Auditirisk koosneb kolmest komponendist ja hõlmab ettevõttesisest riski, kontrolliriski ja avastamisriski. Riskide hindamisel saavad audiitorid rakendada palju erinevaid astmeid või kasutada kvantitatiivseid näitajaid (ühiku protsenti või murdosa).

Talusisene risk(omane, sisemine, puhas) on vastuvõetavat väärtust ületava vea olemasolu tõenäosus enne sisekontrollisüsteemi testimist. See kajastab konto oluliste eeskirjade eiramiste riski raamatupidamine, bilansikirjed, sama tüüpi rühmad äritehingud ja aruandlust üldiselt, eeldusel, et auditi kliendil puuduvad asjakohased sisekontrollid.

Ettevõttesisest riski hinnatakse audiitori professionaalse hinnangu alusel auditi kliendi juhtkonna aususe, tema kogemuste ja teadmiste kohta; juhtkonnale survet avaldavate asjaolude olemasolu; auditi kliendi äritegevuse olemus ja selle valdkonna omadused; auditi kliendi käitumise motiivid; eelmise auditi tulemused; raamatupidamistöötajate professionaalsus; kontojäägid ja summad aruandluskirjete kaupa; audiitorkliendi tehingute arv ja koosseis.

Üldjuhul seavad audiitorid ettevõttesisese riski kõige soodsamatel tingimustel oluliselt kõrgemale kui 50% tasemele ja kui on objektiivne alus eeldada olulisi väärkajastamisi, siis 100% tasemele.

Kontrollib riski (kontrollirisk, kontrollirisk, sisekontrollisüsteemi risk) on tõenäosus, et olemasolevat viga, mis ületab vastuvõetava väärtuse, ei suudeta ära hoida ega tuvastada sisekontrollisüsteemis. Seda tüüpi risk määrab auditi kliendi raamatupidamissüsteemi ja sisekontrolli usaldusväärsuse ja efektiivsuse. See on pöördvõrdeline mitteavastamise riskiga ja otseselt proportsionaalne kogutavate tõendite hulgaga.

Enne kontrolliriski taseme kindlaksmääramist peaksid audiitorid tutvuma kliendi sisekontrollisüsteemiga ja hindama selle toimimist, samuti testima nende kontrollpunktide tõhusust, mille struktuur moodustab sisekontrollisüsteemi. Sel juhul viiakse läbi kontrollide testid, et saada auditi tõendusmaterjali raamatupidamissüsteemi ja sisekontrollisüsteemi struktuuri tõhususe kohta, s.o. selle kindlaksmääramine, kui hästi need on korraldatud oluliste väärkajastamiste vältimise (avastamise) ja parandamise osas, samuti sisekontrollide teostamine vaadeldaval perioodil.

Testitulemuste analüüsimisel peab audiitor arvestama, et mõned kontrollid võivad üldiselt olla tõhusad, kuid teatud auditeeritava organisatsiooni tegevuse perioodidel ebatõhusad (näiteks raamatupidamistöötaja asendamise korral töö hooajalisus). Mida tõhusam on põllumajandusettevõtte kontrollisüsteem, seda madalam on riskitase. Kui aga audiitor kontrolle ei testi, peab ta kehtestama riskitaseme vähemalt 100%.

Avastamata jätmise oht- See on tõenäosus, et kasutatud auditiprotseduurid ja kogutav tõendusmaterjal ei avasta vastuvõetavast kogusest suuremaid vigu. Seda tüüpi risk võimaldab hinnata audiitori töö tulemuslikkust ja kvaliteeti ning sõltub eelkõige audiitori kvalifikatsioonist ja tema varasemast tundmisest auditi kliendi tegevusega.

Aktsepteeritava avastamisriski ning auditiprotseduuride olemuse, ajastuse ja ulatuse kindlaksmääramiseks peaks audiitor kaaluma eelhinnang kontrolli riski ja ettevõttesisest riski. Avastamisriski taseme vähendamine vastuvõetavalt madalale tasemele saavutatakse substantiivsete auditiprotseduuride suurendamisega.

Avastamata jätmise riski ning ettevõttesisese riski ja kontrolliriski kogutaseme vahele jääb tagasisidet. Kuid hoolimata sellest, kui madalaks ettevõttesisest riski ja kontrolliriski hinnatakse, peab audiitor läbi viima substantiivse testimise protseduurid. Nende tunnuste kindlaksmääramisel peaks ta pöörama tähelepanu protseduuride olemusele ja auditi tõendusmaterjali allikate liikidele, lõpuleviimise ajastusele ja protseduuride ulatusele.

Audit on eriline sõltumatu kontrollivorm, mis esindab sõltumatu eksam ja analüüs finantsaruanded majandusüksusele, et teha kindlaks selle usaldusväärsus, täielikkus ja vastavus kehtivatele õigusaktidele ning raamatupidamise ja finantsaruandluse nõuetele.

Auditi peamine eesmärk on objektiivne hinnang varade, kohustuste aruandluse täielikkus, usaldusväärsus ja täpsus, omavahendid Ja finantstulemused ettevõtte tegevus teatud perioodi jooksul, kontrollides ettevõtte poolt vastuvõetud arvestuspõhimõtete vastavust kehtivatele õigusaktidele ja määrustele.

Auditiga kaasneb üldiselt objektiivsetest asjaoludest tingitud eksliku järelduse tegemise risk, mida saab oluliselt vähendada ainult auditi läbiviimisega mahus, mis on võrdne või suurem kui kliendi raamatupidamisosakonna poolt varem tehtud tööde maht.

Auditirisk on risk, mille audiitor võtab enda peale arvamuse andmisel väliste aruandlusandmete täieliku usaldusväärsuse kohta, kusjuures võib esineda vigu ja väljajätmisi, millele audiitor tähelepanu ei pööranud. Tavaliselt eristatakse järgmised tüübid riske.

1. Risk audiitori kutsealase võimekusele.

Selle määrab range lähenemine kontrollitava ettevõtte valikule, võttes arvesse selle mainet (korralikkus, ettevõtte ausus, selle organisatsiooni teostatavate tehingute riskiaste). Audiitorfirma pöörab ettevõtte kontrollimisel tähelepanu eelkõige selle mainele. Seega ei tohiks selle ettevõtte audit tekitada kahju audiitorfirmale ja selle klientidele.

2. Kliendi ootuste risk (risk mitte täita oma kliendi ootusi).

Juhtudel, kui klient ei ole auditiga rahul, võib ta hiljem selle audiitorfirma teenustest keelduda.

3. Auditi risk.

Seda tüüpi risk seisneb tõenäosuses, et audiitori aruanne võib olla ebaõige järgmistel põhjustel: finantsaruanded majandusüksus võib sisaldada avastamata olulisi vigu ja (või) moonutusi pärast selle täpsuse kinnitamist või tunnistada, et see sisaldab olulisi moonutusi, kuigi tegelikult selliseid moonutusi finantsaruannetes ei ole.

Vaatleme üksikasjalikumalt viimast riskitüüpi - audit .

Auditiriski olemus seisneb selles, et audiitor võib oma töös teha mõningaid vigu (testides kontrollpunkte ja muid auditiprotseduure) ning teha üldtulemuste summeerimisel ebaõigeid järeldusi.

Praktilisest vaatenurgast seda tüüpi riskid võib jagada kolmeks komponendiks:

1) majandussisene risk;

2) kontrolli riski;

3) mitteavastamise oht.

Audiitor on kohustatud neid riske töö käigus uurima, hindama ja hindamise tulemused dokumenteerima. Riskide hindamisel on vaja kasutada vähemalt kolme gradatsiooni: kõrge risk, keskmine ja madal. Auditeerimisorganisatsioonid võivad otsustada oma tegevuses taotleda rohkem astmed riskihinnangutes kui kolm ülaltoodud või riskihinnangu kasutamise kohta kvantitatiivsed näitajad(ühiku protsent või murdosa).

Aktsepteeritav auditi risk on subjektiivselt määratud riskitase, mille audiitor on valmis võtma. Kui audiitor määrab enda jaoks auditiriski madalama taseme, tähendab see, et ta taotleb suuremat kindlustunnet, et finantsaruanded ei sisalda olulisi vigu.

Nullrisk – audiitori täielik kindlustunne, et finantsaruanded ei sisalda olulisi vigu. Audiitor ei saa garanteerida oluliste vigade täielikku puudumist. Enamik audiitoreid usub, et aktsepteeritava auditi riski suurus ei tohiks ületada 5%.

1. Talusisene risk

Ettevõttesisest riski (puhas või loomupärane risk) mõistetakse kui audiitori poolt subjektiivselt määratud tõenäosust oluliste väärkajastamiste esinemiseks antud raamatupidamiskontol, bilansikirjel, sarnases äritehingute rühmas või majandusüksuse aruandluses. tervikuna enne selliste väärkajastamiste avastamist sisekontrollisüsteemi abil või eelduste alusel selliste vahendite puudumise kohta.

Ettevõtlusesisene risk iseloomustab auditeeritava majandusüksuse raamatupidamiskonto, bilansikirje, sama tüüpi majandustehingute grupi ja aruandluse kui terviku oluliste rikkumiste avatuse astet.

