Maksukontrolli abil jälgib föderaalne maksuteenistus organisatsioonide ja ettevõtjate maksuseaduste täitmist. See kontroll hõlmab mitmeid erinevaid meetmeid maksumaksjate rikkumiste tuvastamiseks. Sellest artiklist saate teada, millised maksukontrolli tüübid ja vormid on olemas ning milliseid meetodeid kasutavad maksuhaldurid peamiste eesmärkide saavutamiseks - tagada maksude ja maksete õigeaegne ja täielik laekumine riigikassasse.

Maksukontrolli kontseptsioon, vormid ja meetodid

Maksukontroll on volitatud valitsusasutuste (FTS) tegevus, mille eesmärk on jälgida maksuseaduste rakendamist maksumaksjate poolt, mida teostatakse teatud vahendite ja meetodite abil. Samas võib maksukontrolli defineerida kui riigi finantskontrolli liiki, millel on oma objektid, meetodid ja elluviimise vormid, sest maksutulud on üks olulisemaid riigieelarve täiendamise allikaid.

Maksukontrolli üldsätted sisalduvad art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 82. Kontrollifunktsioonide elluviimine on usaldatud ametnikele - maksuhalduri töötajatele.

Maksukontrolli vormid võib olla järgmine:

• Maksuauditid, mis jagunevad kontoriks ja ära.
  • lauaauditid viivad läbi inspektorid INFS-i territooriumil maksuaruannete või maksumaksjalt saadud dokumentide alusel. Kestus: mitte rohkem kui 3 kuud. Kontrollitakse ainult seda maksu või lõivu, mille kohta aruanne laekus.
  • kohapealsed kontrollid inspektorid viivad läbi otse maksumaksja territooriumil ja need võivad olla seotud mis tahes maksumaksmisega.
• Selgituste saamine– saab läbi viia kõigis maksuaruandlust, dokumente jms puudutavates küsimustes. Maksukontrolli vormid hõlmavad nii suuliste kui ka kirjalike selgituste saamist maksumaksjalt.
• Raamatupidamise ja aruandluse andmete kontrollimine– tehakse seoses maksu- ja raamatupidamisdokumentidega, mille maksumaksja peab föderaalse maksuteenistuse nõudmisel esitama 10 päeva jooksul. Kontrollitakse, kas maksumaksja peab arvestust korrektselt ja kas aruandlus on õigesti koostatud.
• Inventuur– üks kohapealse kontrolli käigus kasutatav maksukontrolli vorm. Teostatakse seoses maksumaksja kohustuste ja varaga. Kord on kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 10. märtsi 1999. a korraldusega nr 20n ja Vene Föderatsiooni Maksuministeeriumi nr GB-3-04/39.
• Territooriumi, ruumide, maksumaksja tulu laekumisega seotud dokumentide ja asjade ülevaatus– viiakse läbi ülevaatuse käigus tunnistajate juuresolekul ja dokumenteeritakse protokolliga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 92).
• Jälgimine – suhteliselt uus maksukontrolli kontseptsioon ja vorm, mis 2015. aastast kehtis ainult suurtele maksumaksjatele. Võimalik eranditult vabatahtlikult, maksumaksja taotlusel ja föderaalse maksuteenistuse otsusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 105.26). Järelevalve juurutamisel pääseb maksuhaldur ligi maksja infobaasidele või saadakse temalt kogu vajalik teave ja dokumendid elektroonilisel kujul, seega toimub maksukontroll pidevalt ja pidevalt.

Maksukontrolli meetodid - need on võtted ja meetodid, millega kontrollitakse äritegevuse seaduslikkust, kas need on dokumentides ja maksuregistrites korrektselt kajastatud, kui täies mahus on maksud kogunenud ja eelarvesse laekunud ning kas maksumaksja tegevuses ei esine rikkumiste tunnuseid.

On ilmne, et maksukontrolli vormid ja meetodid on omavahel tihedalt läbi põimunud ning neid on üsna raske eraldada. Kõik maksuameti kasutatavad meetodid võib jagada mitmeks rühmaks:

1. Põhilised kontrollimeetodid.

• Dokumentaalfilm:
  • dokumentide ja raamatupidamisregistrite rekvireerimine ja arestimine,
  • aruandluse koostamise õigsuse ja usaldusväärsuse kontrollimine,
  • õigusnormidele vastavuse kontrollimine,
  • aritmeetiline kontroll,
  • teostatud toimingute kehtivuse kontrollimine;
• Tegelik:
  • kinnisvara inventuur,
  • asjatundlikkus,
  • palgatöö tegeliku mahu kontrollimine (vastukontroll),
  • tooraine ja materjalide kvaliteedi analüüs,
  • prooviost jne.

1. Täiendavad maksukontrolli meetodid.

• Arvutamine ja analüütiline:
  • majandusandmete analüüs,
  • tehnilised arvutused,
  • loogiline hinnang,
  • hinnakujunduse kontroll jne.
• Informatiivne:
  • maksumaksjatelt selgituste küsimine ja vastuvõtmine,
  • kirjaliku teabe nõudmine,
  • kehtivate õigusaktide selgitamine.

See on maksukontrolli vormide ja meetodite ligikaudne klassifikatsioon. Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei sisalda nende selget loetelu.

Maksukontrolli tüübid Vene Föderatsioonis

Maksuseadusandlus vaikib ka sellest, millised maksukontrolli liigid eksisteerivad. Praktikas saab neid rühmitada sõltuvalt erinevatest teguritest, näiteks:

• piirkonnas, kus kontrolli tehakse– laud (föderaalse maksuteenistuse territooriumil) ja kohapeal (maksumaksja territooriumil);
• allikate järgi– dokumentaalne (põhineb dokumentidest saadud teabel) ja faktiline (põhineb ütlustel, ülevaatusel, auditil, prooviostmisel jne);
• korras– esmane ja korduv (teostatakse kaks korda ühe aasta jooksul samade maksude pealt);
• planeerimisastme järgi– planeeritud (ette planeeritud vastavalt graafikule) ja äkiline (teostatud plaaniväliselt, vajadusest tulenevalt);
• maksumaksjale kohustuslik maksukontrolli liigid jagunevad kohustuslikuks (näiteks juriidilise isiku likvideerimise ajal) ja algatuslikuks;
• kontrollitud dokumentide mahu järgi– pidev (kõiki esmaseid dokumente ja registreid kontrollitakse kogu auditeeritava perioodi jooksul) ja valikuline (lühema aja jooksul kontrollitakse vaid osa esmaseid dokumente ja registreid);
• rakendamise aja järgi– esialgne (eelneb auditeeritud äritegevuse teostamisele), jooksev (aruandeperioodi äritegevuse kontroll), järgnev (möödunud aruandeperioodide tehingute kontroll).

Kõik loetletud maksukontrolli vormid, liigid ja meetodid aitavad saavutada selle põhieesmärke: tagada maksude, lõivude ja kindlustusmaksete täielik ja õigeaegne laekumine eelarvesse, tuvastada ja tõrjuda maksukuriteod, soodustada maksude õigeaegset säilitamist. maksu- ja raamatupidamisdokumendid.

Viimasel ajal on esile kerkinud kaks peamist maksuhalduri kontrollitöö valdkonda. Esimene on maksumaksjate laua- ja kohapealne audit. Otsused selliste kontrollide kohta tehakse kooskõlas artikliga. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi "Vene Föderatsiooni maksuseadustik") artikkel 101.

Teiseks valdkonnaks on kõik muud maksuteenistuse poolt läbiviidavad kontrollimeetmed (maksuhalduris registreerimise korra järgimise kontrollimine, raamatupidamise ja maksuaruandluse esitamise tähtajad jms). Need maksukontrollitoimingud viiakse läbi Art. 101.4 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Loomulikult on võimatu ühes artiklis käsitleda kõiki maksukontrolli rakendusvaldkondi. Seetõttu pöörame tähelepanu mõnele kõige olulisemale punktile maksuhaldurite kontrollitöö arendamisel ja analüüsime olukordi, mis on seotud organisatsioonide riskidega sattuda reguleerivate asutuste tähelepanu valdkonda.

Artikkel on kasulik finants- ja majandusteenuste töötajatele, kuna esitatud teave aitab vältida võimalikke probleeme ja negatiivseid tagajärgi, mis võivad tekkida ebapiisava teabeteadlikkuse ja maksuseaduste muudatuste tõttu.

Teoreetiliselt peaks maksukontroll täitma mitte ainult kontrolli, vaid ka jaotus- ja sotsiaalseid funktsioone. Praegu on see oma olemuselt valdavalt fiskaalne. Rõhk on rikkumiste väljaselgitamisel ja vastutajate vastutusele võtmisel, riigile tekitatud kahju hüvitamisel; maksurikkumiste eest suurte trahvide kohaldamine. Näiteks kehtestati seadusliku ja ebaseadusliku maksude optimeerimise kriteeriumid, mis aitasid kaasa maksukontrolli analüütilise komponendi tugevdamisele (Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 12. oktoobri 2006. a resolutsioon nr 53 „Hinnangu kohta vahekohtud maksusoodustusi saavate maksumaksjate kehtivuse kohta).

Viimastel aastatel on maksuamet tegelenud maksubaasi legaliseerimise ja kahjumlike ettevõtete vastu võitlemisega. Vastavad komisjonid loodi Föderatsiooni moodustavate üksuste maksuametites ja haldusasutustes. Samal ajal on maksuvaidluste arv jätkuvalt kõrge. Usume, et objektiivselt on see tingitud eelkõige sellest, et Venemaa maksuseadusandluses puuduvad selged kriteeriumid majanduslikult põhjendatud ja ebamõistlike kulude eristamiseks. Lisaks ei sisalda kehtiv seadusandlus ühtset loetelu tõenditest, mida saaks maksuvaidluste arutamisel kasutada.

Kuna erinevatesse kontrollkomisjonidesse kutsutavate maksumaksjate valik toimub riskide kontseptsiooni alusel, peaks meie hinnangul saama maksuriskide vähendamine organisatsioonide finantstegevuse planeerimisel ja analüüsimisel üheks prioriteediks.

Maksukontrollitoiminguid teostavate organisatsioonide valimine toimub kontrollimise teel, võttes arvesse järgmist:

• soovitused kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 25. juuli 2013 nr AS-4-2/13622);
• soovitused maksurevisjoni läbiviimiseks (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 16. juulist 2013 nr AS-4-2/12705);
• soovitused maksukontrolli meetmete läbiviimiseks (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 17.07.2013 nr AS-4-2/12837).

Märge!

Nendest Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirjadest ei selgu mitte ainult maksumaksjate valimise põhimõtted, vaid ka maksukontrollitoimingute, sealhulgas laua- ja väliauditite läbiviimise meetodid ja kord. Seetõttu aitab Venemaa föderaalse maksuteenistuse soovitustes sisalduva teabe uurimine maksukontrollimeetmete rakendamisel maksuriske vähendada.

Maksukontrolli meetmed- need on omamoodi tööriistad, mille abil reguleeriv asutus kontrollib maksuseaduste täitmist ja tuvastab rikkumised (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 14. peatükk). Kontrollimiseks teabe hankimise meetoditeks on dokumentide küsimine maksumaksjalt ja tema vastaspooltelt, tunnistajate küsitlemine, territooriumi (ruumide) kontrollimine, dokumentide (esemete) äravõtmine, ekspertiis, spetsialistide ja tõlkijate kaasamine.

Mõelgem, millised suuremad muudatused seadusandluses on toimunud seoses loetletud vahendite kasutamisega maksukontrollimeetmete rakendamisel.

Kohtueelne menetlus maksuvaidluste arutamiseks

2. juuli 2013 föderaalseadusega nr 153-FZ viidi Vene Föderatsiooni maksuseadustikusse (jõustus 1. jaanuaril 2014) mitmeid positiivseid muudatusi, mille eesmärk on esiteks luua soodsad tingimused maksuteenistuse ja maksumaksjate vaheliste vaidluste lahendamine ilma kohtusse pöördumata ning teiseks kohtute koormuse vähendamine, tagades maksuvaidluste lahendamise kohtueelse ja kohtuliku etapi kooskõla.

Üks muudatustest näeb ette eranditult kõigi maksuhaldurite otsuste kohtueelse edasikaebamise, mille eest tehti lisatasusid või määrati rahatrahv. See tähendab, et enne kohtusse pöördumist on maksumaksjal, kes ei nõustu tehtud otsusega, maksuhalduri otsus edasi kaevata kõrgemale maksuhaldurile. Tulevikus võivad sellistel uuendustel olla vaidluste kiire lahendamise tõttu vaieldamatud eelised. Lisaks vähendab kohtueelne arveldus kindlasti maksumaksja kulusid – ei pea tasuma riigilõivu, esindajateenuseid ega muid kulusid.

Seega alates 01.01.2014 hakatakse maksuhalduri normatiivväliseid akte, nende ametnike tegevust või tegevusetust kohtus käsitlema alles pärast nende edasikaebamist kõrgemalseisvale maksuhaldurile.

Väljamõeldud ja teeseldud tehingute jaoks dokumentide koostamise keeld

Alates 01.01.2014 on kehtestatud keeld võtta arvestusse dokumente, mis dokumenteerivad mittetoitnud majandustegevuse fakte, sh väljamõeldud ja näiliste tehingute aluseks olevaid fakte.

6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduses nr 402-FZ "Raamatupidamise kohta" võeti kasutusele väljamõeldud ja teeseldud raamatupidamisobjektide mõisted.

Väljamõeldud objekti all raamatupidamise all mõistetakse olematut objekti, mis kajastub arvestuses ainult välimuse pärast; teeseldud objekti all- kajastatakse raamatupidamises teise objekti asemel, et seda varjata. Erinevused väljamõeldud ja teeseldud tehingute vahel vastavalt art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 170 on esitatud joonisel fig. 1.

Riis. 1. Erinevused väljamõeldud ja teeseldud tehingute vahel

Märge!

Vastavalt artikli lõikes 3 toodud sätetele. Föderaalseaduse nr 402-FZ (muudetud kujul) artikli 9 kohaselt tunnistatakse isikud, kellel on organisatsiooni poolt algdokumente allkirjastama volitatud isikud, süüdi väljamõeldud ja teeseldud tehingute sooritamises, mille alusel hiljem tunnustatakse vastavaid finantsarvestuse objekte.

Majanduselu fakti registreerimise eest vastutav isik tagab raamatupidamise esmaste dokumentide õigeaegse ülekandmise neis sisalduvate andmete registreerimiseks raamatupidamisregistrites, samuti nende andmete usaldusväärsuse. Seega ei vastuta isik, kellele on raamatupidamine usaldatud ja/või isik, kellega on sõlmitud leping raamatupidamisteenuse osutamiseks, teiste isikute koostatud raamatupidamise esmaste dokumentide vastavuse eest toimunud majanduselu faktidele.

Vaatame nüüd väljamõeldud ja teeseldud tehingute kvalifitseerimise küsimuse praktilist külge.

1. olukord

Organisatsioon ei teinud hoone jooksvat remonti, kuid raamatupidaja sai selle lepingu alusel valmimist kinnitavad dokumendid. Tasuti kohustuse täitmiseks. Raamatupidaja kajastas kulu raamatupidamises ja raamatupidamisaruannetes.

Selles olukorras on kulu ja kohustus väljamõeldud objektid. Sel juhul on süüdi vastavatele dokumentidele alla kirjutanud töötajad.

____________________

Sulle teadmiseks

Reservid, Vene Föderatsiooni õigusaktidega ettenähtud vahendid ja nende loomise kulud ei ole raamatupidamise mõttelised objektid (föderaalseaduse nr 402-FZ artikli 10 2. osa).

Mõeldud tehingu tegemise tagajärg on nn kahesuunaline tagastamine(Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 167 punkt 2), nimelt: kumbki tehingupool on kohustatud tagastama teisele kõik tehingu alusel saadud ja kui ei ole võimalik tagastada mitterahaliselt saadut. (kui saadu väljendub vara kasutamises, tehtud töös või osutatud teenuses) - hüvitama selle väärtus rahas, kui seaduses ei ole ette nähtud muid tehingu tühisuse tagajärgi.

Näiliku tehingu tegemise tagajärjed erinevad mõttelise tehingu tegemise tagajärgedest.

Arbitraaž praktika

Ida-Siberi ringkonna föderaalne monopolivastane talitus tunnistas oma 20. septembri 2010. aasta otsuses asjas nr A33-2586/2010 sõlmitud aktsiate annetamise ja ostu-müügilepingud teeseldud, kuna need sõlmiti eesmärgiga. 20 aktsia ostu-müügilepingu katmist ja teistelt aktsionäridelt võimaluse äravõtmist tema eelisõigusest võõrandatud aktsiate omandamiseks. Antud juhul võõrandati aktsiad tegelikult, rikkudes hagejate-aktsionäride ostueesõigust aktsiate ostmisel, mistõttu kohus tunnistas tehingu näilikuks ning otsustas aktsiate omandajate õigused ja kohustused üle anda hagejatele.

Väljamõeldud või näiliku tehingu tulemusena maksubaasi alahinnangu tuvastamisel juhindub maksuhaldur punktist. 3 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 45 kohaselt on õigus iseseisvalt muuta tehingu juriidilist kvalifikatsiooni ja pöörduda kohtusse täiendavate maksude (kogunenud trahvid, trahvid) sissenõudmise nõudega.

Selle seisukoha seaduslikkust on kinnitanud kohtuotsused (Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 10. aprilli 2008. a resolutsiooni nr 22 punkt 7).

Tähtis!

Kui maksuhaldur teeb organisatsiooni maksukohustusele võtmise otsuse, mis põhineb tehingute ümberkvalifitseerimisel (tehingu mõtteliseks või näiliseks tunnistamisel) ja mille kohus on tunnistanud seaduslikuks, on maksuhalduril õigus sisse nõuda. kogunenud maksud (trahvid, trahvid) ja kohtuväliselt (maksunõude esitamiseks ja nende sissenõudmiseks pangas olevatest vahenditest). Seda järeldust kinnitab Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 16. juuli 2013. a resolutsioon nr 3372/13 asjas A33-7762/2011.

Tunnistatud tehingute loendi laiendamine kontrollitud

Mõiste "kontrollitud tehingud" on Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sisse viidud alates 2012. aastast. Kontrollitud tehingud- need on tehingud, mille hindade vastavust turuhindadele on maksuhalduril õigus kontrollida (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 105.14). Kontrollitud tehingud on tehingud seotud osapoolte vahel ja nendega samaväärsed tehingud.

Artikli lõikes 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 105.1 on esitatud loetelu isikutest, kes on selgelt tunnustatud vastastikku sõltuvatena. Eelkõige hõlmavad need isikud, kes on seotud perekondlike sidemetega (alapunkt 11, punkt 2, artikkel 105.1), üksikisik ja tema sugulased:

• abikaasa;
• vanemad (ka lapsendajad);
• lapsed (ka lapsendatud lapsed);
• täis- ja poolvennad ja -õed;
• eestkostja (usaldusisik) ja eestkostetav.

Maksustamise eesmärgil üksteisest sõltuvad on:

• organisatsioon, kui üks organisatsioon osaleb otseselt ja (või) kaudselt teises organisatsioonis ja sellise osaluse osakaal on üle 25 protsendi;
• üksikisik ja organisatsioon, kui see isik osaleb otseselt ja (või) kaudselt sellises organisatsioonis ja sellise osaluse osakaal on üle 25 protsendi;

Sulle teadmiseks

Üksikisiku osalemise osa organisatsioonis loetakse selle üksikisiku ja tema sugulaste osalemise koguosaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.1 punkt 3).

Varem kontrolliti hindade õiget rakendamist osapooltevahelistes tehingutes laua- ja kohapealsete kontrollide raames. Pärast Ch. 14.5. Seotud osapoolte vaheliste tehingute hindade turuhindadele vastavuse kontrollimine toimub erikorras. See on tingitud nende rakendamiseks täiendavate dokumentide esitamise spetsiifikast. Seega on maksumaksja kohustatud teavitama maksuhaldurit enda poolt kalendriaastal tehtud kontrollitud tehingutest. Teatamise tähtaeg on hiljemalt kontrollitud tehingute tegemise kalendriaastale järgneva aasta 20. mai.

Toome klassikalise näite seotud osapoolte vahelisest kontrollitud tehingust.

Näide

OÜ ainuasutaja ja juhataja müüb organisatsioonile kuuluva hoone oma ettevõtjast pojale. LLC ja selle ainuasutaja, kes on ühtlasi direktor, on üksteisest sõltuvad isikud, kuna direktori osalus on üle 25% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.1 alapunkt 2, punkt 2). Direktor ja tema poeg on samuti vastastikku sõltuvad isikud, kuna üksikisiku osalusosa organisatsioonis loetakse tema ja tema vastastikuses sõltuvuses olevate isikute koguosaluseks (algpunkt 11, punkt 2, artikkel 105.1, punkt 3, artikkel 105.1). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

_____________________

Seega võib oluline mõju ja kontroll tekkida järgmistel põhjustel (Venemaa Rahandusministeeriumi 29. aprilli 2008. a korraldusega nr 48n kinnitatud raamatupidamiseeskirja „Teave seotud osapoolte kohta” (PBU 11/2008) punkt 8):

• osalus põhikapitalis;
• asutamisdokumentide sätted;
• sõlmitud leping;
• nõukogus osalemine;
• muud asjaolud.

Vaatleme teist olukorda, et teha kindlaks, kas kaubandustehingus (antud juhul kaupade edasimüügis) osalejad on omavahel seotud.

2. olukord

Üldist maksurežiimi rakendav organisatsioon tegeleb hulgikaubandusega. Kõik tema kliendid ostavad kaupu hilisemaks edasimüügiks. Samal ajal kehtestab organisatsioon suurtele partneritele juurdehindluseks 7%, keskmistele ja väikestele partneritele 7-20%. Üks suuremaid partnereid on müüjaorganisatsiooni kaasasutaja, kellel on 45% osalus müüja põhikapitalis. Nii müüjaorganisatsioon kui ka ostja – selle kaasasutaja – kohaldavad ühtset maksustamissüsteemi.

Sellises olukorras on maksuhalduril õigus kontrollida müügiorganisatsiooni ja selle kaasasutaja vaheliste tehingute hindu, kuna need tehingud tehakse üksteisest sõltuvate isikute vahel. Venemaa föderaalne maksuteenistus võib seotud osapoolega tehtud tehingu maksubaasi korrigeerida, kui selle äri- ja finantstingimused erinevad omavahel mitteseotud osapoolte vaheliste võrreldavate tehingute tingimustest. See tähendab, et kehtib üldpõhimõte - analüüsitud ja võrreldavate tehingute tingimuste võrdlemine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.3 punkt 1, artikli 105.5 punkt 1).

Kui organisatsioon müüb mitteseotud isikutele samu (identseid või homogeenseid) kaupu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 105.9), mis tema asutaja, ja need tehingud on tingimuste poolest võrreldavad või korrigeerimiste abil võrreldavad (näiteks maksetingimused, kauba kogus), siis võrreldakse neid analüüsitud tehinguga. Lisaks piisab võrreldavate turuhindade meetodi rakendamiseks ainult ühest täiesti võrreldavast tehingust.

_________________

Kontrollitud tehingute nimekiri on täienenud alates 01.01.2014. Selliseid tehinguid kajastatakse nüüd ka kui:

• tehingud vastastikku sõltuvate isikute vahel, kui vähemalt üks tehingupooltest on erimajandustsooni (erimajandustsooni) resident, mille maksurežiim annab tulumaksu erisoodustusi, samas kui tehingu teine ​​pool ei ole resident sellise erimajandustsooni (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 105.14 alapunkt 5 p. 2);
• tehingud organisatsiooniga, kellel on maapõue kasutamise litsents (vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.14 lõike 6 lõike 2 tingimustele);
• tehingud regionaalses investeerimisprojektis osalejaga, kes kohaldab föderaaleelarvesse krediidiga arvestatava ettevõtte tulumaksu maksumäära 0% ja (või) moodustava üksuse eelarvesse krediiteeritava maksu vähendatud maksumäära. Vene Föderatsiooni (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 7, punkt 2, art. 105.14);
• tehingute kogum kaupade müügiks (tööde tegemine, teenuste osutamine), mis on tehtud ühtse põllumajandusmaksu või UTII maksjate osalusel (vahendusel) (maksuseadustiku artikkel 1, punkt 1, artikkel 105.14). Venemaa Föderatsioon).

Seega peab kontrollitud tehingu tuvastanud organisatsioon iseseisvalt saatma selle kohta teate oma asukohajärgsele maksuametile. Selle kohustuse täitmise tähtaeg on aruandeaastale järgneva aasta 20. mai. See tähendab, et 2013. aasta tulemustel põhinevad kontrollitud tehingud tuleb esitada hiljemalt 20. maiks 2014 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 105.16). Kui organisatsioon seda tähtaega rikub, on võimalik trahv 5000 rubla. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 129.4). Maksuinspektsioon edastab kontrollitud tehingute kohta saadud teabe Venemaa föderaalsele maksuteenistusele. Organisatsiooni kohaldatavate hindade analüüsi viivad läbi keskasutuse spetsialistid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 105.17). Meetodid, mida nad kasutavad, on esitatud peatükis. 14.3 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Tegelikult on see teist tüüpi maksukontroll (lisaks laua-, kohapealsele ja vastuauditile).

Selleks et teha kindlaks, kas tehingut kontrollitakse ja kas organisatsioon peaks esitama teatise viimase kalendriaasta kohta, saate kasutada järgmist algoritmi (joonis 2).

Riis. 2. Algoritm kontrollitud tehingu määramiseks

2014. aasta märtsis esitas Rosfinmonitoring valitsusele arutamiseks riikliku kava sätted maksudest kõrvalehoidumise ja äriühingute tegelike omanike varjamise vastu võitlemiseks, mille eesmärk on karmistada mis tahes äriühingute kasusaajate kohustusliku avalikustamise korda, viia seadustesse kuritarvitamise keeld. õigused maksude maksmisel ja deklareerida kõigi kontrollitud tehingud offshore-ettevõtetega. Samas on kava ise vaid ettevalmistus laiaulatuslikuks aruteluks ja kriminaaltulu legaliseerimise (pesu) vastase süsteemi väljatöötamise kontseptsiooni väljatöötamiseks, mida koostab terve hulk osakondi - Rosfinmonitoring, siseministeerium, rahandusministeerium, föderaalne uimastikontrolliteenistus, FSB jne.

