Maksud kui üksikisiku kohustuslik ja tasuta osa omandi üleandmine avalikeks (riiklikeks) vajadusteks on ühel või teisel kujul eksisteerinud peaaegu ühiskonna ja riigi enda tekkimisest saati.

Maksude lihtsaim definitsioon on järgmine. Maksud on kohustuslikud maksed elanikkonnalt, ettevõtetelt ja muudelt majandusüksustelt, mida kogub riik (kesk- ja kohalikud omavalitsused). Maks on osa sotsiaalsest tootest (sisemajanduse koguprodukt – SKT), mis ei sõltu sellest, kas maksumaksjad saavad sellest mingit konkreetset kasu.

Iga organisatsioon (sealhulgas riik), kes vajab oma eksisteerimiseks ja ees seisvate probleemide lahendamiseks vahendeid ning millel on ka võimalus rakendada teatud isikute suhtes sundi, võib põhimõtteliselt saada neilt isikutelt raha ilma igasuguse regulatiivse regulatsioonita. Vanades osariikides ja ühiskondades, aga ka ühiskondlike murrangute ajal ei pruukinud võimude kasuks kogumise protsess erineda röövimisest; võidukad rahvad said raha sõjasaagi ja austusavaldusena. Aja jooksul hakkasid riigitulude kujunemisel olulist rolli mängima domeenid (sissetulekud riigivara kasutamisest) ja regaalid (sissetulekud riigimonopolidest).

Kaasaegses olekus põhiosa valitsuse tulud kujuneb just maksudest ning vahendite nappus moodsa riigi eelarves toob paratamatult kaasa selle riigi eksisteerimise lakkamise.

Majanduskirjanduses käsitletakse erinevaid maksusüsteemi konstrueerimise põhimõtteid.

Maksustamise põhimõtted sõnastas esmakordselt Adam Smith. Oma klassikalises töös nimetas ta nelja põhiprintsiipi, mis olid üksikasjalikud ja pälvisid mitmete majandusteadlaste hilisemates töödes erinevaid tõlgendusi (joon. 1).

õigluse põhimõte - maksu tuleb koguda kõigilt maksumaksjatelt pidevalt, s.t. "iga kodanik on kohustatud tasuma makse vastavalt oma sissetulekule";

kindluse põhimõte – maksustamine peaks olema rangelt fikseeritud ja mitte meelevaldne;

mugavuse põhimõte maksumaksjale - maksu kogumine ei tohiks tekitada maksjale ebamugavusi tulenevalt koha- ja ajatingimustest;

säästliku kogumise põhimõte – maksude kogumise kulud peaksid olema väiksemad kui maksude endi summa.

A. Smithi ideede edasiarendus, nende kohandamine Venemaa kaasaegse sotsiaal-majandusliku olukorraga ja riigi finantspoliitika ülesannetega on kontseptuaalselt kooskõlas järgmiste tõhusa maksusüsteemi ülesehitamise aluspõhimõtetega.

Joonis 1 – Adam Smithi järgi maksustamise põhimõtted

Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikli 57 kohaselt on igaüks kohustatud tasuma seaduslikult kehtestatud makse ja lõive.

Praegu moodustavad suurema osa maksudest (kaasa arvatud need, mida makstakse seoses kaupade piiriülese liikumisega). föderaaleelarve Venemaa. Mõnel juhul võib suure osa piirkondlikust või kohalikust eelarvest moodustada mitte maksud, vaid muud tulud, näiteks ülekanded föderaaleelarvest, tulu avaliku vara kasutamisest. Selline olukord võib tekkida Vene Föderatsiooni üksustes (omavalitsustes), kus majanduslikult aktiivse elanikkonna arv on väike, tootmismaht (ettevõtlus) on väike või maksumaksjad peavad kandma suurema osa maksudest riigieelarvesse. erinev tase.

Alates 1. jaanuarist 1999 kehtib Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimene osa, alates 1. jaanuarist 2001 - teine ​​osa, mida kuni 2005. aastani täiendati peaaegu igal aastal uute peatükkidega, mis on pühendatud konkreetsetele maksudele. Varasemad eri liiki makse reguleerivad seadused tunnistati reeglina kehtetuks alates hetkest, kui kehtestati Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa vastav peatükk.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik on peamine õigusakt, mis süstematiseerib ja reguleerib maksuseadusandluse valdkonna õigusnorme. See koodeks kehtestab maksude ja lõivude süsteemi, maksustamise põhimõtted Vene Föderatsioonis, sealhulgas: võetavate maksude ja lõivude liigid; maksude ja lõivude tasumise kohustuse tekkimise alused ja täitmise kord; maksude kehtestamise ja jõustamise põhimõtted föderaalsel, piirkondlikul ja kohalikul tasandil; maksumaksjate ja maksuhalduri õigused ja kohustused. Lisaks reguleerib maksuseadustik maksukontrolli vorme ja meetodeid, vastutust maksukuritegude toimepanemise eest, samuti maksuhalduri aktide ja ametnike toimingute edasikaebamise korda. Praegu on maksuseadustikus kaks osa.

Koodeksi esimene osa määratleb maksumaksja, tasu maksja mõisted, kehtestab nende õigused ja kohustused, samuti üldreeglid maksude tasumise kohustuste täitmine. Lisaks reguleerib esimene osa maksumaksja suhteid maksuhalduriga: nõuded maksukontrolli korraldusele; maksukuritegude liigid ja vastutus nende rikkumise eest; maksuhalduri otsuste edasikaebamise kord.

Maksuseadustiku teine ​​osa kehtestab föderaalsete, piirkondlike ja kohalike maksude loetelu ning nende määramise korra. maksubaas iga maksu puhul tasumise tähtajad. Lisaks kehtestab maksuseadustik maksustamise erirežiimi kohaldamise reeglid.

Ettevõtlusvabadust välja kuulutanud kaasaegne riik ei koonda tavaliselt suurt hulka riigivara ega oma selle kasutamisest märkimisväärset tulu. Praegu Venemaal laekuvad riigivarast saadavad tulud eelarvesse, kuid ei moodusta sellest olulist osa. Piisava majandusliku jõu puudumisel võib riik vastu võtta määrusi ja panna oma jurisdiktsiooni all olevatele isikutele kohustusi riigi tulude teenimiseks nende vara arvelt.

Kui vaadelda makse nüüdisaegse riigi seisukohalt, võib neid lihtsustatult iseloomustada kui riigi peamist rahalist avalikku legaalset tulu.

Maksu all mõistetakse kohustuslikku, individuaalselt tasuta makset, mida võetakse organisatsioonidelt ja üksikisikutelt omandiõiguse, majandusjuhtimise või tegevusjuhtimise alusel neile kuuluvate rahaliste vahendite võõrandamise vormis riigi ja (või) tegevuse rahalise toetamise eesmärgil. ) omavalitsused.

Tasu all mõistetakse organisatsioonidelt ja üksikisikutelt kogutavat kohustuslikku tasu, mille tasumine on riigiorganitele, kohalikele omavalitsustele, teistele volitatud organitele ja ametnikele üheks tingimuseks tasu maksjaga seotud õiguslikult oluliste toimingute tegemiseks, sealhulgas tasu maksmiseks. teatud õiguste või lubade (litsentside) väljastamist.

Maksu tunnused on (joonis 2):

1) üldsiduv. Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikkel 57 sätestab, et igaüks on kohustatud tasuma seadusega kehtestatud makse ja lõive. Selle sätte kohaselt kehtestavad Vene Föderatsiooni maksuseadustik, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste ja omavalitsuste normatiivaktid range maksude loetelu, mida kõik seaduses määratletud maksumaksjad peavad koguma ja maksma. Ühtegi maksumaksjat ei saa vabastada seadusega kehtestatud maksude tasumise kohustusest;

2) individuaalne tasuta. Maksudega rahastatakse kõiki riiklikke tegevusi, kuid samal ajal koguneb ja maksab konkreetne füüsiline või juriidiline isik

Joonis 2 – Maksu põhijooned

teatud maksu, ei saa mingit hüvitist varaliste, varaliste või mittevaraliste õiguste saamise näol. Just see on peamine erinevus maksu ja lõivu vahel: vahendustasu eest makstakse tasu valitsusasutused teatud toiming, samas kui tasu maksja saab tasutud summa eest üsna käegakatsutavat hüvitist osutatud teenuste näol;

3) rahaline vorm. Maksud võetakse omandi-, majandusjuhtimise või operatiivjuhtimise õiguse alusel organisatsioonidele või üksikisikutele kuuluvate vahenditena;

4) avalik iseloom. Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikli 57 kohaselt on igaüks kohustatud tasuma seaduslikult kehtestatud makse ja lõive. Sellel põhiseaduslikul kohustusel on eriline, nimelt avalik-õiguslik, mitte eraõiguslik (tsiviilõigus) iseloom, mis tuleneb riigi ja riigivõimu avalik-õiguslikust iseloomust Art. Vene Föderatsiooni põhiseaduse artiklid 1, 3, 4 ja 7;

Analüüsides mõisteid „maks” ja „tasu”, saame kindlaks teha ühised ja eristavad tunnused, mis on loetletud tabelis 1.

Tabel 1 – mõistete „maks” ja „tasu” üldised ja eristavad tunnused

Üldised märgid	Iseloomulikud tunnused
Maksude ja lõivude tasumise kohustus vastavatesse eelarvetesse või eelarvevälised fondid	Väärtuse järgi. Kõigi tasandite eelarvete täiendamise peamine allikas on maksumaksed
Sihtotstarbelised laekumised eelarvetele või fondidele, millele need on määratud	Eesmärgi järgi. Maksude eesmärk on riigi või omavalitsuste avalike vajaduste rahuldamine; tasude eesmärk on rahuldada ainult riigi (omavalitsuse) institutsioonide teatud vajadusi või kulusid
Taganemine seaduslikult kehtestatud kättesaamise vormi ja korra alusel
Sunniviisilise taganemise võimalus
	Sageduse järgi. Tasu maksmine on ühekordne, mittesüstemaatiline; maksudel on teatud sagedus

Maksude põhifunktsioon on fiskaalne (ladina keelest fiscus – riigikassa). See seisneb selles, et nende abiga moodustatakse riigi rahalisi vahendeid ja luuakse materiaalsed tingimused riigi ja tänapäevastes tingimustes kõigi turumajandussüsteemide toimimiseks. Maksude kaudu võetakse osa ettevõtete ja kodanike tuludest välja riigiaparaadi ülalpidamiseks, riigi kaitseks ja selle osa mittetootlikust sfäärist, millel pole üldse oma tuluallikaid (paljud kultuuriasutused). , sh raamatukogud, arhiivid jne), või need ei ole piisavad korraliku arengutaseme tagamiseks (fundamentaalteadus, teatrid, muuseumid jne).

Maksude teine ​​oluline funktsioon on majanduslik (regulatiivne). Maksude abil reguleerib riik kaupade ja teenuste tootmise ja müügi tingimusi ning loob majandustegevuseks teatud “maksukliima”. Oma majandusliku funktsiooni kaudu mõjutavad maksud taastootmist, stimuleerides või piirates selle tempot, tugevdades või nõrgestades kapitali akumulatsiooni, suurendades või vähendades elanikkonna tegelikku nõudlust.

Maksuhalduri esindatava riigi ja maksumaksja vastastikuse suhtluse süsteem määratakse maksude majandusliku olemuse ja otseselt nende funktsioonide kaudu (joonis 3).

Joonis 3 – Maksufunktsioonid

Maksud on tänapäeva lahutamatu osa turumajandus. Ajalooline evolutsioon viis objektiivselt kahe turumajanduse mudeli kujunemiseni, mida iseloomustavad järgmised omadused (tabel 2).

Tabel 2 – Turumajandusmudelid

Liberaalne mudel	Sotsiaalselt orienteeritud mudel
Valitsuse väike sekkumine majandusprotsessidesse	Suur kraad valitsuse määrus
Kitsas avalik majandussektor;	majandusüksuste laiaulatuslik vabadus
Märkimisväärne avalik sektor	Riigi minimaalne osalemine sotsiaalsete probleemide lahendamisel
Suuremahuline rahastamine sotsiaalprogrammide eelarvest	Valitsuse regulatsiooni kaudne (rahaline) iseloom, mis piirdub peamiselt makromajanduslike protsessidega
Kõrge tururegulatsiooni tase mitte ainult makro-, vaid ka mikrotasandil	Riigi paternalism (eestkoste, hoolitsus) on suunatud ainult madala sissetulekuga elanikkonnarühmadele
Riigid, kus vastav mudel on välja töötatud
Inglismaa, USA, Prantsusmaa jne.	Austria, Saksamaa, Norra, Rootsi, Jaapan jne.

Iga kaasaegse maksusüsteemi saab taandada ühele järgmistest mudelitest:

Üldine kõrge maksustamise tase koos ulatuslike sotsiaaltoetuste süsteemiga;

Madal maksustamine koos vaoshoitud sotsiaalkindlustuspoliitikaga.

Ühe või teise turumudeli valik määrab ära tootmise maksuvõime (maksukoormus, maksusurve, maksusurve). Liberaalne mudel võimaldab riigil kehtestada minimaalselt makse, samas kui sotsiaalse suunitlusega mudel eeldab kõrgeid maksumäärasid, laia maksjate ringi ja väiksemaid hüvesid.

Maksukoormust saab arvutada riigi majanduse kui terviku ja konkreetsete maksjate kohta. Makrotasandil on maksukoormus (TB) määratletud kui osakaal (protsentides) tegelikest maksutuludest aastal. eelarvesüsteem(FN) SKT-s, see tähendab:

Venemaa saavutas KPMG koondedetabelis viienda koha maailma 14 juhtiva majanduse seas. maksukoormus. Esikoha, mis tähendab madalaimat maksutaset, on antud Indiale (joonis 4).

Joonis 4 – Maksukoormuse tase maailma riikide lõikes

Konkreetse maksja puhul näitab maksukoormus selle isiku kogutulust eelarvesse suunatavat osa. Praktikas võetakse kõigi kogunenud maksude ja maksumaksete summa ja müügimahu suhe:

Eelarvest väljavõetavate vahendite suurus sõltub maksukoormuse suurusest. Kuid seos nende kahe näitaja vahel ei ole otsene ega pöördvõrdeline, vaid on keeruline ja seda kirjeldab nn Lafferi kõver (joonis 5).

Joonis 5 – Lafferi kõver. Vorm 1

Ameerika majandusteadlane Arthur Laffer kirjeldas seost maksumäärade ja riigieelarvesse laekuvate maksutulude suuruse vahel. Kui määr (T) tõuseb 0-lt 100-le, tõuseb maksutulu nullist teatud maksimumtasemeni (D) ja langeb seejärel tagasi nullini. Maksutulu langeb pärast teatud määra, kuna kõrgemad maksumäärad piiravad majandusüksuste tegevust ja seetõttu väheneb maksubaas (makrotasandil - rahvatoodang ja tulu). Seega vähendatakse 100% maksutulu nullini, kuna selline maksumäär on tegelikult konfiskeeriva iseloomuga ja peatab maksjate igasuguse tootmistegevuse. Maksubaasi juurde omakorda 100% maks võrdne nulliga, toob null maksutulu.

