Eristada saab kolme riikide rühma, millel on sarnane kultuuriline ja majanduslik olukord ning sarnased lähenemisviisid raamatupidamis- ja aruandlussüsteemile. See võimaldab kombineerida rahvamajanduse arvestussüsteeme, klassifitseerides need mitme tunnuse järgi. Arvestus- ja aruandlussüsteemide klassifitseerimisega tegelevad juhtivad teadlased erinevatest riikidest. Meie kodumaises kirjanduses eristatakse tavaliselt kolme raamatupidamissüsteemi mudelit:

• · angloameerika;
• · kontinentaalne;
• · Lõuna-Ameerika.

Arvestusmudelite tunnused

Anglo-Ameerika mudel

• · Aruandluse suunamine eelkõige ettevõtte investorite ja võlausaldajate vajadustele.
• · Rakendatakse pigem raamatupidamise metoodika erialast regulatsiooni, mitte valitsuse regulatsiooni
• · Maksuhalduri poolt esindatava riigi vajadustele teabe andmise ülesanne on viidud väljapoole finantsarvestuse ja raamatupidamise aastaaruande koostamise süsteemi raamistikku.
• · Eriti oluline on ettevõtte tegevuse reaalse finantstulemuse arvutamine.
• · Selle mudeli juhtivates riikides on väärtpaberiturud hästi arenenud ning mitte ainult raamatupidajad on kõrgelt professionaalsed, vaid ka raamatupidamisinfo kasutajad.

Kontinentaalne mudel

• · Raamatupidamisaruanded on keskendunud maksu- ja muude valitsusasutuste vajaduste rahuldamisele.
• · Raamatupidamine on seadusega reguleeritud, seda iseloomustab märkimisväärne konservatiivsus ja valitsuse kõrge sekkumine raamatupidamispraktikasse.
• · Finantsaruandluse keskendumine investorite vajadustele ei ole prioriteet.
• · Ühe riigi raamatupidamistavad erinevad oluliselt teise riigi raamatupidamistavadest.
• · Äril on tihedad sidemed pankadega

Lõuna-Ameerika mudel

• · Üldiselt on raamatupidamine keskendunud valitsuse ja maksuameti vajadustele.
• · Raamatupidamine on reguleeritud seadusega.
• · Ettevõtetes kasutatavad arvestusmeetodid on üsna ühtsed.
• · Nende riikide eripäraks on finantsaruannete kohandamine inflatsioonimääradega.

Anglo-Ameerika mudel

Seda arvestusmudelit kasutavad riigid: Austraalia, Suurbritannia, Iisrael, USA ja teised riigid.

Selle mudeli põhiprintsiibid töötati välja Suurbritannias ja USA-s Hollandi osalusel. Selle mudeli põhiidee on raamatupidamise suunamine investorite ja võlausaldajate teabevajadustele. Seda mudelit kasutavates riikides on hästi arenenud väärtpaberiturud, mille kaudu toimub suuremal määral ka organisatsioonide finantseerimine. Neid eristab ka kõrgetasemeline erialane haridussüsteem. Seda mudelit ei iseloomusta ranged raamatupidamiseeskirjad. Ta on kõige paindlikum ja liberaalsem. Suurim hulk riike maailma eri paigus tõmbub selle poole. Kuid kõigis selle mudeli riikides on USA ja Suurbritannia mõju tugev.

Kontinentaalne mudel

Seda mudelit kasutatakse enamikus Euroopa riikides: Austraalias, Itaalias, Taanis, Prantsusmaal..... ja Jaapanis. Selle mudeli ühisosa on organisatsioonide suur sõltuvus pankade laenudest, mis kajastub raamatupidamise kontseptsioonis. Võlausaldajate juhtimisvajadustele keskendumine (erinevalt angloameerika mudelist) ei ole raamatupidamises esmatähtis ülesanne. Kontinentaalset mudelit iseloomustab üsna range valitsuse regulatsioon ja see on konservatiivne. Vastavad regulatsioonid reguleerivad raamatupidamise kutseorganisatsioonide tegevust ja auditi eeskirju. Arvestussüsteem on suunatud planeerimise, reguleerimise ja maksustamise makromajanduslike vajaduste rahuldamisele. Ühe riigi raamatupidamistavad võivad oluliselt erineda teise riigi raamatupidamistavadest. Kontoplaan võib olla ühtne või professionaalne. Kutseliste raamatupidajate väljaõppe tase on küllalt kõrge, kuid kutselised raamatupidamisorganisatsioonid ise mängivad väiksemat rolli kui Inglismaal ja USA-s.

Lõuna-Ameerika mudel

Seda mudelit kasutavad: Argentina, Brasiilia, Peruu, Tšiili ja teised selle piirkonna riigid. Neid ühendab keel. Kui Brasiilia (portugali) välja arvata, on need hispaania keelt kõnelevad riigid. Lisaks on neil riikidel ühised majandusprobleemid, eelkõige inflatsioon.

Peamine erinevus selle mudeli ja ülalkirjeldatud mudeli vahel on raamatupidamisandmete mõju inflatsioonimääradele pidev korrigeerimine. Inflatsiooniarvestus on olnud Ladina-Ameerika riikides traditsiooniline ning Argentina, Brasiilia, Uruguay ja Tšiili on kasutusele võtnud inflatsiooniarvestuse standardid ja riiklikud õigusaktid. Nendes riikides kasutatakse peamise korrigeerimisindeksina ametlikku üldise hinnataseme indeksit, mille alusel arvutatakse ümber aktsiakapitali ja põhivara (põhivara) andmed, hinnatakse varud ümber asendusmaksumuses. Välisvaluutas olevad kohustused arvestatakse ümber aruandeaasta lõpu vahetuskursiga.

Üldiselt on raamatupidamine keskendunud riigi- ja maksuplaneerimisasutuste vajadustele ning ettevõtetes kasutatavad arvestusmeetodid on üsna ühtsed.

Nende riikide valitsusasutused reguleerivad raamatupidamismeetodeid praktiliselt. Professionaalsed raamatupidamisorganisatsioonid ei oma olulist mõju raamatupidamise metoodikale ja praktikale.

Riikide ja piirkondade jaotus ülaltoodud mudelite järgi on toodud tabelis.

Tabel nr 1. Kolm peamist organisatsiooni raamatupidamismudelit

Lõuna-Ameerika mudel
Austraalia Bahama Barbados Bermuda Botswana Suurbritannia Venezuela Dominikaani Vabariik	Zimbabwe Indoneesia Iirimaa Kaimani saared Kolumbia Malaisia	Holland Uus-Meremaa Pakistan Paapua Uus-Guinea Puerto Rico Singapur Tansaania Trinidad ja Tobago
Anglo-Ameerika-Hollandi mudel
Filipiinid	Kesk-Ameerika Sri Lanka	Lõuna-Ameerika
Kontinentaalne mudel
Elevandiluurannik Bulgaaria Burkina Fasso Saksamaa	Luksemburg Norra	Portugal Sierra Leone Šveits
Lõuna-Ameerika mudel
Argentina Brasiilia	Paraguay

Tuleb märkida, et ülaltoodud jaotus on väga meelevaldne. Näiteks Jaapani raamatupidamise reguleerimine järgib kontinentaalset mudelit, kuid samal ajal on USA tugev mõju, mis on nende riikide pealinnade üksteise majandusse tungimise objektiivne tagajärg. Lisaks loetletutele kasutavad mõned riigid kohaliku eripäraga segasüsteeme. Sotsialistliku leeri kokkuvarisemise tulemusel toimuvad varem sinna kuulunud riikides raamatupidamise vallas ümberkorraldused ning nad võtavad omaks ühe või teise mudeli või juhinduvad rahvusvahelistest standarditest.

1.1. Anglo-Ameerika mudel

Anglo-Ameerika mudeli põhiprintsiibid töötati välja Suurbritannias, USA-s ja Hollandis, mistõttu nimetatakse seda ka angloameerika-hollandi mudeliks. Seda mudelit iseloomustavad lahtised raamatupidamiseeskirjad. Põhiidee on keskenduda raamatupidamises investorite ja võlausaldajate teabepäringutele. Seda mudelit kasutavates riikides on väärtpaberiturg reeglina hästi arenenud, kust enamik ettevõtteid leiab täiendavaid finantsressursside allikaid.

