Art. 252 Vene Föderatsiooni maksuseadustiksisaldub peatükis. 25 “Tulumaks”. Selle peatüki sätted on raamatupidajate teatmeteoseks äriorganisatsioonidühisega maksurežiim. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252 määratleb kulud ja teeb ettepaneku nende rühmitamiseks.

Mida kajastatakse kuluna vastavalt art. punktile 1? Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252?

Kulud on kulud või kahjud, mida ettevõte kannab oma tegevuse käigus.

Tuleb märkida, et tulumaksu arvestamisel ei saa maha arvata kõiki kululiike. Esiteks peavad nad vastama artikli lõikes 1 sätestatud tingimustele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252: see on otstarbekus ja dokumentaalne põhjendus. Teiseks, Art. 270 sisaldab loetelu kuludest, mida vähendamisel arvesse ei võeta maksubaas tulumaksu eest. Näiteks trahvid, karistused, sissemaksed põhikapital organisatsioonid, muude maksude summad, põhivara rekonstrueerimise kulud (välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 lõige 9) jne.

Kuidas rühmitab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252 kulusid?

Kulude rühmitusi on palju: valdkondade, laadi, liikide, kuluartiklite, arvestuseesmärkide järgi (näiteks juhtimiseks või raamatupidamiseks).

Viitamiseks maksuarvestus Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 252 on sätestatud järgmine kulude rühmitus:

1. Tootmiskulud ja toodete müügi (müügi) protsessiga seotud kulud.
2. Kulud, mis esimeses punktis ei sisaldu, on mittetegevuskulud.

Millised kulud on majanduslikult põhjendatud?

Maksustatavat tulu vähendavad kulud peavad olema majanduslikult põhjendatud. See on sätestatud artikli lõikes 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252. Millest nad aru saavad? maksuspetsialistid kulude majandusliku põhjendatuse alusel?

Praegu on selles küsimuses seadusandlik lünk. Varem oli vastus sellele kirjas Juhised ptk. 25 (Venemaa maksude ja tollimaksude ministeeriumi 20. detsembri 2002. a korraldus nr BG-3-02/729, praegu mitteaktiivne). Majanduslikust aspektist otstarbekad ja põhjendatud kulud on käesoleva juhendi järgi kulud, mis on suunatud tulu teenimisele.

Aga kuna eeltoodud dokument on tühistatud, oleks ettevõttel mõistlik kulude põhjendamise kriteeriumid iseseisvalt oma sisedokumentidesse koondada. Kulude põhjendamine on üks nende maksuametipoolse tunnustamise tingimusi.

Kuidas kulusid dokumenteerida?

Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252 kehtestab veel ühe kulude kajastamise tingimuse maksuinspektsioonid- see on nende dokumentaalne põhjendus.

iga kulutehing tuleks dokumenteerida. Samal ajal ei tohiks dokumentide vormistamine olla vastuolus Vene Föderatsiooni seadusandlike aktide nõuetega. Kui ettevõte töötab blankette välja iseseisvalt, tuleb dokumendid vormistada vastavalt tema arvestuspõhimõtetes sätestatule.

Kulude dokumenteerimiseks kasutatakse tavaliselt esmaseid raamatupidamisdokumente:

• arved;
• tehtud tööde vastuvõtmise aktid;
• kaupade ja materjalide vastuvõtmise ja üleandmise aktid;
• töötajate palgaarvestuse väljavõtted;
• maksekorraldused;
• lepingud jne.

Konkreetset dokumentide loetelu ei ole kehtestatud. Küll aga peavad nad tehtud kulutusi kinnitama ja järgima meie riigi seadusandluse nõudeid.

Lisateavet eriolukordades osutatavate teenuste kulude arvestamise kohta leiate materjalist .

Mis on tootmis- ja müügikulud?

Tootmis- ja müügikulud on kulud, mis on otseselt seotud toodete valmistamise protsessi ja nende edasise müügiga.

See kulude rühm sisaldab kulusid, mille eesmärk on:

• toodete tootmiseks, ladustamiseks, tarnimiseks ja müügiks, näiteks tooraine, materjalide ja vajalike komponentide ostmiseks;
• põhivara soetamine ja korrashoidmine;
• arengut loodusvarad;
• kulud teadus- ja arendustegevusele, varakindlustusele jne.

Neid saab ühendada 4 põhirühma:

• Tootmisprotsessi materiaalne tugi.
• Palgakulud, sealhulgas kindlustusmaksed.
• Põhivara kulumi (amortisatsiooni) summad.
• Muud kulud.

Põhivara amortisatsioon arvutatakse Art.-s toodud korras. 256-259 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Maksuarvestuses kasutatakse erinevalt raamatupidamisest ainult kahte tüüpi põhivara amortisatsiooni: lineaarne ja mittelineaarne.

Mida kajastatakse mittetegevuskuludena?

Mittetegevuskulud on kulud, mis ei ole otseselt seotud tootmisprotsessi ja selle müügiga. Samuti peavad need olema põhjendatud ja neil peavad olema dokumentaalsed tõendid.

Sellised kulud peaksid sisaldama näiteks:

• renditud vara hooldus, sh liising;
• vabastada väärtpaberid;
• negatiivsed vahetuskursi erinevused;
• purunenud põhivara mahakandmine, immateriaalne vara jne. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265);
• eelmiste perioodide kahjum, reservist katmata ebatõenäoliselt laekuvad võlad.