See risk on suures osas määratud kliendi spetsiifikast ja selle määravad need sisemised omadused, aga ka väliskeskkonna tingimused, mida mõnikord ei saa sisekontrolli abil kontrollida. Põhimõtteliselt on see tõenäosus, et majandussüsteem ei saa pidevalt olla oma arengu optimaalsel trajektooril.

Ettevõttesisese riski hindamisel seoses bilansi ja aruandlusega peab audiitor võtma arvesse selliseid tegureid nagu:

a) toimimise ja voolu tunnused majanduslik olukord tegevusala, milles majandusüksus tegutseb;

b) selle majandusüksuse tegevuse eripära;

c) majandusüksuse juhtimist teostavate ning arvestuse pidamise ja aruannete koostamise eest vastutavate töötajate ausus;

d) arvestuse pidamise ja aruannete koostamise eest vastutavate töötajate kogemused ja kvalifikatsioon;

e) välise surve võimalus majandusüksuse juhtidele ja personalile teatud finantsaruandluse näitajate saavutamiseks iga hinna eest;

f) omanike võimalus kontrollida ettevõtte tegevust.

Ettevõttesisese riski hindamisel saab audiitor kasutada varasemate aastate auditiandmeid, kuid peab veenduma, et selle riski suuruse kohta tehtud hinnangud on tehtud aastal eelmisel aastal, kehtivad ka katsetaval aastal.

2. Kontrolli riski

Kontrolliriski (kontrolliriski) all mõistetakse audiitori poolt subjektiivselt määratud tõenäosust, et ettevõttes olemasolevate ja regulaarselt kasutatavate raamatupidamis- ja sisekontrollisüsteemi vahenditega ei avastata ja parandatakse viivitamatult rikkumisi, mis on olulised individuaalselt või ettevõttes. koondada ja (või) vältida selliste rikkumiste esinemist.

Iga majandusüksuse korraldatav raamatupidamis- ja kontrollisüsteem peab olema tõhus, kuid samas üsna odav. Sellest tulenevalt on esialgu teatav oht, et selles süsteemis ei hoiatata või ei tuvastata vigu või muid olulisi ebatäpsusi.

Kontrollirisk iseloomustab majandusüksuse arvestussüsteemi ja sisekontrollisüsteemi usaldusväärsuse astet, mis on üksteist täiendavad kategooriad:

a) kõrge usaldusväärsus vastab madalale riskile;

b) keskmine usaldusväärsus vastab keskmisele riskile;

c) madal töökindlus vastab suurele riskile.

Audiitor on kohustatud auditi käigus tutvuma ja hindama majandusüksuse sisekontrollisüsteemi, kontrollikeskkonda ja individuaalseid kontrolle. See töö tuleb läbi viia kolmes etapis:

a) sisekontrollisüsteemi üldine tundmine;

b) sisekontrollisüsteemi usaldusväärsuse esmane hindamine;

c) sisekontrollisüsteemi usaldusväärsuse hinnangu usaldusväärsuse kinnitus.

Kontrolliriski hindamiseks kasutatakse spetsiaalseid auditiprotseduure, mida nimetatakse kontrollide testimiseks, et tagada, et:

a) kas ettevõttes kasutatavad raamatupidamis- ja sisekontrollisüsteemid toimivad usaldusväärselt ning kas need süsteemid suudavad tõhusalt ära hoida oluliste väärkajastamiste tekkimist finantsaruannetes ja neid tuvastada;

b) kas kontrollmehhanismid toimivad kogu aruandeperioodi jooksul sama tõhusalt.

Kontrollide testimine viiakse läbi kõigil juhtudel, välja arvatud need, mille puhul kontrollirisk on hinnatud kõrgeks. Mida rohkem kavatseb audiitor oma arvamuse koostamisel tugineda teatud kontrollimehhanismidele, seda hoolikamalt peaks ta kontrollima nende usaldusväärsust ja tõhusust.

Audiitor peaks kajastama kontrolliriski hindamise tulemusi üldises auditiplaanis ja selgitavaid hinnanguid (kui neid on) töödokumentatsioon kontrollimise teel.

3. Mitteavastamise oht

Avastamisrisk viitab audiitori poolt subjektiivselt määratud tõenäosusele, et audiitori poolt auditi käigus kasutatud auditiprotseduurid ei avasta tegelikult olemasolevaid rikkumisi, mis on üksikult või kokkuvõttes olulised.

Sise- ja kontrolliriskide ning nende mõju oluliste väärkajastamiste avastamise tõenäosusele võib olla otsustav mõju auditi ulatusele ja avastamisriski tasemele.

Avastamisrisk on audiitori töö tulemuslikkuse ja kvaliteedi näitaja. Oleneb konkreetse järjekorrast audit, esindusliku valimi moodustamine, vajalike ja piisavate auditiprotseduuride rakendamine, samuti sellised tegurid nagu audiitorite kvalifikatsioon ja auditeeritava majandusüksuse tegevuse varasema tundmise määr.

Audiitor on kohustatud, lähtudes ettevõttesisese riski ja kontrollide riski hinnangust, määrama kindlaks mitteavastamise riski oma töös vastuvõetava ning, võttes arvesse mitteavastamise riski minimeerimist, kavandama asjakohased auditiprotseduurid. .

Erinevalt ettevõttesisesest riskist ja kontrolliriskist, mille suurust audiitor saab ainult hinnata, saab avastamisriski kontrollida üksikute substantiivsete testide olemust, ajastust ja ulatust muutes.

Riskide tüüpe ja viise nende vähendamiseks on käsitletud eeskirjas (Standard) “Olulisus- ja auditeerimisrisk”.

Selles reeglis on audiitori risk on defineeritud kui tõenäosus, et auditeeritud raamatupidamise aastaaruanne võib sisaldada avastamata olulisi vigu ja (või) väärkajastamisi pärast nende õigsuse kinnitamist või tunnistada, et need sisaldavad olulisi väärkajastamisi, kuigi tegelikult selliseid moonutusi finantsaruannetes ei ole.

Auditirisk koosneb kolmest komponendist:

1) majandussisene risk;

2) kontrolli riski;

3) mitteavastamise oht.

Audiitor on kohustatud neid riske töö käigus uurima, hindama ja hindamise tulemused dokumenteerima. Riskide hindamisel peab audiitor kasutama vähemalt kolme järgmistest astmetest:

1) kõrge;

2) keskmine;

3) madal.

Auditeerivad organisatsioonid võivad otsustada kasutada oma tegevuses riskide hindamisel suuremat arvu astmeid kui ülaltoodud kolm või kasutada riskide hindamiseks kvantitatiivseid näitajaid (ühiku protsendid või osad).

Audiitor peab auditi läbiviimisel rakendama vajalikke meetmeid auditi riski vähendamiseks mõistliku miinimumtasemeni.

Seega võib riski auditis määratleda kui tõenäosust, et audiitor teeb vea, kujundades majandusüksuse finantsaruannete usaldusväärsuse kohta ebaõige arvamuse.

Praktikas on ebareaalne vähendada auditi riski nullini. Siiski peaks audiitor püüdma seda minimeerida ning kavandama ja läbi viima auditi nii, et ebaõige hinnangu risk oleks piisavalt väike. Igal konkreetsel juhul sõltub auditi riski minimeerimise aste suuresti väliskasutajate huvist majandusüksuse finantsaruannete vastu. Mida laiem on potentsiaalsete kasutajate ring, seda suurem on nende huvi aruandluse vastu, seda asjakohasem on audiitoril auditiriski minimeerida. Võib eeldada, et suure finants- ja majandustehingute mahuga majandusüksuste aruandlus on nõutavam kui aruandlus tööstusettevõtted homogeensete toodete tootmine. Aktsionärid, omanikud ja potentsiaalsed investorid on tõenäolisemalt huvitatud avalikust aruandlusest aktsiaseltsid kui kinniste aktsiaseltside ja piiratud vastutusega äriühingute aruandlus.

Riskide uurimine ja analüüs on audiitori hoolika tähelepanu all, kuna teostatavate protseduuride olemus ja ulatus sõltuvad otseselt riskiastme hinnangust. Kui risk on hinnatud kõrgeks, siis on vaja hankida usaldusväärsem auditi tõendusmaterjal, läbi viia põhjalikumad uuringud ja planeerida suuremad andmevalimed. Audiitorile võib esitada põhjendatud pretensioone oma töö kvaliteedi ja järelduste usaldusväärsuse kohta (ühel juhul - auditi kasutajatelt, teisel juhul - auditeeritavalt majandusüksuselt, kelle huve ja mainet on ebaõiglaselt kahjustatud). Kinnitamata jätmine usaldusväärne aruandlus kahjustab eelkõige majandusüksuse mainet. Sellise ebaõigluse pärast mures klient astub tõenäoliselt ennetavaid samme tõe väljaselgitamiseks, ootamata auditiaruande väljastamist.

