Nagu teate, on mis tahes peamine eesmärk kaubanduslik organisatsioon on kasumi teenimine. See ei puuduta niivõrd ettevõtte enda tegevustulu, kuivõrd selle asutajate ja osalejate isiklikku tulu, mida on võimalik saada dividendidena. Pealegi saada mitte ainult kord aastas, vaid ka kord kuue kuu jooksul või kord kvartalis. Millal on võimalik ja millal vahedividende mitte võtta ja maksta? Kuidas sellist makset teha? Millised tagajärjed ähvardavad organisatsiooni ja vahedividentide saajaid, kui ettevõte on aasta lõpus kahjumis? Vastused neile ja teistele vahedividendi puudutavatele küsimustele leiate meie tänasest artiklist.

Kasumi jaotamise reeglid

Seega on seadusandjad teinud raamatupidajate elu palju lihtsamaks, jättes Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklist välja dividendide soodusmäära ja vähendanud sellega erinevate vigade ohtu vahedividendi maksu arvutamisel.

Kui aasta lõpus on kahjum

Pärast seda, kui juhtkond teatab vahedividendide maksmise vajadusest, võib raamatupidajal tekkida veel üks küsimus: mis saab siis, kui aasta lõpus selgub, et organisatsioonil pole kasumit?

Nagu mäletame, kajastatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli kohaselt dividende maksustamise eesmärgil tuluna, mille osaleja on saanud pärast maksustamist järelejäänud kasumi jaotamisel organisatsioonilt. See tähendab, et me ei räägi "raamatupidamislikust" kasumist, vaid maksustamisest. Selgitame, mida see erinevate maksusüsteemide puhul tähendab.

Lihtsustatud maksusüsteemi alusel tasutud tulumaksu ja ühekordse maksu maksustamisperiood on kalendriaasta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 285 ja 346.19). Seega saab neid maksusüsteeme rakendavate organisatsioonide jaoks aasta keskel tehtud kasumi jaotamist käsitleda „maksudividendide“ väljamaksena vaid juhul, kui ettevõttel on aasta lõpus tegelikult kasum pärast maksustamist. UTII-d maksvatel organisatsioonidel on lihtsam, sest maksustamisperiood selle maksu eest tunnustatakse veerandit (NK RF artikkel). See tähendab, et arvestuslikus äriühingus käsitletakse maksustamise eesmärgil kasumi vahepealset jaotamist alati dividendide väljamaksena.

Kuid pöördume tagasi maksjate juurde, kes kasutavad OSNO-d või USN-i. Kui sellise organisatsiooni jaoks osutus väljamakstud vahedividendide summa suuremaks kui majandusaasta lõpus saadud puhaskasum, siis kajastatakse maksustamise vahe osalejate tuluna, kuid mitte dividendidena (ministeeriumi kirjad Venemaa rahandus ja Venemaa föderaalne maksuteenistus). Tegelikult on see sama "muu makse", millest me eespool rääkisime, kui käsitlesime kasumi jaotamise küsimust põhikapitalis osalejate osade suhtes ebaproportsionaalselt. Ja kuna tasumine osaleja kasuks toimub ilma vastuesinduseta, kvalifitseerub see maksustamise eesmärgil osalejale tasuta üle antud varaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, artikkel, punkt 1, artikkel).

Kuna dividendidena saadava tulu üksikisiku tulumaksumäär on nüüd võrdne üldmääraga 13 protsenti, tähendab väljamakse ümberklassifitseerimine maksuagendi organisatsiooni jaoks dividendidest “muudeks tuludeks” vaid vajadust esitada ajakohastatud 6 - üksikisiku tulumaksu arvestus. Vajalik on korrigeerida nii selle perioodi arvestust, mil nimetatud tulu maksti, kui ka kõikide järgnevate perioodide arvestusi, kui seda väljamakset arvestati nende koostamisel just dividendidena. Muudetud arvutustes tuleb paragrahvi 1 ridadelt 025 ja 045 välja jätta summad, mis ei ole dividendid, ning nendelt väljamaksetelt üksikisiku tulumaks. (Pange tähele, et kui aktsiaselts satub sarnasesse olukorda, siis tuleb esitada ka korrigeeritud tuludeklaratsioonid, jättes nendest välja lehe 03 jagu A).

Mis puudutab maksumõju organisatsiooni enda kui maksumaksja jaoks ei too väljamakse ümberkvalifitseerimine sel juhul kaasa mingeid tagajärgi, kuna ei maksustata dividende ega annetatud vara (artikli 270 punktid 1 ja 16, artikli NK RF punkt 2) .

Nagu näete, ei ole olukorras, kus vahedividendide maksmise aasta lõpus jäi organisatsioon kahjumisse, katastroofilisi maksutagajärgi. Samas on ülalmainitud tagajärgede vältimiseks seaduslik viis.

Seega, kui OÜ-l on eelmiste aastate jaotamata kasum, võib üldkoosolek (ainsa osaleja) otsustada, et sellest kasumist makstakse vahedividendid. Sel juhul säilivad väljamaksed dividendide staatuses.

Küsimus, kas viitvõlgu kajastatakse dividendidena või mitte, on eriti oluline olukorras, kus väljamakseid tehakse osalejate kasuks, kellega sõlmitakse töölepingud. Fakt on see, et makse kvalifikatsioonist sõltub, kas sellelt on vaja võtta kindlustusmakseid.

Vahedividendid ja kindlustusmaksed

Nagu teate, on organisatsioonide kindlustusmaksete maksustamise objektid kindlustusmaksete maksjate poolt kogunenud maksed ja muud tasud. üksikisikud töösuhete ja tsiviilõiguslike lepingute raames, mille esemeks on töö tegemine, teenuste osutamine (art 1 punkt 1). föderaalseadus 24. juuli 2009 nr 212-FZ; edaspidi – seadus nr 212-FZ). On selge, et dividendid (st organisatsiooni osalejate vahel jaotatud puhaskasum) selle määratluse alla ei kuulu, kuna neid makseid ei tehta töösuhete või tsiviilõiguslike lepingute raames. Sellise lähenemise õigsust kinnitavad ka reguleerivad asutused, märkides, et dividendidelt kindlustusmakseid ei maksta (FSS kiri).

Olukorras, kus organisatsioonil on aasta lõpus kahjum, võib aga lähenemine vahedividentide kindlustusmaksete arvestamisel muutuda. Ametnikud ju arvavad, et kindlustusmaksetele kehtivad muu hulgas need väljamaksed töötajatele, mida töölepingutes otseselt kirjas ei ole. Reguleerivate asutuste hinnangul tehakse selliseid makseid endiselt töötajate töösuhete raames tööandjaga, mis tähendab, et need on seotud töölepingutega. Ainsad erandid on need maksed, mis on loetletud seaduse nr 212-FZ artiklis (vt Venemaa tervishoiu- ja sotsiaalarengu ministeeriumi kirju ja). Selliste täpsustuste alusel võivad vastutavad töötlejad otsustada, et kui ettevõte maksis aasta jooksul vahedividendide töötajale (näiteks juhile), kuid ei teeninud aasta lõpus kasumit, siis neid väljamakseid dividendidena ei kajastata. . Ja kuna neid toodetakse töösuhete raames, peavad nad koguma kindlustusmakseid. Sellest tulenevalt võib dividendide ümberkvalifitseerimine töösuhete raames kogunenud väljamakseteks kaasa tuua sissemaksete võlgnevuste ja nendega seotud trahvide tekkimise. Lisaks peate esitama fondidele ajakohastatud aruanded.

Pange tähele, et käesoleval aastal võib selle lähenemisviisi vastu vaielda, kuna seadus nr 212-FZ ei sisalda dividendide määratlust, mis tähendab, et kasumi jaotamist aasta jooksul võib pidada vahedividendide maksmiseks, isegi kui Ettevõte oli aasta lõpus kahjumis. Kuid järgmisel aastal olukord muutub, kuna kindlustusmakseid kogutakse ja tasutakse vastavalt ptk 34 reeglitele. maksukood(kehtestatud föderaalseadusega; vt ""). Sellest tulenevalt hakatakse järgmisel aastal kindlustusmaksete maksmiseks kasutama mõistet "dividendid" Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis sätestatud tähenduses. Seetõttu on meie nõuanne lihtne: kui juhtkonnal on aasta lõpus ettevõtte kasumlikkuses absoluutne kindlus, siis vahedividendide maksmine isikutele, kellega on sõlmitud tööleping, on turvaline. Vastasel juhul on parem dividendide maksmine edasi lükata, et mitte maksta täiendavaid sissemaksete, trahvide ja karistuste summasid.

Veebiseminari "Kõik dividendidest raamatupidajale ja direktorile" materjalide põhjal, autor - Jevgeni Naidenov, Business Audit LLC maksuauditi osakonna juhataja, koolituskeskuse Potentsiaalne õpetaja.

Direktor

Dividendid on mis tahes tulu, mille aktsionär või osaleja saab organisatsioonilt kasumi jaotamisel sellele osalejale kuuluvate aktsiate pealt pärast maksude tasumist proportsionaalselt osalejate osadega tasutud organisatsiooni põhikapitalis (artikkel 1, artikkel 43). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Tähtis: Dividendid on osa puhaskasumist, mis jääb pärast kõigi maksude tasumist. Kui me räägime üldisest maksustamiskorrast, siis see on puhaskasum, mis jääb pärast tulumaksu tasumist. Kui me räägime lihtsustatud maksusüsteemist, siis see on kasum, mis jääb pärast lihtsustatud maksusüsteemi maksude tasumist. Kui see on UTII, siis on see puhaskasum, mis jääb pärast arvestusliku tulu ühekordse maksu tasumist.

Kuidas kasumit arvutatakse?