Mõiste "tegelik omanik" on avalikustatud artiklis. 25. juuli 2002. aasta föderaalseaduse nr 115-FZ (muudetud 21. juulil 2014) "kuritegevusest saadud tulu legaliseerimise (pesu ja terrorismi rahastamise) vastu võitlemise kohta" artikkel 3. Niisiis, tulusaaja on füüsiline isik, kes omab otse või kolmandate isikute kaudu üle 25% juriidilisest isikust või kellel on võimalus selle tegevust kontrollida.

Selle föderaalseaduse kohaselt on pangad kohustatud tuvastama kogu neile toodud raha tegelike omanike ahela ja kliendid on kohustatud teatama kasusaajate olemasolust.

Märge!

Kasulike omanike kohta teabe avaldamisel esitatakse teave, mis võimaldab neid üheselt identifitseerida (Venemaa Rahandusministeeriumi 29. jaanuari 2014 kirja nr 07-04-18/01 lisa).

Kui ettevõte oma kasusaajaid ei avalda, siis depoopangas kajastatud Venemaa väärtpaberite intressitulu maksustatakse 30% tulumaksuga. Sellised muudatused on juba tehtud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 punkt 4.2). Lisaks on kavas piirata välismaise abisaajaga ettevõtete juurdepääsu riigihangetele ja igasugustele riigi toetustele. See mõjutab ka läbipaistmatute omandistruktuuridega ettevõtteid;

Lisaks näevad praegu ettevalmistamisel olevad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku muudatused ette maksu maksmise Venemaalt kontrollitavate välisettevõtete tuludelt. Eeldatakse, et Venemaa maksumaksjad, kes omavad otseselt või kaudselt rohkem kui 10% välismaise ettevõtte kapitalist, peavad sellest Venemaa maksuametit teavitama. Ainuüksi sellise omamise fakt ei too kaasa maksutagajärgi. Aga need ilmuvad siis, kui saab teatavaks, et Vene Föderatsioonist kontrollitav ettevõte ei jaga omanike vahel dividende ehk seda kasutatakse kasumi maksustamisest kõrvale suunamiseks. Sel juhul "jaotatakse" vastav osa sellest tulust Vene Föderatsiooni omanikele ja nad peavad tasuma tavamaksumääraga - eeldatavasti 20% ettevõtete ja 13% kodanike puhul (võrreldes praeguse dividendimaksuga). 9% määra mõlema maksumaksja kategooria puhul). Venemaa rahandusministeeriumi pakutud uuenduste mõte on kohustada ametlikult välismaal registreeritud, kuid Venemaalt juhitud ettevõtteid maksma tulumaksu vastavalt Venemaa seadusandlusele.

Nii et lähiajal:

• peaks tutvustama organisatsioonide jaoks mõiste "Vene Föderatsiooni maksuresident". Näiteks kui välismaist organisatsiooni sellisena tunnustatakse, peab see Venemaal makse maksma. Residentsuse kriteeriumid võivad olla järgmised: omanik (kasusaaja) asub Venemaal, ettevõtet juhitakse Vene Föderatsioonist, tootmine toimub Vene Föderatsiooni territooriumil jne. Sel juhul topeltmaksustamise vältimise lepingud ei kehti lõpetada. Ilmselgelt saab sellise kokkuleppe olemasolul arvesse võtta teises riigis tasutud makse;
• organisatsioonid peavad seda tegema maksma tulumaksu Venemaa kontrolli all olevate välisettevõtete tuludelt juhul, kui nad ei jaota kasumit ega kanna dividende Vene Föderatsiooni omanikele. Dividendide soodusmaksumäär ei kehti.

Muudatused maksukontrolliga seotud dokumentide kättetoimetamise korras

Kokkuvõtteks lühike ülevaade peamistest suundumustest maksukontrolli tegevuses, tähelepanu tasub pöörata muudatustele maksukontrolliga seotud dokumentide kättetoimetamise korras.

Dokumendid, mida maksuhaldur oma volituste täitmisel kasutab (nt revisjoni otsus, dokumentide esitamise nõue, tõend revisjoni lõpetamise kohta, maksumaksja väljakutsumise teade, revisjoniakt, otsus maksukuriteo toimepanemise eest vastutusele võtmiseks) saab saata adressaadile (või tema esindajale) tähitud kirjaga.

Kui sellised dokumendid saadetakse posti teel, saadetakse need:

• organisatsioonid – eranditult nn juriidiline aadress, see on juriidiliste isikute ühtses riiklikus registris määratud aadress;
• üksikettevõtja - tema elukoha aadressile(majutuskoht) või maksuhaldurile antud aadressilühtses riiklikus kinnisvararegistris sisalduvate dokumentide saatmiseks.

Need muudatused on juba jõustunud seoses artikli 25 lõikes 2 sätestatud muudatuste sisseviimisega. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 31 (normi täiendatakse punktiga 5). Seega, kui organisatsioon asub tegelikult teisel aadressil ja seetõttu ei saa postikirja, siis kõik selle mittesaamisega seotud riskid kannab otse organisatsioon. Ja inspektsioonil on õigus pikalt maksukirjadele mittevastav organisatsioon kohtu kaudu likvideerida. Sellega nõustus Riigi Arbitraažikohtu pleenum 30. juuli 2013. a resolutsioonis nr 61.

E. N. Seljanina, audiitor, Ph.D. ökon. teadused

Maailmapraktikas on maksuhalduri ja nende alluvuse korraldamiseks erinevaid võimalusi. Mõnes riigis on neil iseseisev staatus (Austraalia, Hiina, Jaapan), teistes riikides on nad finantsasutuste struktuuriüksused (Itaalia, Prantsusmaa, Šveits, USA) või alluvad riigi tulude eest vastutavale volitatud asutusele (Kasahstan). Mõnes riigis on maksuametid jaotatud otseste ja kaudsete maksude alusel, näiteks Tais on maksuameti kõrval ka aktsiisiosakond. Maksude kogumise volitusi on võimalik jagada erinevate tasandite maksuametite vahel. Kanadas kogub Quebeci tuluministeerium föderaalseid makse koos provintsi maksudega, ülejäänud riigis kogub makse Kanada tolli- ja tuluamet. Mõnes riigis, näiteks Austrias, puuduvad maksuametid ise, mistõttu koguvad makse finantsdirektoraadid ja -teenistused, mis on rahandusministeeriumi struktuuriüksused.

Maksuametite struktuuridesse kuuluvad valdavalt üksused, mille ülesandeks on: maksumaksjate arvestus, maksude tasumise õigeaegsuse ja täielikkuse jälgimine, maksuvõlgade sissenõudmine, maksuseadusandlusest teavitamine ja nende kohaldamise nõustamine, maksustamisega seotud vaidluste läbivaatamine. , personali-, finants-, teabetugi. Seega on Hiina üldise maksuameti struktuuris mitu osakonda ja bürood. Eelkõige on seal maksude kogumise ja haldamise osakond, finantsjuhtimise osakond, kontrolliosakond, peadirektoraat, maksupoliitika ja maksuseaduste osakond, planeerimise ja statistika osakond, käibemaksude osakond, tulumaksu osakond (tulu ), Kohalike maksude osakond, põllumajandusmaksude osakond, rahvusvaheliste maksude amet, ekspordi- ja impordimaksuamet, maksuuurimise amet, personalijuhtimise amet. Iga põhiosakond sisaldab omakorda mitut osakonda. Näiteks maksude kogumise ja haldamise osakonda kuuluvad: maksupropaganda osakond, arvete töötlemise ja säilitamise osakond ning turundusosakond. Maksupoliitika ja maksuseadusandluse osakonda kuuluvad: üldosakond, maksureformi osakond, seadusandlik ja apellatsiooniosakond. Lisaks kuuluvad maksuhaldussüsteemi maksude valdkonna teadusuuringute instituut, maksutöötajate koolituskeskus, maksuagendi juhtimiskeskus ja maksukolledž.

Samas võib maksukontrolli maailmapraktikas eristada kolme arenguetappi.

Iga järgnev etapp erines eelmisest eeskätt maksumehhanismide edasise täiustamise ja maksude tähtsuse suurenemise poolest valitsemissektori tuluallikana, samuti valitsusorganite süsteemi ja maksukontrolli kui nende koostisosade arendamise poolest.

Esimest etappi iseloomustab maksukontrolli kõigi elementide killustumine riigistruktuuri ja sellest tulenevalt ka avaliku halduse mehhanismi ebapiisava arengu tõttu. Maksu- ja finantskontrolli teostatakse ilma süstemaatilise lähenemiseta või selget reguleerimismehhanismi tuvastamata.

Esimesel etapil (varariikide perioodil) toimus esimeste, üsna primitiivsete ja valdavalt looduslike maksude kehtestamine ning nende ebasüstemaatiline kogumine ilma spetsiaalset maksuaparaati kasutamata. Tegelikult ei ole riigis ühtegi spetsialiseeritud asutust, mis vastutaks pidevalt riigikassa täiendamise eest. Seda seletatakse aga ka valitsusaparaadi puudumisega üldiselt. See on paljuski otseselt seotud asjaoluga, et riigikassa on praeguses etapis peaaegu lahutamatult seotud riiki juhtiva monarhi (suverääni) isikliku omandiga. Eelkõige on see seotud riigivõimu teostamise mehhanismiga, mis tol ajal oli alles kujunemis- ja kujunemisjärgus ega suutnud täielikult täita ülesandeid, mis talle on pandud ja mida talt täna oodatakse. Ent juba toona selgus, et paljudes eluvaldkondades määrab riigi tulemuslikkuse, rolli ja tähenduse ajaloolisel ajastul suuresti ära selles eksisteeriv avaliku halduse süsteem, selle tugevus ja tulemuslikkus.

Teises etapis, riigiaparaadi arenedes ja tugevnedes, tsentraliseeritakse ja tugevdatakse maksukontrolli. Hakatakse looma riigiaparaadi spetsialiseeritud organeid, riik hakkab pidama maksukontrolli üheks võimaluseks oma rahalise ja poliitilise sõltumatuse tagamiseks, riigistruktuuri tugevdamiseks ja separatistlike meeleolude mahasurumiseks teatud territooriumidel.

Maksunduse arengu teist etappi iseloomustab maksude rolli suurenemine riigi tuludes ja nende kogumise süsteemi suhteline harmoonia. Just sel perioodil moodustusid maailma esimesed kaasaegsed maksusüsteemid. Pole juhus, et omal ajal märkis kuulus Venemaa maksuekspert N. I. Turgenev, et "kõik maksusüsteemid, mis praegu erinevates Euroopa riikides eksisteerivad, on alguse saanud keskajast".

Maksukontrolli arendamise kolmandas etapis tuvastati üleminek seda rakendavate organite süsteemi detsentraliseerimisele, kui osariigis on föderaalne valitsemis- ja haldussüsteem. Seda etappi iseloomustab piirkondlike ja kohalike omavalitsuste volitamine asutustega, mis võimaldavad neil iseseisvalt kontrollida subjekti või piirkonna eelarvesse kantavate piirkondlike ja kohalike maksude kogumist. See aspekt võimaldab piirkondlikel ja kohalikel omavalitsustel teenida eelarvest tulusid iseseisvalt, ilma keskvalitsuse toetuseta.

Väljakujunema hakkavad mehhanismid maksude arvutamiseks ja maksmiseks antava teabe jälgimiseks. Näiteks 12. sajandil. Saksamaa linnades pidid kodanikud maksustamise eesmärgil vande all teatama oma vara väärtusest. Et kinnistu suurust ei alahinnataks, anti võimudele eelisõigus osta see väljakuulutatud hinnaga.

See etapp pärineb 19. sajandist. Seda eristab maksustamismehhanismide ühtlustamine ja täiustamine, mis põhineb saadud ajaloolisel kogemusel ning teadusuuringutel rahanduse ja õiguse valdkonnas. Just sel perioodil viidi erinevates maailma riikides läbi maksusüsteemide ja maksuhalduri kui riigi finantskontrolli elemendi sihipärane ja järkjärguline reform.

Selles etapis on kõige olulisem tulumaksu institutsiooni edasiarendamine ja selle roll sotsiaalse regulatsiooni elemendina. Veelgi enam, uutel põhimõtetel, mis on seotud diferentseeritud lähenemisega maksusumma määramisel mitte maksja päritolu või sotsiaalse staatuse, vaid tema tegeliku sissetuleku alusel.

Kokkuvõtteks võib märkida, et maksuhaldur moodustab ühtse tsentraliseeritud kontrolli maksude ja lõivude õigusaktide täitmise, maksude ja lõivude arvestuse õigsuse, täielikkuse ja tasumise (ülekandmise) õigeaegsuse üle. Venemaa Föderatsioon. Vene Föderatsiooni maksuhalduril on kolmeastmeline süsteem, mida juhib föderaalne maksuteenistus. Maksuhalduri korraldust iseloomustab vertikaalne alluvuse struktuur.

Maksuhaldur tegutseb oma pädevuse piires ja vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele. Maksuhaldurite õigused ja kohustused on reguleeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga.

Maksuhalduri teostatav kontrollifunktsioon on kõige olulisem, kuna tänu sellele viiakse ellu riigi fiskaalpoliitikat. Maksukontroll tunnustab volitatud asutuste tegevust, mille eesmärk on kontrollida maksumaksjate, maksuagendi ja tasude maksjate poolt makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide järgimist käesoleva seadustikuga kehtestatud viisil.

Maksuseadustik määratleb järgmised maksukontrolli vormid:

• 5) maksurevisjonid;
• 6) maksumaksjatelt ja teistelt kohustatud isikutelt selgituste saamine;
• 7) raamatupidamise ja aruandluse andmete kontrollimine;
• 8) tulu (kasumi) saamiseks kasutatavate ruumide ja territooriumide ülevaatus.

Maksukontrolli meetodite all mõistetakse selle rakendamise tehnikaid, meetodeid või vahendeid. Maksukontrolli meetodid erinevad olenevalt sellest, kas maksukontroll on dokumentaalne või faktiline.

Mis puudutab välismaist maksukontrolli kogemust, siis võib eristada kolme arenguetappi. Esimest etappi iseloomustab maksukontrolli kõigi elementide killustumine riigistruktuuri ja sellest tulenevalt ka avaliku halduse mehhanismi ebapiisava arengu tõttu. Teises etapis, riigiaparaadi arenedes ja tugevnedes, tsentraliseeritakse ja tugevdatakse maksukontrolli. Kolmandat etappi iseloomustab piirkondlike ja kohalike omavalitsuste volitamine asutustega, mis võimaldavad neil iseseisvalt kontrollida subjekti või piirkonna eelarvesse kantavate piirkondlike ja kohalike maksude kogumist.

LÕPETUD KVALIFITSEERIV TÖÖ

Maksukontrolli õiguslikud probleemid Vene Föderatsioonis

Sissejuhatus

§1. Maksukontrolli täitvate subjektide õiguslik seisund

§2. Vene Föderatsiooni maksuameti poolt läbiviidava maksuauditi kontseptsioon ja liigid

§3. Maksurevisjoni käigus tuvastatud süüteod ja vastutus nende toimepanemise eest

Järeldus

Sissejuhatus

Uurimisteema asjakohasus. Vene Föderatsiooni majandusarengu praeguses etapis on eriti aktuaalne eelarve õigeaegse täiendamise, selle tulude ja kulude tasakaalu, puudujäägi ja välisvõla vähendamise ning föderaalsete ja piirkondlike vajaduste rahastamise tagamise probleem. Maksud on valitsuse peamine tuluallikas.

Maailma praktika näitab, et iga riigi maksusüsteemi tulemused sõltuvad maksukontrolli kvaliteedist. Selle madala efektiivsusega hakkavad maksumaksjad otsima meetodeid maksudest ja lõivudest täies mahus kõrvalehoidmiseks, mis toob kaasa maksulaekumiste järsu vähenemise eelarvesse, riigi suutmatuse sotsiaalprogrammide elluviimisel ja sotsiaalsete pingete suurenemise ühiskonnas.

Uurimisteema praktiline tähendus. Maksude roll kaasaegses riigis on hindamatu. Need moodustavad riigi tulude aluse, mis võimaldab tal oma ülesandeid täies mahus täita: armeed ülal pidada, teid ehitada, sotsiaalprogramme ellu viia jne. Maksukontrolli elluviimise Venemaal teeb aga keeruliseks asjaolu, et Venemaa maksusüsteem loodi peaaegu uuesti, minimaalse järjepidevusega nõukogude ajaga võrreldes ja Lääne kogemuste olulise kasutamisega. Maksukontrolli menetlused erinevad põhimõtteliselt reformieelsest ajast.

See asjaolu tekitas palju probleeme. Maksuseadustikus on lünki ja vastuolusid nii majandussuhete muutlikkuse kui ka seaduste vastuvõtmise käigus tehtud vigade ja ebatäpsuste tõttu. Maksusüsteemi praeguses etapis iseloomustab ühtse kontseptuaalse lähenemise puudumine maksukontrolli korraldusele, mistõttu on uuringus suured reservid maksuhalduri ja maksumaksja vaheliste suhete kompleksi reguleerimise seisukohalt. maksurevisjoni läbiviimine ja maksukohustuse meetmete rakendamine.

Maksukontrolli efektiivsuse tõstmise probleemi asjakohasus Venemaal, nende probleemide lahendamise viiside ebapiisav väljatöötamine majanduslikus ja organisatsioonilises aspektis määras selle lõputöö teema valiku ja määras kindlaks selle teadustöö kontseptsiooni, eesmärgi. , uurimistöö eesmärgid ja objektid

Probleemi tundmise aste:

Vaatamata küllaltki suurele teaduslikule töömahule, mis on pühendatud maksuõiguslike suhete uurimisele maksukontrolli valdkonnas, ei saa tunnistada, et kõik õigusliku regulatsiooni uurimise probleemid on lahendatud. Suurem osa töödest on pühendatud maksuseadusandluse tunnustele, teema käsitlemisele, maksukontrolli meetoditele, maksuõigussuhete analüüsile, üksikmaksude kogumise õigusrežiimi uurimisele. Maksuhalduse küsimused on kodu- ja välismaises kirjanduses ühed vähem arenenud.

Seoses maksuseadustiku vastuvõtmisega ja põhimõtteliselt uue lähenemisega maksukontrolli rakendamisele on kasvanud huvi maksukontrolli probleemide uurimise vastu. 90ndate lõpus muutus maksukontroll teadlaste ja praktikute pidevaks uurimisobjektiks. Maksukontrolli metoodika väljatöötamisele on pühendatud lai valik teadus- ja õppekirjandust. See lõputöö oleks võimatu ilma maksukontrolli probleemide teoreetilisi arenguid uurimata. A. Smithi, D. Riccardo, C. Montesquieu, W. Petty, J. Sismondi klassikalistes töödes sisalduvad maksuteooria põhiprintsiibid on selle uurimuse jaoks asjakohased. Maksude ja maksustamise teooriaga seotud kodumaise teaduse esindajatest tuleks nimetada N. Turgenevit, I. Ozerovit. Tänapäeva Venemaa tingimustele vastavad maksuteooria ja maksuõiguse olulised sätted sõnastati teadlaste töödes: L. Bryzgalin, O. Gorbunova, I. Gorsky, V. Gureev, P. Kozyrin, L. Okuneva, S. Pepeljajev, G. Petrova, V. Puškarjova, G. Tolstopjatenko, N. Himitševa, D. Tšernik, I. Peronko, S. Šatalin, V. Parõgina, A. Tedejev, L. Javitš jt.

Uuringud kinnitavad teatud lünkade olemasolu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi maksuseadustik) normides, mis reguleerivad maksurevisjoni läbiviimist ja maksuhalduri tõhusa maksukontrolli rakendamist. Maksuseadusandlus on vastuoluline, maksukontrolli korralduslikud protseduurid ja nende rakendamise praktika on tekitanud palju probleeme, mille lahendamise vajadus nõuab igakülgset ja põhjalikku uurimist. Käesolevas töös püütakse käsitleda peamisi probleeme, mis maksukontrolli rakendamisel esile kerkivad.

Käesoleva töö eesmärgiks on analüüsida maksukontrolli teooriat ja praktikat Venemaal ja välismaal ning selle põhjal välja töötada praktilised soovitused maksukontrollisüsteemi kui maksuhalduse põhifunktsiooni täiustamiseks.

Uuringu eesmärgi määrab vajadus lahendada järgmised teoreetilised ja praktilised probleemid:

Tuginedes maksunduse arengule, uurida maksukontrolli sisu mõisteid, selgitada välja maksukontrolli vormide ja meetodite arengumustrid maksusüsteemi reformimise kontekstis;

Määrata kindlaks maksukontrolli peamised vormid, selles osalejate õiguslik seisund ja selle tulemustest lähtuvalt maksukohustusele võtmise kord;

Uurida maksukontrolli reguleerivat raamistikku, analüüsida kohtulahendeid ja pakkuda välja meetmeid maksuseadusandluse parandamiseks;

Uuringu objektiks on Vene Föderatsiooni riigi ja maksumaksjate vaheliste maksusuhete tervik.

Selle uuringu teemaks on Vene Föderatsiooni maksukontrolli rakendamist reguleerivad õigusnormid.

Töö normatiivseks aluseks olid Vene Föderatsiooni põhiseadus, föderaalseadused, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadused, Vene Föderatsiooni presidendi ja valitsuse, ministeeriumide ja osakondade normatiivaktid, põhiseaduse otsused ja resolutsioonid. Vene Föderatsiooni kohus, Vene Föderatsiooni ülemkohus, Venemaa Föderatsiooni kõrgeim vahekohus, ringkondade föderaalsed vahekohtud, Vene Föderatsiooni subjektide vahekohtud ja teised.

Töö teoreetiliseks aluseks olid vene teadlaste A.A. Isaeva, V.A. Lebedeva, D.I. Lvova, I.Kh. Ozerova, E.G. Osokina, K.I. Rovinsky, N.I. Turgenev, Nõukogude teadlased: A.A. Sokolova, S.D. Tsypkina; Vene õigusteadlased: A.V. Bryzgalina, D.V. Vinnitsky, A.N. Kozyrina, T.L. Komarova, I.I. Kucherova, O.A. Nogina, S.G. Pepeljajeva, E.V. Porollo; majandusteadlased: A.V. Bachurina, G.L. Rabinovitš, T.F. Yutkina; praktilised töötajad: V.V. Gusevoy, DG. Mustikas. Töös kasutati publikatsioone teadusajakirjades, teaduslike ja praktiliste konverentside materjale, väitekirjade abstrakte.

Uuringu informatiivne ja empiiriline baas moodustati Venemaa Brjanski oblasti föderaalse maksuteenistuse, Brjanski oblasti statistikakomitee, Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi materjalide ning kodumaiste ja riiklike väljaannete põhjal. välisajakirjandus.

Uurimuse metodoloogiliseks aluseks olid üldteaduslikud tunnetusmeetodid, sh ajaloolised, vormilis-loogilised meetodid, aga ka analüüs, süntees, vaatlus ja võrdlus.

Kaitsesätted:

1. Vaja on lisada lõige. 2 punkt 8 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 88 ja esitage see järgmises sõnastuses: "

2. Lõiget tuleks muuta. 4 punkt 9 art. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 89 ja öelge see järgmises sõnastuses: "Peatakse ka ajavahemik, mille jooksul maksumaksja esitab temalt nõutud dokumendid enne kohapealse maksurevisjoni peatamise otsuse kuupäeva."

3. Lisada artikli punkt 2. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 93 ja öelge see järgmises sõnastuses: "Nõutavad dokumendid esitatakse kontrollitava isiku poolt kinnitatud koopiatena või maksumaksja nõudmisel originaalidena koos kohustusega. maksuhalduri poolt kontrollitud dokumendid hiljem maksumaksjale tagastama.

Uuringu ulatus ja struktuur. Lõputöö koosneb sissejuhatusest, kahest peatükist, sealhulgas kuuest lõigust, järeldusest, viidete loetelust ja taotlustest uurimisteemal. Töö on esitletud 83 põhiteksti leheküljel. Töö ülesehitus peegeldab uurimuse üldist ideed ja loogikat.

Peatükk 1. Maksukontrolli õiguslik tunnus

§1. Maksustamise ja maksukontrolli areng Vene Föderatsioonis

Maksukontroll on riigi finantskontrolli üks olulisemaid valdkondi. Selle prioriteet on tingitud maksude ja lõivude tähtsusest, mis on kõigi tasandite eelarvete peamine tuluallikas. Maksukontrolli parandamine on võimatu ilma selle õiguslikku olemust mõistmata, maksukontrolli arenguetappe ja toimemehhanismi, selle vorme, tüüpe ja meetodeid uurimata, samuti maksukontrolli tõhususe hindamist Vene Föderatsioonis.

Järk-järgult reformumas Venemaa majanduses, mis on üle läinud plaanimajandussüsteemilt kauba- ja rahavoogude finants- ja majandusregulatsioonile, on eriline koht riiklikul kontrollil, sealhulgas maksukontrollil, mis on üheks teguriks. selle areng ja stabiliseerimine. Maksud on valitsuse peamine tuluallikas. Maksud moodustavad 78,5% föderaaleelarvest. Pealegi maksavad tegelikult makse vaid pooled riigi maksumaksjatest. Maksuhaldurile aruandeid mitteesitavate või “null” aruandeid esitavate maksumaksjate arv 2007. aasta alguse seisuga. ulatus 1 458 725 organisatsiooni ja 967 691 üksikettevõtjani.

