuste) maksumusega.

Oluline on märkida, et IAS 1 sätestab, et (majandus)üksus peaks valima kulude klassifitseerimise meetodi, mis suudab kõige täpsemalt kajastada tema finantstulemuste komponente, kuna see on huvitatud kasutajatele kõige usaldusväärsem ja asjakohasem teave. Majandustulemuste aruande venekeelne vorm põhineb funktsionaalsel meetodil. Seega koostavad Venemaa ettevõtted oma aruanded äritegevuse spetsiifikat, majandustegevuse liiki ja muid tegureid arvestamata.

Järgnevalt võrdleme ettevõtte majandustulemusi kajastavaid Venemaa ja rahvusvahelisel kujul esitatud näitajaid (vt tabel 5). Pange tähele, et (majandus)üksus võib esitada kogu teabe perioodi kohta kajastatud tulude ja kulude kohta kas ühes koondkasumiaruandes või kahes aruandes: kasumiaruanne, mis näitab kõiki kasumi või kahjumi komponente, ja koondkasumi aruanne, mis kajastab muu koondkasumi komponendid.

Tabel 5. Finantstulemuste aruande venekeelse vormi kirjete ja IAS 1-ga reguleeritud kirjete võrdlevad omadused

Kasumi ja kahjumi aruanne	Kasumiaruanne
Põhitegevusest saadav tulu	Tulu 5
Põhitegevuse kulud	Müügi hind
Brutokasum (kahjum)
Ärikulud
Administratiivsed kulud
Müügitulu	Kasum (kahjum) müügist
Teine sissetulek	Teine sissetulek
muud kulud	muud kulud
Kasum (kahjum) põhitegevusest
Finantseerimiskulud (intressikulud)	Tasumisele kuuluv protsent
Investeerimistulu (intressitulu)	Saadaolevad intressid
	Tulu teistes organisatsioonides osalemisest
Kasum enne makse	Kasum (kahjum) enne maksustamist
Tulumaksu kulu	Jooksev tulumaks
sh. püsivad maksukohustused (varad)
Edasilükkunud tulumaksu kohustuse muutus
Edasilükkunud tulumaksu vara muutus
aasta maksujärgne kasum (kahjum).	Puhaskasum (kahjum)
Muu koondkasumi aruanne
Ümberhindlusreservi muutus	Perioodi puhaskasumis (kahjumis) arvestamata põhivara ümberhindluse tulemus
Välismaiste tütarettevõtete ümberarvestamisel tekkinud kursivahed
Müügiootel finantsvarade väärtuse muutus
Efektiivsete rahavoogude riskimaandamise tulemused
Kindlaksmääratud hüvitistega plaanide kindlustusmatemaatiline kasum (kahjum).
Tulumaksueelse aasta muu koondkasum (kulu).	Perioodi puhaskasumis (kahjumis) mittekahjuv muu tegevus
Muu koondkasumi komponentidele omistatavad tulumaksud
Aasta muu koondkasum (kulu) peale tulumaksu
Kogutulu (kulu)	6. perioodi kumulatiivne majandustulemus
Kasum, mis on omistatav:
Vähemusosalus (mittekontrolliv osalus)
Kogu koondkasum (kulu), mis on seotud:
Emaettevõtte aktsionärid
Vähemusosalus
Kasum aktsia kohta:	Teabe saamiseks
	Põhikasum (kahjum) aktsia kohta
Vähendatud	Lahjendatud kasum (kahjum) aktsia kohta

Tabeliandmetest on näha, et osade IAS 1-ga ette nähtud kirjete nimetused erinevad Venemaa majandustulemuste aruande kirjete nimetustest, kuid paljud näitajad on samad. Pange tähele, et mõned artiklid, näiteks „Vähemusosalus”, pole kodumaisel kujul saadaval. Seega võime järeldada, et IFRS 1 soovitusi rakendatakse teatud määral kodumaistes finantsaruannetes.

Seega on näidatud erinevused komponentide - tulude ja kulude - finantstulemuste arvestuses vastavalt kodumaistele ja rahvusvahelistele standarditele, selle kategooria avalikustamisel finants(raamatupidamise) aruannetes ning välja toodud analüüsitava objekti arvestuse probleemid. .

Rahvusvaheliste majandussuhete arendamine ettevõtte tasandil on turusuhete ja konkurentsi tingimustes võimatu ilma korraliku infotoeta. Esmapilgul tundub, et selle protsessiga ei tohiks kaasneda tõsiseid, eriti fundamentaalseid probleeme, kuna siseturud eeldavad ka majandusüksuste vastastikust teadlikkust, mis saavutatakse just nimelt vastavalt raamatupidamise aastaaruannetele koostatud raamatupidamisaruannete levitamisega. riiklikud eeskirjad. Võimalike välismaiste vastaspoolte teavitamise kavatsuse ja selle elluviimise vahel on aga tohutu distants, mille ületamisega kaasnevad arvukad raskused ja barjäärid ning keelebarjäär pole siinkohal kõige olulisem.

Peamine probleem seisneb selles, et tõenäoliselt ei ole olemas kahte riiki, kus kehtivad ühesugused arvestusreeglid ja seetõttu põhjustab aruandlusandmete vastastikune esitamine erinevates riikides registreeritud ja suuremat osa oma tegevust teostavate ettevõtete poolt hindamise seisukohast üsna loomulikku ettevaatlikkust. deklareeritu (s.t. aruandluse vormis esitatava) adekvaatsus tegelikule olekule. Sellise ettevaatlikkuse põhjuste hulgas mängivad domineerivat rolli loomulikult puhtalt professionaalsed põhjused ja seisnevad selles, et professionaalse toote kasutaja ei pruugi selgelt mõista esitatud näitajate genereerimise loogikat ja põhialgoritme. talle. Teatud arvestuse, hindamise ja aruandluse reeglite tõlgendamise, seaduslikkuse ja otstarbekuse osas esinevate võimalike vastuolude erialane taust on loomulikult vaid osa kahtlustest; muude argumentide hulgas näiteks riigisisesed, poliitilised, üldmajanduslikud ja muud äritegevuse ja sellest suhtlemise tunnused, mis on antud riigis aktsepteeritud.

Et vähendada raamatupidamis- ja aruandlusreeglite erinevusi riigiti ning tasandada vastastikuse usaldamatuse astet selliste reeglite õigsuse või ebaõigsuse suhtes, otsustas rahvusvaheline raamatupidamisringkond läbi viia nende teatud ühtlustamise standardi töötlemise ja rakendamisega. regulatsioone, mida nimetatakse rahvusvahelisteks finantsaruandluse standarditeks (IFRS). See töö sai alguse raamatupidamise ühtlustamise ja standardiseerimise vajaduse loosungist.

Ettevõtte majandustulemusi kajastavad elemendid on tulud ja kulud. Ettevõtte majanduskategooriate “tulu” ja “kulud” mõisted on sõnastatud IFRS-i peatükis “Põhimõtted”. Venemaal on need avalikustatud nii raamatupidamise kontseptsioonis kui ka raamatupidamiseeskirjades: PBU 9/99 “Organisatsiooni tulud” ja PBU 10/99 “Organisatsiooni kulud” (koos hilisemate täienduste ja muudatustega).

Kategooria “tulu” määratlus IFRS-is on majandusliku kasu suurenemine aruandeperioodil, mis toimub varade sissevoolu või suurenemise või kohustuste vähenemise näol, mis väljendub sissemaksetega mitteseotud kapitali suurenemises. aktsionäride käest.

IFRS-i järgi jagunevad tulud kahte klassi:

Tulu tavategevusest;

Teine sissetulek.

Tavategevusest saadavat tulu nimetatakse "tuluks" ja see tekib ettevõtte tavapärase tegevuse käigus erinevates vormides: tuluna töötoodete müügist; laekunud töötasude, intresside, dividendide summades; autoritasude ja üüri näol.

Muu tulu kujutab endast ebaregulaarset, juhuslikku tulu, mis võib ettevõtte tegevuses tekkida või mitte. Siia kuuluvad näiteks tulud põhivara müügist, varud, positiivsed kursivahed, saadud trahvid ja trahvid. IFRS märgib tulu ühte või teise gruppi määramise tingimuslikkust sõltuvalt ettevõtte konkreetsest tegevusest ja erinevate tululiikide ühtsust majandusliku olemuse järgi, kuna need kõik kujutavad endast majandusliku kasu suurenemist.

Olles peatükis "Põhimõtted" kirjeldanud "tulu" majanduskategooriana, määratleb IFRS samas peatükis kriteeriumi tulude finantsaruannetesse kaasamiseks. Seda, et tulu kajastatakse finantsaruannetes, nimetatakse tulude kajastamiseks. Tulu kajastamise kriteeriumi kontrollimise vajadus tuleneb majandusliku kasu suurenemise ebakindlusest konkreetses olukorras. IFRS-i kohaselt on tulu kajastamise kriteeriumiks see, et tulu kajastatakse kasumiaruandes juhul, kui varade suurenemisega seotud tulevase majandusliku kasu suurenemine või kohustuste vähenemine on usaldusväärselt mõõdetav.

Kui kategooria “tulu” definitsioon sisaldub IFRS-i “Põhimõtted” kontseptuaalses peatükis, siis ettevõtte tuludele on pühendatud eraldi standard IFRS 18 “Tulu”. IFRS 18 kajastab tulu erinevalt sõltuvalt tulu tüübist:

Kauba müügist;

Teenuste pakkumisest;

Intressi, litsentsitasusid ja dividende teeniva ettevõtte vara kasutamisest teiste osapoolte poolt.

IFRS 18 ei ammenda kõiki võimalikke tululiike, kuid selle standardiga hõlmamata tulusid võetakse arvesse teistes standardites. Näiteks rendilepingute alusel tulu teenimise kord on avalikustatud IFRS 17 Rendilepingus; dividendid - IFRS 28-s “Sidusettevõtetesse tehtud investeeringute arvestus”; muutused finantsvarade ja -kohustiste õiglases väärtuses – IFRS 32 “Finantsinstrumendid: avalikustamine ja esitamine” järgi. Olenevalt tulu liigist näeb IFRS ette erinevad kriteeriumid selle kajastamiseks finantsaruannetes. Kauba müügist saadava tulu kajastamise tingimuste skemaatiline vastavus Venemaa raamatupidamisstandarditele ja IFRS-ile on toodud tabelis 1.8.

Tabel 1.8 – Tulude kajastamise kriteeriumid

a) organisatsioonil on õigus saada see tulu, mis tuleneb konkreetsest lepingust või on muul asjakohasel viisil kinnitatud	a) ettevõte on kauba omandiõigusega seotud olulised riskid ja hüved ostjale üle andnud
b) tulu suurust saab määrata	b) tulu suurust on võimalik usaldusväärselt mõõta
c) on kindlustunne, et konkreetse tehingu tulemusena suureneb organisatsiooni majanduslik kasu	c) on tõenäoline, et äriühing saab tehinguga kaasneva majandusliku kasu
d) toote (kauba) omandiõigus (valdus, kasutamine ja käsutamine) on organisatsioonilt üle läinud ostjale või tellija on töö vastu võtnud (teenuse osutamine)	d) ettevõte ei osale enam juhtimises tavapärasel omandiõigusega seotud ulatuses ega oma kontrolli müüdud kaupade üle
e) on võimalik kindlaks teha selle toiminguga seoses tehtud või tehtavad kulutused	e) tehinguga seoses tehtud või eeldatavasti tekkivaid kulutusi on võimalik usaldusväärselt hinnata

IFRS 18 kohaselt määratakse konkreetsest tulutehingust saadava tulu summa tavaliselt kindlaks tarnija ja vara ostja või kasutaja vahelise lepinguga. Tulu mõõdetakse saadud või eeldatavalt saadava tasu õiglases väärtuses, millele lisanduvad ettevõtte poolt pakutavad allahindlused või mahulised allahindlused.

Õiglane väärtus on IFRS 18-s summa, mille eest on võimalik vara vahetada või kohustist arveldada teadlike, huvitatud osapoolte vahel sõltumatute tehingute raames.

IFRS-i peatükis "Põhimõtted" on kategooria "kulu" definitsioon majandusliku kasu vähenemine aruandeperioodil, mis ilmneb varade väljavoolu või ammendumise või kohustuste suurenemise näol, mis toob kaasa kapitali vähenemise mitte. seotud selle jaotamisega aktsionäride vahel.

Pärast kulude määratlemist majanduskategooriana esitatakse IFRS-i peatükis “Põhimõtted” nende klassifikatsioon:

Tavategevusest tulenevad kulud;

Tavapärasest erinevast tegevusest tulenevad kulud, mis võivad tekkida või mitte tekkida ettevõtte tegevuse käigus.

Tavalised ärikulud hõlmavad selliseid kulusid nagu müügikulud, töötasud ja amortisatsioon.

Muude tegevuste kulud kujutavad endast kahju, mis on tekkinud põhivara või muu vara müügist valuutakursside muutumisel, loodusõnnetuste tagajärjel.

IFRS-i kulukirjete eristamisel märgitakse aga nende ühtset olemust nende majandusliku olemuse osas, kuna need kõik kujutavad endast majandusliku kasu vähenemist.

IFRS-i peatükk “Põhimõtted” ei reguleeri tavategevuse kulude elementide kaupa rühmitamist ning need kulud hõlmavad nii üheelemendilisi (palk, kulum) kui ka komplekskulusid (müügikulu). Ettevõtte õigus moodustada iseseisvalt kuluartiklite nomenklatuuri.

Olles defineerinud “kulu” majanduskategooriana, täpsustab IFRS peatükis “Põhimõtted” kriteeriumid kulude kajastamiseks finantsaruannetes. Kulude kajastamist finantsaruannetes nimetatakse kulu kajastamiseks. Kulude kajastamise kriteeriumi kontrollimise vajadus tuleneb majandusliku kasu vähenemise ebakindlusest konkreetses olukorras. IFRS-i järgi kulu kajastamise kriteeriumiks on, et kulu kajastatakse kasumiaruandes juhul, kui vara vähenemisest või kohustuse suurenemisest tulenev majanduslik kasu väheneb, mida saab usaldusväärselt mõõta.

Ettevõtte majandustulemusi iseloomustavate elementide ühtsus ja tõlgendamise erinevused vastavalt Venemaa regulatiivsetele dokumentidele ja IFRS-ile on toodud tabelis 1.9.

