Kuidas tasuda töölähetuse eest ametiühinguliikmele, kes on ühtlasi ka organisatsiooni põhitööline? Üksikasjad artiklis

küsimus: Ettevõtte töötaja saadeti tootmisega mitteseotud lähetusse - koolitusele ametiühingu kaudu. See on talle reserveeritud keskmine sissetulek töölähetuse ajaks, mis koguneb arvelt liikmemaksud. Dt 76.42 K-T 70, mis on sätestatud kollektiivlepingus. Küsimus: Kas see on arvutatud seda tüüpi töötajate sissetulekute sissemaksed fondidesse: Pensionifond, Sotsiaalkindlustusfond, Kohustuslik ravikindlustus, Riigikindlustusfond?

Vastus: Jah, see on tasuline. Ametiühingutegevuses reisimise aja eest makstav tasu ei kuulu kindlustusmaksest vabastatud maksete nimekirja. Seetõttu tuleb see laadida kindlustusmaksed kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse ja vigastuste sissemaksete jaoks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 421 ja 422, 24. juuli 1998. aasta seaduse nr 125-FZ artikli 20.1 lõige 3).

Põhjendus

Kuidas tasuda põhikohaga töötaja lähetuse eest

Kuidas tasuda töölähetuse eest ametiühinguliikmele, kes on ühtlasi ka organisatsiooni põhitööline

Kui selline töötaja saadetakse lähetusse, siis töötasu sõltub sellest, kas lähetus on seotud tema töötegevusega või mitte.

Üldreeglite kohaselt saadetakse põhikohaga töötaja lähetusse tööülesannet täitma. Ehk siis töökohustused. Sellisele töötajale tuleb hüvitada lähetusega seotud kulud ja makstav keskmine töötasu. Seega, kui töölähetuses olev töötaja - ametiühingu liige täidab oma töökohustusi, maksab talle sõiduraha ja keskmist töötasu.

Ja kui töötaja sõidab ametiühingukomitee asjaajamisse, siis ta ei täida oma töökohustusi. Sellised reisid ei ole ärireisid. Sellest lähtuvalt ei tohiks organisatsioon ametiühingute ärireisi ajal maksta palka ega keskmist töötasu. Samuti ei ole vaja hüvitada sõidu-, majutus- ja päevarahakulusid.*

Mitterahalisi makseid, st kaupade, tööde või teenuste eest, tuleks käsitleda nende maksumusena, sealhulgas käibemaks ja aktsiis. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 421 lõikes 7.

Milliseid makseid tuleks maksta õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse eest?

Hindamisobjekt

Õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksed kuuluvad töötajatele kogunenud maksete ja töötasude alla töösuhted või tsiviillepingute alusel (kui selline kohustus on lepingus ette nähtud). See kord kehtib nii Venemaa kodanikest töötajate kui ka välistöötajate ja kodakondsuseta isikute suhtes. See tuleneb 24. juuli 1998. aasta seaduse nr 125-FZ artikli 5 lõike 2 ja artikli 20.1 lõike 1 sätetest.

Maksed ja töötasud, mille pealt arvutatakse õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustusmakseid, hõlmavad eelkõige*:
- palk;
- toetused ja lisatasud (näiteks tööstaaži, staaži, ametite ühendamise, öötöö jms eest);
- töösuhete või tsiviillepingute raames makstavad lisatasud ja töötasud;
- organisatsiooni poolt (täielik või osaline) tasumine oma töötaja eest kaupade (töö, teenuste) eest;
- maksed ja preemiad kaupade (tööde, teenuste) kujul;
- kompensatsioonimakseid taga kasutamata puhkus(nii vallandamisega seotud kui ka mitte seotud).

Täiskohaga töötaja töölähetuse ajal säilitab ta oma keskmise töötasu (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 167). Lisateavet selle näitaja arvutamise kohta leiate artiklist Milliseid reisikulusid tuleb tasuda täiskohaga töötajal. Kajastada töötasu kogunemine töötaja keskmise töötasu summas töölähetuse ajal, kasutades järgmist kirjet:

Deebet 20 (08, 10, 25, 26, 28, 44, 91...) Krediit 70

- töölähetuse ajal kogunes töötasu keskmise töötasu ulatuses.

Lisaks keskmisele töötasule hüvitab organisatsioon töötajale reisikulud (päevaraha, elamiskulud, reisikulud jne) (Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikkel 168).

Lisateabe saamiseks vaadake:

• Kuidas määrata päevaraha suurust töötaja lähetusse saatmisel ;

• Kuidas hüvitada üürikorteri reisikulusid ;

• Kuidas hüvitada ühistranspordiga (lennuk, rong jne) reisimise kulud? .

Sõidukulud

Sõidukulude arvestuses kajastamise kord sõltub reisi eesmärgist. Töölähetuse eesmärk määratakse juhi korralduses märgitud ülesandega. Arvestades ülesande spetsiifikat, kajastage kinnitatud avansiaruandes märgitud kulude summa postitamisega:

Deebet 08 (10) Krediit 71

- kui lähetus oli seotud põhivara või varude soetamisega;

Deebet 20 (25, 26) Krediit 71

- kui lähetus oli seotud tootmisorganisatsiooni põhitegevusega;

Deebet 44 Krediit 71

- kui töölähetus oli seotud müügiga valmistooted või kaubandusorganisatsiooni põhitegevusala;

Deebet 28 Krediit 71

- kui töölähetus oli seotud defektsete toodete tagastamise ja transportimisega;

Deebet 91-2 Krediit 71

- kui lähetus oli seotud muu tulu saamisega (oli oma olemuselt mitteproduktiivne).

Kui reisikulud tasub organisatsioon, mitte töötaja (näiteks sularahata makse hotelliteenused, sõidupiletid jne) teha raamatupidamises järgmised kanded:

Deebet 76 (60) Krediit 51

- tasutud lähetusse saadetud töötaja hotelliteenuste, sõidupiletite jms eest.

Pärast heakskiitu eelaruanne Töötaja jaoks kandke reisikulud maha järgmiselt:

Deebet 26 (20, 25, 44...) Krediit 76 (60)

- lähetuskulud kantakse maha.

Kui organisatsioon ostab töölähetuse töötajale sõidupiletid, tuleb need arvesse võtta alamkontol 50-3 “Kassadokumendid” (kontoplaani juhend):

Deebet 50-3 Krediit 76 (60)

- töölähetusse saadetud töötajale osteti sõidupilet;

Deebet 71 Krediit 50-3

- töölähetusse saadetud töötajale väljastati sõidupilet.

Pärast töötaja avansiaruande kinnitamist kandke kasutatud sõidupileti maksumus kuludesse:

Deebet 26 (20, 25, 44...) Krediit 71

- kuluks kantakse töötaja poolt lähetuses kasutatud sõidupileti maksumus.

See reisikulude kajastamise kord põhineb PBU 10/99 lõigete 5 ja 7 sätetel, samuti kontoplaani juhendil (kontod 71, 50-3).

Kuidas kajastada ostetud reisidokumentidel käibemaksu? Kõik sõltub esmaste dokumentide koostamise viisist. Seega, kui reisidokumendis on märgitud käibemaks või laekus see koos arvega, arvestage maks eraldi kontol 19 “ostetud väärisesemete käibemaks”. Reisidokument ise tuleks arvestada 50-3 “Kassadokumendid” tegeliku maksumusega (Kontoplaani juhend).

Kui käibemaksu summat ei eraldata, siis seda ka raamatupidamises ei jaotata ja eraldi ei arvestata (Kontoplaani juhend).

Näide reisikulude kajastamisest raamatupidamises

Ajavahemikul 17.-19.jaanuar töötas OÜ “Tootmisettevõte “Master”” töökoja juhataja V.K. Volkov oli komandeeringus Tšeljabinskis. Reisi eesmärk on õppida kattematerjalide valmistamise tehnoloogiat.

20. jaanuaril kinnitas organisatsiooni juht Volkovi esitatud eelaruande.

Eelaruandele lisatud:

• hotelliarve summas 6490 rubla. (arvel on märgitud, et teenuste maksumus sisaldab käibemaksu, kuid maksusummat ei ole välja toodud);
• kaks rongipiletit, mis maksavad 5664 rubla. (piletitel on eraldi reana välja toodud käibemaksu summa 864 rubla).

Töölähetuses olles on Volkovil õigus saada päevaraha 300 rubla.

Organisatsiooni raamatupidaja tegi raamatupidamisse järgmised kanded:

Deebet 25 Krediit 71
- 300 hõõruda. - päevarahad kajastuvad;

Deebet 25 Krediit 71
- 5500 hõõruda. (6490 rubla - (6490 rubla × 18/118)) - Volkovi hotellimajutuse maksumus sisaldub kuludes;

Deebet 19 Krediit 71
- 990 hõõruda. - hotellimajutusteenuste maksumuselt arvutatud käibemaks;

Deebet 91-2 Krediit 19
- 990 hõõruda. - dokumentidega tõendamata sõidukulude käibemaksusumma on maha kantud;

Deebet 25 Krediit 71
- 4800 hõõruda. (5664 rubla - 864 rubla) - sõidukulu kanti kuludesse;

Deebet 19 Krediit 71
- 864 hõõruda. - sõiduhinnalt eraldatakse käibemaks;

- 864 hõõruda. - aktsepteeritud sõidukulude käibemaksu mahaarvamiseks.

Elektroonilise pileti ostmine

Olukord: kuidas kajastada arvestuses töötaja töölähetuses rongiga sõitmiseks elektroonilise pileti ostmist? Ankeedil väljastatud piletikontrolli kupongi organisatsioon ei saa range aruandlus.

Märkige elektroonilise pileti ost tavalise maksena kolmanda osapoole teenuste eest.

Elektrooniline pilet on reisijateveo lepingu tõendamiseks kasutatav dokument, milles esitatakse teave raudteeveo kohta elektroonilisel digitaalsel kujul ja mis sisaldub automatiseeritud süsteem reisijateveo juhtimine raudteetranspordil. See määratlus sisaldub Venemaa transpordiministeeriumi 21. augusti 2012 korralduses nr 322. Seega ei ole elektrooniline pilet paberdokument. Seetõttu, erinevalt paberpiletitest, võtke neid organisatsiooni kassas arvesse rahalised dokumendid võimatu (Kontoplaani juhised).

Kajastage elektroonilise rongipileti ostmine oma raamatupidamises tavalise maksena kolmanda osapoole organisatsiooni teenuste eest:

Deebet 76 (60) Krediit 51

- tasutud lähetusse saadetud töötajale ostetud elektroonilise raudteepileti eest (maksekorralduse alusel).