Puhaskasum on kasum, mis jääb pärast kõigi maksude tasumist. Ettevõtte kõigist tuludest arvatakse maha kõik kulud, saadakse majandustulemus ja jääb alles kasum, see on maksu arvestamise aluseks. Määratakse ülekantav maksusumma ning tegevustulemuste alusel arvatakse kasumist maha maks ise. Alles jääb kustutatud summa, mis on ettevõtte käsutuses ja ettevõttel on õigus käsutada puhaskasumit oma äranägemise järgi. See tähendab, et ta võib seda kasutada äritegevuse arendamiseks või dividendide maksmiseks.

Kus on raamatupidamisaruannetes kajastatud puhaskasumi näitaja?

— jaotises 3 eelarve"Kapitali ja reservide" kasum kuvatakse real "jaotamata kasum" või "katmata kahjum". Bilansis näidatakse kogu kasum teatud arvestuspäeva seisuga. Sellel real ei arvestata mitte ainult viimase puhaskasumi summat aruandlusperiood, aga ka eelmiste aastate kohta, kui see alles jäi ja korraga välja ei jagatud.

- Kui teil on vaja välja selgitada aruandeperioodi puhaskasumi suurus, siis vaadake kasumiaruannet. Siin on aruandeperioodi puhaskasumi näitaja (näiteks aruandeaasta) näidatakse real "Puhaskasum või -kahjum".

Kui ettevõttel pole puhaskasumit, siis ei saa dividendide maksmisest juttugi olla enne, kui ettevõtte saadud kahju on kaetud järgmistel perioodidel saadava kasumiga.

Mis siis, kui kasumi arvutamisel tehti vigu?

Vastavalt raamatupidamis- ja maksuseadusandlusele peab ettevõte, keda esindavad raamatupidamisosakond ja pearaamatupidaja, tegema muudatusi ja korrigeerima näitajaid. finantsaruanded et puhaskasumi näitaja oleks tõene.

- Kui vigade ja rikkumiste tulemusena alahinnati puhaskasumi näitajat, siis pärast bilansis ja aruandluses muudatuste tegemist peaks tekkima täiendav puhaskasum, mis jaotatakse ka asutajate vahel vastavalt nende otsusele.

- Kui vigade ja rikkumiste tulemusena hinnati puhaskasumi suurust üle ja juba maksti ebaõigete andmete alusel dividende, siis pärast vigade parandamist jääb puhaskasumi näitaja veidi alla. Selle tulemusena tekib olukord, kus asutajad jagasid endale esialgu rohkem puhaskasumit. Muretsemiseks pole põhjust, sest teatud perioodi järel on puhaskasum väiksem ning osalejad jaotavad kasumit väiksemas summas.

Kui raamatupidamises tehti vigu ja seejärel parandati, saavad asutajad, osalejad ikkagi dividende. Kuid protsess võib võtta aega.

Netovara

See on ettevõtte varade ja võlgade (kohustuste) vahe. Varade ja kohustuste vahe kajastatakse ettevõtte bilansi viimasel real 3. Tingimused:

1. Vastavalt LLC seadusele peab netovara suurus tingimata ületama põhikapitali summat. Kui netovara suurus on väiksem põhikapitali suurusest, on äriühing kohustatud seda pärast aja möödumist vähendama netovara suuruseks. See toob ettevõttele kaasa raskusi ja riske, sest paljudel väikeettevõtetel on seadusega lubatud minimaalne põhikapital: 10 tuhat rubla LLC jaoks. Kui tekib olukord, kus netovara suurus on sellest piirmäärast väiksem, on ettevõte ühelt poolt kohustatud vähendama põhikapitali suurust ja teiselt poolt põhikapitali suurust. ei tohi olla väiksem kui 10 tuhat rubla.
2. Kui ettevõte lubab sellist olukorda pikka aega, siis see langeb sanktsioonide alla kuni likvideerimiseni. Mis puudutab dividendide maksmist, siis vastavalt LLC seaduse artiklile 29 ja JSC seaduse artiklile 43 ei saa dividendide maksmise otsust teha, kui ettevõtte netovara väärtus on sel hetkel väiksem kui tema poolt lubatud. kapitali. Seetõttu on oluline jälgida netovara suurust.
3. Dividendide maksmine ei ole lubatud kuni põhikapital ei ole täielikult tasutud.

Dividendide maksmise kord on reguleeritud äriühingu seadusandluse ja ettevõtte põhikirjaga. Klassikaline variant on iga-aastane dividendide maksmine majandusaasta lõpus, mil koostatakse möödunud aasta raamatupidamise aastaaruanne. Vastavalt LLC seadusele peab ettevõte korraldama aasta lõpus korralise osalejate, aktsionäride korralise koosoleku, millel kinnitatakse raamatupidamise aastaaruanne, puhaskasumi suurus ning seejärel otsustavad ettevõtte omanikud jaotamise. puhaskasumist.

Kuidas jaotatakse puhaskasum? See küsimus kuulub pädevusse üldkoosolek osalejad. Riik ei sekku jaotusprotsessidesse, ta kontrollib maksustamise korda, sest dividendide maksmise otsuse tegemise ajal on maksubaasüksikisiku tulumaksuga.

Tähtis:

• Aktsionäride või osalejate üldkoosoleku tulemused peavad olema dokumenteeritud: nad pööravad sellele läbiviimisel tähelepanu auditid. Tihti tehakse otsused dividendide ja puhaskasumi jaotamise kohta suuliselt ning selle alusel makstakse raha välja. Edaspidi võib see kaasa tuua tõsiseid probleeme: kui üks omanikest, osanikest või aktsionäridest leiab, et ta on ilma jäetud, on tal õigus pöörduda oma rikutud õiguste taastamiseks kohtusse. Kui paberkandjal dokumenti ei ole, on konflikti ühelgi poolel raske sellele viidata.
• Üldkoosoleku protokolli puudumisel ei ole raamatupidamisosakonnal kajastamisõigust äritehingud, teha kirjeid tekke ja dividendide maksmise kohta. Vastavalt raamatupidamise seadusele 402-FZ registreeritakse majandustegevuse faktid raamatupidamises ainult esmaste dokumentide alusel. Sel juhul esmane dokument on üldkoosoleku otsus dividendide maksmise kohta, vormistatud paberkandjal.

Dividendide maksmise regulaarsus

LLC seaduse artikkel 29 ja JSC seaduse artikkel 42 näevad ette, et äriühingul on õigus maksta dividende kord kvartalis, kord kuue kuu jooksul ja kord aastas.

Kui ettevõtte liikmed, omanikud või aktsionärid soovivad dividende jagada sagedamini kui kord aastas, siis tuleb põhikiri uuesti läbi lugeda ja leida osa, mis ütleb, millises järjekorras ja kui sageli saab dividende maksta. Tihti on põhikirjade tekstid koostatud üldistest põhimõtetest ja olemasolevatest tühikutest lähtudes: ettevõtet luues mõtlevad vähesed sellele, kui sageli soovitakse dividende jagada. Seega, kui hartas on kirjas, et dividende jagatakse igal aastal, siis enne sageduse muutmise otsustamist tuleb hartat muuta.

Dividendi väljamaksmise periood ei ole pikem kui 60 päeva alates väljamakse otsuse tegemisest. Pärast selle kehtivusaja möödumist võib dividende mitte saanud aktsionär käsitleda seda asjaolu oma õiguste rikkumisena. Ta võib pöörduda kohtusse või muul viisil ettevõtet mõjutada, seega on oluline järgida ka maksetingimusi.

Sageli fikseerivad ettevõtted üldkoosoleku protokolli, kus tehakse otsused puhaskasumi jaotamise ja väljamaksmise kohta, kohe maksegraafiku:

- teha selgeks, kuidas summad välja makstakse;

- väikeettevõtete puhul on omanike arv väike. Tavaliselt on nad kõik füüsiliselt kohal üldkoosolekul, kus tehakse otsused puhaskasumi jaotamise, dividendide maksmise ja protokolli allkirjastamise kohta. Kui tekstis on dividendide väljamaksete graafik ja kui osa neist tasutakse hiljem kui 60 päeva pärast, siis omanike allkirjade olemasolul on hiljem ühelgi aktsionäril keeruline väljamakse aja kohta pretensioone esitada.

Dividendide maksmise vormid direktori seisukohalt

- Klassikaline võimalus on tasumine sularahas, sularahas või sularahata. Kui see hetk on omanike, aktsionäride ja osalejate jaoks oluline, siis ei ole üleliigne ka üldkoosoleku protokolli märkida, millises vormis ja kuidas dividende makstakse.

Omanikele, kes on harjunud kassast raha dividende saama, on nüansse ja piiranguid. Meie õigusaktid, keskpanga dokumendid, mis reguleerivad sularahatehingud, arvelt dividende maksta ei tohi sularaha laekumised saadud ettevõtte kassasse. Väljamakseid saab teha ainult pangast spetsiaalselt saadud raha arvelt või muude summade arvelt, mis mitmel viisil ettevõtte kassasse tagastati.

– Tasumine mitte sularahas, vaid ettevõttele kuuluva vara kujul (põhivara, materjalide, valmistooted, saadaolevad arved, väärtpaberid, nõuded). See tähendab kõiki ettevõtte bilansis olevaid varasid, mis on kajastatud osalejate poolt kinnitatud raamatupidamisaruannetes.

See teema on maksustamise mõttes üsna tülikas ja kulukam. Sest rahandusministeeriumi ja föderaalse maksuteenistuse andmetel kajastatakse dividendide maksmist mis tahes muu vara kui raha eest müügina. Maksuseadustiku artikli 39 seisukohast kajastatakse kaupade, tööde, teenuste omandiõiguse muutumist müügina. Seega, kui dividende makstakse näiteks põhivara arvelt, siis algne omanik oli ettevõte ja uueks omanikuks saab eraisik. Selle kinnisvara staatus muutub, toimub müük ja sellest tulenevalt ka maksustamisbaas. Kui me räägime üldisest maksustamiskorrast, siis on käibemaks ja tulumaks. Kui me räägime lihtsustatud maksusüsteemist, siis siin ilmneb täiendav tulu.

