Fiskaalametnikud tuletasid meelde: maksuarvestuses põhivara soetamiseks (ehitamiseks, lõpetamiseks, lisavarustuseks, rekonstrueerimiseks) saadud laenu intressid, selle esialgne maksumusära suurenda. Sellised kulud liigitatakse mittetegevuskuludeks (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 29.09.2014 nr GD-4-3/19855).

Maksuarvestus

Ametnike positsioon pole uus. Tõsi, Venemaa föderaalne maksuamet pole selles küsimuses varem oma arvamust avaldanud, kuid Venemaa rahandusministeerium on andnud üsna palju täpsustusi. Selle näiteks on kirjad 28. juuni 2013 nr 03-03-06/1/24671, 26. aprill 2013 nr 03-03-06/1/14650, 6. detsember 2011 nr 03- 03- 06/1/808, 5. juuli 2011 nr 03-03-06/1/398.

Seega märkis Venemaa rahandusministeerium 23. detsembri 2009. a kirjas nr 03-03-06/1/682, et pangalaenude (laenude) intressid ei sisaldu moderniseeritud amortiseerunud varade esialgses maksumuses arvesse mittetegevuskulude osana. Ühest küljest võimaldab selline lähenemine summad kiiresti kuludesse kanda, teisalt võib tekkida lahknevusi raamatupidamisega.

Tulumaks

Mis tahes liiki võlakohustuste intresside vormis kulud sisalduvad mittetegevuskuludes (artikkel 265 alapunkt 2, punkt 1 Maksukood RF). Kuludele intresside omistamise eripära on kindlaks määratud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 269.

Laenu intressi saab täies ulatuses kuludena arvesse võtta, kui selle määr ei ületa maksimummäära (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punkt 1, 1.1). Kui panga intressimäär ületab piirmäära, sisaldavad kulud piirmääraga arvestatud intressi.

Piirmäär määratakse kahel viisil, mis on fikseeritud raamatupidamispoliitika(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punkt 1, 1.1):

• Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäära alusel (2014. aastal rublalaenude puhul korrutatakse see 1,8-ga ja välisvaluutas laenude puhul - 0,8-ga);
• võrreldavate laenude keskmise intressimäära alusel (välja antud samas kvartalis (kuus)).

Kui ühegi laenu jaoks pole võrreldavaid, määratakse selle piirmäär Vene Föderatsiooni Keskpanga intressimäära alusel, isegi kui arvestuspoliitikas on kehtestatud võrreldavuskriteerium (Venemaa rahandusministeeriumi mai kiri 5, 2010 nr 03-03-06/2/83) . Meenutagem, et alates 13. septembrist 2012 kuni tänapäevani on refinantseerimismäär 8,25 protsenti (Venemaa Panga juhend 13.09.2012 nr 2873-U). Seega 2014.a suuruse piirang rublades saadud laenude intress on 14,85 protsenti (8,25% x 1,8) ja välisvaluutas võetud laenude puhul - 6,6 protsenti (8,25% x 0,8).

Üle ühe aasta saadud laenude intressid arvatakse kuludesse iga laenu kasutamise kuu viimasel päeval, olenemata nende tegeliku tasumise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkt 8, kiri Venemaa Rahandusministeerium, 10. aprill 2014 nr 03-03 -06/1/16339).

Ühtne lihtsustatud

Laenude ja laenude andmise eest makstud intresse, samuti pankade osutatavate teenuste eest tasumisega seotud kulusid saab "lihtsustatud maksu" kohaldamisel kajastada kuluna (maksuseadustiku § 346.16 alapunkt 9, punkt 1, punkt 16). Venemaa Föderatsioon). Maksustamisel arvesse võetava intressi suurus määratakse analoogiliselt tulumaksuga. Lisaks võetakse neid arvesse nende tasumise kuupäeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 punkt 2, artikli 346.17 punkti 2 alapunkt 1).

Raamatupidamine

Laenude ja laenude intresside arvestamise kajastamist reguleerib PBU 15/2008 “Laenude ja laenude kulude arvestus”. PBU 15/2008 lõigete 6–8 kohaselt hõlmavad põhivara soetamiseks saadud laenu või laenu intressid raamatupidamises:

• või selle alghinnaga;
• või igakuiselt muudeks kuludeks.

Esimene arvestusvõimalus on ette nähtud juhtudel, kui põhivara kajastatakse investeerimisvarana.

Investeeringuvara on vara objekt, mille sihtotstarbeliseks kasutamiseks ettevalmistamine nõuab pikka aega ja olulisi kulutusi soetamiseks, ehitamiseks ja tootmiseks (PBU 15/2008 p 7). Ettevõte otsustab ise, milline ajaperiood on pikk ja kulutused märkimisväärsed, koondades need kriteeriumid oma arvestuspõhimõtetesse raamatupidamise eesmärgil.