1. Seetõttu oli ja jääb ka praegu üheks peamiseks küsimuseks maksukontrolli rakendamisel tekkinud maksuhalduri ja maksumaksjate (tasu maksjad, maksuagendid) vaheliste suhete selge, ilma ühemõttelisuse ja ebaselgusteta õiguslik reguleerimine. õigusriigi ülesehitamine ja majandusreformide edasise jätkamise võimalus. Ideaaljuhul peaks maksukontrollisüsteemi õiguslik regulatsioon looma vastuvõetavad tingimused selle süsteemi loomupäraste funktsioonide terviklikuks, järjepidevaks, ratsionaalseks ja edukaks täitmiseks Venemaa konkreetses majanduskeskkonnas. Maksukontrolli õiguslik regulatsioon on täna veel halvasti mõistetav. Samas on selle teema uurimisel nii teoreetiline (et leida võimalusi seadusandluse edasiseks täiustamiseks) kui ka praktiline (maksumaksja õiguste ja riigi huvide kaitseks) vajalikkus. Maksuprobleemid on pidevalt hõivanud erinevate ajastute filosoofide, majandusteadlaste ja riigitegelaste meeli. Tõhusa maksukontrolli korraldamine oli üks tähtsamaid ülesandeid, mille lahendas Rooma keiser Augustus Octavianus. Selle elluviimiseks lõi ta kõigis Vana-Rooma provintsides finantsasutused, mille pädevusse kuulus lisaks maksulaekumise ajastamise kontrollimisele ka kogukonna maksude sissemaksete hindamine ja määramine. Maksustamise arengut analüüsides tuleb märkida, et maksustamise algusest kuni tänapäevani oli maksude kehtestamisel peamiseks probleemiks kehtestatud maksu suuruse ja selle tasumise kontrolli probleem. S. Montesquieu arvas, et „mitte ükski riigiküsimus ei nõua nii tarka ja kaalutletud kaalutlust kui küsimus, milline osa tuleks subjektidelt võtta ja milline osa jätta neile. Riigi tulu tuleks mõõta mitte sellega, mida inimesed saavad anda, vaid sellega, mida nad peavad andma. Kui aga rahvale jääb alles vaid see, mis on eluks vajalik, siis vähimgi ebaproportsionaalsus toob kaasa kõige hukatuslikumad nähtused. Maksu kehtestamisel peab riik "oma rikkuse proportsionaalseks üksikisikute jõukusega".

S. Montesquieu esitas küsimuse: "Kas riik hakkab rikastuma oma alamate hävitamise kaudu või ootab, kuni tema alamad, kes on saavutanud materiaalse heaolu, seda rikastavad?" 19. sajandil maksu hakati nägema sotsiaalse rikkuse ümberjagamise instrumendina: tugevamad õlgad peaksid kandma suuremat koormat, väga nõrgad tuleks vabastada maksukoormast, nõrgemaid toetada kogutavate maksudega. A. Smith uskus, et makse saavad maksta ainult need, kellel on sissetulek. Kolm peamist allikat, millele tululiik vastas: maa - rent, kapital - kasum, tööjõud - palk. Kõik muud tululiigid (näiteks kunstnikud, kirjanikud jne) on teisejärgulised ja moodustuvad kolmest nimetatud sissetulekust. Seda nähtust kirjeldati 18. sajandil. ja on seotud uue kasumimaksu kehtestamisega.

A. Smithi põhiteene seisneb selles, et ta töötas välja finantsjuhtimise õigusliku ja majandusliku aluse. Tema teaduslikke soovitusi hakati kasutama Euroopa riikide seadusandlikus praktikas. A. Smithi õpetusi arendab jätkuvalt tema õpilane D. Riccardo. A. Smithi ideede järgija J. Sismondi nägi maksupoliitika eesmärgina inimeste eluolu olulist parandamist kaudsete maksude vähendamise, maksuvaba miinimumi kehtestamise kaudu ning nõudis progressiivsust maksustamises. Ta uskus, et "need, kes neid teenuseid kasutavad, rikkad, mitte vaesed, peaksid tasuma riigiteenuste eest maksudega." J. Sismondi progressiivseid vaateid kasutasid 19. sajandi teisel poolel paljude Euroopa riikide valitsused.

Smithi, Riccardo ja Sismondi õpetused võimaldasid astuda sammu edasi riigi- ja õiguseõpetuses, sealhulgas maksuõiguses. Nad hakkasid riigilt nõudma, et see tunnistaks puutumatuks kodaniku isikuväärikust, tema õigusi ja vabadusi. Füsiokraat W. Peggy teooria ja I. Kanti seisukohad olid õigusriigi kontseptsiooni aluseks.

Uute teooriate mõjul filosoofia, õiguse ja valitsemise vallas muutusid maksusüsteemide kontseptuaalsed mudelid sõltuvalt riigi majanduspoliitikast. Maksude teoreetiline käsitlus hakkas kujunema suhteliselt hiljuti, esitades järgmised küsimused: milline on maksude kui õigusnähtuse sisemine olemus, kuidas erinevad maksud mõjutavad riigi majandust, kuidas mõjutavad maksud erinevaid elanikkonna kihte, mis on teatud maksude efektiivsus riigikassa jaoks.

Venemaal kujunes ühtse maksuteenistuse prototüüp Ivan III valitsusajal riigikorra finantsjuhtimise tulekuga. Aleksei Mihhailovitši valitsusajal suurenes maksude kogumise eest vastutavate korralduste arv märkimisväärselt ja alles 1718. aastal kaotas Peeter I need seoses kojakolleegiumi loomisega, mille ülesanneteks oli "palga ja mittetöötamise järelevalve ja juhtimine. -palgatulu."

Katariina II ajal asutati 24. oktoobri 1710. aasta dekreediga riigitulude ekspeditsioon. Aasta hiljem jagati see neljaks iseseisvaks ekspeditsiooniks: esimene tegeles tulude, teine ​​kuludega, kolmas raamatupidamise auditeerimisega ning neljas võlgnevuste, puudujääkide ja ülejääkide sissenõudmisega. Kõik neli ekspeditsiooni allusid peaprokurörile. Selleks ajaks olid Petrine'i kolleegiumid likvideeritud ja nende finantsjuhtimise ülesanded anti üle riigikassa kodadele. 8. septembril 1802 loodi rahandusministeerium, mille põhiülesanne oli selle ülalpidamiseks valitsusele vajamineva riigikassa ja riigi raha haldamine. Kohalikult lahendas maksusüsteemi küsimusi Rahandusministeeriumile alluv riigikassa koda. 1885. aastal loodi kassakodade alluvuses maksuinspektorite ametikohad, kes jälgisid oma aladel õiget maksude kogumist. Maksuinspektorid uurisid elanike majandustegevuse tegelikku seisu ja saadud tulu suurust. Samuti uurisid nad kuritarvituste fakte, et varjata maksutulu ja maksudest kõrvalehoidumist.

1917. aasta veebruari kodanlik-demokraatlik revolutsioon ei teinud maksuhaldurite süsteemis ja struktuuris tõsiseid muudatusi. Radikaalsed muutused algasid alles 1918. aasta lõpus. 31. oktoobril võttis Rahvakomissaride Nõukogu vastu määruse Tööliste, Talurahva ja Punaarmee saadikute nõukogude kubermangu- ja rajoonikomiteede finantsosakondade korraldamise kohta. Finantspoliitika instrumendist ja turusuhete regulaatorist muudeti maksud klassivõitluse relvaks, suure hulga keskklassi kuuluvate inimeste majandusliku mahasurumise vahendiks. Näiteks 1918. aastal vastu võetud kümne miljardi dollari suurune hädamaks oli oma olemuselt avalikult konfiskeeriv.

Kodusõda ja majanduslik laastamine viisid sõjakommunismi poliitikani, mil erakaubandus keelustati täielikult, kehtestati plaaniline elanikkonna varustamine esmatähtsa kaubaga (ratsioonikaartide süsteem), ajateenistus ja ülejäägi omandamine. Toidu omastamist teostavatele toiduüksustele andsid saamid ulatuslikud volitused. Ülejäägi assigneeringute kava eeldas kõigi talupojale laekunud ülejääkide konfiskeerimist. Need muudatused olid ebaseaduslikud ja ebainimlikud. Alles märtsis 1921. ülejäägi assigneeringute süsteem asendati mitterahalise maksuga. 1

1925. aastal NSV Liidu NKF võttis vastu Välise maksujärelevalve määrustiku, mis määratles finantsinspektorite, nende abide ja finantsagentide õigused, ülesanded, ülesanded ja vastutuse. Välisele maksujärelevalvele usaldati maksumaksjate uurimine, nende tuluallikate ja maksustamisobjektide uurimine. Palgaarvestus (võlakaardid, raamatud, aruandelehed jne) viidi üle kassaasutustele ning väljamaksete sissenõudmine maksuagentidele. Erakordse tähtsusega oli kõrgemate finantsasutuste kontroll maksude kogumise üle.

Maksude kogumise määruste kohaselt anti finantsagentidele oma maksukontrolli funktsioonide täitmiseks kõige laiemad volitused auditite läbiviimiseks. Maksude sissenõudmisel oli finantsasutustel õigus inventeerida, arestida ja avalikul enampakkumisel müüa võlgnikule kuuluv vara ja hooned ning nõuda trahvi võlgnikule kolmandatelt isikutelt võlgnetavatelt summadelt või krediidiasutuste arvelduskontodelt. Sellest tulenevalt teostas riik ranget maksukontrolli. RSFSRi kriminaalkoodeksis (1922) oli mitmeid artikleid (artiklid 78, 79, 79a, 80, 139a, 108), mis nägid ette vastutust maksukuritegude ja maksustamismenetlustevastaste kuritegude eest. Nende artiklite alusel süüdi mõistetud inimeste arv oli märkimisväärne. Nii et 1923. aastal - maksudest kõrvalehoidmise eest karistati 20 572 inimest ja 1925. a. nende artiklite alusel süüdi mõistetud inimeste arv on jõudnud juba 26 152 inimeseni. Lisaks omandasid maksukuriteod neil aastatel ka poliitilise varjundi, s.t. peeti varjatud vastuseis nõukogude võimule.

Tuleb märkida, et maksurikkumiste tohutu arv on tinginud vajaduse luua maksukohtud. Näiteks: Leningradis loodi vastavalt Leningradi kubermangukohtu otsusele rahvakohtu erikoda maksuasjade lahendamiseks ja hiljem loodi see Moskva finantsosakonna alla. Meie hinnangul on täna küps vajadus luua maksukohtud, millest ei räägi mitte ainult teadlased ja maksuteenistuse spetsialistid, vaid ka õigusasutused ise. Oluline on märkida, et 20ndatel kasutatud maksudest kõrvalehoidumise meetodid on aktuaalsed ka tänapäeval. Nii olid mõned levinumad maksudest kõrvalehoidmise meetodid nagu ettevõtte likvideerimine maksude tasumise ajal, maksusoodustusi kasutavate ühistute loomine, patendiga mannekeenide kaudu ostetud kaupadega kauplemine ja topeltarvestuse pidamine.

Lisaks omandasid maksukuriteod neil aastatel ka poliitilise varjundi, s.t. peeti varjatud vastuseis nõukogude võimule. Tuleb märkida, et maksurikkumiste tohutu arv on tinginud vajaduse luua maksukohtud. Näiteks: Leningradis loodi vastavalt Leningradi kubermangukohtu otsusele rahvakohtu erikoda maksuasjade lahendamiseks ja hiljem loodi see Moskva finantsosakonna alla. Meie hinnangul on täna küps vajadus luua maksukohtud, millest ei räägi mitte ainult teadlased ja maksuteenistuse spetsialistid, vaid ka õigusasutused ise. Oluline on märkida, et 20ndatel kasutatud maksudest kõrvalehoidumise meetodid on aktuaalsed ka tänapäeval. Nii olid mõned levinumad maksudest kõrvalehoidmise meetodid nagu ettevõtte likvideerimine maksude tasumise ajal, maksusoodustusi kasutavate ühistute loomine, patendiga mannekeenide kaudu ostetud kaupadega kauplemine ja topeltarvestuse pidamine.

Majandus- ja õigusreform Venemaal tõi kaasa „maksukontrolli” mõiste ilmumise seadusandluses. Esimest korda sätestati see kategooria Vene Föderatsiooni 21. märtsi 1991. aasta seaduse nr 943-1 "Vene Föderatsiooni riikliku maksuteenistuse kohta" artiklis 1, määratledes Vene Föderatsiooni riikliku maksuteenistuse. (praegu Vene Föderatsiooni maksuministeerium) kui ühtne süsteem maksuseaduste täitmise ja arvutuste õigsuse, maksude ja muude kohustuslike maksete täielikkuse ja õigeaegse maksmise jälgimiseks, mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega ja Vene Föderatsiooni õigusaktidega. Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste jaoks vastavasse eelarvesse.

Vastavalt Vene Föderatsiooni presidendi 23. detsembri 1998. a määrusele nr 1635. Vene Föderatsiooni riiklik maksuteenistus muudeti Vene Föderatsiooni maksude ja tollimaksude ministeeriumiks. Samas tuleb märkida, et maksuhalduri staatuse muutust tegelikult ei toimunud.

Vastavalt Vene Föderatsiooni presidendi 14. augusti 1996. aasta dekreedile nr 1176 "Föderaalsete täitevorganite süsteemi kohta" on Vene Föderatsiooni ministeerium föderaalne täitevorgan, mis viib ellu avalikku korda ja juhib riigi haldust. kehtestatud tegevusvaldkonnas ja Vene Föderatsiooni föderaalteenistust peetakse föderaalseks täitevvõimuks, mis täidab kehtestatud jurisdiktsiooni piirkondades erilisi (täitev-, kontroll-, litsentsimis-, reguleerimis- ja muid) funktsioone. Vene Föderatsiooni ministeeriumi määratlusest on selgelt näha, et see on organ, mis haldab otseselt teatud hulka teatud juhtimisharuga seotud ja neile alluvaid objekte. Erinevalt Vene Föderatsiooni ministeeriumidest, millel on peamiselt valdkondlik spetsialiseerumine, peavad föderaalteenistused täitma valdkondadevahelisi funktsioone ja neil ei ole volitusi operatiivjuhtimiseks. Alluvus saab olla ainult mõnes erisuhtes.

Arvestades sellise eristamise küsimusi, on maksuõiguse valdkonna tuntud spetsialist Ayvazyan G.A. märkis, et tegevuse sektoritevaheline, kontrolliv, samuti koordineeriv ja regulatiivne iseloom on see eripära, mis eristab funktsionaalseid organeid valdkondlikest. Maksuõigust käsitlevates väljaannetes märgitakse õigesti Vene Föderatsiooni maksuministeeriumi funktsionaalset ja kontrollivat olemust. Selliseid hinnanguid maksukontrolliorganite olemusele ei ole aga eriala- ja õppekirjanduses alati selgelt tõlgendatud. On väiteid, et "maksukontrolli kaudu kontrollitakse läbiviidud tegevuste seaduslikkust ja otstarbekust maksude ja lõivude tasumise õigeaegsust." Järeldused tehakse maksukontrolli kui meetodi kohta, mis suunab pädevat valitsusorganit selle üle, et maksumaksjad täidaksid maksuseadusandluse nõudeid. Me ei saa selle lähenemisviisiga nõustuda. Ei Vene Föderatsiooni maksuseadustik ega muud maksuõigusaktid ei sisalda norme, mis viitaksid võimalusele maksuhalduril kontrollida maksumaksjate ja maksuagentide tegevuse asjakohasust. Sellised volitused on tüüpilised pigem valdkondlikele kui funktsionaalsetele ja kontrollorganitele. Seetõttu tundub maksukontrolli kui juhtimismeetodi määratlus kohatu. Siiski tuleb arvestada, et maksukontrolli mõiste kehtestas ainult 27. juuli 2006. aasta föderaalseadus nr 137-FZ "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku muudatuste ja täienduste kohta". Kuni selle ajani see määratlus õigusaktides puudus. Olles uurinud maksukontrolli arengulugu, analüüsime üksikasjalikumalt selle olemust ja tähendust.

§2. Maksukontrolli mõiste ja tähendus

Nagu eespool märgitud, ei sisaldanud õigusaktid kuni viimase ajani maksukontrolli mõistet. Maksuseadustik piirdus märkimisega, et maksukontrolli teostavad oma pädevuse piires maksuhalduri ametnikud maksurevisjoni, maksumaksjatelt, maksuagentidelt ja lõivumaksjatelt selgituste hankimise, raamatupidamis- ja aruandlusandmete kontrollimise, tulu saamiseks kasutatavate ruumide ja territooriumide kontrollimise kaudu. ( saabunud). Püüdes sõnastada maksukontrolli mõistet, ei saa jätta märkimata definitsioone, mis esinesid enne 2008. aastat. teaduskirjanduses. Niisiis, T.F. Yutkina kirjutab, et "maksukontroll on finantskontrolli ja maksumehhanismi element. Maksukontroll läbib majandust vertikaalselt ja horisontaalselt, tagades raamatupidamise ja aruandluse reeglite ning maksustamise seadusandliku raamistiku järgimise." Alehhin A.P. juhib tähelepanu maksukontrolli spetsiifilisusele, määrates, et selline kontroll moodustatakse organisatsiooniliselt ja juriidiliselt sõltumatute valitsusorganite kujul.

I.I. Kutšerov ütleb vaid, et maksukontroll on üks olulisemaid finantskontrolli valdkondi, see kuulub finants- ja majanduskontrolli tüüpi, korreleerudes riigi finantskontrolliga kui erilise üldisega.

Vastavalt A.V. Bryzgalini ja V. Zaripovi sõnul ei seisne maksukontroll mitte ainult maksude ja lõivude õigusaktide täitmise kontrollimises, vaid ka maksude ja lõivude arvestuse õigsuse, täielikkuse ja tasumise õigeaegsuse kontrollimises ning tuvastatud rikkumiste kõrvaldamises. Üldiselt määratlesid need autorid maksukontrolli järgmiselt: „seadusega kehtestatud kontrollivõtete ja meetodite kogum, mida viivad läbi maksuhaldurid ja mis tagavad maksude ja lõivude tasumise täielikkuse ja õigeaegsuse, samuti muude maksude ja maksete täitmise. maksumaksja ja teiste kohustatud isikute kohustused.

Praegu sisaldab maksukontrolli mõiste art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 82. Maksukontroll tunnustab volitatud asutuste tegevust, et jälgida maksumaksjate, maksuagendi ja tasude maksjate poolt maksuseadustikuga kehtestatud korras makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide täitmist. Maksukontrolli teostavad oma pädevuse piires maksuhalduri ametnikud maksurevisjonide, maksumaksjatelt, maksuagentidelt ja tasude maksjatelt selgituste hankimise, raamatupidamis- ja aruandlusandmete kontrollimise, tulu (kasumi) teenimiseks kasutatavate ruumide ja territooriumide kontrollimise, samuti maksukontrolli käigus. muud vormid. Maksukontrolli erisused toodangu jagamise lepingute täitmisel on määratud MKS peatükiga 26.4. Maksuhaldurid, tolliasutused, riigieelarveväliste fondide asutused ja siseasjade asutused teavitavad üksteist nendevahelise kokkuleppega määratud viisil nende käsutuses olevatest materjalidest maksu- ja tasuseaduste rikkumiste ja maksukuritegude kohta, nende mahasurumiseks võetud meetmed, nende poolt läbiviidavate maksurevisjonide kohta ning ka muu vajaliku teabe vahetamine neile pandud ülesannete täitmiseks.

Maksukontrolli fenomen on palju laiem ja mahukam kui ettekujutus sellest kui kõige lihtsamast mehhanismist maksustamise fiskaalfunktsiooni elluviimiseks. Objektiivselt allub maksukontroll iseseisva riigi-õigusliku institutsioonina olemasolevale sotsiaalsele ja majanduslikule tegelikkusele. Seetõttu ei saa “maksukontrolli” mõiste defineerimisel piirduda deskriptiivse lähenemisega, vaid tuleb arvestada selle sisemist olemust, sisemist sisu.

Maksukontrolli kui iseseisva riikliku õigusinstitutsiooni sisemise olemuse uurimise probleem (Tikhomirov Yu.A. mõistab riigiasutuse all suhteliselt iseseisvat riigiorganisatsiooni struktuurilist ja juriidilist elementi, mis on vormistatud organisatsioonilises ja juriidilises mõttes ning mille eesmärk on lahendada teatud riike. probleemid), nõuab selle õigusliku olemuse uurimist, määrates kindlaks maksukontrolli koha maksusüsteemis.

Maksukontrolli olemus avaldub selgelt selle peamistes ilmingutes riigi maksusüsteemi juhtimise funktsioonina. Vastavalt Lima kontrolli juhtpõhimõtete deklaratsiooni sätetele ei ole kontroll eesmärk omaette, vaid riikliku suhtekorraldussüsteemi lahutamatu osa, mis paljastab kõrvalekaldeid aktsepteeritud standarditest ning seaduslikkuse, tõhususe põhimõtete rikkumisi. ja säästlikkust materiaalsete ressursside kasutamisel varasemas staadiumis, et oleks võimalik võtta kasutusele asjakohased parandusmeetmed ja vajadusel toimepanijad vastutusele võtta, riigile tekitatud kahju sisse nõuda ning samal ajal areneda. ja rakendama meetmeid, mille eesmärk on vältida sarnaste rikkumiste esinemist tulevikus (artikkel I). Õiguskirjanduses märgitakse õigesti, et kontrolli sisu hõlmab 1:

a) kontrollitavate objektide toimimise jälgimine, objektiivse teabe saamine nende reeglitele ja juhistele vastavuse, seisukorra kohta;

b) kogutud teabe analüüs, suundumuste, rikkumiste põhjuste väljaselgitamine, prognooside koostamine;

c) meetmete rakendamine seaduse- ja distsipliinirikkumiste, kahjulike tagajärgede, kahjude, sobimatute tegude ja kulutuste ärahoidmiseks;

d) konkreetsete rikkumiste arvessevõtmine, nende põhjuste ja tingimuste väljaselgitamine;

e) süüdlaste väljaselgitamine ja nende vastutusele võtmine.

Igasuguse kontrolli kui juhtelemendi eripära seisneb selles, et kontrollida saab ainult seda, mis on objektiivselt juba olemas, reaalselt olemas (või vähemalt peaks eksisteerima). Maksukontroll on iseenesest mis tahes finantstegevuse korraldamise element. Maksukontrolli eesmärk on vigade ja rikkumiste kõrvaldamine ja ennetamine, samuti maksuarvestuse ja -aruandluse kvalitatiivne täiustamine. 2

Riik teostab maksukontrolli eelkõige sellistel eesmärkidel nagu eelarve ja eelarveväliste riiklike vahendite täiendamine. Vabaühenduste ja eraettevõtjate tegevus allub riiklikule maksukontrollile ainult finantsdistsipliini järgimise osas. Maksukontrolli rolli ja olemuse objektiivseks hindamiseks tuleks selle kontseptsiooni vaadelda kahes aspektis: kitsas ja laias. Laias laastus on maksukontroll valitsuse reguleerivate meetmete kogum, mis tagab tõhusa riigi finantspoliitika elluviimiseks Venemaa majandusliku julgeoleku ning riigi ja omavalitsuste fiskaalhuvide järgimise. Kitsas aspektis on maksukontroll riigi, mida esindavad pädevad asutused, kontroll maksude ja lõivude kehtestamise, tasumise või kogumise protsessis toimingute seaduslikkuse ja asjakohasuse üle. Maksukontroll, nagu kontroll üldiselt, on maksuõiguses seaduslikkuse tagamise eriviis ja seda teostatakse maksukohustuslaste finants- ja majandustegevuse kõikides etappides. Kuna maksukontroll on riikliku kontrolli liik, kannab see endas kõiki viimase olulisi tunnuseid. Samas on maksukontrollil teatud eripärad, mis eristavad seda teistest kontrollitegevuse valdkondadest ning seisnevad selle objekti ja subjekti omadustes, kontrollisubjektide ja kontrollitavate isikute koosseisus, eesmärkides ja eesmärkides ning vormides ja kontrollitavates isikutes. meetodid. Maksukontrolli eripärad sõltuvad maksumaksja finants- ja majandustegevuse valdkondadest, maksuliikidest, maksumaksja õiguslikust seisundist jne. Maksukontrolli objektideks on raha liikumine avalike vahendite kogumise protsessis, samuti maksumaksjate materiaalsed, tööjõu- ja muud ressursid. Maksukontrolli objektiks on valuuta- ja sularahatehingud, ettevõtte kalkulatsioonid, maksudeklaratsioonid, maksusoodustuste kasutamine, raamatupidamisdokumentatsioon jms.

Maksukontrolli subjektid on maksuhaldurid, riigieelarveväliste fondide organid ja toll. Vene Föderatsiooni raamatupidamiskojal ja Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumil on maksustamise ulatuse osas eraldi kontrollivolitused. Kontrollitavad üksused on organisatsioonid ja üksikisikud, kes vastutavad seaduslikult kehtestatud maksude ja lõivude tasumise eest. Maksukontrolli valdkonnas kujunevas õigussuhete süsteemis saavad need subjektid valitsuse määruste saajaks, mistõttu on vaja jälgida kehtestatud käitumisreeglite täitmist. Maksukontrolli eesmärgiks võib defineerida maksustamise seaduslikkuse ja tõhususe tagamist. Kõige selgemini väljendub see maksu erirežiimide järgimise kontrollimises. Maksukontroll seaduslikkuse üle laieneb ka mitte ainult keelavate normidega kehtestatud toimingute (toimingute) sooritamisele. Näiteks kuuluvad kontrolli alla nõuded anda maksuhaldurile teavet, mis on vajalik maksude arvestuse õigsuse ja täieliku tasumise jälgimiseks.

Maksukontrolli põhiülesanne täidetakse teatud ülesannete lahendamisega, mis sõltuvad riigi finantspoliitikast:

Riigi majandusliku julgeoleku tagamine avalike tsentraliseeritud ja detsentraliseeritud rahafondide moodustamisel;

Nõuetekohase kontrolli tagamine riigi tulude kujunemise ja nende ratsionaalse kasutamise üle;

Vene Föderatsiooni kontrolliasutuste koostöö ja tegevuse koordineerimise parandamine;

Organisatsioonide ja üksikisikute poolt riigi ja omavalitsuste ees võetud rahaliste kohustuste täitmise kontrollimine;

Maksusoodustuste sihipärase kasutamise kontrollimine;

Maksualaste õigusrikkumiste tõkestamine ja ennetamine.

Maksukontrolli ulatus ei hõlma finantsnõuete ja pigem majanduslikku kui juriidilist laadi reeglite täitmise kontrollimist, mis küll puudutavad riigi fiskaalhuve, kuid ei ole seotud finants- ja õigusregulatsiooniga (väärtpaberiportfelli juhtimine, kasum). planeerimine äriettevõttes, ekspordimääruste järgimine).ja impordikvoodid jne). 1

Maksukontroll majanduse erasektori üle puudutab ainult riigi ees rahaliste kohustuste täitmise sfääri (maksude ja muude kohustuslike maksete tasumine), maksusoodustuste seaduslikkusest kinnipidamist ja sihipärast kasutamist, riigi poolt kehtestatud raamatupidamisreeglite täitmist. , samuti volitatud riigiorganite juriidiliste nõuete järgimine seoses -või finantsdokumentatsiooni esitamisega.