Lisateavet halbade laenude mittetegevuskuludena kajastamise kohta leiate materjalist .

Mida teha, kui kulud kuuluvad korraga mitmesse gruppi?

Praktikas tuleb sageli ette olukordi, kus sama kuluartikkel võib kuuluda korraga mitmesse rühma. Sel juhul annab maksuseadustik maksumaksjale võimaluse teha oma otsus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 4). Ettevõttel on õigus liigitada sellised “vastuolulised” kululiigid nendesse gruppidesse, mida ta peab õigemaks võimaluseks.

Et vältida vastuolulisi olukordi maksuinspektsioonidega, tuleb kirjed, kululiigid ja nende rühmitamine fikseerida. raamatupidamispoliitika maksuarvestuse jaoks. Olenevalt tegevuse liigist võivad igal ettevõttel olla oma kuluartiklid. Kuid nende määratlus ja rühmitamine ei tohiks olla vastuolus kehtivate maksuseadustega.

Kuidas arvestada kulusid välisvaluutas?

Välisvaluutas tehtud kulud (tinglikud rahaühikud), sisalduvad rublades väljendatud kulude kogusummas. Sellised kulud tuleb konverteerida rubladesse ametliku vahetuskursi alusel. välisvaluuta päeval, mil need tunnustati ja maksuarvestusse võeti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkt 10).

Autor üldreegel kulu on näitaja, mille võrra organisatsioon saab oma tulusid vähendada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1).

Kuid mitte kõik organisatsiooni tehtud kulutused ei vähenda saadavat tulu.

Esiteks on nimekiri kuludest, mida põhimõtteliselt maksustamise eesmärgil ei aktsepteerita. See nimekiri on kehtestatud artikliga. 270 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Teiseks peavad kulude arvessevõtmiseks vastama artikli lõikes 1 kehtestatud nõuetele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 49).

Siin on nõuded, millele organisatsiooni kantud kulud peavad vastama:

1) kulud peavad olema põhjendatud;

2) kulud peavad olema dokumenteeritud;

3) tulu teenimisele suunatud tegevuseks tuleb teha kulutusi.

Need nõuded on kohustuslikud tehtud kulude sissetuleku vähendamisena aktsepteerimisel. Kui kulu ei vasta vähemalt ühele loetletud nõudest, ei võeta seda kulu maksustamisel arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1, artikli 270 punkt 49).

oodid on majanduslikult põhjendatud kulud, mille hindamine väljendub sularahas(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 lõike 3 punkt 1).

Kulude majanduslik põhjendatus on üks peamisi vaidluste allikaid maksuametiga. Fakt on see, et maksuhaldur tõlgendab seda mõistet liiga laialt. Siin on vaid mõned põhjused kulude põhjendamatuks tunnistamiseks:

Need ei toonud kaasa tulude laekumist maksustamis(aruande)perioodil;

Nende rakendamise tulemusena jäi ettevõte kahjumisse;

Kulude suurus ei vasta rahaline seisukord organisatsiooni asjad;

Tehtud kulud ei ole seotud ettevõtte põhitegevusega;

Väljaminekute summa on paisutatud maksuameti hinnangul alusetult kalli vara (näiteks disainremonti büroos, luksusauto) jms soetamise tõttu.

Nii näiteks omandamine organisatsiooni poolt, mille kuukäive on umbes 90 000 rubla. auto väärtusega 3 000 000 rubla. tekitab kindlasti küsimusi maksuhaldurid. Samuti ei jää inspektorid ükskõikseks olukorra suhtes, kui kahjumlik ettevõte ostab nõustamisteenuseid, mille maksumus on kümneid kordi suurem kui tema tulu.

Nii nagu tulud, jagunevad kõik organisatsiooni tehtud kulud kahte rühma:

1) kulud, mida võetakse kasumi maksustamisel arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 253–269);

2) kulud, mida ei võeta kasumi maksustamisel arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270).

Lisaks saab kulusid arvesse võtta kas täielikult või kehtestatud normide piires. Seega võivad maksustatavat kasumit vähendavad kulud olla standardiseeritud või mittestandardsed.

Samuti jagunevad kulud, mida kasumi maksustamisel arvesse võetakse:

Tootmise ja müügiga seotud kulude eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 253);

Mittetegevuskulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265).

Tootmise ja levitamisega seotud kulud hõlmavad järgmist:

1) kaupade valmistamise (tootmise), ladustamise ja kohaletoimetamise, tööde tegemise, teenuste osutamise, kaupade (töö, teenused, omandiõigused) soetamise ja (või) müügiga seotud kulud;

2) kulud põhivara ja muu vara hooldamiseks ja ekspluateerimiseks, remondiks ja hooldamiseks, samuti nende heas (ajakohases) seisukorras hoidmiseks;

3) kulud loodusvarade arendamiseks;

4) kulud teaduslikud uuringud ja eksperimentaalse disaini arendused;

5) kohustusliku ja vabatahtliku kindlustuse kulud;

6) muud tootmise ja (või) müügiga seotud kulud.

Tootmise ja (või) müügiga seotud kulud jagunevad:

1) materjalikulud;

2) tööjõukulud;

3) arvestusliku kulumi summa;

4) muud kulud.