Pärast töötaja esitlust reisidokumendid , kandke elektroonilise pileti maksumus kuludesse (PBU 10/99 punktid 5, 7).

Raamatupidamises kajastage seda järgmiselt:

Deebet 26 (20, 25, 44...) Krediit 76 (60)

- reisipileti maksumus sisaldub organisatsiooni kuludes.

Töölähetus järgmiseks aastaks lepingu sõlmimiseks

Olukord: kuidas kajastada arvestuses lähetuskulusid ja lepingute sõlmimise ülesannet täitnud töötaja keskmist töötasu järgmiseks aastaks

Kui töötaja saadetakse lepingut sõlmima lähetusse, on tegemist organisatsiooni tavaliste reisikuludega (kulud levinud tüübid tegevused) (PBU 10/99 punktid 5, 7). Töötaja täidab oma tööülesandeid vastavalt ülesandele. Kulud on seotud perioodiga, mil töölähetus toimus. See tähendab, et kulude mahakandmise tingimus raamatupidamises on täidetud (PBU 10/99 punkt 18). Seetõttu kehtivad järgmised kanded:

Deebet 20 (44, 25, 26...) Krediit 71 (76, 60)

- arvestatakse töötajate sõidukulusid;

Deebet 20 (44, 25, 26...) Krediit 70

- töölähetuse ajal kogunes töötasu töötaja keskmise töötasu ulatuses.

Kuid teatud juhul saab kontol 97 “Tulevikukulud” arvestada ka järgmise aasta lepingute sõlmimisega kaasnevaid reisikulusid. Hoolimata asjaolust, et alates 2011. aastast ei kasutata kontot 97 kõigil juhtudel, mil seda varem kasutati, saab seda kasutada tingimusel, et vastavad summad on jooksvas PBU-s otse edasilükkunud kuludena nimetatud. Või saab summasid kirjendada kontole 97, kui need vastavad järgmistele kriteeriumidele:

• organisatsioon tegi kulutusi, samal ajal kui vastaspoolel ei olnud selle ees vastukohustusi (in muidu tunnustatud saadaolevad arved, mitte tarbimine);

• need kulud ei moodusta varude maksumust ega näitajat tootmiskulu ja ei ole seotud jooksva perioodi kaupade müügiga;

• kulud määravad mitme aruandeperioodi tulude laekumise ja ei mõjuta finantstulemused jooksev periood.

Seega, kui lähetuse eesmärk on sõlmida leping järgmiseks aastaks ja see leping näeb ette, et saatev organisatsioon saab tulevikus tulu (näiteks müüb potentsiaalsele ostjale tooteid), siis saab reisikulud kajastatakse tulevaste kuludena. Nende kulusse mahakandmist saab alustada hetkest, kui sõlmitud leping ühtlaselt kogu kehtivusaja jooksul jõustub. Nii järgitakse täielikult tingimust tehtud kulutuste ja saadud tulude vastavuse kohta (PBU 10/99 punkt 19). See kajastub raamatupidamises järgmiselt:

Deebet 97 Krediit 71 (76, 60), 70

- edasilükkunud kuludena võetakse arvesse töötaja lähetuskulud ja keskmine töötasu töölähetuse ajal;

Deebet 20 (44, 25, 26...) Krediit 97

- osa kuludest kanti jooksvateks kuludeks (lepingu alguse kuupäevast).

Käibemaks reisikuludelt

Reisikulude käibemaksusummad tuleb eraldada vastavates rangetes aruandevormides (Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. aasta määruse nr 1137 lisa 4 II jaotise punkt 18). Kui reisikulud vähendavad maksustatavat tulu, kustutage käibemaks järgmiste kannete abil:

Deebet 19 Krediit 71 (76, 60)

- arvestatakse sõidukulude käibemaksu;

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 19

- aktsepteeritud sõidukulude käibemaksu mahaarvamiseks.

Kulude käibemaksu summat, mis ei vähenda maksustatavat kasumit, ei saa maha arvata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 7). See tuleks maha kanda juhtmestiku abil:

Deebet 91-2 Krediit 19

- Mittetootmiskulude käibemaks kantakse maha.

Kell maksurevisjonid Erilist tähelepanu pööratakse reisikuludele. Alati on millegi üle nuriseda – kas on “valed” dokumendid või “ebakohased” kulutused ise. Vaatleme kõige vastuolulisemaid olukordi

Mitteametlikud dokumendid

Kõik lähetusega kaasnevad kulud tuleb dokumenteerida. Lennu- ja rongipiletitega tavaliselt probleeme pole – need väljastatakse tavaliselt tüüpvormidel. Kuid hotellis antakse töötajatele makse kinnituseks sageli kassa laekumise order, kviitung või raamatupidamisteadusele täiesti tundmatu dokument.

Mõelgem välja, kas elamiskulude kinnitamiseks on vaja hotelli kassatšekki. Kõrval üldreegel sularahas maksmisel tuleb kasutada pangaautomaat. Hotellid võivad aga tšekkide asemel väljastada rangeid aruandlusvorme – see tuleneb kassaseadmete seadusest. Praegu kehtib Venemaa Rahandusministeeriumi 13. detsembri 1993. a korraldus nr 121, millega kinnitatakse hotellikonto vorm (vorm nr 3-G). Kui hotell väljastab sellise vormi, siis on tal õigus kassaaparaati mitte kasutada.

Aga isegi kui hotell ei väljasta arvet vormil nr 3-G ega kassakviitungit, vaid väljastab näiteks kassa laekumise orderi, saab eluaseme üürimise kulud ikkagi kuludesse kanda. Fakt on see, et maksukood ei täpsusta, milliste dokumentidega tuleb reisikulud katta. Seetõttu peab inspektsioon aktsepteerima kõiki raamatupidamiseeskirjade kohaselt koostatud dokumente.

Näide 1

Petromontazh LLC kohapealse kontrolli käigus otsustati, et osa ettevõtte reisikulusid oli valesti dokumenteeritud. Hotellimajutuse kulud kinnitati kviitungiga, mis ei ole range aruandlusvorm. Samas polnud ka hotellist KKM kviitungit. Inspektorid hindasid ettevõttele täiendavaid tulumakse ja karistusi. Petromontaž keeldus maksmast ja esitas hagi vahekohus.

Kohus toetas ettevõtet ja tühistas maksuinspektsiooni nõuded. Esmane dokument, elamiskulusid kinnitav, sisaldas kõiki “Raamatupidamise” seaduses nõutud andmeid: nimi, koostamise kuupäev, tehingu sisu, allkirjad ametnikud. Järelikult saab seda kinnitada eluaseme üürimise kulude kohta (loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 16. veebruari 2004. aasta resolutsioon asjas nr A56-14779/03).

Tegelikult saab töötaja ärireisi ajal elada mitte ainult hotellis, vaid ka eluruumides, mis ei kuulu hotellikompleksi. Sel juhul saab eluaseme üüri maksumust kinnitada vormistatud dokumendiga vaba vorm(Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 4. juuni 2003. aasta resolutsioon asjas nr A56-26589/02). Oluline on vaid, et sellel oleks märgitud elukallidus, kuupäev, organisatsiooni nimi ja allkiri.

Kuid ikkagi on parem, kui reisi- ja ruumide rentimise kulud kinnitatakse rangete aruandlusvormidega. Fakt on see, et BSO alusel saate kahtlemata maha arvata käibemaksu, mis sisaldub hotelliteenuste maksumuses.

"Mittetöötaja" reis

Juhtub, et lähetusse saadetakse inimene, kes pole ametlikult ettevõtte töötajana kirjas. See võib olla kõige rohkem erinevad põhjused: töötaja võib olla mõne teise, “sõbraliku” ettevõtte koosseisus või saada isegi mitteametlikku palka.

Sellisel juhul võivad inspektorid kontrolli käigus arvestada, et sellele töötajale tehtavad maksed (päevaraha, reisi- ja majutus) ei ole hüvitis töölähetuse eest, vaid tema sissetulek. Ettevõttele lisandub tulumaks ja üksikisiku tulumaks.

Esmapilgul on inspektoritel õigus. Töökoodeks määratleb töölähetuse kui "töötaja reisi tööandja korraldusel" (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 166). Ja töötaja ja tööandja vahel tuleb sõlmida tööleping (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 56). Kui töölepingut ei ole, siis päevarahade maksmist, sõidu- ja majutuskulusid ei saa lähetuskuludena kuludesse arvata ega kuulu üksikisiku tulumaksuvabastusega.

Kuid me võime mõelda teisiti. Asjaolu, et töötaja asus ettevõtte ülesandeid täitma, viitab iseenesest sellele, et ta täidab oma tööülesandeid. Ja kui töötaja asub tööle, loetakse tööleping automaatselt sõlmituks (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 67). Seega, isegi kui ettevõte ja töötaja ei ole paberkandjal töölepingut vormistanud, saab sellise töötaja lähetuse kulud tulumaksu arvestamisel arvesse võtta ja neilt ei pea maksma üksikisiku tulumaksu. Samal arvamusel on ka vahekohtud (vt nt FAS Moskva rajooni 5. detsembri 2003. a otsused nr KA-A40/9726-03, FAS Volga-Vjatka rajooni 29. juuli 2003. a otsused asjas nr A31 -541/1).

Loomulikult võib kontrollimise käigus nõuete vältimiseks sõlmida tähtajalisi töölepinguid töölähetuse ajal. Kuid isegi kui seda ei tehta, tuleks ettevõtte lähetustega reisimise kulud siiski lugeda reisikuludeks.

Ärireis "tagurpidi"

Tavaliselt läheb töötaja ärireisile linnast, kus ettevõte asub. Kas tööreisi algus võib olla mõni muu koht?

Sageli usuvad inspektorid, et see on võimatu. Ühte sellist vaidlust arutas Loode ringkonna föderaalne vahekohus.

Näide 2

Peterburis registreeritud firma palkas konsultandiks Moskvas elava Juri Drugovi. Tema töökohaks oli lepingu järgi Moskva linn, kuid ta pidi regulaarselt ettevõttele aru andma ja vajadusel isiklikult Peterburi tulema. Selliseid reise korraldati nagu ärireisid. Kuid kontrolli käigus otsustati, et töölähetusteks ei saa lugeda sõite ettevõtte asukohta. Seetõttu suurendas ettevõte oma kulusid. Ettevõte ei nõustunud kontrolöride otsusega ja esitas nõude vahekohtusse.