Sel juhul arvestatakse investeeringuvara soetamiseks (loomiseks) saadud laenu (krediidi) intressid selle maksumusse alles pärast selle soetamise, ehitamise, tootmisega seotud tööde algust (PBU 15/2008 punkt 9).

Oletame, et ettevõte võttis hoone ehitamiseks laenu.

Sel juhul enne projekteerimise algust või ehitustöö Selle laenu intresse arvestatakse igakuiselt muudes kuludes. Kuid pärast tööde algust on selle laenu intress, mis koguneb tööde alguskuule järgneva kuu 1. kuupäevast, juba hoone algmaksumuses.

Investeeringuvaraks oleva põhivaraobjekti soetamiseks võetud laenu või krediidi intresside kogunemine kajastub konto “Investeeringud” deebetis ja “Arveldused lühiajalised laenud ja laenud" (või 67 "Pikaajaliste laenude ja laenude arvestused").

Investeeringuvaraks mittekuuluva põhivaraobjekti ostu laenu või krediidi intressi arvestamisel tehakse kanded konto “Muud tulud ja kulud” ja konto (konto) kreedit deebetile.

Samas, kui ettevõte on väikeettevõte, võib see muude kuludena arvestada kõik laenu- ja laenuintressid. See kord kehtib ka nende laenude ja võlakohustuste intresside kohta, mis on võetud investeerimisvara ostmiseks, ehitamiseks või loomiseks (PBU 15/2008 punkt 7).

Oluline meeles pidada

Põhivara soetamisega seotud kulud sisalduvad nende algses soetusmaksumuses. Kinnisvara ostmiseks saadud laenu intressid kajastuvad aga maksuarvestuses mittetegevuskulude osana.

Organisatsiooni põhivara saab soetada mitte ainult selle arvelt omavahendid, aga ka laenatud. Vaatame funktsioone, mis kajastavad 1C-s OS-i omandamise arvelt krediidifondid.

Sa õpid:

• Kuidas kajastub krediidiraha laekumine?
• millistel juhtudel sisalduvad intressid operatsioonisüsteemi algmaksumuses;
• Kuidas kajastub saadud laenu intresside kogunemine?
• millise dokumendiga dokumenteeritakse laenuvahenditest põhivara soetamine?
• mis hetkel on käibemaks mahaarvatav?

Samm-sammuline juhendamine

Mõelgem samm-sammult juhised disaini näidis.

Amortisatsiooni selles näites ei arvestata.

Kaaluge amortisatsiooniarvestus (ärikulud) näitel

Pangast laenu saamine

Kviitung Raha Kõrval laenuleping välja antud dokument Laekumine arvelduskontole tehingu tüüp Laenu saamine pangast Peatükis Pank ja kassa – Pank – pangakonto väljavõtted— Sissepääs.

• Summa- laenulepingu alusel saadud summa vastavalt pangakonto väljavõttele.
• Kokkulepe- laenuleping Lepingu tüüp - muud.

Meie näites tehakse laenulepingujärgseid makseid rublades ja lepingu tähtaeg ei ole pikem kui aasta. Dokumendis sellise lepingu valimise tulemusena Kviitung arvelduskontole automaatselt installitud:

• Arvelduskonto - 66.01 “Lühiajalised laenud”.

Postitused vastavalt dokumendile

Dokument genereerib postituse:

• Dt Kt 66.01 - raha laekumine lühiajalise laenulepingu alusel.

Ettemaksu ülekandmine tarnijale

Ettemaks tarnijale kajastub dokument Arvelduskontolt mahakandmine tehingu liik Makse tarnijale Peatükis Pank ja kassa – Pank – Pangaväljavõtted – Mahakandmised.

Meie näites teostatakse lepingujärgseid arveldusi rublades. Dokumendis sellise lepingu valimise tulemusena Debiteerimine arvelduskontolt Tarnijaga arveldamiseks luuakse automaatselt järgmised alamkontod:

• Arvelduskonto - 60.01 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”;
• Ettemakse konto - 60.02 “Arveldused tehtud ettemaksete eest”.

Palun pöörake tähelepanu väljade täitmisele:

• Summa- maksesumma rublades vastavalt pangaväljavõttele.

Postitused vastavalt dokumendile

Dokument genereerib tehinguid:

• Dt 60,02 Kt - tarnijale üle kantud ettemaks.

Kui tarnija on väljastanud ettemaksu arve, saab Organisatsioon kasutada käibemaksu mahaarvamise õigust.

Kajastus laenult kogunenud intresside arvestuses

Intresside kogunemine kajastub dokument Käsitsi sisestatud toiming toimingu tüüp Toiming Peatükis Tehingud – Raamatupidamine – Käsitsi tehingud.

