Kui laenu väljastatakse alates individuaalne kas organisatsiooni (lihtsustatud maksusüsteemi kasutava OÜ) jaoks on võimalik laenuintresse mitte registreerida, vaid väljastada ainult intressivaba laen koos tagasimaksetingimustega lepingus (algul on see palgatud töötaja, seejärel töötaja saab asutajaks, laenusumma ei ole seotud sissemaksega asutamiskapitali)? Millised on intressivaba laenu andmise maksutagajärjed?

Olles probleemi kaalunud, jõudsime järgmisele järeldusele:

Intressita laenu andmise operatsioon vaadeldavas olukorras tõusu kaasa ei too maksukohustused tehingu pooled.

Järelduse põhjendus:

lihtsustatud maksusüsteem

Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad maksumaksjad määravad tulu vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.15.

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.15 kohaselt võetakse lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamisega seoses tasutud maksu (edaspidi maks) maksustamisobjekti määramisel arvesse punktides kehtestatud viisil määratud tulu. konto. 1 ja 2 spl. 248 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Sel juhul ei võta organisatsioonid arvesse artiklis sätestatud tulusid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251, samuti ettevõtte tulumaksuga maksustatav tulu maksumäärad, mis on sätestatud lõigetes. 1,6, 3 ja 4 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 kohaselt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis kehtestatud viisil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.15 lõiked 1, 2, punkt 1.1).

Jah, lk. 10 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 vabastab maksustamisest krediidi- või laenulepingute alusel saadud raha või muu vara kujul saadud tulu (muud sarnased vahendid või muu vara, olenemata laenude registreerimise vormist, sealhulgas väärtpaberid võlakohustuste kohta).

Seega ei võeta organisatsioonile laenulepingu alusel laekunud summasid, sealhulgas intressivabasid, moodustamisel tuluna arvesse. maksubaas vastavalt Maksu. Võlausaldaja (töötaja, asutaja) staatus ei oma antud juhul tähtsust (vt ka Venemaa Rahandusministeeriumi 29. juuni 2011. a kiri N 03-11-11/104).

Lisaks ei teeni organisatsioon sel juhul ka laenatud raha tasuta kasutamise tõttu maksustatavat tulu. Las ma seletan.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule kajastatakse tulu rahalise või mitterahalise majandusliku kasuna, mis võetakse arvesse, kui seda on võimalik hinnata ja kuivõrd seda on võimalik hinnata, ning määratakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükkidega 23 ja 25 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 41 punkt 1).

Nagu tuleneb lõikest 2 Infokiri Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu presiidium, 22. detsember 2005 N 98, artikli 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 41 kohaselt ei piisa majandusliku kasu maksustamisel arvessevõetava tuluna kajastamiseks selle võimaliku hindamise kindlakstegemisest. Hüvitiste määramise ja hindamise kord tuleb kehtestada Vene Föderatsiooni maksuseadustiku asjakohaste peatükkidega, mis reguleerivad teatud liiki tulude maksustamist, mis on rakendamine. üldised tingimused maksude kehtestamine (vt ka Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi 3. augusti 2004. aasta otsust N 3009/04).

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normid ei kohusta lihtsustatud maksusüsteemi kasutavaid maksumaksjaid kajastama laenatud vahendite tasuta kasutamise tulemusena saadud tulu materiaalsete hüvede vormis ega kehtesta ka tulude hindamise korda. selliseid juhtumeid (vt nt Venemaa rahandusministeeriumi kirja 02/09/2015 N 03-03-06/1/5149).

Seega leiame, et vaadeldavas olukorras organisatsioonil ei ole kohustust kajastada tulu maksuarvestuses laenatud vahendite tasuta kasutamise tõttu.

Sarnane järeldus on toodud ka Venemaa rahandusministeeriumi 24. juuli 2013 kirjas N 03-11-06/2/29384: lihtsustatud maksusüsteemi kasutavate maksumaksjate intressivaba laenulepingute alusel saadava materiaalse kasu suurus on ei ole kindlaks määratud ja seega ei võeta seda arvesse ka maksustamise objekti määramisel (vt ka Venemaa rahandusministeeriumi 3. oktoobri 2008. a kirju N 03-11-05/231, Venemaa föderaalne maksuteenistus Moskva jaoks, 15. aprill 2009 N 16-15/036216).

Üksikisiku tulumaks

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 209 kohaselt on üksikisiku tulumaksuga maksustamise objekt maksumaksjate saadud tulu:

Vene Föderatsiooni allikatest ja (või) väljaspool Vene Föderatsiooni asuvatest allikatest - üksikisikutele, kes on Vene Föderatsiooni maksuresidendid;

Vene Föderatsiooni allikatest - isikutele, kes ei ole Vene Föderatsiooni maksuresidendid.