Anglo-Ameerika arvestusmudeliga riigid on järgmised: Austraalia, Suurbritannia (sh Bahama ja Bermuda riigid), Zimbabwe, Iisrael, India, Iirimaa, Kanada, Küpros, Mehhiko, Uus-Meremaa, USA, Venezuela, Island, Holland, Pakistan, Panama, Tansaania, Uganda, Fidži, Filipiinid, Kesk-Ameerika riigid, Lõuna-Aafrika, Jamaica, Ghana, Sambia jne.

Ingliskeelseid riike ei iseloomusta mitte raamatupidamise riiklik regulatsioon, vaid professionaalne regulatsioon: parimad raamatupidamise valdkonna spetsialistid ühinevad ühinguks ja töötavad välja raamatupidamise aluspõhimõtted ning valitsusasutused tunnustavad neid. Samas peetakse raamatupidamist investorite ja võlausaldajate huvides.

Angloameerika mudeliga riigid koostavad raamatupidamist väljakujunenud tavade alusel. On vaja teha vahet inglis- ja ameerika versioonidel. Esimene on tüüpiline sellistele riikidele nagu

Suurbritannia, Lõuna-Aafrika, Uus-Meremaa, Austraalia, Iirimaa; teine ​​on USA, Kanada, Jaapani, Mehhiko ja Filipiinide jaoks.

Holland kuulub tavaliselt ingliskeelsesse süsteemi, kuid seda Mandri-Euroopa riiki iseloomustab lähenemine mitte praktikast teooriasse, vaid vastupidi, teooriast praktikasse. Teisisõnu juhinduvad nad siin riigis pigem deduktiivsest kui induktiivsest meetodist.

1.2. Kontinentaalne mudel

Kontinentaalne mudel on tüüpiline Euroopa riikidele. Siin on ettevõtlusel tihedad sidemed pankade ja riigiga, mis rahuldavad peamiselt ettevõtete finantsvajadusi. Selles süsteemis on raamatupidamine seadusega reguleeritud ja seda iseloomustab märkimisväärne konservatiivsus. Arvestuspraktika on suunatud eelkõige valitsuse nõuete täitmisele, eriti mis puudutab maksustamist vastavalt riigi makromajanduskavale. Võlausaldajate juhtimisvajadustele keskendumine ei ole esmatähtis raamatupidamise ülesanne.

Kontinentaalne arvestusmudel on tüüpiline reguleeritud majandusega riikidele, millel on tugev pangandussüsteemi mõju või riigid, kus on kehtestatud ranged raamatupidamis- ja aruandlusnõuded.

Seda mudelit kasutavad Austria, Belgia, Kreeka, Taani, Egiptus, Hispaania, Itaalia, Norra, Portugal, Prantsusmaa, Saksamaa, Šveits, Rootsi, Jaapan, Alžeeria, Kongo Demokraatlik Vabariik, Kamerun, Luksemburg, Mali, Maroko, Senegal , Minema.

Mandri-Euroopas toimub raamatupidamisarvestus valitsusasutuste poolt sõnastatud ja kõikidele majandusüksustele kohustuslike põhimõtete järgi. Sel juhul toimub raamatupidamine valitsusasutuste, sealhulgas maksuhaldurite huvides.

Kontinentaalset mudelit järgivad riigid võib samuti jagada kahte rühma: 1) raamatupidamisandmete õige kajastamise ülimuslikkust tunnistavad, peamiselt juriidilised (Saksamaa); 2) maksude fiskaalõiguse ülimuslikkuse väljakuulutamine (Prantsusmaa, Itaalia, Hispaania, Belgia).

1.3. Lõuna-Ameerika (Ladina-Ameerika) mudel

Peamine erinevus Lõuna-Ameerika (Ladina-Ameerika) mudeli ja teiste mudelite vahel on raamatupidamisandmete püsiv kohandamine inflatsioonimääradega. Üldjuhul on raamatupidamine suunatud riigi planeerimisorganite vajadustele ning arvestusmeetodid on ühtsed. Maksuregulatsioonide täitmise jälgimiseks vajalik teave kajastub hästi raamatupidamises ja aruandluses.

Lõuna-Ameerika arvestusmudel on tüüpiline kõrge inflatsiooni ja arvestuspõhimõtete ühtlustamise riikidele.

Ladina-Ameerikas on raamatupidamisel üks põhieesmärk – kajastada inflatsiooniprotsesse ning arvestusmetoodika on täielikult sellele eesmärgile allutatud.

Lõuna-Ameerika mudelit kasutavad Argentina, Boliivia, Brasiilia, Paraguay, Peruu, Uruguay, Tšiili, Ecuador, Guyana.

1.4. Islami ja rahvusvahelised mudelid

Äsja loodud mudelid hõlmavad islami ja rahvusvahelisi mudeleid.

Islami mudel areneb teoloogiliste ideede tohutul mõjul ja sellel on mitmeid jooni. Eelkõige on ettevõtetel keelatud saada dividende dividendide saamise eesmärgil. Ettevõtete varade ja kohustuste hindamisel eelistatakse turuhindu.

Rahvusvahelise mudeli väljatöötamise vajadus tuleneb vajadusest rahvusvahelise raamatupidamise järjepidevuse järele eelkõige rahvusvaheliste korporatsioonide ja rahvusvahelisel valuutaturul tegutsevate välisosaliste huvides. Vaid vähesed suurettevõtted saavad praegu väita, et nende raamatupidamise aastaaruanded vastavad rahvusvahelistele finantsarvestuse standarditele.

Seega, arvestades olemasolevaid raamatupidamismudeleid, ei saa väita, et raamatupidamine ühes või teises riigis oleks parem või halvem kui teistes. Arvestusmudelid ja -süsteemid luuakse konkreetsete eesmärkide saavutamiseks. Raamatupidamise määrab keskkond, milles ta tegutseb. Sotsiaalsete, poliitiliste ja majanduslike tingimuste mitmekesisus tekitab mitmesuguseid ideid ja vastavaid meetodeid nende rakendamiseks raamatupidamise teoorias ja praktikas.

2 Erinevate riikide bilansside võrdlusomadused

2.1. Bilansi tunnused angloameerika süsteemis

Angloameerika süsteemi raamatupidamise eripäraks on rahvusvaheliste standardite tugev mõju sellele, mis kajastub ettevõtete aruandluses.

Lääne ettevõtete avaldatud finantsaruanded on värvika kujundusega brošüürid, mis sisaldavad lisaks audiitori poolt kinnitatud finantsaruannete vormidele ka palju muud teavet. Reeglina on selleks ettevõtte presidendi pöördumine aktsionäride poole, juhatuse aruanne, ettevõtte eelmiste aastate arengu analüüs, lähituleviku prognoos, geograafia ja suuruse kirjeldus. investeeringute, rahvusvaheliste suhete, info ettevõtte sotsiaalpoliitika kohta koos erinevate graafikute, diagrammide, diagrammide, fotode jms. Selline teave ei ole reguleeritud ja esitatakse ettevõtte ainuisikulise äranägemise järgi. Siiski on see kasutajate jaoks väga oluline lisaandmete allikana otsuste tegemisel.

USA ettevõtete finantsaruannetes on näha kontojäägid ja nende muutused ning mitme konto koondnäitajad, näiteks puhastulu.

Finantsaruanded sisaldavad järgmisi aruandeid:

- tasakaal;

- Kasumi- ja kahjumiaruanne;

– aruanne finantsseisundi muutuste või raha kasutamise ja allikate kohta (hetkel vähekasutatud; selle asemel koostatakse rahavoogude aruanne);

– omakapitali muutuste aruanne;

– seletuskiri;

– audiitorühingu järeldus.

Bilanss (bilanss) kajastab ettevõtte finantsseisundit konkreetse kuupäeva – aruandeperioodi lõpu – seisuga ja on dateeritud tänasesse päeva. Bilansi esituse andmeallikaks on Pearaamat.

Bilansi standardvorm puudub. Standardid määratlevad minimaalsed andmed, mida aruanne peab sisaldama. Bilanss sisaldab teavet ettevõtte ressursside, kohustuste ja omakapitali kohta. See põhineb raamatupidamise põhivõrrandil, mis näitab seost ettevõtte varade, kohustuste ja omakapitali vahel.

Vastavalt üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtetele on bilansi põhikomponendid rühmitatud järgmises järjekorras:

– varad peaksid olema kajastatud nende likviidsuse kahanevas järjekorras;

kohustusi tuleks kajastada järjekorras, mis kajastab nende lõpptähtaja lähedust. Mida lähemal on tähtaeg, seda varem tuleb kohustust näidata;


– omakapitali tuleks kajastada järgmiselt: esiteks näidatakse selle muutustele kõige vähem vastuvõtlikud sordid.