Meie näites ei ole põhivara investeerimisvara, seetõttu võetakse arvesse intressi:

• raamatupidamises muude kulude koosseisus kontol 91.02 “Muud kulud”;
• NU-s mittetegevuskulude osana.

Kontroll

Pank arvestab laenule intressi, seega tuleb raamatupidajal sisestada vaid tehing juba teadaoleva intressisummaga. Kuid panga arvutatud intressi suurust on siiski soovitatav kontrollida.

Samamoodi saate kontrollida intressisumma arvutamist järgmistel kuudel.

Aruandlus

Tuludeklaratsioonis kajastatakse kogunenud intressi summa mittetegevuskulude osana lehel 02 Lisa nr 2:

• lk 200 “Mittetegevuskulud – kokku” sh.
  • lk 201 “kulud võlakohustuste intresside näol...”.

OS-i ostmine

1C-s on põhivara soetamise ja arvestuse registreerimiseks kaks võimalust:

Standardne valik, mis kasutab kahte dokumenti:

• OS-i suurtähtede kasutamine - dokument Kviitung (akt, arve) operatsiooni tüüp Varustus ;
• OS-i kasutuselevõtt – dokument Põhivara arvestusse vastuvõtmine .

Lihtsustatud versioon, mis kasutab ühte dokumenti:

• suurtähtede kasutamine ja OS-i kasutuselevõtt - dokument Kviitung (akt, arve) operatsiooni tüüp Põhivara .

Krediidivahenditest soetatud põhivara arvestamisel saab valida mis tahes meetodi, kuid arvestada tuleb ka teistega lihtsustatud versioonile ette nähtud piirangud.

Meie näites ei ole lihtsustatud versiooni kasutamisel mingeid piiranguid, seega vormistame põhivara arvestusse võtmise ühtsedokument Kviitung (akt, arve) tehingu liik Põhivara Peatükis Põhivara ja immateriaalne põhivara – Põhivara laekumine – Põhivara laekumine.

Dokumendi päises on kirjas:

• Amortisatsioonikulude kajastamise meetod - põhivara amortisatsiooni maksumuse arvestusmeetod, mis on valitud hulgast kataloog Kulude kajastamise meetod.

Meie näites võetakse amortisatsioonikulud arvesse ärikulude osana, kuna põhivara kasutatakse turunduseesmärkidel. Tulenevalt asjaolust, et organisatsioon tegeleb tootmisega, kasutatakse selleks kontot 44.02 “Ärikulud tööstus- ja muu tootmistegevusega tegelevates organisatsioonides”.

• OS-i raamatupidamisgrupp - autod ja seadmed.
• OS asukoht - OS-i töökoht, mis on valitud kataloogist Division.
• Märkeruut pole märgitud: meie näites kasutatakse ostetud objekti meie enda vajadusteks.

Tabeliosa näitab:

• Peaasi - omandatud OS-i objekt, mis tuleb luua kataloog Põhivara.
• Eluaeg- tähtaeg kasulik kasutamine(SPI) objekti jaoks. IN see dokument Installida saab ainult ühe SPI – sama NU ja CU jaoks.

Automaatne arveldamine veergudes Konto Ja Amortisatsioonikonto oleneb märkeruudust Objektid on mõeldud üürimiseks . Kuna see ruut pole märgitud, siis:

• Konto 01.01 paigaldatakse “Põhivara organisatsioonis”;
• Amortisatsioonikonto Määratakse 02.01 “Konto 01 arvestuses põhivara kulum”.

Dokumendi konteerimisel põhivarakaart kataloogis Põhivara täidetakse järgmiselt. Kus Amortisatsioonigrupp määratakse automaatselt sõltuvalt dokumendis määratud kasutusajast.

Ülejäänud OS-i kaardi andmed tuleb käsitsi täita.

Postitused vastavalt dokumendile

Dokument genereerib tehinguid:

• Dt 08.04.2 Kt 60.01 - vara algmaksumuse kujunemine;
• Dt 01.01 Kt 08.04.2 - vara vastuvõtmine operatsioonisüsteemi.

Dokumenteerimine

Organisatsioon peab vormid kinnitama esmased dokumendid, sealhulgas dokument OS-i kasutuselevõtu kohta ja inventarikaardi vorm OS-i edasiseks arvestuseks. 1C-s kasutatakse OS-i vastuvõtmise ja üleandmise sertifikaati (OS-1) ja Inventari kaart OS (OS-6).

OS-1 vastuvõtuakti vormi saab printida nupu abil Tempel – OS-i vastuvõtmise ja üleandmise sertifikaat (OS-1) dokument Kviitung (akt, arve) .