Kui majandus on punktis A, on maksumäärade alandamine kooskõlas stabiilse maksutulu säilitamisega. Punktist A punkti B liikudes, st maksumäära olulise alandamise korral laekub eelarvesse võrdne hulk vahendeid. Siit järeldus: madalamad maksumäärad loovad stiimuleid töötada, säästa ja investeerida, uuendusi teha ja äririske võtta. Selle tulemusena tekivad eeldused rahvusliku saaduse ja rahvatulu laiendatud taastootmiseks. Laiendatud maksubaas võib säilitada maksutulu isegi siis, kui maksumäärad langevad.

Lafferi kõverat saab esitada ka muul kujul, mis näitab, kuhu liigub ettevõtlustegevus maksumäärade teatud väärtuse ületamisel, st kui rikutakse maksustamise proportsionaalsuse põhimõtet (joonis 6).

Joonis 6 – Lafferi kõver. Vorm 2

Maksumäärade tõus (kõvera alguses) ei mõjuta oluliselt ettevõtjate ja elanikkonna stiimuleid ning huvi legaalse tulu vastu, aga ka toodangu kogumaht väheneb aeglasemalt, kui määr tõuseb. Kuna maksubaasi vähenemine toimub aeglasemalt kui määra tõus, siis eelarve tulud suurenevad.

Kuid niipea, kui määr jõuab teatud tasemeni, toob maksu edasine tasumine kaasa maksja netosissetuleku märgatava vähenemise. Majandusaktiivsus hakkab langema. Maksudest kõrvalehoidumine on muutumas laialdaseks. Ettevõtlustegevus liigub juriidilisest sfäärist varivaldkonda. Vaatamata tõusvatele maksumääradele, eelarve tulud vähendatakse tegeliku maksubaasi vähenedes.

Iga kehtestatud maksu (tasu) iseloomustavad mitmed kohustuslikud parameetrid - maksu (tasu) elemendid (joonis 7). Enne konkreetse maksu kehtestamist peab riik, keda esindavad seadusandlikud ja/või esindusorganid, määratlema maksu elemendid seadusandlikes aktides.

Joonis 7 - Kohustuslikud maksuelemendid

Kui vähemalt üks maksu elementidest puudub (välja arvatud element "soodustused", ei saa maksu lugeda kindlaksmääratuks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 17), s.o. selle tasumise kohustust ei saa kehtestada (tabel 3).

Tabel 3 - Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud maksuelemendid

Tabeli 3 jätk

	maksud ja tasud
Maksustamise objekt	Toimingud kaupade (tööd, teenused), vara, kasumi, tulu, kulu müügiks müüdud kaubad(tehtud tööd, osutatavad teenused), muu objekt, millel on maksumus, kvantitatiivne või füüsiline omadus
Maksubaas	Maksustatava objekti maksumus, füüsilised või muud omadused
Maksustamisperiood	Kalendriaasta või muu ajavahemik (üksikute maksude puhul), mille lõpus määratakse maksubaas ja arvutatakse tasumisele kuuluv maksusumma. Võib koosneda ühest või mitmest aruandeperioodist, mille lõpus tehakse ettemakseid
Maksumäär	Maksude summa maksubaasi mõõtühiku kohta
Maksu arvutamise kord	Maksumaksja teatud toimingute kogum maksustamisperioodi eelarvesse tasumisele kuuluva maksusumma kindlaksmääramiseks, lähtudes maksubaasist, maksumäärast ja maksusoodustustest. Maksumaksja on kohustatud maksu iseseisvalt arvutama
Maksu tasumise kord	Maksu tasumine toimub kogu maksusumma ühekordse tasumisega või muul viisil vastavalt seadusele ettenähtud korras, sularahas või sularahata.
Maksu tasumise konkreetne kord kehtestatakse maksuseadusandlusega seoses iga maksuga.	Maksude tasumise tähtajad

Kuupäev või periood, mille jooksul maksumaksja on kohustatud maksu eelarvesse tasuma. Maksude ja lõivude tasumise tähtajad määratakse kalendrikuupäevaga või aastates, kvartalites, kuudes, nädalates, päevades arvutatud ajavahemiku möödumisega, viitega sündmusele või toimingule, mida tuleb teha

Maksude klassifikaator on süstemaatiline, teaduslikult põhjendatud maksude rühmitamine vastavalt homogeensetele tunnustele. Klassifitseerimiskriteeriumid on maksude piiritlemise objektiivsed kriteeriumid, mis on eelnevalt määratud maksu kui sellise majandusliku olemusega. Vene Föderatsiooni maksusüsteemis sisalduvad maksud liigitatakse:

1. taganemisviisi järgi:

Otsesed - otse maksjale langevad maksud, mida ei saa ringlussfääris üle kanda ja mis on seotud finants- ja majandustegevuse tulemusega, kapitali käibega jne (ettevõttekasumimaks, üksikisiku tulumaks, varamaksud jne. );

Kaudsed – kaupade ja teenuste maksud, mis kehtestatakse hinnalisa kujul või määratakse sõltuvalt lisandväärtuse suurusest, käibest ja tasutakse lõpptarbija poolt (käibemaks, aktsiisid, tollimaksud);

2. maksusubjekti järgi:

Eraisikutelt (üksikisiku tulumaks, eraisikute kinnisvaramaks jne);

Sega (transpordimaks, riigilõiv, tollimaks);

3. võimsustaseme järgi (tabel 4):

föderaalne;

Piirkondlik;

Kohalik;

Tabel 4 – Maksude liigid ja nimetused

Iseloomulik	Föderaalsed maksud ja lõivud	Piirkondlikud maksud	Kohalikud maksud
Katvuse territoorium	Kogu Vene Föderatsiooni territoorium	Vene Föderatsiooni subjekti territoorium	Valla territoorium
Alustamine ja lõpetamine	Maksukood
		Tjumeni piirkonna seadus “Organisatsiooni omandimaksu” 20. novembrist 2003. nr 1104	Tjumeni linnaduuma otsus 25. novembrist 2005 nr 259 "Tjumeni linna kohalike maksude määruste kohta"
Maksud ja tasud	käibemaks (käibemaks); üksikisiku tulumaks (NDFL); ettevõtte tulumaks; maavarade kaevandamise maks (MET); veemaks; tasud loomamaailma objektide ja veebioloogiliste ressursside objektide kasutamise eest; riigilõiv.	ettevõtte kinnisvaramaks; hasartmängumaks; transpordimaks.	maamaks 13. kinnisvaramaks eraisikutele.

4. eesmärgi järgi:

Üldine – maksude depersonaliseerimine eelarve tuludes nende kuludesse suunamisel (käibemaks, tulumaks jne);

Suunatud – maksud on seotud konkreetsete eelarvekulutuste liikidega (riigilõiv, maamaks, eluslooduse ning vee- ja bioloogiliste ressursside kasutamise tasud jne);

5. maksusummade tasumise allika järgi:

Kulu - tootmismaksumuses sisalduvad maksud (MET, veemaks jne);

Hinnad ja tariifid (tulu) – tulude hulka kuuluvad maksud (need on kaudsed maksud) (käibemaks, aktsiisid, tollimaksud);

Tulu (kasum, töötasu) – juriidiliste ja eraisikute kasumi- või tulumaksud (ettevõtluse tulumaks, üksikisiku tulumaks);

Puhaskasum - kasumi arvelt eelarvesse tasutud maksud ja tasud pärast tulumaksu tasumist (trahvid, karistused maksuseaduste rikkumise eest);

6. maksustamisobjekti järgi:

Kinnisvara;

Ressurss (rent);

Sissetulekust;

Tarbimismaksud;

Teatud tüüpi tegevustest, operatsioonidest;

7. arvutusmeetodi järgi

Progressiivne / regressiivne;

Proportsionaalne/lineaarne;

Astmeline/tahke.

Sees moodne lava riigi majandusareng, maksud ja maksumaksed võetakse reeglina Vene Föderatsiooni maksuseadustiku alusel, mis määratleb kõik maksude, lõivude ja maksete elemendid (lisa 1).

Venemaa seadusandlus kehtestab kahte tüüpi maksurežiimi.

Maksude erirežiimid (joonis 8) kujutavad endast Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud erimenetlust maksude elementide kindlaksmääramiseks, samuti teatud tingimustel maksudest ja lõivudest vabastamist. Nende maksurežiimide eesmärk on luua soodsamad majanduslikud ja rahalised tingimused väikeettevõtlusvaldkonnaga seotud organisatsioonide ja üksikettevõtjate tegevuseks.

Maksumaksjale pandud kohustuse iseseisva täitmise nõue sisaldub Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 52.

Maksu arvutamise kord sõltub eelkõige maksubaasi reguleerimise õiguslikust raamistikust, lähtudes kulude, kulude, kahjumite, tulude koosseisust ja muudest majandusstandarditest, mis määravad reaalse tulu (kasumi), kulu ja muud maksustamise objektid (joonis 9). ).

Maksu või lõivu tasumise kohustus tekib, muutub ja lõpeb, kui iga maksuliigi puhul on alused, mis peavad olema maksuseadusandluses sätestatud. Konkreetse maksu või lõivu tasumise kohustus lasub maksumaksjal.

Joonis 8 – Maksustamise erirežiimid

Selle maksumaksja maksukohustused lõppevad juhul, kui maksumaksja:

· maksis maksu;

· isik kuulutatakse surnuks;

· juriidiline isik on likvideeritud.

Enamasti on maksumaksja kohustatud maksude tasumise kohustust iseseisvalt täitma. Erandiks on mõned eraisikute maksud, näiteks kinnisvaramaks, maamaks ja sõidukimaks. Maksud tuleb tasuda õigeaegselt. Lisaks saavad maksumaksjad kasutada õigust täita maksude ennetähtaegse tasumise kohustus. Samal juhul, kui maksud mingil põhjusel täielikult üle ei kanta või üldse üle ei kanta, saadavad vastavad valitsusasutused (maks või toll) maksumaksjale nende maksude tasumise nõude.

Vene Föderatsiooni maksuseadustikus on sätestatud mitu võimalust maksumaksjatelt maksude kogumiseks. Nende hulka kuuluvad:

· maksu kogumine maksumaksja kontodel olevatelt vahenditelt;

· maksude, lõivude, samuti sunniraha ja trahvi sissenõudmine maksumaksja muu vara arvelt.

Kehtiv seadusandlus näeb ette teatud meetodid, mis võimaldavad tagada maksumaksja maksude ja lõivude tasumise kohustuse. Need meetodid on konkreetselt loetletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 72 ja on näidatud joonisel 10.

Joonis 9 - Ettevõtte poolt tasutud peamiste maksumaksete kujunemine

Joonis 10 - Meetodid maksumaksja maksude ja lõivude tasumise kohustuse tagamiseks

Mõisted “trahv” ja “karistus” on karistuse liik ning igaühel neist on omad tunnused nii toimumise kui ka arvutamise viisi osas, olenevalt kohustuse rikkumise iseloomust. Trahvi kohaldamise eripäraks on see, et seda arvestatakse vaid protsendina ja ainult rikutud kohustuse summalt ning see kujutab endast ühekordset rahasummat, mille kohustuse rikkuja maksab. Trahvi kohaldamise peamiseks tingimuseks on, et see oleks tuvastatav mis tahes kohustuse rikkumise eest. Sunniraha on omakorda sunniraha, mis arvutatakse protsendina ennetähtaegselt täitmata rahalise kohustuse summast iga täitmisega viivitatud päeva eest. Sarnaselt trahviga arvestatakse ka viivist ainult protsendina ja see on jätkuv trahv ehk pidevalt kogunev rahasumma iga viivitatud päeva eest. Sunniraha ja trahvi erinevus seisneb selles, et sunniraha saab määrata üksnes rahalise kohustuse hilinemise eest. Järelikult on trahv seadustikuga ette nähtud fikseeritud summa ja trahvideks on viivis millegi hilinemise eest (maksmata maksud või õigeaegselt esitamata deklaratsioon). Trahvid kogunevad iga viivitatud päeva eest keskpanga refinantseerimismäära alusel.

Ülesanne 1

Tuginedes MKS 1. osa asjakohaste artiklite uuringule, sõnastada erinevused maksustamisel kasutatavate põhimõistete definitsioonides (tabel 6). Ülesande saate täita paarides, arutledes tuvastatud erinevuste üle. 1. ülesande näide on toodud tabelis 5.

Tabel 5 – Maksuseadustikus kasutatavad põhimõisted

Tabeli 5 jätk

	Maks on kohustuslik, individuaalselt tasuta makse, mida võetakse organisatsioonidelt ja üksikisikutelt omandiõiguse, majandusjuhtimise või tegevusjuhtimise alusel neile kuuluvate rahaliste vahendite võõrandamise vormis riigi ja (või) tegevuse rahalise toetamise eesmärgil. omavalitsused.		Tasu on organisatsioonidelt ja üksikisikutelt võetav kohustuslik sissemakse, mille tasumine on riigiorganitele, kohalikele omavalitsustele, muudele volitatud organitele ja ametnikele üheks tingimuseks tasu maksjatega seotud õiguslikult oluliste toimingute tegemiseks, sealhulgas teatud hüvitiste andmiseks. õigusi või lubade (litsentside) väljastamist.		Maks on tasuta, Tasu – makstakse riigi õiguste või teenuste osutamise eest.

Tabel 6 – Maksuseadustikus kasutatavad põhimõisted

	Definitsioon	Maksuseadustiku artikkel ja lõige	Definitsioon	Maksuseadustiku artikkel ja lõige
	Maksukontroll		Maksuauditid
	Maksudeklaratsioon		Maksu tasumise taotlus
	Organisatsioonid		Üksikettevõtjad
	Maksuhalduris registreerimise tunnistus		Maksuhalduris registreerimisest teatamine
	Föderaalsed maksud ja lõivud		Piirkondlikud maksud
	Maksuagendid		Maksumaksjad
	Organisatsiooni eraldiseisev osakond		Seotud isikud

Tabeli 6 jätk

	Kohalikud maksud		Erilised maksurežiimid
	Maksumaksja seaduslik esindaja		Maksumaksja volitatud esindaja
	Maksuametid		Maksusanktsioonid
	Kinnisvara
	Kaupade, tööde või teenuste müük
	Maksustamise objekt		Maksubaas
	Dividendid		Huvi
	Maksubaas		Maksumäär
	Maksustamisperiood		Maksude ja lõivude tasumise tähtajad
	Investeeringu maksusoodustus		Maksu edasilükkamine või osamakse
	Vara pant		Vara arestimine
	Võlgnevus		Halb võlg
	Käendus		Maksusaladus
	Tooteturg		Turuhind
	Maksukuritegu		Maksusanktsioon
	Deflaatori koefitsient		Kasumlikkuse intervall
	Homogeensed kaubad		Identsed tooted

Maks on kohustuslik, individuaalselt tasuta makse, mida võetakse organisatsioonidelt ja üksikisikutelt omandiõiguse, majandusjuhtimise või operatiivjuhtimise alusel neile kuuluvate rahaliste vahendite võõrandamise vormis riigi ja (või) omavalitsuste tegevuse rahalise toetamise eesmärgil. .

Maksud on mis tahes tasandi eelarvete peamine tuluallikas.