ETTEVÕTESISENE RISK

Talusisene risk (puhas risk)– audiitori poolt subjektiivselt määratud tõenäosus, et antud raamatupidamiskontol, bilansikirjel, sarnases äritehingute rühmas või majandusüksuse kui terviku aruandluses ilmnevad olulised moonutused enne, kui sellised moonutused avastatakse sisekontrollisüsteemi või eeldusel, et sellised vahendid puuduvad.

See risk iseloomustab auditeeritava majandusüksuse raamatupidamiskonto, bilansikirje, sarnase majandustehingute grupi ja aruandluse oluliste rikkumiste astet üldiselt.

Audiitor peab hindama ettevõttesisest riski planeerimisetapis, kasutades oma professionaalset hinnangut. Auditi üldplaani koostamisel peab audiitor hindama selliseid riske seoses üksikute bilansikirjete ja finantsaruannetega. Auditiprogrammi koostamisel tuleb hinnata raamatupidamiskontode ja tehingute sisemisi riske, mille saldod ja (või) käibed ületavad etteantud olulisuse taseme.

Ettevõttesisese riski hindamisel seoses bilansi ja aruandlusega peab audiitor sellega arvestama tegurid:

1) selle tegevusala toimimise ja hetkemajandusliku olukorra tunnused, milles subjekt tegutseb;

2) selle majandusüksuse tegevuse eripära;

3) majandusüksuse juhtimist teostava ning arvestuse pidamise ja aruannete koostamise eest vastutava personali ausust;

4) arvestuse pidamise ja aruannete koostamise eest vastutavate töötajate kogemused ja kvalifikatsioon;

5) välise surve võimalus majandusüksuse juhtidele ja personalile teatud finantsaruandluse näitajate saavutamiseks iga hinna eest;

6) võimalus kontrollida ettevõtte tegevust selle omanike poolt.

Ettevõttesisese riski hindamisel seoses konkreetsete raamatupidamiskontode ja sarnaste äritehingute rühmadega peab audiitor võtma arvesse selliseid tegureid nagu:

1) eraldi raamatupidamisarvestus, mida iseloomustab tahtmatute moonutuste ilmnemine nendes;

2) eraldiseisvad raamatupidamiskontod, mida iseloomustab nendes tahtlike moonutuste ilmnemine nende kuritarvitamiseks kasutamise suure tõenäosuse tõttu;

3) kirjendatavate majandustehingute keerukus, mis nõuab nende korrektseks teostamiseks kõrge kvalifikatsiooniga tegijaid;

4) äritehingute olemasolu, raamatupidamise registreerimine mis võib täielikult või osaliselt põhineda esitajate subjektiivsel arvamusel;

5) äritehingute olemasolu, mille korrektse sooritamise kord on kehtivates õigusaktides mitmeti tõlgendatav;

6) haruldaste, ebatavaliste, mittestandardsete äritehingute olemasolu.

Ettevõttesisese riski hindamisel saab audiitor kasutada varasemate aastate auditiandmeid, kuid peab veenduma, et eelmisel aastal antud hinnangud selle riski suurusele kehtivad ka auditeeritaval aastal.

JUHTIMISE RISK

Kontrolli riski (kontrolliriski)– audiitori poolt subjektiivselt määratud tõenäosus, et ettevõttes olemasolevad ja regulaarselt kasutatavad raamatupidamissüsteemi ja sisekontrollisüsteemi vahendid ei avasta ja parandavad kiiresti üksikult või kokkuvõttes olulisi rikkumisi ja (või) takistavad selliste rikkumiste esinemine.

Kontrollirisk iseloomustab majandusüksuse arvestussüsteemi ja sisekontrollisüsteemi usaldusväärsuse astet.

Kontrolliriski hindamiseks peab audiitor kasutama spetsiaalseid auditiprotseduure, mida nimetatakse kontrollide testideks.

Kontrollide testimise eesmärk on veenda audiitorit järgmises:

– kas ettevõttes kasutatavad raamatupidamis- ja sisekontrollisüsteemid toimivad usaldusväärselt ning kas need süsteemid suudavad tõhusalt ära hoida oluliste väärkajastamiste tekkimist raamatupidamise aastaaruandes ja neid tuvastada;

– kas kontrollmehhanismid toimivad kogu aruandeperioodi jooksul sama tõhusalt.

Juhtelementide testimine võib hõlmata järgmist:

– finants- ja äritehinguid kajastavate dokumentide kontrollimine ning sellega seoses auditi tõendusmaterjali hankimine kontrollide nõuetekohase toimimise kohta;

– tehingute teostamise uuringud ja vaatlus, et koguda auditi tõendusmaterjali kontrollide toimimise kohta juhtudel, kui selle kohta ei ole võimalik hankida otsest dokumentaalset tõendusmaterjali;

– muude auditiprotseduuride tulemuste kasutamine kontrollide toimimise kohta teabe saamiseks.

Kontrollide testide tulemuste ülevaatamisel peab audiitor arvestama, et mõned kontrollmehhanismid võivad üldiselt olla tõhusad, kuid ei pruugi olla tõhusad teatud ajaperioodidel. Selle põhjuseks võib olla järgmine tegurid:

– selle kontrolli teostamise eest vastutava raamatupidamistöötaja lühiajaline asendamine puhkuse või haiguse tõttu;

- majandusüksuse raamatupidamisosakonna töö tunnused, mis kajastavad suurenenud intensiivsusega hooajalisi tööperioode;

- üksikute ja juhuslike vigade ilmnemine.

Audiitor peab neid tegureid arvesse võtma, analüüsima kontrollide testide negatiivseid tulemusi ja kavandama oma protseduurid vastavalt.

Audiitor testib kontrolle kõigil juhtudel, välja arvatud siis, kui ta hindab kontrolliriski kõrgeks. Mida rohkem kavatseb audiitor oma arvamuse koostamisel tugineda teatud kontrollimehhanismidele, seda hoolikamalt peaks ta kontrollima nende usaldusväärsust ja tõhusust.

Kontrolliriski hindamisel võib audiitor kasutada varasemaid auditiandmeid, kuid peab tagama, et eelmise aasta hinnangud selle riski kohta asjakohaste kontrollide kohta kehtivad auditeeritava aasta kohta.

Audiitor peaks kajastama kontrolliriski hindamise tulemusi üldises auditiplaanis ja selgitavaid hinnanguid (kui neid on) auditi töödokumentatsioonis.

MITTEAVASTAMISE OHT

Avastamata jätmise oht– audiitori poolt subjektiivselt määratud tõenäosus, et auditi käigus kasutatud auditiprotseduurid ei avasta tegelikult olemasolevaid rikkumisi, mis on üksikult või kokkuvõttes olulised.

Avastamata jätmise risk on audiitori töö tõhususe ja kvaliteedi näitaja, see sõltub konkreetse auditi läbiviimise protseduurist, aga ka sellistest teguritest nagu audiitorite kvalifikatsioon ja nende varasemate teadmiste tase; auditeeritava majandusüksuse tegevus.

Audiitor on kohustatud lähtuvalt ettevõttesisese riski ja kontrolliriski hinnangust välja selgitama oma töös vastuvõetava mitteavastamise riski ning arvestades mitteavastamise riski minimeerimist, kavandama asjakohased auditi protseduurid. .

Avastamata jätmise riski ja ettevõttesisese riski kombinatsiooni ning kontrollivahendite riski vahel on pöördvõrdeline seos:

1) ettevõttesisese riski ja kontrolliriski kõrged väärtused kohustavad auditi korraldama selliselt, et võimaluse korral vähendada mitteavastamise riski suurust ja seeläbi vähendada auditi üldist riski vastuvõetav väärtus;

2) ettevõttesisese riski ja kontrolliriski madalad väärtused võimaldavad audiitoril lubada auditi käigus suuremat mitteavastamise riski ja samal ajal saada auditi üldriski aktsepteeritava väärtuse.

Kui audiitor peab vähendama mitteavastamise riski, peab ta:

1) muuta kohaldatavaid protseduure, nähes ette nende arvu suurendamise ja (või) sisu muutmise;

2) suurendada taatlemisele kuluvat aega;

3) suurendada valimi suurust.

Kui audiitor teeb järelduse, et ta ei suuda oluliste bilansikirjete või sarnase äritehingute rühmaga seotud avastamisriski vähendada vastuvõetava tasemeni, võib see olla aluseks audiitorile koostada muu kui kvalifitseerimata auditiaruanne. positiivne.

Audiitor peab hindama tema kontrolli alt väljuvaid riske võimalikult varakult ja põhjalikult, kuna avastamata jätmise risk on otseselt seotud töömahuga, töömaht on seotud kuluga ja kulu on otseselt seotud töömahuga. kogumaksumus audit. Kui audiitor ja klient on kokku leppinud auditi püsimaksumuses ning kõrged auditiriskid tuvastatakse pärast vastava lepingu sõlmimist ja tööde tegelikku algust, riskib audiitor saada kahju, mis on seotud auditi mahu planeerimatu suurenemisega. tööd.

Kui auditi lepingus on ette nähtud töö eeldatav maksumus, siis selle maksumuse pooleteise- kuni kahekordne tõus tõenäoliselt ei tekita kliendis mõistmist ning vastavad läbirääkimised raskendavad tõsiselt audiitori elu.