Seoses üleminekuga sularaha intressivaba laenulepingu alusel, samuti seoses nende tagastamisega (Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva kiri 30. septembrist 2009 N 20-14/3/101546), (töötaja, asutaja) ei saa majanduslik kasu artikli 1 punkti 1 tähenduses. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 41 ei ole tal seega üksikisiku tulumaksuga maksustatavat tulu.

Majanduslik kasu (sissetulek) allub üksikisiku tulumaks, tekib üksikult laenuandjalt, kui laenuvõtja tagastab rahasumma, mis ületab tema saadud laenusummat (vt nt Venemaa Rahandusministeeriumi 29.04.2016 N 03-04-05/25264 kirju, kuupäevaga 15.02.2016 N 03-04-05/8113).

Kokkuvõtteks märgime, et Venemaa Rahandusministeeriumi 29. septembri 2016. a kirjas N 03-04-05/56656 selgitatakse, et kui laenuandjaks ei ole isik, kelle tulult maksustatakse isiku tulumaksuga ettenähtud korras. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 227, see tähendab üksikettevõtja või kehtivate õigusaktidega kehtestatud korras tegutsev isik erapraksis, tema tulude maksustamisel ei võeta arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku vastastikku sõltuvate isikutega seotud sätteid.

Märkus.

Lõigete alusel. 7 lõige 4 art. 1. jaanuaril 2017 jõustunud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkti 105.14 alusel tehtud tehingud intressivabad laenud vastastikku sõltuvate isikute vahel, mille kõigi osapoolte ja kasusaajate registreerimis- või elukoht on Vene Föderatsioon, ei tunnistata kontrollitavaks. Eelkõige tähendab see, et nendes tehingutes osalejatel ei ole alates jooksvast kalendriaastast kohustust teavitada maksuhaldurit nende sooritamisest, mis on sätestatud art. lõikes 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 105.16 (vt Venemaa föderaalse maksuteenistuse 29. detsembri 2016. aasta teavet "Tehingute loendit, mida ei tunnistata kontrollituks, on alates 1. jaanuarist täiendatud").

Lahenduste entsüklopeedia. Raamatupidamine laenusaaja poolt laenatud raha laekumise üle;

Lahenduste entsüklopeedia. Raamatupidamine sularahalaenu saamisel.

Ettevalmistatud vastus:
Õigusnõustamisteenistuse GARANT ekspert
, Venemaa Audiitorite Liidu liige Fedorova Lilia

Vastuse kvaliteedikontroll:
Õigusnõustamisteenuse GARANT arvustaja
kandidaat majandusteadused Ignatjev Dmitri

Materjal on koostatud juriidilise konsultatsiooni teenuse raames antud individuaalse kirjaliku konsultatsiooni alusel.

Eraisik väljastas intressi kandva laenu (Laen-1) juriidiline isik(Ettevõtted). Summa - 20 miljonit rubla. Kestus - 2 aastat. Intressi arvestatakse 15% aastas võla tegelikult jäägilt. Ettevõte maksab põhivõla üksikisikule tagasi mitmes osas. Ettevõte maksab üksikisikule kogunenud intressi pärast põhivõla täielikku tasumist.

1. küsimus :

Kas Laen-1 väljastamine on eraisiku äritegevus? Kui jah, siis kas põhivõla tagastamine üksikisikule ühe osamaksena on Ettevõtte äritegevus ja ühekordne makse kogunenud intressid?

Vastus :

Nagu tuleneb artikli lõikest 1, 23 Tsiviilseadustik RF (edaspidi "Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik"), on kodanikul õigus alates hetkest tegeleda ettevõtlusega juriidilist isikut moodustamata riiklik registreerimineüksikettevõtjana.

Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 2 kohaselt on ettevõtlustegevus iseseisev tegevus, mida tehakse omal riisikol, mille eesmärk on süstemaatiline kasumi teenimine isikute poolt vara kasutamisest, kauba müügist, töö tegemisest või teenuse osutamisest registreeritud selles ametis seaduses ettenähtud korras.

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikus pole aga selgeid kriteeriume, mille alusel teha kindlaks, kas üksikisiku üks või teine ​​tegevusliik on oma olemuselt süstemaatiline ja toob sellest tulenevalt kaasa kohustuse registreerida end üksikettevõtjana. Veelgi enam, õigusaktid ei määratle süstemaatilise mõistet.