Bilansirubriikide struktuur peab vastama konkreetse ettevõtte spetsiifikale ja olema kehtestatud vastavalt vajaliku teabe täieliku avalikustamise põhimõttele. Erinevate ettevõtete bilansside erinevused, mis tulenevad tegevusalast ja muudest tegevuste eripäradest, sobivad siiski kõikidele finantssektori ettevõtetele iseloomuliku struktuuriga.


Varad, nagu ka kohustused, jagunevad lühi- ja pikaajalisteks.


Ettevõtete vara esindab nende vara, mis võib olla jooksev või pikaajaline.


Käibevaraks on sularaha ja muud rahaks konverteeritavad varad, samuti ettevõtte tavapärase tegevustsükli jooksul või ühe aasta jooksul pärast aruandlust müügiks või tarbimiseks hoitavaid varasid. Enamik ettevõtteid peab oma majandustsükli kestuseks ühte aastat.


Käibevara	Praegune vastutus
sularaha, lühiajalised investeeringud	võlgnevused ettevõtte põhimajandustsüklis kasutatud kaupade ja teenuste eest
saadaolevad arved või saadaolevad arved	lühiajalised võlad kaupade ja teenuste eest, mida ei kasutata ettevõtte põhitegevuses
inventar, ettemakstud tegevuskulud	lühiajalised arved
muud varad	jooksvad maksed pikaajaliste kohustuste (sh liisingukohustuste) tagasimaksmiseks
Pikaajalised varad	veel tarnimata kaupade või osutamata teenuste eest ettemaksu laekumine või muu ettemakstud tulu
põhivara või vara, hooned ja seadmed	kogunenud, kuid tasumata kulud töötasudeks, intressideks ja maksudeks
immateriaalne põhivara	edasilükkunud maksumaksete jooksvad maksed
mitme perioodi ettemakstud kulud	muud kohustused
investeeringud ja fondid	pikaajalisi kohustusi
muud varad	pikaajalised laenud ja laenud
	rendikohustused
	võlakirjad
	muud kohustused
	Omakapital
	osakapital nimi-, mittenimi- ja deklareeritud väärtuses, sissemakstud või sissemakstud kapital
	sissemakstud või sissemakstud kapital, mis ületab aktsiakapitali nimi- või märgitud väärtust
	muu sissemakstud või sissemakstud kapital
	jaotamata kasum

Joonis 1 – Bilansi struktuur angloameerika arvestusmudelis


Mõnikord võivad samad varad olla ringluses kas aasta või pikemat aega. Sel juhul sõltub nende liigitamine lühiajalisteks käibe- või pikaajalisteks varadeks ettevõtte juhtkonna kavatsusest nende kasutamise osas.


Nõuete kajastamisel nende võimalikku tasumata jätmist arvesse ei võeta. Ettevõtte poolt kolmandate isikute ees võetud kohustuste täitmise tagatiseks kasutatud nõuded (veksel), samuti nõuete allahindluse summat kajastatakse debitoorsete arvete mahaarvamisena või bilansi lisades.


Varud on kajastatud sarnaste varude turul kehtiva madalaima hinnaga. Kui tootmises kasutatakse varusid, märgitakse nende töötlemise valmidusaste (tooraine, lõpetamata toodang, valmistoodang).


Välispraktikas kasutab angloameerika mudel varude tootmiseks mahakandmisel järgmisi hinnanguid:


- keskmise maksumusega;


– FIFO;


– iga ühiku hinnaga.


FIFO meetod ehk varude hindamise esimese hinna meetod põhineb eeldusel, et esimesena ostetud kauba soetusmaksumus tuleb seostada ka esimesena müüdud kaupadega. FIFO meetodi kasutamisel arvestatakse väärtuse, mitte kauba liikumist.


Enamik ettevõtteid peab FIFO meetodit inventuuri jaoks kõige sobivamaks. See eeldab ettevõtte varade kõige realistlikumat hinnangut.


Esimese ostuhinna meetodi peamiseks puuduseks on see, et see suurendab majandustsükli mõju ettevõtte kasumlikkusele.


Pikaajaliste varade hulka kuuluvad põhivara, immateriaalne põhivara jne.


Põhivara: vara, maa, hooned ja seadmed - pikaajaline vara, mis ei ole ette nähtud müügiks antud aruandeperioodil ja mida kasutatakse ettevõtte tegevuses.


Põhivara kajastatakse bilansis ühe reana bilansilises väärtuses (miinus amortisatsioon) raamatupidamisandmete alusel. Maa ja hoonete hindamisel võib kasutada bilansipäeva turuväärtust.


Immateriaalne põhivara on bilansis kajastatud soetusmaksumuses, millest on maha arvatud kulum. Immateriaalse põhivara väärtust näidatakse kahes rubriigis: 1) firmaväärtus (firmaväärtus) ja 2) muu immateriaalne põhivara. Selgitav märkus sisaldab teavet firmaväärtuse väärtuse ja selle mahakandmise kinnitatud aja kohta.


Firmaväärtuse arvestusmeetodid on endiselt vaidluse objektiks angloameerika raamatupidamismudelit kasutavate raamatupidajate seas. Mõned usuvad, et firmaväärtus tekib siis, kui üks ettevõte ostab teise, kui vahe on makstud hinna ja ostetud ettevõtte varade hetkeväärtuse vahel. Seega tõlgendavad nad seda erinevust lisakuludena, mis tuleks katta spetsiaalsest reservfondist ja koheselt maha kanda.


Teiste ekspertide sõnul ei erine firmaväärtus immateriaalsest põhivarast. Firmaväärtus on ettevõtte ostmisel soetatud täiendav vara. Seda saab arvesse võtta kaubamärkide ja litsentsidena, amortiseerida teatud aja jooksul (mitte rohkem kui 20 aastat).


Mõned inimesed soovitavad firmaväärtuse kohe pärast ettevõtte omandamist kasumi- ja kahjumikontole maha kanda.


Praegu on firmaväärtuse arvestamiseks lubatud kõik kolm võimalust, kuid enamik angloameerika raamatupidamissüsteemiga ettevõtteid eelistab lisada firmaväärtuse immateriaalse põhivara hulka, millele järgneb amortisatsioon.


Ettemakstud mitme perioodi kulud hõlmavad tavaliselt pikaajaliste kulude ettemaksu, mille eesmärk on saada tulevikus majanduslikku kasu (kindlustusteenuste ettemaks, seadmete ümberpaigutamise kulud jne). Soov liigitada pikaajalisi investeeringuid sellele bilansikirjele on tavaliselt tingitud soovist vältida nende ebakindlusest ja paljudes olukordades esinemisest tulenevaid tüsistusi, näiteks selliseid kirjeid nagu pikaajalised investeeringud.


Investeeringuteks on tütarettevõtete aktsiad, laenud tütarettevõtetele, sidusettevõtete aktsiad, omaaktsiad, muud antud laenud, muud investeeringud lühiajalistesse väärtpaberitesse, investeeringud kinnisvarasse.


Kui investeeringuid kasutatakse eeldatavasti kauem kui üks aasta, kajastatakse need pikaajalise varana. Pikaajalisi investeeringuid kajastatakse bilansis ostuhinnas. Pikaajalisi investeeringuid on lubatud ümber hinnata sõltuvalt turuhinna kõikumisest. Tavaliselt on need ülehinnatud ainult allapoole. Kui investeeringud on bilansis kajastatud käibevarana (lühiajalised), siis tuleb neid kajastada hinnanguliselt madalamas (kas soetusmaksumus või turuväärtus).


Aktsionäridelt tagasi ostetud omaaktsiad tuleb näidata lühiajalise investeeringuna ostuhinnaga.


Kinnisvarainvesteeringud on maad või hooned, mis ettevõttele kuuluvad, kuid millest plaanitakse kaugemas tulevikus tulu teenida. Kinnisvarainvesteeringud on bilansis kajastatud turuväärtuses. Seletuskirjas avaldatakse teave hindajate ja hindamisbaasi kohta.


Muude varade hulka kuuluvad varad, mis ei kuulu loetletud jaotistesse, näiteks ettevõtte töötajate pikaajalised võlad, mis on tekkinud ettevõtte personali motiveerimise ja sotsiaalse toetamise programmide rakendamisel. Mõnikord hõlmavad muud varad ajutiselt seisvaid tootmisrajatisi, eeldusel, et need peaksid tulevikus majanduslikku kasu tooma.