OS-i laokaardi vormi OS-6 vormil saab printida nupu abil OS-i laokaart (OS-6) põhivarakaardil: jaotis Kataloogid – OS ja immateriaalne vara – Põhivara.

RAAMATUPIDAMINE 2015: põhi- ja lisakulude kajastamine.

Laenu intressid sisalduvad ostetud põhivara maksumuses. See on sätestatud PBU 15/2008 lõikes 7. Seda nende arvestamise protseduuri kasutatakse kuni OS-i maksumuse moodustamiseni ja selle kasutuselevõtuni. OS kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast, intress laenatud vahendid arvesse muude kuludena. Peal põhivara maksumus neil pole mõju. Pangem tähele, et väikeettevõtetel on õigus kajastada enne kinnisvara väärtuse kujunemist kogunenud laenuintresse ja selle kasutuselevõttu muude kuludena. Laenatud vahendite kaasamisega kaasnevad lisakulud võetakse arvesse muude kulude koosseisus ja neid ei arvestata põhivara esialgsesse soetusmaksumusse.

Pange tähele, et intresside arvestamise kord on ette nähtud ainult nende põhivarade kohta, mis on investeerimisvarad (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 08.02.2011 N 03-05-05-01/08). Need tähendavad neid, mis nõuavad pikka aega ja märkimisväärseid kulutusi soetamiseks, ehitamiseks või tootmiseks. PBU 15/2008 ei sisalda teavet selle kohta, millist aega võib pidada pikaks ja milliseid kulutusi märkimisväärseks. Sellega seoses saab ettevõte esitada nende mõistete definitsioonid oma arvestuspõhimõtetes. Sel juhul arvestatakse ettevõtte muude kulude koosseisus põhivara ostmiseks saadud laenu intressid, mis ei kuulu investeeringuvara mõiste alla. Need ei mõjuta põhivara väärtust.

Näide laenukontost kulude katteks

Ettevõte ostab kinnisvara (hoone). Selle maksumus on 9 440 000 rubla (koos käibemaksuga - 1 440 000 rubla). Kinnisvara ostmiseks sai firma lühiajalise Pangalaen summas 7 000 000 rubla. Lepingu tingimuste kohaselt peab ettevõte tasuma laenult intressi 17% aastas. Täiendavad laenukulud ( juriidiline analüüs leping) oli 11 800 rubla (koos käibemaksuga 1 800 rubla). Need kulud tasuti jaanuaris. Laen laekus veebruaris. Vahendid vara eest tasumiseks kanti müüjale üle märtsis. Aprillis võeti hoone vastuvõtmisaktiga vastu, võeti kasutusele ja selle omandiõigus läbis riikliku registreerimise. Registreerimiskulud ulatusid 11 000 rublani. Vastavalt ettevõtte raamatupidamispoliitikale on see objekt investeerimisvara. Need tehingud kajastusid raamatupidamisdokumentides järgmiselt.

Jaanuaris:
- deebet 19 krediit 60: 1800 rubla - laenu saamisega seotud kulude käibemaks võetakse arvesse;
- deebet 91-2 krediit 60: 10 000 rubla (11 800 - 1800) - võetakse arvesse lisakulutused laenu saada;
- deebet 68 krediit 19: 1800 rubla - aktsepteeritud laenu saamise kulude käibemaksu mahaarvamiseks.

Veebruaris:
- deebet 51 krediit 66: 7 000 000 rubla - laenusumma kanti arvelduskontole;
- deebet 08-4 krediit 66: 94 290 rubla (7 000 000 rubla x 17%: 366 päeva x 29 päeva) - veebruari eest kogunenud laenuintress.

Märtsis:
- deebet 60 alamkonto "Arveldused väljastatud ettemaksete eest" krediit 51: 9 440 000 rubla - raha kanti üle kinnisvaramüüjale;
- deebet 68 krediit 76: 1 440 000 rubla - loetletud ettemakse osana;
- deebet 08-4 krediit 66: 100 792 rubla (7 000 000 rubla x 17%: 366 päeva x 31 päeva) - laenult kogunenud intress.

Aprillis:
- deebet 19 krediit 60 alamkonto "Arveldused tarnijatega": 1 440 000 rubla - arvestatakse hoone käibemaksu;
- deebet 08-4 kreedit 60 alamkonto "Arveldused tarnijatega": 8 000 000 rubla (9 440 000 - 1 440 000) - arvestatakse hoone ostmise kulusid;
- deebet 08-4 krediit 76: 11 000 rubla - hoone omandiõiguse riikliku registreerimise kulud võetakse arvesse;
- deebet 68 krediit 19: 1 440 000 rubla - aktsepteeritud hoone käibemaksu mahaarvamiseks;
- deebet 76 krediit 68: 1 440 000 rubla - varem ettemaksust mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaks on taastatud;
- deebet 60 alamkonto "Arveldused tarnijatega" kreedit 60 alamkonto "Arveldused väljastatud ettemaksete eest": 9 440 000 rubla - ettemakse summa krediteeritakse;
- deebet 08-4 krediit 66: 97 541 rubla (7 000 000 rubla x 17%: 366 päeva x 30 päeva) - laenult kogunenud intress;
- deebet 01 krediit 08-4: 8 303 623 rubla (94 290 + 100 792 + 8 000 000 + 11 000 + 97 541) - hoone maksumus kajastub operatsioonisüsteemis.