Kõik riskide hindamisega seonduv, aga ka sellega seotud arvutused, nende valiku motivatsioon ja muudatused peavad olema dokumenteeritud. Esiteks annavad need tööpaberid tõendeid selle kohta, et audit kavandati ja viidi läbi vajaliku hoole ja kvaliteediga. Teiseks võimaldab töödokumentide andmete kokkuvõte ja uurimine analüüsida, kas riske hinnati ja planeeriti õigesti.

NÕUDED AUDITI TÕENDELE

Nõuded tõenditele ja nende hankimise meetoditega seotud küsimuste kogum on reguleeritud eeskirjaga (standard) „Auditeerimistõendid”.

See standard oli mõeldud määrata auditi tõendusmaterjali nõuded, mille alusel on võimalik kujundada teadlik arvamus majandusüksuse raamatupidamise aastaaruande usaldusväärsuse kohta.

Reegli eesmärgid on:

1) auditi tõendusmaterjali liikide määramine;

2) auditi tõendusmaterjali allikate loetlemine;

3) auditi tõendusmaterjali hankimise meetodite kirjeldus.

Nõuded käesoleva standardi kohast on kohustuslikud kõikidele auditeerimisorganisatsioonidele ametliku auditi aruande koostamist hõlmava auditi läbiviimisel.

Konkreetse ülesande täitmisel kõrvalekaldumise korral alates kohustuslikud nõuded käesoleva eeskirja kohaselt(Standard) auditeerimisorganisatsioon peab selle tingimata märkima oma töödokumentides ja kirjalikus aruandes majandusüksuse juhtkonnale.

Finantsaruannete usaldusväärsuse eest vastutab majandusüksuse täitevorgan. Seoses finantsaruannetega koostatud auditiaruande olemasolu ei lükka vastutust selle koostamise eest üle audiitorile. See aga ei tähenda, et audiitor ei vastuta millegi eest. Ta vastutab objektiivse arvamuse kujundamise eest esitatud väidete usaldusväärsuse kohta ja asjakohase järelduse tegemise eest, mis on finantsaruannete kasutajatele juhendiks ja peaks hoiatama nendes väidetes olemasolevate või tõenäoliste kõrvalekallete eest.

Seetõttu peaks audiitori arvamus nii finantsaruannete usaldusväärsuse kui ka ebausaldusväärsuse või ebapiisava usaldusväärsuse astme kohta põhinema auditi käigus kogutud vajalikul ja piisaval auditi tõendusmaterjalil. Iga selline tõendusmaterjal peab olema tõendina finantsaruannete kui terviku või selle komponentide täpsuse kohta.

Tõendite kogumisel peab audiitor keskenduma selle usaldusväärsuse ja piisavuse vajadusele. Audiitor peab auditi käigus uurima sellist infomahtu, mis võimaldaks teha mõistlikke järeldusi. Auditi käigus nõutava teabe hulga määramiseks ei ole võimalik kehtestada rangeid kriteeriume. Isegi kui majandusüksused, kelle raamatupidamisaruanded kuuluvad auditeerimisele, teevad samu finants- ja majandustoiminguid, neil on sama arv raamatupidamistöötajaid ja sama arv seife, milles raamatupidamisdokumente hoitakse, ei ütle see midagi kvaliteedi ja raamatupidamise kohta. nõutava auditi tõendusmaterjali kogus. Auditi tõendusmaterjali piisavus igal konkreetsel juhul määratakse lähtudes hinnangust antud majandusüksuse sisekontrollisüsteemile ja auditiriski tasemele.

IN kaasaegne majandus Sageli on kuulda termineid “audiitorid”, “auditikontroll”, “auditiaruanne”... See artikkel selgitab audititegevuse põhipunkte, räägib auditiorganisatsiooni struktuurist ja sisestandarditest ning sellega kaasnevatest riskidest.

Audititegevus: mõisted, läbiviimise alused, õiguslik regulatsioon

Kaasaegse auditi ajalooliseks sünnikohaks peetakse Inglismaad, kus alates 1844. aastast anti välja rida äriühinguid käsitlevaid seadusi, mis kohustasid juhatusi. aktsiaseltsid Vähemalt kord aastas kutsuge spetsiaalne inimene raamatupidamisarvestust kontrollima ja aktsionäridele aru andma.

Meie riigis ilmus audiitortegevus perestroika ajal. Esimeseks auditeerimisorganisatsiooniks Venemaal oli 1987. aasta sügisel asutatud aktsiaselts Inaudit ning 1989. aastal ilmusid Lenaudit ja Pangaaudit. Nad tegelesid auditeerimise ja nõustamisteenuste pakkumisega erinevates raamatupidamise, õiguse ja maksustamise küsimustes.

Esiteks viiakse audit läbi raamatupidamise aastaaruande (finants)aruannete usaldusväärsuse kinnitamiseks.

Tähtis!

1. jaanuaril 2013 jõustus 6. detsembri 2011. aasta föderaalseadus nr 402-FZ "Raamatupidamise kohta" (edaspidi föderaalseadus nr 402-FZ), vastavalt 21. novembri 1996. aasta föderaalseadus nr 129-FZ “Raamatupidamise kohta” (edaspidi föderaalseadus nr 129-FZ). Föderaalseadus nr 402-FZ ei näe ette audiitori aruannet raamatupidamisaruannete (finants)aruannete usaldusväärsuse kohta raamatupidamise (finants)aruannete ühe komponendina.

Aga iga-aastase kohustusliku auditi läbiviimine ei ole määrustega reguleeritud Föderaalseadus nr 402-FZ ja muud seadusandlikud aktid, näiteks art. 30. detsembri 2008. aasta föderaalseaduse nr 307-FZ (muudetud 28. detsembril 2013) "Auditeerimistegevuse kohta" (edaspidi föderaalseadus nr 307-FZ) artikkel 5.

Vastavalt föderaalseadusele nr 307-FZ kohustuslikule auditile:

• organisatsioonid, millel on organisatsiooniline ja õiguslik vorm avatud aktsiaselts;
• organisatsioonid, väärtpaberid mis on lubatud ringlusse korraldatud enampakkumistel;
• krediidiorganisatsioonid;
• vahendus ja investeerimisfirmad kes on väärtpaberiturul professionaalsed osalejad;
• kindlustusorganisatsioonid;
• arveldusorganisatsioonid;
• mitteriiklik pensionifondid(NPF);
• organisatsioonid, kelle müügitulu toodete müügist (kaupade müük, tööde tegemine, teenuste osutamine) eelmisel aruandeaastal ületab 400 miljonit rubla;
• organisatsioonid, mis esitavad ja (või) avaldavad kokkuvõtlikke (konsolideeritud) raamatupidamise (finants)aruandeid.

Välja arvatud kohustuslik audit organisatsioon saab tellida ennetav audit. Kuigi Vene Föderatsiooni õigusaktid ei sisalda praegu mõistet "algatuslik audit", saab seda siiski läbi viia seotud ja muude audititeenuste lepingu alusel.

Organisatsiooni algatusel viiakse audit läbi järgmistel juhtudel:

• omanikul on kahtlusi ettevõtte raamatupidamise ja finantsaruannete koostamise õigsuses;
• on vaja kontrollida vastutavate isikute pädevust ja ausust;
• hindamise eesmärgil majanduslik efektiivsus ettevõte (teatud perioodiks) ja rakendatava maksusüsteemi optimaalsus;
• investorite nõudmisel, valitsusasutused või krediidiasutused.

Niisiis, mis on auditeerimine?

Auditeerimistegevused esindab audiitorite äritegevust ( audiitorfirmad) teostada raamatupidamise (finants)aruannete, makse- ja arveldusdokumentide sõltumatuid osakonnaväliseid auditeid, maksudeklaratsioonid ja muud majandusüksuste rahalised kohustused ja nõuded, samuti muude audiitorteenuste osutamine.

Auditeerimistegevust viib läbi auditeerimisorganisatsioon. Auditi organisatsioon- äriorganisatsioon, mis on ühe liige isereguleeruvad organisatsioonid audiitorid.

Audiitorite isereguleeruv organisatsioon(SRO) on liikmelisuse alusel loodud mittetulundusühing, et luua tingimused audititegevuse läbiviimiseks.

Auditiorganisatsioonide põhikoosseisu moodustavad audiitorid.

Audiitor tunnustatud Vene Föderatsioonis individuaalne, kes on saanud audiitori kvalifikatsioonitunnistuse ja on ühe audiitorite SRO liige. Eraisik tunnistatakse audiitoriks alates tema kohta käivate andmete audiitorite ja auditeerimisorganisatsioonide registrisse kandmise kuupäevast.

Audiitoril on õigus teostada auditeerimistoiminguid auditeerimisorganisatsiooni töötajana tema ja audiitororganisatsiooni vahelise töölepingu alusel, samuti füüsilisest isikust ettevõtjana - üksikaudiitorina.