Kohustused võivad olla lühiajalised või pikaajalised.


Lühiajalised kohustused kuuluvad tagasimaksmisele, kasutades selleks käibevara või refinantseerimiseks muude lühiajaliste kohustuste vastuvõtmisega. Aruandes kajastatakse lühiajalisi kohustusi tavaliselt nende tagasimaksmise järjekorras.


Pikaajaliste kohustuste tasumine ei eelda käibevarade kasutamist ega lühiajaliste kohustuste suurendamist ettevõtte järgneval tegevustsüklil või aruandeperioodil.


Pikaajalisi võlgnevusi kajastatakse bilansis kahes rubriigis: 1) osa pikaajalistest võlgnevustest, mis tuleb tasuda enne aruandekuupäevale järgneva 12 kuu möödumist; 2) osa pikaajalistest võlgnevustest, mis tuleb tagasi maksta rohkem kui 12 kuud pärast aruandekuupäeva.


Pikaajalised võlgnevused hõlmavad pikaajalist kommertslaenuvõlga, saneerimisreserve ja kapitalirendi võlga.


Seletuskirjas tuleb esitada teave laenu saamise tingimuste ja nende jaotuse kohta kahte rühma: 1) bilansis olevad laenud tagasimaksetähtajaga kuni viis aastat ja 2) pärast seda perioodi.


Põhikapitali osas näidatakse ainult tasutud osa. Kui kapital ei ole aktsiakapital, kajastub selle väärtus asutamisdokumentide järgi aruandepäeva seisuga asutajate poolt tasutud osas. Aktsiakapital on näidatud kahe rubriigi all: 1) makstud nimiväärtusega ja 2) makstud üle nominaali.


Selle jaotise koostamisel järgitakse mitmeid reegleid. Märkida tuleb põhikapital, emiteeritud aktsiad (kogus ja nimiväärtus) ning käibel olevad aktsiad.


Anglo-Ameerika raamatupidamismudel näeb ette järgmist tüüpi reservide loomise:


– põhivara ümberhindluseks;


– väärtpaberite amortisatsiooniks;


– erakorraliste kahjude eest;


– tingimuslike kohustuste all;


– tasandamine (puhkuse, remondi, intresside, üldkulude jms eest).


Tingimuslikud kohustused hõlmavad ettevõtte kohustusi, mis võivad aruandeperioodi jooksul tehtud toimingute tõttu põhjustada kahju. Sellised kohustused hõlmavad järgmist: võimalikud trahvid aruandekuupäeval menetluses olnud nõuete eest; ettevõtte struktuuriüksuste poolt tema nimel antud kohustused; võimalikud kohustused lepingutest, mille alusel aruandeperioodil rikkumisi toime pandi, mille eest on lepingus ette nähtud karistused; muud kohustused. Angloameerika mudelit kasutavate ettevõtete bilansis kajastatakse reservid ühel real.


Omakapital on kasum. Kui ettevõte kandis aruandeperioodil kahjumit, kajastub see raamatupidamise aastaaruandes negatiivse summana.


Rahvusvaheliste standardite kohaselt koostatud aruandluses, nagu ka angloameerika arvestusmudelis, ei ole tavaks jagada jaotamata kasumit eelmiste aastate kasumiks ja aruandeperioodi kasumiks. Kui eelmisel perioodil oli ettevõttel aruandeperioodil kahjum ja kasum või vastupidi, siis need tulemused ei kattu üksteisega, vaid näidatakse eraldi.


Jaotamata kasum kujutab endast ettevõtte käsutuses olevat puhaskasumi jääki. Aruandeperioodi lõpus võrdub see eelmise aruandeperioodi lõpu jaotamata kasumiga pluss perioodi puhaskasum miinus aktsiate dividendimaksed. Enne antud perioodi kasumi arvutamist korrigeeritakse eelmise perioodi jaotamata kasumit vastavalt tehtud muudatustele, mis on seotud teatud näitajate arvestuspõhimõtete muudatustega, raamatupidamisvigade parandamisega jne.


Jaotamata kasumi näitaja, võttes arvesse selle muutusi ja kohandusi, on lüliks eelmise ja jooksva perioodi bilansi vahel.


Kui ettevõte arvutab ümber oma tütarettevõtete välisvaluutas koostatud finantsaruanded, siis kajastatakse bilansis eraldi kirje „Kasum (kahjum) raamatupidamisaruannete ümberarvestusest”.


Mõned bilansinäitajad on hinnangulised. Seega kajastatakse võlakirju nende diskonteeritud nüüdisväärtuses, saadaolevaid arveid - nende hinnangulises netorealiseerimisväärtuses, aktsiaid - madalaima turuhinnaga, põhivarasid - nende bilansilises väärtuses, mis omakorda sõltub nende hinnangulisest kasutuseast. Bilansiandmete usaldusväärsuse tagamiseks tuleb sellele lisada kommentaarid, mis näitavad, milliste meetoditega konkreetset näitajat hinnati. Mõnikord nõuavad bilansi korrigeerimist sündmused, mis toimuvad pärast aruandekuupäeva (tabel 1).


Tabel 1 – Pärast aruandekuupäeva toimunud sündmuste arvestus


Sündmused, mis viivad tasakaalu korrigeerimiseni	Sündmused, mis ei too kaasa tasakaalu korrigeerimist
1. Enne aasta lõppu ostetud või müüdud põhivara ostuhinna või müügitulu viimane uuendus 2. Ettevõttele kuuluvate varade väärtuse vähenemisele viitava teabe saamine 3. Vigade ja kuritarvituste tuvastamine, mis võivad põhjustada aruandluse moonutamist	1. Ettevõtete ühinemine või omandamine 2Aktsiate, võlakirjade emissioon 3.Tegelik või kavandatav rekonstrueerimine 4. Põhivara kadumine loodusõnnetuste ja hädaolukordade tagajärjel 5. Jooksva kauplemistegevuse mahu muutus 6.Valitsuse tegevused 7. Valuutakursside järsud muutused

Et tagada ettevõtte majandustegevuse kohta teabe võimalikult täielik avalikustamine ja anda kasutajale võimalus teha otsuseid erinevate aastate teabe võrdluse põhjal, on soovitatav koostada bilansid, milles näidatakse ära nendes kajastuvad näitajad mitte. ainult aruandeperioodi, vaid ka kahe eelneva, s.o. kolmeks aastaks.


2.2 Raamatupidamine Saksa raamatupidamissüsteemis


Saksamaal ei sekku riik ettevõtete siseasjadesse, vaid kehtestab teatud üldised nõuded, mida tuleb organiseeritud ja edukaks äritegevuseks järgida. Need üldnõuded on kohustuslikud kõikidele äriüksustele ja neid tuleb rangelt järgida. Sellised nõuded on sätestatud juhtimist, maksustamist ja äritingimusi käsitlevates õigusaktides.


Raamatupidamise aluseks on äriseadustiku, mis sisaldab nõudeid raamatupidamisele ja auditeerimisele, müügimaksuseaduse, tulumaksuseaduse ja ettevõtte tulumaksuseaduse sätetele. Lisaks kehtib alates 1986. aastast bilansiseadus, mille kohaselt on vastu võetud raamatupidamise ja bilansi koostamise põhisätted.


Üldised raamatupidamispõhimõtted ja -standardid on kinnitatud 1937. aastal vastu võetud aktsiaseltside seadusega. Nende põhimõtete ja standardite vastuvõtmine on seotud paljude ettevõtete pankrotistumisega 19. sajandi 20.-30. aastatel ning ettevõtete tsentraliseerimisega. valitsuse haldus. 1937. aastal võeti vastu otsus raamatupidamise riikliku standardimise kohta ja kinnitati ühtne kontoplaan.


Praegu ei kasutata Saksamaal ühtainsat kontoplaani, pigem on soovitatud mitu kontoplaani.


Saksa äriõiguse kohaselt käsitletakse raamatupidamisandmeid kui:


– teave ettevõtjale ettevõtte vara, võlgade, kasumi, kahjumi, kulude ja tulude kohta;


– tõendid kohtuvaidluse korral;


– kapitalihaldurite aruanne investoritele;


– maksusummade arvutamise ja finantsjuhtimise alused;


– teave ettevõtte krediidivõime ja laenukasutuse kohta.