Maksukontrolli teostamisel maksumaksja (tasu maksja, maksuagendi) kohta teabe kogumine, säilitamine, kasutamine ja levitamine, mis on saadud Vene Föderatsiooni põhiseaduse, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi maksuseadustiku) sätteid rikkudes. Vene Föderatsiooni maksuseadustikuna), föderaalseadusi, samuti rikkudes teiste isikute ametisaladuse, eelkõige advokaadi-kliendi saladuse, auditi saladuse põhimõtet. 2

Maksukontrolli tõhusus sõltub suuresti raamatupidamise ja maksuarvestuse korralduse kvaliteedist ettevõtetes.

Vaatleme üksikasjalikumalt maksukontrolli vorme ja liike.

§3. Maksukontrolli vormid ja liigid

Maksukontrolli rakendamine toimub maksuhalduri menetlustoimingute kaudu, mille aluseks on põhjendatud ja kohandatud kontrollifunktsioonide rakendamisel kasutatavad konkreetsed võtted, vahendid või meetodid.

Maksukontrolli vorm on kontrollitoimingute spetsiifilise väljendamise ja korraldamise viis. Maksukontrolli vormi võib mõista ka kontrolli olemuse avaldumise üksikute aspektidena, olenevalt kontrollitegevuse ajast.

Peamised maksukontrolli vormid on 1:

Tšekid;

Maksumaksjatelt, maksuagentidelt ja tasude maksjatelt selgituste saamine;

Raamatupidamis- ja aruandlusandmete kontrollimine;

Tulu (kasumi) teenimiseks kasutatavate ruumide ja territooriumide kontroll.

Maksumaksjate tegevust saab kontrollida muul viisil, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus.

Maksukontrolli vormidel on suur tähtsus, kuna kontrollivate üksuste konkreetsete toimingute ja protseduuride õigest valikust sõltub lõpptulemuse saavutamine ja kontrolli tõhusus. Teisalt tagab maksukontrolli võtete ja meetodite piisav rakendamine kontrollitavate üksuste õiguste ja õigustatud huvide järgimise ning võimaldab mitte sekkuda nende finants- ja majandustegevuse normaalsesse toimimisse.

Erinevate maksukontrolli eesmärkide ja eesmärkide olemasolu määrab ka diferentseeritud lähenemisviisid nende lahendamiseks, st vajaduse kasutada kontrollitavate üksuste finantsseisundi kontrollimise, hindamise ja analüüsi teatud meetodeid. Teatud vormi kasutamine sõltub ka muudest teguritest: reguleerivate asutuste õiguslikust staatusest ja tegevuse tunnustest; kontrolliobjektid; maksukontrolli õigussuhete tekkimise alused; raamatupidamise omadused; kontrollitava üksuse tulude ja kulude finants- ja õiguslik režiim jne.

Maksukontroll liigitatakse erinevatel alustel mitmesse rühma.

Rakendamise aja järgi jaguneb maksukontroll esialgseks, jooksvaks ja järgnevaks.

Eelkontroll tehakse enne aruandeperioodi konkreetse maksuliigi puhul või enne maksumaksjale maksusoodustuste võimaldamise, maksude tasumise tähtaegade muutmise vms küsimuse lahendamist Näiteks maksu määramise kohustuslik tingimus krediit on maksumaksja finantsseisundi eelaudit volitatud valitsusasutuse poolt.

Eelkontroll on oluline maksuarvete majanduslike, õiguslike ja poliitiliste tagajärgede hindamisel; majandusüksuste maksustamist reguleerivate uute finants- ja õigusnormide kehtestamisel. Nende ülesannete esialgne täitmine kontrollorganite poolt on kuritegevuse ennetamisel väga oluline ja aitab tugevdada finantsdistsipliini.

Välispidiselt saab maksude eelkontrolli tulemusi vormistada ekspertarvamuste vormis maksusoodustuste, maksusoodustuste, maksude ajatamise või järelmaksu andmise jms lepingute eelnõude kohta.

Jooksev maksukontroll viiakse läbi aruandeperioodi jooksul. Praeguse maksukontrolli tunnuseks on selle rakendamine äri- või finantstehingute tegemisel, maksumaksjate igapäevase töö käigus. Seetõttu nimetatakse praegust maksukontrolli muidu operatiivseks. Seda tüüpi kontrolli aluseks on raamatupidamis- ja maksuarvestus, esmased dokumendid, inventuurid ning sularahatehingute tegemise kord, mis võimaldab nii reguleerivatel asutustel kui ka kontrollitavatel üksustel kiiresti reageerida muutustele finantstegevuses, ennetada maksuseaduste rikkumisi ja seeläbi ennetada riigi- või vallakassa rahaline kahju. 1

Hilisem maksukontroll viiakse läbi pärast aruandeperioodi lõppu läbi raamatupidamise ja finantsdokumentatsiooni analüüsi ja auditi. Hilisema maksukontrolli põhieesmärk on hinnata fiskaalselt kohustatud isikute maksukohustuste täitmise õigeaegsust ja täielikkust. Järgneva maksukontrolli peamiseks kriteeriumiks tuleks pidada kontrollitava üksuse finants- ja majandustegevuse kõigi aspektide kontrollide, auditite ja muude meetodite maksimaalset täielikkust.

Aruandeperioodi lõpu maksukontrolli käigus selgitatakse välja finantsdistsipliini olukord, tuvastatakse maksualased süüteod ning lõpuks pannakse alus riigi ja omavalitsuste finantstegevuse edasiseks parandamiseks. Hilisemat maksukontrolli iseloomustab maksukohustuslase teatud perioodi finants- ja majandustegevuse süvaanalüüs ning see võimaldab kindlaks teha varem läbiviidud eel- ja jooksva kontrolli tulemuslikkuse astet.

Maksukontroll on finantstegevuse liik ja samal ajal riigi juhtimistegevuse liik maksusfääris, seetõttu eristatakse olenevalt subjektidest kontrolli:

a) maksuhaldur;

b) toll;

c) riigieelarveväliste fondide organid.

Sõltuvalt maksukontrolli asukohast eristatakse maksukontrolli:

a) kohapeal – maksumaksja asukohas;

b) kontor - maksuhalduri asukohas.

Maksukontrolli eesmärgil peavad organisatsioonid ja üksikisikud registreerima maksuametis vastavalt organisatsiooni asukohas, selle eraldiseisvate osakondade asukohas, üksikisiku elukohas, aga ka maksuhalduri asukohas. neile kuuluv kinnisvara ja sõidukid ning muudel Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud alustel.

Organisatsioon, mis hõlmab Vene Föderatsiooni territooriumil asuvaid eraldi üksusi, on kohustatud registreeruma maksuhalduris iga oma eraldiseisva allüksuse asukohas, kui see organisatsioon ei ole registreeritud selle eraldiseisva osakonna asukoha maksuhalduris. Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud alustel.

Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumil on õigus määrata kindlaks suuremate maksumaksjate, samuti välismaiste organisatsioonide ja välisriikide kodanike registreerimise eripära. Maksumaksjate raamatupidamisarvestuse tunnused tootmise jagamise lepingute rakendamisel määratakse kindlaks Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 26.4. Organisatsioonide ja üksikettevõtjate registreerimine maksuhalduris toimub olenemata asjaoludest, millega Vene Föderatsiooni maksuseadustik seostab teatud maksu või lõivu tasumise kohustuse tekkimist.

Organisatsiooni või üksikettevõtja registreerimine asukoha või elukohajärgses maksuhalduris toimub vastavalt ühtses riiklikus juriidiliste isikute registris, üksikettevõtjate ühtses riiklikus registris sisalduva teabe alusel viisil kehtestatud Vene Föderatsiooni valitsus.

Kui organisatsioon tegutseb Vene Föderatsioonis eraldi allüksuse kaudu, esitatakse taotlus sellise organisatsiooni registreerimiseks ühe kuu jooksul alates eraldi osakonna loomise kuupäevast selle eraldi osakonna asukohajärgsele maksuhaldurile, kui nimetatud organisatsioon ei ole registreeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud alustel selle omavalitsuse territooriumi maksuametis, kus see eraldiseisev osakond loodi. Kui organisatsiooni mitu eraldiseisvat osakonda asuvad samas omavalitsuses erinevate maksuhaldurite jurisdiktsiooni alla kuuluvatel territooriumidel, saab organisatsiooni registreerida maksuhaldur ühe oma eraldiseisva allüksuse asukohas, mille organisatsioon määrab iseseisvalt. Kui maksumaksjatel on raskusi registreerimiskoha määramisega, teeb otsuse tema esitatud andmete põhjal maksuhaldur. Maksuhalduril on olemasolevate andmete ja maksumaksjate kohta käiva teabe alusel kohustus tagada nende registreerimine.

Igale maksumaksjale määratakse üks maksumaksja identifitseerimisnumber igat liiki maksude ja lõivude jaoks, sealhulgas nende jaoks, mis tuleb tasuda seoses kaupade liikumisega üle Vene Föderatsiooni tollipiiri ja kogu Vene Föderatsiooni territooriumil. Maksuhaldur märgib maksumaksja identifitseerimisnumbri kõikides talle saadetavates teadetes. 1

Iga maksumaksja märgib oma identifitseerimisnumbri maksuhaldurile esitatavas deklaratsioonis, aruandes, taotluses või muus dokumendis, samuti muudel seaduses sätestatud juhtudel, kui käesolevas artiklis ei ole sätestatud teisiti. Maksumaksja identifitseerimisnumbri määramise, taotlemise ja muutmise korra ja tingimused määrab kindlaks Vene Föderatsiooni rahandusministeerium. Eraisikutel, kes ei ole üksikettevõtjad, on õigus jätta maksudeklaratsioonides, taotlustes või muudes maksuhaldurile esitatavates dokumentides maksumaksja identifitseerimisnumbrid märkimata, märkides samal ajal oma isikuandmed, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 84 lõikes 1. . Raamatupidamisandmete põhjal peab föderaalne täitevorgan, kes on volitatud teostama maksude ja lõivude alast kontrolli ja järelevalvet, ühtset riiklikku maksumaksjate registrit Vene Föderatsiooni valitsuse kehtestatud viisil. Teave maksumaksja kohta alates hetkest, mil ta on maksuhalduris registreeritud, on maksusaladus, kui Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 102 ei ole sätestatud teisiti.

Pangad avavad organisatsioonidele ja üksikettevõtjatele kontosid ainult maksuhalduris registreerimistunnistuse esitamisel. Pank on kohustatud konto avamisest või sulgemisest või organisatsiooni (üksikettevõtja) konto andmete muutumisest teatama oma asukohajärgsele maksuhaldurile viie päeva jooksul alates vastava avamise, sulgemise või konto andmete muutumisest. sellise konto üksikasjad. Korra, mille kohaselt pank teavitab konto avamisest või sulgemisest, konto andmete muutumisest elektroonilisel kujul, kehtestab Vene Föderatsiooni Keskpank kokkuleppel föderaalse täitevorganiga, kes on volitatud teostama kontrolli ja järelevalvet pangakontode valdkonnas. maksud ja tasud. Pangad on kohustatud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele väljastama maksuhalduri tõendid pangakontode ja (või) sularahajääkide olemasolu kohta kontodel, organisatsioonide (üksikettevõtjate) kontodel olevate tehingute väljavõtted viie päeva jooksul alates kuupäevast. maksuhaldurilt põhjendatud taotluse saamise kuupäev.

Maksuhaldur võib maksukontrollimeetmete võtmisel nõuda tõendeid kontode ja (või) sularahajääkide olemasolu kohta kontodel, samuti organisatsioonide (üksikettevõtjate) pangakontodel tehtud tehingute väljavõtteid. nendelt organisatsioonidelt (üksikettevõtjad).

Nimetatud teavet võib maksuhaldur nõuda pärast maksu sissenõudmise otsuse tegemist, samuti organisatsiooni (üksikettevõtja) kontodel tegevuse peatamise või tegevuse peatamise tühistamise otsuste korral. 1

Seega, olles omandanud seadusandja ja maksuõiguse valdkonna juhtivate õigusteadlaste antud maksukontrolli kontseptsiooni, tutvunud selle olemusega, maksukontrolli peamiste liikidega, maksumaksjate registreerimise meetoditega, liigume edasi analüüsi juurde. maksukontrolli peamistest vormidest - maksurevisjonist, samuti uurida neid teostavate organite õigusi ja kohustusi.

Peatükk 2. Maksurevisjon kui maksukontrolli põhivorm

§1. Vene Föderatsiooni maksuameti poolt läbiviidava maksuauditi kontseptsioon ja liigid

Maksukontrolli uuring jääb poolikuks, kui ei uurita selle rakendamise peamisi vorme, maksurevisjoni läbiviimise õiguslikku alust, maksukohustuse mõistet ja olemust, samuti maksukontrolli teostavate organite õigusi ja kohustusi.

Maksurevisjon on maksukontrolli peamine vorm, mis on volitatud asutuste menetlustoimingute kogum maksu- ja tasuseaduste täitmise kontrollimiseks ja mis viiakse läbi maksumaksjate aruandlusandmete võrdlemisel tema tegeliku finants- ja majandusolukorraga. tegevused.

Maksumaksjate finants- ja majandustehingute kontrollimise läbiviimine on maksuhalduri põhiülesanne, mille rakendamise õigus on neile antud Art. 31 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Maksuhalduri poolt antud kontrollivolituste teostamine on võimalik ainult Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud viisil. Kontrolliprotseduuride üksikasjalik õiguslik reguleerimine viiakse läbi Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi normatiivaktide kaudu.

Maksuaudititel on teiste maksukontrolli vormide seas juhtiv koht. Maksurevisjoni kaudu on võimalik võrrelda maksumaksja poolt maksuhaldurile edastatud andmeid ja maksuhalduri tuvastatud fakte. Maksurevisjoni põhieesmärk on jälgida maksukohustuslaste poolt maksu- ja tasuseadusandluse täitmist, kohustuslike maksete õigeaegsust ja täielikkust.

Maksuseadusandlus sätestab järgmised maksurevisjoni läbiviimise üldreeglid. Maksurevisjoni läbiviimise aegumistähtaeg on maksumaksja, tasu maksja või maksuagendi auditeerimise aastale eelnenud kolm kalendriaastat. See tähtaeg on korrelatsioonis maksu- ja tasuseadusandluse rikkumiste eest vastutusele võtmise aegumistähtajaga, mis on samuti kolm aastat. Üldjuhul on keelatud teha korduvaid kohapealseid maksurevisjone samal objektil - maksumaksja poolt tasumisele kuuluv või tasutud maks varem auditeeritud aruandeperioodi eest. Sellest reeglist on kaks erandit:

1) maksurevisjoni läbiviimine seoses maksumaksja organisatsiooni reorganiseerimise või likvideerimisega;

2) kõrgemalseisva maksuhalduri poolt maksurevisjoni läbiviimine esmase kontrolli teostanud maksuhalduri tegevuse kontrollimiseks.

Kui maksuhalduril on vaja saada teavet kontrollitava maksumaksjaga seotud kolmandate isikute tegevuse kohta, on neilt isikutelt lubatud nõuda dokumente, mis on olulised kontrollitava üksuse tegeliku finants- ja majandustegevuse tuvastamiseks. Selliseid menetlustoiminguid nimetatakse vastumaksukontrolliks. Seadusandja sätestas "vastukontrolli" mõiste Vene Föderatsiooni maksuseadustikus enne muudatuste tegemist 27. juuli 2008. aasta föderaalseadusega nr 137. Pärast muudatusi selline mõiste Vene Föderatsiooni maksuseadustikus puudub, kuid sisuliselt eeldab Vene Föderatsiooni maksuseadustik selle olemasolu.

Seega on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 93 lõike 1 punktis 2 sätestatud, et kui maksuhalduril on väljaspool maksurevisjoni raamistikku põhjendatud vajadus saada teavet konkreetse tehingu kohta, on maksuhalduri ametnikul õigus seda nõuda. see teave selles tehingus osalejatelt või teistelt isikutelt, kellel on selle tehingu kohta teavet.

Maksumaksjate õiguste järgimise tagatis maksurevisjoni ajal on kehtestatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 103 sätestatud ebaseadusliku kahju tekitamise vastuvõetamatuse põhimõte. See põhimõte tagab kontrollitavatele üksustele õiguskaitse kontrollitoiminguid teostavate maksuhaldurite meelevaldse tegevuse eest. Revisjoni läbiviimisel keelavad maksualased õigusaktid kahju tekitamise maksumaksjale, tasu maksjale, maksuagendile või nende esindajatele, samuti nende valduses, kasutuses või käsutuses olevale varale. Õigusvastase kahju tekitamise lubamatuse põhimõtte rakendamine tagatakse sellise tegevusega tekitatud kahju hüvitamisega. Maksuhalduri õigusvastaseks tegevuseks tuleks lugeda tegevust, mis on toime pandud üle seadusega kehtestatud pädevuse või antud õiguste kuritarvitamise.

Õigusvastase tegevusega tekitatud kahju kuulub hüvitamisele täies ulatuses, sealhulgas saamata jäänud kasum (saamata jäänud tulu) ning maksuametnike tegevuses sisalduva süü vorm ei oma tähtsust. Õigusvastaselt tekitatud kahju hüvitatakse maksumaksjale Vene Föderatsiooni riigikassa, Vene Föderatsiooni moodustava üksuse riigikassa või kohaliku omavalitsuse kassa arvelt.

Maksuauditid jagunevad kahte tüüpi: kontori- ja kohapealsed. Dokumentaalne maksurevisjon viiakse läbi maksuhalduri asukohas maksudeklaratsioonide (arvestuste) ja maksumaksja esitatud dokumentide ning muude maksuhaldurile kättesaadavate maksumaksja tegevust puudutavate dokumentide alusel.

Seda tüüpi kontrolle tehakse igat liiki maksumaksjate suhtes ja ilma maksuhalduri juhi eriotsuseta, kuna maksumaksja poolt maksuotsuse esitamine toimib automaatselt juriidilise faktina, mis kontrollib selle õigsust. Finantsdokumentatsiooni esitamisel toimuva maksurevisjoni läbiviimine määrab ka seda tüüpi kontrollide sageduse, st aruannete esitamise ajal. Dokumentaalne maksurevisjon tuleb läbi viia hiljemalt kolme kuu jooksul maksumaksja poolt maksule esitamise kuupäevast arvates. asutus dokumente, mis on maksukontrolli objektid. Lauaauditi läbiviimise perioodi pikendamine ei ole lubatud. Kui maksuhalduril ei olnud aega maksumaksja raamatupidamise aastaaruande andmeid võrrelda, võidakse ette näha kohapealne maksurevisjon.

Dokumentaalse maksurevisjoni objektiks on auditeeritava üksuse finantsmajanduslik tegevus aruandeperioodil. Maksuhalduril on lauarevisjoni läbiviimisel õigus mitte piirduda maksumaksja esitatud dokumentidega ning nõuda lisateavet, saada selgitusi ja dokumente, mis näitavad, et maksumaksja on oma maksukohustused heauskselt täitnud. Peamine dokumentide kontrollimise meetod on selektiivne meetod, mis hõlmab täpselt määratletud finantsdokumentide vastavusse viimist.

Dokumentaalse maksurevisjoni viivad läbi maksuhalduri volitatud ametnikud vastavalt oma ametiülesannetele ilma maksuhalduri juhi eriotsuseta kolme kuu jooksul arvates maksumaksja maksudeklaratsiooni (arvestuse) ja dokumentide esitamisest, vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule tuleb maksudeklaratsioonile (arvestusele) lisada, kui makse ja tasusid käsitlevad õigusaktid ei näe ette muid tähtaegu.

Punkti 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 88 sätestab, et kui maksude auditi käigus leitakse maksudeklaratsioonis (arvutuses) vigu ja (või) esitatud dokumentides sisalduva teabe vahel on vastuolusid või tuvastatakse vastuolusid maksumaksja esitatud teabe vahel. ja maksuhalduri valduses olevates dokumentides sisalduvat ja talle maksukontrolli käigus saadud teavet, teavitatakse sellest maksumaksjat kohustusega esitada viie päeva jooksul vajalikud selgitused või teha ettenähtud tähtaja jooksul asjakohased parandused.

Mõnes vaidluses avaldasid maksuhaldurid arvamust, et eeltoodud säte ei ole siduv, vaid annab ainult maksuhaldurile õiguse juhtida tuvastatud vigadele või vastuoludele maksumaksja tähelepanu. See seisukoht pole aga kohtupraktikas toetust leidnud. Sellega seoses on väga iseloomulik Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 24. augusti 2005. aasta resolutsioon. kohtuasjas nr F04-5532/2005 (14267-A27-15), kus on märgitud, et kuna kontroll, olles rikkunud lauaauditi läbiviimise korda (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 88), ei anda maksumaksjale võimalus tehtud kulutusi kinnitada, jõudis kohus õigustatult järeldusele maksumaksja poolt kaevatava kontrolliotsuse õigusvastasuse kohta.

Maksumaksjal, kes esitab maksuhaldurile selgitusi maksudeklaratsioonis (arvestuses) tuvastatud vigade ja (või) vastuolude kohta esitatud dokumentides sisalduvate andmete vahel, on õigus esitada maksuhaldurile täiendavalt väljavõtteid maksu- ja (või) raamatupidamisregistrid ja (või) muud maksudeklaratsioonile (arvestusele) kantud andmete õigsust kinnitavad dokumendid.

Kirjaliku maksurevisjoni läbiviija on kohustatud arvestama maksumaksja esitatud selgituste ja dokumentidega. Kui maksuhaldur tuvastab pärast esitatud seletuste ja dokumentide läbivaatamist või maksumaksja selgituste puudumisel maksuõiguserikkumise või muu maksu- ja tasuseadustiku rikkumise fakti, on maksuhalduri ametnikud kohustatud vormistama maksualase maksuõiguserikkumise või muu maksu- ja tasuseadustiku rikkumise fakti. kontrolliaruanne Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 100 ettenähtud viisil.

Kõigi esmaste dokumentide nõudmine, mis kinnitavad maksuaruandluse vastavust tegelikule asjade seisule, tähendab lauakontrolli muutmist kohapealseteks audititeks ning maksuinspektor ei pea kontrollima dokumente maksumaksja territooriumil ega viibima auditeerimisperioodil. : ettevõte ise esitab maksuhaldurile auditiks vajalikud dokumendid ( vt selle kohta Loodepiirkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse 26. detsembri 2005. a otsuseid nr A42-2859/2005, 3. juuni , 2005 asjas nr A26-12618/04-29, 21. aprill 2005 asjas nr A42-8825 /04-26, 1. juuli 2004 asjas nr A66-9798-03, 15. juuni 2004 asjas nr A56-28520/03; FAS Volga ringkond 3. märtsil 2006 asjas nr A55-10425/05-51; FAS Volga-Vjatka ringkond 14. aprillil 2005 asjas nr A29-614a7/2000 ).

Tõepoolest, maksurevisjoni asendamine tooks kaasa Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga maksumaksjatele kehtestatud tagatiste mittejärgimise, mis on seotud kohapealse maksurevisjoni läbiviimise protseduuriga, mida reguleerib art. 89 ja 100.

Kahjuks ei leidnud õigusorganite sisuliselt õiged järeldused toetust Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu poolt, kes käsitles vastuolulist olukorda maksumaksja õigustatud huve arvestamata (vt ülemkohtu presiidiumi resolutsioone). Vene Föderatsiooni 23. mai 2006. a nr 14766/05, 16. mai 2006 nr 14873/05).

Näib, et pärast neid Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu lahendeid teevad kohtud järelduse lauarevisjoni kohapealseks auditiks muutmise kohta vaid juhul, kui maksuhaldur nõuab ebamõistlikult suurel hulgal maksu- ja raamatupidamisdokumente, sh. need, mis ei ole ilmselgelt auditi teemaga seotud. Isegi pärast Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu seisukoha väljatoomist tegi Lääne-Siberi ringkonna FAS oma 6. juuli 2006. a resolutsioonis nr F04-3944/2006 (2399b-A46-7) asjas nr 14 -1072/05 märkis, et maksuseadusandluses eristatakse laua- ja põllumaksukontrolli mõisteid ning nende läbiviimise aluseid ja meetodeid, ühe maksukontrolli vormi asendamine teisega ei ole lubatud.

Maksuhalduril on dokumentaalse maksurevisjoni läbiviimisel ka õigus nõuda kehtestatud korras maksusoodustusi kasutavatelt maksumaksjatelt dokumente, mis kinnitavad nende maksumaksjate õigust nimetatud maksusoodustustele.

Vene Föderatsiooni maksuseadustikusse sisse viidud 27. juuli 2006 föderaalseadusega nr 137. Muudatused piirasid oluliselt maksuhalduri õigusi. Niisiis, artikli 7 punkt 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 88 piirab maksuhalduri õigusi nõuda maksumaksjalt dokumente.

Kui varem oli enne muudatuste tegemist maksuhalduril õigus nõuda kõiki revisjoni läbiviimiseks vajalikke dokumente, siis nüüd ei ole maksuhalduril maksuhalduril maksuhalduril õigust nõuda maksuhaldurit lauakontrolli läbiviimisel täiendavaid andmeid ja dokumente. maksumaksjalt, välja arvatud:

1. dokumendid, mis kinnitavad selliseid soodustusi kasutava maksumaksja õigust saada maksusoodustusi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 punkt 6),

2. dokumendid, mis vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sätetele tuleb lisada maksudeklaratsioonile (kalkulatsioonile), kui neid ei esitatud deklaratsiooniga (kalkulatsiooniga),

3. dokumendid, mis kinnitavad maksu mahaarvamise seaduslikkust käibedeklaratsiooni esitamisel, mis deklareerib maksutagastuse õigust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 punkt 8),

4. kui loodusvarade kasutamisega seotud maksude kohta tehakse revisjon, siis on maksuhalduril õigus nõuda muid dokumente, mis on nende maksude arvutamise ja tasumise aluseks (MKS § 88 punkt 9). Vene Föderatsiooni koodeks).

Siiski kehtivad järgmised piirangud:

Maksuhalduril ei ole õigust nõuda dokumente, mida on juba nõutud,

Lauaaudit ei pea toimuma kohapeal.

Vastavalt artikli lõikele 8 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 kohaselt tehakse käibedeklaratsiooni esitamisel, milles on deklareeritud õigus saada maksutagastust, läbi maksurevisjon, võttes arvesse käesolevas lõikes sätestatud tunnuseid. maksumaksja esitatud maksudeklaratsioonide ja dokumentide alusel vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule.