Maksude märgid:

· kohustus

· individuaalsus, tasuvus

tasumine sularahas

Maksude funktsioonid:

1. Maksude fiskaalne funktsioon on maksustamise põhifunktsioon. Ajalooliselt kõige iidsem ja samas elementaarsem: maksud on riigieelarve tulude valdav komponent. Funktsiooni elluviimine toimub maksukontrolli ja maksusanktsioonide kaudu, mis tagavad kehtestatud maksude maksimaalse laekumise ja loovad takistusi maksudest kõrvalehoidumisele. Lihtsamalt öeldes on see maksude kogumine riigi kasuks. Tänu sellele funktsioonile realiseerub maksude peamine eesmärk: riigi rahaliste vahendite moodustamine ja mobiliseerimine. Kõik muud maksustamisfunktsioonid on fiskaalfunktsiooni tuletised. Igal juhul võivad maksud koos puhtalt rahaliste ja fiskaalsete eesmärkidega taotleda ka muid, näiteks majanduslikke või sotsiaalseid eesmärke. Teisisõnu, rahalised eesmärgid, kuigi need on kõige olulisemad, ei ole välistavad.

2. Test maksustamise funktsioon - võimaldab riigil jälgida rahaliste vahendite laekumise õigeaegsust ja täielikkust ning võrrelda nende rahaliste vahendite suurust.

3. Maksustamise jaotav (sotsiaalne) funktsioon on avaliku tulu ümberjagamine (raha kantakse üle nõrgemate ja haavatavamate kodanike kategooriate kasuks, pannes maksukoormuse tugevamatele elanikkonnarühmadele).

4. Maksustamise regulatiivne funktsioon on suunatud teatud probleemide lahendamisele maksumehhanismide kaudu majanduspoliitika osariigid. Silmapaistva inglise majandusteadlase John Keynesi sõnul eksisteerivad maksud ühiskonnas üksnes majandussuhete reguleerimiseks. Maksustamise regulatiivse funktsiooni raames eristatakse kolme alamfunktsiooni: stimuleeriv, heidutav Ja paljunemisvõimeline.

Maksude elemendid ja liigid

Maks loetakse kehtestatuks ja sissenõutavaks, kui seda kehtestavas seaduses on määratletud järgmised 7 maksuelementi:

*Maksumaksjad;

* Maksustamise objekt;

* Maksubaas;

* Maksumäär;

* Maksustamisperiood;

* Arvutamise järjekord;

* Maksude tasumise kord ja tähtajad.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule on kõik maksuelemendid jagatud kaheks osaks:

1. Põhiline (põhiline)

2. Valikuline (valikuline)

Praegu on maksude ja tasude kui maksusüsteemi kõige olulisema komponendi liigid väga mitmekesised. Maksusid saab klassifitseerida erinevate kriteeriumide alusel.

Kõik Vene Föderatsiooni territooriumil kehtivad maksud jagunevad olenevalt asutamise tasemest kolme liiki:

Föderaalne:

· piirkondlik;

· kohalik.

Föderaalmaksud kehtestatakse, tunnistatakse kehtetuks ja muudetakse Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga ning need on kohustuslikud tasumiseks kogu Vene Föderatsioonis.

Piirkondlikud maksud on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga ja need on kohustuslikud tasumiseks kogu Vene Föderatsiooni asjaomaste üksuste territooriumil. Föderatsiooni moodustavate üksuste valitsusel on õigus kehtestada või tühistada oma territooriumil piirkondlikud maksud ja muuta mõningaid maksustamise elemente vastavalt kehtivatele föderaalseadustele.

Kohalikke makse reguleerivad föderaalvõimude õigusaktid ja Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadused. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule antakse kohalikele omavalitsusorganitele õigus omavalitsuse territooriumil kasutusele võtta või tühistada kohalikud maksud ja tasud.

Maksude klassifikatsioon Vene Föderatsioonis sõltuvalt asutamise tasemest

Kinnisvaramaksu jõustumisel Vene Föderatsiooni vastava subjekti territooriumil lõpetatakse organisatsioonide kinnisvaramaks, üksikisikute kinnisvaramaks ja maamaks.

Sõltuvalt kogumisviisist jagunevad maksud järgmiselt:

· sirge;

· kaudne.

Otsesed maksud kehtestatakse vahetult maksumaksja tulule või varale, mille omamine ja kasutamine on maksustamise aluseks. Otsesed maksud hõlmavad:

· üksikisiku tulumaks;

· ettevõtte tulumaks;

· kinnisvaramaksud nii juriidilistele kui ka eraisikutele.

Kaudseid makse nimetatakse sageli tarbimismaksudeks, need sisalduvad lisatasu kujul otse toote (töö, teenuse) hinnas ja neid maksavad tarbijad. Need maksud on mõeldud tegeliku maksukoormuse nihutamiseks lõpptarbijale. Kaudse maksustamise puhul on maksu subjektiks toote (töö, teenuse) müüja ning selle maksu kandjaks ja tegelikuks maksjaks tarbija. Kaudsed maksud hõlmavad järgmist:

· käibemaks;

· aktsiisid;

· tollimaksud jne.

Kaudsed maksud on riigile kõige lihtsamad nende kogumise seisukohalt, kuid maksumaksjale nende tasumise varjamise seisukohalt üsna keerulised. Need maksud on riigi jaoks atraktiivsed ka seetõttu, et nende laekumine riigikassasse ei ole otseselt seotud maksusubjekti finants- ja majandustegevusega ning fiskaalne efekt saavutatakse tootmise languse ja isegi organisatsioonide kahjumliku töö tingimustes.

Samas on riik nende kaudse maksustamise tunnuste tõttu sunnitud kasutama otseseid makse, et võimalikult paljud maksumaksja tegevuse objektid jääksid maksumõju alla. Kõik see kokku loob maksulaekumiste piisava stabiilsuse ja samas suurendab maksumaksja poolt tasutud maksude summa sõltuvust oma tegevuse efektiivsusest.

Sageli jagatakse maksud praktikas sõltuvalt nende kasutamisest:

· eriline.

TO üldised maksud hõlmab enamikku mis tahes maksusüsteemis nõutavaid makse. Nende eripära on see, et pärast eelarvesse sisestamist nad depersonaliseeritakse ja kulutatakse vastavas eelarves määratletud eesmärkidele.

Seevastu erimaksudel on rangelt sihitud eesmärk ja need on teatud kululiikidega seotud. Eelkõige Vene Föderatsioonis on erimaksude näited:

· transpordimaks;

· maavarabaasi taastootmise maks.

Sõltuvalt eelarve tasemest saab maksud jagada järgmiselt:

· fikseeritud;

· reguleerimine.

Sihtotstarbelised maksud lähevad otse ja täielikult konkreetsesse eelarvesse või eelarvevälisesse fondi. Nende hulgas on maksud, mida laekuvad föderaal-, piirkondlikud ja kohalikud eelarved.

Regulatiivsed maksud laekuvad üheaegselt erineva tasemega eelarvetesse eelarveseadustega määratud proportsioonis.

Maksude klassifikatsioon Vene Föderatsioonis sõltuvalt maksustamise subjektidest

Maksusüsteem, selle põhimõtted ja funktsioonid

Maksusüsteem on valitsuse kehtestatud maksude kogum, samuti maksude konstrueerimise meetodid ja põhimõtted. Maksusüsteemi loomise põhimõtted:

* universaalsus - kõigi tulu saavate majandusüksuste maksukatted;

* stabiilsus - maksuliikide ja maksumäärade stabiilsus ajas;

* võrdne pinge – vastava maksu kogumine samade määradega kõigile maksumaksjatele;

* kohustuslik - kohustuslik maks; selle tasumise vältimatus;

* õppeaine sõltumatus maksude arvestamisel ja maksmisel;

* sotsiaalne õiglus - maksumäärade ja maksusoodustuste kehtestamine, mis seavad kõik ligikaudu võrdsetele tingimustele.

Konkreetse riigi maksusüsteemi olulised tunnused on: seadusega kehtestatud maksude kogum; nende kehtestamise ja rakendamise põhimõtted, vormid ja meetodid; maksuhaldurite süsteem, maksukontrolli vormid ja meetodid; maksusuhetes osalejate õigused ja kohustused, maksumenetluse kord ja tingimused.

Mõistet "maksusüsteem" võib kasutada üksikute riikide või nende suurte majanduskogukondade tähistamiseks. Ajalooliselt tekkis maksusüsteem iidse maailma esimeste osariikide tekkimisega, mis kehtestasid oma alamate tulu- ja varamaksud. See võimaldas koondada ja kulutada vahendeid vägede ülalpidamiseks, kindlustuste ehitamiseks ja templite ehitamiseks. Hiljem kulutati Rooma impeeriumis märkimisväärseid vahendeid teede, veetorude ehitamiseks, pühade pidamiseks, vaestele raha ja toidu jagamiseks ning muudeks avalikeks eesmärkideks.

Maksusüsteem täidab järgmisi põhifunktsioone:

*fiskaalne - riigieelarve tulude tagamine;

*regulatiivne – makromajanduslike protsesside, kogupakkumise ja nõudluse, kasvumäärade ja tööhõive reguleerimine,

*jaotamine - rahvatulu, eraisikute ja juriidiliste isikute tulude ümberjagamine;

*sotsiaalne - vahendite kogumine sotsiaalprogrammide elluviimiseks; stimuleeriv – mikromajanduslik regulatsioon;

*kontroll - tagab maksusuhete taastootmise.

Oma hea töö esitamine teadmistebaasi on lihtne. Kasutage allolevat vormi

Üliõpilased, magistrandid, noored teadlased, kes kasutavad teadmistebaasi oma õpingutes ja töös, on teile väga tänulikud.

Postitatud aadressil http://www.allbest.ru/

Sissejuhatus

On ilmne, et iga riik vajab oma ülesannete täitmiseks rahalisi vahendeid. Samuti on ilmne, et nende rahaliste vahendite allikaks saavad olla vaid vahendid, mida valitsus kogub oma “subjektidelt” füüsiliste ja juriidiliste isikute näol. Seetõttu on maksud tänapäevastes tingimustes riigi finantspoliitika kõige olulisem element. Nii palju sajandeid, kui riik on eksisteerinud, on maksud eksisteerinud sama kaua ja sama kaua on majandusteooria otsinud optimaalse maksustamise põhimõtteid.

Tänaseks on välja kujunenud kaks maksustamise tegelikku põhimõtet (kontseptsiooni):

Esiteks peavad füüsilised ja juriidilised isikud maksma makse proportsionaalselt riigilt saadud kasuga. On loogiline, et need, kes on valitsuse pakutavatest kaupadest ja teenustest suurt kasu saanud, peaksid maksma nende kaupade ja teenuste tootmise rahastamiseks vajalikke makse. Mõnda avalikku hüve rahastatakse eelkõige selle põhimõtte alusel. Näiteks bensiinimaksudega rahastatakse tavaliselt maanteede ehitamist ja remonti. Seega maksavad heade teede kasutajad nende teede hooldus- ja remondikulud.

Kuid selle põhimõtte universaalne rakendamine on seotud teatud raskustega. Näiteks on sel juhul võimatu kindlaks teha, milline isiklik kasu, millises summas jne. Iga maksumaksja saab riigi kulutustest riigikaitsele, tervishoiule ja haridusele. Isegi näiliselt mõõdetava kiirteede rahastamise puhul leiame, et selle kasu kvantifitseerimine on väga keeruline. Üksikautoomanikud ei saa kvaliteetsetest teedest võrdsel määral kasu. Ja kasu saavad ka need, kel autot pole. Ettevõtjad saavad heade teede tulekuga turu laienemisest muidugi palju kasu. Lisaks oleks seda põhimõtet järgides vaja maksustada näiteks ainult vaeseid, töötuid, et rahastada neile saadavaid toetusi.

Teine põhimõte eeldab, et maks sõltub saadud tulu suurusest, s.o. kõrgema sissetulekuga füüsilised ja juriidilised isikud maksavad kõrgemaid makse ja vastupidi.

Selle põhimõtte põhjendus seisneb selles, et loomulikult on erinevus maksu vahel, mida kogutakse luksuskaupade tarbimise kulutustelt, ja maksu vahel, mis peetakse kasvõi vähesel määral kinni esmatarbekaupade kuludest. Võtke 5000 rubla kuus. isikult, kes saab 50 tuhat rubla. sissetulek ei tähenda elatusallika ja teatud elumugavuste äravõtmist. Ja kuidas saab seda efekti võrrelda sellega, kui nad võtavad 50 rubla? inimesele, kelle sissetulek on 500 rubla. Viimaste ohver pole mitte ainult suurem, vaid ka üldiselt võrreldamatu esimese ohvriga. Fakt on see, et meie, tarbijad, käitume alati ratsionaalselt, s.t. Esiteks kulutame oma sissetuleku esmavajalikele kaupadele ja teenustele, seejärel mitte nii vajalikele kaupadele jne.

See põhimõte tundub õiglane ja ratsionaalne, kuid probleem on selles, et veel ei ole olemas ranget teaduslikku lähenemist kellegi maksumaksmise võime mõõtmiseks. Valitsuse maksupoliitika on üles ehitatud vastavalt riigi sotsiaal-majanduslikule olemusele, olenevalt valitseva erakonna seisukohtadest, hetkenõuetest ja valitsuse tuluvajadusest.

Kaasaegsed maksusüsteemid kasutavad mõlemat maksustamise põhimõtet, olenevalt majanduslikust ja sotsiaalsest teostatavusest.

Turumajanduses kasutab iga riik laialdaselt maksupoliitikat negatiivsete turunähtuste mõju teatud regulaatorina.

Maksud, nagu kogu maksusüsteem, on võimas vahend majanduse juhtimiseks turutingimustes.

Maksude kohaldamine on üks majanduslikest juhtimismeetoditest ning riiklike huvide ja ettevõtjate ja ettevõtete ärihuvidega seose tagamise meetoditest, sõltumata osakonna alluvusest, omandivormidest ning ettevõtte organisatsioonilisest ja õiguslikust vormist.

Maksude abil on ettevõtjate, igasuguste omandivormide ettevõtete suhted riigi- ja kohalikud eelarved, pankadega, aga ka kõrgemate organisatsioonidega

Maksude abil reguleeritakse välismajandustegevust, sealhulgas ligitõmbamist välisinvesteeringuid, moodustub ettevõtte isemajandav tulu ja kasum.

Vene Föderatsiooni maksusüsteem loodi praktiliselt 1991. aastal, kui selle aasta detsembris võeti vastu maksusüsteemi käsitlevate seaduseelnõude pakett.

Nende hulgas: "Vene Föderatsiooni maksusüsteemi aluste kohta", "Ettevõtete ja organisatsioonide tulumaksu kohta", "Käibemaksu kohta" ja teised.

Peatükk 1. Maksustamise teoreetilised alused

1.1 Maksude olemus ja funktsioonid

Maksud on üks raskemini mõistetavaid majanduskategooriaid, mistõttu vaatamata sellele, et nii kodu- kui ka välismaises kirjanduses on palju maksumääratlusi, on praeguses arengujärgus majanduslik mõte küsimus selle mõiste määratlusest, mis kajastab täielikult maksude omadusi, funktsioone ja rolli, jääb aktuaalseks ja vaieldav.

Maksud on eksisteerinud alates esimeste osariikide tekkimisest, kuid maksuteooria hakkas arenema alles 15. sajandi lõpust, pärast üleminekut loomulikult majandussüsteemilt rahasüsteemile, Ameerika ja meretee avastamist. Ida-India ning välis- ja sisekaubanduse üldine õitseng. Sellest hetkest alates kasvas pidevalt maksu roll avaliku halduse instrumendina, mis aitas kaasa arusaamade kujunemisele maksu olemuse, selle kontseptsiooni ja funktsioonide kohta.