Saksamaad iseloomustab traditsiooniliste Saksa ja kaasaegsete Euroopa standardite samaaegne rakendamine, mis on mõjutatud EL direktiividest. Samas ei ole riigis reguleeritud esmaste dokumentide koostamist, raamatupidamisregistreid ega raamatupidamise protseduure. See kehtib ka esmaste dokumentide ja raamatupidamisregistrite moodustamise ajastuse kohta: igapäevane raamatupidamine on vajalik ainult rahaliste vahendite kajastamisel.


Saksa raamatupidamise eripäraks on kahte tüüpi aruandluse koostamine:

Kaubanduslik;


Maks (põhineb äriaruandluse andmetel, korrigeeritud vastavalt maksureeglitele).


Äriaruandlust saab koostada bilansina ja varade bilansina. Kirjete jaotust aruandeperioodide vahel külgnevate perioodide vahel rakendatakse ainult äribilansi koostamisel ja see sisaldab edasilükkunud maksustamist.


Raamatupidamise arengut Saksamaal on viimasel ajal seostatud rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite (IFRS), US GAAP, kasutamisega, kuid üldiselt jääb Saksamaa raamatupidamissüsteem jätkuvalt puhtalt riiklikuks.


Väikeettevõtetel on õigus koostada ainult maksuaruandeid, suurtel aktsiaseltsidel tuleb moodustada koondbilanss. Piiratud vastutusega äriühingutele, aktsiaseltsidele ja usaldusühingutele on aruandlus kohustuslik. Nende organisatsioonide majandusaasta aruanne koosneb bilansist, kasumiaruandest ja nende lisadest.


Lisad on majandusaasta aruande samaväärne osa. Nendes avalikustatakse bilansiandmed, aga ka kasumiaruanne, eelkõige antakse infot vara ja kohustuste, teistes ettevõtetes osalemise, pikaajaliste kohustuste, töötajate arvu, aga ka juhtide palkade (tulude) hindamise meetodite kohta. ja juhatuse liikmed.


Majandusaasta aruande alusel koostatakse kauba (lao) varude aruanne. Käesolev aruanne ei ole majandusaasta aruande osa. Sellega soovitakse hankida juhtimisotsuste tegemiseks vajalikku lisainfot.


Sama rolli mängivad andmed müügi kohta kodu- ja välismaal, personali arendamine, ettevõtte likviidsus ja arenguväljavaated.


Väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete aruandluse eelised sõltuvad mitmest näitajast.


Väikeettevõtted võivad avaldada lühendatud bilansi, suurettevõtted peavad aluseks võtma bilansi täismahus, keskmised ettevõtted peavad samuti koostama bilansi täisraamistiku järgi ning võivad avaldada lühendatud bilansi.


Iga bilansikirje kohta tuleks esitada eelmise aasta näitaja. Fondide peegeldus peaks esindama nende arengut. Tuleb näidata pikaajalised nõuded ja kohustused. Kõikide liikide hinnangulised kohustused on näidatud kogusummana.


Osanike vastutus on piiratud äriühingu põhikapitali suurusega. Kuni viimase ajani pidi see summa olema piiratud vastutusega äriühingute puhul minimaalselt 50 000 eurot ja aktsiaseltside puhul 100 000 eurot.


Põhikapital on kajastatud nimiväärtuses.


Reservkapital moodustatakse aktsionäride lisavahendite sissemaksmisel või aktsiate emiteerimisel. Sellega tahetakse tugevdada ettevõtte omakapitali baasi. Kasumi akumulatsioon kajastab ainult summasid, mis laekusid aasta kogusummana. Need suurendavad ettevõtte kapitaliinvesteeringuid. Aktsiaseltside seadus sätestab, et reservkapital peab moodustama 10% põhikapitalist. See luuakse kasumi ümberpaigutamise või vabatahtlike sissemaksete kaudu.


Kasumi (kahjumi) ülekandmine on eelmise aasta kasumi (kahjumi) jääk.


Osaühingule ei ole seadusega kehtestatud reservkapitali suurust. See suurus peab olema selline, et eelseisvast majanduspuudujäägist saaks üle ilma põhikapitali suurust muutmata.


Kapitalireservid ja kogunenud tulu moodustavad avatud reservid, mis tuleb bilansis eraldi esitada. Varjatud reservid bilansis ei kajastu. Need tekivad siis, kui vara on alahinnatud või kui sissemakseid reservfondi hinnatakse üle. Väikese väärtusega fondide täielik mahakandmine esimesel aastal on legitiimne võimalus varjatud reservide loomiseks.


Ettevõtted on kohustatud bilansis või selle lisas esitama andmed üksikute põhivaraobjektide dünaamika kohta. Põhivara kajastamine annab tervikliku pildi nende väärtuse mahakandmise poliitikast ja ettevõtte investeeringust.


Osaühingu majandusaasta aruanne. Selle aruande koostab ärijuht. Väikeettevõtetel on majandusaasta aruande esitamise tähtaeg kuus kuud, teistel organisatsioonidel - kolm kuud.


Väike- ja keskmise suurusega ettevõtete majandusaasta aruannet ja inventuuriaruannet kontrollib pärast koostamist selleks eriluba omav audiitor. Väikeettevõtete puhul ei ole kohustuslik kontrollimine vajalik.


Kui aktsiaseltsil on sisekontrolliorgan, peab ta hindama majandusaasta aruannet, laoaruannet ja audiitori kontrolliaruannet. Need dokumendid esitatakse aktsionäridele, kes annavad arvamuse majandusaasta aruande ja kasumi kasutamise kohta.


Tavaliselt koostatakse aastaaruanne enne kasumi jaotamist.


Arvutamise järjekord on alates aastatulemuse määramisest kuni kasumi (kahjumi) ülekandmiseni. Majandusaasta tulemiks on aastane ülejääk (+) või puudujääk (-).


Kasumi (kahjumi) ülekandmise arvutamise valem:


Eelmise aasta kasumi (kahjumi) ülekanne + Reservkapitalist väljamaksed + Kasumi kogumiselt väljamaksed - Kasumi kogumise fondi sissemaksed - Kasumi jaotamine (dividendid) = Kasumi (kahjumi) ülekandmine.


Aktsiaseltsi juhatusele kehtivad aruandega töötamisel samad reeglid, mis piiratud vastutusega äriühingu puhul. Lõppbilanss koostatakse aga sageli pärast osa aastakasumist ära kasutamist. Kontrollitingimused vastavad kontrolltingimustele piiratud vastutusega äriühingus. Bilansis näidatud kasum on kasum, mille üldkoosolek teeb ettepaneku jaotamiseks.


Mis tahes muutus vara või võla kasutuses toob kaasa muutuse majandusaasta tulemuses. Võlausaldajate huvide kaitsmise ja aastamaksu korrektse tasumise tagamiseks tuleb järgida seaduses sätestatud hindamisnõudeid. Need nõuded kehtivad kõikidele ettevõtetele, olenemata nende õiguslikust vormist ja suurusest.


Kaubandusbilanss on maksubilansi aluseks. Eraldi maksusaldo koostavad vaid need ettevõtted, kes on kohustatud avaldama majandusaasta aruande.


Majandusaasta aruande koostamisel arvestatakse selles sisalduvate näitajate, eelkõige soetus- ja tootmismaksumuse, soetamise ja toodangu jääkväärtuse ning hetkeväärtuse hindamisel maksuseadusandluse nõudeid. hindamisest. Soetusmaksumus sisaldab kõiki kulusid, mis on vajalikud objekti omandamiseks ja kasutuskõlblikuks viimiseks. See hõlmab ka soetushinda, üldkulusid, hilisemaid soetuskulusid ja allahindlusi.


Tootmiskulud sisaldavad vähemalt kõiki otseseid tootmiskulusid. Arvesse võib võtta ka sellega seotud kaudseid kulusid.


Jääkväärtus tähendab vahet objekti soetusmaksumuse ja plaanilise või plaanivälise mahakandmise maksumuse vahel.


Hindamisaegne väärtus kajastatakse üldistatud börsi- või turuhinnana.


Varade ja kohustuste hindamisel on vaja järgida mitmeid kehtestatud reegleid (põhimõtteid), millest peamised on: eraldi hindamise põhimõte; ettevaatuse põhimõte; püsivuse põhimõte; põhi- ja käibevara alahindamise põhimõte; võla ülehindamise põhimõte; saamata jäänud kasumit ei tohiks kajastada; realiseerimata kahjud tuleb kajastada.


Anname Saksamaa raamatupidamissüsteemis moodustatud aktsiaseltside raamatupidamise aastaaruannete peamiste vormide näitajate ligikaudse koosseisu (joonis 2).