Vaidlus lahenes ettevõtte kasuks. Töölähetus on väljasõit ametiülesande täitmiseks väljaspool töötaja alalist töökohta. Kuna Moskva konsultandi reisid olid seda laadi, hüvitas ettevõte need töötajale seaduslikult (Loodepiirkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse 9. jaanuari 2004. a resolutsioon asjas nr A56-14042/03).

Seega on kuludena arvestatud töötaja sõidukulu tema töökohast töölähetusse. Töötamise koht on märgitud tööleping töötajaga ja see ei pruugi ühtida linnaga, kus ettevõte on registreeritud. Ja tööreisi sihtkoha osas pole üldse mingeid piiranguid. Sellest tulenevalt saab töötaja minna lähetusse nii ettevõtte kesküksusesse kui ka mõnda selle filiaali.

Reis tulemusteta

Iga tööreis ei lõpe määratud ülesande täitmisega. Näiteks ei pruugi plaanitud lepingu sõlmimine toimuda. Üldiselt ei pruugi tööreis mingi “materiaalse” tulemusega lõppeda. Aga ka sellisel juhul tuleks tulumaksu arvestamisel arvestada reisikuludega ja nende pealt ei pea maksma üksikisiku tulumaksu. Mõnikord püüavad inspektorid seda vaidlustada, kuid tulutult.

Näide 3

Maksuinspektsioon viis Granma CJSC-s läbi kohapealse kontrolli. Inspektorid tuvastasid, et 2001. aastal saatis ettevõte töötajaid piirkondadesse, kus tal vastaspooli ei olnud. Lisaks ei sõlmitud töölähetuste tulemusel kokkuleppeid, tahteprotokolle jms. Kontrollijad otsustasid, et lähetused olid oma olemuselt mitteproduktiivsed ning määrasid ettevõttele täiendava tulumaksu. Vanaema läks kohtusse ja võitis kohtuasja. Kohtunikud märkisid, et konkreetsete tulemuste puudumine ei muuda reisikulude olemust. Kuna lähetus oli korrektselt dokumenteeritud, arvas ettevõte selle põhjendatult kuludesse (Moskva rajooni Föderaalse Monopolivastase Talituse 17. septembri 2003. a resolutsioon asjas nr KA-A40/6781-03).

Seega, olenemata tulemustest, vähenevad reisikulud maksukasum. Oluline on vaid, et lähetuse eesmärk oleks sõnastatud (tellimuses või lähetuses) ja see eesmärk oleks seotud ettevõtte tegevusega.

Lähetuses - kindlustusega

Reeglina müüakse rongi- või lennupileti ostmisel poliis "boonusena" tervisekindlustus. Tegelikult on kindlustus sel juhul vabatahtlik ja piletit ostes, kindlustuspoliis võite keelduda. Pileteid müüvad kassapidajad aga “unustavad” seda meelde tuletada. Kuigi kindlustuse hind on väike, siis mõtleme välja, kas seda saab kuludesse kanda ja kas tuleb tasuda üksikisiku tulumaksu.

Poliisi maksumust ei saa liigitada reisikuludeks. Sellest hoolimata vabatahtlik kindlustus töötajaid saab kasumi maksustamisel arvesse võtta, kui räägime kindlustusest „ainult kindlustatud isiku surma või töövõime kaotuse korral seoses tema tööülesannete täitmisega” (kindlustuslepingu punkt 16). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255). Piletiga koos müüdav poliis katab just sellise juhuse, seega võib selle kuluna arvestada.

Kuna poliis tagab töötaja elu- ja tervisekindlustuse, ei pea selle kulult üksikisiku tulumaksu kinni pidama (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 213 punkt 3). Ühtset sotsiaalmaksu pole vaja ka koguda (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 238 alapunkt 7, punkt 1).

VIP-tuba, toit ja meelelahutus

Lisaks reisimisele ja majutusele võivad ärireisid hõlmata terve rida muud kulud. See on töötaja kasutuses lennujaama ametnike ja delegatsiooni salongis (nn VIP lounge), hotellis minibaar, restoranis toit jne. Tavaliselt töötajale selliste kulude eest ei maksta. Ja kui ettevõte neid hüvitab, teevad nad seda nende arvelt netokasum ja kinni pidada üksikisiku tulumaks. Kuid mõnel juhul pole vaja täiendavaid makse maksta. Mõelgem sellistele olukordadele.

VIP-saali osas on nüüd olemas maksude ja maksude ministeeriumi Moskva osakonna ametlik seisukoht, mis põhineb Venemaa maksuministeeriumi selgitustel (Moskva maksuministeeriumi kiri 7. augustist 2003 nr. 27-08a/43214). Nende kulude hüvitamisel ei pea ettevõte kinni üksikisiku tulumaksu, kui VIP lounge'i kasutamine on ette nähtud ettevõtte ärireiside eeskirjas. Kinnitage see määrus ja te ei pea eraisikute pealt tulumaksu tasuma. Ametlikud täpsustused tulumaksu ei puuduta, kuid meie hinnangul saab selliseid kulusid arvestada ka maksuarvestuses, kuna VIP lounge on reisiga otseselt seotud.

Põhimõtteliselt võib Ärireiside eeskiri sisaldada kulutusi toitlustamisele restoranis, minibaarile ja muudele lisateenustele hotellitoas. Sel juhul hüvitab ettevõte nende eest tasumisega töötajale "muud kulud, mis on tehtud tööandja loal või teadmisel" (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 168). Selles olukorras ei ole ettevõttel kohustust tasuda üksikisiku tulumaksu. Kuid kontrollimise ajal ei nõustu inspektorid sellega tõenäoliselt ja selliseid kulusid ei saa maksuarvestuses arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 12, punkt 1, artikkel 264).

Kui lähetusega kaasneb läbirääkimine partneritega, võib lõunasöök restoranis kulutada esinduskuludeks. 4 protsendi ulatuses palgafondist vähendavad sellised kulud maksustatavat kasumit (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 punkt 2).

Teine olukord on võimalik. Lisateenused võivad olla hotelliarvel mainitud, kuid nende maksumust ei ole eraldi välja toodud. Sel juhul tuleb neid elukalliduses arvestada. Seda põhimõtet järgides saab sõidutoetusteks maksta isegi ekskursioonide ja meelelahutuse kulusid, mille maksumust ei saa lahutada majutuse või reisi maksumusest.

Näide 4

Sport mittetulundusühing“Stinol” pidas 2000. aastal treeninglaagreid Türgis. Sportlased käisid nendes treeninglaagrites vautšeritega, mille hind sisaldas ekskursioone ja meelelahutusprogrammi. Kontrolli käigus seostasid inspektorid vautšerite maksumuse sportlaste sissetulekutega ja hindasid täiendavaid sissemakseid Stinolile eelarvevälised fondid. Organisatsioon keeldus maksmast ja kohtus õnnestus vaidlus inspektsiooniga võita. Kuna ekskursioonide maksumust ei olnud võimalik vautšerite hinnast eraldada, otsustasid kohtunikud, et Stinol arvas kogu summa õigustatult reisikulude katteks (Keskrajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 20. novembri 2003. aasta resolutsioon asjas nr A36 -69/16-03).

V. Kalgin, PB ekspert

Selleks, et organisatsioon saaks seda teha, on vaja:

Kinnitage kulud dokumentidega;

Põhjendada lähetuse majanduslikku otstarbekust ja tootmislikku laadi;

Siduge töölähetus organisatsiooni tegevusega, mille eesmärk on tulu teenimine.

Pange tähele, et see on praegustel hetkedel maksuhaldurid pöörake kontrolli ajal tähelepanu.

Töölähetuste kulude majanduslik otstarbekus. Kulude majanduslikku otstarbekust saab kinnitada järgmiste dokumentidega:

Teenindusülesanne;

aruanne selle rakendamise kohta;

Ärikirjavahetus partneritega;

Sõlmitud leping.

Ja kui tööreis ei andnud positiivset tulemust ja kokkuleppele äripartner ei sõlmitud? Kas töölähetuse kulusid võib sel juhul pidada majanduslikult põhjendatuks?

Maksuhalduri sõnul ei näita tulemuste puudumine sõlmitud lepingute või muude allkirjastatud dokumentide kujul reisikulude mittetootlikkust (Moskva föderaalse maksuteenistuse kiri, 11. august 2009 N 16-15/082607.2 ). Järelikult, isegi kui lepingut ei sõlmita, saab organisatsioon tulumaksu arvestamisel arvestada lähetuskuludega.

Sama arvamust jagavad ka vahekohtud (föderaalse monopolivastase teenistuse UO resolutsioonid 15.04.2008 N F09-2237/08-S2 ja N F09-184/08-S3 03.06.2008, FAS MO 09. /18/2007, 09/25/2007 N KA-A40 /9510-07 ja 29. november 2007 N KA-A40/12363-07, FAS North-West District, 25. september 2007 N A56-52300/2006 26. detsembril 2005 N A44-2051/2005-9).

Lähetuskulude maksuarvestuses kajastamise kord. Kui organisatsioon kasutab tekkepõhist meetodit, aktsepteeritakse kulusid maksustamise eesmärgil aruandlusperiood kuhu nad kuuluvad. Sel juhul tegeliku tasumise aeg Raha või mis tahes muu makseviis ei oma tähtsust.

Töölähetuse kulude kandmise kuupäev on avansiaruande kinnitamise kuupäev (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 5, punkt 7, artikkel 272). See tähendab, et lähetuskulud vähendavad selle kuu maksustatavat tulu, mil organisatsiooni juht avansiaruande kinnitab.

Kõik kulud sisse välisvaluuta Eelaruandes märgitud tuleb selle kinnitamise kuupäeval ümber arvutada rubladesse.

Päevaraha. Väljaspool elukohta elades kannab töötaja lisakulutused. Nende hüvitamiseks on tööandjal kohustus maksta lähetatud töötajale päevaraha.

Tulumaksu arvestamisel saab organisatsioon kuludesse arvata kogu töötajale makstud päevaraha, ilma piiranguteta. Ta ei pea päevaraha kulu konkreetsete tšekkide, kviitungite või muude kuludokumentidega kinnitama. See on kirjas Venemaa föderaalse maksuteenistuse 3. detsembri 2009. aasta kirjas N 3-2-09/362.

Organisatsiooni kulutusi päevarahade maksmiseks saab kinnitada näiteks arvestusega raamatupidamise tõend. Selle arvestuse tegemiseks saate kasutada lähetusse saatmise korraldust ja reisidokumente, mille alusel määratakse lähetatud töötaja töökohast lahkumise aeg ja tema määratud kohta saabumise aeg ( Moskva föderaalse maksuteenistuse kiri, 08.08.2008 N 28-11/074505) .