Seega, et rääkida ettevõtlustegevusega saadud tulu omistamisest, on vaja tõendada sellise tegevuse olemasolu fakti.

Nagu olukorra kirjeldusest aru saame, ei ole eraisik registreeritud üksikettevõtjana ning ettevõttele laenu väljastamine on ühekordse iseloomuga.

Sellistel asjaoludel on meie hinnangul laenu-1 intressi laekumist üsna raske kvalifitseerida tuluks äritegevusest, sest üht laenuoperatsiooni ei saa nimetada süstemaatiliseks tegevuseks.

Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 28. detsembri 2012. aasta kirjas nr 03-04-05/10-1454 märgitakse järgmist:

"Ettevõtlustegevuse tunnuste olemasolu kodaniku tegevuses tõendavad eelkõige järgmised faktid:

• vara tootmine või omandamine selle kasutamisest või müügist hilisema kasumi saamise eesmärgil;
• raamatupidamine äritehingud tehingutega seotud;
• kõigi kodaniku teatud aja jooksul tehtud tehingute vastastikune seotus;
• stabiilsed ühendused müüjate, ostjate ja teiste vastaspooltega."

Sarnane seisukoht on esitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva 18. märtsi 2010. aasta kirjades nr 20-14/2/028463@, 30. märtsil 2007 nr 28-10/28916 ja rahandusministeeriumilt Vene Föderatsiooni 13. mai 2013 nr 03-04-05/4 -421, 07.11.2006 nr 03-01-11/4-82.

Täiskogu otsuse lõikes 13 Riigikohus RF 24. oktoober 2006 nr 18 „Mõnede küsimuste kohta, mis tekivad kohtutele seadustiku eriosa kohaldamisel Venemaa Föderatsioon haldusõiguserikkumiste kohta” ütleb, et:

"teatud pakkumise juhtumid füüsilisest isikust ettevõtjana registreerimata isiku teenused ei kujuta endast haldusõiguserikkumist, kui osutatud teenuste maht ja muud asjaolud ei viita sellele, et selle tegevuse eesmärk oli süstemaatiline kasumi teenimine.

Kohtupraktika näitab, et vahekohtunikud lähtuvad käsitletavate juhtumite faktilistest asjaoludest ja vaieldamatute tõendite olemasolust äritegevuse kohta. Otsuseid on nii eraisikute kui ka maksuhalduri kasuks.

Seega ei saa meie hinnangul ühe laenu väljastamist kvalifitseerida ettevõtlustegevusena ning sellest tulenevalt ei saa ka intresside näol saadav tulu ettevõtlusest saadavaks tuluks.

Oled raamatupidaja, aga direktor ei hinda sind? Kas ta arvab, et sa lihtsalt raiskad tema raha ja maksad enam makse?

Saage juhtkonna silmis väärtuslikuks spetsialistiks. Õppige töötama saadaolevate arvetega.

Ametniku õppekeskusel on uus.

Koolitus on täiesti kaug, väljastame tunnistuse.

Ettevõte või üksikettevõtja saab oma tegevuse käigus väljastada või saada intressivaba laenu. Kas sellised laenud on seaduslikud ja millised maksutagajärjed võivad need kaasa tuua? BUKH.1S puhul analüüsis asjatundja organisatsiooni, üksikettevõtja ja eraisiku poolt intressivaba laenu saamist. raamatupidamine ja maksustamine Angelina Volkonskaja.

Kas on võimalik laenu anda ilma intressita?

Tsiviilõigus ei sisalda intressivaba laenu andmise keeldu. Lisaks on laenuandjal õigus saada laenuvõtjalt laenusummalt intressi, kui lepingus ei ole sätestatud teisiti (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 809 1. osa). Ehk siis intressivaba laenu väljastamisel tuleb see lepingus ette näha. Kui sellist klauslit ei ole, siis vaikimisi loetakse laenuleping intressi kandvaks. Sel juhul määratakse intressimäära aluseks Vene Föderatsiooni Keskpanga baasintress, mida rakendatakse refinantseerimismäära asemel alates 1. jaanuarist 2016.

Laenaja – organisatsioon

Organisatsioone puudutab küsimus: kas nad teenivad “tasuta” laenu saamisel tulu materiaalsete hüvede näol? Näiteks tasuta rendilepingu puhul peab vara kasutaja kajastama mittetegevustulu lähtuvalt rendilepingu turuväärtusest. Kas intressivaba laenu saamisel samasugune kord ei kehti?