Audiitororganisatsiooni saab luua mis tahes organisatsioonilises ja juriidilises vormis, välja arvatud avatud aktsiaselts, riigi- või munitsipaalettevõte. Selle asutaja saab olla ainult vandeaudiitor tingimusel, et 51% ettevõtte aktsiatest kuulub talle. Auditiorganisatsiooni direktor peab olema kvalifitseeritud audiitori tunnistust omav audiitor. Kui auditeerimisorganisatsiooni täitevorgani volitused lähevad lepingu alusel üle teisele kaubanduslik organisatsioon, peab viimane olema auditeerimisorganisatsioon.

Audititegevuse litsentsimine tühistati alates 01.01.2010 ja selle asemel kehtestati kohustuslik SRO liikmelisus. Vastavalt Art. 18 Föderaalseadus nr 307-FZ SRO-des audiitorite liikmelisuse suhtes kehtivad järgmised nõuded::

• äriorganisatsiooni saab luua mis tahes organisatsioonilises ja juriidilises vormis, välja arvatud avatud aktsiaselts, riigi- või munitsipaalettevõte;
• alusel äriorganisatsiooni töötajateks olevate audiitorite arv töölepingud, peab olema vähemalt kolm;
• audiitoritele ja (või) audiitororganisatsioonidele kuuluva äriorganisatsiooni põhikapitali (aktsia)kapital peab olema vähemalt 51%;
• audiitorite arv äriorganisatsiooni kollegiaalses täitevorganis peab moodustama vähemalt 50% sellise täitevorgani koosseisust. Isik, kes on äriorganisatsiooni ainutäitevorgan, samuti üksikettevõtja(juhataja), kellele lepinguga lähevad üle ärilise organisatsiooni täitevorgani volitused, peavad olema audiitorid. Kui äriorganisatsiooni täitevorgani volitused lähevad lepingu alusel üle teisele äriorganisatsioonile, peab viimane olema auditeerimisorganisatsioon;
• kättesaadavus ja vastavus sisemise kvaliteedikontrolli reeglitele;
• laitmatu äriline (professionaalne) maine;
• sissemaksete tasumine audiitorite SRO-le tema kehtestatud summades ja viisil;
• sissemaksete tasumine SRO audiitorite hüvitisfondi (kompensatsioonifondidesse).

Auditiorganisatsioonil tekib õigus teostada audititegevust tema kohta andmete audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide registrisse kandmise päevast.

Viitamiseks

Hetkel sees Riiklik register SRO audiitorite hulka kuulusid:

• Mittetulundusühing “Venemaa auditikoda”;
• Mittetulundusühing “Kutseliste Audiitorite Instituut”;
• Mittetulundusühing "Moskva Auditeerimiskoda";
• mittetulundusühing “Venemaa Audiitorkogu”;
• Mittetulundusühing “Commonwealth Audit Association”;
• Mittetulundusühing "Professionaalsete raamatupidajate piirkondlike instituutide audiitorite gild".

Iga äriorganisatsiooni eesmärk on tulu teenimine ja audiitorfirma pole erand. Tema jaoks on tulu teenimine seotud auditite läbiviimisega, kuna tal pole õigust tegeleda muu ettevõtlusega.

Lisaks auditile võib audiitorettevõte osutada muid auditeerimistegevusega seotud teenuseid (föderaalseaduse nr 307-FZ artikkel 7, artikkel 1), eelkõige:

• raamatupidamisdokumentide asutamine, taastamine ja pidamine, raamatupidamise (finants)aruannete koostamine, raamatupidamisalane nõustamine;
• maksualane nõustamine, lavastus, restaureerimine ja haldamine maksuarvestus, maksuarvestuse ja -deklaratsioonide koostamine;
• finantsanalüüs majandustegevus organisatsioonid ja üksikettevõtjad, majandus- ja finantsnõustamine;
• juhtimisalane nõustamine, sh organisatsioonide ümberkorraldamise või erastamisega seotud konsultatsioonid;
• õigusabi auditeerimistegevusega seotud valdkondades, sh nõustamine juriidilised küsimused, esindatava huvide esindamine tsiviil- ja haldusmenetluses, maksu- ja tolliõigussuhetes, ametiasutustes riigivõim ja kohalikud omavalitsused;
• raamatupidamise automatiseerimine ja infotehnoloogiate juurutamine;
• hindamistegevused;
• investeerimisprojektide arendamine ja analüüs, äriplaanide koostamine;
• uurimis- ja eksperimentaaltööde läbiviimine auditeerimistegevusega seotud valdkondades ning nende tulemuste levitamine, sh paberkandjal ja elektroonilisel meedial;
• koolitus auditeerimisega seotud valdkondades.

Lisaks föderaalseadusele nr 307-FZ reguleerivad auditeerimistegevust auditeerimistegevuse föderaalsed eeskirjad (standardid), mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 23. septembri 2002. aasta dekreediga nr 696 (muudetud 22. detsembril 2011, edaspidi resolutsioon nr 696).

Lisaks kehtib see alates 01.01.2014 uus väljaanne Audiitorite ja auditiorganisatsioonide sõltumatuse eeskirjad (kinnitatud Revisjoninõukogu poolt 20.09.2012, protokoll nr 6).

Auditeerimistegevuse reeglid (standardid) jagunevad:

• föderaalreeglitele (standarditele);
• kutseühingutes, samuti auditiorganisatsioonides ja üksikaudiitorites kehtivad ettevõttesisesed eeskirjad (standardid).

Audiitororganisatsioonid ja üksikaudiitorid vastavalt Vene Föderatsiooni seadusandlikele ja muudele normatiivaktidele ning föderaalreeglid audiitortegevuse (standardite) alusel on õigus iseseisvalt valida oma töö võtteid ja meetodeid.

Pöörake tähelepanu!

Erandiks on auditi kavandamise ja dokumenteerimise, audiitori töödokumentatsiooni koostamise ja auditiaruande koostamise reeglid (standardid), mis viiakse läbi vastavalt auditeerimistegevuse föderaalreeglitele (standarditele).

Audiitorettevõte töötab auditeerimistegevuse föderaalsete reeglite (standardite) alusel välja järgmised sisemised eeskirjad ja standardid:

• auditi üldplaan;
• auditiprogramm;
• audiitori tööpaberid;
• sise-eeskiri (standard) “Olulisus”;
• sise-eeskiri (standard) “Auditi valim”.

Siseauditi standardid võimaldavad tagada ühtse lähenemise auditeerimisele antud audiitorühingus.

Auditi protseduur

Auditi ettevalmistamine algab tulevase auditi osapoolte finantshuvide ja majanduslike nõuete kooskõlastamisest.

Selleks saadab auditiorganisatsioon oma potentsiaalsele klientorganisatsioonile erikirja auditi läbiviimise kohta.

Kiri algab reeglina järgmise fraasiga: „Olete pöördunud meie poole palvega viia läbi finantsaruannete (raamatupidamise) audit. (märkida auditi periood, näiteks 2013). Selle kirjaga kinnitame oma nõusolekut ja arusaamist selle ülesandega...” Lisaks märgitakse kirjas tavaliselt: auditi eesmärk, audiitorite vastutus kehtivate auditeerimistegevust käsitlevate õigusaktide ja audiitorlepinguga ettenähtud viisil, audiitorite kohustus jälgida kliendi ärisaladusi. Kirjas on kajastatud ka auditi ulatus, auditi tulemuste põhjal eeldatavasti koostatavate dokumentide loetelu, auditi hind ja tasumise kord.

Sellise kirja saanud organisatsioon peab kirjalikult kinnitama, et nõustub audiitorühingu pakutud auditi tingimustega. Pärast potentsiaalse kliendi kirjalikku kinnitust sõlmivad pooled lepingu auditi läbiviimiseks. Kui auditi eesmärk, meetodid ja ulatus, aga ka maksumus on poolte poolt auditilepingus üksikasjalikult kindlaks määratud, siis nõusolekukirja ei tohi vormistada või peaks selle sisu andma auditeeritavale organisatsioonile lisateavet. .

Auditi ettevalmistamisel kasutatakse ettevõtte sisekontrollisüsteemi ja raamatupidamissüsteemi hindamiseks teste. Saadud andmete põhjal hinnatakse auditi riske ja määratakse vajalikud auditi protseduurid.

Sisekontrollisüsteemi hinnangu alusel töötatakse välja auditi plaan ja programm.

Planeerimismenetlus määratakse kindlaks föderaalse auditi reegliga (standard) nr 3 “Auditi planeerimine” (kinnitatud resolutsiooniga nr 696). Auditi planeerimine hõlmab järgmist:

• eeldatavate tööde üldplaani koostamine;
• auditiprotseduuride ulatuse ja aja määramine;
• auditiprogrammi väljatöötamine.

Auditiprogramm sisaldab läbiviidud auditiprotseduuride loetelu.

Auditi lõpus vaadatakse läbi raamatupidamise aastaaruanne, mis sisaldab auditi käigus tuvastatud vigu ja märkusi ning tehakse lõplikud järeldused. Olulisemad punktid arutatakse kliendiga läbi.