Sõidukulud lähetusse ja tagasi. Organisatsioon võib tulumaksu arvutamisel arvestada reisikulusid töötaja lähetusse, sealhulgas välislähetusse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 12, punkt 1, artikkel 264).

Raudteel töölähetusse saatmisel on töötajatel õigus osta luksusvagunite pileteid. Pileti hind sisaldab sel juhul tasulisi teenuseid (toit, esmatarbe- ja hügieenitarbed, trükised ja isikukaitseteenused).

Rahandusministeeriumi ekspertide sõnul määrab lisateenuste maksumus reisi maksumuse raudtee, saab rongipileti maksumust täies mahus arvesse võtta tulumaksu arvestamisel (24. juuli 2008 kiri N 03-03-06/2/93).

Välislähetustele saadetud töötajad saavad osta lennupiletid äriklassi piletihinnaga. Kuna maksuseadustiku sätted ei sisalda piiranguid organisatsiooni töötaja töölähetuskohta ja tagasi sõidukulude hüvitamise suurusele, saab organisatsioon tulude arvutamisel selle pileti ostmise kulusid täielikult arvesse võtta. maks (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 21. aprillist 2006 N 03-03-04/ 2/114).

Lisaks on organisatsioonidel õigus maksustamisel arvesse võetavate kulude hulka arvata kulud, mis on seotud sellise õhusõiduki prahtimisega, millega töötaja sõitis töölähetusse ja tagasi, samuti kulud lennuettevõtja teenuste eest tasumiseks. luksuslik salong (ametliku delegatsiooni saal), varustatud täiendavaid vahendeid side. Kuid ainult tingimusel, et need kulud on dokumenteeritud ja tööandja suudab nende majanduslikku otstarbekust põhjendada (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 06.07.2007 N 03-03-06/1/365).

Vahekohtud järgivad sarnast seisukohta (FAS MO 26. jaanuari 2009 resolutsioonid N KA-A40/13294-08 ja FAS UO 17. veebruaril 2009 N F09-462/09-S3).

Kui reisikulud ei ole dokumenteeritud. Ilma tõendavate dokumentideta sõidukulusid tulumaksu arvestamisel arvesse võtta ei saa. Seetõttu on organisatsioonil soovitatav kasutada rahandusministeeriumi spetsialistide nõuandeid kirjas 02/05/2010 N 03-03-05/18: kui rangel aruandevormil välja antud reisidokument on kadunud, saab selle asendada duplikaadi, transpordiorganisatsiooni käsutusse jääva pileti koopia või veoorganisatsiooni tõendiga. Sertifikaadil peavad olema järgmised üksikasjad:

Reisi läbi viinud isiku perekonnanimi, eesnimi, isanimi;

Tema marsruut;

Pileti hind;

Reisi kuupäev.

E-pilet. Välisriiki lähetusse minekuks saab töötaja osta mittedokumentaalses vormis väljastatud raudtee- või lennupileti. Sel juhul saab tõendavate dokumentidena kasutada väljatrükki elektrooniline dokument(lennupilet) eest paberil ja pardakaart (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 09.08.2006 N 03-03-04/1/660).

Elektroonilise pileti eest tasumise kulude kinnitamiseks peab töötaja esitama ühe järgmistest dokumentidest:

Kassa kviitung;

Slip, kontrolli elektroonilised terminalid kasutades toiminguid pangakaart, mille omanik on töötaja. Sel juhul vajate elektroonilise lennupileti eest tasumiseks tehtud tehingu kohta täiendavalt kinnitust pangast, kus töötajal on kaardikonto avatud;

Veel üks dokument, mis tõendab transpordi eest tasumist, mis on koostatud kinnitatud rangel aruandevormil (Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 05.02.2010 N 03-03-05/18, 22.03.2010 N 03-03-06/1/ 168, 10.02.2010 N 03-03-06/1/59, 02/05/2010 N 03-03-07/4, 18.01.2010 N 03-03-07/2010).

Reisimine taksoga. Organisatsioon võib oma kuludesse arvata töötajate taksosõidu kulud (eeldusel, et kulud on dokumenteeritud ja majanduslikult põhjendatud):

Lennujaama, kui saadeti lähetusse väljaspool Vene Föderatsiooni territooriumi (Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 22. mai 2007 N 03-03-06/2/82, Moskva föderaalne maksuteenistus, 19. detsember, 2007 N 28-11/121388);

Töölähetusse ja tagasi (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 12. mai 2008 N 03-03-06/2/47).

Välislähetustes kasutavad töötajad linnas liikumiseks sageli taksot. Kas selliseid kulutusi saab tulumaksu arvestamisel arvestada?

Rahandusministeeriumi ekspertide hinnangul on maksubaasi vähendamine lähetatud töötaja taksoga sõidukulude summa võrra võimalik vaid juhul, kui need on dokumentaalselt tõendatud ja majanduslikult põhjendatud. Maksumaksja tehtud kulutuste majandusliku põhjendatuse kontrollimise kohustus on pandud maksuhaldurile (31. juuli 2009. a kiri N 03-03-06/1/505).

Seetõttu on tööandjal soovitav ette näha taksoteenuste eest tasumise võimalus organisatsiooni kohalikes määrustes (näiteks tööreiside eeskirjas).

Eluruumide üürimise kulud võetakse tulumaksu arvutamisel täielikult arvesse hotellide dokumentide alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 12, punkt 1, artikkel 264). Elamiskulusid saab töötaja kinnitada hotellikonto, kassatšeki ja kasutades tehingute kohta väljastatud tšekke plastkaardid(Venemaa rahandusministeeriumi kiri 16. veebruarist 2009 N 03-03-05/23).

Kui elamiskulud ei ole esmaste dokumentidega kinnitatud, ei võeta neid tulumaksu arvutamisel arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252). Organisatsioon hüvitab töötajale need kulud puhaskasumist. Rahandusministeeriumi eksperdid jõudsid sellele järeldusele 28.04.2010 N 03-03-06/4/51 kirjas.

Viisade vormistamise ja väljastamise kulud arvestatakse reisikulude hulka, kuid ainult juhul, kui lähetus toimub. Kui töötaja ei läinud valitsevate asjaolude tõttu töölähetusse, ei saa rahandusministeeriumi hinnangul ühe-, kolme- ja aastaviisa menetlemise ja väljastamise kulusid arvestada kuludena. kasumi maksustamise eesmärgil (6. mai 2006. a kiri N 03-03-04 /2/134).

Kui välislähetus ei toimunud. Oletame, et välislähetust ei toimunud ja organisatsiooni töötaja tagastas pileti kassasse. Pileti maksumuse tagastamisel osa rahast transpordifirma hoiab. Ametnike sõnul võib organisatsiooni kinnipeetud summad arvata tulumaksu arvestamisel lepinguliste kohustuste rikkumise sanktsioonidena mittetegevuskulude hulka (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 25.09.2009 N 03-03-06/ 1/616).

Sarnasel seisukohal on ka vahekohtud. Tõsi, erinevalt ametnikest usuvad nad, et organisatsiooni tagastamata summad saab paragrahvide alusel reisikulude hulka arvata. 12 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264 (föderaalse monopolivastase teenistuse NWO resolutsioon, 07.09.2009 N A21-6746/2008).

Muud kulud. Organisatsioon saab oma töötajate broneerimiseks ja hotellides paigutamiseks kasutada spetsialiseeritud asutuste, sealhulgas reisifirmade teenuseid erinevate teenuste (tööreisid, üritused) osutamise lepingu alusel. Organisatsioon saab tulumaksu arvutamisel arvesse võtta spetsialiseeritud asutuste teenuste eest tasumise kulusid arve ja tööde lõpetamise tõendi alusel, mis dešifreerib iga teenuse maksumuse. See on kirjas Venemaa rahandusministeeriumi 12. mai 2008. aasta kirjas N 03-03-06/2/47.

Töölähetused ja üksikisiku tulumaks

Dokumentidega tõendatud reisikulud ei sisaldu maksubaasüksikisiku tulumaksu arvutamisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 punkt 3).

Selliste kulude hüvitamine organisatsiooni poolt on hüvitismakse. Maksete hüvitisena klassifitseerimise kriteeriumiks on nende sihtotstarve (Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 01.09.2004 N A56-14042/03). See tähendab, et tööandja saab töötajale hüvitada ilma üksikisiku tulumaksu kinnipidamine need kulud, mis viimasele majanduslikku kasu ei toonud.

Selle reegli erand on päevaraha. Üksikisiku tulumaks peetakse kinni ainult nendelt päevarahasummadelt, mis ületavad art. punktis 3 kehtestatud norme. 217 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Selle normi kohaselt ei maksustata summasid, mis ei ületa 700 rubla. iga töölähetuse päeva eest Vene Föderatsiooni territooriumil ja 2500 rubla. - iga välislähetuse päeva eest (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 02/06/2009 N 03-03-06/1/41).

Töötajale lähetusse saatmisel makstava päevaraha tegelik summa võib ületada üksikisiku tulumaksust vabastatud päevaraha summat (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 29. oktoober 2009 N 03-04-06 -01/274).

Sel juhul päevaraha summa, mis ületatakse määratud suurused, maksustatakse üksikisiku tulumaksuga (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 15. aprillist 2009 N 03-04-06-01/97).

Lisaks sellele välislähetuse elamiskulude hüvitise summast, mis ei ole tõendatud dokumentidega ja ületab 2500 rubla. Tööandja peab iga välislähetuse päeva eest maksumaksjalt kinni pidama üksikisiku tulumaksu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217, lõige 10, lõige 3).

Reisides väljapoole Vene Föderatsiooni territooriumi, väljastatakse töötajatele päevaraha reeglina välisvaluutas. Sest üksikisiku tulumaksu arvestus välisvaluutas arvestatud päevaraha summa tuleb ümber arvutada rubladesse maksmise kuupäeval kehtinud Vene Föderatsiooni Keskpanga kursi järgi (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 01.02.2008 N 03-04-06-01 /27).

Venemaa rahandusministeeriumi 6. oktoobri 2009. aasta kirjas N 03-04-06-01/256 öeldakse: üksikisiku sissetulekutõendi täitmisel vorm N 2- üksikisiku tulumaksu summa päevaraha ületamine kehtestatud mõõtmed, peaks kajastuma jaotises. 3 tulukoodi 4800 “Muud tulud” järgi vastavalt teatmeraamatule “Sissetulekukoodid”, mis on toodud Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 13. oktoobri 2006. a määruse N SAE-3-04/706@ lisas.