Maksude, lõivude, lõivude ja muude kehtestatud korras võetavate maksete kogum moodustab maksusüsteemi.

Kaudsed maksud, mis traditsiooniliselt hõlmavad aktsiisi, tollimakse, käibemaksu ja müügimaksu, avaldavad tarbimisele spetsiifilist mõju.

Mõjutades maksu elemente, otseste ja kaudsete maksude tulude jaotamist, reguleerib riik majandust.

Riik avaldab oma regulatiivset mõju majandusprotsessidele majandusüksuste toimimise tingimused määrava õiguskeskkonna loomise kaudu.

Selle keskkonna kõige olulisem element on maksud.

Arvestades, et „maksustamine kui sotsiaalne institutsioon väljendab indiviidi ja riigi vahelist suhet materiaalsete hüvede ümberjagamisel eramajandusest avalikkusele riigi tegevuse rahastamise eesmärgil”, peab autor vajalikuks peatuda teemal. üksikasjad mõiste „maks” määratluse kohta.

Arenguga tootlikud jõud ning ühiskondlik-poliitiliste formatsioonide muutumisega läbis riik olulise evolutsioonitee ning koos sellega arenesid ja muutusid ülesanded, mida riik lahendas maksude abil. Sel põhjusel erinevatel ajalooliste, poliitiliste ja majandusarengühiskond maksuteoorias ja õiguses, oli erinevaid maksumääratlusi.

Võib märkida, et igale ajaloolisele perioodile on omane “maksu” mõiste “oma” definitsioon. Majandusteadlased defineerisid maksu nii maksena kui ka sissemaksena ja kogumisena ja tasuna ja maksena; maksud olid varustatud erinevate omaduste, funktsioonide ja rollidega, mis viitab erinevustele maksude olemuse mõistmisel.

Ja praegu ei ole maksu mõiste defineerimise küsimus oma aktuaalsust kaotanud. Nagu on rõhutatud V.V. Kurochkina ja N.I. Osetrova, "maksukäitumine ja sotsiaalsed tagajärjed, mis on põhjustatud tegevusest sotsiaalne mehhanism rahanduse, eelkõige maksustamise valdkonnas, sõltuvad suuresti maksu mõiste määratlusest seadusandlikus aktis.

Täna seadusega kehtestatud maksu määratlus on esitatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 8 esimeses osas: "Maksu mõistetakse kui kohustuslikku, individuaalset, tasuta makset, mida nõutakse organisatsioonidelt ja juriidilistelt isikutelt neile kuuluvate rahaliste vahendite võõrandamise vormis. neile omandiõiguse, majandusjuhtimise või operatiivjuhtimise korras riigi ja (või) omavalitsuste tegevuse rahalise toetamise eesmärgil."

Autor nõustub V.V. Kurotškin ja N.I. Osetrova, et maksuseadustikus antud maksu mõistet tuleks täpsustada nii maksude ja lõivude seadusandluse korrektse kohaldamise kui ka maksukultuuri kujundamise ja täiustamise eesmärgil. Venemaa kodanikud, mis ei ole veel saavutanud väljakujunenud turumajandusega riikides olemasolevat taset.

Pange tähele, et maksu ametlik definitsioon on üsna kõikehõlmav, see määrab kindlaks maksmise tunnused, maksumaksjad, maksu olemasolu vormi ja maksu kogumise eesmärgid.

Sellest hoolimata kritiseerivad seda õigustatult sellised juhtivad kodumaised maksueksperdid nagu DG. Tšernik, V.G. Panskov, S.D. Shatalov jt peamised märkused maksu definitsiooni kohta on viidete puudumine maksu tasumise kohustuse tekkimise olemuse määratluses ja ebapiisavalt täpne väljatoomine maksu kogumise eesmärgi kohta. Lisaks kuuluvad selle maksumääratluse alla ka karistused. Kriitikud märgivad ka, et vara võõrandamise vormis maksu sissenõudmise säte on vastuolus nii artikli 3 lõikega 3. Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikkel 35, samuti Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu otsused selles küsimuses.

Lisaks ei tohiks autori arvates maksumärgina välja tuua "individuaalset tasuta tasuvust". Nagu V.V oma töös märgib. Kurotškin ja N.I. Osetrova sõnul saame rääkida ainult „individuaalsest mittevõrdsusest või üldisest tasuta maksude maksmisel, mida mõistetakse kui kõigi ühiskonnaliikmete vajaduste rahuldamist, mis on jagamatud, see tähendab, et objektiivselt ei saa see olla vabatahtlike rahavahetussuhete tulemus aga tuleb meeles pidada, et teatud liiki maksude arvelt teostatav riiklik tegevus võib tuua otsest kasu ka teatud maksjate kategooriatele (tasuta haridus, arstiabi jne). Seega on maksud, mis ei ole samaväärsed maksed, on hüvitatava iseloomuga nii avalikus kui avalikus sfääris ja individuaalsest aspektist.

V.V. Kurotškin ja N.I. Osetrova, võttes arvesse finantsteaduse poolt saavutatud teadmisi maksude kohta ja eelpool mainitud kriitilisi kommentaare, pakub mõistele “maks” välja järgmise definitsiooni. See on seadusega kehtestatud kohustuslik sissemakse, mille teevad organisatsioonid ja üksikisikud riigieelarvesse.

Autor nõustub, et pakutud määratlus võtab arvesse mitmeid märkusi. Samas S.D. Šatalov märgib lisaks eeltoodud kommentaaridele, et mõisted nagu “riigi ja (või) omavalitsuste tegevus” ja “rahaline toetus” nendele tegevustele maksu ametlikus definitsioonis ei tundu olevat piisavalt õiged. Autor mitte ainult ei toeta seda arvamust, vaid peab seda märkust ka tänapäeva tingimustes peamiseks.

Ajaloo-materialistlik kontseptsioon sisaldab kahte lähenemist. Esimese lähenemise kohaselt tekib riik kui vahend teiste klasside mahasurumiseks valitseva klassi poolt. Teine lähenemine on see, et ühiskonna enda, selle tootmis- ja jaotussfääride, "ühiste asjade" keerukuse tulemusena tekkis vajadus parandada juhtimist ja riik tekkis ühiskonna üle pealisehitise, mille eesmärk on reguleerida toimuvaid protsesse. selles ja tagada selle integratsioon ning riigijuhtimine muutus tööjaotuse sfääriks.

Riik kasutas enda ees seisvate ülesannete täitmiseks ühiskonnast eraldatud kontrolli- ja sunniaparaati ning hoidis seda aparatuuri ülal elanikelt kogutud maksude kaudu. Seetõttu pole juhus, et ühe USA keskse maksuasutuse Washingtonis hoone fassaadile on raiutud lause “Maksud on tsiviliseeritud ühiskonna hind”.

Seega hakkasid maksud esindama ühiskonna tasu korra või valitsevale klassile kasulikus seisundis hoidmise eest.

Võttes arvesse maksude ja õiguse teooriates eksisteerivaid maksudefinitsioonide üldistusi, pakub autor välja järgmise, muudetud ja laiendatud mõiste „maks“ definitsiooni väljaande. Maks on organisatsioonide ja üksikisikute poolt riigieelarvesse tehtav seadusega kehtestatud kohustuslik sissemakse avalike hüvede tootmiseks ja asutuste tegevuse rahastamiseks. riigivõim tagada ühiskonna heaolu, kaitsta riigi poliitilist ja majanduslikku suveräänsust.

Nagu näete, on selle maksu olemuse ja ametliku tõlgenduse peamine erinevus selles, et maksud ei ole mitte individuaalne tasuta makse riigile, vaid tasu avalike hüvede pakkumise ja riigi suveräänsuse kaitse eest. . Teisisõnu eeldab väljapakutud sõnastus valitsusorganite vastutust ja vastutust ühiskonna ees, kuna ühiskond ei eksisteeri riigi jaoks, vaid riik eksisteerib ühiskonna hüvanguks.

Ühiskonna ja majanduse arenguga areneb mõiste „maks”, mis peegeldab selle protsessi põhipunkte.

Maksud klassifitseeritakse erinevate kriteeriumide järgi: kogumise meetod, juhtimise tase, sihtotstarbelisus jne. Üks võimalikest maksude klassifitseerimise võimalustest on toodud tabelis. 1.

Kogumispraktika seisukohalt on maksud keerukas suhete süsteem, mis sisaldab mitmeid vastastikku mõjutavaid elemente, mille hulka kuuluvad: maksustamise subjekt, subjekt ja objekt, maksu skaala, maksuühik, maksubaas, maksumäär maksusoodustused ja mõned teised.

Majanduse riikliku reguleerimise seisukohalt on maksu olulisemateks elementideks maksusoodustused, maksubaas ja maksumäär.

Oluliseks vahendiks riigi poliitika elluviimisel tulude reguleerimise vallas on maksumäär. Sellega määratakse maksubaasi või selle osa protsent, mille rahaline väärtus on maksusumma. Seda muutes saab riik maksuregulatsiooni läbi viia kogu maksuseadusandlust muutmata, vaid ainult kehtestatud määrasid kohandades. Märkimisväärne mõju saavutatakse maksumäärade diferentseerimisega teatud maksumaksjate kategooriate, teatud piirkondade, teatud tööstusharude ja ettevõtete jaoks. Nagu autor märgib, tagab maksumäär finantsseadusandluse mobiilsuse ning võimaldab riigil kiiresti ja tõhusalt muuta tulude reguleerimise poliitika prioriteete.

maksu sissenõudmise tasumine

Tabel 1 Maksuklassifikaator

Lisaks on maksud kõige olulisem hinnakujunduse, tarbimismahtude määramise ja seeläbi kõiki taastootmisprotsesse ja kaupade konkurentsivõimet mõjutav tegur. Tarbekaupade hinna määravad tootmismeetodid, ressursihinnad, nõutav mõistlik kasumimäär ja maksumäärade väärtus, kuna nii otsesed kui ka kaudsed maksud kanduvad lõppkokkuvõttes üle lõpptarbijale, sisaldudes täies ulatuses kauba hinnas. toode. Seega reguleerib riik maksumäärasid muutes majandust, mõjutades tarbimismahte.

Tänu maksumääradele on tsentraliseeritud ühtne maksusüsteem küllaltki paindlik, mille tagab süstemaatiline maksumäärade korrigeerimine ja maksupoliitika vastavusse viimine olemasoleva majandusolukorraga.

Lisaks maksumäärale on üks tõhusamaid majanduse reguleerimise vahendeid maksusoodustused. See on tingitud asjaolust, et igale füüsilisele ja juriidilisele isikule, kes vastab kehtestatud nõuetele, on võimalik saada täielik või osaline maksuvabastus.

Vaatamata asjaolule, et maksusoodustused stimuleerivad teatud majandussektorite arengut, üksikud piirkonnad, ettevõtlustegevuse liigid, suhtub autor üldiselt negatiivselt selle maksuelemendi kasutamisesse majanduse reguleerimisel, kuna soodustuste kasutamine raskendab seadusandlust ja sellest tulenevalt ka kontrolli majandusüksuste tegevuse üle, mis paratamatult viib viimaste kuritarvitamiseni.

Maksumäära ja maksusoodustuste kõrval on maksubaasil oluline roll majanduse valitsuse reguleerimisel. Kasv või vähenemine sõltub maksubaasi kujunemisest. maksukohustused erinevad maksumaksjate kategooriad. See loob täiendavaid stiimuleid või, vastupidi, piiranguid tootmise ja investeerimisprojektide laiendamiseks ning sellele vastavaks majandusarengu kasvuks (vähenemiseks).

Maksude põhifunktsioon on fiskaalne funktsioon. Fiskaalne funktsioon tähendab tulu teenimist rahastamiseks rahaliste vahendite kogumise kaudu eelarves ja eelarvevälistes vahendites valitsuse programmid, riigiaparaadi, armee, õiguskaitseorganite ja muude valitsusasutuste ülalpidamine, majandusvajadused, välispoliitika toetamine, julgeolek, riigivõla maksed.

Lisaks fiskaalsele funktsioonile eristavad mõned majandusteadlased veel kolme maksude funktsiooni: sotsiaalne, reguleeriv ja kontroll.

Sotsiaalne funktsioon realiseerub erinevate tulusummade ebavõrdse maksustamise kaudu. Seda funktsiooni kasutades jaotatakse sissetulek ümber elanikkonna erinevate kategooriate vahel. Sotsiaalse (jaotamis)funktsiooni rakendamise näited on: kasumi ja üksikisiku tulu progresseeruv maksustamise skaala, maksusoodustused, luksuskaupade aktsiisimaksud.

Reguleeriv funktsioon on suunatud strateegiliste valitsusülesannete lahendamisele maksumehhanismide kaudu. Eelkõige doteerib riik talle ja ühiskonnale eluliselt olulisi, kuigi kahjumlikke valdkondi, tööstuse ja põllumajanduse valdkondi ning stimuleerib prioriteetsete majandusharude arengut ja kapitali voolamist neisse vähem prioriteetsetest sektoritest. See funktsioon eeldab maksude mõju investeerimisprotsessile, tootmise vähenemisele või kasvule, samuti selle struktuurile. Reguleeriva funktsiooni olemus seisneb selles, et tarbimiseks eraldatud ressurssidele määratakse maksud ja tootmisvara kogumiseks eraldatud ressursid on maksust vabastatud.

Maksude kontrollifunktsioon võimaldab riigil jälgida maksude eelarvesse laekumise õigeaegsust ja täielikkust, võrrelda nende väärtust maksustamise vajadustega. rahalised vahendid ning lõpuks määravad kindlaks maksusüsteemi ja eelarvepoliitika reformimise vajaduse.

Pange tähele, et mõned majandusteadlased ei pea ülalloetletud maksude funktsioone (sotsiaal-, regulatiivne ja kontroll) otseselt "funktsiooniks" ja kasutavad nende nähtuste tähistamiseks mõisteid "maksude omadused" või "maksude roll majanduses". . Autor suhtub sellesse vaidlusse ükskõikselt ja peab seda küsimust puhtalt akadeemiliseks.

1.2 Maksustamise aluspõhimõtted

Kaasaegsetes tingimustes peab korralikult korraldatud maksusüsteem vastama järgmistele aluspõhimõtetele:

* maksuseadusandlus peab olema stabiilne;

* maksumaksja ja riigi suhe peab olema juriidilist laadi;

* maksukoormuse raskusaste tuleks jaotada ühtlaselt maksumaksja kategooriate vahel ja nende kategooriate sees;

* võetavad maksud peavad olema proportsionaalsed maksumaksja tuluga;

* maksude kogumise viisid ja aeg peaksid olema maksumaksjale mugavad;

* kehtib maksumaksjate võrdsus seaduse ees (mittediskrimineerimise põhimõte);

* maksude kogumise kulud peaksid olema minimaalsed;

* maksustamise neutraalsus majandustegevuse vormide ja meetodite suhtes;

* maksualase teabe kättesaadavus ja avatus;

* maksusaladuse järgimine.

Vaatleme lühidalt nende aluspõhimõtete sisu.