Audiitorite järelduste põhjal koostatakse auditi aruanne. Lisaks arvamusele raamatupidamise aastaaruande kohta esitatakse kliendile auditi tulemuste kohta auditiaruanne, milles:

• antakse üldhinnang auditeeritava organisatsiooni sisekontrollisüsteemile;
• näitab raamatupidamise vastavust kehtivate õigusaktide nõuetele;
• Pakutakse soovitusi raamatupidamissüsteemi tõhustamiseks ja vigade kõrvaldamiseks, mis võivad oluliselt moonutada raamatupidamise (finants)aruannete tulemusi.

Auditi läbiviimine praktikas

Räägime teile näite varal auditi esialgsest etapist, kuidas määrata olulisuse taset ja hinnata potentsiaalse kliendi auditiriske.

Audiitorfirma struktuur (ettevõte on väike, kuni 100 inimest) on näidatud joonisel fig. 1.

Riis. 1. Organisatsiooni struktuur audiitorfirma

Vastutusjaotuse valdkonnad

Juhib audiitorfirmat peadirektor, kes on kutseline audiitor ja omab audiitori tunnistust. Ta juhib kogu meeskonna tööd, avaldab auditiorganisatsiooni arvamust auditeeritava majandusüksuse raamatupidamise aastaaruande usaldusväärsuse kohta, mis kajastub auditiaruandes, ning lahendab auditi käigus esilekerkivaid vaidlusi.

Auditiosakonda juhib peadirektori asetäitja auditi alal, samuti audiitori tunnistusega audiitor. Peadirektori asetäitja allub otse direktorile, peab läbirääkimisi majandusüksuse juhtkonnaga, lahendab auditite läbiviimise korralduslikke küsimusi ja konfliktiolukordi kliendiga ning vastutab ettevõtte sisestandardite eest.

Auditiosakonna töötajad jagunevad sõltuvalt nende ülesannetest järgmistesse kategooriatesse:

• auditiosakonna osakonnajuhatajad - audiitoritunnistusega juhtivad audiitorid;
• vanemaudiitorid - audiitori tunnistusega audiitorid juhendavad auditeid;
• audiitorid, kes omavad audiitori tunnistust, on töötanud ettevõttes alla 1 aasta ja osalevad auditites;
• audiitori assistendid on ettevõtte töötajad, kes osalevad auditites, kuid ei oma audiitori tunnistust.

Iga auditiosakonna töötajate kategooria funktsionaalsed kohustused on täpsustatud ametijuhendites.

Auditiosakonna osakonnajuhatajad (juhtaudiitorid) annavad aru auditi asetäitjale. Juhtaudiitorid komplekteerivad auditirühma, määravad ametisse auditirühma juhi ning kinnitavad auditi kava ja programmi.

Revisjoni juhiks määratakse vanemaudiitor. Ta osaleb auditis, juhib temale aruandvaid audiitoreid ning vastutab auditi korralduse ja kvaliteedi eest.

Vanemaudiitor süstematiseerib kogu auditi käigus kogunenud töödokumentatsiooni, töötleb saadud raamatupidamisandmeid ning koondab auditiprotseduuride tulemused kliendile edastatavaks kirjalikuks informatsiooniks (auditi aruandeks). Ta on aruandekohustuslik osakonnajuhataja - juhtivaudiitori ees, juhib tema tähelepanu auditi tulemustele, arutab vastuolulisi olukordi, mis võivad mõjutada auditi aruande sisu ja järeldusi.

Audiitorid osalevad auditites, koostavad töödokumentatsiooni, teevad arvutusi, osalevad auditi aruande koostamises.

Auditiassistendid osalevad auditites audiitorite või vanemaudiitorite juhtimisel ning vastutavad neile auditi käigus pandud ülesannete täitmise eest.

Haldusteenistust (joonis 2) juhib üldasjade direktori asetäitja.

Riis. 2. Haldusteenistuse struktuur

Juriidilist osakonda juhib vanemjurist. Ta lahendab auditi käigus tekkivaid juriidilisi küsimusi, esindab kliendi huve vahekohus. Vanemjurist allub otse üldasjade direktori asetäitjale.

Audiitorfirma raamatupidamisarvestust peab raamatupidamisosakond eesotsas pearaamatupidajaga. Pearaamatupidaja allub otse peadirektorile.

Personaliarvestust peab personaliosakond, mida juhib personaliosakonna juhataja. Personaliosakonna juhataja allub ülddirektori asetäitjale.

Kliendi meelitamise teenus pakub juriidilistele isikutele auditi ja auditiga seotud teenuseid, sealhulgas uute klientide otsimist. Talitust juhib kõrgem juht, kes allub otse peadirektorile.

Oletame, et klientide hankimise teenus on leidnud ehitusettevõtte, kes on nõustunud oma 2013. aasta raamatupidamise aastaaruande proaktiivset auditit läbi viima. Ehitusfirma teostab ehitus- ja paigaldustöid objektidel Moskvas ja Moskva piirkonna lähedal, tegutseb töövõtjana. Pooled sõlmisid auditi läbiviimise lepingu, milles märgiti auditi eesmärk, läbiviimise periood, auditi maksumus ja muud vajalikud tingimused. Auditiprotseduuride läbiviimise periood on 11. veebruar kuni 22. veebruar, auditi aruanne ja järeldus tuleb kliendile esitada 27. veebruariks 2013. a.

Revisjoni läbiviimiseks esitati raamatupidamise aruandluse vormid, algdokumendid, raamatupidamis- ja maksuregistrid ning maksudeklaratsioonid.

Auditi esialgses etapis arvutati välja olulisuse tase ja tuvastati auditi riskid.

Auditi olulisus (reegel (standard) nr 4 “Olulisus auditis”)

Iga organisatsioon määrab olulisuse taseme arvutamise valemi ja metoodika ise ning kinnitab selle oma sisestandardis, milleks on avatud teave. Huvitatud osapooled (olemasolevad ja potentsiaalsed kliendid, välisaruandluse kasutajad) peaksid saama tutvuda auditiorganisatsiooni olulisuse taseme määramise protseduuriga, mis kinnitab nende finantsaruannete usaldusväärsust.

Olulisuse taseme määramise aktsepteeritud standardit rakendatakse jooksvalt. Ettevõttesisese standardi sätteid saab muuta raamatupidamise valdkonna seadusandluse muudatuste, ettevõtte spetsialiseerumise muutumise korral (näiteks varem viidi läbi ainult üldauditid ja seejärel hakati pankade auditeid tegema). viiakse läbi).

Meie audiitorfirma kasutab olulisuse taseme arvutamisel põhinäitajatena järgmisi finantsaruandluse näitajaid: müügikasum (kahjum), müügitulu, müügikulu, bilansivaluuta, omakapital(kokku 5 näitajat).

Olulisuse taseme arvutamise andmed on toodud tabelis. 1.

Tabel 1. Olulisuse taseme arvutamise andmed
Põhinäitajad	Raamatupidamise väljavõtted	Baasindikaatori väärtus seisuga 31. detsember 2013 tuhat rubla.	Jaga, %	Olulisuse taseme leidmiseks vastuvõetav väärtus (tuhat rubla)
Kasum (kahjum) müügist	Lehekülg 2200 Kasumiaruanne			32,35
Tulu	Lehekülg 2110 kasumiaruanne	51 239		1024,78
Müügikulu	Lehekülg 2120 kasumiaruanne	50 583		1011,66
Saldo valuuta	Lehekülg 1600, lk 1700 Bilanss	16 224		324,48
Omakapital	Lehekülg 1300 Bilanss	1397		139,7
Kokku				2532,97
Keskmine väärtus				506,594

Olulisuse taseme arvutamise valem:

(32,35 + 1024,78 + 324,48 + 139,7 + 1011,66) / 5 = 506,594 tuhat rubla.

Keskmisest väärtusest oluliselt rohkem ja/või vähem kõrvalekalduvad näitajad jäetakse kõrvale. Lubatud kõrvalekallete tasemeks olgu seatud 50%.

Leiame minimaalse ja maksimaalse väärtuse protsentuaalse hälbe valemi abil:

Väljas (%) = (Olulisuse tase – Põhinäitaja väärtus) / Olulisuse tase × 100%.

Protsentuaalne kõrvalekalle:

• minimaalne väärtus:

(32,35 – 506,594) / 506,594 × 100% = 93,62 - väärtus jäetakse kõrvale;

• maksimaalne väärtus:

(1024,78 – 506,594) / 506,594 × 100% = 102,28 – väärtus jäetakse kõrvale.

Kuna meie vastuvõetav kõrvalekallete tase on 50% ja sellest tulenevad kõrvalekalded on palju suuremad kui 50%, jätame maksimaalsed ja minimaalsed väärtused kõrvale.

Määrame olulisuse taseme uue väärtuse, tuhat rubla:

(324,48 + 139,7 + 1011,66) / 3 = 491,94 tuhat rubla.

Üldine olulisuse tase on 491,94 tuhat rubla. Ümardame selle väärtuse täisväärtuseks, mille tulemuseks on 500 tuhat rubla.

Auditi riski taseme arvutamine

Oluliseks auditi järeldust mõjutavaks elemendiks on riskitase, mis määratakse vastavalt eeskirjale (standard) nr 8 „Arusaamine auditeeritava üksuse tegevusest, keskkonnast, milles seda tehakse, ja oluliste riskide hindamine auditeeritud finantsaruannete (raamatupidamisaruannete) väärkajastamine.”