Tabel 1.9 – Ettevõtte majandustulemusi iseloomustavad elemendid kodumaistes finantsaruannetes ja vastavalt IFRS-i regulatsioonidele

Võrdlusmärk		Raamatupidamise kontseptsioon Vene Föderatsioonis	Vene Föderatsiooni normatiivaktid
Ettevõtte majandustulemusi iseloomustavate elementide loetelu	Sissetulekud, kulud	Vastab IFRS-ile	Vastab IFRS-ile
Tulude tõlgendamine	Majandusliku kasu suurenemine varade suurenemise või kohustuste vähenemise näol	Suurenenud majanduslik kasu või vähenenud kohustused	Vastab IFRS-ile
Tarbimise tõlgendamine	Majandusliku kasu vähenemine varade vähenemise näol või	Majandusliku kasu vähenemine või suurenemine	Vastab IFRS-ile
kohustuste suurenemine	kohustusi
Tulu- ja kulukirjete klassifikatsioon	Tulud ja kulud tavategevusest ning muud tulud ja kulud	Klassifitseerimine puudub	Muude tulude ja kulude klassifikatsioonis on erinevusi IFRS-ist
Tulude ja kulude kajastamine	Määratud finantsaruannete elementide kajastamise kriteeriumidega	Vastab IFRS-ile	IFRS-ist on erinevusi
Tulude ja kulude kalkulatsioon	Määratakse kindlaks finantsaruannete elementide hindamise reeglitega	Vastab IFRS-ile	IFRS-ist on erinevusi

Nagu nähtub tabelist 1.9, on viimastel aastatel vastu võetud regulatiivsed dokumendid viinud siseriikliku finantsaruandluse oluliselt lähemale IFRS-ile. Eriti olulised on PBU 9/99 ja PBU 10/99, mis oma erinevustest hoolimata vastavad IFRS-i nõuetele kõige olulisemates küsimustes. Samal ajal on vastuolusid ka Venemaa raamatupidamisstandardite ja IFRS-i reeglite vahel, millest olulisim on ettevõtete tulude ja kulude arvestuse paljudes küsimustes range regulatiivse regulatsiooni säilitamine.

Kasumiaruandes tuleb esitada järgmised kirjed: tulud; tegevustulemused; finantseerimiskulud; osalusmeetodil arvestatud osa sidus- ja ühisettevõtete kasumist ja kahjumist; maksukulud; kasum või kahjum tavategevusest; hädaolukordade tagajärjed; vähemusosalus; perioodi puhaskasum või -kahjum.

Kasumiaruandes ja selle lisades on vajalik tulude ja kulude analüütiline kirjeldus. Standard soovitab kulude klassifitseerimiseks kahte lähenemist: kulude olemuse meetod (klassifikatsioon kuluelementide järgi) ja kulufunktsiooni meetod ehk müügikulu (müügi) meetod.

Sellest tulenevalt tekib kaks aruandlusvormingut. Esimene formaat põhineb tootmiskulude avalikustamisel nn kuluelementide kaupa, teine ​​- tootmiskuludel. Mõlemad vormingud võimaldavad saada täiesti identseid tulemusi, kuid avaldavad andmeid finantstulemuste kujunemise kohta erineval viisil.

Finantsaruannete koostamise kontseptuaalsete aluste uurimine IFRS-is ja Venemaa raamatupidamisseadustes võimaldab järeldada, et Venemaa ja rahvusvaheliste standardite finantsaruandluse näitajate kujundamise üldistes lähenemisviisides on teatav sarnasus. Samas on kontseptuaalses raamistikus olulisi erinevusi, mis paratamatult toovad kaasa erinevusi Venemaa standardite ja IFRSi järgi koostatud aruandlusnäitajates. Nende hulka kuuluvad erinevad varade, kohustuste ja kapitali tõlgendused, aruandluselementide kajastamise kriteeriumide puudumine Venemaa õigusaktides ja paljud IFRS-iga nõutavad aruandluspõhimõtted, mida Venemaa praktikas ei rakendata (kuigi need on välja kuulutatud).

Rahvusvahelised finantsaruandluse standardid (IFRS) loodi selleks, et pakkuda huvitatud kasutajatele objektiivset ja usaldusväärset teavet. IFRS-ist on aga täiesti võimalik leida vajalikke lünki – ka neid, mis võimaldavad kasumimarginaali tõsta.

Täna areneb Venemaal aktsiaturg järk-järgult ja investorid üritavad investeerida raha potentsiaalselt kasumlikumatesse ettevõtetesse. Seega on esikohal kasumlikkuse näitajad ja nende dünaamika: mida suurem on kasum, seda kõrgem on aktsia hind. Siin tekibki kasumi maksimeerimise ülesanne (selle all peame silmas selle suurendamist eranditult arvestusmeetodite kaudu).

Suur kasum on oluline ka ettevõtete jaoks laenuvahendite kaasamiseks. Mida kõrgem see on, seda suurem on potentsiaalsete võlausaldajate kindlustunne, et intressimaksete ja põhiosa maksmise kohustused saavad õigeaegselt tasutud.

Kasumi maksimeerimise meetodid võib jagada kahte suurde rühma. Esimene sisaldab meetodeid, mis võimaldavad ettevõtte kasumit aruandeperioodide vahel ümber jaotada. See tähendab, et tehingu tulude ja kulude kogusumma jääb muutumatuks ning muutub ainult nende kajastamise aeg. Teise rühma kuuluvad meetodid, mille abil ettevõtte tulud suurenevad või ettevõtte kulud vähenevad.

Erilist tähelepanu tuleks pöörata mitmetele meetoditele, mis võimaldavad tulude ja kulude ümberjaotamist põhitegevuse ja muude vahel. Nii saate suurendada ärikasumit ehk kasumit põhitegevusest. Selle kõrge väärtus näitab ettevõtte finantsstabiilsust. Põhimõtteliselt kuuluvad need meetodid teise rühma, kuid neid leidub ka esimeses. Seega võimaldab laenuintresside perioodikuludeks mahakandmine suurendada brutokasumit.

Ümberjaotamine perioodide vahel:

A) Põhivara kulum.

See on ehk kõige tuntum meetod, mistõttu pole mõtet sellest täpsemalt rääkida. Märgime vaid, et lineaarne amortisatsiooni arvutamise meetod võimaldab kiirendatud meetoditega võrreldes aruandeperioodi kasumit suurendada (aastate arvude ja vähendava bilansi summa alusel).

B) Laenu intresside arvestus.

Vastavalt standardile IAS 23 Laenukasutuse kulutused on intresside arvestuses kaks arvestusprotseduuri: põhi- ja alternatiivne. Põhikorra kohaselt kajastatakse laenukasutuse kulutusi nende tekkimise perioodi kuluna, olenemata laenulepingu tingimustest. Alternatiivse käsitluse korral kaasatakse vara soetamise, ehitamise või tootmisega otseselt seotud kulud selle soetusmaksumusse. Järelikult alternatiivse tellimuse valimisel jooksev kasum suureneb tulevase kasumi arvelt.

B) T&A kulud.

IFRS-i kohase aruandluse jaoks on kogu teadus- ja arendustegevus jagatud teadus- ja arendustegevuseks. Uurimistöö hõlmab uute teaduslike või tehniliste teadmiste omandamist. Arendus on teadmiste rakendamine uute toodete tootmise kavandamiseks. Kulude arvestamise kord nendes kahes etapis on järgmine. Uurimiskulud kajastatakse kuluna nende tekkimise hetkel. Arendusväljaminekud kapitaliseeritakse, kui on täidetud mitmed tingimused, millest üks on ettevõtte kavatsus immateriaalse põhivara loomine lõpule viia. Kui ettevõte ei suuda eristada uurimis- ja arendustegevuse etappe, loetakse kõik kulud uurimiskuludeks. Seetõttu saate kõik kulud omistada perioodi kuludele või kapitaliseerida osa kuludest (mis on seotud arendusetapiga), suurendades jooksvat kasumit.

Sissetulekute suurenemine:

A) Põhivara müük koos hilisema ostuga.

Kui vara bilansiline maksumus erineb oluliselt selle õiglasest väärtusest, võib ettevõte vara ümber hinnata. Kuid siis kajastub väärtuse kasv omakapitali suurenemisena (jaotis "Ümberhindluse tulemused" - Venemaa konto "Lisakapital" analoog). Seejärel saab ümberhindluse summa jaotamata kasumisse maha kanda. Kuid isegi siis kajastub see väärtus kapitalivoogude aruandes, see tähendab, et aasta puhaskasum jääb muutumatuks.

Kui ettevõte müüb vara, kajastatakse turuväärtuse ülejääk bilansilisest väärtusest tuluna vara müügist saadud kasuna. Ettevõte ei saa aga vara lihtsalt maha müüa – kuna siis väheneb tema tootmisvõimsus, mistõttu on vajalik hilisem ost. Probleemi saab lahendada kahel viisil: kas tagasiost samalt vastaspoolelt sama hinnaga või sarnase vara soetamine turuväärtusega. Teisel juhul uuendab ettevõte samal ajal oma tootmisvarasid. See meetod jaotab kasumi osaliselt perioodide vahel ümber, sest pärast põhivara väärtuse kasvu suurenevad amortisatsioonikulud.

B) Finantsinvesteeringute klassifikatsioon.

IFRS-i järgi jagunevad finantsvarad nelja kategooriasse: müügiks hoitav; hoitakse tähtajani; laenud ja nõuded; müügiks saadaval. Oleme huvitatud esimesest ja neljandast rühmast. Põhiline erinevus nende vahel on järgmine. Kui vara on mõeldud lühiajaliste hinnakõikumiste tulemusena kasumit tootma, siis kuulub see esimesse gruppi. Kui ei, siis viimasele (eeldusel, et ta ei kuulu teise ega kolmandasse kategooriasse). Mõlemad grupid on kajastatud õiglases väärtuses. Nende ümberhindlusest saadav tulu (kahjum) sisaldub kasumis – finantsvaradega kauplemiseks; kasumiks või kapitali suurendamiseks (vähendamiseks) - müügis olevatele finantsvaradele.

Seega on finantsinvesteeringute arvestuses võimalik sissetuleku suurendamiseks korraga kaks võimalust. Esimene on müügiootel finantsvarade klassifitseerimine kauplemiseks – kriteerium, mida on raske kontrollida. Teine meetod hõlmab arvestuspõhimõtetes eraldise kehtestamist, mille kohaselt kajastatakse müügiootel finantsvarade ümberhindlusest saadav tulu perioodi puhaskasumis.

Kulude vähendamine:

A) Varade väärtuse langusest tulenevad kahjumid.

Vastavalt standardile IAS 36 Varade väärtuse langus tuleb allahindlus (vara bilansilise maksumuse üle selle õiglase väärtuse) kajastada kasumiaruandes kuluna. Seega varade amortiseerumisel ettevõtte kasum väheneb. Kuidas saate sellist olukorda vältida? Selleks peate "luua" vara ümberhindluse, mis kajastub ettevõtte kapitali suurendamisena. Siis kajastatakse allahindlus mitte kuluna, vaid ettevõtte kapitali vähenemisena (jaotis "Ümberhindluse tulemused"), see tähendab, et seda ei kajastu kasumiaruandes.

B) Üldkulud.

Me räägime fikseeritud üldkuludest, mis on seotud varude maksumusega. Nende jaotus valmistoodangu omahinnale põhineb tootmismahu näitajal tavatingimustes, mis on arvutatud mitme perioodi andmete põhjal. Püsikulude kõikumine võib põhjustada alaassigneeringuid. Need tuleks aruandeperioodi kuludena maha kanda. See tähendab, et normaalse tootmisvõimsuse näitajaga manipuleerides on võimalik tootmiskulusid vähendada. See suurendab teie brutokasumit. Vajadusel saate teha pöördoperatsiooni, st vähendada perioodi kulusid ja suurendada kulusid.

C) Debitoorsete arvete mahakandmine.

Rangelt võttes vähendab see meetod nii kulusid kui ka jaotab need perioodide vahel ümber. Selle põhjuseks on kaks võimalust saadaolevate arvete mahakandmiseks: broneerimine ja otsene mahakandmine. Provisjonimeetodi puhul loob ettevõte reservi halbade võlgade kahjude katmiseks. Kulude ümberjagamiseks tuleb lihtsalt määrata vajalik broneerimisprotsent. Fakt on see, et IFRS ei reguleeri selle väärtust rangelt.

Otsese mahakandmise meetodi kohaselt kantakse debitoorsed arved kuludesse, kui selgub, et neid ei laeku. See tähendab, et kulusid kajastatakse ainult seoses halbade võlgadega. Seega võimaldab selle meetodi valimine ühelt poolt kulusid vähendada, kuna on võimalus, et kogu reservi ei kasutata ära. Teisest küljest jaotatakse kulud perioodide vahel ümber. Fakt on see, et broneerimismeetodiga kajastatakse need varem - nõuete tähtaja ületanud või isegi enne maksetähtaega.

Peamised erinevused Venemaa raamatupidamise ja IFRS vahel ilmnevad tulude kajastamise hetke määramisel.

Vaatleme kaupade müümisel tulu kajastamise tingimusi. Tulu kaupade müügist tuleb kajastada siis, kui kõik määratud tingimused on täidetud. Kui vähemalt üks tingimus ei ole täidetud, siis tulu aruandeperioodil ei kajastata.

IFRS toimib peamiselt kvalitatiivsetes aspektides ("olulised riskid ja hüved", "tulu usaldusväärne mõõtmine", "omandimäär" jne), jättes märkimisväärse ruumi koostajate professionaalsele hinnangule. Vene standardid töötavad tulude kajastamise tingimuste täpsemate määratlustega (“lepingust tulenev või muul viisil kinnitatud tulu saamise õigus”, “omandiõigus on läinud organisatsioonilt ostjale”), millel on dokumentaalsed tõendid.

Üks markantsemaid näiteid IFRS-i ja PBU erinevusest on lähenemine kaupade müümisele vahendaja kaudu, võttes arvesse omandiõiguse üleminekut, olulisi omandiriske ja kauba omamisest saadavat kasumit.

Venemaa raamatupidamises kajastuvad tulud ainult vahendaja poolt kauba müügi hetkel (omandiõiguse ülemineku hetk).

Samuti erinevad oluliselt IFRS 18 ja PBU 9/99 alusel saadud tulude hindamise põhimõtted. Kui lepingus on ette nähtud makse edasilükkamine, siis IFRS-i järgi tuleb tulu kajastada arvestades lepingus märgitud intressimäära tegelikult laenatud vahendite kasutamise eest.

Teine probleemne küsimus hinnanguliselt on mitterahalise maksmise rakendamine. IFRS 18 kohaselt mõõdetakse sellist tulu saadud tasu õiglases väärtuses. Õiglane väärtus on summa, mille eest saab vara vahetada või kohustist arveldada teadlike, huvitatud osapoolte vahel sõltumatute tehingute raames.

PBU 9/99 kohaselt on see hinnanguline summas, mis põhineb "hinnal, millega organisatsioon määrab võrreldavates olukordades tavaliselt sarnaste kaupade maksumuse". Kui õiglane väärtus on seotud ainult turutingimustega, ei pruugi (majandus)üksuse „sarnaste kaupade” väärtuse määramise meetod olla õiglase väärtusega kooskõlas.

