Pikaajaline tootmine: määrame käibemaksu maksubaasi. Vene Föderatsiooni maksuseadustik artikkel 167 Maksubaasi määramise hetk Õiguslike võimaluste pakkumine

1. Käesoleva peatüki tähenduses on maksubaasi määramise hetk, kui käesoleva artikli lõigetes 3, 7–11, 13–15 ei ole sätestatud teisiti, kõige varasem järgmistest kuupäevadest:

3. Juhtudel, kui kaupa ei saadeta ega transpordita, kuid selle toote omandiõigus läheb üle, on selline omandiõiguse üleminek käesoleva peatüki tähenduses samaväärne selle lähetamisega, välja arvatud käesoleva artikli lõikes 16 sätestatud juhul. artiklit.

7. Kui maksumaksja müüb talle laolepingu alusel ladustamiseks üle antud kauba koos laotunnistuse väljastamisega, määratakse nende kaupade maksustamisbaasi määramise hetkeks laotunnistuse müügipäev.

8. Varaliste õiguste üleandmisel käesoleva seadustiku artikli 155 lõikes 2 sätestatud juhul määratakse maksubaasi määramise hetkeks rahalise nõude loovutamise päev või vastava kohustuse lõppemise päev. käesoleva seadustiku artikli 155 lõigetes 3 ja 4 sätestatud juhtudel - nõude loovutamise (hilisema loovutamise) päevana või võlgniku poolt kohustuse täitmise päevana ning artikli lõikes 5 sätestatud juhul. Käesoleva seadustiku artikkel 155 - omandiõiguste ülemineku päevana.

9. Käesoleva seadustiku artikli 164 lõike 1 punktides 1, 2.1–2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 ja 12 sätestatud kaupade (tööde, teenuste) müümisel arvestatakse nende maksustamisbaasi hetk. kaup (töö, teenus) määratakse) on selle kvartali viimane päev, mil kogutakse kogu käesoleva seadustiku artiklis 165 sätestatud dokumentide pakett.

Kui kogu käesoleva seadustiku artiklis 165 sätestatud dokumentide paketti ei nõuta sisse käesoleva seadustiku artikli 165 lõikes 9 sätestatud tähtaegade jooksul, määratakse kindlaks nimetatud kauba (tööde, teenuste) maksubaasi määramise hetk. vastavalt käesoleva koodeksi lõike 1 lõikele 1. artiklid, kui käesolevas lõikes ei ole sätestatud teisiti. Kui käesoleva seadustiku artikli 165 lõikes 5 sätestatud dokumentide täispaketti ei võeta järgi 181. kalendripäeval alates tolli poolt veodokumentidele kandmise kuupäevast, mis näitab kauba tolliprotseduurile suunamist. ekspordi, reekspordi või tollitransiidi puhul määratakse kindlaksmääratud tööde ja teenuste maksubaasi määramise hetk käesoleva artikli lõike 1 lõike 1 kohaselt. Organisatsiooni ümberkorraldamise korral, kui 181. kalendripäev langeb kokku ümberkorraldamise lõpuleviimise kuupäevaga või saabub pärast nimetatud kuupäeva, määrab maksubaasi määramise hetke lõpetamise kuupäevaks pärija(d). ümberkorraldamise kuupäev (iga vastloodud organisatsiooni riikliku registreerimise kuupäev ja liitumisvormis ümberkorraldamise korral - juriidiliste isikute ühtsesse riiklikku registrisse kandmise kuupäev iga omandatud organisatsiooni tegevuse lõpetamise kohta).

Väljapoole sadama erimajandustsooni ekspordi (reekspordi) tolliprotseduurile paigutatud Venemaa kaupade importimisel sadama erimajandustsooni või tarnete eksportimisel tuleb järgida artikli 165 lõikes 9 sätestatud dokumentide esitamise tähtaega. käesoleva seadustiku punkt määratakse alates nende kaupade tolliprotseduurile suunamise kuupäevast. ekspordi (reekspordi) protseduur või tarnete deklareerimise kuupäevast (ja maksumaksjatele, kes müüvad tarneid, mille kohta tollideklaratsioon ei ole ette nähtud. Tolliliidu tollialased õigusaktid - alates veo-, veo- või muude dokumentide registreerimise kuupäevast, mis kinnitavad tarnete eksporti väljapoole Vene Föderatsiooni territooriumi õhu- ja merelaevad, segatüüpi (jõe-mere) navigatsioonilaevad.

9.1. Kui neljakümne viie kalendripäeva jooksul alates laeva omandiõiguse ülemineku hetkest maksumaksjalt kliendile laeva registreerimist Venemaa Rahvusvahelises Laevaregistris ei teostata, on maksubaasi määramise hetk. maksuagent on asutatud käesoleva artikli lõike 1 lõike 1 kohaselt.

9.2. Käesoleva peatüki tähenduses on käesoleva seadustiku artikli 164 punkti 1 alapunktis 9.2 sätestatud teenuste müügi maksubaasi määramise hetk iga maksustamisperioodi viimane kuupäev.

10. Omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel on käesoleva peatüki mõistes maksubaasi määramise hetkeks iga maksustamisperioodi viimane kuupäev.

11. Käesoleva peatüki tähenduses määratletakse käesoleva peatüki kohaselt maksustamise objektiks tunnistatud kauba (töö tegemine, teenuse osutamine) oma vajadusteks võõrandamisel maksubaasi määramise hetkeks maksustamisbaasi määramise hetk. nimetatud kauba üleandmise päev (tööde tegemine, teenuste osutamine).

12. Organisatsiooni poolt maksustamise eesmärgil vastuvõetud arvestuspoliitika kinnitatakse organisatsiooni juhi vastavate korralduste ja juhistega.

Maksuarvestuspoliitikat rakendatakse selle organisatsiooni juhi vastava korraldusega või korraldusega kinnitamise aastale järgneva aasta 1. jaanuarist.

Organisatsiooni poolt vastuvõetud maksuarvestuspoliitika on kohustuslik kõikidele organisatsiooni osakondadele.

Vastloodud organisatsiooni poolt vastu võetud maksuarvestuspoliitika kinnitatakse hiljemalt esimese maksustamisperioodi lõpuks. Vastloodud organisatsiooni poolt vastuvõetud maksuarvestuse põhimõte loetakse rakendatuks alates organisatsiooni loomise kuupäevast.

Lõiked viis ja kuus ei kehti enam.

13. Juhul kui maksumaksja - kauba (töö, teenus) tootja saab tasu, osalise tasu eelseisvate kaubatarnete (tööde tegemine, teenuste osutamine) arvelt, mille tootmistsükli kestus on pikem kui kuus kuud (Vene Föderatsiooni valitsuse määratud nimekirja kohaselt) Maksumaksjal - nimetatud kauba (töö, teenuste) tootjal on õigus määrata maksubaasi määramise hetk lähetamise (üleandmise) päevaks. nimetatud kaubast (tööde tegemine, teenuste osutamine), kui on eraldi arvestus tehtud tehtud tehingute ja ostetud kauba (töö, teenuste) pealt maksusumma kohta, sealhulgas põhivara ja immateriaalne põhivara, kasutatud varalised õigused. teostada toiminguid pika tootmistsükliga kaupade tootmiseks (tööd, teenused) ja muid toiminguid.

Makse laekumisel osaline makse maksumaksja poolt - kauba tootja (tööd, teenused), leping ostjaga (sellise lepingu koopia, mis on kinnitatud juhataja ja pearaamatupidaja allkirjaga), samuti dokument kaupade (tööde) tootmistsükli kestust kinnitav teave esitatakse maksuhaldurile samaaegselt maksudeklaratsiooniga , teenused, märkides nende nime, tootmiskuupäeva, tootmisorganisatsiooni nime, mille föderaalriik väljastab määratud maksumaksjale-tootjale. täitevorgan, mis täidab riikliku poliitika ja õigusliku reguleerimise väljatöötamise ülesandeid tööstus-, sõjatööstus- ning kütuse- ja energiakomplekside valdkonnas, millele on alla kirjutanud volitatud isik ja kinnitatud selle asutuse pitseriga.