Kui me räägime UTII-st, siis on olukord peenem. Sõltuvalt UTII-le üle viidud ettevõtte tegevuse tüübist ei kuulu vara üleandmise toiming tõenäoliselt sellesse tüüpi. See tähendab, et vara võõrandamise ja põhivara võõrandamise tehingu korral ei asu ettevõte UTII-le, vaid üldisele või lihtsustatud maksustamisrežiimile, kui on olemas luba kasutada lihtsustatud maksusüsteemi.

Seega enne dividendide maksmise otsuse tegemist sularahas, tee see teema kindlasti selgeks oma raamatupidamisosakonna, audiitorite või juristidega, et saaksid aru, mis selline dividendimakse ettevõttele maksma läheb.

Eelmiste aastate puhaskasumi jaotamine ja sellelt dividendide maksmine

Piiranguid ja probleeme ettevõtte jaoks ei ole, sest kogu puhaskasum saab jaotada vastavalt omanike otsustele. Soovitav on see hetk märkida üldkoosoleku protokolli, kus tehakse otsus dividendide jaotamise ja maksmise kohta. Parem on otse öelda: “teatud aruandeperioodi tulemuste järgi laekus 2019. aasta eest selline ja selline puhaskasum. Ettevõttel on bilansipäeva 31. detsember 2019 seisuga ka eelmiste aastate jaotamata kasum sellises ja sellises summas. Otsustatakse jaotada kogu bilansis kajastuv puhaskasum: aruandeperioodil 2019. aasta eest laekunud ja varasematest aastatest ettevõtte käsutusse jäänud. Arvud on näidatud otse ja kajastavad, kui suur osa puhaskasumist on suunatud dividendide maksmisele.

Raamatupidaja

Esimene asi, mida teha Pearaamatupidaja- kajastada ettevõtte võlgnevust dividendide maksmiseks oma aktsionäridele, osalejatele või omanikele. Summad tuleb välja arvutada ja tasuda iga osaleja kohta. Juhtmed sõltuvad olukorrast:

• osaleja töötab ettevõttes - Dt 84 Kt 70;
• osaleja ei tööta organisatsioonis või on juriidiline isik - Dt 84 Kt 75.

Kanne kajastab dividendide arvestamist üldkoosoleku otsuse alusel. Ilma üldkoosoleku protokolli paberversioonita, millel on fikseeritud dividendide jaotamise otsus, seda kannet teha ei saa. Seega tuleb konteering genereerida vastava makseprotokolli allkirjastamise kuupäeval.

Pärast postituse ilmumist ettevõtte bilansis võlgnevused kohustustes osalejate ees dividendide maksmisel. Konto 84 deebetkäive vähendab jaotamata puhaskasumit, mis kajastatakse jaotises 3 "Saldo". Dividendide väljamaksmise allikaks on puhaskasum, selle toimingu majanduslik tähendus ja õiguslik olemus on täielikult kooskõlas tegelikkusega ega ole vastuolus seadusega.

Dividendide maksmise vormid raamatupidaja seisukohalt

— Mõelge klassikalisele võimalusele, kui dividende makstakse sularahas.

Dt 75 (70) krediteeritud alates 68 üksikisiku tulumaksu konto, sest sel juhul kajastatakse dividendide väljamaksmise allikaks olev ettevõte vastavalt maksuseadustiku artiklile 226 maksuagendiks. Maksuagent on kohustatud kinnipeetud üksikisiku tulumaksu summa kinni pidama ja eelarvesse kandma.

Maksuseadustiku artikli 224 kohaselt kehtestatakse üksikisiku poolt dividendidena saadud tulu maksumääraks 13% Vene Föderatsiooni residentidele ja 15% mitteresidentidele. Kogu dividendide saamiseks võlgnetavast summast tuleb 13% anda riigile maksuna – see toiming kajastub esimeses kandes.

Ülejäänud summa, 87%, makstakse ettevõtte aktsionärile, osalejale, omanikule sularahas mittesularahas või kassa kaudu. Seetõttu moodustatakse lähetus kirjavahetusega: Dt 75 (70) ja Kt 50 (51).

Pärast kahe esimese kirje moodustamist suletakse kontol 75 või 70 dividendide maksmise võlad täielikult. Pärast maksu tasumist ja eelarvesse kandmist (kolmas kanne on Dt 68.NDFL, Kt 50 (51)) täitis ettevõte kõik kohustused ettevõtte omanike ja riigi ees summa kinnipidamise ja ülekandmise osas. tulumaksust.

— Teine võimalus dividendide maksmiseks on väljamakse ettevõtte vara arvelt.. Kui üldkoosolek otsustas dividende maksta põhivara või materjalide üleandmisega aktsionäridele, siis nende varade käsutamine peaks kajastuma 91 konto kaudu. Me kajastame neid toiminguid järgmiselt:

1) Dt 75 (70), Kt 91,1. Siin tehakse kirjavahetust põhivara, materjalide maksumuse kohta koos käibemaksuga. Käibemaksu võetakse arvesse juhtudel, kui vara maksavad ettevõtjad, kes kohaldavad üldist maksustamiskorda, ja ettevõtted, kes maksavad ühtne maks arvestusliku tulu kohta.

2) Dt 91.2, Kt 68 KM summas kajastub käibemaks, kui kohaldatakse üldist maksustamiskorda ja UTII.

3) Dt 91,2, Kt 01 või 10 kontot. See kajastab materjalide arvestuslikku väärtust või põhivara jääkväärtust.

Miks 91 kontot? Need on ettevõtte muud tulud ja kulud, sest põhivara, materjalide, ehk siis edasimüügiks mitte ettenähtud varade võõrandamine toimub 91. konto, mitte 90. konto kaudu.

Kui dividende makstakse kaupade või valmistoodete võõrandamisega, siis nende varade realiseerimine peaks kajastuma müügikontodel. Seetõttu on sel juhul kaasatud 90. konto. Viimased kolm kirjavahetust kajastavad seda olukorda.

1. Dt 75.2 (70), Kt 90.1 kajastab kauba ja valmistoodangu maksumust koos käibemaksuga.
2. Teine vastavus on käibemaksu summa, Dt 90,3, Kt 68 KM.

Käibemaks tekib üldise maksustamiskorra rakendamisel. See võib ilmneda dividendide maksmisel ettevõttes, mis kasutab UTII-d, olenevalt sellest, mida üle kantakse. Kui võõrandatakse jaemüügiks mõeldud kaubad, siis käibemaksu ei kaasne, kuna selline üleandmine kuulub jaemüügi mõiste alla, arvatakse jaemüügikäibe hulka ja läheb tegevusliigi alla, mida ettevõte UTII-l kasutab.

1. Kauba või valmistoodangu bilansilise väärtuse mahakandmine: Dt 90,2, Kt 41 või 43 kontod.

Kui dividende makstakse mitterahalises vormis, on ettevõttel (väljamakse allikal) siiski maksu kinnipidamise kohustus, kuna tegemist on maksuagendiga. Teisalt pole ettevõttel selleks füüsilist võimekust. Kui tasutakse natuuras, siis raha pole. Neid summasid ei ole võimalik muul viisil sisse nõuda, eriti kui asutaja, aktsionär või omanik ei ole ettevõtte töötaja.

Maksete allikas – ettevõttel (maksuagendil) puudub võimalus kinni pidada tulumaks sellistelt dividendidelt, mistõttu on äriühingul kohustus saata kuu aja jooksul teatis tulumaksu kinnipidamise võimatusest. maksuamet füüsilise isiku registreerimise kohas, kellele dividende makstakse, ja tema enda registreerimise kohas. Sellises olukorras ettevõtte vastu pretensioone ei esitata. Pärast sellise teabe saamist võtab maksuamet üksikisikuga iseseisvalt ühendust ja nõuab tasumisele kuuluva maksusumma tasumist.

Kui ettevõte maksab dividende sularahas (sularahas või sularahata vorm), siis on tal kohustus maksu arvutada, kinni pidada, eelarvesse kanda ning aasta lõpus 1. märtsiks esitada andmed eraisikute kasuks makstud summade kohta 2 isikutulu näol. maks, kuhu tuleb märkida ka väljamakstud dividendide summa. Üksikisiku tulumaksumäär on 13%, nendelt summadelt täiendavaid makse maksta ei pea.

Makstavatelt dividendidelt ei peeta kinni sissemakseid eelarvevälistesse fondidesse, eelkõige pensionifondi ja sotsiaalkindlustusfondi. Kuna vastavalt seadusele 212-FZ on sissemaksete arvutamise alused, eriti pensionifondi, järgmised:

— maksed töösuhete raames,

- maksed GPC lepingud töö tegemise või teenuste osutamise sätestamine (leping ja leping teenuste osutamiseks tasu eest).

Pearaamatupidaja peab suutma selgelt tuvastada ettevõtte töötajatele tehtavad maksed. Kui raha makstakse alusel tööleping ja inimene saab neid tööülesannete täitmise eest, siis need on töösuhete raames tehtavad maksed. Nende suhtes kohaldatakse sissemakseid eelarvevälistesse fondidesse.

Dividende ei saa selliste maksete hulka liigitada, sest neid makstakse eraisikutele, olenemata sellest, kui hästi või halvasti nad töötasid. Dividendimakse on puhaskasumi jaotamine, mis jääb pärast kõigi maksude tasumist. Isegi need ettevõtte omanikud, aktsionärid ja osalejad, kes on ettevõtte töötajad ja sageli juhid, saavad dividende mitte oma töö, vaid kogu ettevõtte tulemuste eest, sest:

1) kasum jäi ettevõtte käsutusse

2) puhaskasum on mitte ainult juhi tegevuse tulemus

See tähendab, et dividendide maksmine ei ole väljamakse töösuhte raames. Seetõttu ei kuulu dividendide sissemaksed eelarvevälistesse fondidesse. FSS mainis seda mitu korda kirjades.