PBU 9/99 ja IFRS 18 teabe avalikustamise põhimõtted on üldiselt samad. PBU 9/99, nagu ka IFRS 18, nõuavad arvestuspoliitikas avalikustamist tulude kajastamise korra ja tegevuste valmidusastme määramise meetodite kohta.

Hoolimata asjaolust, et PBU 9/99 annab mõiste "erakorraline tulu", ei ole alates 2000. aastast Venemaa aruandlusvormides eraldi artiklit "erakorraline tulu" ette nähtud, mis on heaks kiidetud rahandusministeeriumi 13. jaanuari 2000. aasta korraldusega. nr 4n. Ja IFRS 1 “Finantsaruannete esitamine”, alates 2005. aasta finantsaruannetest, keelab selgesõnaliselt tulu esitamise “erakorralisena”.

IFRS 18 nõuab perioodi jooksul kajastatud iga olulise tulukategooria summa (tulu kaupade müügist, teenuste osutamisest, intressid, litsentsitasud ja dividendid) avalikustamist, samuti tulu summa avalikustamist, mis on kajastatud perioodi jooksul. igas olulises tulukategoorias sisalduvate kaupade või teenuste vahetus.

Eraldi nõuab IFRS 18 garantiiremondikulude, nõuete, trahvide ja muude tõenäoliste kahjudega seotud tingimuslike kohustuste ja varade avalikustamist.

PBU omakorda nõuab tulude näitamist iga kategooria kohta, kui selle kategooria tulude summa on viis või enam protsenti organisatsiooni aruandeperioodi kogutulust. Mis puudutab vahetustehingutest saadavat tulu, siis PBU reguleerib järgmiste andmete avalikustamist: tehingute koguarv, millega selliseid lepinguid teostatakse, märkides organisatsioonid, mis moodustavad suurema osa sellistest tuludest; seotud organisatsioonidega sõlmitud kindlaksmääratud lepingute alusel saadud tulu osa ja organisatsiooni poolt üleantud toodete (kaupade) maksumuse määramise meetod.

Erinevused IFRS 18 ja PBU 9/99 vahel on peamiselt kontseptuaalsed. Kuigi PBU on deklaratiivselt viidud kooskõlla rahvusvaheliste standarditega, kannab see siiski Venemaa raamatupidamistraditsiooni jälge, kui aruandlus koostatakse valitsusasutuste, mitte erainvestorite kontrolli eesmärgil. Samal ajal on PBU 9/99 põhimõtete tasandil vastuolus PBU 1/98 “Organisatsiooni raamatupidamispoliitikad”, mis deklareerib eelkõige majandusliku sisu prioriteedi põhimõtet juriidilise vormi ees. PBU 9/99 sisaldab nõuet rakendamise fakti kohustuslikuks kinnitamiseks lepingu või muu dokumendiga, mis kehtestab selles küsimuses vormi prioriteedi sisu ees. Vastupidi, IFRS 18 sobib harmooniliselt rahvusvaheliste standardite süsteemi ja järgib “Aruannete koostamise ja esitamise põhimõtteid”. Sõnastuse ebamäärasus ja ametialase hinnangu ulatus on tingitud just sellest, et IFRS pakub põhimõtteid, mida tuleb finantsaruannete koostamisel järgida, mitte aga reegleid, mida tuleb rangelt järgida.

Edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste kajastamist IFRS-i kohaselt koostatud finantsaruannetes reguleerib IAS 12 Tulumaks.

Seda standardit kasutatakse kõigi maksustataval tulul põhinevate maksude kajastamiseks. Maksustatav tähendab sel juhul perioodi kasumit, mis määratakse maksuhalduri kehtestatud reeglite kohaselt ja mille alusel arvestatakse tulumaks eelarvesse tasumiseks.

Standardi reguleerimisalasse võivad kuuluda ka muud maksud, mis on sisuliselt arvutatud kasumipõhiselt või asendavad tulumaksu. Näiteks kasutatakse valdusettevõtetes sageli maksude optimeerimise eesmärgil lihtsustatud maksustamissüsteemi rakendavaid ettevõtteid. Kui maksustamise objektiks on tulu summa, millest on maha arvatud kulud, kohaldatakse selle maksu suhtes IAS 12.

IAS 12 kohaselt koosnevad tulumaksud jooksvatest ja edasilükkunud tulumaksudest.

Jooksev tulumaks on tulumaksu summa, mille ettevõte peab aruandeperioodi eest tasuma. Jooksva ja eelmiste perioodide jooksev tulumaks tuleks kajastada finantsaruannetes lühiajalise kohustusena, mis võrdub selle tasumata summaga. Kui maks tuleb tasuda rohkem kui 12 kuud pärast aruandekuupäeva, avalikustatakse maksusumma pikaajalise kohustusena.

Kuna IAS 12 lubab tasaarvestada käibemaksuvarasid ja -kohustisi ainult siis, kui (majandus)üksusel on juriidiliselt täitmisele pööratav õigus kajastatud summade tasaarvestamiseks, tuleb tulumaksuvõlg ja enammaksed aruandes üksikasjalikult näidata:

Tulumaksu arveldused föderaal- ja piirkondliku eelarvega ühe ettevõtte piires;

Erinevate ettevõtete tulumaksu arvestuse osas koondaruandluse raames.

Edasilükkunud tulumaks kujutab endast summat, mida raamatupidaja peab raamatupidamise aastaaruande koostamise ja tulumaksu arvutamise eesmärgil tegema tulude ja kulude definitsiooni erinevuse tõttu korrigeerimise. Edasilükkunud tulumaksud tekkisid IFRS-i tekkepõhimõtte järjepideva rakendamise tulemusena (tehingud kajastuvad perioodidel, millega need on seotud). Näiteks tulude ja kulude olemasolu, mida arvestatakse raamatupidamises tekkepõhiselt ja maksuarvestuses alles pärast tasumist, toob kaasa ajavahe tehingu finantstulemuse kajastamise ja finantstulemuse kajastamise vahel. tulumaks, mis tuleneb just sellest tehingust. Sel juhul vähendab eelmise perioodi tehingutelt kogunenud tulumaks jooksvat kasumit, mille tulemuseks see ei ole.

Vastavalt standardile IAS 12 on edasilükkunud tulumaksu kohustised tulevastel perioodidel tasumisele kuuluvad tulumaksu summad, mis põhinevad maksustatavate ajutiste erinevuste summal.

Edasilükkunud tulumaksu vara on tulumaksu summad, mis hüvitatakse tulevastel perioodidel seoses:

Mahaarvatavad ajutised erinevused;

Aktsepteerimata maksukahjumid, mis on edasi kantud;

Kasutamata maksukrediit on üle kantud.

Eeltoodust järeldub, et ajutiste erinevuste mõiste on edasilükkunud tulumaksu arvutamisel võtmetähtsusega.

Maksustatavad ajutised erinevused toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu kohustuse (need suurendavad tulevaste perioodide tulumaksu summat) ja mahaarvatavad ajutised erinevused toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu vara tekkimise (vähendavad tulevaste perioodide tulumaksu).

IAS 12 määratleb ajutised erinevused kui erinevused vara või kohustise bilansilise maksumuse ja maksustamisbaasi vahel. Vara või kohustise bilansiline maksumus on summa, millega vara või kohustust kajastatakse finantsaruannetes. Vara või kohustuse maksustamisbaas on summa, millega vara või kohustust maksustamise eesmärgil kajastatakse. Vastavalt standardile IAS 12 on igal varal või kohustusel maksustamisbaas.

Seega on vara maksustamisbaas summa, mis arvatakse maksustamise eesmärgil maha maksustatavast tulust, mille ettevõte saab vara bilansilise maksumuse katmisel. Kui neid tulevasi tulusid ei maksustata, võrdub vara maksustamisbaas selle bilansilise maksumusega. Olgu öeldud, et rahvusvahelised finantsaruandluse standardid käsitlevad eraldi rendilepingutest, kindlustuslepingutest, bioloogiliste varade väärtuse muutustest põllumajanduses, kaevandamises jms tuleneva tulu kajastamise küsimusi. Venemaa raamatupidamises ei käsitleta põhimõtteliselt mõningaid tulude arvestuse küsimusi, näiteks bioloogiliste varade väärtuse muutustest tuleneva tulu kajastamise küsimust.

lõputöö

1.4 Majandustulemuste arvestus IFRS formaadis

Ettevõtete finantsaruandlust pakutakse välistele kasutajatele ning kuna erinevates riikides on erinevusi organisatsioonide tulemuslikkust kirjeldavate näitajate sisus, loomises ja esitamises, loodi rahvusvahelised finantsaruandluse standardid. Rahvusvahelised finantsaruandluse standardid loodi selleks, et viia ühtsesse vormi ettevõtte raamatupidamisaruannete koostamise reeglid, koostamise ja esitamise protseduurid. Tänu IFRS-ile suudavad kasutajad erinevates riikides aruandlust adekvaatselt tajuda ja mõista.

Finantsaruandeid käsitletakse IFRS 1-s Finantsaruannete esitamine.

IFRS 1 sätestab, et järgmised aruandlusvormid on kohustuslikud:

* eelarve;

* majandustulemuste aruanne;

* kapitali muutuste aruanne;

ѕ rahavoogude aruanne;

* seletuskiri.

IFRS tõlgendab tulu mõistet nii: tulu on majandusliku kasu suurenemine. Omakorda on antud kulude mõiste: kulud on majandusliku kasu vähenemine.

Sissetulek sisaldab:

* tulu, mis tekib organisatsiooni juhtiva tegevuse tulemusena,

* muud tulud - ebaregulaarsed tulud, mis võivad tekkida või mitte tekkida ettevõtte tegevuse tulemusena.

IFRS 18 Tulu sätestab, et tulu on majandusüksuse tavapärase tegevuse käigus saadud majandusliku kasu koguvoog perioodil, mis põhjustab kapitali kasvu muul viisil kui aktsionäride sissemaksedest.

Vastavalt IFRS-18-le kajastatakse tulu tuluna, mis on saadud:

* kaupade müük;

* teenuste osutamine;

ѕ ettevõtte muu vara kasutamine, mis teenib intressi ja dividende.

Tulu kaupade müügist kajastatakse ainult siis, kui kõik tingimused on täidetud:

ѕ ettevõte on ostjale üle andnud kõik kauba omamisega seotud hüved ja riskid;

* organisatsioonil ei ole ei juhtimist ega kontrolli müüdud kaupade üle;

* sissetuleku suurust on võimalik suure usaldusväärsusega mõõta;

* tehingukulusid saab mõõta suure usaldusväärsusega.

IFRS-21 "Valuutakursside muutuste mõju" näitab, kuidas vahetuskursi muutused mõjutavad ettevõtte finants- ja majandustegevuse tulemusi. Standard määratleb valuutakursside valimise reeglid välisvaluutas fikseeritud tehingute aruandluseks. Välisvaluuta on mis tahes muu valuuta, mis erineb aruannete koostamise valuutast. Aruandlus koostatakse selle riigi valuutas, kus ettevõte on registreeritud ja kus ta oma tööd teeb.

IFRS-23 “Laenukasutuse kulutused” selgitab laenukasutuse kulutuste mõistet sel viisil - need on intressi maksmise kulud või muud kulud, mis ettevõttel on seoses laenatud vahendite laekumisega. Laenukasutuse kulutused kajastatakse kuluna nende tekkimise perioodil.

Laenukulud hõlmavad:

ѕ panga arvelduskrediidi või lühi- ja pikaajaliste laenude intressid;

* laenudega seotud allahindluste ja preemiate amortisatsioon;

* laenu andmisega seoses tekkinud kõrvalkulude amortisatsioon;

* laenu andmisega seoses tehtud väiksemate kulude amortisatsioon;

ѕ valuutakursside erinevused, mis tekivad välisvaluutas laenu saamisel, eeldusel, et neid käsitletakse intressikulude korrigeerimisena.

IFRS-23-l on ka teistsugune lähenemine, mille alusel saab laenukasutuse kulutusi kapitaliseerida ja mitte kanda selle perioodi kuludesse, mil need tekkisid. Kapitaliseerimine on kulude kuhjumine teatud hetkeni koos nende edasise mahakandmisega vara maksumusse. See hetk võib olla rajatise osaline või täielik kasutuselevõtt. Kui vara arendamine on pikemaks ajaks peatatud, tuleks kapitaliseerimine katkestada. Kapitaliseerimise täielik peatumine toimub siis, kui vara kasutamiseks või müümiseks vajalikud tegevused on lõpetatud.

IFRS-33 "Kasum aktsia kohta" kehtestab lihtaktsiakasumi suurust käsitleva teabe korraldamise reeglid. Informatsiooni kasutatakse ettevõtte tegevuse tulemuste võrdlemiseks erinevatel aruandeperioodidel või sama aruandeperioodi kohta, kuid erinevate ettevõtete puhul. Põhisuhtarvu arvutamiseks jagatakse aruandeperioodi puhaskasum või -kahjum selle perioodi kaalutud keskmise lihtaktsiate arvuga. Puhaskasumit vähendatakse vajalike eelisaktsiate dividendide summa võrra, samas kui puhaskahjum nende dividendide summa võrra suureneb.

Vastavalt Varlamov S.A. , peab aruandeperioodi aktsiate arvu baasnäitaja olema võrdne antud aruandeperioodi jooksul käibel olnud lihtaktsiate kaalutud keskmise arvuga.

Ringluses olevate aktsiate kaalutud keskmine arv moodustatakse järgmiselt (valem 1.9):

Tuhat tk., (1,9)

kus A on kaalutud keskmine aktsiate arv, tuhat;

Aktsiate arv perioodi alguses, tuhat tk;

Perioodil paigutatud aktsiate arv, tuhat;

Aasta jooksul ostetud aktsiate arv, tuhat tk.

Need andmed tuleb korrutada kaalutud ajateguriga, mille kohaselt tuleb aktsiate ringluses olevate päevade arv jagada päevade koguarvuga.

Lahjendav mõju on ka siis, kui lihtaktsiaid emiteeritakse ja nende hind on alla nende õiglase väärtuse. Tulemuseks on aktsiakasumi vähenemine.

Seega kasutatakse finantstulemuste kohta teabe saamiseks: IFRS 8 „Arvestuspõhimõtted, arvestuse arvestuste muudatused ja vead“, IFRS 18 „Tulu“, IFRS 21 „Valuutakursside muutuste mõju“, IFRS 23 „Laenuvõtmine“. Kulud“, IFRS 33 „Kasum aktsia kohta“.

Raamatupidamine CJSC "Center for Water Technologies"

Müügiarvestus. 10.1. Teave põhikirjas nimetatud tegevusliikidega seotud tulude ja kulude ning nende jaoks finantstulemuse määramise kohta kajastub kontol 90 “Müük”. 10.2...

Ettevõtte raamatupidamine

Uurisin nii raamatupidamise kui ka maksuarvestuse tarbeks majandustulemuste genereerimise korda ning arvutasin iseseisvalt 2006. aasta aprilli kaupade müügist saadud kasumi...