Varad	Kohustused
Põhikapital ja finantsvarad: kinnisvara, masinad ja seadmed; maa ja muu kinnisvara: a) haldus-, tehasehoonetega, b) elamutega, c) ilma arenguta; – hooned aladel, mis ei kuulu ettevõttele; masinad ja masinad; tootmis- ja kontoriseadmed; pooleliolev ehitus ja ettemaksed hoonete ja seadmete eest; finantsvarad; investeeringud tütarettevõtetesse ja filiaalidesse; investeeringud pikaajalistesse väärtpaberitesse; laenud tähtajaga vähemalt neli aastat, sh hüpoteegiga	Aktsionäride omand ja kohustused: 1. Kapital: lihtaktsiad; eelisaktsiad.
2.Käibevara	2 Jaotamata kasum
varud; toorained ja tarvikud; lõpetamata tootmine; valmistooted ja kaubad edasimüügiks; varuosad; ettemaksed tarnijatele; kaupade ja teenuste arved; saadaolevad arved; tšekid; sularaha kassas, föderaalpank ja arvelduskontod; sularaha pankades; ajutised investeeringud väärtpaberitesse; riigivõlakirjad; arved filiaalidele; arved juhatuse liikmetele; muud käibevarad	vastavalt aktsiaseltsi põhikirjale; saldo perioodi alguses; tulu aktsiate müügist turukursiga; mahaarvamised puhastulust; reserv investeeringuteks riigivõlakirjadesse; saldo perioodi alguses; mahaarvamised puhastulust.
3. Ettemaksed ja edasilükatud kulud	3.Spetsiaalsed kapitalireservid
	4. Reserv mitterahaliste võlgade katteks
	5. Muud reservid: pensionireserv; tegevuskulude reserv; muud reservid
	6. Kohustused perioodiga vähemalt neli aastat: kohustused panga ees; muud kohustused.
	7. Kohustused aktsiaseltsi ees
	8. Muud kohustused: nõuded kaubandusettevõtetele; saadaolevad arved; saadud ettemaksed; arved filiaalidele; muud kohustused
	9. Edasilükatud laenud
	10. Ülejäänud jaotamata kasum
Varad KOKKU	Osalused ja kohustused KOKKU

Joonis 2 – Aktsiaseltsi bilansi struktuur Saksa arvestusmudelis


Liigume edasi bilansi koostamise tunnuste ja tunnuste juurde prantsuse raamatupidamismudelis.


2.3 Raamatupidamine ahfywepcrjq arvestussüsteemis


Prantsuse raamatupidamissüsteemi põhijooneks on selle õiguslik olemus, kuna raamatupidamist reguleerivad äri- ja maksualased õigusaktid. Pealegi on õigusruum selline, et regulatiivse normi olemasolu iseenesest ei tähenda tingimata, et ettevõtted seda vastuvaidlematult järgivad. Teatud seadusest tulenevate nõuete täitmata jätmise eest karistusi ei määrata. Mõnikord ei ole välja töötatud õigusnormide täitmise tagamise mehhanism ning mõnel juhul on väljaütlemata kokkulepped, mis võimaldavad teatud regulatsioone eirata.


Raamatupidamise eesmärk on kajastada ja liigitada teavet, mis on vajalik selle eesmärkide saavutamiseks, niivõrd, kuivõrd seda on võimalik kvantifitseerida, eelkõige:


– info peamiste tehingute kohta peab koheselt kajastuma raamatupidamises, et seda oleks võimalik õigeaegselt kasutada;


– raamatupidamisteave peaks võimaldama kasutajatel saada usaldusväärse, ühemõttelise ja täieliku ülevaate äritehingutest, sündmustest ja asjaoludest;


– mitme majandusaasta raamatupidamisteabe kajastamise järjekord eeldab eeskirjade ja menetluste kohaldamise järjepidevust. Kõiki kõrvalekaldeid järjepidevuse põhimõttest tuleb selgitada parema teabe poole pöördumisega;


– Kui raamatupidamiseeskirju muudetakse muudatuse kajastamise perioodil, tuleb koos uute raamatupidamisreeglite alusel koostatud teabega näidata kogu asjakohane teave muudatusega seotud raamatupidamise korrigeerimiste kohta.


Prantsuse raamatupidamise ülesehitamise põhimõtted võib jagada traditsioonilisteks ja EL-i regulatiivse raamistikuga ühinemisel kindlaksmääratud põhimõteteks.


Raamatupidamise arengu põhisuunad Prantsusmaal on selle kooskõlla viimine äriseadusandluse kehtivate muudatustega ning ühtse lähenemise väljatöötamine aruandluse konsolideerimisel.


Enamiku suurettevõtete raamatupidamises ilmusid ootamatult Prantsuse traditsioonilise raamatupidamistavaga seotud elemendid, millele nad täielikult ei vastanud, samuti kalduti järgima USA raamatupidamistavasid ja rakendama rahvusvahelisi finantsaruandluse standardeid.


Üksikute raamatupidamisobjektide klassifikatsioon ja kajastamise kord on Prantsusmaal üsna spetsiifilised. Raamatupidamisprotsess on lahutamatult seotud kinnitatud töökontoplaaniga, mis peab vastama ühtse riikliku kontoplaani nõuetele.


Üksikkontode alusel koostatud aruandlusele kehtivad seadusega kehtestatud kohustuslikud nõuded. Aruandlus peab vastama raamatupidamise seadusele, 1983. aasta määrusele ja EL-i neljandale direktiivile. Üksikute ettevõtete bilansid on võrreldes konsolideeritud bilansidega detailsemad ja koostatud vastavalt kehtestatud formaadile


Finantskontode klassifikatsioon taandub kahe bilansielementide klassi eristamisele:


Varad, mis näitavad ettevõttesse tehtud investeeringu suurust;


1. Aktsiakapital ja väliskohustused, mis näitavad nende finantseerimist.
   

   Investeeringud jagunevad omakorda käibe- ja põhivaradeks ning finantseerimisallikad - lühi- ja pikaajalisteks. Nendelt üksikkontodelt arvutatakse maksukohustused.
   

   Seitsmenda EL-i direktiivi siseriiklikku süsteemi rakendamisel oli oma eripära.
   

   Esiteks, kuigi nõue näidata kõiki maksustamiseks vajalikke mahaarvamisi jääb jõusse, võivad ettevõtted vabalt otsustada, kas lisada oma konsolideeritud aruannetesse individuaalsete kontode summad.
   

   Teiseks ei pea ettevõtete grupi aruandlus tingimata vastama Prantsusmaa raamatupidamispõhimõtetele. Selle võib koostada vastavalt muudel finantsturgudel vastuvõetud raamatupidamisreeglitele. Välisturgudel tegutsevatel ettevõtetel on õigus koostada grupiaruandeid vastavalt vastava turu reeglitele.
   

   Seega on ettevõtete grupi raamatupidamistavad vormistatud nõuete puudumise tõttu väga mitmekesised. Konsolideeritud aruannet koostavad ettevõtted teevad seda enamasti vabatahtlikult ja seetõttu kasutavad neid raamatupidamiseeskirju, mis neile mugavamad tunduvad.
   

   Arvestusmeetodite valikuvabadus ei tähenda aga seda, et Prantsusmaal puudub aruandluse konsolideerimise regulatsioon. Kohustuslike nõuete hulka kuulub eelkõige reegel, mis määrab, et ettevõtted, mille üle emaettevõte omab ainukontrolli, peavad kajastuma emaettevõtte raamatupidamises tütarettevõtetena.
   

   Ainukontrolli võib teostada järgmiste valduste kaudu:
   

   – otsene või suhteline häälteenamus;
   

   – otsese või suhtelise häälteenamusega 40%, kui ühelgi osanikel või aktsionäril ei ole suuremat osalust (protsentides);
   

   – valitsev mõju, mis tuleneb juhtimislepingust või muust sarnasest lepingust (eeldusel, et emaettevõttel on osalus tütarettevõtete kapitalis).
   

   Tütarettevõtteid, mille tegevuse iseloom erineb oluliselt emaettevõtte olemusest, võib kajastada kapitaliosaluse meetodil. Seda meetodit kasutades peavad konsolideerima ka sidusettevõtted, mille üle emaettevõttel on märkimisväärne mõju (omakapital 20 protsenti või rohkem). .
   

   Ühisettevõtted kasutavad proportsionaalse konsolideerimise meetodit. Ettevõte on määratletud ühisettevõttena, kui äritegevust viib läbi piiratud arv partnereid ja otsused tehakse ühiselt.
   