Kui palju makse peate enne puhaskasumi saamist maksma?

Siin saate võrrelda erinevaid maksurežiime. Üldise maksustamiskorra alusel on tulumaksumäär 20% ettevõtte kui terviku finants- ja majandustegevusest saadud kasumilt. Võrrelge seda näiteks lihtsustatud maksusüsteemis sätestatud määraga, mille maksustamise objektiks on tulu miinus kulud. Üldine määr kõigile on 15%. Esimesel ja teisel juhul on dividendide hind erinev, sest üldise maksustamiskorra alusel dividendide jaotamiseks tuleb riigile tasuda 20%, lihtsustatud maksusüsteemi puhul aga ainult 15%.

Kui rääkida UTII-st, siis on raske öelda, kui palju on vaja dividendide jaotamiseks intressi maksta, sest UTII maksu suurus ei sõltu tuludest, tuludest, kuludest, vaid sõltub finantstulemus. Teades selle maksu suurust, nähes finantsmajandusliku tegevuse tulemust, on võimalik arvutada ka maksukoormus. See ei ületa üldise maksustamiskorra jaoks ette nähtud summasid.

Seega, kui ettevõttel on maksustamise erirežiimid (USN, UTII), maksukoormust dividendide maksmisel on see oluliselt madalam kui olukordades, kus ettevõte on üldise maksustamiskorra all.

Dividendide maksmise perioodilisus

Venemaa ettevõtete õigusaktid näevad ette mitu võimalust dividendide maksmiseks: kord kvartalis, poolaastas ja aasta lõpus. Kui teie ettevõtte juhte huvitab variant, kuidas dividende hakatakse maksma kord kvartalis, siis pearaamatupidaja peab neid kindlasti hoiatama sellega seoses tekkivate riskide eest.

1) Harta peaks ette nägema kvartaalse kasumi jaotamise ja dividendide maksmise. Iga puhaskasumi jaotamise fakt ja dividendide maksmise suund tuleb fikseerida ja fikseerida paberkandjal, peab olema fikseeritud üldkoosoleku otsus.

2) Tuletame meelde, et dividendid on puhaskasumi jaotamine, mis jääb pärast kõigi maksude tasumist. Kvartalimaksega võib selline olukord tekkida. Esimese kvartali tulemuste järgi oli ettevõttel dividendide kaudu jaotatud puhaskasum. Esimese poolaasta tulemuste järgi on ettevõttel endiselt kasum ning seda jagatakse ka dividendide kaudu. 9 kuu tulemuste järel oli ettevõte taas puhaskasumis, ettevõte töötab plussis ja tunneb end üsna kindlalt, mistõttu vastavalt selle perioodi tulemustele jagatakse dividende samamoodi.

Kui aga aruandeperioodi lõpus kajastatakse ettevõttes kahjumit, klassifitseeritakse aasta jooksul tehtud väljamaksed, lähtudes I kvartali, poolaasta ja 9 kuu tulemustest, ümber. maksuhaldurid maksetes puhastulust. Nad peavad maksma mitte ainult üksikisiku tulumaksu, mille määr on 13%, vaid ka tasu sy sissemaksed eelarvevälistesse fondidesse koondmäär 30%, kuna aasta lõpus oli kahjum ning makstud summasid ei saa kvalifitseerida dividendidena.

Raamatupidamine peaks seda mõtet aktsionäridele välja ütlema, et nad mõistaksid, et kui nad soovivad endale dividende maksta sagedamini kui kord aastas, siis peavad nad hoolitsema selle eest, et ettevõte oleks igal aastal kasumis. Vastasel juhul tekib täiendav maksukoormus ettevõttele ja otse aktsionäridele.

Kuna need väljamaksed liigitatakse dividendidest ümber puhaskasumist väljamakseteks, saab üksikisiku tulumaksu tasuda 13% määraga. Samas juba makstud 9% dividendidest suure tõenäosusega 13% väljamaksega tasaarvestada ei saa, sest. need on erinevad CBC-d. Tekib probleem: kes peaks vastutama dividendidest makstud 9% tagastamise eest? Ühest küljest on maksumaksja eraisik, kes saab dividende. Kui ettevõtte osanik on meie ettevõtte töötaja, siis võib selle töö viia raamatupidamise osakonda, kuigi see on üsna tülikas. Aga kui ettevõtte aktsionäriks ja osalejaks on eraisik, kes ei ole meie ettevõttega töösuhtes, siis puudub ettevõttel võimalus, alus ja õigus 9% tagastamise protseduuriga tegeleda. Selle tulemusena jääb inimene maksuametiga üksi. Ta peab nendega ise suhtlema, tulumaksu tagastama.

Kui meilt dividende, mis hiljem puhaskasumist väljamakseteks ümber liigitati, saanud aktsionär ei ole ettevõtte töötaja, siis ei saa me temalt 13% kinni pidada ning ettevõte on väljamakse allikana kohustatud, Maksuseadustiku artikkel 226, esitada maksuametile teatis tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta ning KO suhtleb selle isikuga otse.

3) Kuna ettevõttele jäänud puhaskasum on selle ettevõtte omand ja osanike omand, siis ettevõtte aktsionärid, osalejad, omanikud võivad seda raha käsutada kuidas neile meeldib. Eelkõige võidakse teha otsus puhaskasumi ebaproportsionaalse jaotamise kohta. Näiteks LLC-l on kaks omanikku, kellest kumbki omab 50%. Sellises olukorras ei saa keegi keelata neil osalejatel jaotada puhaskasumit mitte 50/50 vastavalt oma osadele. Nad saavad otsustada mitteproportsionaalse jaotuse üle, näiteks vahekorras 90 ja 10. Oma osa ületavat summat enam dividendina ei kajastata, sest dividendi kajastatakse osana aastal jaotatavast puhaskasumist. vastavalt aktsionärile, omanikule või osalejale kuuluvale osale.

Selle tulemusena kajastatakse saadud 90 rublast 50 rubla dividendidena, nende pealt tuleb tasuda üksikisiku tulumaks 13% ja sissemakseid eelarvevälistesse fondidesse ei pea maksma: summa 40 rubla kajastatakse maksena puhaskasumist. Sellelt peetakse kinni üksikisiku tulumaks 13% määraga ja sissemakseid eelarvevälistesse fondidesse makstakse 30% kogumääraga: sellel teemal on föderaalse maksuteenistuse kiri. Siin on jutt dividendide maksmisest mitte eraisikule, vaid juriidilisele isikule, seetõttu tekib tulumaksumäär 20%, ettevõte koormab dividendide saajat üldise maksustamisrežiimiga. Seega, kui aktsionär või omanik saab puhaskasumit suuremas summas, kui tal vastavalt oma osale on õigus, siis seda enam dividendina ei kajastata.

Kui on vaja ettevõttest kasumit välja võtta, võib omanik kasutada mitmesuguseid nippe, mis mõnikord pole täiesti seaduslikud. Kuid need ettevõtjad, kes ei soovi seadusega probleeme või kellel pole juurdepääsu raha väljastavatele ettevõtetele, esitavad palju küsimusi selle kohta, kuidas saate oma LLC-lt seaduslikult raha saada.

Miks ei võiks lihtsalt võtta ja raha kulutada

Iga ettevõtte kulu peab olema põhjendatud ja dokumentidega tõendatud. Teil kui asutajal ei ole õigust võtta organisatsiooni raha isiklikeks vajadusteks, sest. sa ei ole nende omanik (jah, kuigi oled ettevõtte omanik). Organisatsiooni vara on asutaja varast eraldi.

Ettevõtte raha saate laenata kolmel põhjusel:

• Aruande all - näiteks kui soovite oma ettevõttele midagi sularaha eest osta;
• Laen – see tuleb ettevõttele tagastada;
• Dividendid - oma tulu organisatsiooni tegevusest, mis saate hallata nii, nagu soovite.

Dividendidel peatume pikemalt, kuid laenu ja aruande jaoks raha väljastamist me ei käsitle, sest. nad eeldavad tagasimaksmist ja neid ei loeta tuluks.

Esitage aruandeid ilma raamatupidamisalaste teadmisteta

Elba koostab LLC-le raamatupidamisdokumendid. Teenus on lihtne: te ei pea teadma kirjetusi ja raamatupidamisreegleid. Aruanded maksude ja töötajate kohta koostatakse ka ise.

Kui tihti saab dividende maksta

Kui sageli saab organisatsioon dividende jaotada, määratakse kindlaks tema põhikirjas. Juriidiliselt saab seda teha mitte rohkem kui kord kvartalis. Kindlam on dividende maksta aasta lõpus, sest alles siis saab lõplikku puhaskasumit välja arvutada.

Näide

Oletame, et saite kvartali jooksul head tulu ja maksite puhaskasumist dividende. Siis oli aasta lõpus kasum väiksem. Dividendide maksmine liigitatakse ümber eraisikule tasuks ning Teil tuleb tasuda kõik kindlustusmaksed ja esitada Fondidele uuesti vastavad aruanded. Seetõttu saate kvartalikasumit maksta ainult siis, kui olete kindel oma sissetulekute stabiilsuses.

Kui te ei saa dividende maksta

Enne dividendide maksmise otsuse tegemist tuleb kontrollida, kas tegemist on puhaskasumiga ja kas seadusega kehtestatud piiranguid ei rikuta. Dividende ei saa maksta, kui:

• põhikapital ei ole täielikult tasutud;
• ettevõte ei tasunud teatud juhtudel osa maksumust;
• ettevõte vastab hetkel pankroti tunnustele või võib pärast dividendide väljamaksmist pankroti tunnused muutuda;
• netovara väärtus on väiksem kui põhi- ja reservkapital või väheneb pärast dividendide väljamaksmist;
• raamatupidamise järgi on katmata kahju.