Ettevõtte raamatupidamise õpe

Finantstulemuste arvestuse ja kasumi kasutamise teooria ja praktika uurimine

Raamatupidamises ja aruandluses mõistetakse kasumi all mõõdikut, mis näitab aruandeperioodi tulude ületamist kuludest...

Labaz LLC raamatupidamise ja kontrolli korraldamine

Majandustulemuste arvestus Labaz LLC-s on korraldatud PBU 9/99 “Organisatsiooni sissetulekud” ja PBU 10/99 “Organisatsiooni kulud” alusel...

Raamatupidamise korraldamine ettevõttes LLC "Afalina"

Kontot 90 kasutatakse tulude ja kulude kajastamiseks ning põhitegevuse tulemuste kindlaksmääramiseks. Krediidi järgi - tulu põhitegevusest, deebetina - kulud: kulu, maksud ja teatud tüüpi kulud...

Raamatupidamise korraldamine OÜ-s "OPH im. Frunze"

raamatupidamiskapital aruandlustooted Organisatsioonid saavad suurema osa oma kasumist tavategevusest. Tavategevuseks on reeglina kaupade, toodete müük, tööde tegemine, teenuste osutamine...

Raamatupidamise ja finantstulemuste auditi korraldamine

Venemaa raamatupidamise järkjärguline ümberkujundamine vastavalt rahvusvahelistele finantsaruandlusstandarditele (edaspidi IFRS) muudab oluliseks...

Amortisatsioonitasude arvutamise, kasumi ja kahjumi arvestamise tunnused

Majandustulemus kujutab endast aruandeperioodil ettevõtte äritegevuse käigus moodustatud omakapitali väärtuse suurenemist (või vähenemist).

Tutvuge finantstulemuste, kapitali ja reservide arvestamise juhistega. Tutvuge kasumi ja kahjumi arvestamise korraga ettevõttes kontol 99 ja tulevaste perioodide tulude arvestusega kontol 98, peamiste reservidega kontodel 14, 59, 63...

Majandustulemuste arvestus, tulumaksuarvestus vastavalt PBU 18/02

Organisatsiooni finantsmajandusliku tegevuse põhinäitaja on finantstulemus, mis näitab organisatsiooni omakapitali väärtuse suurenemist (vähenemist) aruandeperioodil...

Peatükk 5. Peamised erinevused Venemaa ja rahvusvaheliste finantsaruandlusstandardite vahel

§ 1. Venemaa ja rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite võrdlev analüüs

1.1. Finantsaruandluse põhimõtted

Kuigi Venemaa ja rahvusvaheliste raamatupidamisstandardite alusel lubatud arvestuspoliitika valikute vahel on palju sarnasusi, põhineb nende valikute kasutamine sageli erinevatel aluspõhimõtetel, teooriatel ja eesmärkidel. Erinevused Venemaa raamatupidamissüsteemi ja IFRS vahel toovad kaasa olulisi erinevusi Venemaal ja lääneriikides koostatud finantsaruannete vahel. Peamised erinevused IFRS-i ja Venemaa raamatupidamissüsteemi vahel on seotud ajalooliselt kindlaksmääratud erinevustega finantsinformatsiooni kasutamise lõppeesmärkides. IFRS-i kohaselt koostatud finantsaruandeid kasutavad nii investorid kui ka teised ettevõtted ja finantsasutused. Finantsaruandeid, mis olid varem koostatud vastavalt Venemaa raamatupidamissüsteemile, kasutasid valitsusasutused ja statistika. Kuna nendel kasutajarühmadel olid erinevad huvid ja erinevad teabevajadused, arenesid finantsaruandluse aluseks olevad põhimõtted eri suundades.

Vastavalt föderaalseadusele "Raamatupidamine" kuulutati raamatupidamise ülesandeks Venemaal täieliku ja usaldusväärse teabe moodustamine organisatsiooni tegevuse ja selle varalise seisundi kohta, mis on vajalik raamatupidamisaruannete sisekasutajatele - juhid, asutajad, organisatsiooni vara osalejad ja omanikud, samuti välised - investorid, võlausaldajad ja muud finantsaruannete kasutajad. Raamatupidamise mõiste Venemaa turumajanduses tõlgendab seda eesmärki laiemalt, rõhutades, et aruandlus peaks eelkõige vastama selle sisemiste ja väliste huvigruppide huvidele otsuste tegemiseks. Kahtlemata on nende eesmärkide tunnustamine märkimisväärne samm IFRS-i suunas, kuigi tuleb märkida, et praktikas taotlevad koostajad muid, eelkõige fiskaalseid eesmärke.

Näiteks üks IFRS-is kohustuslik, kuid Venemaa raamatupidamissüsteemis mitte alati rakendatav põhimõte on sisu prioriteet finantsinformatsiooni esitusviisi ees. IFRS-i kohaselt ei vasta tehingute või muude sündmuste sisu alati sellele, mis nende juriidilise või registreeritud vormi alusel näib olevat. Vastavalt Venemaa raamatupidamissüsteemile võetakse tehinguid enamasti arvesse rangelt vastavalt nende juriidilisele vormile ja need ei kajasta tehingu majanduslikku olemust. Näide, kus vorm Venemaa raamatupidamissüsteemis sisu üle võtab, on piisava dokumentatsiooni puudumine põhivara mahakandmiseks, mis ei anna alust nende mahakandmiseks, hoolimata asjaolust, et juhtkond teab, et selliseid objekte enam ei eksisteeri. märgitud bilansilise väärtuse juures.

Rahvusvaheliste raamatupidamisstandardite teine ​​põhiprintsiip, mis eristab neid Venemaa raamatupidamissüsteemist ja toob kaasa mitmekordsete erinevuste tekkimise finantsaruandluses, on kulude kajastamine. Rahvusvahelised raamatupidamisstandardid nõuavad vastavuspõhimõtet, mille kohaselt kulud kajastatakse eeldatava tulu saamise perioodil, samas kui Venemaa raamatupidamissüsteemis kajastatakse kulusid pärast teatud dokumenteerimisnõuete täitmist. Nõuetekohase dokumentatsiooni vajadus ei võimalda sageli Venemaa ettevõtetel arvesse võtta kõiki teatud perioodiga seotud tehinguid. See erinevus põhjustab erinevusi nende tehingute kirjendamisel.

Venemaal on raamatupidamispõhimõtted sõnastatud 21. novembri 1996. aasta föderaalseaduses "Raamatupidamise kohta" (raamatupidamisarvestuse pidamise nõuete vormis), raamatupidamiseeskirjades "Ettevõtte raamatupidamispoliitika" (PBU 1/98). nõuete ja eelduste vormis) ja „Organisatsiooni raamatupidamisaruanded“ (PBU 4/99), samuti vastuvõetud turumajanduse raamatupidamise kontseptsioonis. Samas on deklareeritud põhimõtete praktikas rakendamisel raskusi. See on peamine probleem, mis on tänaseni lahendamata.

Tabelis 4 on esitatud võrdlev analüüs raamatupidamise kontseptuaalsete aluste kohta rahvusvahelises ja Venemaa praktikas.

Tabel 4. Finantsaruannete koostamise põhimõtete võrdlus rahvusvahelises praktikas ja Venemaal

IFRS	Venemaa seadusandlus	Allikas	Kommentaar
I. Aluseks olevad oletused
1. Tekkepõhine meetod	Majandustegevuse faktide ajutise kindluse eeldamine	Mõiste, punkt 4.1; PBU 1/98, punkt 6	IFRS kasutab teistsugust terminit, maksuseadustes kasutatakse Venemaa praktikas terminit “tekkepõhine meetod”.
2. Tegevuse jätkamine	Organisatsiooni tegevuse jätkumise eeldus		Kontseptsioonis ei avalikustata teistsuguse aruandlusaluse kasutamise ja avalikustamise vajadust, kui ettevõte ei täida tegevuse jätkuvuse nõuet
	Arvestuspõhimõtete rakendamise järjepidevuse eeldus	Mõiste, punkt 4.1; PBU 1/98, punkt 6; PBU 4/99, punkt 9
	Organisatsiooni varalise sõltumatuse eeldamine	Mõiste, punkt 4.1; PBU 1/98, punkt 6; Föderaalseadus "Raamatupidamise kohta", art. 8, lõige 3	IFRS-is seda eeldust ei ole.
II. Finantsaruannete kvalitatiivsed omadused
1. Selgus			Venemaal seda nõuet sõnastatud ei ole
2. Asjakohasus	Asjakohasus	kontseptsioon,
2.1. Iseloom		kontseptsioon,	Olulisi erinevusi pole
2.2. Materiaalsus	Materiaalsus	kontseptsioon,	Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 22. juuli 2003. aasta korralduses nr 67n “Raamatupidamisaruannete vormide kohta” olulisi erinevusi ei ole;
3. Töökindlus	Töökindlus	Mõiste, p 6.3.	IFRS-is on see tunnus üksikasjalikumalt avalikustatud.
3.1. Tõeline esindus	Objektiivne peegeldus	kontseptsioon,	Olulisi erinevusi pole
3.2. Sisu prioriteet vormi ees		kontseptsioon, PBU 1/98, punkt 7.	Olulisi erinevusi pole
3.3. Neutraalsus	Neutraalsus	kontseptsioon, punkt 6.3.3.; PBU 4/99, punkt 7	Kontseptsioonis see nõue eriotstarbelistele aruannetele ei kehti.
3.4. Ettevaatlikkus	Ettevaatlikkus	kontseptsioon, PBU 1/98, punkt 7	Olulisi erinevusi pole
3.5. Täielikkus		kontseptsioon, punkt 6.3.5.; PBU 1/98, punkt 7; PBU 4/99, punkt 6	Olulisi erinevusi pole
4. Võrreldavus	Võrreldavus	kontseptsioon, punkt 6.4.; PBU 4/99, punkt 33	Olulisi erinevusi pole
	Järjepidevus	PBU 1/98, punkt 7	IFRS ei näe ette ebakõla nõudeid analüütiliste raamatupidamisandmete identsus sünteetiliste raamatupidamiskontode käibe ja saldodega iga kuu viimasel kalendripäeval läbi teabe tõese esitamise;
III. Teabe asjakohasuse ja usaldusväärsuse piirangud
1. Õigeaegsus	Õigeaegsus	kontseptsioon, punkt 6.5.1.; PBU 1/98, punkt 7	PBU-s on see piirang sõnastatud nõudena, mitte teabe asjakohasuse ja usaldusväärsuse piiranguna.
2. Tasakaal tulude ja kulude vahel	Tasakaal tulude ja kulude vahel, ratsionaalsus (vastavalt PBU-le)	kontseptsioon,
3. Tasakaal kvaliteedinäitajate vahel	Tasakaal kvaliteediomaduste, ratsionaalsuse vahel (vastavalt PBU-le)	kontseptsioon,	See piirang PBU 1/98-s on sõnastatud ratsionaalsuse nõudena, kuid seda nõuet ei avalikustata üksikasjalikult
IV. Usaldusväärne ja objektiivne esitus
Tagatud põhiliste kvaliteedinäitajate ja raamatupidamisstandardite rakendamisega	Usaldusväärne ja täielik esindus	PBU 4/99, punkt 6	Raamatupidamise föderaalseaduses (artikli 1 punkt 3) on üks raamatupidamise ülesandeid täieliku ja usaldusväärse teabe kogumine organisatsiooni tegevuse ja selle varalise seisundi kohta.

Võttes kokku erinevused finantsaruannete koostamise põhimõtetes vastavalt IFRS-ile ja Venemaa õigusaktidele, võib teha järgmised järeldused:

• Raamatupidamise seadusest tulenevalt on raamatupidamise põhiülesanneteks lisaks täieliku ja usaldusväärse teabe kujundamisele anda teavet, mis on vajalik õigusaktide täitmise, standardite täitmise jälgimiseks ning äritegevuse negatiivsete tulemuste ennetamiseks;
• Venemaa praktikas on 2 eeldust, mida IFRS ei sätesta;
• Venemaa praktikas on enamik põhimõtteid avalikustatud vähem üksikasjalikult kui IFRS-is;
• Venemaa seadusandluse põhimõtete ülesehitus ei vasta IFRS-ile (näiteks asjakohasuse ja usaldusväärsuse piirang on sõnastatud nõudena) ning seda ei esitata loogiliselt ja järjepidevalt üheski Venemaa õigustloovas aktis;
• Terminoloogias on erinevusi.

1.2. Finantsaruannete elemendid

Finantsaruannete elemendid on majanduskategooriad, mis on seotud teabe esitamisega ettevõtte finantsseisundi ja selle tegevustulemuste kohta: varad, kohustused, omakapital, tulud ja kulud. Nende määratlused vastavalt IFRS-ile on toodud ülal.

Vene Föderatsiooni raamatupidamiskontseptsioonis on toodud sama finantsseisundit iseloomustavate elementide loetelu mis IFRS-is, kuid kontseptsiooni sõnastus on palju lühem kui IFRS-is ning ei sisalda selgitusi ega näiteid.

Erinevalt kontseptsioonist ei määratle Vene Föderatsiooni raamatupidamist ja aruandlust reguleerivad õigusaktid kategooriaid "varad", "kohustused" ja "kapital". Raamatupidamise föderaalseadus sätestab, et raamatupidamise objektid on organisatsioonide omand, nende kohustused ja organisatsioonide poolt oma tegevuse käigus tehtud äritehingud (1. peatükk, artikkel 1).

Ka raamatupidamiseeskiri “Organisatsiooni raamatupidamisaruanded” (PBU 4/99) ei sisalda tõlgendust bilansi varade ja kohustuste kui majandusvarade ja nende allikate kohta. Samal ajal käsitletakse kapitali kui ühte kohustuste liiki (kuni viimase ajani käsitleti Venemaa seadusandluses eelmiste aastate kahjumeid üldiselt varana).

Seega ei lange bilansielementide tõlgendused kodumaistes standardites kokku nende tõlgendustega IFRS-is. Ainus dokument, milles need on rahvusvahelistele standarditele lähedased, on kontseptsioon. Kontseptsioonis toodud varade, kohustuste ja kapitali tõlgendus ei ole aga regulatsioonidega kooskõlas, mistõttu puudub nende praktikas rakendamise mehhanism.

Kirjeid kajastatakse ainult juhul, kui need vastavad kajastamise kriteeriumidele, s.o. on tõenäoline, et ettevõte saab või kaotab sellega seotud majanduslikku kasu ning eseme maksumus või väärtus on usaldusväärselt mõõdetav.