Materjalikulude loetelu antud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 254 ja on avatud. See tähendab, et need kulud võivad sisaldada muid kulusid, mis vastavad artikli lõike 1 nõuetele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252, mis on otseselt seotud tootmisprotsessi tehnoloogiliste omadustega.

Näiteks on materjalikulud järgmised:

Tootmisprotsessis kasutatavate toorainete ja (või) materjalide kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, punkt 1, artikkel 254);

toodete pakendamise kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, punkt 1, artikkel 254);

seadmete, tööriiete ja muu mitteamortiseeritava vara soetamise kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3, punkt 1, artikkel 254);

Paigaldatavate komponentide ja (või) täiendavalt töödeldavate pooltoodete soetamise kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 4, punkt 1, artikkel 254);

Kütuse, vee, elektri kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 5, punkt 1, artikkel 254);

Tootmist iseloomustavate tööde ja teenuste soetamise kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 6, punkt 1, artikkel 254);

Ladustamisel ja transportimisel tekkinud puudustest ja (või) kahjustustest tekkinud kahju (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, punkt 7, artikkel 254);

Tehnoloogilised kaod tootmise ja (või) transpordi ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3, punkt 7, artikkel 254) ja muud kulud.

Tööjõukulude juurde hõlmab kõiki töötajate kasuks rahalisi või mitterahalisi viiteid, kui sellised viited on ette nähtud:

1) õigusaktid Venemaa Föderatsioon;

2) töölepingud(lepingud);

3) kollektiivlepingud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255).

Neid võlgnevusi saab teha kas sularahas või mitterahaliselt. Need võivad olla ergutava iseloomuga (preemiad ja lisatasud), oma olemuselt kompenseerivad ja seotud ka töötajate ülalpidamisega.

Seega kulude loetelu, mis on kehtestatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255 on avatud, kuna organisatsioon võib selle artikli alusel arvestada mis tahes muid kulusid, mis ta on töö- või kollektiivlepingus ette näinud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 25).

Sellest reeglist on erand. See puudutab neid kulusid, mida Vene Föderatsiooni maksuseadustik keelab otseselt maksubaasi määramisel arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270).

Näiteks vastavalt töötajatega sõlmitud töölepingute sätetele maksab Beta organisatsioon igal aastal igale töötajale lisaks puhkusetasule ka rahalist abi sotsiaalsete vajaduste rahuldamiseks.

Beta organisatsioonil ei ole aga õigust selliseid makseid tööjõukuludes arvesse võtta, kuna see on artikli lõike 23 erinormiga otseselt keelatud. 270 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Amortisatsiooni eesmärk on tõsta vara väärtust, mida organisatsioon kasutab tootmisprotsessis, kanti järk-järgult kuludesse. Ja nii kuni täieliku mahakandmiseni või muul viisil kõrvaldamiseni (näiteks müügini).

Vara, mille väärtust on võimalik amortisatsiooniga tagasi maksta, peab samaaegselt vastama järgmistele kriteeriumidele:

Vara kuulub organisatsioonile omandiõiguse alusel (kui Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 25 ei ole sätestatud teisiti);

Vara kasutatakse tulu teenimiseks;

Tema esialgne maksumusületab 40 000 rubla;

Selle tähtaeg kasulik kasutamineületab 12 kuud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 punkt 1).

Üldreeglina arvestatakse amortisatsioonitasud igakuiselt ja kantakse kuludesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 punkt 2, artikli 272 punkt 3). Ja nende suurus sõltub:

Amortiseeritava vara maksumusest;

selle kasulik eluiga;

Organisatsiooni kasutatav amortisatsioonimeetod (lineaarne või mittelineaarne) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 257–259).

Artikkel 256. Amortiseeritav vara

Artikkel 257. Amortiseeritava vara väärtuse määramise kord

Artikkel 258. Amortisatsioonirühmad (alarühmad). Amortiseeritava vara amortisatsioonigruppidesse (alarühmadesse) kaasamise omadused

Amortisatsiooni arvutamise meetodid:

1) lineaarne meetod;

2) mittelineaarne meetod.

Amortisatsioonisummade arvutamise kord lineaarse amortisatsioonimeetodi rakendamisel:

Amortiseeritava vara objektilt ühe kuu eest arvestatud amortisatsiooni summa määratakse selle algse (asendus)maksumuse ja sellele objektile määratud amortisatsiooninormi korrutisena.

Iga amortiseeritava varaobjekti amortisatsioonimäär määratakse järgmise valemiga:

kus K on amortisatsioonimäär protsendina amortiseeritava vara algsest (asendus)maksumusest;

n on antud amortiseeritava kinnisvaraobjekti kasulik eluiga, väljendatuna kuudes.

Amortisatsioonisummade arvutamise protseduur mittelineaarse amortisatsioonimeetodi kasutamisel:

Iga amortisatsioonigrupi (alarühma) ühe kuu kohta arvestatud amortisatsiooni summa määratakse vastava amortisatsioonigrupi (alagrupi) kuu alguse kogujäägi ja amortisatsiooninormide korrutise alusel järgmise valemi järgi:

kus A on vastava amortisatsioonigrupi (alagrupi) ühe kuu jooksul kogunenud kulumi summa;

B - vastava amortisatsioonigrupi (alagrupi) kogujääk;

k on vastava amortisatsioonigrupi (alarühma) amortisatsiooninorm.