Veendumaks, et kõik on korras, tuleb pidada raamatupidamist, sulgeda perioodid (raamatupidamiskontodel peavad kõik dokumendid ja numbrid korras olema - see on raamatupidamise kiip) ning aasta lõpus koostada raamatupidamisaruanded.

Kuidas dividende jagada

1. Arvestame netovara ja määrame dividendide suuruse

Organisatsioonil on õigus maksta dividende, kui netovara väärtus ületab põhikapitali. Teate põhikapitali, jääb üle arvutada netovara väärtus ja võrrelda neid näitajaid.

Netovara määratakse raamatupidamisandmete järgi - alates 2013. aastast on kõik organisatsioonid kohustatud seda hoidma. Oleme teile juba rääkinud, kuidas lihtsustatud maksusüsteemis raamatupidamist pidada. Kui te raamatupidamisest aru ei saa, võite võtta ühendust raamatupidaja või tasuta raamatupidamisekspertidega Elbas. Dividendide arvutamise õigsust kinnitavad raamatupidamisaruanded.

Niisiis, arvutame netovara: lisame tasuta laekumised ja riigiabi bilansi reale "Kapital ja reservid" (kui neid oli, võtame saldo konto 98 "Eeldatud tulu" krediidilt).

Kui saadud puhasväärtus osutub teie põhikapitalist väiksemaks, tasub dividendide maksmise juurde tagasi pöörduda hiljem, kui finantsseisundit ettevõtted paranevad.

Dividendide summa, mille saate maksta, on summa bilansireal "Kapital ja reservid", millest on maha arvatud teie põhikapital. Saate saata kogu selle summa või ainult osa sellest dividendide maksmiseks.

2. Teeme otsuse dividendide maksmise kohta

Kui olete veendunud, et perioodi lõpus on ettevõte teeninud kasumit ja tal on õigus maksta dividende, toimub asutajate üldkoosolek. Ta kinnitab raamatupidamise aastaaruanded, teeb otsuse kasumi jaotamise kohta ja määrab dividendide maksmise perioodi. Kasum jaotatakse proportsionaalselt asutajate osadega põhikapitalis. Dividendide arvutamiseksiga asutaja jaoks peate korrutama jaotatud kasumi tema osaga põhikapitalis protsentides.Koosoleku tulemused avaldatakse protokolli. protokolli mall

Kui olete ainuasutaja, saate lihtsalt teha otsuse kasumi jaotamise kohta ja selle otsuse alusel dividende maksta. Kasumi jagamise otsuse mall

Dividendide väljamaksmise periood ei tohi ületada 60 päeva otsuse tegemisest. Tähtaega saab muuta asutajate koosolekul või fikseerida organisatsiooni põhikirjaga.

3. Maksame dividende ja peame kinni üksikisiku tulumaksu

Asutajate määratud perioodi jooksul on vaja maksta arvelduskontolt või OÜ kassast dividende ja kinni pidada üksikisiku tulumaks. Vene Föderatsiooni elanikele (neile, kes viibivad Venemaal rohkem kui 183 päeva 12 kuu jooksul) üksikisiku tulumaksu määr 13% ja mitteresidentidele - 15%. Üksikisiku tulumaks tuleb kanda riigieelarvesse hiljemalt dividendide väljamaksmisele järgneval päeval. Ärge unustage kajastada teavet makstud summade ja maksude kohta kvartaliaruandes 6-NDFL ja aastaaruandes 2-NDFL. Kindlustusmaksed dividendide summa eest ei laeku.

Selle eesmärk on alati selle asutajate stabiilse sissetuleku saamine. Kõigis piiratud vastutusega äriühingutes on peamiseks kasumi jaotamise viisiks dividendide maksmine, mida reguleerivad mitmed seadused, aga ka LLC enda sisedokumendid. Seetõttu võib omanikel selle keerulise protsessiga seoses tekkida palju küsimusi.

Dividendide liigid

Dividende mõistetakse kui täiesti legaalset võimalust ettevõttesse investeerimisest kasumi teenimiseks. Raamatupidamise vaatenurgast ja finantsarvestus, dividendid sisse – see on teatud osa saadud puhaskasumist. Peaaegu alati jaotatakse see omanike ja osalejate vahel vastavalt investeeritud osalusele põhikapitalis.

Majanduspraktikas on selle kontseptsiooni klassifikatsioone palju.

Need on jagatud järgmisteks tüüpideks:

Aktsiate tüübi järgi, mille kohta arvestatakse:

• Lihtaktsiate jaoks;
• eelistatud paberitel.

Maksesageduse järgi:

• menstruatsioon (väga harv);
• kord kvartalis;
• Poolaasta;
• Aasta lõpus.

Makseviisi järgi:

• Rahalises mõttes;
• Varaliselt või mitterahaliselt.

Väljamaksete osas:

• osaline;
• Täis.

Ootuspäraselt:

• Peamised ettevõtte tulemuste põhjal;
• Täiendav (eriline või erakordne).

Kõik need OÜ-le dividendide maksmise võimalused tuleks fikseerida põhikirjalistes dokumentides, mis reguleerivad jaotamise ja maksmise korra peensusi.

Dividendide kogumise allikas

Dividendide arvestamine ja arvestamine toimub alati ainult puhaskasumi summalt, mis jääb pärast kohustuslike lõivude ja maksude mahaarvamist ja tasumist täielikult ettevõtte käsutusse. LLC-d käsitlevad õigusaktid aga praktiliselt ei sisalda puhaskasumi mõistet. Seetõttu võetakse aluseks andmed raamatupidamine ettevõttes, mis on dokumenteeritud ja selle lisad.

Nendes dokumentides on rida, kus kuvatakse jaotamata kasum või näidatakse teatud perioodi tegevusest tekkinud katmata kahjum. Mõiste "jaotamata kasum" kajastab igat liiki tegevuste majandustulemust, millest on maha arvatud kohustuslikud kulud ja maksud, sealhulgas trahvid (Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja aruandluse eeskirjade punkt 79).

Dividendide maksmise summa tuleb kindlaks määrata mitte ainult koosoleku ajal, vaid ka vahetult enne summa jaotamist. See on tingitud võimalikust puhaskasumi muutusest, mis on tingitud raamatupidamise korrigeerimisest või täiendavatest muudatustest bilansis.

Dividendide arvestamise aluseks on bilansis näidatud summa. Asutajad otsustavad, kui palju maksta. Kui sellise äriühingu põhikirjalises fondis on kommunaal- või riiklik osa vahenditest, peab ta tasuma vähemalt 30% aasta puhaskasumist.

Kuidas tehakse otsus maksta OÜ-le dividende?

Koguda ja maksta dividende kõigile LLC asutajatele või osalejatele on põhikirjas sätestatud õigus, mitte kohustus. Üldtunnustatud reegli kohaselt toimub OÜ dividendide jaotamine proportsionaalselt tema põhikapitali investeeritud aktsiatega (LLC seaduse punkt 2, artikkel 28).

Kõik vastused küsimustele ettevõtte puhaskasumi summa jaotamise kohta sisalduvad dokumentides:

• põhikiri;
• Ettevõtteleping kõigi osalejate vahel;
• Kasumi jaotamise eeskirjad (sisemised).

Seadus ei keela teha dokumentides muudatusi ja maksta dividende ebaproportsionaalselt osalejate investeeritud kapitaliga. Praktikas on palju olukordi, kus selline ettevõtteleping vaadatakse läbi ja sinna tuuakse uusi isikuid, kellel on õigus saada osa lõplikust kasumist. Peamine tingimus on üldkoosoleku läbiviimine, et teha lepingusse asjakohased täiendused kõigi LLC-s osalejate ühehäälsel nõusolekul. Sel juhul võite piirduda ettevõtte lepingu muutmisega ilma hartat läbi vaatamata (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik, artikkel 66.1 ja artikkel 67.2).

Seaduslikult on kehtestatud, et kõiki võimalikke osalejaid tuleb koosoleku toimumisest teavitada 30 päeva enne selle toimumist. Makse tehakse kõigile registris märgitud isikutele, sõltumata nende koosolekul viibimisest.

Kõik dividendide suuruse ja maksmise ajastusega seotud küsimused lahendatakse ainult üldkoosolekul, kus osalevad ettevõtte asutajad (LLC seadus, lõige 7, lõige 2, artikkel 33). Seda olulist funktsiooni ei saa üle võtta teine ​​organisatsioon (nagu ka ettevõtte juhtkonnale surve avaldamine tulude jaotamisel).

Dividendide maksmise võimaluse arutamiseks ja otsustamiseks:

• Toimub üldkoosolek, millel esitatakse finantsdokumentatsioon ja raamatupidamisaruanded;
• Määratakse LLC-s osalejatele dividendide maksmisel saadud tulu osa ja otsustatakse selle summa jaotamise kord;
• Maksete aja ja vormi kohta tehakse kollektiivne otsus kohalviibivate äriühingu liikmete matemaatilise enamuse alusel.

Pärast koosolekut peab OÜ juhtkond allkirjastatud protokolli alusel andma vastava korralduse.

Kui otsust teha ei saa

Arvestades, et töötulemuste alusel dividendide maksmine on vaid OÜ õigus, ei tohi ta teha otsuseid ja suunata kogu tulu tootmishoonete arendamiseks või kaasajastamiseks ning muudeks kiireloomulisteks vajadusteks.

Kuid on olukordi, kus otsust ei tehta või selle võidakse tunnistada ebaseaduslikuks:

• Kuni asutajate või aktsionäride nõudmisel kõigi emiteeritud aktsiate lunastamise hetkeni;
• Kui äriühingu juhtkond ei vasta nõutava netovara suuruse nõuetele;
• Kuni LLC põhikapitali sissemaksete täieliku tasumiseni;
• Vähimagi märgi juures.