Näide. Oryol Souvenir LLC on kinnitanud töölähetuste määruse, mille kohaselt:

1) töölähetuse päevaraha territooriumil:

Venemaa - 1000 rubla;

Saksamaa - 55 eurot;

Austria - 60 eurot;

2) territooriumil eluruumide üürimise kulude suurus:

Venemaa - 1500 rubla;

Saksamaa - 200 eurot;

Austria - 130 eurot.

Organisatsiooni töötaja läheb 26. märtsil komandeeringusse, 27. märtsil peab ületama Saksamaa piiri, 29. märtsil - Austria piiri, 30. märtsil - tagasi Venemaale, 31. märtsil - tulema Orjoli.

20. märts 2010 Ivanov A.A. sai 1500 eurot ja 9200 rubla lähetuse eest Euroopa Liitu.

3. aprillil 2010 kinnitati töötaja avansiaruanne, mille kulude suurus oli 1420 eurot ja 10 000 rubla.

Samal päeval andis töötaja kassasse üle 80 eurot ja sai rubla ettemaksu ülekulu summas 800 rubla.

Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskurss oli:

Töölähetuste päevaraha territooriumil on:

Venemaa - 1000 rubla;

Saksamaa - 2190,96 rubla. (55 eurot x 39,8357 rubla/euro);

Austria - 2390,14 rubla (60 eurot x 39,8357 rubla/euro).

Seega maksab organisatsioon üksikisiku tulumaksuga maksustamata norme ületavaid päevarahasid ainult Venemaa territooriumi piires töölähetuste eest. Päevaraha normi piires on 2100 rubla. (700 rubla x 3 päeva) ja üksikisiku tulumaksuga maksustatav ülejääk on 900 rubla. ((1000–700) hõõruda x 3 päeva). See peab sisalduma töötaja maksustatavas tulus ja olema märgitud üksikisiku isikukaardile (vorm N 1-NDFL).

Oryol Souvenir LLC raamatupidamises tehti järgmine kanne:

Deebet 70 Krediit 68, alamkonto “Isiku tulumaksu maksed” - 127 rubla. (900 rub. x 13%) - ülemääraselt päevarahalt peetakse kinni üksikisiku tulumaks.

Sõidukulud. Üsna sageli kasutavad ärireisijad lennujaama VIP lounge'i teenuseid. Ametnike ja delegatsioonide saal on organiseeritud kontrollpunktides läbi Riigipiir Vene Föderatsiooni raudteejaamades, mere- ja jõesadamates, rahvusvaheliseks liikluseks avatud lennujaamades (Vene Föderatsiooni valitsuse 19. septembri 1996. aasta dekreediga N 1116 kinnitatud ametnike ja delegatsioonide saalide eeskirja punkt 1) . Ametnike lounge'i kasutamise eest tasumine toimub sularahas otse VIP-saalis.

Peamise finantsosakonna spetsialistide sõnul ei ole selliste teenuste eest tasumine kohustuslik. See tähendab, et sellised maksed ei kehti reisikulude puhul. Seetõttu tuleks töötaja lähetusse saatmisel pidada organisatsiooni ametlike delegatsioonide saali teenuste eest tasumiseks tehtud kulutusi tuluks, mille suhtes kohaldatakse üksikisiku tulumaks(28. detsembri 2006. a kirjad N 03-05-01-04/346, 6. september 2007 N 03-05-06-01/99).

Vahekohtunikud leiavad, et VIP-ruumi teenuste eest tasumine on hüvitismakse, millega hüvitatakse töötaja kulud, mis on tekkinud vajadusest täita tööülesandeid väljaspool alalist töökohta. Järelikult ei maksustata neid makseid üksikisiku tulumaksuga (föderaalse monopolivastase teenistuse VSO resolutsioon 04.03.2008 N A33-12597/07-F02-598/08).

Samal arvamusel on ka FAS MO (25. mai 2009. a resolutsioon N KA-A40/4142-09 asjas N A40-28575/08-129-83), FAS PO (24. aprilli 2007. a resolutsioon asjas N A55-4391/2006 -10).

Reisimine taksoga. Summad, mida organisatsioon maksab töötaja taksosõidu eest lennujaama või rongijaama lähte-, siht- või ümberistumiskohtades, kuuluvad maksumaksja tööülesannete täitmisega seotud hüvitiste hulka ja neid ei maksustata üksikisiku tulumaksuga (ministeeriumi kiri Venemaa rahandus, 06/05/2006 N 03-05-01 -04/148).

Hüvitise summad töötajatele puudumise tõttu hotellist töökohta sõitmise kulude eest ühistransport ei maksustata üksikisiku tulumaksuga, vaid ainult siis, kui need on tootmisloomulised, dokumenteeritud ja määratud kollektiivlepingu või muu normatiivakt(Moskva föderaalse maksuteenistuse kiri, 24. detsember 2009 N 20-20/3/3535).

Lähetatud töötaja kulude summat taksosõiduks sihtkohta ja tagasi ei maksustata üksikisiku tulumaksuga (Moskva föderaalse maksuteenistuse kiri, 19. detsember 2007 N 28-11/121388.1).

Mis puutub taksosõitudesse töölähetuse kohas linnas, siis arvatakse selliste kulude hüvitamine töötaja sissetulekute hulka ja maksustatakse üksikisiku tulumaksuga (Moskva föderaalse maksuteenistuse kiri, 14. juuli 2006 N 28-11/ 62271).

Elamiskulud. Mõnikord esitab organisatsiooni töötaja töölähetusest naastes aruandluseks hotelliarve, millel on eraldi real märgitud hommikusöögi maksumus. Tekib küsimus: kas on vaja kinni pidada üksikisiku tulumaks juhul, kui organisatsioon hüvitab töötajale sõidukulud, võttes arvesse hotelli toidukulu?

Rahandusministeeriumi ekspertide sõnul ei ole toidu eest tasumine, mille maksumus sisaldub hotellimajutuse maksumuses, majutuse üürikulude hüvitamist. Seetõttu peab organisatsioon hommikusöökide maksumuselt kinni pidama üksikisiku tulumaksu (kiri 14.10.2009 N 03-04-06-01/263).

Lisaks, kuna nimetatud makse ei kehti lõigetes sätestatud hüvitisele. 2 p 1 art. 9 Föderaalseadus N 212-FZ, peab tööandja võtma toidukuludelt kindlustusmakseid eelarvevälistesse fondidesse.

Kui organisatsioon hüvitab töötajale elamis- või reisikulud ilma tõendavate dokumentideta, on ta kohustatud nendelt summadelt kinni pidama üksikisiku tulumaksu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 210).

Ühepäevane ärireis. Organisatsioon saab ühepäevasele lähetusse saadetud töötajatele toidukulud hüvitada. Tööandja peab sellelt summalt kinni pidama üksikisiku tulumaksu (Moskva föderaalse maksuteenistuse kiri, 7. mai 2009 N 20-15/3/045313@).

Juhime tähelepanu, et kui lähetust ei toimu, ei võeta tulumaksu arvestamisel arvesse viisateenuste eest tasumise kulusid. Samal ajal ei kuulu sellised kulud töötaja maksustatava tulu hulka (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 6. mai 2006 N 03-03-04/2/134).

Kindlustusmaksed eelarvevälistesse fondidesse

Alates 1. jaanuarist 2010 maksavad organisatsioonid ühtse sotsiaalmaksu asemel föderaalseaduse N 212-FZ alusel kindlustusmakseid eelarvevälistesse fondidesse.

Kindlustusmaksetega maksustamise objekt on töötajatele töölepingu alusel tehtavad maksed (föderaalseaduse nr 212-FZ artikkel 1, artikkel 7).

Sel juhul kindlustusmakseid ei kohaldata artiklis loetletud maksetele. 9 käesoleva seaduse. Eelkõige kehtivate õigusaktidega ette nähtud hüvitismaksed, mis on seotud rakendamisega indiviid töökohustused (föderaalseaduse nr 212-FZ punkt 2, punkt 1, artikkel 9).

Reisikulude eest tasumisel, kui need on dokumenteeritud (föderaalseaduse nr 212-FZ artikkel 2, artikkel 9), ei pea kindlustusmakseid maksma:

päevaraha;

Reisikulud sihtkohta ja tagasi;

Lennujaama teenustasud;

Komisjonitasud;

reisikulud lennujaama või rongijaama lähte-, siht- või ümberistumiskohtades;

Pagasikulud;

Eluruumide üürimise kulud;

Sideteenuste tasumise kulud;

Viisade väljastamise (vastuvõtmise) tasud;

Sularaha või pangatšeki vahetamise kulud välisvaluutas sularaha vastu.

Kui töötaja ei ole esitanud dokumente, mis kinnitavad elamispinna üürimise kulude tasumist, on selliste kulude summad Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud piires kindlustusmaksetest vabastatud.

Tööõnnetuste ja kutsehaiguste panused

Tööõnnetuste ja kutsehaiguste sissemakseid arvestatakse töötajate sissetulekutelt. Erandiks on maksete loetelus loetletud väljamaksed, mille pealt sotsiaalkindlustusmakseid ei arvestata. Venemaa Föderatsioon, kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 7. juuli 1999. aasta määrusega N 765 (edaspidi maksete loetelu).

Vastavalt maksete loetelu punktile 10 ei koguta sissemakseid tagasimakse ja hüvitisena makstud summadelt Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud piirides:

päevaraha seadusega kehtestatud piires;

Eluruumi üürikulude tasumine;

piletite maksumuse hüvitamine;

Muude töötaja tööülesannete täitmisega seotud kulude hüvitamine.

Teatavasti on 1. jaanuarist 2009 seadusega kehtestatud päevaraha norm 100 rubla. (Vene Föderatsiooni valitsuse 02.08.2002 resolutsioon N 93), tühistati Vene Föderatsiooni valitsuse 29.12.2008 N 1043 dekreedi alusel.

Seetõttu võtta kindlustusmakseid tööõnnetuskindlustuse ja kutsehaigused tuleks kohaldada ainult nende päevarahasummade suhtes, mis ületavad kollektiivlepingu või kohalike eeskirjadega kehtestatud päevaraha. See on kirjas Vene Föderatsiooni FSS-i 18. märtsi 2009. aasta kirjas N 02-18/07-2165.

Kui organisatsioon maksab lähetatud töötajatele päevarahasid kollektiivlepingu või kohalike eeskirjadega kehtestatud summas, ei tohiks tööõnnetuste ja kutsehaiguste kindlustuse kindlustusmakseid nõuda.