Mittelineaarse amortisatsioonimeetodi rakendamiseks rakendatakse järgmisi amortisatsioonimäärasid:

Amortisatsioonigrupp	Amortisatsioonimäär (kuu)
Esiteks	14,3
Teiseks	8,8
Kolmandaks	5,6
Neljandaks	3,8
Viiendaks	2,7
Kuues	1,8
Seitsmes	1,3
Kaheksas	1,0
Üheksas	0,8
Kümnes	0,7

Pöörake tähelepanu! Seda on vaja lugeda (vt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 25)

Artikli 259 lõige 3. Kasvavate (kahanevate) koefitsientide rakendamine amortisatsiooninormile

Muud kulud peaks sisaldama organisatsiooni kulusid, millega on seotud tootmisprotsess ja müük, kuid ei sisaldu art. Art. 254 - 259 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Üüri (liisingu) maksed (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 10, punkt 1, artikkel 264);

Muud kulud peaksid sisaldama organisatsiooni kulusid, mis on seotud tootmisprotsessi ja müügiga, kuid ei kuulu artiklis nimetatud kulude hulka. Art. 254 - 259 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Selliste kulude ligikaudne loetelu on sätestatud artiklis. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Muud kulud on näiteks:

Üüri (liisingu) maksed (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 10, punkt 1, artikkel 264)<1>;

Töölähetuskulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 12, punkt 1, artikkel 264);

Õigus-, nõustamis- ja audititeenuste kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punktid 14, 15, 17, punkt 1, artikkel 264).

Pöörake tähelepanu! Peate tutvuma nende artiklite sisuga (vt Vene Föderatsiooni maksuseadustikku):

Artikkel 260. Põhivara remondikulud

Artikkel 261. Loodusvarade arendamise kulud

Artikkel 262. Teadusliku uurimistöö ja (või) arendustegevuse kulud

Artikkel 263. Kohustuslike ja vabatahtlike kulud varakindlustus

Artikkel 266. Kulud reservide moodustamiseks kahtlased võlad

Artikkel 267. Kulud reservi moodustamiseks garantiiremont ja garantiiteenindus

Kasumimaks on otsene maks, mida maksustatakse organisatsiooni (ettevõte, pank, kindlustusselts jne) kasumilt.

Sissetulekute hulka kuuluvad: 1) tulu kaupade (töö, teenuste) müügist, 2) mittetegevustulu. Müügitulu on kaupade (tööde, teenuste) müügist saadav tulu. Mittetegevustulu kajastatakse tuluna, mis ei ole määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 249 "Müügitulu". Mittetegevustulu sisaldab: tulu alates osalus aktsiakapitalis muudes organisatsioonides tulud võlgniku poolt lepinguliste kohustuste rikkumise eest kohtulahendi alusel tunnustatud trahvidena, tulu vara rentimisest, tulu välisvaluuta müügist või ostmisest, summad intressidena. laenulepingute alusel saadud krediit, pangahoius, samuti väärtpaberitelt, tulu tasuta saadud vara, töö, teenuste näol; aastal tuvastatud eelmiste aastate tuluna saadud vahendid aruandlusperiood, aga ka mitmeid muid maksumaksja tulusid. Maksubaasi määramisel arvesse võtmata tulud: teistelt isikutelt kauba ettemaksuna saadud vara, tööd ja teenused; tagatisena saadud vara; sissemaksed põhikapitali; tasuta abi. Kulud jagunevad tootmise ja müügiga seotud kuludeks ning tegevusvälisteks kuludeks. Tootmise ja müügiga seotud kulud: 1) materjalikulud - tooraine ja materjalide ostmise kulud, 2) tööjõukulud, 3) kogunenud amortisatsiooni summa, 4) põhivara remondikulud, 5) arenduskulud loodusvarade kulud, 6) teadus- ja arendustegevuse kulud, 7) kohustusliku ja vabatahtliku varakindlustuse kulud, 8) muud kulud. Mittetegevuskulud: võlakohustuste intresside tasumine; kulud negatiivsete vahetuskursi erinevuste näol; kasutusest kõrvaldatava põhivara likvideerimise kulud; õigusabikulud; eelmiste maksu- või aruandeperioodide kahjum; halbade võlgade summad; loodusõnnetustest tulenevad kahjud; erinevat tüüpi reservide moodustamise kulud ja muud. Maksustamisel arvesse võtmata kulud: kogunenud dividendid, trahvid, eelarvesse kantud trahvid; sissemaksed põhikapitali, sissemaksed lihtühingusse; amortiseeritava vara soetamine või loomine; tulumaksukulud; kulud lisatasude või muude maksete maksmiseks, mis ületavad töölepingus või lepingus ette nähtud makseid, lisatasusid, rahalist abi; kulud, mis ületavad kehtestatud norme, maksimumsummasid või ei vasta nende maksustamisel arvesse võetavateks kuludeks liigitamise tingimustele (esinduskulud, laenuintressid jms).

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis on toodud kaks peamist kasumimaksustamise kulude kajastamise meetodit: kassameetod ja tekkepõhine meetod.

Kulude kassas kajastamise meetod eeldab, et maksumaksja tehtud kulud kajastatakse kuluna pärast nende tegelikku tasumist (raha laekumine pangakontodele ja sularaha, muu vara laekumine (töö, teenused), varalised õigused). Kauba (toodete, tööde, teenuste, varaliste õiguste) eest tasumine tähendab vara, ehitustööde või teenuste omandajapoolset vastukohustuse lõpetamist müüja (täitja) ees.