Venemaa kontseptsioon määrab ka varade ja kohustuste kajastamise kriteeriumid, kuid kapitali kajastamise tõlgendus puudub, kuna puuduvad kapitali mõistele ja selle säilitamise mõistele pühendatud artiklid. Kontseptsioonis toodud varade ja kohustuste kajastamise kriteeriumid ühtivad IFRS nõuetega. Praktikas jäävad need aga välja kuulutatuks vaid kontseptsioonis, üheski normatiivaktis pole isegi mõistet „aruandluselementide tunnustamine”. Elementide kajastamine Venemaa finantsaruannete bilansis toimub ühtsete vormide kohaselt koostatud esmaste dokumentide alusel. Praktikas ei ole majandusliku kasu saamise või kaotamise tõenäosuse määramiseks võimalik kasutada raamatupidajate professionaalset hinnangut. Seega on Kontseptsioonis välja kuulutatud varade, kohustuste ja kapitali kajastamise käsitlus vaatamata sarnasusele IFRS-iga oma olemuselt vaid deklaratiivne.

Vastavalt IFRS-ile saab aruandluselemente hinnata raamatupidamises järgmiste meetoditega:

• Tegelik soetusmaksumus või algne maksumus;
• jooksev või asenduskulu;
• Võimalik müügi- või lunastuskulu;
• Diskonteeritud või nüüdisväärtus.

Kontseptsiooniga kehtestatud võimalike hindamismeetodite loetelu kattub IFRS-i loeteluga, kuid nende tõlgendus kontseptsioonis on erinevalt IFRS-ist antud ainult varade kohta. Kontseptsioonis ei mainita nende meetodite laiendamist kohustustele. Kontseptsioonis puudub diskonteeritud väärtuse definitsioon, seega saame vaid eeldada, et see meetod kontseptsioonis on analoogne IFRS-i samanimelise meetodiga.

Venemaa regulatsioonid sisaldavad erinevaid hindamismeetodeid konkreetsete bilansikirjete jaoks, nagu näiteks Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse määrused. Kõige tavalisem on tegelik maksumus, kuigi mõnel juhul kasutatakse muid hinnanguid, mis on lubatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega. Samuti tuleb märkida, et Venemaa õigusaktides on aruandluselementide hindamist reguleeritud rohkem kui IFRS-i nõuetega. Paljudel juhtudel võimaldab IFRS bilansikirjeid hinnata lähtudes raamatupidaja professionaalsest hinnangust, võttes arvesse ettevõtte iseärasusi, kasutajate huve ja IFRSi aluspõhimõtteid. Kodumaises praktikas toimub mistahes bilansikirje hindamine rangelt vastavalt eeskirjade nõuetele. Praegu on paljud neist nõuetest oluliselt lähedasemad IFRS-i nõuetele.

Ettevõtte majandustulemusi kajastavad elemendid on tulud ja kulud. Tulu on majandusliku kasu suurenemine aruandeperioodil, mis toimub varade juurdevoolu või suurenemise või kohustuste vähenemise näol, mis väljendub kapitali suurenemises, mis ei ole seotud aktsionäride sissemaksetega. Tuleb märkida suurt sarnasust ettevõtte tulude tõlgendamisel kontseptsioonis, PBU 9/99 ja IFRS-is.

IFRS järgi jagunevad tulud tavategevuse tuludeks (tuludeks) ja muudeks tuludeks. IFRS märgib tulu ühte või teise gruppi määramise tingimuslikkust sõltuvalt ettevõtte konkreetsest tegevusest ja erinevate tululiikide ühtsust majandusliku olemuse järgi, kuna need kõik kujutavad endast majandusliku kasu suurenemist.

Erinevalt IFRS-ist käsitletakse kontseptsioonis lühidalt tulukirjete klassifitseerimist ega kajasta tulu põhitegevusest ja muudest tuludeks jagamise tähendust. PBU 9/99 tulukirjete klassifikatsioon on toodud palju üksikasjalikumalt. Sarnaselt IFRS-iga jagab PBU 9/99 tulud ettevõtte tavategevusest ja muudest tuludest. Tulu teatud gruppi määramise põhimõte on sama, mis IFRS-is – lähtudes ettevõtte tegevuse ja tegevuse iseloomust. Sarnaselt IFRS-iga märgib PBU 9/99 erinevate ettevõtete tulude tavategevusest saadud tuluks klassifitseerimise tingimuslikkust: sama tulu võib olla mõne ettevõtte jaoks põhitulu ja teiste jaoks teiste jaoks (näiteks üür jne). PBU 9/99-s on muud tulud jagatud kolme gruppi: tegevus-, mittetegevus- ja erakorralised tulud, kuid nende majanduslikku olemust ei iseloomustata. Selle asemel, et konkreetsele grupile tulu määramise kriteeriumi rangelt määratleda, pakub PBU 9/99 avatud loetelu tegevus-, mittetegevus- ja erakorraliste tulude näidetest, kusjuures tulude rühmitamise põhimõte jääb ebaselgeks, mis võib kaasa tuua erinevaid tulusid. tõlgendused erinevate kasutajate vahel.

IFRS-i ja kontseptsiooni tulude kajastamise kriteeriumid on sarnased. Vastavalt PBU 9/99 (punkt 12) sisaldavad tulude kajastamise kriteeriumid viit punkti, mis kehtivad igat tüüpi tulude kohta. (Ainus erand on vara tasu eest ajutiseks kasutamiseks andmisest saadav tulu, mille kajastamine eeldab vaid kolme punkti täitmist viiest.). Nende kriteeriumide võrdlev analüüs on toodud tabelis 5.

Tabel 5. Tulu kajastamise kriteeriumid vastavalt IFRS-ile ja Venemaa tavadele.

PBU 9/99	IFRS 18
1) organisatsioonil on õigus saada see tulu, mis tuleneb konkreetsest lepingust või on muul asjakohasel viisil kinnitatud	1) ettevõte on kauba omandiõigusega seotud olulised riskid ja hüved ostjale üle kandnud
2) saab määrata tulu suuruse	2) tulu suurust on võimalik usaldusväärselt hinnata
3) on kindlustunne, et konkreetse tehingu tulemusena suureneb organisatsiooni majanduslik kasu	3) on tõenäoline, et äriühing saab tehinguga kaasneva majandusliku kasu
4) on võimalik määrata selle toiminguga seoses tehtud või tehtavaid kulutusi	4) tehinguga seoses tehtud või eeldatavasti tekkivaid kulusid on võimalik usaldusväärselt hinnata
5) toote (kauba) omandiõigus (valdus, kasutamine ja käsutamine) on organisatsioonilt üle läinud ostjale või töö on kliendi poolt vastu võetud (teenuse osutamine)	5) ettevõte ei osale enam juhtimises tavapäraselt omandiõigusega seotud ulatuses ega kontrolli müüdavat kaupa

Üldiselt on need määratlused sarnased, kuigi esimese kriteeriumi puhul tuleb märkida, et oluliste riskide (IFRS) ja seaduslike õiguste ülemineku hetked (Venemaa praktika) võivad erineda. PBU ei näe ette kaupade omandiga seotud oluliste riskide analüüsi.

Kulude kajastamise kriteeriumid IFRS-i ja kontseptsiooni aruandluses on võrreldavad. Kontseptsioon sisaldab lisatingimust kulude kajastamise sõltumatuse kohta maksubaasist. PBU 10/99 sisaldab kõiki Kontseptsioonis sätestatud kulude kajastamise nõudeid, kuid lisaks nendele nõuetele sisaldab PBU lisatingimust, et „kulud kajastatakse raamatupidamises, kui on täidetud järgmised tingimused: kulu on tehtud. vastavalt konkreetsele kokkuleppele õigustloovate ja normatiivaktide nõuded , äritavad." See tähendab, et erinevalt IFRS-ist ei saa kulu kajastada üksnes raamatupidaja professionaalsete hinnangute alusel majandusliku kasu vähenemise kohta ja seda tuleb tõendada dokumentaalsete tõenditega. PBU § 18 sisaldab võimalust kajastada kulusid kassapõhiselt, mis ei vasta IFRS-ile.

Seega, vaatamata IFRS-i ja Venemaa standardite märgatavale lähenemisele, on mõned probleemid endiselt lahendamata, näiteks paljude ettevõtte majandustulemuste arvestamise küsimuste range regulatiivne reguleerimine. Vaatamata väidetele finantstulemuste esitamise sõltumatuse kohta aruandluses maksustamise seisukohast, jääb raamatupidamises praktikas fiskaalfookus alles. Seega on IFRS-i kohaste finantsaruannete elementide kajastamise osas tänaseni olulisi probleeme.

1.3. Finantsaruannete koosseis

Tabelis 6 on toodud finantsaruannete koostise võrdlus, mida organisatsioonid peavad esitama kooskõlas IFRS-i ja Venemaa õigusaktidega.

Tabel 6. Finantsaruannete koostamine vastavalt IFRS-ile ja Venemaa seadusandlusele.

IFRS	Venemaa seadusandlus
Eelarve	Bilanss (vorm nr 1)
Kasumi ja kahjumi aruanne	Kasumiaruanne (vorm nr 2)
Kapitalivoogude aruanne	Kapitali muutuste aruanne (vorm nr 3)
Rahavoogude aruanne	Rahavoogude aruanne (vorm nr 4)
	Bilansi lisa (vorm nr 5)
	Saadud rahaliste vahendite sihtotstarbelise kasutamise aruanne (vorm nr 6)
Arvestuspõhimõtted ja selgitavad lisad	Selgitav märkus
	Auditi aruanne, mis kinnitab raamatupidamisaruannete usaldusväärsust, kui need kuuluvad kohustuslikule auditeerimisele

Aruandluse koosseis Venemaa õigusaktide alusel esitatakse vastavalt Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi määrustele. Tuleb märkida, et föderaalseadus "Raamatupidamise kohta" näeb ette järgmise finantsaruannete koosseisu:

• eelarve;
• Kasumi- ja kahjumiaruanne;
• määrustega ettenähtud lisad neile;
• audiitori aruanne, mis kinnitab organisatsiooni finantsaruannete usaldusväärsust, kui nende suhtes kohaldatakse föderaalseaduste kohaselt kohustuslikku auditit;
• seletuskiri.

Seega käsitleb föderaalseadus omakapitali muutuste aruannet ja rahavoogude aruannet bilansi ja kasumiaruande lisade osana.

Huvitav on see, et auditi aruanne lisati aruandlusesse Venemaa standardite kohaselt. Paljud eksperdid rõhutavad sellise kaasamise ebaõigsust, kuna selgub, et audiitori aruanne peaks sisaldama arvamust, sealhulgas tema enda kohta.

Tuleb märkida erinevust terminoloogias: rahvusvahelised standardid on finantsaruandluse standardid, Venemaa praktikas nimetatakse aruandlust raamatupidamiseks.

IFRS-aruandlusele vastavuse küsimus nõuab erilist tähelepanu. Finantsaruanded vastavad IFRS-ile, kui need on koostatud vastavalt kõikidele standarditele ja tõlgendustele. IFRS-ile vastavuse fakt peab kajastuma raamatupidamise aastaaruandes. Samas tähendab IFRS-i järgimine seda, et aruandlus vastab kõikidele kehtiva standardi nõuetele. Vastupidi, finantsaruandeid ei saa pidada IFRS-ile vastavaks, kui raamatupidamise ja avalikustamise osas esineb olulisi kõrvalekaldeid standarditest ja nende tõlgendustest. IFRS-iga vastuolus olevate riiklike standardite olemasolu, samuti arvestuspõhimõtete avalikustamist ja asjakohaste selgituste lisamist finantsaruannetesse ei peeta IFRS-i nõuetest kõrvalekaldumise õigustamiseks.

Siiski on sätestatud, et erandolukordades võib osutuda vajalikuks IFRS-ist kõrvalekaldumine. Sellised olukorrad tekivad siis, kui rahvusvaheliste standardite kohaldamine võib viia üksikute äritehingute teabe moonutamiseni. Sel juhul peavad finantsaruanded sisaldama:

• ettevõtte juhtkonna arvamus IFRS-ist kõrvalekaldumise vajaduse kohta;
• üksikasjalik selgitus selle kohta, miks nende standardite rakendamine võib põhjustada väärkajastamisi;
• IFRS-iga ettenähtud reegli ja tegelikult kasutatava arvestusskeemi kirjeldus;
• selle kõrvalekalde mõju hindamine iga aruannetes esitatud perioodi varade, kohustuste, kapitali, kasumi (kahjumi) ja rahavoogude suurusele.

Kõigi IFRS-ist kõrvalekallete faktide tundmine võimaldab kasutajal kujundada avalduste kohta oma arvamuse ja arvutada välja muudatuste summa, mis on vajalik väidete IFRS-iga vastavusse viimiseks. Kirjeldatud reegli rakendamisel on oluline roll audiitoritel, kes on kohustatud avaldama arvamust selle kohta, kas aruanded on tõesti koostatud IFRS-i kohaselt, s.o. kontrollida ja kinnitada, et aruandlus vastab iga üksiku standardi kõikidele nõuetele.

Lisaks kehtestavad IFRS-id üsna range lähenemisviisi arvestusmeetodite valikule. Selles protsessis peab ettevõte järgima IFRS-iga ettenähtud reegleid. Selle puudumisel üksikute tehingute jaoks töötab ettevõtte juhtkond välja arvestuspõhimõtte, mille alusel sisaldab raamatupidamisaruanne kasutajatele otsuste tegemiseks vajalikku täielikku ja erapooletut teavet, mis kajastab usaldusväärselt ettevõtte tegevustulemusi ja positsiooni, samuti tehingute majanduslik sisu (mitte nende õiguslik vorm) . Konkreetsete nõuete puudumisel üksikutele tehingutele tuleb keskenduda sarnaste tehingute puhul vastuvõetud nõuetele ja IFRS süsteemi üldpõhimõtetele. Samuti on võimalik kasutada valdkonna raamatupidamisreegleid ja -standardeid, mille on välja andnud teised organid, kuid ainult niivõrd, kuivõrd nende nõuded ei lähe IFRS-iga vastuollu. See võimaldab rakendada eelkõige US GAAP-i, kuna viimane sisaldab üksikasjalikke raamatupidamisreegleid paljude keerukate tehingute jaoks.

IFRS-is kasutusele võetud lähenemine on loodud selleks, et välistada standardite liiga laiaulatuslikud tõlgendused, samuti olukorrad, kus avaldatud finantsaruannetest selgub, et need on koostatud kooskõlas IFRS-iga, kuigi tegelikult ei ole kõik standardite nõuded täidetud. Kõige sagedamini tekivad sellised olukorrad seoses avalikustamisnõuetega (tehingud seotud osapooltega, geograafilised ja tegevussegmendid).

1.4. Eelarve

Rahvusvahelised standardid ei näe ette ühtki bilansi standardvormi ja määratlevad ainult kohustuslike bilansikirjete vahemiku:

• põhivara;
• immateriaalne põhivara;
• finantsvarad;
• osalusmeetodil arvestatud investeeringud;
• aktsiad;
• nõuded ostjate vastu ja muud nõuded;
• raha ja raha ekvivalendid;
• ostjate ja klientide võlad ning muud nõuded;
• maksukohustused;
• reservid;
• pikaajalised kohustused, sh intressimaksed;
• vähemusosalus;
• emiteeritud kapital ja reservid.