Maikuus:
- deebet 91-2 krediit 66: 100 792 rubla (7 000 000 rubla x 17%: 366 päeva x 31 päeva) - laenult kogunenud intress.

Vastavalt reeglitele maksuarvestus laenatud vahendite (sh põhivara ostmiseks saadud) intressid võetakse arvesse mittetegevuskuludena. Seetõttu võib põhivara ostmisel laenatud vahenditest nende väärtus raamatupidamises ja maksuarvestuses erineda.

Olles probleemi kaalunud, jõudsime järgmisele järeldusele:
Raamatupidamises arvestatakse intressid põhivara algmaksumusse ainult juhul, kui loodud (soetatud) põhivara kajastatakse investeerimisvarana (organisatsiooni kehtestatud kriteeriumide alusel). IN muidu intressid kajastuvad muudes kuludes, sh aruandlusperiood kuhu nad kuuluvad.
Maksuarvestuses võetakse tegevusvälised kulud võlakohustuste intresside näol arvesse sellel aruande(maksu)perioodil, millega need on seotud (neid ei võeta arvesse amortiseeritava vara algses soetusmaksumuses).

Järelduse põhjendus:

Raamatupidamine

Moodustamise tunnused raamatupidamises ja finantsaruanded andmed saadud laenude ja laenude (sealhulgas kauba- ja kommertslaenude) kohustuste täitmisega seotud kulude kohta on kehtestatud «Laenu- ja krediidikulude arvestusega» (edaspidi -).
Laenuandjale (võlausaldajale) tasumisele kuuluvad intressid on saadud laenude ja laenude kohustuste täitmisega kaasnevad kulud (edaspidi laenukulud) (PBU 15/2008).
Laenukulud kajastuvad raamatupidamises ja aruandluses sellel aruandeperioodil, millega need on seotud (PBU 15/2008).
Vastavalt määrusele PBU 15/2008 kajastatakse laenukasutuse kulutusi muude kuludena, välja arvatud nende osa, mis kuulub investeeringu vara soetusmaksumuse hulka, kui PBU 15/2008 ei sätesta teisiti.
Investeeringu vara soetusmaksumus sisaldab laenuandjale (võlausaldajale) makstavat intressi, mis on otseselt seotud investeeringuvara soetamise, ehitamise ja (või) tootmisega.
Investeeringuvara all mõistetakse selle tähenduses varaobjekti, mille sihtotstarbeliseks kasutamiseks ettevalmistamine nõuab pikka aega ja olulisi kulutusi soetamiseks, ehitamiseks ja (või) tootmiseks. Investeeringuvaraks on pooleliolev tootmine ja pooleliolev ehitusobjekt, mis hiljem võetakse vastu raamatupidamine laenuvõtja ja (või) klient (investor, ostja) põhivarana (sh maa), immateriaalne põhivara või muu põhivara.
Põhivaraobjekti väärtuse suurenemine raamatupidamises laekunud laenude (krediidi) intresside võrra nähakse ette ainult juhul, kui see objekt on klassifitseeritud investeeringuvaraks. Konkreetsed kriteeriumid “pika aja” ja “oluliste kulutuste” kohta on fikseeritud arvestuspoliitikas.
Seega arvestatakse raamatupidamises intressid põhivara algmaksumusse ainult juhul, kui loodud (soetatud) põhivara kajastatakse investeerimisvarana (organisatsiooni kehtestatud kriteeriumide alusel). Vastasel juhul kajastuvad intressid muude kulude osana sellel aruandeperioodil, millega need on seotud, nagu on sõnaselgelt sätestatud PBU 15/2008-s (meie arvates ei ole organisatsioonil põhjust selliseid intresse edasilükkunud kulude osana arvesse võtta) .