Maksuseadusandluse stabiilsus tähendab maksusuhete valdkonda reguleerivate normide ja reeglite muutumatust. Selle põhimõtte kohaselt ei tohiks majandusaasta jooksul teha maksuseadusandluses muudatusi ega muuta (tühistada) soodustusi ja eeliseid sätestavaid reegleid enne seadusandja poolt algselt kehtestatud tähtaega. Sama oluline on maksuseadusandluse stabiilsus mitme aasta jooksul, s.o. olulisi reforme ja muudatusi ei saa igal aastal läbi viia. Kõik maailma suuremad investorid peavad maksuseadusandluse ebastabiilsust aluseks riigi (või territooriumi) liigitamisel investeeringuteks ja ettevõtluseks ebasoodsaks piirkonnaks.

Maksuseadusandlus vaadatakse läbi kõigis arenenud riikides. Vastavalt kehtivale seaduste kinnitamise korrale. Enamikus riikides on maksuseaduste muutmine võimatu mitte ainult jooksval, vaid ka tuleval aastal. Kõikides riikides kehtivad reeglid, mis nõuavad pikka aega maksumuudatuste vastuvõtmise ja jõustumise vahel.

Riigi ja maksumaksja vahelise suhte õiguslik iseloom saab eksisteerida vaid riikides, kus üksikutel valitsusasutustel on võimatu anda maksualaseid õigusakte. Õigusriigis saab kõiki maksumaksja ja riigi vahelisi suhteid reguleerida vaid seadustega.

Valitsusel on õigus ainult teha ettepanekuid muudatuste tegemiseks, kuid need muudatused saavad seadusena jõustuda alles pärast seda, kui kõrgeim seadusandlik organ on need heaks kiitnud. Õigussuhete põhimõttest tuleneb ka poolte vastastikune vastutus maksuõiguse valdkonnas. Maksumaksja ja riigi vaheliste suhete õigusliku olemuse põhimõtte rikkumine väljendub ametiasutuste maksude omavolis ja võib avalduda nii tegude tasandil. keskasutused täitevvõim ja kohalike omavalitsuste seadusloome tasandil.

Maksukoormuse raskusastme jaotamise põhimõte ei ole maksusüsteemi ülesehitamisel jäik, kuid selle mittejärgimine või sagedased jämedad rikkumised toovad kaasa nii tõsise tagajärje nagu massiline maksudest kõrvalehoidumine. Ükski riik maailmas pole suutnud saavutada maksukoormuse jaotamisel võrdsust, õiglust ja teaduslikku paikapidavust. Tõenäoliselt ei hakka keegi kunagi looma maksusüsteemi, mis sobiks kõigile maksumaksjatele ja mida kõik riigi kodanikud õiglaseks tajuksid. Kuid iga riigi seadusandja peab püüdma vältida olulist ebaühtlust maksukoormuse raskusastme jaotuses erinevate sotsiaalse koosseisu, ameti, elukoha jms poolest erineva maksumaksja kategooria vahel, samuti erinevate maksustamistasemete ärahoidmist. ligikaudu võrdse sissetulekuga inimestest. Erinevate elanikkonna kategooriate maksude kaudu väljavõetud tulude proportsionaalsus ei tohiks olla seadusandja kohustuslik eesmärk, kuid olulised ebaproportsioonid on ebasoovitavad.

Maksukoormuse koormuse ühtlase jaotamise põhimõtte jämeim rikkumine on maksudest kõrvalehoidumine. Massilise maksudest kõrvalehoidumise levik viitab riikliku kontrolli puudumisele maksustamise valdkonna üle.

Maksumaksja tuluga kogutavate maksude proportsionaalsuse põhimõte ei seisne mitte ainult selles, et pärast maksu tasumist peab maksumaksjal olema piisavalt vahendeid normaalseks eluks ja majandustegevuse laiendamiseks, vaid ka selles, et teatud perioodidel, st. maksude tasumise perioodil ei tohiks viimane ületada jooksvate laekumiste taset. Vastasel juhul tekib maksufaktori tõttu massiliste pankrottide võimalus.

Maksumaksjale maksimaalse mugavuse loomise põhimõtte järgimine on majanduskasvule pürgiva riigi jaoks oluline ülesanne. Maksumaksja mugavus ei seisne ainult maksude tasumise tähtaegade kehtestamises, edasilükkamiste ja järelmaksuplaanide saamise võimaluses, vaid ka maksuseadusandluse reeglite ja regulatsioonide selguses. Maksuseadusandluse reeglite ja määruste kättesaadavus kõikidele maksumaksjate kategooriatele on kõigi maailma riikide seadusandjate eesmärk. Seda eesmärki ei saa aga pidada saavutatuks üheski riigis. Selle valdkonna miinimumnõueteks võib pidada järgmist:

Igal kasutatud terminil on seaduses määratletud ainus tähendus;

Välja antud õigusaktide arv ei tohiks olla liiga suur;

Õigusaktid ja neis sisalduvad normid ei tohi olla üksteisega vastuolus;

Seaduste tekstid peaksid olema arusaadavad antud riigi keskmise haridustasemega inimesele;

aastal avaldatud õigusaktides muudetakse eeskirju varasemad aastad, tuleks nende uus muudetud tekst avaldada.

Üks olulisemaid maksusüsteemide ülesehitamise põhimõtteid on maksumaksjate seaduse ees võrdsuse põhimõte. Selle põhimõtte kohta võib öelda, et enamikus arenenud riikides järgitakse seda rangelt ja vaestes riikides rikutakse seda peaaegu alati. Maksumaksjate võrdsus tähendab nende üldisi ja võrdseid õigusi ja kohustusi maksustamise valdkonnas. Kellelegi ei tohi anda õigusi ega kohustusi, mida ei saa teistele laiendada. Maksumaksja seaduse ees võrdsuse põhimõtte rikkumine väljendub maksudiskrimineerimises, mis võib väljenduda soo, rassi, rahvuse, klassi, vanuse või muude tunnuste alusel.

Maksudiskrimineerimise jämedamateks ilminguteks on individuaalsed maksusoodustused, s.o. mis tahes soodustused, mida ei anta maksumaksjate kategooriale, vaid teatud isikule või teatud isikutele. Individuaalsete hüvitiste andmise keelud sisalduvad valdava enamiku riikide seadusandluses.

Maksude kogumise kulude minimeerimise ja maksuseadusandluse järgimise jälgimise põhimõte, mida muidu nimetatakse maksutegevuse tasuvuse printsiibiks, väljendab igati mõistlikult maksumaksjate püüdlusi, et kogu maksutulu ei läheks sissenõudmiseks. maksud. Sarnane olukord on ajaloos sageli tekkinud teatud liiki maksustamise valdkonnas kinnisvara, kus riigi kulutused dokumentatsiooni väljatöötamisele ja täitmisele, mõõtmistele, arvutustele, aerofotograafiale, ümberarvutustele koos paljude erinevate maksumaksjate kategooriate hüvedega viisid selleni, et maksutulu oli väiksem kui tehtud kulutused. . Üksikisiku tulu maksustamise süsteemi iseloomustavad traditsiooniliselt kõrged kulud, eriti keskklassi suhteliselt madala sissetuleku tingimustes. Reeglina on kõik äsja kehtestatud maksud, aga ka olulised muudatused, mis nõuavad vanade aruandlusvormide väljavahetamist, seotud suurte kuludega.

Maksustamise neutraalsuse põhimõte majandustegevuse vormide ja meetodite osas ei ole vastuolus maksude regulatiivse funktsiooniga. Maksutingimused mõjutavad otsuste tegemist majanduses koos selliste teguritega nagu tooraine hind, tööjõukulud, intressimäärad ja inflatsioonimäärad.

Maksude kasutamine on õigustatud kapitali sissevoolu stimuleerimiseks arenenud tööstusharudesse, soodsate tingimuste loomiseks riiklikele kaupade ja teenuste tootjatele, pealinnade või ülisuurte linnade ülerahvastatuse ohjeldamiseks ning tarbimise vähendamiseks. tööstusettevõtted energia ja loodusvarad. Maksud võivad olla tõhus vahend ohtlike tööstusharude ülekandumise ja ebakvaliteetsete kaupade riiki sissevoolu ärahoidmiseks. Samal ajal ei tohiks maksud mõjutada ettevõtluse vorme ja kodanike käitumist juhtudel, kui sellisel mõjutamisel pole mõtet seadmete, toorainete, tarvikute ostmist. välisvaluuta, laenu kaasamist, uute ettevõtete, osakondade, filiaalide loomist, erinevat tüüpi ühingute, ühingute ja fondide asutamist, peaksid ettevõtted lähtuma efektiivsuse tõstmise eesmärkidest ja eesmärkidest, mitte sõltumata maksutingimustest, -omadustest või -nõuetest. maksuseadusandlus.

Maksustamise neutraalsuse puudumisest majandustegevuse vormide osas võib rääkida juhtudel, kui üksikisiku, pereettevõtete ja aktsiaseltside maksutingimused erinevad oluliselt. Ettevõtte loomisel tuleks põhitähelepanu pöörata kapitaliosaluse jaotamisele, vastastikuste kohustuste sidumisele, arvestades tegevusala spetsiifikat ja tulu jaotamise tingimusi, mitte maksude arvutustele. tuleb tasuda, kui valite SELLE või mõne muu ettevõtte organisatsioonilise vormi valiku.

Maksude neutraalsuse põhimõtte jämedast rikkumisest majandustegevuse vormide ja meetodite osas annab tunnistust pankade, börside, kindlustusseltside, uuenduslike ettevõtete, suure puuetega inimeste osakaaluga ettevõtete kiire levik (sageli absurdsetes kogustes). inimesed ja pensionärid, “välisinvesteeringutega ettevõtted”, st. sellised ettevõtted, mille maksustamistingimused erinevad üldistest (maksubaasi määramise meetodid, erisoodustused, maksude tasumise erikord).

Maksuneutraalsuse põhimõtte rikkumise peamised tagajärjed seoses majandustegevuse vormide ja meetoditega on: riigistatistika andmete ja materjalide moonutamine, suur hulk “paberiettevõtteid”, mõtteliste tehingute osakaalu järsk tõus. Uute juriidiliste isikute registreerimiselt ebaoluliste summade laekumisega kaotab riik tohutult maksutulusid, aga ka võimalusi riigis äritegevust tõhusalt reguleerida.

Tsiviliseeritud maksusüsteemi ülesehitamise aluspõhimõtete hulka kuulub ka maksualase teabe kättesaadavuse ja avatuse põhimõte, samuti teave maksumaksja raha kulutamise kohta. Kõige rangem põhimõte on teabe avatus ja kättesaadavus kõigis maksuküsimustes.

Vene Föderatsiooni maksustamise põhiprintsiibid.

Praegu on Vene Föderatsiooni maksustamise põhimõtetel põhiseaduslik alus, mis on väljendatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus järgmiselt: „Iga isik peab maksma seaduslikult kehtestatud makse ja tasusid maksustamise universaalsuse ja võrdsuse tunnustamine Maksude kehtestamisel arvestatakse õigluse põhimõttest lähtuvalt maksumaksja tegelikku maksevõimet.

Laskumata üksikasjalikult erinevate autorite pakutud maksustamispõhimõtete klassifikatsioonidesse, märgime, et kõik maksustamise põhimõtted võib liigitada kahte rühma: maksustamise põhiprintsiibid ja maksustamise eriprintsiibid. Maksustamise aluspõhimõtted hõlmavad põhimõtteid, mis tulenevad otseselt Vene Föderatsiooni põhiseadusest ja toimivad sotsiaalse, riikliku ja riikliku struktuuri aluspõhimõtete rakendamise peamiste tagatistena. Need põhimõtted on oma olemuselt ja päritolult olulised õigussüsteem ja suhtumine Vene Föderatsiooni põhiseadusesse. Samas on aluspõhimõtete rühma kuuluvad põhimõtted olulised maksusüsteemi kui terviku või mitme selle elemendi jaoks. Teised põhimõtted (eri- ehk “teise tasandi” põhimõtted) põhiseadusest otseselt ei tulene, kuigi need võeti vastu vastavalt sellele. Need ei saa minna vastuollu aluspõhimõtetega, kuna need panevad paika maksustamise põhiseaduslikud alused. “Teise tasandi” põhimõtted on reeglina maksusüsteemi konkreetsete elementide õigusliku reguleerimise aluseks, arendades välja põhiprintsiipide sätteid. Mõned autorid asendavad mõiste "põhiprintsiibid" mõistega "üldpõhimõtted". Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu aktide analüüs näitab, et põhiseadusliku õigusemõistmise praktikas kasutatakse mõistet "üldpõhimõtted" sageli "põhiprintsiipide" sünonüümina. On ebatõenäoline, et sellist seisukohta saab õigeks pidada. Maksustamise “põhi-” ja “üldpõhimõtte” erinevus avaldub selgelt Vene Föderatsiooni ja tema subjektide pädevuse erinevuses seoses “põhi-” ja “üldpõhimõttega”. Maksustamise ja tasude üldpõhimõtete kehtestamine artikli 1 1. osa lõike „i” alusel. Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikkel 72 viitab Föderatsiooni ja selle subjektide ühisele jurisdiktsioonile. Samal ajal Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus 21. märtsi 1997. a resolutsioonis nr 5-P. märkis, et „maksustamise ja lõivude üldpõhimõtete föderaalseaduse puudumisel ei annaks Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste õiguse tunnustamine ühisjurisdiktsiooni subjektide suhtes kohaldada täiustatud õiguslikku regulatsiooni neile automaatselt volitusi lahendada täielikult nende põhimõtetega seotud küsimused osas, millel on üldine tähendus Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadusandjale ja föderaalsele seadusandjale. Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikli 71 lõikes a on omakorda sätestatud, et Vene Föderatsiooni põhiseaduse ja föderaalseaduste vastuvõtmine ja muutmine, samuti nende kohaldamise kontroll on Vene Föderatsiooni pädevuses. Sellest lähtuvalt otsustas Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus, et maksustamise aluspõhimõtted, st maksustamise põhimõtted Vene Föderatsiooni põhiseadusega otseselt määratud osas, millel on universaalne tähendus nii föderaalse kui ka piirkondliku seadusandja jaoks, kuuluvad Vene Föderatsiooni jurisdiktsiooni alla.

Põhiseaduslike normide väljendusena kuuluvad maksustamise aluspõhimõtted kohaldamisele sõltumata sellest, kas need on föderaalseaduses sätestatud või mitte. Nende põhimõtete seadusandlik konsolideerimine tagab ainult nende põhimõtete rakendamise nõuetekohaselt, vormistades need. Põhiprintsiipide olemus on oma olemuselt "üleõiguslik". See on tingitud asjaolust, et maksustamise aluspõhimõtete eesmärk on rakendada ja kaitsta põhiseadusliku süsteemi aluseid, inimese ja kodaniku põhiõigusi ja -vabadusi ning föderaalse struktuuri aluseid. Maksustamise aluspõhimõtted suunavad ja seovad seadusandlikku võimu, omades sellele “viite” tähendust. Seetõttu on nende põhimõtete koondamine föderaalseadusesse omamoodi nende avaldus, mitte seadusandliku tahte kehtestamine.