   Seega on individuaalsetel kontodel oluline roll pikaajalise teabe genereerimisel dividendide ja maksude kohta, samas kui konsolideeritud aruanded sisaldavad ainult majanduslikku laadi lisateavet.
   

   Aastaaruanne sisaldab järgmisi vorme:
   

   – emaettevõtte individuaalsed aruanded;
   

   – tegevusaruanne;
   

   – rühmaaruanded, kui need on olemas;
   

   – grupi juhtimisaruanne;
   

   – seadusega määratud audiitori arvamus majandusaasta aruannete kohta;
   

   – aktsionäride korralisel üldkoosolekul läbivaatamiseks pakutud aruanne kasumi kasutamise suundade kohta, samuti nende otsus pakutud kasumi jaotamise variandi kohta.
   

   Konsolideeritud aruanne koosneb bilansist, kasumiaruandest, omakapitali muutuste aruandest (vabatahtlik jaotus) ja rahavoogude aruandest (aktsionäridele ei nõuta, kuid paljud Prantsuse ettevõtted avaldavad selle).
   

   Konsolideeritud bilansi ja kasumiaruande vormid vastavad EL neljanda direktiivi nõuetele. Kasumiaruandes tuleks välja tuua tegevustulud ja -kulud, finantstulud ja -kulud, erakorralised kirjed ja maksud.
   

   Ettevõtete grupp koostab aktsiakapitali muutuste aruande, mis näitab selle dünaamikat kolme aasta jooksul. Samas ei bilanss ega raamatupidamise aastaaruande lisad anna teavet selle kohta, kuidas aktsiakapital moodustati (emiteeritud aktsiate arv, ülekurss aktsia kohta). Täpsem info sisaldub emaettevõtte aruandluses.
   

   Olenevalt ettevõtte suurusest on individuaalseks aruandluseks kolm võimalust.
   

   Bilanss annab pildi ettevõtte finantsseisundist konkreetsel kuupäeval, sealhulgas varadest, kohustustest ja kapitalist, mis näitavad ettevõtte õigusi ja kohustusi ning kajastavad ettevõtte kasutatavaid vahendeid. Bilansis selgub varade koosseis: maa, hooned, rajatised, muud objektid.
   

   Akumuleeritud kulumi summa näidatakse nii põhi- kui ka käibevaralt. Käibevara teabele järgneb üksikasjalik teave ettemaksete, edasilükkunud kulude ja ümberarvestusvahede kohta.
   

   Kapitali jaotis sisaldab teavet emiteeritud aktsiate ja nende nimiväärtuse kohta.
   

   Anname Prantsusmaa raamatupidamissüsteemis moodustatud ettevõtete raamatupidamise aastaaruannete näitajate ligikaudse koosseisu.
   

   Prantsuse kontoplaan töötati välja 1979. aastal ja Prantsusmaa rahvamajanduse raamatupidamisnõukogu võttis selle vastu 1982. aastal. Järgmise kahe aasta jooksul võeti see kasutusele.
   

   Kontoplaan, mille nimi on “General Chart of Accounts” (Plan Comtable General - PCG), arvestab Euroopa Liidu (EL) neljanda direktiivi nõuetega piiratud vastutusega äriühingute aastaaruandluse kohta. See võeti vastu 1978. aasta juulis eesmärgiga esitada usaldusväärsed ja objektiivsed andmed piiratud vastutusega äriühingute aruandeaasta tegevustulemuste, vara ja finantsseisundi kohta.
   

   Varad	Kohustused
   emiteeritud väljanõudmata kapital; jätkusuutlikud varad; immateriaalne jätkusuutlik vara; ettevõtte asutamise kulud; uurimiskulud; patendid, litsentsid, kaubamärgid ja muud õigused ja varad; firmaväärtus; muu immateriaalne jätkusuutlik vara; tasumisele kuuluvate summade osamaksed; materiaalne jätkusuutlik vara; Maa; hoone; masinad, seadmed ja tööriistad; muu materiaalne põhivara; ehitusjärgus materiaalne jätkusuutlik vara; tasumisele kuuluvate summade osamaksed; investeeringud; sidusettevõtete aktsiad; sidusettevõtetelt saadaolevad summad; muud investeeringud jätkusuutlikesse varadesse; muud saadaolevad võlad; muud investeeringud; Käibevara; varud ja pooleliolev toodang; toored materjalid; lõpetamata tootmine; valmistooted; kaubad edasimüügiks; arvete ja hoiuste tasumine; võlgnikud; kaubandusettevõtete võlad; muud võlgnikud; välja kuulutatud aktsiakapital; investeeringud; investeeringud oma aktsiatesse; muud investeeringud; sularaha pangas ja kassas; ettemaksed ja kogunenud tulu; ettemaksed; kogunenud tulu; vahetuskursi erinevus	kapital ja reservid; sissemakstud aktsiakapital; aktsiapreemia; ümberhindlusreserv; seaduslikult moodustatud reserv; ettevõtte põhikirja või lepinguga ette nähtud reserv; muud reservid; kasumiaruande saldo; aruandeperioodi kasum või kahjum.
   	Omakapital kokku:
   	toetused; õigusaktidega seotud kulud; reserv tulevaste maksete jaoks; reserv kohustuste tagasimaksmiseks; reserv trahvide tagasimaksmiseks; võlausaldajad; kergesti turustatavad võlakirjad; muud võlakirjad; laenud ja üksikud laenuandjad; edasilükatud maksed; võlg kaubandusettevõtetele; maksud ja sotsiaalkindlustusmaksed; põhikapitali võlg; teised võlausaldajad
   Varad KOKKU	Kohustused KOKKU

   Joonis 3 – Ettevõtete bilansi struktuur Prantsuse raamatupidamismudelis
   

   See dokument määratleb nõuded andmete genereerimiseks bilansi ja kasumiaruande iga kirje kohta. Pealegi kehtivad direktiivi nõuded mitte ainult piiratud (osalise) vastutusega äriühingute, vaid ka aktsiaseltside, usaldusühingute jms kohta. See direktiiv sisaldab metoodilist alust, mille aluseks on Prantsuse kodaniku aruandes esitatud kannete järjekord. kontoplaan. Fakt on see, et kontoplaan ei sisalda mitte ainult kontode nomenklatuuri ja juhiseid selle kasutamiseks praktikas, samuti iga konto märkusi, vaid ka raamatupidamisaruannete ühtseid vorme ja juhiseid nende koostamiseks.
   

   Bilansikontot kasutatakse finantsarvestuse protsessis bilansi koostamiseks, mis koos kasumiaruande ja selle lisadega on analüüsi ja finantsdiagnostika peamiseks allikaks, kuna kujutab endast finantselu numbrilist mudelit. ettevõttest. Bilansikontod hõlmavad klasside 1-5 kontosid (vt joonis 4).
   

   
   

   Joonis 4 – Bilansikontode klassifikatsioon Prantsusmaa riiklikus kontoplaanis
   

   Klass 1 “Kapitalikontod”, mille number algab numbriga üks, sisaldab kapitalikontot ennast, nii möödunud kui ka aruandeperioodide majandustulemuste kontosid, hindamisreservide liikide kontosid, pika- ja lühiajalisi laene ning samaväärsed võlad.
   

   Klass 2 “Materiaalse ja immateriaalse põhivara ning finantsinvesteeringute kontod” ei sisalda ainult immateriaalse vara, põhivara, finantsinvesteeringute (põhikapitali, võlakirjad, aktsiad, aktsiad, võlakirjad jne) otseseid kontosid tähtajaga üle aastal), kuid ja arvestab mittetäielike kapitaliinvesteeringute, varade amortisatsiooni ja nende hinnanguliste reservide arvestust.
   

   Klass 3 “Varude ja pooleliolevate toodangu kontod” sisaldab varude liikide kontosid: tooraine, materjalid, valmistooted, kaubad, materjalid transpordil, samuti reservkontod nii käibekapitali kui ka lõpetamata toodangu allahindluse kohta.
   

   Klassis 4 “Arvelduskontod” selgitatakse välja peamised võlgnike rühmad, kelleks on ettevõtte suhtes võlgnikud ja võlausaldajad. Neid rühmi kasutatakse tarnijate, ostjate, personali, riigi, ühiskondlike organisatsioonide, kontode amortisatsioonireservide jms raamatupidamisarvestuse korraldamiseks.
   