14. Kui maksubaasi määramise hetkeks on tasumise, eelseisvate kaubatarnete (tööde tegemine, teenuste osutamine) eest osalise tasumise päev või omandiõiguse ülemineku päev, siis kauba lähetamise päeval ( tööde tegemine, teenuste osutamine) või omandiõiguse üleandmise päeval varem laekunud tasu või osalise tasu eest, tekib ka maksubaasi määramise hetk.

15. Käesoleva seadustiku artikli 161 lõigetes 4, 5 ja 8 nimetatud maksuagendi puhul määratakse maksubaasi määramise hetk kindlaks käesoleva artikli lõikes 1 kehtestatud viisil.

16. Kinnisvara müümisel on lähetamise kuupäevaks käesoleva peatüki tähenduses kinnisvara võõrandamise akti või muu kinnisvara võõrandamise dokumendi alusel selle vara ostjale üleandmise päev.

Kommentaar Art. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Kommenteeritud artikkel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 167 on pühendatud käibemaksu maksubaasi määramise hetkele.

Maksubaasi määramise hetk, kui art. lõigetes 3, 7–11, 13–15 ei ole sätestatud teisiti. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 167 on varaseim järgmistest kuupäevadest:

1) kauba (töö, teenuste) lähetamise (üleandmise) päev, varalised õigused;

2) tasumise päev, osaline tasumine eelseisvate kaubatarnete eest (tööde tegemine, teenuste osutamine), omandiõiguse üleandmine.

Seega tuleks tööde ja teenuste müümisel lugeda käibemaksu maksubaasi määramise hetkeks kuupäevadest varaseimaks: nende tööde, teenuste omandiõiguse ülemineku kuupäev, mis on märgitud omandi üleminekut kinnitavas dokumendis, või nende tasumise päev (osaline makse ). Veelgi enam, artikli 14 punkti alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 kohaselt, kui maksubaasi määramise hetk on maksmise päev, osaline tasumine töö tegemise, teenuste osutamise eest, töö tegemise päeval, teenuste osutamine arvel varem laekunud makse, osaline tasumine, tekib ka maksubaasi määramise hetk (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 01.09.2014 N 03-03-06/1/43640).

Tuleb meeles pidada, et kooskõlas artikli 1. osaga. 6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse N 402-FZ "Raamatupidamise kohta" artikli 9 kohaselt tuleb iga majandustegevuse fakt registreerida esmaste raamatupidamisdokumentidega. Selle artikli 2. osas kehtestatakse esmaste raamatupidamisdokumentide kohustuslike üksikasjade loetelu. Seega sisaldavad kohustuslikud andmed nii dokumendi koostamise kuupäeva kui ka majandustegevuse fakti sisu.

Seega on kauba saatmise (üleandmise) kuupäev käibemaksukohustuslasena ostjale (kliendile), vedajale ostjale üleandmiseks väljastatud esmase dokumendi esmakordse vormistamise kuupäev.

Artikli 3 punkt 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 167 sätestab, et juhtudel, kui kaupa ei saadeta ega transpordita, kuid selle toote omandiõigus läheb üle, võrdub selline omandiõiguse üleminek käibemaksukohustuslasena selle lähetamisega, välja arvatud artikli lõikes 16 sätestatud juhul. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Vastavalt artikli lõikele 16 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 kohaselt müües kinnisvara lähetamise kuupäevaks Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 21 tunnustab selle vara ostjale kinnisvara üleandmise päeva üleandmisakti või muu kinnisvara võõrandamise dokumendi alusel.

See lõige lisati artiklisse. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 167 20. aprilli 2014. aasta föderaalseadusega N 81-FZ "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa muudatuste kohta" ja on sätestatud 21. juuli 2014. aasta föderaalseadusega muudetud kujul. N 238-FZ "Vene Föderatsiooni teise maksuseadustiku osa 21. peatüki ja föderaalseaduse "Teatud Vene Föderatsiooni seadusandlike aktide muutmise kohta ebaseaduslike finantstehingute vastu võitlemise alal" artikli 12 muutmise kohta.

Märgime, et enne ülaltoodud täpsustuste tegemist märkis Venemaa rahandusministeerium, et kinnisvara müümisel tuleks kuupäevadest kõige varasemaks lugeda käibemaksu maksubaasi määramise hetk: kinnisvara omandiõiguse ülemineku kuupäev. see vara, mis on märgitud omandi üleminekut kinnitavas dokumendis või selle tasumise päev (osaline tasumine). Veelgi enam, artikli 14 punkti alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 kohaselt, kui maksubaasi määramise hetk on tasumise päev (osaline tasumine), siis vara omandiõiguse ülemineku päeval tekib ka maksubaasi määramise hetk (kiri Venemaa rahandusministeeriumi 28. aprill 2014 N 03-07-11/19917).

Ettemaksu laekumine kajastatakse maksubaasi tekkimise hetkest koos lähetuspäevaga. See on näidatud lõigetes. 2 lk 1 art. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kuid vastavalt artikli 13 lõikele 13 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 kohaselt juhul, kui maksumaksja - kaupade (töö, teenuste) tootja - saab tasu, osalise makse eelseisvate kaupade tarnete (tööde tegemine, teenuste osutamine) eest, makse kestus. mille tootmistsükkel on üle 6 kuu, on maksumaksjal - nende kaupade (tööde, teenuste) teenuste tootjal) õigus määrata maksubaasi määramise hetkeks nimetatud kauba lähetamise (üleandmise) päev ( tööde tegemine, teenuste osutamine). Selleks on aga vaja korraldada eraldi arvestus sooritatud tehingute ja ostetud kaupade (töö, teenuste), sh põhivara ja immateriaalse põhivara ning kauba tootmiseks (töö, teenused) toimingute tegemiseks kasutatavate varaliste õiguste kohta. ) pika tootmistsükli ja muude toimingutega. Nende kaupade (tööde, teenuste) loetelu, mille tootmistsükli kestus on üle kuue kuu ja mille eest ettemaksu laekumise hetkel käibemaksu ei nõuta, kinnitab Vabariigi Valitsus. Venemaa Föderatsioon.

Pärast ettemaksu saamist peab maksumaksja – kaupade (tööde, teenuste) tootja, mille tootmistsükkel ületab kuus kuud, esitama maksuhaldurile samaaegselt maksudeklaratsiooniga:

— leping ostjaga (sellise lepingu koopia, mis on kinnitatud juhataja ja pearaamatupidaja allkirjaga);

- dokument, mis kinnitab kaupade (tööde, teenuste) tootmistsükli kestust, milles on märgitud nende nimi, tootmisaeg, tootmisorganisatsiooni nimi, mille on väljastanud määratud maksumaksjale-tootjale riigipoliitika väljatöötamise ülesandeid täitev föderaalne täitevorgan. ja volitatud isiku poolt allkirjastatud ja selle asutuse pitseriga kinnitatud õiguslik regulatsioon tööstus-, kaitsetööstus- ja kütuse-energia komplekside valdkonnas.

Käibemaksu laekumine ettemaksu laekumise hetkel ei vabasta maksumaksjat kohustusest koguda see maks kauba saatmise (töö, teenuse või omandiõiguse üleandmise) ajal. See on artikli lõike 14 nõue. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Igal ettevõttel peab olema maksustamise eesmärgil kinnitatud arvestuspoliitika, mille rakendamine on kohustuslik kõikidele ettevõtte struktuuriüksustele. Selle kohaselt teostab ettevõte erinevaid finantstehinguid, sealhulgas arvestab kohustuslikke sissemakseid eelarvesse. Eriti oluline on antud juhul maksubaasi määramise hetk. Õigusaktid näevad sellega seotud reegleid. Need on kehtestatud Art. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Vaatleme seda normi üksikasjalikumalt allpool.