Maksuarvestus

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule vähendab maksumaksja saadud tulu tehtud kulutuste summa võrra (välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus nimetatud kulud), mis tähendab põhjendatud (majanduslikult põhjendatud) ja dokumentaalselt tõendatud kulusid ( ja Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud juhtudel kahju) tekkinud (tekitud) ) maksumaksja. Kõik kulud kajastatakse kuluna eeldusel, et need on tehtud tulu teenimiseks suunatud tegevuste läbiviimiseks.
Kulud, olenevalt nende olemusest, samuti rakendamise tingimustest ja maksumaksja tegevusaladest, jagunevad tootmise ja müügiga seotud kuludeks ning tegevuskuludeks (Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Tootmise ja (või) müügiga seotud kulud jagunevad materjalikulud, tööjõukulud, kogunenud amortisatsiooni summad ja muud kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustik).
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule määratakse põhivara algmaksumus selle soetamiseks tehtud kulutuste summana (ja juhul, kui maksumaksja sai põhivara tasuta või tuvastati selle soetamise tulemusel). inventar kui summa, mille alusel selline vara hinnatakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule), ehitamine, tootmine, tarnimine ja kasutamiseks sobivasse seisundisse viimine, välja arvatud käibemaks ja aktsiisimaks , välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud juhtudel.
Samal ajal näeb Vene Föderatsiooni maksuseadustik ette, et mis tahes tüüpi võlakohustuste intresside vormis kulud, olenemata antud krediidi või laenu olemusest (jooksev ja (või) investeering), võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga ette nähtud funktsioonid loetakse mittetegevuskuludeks.
Varem on Venemaa rahandusministeerium 04.02.2007 N 03-03-06/1/204, 03.01.2007 N esitanud selgitusi, millest järeldati, et fikseeritud laenude (krediidi) intressid. loomise perioodil tasutud varad, need põhivarad sisalduvad nende algses soetusmaksumuses.
Samas lähtub Venemaa rahandusministeerium muudes täpsustustes (sealhulgas nendes, mis on praegu aktuaalsed) asjaolust, et võlakohustuste intresse ei võeta amortiseeritava vara esialgses soetusmaksumuses arvesse kasumimaksustamisel, kuna 2010. aasta maksuseadustik. Vene Föderatsioon näeb ette krediidi- ja laenuintresside ning muude võlakohustuste vormis kulude arvestuse eripära (vt näiteks Venemaa rahandusministeeriumi 10. märtsi 2015. a N 03-03-10/12339 (vt. saadetud Venemaa föderaalsele maksuteenistusele 23. märtsil 2015 N ГД-4-3/4568@), 28. juunil 2013 N 03-03 -06/1/24671, 06/11/2013 N 03-03 -06/01/21757, 26/04/2013 N 03-03-06/1/14650, 12/06/2011 N 03-03-06/1/808, 05/07/2007 N 03- 03-06/1/262, Venemaa föderaalne maksuteenistus, 29.09.2014 N ГД-4-3/19855@).
Samas ei poolda Venemaa rahandusministeerium võimalust kohaldada Vene Föderatsiooni maksuseadustikku, mis näeb ette, et kui osa võrdse alusega kulusid saab samaaegselt seostada mitme kulugrupiga, on maksumaksjal õigus iseseisvalt kindlaks määrata, millisele rühmale ta sellised kulud määrab (Venemaa Rahandusministeerium 07.05.2011 N 03-03-06/1/398).
Kohtupraktika lähtub ka sellest, et võlakohustuste intressid tuleb arvestada mitte põhivara algses soetusmaksumuses, vaid iseseisva mittetegevusega kuluna (vt nt FAS North-Western District 13. mai 2014 N F07-2575/14 asjas N A26 -3816/2013, 14. november 2013 N kohtuasjas N A26-7196/2011, viieteistkümnes vahekohus, 29. juuni 2015 N).
Seega ei tohiks vaadeldavas olukorras laenuintresse soetatud (ehitatud) põhivara algmaksumuse hulka arvata (edaspidi võib see kaasa tuua maksuhalduri nõudeid seoses amortisatsioonisummade ülehindamisega).
Kulude kajastamist võlakohustuste intressidena teostab maksumaksja, kes määrab tulud (kulud) tekkepõhiselt, igakuiselt, sõltumata nende tasumise tähtajast, mis on sätestatud lepingus, mille alusel see kehtib. periood langeb rohkem kui ühele aruande(maksu)perioodile. Analüütilises raamatupidamises on maksumaksja kohustatud võlakohustuste kulude arvestust pidama vastutava isiku tõendite alusel kajastama kuludena Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud viisil määratud intressisumma (maks Vene Föderatsiooni seadustik, Venemaa rahandusministeerium, 26. märts 2018 N 03-03-06 /1/18847, 19.10.2017 N, 28.08.2017 N).