Ei, see ei kehti. Kasumimaksu arvutamisel võtavad organisatsioonid arvesse müügitulu ja mittetegevustulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 punkt 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 250 esitatud mittetegevusega seotud tulude loetelus ei nimetata materiaalset kasu, mida organisatsioon sai laenatud vahendite intressivabast kasutamisest. Loomulikult ei ole see nimekiri suletud, kuid selleks, et hüvitise summa vastaks sissetulekule, on vaja, et selle hindamise võimalus oleks ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis (hüvitise artikkel 41). Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükk ei sisalda vaadeldaval juhul tulude hindamise korda.

Seda kinnitavad ka ametnikud, millest annavad tunnistust näiteks Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 23. märtsist 2017 nr 03-03-RZ/16846, 09.02.2015 nr 03-03-06/ 1/5149.

Petuleht artikli BUKH.1S toimetajatelt neile, kellel pole aega

1. Tsiviilõigus ei sisalda intressivaba laenu andmise keeldu. Kuid tuleb tähele panna asjaolu, et laen on intressivaba, kuna vaikimisi loetakse laenuleping intressikandvaks.

2. Organisatsioonid ei teeni “tasuta” laenu saamisel tulu materiaalsete hüvede näol.

3. Intressivaba laenu saamisel võib üksik laenuvõtja tulu tekib materiaalse kasu näol intresside säästmisest, maksustatakse üksikisiku tulumaksuga.

4. Laenuvõtja, kes on OSNO-d, lihtsustatud maksusüsteemi ja ühtset põllumajandusmaksu kasutav üksikettevõtja, maksustatakse intresside säästmisest saadava materiaalse kasu kujul üksikisiku tulumaksuga.

5. PSN-i või UTII-d kasutavate üksikettevõtjatega on olukord järgmine: maksuhaldurid ja kohtud ei nõustu sellega, et intressivaba laenu ettevõtluse otstarbel kasutamisel ei teki säästmisest saadava varalise kasu puhul füüsilise isiku tulumaksu maksustamise kohustust. intresside peale. Maksu tuleb ikkagi maksta.

Laenusaaja – eraisik

Kui laenuvõtja ei ole ettevõte, vaid üksikisik (näiteks laenu andva organisatsiooni töötaja), võib tal olla tulu materiaalse kasu kujul intressisäästudest, millele tuleb tasuda üksikisiku tulumaks. Miks saab? Jah, sest kõik sõltub sellest, mis eesmärgil laen välja antakse. Kui laen väljastatakse eluaseme ostmiseks (ehitamiseks), maatükid, siis tingimusel, et maksuinspektsioon kinnitab kodanikust laenuvõtja õigust kasutada kinnisvaramaksu mahaarvamist, on materiaalne kasu maksustamisest vabastatud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 5, lõige 1, lõige 1, artikkel 212). ).

Kuna kodanikule intressivaba laenu väljastamisel maksab üksikisiku tulumaksu laenu andev organisatsioon maksuagendina, peab "arst" andma sellele vastava kinnituse. Omandiõigust kinnitav dokument maksu mahaarvamine, võib olla:

• Venemaa föderaalse maksuteenistuse 14. jaanuari 2015 korraldusega nr ММВ-7-11/3 kinnitatud vormis teatis, mille on väljastanud maksuamet tööandjale (maksuagendile) esitamiseks;
• 15. jaanuari 2016 kirjas nr BS-4-11/329 toodud vormikohane tõend, mille maksuamet saab väljastada teistele maksuagentidele (va tööandjatele) esitamiseks.

Sel juhul peab dokument sisaldama andmeid laenulepingu kohta, mille alusel raha anti, kulutatud kinnisvara ostmiseks, milleks laenu anti. vara mahaarvamine. Vastavate andmete puudumisel ei saa selline dokument olla maksuvabastuse aluseks. See järeldus tehti eelkõige Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 21. septembri 2016. a kirjas nr 03-04-07/55231. Samuti on seal kirjas, et piisab ühekordsest tõendava dokumendi esitamisest, st väljastatud laenu tagasimaksmisel ei ole vaja esitada igal aastal teatist (tõendit), et olla järgnevatel aastatel üksikisiku tulumaksust vabastatud.

Aga kui tõendav dokument väljastatakse mitte otse laenusaajale, vaid abikaasale, siis üksikisiku tulumaksuvabastust enam kohaldada ei saa. Venemaa föderaalse maksuteenistuse ametnikud juhtisid sellele tähelepanu oma 23. juuni 2016 kirjas nr BS-4-11/1120.