Kui tehakse otsus sellistest olukordadest mööda hiilida, saab iga LLC liige selle kohtus vaidlustada.

LLC dividendide väljamaksmise periood

Piiratud vastutusega äriühingus peab kogunenud dividendide väljamaksmise sagedus ja aeg olema reguleeritud põhikirja ja sisemiste eeskirjadega. Enamasti tehakse OÜ-le dividendide maksmise otsus pärast möödunud aruandeaasta tulemuste summeerimist, kuid see võib olla kord kvartalis ja isegi kord kuus (OÜ seadus, p 3, p 28). Kord kvartalis või pooles aastas kogunevaid dividende nimetatakse vahemaks.

Sageli sisaldub makseperiood põhikirjas ettevõtte asutamise etapis. Mingil juhul ei tohi maksimaalne lubatud aeg pärast otsuse tegemist ületada 60 päeva. Üksikjuhtudel näevad asutajad ette võimaluse makseid edasi lükata kuni 3 aastat. Sellises olukorras on igal LLC-s osalejal seaduslik õigus pöörduda kohtusse ja saada oma osa jaotamata kasumist (Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 01.21.2013 N F07-7846 / 12).

Dividendide maksmise vorm

Enamasti makstakse aktsionäridele dividende sularahas. Kuid harta võib ette näha tasu muu vara kujul. Peaaegu alati on need omaaktsiad või väärtpaberid tütarettevõtted. Seda majanduspraktikat tuntakse paremini kui "reinvesteerimist" või "tulu kapitaliseerimist". Seda kasutatakse üha enam sisemajandus ning aitab kaasa ettevõtete arengule, nende laienemisele ja moderniseerimisele.

Kuidas saada dividende

Kõigil osalejatel, kes olid makseotsuse tegemise ajal kantud spetsiaalsesse registrisse, on õigus saada LLC tulu ja koguda dividende. Küsimus on lahendamisel ka asutajatega, kuid viimastega seoses võib põhikirjalistes dokumentides olla palju nüansse.

Keerulisem on olukord maksete jaotamisel omanike vahel erinevaid tutvustusi. Viimased peavad olema kantud spetsiaalsesse registrisse, mis on koostatud teatud arvu jaoks.

Viimased seadusandlikud muudatused on oluline nüanss: aktsiate müümisel pärast dividendimaksete registri koostamise kuupäeva säilib nende endisel omanikul õigus saada seda liiki tulu eelmise perioodi eest.

Prioriteet sõltub täielikult aktsiate liigist: lihtaktsiate ja eelisaktsiate puhul makstakse puhaskasumi intressi eraldi.

Pärast plaanilise üldkoosoleku toimumist ja kõigi organisatsiooniliste küsimuste lahendamist peab juhtkond koguma dividende vastavalt vastuvõetud protokollile ja antud korraldusele. Kui LLC dividendide kogunemine oli ette nähtud omakapitaliga ja proportsionaalselt sissemakstud summaga, saab rakendada valemit:

Netokasum× osalejate osakaal (%)

See on lihtsustatud valem, mis selgitab, kuidas arvutada LLC dividende enamikus olukordades. See kehtib ja vajadusel jagage LLC dividende kl. Muudel juhtudel reguleerib protsent aktsia või aktsia kohta üldkoosoleku protokoll.

Aktsia kohta summa arvutamiseks peate kasutama dividenditootluse suhet:

DD= (aasta dividendide summa / turuväärtus)× 100%

Kõik arvutused peavad olema tehtud registri sulgemise hetkeks. Pärast seda arvatakse summast tingimata maha üksikisiku tulumaks dividendidelt. Praegu on see 13%.

Kuidas maksta LLC asutajale dividende

Seaduste ja ettevõtte põhikirja kohaselt võib asutajate dividendide summa koguneda, võtmata arvesse selle osa protsenti põhikapitalis. Seda võimalust tuleks aga seadusjärgsetes dokumentides arvesse võtta ja korralikult vormistada. Vastasel juhul tekivad maksuametisse avalduste esitamisel sageli ebameeldivad vaidlused.

See omadus on seotud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 43 tõlgendamisega, mis määratleb dividendid kui rahaline tulu ettevõtte liige, mis tuleb maksta rangelt proportsionaalses summas investeeritud osaga. Kui asutaja saadud intressisumma ületab kindlaksmääratud summa ja ei ole dokumenteeritud seadusjärgsete dokumentidega, maksusoodustused see viiakse läbi kõrgendatud määraga. maksuteenus on täielik õigus võrdsustada selliseid dividende teist tüüpi tuludega.

Seadus näeb ette, et ühiskonna saab luua üks inimene. Sel juhul võtab otsuse, mis määrab dividendide maksmise LLC ainuasutajale, vastu tema üksi. Hetkel ei ole antud juhtumi kohta koosoleku protokolli vormi kohta selgeid selgitusi, kuid kõik kontrollivad ja kontrollivad organid nõuavad selle olemasolu.

Eelisaktsiate dividendid

Eelistatud aktsiad võivad anda nende omanikele dividendide maksmisel teatud eelised. Enamikul juhtudel on väljamakse protsent kasumi jaotamisel fikseeritud ettevõtte põhikirjas, kuid see võib sõltuda ka aktsia nimiväärtusest.

Peamised eelised lihtaktsiate ees:

• omama selgelt fikseeritud mehhanismi dividendide arvutamiseks;
• Teatud tekkesagedus;
• Makseallikate laiendatud loetelu;
• Eelis huvijärjekorras.

Mõned LLC-d loovad stabiilse ja kasumliku töö käigus spetsiaalseid fonde, kuhu nad reserveerivad osa kasumist. Puuduse korral finantsilised vahendid vahendeid sellistest "reservidest" kulutatakse ainult emiteeritud eelisaktsiate dividendide maksmiseks (JSC seadus, artikkel 42, lõige 2).

Samas, kui eelisaktsiatele ei ole kehtestatud erimäära, saavad nende omanikud dividende lihtaktsiate summas. Kui ettevõtte juhatus otsustab ebasoodsa aruandeperioodi tulemuste põhjal väljamakseid mitte teha, ei ole eelisaktsiate omanikel samuti õigust oma osa saada.

LLC liikmete dividende makstakse sageli sularahas.

Summa saab isikule üle kanda kahel põhilisel viisil:

1. avatud kontole mis tahes pangas (sularahata);
2. Ettevõtte kassa kaudu sularahas.

Kui maksete viimase päeva kuupäev langeb kokku puhkuse või nädalavahetusega, tuleb see nihutada järgmisele tööpäevale. Dividendide summa kantakse kontodele juba ilma kinnipeetud maksudeta.

Vastutus dividendide mittemaksmise eest

Kui äriühing rikub aktsionäride ja dividendide maksmisel osalejate õigusi, võivad viimased taotleda kohtult nende nõuete hüvitamist. jõustamine. IN hagiavaldus kogu viivitatud aja eest võidakse nõuda ka viivist. Mõnes olukorras muutub selline maksete rikkumine haldusõiguserikkumiseks (HÕS art. 15-20).

Iga piiratud vastutusega äriühing on tegelikult majandusüksus, seetõttu toimuvad kohtuistungid ainult vahekohtus (ka siis, kui hagi esitab eraisik).

Kui OÜ-s osaleja ei saanud dividende objektiivsel põhjusel (ei esitanud usaldusväärseid andmeid elukoha, arvelduskonto või muude selgituste kohta), võib ta neid nõuda ettevõttelt 3 aasta jooksul pärast maksetähtaega. Kui kohtueelse kontrolli käigus selgub, et mittemaksmise põhjuseks oli dividendide jaotamise otsuse puudumine, jäetakse hagi rahuldamata.

Üldsätted.Äriühinguõiguse kohaselt eksisteerivad dividendid ainult JSC-des. LLC õigusaktid ei kasuta sõna "dividendid"; see viitab ainult puhaskasumi jaotamisele LLC-s osalejate vahel.

Maksuseadusandluses kasutatakse nii JSC-de kui ka LLC-de puhul mõistet "dividendid". Esitamise lihtsuse huvides kasutame edaspidi maksupõhist lähenemist ja nimetame puhaskasumi jaotamist aktsiaseltsides ja OÜ-des osalejate (samuti seltsingus osalejate, tootmisühistu liikmete vahel) dividendide maksmiseks.

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikus, Vene Föderatsiooni maksuseadustikus, JSC ja OO föderaalseaduses ja teistes normatiivdokumendid on antud erinevad määratlused dividend. Peatugem järgneval: dividende kajastatakse juriidilise isiku tuluna tema Ühendkuningriigi aktsiatelt (osalustelt), mis saadakse juriidiliselt isikult puhaskasumi jaotamisel proportsionaalselt ettevõtte aktsiate (osalustega). nende juriidiliste isikute põhikapitalis osaleja.

Dividendid hõlmavad ka mis tahes tulu, mis on saadud väljaspool Vene Föderatsiooni allikatest ja mis on seotud dividendidega vastavalt välisriikide seadustele.

Dividendidena ei tunnustata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 4, artikkel 43):

1) väljamaksed juriidilise isiku osalistele selle likvideerimisel rahas või mitterahas, mitte ületades osaleja sissemakset äriühingu põhikapitali;

2) väljamaksed äriühingu aktsionäridele sama äriühingu aktsiate omandisse andmise näol;

3) maksed mittetulundusühing oma põhikirjaliste tegevuste (mitte ettevõtlusega seotud) elluviimiseks, mida toodavad majandusettevõtted, mille põhikapital koosneb täielikult selle mittetulundusühingu sissemaksetest.