Käibemaks

Käibemaksu mahaarvamine on võimalik ainult juhul, kui kaubad, tööd või teenused osteti Vene Föderatsiooni territooriumil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 2). Kui lähte- või sihtkoht asub väljaspool Vene Föderatsiooni territooriumi, maksustatakse ühtsete rahvusvaheliste veodokumentide alusel väljastatud reisijate ja pagasi veoteenuseid 0% käibemaksumääraga (punkt 4, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 1).

Sellest tulenevalt raudtee- või lennupileti maksumus töölähetuse kohta välisriigid ja tagasi käibemaksu ei sisalda.

Kui SRÜ riikidest ostetud reisidokumentides on käibemaksusumma märgitud eraldi real, siis seda esitada ei saa maksu mahaarvamine.

Fakt on see, et töö (teenuste) müügikohaks on üldreeglina organisatsiooni tegevuskoht või üksikettevõtja kes teeb tööd (osutab teenuseid). Lõigetes loetletud juhtumid. 1-4 p 1 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 148 - erand sellest reeglist. Sellistes olukordades loetakse teenuseid osutatuks Venemaal.

Raudteetranspordi puhul erandeid ei tehta. Järelikult on sellistel juhtudel teenuse osutamise kohaks selle riigi territoorium, kus vedaja tegutseb.

Seega, kui raudtee- või lennupilet ostetakse teises riigis, selgub, et teenuseid osutas vedaja väljaspool Vene Föderatsiooni. See tähendab, et reisidokumentides eraldatud sisendkäibemaksu ei saa taotleda maksusoodustusena.

Töölähetus on töötaja väljasõit teise piirkonda ametiülesannete täitmiseks väljaspool tema alalist töökohta tööandja korraldusel. Töölähetustena ei loeta nende töötajate lähetusi, kelle alaline töö toimub maanteel või on reisiva iseloomuga.

Töölähetusse võib saata ainult ettevõtte põhikohaga töötaja, kellega on sõlmitud tööleping. Töölähetuseks ei loeta sellise töötaja väljasõitu teise asukohta, kellega on sõlmitud tsiviilleping (näiteks leping või lähetus). Kui sellisele töötajale hüvitatakse konkreetse reisi kulud, loetakse hüvitise summa tema lepingujärgse töötasu osaks.

Lähetatud töötajale makstakse palka:

– päevaraha;

– sõidukulud töölähetusse ja tagasi;

– muud kulud (näiteks side- või postiteenuste eest tasumine, viisad ja passid, konsulaar- ja lennujaamatasud jne).

Raamatupidamises on sõidukulud täies mahus kajastatud tavategevuse kuludes. Maksuarvestuses kajastatakse sellised kulud muude kulude all. Päevarahasid arvestatakse muudes kuludes ainult kehtestatud normide piires.

Kui päevarahad väljastatakse normide piires, siis nende summa maksuarvestuses arvestatakse muude kulude alla. Kui päevarahasid väljastatakse rohkem kui kehtestatud norme, siis ülejääk muude kulude alla ei kuulu ega vähenda maksustatavat kasumit.

Ühepäevane tööreis: maksta või mitte? Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 166 kohaselt on töölähetus töötaja väljasõit ettevõtte juhi korraldusel ühe või teise ülesande täitmiseks väljaspool oma alalist töökohta. Koodeks ei sisalda piiranguid lähetuse kestusele. Seetõttu tuleb sellises olukorras juhinduda NSV Liidu Rahandusministeeriumi, NSV Liidu Riikliku Töökomitee ja Üleliidulise Ametiühingute Kesknõukogu 7. aprilli 1988. aasta juhistest nr 62 "Ametlikel ärireisidel NSVL-is."

See dokument ütleb ainult maksimaalne tähtaegärireisid (40 päeva). Minimaalset perioodi ei ole. Veelgi enam, juhend näeb ette, et lähetus ei tohi ületada ühte päeva (punkt 2).

Ühepäevane lähetus väljastatakse tavapärases korras. Töötaja läheb lähetusse ettevõtte juhi korraldusel. Korraldus väljastatakse vormil nr T-9 (kui lähetusse saadetakse üks töötaja) või T-9a (kui lähetusse saadetakse mitu töötajat). Need vormid kiideti heaks Venemaa riikliku statistikakomitee 5. jaanuari 2004. aasta määrusega nr 1.

Kui lähetuse kestus on üks päev, siis ei pea töötaja väljastama reisitunnistust (NSVL Rahandusministeeriumi, NSVL Riikliku Töökomitee ja Ülevenemaalise Kaubanduse Kesknõukogu juhendi punkt 2). Ametiühingud 7. aprillil 1988 nr 62). Ettevõtte töötaja lähetusse saatmine on märgitud töölähetusse lahkuvate töötajate sõidupäevikusse. Selle ajakirja vorm on kinnitatud ülaltoodud juhistega.

Kui töötajale antakse raha teatud kulude katteks, siis hiljemalt kolm päeva pärast töölähetusest naasmist peab ta esitama raamatupidamisele ettemaksuaruande. Aruandele on lisatud kõik selle kulutusi kinnitavad dokumendid (näiteks reisipiletid, pagasi veo dokumendid, eluruumide üürimist kinnitavad dokumendid jne).

Töötaja kulud kajastuvad raamatupidamises ja maksuarvestuses alles pärast avansiaruande kinnitamist ettevõtte juhi poolt.

Ühepäevase lähetuse eest saab ettevõte töötajale maksta:

– reisikulud jaama lähte-, siht- ja ümberistumiskohtades;

– ühistranspordi ühekordsed piletid;

– pagasi kandmise kulud (näiteks see või teine ​​varustus, mida töötaja võib vajada).

Kui töötaja otsustab tööpäeva lõpus töölähetusse jääda, võidakse talle maksta ka eluaseme üürikulu. Samas sellises olukorras ei loeta töölähetust ühepäevaseks reisiks.

Üldreeglina on nii, et kui ettevõtte töötaja saab iga päev (ka ühepäevase lähetuse ajal) oma elukohta tagasi pöörduda, siis talle päevaraha ei maksta.

Kui päevaraha töötajale siiski väljastati, siis nende summa kasumit ei vähenda ja see arvatakse tema hulka kogutulu. UST ja kohustuslikud sissemaksed pensionikindlustus Välja antud raha ei maksustata.

Tuletame meelde, et selle maksuga (kohustusliku pensionikindlustuse sissemaksega) ei võeta väljamakseid, mida kasumi maksustamisel arvesse ei võeta. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 326.

Kas töötaja saab koju tagasi pöörduda või mitte, otsustab ettevõtte juht. Sel juhul peab juht arvestama vahemaad, tehtud töö iseloomuga

töötaja puhkamiseks vajalik aeg.

See otsus kajastub juhi korralduses, mis näitab töötaja lähetuse kestust.

Kui ettevõtte juht otsustab, et töötaja ei saa koju naasta, siis väljastatakse päevarahad üldistel alustel (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 29.03.1999 nr 04-02-05/6) .

Sellises olukorras vähendavad päevarahad maksustatavat kasumit, ei kuulu töötaja sissetulekute hulka ning neile ei kohaldata ühtset sotsiaalmaksu ega kohustusliku pensionikindlustuse sissemakseid. See reegel kehtib tingimusel, et päevaraha ei ületa Vene Föderatsiooni valitsuse 8. veebruari 2002. a määrusega nr 93 kehtestatud norme. Kui päevaraha väljastati suuremas summas, siis ülemäärane summa ei vähene. ettevõtte maksustatav kasum. Sellele aga ei kohaldata endiselt ühtset sotsiaalmaksu ja üksikisiku tulumaksu. Kui töötajale makstakse päevaraha, tuleb talle väljastada reisitõend.

Kui teie tööreis jääb ära Tööreis oli ette planeeritud. Lahkumise eelõhtul see tühistati, kuna selleks polnud enam vajadust. Vahendid on aga juba kulutatud: piletid ostetud, viisad saadud ja summad reisikuludeks välja antud.

Selge see, et arveldusraha saab tagasi. Aga kuidas on lood muude kuludega?

Kasutamata piletite eest saate tavaliselt raha tagasi. Kogu summat aga ei tagastata. Kuid te ei saa oma viisatasusid tagasi.

Kõik need kulud ei ole tootlikud. Raamatupidamises liigitatakse need mittetegevuskuludeks (PBU 10/99). Kulude kajastamiseks maksuarvestuses peavad need olema majanduslikult põhjendatud. Sel juhul on raske ärajäänud töölähetuse kulusid kasumiga siduda.

Trahvi, mis piletite tagastamisel kinni peetakse, võib põhjendada trahvikuluna veolepingu rikkumise eest. Sellised trahvid võivad vähendada maksustatavat kasumit (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 alapunkt 13, punkt 1). Kuid sel juhul olge valmis oma seisukohta kohtus kaitsma.

Reeglina on sellised kulutused ebaolulised ja haruldased. Seega, kui soovite vältida vaidlusi maksuhalduriga, on parem mitte vähendada nendelt saadavat maksustatavat kasumit.

Näide 2005. aasta detsembris kavandas Passiv LLC oma töötaja Semenovi lähetuse Tšehhi Vabariiki. Töölähetuse eesmärk on sõlmida leping potentsiaalse ostjaga. Eelnevalt saadi viisa ja osteti lennupiletid.

Lennupiletite maksumus oli 7500 rubla. Maksmine toimus pangakonto kaudu. Reisikulude katteks anti Semenovile ettevõtte kassast 8000 rubla.

Passivi raamatupidaja tegi järgmised kanded:

DEEBIT 76 KREDIT 51

- 7500 rubla. – piletite maksumus on tasutud;

DEEBIT 50-3 KREDIT 76

- 7500 rubla. – saadud lennupiletid;

DEEBIT 71 KREDIT 50

- 8000 rubla. – töötajale anti raha.

Lahkumispäeval saabus potentsiaalselt kliendilt faks, et ta loobub tehingust. Tööreis jäi ära. Semenov tagastas raha ettevõtte kassasse:

DEEBIT 50 KREDIT 71

- 8000 rubla. – kulutamata aruandekohustuslik summa tagastati.

Lennupiletid tagastati. Agentuur tagastas nende maksumuse 7000 rubla ulatuses. ja jättis 500 rubla trahvi kinni.

Raamatupidamises tehti järgmised kanded:

DEEBIT 76 KREDIT 50-3

- 7500 rubla. – piletid tagastatud;

DEEBIT 51 KREDIT 76

- 7000 rubla. – sai piletite maksumuse;

DEEBIT 91-2 KREDIT 76

- 500 rubla. – pileti tagastamise trahvi suurus sisaldub mittetegevuskuludes.

Maksuarvestuses kinnipeetud trahvi (500 rubla) kasumimaksustamise eesmärgil ei aktsepteerita.