Maksuhalduril on õigus nõuda maksumaksjalt dokumente, mis kinnitavad vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 172 maksusoodustuste tegemise seaduslikkust.

Nagu näitab kohtupraktika analüüs, tekib selle normi järgimisel mõnikord ebaselgusi. Nii näiteks 18. septembri 2008 definitsiooni järgi. nr 11997/08 Vene Föderatsiooni kõrgeim vahekohus, üksikettevõtja Lavrukhin A.Yu. kaebas Moskva Arbitraažikohtusse avaldusega tunnistada ebaseaduslikuks Föderaalse Maksuteenistuse Inspektsiooni otsus võtta ta maksukohustuse art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 126.

Ettevõtja maksukohustusele võtmise aluseks oli 2007. aasta märtsi käibedeklaratsiooni lauamaksukontrolli käigus kontrollinõudega kehtestatud tähtajaks dokumentide puudulik esitamine.

Esimese astme kohus rahuldas Lavruhhini nõude, tuginedes asjaolule, et 2007. aasta märtsi käibemaksutagastuse õigust kinnitas ettevõtja kontrolliotsusega nr 23/17 Art.S § 11 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 21 ei suutnud täita maksuhalduri nõuet, mis ei vasta seadusele.

Üheksanda vahekohtu otsusega tühistati esimese astme kohtu otsus ja keelduti asjas vaidlustatud kontrolliotsuse kehtetuks tunnistamisest. Samas viitas kohus, et maksuhalduril on õigus nõuda maksumaksjalt mistahes äritehingutega seotud esmaseid dokumente, mis on maksusoodustuste kohaldamise aluseks.

Kassaator nõustus aga esimese astme kohtu järeldustega ja juhtis tähelepanu sellele, et kontrolli käigus nõutud dokumente nimetatud norm ei loeta kohustuslikuks ning nende esitamata jätmine ei toonud kaasa maksusoodustuse kohaldamise võimatust. Moskva rajooni föderaalne vahekohus jättis esimese astme kohtu otsuse muutmata jõusse.

Nagu analüüs näitas, tekib maksuhalduril raskusi käibedeklaratsioonide lauakontrolli läbiviimisel, kui maksumaksja arvutab eelarvesse tasumisele kuuluva maksu miinimumsumma, samas kui deklaratsiooni maksusoodustused ulatuvad mitme miljoni rublani. Maksuhalduritelt jäetakse dokumentide auditi läbiviimisel õigus kontrollida eelarvesse laekuvate maksude arvutamisel maksude mahaarvamiste õigsust ja kehtivust.

Maksuhalduril on õigus nõuda maksumaksjalt täiendavaid andmeid ja dokumente, mis kinnitavad maksuarvestuse õigsust ja maksusoodustuste rakendamise seaduslikkust.»

0% määraga käibedeklaratsioonide lauaaudititel on teatud spetsiifika. Artikli 4 punkt 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 176 sätestab, et kolme kuu jooksul alates maksumaksja deklaratsiooni ja seda tõendavate dokumentide esitamisest peab maksuhaldur tegema otsuse deklaratsioonis deklareeritud maksutagastussummade kohta. Sellel perioodil kontrollib maksuhaldur 0% määra kohaldamise ja maksusoodustuste põhjendatust. Põhimõtteliselt võime öelda, et artikli lõike 4 säte. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 176 kohustab maksuhaldurit läbi viima iga käibedeklaratsiooni 0% määraga dokumentaalset auditit ja selline audit toimib maksutagastuse küsimuse lahendamise vajaliku eeltingimusena.

Dokumentaalse maksurevisjoni tulemuseks on maksuhalduri kontrolliva ametniku järeldus aruande finantsdokumentides sisalduva teabe usaldusväärsuse, kaheldavuse või ebausaldusväärsuse kohta. Kui maksukontrolli käigus avastatakse dokumentide täitmisel vigu või vastuolusid esitatud andmete vahel, teavitatakse sellest maksumaksjat nõudega teha kindlaksmääratud aja jooksul vajalikud muudatused või täiendused. Kui inspektor tuvastab maksuvõla, on maksumaksja kohustatud tasuma ka puuduoleva summa maksud (tasud).

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ülaltoodud sätted võimaldavad teil alustada lauakontrolli ilma maksumaksjat selle käitumisest teavitamata. Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei kehtesta ka norme, mis kohustavad maksuhaldurit teatama juhtudest, kui audit on alustatud, lõpetatud, kuid rikkumisi ei tuvastatud. Selline olukord ei tundu olevat täiesti õigustatud. Tõepoolest, saadud tulemuste olulisuse astme poolest ei jää lauapõhised maksurevisjonid palju alla kohapealsetele maksurevisjonidele. Sellega seoses on maksumaksja teabe edastamine lauakontrolli kohta (olenemata sellest, millised tulemused saadakse) sisuliselt üks maksumaksja õiguste järgimise tagatisi.

Kui dokumentaalse auditi alustamise ajal tekib vajadus teha vasturevisjoni, tuleks maksumaksja vastaspoolt teavitada, millist auditit maksumaksja suhtes tehakse. Vastasel juhul võib vastaspool õigustatult keelduda nõutud teabe esitamisest maksuhaldurile. Sellest tuleneb paradoks: vastaspoolt, kellele tehakse vastuaudit, tuleb teavitada maksumaksja dokumentaalsest auditist, kuid maksumaksja ise võib selle läbiviimise ja saadud tulemuste osas olla teadmatuses.

Kohapealne maksurevisjon viiakse läbi maksumaksja territooriumil (ruumides) maksuhalduri juhi (juhataja asetäitja) otsuse alusel.

Kui maksumaksjal ei ole võimalust anda ruumid kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks, võib kohapealse maksurevisjoni läbi viia maksuhalduri asukohas. 1

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsuse teeb organisatsiooni asukoha või üksikisiku elukohajärgse maksuhaldur, kui Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ei ole sätestatud teisiti. Filiaali või esinduse sõltumatu kohapealne maksurevisjon viiakse läbi maksuhalduri otsuse alusel eraldiseisva üksuse asukohas.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsus peab sisaldama järgmist teavet: 2

Maksumaksja täis- ja lühendatud nimi või perekonnanimi, eesnimi, isanimi;

Revisjoni objekt ehk maksud, mille arvestuse ja tasumise õigsus kuulub kontrollimisele;

perioodid, mille jooksul auditit tehakse;

Revisjoni läbiviimine usaldatud maksuhalduri töötajate ametikohad, perekonnanimed ja initsiaalid.

Maksuhalduri juhi (asejuhi) kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsuse vormi kinnitab föderaalne täitevorgan, kes on volitatud kontrollima ja teostama järelevalvet maksude ja tasude valdkonnas.

Kohapealse maksurevisjoni ühe maksumaksja suhtes saab läbi viia ühe või mitme maksu kohta. Kohapealse maksukontrolli teemaks on maksude arvestuse õigsus ja õigeaegne tasumine. Kohapealse maksurevisjoni raames ajavahemik, mis ei ületa kolme kalendriaastat, mis eelneb auditi läbiviimise otsuse tegemise aastale.

Maksuhalduril ei ole õigust teha sama perioodi kohta kahte või enamat kohapealset maksukontrolli.

Maksuhalduril ei ole õigust teha kalendriaasta jooksul ühe maksumaksja kohta rohkem kui kahte kohapealset maksurevisjoni, välja arvatud juhtudel, kui maksude ja tasude alal kontrolli ja järelevalvet teostama volitatud föderaalse täitevorgani juht teeb otsuse nimetatud piiranguid ületava maksumaksja kohapealse maksurevisjoni läbiviimise vajaduse kohta.

Maksumaksja kohapealsete maksukontrollide arvu määramisel ei võeta arvesse tema filiaalide ja esinduste sõltumatute kohapealsete maksukontrollide arvu.

Kohapealne maksurevisjon ei saa kesta kauem kui kaks kuud. Seda tähtaega võib pikendada nelja kuuni ja erandjuhtudel kuue kuuni. Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise perioodi pikendamise alused ja korra kehtestab föderaalne täitevorgan, kes on volitatud kontrollima ja teostama järelevalvet maksude ja tasude valdkonnas.

Maksuhalduril on kohapealse maksukontrolli raames õigus kontrollida maksumaksja filiaalide ja esinduste tegevust.

Maksuhalduril on õigus teostada filiaalide ja esinduste sõltumatu kohapealne maksukontroll piirkondlike ja (või) kohalike maksude arvestamise õigsuse ja õigeaegse tasumise osas.

Filiaalide ja esinduste sõltumatut kohapealset kontrolli teostaval maksuhalduril ei ole õigust teha filiaali või esinduse suhtes sama perioodi kohta kahte või enamat kohapealset maksukontrolli.

Maksuhalduril ei ole õigust ühe kalendriaasta jooksul teha maksumaksja ühe filiaali või esinduse kohta rohkem kui kaks kohapealset maksukontrolli.

Maksumaksja filiaalide ja esinduste sõltumatu kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel ei tohi auditi periood ületada ühte kuud.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise perioodi arvestatakse revisjoni tellimise otsuse tegemise päevast kuni revisjoni tõendi vormistamise päevani.

Maksuhalduri juhil (juhataja asetäitjal) on õigus peatada kohapealne maksurevisjon:

1) dokumentide (teabe) nõudmine vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 93.1 lõikele 1;

2) teabe saamine välisriikide valitsusasutustelt Vene Föderatsiooni rahvusvaheliste lepingute raames;

3) ekspertiisi läbiviimine;

4) maksumaksja esitatud võõrkeelsete dokumentide tõlge vene keelde.

Kohapealse maksurevisjoni peatamine art 9 punkti 9 lõigus 1 nimetatud alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 kohaselt on lubatud mitte rohkem kui üks kord iga isiku kohta, kellelt dokumente nõutakse.

Kohapealse maksurevisjoni peatamine ja jätkamine vormistatakse nimetatud auditit läbiviiva maksuhalduri juhi (juhataja asetäitja) vastava otsusega.

Kohapealse maksukontrolli peatamise koguaeg ei või ületada kuut kuud. Kui ülevaatus peatati artikli 9 lõike 9 2. lõigus nimetatud alusel. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 89 ning kuue kuu jooksul ei õnnestunud maksuhalduril Vene Föderatsiooni rahvusvaheliste lepingute raames välisriigi valitsusasutustelt nõutud teavet saada, võib selle kontrolli peatamise tähtaega pikendada kolm kuud.

Seda lõiget tuleb täiendada, et vältida vastuolulisi olukordi maksuhalduri ja maksumaksja vahel.

Maksumaksja korduv kohapealne maksurevisjon on kohapealne maksurevisjon, mis viiakse läbi sõltumata eelmise revisjoni ajast samade maksude ja sama perioodi kohta.

Kohapealse korduva maksurevisjoni kavandamisel tuleb järgida art. lõikes 5 nimetatud piiranguid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 89 ei kehti.

Kohapealse korduva maksurevisjoni läbiviimisel ajavahemik, mis ei ületa kolme kalendriaastat, mis eelneb korduva kohapealse maksurevisjoni tegemise otsuse tegemise aastale.

Maksumaksja korduvat kohapealset maksukontrolli saab läbi viia: 1

1) kõrgemalseisval maksuhalduril - kontrolli teostanud maksuhalduri tegevuse kontrollimiseks;

2) varem revisjoni läbi viinud maksuhalduri poolt oma juhi (juhataja asetäitja) otsuse alusel - juhul, kui maksumaksja esitab ajakohastatud maksudeklaratsiooni, milles on märgitud maksusumma sellest väiksemas summas. varem deklareeritud. Selle korduva kohapealse maksukontrolli raames kontrollitakse ajakohastatud maksudeklaratsiooni esitamise perioodi.

Kui korduva kohapealse maksukontrolli käigus selgub, et maksumaksja on toime pannud maksualase süüteo, mida esmasel kohapealsel maksukontrollil ei tuvastatud, siis maksumaksja suhtes maksusanktsioone ei kohaldata, välja arvatud juhtudel, kui maksumaksja on sooritanud maksuõiguserikkumise, mida ei tuvastatud esmase kohapealse maksukontrolli käigus. maksukuriteo tuvastamine esialgse maksukontrolli käigus oli maksumaksja ja maksuhalduri vahelise vandenõu tulemus.

Maksumaksja organisatsiooni ümberkorraldamise või likvideerimisega seoses tehtavat kohapealset maksurevisjoni saab läbi viia sõltumata eelmise auditi ajast ja teemast. Sel juhul kontrolliti kontrolli tegemise otsuse tegemise aastale eelnenud ajavahemikku, mis ei ületanud kolme kalendriaastat. Maksumaksja on kohustatud tagama kohapealset maksukontrolli teostavatel maksuametnikel võimaluse tutvuda maksude arvestamise ja tasumisega seotud dokumentidega.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel võidakse maksumaksjalt nõuda Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 93 kehtestatud viisil auditiks vajalike dokumentide esitamist.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 93 on maksurevisjoni läbiviival maksuhalduril õigus nõuda kontrollitavalt isikult auditi läbiviimiseks vajalikke dokumente, edastades sellele isikule (tema esindajale) nõude kontrollimiseks. dokumentide esitamine.

Nõutavad dokumendid esitatakse kontrollitava isiku poolt kinnitatud koopiatena. Organisatsiooni dokumentide koopiad on kinnitatud selle juhi (juhataja asetäitja) ja (või) muu volitatud isiku allkirjaga ja selle organisatsiooni pitseriga, kui Vene Föderatsiooni õigusaktidega ei ole sätestatud teisiti.

Maksuhaldurile (ametnikule) esitatud dokumentide koopiate notariaalset kinnitamist ei ole lubatud nõuda, kui Vene Föderatsiooni õigusaktidega ei ole sätestatud teisiti. Maksuhalduril on vajadusel õigus originaaldokumentidega tutvuda.

Ida-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 29. septembri 2005. a otsustes asjas nr A19-4553/05-20-F02-4711/05-S1, 20. aprillil 2006 nr A19-4554/05 -44-45-F02-1680 /06-C1 kohtuasjas nr A19-4554/05-44-45 vaadeldi olukorda, mil maksuhaldur püüdis maksumaksjat kohtu ette võtta art 1 p 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 126 kohaselt nõutud dokumentide esitamata jätmise eest nõuetekohaselt tõestatud koopiatena, võtmata arvesse asjaolu, et maksumaksja esitas maksuhaldurile originaaldokumendid. Kohus, toetades maksumaksjat, märkis, et art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklist 126 järeldub, et maksuhalduri nõutud originaaldokumentide esitamine nende nõuetekohaselt kinnitatud koopiate asemel ei ole nende esitaja maksukohustuse võtmise aluseks.

Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus märkis oma 8. novembri 2005. aasta otsuses nr 438-O, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik näeb ette mehhanismi maksukontrolliga seotud kulude minimeerimiseks. Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus märkis eelkõige, et maksumaksjatel on õigus esitada maksudeklaratsioone posti teel ja elektrooniliselt sidekanalite kaudu (artikli 80 punkt 2). Kuid selle määratluse peamine asi on viide maksukontrolli rakendamisega seotud maksumaksja kulude minimeerimise lubatavuse kohta.

Sellega seoses on vaja kõrvaldada see lünk õigusaktides ja täiendada artikli 2 punkti 2. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 93 ja öelge see järgmises sõnastuses: "Nõutavad dokumendid esitatakse kontrollitava isiku poolt kinnitatud koopiatena või maksumaksja nõudmisel originaalidena koos kohustusega. maksuhalduri poolt kontrollitud dokumendid hiljem maksumaksjale tagastama.

Maksurevisjoni käigus nõutud dokumendid esitatakse 10 päeva jooksul alates vastava nõude kättetoimetamisest.

Kui kontrollitav ei saa 10 päeva jooksul nõutud dokumente esitada, teatab ta dokumentide esitamise nõude saamise päevale järgneva päeva jooksul kirjalikult maksuhalduri kontrolli teostavatele ametnikele dokumentide esitamise võimatusest. kindlaksmääratud aja jooksul, näidates ära põhjused, mille tõttu ei ole võimalik taotletud dokumente kehtestatud tähtaegadel esitada, ning ajavahemik, mille jooksul kontrollitav saab taotletud dokumente esitada.

Maksuhalduri juhil (juhataja asetäitjal) on õigus kahe päeva jooksul teate saamise päevast arvates selle teate alusel dokumentide esitamise tähtaega pikendada või tähtaja pikendamisest keelduda, tehakse eraldi otsus.

Kontrollitava isiku keeldumine maksurevisjoni käigus nõutud dokumentide esitamisest või nende esitamata jätmine kehtestatud tähtajaks loetakse maksukuriteoks ja sellega kaasneb vastutus Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 126 alusel.

Sellise keeldumise või kindlaksmääratud dokumentide ettenähtud tähtaja jooksul esitamata jätmise korral võtab maksurevisjoni läbiviiv maksuametnik vajalikud dokumendid ära Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 94 ettenähtud viisil.

Maksuhalduril ei ole maksurevisjoni käigus õigust nõuda kontrollitavalt isikult dokumente, mis esitati varem maksuhaldurile selle kontrollitava isiku laua- või välimaksukontrolli käigus. See piirang ei kehti juhtudel, kui maksuhaldurile esitati varem dokumendid originaalidena, mis hiljem kontrollitavale tagastati, samuti juhtudel, kui maksuhaldurile esitatud dokumendid läksid kaduma vääramatu jõu tõttu. .

Maksurevisjoni läbiviival maksuhalduri ametnikul on õigus nõuda neid dokumente (teavet) vastaspoolelt või teistelt isikutelt, kellel on kontrollitava maksumaksja (tasu maksja, maksuagent) tegevusega seotud dokumente (teavet).

Kontrollitava maksumaksja (tasumaksja, maksuagendi) tegevusega seotud dokumentide (teabe) küsimise võib läbi viia ka maksurevisjoni materjalide läbivaatamisel maksuhalduri juhi (juhataja asetäitja) otsuse alusel, kui maksuhalduri (tasumaksja, maksuagendi) tegevusega seotud dokumentide (teabe) esitamine toimub maksurevisjoni materjalide läbivaatamisel. täiendavate maksukontrollimeetmete määramine.

Kui maksuhalduril tekib väljaspool maksurevisjoni raamistikku põhjendatud vajadus saada teavet konkreetse tehingu kohta, on maksuhalduri ametnikul õigus nõuda seda teavet selles tehingus osalejatelt või teistelt isikutelt, kellel on selle kohta teavet. tehing.

Maksurevisjoni või muid maksukontrollitoiminguid teostav maksuhaldur saadab kontrollitava maksumaksja (tasumaksja, maksuagendi) tegevusega seotud dokumentide (teabe) nõudmiseks kirjaliku korralduse isiku registreerimise järgsele maksuhaldurile. kellelt nimetatud dokumente küsida ( teave).

Samas on korralduses märgitud, millise maksukontrolli sündmuse käigus tekkis dokumentide (teabe) esitamise vajadus ning konkreetse tehingu kohta teabe küsimisel märgitakse ära ka selle tehingu tuvastamist võimaldav teave.

Viie päeva jooksul korralduse kättesaamise päevast saadab selle isiku registreerimiskohajärgne maksuhaldur, kellelt dokumente (teavet) nõutakse, sellele isikule dokumentide (teabe) esitamise nõude. Sellele nõudele on lisatud dokumentide (teabe) nõudmise korralduse koopia.

Dokumentide (teabe) esitamise nõude saanud isik täidab selle viie päeva jooksul kättesaamise päevast arvates või sama aja jooksul teatab, et tal puuduvad nõutud dokumendid (teave).

Kui nõutud dokumente (teavet) ei ole võimalik nimetatud tähtaja jooksul esitada, on maksuhalduril õigus nende dokumentide (teabe) esitamise tähtaega dokumentide (teabe) esitamise tähtaega isiku taotlusel pikendada. Nõutud dokumendid esitatakse, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 93 lõikes 2 sätestatud sätteid.

Isiku keeldumine maksurevisjoni käigus nõutud dokumentide esitamisest või nende esitamata jätmine kehtestatud tähtajaks loetakse maksukuriteoks ja sellega kaasneb vastutus Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 129.1 alusel.

See artikkel sisaldab aga tingimust, mille korral see kuulub kohaldamisele, nimelt juhul, kui nimetatud süütegu ei sisalda artiklis sätestatud maksukuriteo tunnuseid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 126.

Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 126 kohaselt maksuhaldurile maksumaksja kohta teabe esitamata jätmine, mis väljendub organisatsiooni keeldumises esitada Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga ette nähtud dokumente teavet maksumaksja maksuhalduri nõudmisel, samuti muul viisil selliste dokumentide esitamisest kõrvalehoidumine või tahtlikult valeandmete esitamisest, kui selline tegu ei sisalda artikli 135 lõikes 1 sätestatud maksu- ja tasualaste õigusaktide rikkumise tunnuseid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt toob see rahatrahvi summas viis tuhat rubla.

Seega on maksukuriteo eristavad tunnused art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 126 on:

1) maksuhaldurile maksumaksja kohta teabe esitamata jätmine, kuid mitte õigeaegne esitamine;

2) selle süüteo subjektiks saab olla ainult organisatsioon (juriidiline isik).

Samuti tuleb märkida: seoses art. kompositsioonide ristumiskohaga. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 129.1 ja art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 126 kohaselt on nende õigusnormide kohaldamisel erinevaid tõlgendusi. Niisiis, Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. artiklis “Teooria ja praktika Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 14” pange tähele, et alates 1. jaanuarist 2007 võetakse isikud, kes maksuhalduri nõudmisel maksumaksja kohta õigeaegselt teavet ei esita, maksukohustusele üksnes Art. 129.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Ja nad põhjendavad oma järeldust, sealhulgas karistuste suurust, kuna art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 129.1 alusel 1000 rubla, mis on oluliselt väiksem kui artikli 2 punktis 2 kehtestatud trahv. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 126 (5000 rubla).

Tuntud spetsialist maksuõiguse valdkonnas Bryzgalin A.V. usub, et artikli 2 lõige 2 126 kehtis üleminekuperioodil enne föderaalseaduse nr 137-FZot jõustumist 27. juulil 2006. aastal. Kuid Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 126 punkt 2 ei ole endiselt oma jõudu kaotanud. Maksuhaldurite vahelise suhtluse korra dokumentide nõudmise korralduste täitmisel kehtestab föderaalne täitevorgan, kes on volitatud kontrollima ja teostama järelevalvet maksude ja lõivude valdkonnas. Maksuhalduri originaaldokumentidega tutvumine on lubatud ainult maksumaksja territooriumil, välja arvatud maksuhalduri asukohas kohapealse maksurevisjoni läbiviimise juhud, samuti MKS artiklis 94 sätestatud juhud. Vene Föderatsiooni koodeks. Kohapealset maksurevisjoni teostavad maksuhalduri volitatud ametiisikud võivad vajadusel teha maksumaksja vara inventuuri, samuti kontrollida tootmis-, lao-, kaubandus- ja muid ruume ning territooriume, mida maksumaksja kasutab tulu saamiseks või on seotud maksumaksja varaga. maksustatavate objektide hooldamine Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 92 sätestatud viisil. Kui kohapealset maksukontrolli teostavatel ametnikel on piisavalt alust arvata, et süüteo toimepanemist tõendavaid dokumente võidakse hävitada, peita, muuta või asendada, arestitakse need dokumendid maksuseadustiku §-s 94 ettenähtud korras. Venemaa Föderatsioon. Kohapealse maksurevisjoni viimasel päeval on inspektor kohustatud koostama revisjoni kohta tõendi, kuhu on fikseeritud revisjoni objekt ja läbiviimise aeg, ning andma selle üle maksumaksjale või tema esindajale. Kui maksumaksja (tema esindaja) väldib revisjoni tõendi saamist, saadetakse see tõend maksumaksjale tähtkirjaga.

Isik, kelle suhtes maksurevisjon tehti (tema esindaja), maksurevisjoni aktis toodud asjaolude, samuti inspektorite järelduste ja ettepanekutega mittenõustumise korral 15 päeva jooksul maksurevisjoni tegemisest arvates. alates maksurevisjoni aruande saamisest on õigus esitada vastavale maksuhaldurile kirjalikke vastuväiteid nimetatud toimingu kui terviku või selle üksikute sätete kohta. Sel juhul on maksumaksjal õigus lisada kirjalikele vastuväidetele või esitada kokkulepitud tähtaja jooksul maksuhaldurile oma vastuväidete põhjendatust kinnitavad dokumendid (nende tõestatud koopiad).

Nagu märkis Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu kohtunik A. L. Kononov eriarvamuses Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu 16. juuli 2004. aasta resolutsiooni nr 14-P kohta, „maksuaudit kui autoriteetne haldusinstrument maksualaste õigusrikkumiste kontrollimine, avastamine ja tõrjumine mõjutab oluliselt maksumaksja õigusi ja huve, tekitab tema jaoks probleemse olukorra, sekkub teatud viisil tema majandustegevusse, koormab teda mitmete täiendavate kohustustega maksuinspektsiooni ees, on eriti tüüpiline kohapealse maksurevisjoni korral otse maksumaksja territooriumil. Seadusandja loobus mõistest „motiveeritud resolutsioon” (artikkel 87, muudetud 27. juuli 2006. aasta föderaalseadusega nr 137-FZ), mis kindlasti vähendab maksumaksja õigustatud huvide tagatisi ja nende otsuste vaidlustamise võimalust. Nagu märkis Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus 17. juuni 2004. aasta resolutsioonis nr 12-P, avaldavad õigusnormid, sealhulgas finantsnormid, regulatiivset mõju eelarvesuhetele, aga ka maksusuhetele, mitte iseenesest, vaid seoses riigi majanduspoliitika, sh finantspoliitika eesmärkidega. Venemaa president märkis oma 25. aprilli 2005. aasta pöördumises föderaalassambleele, et "maksuhalduril ei ole õigust äritegevust "terroriseerida" korduvalt samade probleemide juurde pöördudes. Nad peavad töötama rütmiliselt, reageerima õigeaegselt toimepandud rikkumistele, pöörates seejuures esmatähelepanu jooksva perioodi kontrollidele... Nende tegevuses peaks prioriteediks olema maksuseaduste täitmise kontrollimine, mitte mingite maksude ja lõivude kogumise “plaanide” elluviimine. Motivatsioon on otsuse seaduslikkuse väljendus, kuna vastav nõue sisaldub menetlusreeglites. Kuna motivatsioon tähendab järelduste põhjendamist, siis selles mõttes on tegemist menetlusotsuste kehtivuse väljendusega. Otsuste motiveerimise nõude tähtsus ei seisne mitte niivõrd nende välises veenvuses, vaid nende sisemises kehtivuses, vajaduses teha just selliseid, mitte teisi otsuseid.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik kehtestab normide süsteemi, mille eesmärk on tagada maksumaksjate majandusliku olukorra stabiilsus. See süsteem sisaldab eelkõige eeskirju, mis määratlevad: maksude ja lõivudega seotud aktide kehtivuse õigeaegselt (artikkel 5), maksude, lõivude, trahvide sissenõudmise otsuse tegemise perioodi pangakontodel olevatelt maksumaksja vahenditelt (artikkel 3). artikkel 46); maksu sissenõudmise nõude esitamise tähtaeg (artikli 48 punkt 3, võttes arvesse Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 28. veebruari 2001. a resolutsiooni nr 5 „Mõned kohaldamisküsimused” punkti 12). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimene osa"); maksu tasumise nõude saatmise tähtaeg (artikkel 70); enammakstud maksude, lõivude, trahvide tagastamise (tasaarvestuse) tähtaeg (artiklid 78, 79); periood, mida maksurevisjon võib hõlmata (artiklid 88, 89); korduvate maksukontrollide lubamatus (artikkel 89); maksukohustuse piiramine (artikkel 113); maksusanktsioonide sissenõudmise piiramine (artikkel 115); Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sätted, mis määravad kindlaks maksurevisjoni läbiviimise aja ja korra jne.