Vastavalt artikli 273 lõikele 1 Maksukood organisatsioonidel on õigus määrata sissetulekute (kulude) laekumise kuupäev kassameetodil, kui nende organisatsioonide kaupade (töö, teenuste) müügist saadud tulu käibemaksuta on viimase nelja kvartali keskmine. ja müügimaks, ei ületanud miljonit rubla iga kvartali kohta (umbes 330 tuhat rubla kuus). Tulu maksimumsumma ületamisel on maksumaksja kohustatud algusest peale üle minema tekkepõhisele tulude ja kulude kindlaksmääramisele. maksustamisperiood mille jooksul selline liialdus oli lubatud.

2002. aasta tulude ja kulude kassameetodil arvestamise võimaluse kindlaksmääramiseks aktsepteerivad organisatsioonid 2001. aastal maksustamisel arvesse võetud kaupade (töö, teenuste) müügist saadud tulu.

Kulud kajastatakse kuluna pärast nende tegelikku tasumist.

Materjalikulud ja tööjõukulud sisalduvad mahakandmise hetkel kuludes sularaha maksumaksja arvelduskontolt, maksed kassast ja muu võla tagasimakseviisi korral - selle tagasimaksmise ajal. Sarnane kord kehtib ka laenuraha (sh pangalaenud) kasutamise intresside maksmisel ja kolmandate isikute teenuste eest tasumisel. Sel juhul võetakse tooraine ja materjalide ostmise kulud arvesse kuluna, kuna need toorained ja materjalid kantakse tootmiseks maha.

Kulum arvestatakse kuluna aruande(maksu)perioodil kogunenud summades. Sel juhul on amortisatsioon lubatud ainult tootmises kasutatavale amortiseeritavale varale, mille eest tasub maksumaksja.

Maksude ja lõivude tasumise kulud võetakse kuluna arvesse nende tegeliku tasumise ulatuses maksumaksja poolt. Maksude ja lõivude tasumise võlgnevuse korral arvestatakse selle tagasimaksmiseks tehtud kulutused kuluna tegelikult tasutud võla piires ja nendel aruande(maksu)perioodidel, mil maksumaksja nimetatud võla tagasi maksab.

Kui tehingutingimuste kohaselt on kohustus (nõue) väljendatud tavapärastes rahaühikutes, ei võta tulusid ja kulusid kassameetodil määravad maksumaksjad tulude ja kulude osana maksustamisel arvesse summade erinevusi.

Tulude saatmise ja kulude tekkepõhise kajastamise protseduuri nimetatakse tekkepõhiseks meetodiks.

Tekkepõhise meetodi kohaselt kajastatakse tulu sellel aruandeperioodil (maksustamisperioodil), mil see tekkis, sõltumata rahaliste vahendite, muu vara (töö, teenused) ja (või) varaliste õiguste tegelikust laekumisest. Müügitulu puhul kajastatakse kaupade (töö, teenused, omandiõigused) saatmise (üleandmise) päevana nende laekumise kuupäeva, mida loetakse nende kaupade (töö, teenused, varalised õigused) müügipäevaks, määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 lõikele 1, olenemata rahaliste vahendite (muu vara (töö, teenused) ja (või) omandiõigused) tegelikust laekumisest nende eest tasumiseks.

Müügitulu määratakse tegevusliigi järgi, kui sellele tegevusele on sätestatud maksustamiskord, rakendatakse teistsugust maksumäära või on sätestatud teistsugune selle tegevuse liigist saadud kasumi ja kahjumi arvestamise kord üldmaksumusest. üks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 316).

Tekkepõhisel meetodil tehtud kulud kajastatakse sellistena sellel aruande(maksu)perioodil, millega need on seotud, sõltumata rahaliste vahendite tegeliku väljamaksmise ajast ja (või) muust makseviisist.

Juhtudel, kui tulud (kulud) on seotud mitme aruande(maksu)perioodiga või kui tulude ja kulude suhe ei ole selgelt määratletav või määratakse kaudselt, jaotab tulu (kulud) maksumaksja iseseisvalt, arvestades ühtsuse põhimõtet. tulude ja kulude kajastamine.

Kulud, mida ei saa otseselt seostada konkreetse tegevusliigi kuludega, jaotatakse proportsionaalselt vastava tulu osaga maksumaksja kõigi tulude kogumahust.

Kulud kajastatakse nende tekkimise aruande(maksu)perioodil, lähtudes tehingutingimustest (kindlate tähtaegadega tehingute puhul) ning tulude ja kulude ühtse ja proportsionaalse tekke põhimõttest (tehingute puhul, mis kestavad rohkem kui ühe aruandluse (maks). ) periood). Enamik maksumaksjaid on sunnitud kasutama seda kulude kajastamise meetodit kasumimaksustamise eesmärgil, kuna vaid vähesed suudavad tagada kassameetodi rakendamiseks vajaliku toodete (tööde, teenuste) müügimahu.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 318 jagatakse maksustamise eesmärgil tootmis- ja müügikulud kahte suurde rühma - otsesed ja kaudsed, kui maksumaksja määrab tulud ja kulud tekkepõhiselt.

Otsesed kulud hõlmavad materjalikulusid, tööjõukulusid ja amortisatsiooni.