Art. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

See artikkel sisaldab 16 punkti. Kõik need on pühendatud maksu arvutamise aluse määramise hetkele. Esimene lõige kehtestab üldreegli. Selle kohaselt, kui art. punktides 3, 14, 7-11, 15 ja punktis 13 ei ole sätestatud teisiti. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 kohaselt kasutatakse arvutamisel varaseimat kuupäeva, mil toimus üks seadusega kehtestatud majandussündmustest. Need faktid on otse välja toodud lõikes 1. Need on kalendrinumbrid, kui:

Kaup saadeti ostjale.
Töö on lõpetatud.
Toimunud on omandiõiguse üleminek omandajale.
Vahendid on vastaspoolelt krediteeritud.

Erijuhtumid

Kui kauba saatmist või transporti ei teostata, vaid see läheb vastaspoole omandisse, on see asjaolu samaväärne toodete kohaletoimetamisega. Erandiks on kõnealuse artikli lõikes 16 kirjeldatud juhtum. Kui maksumaksja müüb talle ladustamiseks üle antud tooteid vastavalt kokkuleppele laotunnistuse väljastamisega, on baasi moodustamise hetkeks tõendi müügi päev.

Seaduslike võimaluste pakkumine

Varaliste õiguste üleandmisel artikli lõikes 2 nimetatud juhul 155, võetakse arvesse rahalise nõude loovutamise või kohustuse lõppemise kuupäev. Lõigetes sätestatud olukordades. Nimetatud arvestusnormi 3 ja 4 on seotud võlgniku poolt vastavate lepingutingimuste täitmise kalendripäevaga. Punktis 5 sätestatud juhul - omandiõiguse ülemineku kuupäev.

Toodete müük

Alapunktides 1, 3.1, 2.10, 9.1, 9, 12, 8, 2.1-2.8, 3 punkti 1 art. 164 kohaselt on baasi määramise hetk selle kvartali viimane kalendrikuupäev, mil subjekt kogus vajaliku dokumentatsioonipaketi, mille loetelu on kehtestatud artikliga 165. Paljudel juhtudel ei ole maksjal aega seda teha. etteantud aja jooksul paberid ette valmistada. Sellises olukorras kasutatakse arvutuses artikli 1 punkti 1 alapunkti 1 kohaselt kehtestatud kuupäeva. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Sama tuleks teha, kui artikli punktiga 5 kehtestatud dokumentide täielik pakett. 165, ei koguta pärast 180 päeva möödumist tolliteenistuse märgise saatepaberitele kandmise kuupäevast. See kanne näitab ekspordi- või transiidiprotseduuri toodete paigutamist välismaiste toodete transportimisel Venemaa territooriumil saabumispunktis asuvast kontrollpunktist sealt väljumispunkti või sisetransiidirežiimi alusel eksporditud töödeldud esemete puhul. riik või tema jurisdiktsiooni alla kuuluvad piirkonnad.

Ümberkorraldamine

Selle valmimiskuupäev võib kattuda 181. päevaga või tulla hiljem. Sel juhul kehtestatakse aluse asutamise hetk pärijate poolt saneerimise lõppemise kalendripäevaks. Eelkõige räägime iga vastloodud ettevõtte registreerimiskuupäevast. Kui ümberkorraldamine viidi läbi ühinemise vormis, loetakse kontrollkuupäevaks kuupäev, mil juriidiliste isikute ühtsesse riiklikku registrisse tehti märge iga põhiühinguga liitunud ettevõtte töö lõpetamise kohta. ettevõte.

Import sadamasse SEZ

Väljaspool seda tolli ekspordirežiimi alusel paigutatud kodumaiste toodete transportimisel kindlaksmääratud tsooni kohaldatakse artikli lõikes 9 sätestatud dokumentide esitamise perioodi. 165, kehtestatakse toodete nimetatud protseduurile suunamise kuupäevast. Eksporditavate tarnete puhul loetakse kontrollikuupäevaks nende deklareerimise kuupäev. Paljude maksjate puhul kehtivad erireeglid. Eelkõige peavad üksused, kes müüvad tarneid, mille puhul seadusandlus ei näe ette deklaratsiooni kontrollimise kuupäevana, vedu, saate- ja muid dokumente, mis tõendavad esemete eksporti väljaspool Venemaa territooriumi meritsi, õhusõidukitega ja seganavigatsioonilaevadega. Kui 45 päeva jooksul alates laeva omandiõiguse üleandmisest maksjalt tellijale ei ole laev rahvusvahelises registris registreeritud, kohaldatakse art. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Lisaks

Baasi moodustamise hetk on iga aruandeperioodi viimane päev, kui:

Ehitus- ja paigaldustööde teostamine enda vajadustele.
Art. punkti 1 (alapunkt 9.2) sätestatud teenuste müük. 164.

Art. punktides 4 ja 5 nimetatutele. 161 agentide suhtes kehtivad vaadeldava artikli lõikes 1 sätestatud reeglid. Kinnisvara müümisel toimib lähetuspäevana objekti ostjale üleandmise kuupäev vastavalt vastavale aktile.

Organisatsioonilised aspektid

Ettevõtte poolt maksustamise eesmärgil vastuvõetud arvestuspoliitika peab olema kinnitatud asjakohaste määruste ja juhtkonna korraldustega. Seda kohaldatakse alates selle ametlikule jõustumisperioodile järgneva aasta 1. jaanuarist. Arvestuspoliitika on kohustuslik täitmiseks kõikidele eraldiseisvatele divisjonidele. Kui vastloodud ettevõte on selle aktsepteerinud, siis selle kinnitamine toimub hiljemalt esimese aruandeperioodi lõpuks. Seda peetakse kohaldatavaks alates ettevõtte asutamise kuupäevast.

Fondide krediteerimise eripära

Kui maksja on saanud osalise tasu tema toodetud toodete eest tulevaste toodete tarnete tõttu, mille tootmistsükli kestus on üle 6 kuu, on tal õigus määrata tarne toimumise kuupäevaks kontrollkuupäev. . Samas peab ta säilitama eraldi dokumentatsiooni tehtud toimingute ja soetatud objektide kohustuslike eelarveliste sissemaksete summade kohta. Nende hulka kuuluvad muuhulgas OS, immateriaalne vara. Pärast teenuste, toodete ja tööde eest tasu saamist esitab üksus järelevalveteenusele deklaratsiooni ja ostjaga lepingu (pearaamatupidaja ja juhataja kinnitatud koopia). Lisaks esitatakse dokument, mis tõendab toodete/tööde/teenuste tootmistsükli kestust. See näitab nende nime, tootmiskuupäeva ja ettevõtte nime. Selle dokumendi väljastab tootjale föderaalne täitevorgan, mis viib läbi kaitse-tööstus-, kütuse-energia- ja tööstuskomplekside valdkonna õiguslikku reguleerimist. Paber peab olema allkirjastatud volitatud ametniku poolt ja kinnitatud nimetatud struktuuri pitseriga.

Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 167 koos kommentaaridega

Kõnealune artikkel sätestab üld- ja erireeglid käibemaksu arvutamisel kasutatava kontrollkuupäeva kehtestamiseks. Eelkõige võib selleks olla tasumise päev või müüdava objekti ostja/kliendi omandisse üleandmine. See on märgitud vastava tehingu sooritamist kinnitavas dokumendis. Samal ajal kehtib artikli 14 lõige 14 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Selgitused selle kohta on toodud Rahandusministeeriumi 01.09.2014 kirjas. Vastavalt käesolevale lõikele, kui baasi määramise hetk on vastaspoolelt raha laekumise kuupäev, tekib see hetk ka otsese töö tegemise ajal.

Disaini omadused

Tuleb arvestada, et vastavalt artikli 1. osale. 9 föderaalseaduse nr 402 kohaselt tuleb iga ettevõtte majandustegevuse fakt registreerida esmases dokumendis. Selle artikli 2. osa sisaldab kohustuslike üksikasjade loendit. Nende hulka kuuluvad muuhulgas dokumendi kuupäev, majandussündmuse sisu. Seda arvesse võttes on saadetise kuupäevaks kliendi/ostja või vedaja jaoks koostatud esmase paberi esmakordse väljastamise kalendrikuupäev.