Venemaal on bilansi vorm fikseeritud seadusega (Rahandusministeeriumi 22. juuli 2003. a korraldus nr 67 “Finantsaruannete vormide kohta”). Bilansikirjete avalikustamises on mitmeid erinevusi, mis on loetletud allpool.

Põhivarade peamised erinevused on seotud amortisatsiooniga. Vastavalt rahvusvahelistele raamatupidamisstandarditele on ettevõtte juhtkonnal lubatud iseseisvalt määrata põhivara kasutusiga, olenevalt perioodist, mille jooksul ettevõte seda kasutada eeldab. Kuigi ka PBU 6/01 “Põhivara raamatupidamine” on kirjas, et põhivara kasuliku eluea määrab organisatsioon ise, kasutavad organisatsioonid raamatupidamises jätkuvalt NSV Liidu Ministrite Nõukogu oktoobrikuu otsusega kehtestatud amortisatsioonimäärasid. 22, 1990 nr 1072 “NSV Liidu rahvamajanduse põhivara täielikuks taastamiseks amortisatsiooni mahaarvamise ühtsed normid”. Seoses maksuseadustiku 25. peatüki vastuvõtmisega kasutavad paljud ettevõtted uut põhivara klassifikaatorit, mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. aasta määrusega nr 1 „Amortisatsioonis arvestatava põhivara klassifikatsiooni kohta rühmad”, s.o. eelistatakse maksuarvestust. Kasutusea erinevus põhjustab lahknevusi varade jääkväärtuses, aga ka teatud perioodi jooksul kogunenud amortisatsioonisummades, mis on esitatud vastavalt Venemaa raamatupidamissüsteemile ja IFRS-ile. Vastavalt PBU 6/01 “Põhivara arvestus” saab amortiseerida, kasutades ühte neljast amortisatsioonikulu meetodist:

• lineaarne meetod;
• kahaneva bilansi meetod;
• väärtuse mahakandmise meetod kasuliku eluea aastate arvude summa järgi;
• kulude mahakandmise meetod proportsionaalselt toodete (tööde) mahuga.

IFRS 16 Materiaalne põhivara pakub kolme meetodit:

• ühtlane tekkepõhine;
• tasakaalu vähendamine;
• üksuste summa meetod.

Kuid praktikas kasutavad Venemaa ettevõtted taas peamiselt maksuseadustikus ettenähtud lineaarset meetodit.

Oluliseks erinevuseks on see, et Venemaa raamatupidamine ei kontrolli regulaarselt varade väärtuse langust, samas kui IFRS 36 Varade väärtuse langus rakendub suurele hulgale bilansis kajastatud varadele (immateriaalne põhivara, põhivara, investeeringud). Käesoleva standardi põhieesmärk on tagada varade õiglane mõõtmine finantsaruannetes, kajastades väärtuse langusest tulenevat kahjumit, kui bilansiline netomaksumus ületab kaetavat väärtust. Kahjum kajastatakse aruandeperioodi kasumiaruandes ja kui vara on eelnevalt ümber hinnatud, siis arvatakse see ümberhindluse reservi vähendamise alla. IFRS 36 sätestab mitmed võimalikud väärtuse languse näitajad, mida (majandus)üksus peab igal aruandekuupäeval testima, kasutades erinevaid väliseid ja sisemisi teabeallikaid. Kui vähemalt üks neist tuvastatakse, on vara väärtuse langusest tuleneva kahjumi kindlakstegemiseks vaja hinnata vara kaetavat väärtust.

Venemaa eeskirjad ei näe ette selliste kahjude kajastamist. PBU 6/01 näeb ette põhivara allahindluse ümberhindluse tulemuste põhjal ja allahindluse summa kantakse jaotamata kasumi kontole (katmata kahjum) või organisatsiooni lisakapitali vähendamisele, mis moodustatakse summadest moodustatud summadest. selle objekti eelmistel aruandeperioodidel tehtud ümberhindlus. Venemaa standardite eesmärk ei ole aga regulaarselt varade väärtuse langust analüüsida ja aruandeaastal kahjumit kajastada.

Immateriaalse vara definitsioonid vastavalt IFRS 38 “Immateriaalne vara” ja PBU 14/2000 “Immateriaalse vara arvestus” on üldiselt üksteisega kooskõlas, kuigi esineb mõningaid erinevusi. Esimene on see, et PBU järgi tuleb immateriaalset vara (IMA) kasutada pikka aega, s.o. mille kasulik eluiga on üle 12 kuu. IFRS ei sätesta immateriaalse vara kajastamise ajalisi kriteeriume, s.o. soovitab paindlikumat lähenemist. Teine erinevus seisneb selles, et PBU lõike 3 kohaselt on immateriaalse vara kajastamiseks vajalikud nõuetekohaselt vormistatud dokumendid, mis kinnitavad vara enda olemasolu ja organisatsiooni ainuõigust intellektuaalse tegevuse tulemustele (patendid, sertifikaadid, muud turvadokumendid, patendi loovutamise (omandamise) leping, kaubamärgimärk jne). IFRS 38 ei nõua juriidilisi õigusi, kuna peamiseks kriteeriumiks on suutlikkus kontrollida immateriaalse vara kasutamisest saadavat tulevast majanduslikku kasu, sest (majandus)üksus saab neid hüvitisi kontrollida muul viisil (IFRS 38.13).

Mõistete ebaühtluse tõttu on teatud immateriaalsete varade kajastamisel raamatupidamises mitmeid erinevusi. Näiteks PBU 14/2000 liigitab organisatsioonilised kulud immateriaalseks varaks. Vastavalt IFRS 38-le ei kajastata organisatsioonilisi kulusid immateriaalse varana, kuna need ei ole otseselt seotud neilt majandusliku kasu saamisega. Hoolimata asjaolust, et organisatsiooni asutamise kulud tehakse eesmärgiga saada tulevast majanduslikku kasu, ei ole nende saamise tõenäosus ettevõtte loomise ajal reaalne - ettevõte võib näiteks osutuda kahjumlikuks. .

Venemaa raamatupidamissüsteemis saab immateriaalsena kajastada ettevõtte enda loodud varasid, nagu enda loodud tarkvara maksumus, oskusteave ja kaubamärgi ainuõigus. Vastavalt IFRS-ile peavad ettevõtte enda loodud varad vastama järgmistele kriteeriumidele: vara peab olema majanduslikus mõttes potentsiaalselt kasumlik ja vara väärtus usaldusväärselt määratud. Sisemiselt loodud kaubamärke ei tohiks üldse kajastada immateriaalse põhivara osana, kuna nendega seotud kulusid ei saa eristada ettevõtte kui terviku arendamise kuludest.

PBU 14/2000 liigitab organisatsiooni ärilise maine immateriaalseks varaks. IFRS 38 eristab ettevõttesiseselt loodud firmaväärtust ja äriühendusest tulenevat firmaväärtust. Sisemist ärireputatsiooni ei kajastata immateriaalse varana ja seda üldjuhul ei kajastata raamatupidamises varana, kuna see ei ole identifitseeritav ressurss ja seda ei saa usaldusväärselt mõõta. Ärireputatsioon varana tekib ja kajastub raamatupidamises alles siis, kui ostetakse teine ​​ettevõte tervikuna kinnisvarakompleksina. Sel juhul võtab organisatsioon enda kanda kõik omandatud ettevõtte varad ja kohustused, makstes selle eest teatud tasu. Makstud summa ja omandatud varade ja kohustuste väärtuse vahe on firmaväärtus. Kuigi IFRS 38 nõuab selgelt firmaväärtuse kajastamist amortiseeritava varana, näidatakse firmaväärtust põhivarade osas eraldi real. Erinevalt IFRS 38-st ei erista PBU 14/2000 ettevõttesiseselt loodud ja omandatud ärimaine.

Teine oluline teema on teadus- ja arendustöö kulude arvestus. Teadusuuringud on originaalsed ja plaanilised uuringud, mida tehakse uute teaduslike või erialaste teadmiste saamiseks. Arendus on teadusuuringute tulemuste või muude teadmiste rakendamine plaani või projekti väljatöötamisel uute või oluliselt täiustatud materjalide, seadmete, toodete, tehnoloogiate, süsteemide või teenuste tootmiseks enne kaubandusliku tootmise või kasutamise alustamist. Vastavalt IFRS-ile tuleb teadus- ja arenduskulud kajastada kuluna nende tekkimise perioodil, välja arvatud juhul, kui on täidetud järgmised tingimused (sel juhul tuleb need arvele võtta immateriaalse põhivarana):

• toote või protsessi tehnilist teostatavust on võimalik tõendada;
• ettevõte kavatseb toodet või protsessi toota, müüa või kasutada;
• saab tõendada, et tootel või protsessil on turg või kui see on mõeldud pigem sisekasutuseks kui müügiks, siis selle kasulikkust ettevõttele;
• projekti lõpuleviimiseks, toote või protsessi müümiseks või kasutamiseks on piisavalt ressursse või neid saab tõendada;
• tootele või protsessile jaotatud kulusid saab usaldusväärselt hinnata.

Venemaa raamatupidamises saab T&A kulud positiivse tulemuse korral kapitaliseerida nii T&A kui T&A-na. Kuna positiivse tulemuse olemasolu ei tähenda selgelt uurimis- ja arendustegevuse tulemuste kasutamise või müügi võimalust, tuleb Venemaa raamatupidamises tunnistada nende objektide kvalifikatsiooni olulist erinevust IFRS-i nõuetest. Seetõttu tuleks IFRS-vormingus raamatupidamise aastaaruannete koostamisel kanda vastava perioodi kuludesse maha need kulud, mis ei kuulu IFRS-i järgi teadus- ja arenduskulude mõiste alla.

Samuti ei ole Venemaa seadusandluses veel selgelt määratletud protseduure ettevõtete kombinatsioonide (huvide ostmine ja ühendamine) arvestamiseks ning antud juhul tekkiva positiivse või negatiivse ärimaine (firmaväärtuse) kajastamiseks. PBU 14/2000 kohaselt on firmaväärtus organisatsiooni ostuhinna ja kõigi selle varade ja kohustuste bilansiväärtuse vahe. IAS 38 määratleb firmaväärtuse kui omandatava ostuhinna erinevust omandatud varade ja kohustiste õiglasest väärtusest. Õiglane väärtus on rahvusvaheliste standardite järgi summa, mille eest on võimalik vara vahetada teadlike, huvitatud osapoolte vahelises tehingus. Varade õiglane väärtus võib oluliselt erineda nende bilansilisest väärtusest. Seega toob omandatud organisatsiooni varade ja kohustuste õiglase ja bilansilise väärtuse erinevus kaasa erinevaid hinnanguid firmaväärtuse väärtusele Venemaa ja rahvusvaheliste standardite järgi.

Sarnaselt põhivaraga ei näe Venemaa raamatupidamine ette regulaarset immateriaalse vara võimaliku väärtuse languse analüüsi (IFRS 36). Samuti on IFRS aruandluses avalikustatud teabe loetelu laiem kui Venemaa raamatupidamises.

Seega on immateriaalse vara osas erinevusi Venemaa ja rahvusvaheliste standardite vahel peaaegu kõigis näitajates. Võib-olla ei peaks Venemaa riiklik standard olema vastava rahvusvahelise standardi täielik koopia. Kodumaiste organisatsioonide suhtlemine välispartneritega eeldab aga arusaamist meie ettevõtete aruandlusest väliskasutaja poolt. Immateriaalne vara on üks keerukamaid arvestusobjekte, nende tuvastamise ja hindamise probleemid võivad põhjustada aruandluse ebaselgeid tõlgendusi.

Varude arvestamisel võib tuvastada mitmeid erinevusi. Varude arvestust reguleerivad IFRS 2 “Varud” ja PBU 5/01 “Varude arvestus”. PBU 5/01 näeb ette varude hindamise tegeliku maksumuse alusel. Ja aruandeperioodi lõpus tuleb varud ümber hinnata: „Varud, mis on vananenud, täielikult või osaliselt kaotanud oma esialgse kvaliteedi või hetke turuväärtus, mille müügihind on langenud, kajastuvad bilansis aruandeaasta lõpp, millest on maha arvatud materiaalsete varade väärtuse vähendamise reserv.” Sellest definitsioonist lähtuvalt jääb mõnevõrra ebaselgeks, kuidas hinnata varusid, mille müügihind ühel aruandeperioodil oli tegelikust maksumusest madalam ja järgmisel aruandeperioodil tõusis üle tegeliku maksumuse. Vastavalt IFRS 2-le tuleb varusid hinnata soetusmaksumuses või netorealiseerimisväärtuses, kumb on madalam. Veelgi enam, IFRS-i kohaselt arvutatakse võimalik müügihind maha müügikuludest (mida PBU ette ei näe).

Lisaks saab sama tüüpi varude vastuvõtmisel ja erinevate tegelike kuludega mahakandmisel võimalikuks kasutada mitut meetodit varude ühiku jooksevmaksumuse arvutamiseks. Varude maksumust (välja arvatud kaubanduses olevad kaubad, mis võetakse arvestusse müügihindadega ja IBP) vastavalt Venemaa õigusaktidele saab teha järgmistel viisidel:

• iga ühiku hinnaga;
• keskmise maksumusega;
• esimeste soetatud laoartiklite soetusmaksumuses (FIFO meetod);
• varude viimase soetusmaksumuses (LIFO meetod).

Erinevalt Venemaast pakub rahvusvaheline praktika 3 meetodit:

• FIFO meetod (raamatupidamise põhiprotseduur);
• Kaalutud keskmise meetod (raamatupidamise põhiprotseduur);
• LIFO meetod (aktsepteeritav alternatiivne raamatupidamiskäsitlus).

LIFO-meetod kaotatakse lähitulevikus IASC standardite kvaliteedi parandamise projekti raames.

Investeeringud võib liigitada lühi- või pikaajalisteks. Jooksvad investeeringud on oma olemuselt kergesti realiseeritavad ja kavandatud perioodiks kuni üks aasta. Pikaajalised investeeringud on investeeringud, mis on kavandatud pikemaks perioodiks kui üks aasta. Venemaa raamatupidamissüsteem nõuab nii jooksvate kui ka pikaajaliste investeeringute kajastamist bilansis nende soetusmaksumuses. Seevastu rahvusvahelised raamatupidamisstandardid võimaldavad pikaajalisi investeeringuid arvestada sõltuvalt nende olemusest:

• soetusmaksumuses (st kaasa arvatud soetuskulud, nagu maakler- ja pangavahendustasud, tasud, tollimaksud);
• ümberhinnatud väärtuses;
• kahest väärtusest madalamal: maksumus ja turuväärtus.