Sel juhul võetakse otseste kuludena arvesse:

materiaalsed kulud, mis on otseselt seotud toodete tootmise, töö tegemise või teenuste osutamisega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, punkt 1, artikkel 254) - st need, mille kulude maht on otseselt proportsionaalne mahuga toodetud toodete, tehtud tööde või osutatud teenuste kohta;

peamiste tootmistöötajate töötasu kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255) - see tähendab ainult neid töötajaid, kes on otseselt seotud toodete tootmise, tööde või teenuste osutamisega. Palgad Kaudsete kulude alla liigitatakse pood, äri- ja juhtpersonal.

kaupade, tööde ja teenuste tootmiseks otseselt kasutatava põhivara amortisatsioonitasud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 256–259).

Kaudsete kulude hulka kuuluvad kõik muud kulud, mis maksumaksja on aruande(maksu)perioodil kantud. Sel juhul summa kaudsed kulud aruande(maksu)perioodil toimunud tootmise ja müügi puhul on täielikult seotud selle aruande(maksu)perioodi tootmis- ja müügitulu vähenemisega.

Seega kuuluvad kaudsete kulude kategooriasse kõik muud organisatsiooni kulud: tööde tegemisel või tootmis (tsehhi) seotud tegevustega seotud materjalikulud, haldus-, juhtimis- ja ärikulud, kaupluse personali (poe juhtimine ja kauplus) töötasud. hoolduspersonal ), organisatsiooni juhtimisaparaadi töötajate ning haldus- ja majanduspersonali töötasud, põhivara kulum, mida kasutatakse tootmis- või juhtimistegevuses, kuid mis ei ole seotud toodete tootmisel, töö tegemisel või varustamises otseselt kasutatavate objektidega. (tootmistöökodades, ehitusplatsidel jne asuvad objektid).

Aruande(maksu)perioodil tehtud otseste kulude summa vähendab ka aruande(maksu)perioodi müügist saadavat tulu, välja arvatud pooleliolevate toodangu saldodesse jaotatud otseste kulude summad, valmistooted laos ning aruande(maksu)perioodil väljasaadetud, kuid müümata tooted. Samal ajal on pooleliolevate tööde, valmistoodete ja tarnitud kaupade saldode hindamise kord reguleeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 319.

Jooksva kuu lõpu pooleliolevate tööde saldode summa võetakse arvesse järgmise kuu otseste kulude osana ning osaleb edaspidi järgmiste perioodide pooleliolevate tööde saldode kujunemisel.

Sellest tulenevalt on aruande(maksu)perioodi kulude rühmitamine aruande(maksu)perioodi maksubaasi moodustamiseks järgmine:

kaupade tootmise ja müügi otsesed kulud omatoodang(omandiõigused);

teenuste osutamise ja tööde tegemise alal tegutsevate organisatsioonide otsesed kulud;

ostetud kaupade müügiga seotud otsesed kulud;

muud (kaudsed) kulud;

müüdud ostetud kaupade maksumus;

müüdud muu vara ostuhind ja selle müügiga seotud kulud;

müüdud amortiseeritava vara jääkväärtus ja selle müügiga seotud kulud;

realiseeritud omandiõiguse maksumus (eraldi on vaja välja tuua realiseeritud nõudeõiguse kui realiseerimise väärtus finantsteenused ja realiseeritud nõudeõiguse maksumus vastavalt lõigetele. 1 ja 2 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 279);

teenindustööstuse ja talude kulud kaupade (tööde, teenuste) müümisel;

kahjud, mis on maksuseadustiku kohaselt arvestatud aruande(maksu)perioodi kuludena.

Teema 2.1 Ettevõtte tulumaks

Teema õppimise eesmärk on anda õpilastele vajalik kogus teadmisi, oskusi, vilumusi maksustamisobjekti määramise, maksustamisbaasi moodustamise, kohaldamise alal. maksumäärad ja kasutada maksusoodustused, organisatsioonide lõikes tulumaksu arvestamise ja tasumise kord.

Teema õppimise tulemusena peab üliõpilane:

Teadke kehtivaid õigusakte ja reguleeriv raamistik maksusuhete reguleerimine organisatsioonide tulumaksuga maksustamise valdkonnas;

Oskab arvestada organisatsioonide lõikes ettemakseid ja eelarvesse tasumisele kuuluvaid makse ning täita maksudeklaratsioon tulumaksu kohta;

Omama arusaamist maksuhaldurite ja organisatsioonide vahelisest suhtlusest tulumaksu arvutamisel.

Loengu küsimused:

1. Maksumaksjad ja maksustamise objekt.

2. Tulude klassifikatsioon ja kulude rühmitamine.

3. Amortiseeritav vara. Kulumi arvestamise kord ja meetodid.

4. Maksubaasi määramise kord.

5. Maksumäärad.

6. Tulumaksu tasumise kord ja tähtajad.

Maksumaksjad ja maksustamise objekt

6. augusti 2001. aasta föderaalseadus nr 110-FZ „Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa muudatuste ja täienduste ning mõne muu Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide ning maksude ja lõivude kohta kehtivate aktide sisseviimise kohta Venemaa Föderatsiooni maksude ja lõivude õigusaktide teatud aktide (aktide sätete) kehtetuks tunnistamine, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki II osa "Organisatsiooni tulumaks".