Räägime nüüd sellest, kuidas määrata intresside säästmisest saadavat tulu materiaalse kasu kujul. Alates 2016. aastast määratakse selline sissetulek kindlaks iga laenu(krediidi)lepingu kehtivuskuu viimasel päeval, olenemata sellise laenu saamise kuupäevast (maksuseadustiku punkt 7, punkt 1, artikkel 223). Venemaa Föderatsioon). Tulu ise arvutatakse 2/3 Venemaa Panga refinantseerimismäärast, mis on kehtestatud tulu laekumise päeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, punkt 2, artikkel 212). Sel juhul arvutatakse üksikisiku tulumaks 35-protsendilise määraga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 224 punkt 2).

Kui laenuvõtjal on sularaha sissetulek, millelt saab maksu kinni pidada (näiteks töötasu), siis küsimusi ei teki. Kui sellist sissetulekut pole, näiteks kui laen väljastati kodanikule, kes ei ole töötaja, siis ei saa ka maksu kinni pidada. See tähendab, et laenuandja piirdub föderaalsele maksuteenistusele teate esitamisega maksu kinnipidamise võimatuse kohta. Teade esitatakse 2-NDFL-i sertifikaadi kujul, mis näitab väljale "Allkiri" koodi "2". Sel juhul on atribuudiga "2" sertifikaadi täitmise protseduur sarnane atribuudiga "1" sertifikaadi täitmise protseduuriga. Jaotises 3 “__% maksumääraga maksustatud tulu” tuleb aga märkida ainult need tulud, millelt maksu kinni ei peetud.

Laenuvõtja - üksikettevõtja

Kas olukord muutub, kui laenusaajaks on üksikettevõtjana registreeritud eraisik? Kõik sõltub üksikettevõtja kasutatavast maksurežiimist.

OSNO, lihtsustatud maksusüsteemi ja ühtse põllumajandusmaksu rakendamisel maksustatakse intresside säästmisest saadava materiaalse kasu vormis tulu üksikisiku tulumaksuga ja see jääb laenuandjale, nagu ka juhul, kui laenuvõtja on "tavakodanik". See tähendab, et siin pole erilisi funktsioone. Kui üksikettevõtja kasutab OSNO-d, määratakse tema maksustatav tulu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 23 reguleeritud viisil. Selle normid ei sisalda erandeid ettevõtjate osas üksikisiku tulumaksu mõisted kui tekib materiaalne kasu. Seetõttu tekib füüsilisest isikust ettevõtjal füüsilisest isikust tulumaksuga maksustatav tulu materiaalsete hüvede näol üldiselt (võttes arvesse mitmeid juhtumeid, kui see on üksikisiku tulumaksust vabastatud).

Kasutamise korral lihtsustatud maksusüsteemi ettevõtja, Rahandusministeerium muutis selles küsimuses oma arvamust mitu korda. Kui varasemad ametnikud seda uskusid antud sissetulek ei kuulu maksustamisele ei „lihtsustatud maksu“ kohaldamisega seoses tasutud maks ega üksikisiku tulumaks (kiri 27.08.2014 nr 03-11-11/42697), siis hiljem nende seisukoht muutus. 08.07.2015 kirjas nr 03-04-05/45762 selgitasid nad, et eraettevõtjate intresside säästmisest saadav materiaalne kasu lihtsustatud maksusüsteemi pealt tuleks maksustada üksikisiku tulumaksuga.

Viimane seisukoht tundub õigem. Lõppude lõpuks ei näe üksikettevõtja "lihtsustatud maksu" kasutamine ette tema vabastamist kohustusest tasuda üksikisiku tulumaksu 35-protsendilise maksumääraga tulult (maksuseadustiku artikli 346.11 punkt 3). Venemaa Föderatsioon). Sama kord kehtib ühtse põllumajandusmaksu ettevõtja kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.1 punkt 3).

Kuid reguleerivates peatükkides on selline erand UTII rakendus ja PSN, nr. See tähendab, et nende režiimide kasutamine vabastab üksikisiku tulumaksu tasumine mis tahes "ettevõtlustulu" (sh 35-protsendilise maksumääraga maksustatud tulu eest). Siit võiks järeldada: kui PSN-i või UTII-d kasutav üksikettevõtja kasutab ettevõtluse eesmärgil intressivaba laenu, siis intresside säästmisest saadava materiaalse kasu pealt üksikisiku tulumaksuga maksustamise kohustust ei teki.

Kohalik maksuamet ei pruugi aga nii arvata. Ja kohtud enamasti toetavad neid. Näiteks Vahekohus Volga-Vjatka rajoon märkis oma 8. detsembri 2014. aasta resolutsioonis nr F01-5102/2014, et seda liiki materiaalse hüve maksustamist välistavad asjaolud on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 212 ja nende nimekiri on ammendav. Kasutamine laenatud vahendid UTII-le alluvates tegevustes seda ei ole. Vene Föderatsiooni Ülemkohtu 16. aprilli 2015. aasta määrusega nr 301-KG15-2401 keelduti antud kohtuasja läbivaatamiseks üle andmast Vene Föderatsiooni Ülemkohtu majandusvaidluste kohtunike kolleegiumile.