Uuendused

Kõnealuse artikli punkt 3 sätestab, et kui tooteid ei saadeta ega transpordita, vaid need lähevad ostja omandisse, on see sündmus samaväärne kohaletoimetamisega. Erandiks on kinnisasja müügi juhtum. Kõnealuse normi lõike 16 kohaselt toimib lähetamise päevana sellise vara omandajale üleandmise kuupäev. See lõige lisati föderaalseaduse nr 81 normi. Olgu öeldud, et rahandusministeerium märkis eelnevalt, et kinnisvara müügi puhul on käibemaksubaasi kehtestamise hetkeks vastavas dokumendis märgitud objekti omandiõiguse ülemineku kuupäev või kalendrikuupäev. millelt selle jaoks raha kanti. Valitakse varaseim. Kõnealuse normi punkti 14 kohaselt, kui kontrollkuupäevaks on ostjalt raha sissekandmise kuupäev, siis kalendrikuupäev, millal objekt läks teise üksuse omandisse, käibemaksubaasi kehtestamise hetk samuti. tekib. Selgitused selles küsimuses on toodud rahandusministeeriumi 28. aprilli kirjas. 2014. aasta.

Eraldi dokumentatsioon

Kõnealuse artikli punkti 13 tähenduses on maksjal-tootjal õigus võtta kontrollkuupäevaks toodete (tööde) üleandmise kalendrikuupäev. See on teatud tingimustel lubatud. Kõigepealt peab olema laekunud tasu teenuste, toodete või töö eest (sh osaline tasumine). Lisaks tuleb vahendeid krediteerida tulevaste toodete (tööde) tarnimiseks, mille tootmistsükkel on üle kuue kuu. Selle võimaluse realiseerimiseks peab subjekt säilitama eraldi dokumentatsiooni tehtud toimingute ja ostetud objektide käibemaksusummade kohta, mis võivad sisaldada immateriaalset vara, põhivara ja nende loomiseks kasutatud varalisi õigusi. Toodete (tööde) loetelu, mille tootmistsükli kestus on üle kuue kuu ja mille eest ettemakse laekumise päeval käibemaksu ei pea nõudma, kinnitab valitsus.

Dokumentatsioon

Pärast ettemaksu laekumist peab maksja, kes valmistab tooteid (töid), mille tootmistsükkel kestab üle kuue kuu, esitama kontrolliteenistusele (FTS) deklaratsiooni ja:

Leping omandajaga. Lubatud on esitada lepingu koopia, mis on kinnitatud Ch. allkirjaga. raamatupidaja ja firmajuht.
Toodete (tööde/teenuste) tootmistsükli kestust tõendav dokument. See näitab objekti nime, tootmiskuupäeva ja need loonud organisatsiooni nime. Dokumendi väljastab volitatud föderaalne täidesaatev asutus, mis töötab välja riigi poliitikat ja õiguslikku regulatsiooni kütuse ja energia, kaitsetööstuse ja tootmiskomplekside valdkonnas. Paber peab olema allkirjastatud selle struktuuri volitatud töötaja poolt ja kinnitatud pitseriga.

Käibemaksu laekumine ettemaksu laekumise päeval ei vabasta majandusüksusi selle maksu arvestamise kohustusest toodete väljasaatmise kuupäeval. See nõue on sätestatud kõnealuse artikli lõikes 14.

Arvutus

Käibemaksu arvutamisel rakendatakse 18% määra. Seda peetakse põhiliseks. Seadusandlus näeb ette ka 10% soodusmäära. Seda kasutatakse teatud kategooriate toiduainete puhul, välja arvatud hõrgutised, lastele mõeldud tooted, perioodika, teaduse, hariduse ja kultuuriga seotud raamatud, ravimid ja meditsiinitarbed. Maksuseadustik näeb ette ka 0% määra. Seda kasutatakse rakendamisel:

Tooted, mida eksporditakse vabakaubandustsooni režiimi alusel ekspordi tolliprotseduuri alusel. Nullmäär on lubatud, kui vastavad dokumendid esitatakse föderaalsele maksuteenistusele.
Teenused/tööd, mis on otseselt seotud tolli rahvusvahelisele transiidirežiimile allutatud toodete veo/veoga.
Tooted kosmosetegevuse valdkonnas.
Reisijateveo ja pagasiveo teenused. Sel juhul peab tingimus olema täidetud. Siht-/lähtepunkt peab asuma väljaspool Venemaad.
Tooted (tööd/teenused) välisriigi diplomaatiliste esinduste ja samaväärsete organisatsioonide ametlikuks kasutamiseks või nende personali, pereliikmete isiklikeks vajadusteks, kui vastava riigi õigusaktid näevad ette sarnase korra või see norm on fikseeritud välislepingus.

Eksporditavate objektide ja mahaarvamiste puhul nullmäära kasutamise põhjendamiseks esitavad üksused kontrolliteenistustele dokumendid, mille loetelu on toodud artiklis 165.

Maksukood, N 117-FZ | Art. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 167. Maksubaasi määramise hetk (praegune versioon)

1. Käesoleva peatüki tähenduses on maksubaasi määramise hetk, kui käesoleva artikli lõigetes 3, 7–11, 13–15 ei ole sätestatud teisiti, kõige varasem järgmistest kuupäevadest:

1) kauba (töö, teenuste) lähetamise (üleandmise) päev, varalised õigused;

2) tasumise päev, osaline tasumine eelseisvate kaubatarnete eest (tööde tegemine, teenuste osutamine), omandiõiguse üleandmine.

2. Kaotatud võimsus. - 22. juuli 2005. aasta föderaalseadus N 119-FZ.

4 - 6. Kaotatud jõud. - 22. juuli 2005. aasta föderaalseadus N 119-FZ.

9.2. Käesoleva peatüki tähenduses on käesoleva seadustiku artikli 164 punkti 1 alapunktis 9.2 sätestatud teenuste müügi maksubaasi määramise hetk iga maksustamisperioodi viimane kuupäev.

10. Omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel on käesoleva peatüki mõistes maksubaasi määramise hetkeks iga maksustamisperioodi viimane kuupäev.

12. Organisatsiooni poolt maksustamise eesmärgil vastuvõetud arvestuspoliitika kinnitatakse organisatsiooni juhi vastavate korralduste ja juhistega.

Maksuarvestuspoliitikat rakendatakse selle organisatsiooni juhi vastava korraldusega või korraldusega kinnitamise aastale järgneva aasta 1. jaanuarist.

Organisatsiooni poolt vastuvõetud maksuarvestuspoliitika on kohustuslik kõikidele organisatsiooni osakondadele.

Lõiked viis ja kuus ei kehti enam. - 22. juuli 2005. aasta föderaalseadus N 119-FZ.

13. Juhul, kui maksumaksja - kauba (töö, teenus) tootja saab tasu, osalise tasu eelseisvate kaubatarnete (tööde tegemine, teenuste osutamine) arvelt, mille tootmistsükli kestus on pikem kui kuus kuud (Vene Föderatsiooni valitsuse kehtestatud loetelu kohaselt) on maksumaksjal - nimetatud kauba (töö, teenuste) tootjal - õigus määrata maksubaasi määramise hetk lähetamise (üleandmise) päevaks. nimetatud kaubast (tööde tegemine, teenuste osutamine), kui on eraldi arvestus tehtud tehtud tehingute ja ostetud kauba (töö, teenuste) pealt maksusumma kohta, sealhulgas põhivara ja immateriaalne põhivara, kasutatud varalised õigused. teostada toiminguid pika tootmistsükliga kaupade tootmiseks (tööd, teenused) ja muid toiminguid.

15. Käesoleva seadustiku artikli 161 lõigetes 4, 5, 5.1 ja 8 nimetatud maksuagentide puhul määratakse maksubaasi määramise hetk kindlaks käesoleva artikli lõikes 1 kehtestatud viisil.