Vääramatu jõud ärireisil Töötaja on töölähetuses. Siiski ei saa ta sealt õigel ajal tagasi tulla objektiivsetel põhjustel: halb ilm, üleujutus, karantiin. Mida peaks ettevõte maksma, kui töötaja saabub?

Ettevõte peab töötajale hüvitama:

– päevaraha;

– eluruumide üürimise kulud.

Need kulud vähendavad maksustatavat kasumit (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 alapunkt 6, punkt 2).

Raamatupidamises kajastatakse need erakorraliste kuludena (PBU 10/99 punkt 13). Praktikas on aga mõnikord raske hädaolukorra fakti kinnitavaid dokumente hankida. Nii et seda on lihtsam teha nii.

Töölähetuse pikendamiseks tuleb anda korraldus. Sel juhul saad kulud tavaliste reisikuludena maha kanda. Raamatupidaja kajastab seda kõike postitustega:

DEEBIT 20 (26, 10, 08...) KREDIT 71

– lähetuskulud kantakse maha.

Probleemide vältimiseks tuleb paluda panna tööle partnerfirma, kuhu töötaja saadetakse reisitunnistus väljasõidumärgid päeval, mil töötaja tegelikult lähetusest lahkub. See tähendab, et ärireiside päevad hõlmavad ka looduskatastroofi päevi.

Kui seda mingil põhjusel teha ei saa, saab kulusid põhjendada vaid pikendustellimuse ja piletitega. Sel juhul võib aga auditi käigus tekkida lahkarvamusi maksuametiga. Täiendavaks argumendiks teie kasuks võib olla Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 6. detsembrist 2002 nr 16-00-16/158. Seal on kirjas, et lähetuse kinnitamiseks piisab ühest tellimusest.

Töölähetusel viibinud töötaja haigestus

Töötaja saadeti Venemaa-sisesele komandeeringule. Sel hetkel jäi ta haigeks.

Pärast töötaja naasmist peab ettevõte hüvitama talle haiguseaegse päevaraha, eluruumide üürimise ja haiguspuhkuse kulud (Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikkel 168, NSVL Rahandusministeeriumi, NSVL Riikliku Komitee ühisjuhend). Tööpartei ja Ülevenemaalise Ametiühingute Kesknõukogu 7. aprilli 1988. a nr 62 “Tööreisidest NSV Liidu piires”).

Kui töötajat raviti haiglas, siis nende päevade eest talle elamispinna üürikulusid ei maksta. Ettevõte võib hüvitada töölähetuse ajal haigestumise päevaraha kuni kahe kuu jooksul (NSVL Rahandusministeeriumi, NSVL Riikliku Töökomitee ja Ülevenemaalise Ametiühingute Kesknõukogu ühisjuhendi punkt 16. 7. aprill 1988 nr 62).

Tähelepanu: haiguslehte saab maksta ainult siis, kui töötajal on nõuetekohaselt täidetud haigusleht.

Kui ettevõte saadab osalise tööajaga töötaja töölähetusse, võtab selline töötaja oma põhitöökohal palgata puhkuse. palgad(oma kulul). Kui töötaja sellel perioodil haigestub, siis talle haiguslehte ei maksta (Ülevenemaalise Ametiühingute Kesknõukogu Presiidiumi 12. novembri 1984. a otsuse nr 13-6 punkt 15).

Võib juhtuda, et töötaja soovib saada haiguslehte töölähetuse ajal (näiteks kui haigus on pikaajaline). Sel juhul saab ettevõte talle selle summa saata. Saatekulud vähendavad maksustatavat kasumit (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 alapunkt 25, punkt 1, artikkel 264).

Mis puudutab eluaseme üürimist ja päevarahasid, siis maksuarvestuses sisalduvad sellised kulud maksustatavat kasumit vähendavate kulude alla (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 punkt 12). Maksuhaldur võib aga kontrollimisel viidata asjaolule, et kulutused ei ole majanduslikult põhjendatud. Probleemide vältimiseks soovitame need kulud ette näha kollektiiv- või töölepingus. Seejärel on kontrollide ajal võimalik viidata Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 lõikele 25. Seal on kirjas, et tööjõukulude hulka kuuluvad töötajate kasuks tehtud ja lepingutes ette nähtud kulud.

Näide

2005. aastal käis Passiv LLC töötaja Semenov 1. maist 15. maini töölähetusel Brjanskis. 5. mail töötaja haigestus ja sai asuda oma tööülesandeid täitma. ametlikud kohustused 9. mai. Töövõimetuse fakti kinnitas Brjanski kliiniku väljastatud haigusleht.

Ravi viidi läbi ambulatoorselt (st töötaja ei viibinud haiglas). Kõrval haigusleht hüvitisi kogunes 1900 rubla.

Töötaja naasis komandeeringult õigeaegselt - 15. mai. Hotellis ööbimise hind oli 500 rubla. päeva kohta.

Ettevõte maksis päevarahasid kehtestatud normide piires - 100 rubla. päeva kohta.

Semenoviga sõlmitud tööleping näeb ette kulude hüvitamise töötaja haigestumise korral töölähetuses.

Passivi raamatupidaja tegi raamatupidamiskanded:

DEEBIT 71 KREDIT 50

- 9000 rubla. – aruandluseks väljastati päevaraha ja eluaseme üürisumma lahkumise päeval;

DEEBIT 20 KREDIT 71

- 9000 rubla. ((500 rub. + 100 rub.) ґ 15 päeva) - sisaldub päevaraha ja eluaseme üürikuludes;

DEEBIT 69 KREDIT 70

- 1900 rubla. – on kogunenud ajutise puude hüvitisi;

DEEBIT 70 KREDIT 68 alamkonto “Isikliku maksu maksed”

- 247 rubla. (RUB 1900 = 13%) – ajutise puude hüvitistelt peetakse kinni üksikisiku tulumaks;

DEEBIT 70 KREDIT 50

- 1653 hõõruda. (1900 – 247) – töötajale maksti ajutise puude hüvitisi.

Maksuarvestuses on summa 9000 rubla. vähendab ettevõtte maksustatavat tulu.

Kuidas on lood välislähetustele saadetud töötajatega?

Varem juhindusid ettevõtted NSVL Riikliku Töökomitee määrusest 25. detsembrist 1974 nr 365. Alates 17. jaanuarist 2003 on see dokument aga kaotanud oma jõu. Praktikas hüvitatakse nüüd kõik välislähetuste kulud (päevaraha, majutuse üürimise kulud) samamoodi nagu Venemaa välislähetuste puhul.

Välislähetusel haigestunud töötajale hüvitatakse:

– päevaraha;

– eluruumide üürimise kulud;

- haigusleht.

Ettevõte peab päevaraha hüvitama Venemaa Tööministeeriumi ja Venemaa Rahandusministeeriumi 17. mai 1996. a ühiskirjaga nr 1037-IH kehtestatud korras. Seega, kui töötaja viibis töölähetuse ajal mitmes kohas välisriigid, siis ühest riigist teise lahkudes makstakse päevarahasid selle riigi standardite järgi, kuhu töötaja saabub.

Eluruumide üürimise kulud hüvitatakse dokumentidega kinnitatud tegelike kulude ulatuses.

Haiguspuhkuse osas tuleb arvestada ühe punktiga: neid makstakse ainult töövõimetusdokumendi alusel, mis on koostatud vastavalt Venemaa tervishoiu- ja meditsiinitööstuse ministeeriumi 13. jaanuari korraldusele nr 5 , 1995. Seega, kui töötaja naaseb välislähetusest, peab ta asendama oma haigust kinnitavad dokumendid (Venemaa tervishoiu- ja meditsiinitööstuse ministeeriumi 19. oktoobri 1994. aasta ühiskorralduse nr 1.10. 206 ja Vene Föderatsiooni Föderaalse Sotsiaalkindlustusfondi 19. oktoobri 1994. aasta resolutsioon nr 21). Seda teeb töötaja elukohajärgne raviarst ja selle kinnitab kliiniku administratsioon.

Mitteametlikud dokumendid Kõik lähetusega kaasnevad kulud tuleb dokumenteerida. Lennu- ja rongipiletitega tavaliselt probleeme pole – need väljastatakse tavaliselt tüüpvormidel. Kuid hotellis antakse töötajatele makse kinnituseks sageli kassa laekumise order, kviitung või raamatupidamisteadusele täiesti tundmatu dokument.

Mõelgem välja, kas elamiskulude kinnitamiseks on vaja hotelli kassatšekki.

Üldreeglina tuleb sularahas maksmisel kasutada kassaaparaati. Hotellid võivad aga tšekkide asemel väljastada rangeid aruandlusvorme – see tuleneb kassaseadmete seadusest. Praegu kehtib Venemaa Rahandusministeeriumi 13. detsembri 1993. a korraldus nr 121, millega kinnitatakse hotellikonto vorm (vorm nr 3-G). Kui hotell väljastab sellise vormi, siis on tal õigus kassaaparaati mitte kasutada.

Aga isegi kui hotell ei väljasta arvet vormil nr 3-G ega kassakviitungit, vaid väljastab näiteks kassa laekumise orderi, saab eluaseme üürimise kulud ikkagi kuludesse kanda. Fakt on see, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei täpsusta, milliseid dokumente tuleb reisikulude kinnitamiseks kasutada. Seetõttu peab inspektsioon aktsepteerima kõiki raamatupidamiseeskirjade kohaselt koostatud dokumente.

Näide

Petromontazh LLC kohapealse kontrolli käigus otsustati, et osa ettevõtte reisikulusid oli valesti dokumenteeritud. Hotellimajutuse kulud kinnitati kviitungiga, mis ei ole range aruandlusvorm. Samas polnud ka hotellist KKM kviitungit. Inspektorid hindasid ettevõttele täiendavaid tulumakse ja karistusi. Petromontaž keeldus maksmast ja esitas nõude vahekohtusse.

Kohus toetas ettevõtet ja tühistas maksuinspektsiooni nõuded. Esmane elamiskulusid kinnitav dokument sisaldas kõiki raamatupidamise seaduses nõutud andmeid: nimi, koostamise kuupäev, tehingu sisu, ametnike allkirjad. Järelikult võib see olla kinnitusena eluaseme üürimise kulude kohta (Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 16. veebruari 2004. aasta resolutsioon nr A56-14779/03).