Rahvusvaheliste raamatupidamisstandardite kohaselt võib lühiajalisi investeeringuid bilansis kajastada kas turuväärtuses või soetusmaksumuses või turuväärtuses, mis on madalam (s.o summas, mis saadaks investeeringu börsil müümisel). Sellise hindamise tulemusena tekkiv kasum (kahjum) peab kajastuma kasumiaruandes.

Kui pikaajalise investeeringu väärtus, mis ei ole hinnanguliselt lühiajaline, langeb, vähendatakse selle bilansilist väärtust. Selline pikaajaliste investeeringute väärtuse langus, välja arvatud ajutine langus, kajastatakse kasumiaruandes. Pikaajaliste investeeringute ümberhindlusest tulenev pikaajaliste investeeringute bilansilise jääkmaksumuse suurenemine tuleb kajastada omakapitali rubriigis ümberhindluse tulemusena toimunud investeeringute väärtuse muutusena. Kuivõrd investeeringu väärtuse vähenemine kompenseerib sama investeeringu varasema väärtuse kasvu, mis kanti investeeringute ümberhindluskontole ja mida hiljem ei tühistatud, krediteeritakse vähenemine investeeringute ümberhindluskontol. Kõigil muudel juhtudel tuleb bilansilise maksumuse vähenemine kajastada kuluna.

Ebatõenäoliselt laekuvate nõuete eraldise moodustamise lähenemisviisid on erinevad. Reservi loomisel juhinduvad Venemaa ettevõtted peamiselt maksuseadustiku artiklist 266, mistõttu see lähenemine kannatab formalismi all. Venemaa raamatupidamis- ja aruandlusstandardid näevad ette reservide moodustamise ainult konkreetsete võlgade jaoks. IFRS võimaldab luua üldise reservi kõikide nõuete kohta, näiteks protsendina netokäibest. Praktikas, kui Venemaa ettevõtted koostavad IFRS-i alusel finantsaruandeid, moodustab ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv väga olulise protsendi ja vähendab oluliselt kasuminäitajaid.

1.5. Kasumi ja kahjumi aruanne

Rahvusvahelised raamatupidamisstandardid nõuavad järgimist põhimõttest, mille kohaselt kulud kajastatakse eeldatava tulu laekumise perioodil ning Venemaa raamatupidamissüsteemis kajastatakse kulusid pärast teatud dokumenteerimisnõuete täitmist. Nõuetekohase dokumentatsiooni nõue ei võimalda sageli Venemaa ettevõtetel arvesse võtta kõiki teatud perioodiga seotud tehinguid. IFRS-i aluspõhimõte, et finantsaruannete sisu on olulisem kui teabe esitamise või väljavõtete viis, on vastuolus nõudega, et tehingu kajastamiseks peab olema piisavalt dokumentatsiooni. Erinevused tehingute arvestuse ajastuses, mille kohta puudub Venemaa raamatupidamissüsteemi kohane dokumentatsioon, toovad kaasa arvukalt lahknevusi IFRS-i ja Venemaa raamatupidamissüsteemi vahel kasumiaruandes. Kõige tavalisem näide lahknevusest on see, et paljud Venemaa ettevõtted kajastavad tulusid mitte tarnekuupäeva, vaid arve kuupäeva järgi, mille saab väljastada 2–3 nädalat pärast saatmiskuupäeva (kui näiteks hind toodete arv arvutatakse mingi näitaja alusel arve kuupäevale eelneva ja järgneva perioodi kohta).

Reformi käigus kõrvaldati üks olulisi erinevusi kasumiaruande käsitluses Venemaal ja rahvusvahelises praktikas. Teadupärast võis kuni viimase ajani toote eest tasumise või selle lähetamise hetkeks võtta toote müügihetke ning valdav enamus ettevõtteid kasutas esimest, nn sularahaarvestuse meetodit. Alates 1. jaanuarist 1996 määratakse raamatupidamises toodete müügihetk reeglina ainult lähetamise hetkega, nagu rahvusvahelises praktikas.

Teine erinevus uue vene kasumiaruande vormi ja IFRS kasumiaruande vahel on amortisatsiooni ja tööjõukulude kajastamine. IFRS järgi, kui ettevõtted avalikustavad oma kasumiaruande soetusmaksumuse meetodil, s.o. vastavalt kulude funktsionaalsele alusele (praktikas enim kasutatav), siis peavad nad lisaks avalikustama andmed amortisatsiooni ja tööjõukulude kohta. Venemaa praktikas on need kulud avalikustatud bilansi lisas (vorm 5).

Samuti tasub esile tuua mõningaid erinevusi müüdud kaupade maksumuse koostises. Vastavalt IFRS-ile ei loeta müügikulusid ja üldiselt äritegevuse üldkulusid (juhthoonete amortisatsioon, juhtkonna ülalpidamiskulud, tugiteenused) otseselt kaupade soetamise ja tootmisega seotuks ning seetõttu ei ole need ka seotud kaupade soetamise ja tootmisega. sisaldub tootmiskuludes. Vastavalt Venemaa raamatupidamissüsteemile võib müüdud kaupade maksumuse hulka arvata müügikulud ja üldised ärikulud, kui see on arvestuspoliitikaga ette nähtud. Seetõttu ei ole näiteks äritegevuse üldiste kulude tootmiskulusse mahakandmise kanne (deebet 20 - kreedit 26) täiesti õige ning tuleb teha korrigeerimiskanded, avalikustades need kulud eraldi. Eraldi tuleks tähelepanu pöörata muude maksude peale tulumaksu kajastamisele kasumiaruandes. Venemaal on need maksud tavaliselt kajastatud erinevatel ridadel: näiteks tollimaksud, liiklejate maks (praegu kaotatud) kajastuvad haldus- või ärikulude real, kinnisvaramaks ja reklaamimaks aga tavaliselt muude kulude all. . Samuti ei sisalda Venemaa kasumiaruanne eksporditollimakse (need on tuludest ja kuludest välja jäetud) ja aktsiise, mistõttu ei ole aruannete kasutajatel võimalik hinnata maksude suurust, mis võib mõne ettevõtte jaoks olla vägagi märkimisväärne. Vastavalt IFRS-ile näidatakse aktsiisid tulu osana eraldi, kui see on arvestuspõhimõtetega ette nähtud.

Vahetuskaubanduse arvestus pakub suurt teoreetiliselt ja praktilist huvi. Venemaa majanduses mängib barter palju olulisemat rolli kui rahvusvahelises mastaabis. Näiteks 2002. aastal oli vahetuskaubanduse osa Venemaa RAO UES tuludes 22%. Vastavalt IFRS-ile, kui kaup või teenus vahetatakse muude homogeensete ja sarnaste kaupade või teenuste vastu, ei kajastata sellist tehingut müügina. Selline olukord tekib siis, kui tarnijad vahetavad kaupu, liigutades neid erinevate piirkondade vahel, et reageerida õigeaegselt kohalikele nõudluse muutustele (näiteks naftatoodete vastastikused tarned). Kui vahetatakse erinevaid kaupu, näiteks vahetatakse veokid valtsterase vastu, tuleb tulu mõõta saadud kaupade või teenuste õiglases väärtuses, mida on korrigeeritud ülekantud raha või raha ekvivalentide summaga. Kui saadud kaupade (teenuste) õiglast väärtust ei ole võimalik hinnata, mõõdetakse tulu üleantud kauba (teenuste) soetusmaksumuses, mida on korrigeeritud üleantud raha või raha ekvivalentide summaga. Venemaa raamatupidamissüsteemis loetakse vahetustehinguid alati müügiks ning homogeensete ja erinevate kaupade vahetust ei arvestata. Järelikult tuleks kaupade vahetamisel sarnaste kaupade vastu sellised tehingud rahvusvaheliste standardite kohaselt kindlaks määratud müügist välja jätta.

Vastavalt Venemaa standarditele kajastatakse üksikasjalikult erinevate tehingute puhul saadud ja tehtud tulusid ja kulusid: tehingud väärtpaberite, materjalide, põhivaraga, valuutakursside ja summade erinevused, tasumisele kuuluvad maksud, tasumisele kuuluvad või saadaolevad trahvid ja trahvid jne. d. Vastavalt IFRS 1-le (punkt 36) tuleb mittepõhitegevuse tulud ja kulud näidata brutopõhiselt. Seetõttu on finantsaruannete ümberkujundamiseks vaja saada näidatud ridade jaotus kulude ja tulude liikide kaupa ning ahendada ainult need tulud ja kulud, mis on seotud samade toimingutega: reeglina kehtib see tehingute kohta põhivara, materjalide müük, samuti valuutakursside ja summade erinevused.

1.6. Rahavoogude aruanne

Rahvusvahelises praktikas koostatakse kasumiaruanne vastavalt standardile IFRS 7 "Rahavoogude aruanded", Venemaal - vastavalt Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 28. juuni 2000. aasta korraldusele N 60n "Metoodiliste soovituste kohta organisatsiooni finantsaruannete näitajate koostamise kord. Äritegevuseks, kohustuste täitmiseks ja kasumlikkuse tagamiseks on ettevõttel vaja sularaha. Rahavoogude genereerimise võime on finantsseisundi kõige olulisem näitaja. Rahavoogude aruanne annab teavet, mis võimaldab neid näitajaid hinnata, samuti mõista muutusi ettevõtte netovaras, finantsstruktuuris (sh likviidsus ja maksevõime) ning võimet reguleerida rahavoogude ajastust ja tihedust. pidevalt muutuvatest välistest ja sisemistest teguritest. Rahavoogude aruande lisamine finantsaruannetesse võimaldab modelleerida tulevaste rahavoogude nüüdisväärtust ettevõtete võrdleva hindamise eesmärgil.

Vastavalt IFRS 7 Rahavoogude aruanded kajastab rahavoogude aruanne muutusi mitte ainult rahas, vaid ka raha ekvivalentides. Raha ekvivalendid on lühiajalised väga likviidsed investeeringud, mis on vabalt konverteeritavad teadaolevaks summaks rahaks ja mille väärtuse kõikumise risk on väike. Raha ekvivalentidena kajastatud investeeringuid hoitakse bilansis mitte niivõrd investeerimistulu saamiseks või kontrolli investeeringuobjekti tegevuse üle, vaid selleks, et tagada lühiajaliste kohustuste täitmine. See on omamoodi rahahaldustehnika. Raha ekvivalendid hõlmavad lühikese tähtajaga investeeringuid, mille lõpptähtajani on tavaliselt vähem kui kolm kuud. Pikemate tähtaegade korral ei vasta alusinvesteeringud üldjuhul nõudele, et väärtuse kõikumise risk on ebaoluline.

Venemaa praktikas raha ekvivalentide mõiste puudub. Rahavoogude aruande koostamise reeglid viitavad organisatsiooni kassasse, arveldus-, valuuta- ja erikontodele arvestatavatele vahenditele. Lühiajalised hoiused pankades sisalduvad lühiajaliste finantsinvesteeringute hulgas. Puudub nõue avalikustada piiranguid kajastatud vahendite kasutamisele, samuti fondide koostisele.

Teabe koostamise meetodites on olulisi erinevusi - Venemaa reeglid näevad ette ainult otsese meetodi (tekkepõhiselt alates aasta algusest) ja IFRS - otsest ja kaudset. Kaudne meetod on maailmapraktikas rohkem levinud rahavoogude aruande koostamise meetodina. See sisaldab analüüsielemente, kuna see põhineb aruandeperioodi erinevate bilansikirjete muutuste võrdlusel, mis iseloomustab organisatsiooni varalist ja finantsseisundit, ning sisaldab ka põhivara liikumise, nende amortisatsiooni ja amortisatsiooni analüüsi. muud näitajad, mida ei ole võimalik saada üksnes bilansiandmetest. Kaudse meetodi rakendamise tulemusena arvestatakse organisatsiooni perioodi majandustulemus (puhaskasum) ümber organisatsiooni käsutuses olnud rahasummade vaheks aruandeperioodi alguse ja lõpu seisuga. Tuleb märkida, et konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete koostamisel on otsemeetodist vähe kasu, sest nõuab iga konsolideeritud ettevõtte kohta vajaliku teabe hankimiseks suuri kulutusi.

Vastavalt IFRS-ile, kui rahavood on kajastatud välisvaluutas, arvutatakse nende väärtus ümber aruandevaluutasse rahavoo kuupäeval aktsepteeritud kursi alusel. Vastavalt Venemaa standarditele tehakse välisvaluutas raha olemasolu (liikumise) korral esmalt iga valuutatüübi kohta välisvaluutas arvestus. Pärast seda arvutatakse iga välisvaluutas tehtud arvutuse andmed ümber Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskursi alusel finantsaruannete koostamise kuupäeval. Üksikute arvutuste jaoks saadud andmed võetakse kokku vastavate aruandenäitajate täitmisel.

Andmete liigitamises tegevuste järgi on erinevusi. Finantseerimistegevuseks loetakse IFRS 7 järgi selliseid tegevusi, mille tulemusel muutuvad ettevõtte omakapitali ja võlasumma suurus ja koostis, investeerimistegevuseks aga pikaajaliste varade ja muude investeeringute soetamine ja müük, mis ei ole raha ekvivalendid. Venemaa standardite kohaselt on investeerimistegevus tegevus, mis on seotud organisatsiooni kapitaliinvesteeringutega seoses maa, hoonete ja muu kinnisvara, seadmete, immateriaalse vara, muu põhivara soetamise, samuti nende müügiga; pikaajaliste finantsinvesteeringutega teistesse organisatsioonidesse, võlakirjade, muude pikaajaliste väärtpaberite emiteerimisega jne. Finantstegevus on organisatsiooni tegevus, mis on seotud lühiajaliste finantsinvesteeringute teostamisega, võlakirjade, muude lühiajaliste väärtpaberite emiteerimisega, varem omandatud aktsiate, võlakirjade jms võõrandamisega kuni 12 kuuks. Käsitletud definitsioonide põhjal liigitatakse Venemaa praktikas lühiajaliste võlakirjade emiteerimisel saadavad raha laekumised finantstegevuseks ja pikaajalised - investeerimistegevuseks. IFRS-is on võlakirjade emissiooni tulemusena kaasatud vahendid liigitatud finantseerimistegevuseks.

Tabelis 7 on toodud peamised erinevused tegevuste klassifitseerimise lähenemisviisides.

Tabel 7. Kasumiaruande teatud tüüpi tegevuste klassifikatsioon IFRS ja Venemaa standardite järgi.