Maksuagentidena tunnustatakse Venemaa organisatsioone, kellelt (või suhete tulemusena, kellega) kodanikud tulu saavad. Nad on kohustatud arvutama üksikisiku tulumaksu ja pidama maksusumma kinni otse kodanike sissetulekutelt nende tegelikul tasumisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 4). Tulu laekumise kuupäev on selle väljamaksmise päev. Sel juhul tähendab makse muu hulgas raha kandmist kolmandate isikute pangakontole tulu saaja nimel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 223 alapunkt 1, punkt 1). Samas peab organisatsioon sellises olukorras täitma maksuagendi ülesandeid tulu saaja suhtes (isik, kellega tal on lepinguline suhe, näiteks töö- või tsiviilõiguslik leping).

Seoses kolmanda osapoolega (kes ei ole organisatsiooniga seotud) ei tunnistata teda maksuagendiks. See järeldus tuleneb artikli 24 lõike 1, artikli 226 lõigete 1 ja 4 ning artikli 223 lõike 1 esimese lõigu sätete igakülgsest tõlgendamisest. Maksukood RF ja Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 182 lõige 1. Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 14. septembri 2010. a kirjas nr 03-04-06/10-214.

Sel juhul peab maksu tasuma maksumaksja (laenusaaja) iseseisvalt alusel maksudeklaratsioon, esitatakse elukohajärgsele maksuhaldurile.

Need, kellel on välismaistelt organisatsioonidelt laenatud laenatud vahendite kasutamise intresside säästmisest materiaalset kasu, peavad tasuma ka üksikisiku tulumaksu. Sellist tulu kajastatakse väljaspool Venemaad asuvatest allikatest saadud tuluna. Sellest tulenevalt peavad maksuresidendist laenuvõtjad ise määrama tulu suuruse ja kajastama seda oma üksikisiku tuludeklaratsioonis üldiselt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 228 alapunkt 3, punkt 1, punktid 2, 3 ja 4). . Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 27. veebruari 2012. a kirjas nr 03-04-05/6-221.

U Laenaja Maksustamisest saadud materiaalsed hüved on vabastatud:

1) tehingute puhul pangakaardid saadud Vene pankadest lepinguga kehtestatud laenu intressivaba kasutamise perioodil;

2) eluaseme ostmiseks (ehitamiseks) kogutud laenuraha eest:

• organisatsioonide ja ettevõtjate antud laenude (krediidi) eest elamute ja maatükkide ostmiseks (ehitamiseks) elamud;
• antud laenudelt Venemaa pangad elamute ja elamukruntide ostmiseks (ehitamiseks) antud laenude refinantseerimiseks (edasilaenuks) (ehitamiseks eraldatud);

3) elamute ja elamumaa kruntide soetamisel (ehitamisel) tasumiseks intressivaba järelmaksu võimaldamisega. Tegelikult on selline järelmaksuplaan ka laenu (krediidi) liik (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 823).

Materiaalne kasu, mis saadakse eluaseme ostmiseks või ehitamiseks kogutud laenuraha intresside säästust, samuti ostetud eluaseme intressivabast järelmaksust, on maksust vabastatud, kui laenusaajal on õigus saada kuludelt kinnisvaramaksu mahaarvamist. eluaseme ostmisest laenatud (krediidi)vahenditest . Sel juhul ei pea laenusaaja varalise mahaarvamise õigust reaalselt kasutama – peaasi, et selline õigus oleks kinnitatud (näiteks teatisega maksuamet).

Materiaalne hüve on üksikisiku tulumaksust vabastatud ka siis, kui laenusaaja jätkab oma laenukohustuste tagasimaksmist pärast kinnisvaramaksu mahaarvamise täielikku ärakasutamist.

See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 212 lõike 1 lõigus 1 sätestatust ja seda kinnitavad Venemaa rahandusministeeriumi 16. detsembri 2014. aasta kirjad nr 03-04-05/64921, dat. 8. aprill 2014 nr 03-04-05/15908, Venemaa föderaalne maksuteenistus, 8. august 2012 nr ED-3-3/2805.