Tegelikult saab töötaja ärireisi ajal elada mitte ainult hotellis, vaid ka eluruumides, mis ei kuulu hotellikompleksi. Sel juhul saab eluaseme üürimise maksumust kinnitada mis tahes vormis vormistatud dokumendiga (Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 4. juuni 2003. aasta resolutsioon nr A56-26589/02). Oluline on vaid, et sellel oleks märgitud elukallidus, kuupäev, organisatsiooni nimi ja allkiri. Kuid ikkagi on parem, kui reisi- ja ruumide rentimise kulud kinnitatakse rangete aruandlusvormidega. Fakt on see, et BSO alusel saate kahtlemata maha arvata käibemaksu, mis sisaldub hotelliteenuste maksumuses.

"Mittetöötaja" reis Juhtub, et lähetusse saadetakse inimene, kes pole ametlikult ettevõtte töötajana kirjas. Sellel võib olla palju põhjuseid: töötaja võib olla mõne teise, “sõbraliku” ettevõtte koosseisus või saada isegi mitteametlikku palka.

Sellisel juhul võivad inspektorid kontrolli käigus arvestada, et sellele töötajale tehtavad maksed (päevaraha, reisi- ja majutus) ei ole hüvitis töölähetuse eest, vaid tema sissetulek. Ettevõttele lisandub tulumaks ja üksikisiku tulumaks.

Esmapilgul on inspektoritel õigus. Vene Föderatsiooni tööseadustik määratleb töölähetuse kui "töötaja reisi tööandja korraldusel" (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 166). Ja töötaja ja tööandja vahel tuleb sõlmida tööleping (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 56). Kui töölepingut ei ole, siis päevarahade maksmist, sõidu- ja majutuskulusid ei saa lähetuskuludena kuludesse arvata ega kuulu üksikisiku tulumaksuvabastusega.

Kuid me võime mõelda teisiti. Asjaolu, et töötaja asus ettevõtte ülesandeid täitma, viitab iseenesest sellele, et ta täidab oma tööülesandeid. Ja kui töötaja asub tööle, loetakse tööleping automaatselt sõlmituks (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 67).

Seega, isegi kui ettevõte ja töötaja ei ole paberkandjal töölepingut vormistanud, saab sellise töötaja lähetuse kulud tulumaksu arvestamisel arvesse võtta ja neilt ei pea maksma üksikisiku tulumaksu. Samal arvamusel on ka vahekohtud (vt nt FAS Moskva rajooni 5. detsembri 2003. a otsused nr KA-A40/9726-03, FAS Volga-Vjatka rajooni 29. juuli 2003. a otsused nr A31-541 /1).

Loomulikult võib kontrollimise käigus nõuete vältimiseks sõlmida tähtajalisi töölepinguid töölähetuse ajal. Kuid isegi kui seda ei tehta, tuleks ettevõtte lähetustega seotud kulud siiski lugeda reisikuludeks.

Ärireis "tagurpidi" Tavaliselt läheb töötaja ärireisile linnast, kus ettevõte asub. Kas tööreisi algus võib olla mõni muu koht?

Sageli usuvad inspektorid, et see on võimatu. Ühte sellist vaidlust arutas Loode ringkonna föderaalne vahekohus.

Näide

Peterburis registreeritud firma palkas konsultandiks Moskvas elava Juri Drugovi. Tema töökohaks oli lepingu järgi Moskva linn, kuid ta pidi regulaarselt ettevõttele aru andma ja vajadusel isiklikult Peterburi tulema. Sellised reisid vormistati töölähetustena. Kuid kontrolli käigus otsustati, et töölähetusteks ei saa lugeda sõite ettevõtte asukohta. Seetõttu suurendas ettevõte oma kulusid. Ettevõte ei nõustunud kontrolöride otsusega ja esitas nõude vahekohtusse.

Vaidlus lahenes ettevõtte kasuks. Töölähetus on väljasõit ametiülesande täitmiseks väljaspool töötaja alalist töökohta. Kuna Moskva konsultandi reisid olid seda laadi, hüvitas ettevõte need töötajale seaduslikult (Loodepiirkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse 9. jaanuari 2004. a resolutsioon nr A56-14042/03).

Seega on kuludena arvestatud töötaja sõidukulu tema töökohast töölähetusse. Töö tegemise koht on märgitud töötajaga sõlmitavas töölepingus ja see ei pruugi ühtida linnaga, kus ettevõte on registreeritud. Ja tööreisi sihtkoha osas pole üldse mingeid piiranguid. Sellest tulenevalt saab töötaja minna lähetusse nii ettevõtte kesküksusesse kui ka mõnda selle filiaali.

Reis tulemusteta Iga tööreis ei lõpe määratud ülesande täitmisega. Näiteks ei pruugi plaanitud lepingu sõlmimine toimuda. Üldiselt ei pruugi tööreis mingi “materiaalse” tulemusega lõppeda. Aga ka sellisel juhul tuleks tulumaksu arvestamisel arvestada reisikuludega ja nende pealt ei pea maksma üksikisiku tulumaksu. Mõnikord püüavad inspektorid seda vaidlustada, kuid tulutult.

Näide

Maksuinspektsioon viis Granma CJSC-s läbi kohapealse kontrolli. Inspektorid tuvastasid, et 2001. aastal saatis ettevõte töötajaid piirkondadesse, kus tal vastaspooli ei olnud. Lisaks ei sõlmitud töölähetuste tulemusel kokkuleppeid, tahteprotokolle jms. Kontrollijad otsustasid, et lähetused olid oma olemuselt mitteproduktiivsed ning määrasid ettevõttele täiendava tulumaksu. Vanaema läks kohtusse ja võitis kohtuasja. Kohtunikud märkisid, et konkreetsete tulemuste puudumine ei muuda reisikulude olemust. Kuna lähetus oli korrektselt dokumenteeritud, arvas ettevõte selle põhjendatult kuludesse (Moskva rajooni Föderaalse Monopolivastase Talituse 17. septembri 2003. a resolutsioon nr KA-A40/6781-03).

Seega, sõltumata tulemusest, vähendavad reisikulud maksukasumit. Oluline on vaid, et lähetuse eesmärk oleks sõnastatud (tellimuses või lähetuses) ja see eesmärk oleks seotud ettevõtte tegevusega.

Lähetuses - kindlustusega Reeglina müüakse rongi- või lennupiletit ostes boonusena ravikindlustuspoliisi. Tegelikult on kindlustus sel juhul vabatahtlik ja piletit ostes saate kindlustuspoliisist keelduda. Pileteid müüvad kassapidajad aga “unustavad” seda meelde tuletada. Kuigi kindlustuse hind on väike, siis mõtleme välja, kas seda saab kuludesse kanda ja kas tuleb tasuda üksikisiku tulumaksu.

Poliisi maksumust ei saa liigitada reisikuludeks. Sellegipoolest saab töötajate vabatahtlikku kindlustamist kasumi maksustamisel arvesse võtta, kui räägime kindlustusest „ainult kindlustatud isiku surma või töövõime kaotuse korral seoses tema tööülesannete täitmisega. ” (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 16). Piletiga koos müüdav poliis katab just sellise juhuse, seega võib selle kuluna arvestada.

Kuna poliis tagab töötaja elu- ja tervisekindlustuse, ei pea selle kulult üksikisiku tulumaksu kinni pidama (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 213 punkt 3). Ühtset sotsiaalmaksu pole vaja ka koguda (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 238 alapunkt 7, punkt 1).

VIP-tuba, toit ja meelelahutus

Lisaks reisile ja majutusele võib töölähetusega kaasneda ka hulk muid kulutusi. See on töötaja kasutuses lennujaama ametnike ja delegatsiooni salongis (nn VIP lounge), hotellis minibaar, restoranis toit jne. Tavaliselt töötajale selliste kulude eest ei maksta. Ja kui firma need ka kompenseerib, teevad nad seda puhaskasumi arvelt ja peavad kinni üksikisiku tulumaksu. Kuid mõnel juhul pole vaja täiendavaid makse maksta. Mõelgem sellistele olukordadele.

VIP-saali kohta on olemas maksude ja maksude ministeeriumi Moskva osakonna ametlik seisukoht, mis põhineb Venemaa maksuministeeriumi selgitustel (Moskva maksuministeeriumi kiri 7. augustist 2003 nr. 27-08a/43214). Nende kulude hüvitamisel ei pea ettevõte kinni üksikisiku tulumaksu, kui VIP lounge'i kasutamine on ette nähtud ettevõtte ärireiside eeskirjaga. Kinnitage see säte ja te ei pea maksma üksikisiku tulumaksu. Ametlikud täpsustused tulumaksu ei puuduta, kuid meie hinnangul saab selliseid kulusid arvestada ka maksuarvestuses, kuna VIP lounge on reisiga otseselt seotud.

Põhimõtteliselt võivad ärireiside eeskirjad sisaldada kulutusi toitlustamisele restoranis, minibaarile ja muudele lisateenustele hotellitoas. Sel juhul hüvitab ettevõte nende eest tasumisega töötajale "muud kulud, mis on tehtud tööandja loal või teadmisel" (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 168). Selles olukorras ei ole ettevõttel kohustust tasuda üksikisiku tulumaksu. Kuid kontrollimise ajal ei nõustu inspektorid sellega tõenäoliselt ja selliseid kulusid ei saa maksuarvestuses arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 12, punkt 1, artikkel 264).

Kui lähetusega kaasneb läbirääkimine partneritega, võib lõunasöök restoranis kulutada esinduskuludeks. 4 protsendi ulatuses palgafondist vähendavad sellised kulud maksustatavat kasumit (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 punkt 2).

Teine olukord on võimalik. Lisateenused võivad olla hotelli arvel märgitud, kuid nende maksumust ei ole eraldi välja toodud. Sel juhul tuleb neid elukalliduses arvestada. Seda põhimõtet järgides saab sõidutoetusteks maksta isegi ekskursioonide ja meelelahutuse kulusid, mille maksumust ei saa lahutada majutuse või reisi maksumusest.

Näide

Spordi mittetulundusühing "Stinol" pidas Türgis treeninglaagreid. Sportlased käisid nendes treeninglaagrites vautšeritega, mille hind sisaldas ekskursioone ja meelelahutusprogrammi. Kontrolli käigus seostasid inspektorid vautšerite maksumuse sportlaste sissetulekutega ning lisasid Stinolile täiendavaid sissemakseid eelarvevälistesse vahenditesse.

Organisatsioon keeldus maksmast ja kohtus õnnestus vaidlus inspektsiooniga võita. Kuna ekskursioonide maksumust ei olnud võimalik vautšerite hinnast eraldada, otsustasid kohtunikud, et Stinol omistas kogu summa õigustatult reisikulude katteks (Keskrajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 20. novembri 2003. aasta resolutsioon nr A36-69 /16-03).