Kahjuks tuleb tunnistada, et see süsteem ei ole alati tõhus. Näiteks Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 87 (muudetud kuni 1. jaanuarini 2007 – vt 27. juuli 2006. aasta föderaalseadus nr 137-FZ), kõrgema maksuhalduri resolutsioon, mille alusel korratakse kohapealne maksurevisjon tehakse, peab olema motiveeritud. Kohapealse maksurevisjoni määramise korra (Venemaa Maksuministeeriumi 8. oktoobri 1999. a korralduse nr AP-3-16/318 lisa) punkt 4 selgitab seda mõistet: selles resolutsioonis tuleks sätestada asjaolud. mis nõuavad korduva kohapealse maksurevisjoni määramist.

Kõrgemad maksuhaldurid eirasid tavaliselt art. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 87 ja ei motiveerinud mingil viisil otsust korduva kohapealse maksukontrolli kohta. Maksumaksjad kaebasid sellised otsused edasi kohtusse (näiteks Volga-Vjatka rajooni monopolivastase teenistuse 4. augusti 2006. a otsused asjas nr A29-12639/2005a, 19. detsember 2005 asjas nr A11- 2141a/2005-K2-23/140; FAS Põhja-Kaukaasia ringkond 23. augustil 2005 nr F08-3831/2005-1526A kohtuasjas nr A25-2761/2004-8; FAS Moskva ringkond 14. augustil 2006. 21, 2006 nr KA-A40/7581-06 asjas nr A40-79154/05-114-672; FAS Far Eastern District, 17. august 2005, 10. august 2005 nr FOZ-A16/05-2/ 2391 asjas nr A16-150/2005-2 jne) .

Maksumaksja avalduse rahuldamisest keeldumisel põhjendavad kohus keeldumist reeglina maksumaksja rikutud õiguste ja õigustatud huvide puudumisega. Seda juhul, kui kohtud ei tee vahet maksumaksja subjektiivsetel õigustel ja õigustatud huvidel. Vaatamata sellele, et seadusandja on 1. jaanuarist 2007 jõustunud korduva maksurevisjoni tellimise korras teinud olulisi muudatusi, saab maksumaksja edasi kaevata need kõrgemalseisva maksuhalduri otsused, mis on tehtud enne 1. jaanuari 2007, täpselt maksumaksja õigustatud huvide kaitse positsioonilt .

Punkti 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 93 sätestab, et maksurevisjoni käigus nõutud dokumendid esitatakse 10 päeva jooksul alates vastava taotluse esitamise kuupäevast.

Kui kontrollitav ei saa 10 päeva jooksul nõutud dokumente esitada, teatab ta dokumentide esitamise nõude saamise päevale järgneva päeva jooksul kirjalikult maksuhalduri kontrolli teostavatele ametnikele dokumentide esitamise võimatusest. kindlaksmääratud aja jooksul, näidates ära põhjused, mille tõttu ei ole võimalik taotletud dokumente kehtestatud tähtaegadel esitada, ning ajavahemik, mille jooksul kontrollitav saab taotletud dokumente esitada. Maksuhalduri juhil (juhataja asetäitjal) on õigus kahe päeva jooksul teate saamise päevast arvates selle teate alusel dokumentide esitamise tähtaega pikendada või tähtaja pikendamisest keelduda, tehakse eraldi otsus.

Seda normi tuleks muuta, kuna ettevõttes saab sekretär posti vastu, seetõttu jõuab see adressaadini hilinemisega, mõnikord märkimisväärse viivitusega. Seadusandja peaks määrama maksumaksjatele mõistlikud tähtajad, et nad saaksid oma kohustusi õigeaegselt täita.

Sellega seoses tuleks muuta artikli lõiget 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 93 sätestatud ja vastu võetud järgmises sõnastuses: „Kui kontrollitav ei saa 10 päeva jooksul nõutud dokumente esitada, peab ta kolme päeva jooksul pärast dokumentide esitamise taotluse kättesaamist. dokumente, teatab kirjalikult maksuhalduri kontrolliametnikele dokumentide esitamise võimatusest määratud tähtaja jooksul, näidates ära põhjused.

§2. Maksukontrolli täitvate subjektide õiguslik seisund

Vene Föderatsiooni maksuamet moodustab ühtse kontrollisüsteemi Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude õigusaktide täitmise, vastavasse eelarvesse kantavate maksude ja muude kohustuslike maksete arvutamise õigsuse, täielikkuse ja õigeaegsuse ning samuti. kui maksuhalduri pädevuse piires teostatav kontroll valuutaseaduste täitmise üle.

Maksuhaldurid täidavad oma ülesandeid ja suhtlevad föderaalsete täitevvõimudega, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste täitevorganitega, kohalike omavalitsusorganite ja riiklike eelarveväliste fondidega Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ja muudes regulatiivasutustes sätestatud volitusi kasutades. Vene Föderatsiooni õigusaktid.

Maksuhalduril on õigus:

1) nõuda maksumaksjalt või maksuagendilt riigiorganite ja kohalike omavalitsuste kehtestatud vormis dokumente, mis on maksude arvutamise ja tasumise (kinnipidamise ja ülekandmise) aluseks, samuti selgitusi ja arvestuse õigsust kinnitavaid dokumente. ja maksude õigeaegne tasumine (kinnipidamine ja ülekandmine);

2) viia läbi maksurevisjone Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud viisil;

3) võtta maksumaksjalt või maksuagendilt maksurevisjoni käigus ära dokumendid, mis viitavad maksukuritegude toimepanemisele, juhul kui on alust arvata, et need dokumendid hävitatakse, peidetakse, muudetakse või asendatakse;

4) kutsuda maksuhaldurile kirjaliku teatise alusel maksumaksjaid, lõivu maksjaid või maksuagendeid andma selgitusi seoses nende maksude tasumise (kinnipidamise ja ülekandmisega) või seoses maksurevisjoniga, samuti muudel maksu- ja tasualaste õigusaktide rakendamisega seotud juhtudel;

5) peatada tehingud maksumaksjate, lõivude maksjate ja maksuagendi kontodel pankades ning arestida maksumaksjate, lõivude maksjate ja maksuagendi vara Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ettenähtud viisil;

6) kontrollida (üle mõõta) kõiki maksumaksja poolt tulu saamiseks kasutatavaid või maksustatavate objektide korrashoiuga seotud tootmis-, lao-, kaubandus- ja muid ruume ja territooriume, olenemata nende asukohast, ning viia läbi maksumaksja omandis oleva vara inventuuri. Maksumaksja vara maksurevisjoni käigus inventuuri läbiviimise korra kinnitab Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium;

7) määrata kindlaks maksumaksja poolt eelarvesse (eelarvevälised vahendid) tasumisele kuuluvate maksude summa, lähtudes arvestusest, mis põhineb neil maksumaksja kohta käival teabel, samuti andmetel teiste samalaadsete maksumaksjate kohta maksumaksja keeldumise korral maksukohustuslasest. maksuhalduri ametnikel maksumaksja poolt tulu teenimiseks kasutatavate või maksustatavate objektide korrashoiuga seotud tootmisruumide, lao-, kaubandus- ja muude ruumide ning territooriumide kontrollimiseks (ülevaatamiseks), maksuhaldurile üle kahe kuu esitamata jätmine maksude arvestamiseks vajalikud dokumendid, tulude ja kulude arvestuse puudumine, maksustatavate objektide arvestus või arvestuse pidamiseks kehtestatud korda rikkudes, mis tõi kaasa maksude arvestamise võimatuse;

8) nõuda maksumaksjatelt, maksuagentidelt ja nende esindajatelt tuvastatud maksu- ja tasualaste õigusaktide rikkumiste kõrvaldamist ning nende nõuete täitmist;

9) nõuda sisse võlgnevused maksud ja lõivud, samuti sunniraha ja trahvid käesoleva seadustikuga kehtestatud korras;

10) kontrollib üksikisikute suurte kulutuste vastavust sissetulekutele;

11) nõuda pankadelt dokumente, mis kinnitavad maksumaksja, lõivu maksja ja maksuagendi maksekorralduste täitmist ning maksuhalduri inkassokorraldusi (korraldusi) maksude, trahvide ja trahvide mahakandmiseks maksumaksja, tasu maksja ja maksuagendi kontodelt;

12) meelitada maksukontrolli läbiviimiseks spetsialiste, eksperte ja tõlke;

13) kutsuda tunnistajaks isikud, kes võivad olla teadlikud maksukontrolli läbiviimiseks olulistest asjaoludest;

14) esitada avaldusi juriidilistele ja füüsilistele isikutele teatud liiki tegevuste teostamise õiguse saamiseks antud litsentside tühistamiseks või peatamiseks;

15) luua maksuametikohti Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud viisil;

16) esitada nõudeid üldjurisdiktsiooni kohtutele või vahekohtutele:

Maksusanktsioonide sissenõudmise kohta isikutelt, kes on rikkunud makse ja tasusid käsitlevaid õigusakte;

Juriidilise isiku riikliku registreerimise või üksikisiku riikliku registreerimise kehtetuks tunnistamise kohta üksikettevõtjana;

Mis tahes organisatsioonilise ja juriidilise vormiga organisatsiooni likvideerimise kohta Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud alustel;

Maksukrediidi lepingu ja investeeringu maksukrediidi lepingu ennetähtaegse lõpetamise kohta;

Maksude, lõivude, vastavate trahvide ja eelarveliste trahvide (eelarveväliste fondide) võlgade sissenõudmise kohta, mida Venemaa Föderatsiooni tsiviilseaduste kohaselt ülalpeetavad organisatsioonid (tütarettevõte) võlgnevad rohkem kui kolm kuud ) ettevõtted (ettevõtted), vastavatelt põhilistelt (valitsevad, osalevad) äriühingud (seltsid, ettevõtted), kui viimaste pangakontodele laekub tulu sõltuvate (tütar)ettevõtete (ettevõtete) poolt müüdud kaupade (tööde, teenuste) eest, nagu samuti organisatsioonidele, mis vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustele on peamised (valitsevad, osalevad) ettevõtted (seltsingud, ettevõtted), sõltuvatest (tütar)ettevõtetest (ettevõtetest), kui nende pangakontodele laekub tulu kaupade eest müüdud (töö, teenused) peamistest (valdav, osalev) ettevõtetest (seltsid, ettevõtted).

Kõrgemal maksuhalduril on õigus tühistada madalama maksuhalduri otsused, kui need otsused ei vasta maksude ja lõivude seadusandlusele.

Maksuhalduri kohustused vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 32 sisaldab järgmist:

1) täitma maksude ja lõivude seadusandlust;

2) jälgib maksu- ja tasualaste õigusaktide, samuti nende kohaselt vastuvõetud normatiivaktide täitmist;

3) pidama arvestust organisatsioonide ja isikute üle vastavalt kehtestatud korrale;

4) teavitama tasuta (sh kirjalikult) maksumaksjaid kehtivatest maksudest ja lõivudest, maksude ja lõivude kohta kehtivatest õigusaktidest ning nende alusel vastuvõetud määrustest, maksude ja lõivude arvestamise ja tasumise korrast, maksumaksja õigustest ja kohustustest, volitustest. maksuhalduri ja nende ametnike kohta, samuti esitama maksuaruannete blankette ja selgitama nende täitmise korda;

5) teostama enammakstud või enammakstud maksude, trahvide ja trahvide tagastamist või tasaarveldamist Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga ettenähtud viisil;

6) hoidma maksusaladust;

7) saatma maksumaksjale või maksuagendile maksurevisjoni aruande ja maksuhalduri otsuse, samuti Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud juhtudel maksuteatise ning maksude ja lõivude tasumise nõude koopiad ;

8) pakkuda riigi või munitsipaalkliendi nõudmisel föderaalse täitevorgani, Vene Föderatsiooni moodustava üksuse täitevorgani, 21. juuli 2005. aasta föderaalseaduse kohaselt volitatud kohaliku omavalitsuse organit. N 94-FZ "Kaupade tarnimise tellimuste esitamise, tööde teostamise, teenuste osutamise kohta riigi ja omavalitsuste vajadusteks" kaupade tarnimise tellimuste esitamise, tööde teostamise, riigi või teenuste osutamise funktsioonide täitmiseks. munitsipaalvajadused riigi- või munitsipaalklientidele, teave juriidilise või füüsilise isiku võlgnevuse kohta viitlaekumiste, tasude ja muude kohustuslike maksete osas mis tahes taseme eelarvetesse või riigieelarvevälistesse vahenditesse viimase kalendriaasta eest, olemasolu edasikaebamise kohta. sellise võla ja kaebuste läbivaatamise tulemuste kohta hiljemalt kümne päeva jooksul alates sellise taotluse saamise kuupäevast.

Maksuhaldur on kohustatud kuriteo tunnuseid sisaldavate maksu- ja lõivuseaduste rikkumisele viitavate asjaolude tuvastamisel saatma siseasjade organitele materjalid kümne päeva jooksul nende asjaolude avastamisest arvates kriminaalmenetluse algatamise küsimuse lahendamiseks. kriminaalasja.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 33 kohaselt on maksuametnikud kohustatud:

1) tegutseda rangelt kooskõlas Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ja teiste föderaalseadustega;

2) rakendab oma pädevuse piires maksuhalduri õigusi ja kohustusi;

3) kohtlema maksumaksjaid, nende esindajaid ja teisi maksuõigussuhetes osalejaid korrektselt ja hoolikalt ning mitte alandama nende au ja väärikust.

Tolliasutustel on maksuhalduri õigused ja kohustused kaupade üle Vene Föderatsiooni tollipiiri toimetamisel maksude sissenõudmisel vastavalt Vene Föderatsiooni tollialastele õigusaktidele, Vene Föderatsiooni maksuseadustikule ja muudele föderaalmakse käsitlevatele seadustele. , aga ka muud föderaalseadused.

Finantsasutuste volitused maksude ja lõivude valdkonnas on määratud artikliga. 32.4 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium annab kirjalikke selgitusi Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide kohaldamise kohta, kinnitab maksumaksjale kohustuslikud maksuarvestuse vormid ja maksudeklaratsiooni vormid, samuti nende täitmise korra.

Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste täitevvõimud ja rahandusvaldkonnas volitatud kohalikud omavalitsused annavad kirjalikke selgitusi Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste maksude ja lõivude ning regulatiivsete õigusaktide kohaldamise küsimustes. kohalike omavalitsusorganite õigusaktid kohalike maksude ja lõivude kohta. Maksu- ja tolliamet vastutab kahju eest, mis on tekitatud maksumaksjatele nende õigusvastase tegevuse (otsuste) või tegevusetuse, samuti nende organite ametnike ja teiste töötajate õigusvastase tegevuse (otsuste) või tegevusetuse tõttu ametiülesannete täitmisel.

Maksumaksjatele tekitatud kahju hüvitatakse föderaaleelarvest käesoleva seadustiku ja teiste föderaalseadustega ettenähtud viisil. Ebaseadusliku tegevuse või tegevusetuse eest vastutavad maksuameti ametnikud ja muud töötajad vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele.

Siseasjade organite volitused maksuõiguse valdkonnas määratakse kindlaks Art. 36 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Maksuhalduri nõudmisel osalevad siseasjade organid koos maksuhalduriga maksuhalduri kohapealsetes maksukontrollides. Kui tuvastatakse asjaolud, mis nõuavad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku maksuhalduri pädevusse kuuluvate toimingute sooritamist, on siseasjade organid kohustatud saatma materjalid vastavale maksuhaldurile kümne päeva jooksul alates nende asjaolude tuvastamise kuupäevast. nende kohta otsust langetada. Siseasjade organid vastutavad kahjude eest, mis on tekitatud maksumaksjatele nende õigusvastase tegevuse (otsuste) või tegevusetuse, samuti nende organite ametnike ja teiste töötajate õigusvastase tegevuse (otsuste) või tegevusetuse tõttu ametiülesannete täitmisel. Ürituste käigus maksumaksjatele tekitatud kahju hüvitatakse föderaaleelarvest Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ja teiste föderaalseadustega ettenähtud viisil.

Ebaseadusliku tegevuse või tegevusetuse eest vastutavad siseasjade organite ametnikud ja muud töötajad vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 137 kohaselt saab iga isik edasi kaevata maksuhalduri mittenormatiivsete aktide, ametnike tegevuse või tegevusetuse peale, kui tema arvates rikub selline tegu, tegevus või tegevusetus tema õigusi. See üsna lihtne sõnastus peidab endas ühte olulist küsimust. Milliseid maksuhalduri toiminguid saab edasi kaevata? On ju mõiste “mittenormatiivse iseloomuga aktid” üsna üldine. Esimest korda püüdis sellele küsimusele vastata Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenum 2001. aastal (28. veebruari 2001. a resolutsioon nr 5). Ta märkis, et mittenormatiivse iseloomuga akti, mida saab edasi kaevata, all tuleb mõista mis tahes nimega dokument (nõue, otsus, resolutsioon, kiri vms), millele on alla kirjutanud maksuhalduri juht ja mis on seotud maksuhalduri juhiga. konkreetne maksumaksja. Sellest tulenevalt saab maksumaksja maksu, sunniraha ja trahvi tasumise nõude edasi kaevata, sõltumata sellest, kas ta vaidlustas nõude esitamise aluseks olnud maksuhalduri otsuse.

Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus läks veelgi kaugemale (4. detsembri 2003. aasta otsus nr 418-O). Ta tuvastas, et iga maksuhalduri ametniku (ja mitte ainult juhi) allkirjastatud akti saab edasi kaevata. Seega selgub, et saate edasi kaevata mis tahes akti (otsuse, kirja jne), millele on alla kirjutanud mis tahes maksuhalduri ametnik. Kuid me ei tohiks unustada Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sõnastust: "kui tegu ... rikub tema õigusi." Sellest lausest järeldub, et:

See tegu rikub maksumaksja õigusi. Maksumaksja õiguste loetelu on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 21 (ei ole ammendav).

Isik võib teda puudutava akti edasi kaevata. Näiteks ei saa maksumaksja edasi kaevata maksuhalduri juhi korraldust, mis on adresseeritud maksuhalduri ametnikele. Siin aga tekib küsimus. Mis siis, kui see juhend rikub mingil moel maksumaksja õigusi? Tundub, et siis saab maksumaksja selle juhise alusel ametniku antud akti edasi kaevata.

Mida saab näiteks kohtu alla andmisest keeldumise otsuses (mis tehakse kohapealse maksurevisjoni materjalidega tutvumise tulemuste põhjal) edasi kaevata? Selles otsuses võidakse näidata võlgnevuste ja trahvide summa. See otsus ei saa ette näha trahvi maksmist, kuna trahv on vastutuse mõõt. Aga maksumaksja ei pruugi nõustuda võlgnevuste ja sunniraha suuruse ega isegi sellega, et ta peab need võlgnevused ja trahvid tasuma. Sel juhul vaidlustab maksumaksja võlgnevused ja trahvid.

Millist maksuhalduri tegevust ja tegevusetust saab edasi kaevata? Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 32 ja 33 sätestavad maksuhaldurite ja nende ametnike kohustused. Nimekiri on avatud: maksuhalduril lasub ka muid maksuseadustikus ja teistes seadustes sätestatud kohustusi. Kaebatavad teod ja tegevusetused peavad olema nende ülesannetega seotud. Kui maksuhalduril ei ole kohustust mingeid toiminguid teha või vastupidi, nende tegemisest hoiduda, ei ole maksumaksjal võimalik vaidlustada maksuametniku tegevust, mis talle ei meeldi.

Sellega seoses on väga huvitav artikli lõige 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 33, mis näeb ette ametnike kohustuse kohelda maksumaksjaid õigesti ja hoolikalt ning mitte alandada nende au ja väärikust. Kui maksumaksjad kaebaksid edasi maksuametnike kõik tegevused, mis viitavad ebaõigele ja tähelepanematule suhtumisele, oleks kohtud selliste juhtumitega ülekoormatud.

Sanktsioonide all mõistetakse laiemas tähenduses maksueeskirja elementi, mis näeb ette maksureeglite dispositsioonides sõnastatud maksukohustuste täitmata jätmise või täitmata jätmise negatiivsed tagajärjed. Seda tüüpi sanktsioonid hõlmavad trahve, võlgnevuste sissenõudmist ja karistusi. Maksusanktsioonide institutsioon kitsamas tähenduses on sätestatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 114, mille kohaselt maksusanktsioon väljendatakse rahatrahvina ja on maksukuriteo toimepanemise eest vastutuse määr. Maksusanktsiooni legitiimse definitsiooni olemasolu on oluline, sest see näitab maksukohustuse institutsiooni väljatöötamise loogilist lõpuleviimist.

§ 3. Maksurevisjoni käigus avastatud süüteod ja vastutus nende toimepanemise eest

Vastavalt Art. 106 on maksukuritegu määratletud kui maksumaksja, maksuagendi ja teiste isikute toimepandud õigusvastane (maksu- ja tasuseadust rikkuv) tegu (tegevus või tegevusetus), mille eest maksuseadustik on kehtestanud vastutuse.

Samal ajal kehtestatakse maksualaste õigusaktide rikkumise eest (olenevalt konkreetsest juriidilisest faktist) vastutus Vene Föderatsiooni maksuseadustiku, Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku ja Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksiga.

Selle kohaselt iseloomustab maksuseaduste rikkumist järgmiste elementide kombinatsioon:

1. tegemist on õigusvastase süüteo või tegevusetusega;

2. see on suunatud maksualaste õigusaktide normide rikkumisele (Vene Föderatsiooni maksuseadustik või muud maksustamise valdkonna õigusaktid);

3. selle toimepanemise eest on vastutus ning ei ole vahet, kas vastutus selle toimepanemise eest on kehtestatud maksu-, haldus- või kriminaalõigusega.

Vähemalt ühe loetletud tunnuse puudumine tähendab, et tegu ei ole maksuseaduse rikkumine.

Lisaks on peamine erinevus maksukuriteo ja maksuseaduste rikkumise vahel vastutuse juriidilise olemuse tegur. Sel juhul on oluline regulatiivne õigusallikas, milles on seaduslikult kehtestatud sellise õigusvastase teo eest ette nähtud riikliku vastutuse meetmete kohaldamise kord: Vene Föderatsiooni maksuseadustik, Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustik, Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeks.

Maksukuriteo koosseisu moodustavad neli elementi: subjekt, subjektiivne pool, objekt, objektiivne pool.

Maksukuritegude toimepanemise eest vastutavad üksused on organisatsioonid ja üksikisikud. Sel juhul saab eraisikut maksukuritegude toimepanemise eest vastutusele võtta alates kuueteistkümnendast eluaastast.

Maksusüüteo subjektiivne pool kujutab endast märkide kogumit, mis peegeldab õigusvastase teo (tegevuse või tegevusetuse) sisemist külge ja iseloomustab süüdlase peas toimuvaid sisemisi psüühilisi protsesse seoses teo ja selle tagajärgedega. 1

Maksukuritegude objektiivseks pooleks on maksuõiguse normidega sätestatud ebaseaduslike tegude tunnuste kogum, mis iseloomustab maksukuritegude välist peegeldust (ilmumist) tegelikkuses. Maksukuritegude eest vastutusele võtmise alused, samuti pankade maksu- ja tasuseaduste rikkumiste eest kehtestab Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Maksukuriteo objektiks on seadusega kaitstud sotsiaalsed suhted, mis arenevad maksusfääris. Süüteo objekt on see, millesse see tungib, mida see põhjustab või võib kahjustada.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule hõlmavad maksurikkumised:

1. Maksuhalduris registreerimise tähtaja rikkumine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 116).

2. Maksuhalduris registreerimisest kõrvalehoidumine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 117).

3. Pangakonto avamise ja sulgemise kohta teabe esitamise tähtaja rikkumine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 118).

4. Maksudeklaratsiooni esitamata jätmine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 119).

4. Tulude ja kulude ning maksustamisobjektide arvestuse reeglite jäme rikkumine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 120).

5. Maksu (lõivu) summade tasumata jätmine või mittetäielik tasumine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 122).

6. Maksuagendi maksude kinnipidamise ja (või) ülekandmise kohustuse täitmata jätmine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 123).

7. Arestitud vara omandiõiguse, kasutamise ja (või) käsutamise korra eiramine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 125).

8. Maksuhaldurile maksukontrolli läbiviimiseks vajaliku teabe esitamata jätmine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 126).