Kui maksustamise põhiprintsiipe ei ole piisavalt reguleeritud, tegeleb nende sõnastamise ja normatiivse sisu avalikustamisega enamasti Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohus. Samal ajal on Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu juriidilised seisukohad, mis sõnastavad maksustamise aluspõhimõtted, kohustuslikud kõigile Vene Föderatsiooni territooriumil asuvatele valitsusasutustele. See on kooskõlas Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu õiguslike seisukohtadega seadusandlik töö föderaalsed, piirkondlikud ja kohalike omavalitsuste esindusorganid, täitevvõimude eeskirjade loomine ja õiguskaitsetegevus, õigusemõistmine õigusasutused. Venemaa põhiseaduse vaim väljendub maksustamise aluspõhimõtetes. Seetõttu peab iga maksuseadusandluse norm lähtuma aluspõhimõtetest ja neid järgima. Maksualaste õigusaktide tõlgendamisel tuleb arvestada ka maksustamise põhiprintsiipe. Seega tuleks saavutada põhiseaduslike normide interpoleerimine kehtivasse maksuseadusandlusesse ja sellest tulenevalt ka põhiseaduslikkuse põhimõtte rakendamine.

Venemaa uus maksusüsteem moodustatakse järgmistel majanduslikel põhimõtetel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3):

1. Maksustamise universaalsuse põhimõte: iga inimene peab tasuma seadusega kehtestatud makse ja lõive. See põhimõte on sätestatud Vene Föderatsiooni põhiseaduses (artikkel 57).

2. Maksustamise võrdsuse põhimõte:

Maksud ja lõivud ei tohi olla diskrimineerivad ja neid kohaldatakse erinevalt sotsiaalsete, rassiliste, rahvuslike, usuliste ja muude sarnaste kriteeriumide alusel;

Ei ole lubatud kehtestada maksude ja lõivude diferentseeritud määrasid, maksusoodustusi sõltuvalt omandivormist, üksikisiku kodakondsusest või kapitali päritolukohast.

3. Maksevõime põhimõte: maksude kehtestamisel võetakse arvesse maksumaksja tegelikku maksevõimet ehk tasutud maksude suurust. tuleks määrata sõltuvalt maksja sissetuleku suurusest.

4. Vene Föderatsiooni majandushuvide kaitse põhimõte väliskaubanduses: on lubatud kehtestada eriliigid (näiteks kaitsetollid - eri-, dumpinguvastased, tasakaalustavad) või imporditollimaksude diferentseeritud määrad sõltuvalt kauba päritoluriik vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule ja tollialastele õigusaktidele.

5. Maksude ja lõivude kogumise majandusliku aluse põhimõte: maksud ja lõivud ei saa olla meelevaldsed, neid tuleks kehtestada ainult majanduslikult põhjendatud maksubaasi kehtestamisel.

6. Venemaa majandusruumi ühtsuse põhimõte: ei ole lubatud kehtestada makse ja tasusid, mis rikuvad ühtset. majandusruum kaupade (töö, teenuste) või finantsvarade vaba liikumist Vene Föderatsiooni territooriumil piirates või muul viisil piirates või takistades nende isikute ja organisatsioonide majandustegevust, mis ei ole keelatud. seaduse järgi.

7. Föderalismi ja seaduslikkuse põhimõte maksude kehtestamisel ja muutmisel: föderaalsed maksud ja lõivud kehtestatakse, muudetakse või tühistatakse maksuseadustikuga. Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste maksud ja lõivud, kohalikud maksud ja lõivud kehtestatakse, muudetakse või tühistatakse vastavalt Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadustega ja kohalike omavalitsuste esindusorganite normatiivaktidega kooskõlas. Maksukood. Kedagi ei saa kohustada tasuma makse ja tasusid, samuti muid tasusid ja makseid, mis ei ole maksuseadustikus sätestatud või on kehtestatud muul viisil kui seadustikus ette nähtud.

8. Eelduse põhimõte, et maksumaksjal on õigus: maksude kehtestamisel tuleb kindlaks määrata kõik maksustamise elemendid. Maksude ja lõivude alased õigusaktid peavad olema kujundatud nii, et kõik teaksid täpselt, milliseid makse (tasusid), millal ja millises järjekorras nad tasuma peavad. Kõik kõrvaldamatud kahtlused, vastuolud ja ebaselgused maksu- ja tasuõigusaktides tõlgendatakse maksumaksja kasuks.

Maksustamispõhimõtete rakendamine tänapäevastes tingimustes Vene Föderatsioonis.

Maksustamise põhimõtteid rakendatakse praktikas maksustamismeetodite kaudu. See mõiste viitab maksumäära ja maksubaasi suuruse vahelise seose tuvastamisele. Praegu on teada neli meetodit: võrdne, proportsionaalne, progressiivne ja regressiivne.

Võrdne maksustamisviis tähendab, et kõik maksumaksjad maksavad sama summa maksu sõltumata nende sissetulekust või varast. Seda meetodit iseloomustab maksude arvutamise ja kogumise lihtsus, kuid seda peetakse "ebaõiglaseks", kuna madala sissetulekuga maksjate jaoks on selline maksukoormus äärmiselt raske ja kõrge sissetulekuga inimeste jaoks ebaoluline. Võrdne maksustamine levis keskaegses Euroopas, kuid pärast üleminekut kapitalistlikule majandusjuhtimisviisile kasutati seda üha vähem. Vene Föderatsioonis kasutatakse seda meetodit mõnede kohalike maksude koostamisel, näiteks juhtudel, kui maksumäär määrati kehtestatud kordsena. minimaalne suurus palgad.

meetod proportsionaalne maksustamine näeb ette kõigile maksjatele ühesuguse maksumäära, kuid samas on eelarvesse eraldatavad summad erinevad, kuna nende väärtus sõltub maksubaasi suurusest. Seda skeemi võib pidada õiglasemaks, sest selle raames arvestatakse kohustatud isiku maksevõimet, kuid maksja sissetulekute kasvades sel juhul maksukoormus nõrgeneb. Praegu on enamik makse struktureeritud proportsionaalsel meetodil (tulumaks, käibemaks, üksikisiku tulumaks jne).

Progressiivse maksustamise meetodi olemus seisneb selles, et maksumäär tõuseb samaaegselt tulu või vara väärtuse suurenemisega, s.o. Maksjad maksavad makse erinevate määradega. Maailma finantspraktikas kasutatakse kolme progresseerumise vormi: lihtbitine, suhteline bitipõhine ja kompleksne.

Lihtsa numbrilise progressiooniga jagatakse sissetulek auastmeteks. Igaühele neist on märgitud sissetuleku minimaalne ja maksimaalne suurus (“kahvel”) ning fikseeritud summa maksupalk. Selle meetodi puhul ühtib maksusumma ühe kategooria piires maksumääraga ega sõltu tulu suurusest. Iseloomulik omadus selline progress on terav hüpe maksusummasid ühelt tasandilt teisele liikudes ning kategooria sees rikutakse õigluse põhimõtet.

Auastme suhteline tõus hõlmab ka tulude jagamist auastmeteks; igale järgule määratakse maksumäär, mis kehtib kogu maksubaasi kohta.

Selle kategooriasisese progressioonivormi puhul säilib maksustamise proportsionaalsus, kuid järgmisse kategooriasse liikudes, nagu ka lihtsa progressiooni puhul, toimub järsk hüpe.

Lisaks võib ette tulla juhtumeid, kus suure sissetulekuga omaniku käsutusse jääb pärast maksude tasumist vähem raha kui väiksema sissetulekuga inimesel. See ebaõiglus kõrvaldatakse keeruka elukutse kasutamisega.

Kompleksset bittide kaupa progresseerumist peetakse õigluse nõude kõige täielikumaks rahuldavaks, eriti seoses üksikisikute maksustamisega. Selle meetodi puhul ei rakendata kõrgendatud maksumäära kogu maksubaasile, vaid ainult sellele osale sellest, mis ületab eelmist kategooriat. Kompleksse bitipõhise progressiooni meetodi elemente rakendati Venemaa maksusüsteemis pärimise või kingituse teel võõrandatud vara maksu kehtestamisel.

Regressiivse maksustamise meetod on suuremate sissetulekute puhul vähendatud määrad maksustamine. Selgelt regressiivset maksustamist tänapäeval ei esine.

2. peatükk. Vene Föderatsiooni maksusüsteem, selle omadused

2.1 Vene Föderatsiooni praeguse maksusüsteemi struktuur

Igal riigil on oma maksusüsteem, mis on selle toimimise ja majandusarengu lahutamatu osa. Mida siis maksusüsteemi mõiste hõlmab?

Riiklik maksusüsteem on maksude, lõivude ja muude maksete kogum, mis võetakse riigi territooriumil seaduses, maksustamisviisides ja -vormides, samuti maksuhalduri poolt ettenähtud viisil.

Maksusüsteem sisaldab:

· riigi territooriumil kehtestatud maksuliigid,

· maksusubjektid (maksumaksjad),

· õiguslik raamistik – maksusuhteid reguleerivad seadused ja määrused,

· riigiasutused, kes vastutavad maksumaksjatelt maksude ja lõivude sissenõudmise ning asjakohaste maksude ja lõivude õigeaegse ja täieliku tasumise jälgimise eest.

Maksude liigid Venemaal

Kehtiva maksuseadustiku järgi on praegu Venemaal järgmised tüübid maksud:

Föderaalne (maksud ja lõivud, mida makstakse kogu Venemaal ühtsete määrade ja standardite alusel),

Piirkondlikud (maksud, mida reguleerivad Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste ametiasutused ja mis on nende territooriumil kohustuslikud),

Kohalikud (omavalitsuste esindusasutuste kehtestatud ja omavalitsuste territooriumil tasumisele kuuluvad maksud)

Föderaalsed maksud hõlmavad järgmist:

· käibemaks,

· vallaline sotsiaalmaks,

· üksikisiku tulumaks,

· aktsiisid,

· tulumaks,

· veemaks,

· maavarade kaevandamise maks,

· tasud bioloogilise ressursi objektide kasutamise eest,

· riigilõiv.

Piirkondlikud maksud hõlmavad järgmist:

· hasartmänguäri maks,

· transpordimaks,

· kinnisvaramaks juriidilistele isikutele.

Kohalike maksude loend sisaldab:

· kinnisvaramaks eraisikutele,

· maamaks.

Vene Föderatsiooni territooriumil kehtib ka neli erimaksurežiimi:

· lihtsustatud maksusüsteem (STS),

· ühtne arvestusliku tulu maks (UTII),

· ühtne põllumajandusmaks (UST),

· tootmise jagamise lepingute rakendamisel kohaldatav erimaksurežiim.

Need erilised maksurežiimid võivad kooskõlas kehtivate õigusaktidega ette näha võimaluse vabastada teatud kehtivate maksude ja lõivude tasumisest.

Maksumaksjad ja maksuagendid

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normidele on maksumaksjad üksikisikud ja organisatsioonid, kes on seadusega kohustatud tasuma vastavaid makse ja tasusid.

Maksuagendid on isikud, kellele on seadusega pandud kohustus asjakohaste maksude ja lõivude õige arvutamise ja maksumaksjalt täies ulatuses kinnipidamise eest, samuti nende ülekandmise eest Venemaa eelarvesüsteemi.

Seadusandlik raamistik

1. jaanuaril 1992 moodustati vastavalt Vene Föderatsiooni territooriumil läbi viidud maksureformile uus maksusüsteem, mille korraldamise üldpõhimõtted määratleti föderaalseaduses "Maksu aluste kohta". Süsteem Vene Föderatsioonis”, vastu võetud 27. detsembril 1991. aastal.

Selle regulatiivse dokumendiga kehtestati Venemaa riigieelarvesse kantavate maksude, lõivude, lõivude ja muude maksete loetelu. Seadusega määrati kindlaks ka maksuhalduri ja maksumaksja õigused, kohustused ja vastutus. See oli alles Venemaa maksustamise seadusandliku raamistiku kujunemise algus.

Hiljem, Venemaal maksusüsteemi loomise protsessis, võeti vastu ja jõustati põhidokument, mis määratleb põhimõisted ja reguleerib maksusuhteid riigis - Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Meenutagem, et Vene Föderatsiooni uue maksuseadustiku I osa jõustus 1. jaanuaril 1999 ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku II osa 1. jaanuaril 2000. aastal. Praegu on see peamine dokument, mis on loodud Venemaa maksusüsteemi reguleerimiseks.

Maksustamise riikliku reguleerimise ja kontrolli organid

Vene Föderatsiooni peamine föderaalne täitevorgan, kellele on usaldatud riigis kehtivate maksuseaduste järgimise järelevalve ja kontrolli peamised ülesanded, on föderaalorgan. maksuteenus Venemaa (föderaalne maksuteenistus).

Föderaalne maksuteenistus on samuti kohustatud jälgima maksude ja muude kohustuslike maksete arvutamise täpsust ja täielikkust. Maksude ja lõivude õigeaegne tasumine vastava taseme eelarvetesse, juhtudel, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni kehtivate õigusaktidega.

Samuti on föderaalne maksuamet kohustatud maksuhaldurile seadusega antud pädevuse piires jälgima tubakatoodete käivet ja tootmist ning Venemaa valuutaseaduste täitmist.

Föderaalne maksuteenistus teostab oma tegevust ka oma territoriaalsete organite kaudu. Suhtleb maksustamise reguleerimise ja kontrolli valdkonnas teistega föderaalvõimud täitevvõim, piirkondlikud täitevvõimud, omavalitsused asutustega, samuti riigi eelarveväliste vahenditega, avalikud organisatsioonid ja muud institutsioonid. Üldiselt võib kokku võtta, et maksusüsteem on riigi ja maksusubjektide vaheliste maksusuhete avaldumisvorm. Maksusüsteem on riigi majanduspoliitika üks tõhusamaid vahendeid.

Venemaa maksusüsteem on aja jooksul muutunud. Seoses muutustega poliitilistes, majanduslikes ja sotsiaalsed nõuded, muudeti ka maksusüsteemi funktsioone. Praeguseks on maksud muutunud lihtsast riigieelarve täiendamise vahendist kogu riigi majanduse peamiseks regulaatoriks, mis mõjutab selle struktuuri, proportsioone, arengumäärasid ja üldisi tegutsemistingimusi.

2.2 Vene Föderatsiooni maksusüsteemi analüüs

Maksude dünaamika Venemaal

Föderaaleelarve tulude tegelikust mahust on aastate jooksul suurima osakaalu moodustanud maksutulud (tabel 2.1):

Tabel 2.1 Föderaaleelarve tulude struktuur

Maksutulud föderaaleelarvesse olid 2010. aastal 2712,1 miljardit rubla. (103,8% aastaeelarve assigneeringutest). Nende osatähtsus eelarvetulude kogusummas oli 79,1% (aastatel 2002-2003 oli nende osatähtsus tulude kogusummas väiksem - vastavalt 76,9% ja 78,5%).

Nagu tabelist näha. 2.2 ja joon. 2.1, moodustasid 2010. aastal suurema osa föderaaleelarve maksutuludest käibemaks (39,5% kogu maksutuludest), tollimaksud (31,7%), maksed loodusvarade kasutamise eest (16,0%), ettevõtte tulumaks (7,6%). %), aktsiisid (4,3%).