BB kood
Tekst

Dokumendi URL [koopia]

Kommentaar Art. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

1. Artikli 1 lõike 1 reeglite kohaldamine. 167, tuleb meeles pidada järgmist:

1) müügikuupäev (nimetatud artiklis 167) on mõeldud spetsiaalselt käibemaksuga maksustamise eesmärgil. Seda mõistet ei ole põhjust tõlgendada laialt (näiteks seoses üksikisiku tulumaksuga, ühtse sotsiaalmaksuga jne);

2) artikli lõikes 1 167 räägime konkreetselt kaupade (tööde, teenuste) müügi kuupäevast; selle reegleid (nagu ka artikli 167 lõigete 2–9 eeskirju) ei kohaldata kaupade (töö, teenuste) enda vajadusteks üleandmise juhtudel (nendele on pühendatud artikli 167 lõigete 10 ja 11 eeskirjad). ), samuti kaupade importimise Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile (vt erinevusi mõistete "kaupade (töö, teenuste) müük", "kaupade (töö, teenuste) üleandmine", "import" vahel. kauba kohta” maksuseadustiku artiklite 146, 154 üksikasjalikus kommentaaris);

3) müügikuupäev määratakse sõltuvalt maksumaksja poolt kinnitatud arvestuspoliitikast.

Arvestada tuleks sellega, et:

Arvestuspoliitikat (nimetatud artikli 167 lõikes 1) rakendab organisatsioon raamatupidamise eesmärgil. See eeldab organisatsiooni varalist isolatsiooni ja tegevuse järjepidevust, selle rakendamise järjepidevust, aga ka majandustegevuse faktide ajutist kindlust. Organisatsiooni arvestuspoliitika peab vastama terviklikkuse, ettevaatlikkuse, sisu prioriteedi vormile, järjepidevuse ja ratsionaalsuse nõuetele (Raamatupidamiseeskirja punkt 10);

Organisatsioonid, juhindudes Vene Föderatsiooni raamatupidamist käsitlevatest õigusaktidest, kujundavad iseseisvalt oma raamatupidamispoliitikat, lähtudes oma struktuurist, tööstusest ja muudest oma tegevuse tunnustest (raamatupidamise seaduse artikli 5 punkt 3);

Organisatsiooni poolt vastuvõetud raamatupidamispoliitika kinnitatakse raamatupidamise korraldamise ja seisukorra eest vastutava isiku (s.t organisatsiooni juhi, raamatupidamise seaduse artikli 6 punktid 1, 3) korraldusega või korraldusega;

Üksikettevõtja peab tulude ja kulude arvestust maksuseadustega kehtestatud korras (Raamatupidamise seaduse § 4 punkt 2);

Organisatsiooni poolt vastu võetud arvestuspõhimõtteid ("saadetiseks" või "maksmiseks") rakendatakse järjepidevalt aastast aastasse. Seda saab muuta Vene Föderatsiooni õigusaktide või raamatupidamist reguleerivate organite määruste muutmise või selle tegevuse tingimuste olulise muutumise korral. Arvestusandmete võrreldavuse tagamiseks tuleb raamatupidamise aasta algusest sisse viia muudatused arvestuspõhimõtetes (Raamatupidamise seaduse § 6 punkt 4);

4) käibemaksukohustuslasel on õigus valida (maksustamise eesmärgil) arvestuspõhimõte:

- "saadetise teel" (kui maksukohustuse tekkimise kuupäev tekib kauba lähetamisel ja ostjale maksedokumentide esitamisel);

- "tasumisel" (maksukohustuse tekkimise kuupäev raha laekumisel määratletakse kauba (töö, teenuste) eest tasumise päevana;

5) "saadetise" arvestuspõhimõtte kasutusele võtnud maksumaksjatele määratakse kauba (töö, teenuse) müügikuupäevaks varaseim järgmistest kuupäevadest:

Kauba saatmise (või üleandmise) (s.o näiteks ostjale saatmise) kuupäev, tööde teostamine (st vastuvõtuakti allkirjastamine, üleandmine näiteks tellija ja töövõtja vahel töölepingus), teenuste osutamine (näiteks tasuliste teenuste osutamise lepingus sätestatud teenuste vastuvõtmise kuupäev kliendi poolt töövõtjalt);

Kauba (töö, teenuste) eest tasumise päev (s.o raha laekumise päev maksumaksja pangakontole või raha laekumise päev maksumaksja kassasse sularahamaksete tegemiseks, kui seadusest, muudest õigusaktidest ei tulene teisiti või kokkulepe). Tuleb meeles pidada, et kooskõlas Art. Tsiviilseadustiku § 316 kohaselt tuleb rahaline kohustus täita võlausaldaja elukohas kohustuste tekkimise ajal ja kui võlausaldaja on juriidiline isik, siis tema asukohas kohustuste tekkimise ajal. Kauba või muu vara üleandmise kohustuse korral, millega kaasneb selle transportimine - vara üleandmise kohas esimesele vedajale võlausaldajale üleandmiseks. Maatüki, ehitise või muu kinnisvara võõrandamise kohustuse alusel - vara asukohas. Ettevõtja (s.o. kodanike ja organisatsioonide) muude kohustuste puhul kauba või muu vara võõrandamiseks - vara valmistamise või ladustamise kohas, kui see oli võlausaldajale kohustuse tekkimise ajal teada. Kõigi muude kohustuste puhul - võlgniku elukohas ja kui võlgnik on juriidiline isik - selle asukohas (vt selle kohta lisateavet raamatust: Guev A.N. Tsiviilseadustiku 1. osa artiklite kaupa kommentaar Vene Föderatsiooni (ed. 2). Lk 521 - 524). See muidugi mõjutab artikli lõike 1 lõigus 1 nimetatud konkreetse kuupäeva saabumise hetke kindlaksmääramist. 167.

Teisest küljest, pärast seaduse nr 166 jõustumist, arve ostjale (kliendile) esitamise kuupäev (selle esitamise korra ja käesoleva dokumendi sisu kohta vt artikli 169 üksikasjalikku kommentaari). Maksuseadustiku punkt) ei saa enam olla aluseks käibemaksu tasumise kohustuse tekkimise kuupäeva määramisel.

6) maksumaksjal, kes on võtnud kasutusele arvestuspõhimõtte „tasumisel“, määratakse käibemaksu tasumise kohustuse tekkimise kuupäev lähtuvalt kaupade, tööde, teenuste eest tasumise päevast (muud ülaltoodud kuupäevad, isegi kui need eelnesid kaupade, tööde, teenuste eest tasumise päevast). maksekuupäeva, ei võeta arvesse).

2. Artikli lõike 2 reeglite üksikasjad. 167 on see:

1) need määratlevad kaupade, tööde, teenuste eest tasumise (aga eranditult käibemaksu eesmärgil; muudel juhtudel ei tohiks järgida artikli 167 lõike 2 reegleid, kuna see oleks sekkumine tsiviilõiguse reguleerimisalasse). Käibemaksu osas kehtivad aga eelisjärjekorras kindlasti maksuseadustiku artikli 167 lõike 2 reeglid (tsiviilseadustiku artikkel 2, maksuseadustiku artikkel 2, 11);

Riigikohtu lahend: Otsus N VAS-6841/09, Haldusõigussuhete kolleegium, järelevalve

Kohtud juhindusid vaidluse lahendamisel Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 39, 40, 75, 101, 122, 146, 154, 155, 167 sätetest ning kohtute tuvastatud juhtumi tegelikest asjaoludest. ...

Riigikohtu lahend: Otsus N VAS-354/09, Haldusõigussuhete kolleegium, järelevalve

Vaidledes käesolevas asjas järelevalve korras vastu võetud kohtutoimingud, juhtis inspektsioon tähelepanu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 167, 346.13 ja 346.17 sätete ebaõigele tõlgendamisele ja kohaldamisele kohtute poolt. Maksuhalduri andmetel kohaldatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 sätteid käibemaksukohustuslaste suhtes ega kohaldata lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutavate organisatsioonide suhtes, kelle jaoks on tulu laekumise kuupäev määratud maksukohustuslasega. sularaha meetod...

+Veel...