Head lugejad! Artiklis räägitakse tüüpilistest juriidiliste probleemide lahendamise viisidest, kuid iga juhtum on individuaalne. Kui soovite teada, kuidas lahendada täpselt oma probleem- võtke ühendust konsultandiga:

AVALDUSID JA KÕNED VÕETAKSE 24/7 ja 7 päeva nädalas.

See on kiire ja TASUTA!

Iga ärijuht saab suurepäraselt aru, et iga ettevõtet tuleb pidevalt arendada. See nõuab investeeringuid väljastpoolt, sest kiire kasv ainult kasumi kaudu on enamasti võimatu.

Kõige tavalisem atraktsioonivõimalus täiendavaid vahendeid- pangalaenud. Aga seda on raske taotleda ja saada, eriti noortel ettevõtetel.

Ja juriidilised isikud on sunnitud laenama üksikisikutelt ja muudelt organisatsioonidelt.

Tehingu omadused

Enamasti on eraisikult raha laenava juriidilise isiku tehingu puhul laenuandjaks ettevõtte omanik või temaga seotud isikud.

Seda raha kaasamise võimalust kasutavad eriti sageli noored ettevõtted, kes alles alustavad tegevust.

Seadusandlus ei keela ettevõtetele laenu väljastada ühelegi isikule, see võib olla mitte ainult ettevõtte asutaja, vaid ka ettevõtte töötaja või lihtsalt kõrvalisik.

Kuid praktikas annavad ettevõtetele laenu kõige sagedamini omanikud, kasutades oma sääste.

Tehing tuleb vormistada paberil. Ainult kvalifitseeritud kasutamisel elektrooniline allkiri mõlemad pooled saavad dokumente vormistada elektrooniliselt.

Tähtis! Eraisikult juriidilisele isikule laenu andes ei saa läbi lihtsa kviitungiga. Sellel ei ole lepingu jõudu, vaid see kinnitab ainult raha ülekandmise fakti ja ei midagi enamat. Kui pöördute kohtusse, ei suuda laenuandja praktiliselt midagi tõestada.

Laenu saab väljastada kas sularahas või kaubana. Kuid viimast võimalust kasutatakse tagasimakse menetlemise raskuste ja juriidilise isiku võimalike maksutagajärgede tõttu äärmiselt harva.

Juriidilisele isikule üksikisikult antud laenu maksimaalne summa mis tahes seadusandlik akt täpsustamata.

Kuid mõnel juhul võib ettevõtte juht vajada tehingu heakskiitu kõigilt organisatsiooni omanikelt, kui selline säte on sätestatud.

Seadusandlikud aktid

Laenu mõiste on lahti kirjutatud, seal on kirjeldatud ka tehingu tegemise peamised parameetrid ja tingimused ning reservatsioon lepingu sõlmimise vajaduse ja selle kasutamise võimatuse kohta antud olukorras.

Laenaja ja laenuandja peavad sätteid kindlasti arvesse võtma.

Alati pole võimalik kõike teha ilma makse maksmata ja iga inspektsiooni seisukoht selles küsimuses erineb oluliselt.

Mida tuleb lepingusse lisada

Lepingu sõlmimisel peavad pooled aru saama, et see on kõige olulisem dokument, mis reguleerib kõiki nende laenuga seotud suhteid nii selle väljastamisel kui ka teenindamisel ja tagasimaksmisel.

Mõelgem, mis peab laenulepingus sisalduma:

Mida täpsemalt on lepingus tehingutingimused kirjas, seda vähem on kummalgi poolel edaspidi küsimusi.

Kui laenulepingus pole konkreetset tähtaega märgitud, loetakse see tähtajatuks. Laenusaaja peab selle tagastama 30 kalendripäeva jooksul alates laenuandja taotluse kättesaamisest.

Samuti on võimalik lepingus otse märkida tehingu tähtajatu olemus. Kuid tuleb mõista, et maksuamet ei suhtu sellesse üheselt ja kui selliseid laene pikka aega tagasi ei maksta, võivad nad küsida täiendavat tulumaksu.

Nõuded laenuvõtjatele

Enamik laenuvõtjatele esitatavaid nõudeid sõltub konkreetsest laenuandjast. Tema on see, kes otsustab, kellele ja millistel tingimustel on ta valmis raha laenama.

Neid on kohustuslikud nõuded laenuvõtjatele – juriidilistele isikutele:

1. Riikliku registreerimise kättesaadavus.
2. Organisatsiooni tegevust ei tohiks peatada.
3. Omanike luba tehingu tegemiseks (kui seda nõuab harta).
4. Organisatsioonile ei algatata pankrotimenetlust jne.

Üksikud laenuandjad võivad laenuvõtja ettevõtte jaoks määrata minimaalse perioodi äritegevuseks, nõuda kahjumit ja kasumit jne. See on nende täielik õigus.