Vastavalt Art. 2 Föderaalseadus 6. augustil 2001. Alates 1. jaanuarist 2002 kaotas kehtivuse Vene Föderatsiooni 27. detsembri 1991. aasta seadus "Ettevõtete ja organisatsioonide tulumaksu kohta", mis varem reguleeris tulumaksu arvutamise ja tasumise korda.

Ettevõtte tulumaksu maksukohustuslased vastavalt peatükile. 25 maksukoodi tunnistavad:

1) vene organisatsioonid;

2) välismaised organisatsioonid, mis tegutsevad Vene Föderatsioonis alaliste esinduste kaudu ja (või) saavad tulu Vene Föderatsiooni allikatest.

Ettevõtte tulumaksuga maksustamise objektiks on maksumaksja saadud kasum.

Maksuarvestuse kasumit kajastatakse järgmiselt:

1) eest Vene organisatsioonid- saadud tulu, millest on maha arvatud tehtud kulude summa;

2) Vene Föderatsioonis alaliste esinduste kaudu tegutsevatele välisorganisatsioonidele - nende alaliste esinduste kaudu saadud tulu, millest on maha arvatud nende alaliste esinduste kulude summa;

3) muude välismaiste organisatsioonide puhul - Vene Föderatsiooni allikatest saadud tulu.

Tulude klassifikatsioon ja kulude rühmitamine

Maksuarvestuses kasutatakse saadud tulude arvestamiseks kahte meetodit:

Tekkepõhine meetod;

Sularaha meetod.

Maksuarvestuses piirab ettevõtet võimalus valida käibe määramise meetod. Sularahameetodit saavad kasutada ainult need organisatsioonid, kelle kogutulu nelja kvartali jooksul keskmiselt ei ületa ühte miljonit rubla ilma käibemaksuta iga kvartali kohta (neli miljonit aastas). Teised organisatsioonid peavad valima saatmisviisi.

Sularahameetodi järgi on tulu saamise kuupäevaks vara (töö, teenuste) või õiguste kättesaamise või võla muul viisil tasumise päev. Maksuarvestuses loetakse tulu laekumise kuupäevaks raha pangakontodele või kassasse laekumise, muu vara (töö, teenused) laekumise päev. Seetõttu peavad organisatsioonid maksuarvestuse jaoks arvestama saadud ettemaksed maksubaasi tuluna nende laekumise hetkel.

Organisatsioonide kulud kajastatakse pärast nende tegelikku tasumist.

Tekkepõhise meetodi kohaselt kajastatakse tulu sellel aruandeperioodil (maksustamisperioodil), mil see tekkis, sõltumata raha või muu vara (töö, teenused) tegelikust laekumisest.

Maksustamise eesmärgil aktsepteeritud kulud kajastatakse sellistena sellel aruande(maksu)perioodil, millega need on seotud, sõltumata rahaliste vahendite tegeliku väljamaksmise ajast või muust makseviisist.

Sissetulek sisaldab:

1) tulu kaupade (töö, teenuste) ja varaliste õiguste müügist - tulu nii omatoodangu kui ka varem soetatud kaupade (töö, teenuste) müügist, tulu omandiõiguste müügist. Müügitulu määratakse kõigi eest tasumisega seotud laekumiste alusel müüdud kaubad(tööd, teenused) või rahas ja (või) mitterahas väljendatud varalised õigused.

2) mittetegevusest saadav tulu.

Sissetulek määratakse selle alusel esmased dokumendid ja maksuarvestuse dokumendid.

Maksumaksja mittetegevustuluna kajastatakse järgmisi tulusid:

1) osalusest teistes organisatsioonides;

2) lepinguliste kohustuste rikkumise eest võlgniku poolt tunnustatud või võlgniku poolt kohtulahendi alusel tasumisele kuuluvate rahatrahvide, sunniraha ja (või) muude sanktsioonidena, samuti kahjude või kahju hüvitamise summadena;

3) vara liisimisest (allrendile andmisest);

4) laenulepingute alusel saadud intresside, krediidi, pangakonto, pangahoiused, samuti väärtpaberid ja muud võlakohustused;

5) tasuta saadud vara (töö, teenused) või varaliste õiguste näol;

6) aruande(maksu)perioodil tuvastatud eelmiste aastate tulude näol;

7) kasutusest kõrvaldatava põhivara likvideerimisel demonteerimisel või demonteerimisel saadud materjalide või muu vara kuluna;

8) vara (sh raha), tööde, teenuste näol, mis saadi lepingu raames heategevuslik tegevus, sihtotstarbelised tulud, sihtfinantseerimine, välja arvatud eelarvevahenditest;

9) summadena võlgnevused aegumise tõttu maha kantud aegumistähtaeg või muudel põhjustel;

10) inventuuri tulemusel tuvastatud üleliigse varude ja muu vara väärtusena jm.

Kulud kajastatakse maksumaksja poolt tehtud põhjendatud ja dokumentaalselt tõendatud kuludena. Maksustatavad kulud jagunevad maksubaasi arvutamisel arvesse võetavateks ja mittearvestavateks.