Rahaliste vahendite liikumine	IFRS	Vene praktika
Laekumised omanikelt (aktsionäridelt) hoiuste kujul	Rahaline
Omanikele dividendide maksmine	Rahaline	Investeering
Kviitungid omanikelt (aktsionäridelt) rangelt sihtotstarbeliseks kasutamiseks	Rahaline	Investeering
Sihtotstarbeliste pikaajaliste laenude ja laenude (sh võlakirjade) vastuvõtmine ja tagasimaksmine, samuti nendelt intresside tasumine	Rahaline	Investeering
Sihtotstarbeliste lühiajaliste laenude ja laenude (sh võlakirjade) vastuvõtmine ja tagasimaksmine, samuti nendelt intresside tasumine	Rahaline	Rahaline
Lühiajaliste laenude ja laenude (sealhulgas võlakirjade) vastuvõtmine ja tagasimaksmine, mis ei ole rangelt suunatud	Rahaline

Seega jäävad rahavoogude aruande osas olulised erinevused ka Venemaa ja rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite vahel.

1.7. Muud erinevused

Konsolideeritud (kokkuvõtlik) aruandlus. Üks peamisi erinevusi IFRS-i ja Venemaa raamatupidamissüsteemi vahel on erinevused konsolideeritud või konsolideeritud aruannete koostamises. Mõistet "konsolideeritud" kasutatakse IFRS-is, "konsolideeritud" - Venemaa õigusaktides. Konsolideeritud finantsaruannete koostamise vajadus on sätestatud Vene Föderatsiooni raamatupidamisdokumentide ja finantsaruannete pidamise määrustega (Venemaa rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldus N 34n). Selles öeldakse, et kui organisatsioonil on tütarettevõtteid ja sõltuvaid ettevõtteid, koostatakse lisaks oma raamatupidamisaruandele kehtestatud viisil ka konsolideeritud finantsaruanded, sealhulgas selliste Vene Föderatsiooni territooriumil ja välismaal asuvate ettevõtete aruannete näitajad. Venemaa rahandusministeeriumi poolt.

See kord on kehtestatud konsolideeritud finantsaruannete koostamise ja esitamise metoodiliste soovitustega (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 30. detsembri 1996. aasta korraldusega N 112). Soovituste punkt 1.3 määratleb kolm tingimust, mille korral tütarettevõtte raamatupidamisaruanded konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandesse kaasatakse:

• emaorganisatsioonile kuulub üle viiekümne protsendi aktsiaseltsi hääleõiguslikest aktsiatest või üle viiekümne protsendi aktsiaseltsi põhikapitalist;
• emaorganisatsioonil on võimalus määrata kindlaks tütarettevõtte poolt tehtavad otsused vastavalt emaorganisatsiooni ja tütarettevõtte vahel sõlmitud lepingule;
• kui emaorganisatsioonil on muid võimalusi tütarettevõtte otsuste kindlaksmääramiseks.

Ettevõte ei tohi koostada konsolideeritud finantsaruandeid, kui samaaegselt on täidetud järgmised tingimused:

• konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne koostatakse IFRS-i alusel;
• Kontsern on taganud IFRS-i alusel koostatud konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete usaldusväärsuse;
• Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete selgitav märkus sisaldab kehtivate raamatupidamisnõuete loetelu, avalikustab arvestusmeetodid, sealhulgas hinnangud, mis erinevad Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi raamatupidamise määrustes ja juhendis sätestatud reeglitest.

IFRS on keskendunud eelkõige konsolideeritud aruannete koostamisele, kuna ainult konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne tagab aruandluse põhieesmärgi täitmise - usaldusväärse ja objektiivse teabe andmise ettevõtte finantsseisundi, tegevuse majandustulemuste ja nende muutuste kohta. Just konsolideeritud aruanded annavad selge ülevaate sellest, milliseid varasid teatud aktsionärid tegelikult kontrollivad, võttes arvesse tütarettevõtteid. Tavaliselt nõuavad individuaalset finantsaruandlust peamiselt reguleerivad asutused.

Venemaa soovitused ei käsitle mitmeid olulisi küsimusi, mis koondaruandluse koostamisel esile kerkivad. Vene Föderatsiooni rahandusministeerium peab üheks oma peamiseks prioriteediks konsolideeritud aruandluse jaoks mõeldud PBUde arendamist, mis peaks kõrvaldama enamiku olemasolevatest erinevustest.

Standardi IAS 22 Äriühendused kohaselt on äriühenduste arvestamiseks kaks meetodit: ostumeetod, mis identifitseerib ostja, ostuhind ja jaotab kindlaksmääratud väärtuse eristatavatele varadele ja kohustustele ning intresside ühendamise meetod, mida kasutatakse need harvad olukorrad, kus ostja seda ei tee, saab kindlaks teha. Meetodi valik ei sõltu tehingu õiguslikust vormist. Näiteks kahe sõltumatu ettevõtte ühinemise vormis ümberkorraldamisel kasutatakse ostumeetodit juhul, kui sisuliselt on tehing ost ja vastab IFRS-i antud definitsioonile. Venemaa reeglid ei ole veel käsitlenud kahe või enama ettevõtte tegevuse (äri) ühendamise küsimusi. Samas tuleb märkida, et IASB plaanib IFRS-i kvaliteedi parandamise projekti raames kaotada huvide ühendamise meetodi. On ilmne, et Venemaa PBU väljatöötamiseks on vaja neid muudatusi analüüsida, mis lähiajal tehakse.

Vastavalt soovitustele (Venemaa Rahandusministeeriumi 30. detsembri 1996. aasta korraldus N 112, punkt 1.8) ei pruugi mõned emaettevõtted koostada konsolideeritud aruandeid juhtudel, mida IFRS ei näe ette. Venemaa standardid ei näe ette reegleid niinimetatud spetsialiseerunud ettevõtete konsolideerimiseks. See teema on praegu selliste ettevõtete laialdase kasutamise tõttu väga aktuaalne. Eriotstarbelised ettevõtted on reeglina keeruliste finantstehingute tegemiseks loodud offshore-ettevõtted. Manipuleerimist selliste tehingute kajastamisel kasutati laialdaselt Enroni ja Parmalat puhul. IASB ja Ameerika finantsarvestusstandardite nõukogu tegelevad praegu eriotstarbeliste üksuste raamatupidamisstandardite läbivaatamisega.

Venemaa reeglite kohaselt võib emaorganisatsiooni osaluse hindamist tütarettevõttes, milleks on pank või muu krediidiasutus, kajastada konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes viisil, mis on kehtestatud sõltuvasse ettevõttesse tehtud investeeringute kajastamiseks. Selle paikapidavust kinnitab sõltumatu audiitor. See tähendab, et kui kontserni kuulub pank (ja see on suurte tööstuskontsernide puhul väga tavaline nähtus), siis selle tulemusi üldiselt kontserni tulemustesse ei konsolideerita. IFRS 27 kohaselt on tütarettevõtte väljaarvamine konsolideerimisest selle tõttu, et tema tegevus erineb teiste grupi ettevõtete omast, kuna tütarettevõtete aruandlus ja nende erinevate tegevuste kohta täiendava informatsiooni avalikustamine konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes annab paremat informatsiooni.

Inflatsiooni arvestamine. IAS 29 Finantsaruandlus hüperinflatiivses majanduses nõuab, et hüperinflatiivse majanduse valuutas aruandeid esitava (majandus)üksuse finantsaruanded esitataks aruandekuupäeval kehtivates mõõtühikutes. See tähendab, et aruandeperioodi informatsioon ja eelmiste perioodide võrdlusandmed korrigeeritakse, et võtta arvesse muutusi selle valuuta üldises ostujõus, milles finantsaruanded on nomineeritud.

Hüperinflatsiooni tunnused:

• Suurem osa elanikkonnast eelistab hoida oma sääste mitterahalises vormis või suhteliselt stabiilses välisvaluutas. Kohalikus valuutas olevad vahendid investeeritakse koheselt ostujõu säilitamiseks;
• Suurem osa elanikkonnast väljendab rahasummasid mitte kohalikes, vaid suhteliselt stabiilsetes välisvaluutas. Hinnad võivad olla noteeritud selles välisvaluutas;
• Laenuga müük ja ostmine toimub hindadega, mis kompenseerivad eeldatava ostujõu kaotuse laenuperioodi jooksul, isegi kui see periood on lühike;
• Intressimäärad, palgad ja hinnad on seotud hinnaindeksiga;
• Inflatsiooni kumulatiivne tõus kolme aasta jooksul läheneb 100%-le või ületab seda.

Kuni 2003. aastani täitis Venemaa nendele kriteeriumidele vastavalt, aruandlust tuli korrigeerida vastavalt IFRS 29 nõuetele. 2000-2002. inflatsioonimäär (arvestatud tarbijahinnaindeksi alusel) oli vastavalt 20,1%, 18,8% ja 15,1%. Seega oli 3 aasta jooksul inflatsioon 64,3%. Ka teised hüperinflatsiooni tunnused ei vasta täielikult Venemaa majanduse olukorrale. See tähendab, et alates 2003. aasta aruandlusest ei pruugi IFRS 29 Venemaa ettevõtetele kehtida.

Venemaa reeglid ei näe ette finantsaruandluse andmete korrigeerimist inflatsioonitasemega, mis on üks põhjusi, miks need ei ole võrreldavad IFRS-iga, puudub nõue ümber arvutada hüperinflatsiooniga riigi valuutas väljendatud finantsaruandluse andmeid; majandust.

Vahetuskursside arvestamine. Venemaal on välisvaluutas tehtud tehingute arvestamise kord määratletud PBU-s “Varade ja kohustuste arvestus, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas” (PBU 3/2000) ning IFRS-is vastab see IFRS 21-le “ Vahetuskursside muutuste mõju”. Nende standardite vahel on mitu peamist erinevust.

PBU andmetel arvutatakse välisvaluutas tehtud tehingud ümber rubladesse Venemaa Panga ametliku kursi alusel, IFRS ei täpsusta, millise kursiga tehing ümber arvutada (st lubab kasutada keskmist kurssi).

IFRS pakub kehtiva alternatiivse käsitluse vahetuskursi erinevustele, mis tulenevad valuuta väärtuse olulisest langusest, mis mõjutab hiljuti välisvaluuta eest varade soetamisest tulenevate kohustuste suurust. Sellised kursivahed tuleb teatud tingimuste täitmisel kaasata vara bilansilise maksumuse hulka. PBU 3/2000 ei näe selliseid juhtumeid mingil viisil ette.

PBU 3/2000 sätestab konkreetselt põhikirjajärgse (aktsia)kapitali moodustamisega seotud vahetuskursi erinevuste arvestamise korra. Sellised vahetuskursi erinevused tuleks lisada kontole “Lisakapital”.

IFRS näeb ette eriprotseduuri valuuta ümberarvestamiseks seoses välismaiste tütarettevõtete finantsaruannetega, mis sisalduvad konsolideeritud finantsaruannetes. Selleks on vaja ümber arvutada kõik ettevõtte varad ja kohustused lõppkursiga ning kulu- ja tulukirjed - tehingupäeva kursiga. Tekkivaid kursivahesid ei tohiks seostada aruandeaasta kulude või tuludega, vaid ettevõtte omakapitaliga kuni netoinvesteeringu müügini. Seda protseduuri ei ole PBU 3/2000 ette nähtud.

§ 2. Probleemid Venemaa aruandluse ümberkujundamisel vastavalt IFRS-ile

Üha olulisemaks muutub finantsaruandluse ümberkujundamine IFRS-i nõuetele vastavaks. Siiski tuleb märkida, et aruandluse muutmiseks ei ole ühtset metoodikat. Ekspertide hinnangul saab IFRS-i kohast aruandlust saada 3 viisil: aruannete teisendamise meetod, tehingute ümberarvestamise meetod ja paralleelarvestuse meetod.

Esimesed kaks meetodit on kõige lihtsamad, kuid need võivad anda vea 10% kuni 50%. Reeglina põhinevad need peamiste arvestusvaldkondade jaoks spetsiaalsete teisendustabelite koostamisel. Näiteks Venemaa RAO UES 1998. aasta konsolideeritud aruannete koostamisel töötati välja 28 sellist tabelit. Seal on viis peamist teisendustabelit:

• Rubla korrigeerivate (ümberarvestus, parandus) kannete koondtabel;
• Valuuta korrigeerivate kirjete koondtabel;
• Bilansi teisenduse koondtabel;
• Kasumiaruande kirjete ümberrühmitamise korrigeerimise kannete koondtabel;
• Kasumiaruande teisenduse koondtabel.

Tabelid on Venemaa standardite alusel koostatud finantsaruannete ärakirjad kujul, mis võimaldab automaatselt teha mitmeid muudatusi andmete viimiseks rahvusvahelisse vormingusse.

Peamised transformatsiooni aruandluse meetodid:

• Saldode täpsustamine on vajalik saldode korrektseks klassifitseerimiseks IFRS-i eesmärkidel (näiteks põhivara klassid), tuvastades konsolideerimise käigus elimineeritud grupisisesed saldod.
• Saldode ümberklassifitseerimine - esindab Venemaa raamatupidamisandmete jaotust IFRS-vormingus (näiteks ülilikviidsed investeeringud liigitatakse ümber raha ekvivalentideks);
• Saldode ümberhindlus on bilansikontode saldode korrigeerimine, millega kaasnevad samaaegsed muutused omakapitalis: aruandeaasta kasum ja kahjum, jaotamata kasum (akumuleeritud kahjum), täiendav kapital ja muud omakapitali kirjed (näiteks omakapitali mahakandmine). mittelikviidsed varud või inflatsiooni korrigeerimised).

Selle teisendusmeetodi puudusteks on lisaks võimalikele vigadele asjaolu, et IFRS-i järgi koostatud teavet on võimalik saada alles perioodi lõpus ja pärast põhilise ümberkujundamisprotsessi lõppu on vaja teha "käsitsi" korrigeerimisi. .

Paralleelarvestus (teise nimega topeltarvestusmeetod) toimub spetsiaalse tarkvara abil. Paralleelarvestuse pidamiseks kasutab süsteem kahte töökontoplaani: venekeelset ja rahvusvahelist. Tavaliste tehingute seadistamisel salvestatakse nii Venemaa kui ka rahvusvahelised postitamismallid. Sisestatud toimingud jaotatakse automaatselt erinevate moodulite vahel, mis annab maksimaalselt üksikasjalikku teavet. Samal ajal on finantsaruannete automatiseeritud teisendamisel vaja arvestada mitmete funktsioonidega.

• Vene ja rahvusvaheliste kontoplaanide erinev detailsusaste;
• erinevad põhivara amortisatsiooni meetodid ja määrad;
• võlgade ja sularaha dokumentaalse kajastamise funktsioonid (näiteks vastavalt Venemaa standarditele ajakohastatakse sularahakontosid pangaväljavõtte alusel ja IFRS-i järgi - maksejuhiste alusel);
• toimingute seadistamine kahes valuutas arvestuse pidamisel.

Kuna finantsaruannete ümberkujundamisega seotud erinevuste loetelu Venemaa raamatupidamise ja IFRS-i vahel on endiselt märkimisväärne, nõuab see probleem paljude raamatupidajate ja konsultantide erilist tähelepanu.