Riis. 2.1 2010. aasta föderaaleelarve maksutulude struktuur

Tegelikke maksulaekumisi ületas 2010. aastaks kavandatu 99,1 miljardit rubla. Samal ajal tõid 2010. aastal makromajanduslike näitajate muutused kaasa maksutulude kasvu 56,6 miljardi rubla võrra, sealhulgas:

Sarnased dokumendid

Riiklik maksusüsteem: kehtestatud korras võetavate maksude, lõivude, lõivude kogum. Majanduslik olemus ning maksude ja maksusüsteemi areng. Maksusüsteemi funktsioonid ja põhimõtted. Ukraina maksuametite süsteem.

loengute kursus, lisatud 08.12.2010


Maksusüsteem kui riigis võetavate maksude, lõivude, lõivude ja muude maksete kogum. Maksude põhijooned ja funktsioonid. Üldine klassifikatsioon maksud. Riigi tulude sõltuvus maksumäärast, A. Lafferi kõver.

abstraktne, lisatud 20.01.2010


Maksude ja tasude mõistlik jaotus teatud gruppide vahel. Maksude klassifitseerimine territoriaalse tasandi, kogumise vormi järgi, olenevalt maksjast, olenevalt kasutussuunast, tasumise aja järgi, maksustamisastme järgi.

esitlus, lisatud 31.03.2015


Maksu peamised eristavad tunnused maksuseadustiku tõlgendamisel. Maksude klassifitseerimine vastavalt: kogumise meetodile, kehtestamise sihtsuunale, eelarve tasemele. Peamised maksustamise objektid. Üksikisiku tulumaksu arvestus tööandjalt ja maksuhaldurilt.

kursusetöö, lisatud 16.10.2013


Maksude mõiste, nende liigid. Maksusüsteem ja riigi maksupoliitika. Maksude klassifitseerimine kogumise meetodi, maksumäärade olemuse, laekumise objektide järgi. Maksude jaotavad, reguleerivad, fiskaalsed ja stimuleerivad funktsioonid.

esitlus, lisatud 01.06.2015


Maksude, lõivude ja muude kohustuslike maksete majanduslik olemus, liigitus ja tähendus. Nende kogumise õigsuse jälgimise eesmärk, eesmärgid, põhimõtted ja meetodid. Buda-Košelevski rajooni basseini maksude ja tasude koosseis, struktuur ja dünaamika.

kursusetöö, lisatud 30.07.2013


Maksude ja lõivude kehtestamise, sissenõudmise ja tasumise kord. Proportsionaalne, progresseeruv ja regressiivne maksustamine. Maksude ja tasude kontseptsioon, peamised liigid, omadused ja funktsioonid. Maksu arvutamise kord. Kaasaegsed maksustamise põhimõtted.

esitlus, lisatud 01.10.2014


Maksusüsteemi olemuse uurimine, mis on riigis võetavate maksude kogum, nende moodustamise vormid ja meetodid, maksude arvutamise meetodid ja maksukontroll. Maksude põhifunktsioonid. Maksustamise põhimõtted, nende rakendamine.

kursusetöö, lisatud 18.06.2010


Maksusüsteem – totaalsus sätestatud maksud ja osariigis võetavad kohustuslikud maksed. Vene süsteem maksustamist tuleb kogemuste põhjal veelgi parandada tööstusriigid maksupoliitika vallas.

kursusetöö, lisatud 01.07.2009


Maksude ja lõivude määratlemine organisatsioonidelt ja üksikisikutelt võetavate kohustuslike individuaalsete tasuta maksetena. Töökohustuste fiskaalsete, regulatiivsete ja kontrollifunktsioonide arvestamine. Maksusoodustuste klassifikatsioon: väljamaksed, allahindlused, krediidid.

Maksud on üks majandushoobadest, mille kaudu riik majandust mõjutab.

Maksude olemus väljendub selles, et riik võtab ühiskonna hüvanguks teatud osa sisemajanduse koguproduktist kohustusliku sissemakse vormis. Majanduslik sisu väljendub ühelt poolt äriüksuste ja kodanike ning teiselt poolt riigi vahelistes suhetes riigi rahanduse kujundamisel.

Kogu maksustamise ajalugu näitab, et maksud on riigi jaoks üks olulisemaid ja püsivamaid rahalise ja materiaalse toetuse allikaid. Olles saanud ühiskonna huvide eestkõnelejaks, moodustab riik majanduslikke, sotsiaalseid, keskkonnaalaseid, demograafilisi jm väliseid ja sisepoliitika, mis kodanikuühiskonna tingimustes muutub oma tegevuse suundadeks ja vastavalt funktsionaalsed kohustused. Oma ülesannete täitmiseks peab riigil olema teatud aja jooksul osa ühiskonnas loodud sisemajanduse koguproduktist (SKT). Kaasaegsetes tingimustes on see riigiõigus kirjas paljude riikide põhiseadustes. Selle alusel töötatakse välja ja võetakse vastu konkreetseid maksuliike käsitlevad seadused, mis sätestavad maksude, lõivude ja muude riigi eelarvesse ja eelarvevälistesse vahenditesse maksete maksmise ja tasumise vormid ja viisid.

Seega moodustab maksu olemuse riigi poolt teatud osa sisemajanduse koguprodukti väärtusest kohustusliku sissemakse vormis väljavõtmine ühiskonna hüvanguks. See väljendub riigi ja maksumaksjate suhetes. Neid suhteid iseloomustatakse kui rahalisi suhteid, mis tulenevad maksude, lõivude ja muude maksete tasumisest eelarvesse.

Ühiskonnas, riigis ja majanduses toimunud sotsiaalpoliitiliste ja ajalooliste protsesside mõjul on maksusuhete olemus muutunud. Need muudatused määrasid kindlaks maksuprobleemide süstemaatilise uurimise vajaduse. Seda tüüpi uurimistöö on kiiresti arenenud alates 17. sajandist, mil hakati süstemaatiliselt tegelema maksunduse valdkonna uurimistööga. Maksustamispraktika põhjendamise tulemusena tekkisid erinevad maksusüsteemide kontseptuaalsed mudelid, mida muidu nimetatakse maksuteooriad. Igaüks neist esitab maksusüsteemi ülesehitamiseks oma põhimõtted, määrab selle koosseisu ja struktuuri, maksude rolli, tähenduse ja funktsioonid majanduses. Üleminek kapitalistlikele majandusjuhtimise põhimõtetele, kauba-raha suhete areng ja kaubanduskapitalismi areng tõid kaasa vajaduse valitsuse tulude ja kulude teadliku jaotamise järele ning riigimajanduse kui omaette haru juhtimise. ühiskonna finantsmajandus.

Merkantilistid D. Locke, T. Hobbes jt ​​(XVII sajand) väitsid vajadust lahendada maksustamisega seotud spetsiifilisemaid probleeme: maksude muutmine ajutisest riigi püsivaks tuluallikaks; eelistatumate maksude määramine - otsesed või kaudsed; maksumaksja ja majanduse seisukohalt soodsaimate maksustamisobjektide (maa, vara) ettepanek. Füsiokraadid 18. sajandil. F. Quesnay, O. Mirabeau, A. Turgot käsitlesid lisaks maksustamise objektidele ka maksustamise õigluse, maksude ülekandmise, tuluallikate jms küsimusi.

Esimest korda lõi teaduslikult põhjendatud süsteemse maksudoktriini A. Smith.

n A. Smith (1723-1790): „Maksud neile, kes neid maksavad, on orjuse märk, vabaduse märk”

Oma essees “Uurimine rahvaste rikkuse olemuse ja põhjuste kohta” märkis ta, et maksusüsteemi kujunemine toimub üsna kõrgel tasemel riigi arengut ning et maksusüsteem on enam-vähem korrastatud ja süsteemne iseseisvalt tegutsevate üksuste tulude osa väljavõtmine riigi kasuks. Kuid kõige olulisemad tema õpetuses on tema esitatud neli maksustamise põhimõtet: ühtsus, kindlus, mugavus ja odavus. Nii A. Smith kui ka teised klassikalise kodanliku poliitökonoomia esindajad: W. Petty (1623-1687), J.B. Ka Say (1767-1832) ja J. Mill (1773-1836) pidasid majandust stabiilseks ja isereguleeruvaks süsteemiks, milles nõudlus loob pakkumise ja kui mõnda neist on üle, siis süsteem ise tasakaalustab. suunates tootjad vähestesse majandussektoritesse. Majanduse iseregulatsioon toimub “nähtamatu käe” põhimõttel. Sel juhul peaks riik täitma ainult talle pandud ülesandeid: omandiõiguste kaitsmist ja vaba turu arengu tagamist. Maksud olid vaid riigi kulutuste katmise allikaks.

"Vaidlused toimusid õigluse põhimõtete üle nende kogumisel (ühtne või järkjärguline) ja väljavõtmise osa, mille määrab fiskaalne vajadus." Peaaegu kõigis maksude olemust ja maksustamist puudutavates uuringutes, mis on läbi viidud alates 18. sajandist. Kuni 20. sajandi 30. aastateni mõisteti maksu kui osa taludele ja kodanikele omandiõigusega kuuluvate vahendite riigikassasse väljaviimise vormi.

20. sajandil Valdav seisukoht oli, et maks on sunnitud, seadusega kehtestatud sissemakse (tasu), mida nõutakse valitsuskulude katteks.

Näiteks uue ajaloolise koolkonna esindaja, Berliini ülikooli professor A. Wagner (1835-1917) defineerib maksud „üksikute leibkondade või üksikisikute sunniviisiliste sissemaksetena riigi või avalike ametiühingute üldkulude katmiseks, mis maksustatakse riigi või kohalike omavalitsuste organite suveräänsusest tulenevalt nende poolt ühepoolselt määratud vormis ja suuruses riigi ja kohalike ametiühingute kõigi teenuste eest üldistel alustel ja ulatuses kogutasuna.

Uurides olemasolevaid maksumääratlusi, Vene professor M.I. Friedman jõudis järgmisele järeldusele: "Makse tuleks pidada riigi või kogukonna kasuks võetavateks kohustuslikeks lõivudeks, kuna need tasud ei ole tasu riigi või kogukonna eriteenuste eest."

Tuntud Ameerika koolkonna esindaja E. Seligmani sõnul on „maks sunniviisiline tasu, mille riik võtab üksikisikult riiklikest vajadustest tingitud kulude katmiseks, ilma et see oleks seotud maksja erisoodustusega”.

Järgmised majandusteadlased ja teadlased uskusid:

n F. Aquinas (1226-1274): "Maksud on röövimise lubatud vorm"

n C. Montesquieu (1689-1755): "Miski ei nõua nii palju tarkust ja taiplikkust, kui määramaks subjektidelt võetava osa ja neile jäetava osa"

Lisaks on maksudel erinevates riikides eri aegadel olnud erinevaid nimesid:

n Kohustus (kohustus) – Inglismaa

n Steure (tugi) – Saksamaa

n Tax (taks) - USA

n Import ( kohustuslik tasumine) – Prantsusmaa

n Esita (sunnitud makse) – keskaegses Venemaal

n Zyaket (osa kariloomadest), ushur (osa saagist) - revolutsioonieelne Kasahstan

Teine õppinud majandusteadlane oli Arthur Laffer, Ameerika majandusteadlane, üks majanduse pakkumise teooria rajajaid. Sai kuulsaks Reagani valitsusajal. Ta on kuulus selle mõju avastamise poolest - maksumäärade mõju muster maksutuludele, mis sai tema nime. Lafferi efekt ja selle graafiline väljendus Lafferi kõvera kujul näitavad, et teatud tingimustel võib maksumäärade alanemine põhjustada maksutulude kasvu.

Lafferi kõver kujutab graafiliselt maksutulude ja maksumäärade dünaamika vahelist seost. Kõvera kontseptsioon viitab sellele, et on olemas optimaalne maksustamise tase, mille puhul maksutulu maksimeeritakse.

Lafferi kõvera põhiidee seisneb selles, et maksumäära tõustes suureneb maksutulu teatud maksimumtasemeni ja seejärel väheneb, kuna kõrged maksud pärsivad majandustegevust, mille tulemuseks on toodangu ja tulude vähenemine. Maksumäärade alandamine toob kaasa valitsussektori tulude vähenemise lühiajaline. Pikemas perspektiivis suurendavad madalamad maksumäärad säästmist, investeeringuid ja tööhõivet, mille tulemuseks on toodangu ja maksustatava tulu suurenemine, mis suurendab maksutulusid riigieelarvesse. Selle lähenemisviisi pakkusid välja "pakkumisepoolse majanduse" teooria toetajad.

Uurides maksumäära ja riigieelarvesse laekuvate tulude seost, näitas Ameerika majandusteadlane Arthur Laffer, et maksumäära tõus ei too alati kaasa riigi maksutulude kasvu. Ta püüdis teoreetiliselt tõestada, et üle 50% tulumaksumääraga väheneb ettevõtete ja kogu elanikkonna äritegevus järsult.

Kui maksumäär ületab objektiivset piiri, hakkavad maksutulud vähenema. A. Laffer tõestas, et riigieelarvesse on võimalik anda sama suur tulu nii kõrgelt kui ka madalalt maksumäärad. Praktikas on aga Lafferi ideid raske kasutada, kuna on raske kindlaks teha, kas riigi majandus on antud hetkel kõvera vasakul või paremal pool. Seega ei toiminud selle määratluse vea tõttu "Lafferi efekt" Reagani eesistumise ajal: kuigi maksukärped tõid kaasa äritegevuse kasvu riigis, muutis see sotsiaalprogrammide rakendamise keeruliseks.

Siiski on raske eeldada, et ideaalset maksuskaalat saab koostada ainult teooria põhjal. Teooriat tuleb praktikas põhjalikult kohandada. Rahvuslikud, kultuurilised ja psühholoogilised tegurid pole selle õigluse hindamisel vähetähtsad. Näiteks ameeriklased usuvad, et sellise maksumääraga nagu Rootsis (75%) ei töötaks USA-s keegi legaalses majanduses. Üldiselt arvatakse, et tulumaksu kõrgeim määr peaks jääma vahemikku 50-70%.

Turumajanduses kasutab iga riik laialdaselt maksupoliitikat negatiivsete turunähtuste mõju teatud regulaatorina. Maksud, nagu kogu maksusüsteem, on võimas vahend majanduse juhtimiseks turutingimustes.

Iga riigi olemasolu määrab ette vajaduse omada tema käsutuses materiaalset ja rahalist baasi, mille vahenditega saaks katta kulusid, mis paratamatult tekivad riigi ülesannete täitmisel. Ja iga kaasaegse riigi üks peamisi sissetulekute täiendamise allikaid on maksud.

Kasahstani Vabariigi põhiseadus sätestab, et seadusega kehtestatud maksude, lõivude ja muude kohustuslike maksete tasumine on igaühe kohustus ja vastutus.

Maksude kasutamine on üks majanduslikke juhtimismeetodeid ja riiklike huvide seose tagamist ettevõtjate ja ettevõtete ärihuvidega, sõltumata osakonna alluvusest, omandivormidest ja ettevõtte õiguslikust vormist. Maksude abil määratakse ettevõtjate, igat liiki omandivormide ettevõtete suhted riigi- ja kohalike eelarvetega, pankadega, aga ka kõrgemate organisatsioonidega. Maksude abil reguleeritakse välismajandustegevust, sealhulgas välisinvesteeringute kaasamist ning saadakse ettevõttele isemajandavat tulu ja kasumit.

Seega on maksud keeruline, mitmetahuline nähtus, olles samal ajal materiaalne, majanduslik ja juriidiline kategooria.

Materiaalses mõttes on maks teatud rahasumma, mis kuulub maksumaksja poolt kindlaksmääratud aja jooksul ja korras riigile ülekandmisele.