9. Maksuhaldurile teabe valesti esitamata jätmine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 129.1).

Tihti tuleb ette vastuolulisi olukordi. Näiteks ZRGO LLC taotles kohtult Venemaa Föderatsiooni Föderaalse Maksuteenistuse Kurski oblasti nr 3 otsuse õigusvastasuse tunnustamist. Kohtu tuvastatud hinnangul tuvastas maksuhaldur kohapealse maksukontrolli käigus lahknevused ettevõtte poolt deklaratsioonides märgitud maksusummade ja kontrolli käigus tuvastatud maksusummade vahel. 1

Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 28. veebruari 2001. aasta otsuse punkt 42. Nr 5 selgitab, et kui maksumaksjal oli eelmisel perioodil teatud maksu enammakse, mis kattis või oli võrdne sama maksu summaga, on järgneval perioodil alahinnatud ja kuulus tasumisele samasse eelarvesse (eelarveväline) fond) ja nimetatud enammakset ei tasaarveldatud muude võlgnevustega, siis on art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 122, puudub.

Eelmistel süütegude toimepanemise hetkedel (august 2004, september 2004) oli maksumaksjal enammakse, mis kattis järgneval perioodil alahinnatud maksusumma ja mida ei tasaarveldatud muude maksetega.

Enammaksete esinemist kõigil auditeeritud perioodidel saab jälgida ka maksuhalduri poolt kohapealse maksukontrolli aruande eest koostatud käibemaksutrahvide arvestusest.

Kohus leidis, et maksuhaldur ei tõendanud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 122 lõikes 1 sätestatud süüteo olemasolu käibemaksu tasumata jätmise näol.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik sisaldab artikleid, mis kehtestavad vastutuse rikkumiste eest, mida ei saa täielikult maksukuritegudeks nimetada, kuigi need mõjutavad ühel või teisel viisil makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide norme:

1. art. 128, millega kehtestatakse vastutus maksusüüteoasjas tunnistajaks kutsutud isiku mõjuva põhjuseta ilmumata jätmise või ilmumisest kõrvalehoidumise eest;

2. kunst. 129, mis kehtestab vastutuse tunnistaja õigusvastase ütluste andmisest keeldumise, samuti teadvalt valeütluste andmise eest; eksperdile, tõlkijale või spetsialistile maksurevisjonis osalemisest keeldumise, eksperdi teadvalt vale järelduse tegemise või tõlgi poolt teadvalt valetõlke tegemise eest;

3. kunst. 129 1 NK; RF, mis kehtestab isiku vastutuse sellise teabe ebaseadusliku esitamata jätmise (hilinena esitamise) eest, mida see isik peab maksuhaldurile teatama.

Loomulikult takistavad need süüteod maksuseaduste rakendamist, kuid on suunatud ennekõike juhtimis- ja õigusemõistmise korra vastu.

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 115 kohaselt võivad maksuhaldurid pöörduda kohtusse hagiga trahvide sissenõudmiseks organisatsioonilt ja üksikettevõtjalt maksuseadustiku artiklites 46 ja 47 sätestatud viisil ja tähtaegadel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 48 sätestatud viisil ja tähtaegadel üksikisikult, kes ei ole üksikettevõtja.

Hagiavalduse trahvi sissenõudmiseks organisatsioonilt või üksikettevõtjalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 45 lõike 2 lõigetes 1–3 sätestatud juhtudel võib maksuhaldur esitada kuue kuu jooksul. pärast trahvi tasumise nõude täitmise tähtaja möödumist. Mõjuval põhjusel möödunud nimetatud hagiavalduse esitamise tähtaja võib kohus ennistada.

Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 46 on sätestatud, et maksude, lõivude, samuti trahvide ja trahvide kogumine toimub maksumaksja (tasu maksja) - organisatsiooni, üksikettevõtja - kontodel olevate rahaliste vahendite arvelt.

Otsus sissenõudmise kohta tehakse pärast maksu tasumise nõudes kehtestatud tähtaja möödumist, kuid mitte hiljem kui kaks kuud pärast nimetatud tähtaja möödumist. Pärast määratud tähtaja möödumist tehtud sissenõudmisotsus loetakse kehtetuks ja seda ei saa täita. Sel juhul võib maksuhaldur pöörduda kohtusse nõudega nõuda maksumaksjalt (maksuagendilt) - organisatsioonilt või üksikettevõtjalt - sisse tasumisele kuuluv maksusumma. Avalduse võib kohtule esitada kuue kuu jooksul pärast maksu tasumise nõude täitmise tähtaja möödumist. Mõjuval põhjusel mööda lastud avalduse esitamise tähtaja võib kohus ennistada.

Sissenõudmise otsusest teavitatakse maksumaksjat (maksuagenti) - organisatsiooni või üksikettevõtjat - kuue päeva jooksul pärast otsuse tegemist.

Kui sissenõudmisotsust ei ole võimalik maksumaksjale (maksuagendile) kättesaamise vastu kätte toimetada või muul viisil edastada, märkides selle kättesaamise kuupäeva, saadetakse sissenõudmisotsus tähitud kirjaga ja loetakse kättesaaduks kuue päeva möödumisel selle kättesaamise kuupäevast. tähitud kirja saatmisest.

Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 46 kasutatakse ka trahvide ja trahvide sissenõudmisel maksude hilinemise eest.

Artikli 2 punkt 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 48 on sätestatud, et hagiavalduse maksu sissenõudmiseks maksumaksja vara arvelt - üksikisik, kes ei ole üksikettevõtja, võib üldjurisdiktsiooniga kohtule esitada hagiavalduse. maksuhaldur (tolliasutus) kuue kuu jooksul pärast maksu tasumise nõude täitmise tähtaja möödumist. Mõjuval põhjusel mööda lastud avalduse esitamise tähtaja võib kohus ennistada. Varem oli see kohtusse pöördumise tähtaeg ennetav ja seda ei saanud kohus tegevusetuse tõttu taastada.

Mõnikord tekivad vaidlusi tekitavad olukorrad seoses menetlustähtaegade arvestamisega. Seega pöördus Venemaa Föderatsiooni Föderaalse Maksuteenistuse inspektsioon nr 2 Moskva linna jaoks Moskva Arbitraažikohtusse avaldusega ZAO Abitare'ile, et nõuda sisse maksusanktsioonid artikli lõikes 1 sätestatud maksukuriteo toimepanemise eest. . Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 122.

Moskva Arbitraažikohus keeldus nimetatud nõudeid täitmast, kuna inspektsioon jättis art. punktis 1 sätestatud kuuekuulise tähtaja mööda. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 115 kohaselt esitada kohtusse hagi maksusanktsioonide sissenõudmiseks.

Maksuhaldur viitas asjaolule, et äriühingult maksusanktsiooni sissenõudmise avalduse esitamise tähtaega tuleks arvutada Art. lõikes 2 sätestatud reeglite kohaselt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 115, kuna Abitare CJSC peadirektori vastu tehti otsus keelduda kriminaalasja algatamisest, mille maksuhaldur saabus 23. jaanuaril 2007, mistõttu alates nimetatud kuupäevast nimetatud nõude esitamiseks tuleks arvestada kuuekuuline tähtaeg.

Kohtud leidsid, et kohapealse maksukontrolli akt on maksuhalduri poolt koostatud 28. septembril 2006. a, mistõttu kuuekuuline maksusanktsiooni sissenõudmise nõude esitamise tähtaeg möödus 28. märtsil 2007. a. avaldus sanktsioonide sissenõudmiseks auditi aruande alusel saadeti inspektsiooni poolt vahekohtule posti teel 23. juulil 2007, st seadusega kehtestatud olulise tähtaja ületamisega.

Selles osas jõudsid kohtud õigele järeldusele, et inspektsioon jättis art. lõikes 1 sätestatud tähtaja mööda. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 115 (muudetud enne 27. juuli 2006. aasta föderaalseaduse nr 137-FZ muudatuste tegemist).

Samas lähtus apellatsioonikohus Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu pleenumi 28. veebruari 2001. a resolutsiooni N 5 punktis 38 sätestatud õiguslikest seisukohtadest, mille kohaselt ei saa otsustada asjaolu, et kohtuotsuse 2001. a. maksumaksja organisatsiooni ametniku suhtes kriminaalvastutusele võtmine, ei ole aluseks organisatsiooni suhtes kohaldatavate maksusanktsioonide aegumistähtaja arvestamise erireeglite kohaldamiseks.

Vastutuse maksuseaduste rikkumise eest näeb ette ka haldusõiguserikkumiste seadustik. Art. Haldusõiguserikkumiste seadustik 15.3.-15.9, 15.11 sisaldab maksualaste avalike suhete rikkumiste õiguslikke elemente:

Maksuhalduris registreerimise tähtaja rikkumine;

Pangas või muus krediidiasutuses konto avamise ja sulgemise kohta teabe esitamise tähtaja rikkumine;

Maksudeklaratsiooni esitamise tähtaegade rikkumine;

Maksukontrolliks vajaliku teabe esitamata jätmine;

Maksumaksjale konto avamise korra rikkumine;

Maksu või lõivu (osamakse) ülekandmise korralduse täitmise tähtaja rikkumine;

Maksumaksja, tasu maksja ja maksuagendi kontodel tehingute peatamise otsuse täitmata jätmine panga poolt;

Raamatupidamise ja raamatupidamisaruannete esitamise reeglite jäme rikkumine (arvestuse ja raamatupidamisaruannete esitamise reeglite jäme rikkumine on: kogunenud maksude ja lõivude summade moonutamine vähemalt 10%; mis tahes artikli moonutamine () rida) vähemalt 10% võrra.

Maksukohustus on üks maksuõiguse põhikategooriaid, selle ülesehitus määrab suuresti ära maksusuhete õigusliku reguleerimise koha ja rolli õigussüsteemis. 1

Maksukohustus on oma olemuselt, subjektilt ja reguleerimisviisilt rahalise ja õigusliku vastutuse lahutamatu osa ning seda rakendatakse kohustuslike maksete kehtestamise ja sissenõudmise osas kujunevates riigiasutuste suhetes.

Seadusandja on kehtestanud mitmeid tingimusi maksukuriteo toimepanemise eest vastutusele võtmiseks: 1.

Maksukuriteo toimepanemise eest vastutusele võtmine toimub Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud alustel ja viisil;

Korduv vastutusele võtmine sama maksukuriteo toimepanemise eest ei ole lubatud;

Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga ette nähtud vastutus üksikisiku toimepandud teo eest tekib juhul, kui see tegu ei sisalda Vene Föderatsiooni kriminaalseadustes sätestatud kuriteo tunnuseid;

Organisatsiooni vastutusele võtmine maksukuriteo toimepanemise eest ei vabasta selle ametnikke asjakohastel põhjustel haldus-, kriminaal- või muust Vene Föderatsiooni seadustes sätestatud vastutusest;

Isiku vastutusele võtmine maksukuriteo toimepanemise eest ei vabasta teda kohustusest tasuda võlgnetavas summas maksu (tasu) ja sunniraha;

Isik loetakse maksukuriteo toimepanemises süütuks seni, kuni tema süü on föderaalseadusega ettenähtud viisil tõendatud;

Vastutusele võetud isik ei pea tõendama oma süütust maksukuriteo toimepanemises. See vastutus lasub maksuhalduril. Kõrvaldamatud kahtlused vastutusele võetud isiku süüs tõlgendatakse selle isiku kasuks.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik näeb ette võimaluse kasutada maksukuriteo toimepanemise eest vastutust kergendavaid ja raskendavaid asjaolusid. Maksukuriteo toimepanemise eest vastutust kergendavate ja raskendavate asjaolude loetelu on kirjas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 112.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik kehtestab asjaolud, mis välistavad isiku süü maksukuriteo toimepanemises. Nad tunnevad ära:

1. maksukuriteo tunnuseid sisaldava teo toimepanemine loodusõnnetuse või muude erakorraliste ja ületamatute asjaolude tagajärjel;

2. maksumaksja poolt maksusüüteo tunnuseid sisaldava teo toimepanemine - isik, kes oli seisundis, kus see isik ei saanud valuliku seisundi tõttu oma tegudest teadlik olla ega neid juhtida;

3. maksumaksja (tasu maksja, maksuagendi) poolt talle või määramata arvule isikutele antud kirjalike selgituste vormistamine maksu (tasu) arvutamise, tasumise korra või muudes maksude ja lõivude õigusaktide kohaldamise küsimustes. oma pädevuse piires finants-, maksu- või muu volitatud riigiasutus (selle organi ametliku isiku poolt volitatud);

4. muud asjaolud, mida asja käsitlev kohus või maksuhaldur võib tunnistada isiku süüd maksukuriteo toimepanemises välistavateks.

Selle normi kohaselt on vastutust kergendavad järgmised peamised asjaolud:

1. süüteo toimepanemine raskete isiklike või perekondlike asjaolude koosmõjul;

2. süüteo toimepanemine ähvarduse või sunni mõjul või rahalise, ameti- või muu sõltuvuse tõttu;

3. maksukuriteo toimepanemise eest vastutava isiku raske rahaline olukord;

4. muud asjaolud, mida juhtumit käsitlev kohus või maksuhaldur võib tunnistada vastutust kergendavaks.

Maksukuriteo toimepanemise eest vastutust kergendavad või raskendavad asjaolud tuvastab asja arutav kohus või maksuhaldur ning neid võetakse arvesse maksusanktsioonide kohaldamisel. See norm (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 112 punkt 4) kehtestati föderaalseadusega 07/09/1999 N 154-FZ.

Lisaks maksukuriteo toimepanemise eest vastutust kergendavatele asjaoludele kehtestab MKS ka maksukohustust raskendavad asjaolud.

Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 112 kohaselt tunnistatakse raskendavaks asjaoluks maksukuriteo toimepanemine isiku poolt, kes on varem samalaadse süüteo eest vastutusele võetud (kordumise tunnus). Isik loetakse maksukohustusele võetuks 12 kuu jooksul kohtu või maksuhalduri samalaadse maksualaste õigusaktide rikkumise eest sanktsiooni kohaldamise otsuse jõustumise päevast arvates.

Maksukuriteo toimepanemise eest vastutust kergendavad ja raskendavad asjaolud on süüdlasele mõjutusabinõu määramisel olulised ning neid kohaldab kohus. Vaatlusalused asjaolud ei mõjuta teo maksukuriteoks kvalifitseerimist.

Maksuõiguse täitmise tagab riigi võimalus rakendada maksu- ja tasuseadusandlusega sätestatud kohustuste rikkumise korral sunnimeetmeid. Vastutus maksukuritegude eest väljendub õigusriigi vastavas osas, mida nimetatakse sanktsiooniks. Maksusanktsioon on valitsuse reageerimise vorm maksuseaduste rikkumisele ja riigi sundi väline materiaalne väljendus maksukuriteo toimepanemiseks.

Sanktsioone maksuõiguses saab käsitleda kahes aspektis: lai ja kitsas. Sanktsioonide all mõistetakse laiemas tähenduses maksueeskirja elementi, mis näeb ette maksureeglite dispositsioonides sõnastatud maksukohustuste täitmata jätmise või täitmata jätmise negatiivsed tagajärjed. Seda tüüpi sanktsioonid hõlmavad trahve, võlgnevuste sissenõudmist ja karistusi.

Maksusanktsioonide institutsioon kitsamas tähenduses on sätestatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 114, mille kohaselt maksusanktsioon väljendatakse rahatrahvina ja on maksukuriteo toimepanemise eest vastutuse määr.

Maksusanktsioonide suurus on sätestatud maksuseadustiku eriartiklitega, mis on kehtestatud ja kohaldatud rahalise karistuse (trahvi) kujul maksukuriteo toimepanemises süüdi mõistetud isiku suhtes. Kokkuvõtteks tahan rõhutada, et maksukohustuslasel on õigus vaidlustada igasuguste mõjutusvahendite sissenõudmine ning osaleda maksumenetluses süüteo asjaolude väljaselgitamiseks.

Praeguses etapis on Vene Föderatsiooni maksusüsteem ebatäiuslik, maksuhalduse reform on käimas. Vene Föderatsiooni maksusüsteemi iseloomustab potentsiaalsete maksudest kõrvalehoidumise võimaluste olemasolu, mis soodustab majanduse varisektori arengut, maksukontrollimehhanismide süsteem ei ole piisavalt tõhus ning sageli puudub tagamine maksudest kõrvalehoidumiseks. maksumaksjate seaduslikud õigused ja huvid. Analüüsides maksuseadusandlust, jõudsime järeldusele, et selles on lünki, nimelt: seadusandja piirab oluliselt maksuhalduri õigusi lauakontrolli läbiviimisel, neil ei ole õigust nõuda kontrollitavalt maksumaksjalt dokumente, mis tekitab arvukalt vastuolulisi olukordi. Kõik see viitab vajadusele parandada maksukontrolli mehhanismi. Selle tõestuseks on arvukad muudatused Vene Föderatsiooni maksuseadustikus. Mõned kõige olulisemad muudatused viidi sisse 4. novembri 2005. aasta föderaalseadusega. nr 137-FZ ja 27. juuli 2006 föderaalseadus nr 137-FZ "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese ja teise osa ning teatud Vene Föderatsiooni seadusandlike aktide muudatuste kohta seoses maksuhalduse parandamise meetmete rakendamisega."

Reformi üks olulisemaid elemente on maksukontrolli pidev täiustamine, kuna see on suunatud maksude kogumisele ja riigieelarve õigeaegsele täiendamisele.

Järeldus

Maksukontrolli õiguslik reguleerimine on meie riigi maksustamise valdkonnas üks pakilisemaid probleeme. See probleem muutub eriti oluliseks üleminekuperioodil ühelt maksusüsteemilt teisele. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 82 kohaselt tunnustab maksukontroll volitatud asutuste tegevust, mille eesmärk on jälgida maksumaksjate, maksuagentide ja tasude maksjate poolt maksuseadustikuga kehtestatud maksete ja tasude õigusaktide järgimist.

Maksukontroll viiakse läbi valitsusorganite erimeetmete, mida nimetatakse maksukontrolli vormideks, rakendamise kaudu. Maksukontrolli vormid ja meetodid erinevad olulise spetsiifilisuse poolest. On selliseid maksukontrolli vorme nagu audit, raamatupidamise ja aruandluse andmete kontrollimine ning järelevalve. Maksukontrolli peamine vorm on audit.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule on maksurevisjoni läbi viima volitatud subjektid maksu- ja tolliasutused. Tolliasutustel on õigus maksurevisjone läbi viia ainult maksude osas, mis tuleb tasuda kauba üle Vene Föderatsiooni tollipiiri toimetamisel. Seega on ainult maksuhaldurid täieõiguslikud üksused, kellel on kõik õigused teha maksurevisjone kõigi fiskaalselt kohustatud isikute suhtes ja tasuda igat liiki makse.

Maksuauditid jagunevad kahte tüüpi: kontori- ja kohapealsed. Dokumentaalse maksurevisjoni viivad läbi maksuhalduri asukohas selle asutuse ametnikud. Kohapealne maksurevisjon viiakse läbi ühe või mitme maksu kohta maksuhalduri otsuse alusel. Maksuhaldur viib vasturevisjoni läbi ka juhul, kui maksuhalduril on väljaspool maksukontrolli raamistikku põhjendatud vajadus saada teavet konkreetse tehingu kohta. Analüüsides maksuseadusandlust, jõudsime järeldusele, et selles on lünki, nimelt: seadusandja piirab oluliselt maksuhalduri õigusi lauakontrolli läbiviimisel, neil ei ole õigust nõuda kontrollitavalt maksumaksjalt dokumente, mis tekitab arvukalt vastuolulisi olukordi.

Nagu analüüs näitas, tekib maksuhalduril raskusi käibedeklaratsioonide lauakontrolli läbiviimisel, kui maksumaksja arvutab eelarvesse tasumisele kuuluva maksu miinimumsumma, samas kui deklaratsiooni maksusoodustused ulatuvad mitme miljoni rublani. Maksuhalduritelt jäetakse dokumentide auditi läbiviimisel õigus kontrollida eelarvesse laekuvate maksude arvutamisel maksude mahaarvamiste õigsust ja kehtivust. Seetõttu on vajalik

Seega on vajalik täiendada artikli 8 punkti. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 88 ja esitage see järgmises sõnastuses: "Käibemaksudeklaratsiooni esitamisel, mis deklareerib maksutagastuse õiguse, viiakse läbi lauamaksuaudit, võttes arvesse esitatud tunnuseid. käesolevas lõikes maksudeklaratsioonide ja maksumaksja poolt käesoleva seadustiku kohaselt esitatud dokumentide alusel.

Maksuhalduril on õigus nõuda maksumaksjalt dokumente, mis kinnitavad käesoleva seadustiku artikli 172 kohaselt maksusoodustuste tegemise seaduslikkust.

Maksuhalduril on õigus nõuda maksumaksjalt täiendavaid andmeid ja dokumente, mis kinnitavad maksuarvestuse õigsust ja maksusoodustuste rakendamise seaduslikkust.»

Kohapealse maksurevisjoni peatamise ajaks peatatakse maksuhalduri toimingud dokumentide väljanõudmisel maksumaksjalt, kellele sel juhul tagastatakse kõik kontrolli käigus küsitud originaalid, välja arvatud kontrolli käigus saadud dokumendid. arestimine ning maksuhalduri toimingud territooriumil peatatakse ka nimetatud revisjoniga seotud maksumaksja (ruumides).

Vene Föderatsiooni maksuseadustik aga ei sätesta, kas maksumaksja poolt dokumentide esitamise tähtajad peatuvad auditi peatamise ajaks, kui dokumentide esitamise taotlus toimetatakse maksumaksjale kätte üks päev enne peatamise otsus tehakse. Praktikas tekivad ebaselgused, kas maksumaksja dokumentide esitamise tähtaeg peatub või peab maksumaksja esitama dokumendid kohe esimesel päeval pärast auditi jätkamise otsuse tegemist. Lõiget tuleks muuta. 4 punkt 9 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 89 ja esitage see järgmises sõnastuses: "Kohapealse maksurevisjoni peatamise ajal peatatakse maksuhalduri toimingud maksumaksjalt dokumentide väljanõudmiseks, kellele käesolevas dokumendis esitatakse juhul tagastatakse kõik kontrolli käigus nõutud originaalid, välja arvatud arestimise käigus saadud dokumendid, ning maksuhalduri nimetatud kontrolliga seotud toimingud maksumaksja territooriumil (ruumides) peatatakse. Samuti peatub maksumaksjalt enne kohapealse maksurevisjoni peatamise otsuse tegemise kuupäeva nõutud dokumentide esitamise tähtaeg.»

Reeglina nõuavad maksuhaldurid kohapealse maksurevisjoni läbiviimisel väga suurt hulka dokumente, kuna nad nõuavad dokumente 3 aastaks. Maksumaksjad vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 93, 100, 165 ja muud artiklid toodavad igal aastal maksuhalduritele miljoneid koopiaid esmastest ja muudest raamatupidamisdokumentidest. Ainuüksi notarid kinnitasid 2007. aastal üle 17 miljoni eksemplari, kuigi notari kinnitust ei nõuta. Koopiate tegemiseks ei vaja maksumaksja mitte ainult palju aega, vaid peab kandma ka olulisi materiaalseid kulutusi dokumentide paljundamiseks (paljundusseadmete ja paberi jaoks). Sellega seoses taotlevad maksumaksjad sageli, et neil lubataks esitada originaale, mitte koopiaid.

Seoses eeltooduga on Art. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 93 ja öelge see järgmises sõnastuses: "Nõutavad dokumendid esitatakse kontrollitava isiku poolt kinnitatud koopiatena või maksumaksja nõudmisel originaalidena koos kohustusega. maksuhalduri poolt kontrollitud dokumendid hiljem maksumaksjale tagastama.

Vene Föderatsiooni maksusüsteemi iseloomustab potentsiaalsete maksudest kõrvalehoidumise võimaluste olemasolu, mis soodustab majanduse varisektori arengut, maksuhaldusmehhanismide süsteem on ebapiisavalt tõhus ja seaduslikud õigused puuduvad. ja maksumaksjate huvid. Kõik see viitab vajadusele parandada maksuhaldusmehhanismi.

Kasutatud kirjanduse loetelu

Regulatiivsed aktid

1. Vene Föderatsiooni põhiseadus // Vene ajaleht nr 102, 1994.

2. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. 1. osa // Vene ajaleht, nr 148-149, 1998

3. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. 2. osa // Vene ajaleht, nr 153-154, 2000

4. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik. 1. osa // Vene ajaleht nr 238-239, 1994

5. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik. 2. osa. // Rossiyskaya Gazeta, nr 23, 24, 27, 1996.

6. Vene Föderatsiooni tsiviilkohtumenetluse seadustik// Rossiyskaya Gazeta, nr 220, 2002.

8. 27. juuli 2006 föderaalseadus nr 137-FZ "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese ja teise osa ning teatud Vene Föderatsiooni seadusandlike aktide muudatuste kohta seoses maksuhalduse parandamise meetmete rakendamisega." // SZ RF nr 42, 2006

Kohtupraktika materjalid

1. Ida-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 20. aprilli 2006. aasta resolutsioon nr A19-4554/05-44-45-F02-1680/06-S1 asjas nr A19-4554/05-44-45 // Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu bülletään nr 1, 2007, lk 34-37

2. Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 26. detsembri 2005. aasta resolutsioonid nr A42-2859/2005, 3. juuni 2005 asjas nr A26-12618/04-29, // Bulletin of the Supreme Vene Föderatsiooni vahekohus nr 1, 2007, lk 39-42

3. Volga-Vjatka rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 4. augusti 2006. aasta resolutsioon asjas nr A29-12639/2005a, // Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu bülletään nr 3, 2007, lk 53 -57

4. Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 23. augusti 2005. aasta resolutsioon nr F08-3831/2005-1526A asjas nr A25-2761/2004-8; // Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu bülletään nr 6, 2007, lk 214-218

5. Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 14. augusti 2006. a, 21. augusti 2006. aasta resolutsioon nr KA-A40/7581-06 asjas nr A40-79154/05-114-672; // Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu bülletään nr 6, 2007, lk 234-237

6. Kaug-Ida ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 17. augusti 2005. aasta resolutsioon nr FOZ-A16/05-2/2391 asjas nr A16-150/2005-2 jne) // Kõrgeima bülletään Vene Föderatsiooni vahekohus nr 9, 2007, lk 117-124

7. Moskva rajooni föderaalse arbitraažikohtu 28. aprilli 2008. aasta resolutsioon N KA-A40/3299-08 // Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu bülletään nr 91, 2007, lk 86-88

Õppe-, teaduskirjandus ja õigusväljaannete materjalid

1. Aleksandrov N.G. Seadus ja õigussuhted nõukogude ühiskonnas. - M.: Gosyurizdat, 1955. – 572 lk.

2. Alekseev S.S. Õigusliku regulatsiooni mehhanism sotsialistlikus ühiskonnas. - M.: Õiguskirjandus, 1966. – 388 lk.

3. Alekseev S.S. Üldine õiguse teooria. Kahes köites. T.2. - M.: Õiguskirjandus, 1982. – 866 lk.

4. Vassiljev A.M. Juriidilised kategooriad. Õigusteooria kategooriate süsteemi väljatöötamise metodoloogilised aspektid. - M.: Õiguskirjandus. 1976.- 516 lk.