Maksustamisel arvesse võtmata kulud hõlmavad järgmist:

1) maksete summad saasteainete ülemäärase keskkonda heitkoguse eest;

2) kulud amortiseeritava vara soetamiseks või loomiseks, põhivara lõpetamiseks, lisaseadmeteks ja rekonstrueerimiseks

3) kahjud teenindus- ja taluobjektidelt, sealhulgas elamu-, kommunaal- ning sotsiaal- ja kultuurisfääri objektidelt, mis ületab suuruse piirang, arvutas spetsialiseeritud organisatsioonid;

4) tekkepõhiselt tulusid ja kulusid määravate maksumaksjate poolt ettemaksuna võõrandatud vara, tööd, teenused;

5) tasuta võõrandatud vara (töö, teenused) maksumus;

6) töötajatele sihtotstarbelistest fondidest või sihtotstarbelistest tuludest makstavad lisatasud;

7) töötajate rahaline abi;

8) töötajatele kollektiivlepinguga ettenähtud lisapuhkuse (üle seaduses sätestatu) tasumine;

9) pensionilisad, ühekordsed hüvitised pensionile jäävatele tööveteranidele sissetulek organisatsiooni tööjõu aktsiatest või sissemaksetest;

10) töökohale ja tagasi sõidu eest tasumine, välja arvatud summad, mis kuuluvad tootmise tehnoloogilistest iseärasustest tulenevalt kauba (töö, teenuste) tootmise ja müügi kuludesse, ning välja arvatud juhul, kui töölepingu või kollektiivlepinguga ette nähtud sõidukulud tööle ja tagasi.

Põhjendatud kulutuste all mõeldakse majanduslikult põhjendatud kulutusi, mille hinnang on väljendatud rahalises vormis.

Dokumenteeritud kulud on kulud, mida tõendavad vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele koostatud dokumendid. Kõik kulud kajastatakse kuluna eeldusel, et need on tehtud tulu teenimiseks suunatud tegevuste läbiviimiseks.

Kulud, olenevalt nende olemusest, samuti rakendamise tingimustest ja maksumaksja tegevusvaldkondadest, jagunevad:

1) tootmise ja müügiga seotud kulud,

2) mittetegevuskulud.

Tootmise ja levitamisega seotud kulud hõlmavad järgmist:

1) kaupade valmistamise (tootmise), ladustamise ja kohaletoimetamise, tööde tegemise, teenuste osutamise, kaupade (töö, teenused, omandiõigused) soetamise ja (või) müügiga seotud kulud;

2) kulud põhivara ja muu vara hooldamiseks ja ekspluateerimiseks, remondiks ja hooldamiseks, samuti nende heas (ajakohases) seisukorras hoidmiseks;

3) kulud loodusvarade arendamiseks;

4) teadus- ja arendustegevuse kulud;

5) kohustusliku ja vabatahtliku kindlustuse kulud;

6) muud tootmise ja (või) müügiga seotud kulud.

Tootmise ja (või) müügiga seotud kulud jagunevad:

1) materjalikulud;

2) tööjõukulud;

3) arvestusliku kulumi summa;

4) muud kulud.

Tegevusvälised kulud hõlmavad kaupade (töö, teenuste) tootmise ja müügiga mitteseotud kulusid:

1) rendilepingu alusel võõrandatud vara ülalpidamise kulud (sh selle vara kulum).

2) kulud väärtpaberite intresside ja muude kohustuste näol;

3) oma väärtpaberite emissiooni ja teenindamise korraldamise ning ostetud väärtpaberite teenindamise kulud;

4) kulud vormis oleva vara ümberhindamisest tuleneva negatiivse kontrollerinevuse näol valuuta väärtused ja nõuded;

5) kulud valuuta ostu-müügist tuleneva negatiivse (positiivse) vahena;

6) ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide moodustamise kulud;

7) kasutusest kõrvaldatava põhivara likvideerimise kulud;

8) põhivara konserveerimise ja taassäilitamisega seotud kulud;

9) konteineritega töötamise kulud;

10) kulud lepinguliste kohustuste rikkumise eest tunnustatud trahvide, sunniraha või muude sanktsioonide näol;

11) kulud pangateenustele;

12) muud mõistlikud kulud.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis on ette nähtud teatud piiravad mehhanismid. Eelkõige mitmete maksumaksja kulude puhul teatud piirtase. Näiteks kuuluvad korrigeerimisele järgmised kulud:

Kulud eest vabatahtlik kindlustus töötajad - olenevalt kindlustusliigist võetakse kuludes arvesse summas, mis ei ületa 3 protsenti tööjõukulude summast või 12 protsenti tööjõukulude summast või mitte rohkem kui 15 000 rubla töötaja kohta;

Kulud teadusuuringutele, mis tehakse mahaarvamiste vormis vastavate vahendite moodustamiseks, võetakse maksustamisel arvesse 1,5 protsendi ulatuses maksumaksja sissetulekust;

Hüvitiskulud, kui ärireisid kasutatakse isiklikku autotransporti. Hüvitist arvestatakse kulude osana Vene Föderatsiooni valitsuse kehtestatud piires

* Autor sõiduautod mootori töömahuga kuni 2000 cc. cm (kaasa arvatud) - 1200 rubla kuus;

* sõiduautodele mootori töömahuga üle 2000 cc. cm - 1500 rubla kuus.

* mootorrattad - 600 rubla kuus;

Töölähetuste kulud päevaraha või põllurahana Vene Föderatsiooni valitsuse kinnitatud normide piires;

Aruande(maksu)perioodi esinduskulud arvatakse muude kulude alla summas, mis ei ületa 4 protsenti maksumaksja selle aruande(maksu)perioodi töötasu kuludest.