Auditi risk- see on tõenäosus, et finantsaruanded võivad pärast nende õigsuse kinnitamist sisaldada avastamata olulisi vigu või moonutusi.

Kui keskmine väärtus Riskitasemeks on seatud 5%, mis tähendab, et 100-st auditiaruandest 5 võib sisaldada valesid järeldusi ning audiitori arvamuse usaldusväärsus on 95%.

Praktikas on auditiriski arvutamiseks kaks praktilist mudelit: otsene ja kaudne.

Sirge mudel audiitori otsesel hinnangul. Näiteks kui audiitor usub, et loomupärane risk on 80%, kontrollirisk on 50% ja avastamisrisk 10%, siis on otsene auditi risk: 0,8 × 0,5 × 0,1 = 0,04, st 4%.

Kaudne mudel eeldab, et audiitori töö põhitunnus on avastamisrisk, ja seda tuleks hinnata.

Meie näites arvutab audiitorettevõte auditiriski kaudse mudeli abil.

Auditirisk sisaldab kolme komponenti:

• olemuslik (ettevõttesisene) risk;
• sisekontrollisüsteemi risk;
• avastamata vigade ja moonutuste risk finantsaruannetes.

Seetõttu on seatud aktsepteeritav auditi risk, näiteks 5%.

Loomulik (farmis) risk- tõenäosus, et aruandluses esineb olulisi vigu. Määrab subjektiivselt audiitor.

Audiitor tuvastab auditeeritava üksuse kui terviku antud raamatupidamiskontol, bilansikirjel või finantsaruannetes esinevate oluliste väärkajastamiste tõenäosuse enne, kui sisekontrollisüsteem need avastab või eeldusel, et sisekontroll puudub.

Oluliste väärkajastamiste tõenäosuse tuvastamiseks hindab audiitor auditeeritavas ettevõttes kehtivat raamatupidamissüsteemi. Seda saab teha audiitori küsimustiku vormis (tabel 2). Edaspidi auditiprogrammi koostamisel ja auditi tõendusmaterjali kogumise protseduuride valikul võetakse arvesse küsimustiku tulemusi.

Tabel 2. Audiitori küsimustik
Ei.	Küsimused	Vastuste valikud
		Jah	Ei
	Kas ettevõtte raamatupidamispoliitika on kinnitatud?
	Kas raamatupidamine toimub vastavalt arvestuspõhimõtetele?
	Kas pearaamatupidajal on kõrgharidus? majandusharidus ja raamatupidaja kutsetunnistus?
	Kas pearaamatupidaja läbib kord aastas täiendkoolitusi?
	Kas raamatupidamistöötajad osalevad oma oskuste täiendamiseks spetsiaalsetel seminaridel ja koolitustel?
	Kas neid on ametijuhendid raamatupidamistöötajatele?
	Kas raamatupidamistöötajad on sertifitseeritud nende ülesannete täitmiseks?
	Kas raamatupidamis- ja tegevusandmete vastavusse viimine toimub kord 3 kuu jooksul?
	Kas ettevõttel on dokumentide liikumise ajakava ja kas esitamise tähtaegadest peetakse kinni? esmased dokumendid raamatupidamisele?
	Kas organisatsioon tellib spetsiaalseid perioodilisi väljaandeid ("Pearaamatupidaja", "Moskva raamatupidaja", "Maksud ja seadus" jne)?
	Kas raamatupidamistöötajad kasutavad oma töös seaduslikke raamistikke “Garant” ja “Konsultant Pluss”?
	Kas kasutatakse automatiseeritud raamatupidamistarkvara ametlikku litsentsitud versiooni?
	Ametliku versiooni andmed raamatupidamisprogramm Kas neid uuendatakse vähemalt kord kuus?
	Kas jaotises "Palgaarvestus" on eraldi automatiseeritud raamatupidamine?
	Kas raamatupidamine on enam kui 80% automatiseeritud?
	Kas ettevõttel on siseauditi osakond?

Ankeedi alusel hindame arvestussüsteemi usaldusväärsust.

Olgu raamatupidamissüsteemi usaldusväärsus võrdne:

100% - 16 küsimust,
jah - 10,
ei - 6.

Arvutusvalem:

10 × 100% / 16 = 62,5% - siseauditi risk.

Küsitluse tulemuste põhjal saate teha järgmist. järeldus: tegevuste arvestussüsteemi korraldus vastab üldjoontes efektiivsuse ja usaldusväärsuse nõuetele ning protsent on 62,5%.

Sisekontrollisüsteemi risk- ebatõhusa sisekontrolli tõenäosus.

Sisekontrollisüsteem- organisatsioonis toimiv organisatsioonilise struktuuri, meetodite ja protseduuride kogum, mis võimaldab majandustegevuse tõhusamat ja ratsionaalsemat arvestust.

Sisemine raamatupidamissüsteem hõlmab raamatupidamise järelevalvet ja kontrollimist organisatsiooni enda poolt. Sel juhul kontrollitakse järgmist:

• vastavus seadusest tulenevatele nõuetele;
• raamatupidamisdokumentatsiooni täpsus ja täielikkus;
• finantsaruannete koostamise õigeaegsus ja usaldusväärsus;
• korralduste ja juhiste täitmise õigeaegsus ja täpsus;
• organisatsiooni vara ohutuse tagamine.

Sisekontrollisüsteemi efektiivsuse hindamine on selle tulemuslikkuse ja tõhususe näitajate üldistus.

Need näitajad hõlmavad järgmisi tegureid:

• ettevõttes teabe genereerimisega seotud töötajate ring ja kas neil on vastav haridus, kui vastutustundlikud nad oma töökohustuste täitmisel on;
• tehniliste kontrollivahendite olemasolu;
• juhtimistehnoloogia kättesaadavus;
• kontrollitud parameetrid.

Sisekontrollisüsteemi toimimise tuvastamise küsimustik on toodud tabelis. 3

Tabel 3.Küsimustik sisekontrollisüsteemi toimimise tuvastamiseks
Ei.	Küsimused	Vastuse variant
		Jah	Ei
	Kas organisatsioonis kasutatavad esmaste dokumentide vormid on kajastatud arvestuspõhimõtetes?
	Kas rahaliselt vastutavate isikutega on sõlmitud vastutuslepingud?
	Kas enne materiaalselt vastutavate isikute vahetamist tehakse inventuur?
	Kas kassas ja ladudes tehakse ootamatuid inventuure?
	Kas raamatupidamistöötajad kontrollivad nende poolt raamatupidamisele rakendatavate dokumentide vastavust kehtivate õigusaktide nõuetele?
	Kas vastutavate isikute ring on loodud?
	Kas vastutavatele isikutele on kehtestatud aruandeperiood neile väljastatud summade kohta?
	Kas pearaamatupidaja ja kassapidaja kohustused on ühendatud?
	Kas inventuur toimub? materiaalsed varad enne raamatupidamise aastaaruande koostamist?
	Kas töötajatele makstakse palka? palgad 2 korda kuus (ettemaks ja palk)?
	Arvestuslikke summasid ei väljastata töötajatele, kes ei ole varasemaid väljastatud summasid arvestanud?
	Aruandluskohustuslike isikute nimekirjas mitteolevatele töötajatele aruandekohustuslikke summasid (v.a. sõiduraha) ei väljastata?
	Kas tööaja kasutamist jälgitakse?
	Kas töötajatele väljastatakse puhkusetasu 3 päeva enne puhkuse algust?
	Kas organisatsioonil on sisemised tööeeskirjad ja ohutuseeskirjad?
	Kas äsja tööle võetud töötajad on tuttavad sisemiste tööeeskirjade ja ohutuseeskirjadega?

Sisekontrollisüsteemi testimise järgi saab selle usaldusväärsust hinnata järgmiselt:

16 küsimust - 100%,
jah - 9;
ei - 7.

9 × 100 / 16 = 56,25% - kontrolli risk.

Järeldame: sisekontrollisüsteemi võib iseloomustada keskmise tasemega, kuna usaldusväärsus on 56,25%, mistõttu ei saa täielikult sisekontrollisüsteemile loota.

Avastamata jätmise oht- tõenäosus, et audiitor ei avasta olulisi vigu pärast seda, kui sisekontrollisüsteemid neid ei avastanud; määratakse valemiga:

AR = RN × VR × RSK,

kus AR on auditi risk, %;

RN - mitteavastamise risk, %;

Veekeemia – talu risk, %;

RSC - kontrolli risk, %.

Meie näite jaoks:

WHR (arvestussüsteemi hindamise test) = 62,5%;

RSK (sisekontrollisüsteemi hindamise test) = 56,25%.

Avastamata jätmise oht on määratletud järgmiselt:

RN = AR / VCR × RSK,

meie näite puhul pH = 0,05 / 0,625 × 0,562 = 0,1423, see tähendab 14,23%.

Riskiaste määratakse küsimustele vastamise eest saadud punktide liitmisel. Koguskoore võrreldakse väärtuste vahemikega (tabel 4).