Juriidilise isiku puhaskasumi kasutamine. Dividendide maksmine on üks juriidilise isiku puhaskasumi kasutamise viise. Muud puhaskasumi kasutamise suunad: juriidiliste isikute tootmise arendamisel (ehitus, põhivara soetamine jne); juriidilise isiku reservi ja muude vahendite moodustamine juriidilise isiku põhikirjas sätestatud viisil ja ulatuses; eelmiste aastate kahjumite katmine; juriidiliste isikute kriminaalkoodeksi suurendamine; maksed töötajatele puhaskasumist (vautšerid, rahalist abi vabaaja-, kultuuri- ja spordiürituste jms korraldamine); juhatuse liikmete tasu; heategevuslikel eesmärkidel jne.

On igivana probleem: kuidas leida optimum juriidilise isiku puhaskasumi tootmise arendamiseks suunatud osa ja dividendide maksmiseks suunatud osa vahel. Aktsiaseltside puhaskasumist suunatakse maailmapraktikas üle 50% dividendide maksmiseks. Venemaal deklareerib dividende ainult 1/3 kõigist OJSC-dest.

Juriidiliste isikute makstavate dividendide klassifikatsioon on näidatud joonisel fig. 18.1.

Riis. 18.1. Dividendide klassifikatsioon

Dividendide maksmise allikad. Dividendide väljamaksmise allikaks on aktsiaseltsi aruandeaasta maksustamisjärgne kasum (puhaskasum). Arvesse on võetud ka eelmiste aastate jaotamata kasum. Aktsiaseltsi puhaskasum määratakse kindlaks ettevõtte raamatupidamise aastaaruande järgi.

Seetõttu peavad lihtsustatud maksusüsteemi (lihtsustatud maksustamise süsteem) kohaldavad ja dividende maksvad juriidilised isikud pidama raamatupidamisarvestust.

Teatud tüüpi eelisaktsiate dividende võib aktsiaseltsidele maksta ka varem selleks otstarbeks moodustatud ettevõtte erifondide arvelt.

Otsuste tegemine ja dividendide maksmine. Otsuse dividendide maksmise kohta AS-i tegevuse tulemuste põhjal teeb aktsionäride üldkoosolek (see on tema ainupädevus).

Pealegi on see üldkoosoleku õigus, mitte kohustus. See tähendab, et aktsionäridel ei ole õigust nõuda dividendide maksmist, kui puhaskasumi jaotamise otsust ei ole tehtud.

Otsuse saab vastu võtta lihthäälteenamusega aktsionäride korralisel (korralisel) üldkoosolekul (majandusaasta dividendide maksmise korral) või erakorralisel koosolekul (dividendide väljamaksmise korral esimesel korral). majandusaasta kvartal, kuus kuud ja üheksa kuud). Mõlemal juhul tuleb sellise otsuse tegemise tingimused kindlaks määrata ettevõtte põhikirjas.

Seadus kehtestab dividendide maksmise (puhaskasumi jaotamise) otsuse tegemise ajal järgmised piirangud:

1. Otsus lõplike (iga-aastaste) dividendide kohta tuleb teha JSC-s mitte varem kui majandusaastale järgneva aasta 1. märtsil ja hiljemalt 30. juunil ( OÜ-s - mitte varem kui 1. märtsil ja hiljemalt 30. aprillil). majandusaastale järgnev aasta).

2. Otsus vahedividendide kohta tuleb teha kolme kuu jooksul pärast vastava perioodi (I kvartal, kuus kuud, üheksa kuud) lõppu.

Iga aktsialiigi (liigi) dividendide maksmise otsusega määratakse dividendide suurus, nende maksmise vorm ja tähtajad.

Dividendi suurus määratakse puhaskasumi summana rublades ja kopikates teatud kategooria ja liigi aktsia kohta, ilma kinnipeetava tulumaksuta.

Lihtaktsiate dividendide summa ei tohiks ületada JSC direktorite nõukogu soovitatud summat.

Dividendi suurus eelisaktsia kohta on sätestatud JSC põhikirjas. Kui sellist summat ei määrata, määratakse see samamoodi nagu lihtaktsiate puhul.

Teave väljakuulutatud dividendide, nende suuruse, vormi ja maksetingimuste kohta on avaldatud JSC veebisaidil Internetis.

LLC-s jaotatakse puhaskasum (täielikult või osaliselt) selle osalejate vahel proportsionaalselt nende osadega põhikapitalis. LLC-i põhikiri võib siiski ette näha kasumi ebaproportsionaalse jaotamise. Selle küsimusega seotud sätteid saab hartasse lisada ainult siis, kui kõik LLC-s osalejad need ühehäälselt aktsepteerivad.

Täisühingu kasum ja kahjum jaotatakse osanike vahel proportsionaalselt nende osadega aktsiakapitalis, kui asutamislepingust või muust osanike kokkuleppest ei tulene teisiti (näiteks võrdselt). Samad dokumendid määravad kindlaks puhaskasumi partnerite vahel jaotamise otsuse tegemise aja (kvartali, iga kuue kuu, aasta või tehingu lõpus).

Usaldusühingu investoril on õigus saada osa puhaskasumist tänu oma osalusele aktsiakapitalis asutamislepingus ettenähtud korras.

Tootmiskooperatiivi (TK) puhaskasum jaotatakse selle liikmete vahel vastavalt nende isiklikule tööjõule ja (või) muule osalusele, osamakse suurusele ning nende TK liikmete vahel, kes ei võta isiklikult tööl osalemist. ühistu tegevust, vastavalt nende osamakse suurusele. TK liikmete üldkoosoleku otsusega võib osa TK puhaskasumist jagada tema töötajate vahel.

TK liikmete vahel proportsionaalselt nende osamaksete suurusega jaotatav osa puhaskasumist ei tohiks ületada 50 protsenti ühistu liikmete vahel jaotatavast TK kasumist.

Dividende makstakse rahas ja ainult ettevõtte põhikirjaga ette nähtud juhtudel muu varana. Näiteks saab dividende maksta toodetes, põhivarades, aktsiates (sh tütarettevõtete aktsiates) jne. Samal ajal tuleb majandusorganisatsiooni põhikirjas kindlaks määrata vara liigid, mida saab dividendide arvelt võõrandada. . Vara hindamise võib teha poolte kokkuleppel ja see võib olla madalam kui vara bilansiline väärtus.

LLC osas ei ütle seadus midagi puhaskasumi jaotamise vormi kohta. Vaikimisi on puhaskasumi jaotamine vara kujul seaduslik, kuid soovitav on see meetod ka hartas fikseerida.

Dividendide maksmise tähtaeg ja kord määratakse HO põhikirjaga või osalejate üldkoosoleku otsusega dividendide maksmise kohta. See ei tohiks ületada 60 päeva alates dividendide maksmise otsuse kuupäevast.

Kui dividendide maksmise otsus tehakse, siis muutub nende maksmine kohustuseks aktsiaselts. Kui dividende ei makstud õigeaegselt, siis on dividendide saamise aegumistähtaeg kolm aastat hetkest, mil möödub 60 päeva juriidilise isiku üldkoosoleku dividendide väljamaksmise otsuse tegemise päevast. Juriidilise isiku põhikirjas võib ette näha pikema nõudeperioodi, kuid mitte rohkem kui viis aastat. Aegumisest loobutakse juhtudel, kui osaleja ei saanud dividende kätte saada ähvarduse või vägivalla mõjul. Muudel juhtudel vahelejäänud perioodi ei taastata.

Föderaalseaduse nr 409-FZ jõustumisega 31. detsembril 2010 kehtivad samad reeglid mis JSC-des, dividendide maksmise aja ja korra reeglid kehtivad ka LLC-des.

Kui majandusorganisatsioonis osalejale ei makstud õigeaegselt dividende, võib ta nõuda ettevõttelt ka intressi Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäära ulatuses.

Ettevõttel ei ole õigust anda eelist sama kategooria (liigi) aktsiate üksikomanikele dividendimaksete ajas. Iga kategooria (liigi) aktsiatelt väljakuulutatud dividendide väljamaksmine peab toimuma üheaegselt kõigile selle kategooria (liigi) aktsiate omanikele.

Kui dividende ei laekunud ettevõtte osalejad, siis perioodi möödumisel aegumistähtaeg väljanõudmata dividendide summad taastatakse osana ettevõtte jaotamata kasumist.

Maksubaasi korrigeerimine dividendide taastamise osas toimub nende tulumaksustamise eesmärgil tuluna kajastamise päevast seoses dividendide saamise aegumise tähtaja möödumisega.

Kui dividendid on kogunenud, kuid äriühing ei ole võimeline neid välja maksma, siis laekumata dividende, mille aegumistähtaeg on möödunud, ei saa ühingus osaleja oma osana arvesse võtta. maksukulud kahjudena (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 20.03.2012 N 03-03-06-1 / 133).

Aktsiaseltsid ei saa otsustada põhikapitali vähendamist enne väljakuulutatud, kuid väljamaksmata dividendide täieliku väljamaksmise hetkeni, samuti enne aktsionäridele määratud dividendide väljamaksmise nõuete esitamise tähtaja möödumist.

LLC põhikapitali vähendamise keeldu ei ole, kui ettevõttel on jaotatud kasumist väljamaksmata osa.

Dividendide saajad ja väljamaksmise järjekord.Õigus saada dividende on aktsionäridel, kes omasid aktsiaid "registri sulgemise kuupäeva" (aktsionäride koosolekul osalema õigustatud isikute nimekirja koostamise seisuga) seisuga.

Selle kuupäeva määrab juhatus igal aastal, tavaliselt 1-2 kuud enne aktsionäride üldkoosolekut. Juhul, kui aktsionär müüb oma aktsiad enne “registri sulgemise” kuupäeva, läheb dividendide saamise õigus üle aktsiate uuele omanikule. Kui aktsiad omandatakse pärast "registri sulgemise" kuupäeva, jääb õigus dividendidele nende endisele omanikule, kuna ta märgitakse aktsionäride nimekirja.

Dividendide saamiseks õigustatud isikute nimekirja koostab registripidaja (äriühing ise või registripidaja). Selle koostamiseks esitab esindajaaktsionär andmed isikute kohta, kelle huvides ta aktsiaid omab.