   Bilansikontod, mis kajastavad investeeringuid finantsvaradesse, kommertskohustusi perioodiga alla ühe aasta, samuti rahakontod kuuluvad klassi 5 “Finantskontod”.
   

   Prantsuse kontoplaanis kasutatavad tegevuskontod hõlmavad kontosid, mis on ühendatud klassidesse 6 ja 7 (joonis 5).
   

   
   

   Joonis 5 – Tegevuskontode klassifikatsioon Prantsusmaa riiklikus kontoplaanis
   

   Klassi 6 “Kulukontod elementide kaupa” kuuluvaid kontosid kasutatakse ostude (tootmiseks ja äritegevuseks soetatud materiaalsed varad), välisteenuste, maksude, personalikulude, amortisatsiooni- ja hindamisreservide, finantskulude, erakorraliste kulude tekitamiseks. , tulumaks.
   

   Klass 7 “Tulude kontod liikide kaupa” ühendab tulud müügitulu, muud tulud, näiteks finantstegevusest, kasutamata hindamisreservid, tulud mittetäieliku (osalise) iseloomuga pikaajalistest lepingutest jms.
   

   Erikontod, mis on rühmitatud klassi 8, on bilansivälised ja neid kasutatakse kohustuste, vara ja selle tekkeallikate kajastamiseks, mis ei ole ettevõtte omand.
   

   Klass 9 “Analüütiliste toimingute kontod” ehk tegevusarvestuse kontod koosnevad kontode kogumist, mida kasutatakse juhtimisarvestuses operatiivsete, taktikaliste ja strateegiliste otsuste tegemiseks vajaliku teabe genereerimiseks. Lisaks on juhtimisarvestuse eesmärkideks, mida rakendatakse eelkõige tegevusarvestuse kontode abil, tegevuste finantstulemuste arvutused vastutuskeskuste, kasumikeskuste ja tegevussegmentide lõikes.
   Arvestusobjektid ja nende klassifikatsioon

   2013-10-10

Arvepidamist reguleerivad riiklikud põhimõtted erinevad oluliselt. Kuid on võimalik tuvastada riikide rühmi, kes järgivad raamatupidamissüsteemi ülesehitamisel sama tüüpi lähenemisviise, ja pole kahte riiki, kus raamatupidamisreeglid oleksid täiesti identsed.

Arvestusmudelite klassifitseerimise vajadus on järgmine:

Klassifikatsioon aitab täpsemalt määrata riikide ja arvestussüsteemide sarnasusi ja erinevusi;

Klassifikatsioon aitab valida riigile sobivaima süsteemi;

Klassifikatsioon annab võimaluse valida teatud tüüpi arvestussüsteemi moodustamiseks näidisriik.

Kõige üldisemad raamatupidamisklassifikatsiooni mudelid on:

1. Briti-Ameerika (anglosaksi) mudel keskendub investorite teabepäringutele. Selle mudeli toimimiseks peab riigis olema arenenud aktsiaturg ning ettevõtetel ei ole õigust investeerimisatraktiivsust (kasumit) paisutada. Seda mudelit ei iseloomusta jäik raamatupidamisregulatsioon. See mudel hõlmab enamikus riikides soetusmaksumuse arvestuse põhimõtete kasutamist.

Enamik anglosaksi grupi riikide tööstusettevõtteid kasutab püsivat varude arvestussüsteemi, mis põhineb nende pideval arvestusel (st raamatupidamises kuvatakse kõik jooksvad muutused tooraine, lõpetamata toodangu ja valmistoodangu varude osas vastavate varude kohta).

Selles süsteemis ettevõtte kulude arvestuse kontode jaotamise aluseks on funktsionaalne atribuut. Selleks kasutatakse kontosid “Tootmine”, “Tootmise üldkulud”, “Müügikulu” ja “Üldhalduskulu”. Esimesel kahel kontol kuvatakse tootmisega seotud kulud. Otsesed tootmiskulud kuvatakse otse kontol “Tootmine” ja kaudsed akumuleeritakse kontole “Tootmise üldkulud” ning aruandeperioodi lõpus kantakse need “Tootmise” kontole maha ja jaotatakse kuluarvestusobjektide vahel. .

Tootmisväliseid funktsioone (juhtimine, müük jne) täitvate osakondade kulud ei sisaldu toodete tootmismaksumuses. Need kulud kantakse selle aruandeperioodi finantstulemustesse, mil need tekkisid.

See mudel on tüüpiline sellistele riikidele nagu USA, Kanada, Holland, Austraalia, Bahama, Barbados, Benin, Bermuda, Botswana, Venezuela, Ghana, Hongkong, Dominikaani Vabariik, Sambia, Zimbabwe, Iisrael, India, Indoneesia, Iirimaa, Kaimanisaared, Kenya, Küpros, Kolumbia, Libeeria, Malawi, Malaisia, Mehhiko, Nigeeria, Uus-Meremaa, Pakistan, Panama, Paapua Uus-Guinea, Puerto Rico, Singapur, Tansaania, Trinidad ja Tobago, Uganda, Fidži, Filipiinid, riigid Kesk-Ameerika, Lõuna-Aafrika, Jamaica.

2. Mandri (Prantsuse-Saksa või Euroopa) mudel tüüpiline Euroopa riikidele, kus ettevõtete ning pankade ja riigi vahel on tihedad sidemed. Nendes riikides on range maksupoliitika, mistõttu raamatupidamissüsteemi iseloomustab märkimisväärne konservatiivsus.

Kontinentaalse mudeli puhul on valitsusasutustel aruandlusprotsessile märkimisväärne mõju. Seda võib seletada riigi maksude kogumise ülesande prioriteediga. Põhimõtteliselt juhinduvad selle mudeliga riigid ka muutumatu alghinnangu põhimõttest. Seda arvestusmudelit iseloomustab finants- ja juhtimisarvestuse jaoks vastavalt kahe autonoomse raamatupidamissüsteemi eraldamine.

Finantsarvestuse kontode süsteemis toimub perioodiline varude arvestus, kulud rühmitatakse elementide kaupa (materjalid, töötasu, kulum jne) ning tulumudelid tegevusalade (põhi-, finants-, avarii-), arvelduste järgi. koos võlgnike ja võlausaldajatega kuvatakse , määratakse üldine finantstulemus.

Juhtimisarvestuse kontode süsteemis peetakse pidevat varude arvestust, tootmismaksumuse arvutamist ja raamatupidamist teostavad vastutuskeskused ning ettevõtte põhitegevuse finantstulemuse määramine.

Finants- ja juhtimisarvestuse kontod ei vasta üksteisele. Nendevaheline suhe saavutatakse spetsiaalsete (kuvatavate) kontode abil (“Kuvatavad varud”, “Kuvatud ostud”, “Kuvatud kulud” jne). Finantsarvestuse andmed kuluelementide ja varude kohta kantakse juhuslikult (ilma raamatupidamisdokumentideta) nendele kontodele, mis seejärel juhtimisarvestuse eesmärgil ümber grupeeritakse.

See mudel on tüüpiline sellistele riikidele nagu Austria, Hispaania, Itaalia, Taani, Prantsusmaa, Saksamaa, Jaapan, Šveits, Rootsi, Egiptus, Luksemburg, Mali, Maroko, Norra, Portugal, Venemaa, Belgia, Alžeeria, Angola, Burkina - Faso.

3. Lõuna-Ameerika mudel. Inflatsiooniprotsessidel oli oluline mõju raamatupidamise arengule Lõuna-Ameerika riikides. Seetõttu on selle mudeli eripäraks aruandlusnäitajate korrigeerimise meetod, võttes arvesse üldise hinnataseme muutusi. Inflatsiooni korrigeerimine on vajalik jooksva finantsinformatsiooni usaldusväärsuse tagamiseks (eriti pikaajaliste varade puhul). Aruandluse korrigeerimine on keskendunud riigi vajadustele eelarve tulude poole täitmisel.

Lõuna-Ameerika mudelit kasutatakse riikides: Argentina, Boliivia, Brasiilia, Guyana, Paraguay, Peruu, Uruguay, Tšiili, Ecuador.

Lisaks loetletud mudelitele kasutavad mõned riigid riikliku eripäraga segasüsteeme. Näiteks tõstavad eksperdid esile islami mudelit, mis kujunes välja moslemi usu tugeval mõjul.

Islami mudel areneb teoloogiliste ideede mõjul, mille kohaselt on keelatud rahaliste dividendide saamine enda kasumi nimel (Iraak, Iraan, Afganistan, Pakistan).