Tabel 4. Riskihinnangu vahemikud
Riski tase
Lühike	1–45 %
Keskmine	45–80 %
Kõrge	80–100 %

Meie näite riskihinnangu tase on esitatud tabelis. 5.

Tabel 5.Riski hindamise tase
Risk	Väärtuste vahemik protsentides	Riski tase
Talusisene risk	62,5 %,	keskmine
Sisekontrolli risk	56,25 %	keskmine
Avastamata jätmise oht	14,23 %	lühike

Tabeli andmetest. 5 järeldub, et vee- ja keemiline keemia ning sisekontroll on keskmised, pH üsna madal, mistõttu audiitor saab lubada reaalseid tööjõukulusid, valimi suurust ja vähem töömahukaid meetodeid auditi tõendusmaterjali hankimiseks.

Olulisuse ja auditiriskide taseme kindlaksmääramine on oluline punkt auditiks valmistumisel. Teades olulisuse ja auditiriskide taset, planeerivad audiitorid auditi. Selleks koostatakse üldplaan ja auditiprogramm.

Lisaks mõjutab aktsepteeritud olulisuse tase audiitorite arvamust finantsaruannete usaldusväärsuse kohta. Samal ajal on auditiaruande valimisel kolm olulisuse taset:

1. ebaolulised summad (palju vähem kui arvutatud olulisus);
2. summad on olulised (üle hinnangulise taseme), kuid ei moonuta finantsaruannete kui terviku üldmuljet;
3. Summad on nii märkimisväärsed ja nii sagedased, et finantsaruannete kui terviku objektiivsus seatakse kahtluse alla.

Mittevajalikud summad- need on finantsaruannetes tuvastatud ebatäpsused, mis on palju väiksemad kui arvutatud olulisuse summa. Need ebatäpsused ei moonuta finantsaruanded ning ei mõjuta audiitorite arvamust selliste avalduste usaldusväärsuse kohta. Sel juhul väljastatakse muutmata järeldus.

Näiteks määratakse olulisuse tase 200 000 rubla. ja selgus, et varude maksumus oli 220 000 rubla võrra suurem, st väärkajastamiste hulk on märkimisväärne. Ettevõtte koguvaras on reservide maht aga ebaoluline ja moodustab umbes 15% kõik muud bilansikirjed on õigesti moodustatud. Audiitori arvamus sõltub tema professionaalsest hinnangust. Kui audiitor leiab, et avastatud vea tagajärjed ei ole aruandluse kui terviku jaoks olulised ega avalda olulist mõju bilansi kasumile ja maksumaksed, siis koostatakse muudetud arvamus reservatsiooniga.

Kui tuvastatud väärkajastamiste summad on kehtestatud olulisuse tasemest palju suuremad või tuvastatud viga on süsteemne, st esineb seda sageli raamatupidamises ja on kindlustunne, et auditeeritud finantsaruannete kasutajad teevad nende põhjal paratamatult ebaõigeid otsuseid. , annab audiitor muudetud negatiivse arvamuse.

Audiitori protseduuride valik põhineb riskide hindamisel. Mida kõrgem on audiitori riskihinnang, seda usaldusväärsem ja asjakohasem peaks olema audiitori poolt auditi tulemusena hangitud auditi tõendusmaterjal.

Auditi edukus sõltub suuresti valitud olulisuse tasemest ja väljakujunenud auditi riskist.

Auditirisk on risk, et audiitor avaldab sobimatu auditiarvamuse, kui finantsaruannetes on oluline väärkajastamine.

See on standard nr 8. See sobib rahvusvaheline standard ISA 330 ja ISA 315.

Auditi risk sõltub kahest komponendist:

1. Olulise väärkajastamise risk on risk, et finantsaruanded on juba enne auditi algust väärkajastatud.

2. Mitteavastamise risk on risk, et audiitor ei tuvasta selliseid väärkajastamisi finantsaruannetes.

Auditirisk koosneb kolmest osast:

1. Loomulik risk.

2. Kontrolli riski.

3. Mitteavastamise oht.

Loomulik risk (äritegevusesisene risk) on raamatupidamiskontodel olevate rahaliste vahendite jäägi või mõne sarnaste tehingute rühma moonutamine, mis võib vajalike sisekontrollide puudumisel olla oluline (individuaalselt või koos).

Sisekontrolli risk (vt väljatrükk).

Avastamata jätmise oht:

1. Analüütiliste protseduuride risk - kontroll, arhivaalide, dokumentide uurimine, kontroll materiaalne vara, vaatlus (teise tegevuse uurimine), päring, analüütilised protseduurid(ettevõtte tegevuse finants- ja majandusnäitajate uuring, nende näitajate võrdlus).

2. Tehingute ja kontojääkide üksikasjalike testide risk.

3. Proovivõtumeetodi risk.

Standardi 8 lisas (standardi 8 lisa 3) on sätestatud tingimused ja sündmused, mis võivad viidata olulise väärkajastamise ohu olemasolule.

Sisekontrollisüsteem on organisatsiooni juhtkonna poolt äritegevuse korrapäraseks ja tõhusaks läbiviimiseks vastu võetud organisatsiooniliste meetmete, meetodite ja protseduuride kogum, mis hõlmab ka järelevalvet ja kontrolli:

1. Seaduste järgimine.

2. Raamatupidamise täpsus ja täielikkus.

3. Varade ohutus

4. Käskude ja juhiste täitmine jne.

See sisaldab:

1. Raamatupidamissüsteem.

2. Juhtkeskkond. See mõiste iseloomustab üldine suhe, auditeeritava organisatsiooni juhtkonna teadlikkus ja praktilised tegevused, mis on suunatud sisekontrolli arendamisele. See sisaldab:

a. Organisatsiooni juhtimise põhiprintsiibid.

b. Organisatsiooni organisatsiooniline struktuur.

c. Personalipoliitika ja praktika.

d. Vastutuste ja volituste jaotus jne.

3. Eraldi fondid kontrolli.

Sisekontrollide näited:

1. Inventuur.

2. Dokumentide registreerimine eriajakirjades.

3. Raamatupidamisdokumentide vastastikune kontroll.

4. Loodud dokumentide pidev nummerdamine jne.

Erinevalt olulise väärkajastamise riskist iseloomustab avastamisrisk audiitori töö tõhusust ja kvaliteeti ning sõltub konkreetse auditi läbiviimise protseduurist ja audiitori tasemest.

Auditiriski hindamise meetodid:

1. Hindav (intuitiivne) – audiitorid määravad oma ametialase kogemuse ja arusaamise põhjal auditeeritava üksuse tegevusest ja keskkonnast, milles see toimub, finantsaruannete kui terviku põhjal kõrge, keskmise või madala auditiriski ning kasutavad seda, kui auditi planeerimine.

2. Laialdasemalt rakendatud kvantitatiivne arvutusmeetod auditi riskihinnangud. Auditi risk = VR * RK * RN = sisemine risk (omane) * sisekontrollide risk * mitteavastamise risk.

Auditirisk on teatud tunnus, mis on seisukohalt vastuvõetav. Sageli mainitud väärtus on 5%, s.o. 5 juhul 100-st annab auditiorganisatsioon eksliku auditiarvamuse.

Kui auditi riskil on määratud väärtus, siis mitteavastamise riski (DR) ja sisekontrollide riski (IC) peab audiitor hindama auditi koostamise ja selle planeerimise etapis. Mida madalam on audiitori hinnang nendele komponentidele, seda suuremat avastamisriski ta võib ette näha.

Praktikas kasutatakse auditi riskimudelit mitmel viisil:

1. Määrake auditiriski komponentide väärtused.

2. Rõhk on nihkunud avastamisriski väärtuse ja vastava nõutava auditi tõendusmaterjali hulga arvutamisele – see on tõhusam viis.

Avastamisrisk = Auditi risk / (ärisisene risk (inherent) * sisekontrollirisk).

Riskide hindamisel nõuab audiitor selliste riskide tuvastamisel erilist auditi arvessevõtmist, kui need on määratletud oluliste riskidena. Oluliste riskide kindlaksmääramisel võtab audiitor arvesse mitmeid küsimusi:

1. Organisatsioonis ebaausate tegude oht.

2. Äritegevuse keerukus.

3. Subjektivism mõne arvutamisel hinnangulised väärtused raamatupidamisaruannetes sisalduvad jne.

Näide 5:

Eelplaneerimise protsessis hindasid audiitorid loomupärase riski väga kõrgeks (80%), kontrolliriski keskmiseks (50%) ja avastamisriskiks 20%. Hinnake auditi üldist riski.

Auditirisk arvutatakse meie esimese valemi abil: 0,8 * 0,5 * 0,2 * 100 = 8%, s.o. 8 juhul sajast võib see anda vale järelduse.

Näide 6:

Auditi kavandamisel hindas audiitor olemusriski kõrgeks (80%) ja sisekontrollide riski keskmiseks (50%). Hinnake, milline peaks olema avastamisrisk, et tagada auditi risk 5%.

pH = 0,05/(0,8*0,5) * 100 = 12,5%