JSC-des määratakse ja makstakse dividendid eelis- ja lihtaktsiate eest eraldi. Eelisaktsiate omanikul on eelis dividendide saamisel omaniku ees lihtaktsiad. Erinevat tüüpi eelisaktsiate omanikel võib omakorda olla laekumisel erinev järjestus (vt joonis 18.2). Madalama järgu aktsiatelt dividendide maksmise otsust ei saa teha enne, kui on välja kuulutatud dividendid kõrgema järjekorraga aktsiatelt.

Riis. 18.2. JSC-s dividendide maksmise korraldus

Dividendide maksmise piirangud. Dividende kogutakse ja makstakse ainult täielikult tasutud aktsiatelt. Järgmised aktsiagrupid ei kogu dividende:

Ei pandud (ei lastud ringlusse);

Omandatud (tagasi ostetud) ja JSC bilansis juhatuse (aktsionäride üldkoosoleku) otsusega;

Saadud JSC käsutusse, kuna ostja ei täitnud oma kohustusi nende ostmiseks.

JSC-l ei ole õigust otsustada aktsiate eest maksmist (dividendide väljakuulutamist):

Kuni MC JSC täieliku tasumiseni;

Enne aktsiate tagasivõtmist, mida JSC peab lunastama, kui aktsionäridel on õigus nõuda ettevõtte poolt oma aktsiate lunastamist;

AS-i pankrotitunnuste ilmnemisel või dividendide maksmise tulemusena vastutavaks muutumisel;

Kui AS-i netovara suuruse nõuet ei järgita, on AS-i netovara väärtus dividendide maksmise otsuse tegemise kuupäeva seisuga väiksem kui tema põhikapital, reservfond ja ülemmäär. paigutatud eelisaktsiate likvideerimisväärtus nende asemel nominaal väärtus, või väheneb sellise otsuse tulemusena;

Kui LLC netovara väärtus on selle otsuse tulemusel väiksem tema põhikapitalist ja reservfondist või muutub väiksemaks nende suurusest.

Ettevõttel ei ole õigust maksta dividende oma osalejatele, mille maksmise otsus tehti, kui dividendide väljamaksmise ajal:

Ettevõte vastab pankroti tunnustele või muutub makse tulemusena vastutavaks;

Ettevõtte netovara väärtus on väiksem kui põhikapital ja reservfond või väheneb väljamakse tulemusena.

Nende asjaolude äralangemisel on ühingul kohustus maksta osalejatele välja kasumi, mille jaotamise otsus äriühingu osaliste vahel on tehtud.

Äriühingu põhjendamatul keeldumisel jaotatud kasumi väljamaksmisest on osalistel õigus pöörduda vahekohtusse oma osa kasumist äriühingult tagasinõudmiseks.

Juhul, kui üldkoosoleku otsus dividendide maksmise kohta tehti sellise otsuse tegemise võimalust piiravate asjaolude olemasolul või pärast selle vastuvõtmist ilmnesid asjaolud, mis välistavad dividendide maksmise võimaluse, ei ole kohus asjakohane. õigus rahuldada osaleja nõudeid.

Nende asjaolude lõppemisel tuleks jätkata dividendide maksmist.

Dividendide maksustamine. Dividendide maksmisel peab juriidiline isik täitma maksuagendi kohustust järgmiste maksude arvestamisel, kinnipidamisel ja eelarvesse kandmisel:

1) tulumaks (kui osalejale makstakse dividende - juriidilise isiku);

2) üksikisiku tulumaks (kui dividende makstakse osalejale - eraisikule).

Dividendide maksu arvutamise, kinnipidamise ja ülekandmise kohustus tekib juriidilisel isikul - dividendide väljamaksmise allikal (maksuagendil), olenemata sellest, mis maksurežiim(USN, UTII või ESHN) Kehtib UL.

Kui dividendide saaja ei ole tulumaksukohustuslane, siis maksuagendil dividendidelt maksu ülekandmise kohustust ei ole. See leiab aset näiteks dividendide maksmisel aktsiatelt (osalused Ühendkuningriigis), mis on riigi või munitsipaalvara; dividendide maksmisel investeerimisfondid fondivalitsejate usaldushalduses; Arengu- ja Välismajanduspangale kuuluvate aktsiate kohta - Vnesheconombank.

Lihtsustatud maksusüsteemi rakendavale juriidilisele isikule väljamakstavate dividendide summalt peab maksuagent (dividendide väljamaksev juriidiline isik) kinni pidama tulumaksu. See on tingitud asjaolust, et seoses saadud dividendidega ei ole sellised juriidilised isikud tulumaksuvabad. LE - dividendide saajale kantakse üle dividendid miinus tulumaks.

Kui juriidilist isikut - dividendide saajat UTII-sse üle ei kanta, siis peab maksuagent talle võlgnetavatelt dividendide summalt tulumaksu kinni pidama. UTII-l olev juriidiline isik on tulumaksu tasumisest vabastatud ainult UTII-le üleantud tegevusest saadud kasumi osas, dividende sellisele tulule ei kohaldata.

Maksumäär erineb sõltuvalt dividendide saajast (vt tabel 18.1).

Dividendide väljamaksmisel kinnipeetava maksusumma arvestus tehakse iga dividendi saaja kohta eraldi ja sõltub sellest, kas dividende maksv juriidiline isik ise sai või mitte.

Kui kasumit jaotav juriidiline isik ise dividende ei saanud, arvutatakse Venemaa osalejatele makstud dividendidelt kinnipeetava tulumaksu summa valemi järgi

Kus Tere- kinnipeetava maksu summa i-th aktsionär (osaleja), hõõruda.; Dv i- maksmisele kuuluvate dividendide summa i th aktsionär (osaleja), hõõruda.; St- dividendide maksumäär, %.

Kui dividendide saaja oli kasumit jaotav juriidiline isik, siis arvutatakse Venemaa osalejatele makstud dividendidelt makstud maksusumma valemi järgi

Kus Dv- maksmisele kuuluvate dividendide kogusumma, hõõruda; Dp- ettevõtte enda poolt jooksval ja eelneval perioodil saadud dividendide kogusumma (v.a 0% maksumääraga maksustatud dividendid).

Tabel 18.1

Tulumaks ja üksikisiku tulumaksumäär dividendide maksmisel

Kui dividendide maksusumma on negatiivne, siis maksu tasumise kohustust ei teki ja eelarvest tagasimakset ei tehta.

Kui Venemaa juriidiline isik maksab dividende välisriigi füüsilisele või juriidilisele isikule, siis määratakse iga sellise väljamakse kohta maksubaas ja maks arvutatakse samamoodi nagu valemi (18.1) abil.

Kui dividende makstakse pärijale, siis nendelt peetakse kinni üksikisiku tulumaks, kuigi pärimise teel ülekantud tulu üksikisiku tulumaksuga ei maksustata. Kuid see reegel kehtib juhul, kui tulu saadakse eraisikult ja siin saadakse tulu mitte eraisikult, vaid juriidiliselt isikult.

Nii dividendide väljamaksmisel kinnipeetud tulumaks kui ka üksikisiku tulumaks kannab väljamakse teinud maksuagent eelarvesse hiljemalt väljamaksmise päevale järgneval päeval (TMS § 287 punkt 4 ja § 226 punkt 6). Vene Föderatsiooni koodeks).

Üksikisiku tulumaksu dividendidelt, mida juriidiline isik maksab osalejatele - üksikisikutele, maksab juriidiline isik föderaalsele maksuteenistusele, kus ta on juriidilise isiku juures registreeritud, isegi kui osalejad on registreeritud teises Vene Föderatsiooni piirkonnas (punkt 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226). IFTS, kus juriidiline isik on registreeritud, edastab andmed makstud dividendide ja kinnipeetud üksikisiku tulumaksu kohta iga osaleja elukohajärgsele IFTS-ile, kui juriidiline isik esitab aasta tulemuste aruande vormil 2- NDFL (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 punkt 2).

Venemaa rahandusministeeriumi andmetel (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri, 24. juuni 2008 N 03-03-06 / 1/366) jaotatakse osa juriidilise isiku puhaskasumist osalejate vahel ebaproportsionaalselt nende aktsiaid juriidilise isiku fondivalitsejas (mis võib vastavalt nende asutamisdokumentidele olla OÜ-s ja äriühingutes) ei kajastata maksustamisel dividendidena, vaid seda käsitletakse väljamaksena puhaskasumist. Maksustamise eesmärgil maksustatakse dividendide (juriidilise isiku puhaskasum, mis jaotatakse juriidilise isiku osaliste vahel proportsionaalselt nende osadega juriidilise isiku kapitalis) summat ületavad väljamaksed üldise maksumääraga (13% eraisikutele - Vene Föderatsiooni residendid ja 15% - mitteresidendid; 20% juriidilistele isikutele - residendid ja 30% mitteresidendid).

Juriidiline isik saab maksta dividende mitte ainult aasta eest, vaid ka vahedividende (kvartali, kuue kuu, üheksa kuu eest). Vahedividendide kogusumma võib osutuda suuremaks kui juriidilise isiku puhaskasum aasta lõpus. Tekkiv vahe arvatakse osalejate tulude hulka ja maksustatakse üldises korras (üksikisiku tulumaksumääraga 13% ja tulumaksumääraga 20%).

Sularahas dividendide maksmisel käibemaksu objekti ei teki.

Varadividendide maksmist (kui see on ette nähtud juriidilise isiku põhikirjaga) loetakse müügiks seoses omanikuvahetusega ja see on käibemaksuga maksustatav. Vara hindamist saab teha poolte kokkuleppel.

Dividendidelt kindlustusmakseid ei maksta (neid makstakse ainult töö- ja tsiviilõiguslike lepingute alusel, mille esemeks on tööde tegemine, teenuste osutamine).