Maksumaksjad, kes toodavad kaupu (töid, teenuseid), mille tootmine (teostamine, osutamine) kestab üle kuue kuu ja mis on kantud Vene Föderatsiooni valitsuse 28. juuli 2006. a määrusega nr 468 kinnitatud nimekirja, Käibemaksubaasi määramise õigus on ainult kauba saatmise ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punkt 13). Teisisõnu, selliste kaupade (töö, teenuste) eest ettemaksu saamisel ei ole vaja sellelt käibemaksu arvestada ja eelarvesse tasuda. Vene Föderatsiooni föderaalne maksuamet osutas 12. jaanuari 2011. a kirjas nr KE-4-3/65 vabastamise tingimuste kohta. See on pika tootmistsükliga tehtud toimingute ja muude toimingute eraldi arvestus, samuti sisendkäibemaksu summad; Ostjaga sõlmitud lepingu (või selle kinnitatud koopia) ja Venemaa tööstus- ja kaubandusministeeriumi väljastatud dokumendi, mis kinnitab tootmistsükli kestust, esitamine samaaegselt deklaratsiooniga.

ÕIGUSTEAVE

Soodustust saavad ainult tootetootjad. Soodustust rakendavad organisatsioonid ettemaksu laekumisel arveid ei väljasta. Tuleb meeles pidada, et võimalus ettemaksete saamisel käibemaksu mitte maksta “nihutab” selle maksumaksjate kategooria käibemaksu mahaarvamise kohaldamise hetke. Seega toimub kulude käibemaksusummade mahaarvamine ainult maksubaasi kindlaksmääramise ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 7). Teisisõnu nõutakse sisendkäibemaksu summade mahaarvamist maksustamisperioodil, mil tooted ostjale tarnitakse ja müügilt maksustatakse käibemaksu. Nagu igal muul juhul, tekib mahaarvamise õigus tingimusel, et on täidetud artikli lõikes 1 sätestatud üldtingimused. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 172 (vastaspoolte väljastatud arvete ja asjakohaste esmaste dokumentide olemasolul, mis kinnitavad raamatupidamise aktsepteerimist). Eraldi arvestuse tagamiseks tuleb kontol 19 “Soetatud vara käibemaks” eraldi arvestada pika tsükli toodete tootmisega seotud “sisendkäibemaksu” summad. Toodete tootmistsükli jooksul (s.o üle kuue kuu) akumuleeruvad sellele osapoolte esitatud maksusummad (võttes arvesse ettevõtte üldiste ärikulude käibemaksu jaotatud summasid). Neid summasid saab maha kanda konto 68 “Maksude ja tasude arvestused”, alamkonto “Käibemaksu arvestused” deebetile alles pärast müügitehingu kajastamist. Kui maksumaksja teeb nii käibemaksuga maksustatavaid kui ka sellest maksust vabastatud tehinguid, on vaja pidada eraldi arvestust sisendkäibemaksu kohta. Eraldi arvestuse eesmärk on jaotada käibemaks ostetud kaubalt (tööd, teenused), mida kasutatakse:

Käibemaksuga maksustatavate tehingute puhul;
Tehingute puhul, mis ei kuulu selle maksu alla.

Maksustatavas tegevuses kasutatavate kaupade (töö, teenuste) käibemaks kuulub mahaarvamisele ning mittemaksustatavas tegevuses kasutatavate kaupade (töö, teenuste) käibemaks võetakse arvesse nende kaupade (töö, teenuste) maksumuses.

TAUSTAINFO

Ettevõte toodab sõjalisi tooteid.
Ettevõtte põhitoodete tootmistsükli kestus on üle kuue kuu.
Raamatupidamine ettevõttes toimub standardkonfiguratsiooni “1C: Raamatupidamine 8” abil.
Laekunud ettemaksete käibemaksu vähendamiseks otsustati kohaldada soodustust vastavalt art. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Organisatsioon teostab müüki ilma käibemaksuta ja käibemaksumääraga 0%.

ÜLESANNE

Soodustuste rakendamisel automatiseerida sisendkäibemaksu eraldi arvestuse pidamine vastavalt art. punktile 13. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

RAKENDUSNÕUDED

RAKENDAMINE

Seaded:

“Soodustoodete” tuvastamiseks lisati tootegrupi kaardile, kuhu antud toode kuulub, lisadetail, mis määrab selle kuulumise soodustoote hulka.
Soodustoodete sisendkäibemaksu eraldi arvestuseks lisati kontoplaani uus alamkonto 19.11 “Ostetud varude ja teenuste käibemaks (arvestamiseks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punktile 13)”.

Liikumiste kujundamine nii raamatupidamiskontodel kui ka käibemaksuarvestuse registrites realiseeriti kolme välise töötleja abil. Otseste kulude käibemaks:

Töötlemist alustab kasutaja enne tavapäraste käibemaksutoimingute tegemist, s.o kord kvartalis.
Aruandeperioodi “Nõudmine-arve” dokumente menetletakse. 3. Iga dokumendi kohta, milles materjalid on maha kantud eelisartiklite rühma, genereeritakse dokument "Käsitsi sisestatud toiming".
Tehing genereerib järgmised tehingud: a. Kui tootmiseks mahakantud laokaupade käibemaks võeti varem mahaarvamiseks: Dt 19.11 Kt 19.03 Sisendkäibemaksu arvestamise alamkontolt kantakse käibemaks Art. punkti 13 alusel. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Taastatud on varem mahaarvamisele võetud Dt 19,03 Kt 68,02 KM. b. Kui käibemaksu mahaarvamiseks varem ei aktsepteeritud: Dt 19.11 Kt 19.03 Sisendkäibemaksu arvestamise alamkontolt kantakse käibemaks Art. punkti 13 alusel. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Tehingute genereerimisel arvestati käibemaksu partiiarvestuse pidamise vajadust (kõik liikumised genereeritakse laekunud arvete suhtes).

Kaudsete kulude käibemaks:

Lisaks konto 19.11 "ostetud varude ja teenuste käibemaksu (arvestamisel vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punktile 13)" deebetis olevale otseste kulude käibemaksule on vaja arvesse võtta osa käibemaksust. Kaudsete kulude käibemaks (proportsionaalne "soodustoodete" tootmisele omistatud kaudsete kulude osakaaluga perioodi kaudsete kulude kogusummas).
Töötlemist alustab kasutaja pärast dokumendi “Kaudsete kulude käibemaksu jaotamine” genereerimist.
Dokumendi iga rida töödeldakse.
Dokumendi alusel genereeritakse dokument “Käsitsi sisestatud toiming”, milles igale dokumendi “Kaudsete kulude käibemaksu jaotus” reale genereeritakse järgmised tehingud:
a. Kui käibemaks on varem mahaarvamiseks aktsepteeritud: Dt 11.19 Kt 19.03 (19.04 – teenuste käibemaks) Sisendkäibemaksu arvestamise alamkontolt laekub käibemaks Art. punkti 13 alusel. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Taastatud on varem mahaarvamisele võetud Dt 19,03 Kt 68,02 KM.
b. Kui käibemaksu varem mahaarvamiseks ei aktsepteeritud: Dt 11.19 Kt 19.03 (19.04 – teenuste käibemaks) Sisendkäibemaksu arvestamise alamkontolt kantakse käibemaks Art. punkti 13 alusel. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Osturaamatus ja müügiraamatus “sisendkäibemaksu” korrektseks arvestamiseks moodustatakse dokumendis lisaks raamatupidamiskannetele liikumised käibemaksuarvestuse registrites.