Intressi hilisemaks kuluks kajastamiseks vaadeldavas olukorras ei ole alust - mittetegevuskulud on täielikult arvestatud jooksva aruandeperioodi (maksustamis) perioodi kuludesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Sellest tulenevalt ei saa neid kulusid kajastada alates toodete müügist saadud tulu laekumise hetkest (vt ka Venemaa Rahandusministeeriumi 20. septembri 2011. a N 03-03-06/1/578).
Kui vaadeldavas olukorras kohtub organisatsioon maksuhalduriga pooleldi ja ei kajasta intresse jooksva aruande(maksu)perioodi kuludelt, on see arvutuses viga (moonutus). maksubaas. Kuna sellise vea (moonutuse) periood on teada, on järgmisel maksustamisperioodil võimalik maksubaasi ja maksusummat ümber arvutada vaid juhul, kui vead (moonutused) põhjustasid ülemäärane makse maks (Vene Föderatsiooni maksuseadustik).
Kui vastaval eelmisel maksustamisperioodil maksu ei tasutud, arvutatakse maksubaas ja maksusumma ümber selle perioodi kohta, mil vigu (moonutusi) tehti (Venemaa Rahandusministeerium 08.11.2011 N 03-03-06 /1/476). Kui vigu (moonutusi) ilmnes perioodil, mil organisatsioon kandis kahjumit või maksusumma oli null, siis arvutatakse maksubaas ja maksusumma ümber selle perioodi kohta, mil vead (moonutused) tehti (vt ka ministeerium Venemaa rahandus 05.07.2010 N 03-02-07/1-225, 27.04.2010 N, 23.04.2010 N, 15.03.2010 N, Vahekohus Uurali ringkond, 11. juuni 2015 N F09-2899/15 asjas N A60-44340/2014).
Sel juhul on organisatsioonil õigus lisada jooksva aruande(maksu)perioodi maksubaasi tuvastatud vea (moonutuse) summa, mis tõi kaasa ettevõtte tulumaksu ülemäärase tasumise eelmises aruandes (maks) perioodil ainult siis, kui jooksval aruande(maksu)perioodil teeniti kasumit. Kui jooksva aruande(maksu)perioodi tulemuste põhjal laekub kahjum, arvutatakse maksubaas ümber selle perioodi kohta, mil viga ilmnes (vt nt Venemaa rahandusministeeriumi 16.02. 2018 N 03-02-07/1/9766, 16.05.2016 N , 22. juuli 2015 N).
Sellest tulenevalt on jooksval aruandeperioodil (maksustamisperioodil) maksubaasi ümberarvutamiseks vajalik, et organisatsioon teeniks vea (moonutuse) ja selle avastamise perioodil kasumit. Kasumi puudumisel arvutatakse maksubaas ja maksusumma ümber vastavalt üldreegel, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga, s.o. perioodi kohta, mil vigu (moonutusi) tehti.
Vaatlusaluses olukorras, isegi kui intresse ei kajastata jooksva aruande(maksu)perioodi kuludena, saab organisatsioon kahjumit. Seega, kui teete praegu vea (kuluintressi ei kajasta), siis edaspidi peate kulude kajastamiseks ikkagi maksubaasi ümber arvutama selle perioodi kohta, mil vead tehti.
Kaamera läbiviimisel maksurevisjon Maksutagastus(arvestus), milles on märgitud vastaval aruande(maksu)perioodil saadud kahju suurus, on maksuhalduril õigus nõuda maksumaksjalt viie päeva jooksul vajalike selgituste esitamist saadud kahju suurust põhjendades (Venemaa maksuseadustik). Föderatsioon).
Usume, et organisatsioon saab maksuhaldurile põhjendada intressi arvestamist kuludesse järgmiste argumentidega:
- kahjum kajastub aruandluses, kuna organisatsioon ei tegele veel tootmistegevusega (loomisel (soetatakse) põhivara), on oodata toodete tootmist ja müüki ning sellest tulenevalt ka tulu laekumist. tulevik;
- tegevusväliseid kulusid võlakohustuste intresside näol tuleb maksustamisel arvesse võtta sellel aruande(maksu)perioodil, millega need on seotud;
- Venemaa rahandusministeeriumi selgitused (sealhulgas need, mis on suunatud maksuhaldurid) märkima, et võlakohustuste intresse ei võeta tulumaksustamisel arvesse amortiseeritava vara algmaksumuses;
- kui organisatsiooni tehtud kulud vastavad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kriteeriumidele, võetakse neid kulusid tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud viisil, olenemata müügitulu olemasolu või puudumine vastaval maksustamisperioodil (Venemaa Rahandusministeerium 05.09.2012 N 03-03-06/4/96);
- maksumaksja tehtud kulutuste majandusliku põhjendatuse ei määra mitte tegelik tulu laekumine konkreetsel aruande(maksu)perioodil, vaid nende kulude keskendumine tulu teenimisele, st nende tingimuslikkus. majanduslik tegevus maksumaksja; kulude maksustamise eesmärgil aktsepteerimine ei ole välistatud ka juhul, kui maksumaksja saab sellest tulenevalt kahju finantstegevus aruande (maksu)perioodi (Vene Föderatsiooni maksuseadustik) kohta (vt nt Venemaa rahandusministeeriumi 27. oktoobri 2005 N 03-03-04/4/69, üheksateistkümnes vahekohtu apellatsioonikohus 27. juuli 2016 N 19AP-2448/16).