Juriidilises mõttes on tegemist riigi institutsiooniga, mis loob isikule kohustuse teatud summades, kindlaksmääratud ajavahemikel ja viisil üle kanda rahasumma.

Kasahstani Vabariigi maksuseadusandlus sätestab järgmise määratluse:

Maksud on seadusega kehtestatud riigi poolt ühepoolselt kohustuslikud teatud summades tehtavad sularahamaksed eelarvesse, mis on oma olemuselt tühistamatud ja tasuta.

Maksude olemus avaldub nende funktsioonides. 1. Ajalooliselt on esimene funktsioon maksude fiskaalne funktsioon, mis tagab raha voolu riigieelarvesse. Kauba-raha suhete ja tootmise arenedes määrab see funktsioon riigile üha suurenevaid tulusid sularaha sissetulek. 2. Maksude ümberjaotav funktsioon seisneb erinevate majandusüksuste tulude osa ümberjagamises riigi kasuks. Selle funktsiooni tegevuse ulatuse määrab maksude osakaal brutosummast kodumaine toode. 3. Maksude kolmas funktsioon – reguleeriv – tekib koos riigi majandustegevuse laienemisega. See mõjutab sihipäraselt rahvamajanduse arengut vastavalt vastuvõetud programmidele. Sel juhul kasutatakse maksuvormide valikut, nende määrade muudatusi, kogumisviise, soodustusi ja allahindlusi. Need regulaatorid mõjutavad sotsiaalse taastootmise struktuure ja proportsioone, akumulatsiooni ja tarbimise mahtusid.

Maksud liigitatakse erinevate aluste järgi.

1) Olenevalt maksukoormuse kandjast võivad maksud olla otsesed ja kaudsed.

Otsesed maksud maksavad otse maksusubjektid (tulumaks, kinnisvaramaks) ja need on otseselt proportsionaalsed maksevõimega. Selliste maksude näiteks on lisaks tulumaksudele ka kinnisvaramaks.

Kaudsed maksud on teatud kaupade ja teenuste maksud. Need. kaudne maks on maks, mille puhul maksustamise subjekt nihutab maksustamise koormuse teisele isikule, kes tegutseb tegeliku maksja (maksukandjana). Sellised maksud on näiteks käibemaks (käibemaks), aktsiisid ja tollimaksud. "Otseseks ja kaudseks jagamise kriteeriumiks," kirjutab A. I. Kochetkov, "lõpliku maksumaksja kindlaksmääramine. Kui maksu lõplik maksja on maksustatava vara omanik või maksustatud tulu saaja, siis on selline maks otsene. Kaudse maksu lõppmaksjaks on tarbija, kellele maks lisatasu kaudu üle kandub.

Maksusüsteemi ülesehitamine sõltub selle korraldamise põhimõttest. Põhimõtted (ladina sõnast principium - alus, päritolu) on fundamentaalsed ja suunavad ideed, juhtivad sätted, mis määravad millegi alguse. Seoses maksustamisega tuleks põhimõtetest lähtuda kehtivate põhiideede ja sätetena maksusfäärühest või teisest riigist.

Viited:

1. Kasahstani Vabariigi maksuseadustik „Maksude ja muu kohta kohustuslikud maksed eelarvesse" (maksuseadustik) 10.12.2011.a.

2. Nurumov A.A. Kasahstani Vabariigi ja arenenud riikide maksud. Õpetusülikoolide jaoks. Almatõ, Sozdik-sõnaraamat, 2005

3. Nurkhalieva D.M., Omirbaev S.M., Omarova Sh.A. Maksud ja maksud Kasahstani Vabariigis: õpik ülikoolidele / - Astana: "Saryarka", 2007. - 400 lk.

4. Khudyakov A.I. Brodski. Maksustamise teooria. Õppejuhend. Almatõ KIRJASTUS LLP: Norma-K, 2002

5. Panskov V.G., Knjazev V.G. Maksud ja maksustamine: Õpik ülikoolidele - M.: MCFR, 2003. - 336 lk.

6. Seydakhmetova F.S. Maksud Kasahstanis Õpik. käsiraamat - Almatõ, 2002. - 160 lk.

7. Maksud. Õpik toetust Toimetanud DG Chernik - M, 2002. - 656 lk.

8. A.V. Tolkushin. Maksud ja maksustamine. Entsüklopeediline sõnaraamat - M.: Jurist, 2001 - 512 lk.

9. DG. Mustikas. A.P. Pochinok, V.P. Morozov. Maksusüsteemi põhialused. Moskva. Ühtsus. 2000.

Sissejuhatus

1. Maksustamise teoreetilised alused Vene Föderatsioonis

1.2 Maksude ülesanded ja maksustamise põhimõtted

2. Maksude elemendid ja nende kogumise viisid

Järeldus

Kasutatud allikate loetelu

Sissejuhatus

Erinevad riigid ehitavad oma maksusüsteemi üles majandusteooria üldtunnustatud põhimõtete alusel maksustamise õiglusele ja tõhususele, võttes arvesse uusimaid teadussaavutusi.

Maksusüsteem tekkis ja areneb koos riigiga. Maksud on ühiskonna majandussuhete vajalik lüli ja enamasti riigi sissetulekute peamine vorm. Maksumehhanismi kasutatakse riigi majandusliku mõju hindamiseks sotsiaalsele tootmisele, selle dünaamikale ja struktuurile, teaduse ja tehnika arengule.

Konkreetse riigi maksusüsteemi iseloomustavad rakendatavad maksuliigid. Seega iseloomustab Vene Föderatsiooni maksusüsteemi proportsionaalne (isikutulumaks, käibemaks, aktsiisid), progressiivne (isikuvaramaks), regressiivne (ühtne sotsiaalmaks).

Praegu on üheks majanduse ja ettevõtluse arengut takistavaks teguriks Venemaa maksusüsteemi ebatäiuslikkus, kuna sellel on tugev fiskaalne huvi ja regulatiivse funktsiooni roll selles on alandatud.

Peamine probleem, võttes arvesse kõike eelnevat, on käimasolev maksureform: muuta see lihtsaks, tõhusaks; leida viise, kuidas kõrvaldada kõik majanduskasvu takistavad maksutõkked.

Just selle probleemi olemasolus ja selle lahendamise võimaluste otsimises peitub lõputöö teema „Kaasaegne ettevõtete maksustamise süsteem“ asjakohasus.

Seega on meie uurimistöö teemaks kaasaegne ettevõtete maksustamise süsteem.

Töös tehtava uurimistöö eesmärgiks konkreetsest probleemist lähtuvalt on seega uurida, analüüsida kehtivat maksusüsteemi ning otsida selle optimaalset mudelit.

Uurimistöö eesmärkideks on eesmärgi saavutamise võimalused. Selle eesmärgi saavutamise võimalustest uuriti Vene Föderatsiooni kehtivat maksustamissüsteemi, viidi läbi uuritava ettevõtte maksusüsteemi analüüs; Uurimisprotsessi käigus kogutud andmete põhjal on välja toodud praktiliste arvutustega optimaalse maksustamismudeli loomise protsess.

1. Maksustamise teooria ja alused Vene Föderatsioonis

1.1 Maksu olemus ja majanduslik sisu

Riik, väljendades ühiskonna huve erinevates eluvaldkondades, töötab välja ja rakendab sobivaid poliitilis-majanduslikke, sotsiaalseid, majanduslikke, demograafilisi jne. Samal ajal kasutatakse finants-, krediidi- ja hinnamehhanisme interaktsiooni vahendina. sotsiaal-majanduslike protsesside riikliku reguleerimise objekt ja subjekt.

Finants- ja eelarvesüsteem hõlmab riigi rahaliste vahendite – eelarve ja eelarveväliste vahendite – moodustamise ja kasutamise suhteid. Selle eesmärk on tagada riigi sotsiaalsete, majanduslike ja kaitsefunktsioonide tõhus täitmine. Finants- ja eelarvesüsteemi oluline "verearter" on maksud.

Selle all mõistetakse kohustuslikku, individuaalselt tasuta tasu, mida võetakse organisatsioonidelt ja üksikisikutelt omandiõiguse, majandusjuhtimise või operatiivjuhtimise korras kuuluvate rahaliste vahendite võõrandamise vormis riigi ja omavalitsuste tegevuse rahalise toetamise eesmärgil.

Venemaal hõlmab mõiste "maks" mitmesuguseid juriidilist laadi aspekte, mis on olulised maksustamise olemuse mõistmiseks, nimelt:

seadusandja eelisõigus maksude kinnitamisel;

maksu põhitunnuseks on selle kehtestamise ühepoolsus;

maks on individuaalselt tasuta;

maksu tasumine on maksumaksja kohustus, see ei too kaasa riigi kõrvalkohustust;

maksu kogutakse tagasivõtmatuse tingimustes;

maksu kehtestamise eesmärk on tagada valitsuse kulutusedüldiselt ja mitte ühegi konkreetse kulu eest.

Maksustamise valdkonnas on maksu õigusliku tõlgendamise probleemi lahendamiseks välja töötatud kaks lähenemisviisi:

1) maksud hõlmavad vahendite väljavõtmist eelarve tulude moodustamiseks;

2) maks on üks teatud nõuetele vastav fiskaalmakse vorm.

Ühe sellise meetodi valik sõltub siseriiklike õigusaktide eripärast. Meie riigis on maksu eristamise õiguslikuks kriteeriumiks mittemaksulisest maksest välja pakutud normatiiv-tööstusliku regulatsiooni märk, mille kohaselt maksusuhteid reguleerivad maksuseadusandluse normid ja mittemaksukohustuslikud maksed. - teiste õigusharude normide järgi.

Venemaal ei olnud sotsialistliku arengu perioodil selles suunas olulisi teoreetilisi arenguid ega praktilisi rakendusi. Seetõttu on paljud maksuvaldkonna probleemid ja raskused tänapäeval tingitud nende alahindamisest eelmistel aastatel. Seega ei tunnistanud Venemaa õigusaktid enne maksuseadustiku esimese osa kehtestamist 1999. aastal erinevusi mõistete "maks", "tasu", "tollimaks" vahel. Võimatu oli mõista maksu tasumise ja mittemaksu tasumise erinevusi ning sellega kaasnevaid õiguslikke tagajärgi maksumaksjale. Erinevused nende mõistete vahel on järgmised. Maksu tasumise kohustus tekib alati siis, kui maksustamisobjekt on olemas. Sel juhul on maks kehtestatud ja kehtestatud seadusega, selle tasumine on oma olemuselt kohustuslik, seda tasutakse tasuta; maks on abstraktne makse ja sellel pole tavaliselt sihtotstarvet.

Tollimaksu või lõivu maksmisel on alati eriline eesmärk ja erihuvid. Tasusid ja tasusid nõutakse ainult neilt, kes pöörduvad vajalike teenuste osutamise asjus vastavate asutuste poole.

Teoreetiliselt on tasu (tasu) kogumise eesmärk ainult selle asutuse kulude katmine, kelle tegevusega seoses neid tasutakse: ilma kahjudeta, aga ka ilma puhastuluta. Näiteks tollimaks, maksumaksja seab eesmärgiks teatud kaupade riiki importimise. Maksumaksja on see, kes on eelkõige huvitatud kauba sisseveost, riik seab aga sisseveo tingimused - paberimajandus ja tollimaksude tasumine.

Praegu näevad Venemaa õigusaktid ette maksude ja lõivude eristamist. Seega on maksuseadustiku esimeses osas art. 8, on antud järgmine määratlus:

«Tasu all mõistetakse organisatsioonidelt ja üksikisikutelt kogutavat kohustuslikku tasu, mille tasumine on riigiorganite, kohalike omavalitsuste, muude volitatud organite ja ametiisikute poolt õiguslikult oluliste toimingute sooritamise, sealhulgas teatud õiguste andmise üheks tingimuseks. või lubade (litsentside) väljastamine.

Tollimaksude mõiste Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei erista neid iseseisvatena. Asjaolu, et maksu või kohustusliku makse nimetuses on sõnad “maks”, “tasu”, “lõiv”, ei määra veel selle makse olemust.

Mis on maks, arvestades sel juhul tekkivate suhete majanduslikku sisu?

Maksude sotsiaalmajanduslik olemus ja roll avaldub nende funktsioonides, s.o. maksude mõju põhisuundades ühiskonna ja riigi arengule.

1. Maksude funktsioonid ja maksustamise põhimõtted

Maksufunktsioonid on viis nende erinevate omaduste väljendamiseks. Funktsioonid näitavad, kuidas realiseerub maksude kui jaotamise ja ümberjagamise instrumendi sotsiaalne eesmärk.

Makse kasutavad kõik turumajandusega riigid eelarvesuhete otsese mõjutamise ja kaudse (soodustuste ja sanktsioonide süsteemi kaudu) mõjuna kaupade, tööde ja teenuste tootjatele. Maksude kaudu saavutatakse maksude kaudu sotsiaalsete vajaduste ja nende rahuldamiseks vajalike ressursside suhteline tasakaal, tagatakse loodusvarade ratsionaalne kasutamine, eelkõige trahvide ja muude ohtlike majandusharude leviku piirangute kehtestamisega. Riik lahendab maksude kaudu majanduslikke, sotsiaalseid ja palju muid avalikke probleeme.

Samast perspektiivist vaadatuna täidab maksustamine nelja olulist funktsiooni, millest igaüks rakendab üht või teist maksude praktilist eesmärki.

Fiskaalne funktsioon tagab osa ühiskonna rahaliste vahendite ümberjagamise riigi kasuks. See funktsioon avaldub tulu tekitamises eelarve- ja eelarveväliste vahendite kogumise kaudu. Eelarveraha kulub sotsiaalteenuste ja majandusvajaduste katteks, välispoliitika ja julgeoleku toetamiseks, haldus- ja majandamiskuludeks ning riigimaja makseteks.

Rahaliste vahendite ümberjagamine fiskaalfunktsiooni kaudu peaks ühelt poolt tagama valitsusprogrammide elluviimise, teiselt poolt aga ei tohiks häirida tavapärast taastootmise kulgu.

Sotsiaalne funktsioon realiseerub erinevate tulusummade ebavõrdse maksustamise kaudu. Seda funktsiooni kasutades jaotatakse sissetulek ümber elanikkonna erinevate kategooriate vahel. Jaotamise (sotsiaal)funktsiooni rakendamise näited on: kasumi ja üksikisiku tulu progresseeruv maksustamise skaala, maksusoodustused, luksuskaupade aktsiisimaksud.

Jaotusfunktsioon on suunatud riigi maksupoliitika teatud probleemide lahendamisele maksumehhanismide kasutamise kaudu. See funktsioon eeldab maksude mõju investeerimisprotsessile, tootmise vähenemisele või kasvule, samuti selle struktuurile.

Reguleeriva funktsiooni olemus seisneb selles, et tarbimiseks eraldatud ressurssidele määratakse maksud ja tootmisvara kogumiseks eraldatud ressursid on maksust vabastatud. Seetõttu on selle funktsiooni jaoks kolm komponenti:

stimuleeriv alafunktsioon avaldub soodustuste ja vabastuste süsteemi kaudu, näiteks põllumajandustootjatele;

pidurdava alafunktsiooni eesmärk on piirata hasartmänguäri arengut maksumäärade tõstmise, tollimaksude tõstmise, kapitali riigist väljaveo peatamise jms kaudu;