Soodustoodete käibemaksu aktsepteerimine mahaarvamiseks:

Kvartalis, mil toimub “soodustoodete” müük, saab osa konto 19.11 deebetisse kogunenud käibemaksust maha arvata.
Töötlemist alustab kasutaja enne ostureskontra kannete genereerimist.
Töötlemisel arvutatakse automaatselt välja käibemaksu summa, mis tuleks maha arvata.
Töötlemise tabeliosas genereeritakse automaatselt nimekiri arvetest, millelt on kontol 19.11 deebetjääk ja summa, mida saab maha arvata. Mahakandmine toimub FIFO meetodil.
Rakendatud on mehhanism, mis võimaldab käsitsi määrata arveid, mille puhul on vaja 11/19 konto krediidist maha kanda.
Töötlemisandmete põhjal genereeritakse dokument “Käsitsi sisestatud toiming”, milles genereeritakse järgmised tehingud: Dt 19.03 (19.04 – teenuste käibemaksuks) Kt 19.11 KM, varem debiteeritud kontolt 19.11, taastatakse alamkontole laokaupade või teenuste “sissetuleva” käibemaksu arvestamine vastavalt.
Osturaamatus “sisendkäibemaksu” korrektseks arvestamiseks moodustatakse dokumendis lisaks raamatupidamiskannetele liikumised käibemaksuarvestuse registrites.
Käibemaksu mahaarvamiseks aktsepteerimine toimub standardsete konfiguratsioonitööriistade abil - dokumendi “Osturaamatu kannete koostamine”.

Ametlik tekst:

Artikkel 167. Maksubaasi määramise hetk

1. Käesoleva peatüki tähenduses on maksubaasi määramise hetk, kui käesoleva artikli lõigetes 3, 7–11, 13–15 ei ole sätestatud teisiti, kõige varasem järgmistest kuupäevadest:

1) kauba (töö, teenuste) lähetamise (üleandmise) päev, varalised õigused;

2) tasumise päev, osaline tasumine eelseisvate kaubatarnete eest (tööde tegemine, teenuste osutamine), omandiõiguse üleandmine.

2. Kaotatud võimsus. - 22. juuli 2005. aasta föderaalseadus N 119-FZ.

4 - 6. Kaotatud jõud. - 22. juuli 2005. aasta föderaalseadus N 119-FZ.

Kui kogu käesoleva seadustiku artiklis 165 sätestatud dokumentide paketti ei nõuta sisse käesoleva seadustiku artikli 165 lõikes 9 sätestatud tähtaegade jooksul, määratakse kindlaks nimetatud kauba (tööde, teenuste) maksubaasi määramise hetk. vastavalt käesoleva koodeksi lõike 1 lõikele 1. artiklid, kui käesolevas lõikes ei ole sätestatud teisiti. Kui käesoleva seadustiku artikli 165 lõikes 5 sätestatud dokumentide täispaketti ei võeta järgi 181. kalendripäeval alates tolli poolt veodokumentidele kandmise kuupäevast, mis näitab kauba tolliprotseduurile suunamist. ekspordi või tollitransiidi tolliprotseduuri, kui transporditakse välisriigi kaupu Vene Föderatsiooni territooriumile saabumiskoha tolliasutusest Vene Föderatsiooni territooriumilt väljumise koha tolliasutusse või osutatakse kauba asukohale. Venemaa Föderatsiooni territooriumilt ja teistelt selle jurisdiktsiooni alla kuuluvatelt territooriumidelt sisetollitransiidiprotseduuri alusel eksporditud töödeldud tooted, määratakse kindlaksmääratud tööde ja teenuste maksubaasi määramise hetk vastavalt käesoleva artikli lõike 1 lõikele 1 . Organisatsiooni ümberkorraldamise korral, kui 181. kalendripäev langeb kokku ümberkorraldamise lõpuleviimise kuupäevaga või saabub pärast nimetatud kuupäeva, määrab maksubaasi määramise hetke lõpetamise kuupäevaks pärija(d). ümberkorraldamise kuupäev (iga vastloodud organisatsiooni riikliku registreerimise kuupäev ja liitumisvormis ümberkorraldamise korral - juriidiliste isikute ühtsesse riiklikku registrisse kandmise kuupäev iga omandatud organisatsiooni tegevuse lõpetamise kohta).

Väljapoole sadama erimajandustsooni eksporditolliprotseduurile paigutatud Venemaa kauba importimisel sadama erimajandustsooni või tarnete eksportimisel määratakse käesoleva seadustiku artikli 165 lõikega 9 kehtestatud dokumentide esitamise tähtaeg alates nende kaupade ekspordi tolliprotseduurile suunamise kuupäev või tarnete deklareerimise kuupäevast (ja maksumaksjate puhul, kes müüvad tarneid, mille kohta tollideklaratsiooni tolliliidu tollialased õigusaktid ette ei näe, - alates kauba registreerimise kuupäevast). transport, saatmine või muud dokumendid, mis kinnitavad varude eksporti väljapoole Vene Föderatsiooni territooriumi õhusõidukite, laevade, segatüüpi (jõgi-meri) ujumisega).

9.2. Käesoleva peatüki tähenduses on käesoleva seadustiku artikli 164 punkti 1 alapunktis 9.2 sätestatud teenuste müügi maksubaasi määramise hetk iga maksustamisperioodi viimane kuupäev.

10. Omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel on käesoleva peatüki mõistes maksubaasi määramise hetkeks iga maksustamisperioodi viimane kuupäev.

12. Organisatsiooni poolt maksustamise eesmärgil vastuvõetud arvestuspoliitika kinnitatakse organisatsiooni juhi vastavate korralduste ja juhistega.

Maksuarvestuspoliitikat rakendatakse selle organisatsiooni juhi vastava korraldusega või korraldusega kinnitamise aastale järgneva aasta 1. jaanuarist.

Organisatsiooni poolt vastuvõetud maksuarvestuspoliitika on kohustuslik kõikidele organisatsiooni osakondadele.

Lõiked viis ja kuus ei kehti enam. - 22. juuli 2005. aasta föderaalseadus N 119-FZ.

15. Käesoleva seadustiku artikli 161 lõigetes 4 ja 5 nimetatud maksuagendi puhul määratakse maksubaasi määramise hetk kindlaks käesoleva artikli lõikes 1 kehtestatud viisil.

Juristi kommentaar:

Selle artikli kohaselt sõltub maksubaasi määramise hetk maksumaksja poolt vastuvõetud arvestuspõhimõttest. Vastavalt raamatupidamiseeskirjadele “Organisatsiooni raamatupidamispoliitika” PBU 1/98 mõistetakse organisatsiooni raamatupidamispoliitikat selle poolt kasutusele võetud raamatupidamismeetodite kogumina - esmane vaatlus, kulude mõõtmine, faktide jooksev rühmitamine ja lõplik üldistamine. majandustegevusest. PBU 1/98 kehtib: arvestuspõhimõtete kujundamisel - organisatsioonidele sõltumata organisatsioonilisest ja õiguslikust vormist; arvestuspõhimõtete avalikustamise osas - organisatsioonidele, kes avaldavad oma finantsaruanded täielikult või osaliselt vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele, asutamisdokumentidele või omal algatusel. Venemaa Föderatsiooni territooriumil asuvad välismaiste organisatsioonide filiaalid ja esindused võivad koostada arvestuspõhimõtteid välismaise organisatsiooni asukohariigis kehtestatud reeglite alusel, kui need ei ole vastuolus rahvusvaheliste finantsaruandluse standarditega. Arvestuspoliitika kujundab organisatsiooni pearaamatupidaja (raamatupidaja) PBU 1/98 alusel ja kinnitab organisatsiooni juht. Arvestuspõhimõtteid ei tohiks identifitseerida arvestusmeetodiga artikli 167 tähenduses. Maksuarvestuspõhimõte määrab maksukohustuse tekkimise hetke, kas arveldusdokumentide tarnimisel ja ostjale esitamisel või raha laekub.