Ettevalmistatud vastus:
Õigusnõustamisteenistuse GARANT ekspert
Arõkov Stepan

Vastus on läbinud kvaliteedikontrolli

Materjal on koostatud juriidilise konsultatsiooni teenuse raames antud individuaalse kirjaliku konsultatsiooni alusel. Saamise eest detailne info teenuse kohta pöörduge oma teenindusjuhi poole.

PBU 6/01 lõike 8 kohaselt on enne põhivaraobjekti arvestusse võtmist kogunenud laenuintressid, kui need koguti selle objekti omandamiseks, ehitamiseks või tootmiseks, soetamise, ehitamise ja tootmise tegelikud kulud. põhivara tootmine.

1. jaanuaril 2002 jõustus PBU 15/01 “Laenude ja laenude arvestus ning nende teenindamise kulud”, mis kehtestab ka laenatud vahendite intresside tasumise kulude kajastamise korra. PBU 15/01 lõike 11 kohaselt hõlmavad laenude ja krediidi saamise ja kasutamisega seotud kulud eelkõige laenuandjatele ja võlausaldajatele nendelt saadud laenudelt ja krediitidelt makstavat intressi. Määratud intressid kajastatakse kuluna selle perioodi jooksul, mil need tekivad (jooksvad kulud) või sisalduvad investeeringu vara soetusmaksumuses (PBU 15/01 punkt 12).

Tuleb märkida, et PBU 15/01 tutvustab investeeringuvara mõistet, mis määruste tähenduses on määratletud kui "varaobjekt, mille kavandatud kasutamiseks ettevalmistamine nõuab palju aega". Vastavalt PBU 15/01 lõikele 13 hõlmab investeerimisvara põhivarasid, kinnisvarakomplekse ja muid sarnaseid varasid, mille soetamine ja (või) ehitamine nõuab palju aega ja kulusid. Sarnased objektid, mis ostetakse otse edasimüügiks, võetakse arvele kaubana ja neid ei klassifitseerita investeerimisvarana.

Vastavalt PBU 15/01 lõikele 23 tuleb investeeringuobjekti soetamise ja (või) ehitamisega otseselt seotud saadud laenude ja laenude kulud lisada selle vara soetusmaksumusse ja maksta tagasi amortisatsiooni teel, välja arvatud juhtudel, kui vara amortisatsiooni ei esitata. Saadud laenude ja laenude kulud arvatakse investeeringu vara algsesse soetusmaksumusesse, kui on täidetud järgmised tingimused: a) investeeringuvara soetamise ja (või) ehitamise kulude tekkimine; b) investeerimisvara moodustamisega seotud tööde tegelik algus; c) laenude ja laenude tegelike kulude või nende rakendamise kohustuste olemasolu.

Seega kehtestab PBU 15/01 täiendavad piirangud seoses võimalusega kaasata laenatud vahendite intressid tulevaste põhivarade esialgsesse maksumusse, mida PBU 6/01 ette ei näe. Seetõttu tuleb põhivara algmaksumuse kujunemise üle otsustamisel juhinduda järgmistest sätetest.

Enne põhivaraobjekti arvestusse võtmist kogunenud laenuraha intressid, kui need koguti selle objekti soetamiseks, ehitamiseks või valmistamiseks, sisalduvad kapitalikuludes, mis moodustavad põhivara algmaksumuse.

Föderaalseadus “Raamatupidamise kohta” ja PBU 6/01 ei sisalda mingeid piiranguid nende soetamise, ehitamise ja tootmisega seotud kulude, sealhulgas laenatud vahendite intresside arvestamisel põhivara algmaksumusse, välja arvatud see, et need kulud peavad olema põhivara objektiga otseselt seotud.

Intresside kogunemine kajastub järgmistes kirjetes:

1) Intressi arvestatakse kuni põhivara kirje arvestusse võtmiseni:

deebet 08 krediit 66;

2) Põhivara kirje on arvestusse võetud:

Deebet 01 Krediit 08.

Pärast objekti arvestusse võtmist kogunenud intress kajastatakse tegevuskuludena vastavalt PBU 10/99 lõikele 11:

Deebet 91 Krediit 66.

A.A vastas küsimusele. Lutskaja,
raamatupidaja-konsultant