5. Vengerov A.B. Riigi ja õiguse teooria: Õpik õigusteaduskonnale. – M.: Uus jurist, 2004. – 628 lk.

6. Vinnitsky D.V. Venemaa maksuõigus: teooria ja praktika probleemid. Peterburi: Kirjastus "Legal Center Press", 2005. – 426 lk.

7. Gissin E.M. Panga õiguslik seisund maksuõiguslikes suhetes eriosalisena. - M.: ÜHTSUS, 2007. – 572 lk.

8. Tsiviilõigus. Õpik. 1., 2. köide / toim. E.A. Suhhanov. M.: Õiguskirjandus, 2005. – 590 lk.

9. Tsiviilõigus. Õpik. Osa 1, 2 / Toim. A.P. Sergejeva, Yu.K. Tolstoi. – M.: PROSPECT, 2005. – 632 lk.

10. Gritsenko V.V. Kodanik kui Vene Föderatsiooni maksuseaduse subjekt. – Saratov: VEC, 2007. – 252 lk.

11. Isaev A.A. Essee maksude teooriast ja praktikast. – M.: OÜ “YurInfoR-Press”, 2006. – 270 lk.

12. Kerimov D.A. Seadusloome kultuur ja tehnoloogia. M.: UNITA, 2006. - 344 lk.

13. Kechekyan S.F. Õigussuhted sotsialistlikus ühiskonnas. - M.: NSVL Teaduste Akadeemia Kirjastus, 1958 – 742 lk.

14. Komarov S.A. Üldine riigi ja õiguse teooria. Saransk: SRGI, 2004.- 456 lk.

15. Konov O.Yu. Maksuõiguse püsiva tegevuskoha instituut: Õpik. – M.: APU, 2007. – 152 lk.

16. Kutšerov I.I. Venemaa maksuõigus: loengute kursus. M.: Haridus- ja Konsultatsioonikeskus "YurInfoR", 2005. – 454 lk.

17. Makuev R. Kh Riigi ja õiguse teooria. Õpik. – Orel: Kirjastus ORAGS, 2003. – 674 lk.

18. Myshkin B.V. Mõned maksuõigusliku juriidilise isiku sisu teoreetilised aspektid // Riik ja õigus. 2004. N 3. lk 91 - 94;

19. Myshkin B.V. Maksuõigussuhete poolte maksuõigusliku isiku staatuse sisu // Riik ja õigus. 2004. N 5. Lk 97-101.

20. Maksud ja maksuõigus. Õpik / Toim. A.V. Bryzgalina. M.: Analytics-Press, 2006. – 357 lk.

21. Venemaa maksuseadus: õpik ülikoolidele / Rep. toim. Õigusteaduste doktor, prof. Yu.A. Krokhina. M.: Kirjastus NORMA, 2006. – 383 lk.

22. Maksuseadus: õpik / Toim. S.G. Pepeljajev. M.: Jurist, 2004. – 572 lk.

23. Maksuseadus. Õpik / Toim. G.B. Polyaka, I.Sh. Kiljaskhanova. – M.: UNITY-DANA, 2007. – 271 lk.

24. Õiguse üldteooria / Toim. A.S. Pigolkina. M.: Uus jurist. 2004. – 568 lk.

25. Osipov Yu.M. Venemaa 21. sajandil // Majandusfilosoofia. 2002. nr 2 (20). lk 31-34

26. Perov A.V., Tolkuškin A.V. Maksud ja maksustamine: M.: Yurait-Izdat, 2005. – 720 lk.

27. Petrova G.V. Maksuseadus. Õpik ülikoolidele. M.: Kirjastusgrupp "INFRA-M-NORMA", 2007. – 388 lk.

28. Rovinsky E.A. Nõukogude finantsõiguse teooria põhiküsimused. - M.: Gosyurizdat, 1963. – 628 lk.

29. Savigny F.K. Võlaõigus (saksa keelest tõlkinud V. Fuchs ja N. Mandro). M.: ÜHTSUS, 2008. – 552 lk.

30. Sergienko R.A. Organisatsioon kui maksuõiguse subjekt. Voronež: VSU, 2007. – 366 lk.

31. Spasov B.N. Seadus ja selle tõlgendamine. M.: Teaduskirjandus, 1986.- 468 lk.

32. Staroverova O.V. Maksuseadus: õpik. – M.: UNITY-DANA, 2005. – 413 lk.

33. Tarasenko O.A. Föderatsiooni subjekt kui maksuõiguse subjekt: Dis. Ph.D. M., 2002. – 451 lk.

34. Riigi ja õiguse teooria: õpik / Toim. M.N. Martšenko. – M.: Zertsalo, 2004. – 564 lk.

35. Tkachenko Yu.G. Õigussuhete teooria metodoloogilised küsimused. - M.: Õiguskirjandus, 1980. – 288 lk.

36. Finantsõigus: Õpik / Vastus. toim. N.I. Himitševa. 2. väljaanne, muudetud. ja täiendav M.: Jurist, 2007. – 726 lk.

37. Tosunyan G.A., Vikulin A.Yu. Finantsõigus: Loengukonspekt ja diagrammid: Õpik. M.: Delo, 2008. - 742.

38. Halfina P.O. Õigussuhete üldõpetus. - M.: Õiguskirjandus, 1974. – 822 lk.

39. Khrapanyuk V.N. Valitsemise ja õiguste teooria. M.: Eel-izdat. 2002. – 432 lk.

40. Tsypkin S.D. Finants- ja õigusinstitutsioonid, nende roll Nõukogude riigi finantstegevuse parandamisel. - M.: Moskva Riikliku Ülikooli kirjastus, 1983. – 198 lk.

41. Yagovkina V.A. Maksuõiguslik suhe: Teoreetiline ja õiguslik aspekt. M.: NORM, 2003. – 284 lk.

42. Yadrikhinsky Ya. Maksumaksja õigustatud huvide kaitsmise õiguslikud probleemid. // Majandus ja õigus nr 2 (361), 2007. – Lk. 97-105

43. Yanzhul I.I. Finantsteaduse põhiprintsiibid. Riigi tulude õpetus. - Peterburi, 2002. – 474 lk.

MAKSUKONTROLLID VENEMAA FÖDERATSIOONI MAKSUKONTROLLI SÜSTEEMI ARENDAMISE KÄESOLEVAS STAAPIS (PRIMORSKY TERRITOORIUMI SUURIMATE MAKSUMAKSJATE VENEMAA MIFIKATSIOONIDE NÄITEL)

Fedorov Denis Romanovitš 1, Vodopjanova Valentina Aleksandrovna 2
1 Vladivostoki Riiklik Majandus- ja Teenindusülikool, eriala “Maksud ja maksud” 5. aasta üliõpilane
2 Vladivostoki Riiklik Majandus- ja Teenindusülikool, rahanduse ja maksude osakonna vanemõppejõud

annotatsioon
Maksukontrolli peamine ja tõhusaim vorm on maksurevisjon. Nende rakendamise tulemusena saab enamik probleeme edukalt lahendada: tuvastada, tõrjuda ja ennetada maksurikkumisi. Sellega seoses käsitletakse artiklis üht peamist küsimust praktiliste soovituste väljatöötamisel, mille eesmärk on parandada maksukontrolli, et suurendada maksuauditite tõhusust. Maksukontrolli tõhustamise lähenemisviisi loomise eesmärk on tõsta selle efektiivsust, reguleerides selgelt kõigi maksuõigussuhetes osalejate huvidega arvestamist ning tuua maksumaksjate jaoks rohkem selgust ja prognoositavust maksuhalduri tegevuses nende kontrollitegevuse käigus.

MAKSUAUDITID VENEMAA FÖDERATSIOONI MAKSUKONTROLLI SÜSTEEMI ARENDAMISE KÄESOLEVAS STAAPIS (VENEMAA MIFNSIDE NÄITEL SUURIMATE MAKSUMAKSJATE KOHTA PRIMORSKI KRAI)

Fedorov Denis Romanovitš 1, Vodopopjanova Valentina Aleksandrovna 2
1 Vladivostoki Riiklik Majandus- ja Teenindusülikool, eriala "Maksud ja maksud" 5. kursuse üliõpilane
2 Vladivostoki Riiklik Majandus- ja Teenindusülikool, rahanduse ja maksude õppetooli vanemõpetaja

Abstraktne
Maksukontrolli peamine ja tõhusaim vorm on maksurevisjon. Nende elluviimise tulemusena on võimalik enamik ülesandeid edukalt lahendada: maksurikkumiste paljastamine, peatamine ja hoiatamine. Sellega seoses käsitletakse artiklis üht peamist küsimust maksukontrolli parandamiseks esitatud praktiliste soovituste kompleksi väljatöötamisel, et tõsta maksuauditite läbiviimise tootlikkust. Maksukontrolli tõhustamise lähenemisviisi loomine seab eesmärgiks tõsta selle tõhusust kõigi maksuõiguslikes suhetes osalejate huvide arvestamise täpse reguleerimise kaudu ning selgitada maksumaksja jaoks rohkem ja prognoositavus maksuhalduri tegevuses kontrolli läbiviimisel. tegevus nende poolt.

Bibliograafiline link artiklile:
Fedorov D.R., Vodopjanova V.A. Maksuauditid Vene Föderatsiooni maksukontrollisüsteemi arendamise praeguses etapis (Vene Föderatsiooni MIFTS-i näitel Primorski territooriumi suurimate maksumaksjate jaoks) // Kaasaegsed teadusuuringud ja innovatsioon. 2014. nr 6. 2. osa [Elektrooniline ressurss]..03.2019).

Maksuhalduri praktikast tuleneb, et maksuseadusandluses esinevate puuduste negatiivset mõju maksuhalduri kontrollitöö tulemustele on raske ainult administratiivsete meetoditega vähendada - seda eesmärki on oluliselt lihtsam saavutada muudatuste sisseviimisega. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Reformides maksuseadusi, et kehtestada sätted, mis takistavad maksudest ja lõivudest kõrvalehoidumist.

Tuleb tunnistada, et seadusandja tegeleb pidevalt maksuseadusandluse täiustamisega. Selle tõestuseks on igal aastal Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ja Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste maksude ja lõivude õigusaktides tehtavad muudatused, samuti Venemaa rahandusministeeriumi ja föderaalmaksu selgitustöö. Venemaa teenistus.

Samas püsib maksude ja lõivude laekumine ebapiisavalt kõrgel järgmistel põhjustel: kontrollitöö madal efektiivsus maksuhalduri maksude maksurevisjoni läbiviimisel; teatavate maksumaksjate kategooriate endiselt jätkuv kõrvalehoidmine maksude ja lõivude maksmisest ning vahendite puudumine, mis võimaldaksid maksuhalduritel võtta asjakohaseid meetmeid, et tuua mittekuulekad maksumaksjad maksukohustusele; maksuhalduri ja õiguskaitseorganite vahelise suhtluse nõrk korraldus; selgete kontrollitöö algoritmide ja meetodite puudumine, eelkõige konkreetsete maksude ja tasude kohapealse maksurevisjoni läbiviimise meetodid; maksukontrolli käigus tuvastatud täiendavate maksude ja lõivude laekumise ebapiisav tase.

Eeltoodud probleemide lahendamine tagab maksuhalduri kontrollitöö korraliku efektiivsuse. Maksuhaldurite kontrollitöö parandamise protsessiga kaasnevate probleemide asjakohasus riigi eelarve tulude poole tagamiseks, et riik saaks täita tema ees seisvaid ülesandeid, tingib vajaduse otsida tõhusaid viise nende lahendamiseks, nii majanduslikes ja organisatsioonilistes aspektides.

Töö eesmärgiks on uurida aktuaalseid probleeme maksukontrollisüsteemis, millel on nii teoreetiline kui ka praktiline õigusregulatsioon, samuti korraldada maksurevisjone, selgitada välja õigusliku regulatsiooni puudused ja koostada ettepanekute kogum, mille eesmärk on maksude parandamine. kontroll.

Lähtuvalt uuringu sõnastatud eesmärgist püstitas autor järgmised ülesanded, mille lahendamine määras töö teadusliku uudsuse ja praktilise tähenduse:

Tutvuda maksuhalduri kontrolli ja analüütilise töö olemusega ning töötada välja mõistlikud ettepanekud maksuhalduri teostatava kontrollitöö täiustamiseks;

Hinnake maksukontrollisüsteemi hetkeseisu ja tuvastage selle tõhusust mõjutavad tegurid;

Määrata kindlaks prioriteedid maksuauditite korraldamise süsteemis ja viisid selle parandamiseks, samuti tuua esile probleemid selle rakendamise praktikas.

Maksukontroll on riikliku kontrolli vanim vorm ja riigi juhtimissüsteemi element, mis määrab suuresti majanduse ja sotsiaalsfääri reguleerimise meetodid ja tõhususe. Vaid maksukontrolli kaudu tagab maksusüsteem oma põhieesmärgi – erinevate tasandite eelarvete tulupoole tagamise – täitmise.

Maksukontroll on volitatud asutuste tegevus, mille eesmärk on jälgida, kas maksumaksjad, maksuagendid ja tasude maksjad järgivad makse ja tasusid käsitlevaid õigusakte Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud viisil.

Praegused maksukontrolli vormid on maksurevisjon ja maksumaksja registreerimine.

Maksukontrolli peamiseks vormiks on maksurevisjonid, mille kaudu kontrollitakse maksumaksja maksude ja lõivude tasumise õigeaegsust, täielikkust ja õigsust. Maksumaksjate registreerimine kui maksukontrolli vorm toimib maksukontrolli abivahendina ning seda saab kasutada tõendite kogumiseks maksurevisjoni käigus tuvastatud ja revisjoniaktis sisalduvate maksurikkumiste kohta. Teatud kontrollitöö meetodite valik, nende kombineerimise ja rakendamise järjekorra määramine on maksuhalduri enda pädevuses ning sõltub maksumaksja tegevuse eripärast ja maksukontrolli rakendamisel taotletavatest eesmärkidest.

Maksukontrolli teostab maksuhaldur või muu maksuhalduri pädevust omav organ oma pädevuse piires, külastades vastava asutuse tegevuskohta või ruume.

Vaatleme kontrollitegevuse näitajaid, mis põhinevad Venemaa MIFTS-i osakondade aruandlusel Primorski territooriumi suurimate maksumaksjate jaoks, mis kõige indikatiivsemalt hindab inspektsiooni tööd, sest Eelarve moodustamisel on eriline roll suurimatel maksumaksjatel, kelle maksumaksed on mitme aasta jooksul ületanud 60% Venemaa föderaalmaksude ja lõivude kogulaekumisest, välja on arvutatud suhtelised näitajad, mis iseloomustavad maksuhalduri kontrollitöö tõhusust. , Tabel 1.

Tabel - 1 Lisatasude dünaamika, mis põhineb Venemaa föderaalse maksuteenistuse kontrolltöö tulemustel Primorski territooriumi suurimate maksumaksjate jaoks aastatel 2011-2013.

Indeks				Absoluutne muutus		Kasvumäär, %
						2012. aasta aastaks 2011	2013. aasta aastaks 2012
Lisatasud kokku
Kaasa arvatud:
Sisenemismaksu auditeerimiseks
Laua maksurevisjonide järgi

Tabelis toodud andmed. 1 nähtub, et kontrolltöö tulemustest lähtuv lisatasude põhisumma kujunes kohapealsete maksurevisjonide tõttu, suurenedes iga aastaga.

Täiendavate kogunenud summade järsk tõus 2012. aasta kontrolltöö tulemuste põhjal. (2013. a edasine langus) on tingitud sellest, et 2012. a III kvartalis. viidi läbi Venemaa Kaug-Ida suurima lennutranspordiga tegeleva maksumaksja kohapealne maksurevisjon, mille tulemusena määrati täiendavalt 503 761 tuhat rubla, sealhulgas maks 378 955 tuhat rubla. ja tuvastati järgmised rikkumised:

Maksuagendi kohustused on täitmata:

Kapitalirendi (liisingu) lepingute alusel välismaistelt ettevõtetelt ostetud õhusõidukite käitamisel käibemaksu summat eelarvesse ei kanta.

Üksikisiku tulumaksu maksubaasi määramisel 2009-2010. maksuagent ei ole üksikisiku tulumaksu arvestanud, kinni pidanud ega üle kandnud.

Vähendada lisatasusid lähtuvalt 2013. aasta lauamaksukontrolli tulemustest. Võrreldes eelmise aasta sama perioodiga mõjutab seda eelkõige käibedeklaratsioonide olemasolu, mille tulemus on “tagastatav”. Seega vastavalt aruandele 2-VAT 2013. Käibemaksudeklaratsioonide lauakontroll lõppes negatiivse tulemusega 176 deklaratsiooni puhul, mis on 25% rohkem kui 2012. aasta samal perioodil. Selle tulemusena on tõusnud lauaauditite kontrolltöö näitajad hüvitise kehtivuse osas.

Tuleb märkida, et viitlaekumiste vähendamisel keelduti 2013. aasta tulemuste alusel hüvitamisest. lauaauditid summas 645 938 rubla. (2012. aasta eest keelduti hüvitisest 284 189 rubla)

Üheks peamiseks teguriks maksuinspektsiooni kontrollitöö analüüsimisel on väli- ja lauamaksukontrolli tulemuslikkus, tabel 2.

Tabel 2 – Venemaa maksu- ja maksundusministeeriumi poolt Primorski territooriumi suurimate maksumaksjate jaoks aastatel 2011–2013 läbiviidud laua- ja kohapealsete maksuauditite tulemuslikkuse analüüs.

Indeks				Absoluutne muutus		Kasvumäär, %
						2012. aasta aastaks 2011	2013. aasta aastaks 2012
Lauakontrollide arv
Kaasa arvatud:
- lisadokumentide kasutamine
- tõhusad lauaauditid
Kohapealsete kontrollide arv
Kaasa arvatud:
– tõhusad kohapealsed kontrollid

Vastavalt tabelis toodud andmetele. 2011. aasta dokumentide auditite 2. tase. – 0,7%, 2012. a – 1,5%, 2013. a – 1,6%.

2012. aastal 9 organisatsiooni registrist kustutamise tõttu on vähenenud lauaauditite koguarv, sealhulgas dokumendipäringud.

Lisaks maksumaksjad 2012.a Veebioloogilise ressursi objektide litsentside kohta on antud teavet 73 ehk 9% vähem kui 2011. aastal.

Kohapealsete kontrollide tulemuslikkuse tase 2012. aastal oli 100%.

2013. aastal Kontrollimiste koguarv on kasvanud 4,3%, dokumente nõudvate kontrollide arv väheneb 9%.

Dokumente nõudvate lauarevisjonide arvu vähenemine tulenes maksumaksjate maavara kaevandamise maksudeklaratsiooni esitamisest väiksemas koguses kui varasematel sarnastel perioodidel seoses 4 maksumaksja registrist kustutamisega. Lisaks anti teavet veebioloogilise ressursi objektide litsentside kohta 11,7% (85 deklaratsiooni) rohkem kui 2012. aastal. mida kontrollitakse ilma dokumente nõudmata.

Kohapealsete kontrollide tulemuslikkuse tase 2013. aastal ulatus 95%-ni.

Uuringu käigus tuvastatud peamised tegurid, mis mõjutavad negatiivselt maksukontrolli tõhusust, on järgmised:

Maksuseadustiku normi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 122 punkt 3) tegevusetus, mis kehtestab maksumaksja maksukohustuse tahtliku maksudest kõrvalehoidumise eest;

Puuduvad meetmed, mis näevad ette isikute karistamist maksudest kõrvalehoidumise eesmärgil nn lendavate ettevõtete loomise ja kasutamise eest;

Puudub metoodiline tugi konkreetsete maksude ja tasude kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks ning sellest tulenevalt ühtne lähenemine nende rakendamisele;

Maksuhalduri õiguste piiramine, mida nad saavad kasutada maksude lauakontrolli käigus;

Kontrolli puudumine muudetud maksudeklaratsioone esitavate maksumaksjate üle, mille kaudu maksumaksjad vähendavad maksukohustusi;

Piiratud ajaraam lauamaksuauditi läbiviimiseks.

Kehtivate maksuseadusandluse analüüs näitab maksukontrolli ebatäiuslikkust dokumentaalse maksurevisjoni läbiviimise osas, millega seoses tehakse ettepanek muuta dokumentaalne maksurevisjon peamiseks maksukontrolli liigiks, kuna ei ole võimalik kõiki maksumaksjaid maksukontrolliga hõlmata. kohapealseid maksurevisjone, samuti laiendada maksuhalduri õigusi lauamaksukontrolli läbiviimisel .

Kaaluda tuleb ka maksuhalduri õiguste laiendamise küsimust dokumentaalse auditi läbiviimisel, et teostada maksukontrolli eraldiseisva maksumaksjate grupi üle, kes kasutavad maksudest kõrvalehoidmise skeeme kasutades kattefirmasid. Hetkel puudub praktiliselt igasugune maksukontroll majandustegevusega tegelevate maksumaksjate üle kolme aasta jooksul alates registreerimisest.

Selliste maksuametis registreeritud organisatsioonide arv ületab poole maksumaksjate koguarvust ja nende üle puudub kontroll.

Viimaste aastate suhete tuvastamine selliste maksumaksjatega on üks peamisi teemasid kohapealsete maksurevisjonide kavandamisel ja läbiviimisel.

Kuid praegu ei ole spetsiaalselt maksudest kõrvalehoidumise skeemide kasutamiseks loodud ettevõtted, mis tegutsevad vähem kui kolm aastat, täielikult maksuhalduri kontrolli all, kuna puuduvad vahendid, mis võimaldaksid maksukontrolli ajal maksukontrolli.

Seega on vaja laiendada maksuhalduri õigusi, mis on neile antud maksukontrolli käigus antud maksumaksjate rühma maksukontrolli eesmärgil. Maksukontrolli võimalusi piirab oluliselt asjaolu, et vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 kohaselt antakse maksuhaldurile lauakontrolli läbiviimiseks aega vaid kolm kuud alates maksumaksja maksudeklaratsiooni esitamise kuupäevast. Oluline on kaaluda maksuseadusandluse muudatuste sisseviimise võimalust, et maksuhalduril oleks võimalus alates maksudeklaratsioonide esitamise hetkest koheselt alustada auditit koos maksumaksja poolt tõendavate dokumentide esitamisega.

Kohapealsete maksukontrollide tulemuslikkuse analüüs näitas positiivset trendi maksukontrolli efektiivsuse kasvus. Ühtse lähenemissüsteemi puudumine konkreetsete maksude ja tasude kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks mõjutab aga negatiivselt maksuhalduri töökorraldust.

Maksuhalduri kontrollitegevuse tulemuslikkus sõltub muuhulgas ka maksuinspektorite poolt maksurevisjoni käigus kasutatavate meetodite kvaliteedist. Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise ühtse lähenemissüsteemi puudumise tõttu tehakse ettepanek töötada välja metoodika konkreetsete maksude ja tasude kohapealse maksukontrolli läbiviimiseks. Auditiprogramm on loodud selle probleemi lahendamiseks ja kohapealse maksukontrolli aja efektiivse kasutamise tagamiseks inspektorite poolt. Selle programmi peaksid olemasoleva teabe põhjal koostama maksuinspektorid, kes viivad läbi maksumaksja kohapealse maksukontrolli. See peaks põhinema auditieelse analüüsi andmetel ja üksikasjalikult kirjeldama maksuinspektori tööd tõendite kogumisel võimalike maksuseaduste rikkumise faktide kohta. Selleks et kehtestada ühtne praktika maksuhalduri õiguse kohaldamiseks määrata maksusumma arvutamise teel ja kõrvaldada praegu esinevad puudused, võttes arvesse arbitraažikohtute senist praktikat, tehakse Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ettepanek kehtestada. ühtne meetod maksude arvutamiseks arvutamise teel kõigile maksusuhetes osalejatele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 31 alapunkt 7, punkt 1).

See mitte ainult ei piira hoolimatute maksumaksjate võimalust kasutada ära maksuseadusandluse lünki, jättes kontrollimiseks esitamata dokumendid, vaid tõstab oluliselt ka kontrollitöö efektiivsust.

Samuti näitab kehtiva seadusandluse analüüs kehtiva maksukontrolli mehhanismi ebaefektiivsust maksukohustusi vähendavate ajakohastatud maksudeklaratsioonide osas ning seetõttu tehakse ettepanek kohandada selliste auditite läbiviimise korda, jättes välja art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 kohaselt on õigus selliste deklaratsioonide kohta korduvalt kohapeal kontrollida.

Maksuhaldurite prioriteet peaks olema kontrolli karmistamine ettevõtete üle, kes kasutavad maksudest ja lõivudest kõrvalehoidmiseks kattefirmasid. Lend-by-night ettevõtete vastu võitlemise meetmetest saab tõhusaks mehhanismiks olla isiku soovil tehingute peatamine kontodel, konto vabatahtlik blokeerimine maksumaksja otsusel reaalse majandustegevuse tegemata jätmise tõttu. kontodel külmutatud vahendid kuuluvad krediteerimisele Vene Föderatsiooni eelarvesse.

Ka tänapäeval on levinuim praktika erinevate skeemide abil maksudest kõrvalehoidumine maksukoormuse vähendamiseks, s.o. maksudest kõrvalehoidumine ilmselge kavatsusega.

Võitlemaks hoolimatute maksumaksjatega, kes kasutavad tahtlikult ebaseaduslikke skeeme maksude ja lõivude minimeerimiseks, on vaja kehtestada maksukuritegude eest karistatavad karistused, suurendades karistusi 40-lt 100%-le.

Seega peaks kontrollitöö parandamise ettepanekute praktiline elluviimine tooma kaasa stiimuli maksumaksjatele vabatahtlikult loobuma ebaseaduslike maksude minimeerimise skeemide kasutamisest ning kehtestama selgema korra maksukontrolli läbiviimiseks nii laua- kui väliauditite näol, mis muudab kontrolli maksuhalduri töö arusaadavam maksumaksjatele.