Artiklis 167 määratletakse kauba (töö, teenuste) eest tasumise mõiste kui nende kaupade (töö, teenuste) ostja vastukohustuse lõpetamine maksumaksja ees, mis on otseselt seotud nende kaupade tarnimise (üleandmisega). (tööde tegemine, teenuste osutamine). Erandiks on vastukohustuse lõpetamine ostja-koostaja poolt oma arve väljastamisega. Ostja hinna tasumise kohustuse hulka kuulub ka selliste meetmete rakendamine ja selliste formaalsuste täitmine, mida leping või seadus võib nõuda, et maksmine oleks võimalik (lepingulise akreditiivi avamine, pangagarantii andmine jne). Ostja poolt talle müüdud kauba eest tasumise kohustuse täitmata jätmise või mittenõuetekohase täitmise õiguslikud tagajärjed on tsiviilseadustiku kohaselt see, et müüjal tekib õigus nõuda ostjalt mitte ainult kauba eest tasumist, vaid ka müüjalt. ka võlasummalt kogunenud intresside tasumine võõraste vahendite kasutamise eest kogu kauba eest tasumise viivitamise aja eest (). Kui ostja jätab kauba eest tasumata kauba vastuvõtmisest põhjendamatu keeldumise tõttu, on müüjal õigus omal valikul nõuda kauba eest tasumist või keelduda lepingu täitmisest.

Aegumistähtaeg on aeg rikutud õiguse sundkaitseks kohtusse hagi esitamisega (). Aegumise eesmärk on anda kannatanule oma õiguste kaitseks rangelt piiritletud, kuid täiesti piisav aeg. Pärast aegumistähtaja möödumist jääb ohver ilma võimalusest oma õigust sunniviisiliselt (kohtulikult) kaitsta, kuid rikutud õigus ise jääb alles. Üldine aegumistähtaeg, mis kehtib enamiku tsiviilõiguse subjektide nõuete kohta, on kolm aastat (). Üksiknõuetele võib seadus kehtestada erilised aegumistähtajad - nii lühemad kui ka pikemad kui üldtähtaeg (). Seega saab tsiviilseadustiku artikli 181 kohaselt tühistatava tehingu tühisuse tunnustamise nõude esitada ainult ühe aasta jooksul alates nõudeõiguse tekkimise päevast ning hagiavalduse tühistamise tagajärgede kohaldamiseks. tühine tehing, on ette nähtud 10-aastane aegumistähtaeg. Erilised (vähendatud) aegumistähtajad on ette nähtud transpordiseadustega ().

Artiklis 167 ei ole aga määratletud aegumistähtaja alguse hetke, tuginedes Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 11 sätetele, tsiviil-, perekonna- ja muude õigusaktide institutsioonidele, mõistetele ja tingimustele. Maksuseadustikus kasutatavaid kohaldatakse tähenduses, milles neid kasutatakse nendes õigusharudes. Järelikult on maksumaksjal õigus aegumistähtaja arvutamisel juhinduda tsiviilseadustiku sätetest, eelkõige selle artiklist 200, mille kohaselt määratakse aegumistähtaja kulgemise hetk päevast, mil ohver sellest teada sai. või oleks pidanud oma õiguse rikkumisest teada saama. Sellest hetkest alates on tal õigus esitada hagi nii materiaalses kui ka menetluslikus mõttes. Mõnel juhul määrab seadus otseselt aegumise alguse hetke. Näiteks täpselt määratletud tähtajaga kohustuste puhul hakkab aegumistähtaeg kulgema selle tähtaja möödumisest, kuna mõlemad pooled on sellest eelnevalt teadlikud. Seadus ise määrab hetke, millal hakkab kulgema lühendatud aegumistähtaja, eelkõige veokohustuste puhul.

Aegumist katkestavad reeglina kaks asjaolu: nõude esitamine ettenähtud viisil või kohustatud isiku poolt võla tunnistamisele viitavate toimingute sooritamine (). Lisaks tuleb märkida, et see annab võimaluse ennistada möödunud aegumistähtaja (ei kehti organisatsioonide kohta). Tsiviilseadustiku artikli 207 kohaselt loetakse samaaegselt põhinõude aegumistähtaja möödumisega automaatselt lõppenuks ka põhinõuet tagavate lisanõuete (pant, käendus jne) aegumistähtaeg. Võlgnik, kellel on alles volitatud isiku vara, võib saada selle omanikuks omandatava aegumise reeglite kohaselt. Tuleb märkida, et tsiviilseadustik keelab kinketehingud (tasuta üleandmine) mis tahes äriorganisatsioonide vahel, välja arvatud juhul, kui me räägime ebaolulise väärtusega kingitustest (). Erandiks on tasuta varaliste suhete tekkimine organisatsioonide vahel, mille tegevuse eesmärk on kasumi teenimine; tsiviilõiguse seisukohalt võib selliste suhete lahendamist kasutada võlausaldajate ja avalike huvide kahjustamiseks.

Artikli 167 lõige 7 määrab kindlaks laolepingu alusel ladustamiseks üleantud kauba müügikuupäeva koos laotunnistuse väljastamisega. Tsiviilseadustiku kohaselt eristatakse seda tüüpi ladustamist lepingu täitmise eripära. Lao sissetulekud vastavalt tsiviilseadustikule jagunevad kahe- ja liht-; need on väärtpaberid, mis võimaldavad nende dokumentide omanikel teostada kaupade õiguste ringlust ilma kaupa liigutamata, mis on jätkuvalt laos. Topeltlao kviitung on väärtpaber, mis koosneb kahest dokumendist, millest kumbki tunnistatakse samuti tagatiseks: laokirjast endast ja panditunnistusest. Kahekordne laosertifikaat koostatakse vastavalt nõutavatele andmetele ja selle väljastab spetsialiseerunud organisatsioon (kaubaladu), et tõendada teatud toote ladustamiseks vastuvõtmise fakti ja selle väärtpaberi omaniku õigust üleantud toode vastu võtta. isiklikult või andke see õigus kinnitust () kasutades üle teisele isikule.

Lihtlaotunnistus on esitajaväärtpaber, omandiõigusdokument, mis erinevalt topelttunnistusest on ühtne paberkandja, mis tõendab kaubaomaniku ühtset õigust, kaubaomaniku võlausaldaja pandiõigust ja laokohustust. Seoses maksubaasi määramise hetkega tehingutele, kus finantsagent müüb finantseerimisteenust rahalise nõude loovutamise vastu, tuleb arvestada, et kliendi rahaline nõue finantsagendile loovutatud võlgniku vastu võib olla juba olemas. (tähtajal, näiteks saadetud kauba puhul) või tulevane (kui kauba eest tasumise kohustust ei ole veel tekkinud). Tulevase nõude loovutamisel loetakse see finantsagendile ülekantuks alles pärast seda, kui tekib õigus saada võlgnikult konkreetseid rahalisi vahendeid ilma täiendava registreerimiseta (). 29. mai 2002. aasta föderaalseadusega nr 57-FZ viidi artikli 167 lõikesse 9 väga olulised muudatused osas, millega kehtestatakse ekspordi-, ehitustööde ja teenuste tollirežiimi alusel kaupade müügitoimingute maksubaasi määramise hetk. nende kaupade tootmise ja müügiga otseselt seotud tööd (teenused), samuti Vene Föderatsiooni territooriumi läbiva transiidi tollirežiimile allutatud kaupade veoga (transpordiga) otseselt seotud tööd (teenused).

Kui varem loeti Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 165 ette nähtud dokumentide täieliku paketi esitamata jätmise korral kaupade (tööde, teenuste) müügikuupäevaks 181. päeva alates ostude esitamise kuupäevast. kauba ekspordi tollirežiimil, nüüd on maksubaasi määramise hetkeks kauba (tööde, teenuste) lähetamise (üleandmise) päev. Artikli 167 lõike 12 lõigetes 1–4 kehtestatakse organisatsioonide arvestuspõhimõtete kinnitamise ja kohaldamise kord. Üldjuhul peab organisatsioon oma arvestuspõhimõtted kinnitama enne järgmise kalendriaasta algust. Selle tähtaja ületamisel näeb seadusandja ette “saadetise” arvestuspoliitika kohaldamise ning organisatsioon ei saa seda korda muuta ka siis, kui uue kalendriaasta esimene maksustamisperiood (kuu või kvartal) ei ole veel lõppenud. Erandina antakse vastloodud organisatsioonile õigus kinnitada käibemaksu arvestamise arvestuspõhimõtted enne organisatsiooni asutamisest alates esimese maksustamisperioodi lõppu ning seda arvestuspõhimõtet rakendatakse organisatsiooni loomise hetkest.