Kuid kuna enamasti on laenuandja üks ettevõtte omanikest, siis juriidilisest isikust laenuvõtjale täiendavaid nõudeid ei esitata.

Video: laenu väljastamine juriidilisele isikule

Laenulepingu näidis juriidilisele isikule eraisikult

Lepingu koostamisele tuleb läheneda väga vastutustundlikult. Kõik tehingu parameetrid sõltuvad selle sisust ja seda saab ka nõuda maksuhaldurid ning avaldavad olulist mõju nii laenuvõtja kui ka laenuandja maksuarvestele.

Laenulepinguid on mitut tüüpi. Need võivad ette näha intressi maksmise raha kasutamise eest või mitte, olla tagatud pandi või tagatisega või ilma tagatiseta, olla sihipärase või mittesihipärase iseloomuga jne.

Lepingu vormistamisel on vaja kõiki neid punkte eelnevalt arvesse võtta, vastasel juhul ei ole alati võimalik hiljem muudatusi teha.

Intressivaba tüüp

Pikka aega olid intressivabad laenud peamine viis asutajatelt täiendamiseks raha saada käibekapital ja muud organisatsiooni ärikulud.

Vajadusel sai ettevõtte omanik raha tagasi ja ei lisakulutused kummagi poole vahel tehingut ei toimunud.

Kuid mõne maksuinspektsiooni arvamus muutus ja mõned organisatsioonid hakkasid saama täiendavaid maksusid kasumilt, mille nad väidetavalt said intresside säästmisest.

Vastupidi, kohtud asusid laenuvõtja poolele ja tunnistasid sellised aktid kehtetuks. Parem on see punkt eelnevalt föderaalse maksuteenistuse teenindusorganisatsiooniga selgitada, sest mitte kõik ei taha kohtusse kaevata.

Tähtis! Intressivaba laenulepingus peab olema otsene märge intressi puudumise kohta.

Kui intresside kohta andmed puuduvad, peab laenuvõtja seda igakuiselt tasuma Vene Föderatsiooni Keskpanga baasintressimäära alusel.

Intressivaba laenu puhul ei saa laenuandja kogunenud intressidelt kasumit. Samuti võimaldab seda tüüpi tehing võlga ennetähtaegselt tasuda igal ajal, olenemata lepingus määratud perioodist.

Protsendi tüüp

Kui leping näeb ette laenuandjale laenuraha kasutamise eest tasu maksmise, siis nimetatakse seda intressilepinguks.

Suurus intressimäär poolte vahel kokku lepitud läbirääkimiste teel ja seda võib esindada intresside summa päeva, nädala, kuu, kvartali või raha kasutamise aasta kohta.

Samuti on lubatud näidata konkreetne summa Summa, mille laenuvõtja maksab laenuandjale osa või kogu laenuperioodi eest.

Seda lepingu versiooni kasutatakse kõige sagedamini siis, kui ettevõte kogub raha töötajatelt või lihtsalt erainvestoritelt.

Lepingu tekstis peab olema märgitud töötasu määr või konkreetne suurus, intressi arvestamise ja maksmise kord.

Kui laenulepingus intressimäärasid ei ole, siis arvestatakse intressi võtmemäär Keskpank ja tuleb tasuda laenuandjale igakuiselt, sõltumata põhivõla tagasimakse tähtajast.

Selle lingi kaudu saate alla laadida juriidilise isiku ja eraisiku vahelise intressi kandva laenulepingu näidise.

Sihtlaen

Enamasti ei ole laenulepingutes sätestatud tingimusi, kuhu juriidiline isik need kulutab.

Kuid on olukordi, kus näiteks omanikke on palju, kui laenuandja soovib laenu anda ainult teatud eesmärkidel ja saada kontrolli nende kasutamise üle. Sel juhul sõlmib sihipärase laenulepingu ().

Laenuandja nõudmisel peab organisatsioon talle esitama dokumendid, mis kinnitavad, et raha saadeti vastavalt laenulepingu tingimustele ja mitte midagi muud.

Kui seisund on umbes ettenähtud kasutust on laenuvõtja poolt rikutud, võib laenuandja nõuda kogu võlasumma ja tegelikult kogunenud intressi viivitamatut tagastamist.

Kui see on tagatisega tagatud

Mõnikord soovib laenuandja saada tagatisi raha tagasimaksmiseks, eriti kui räägime üsna suurest laenusummast. Tagatisena aktsepteeritakse tavaliselt käendust või panti.

Paljud laenuandjad peavad teist võimalust palju eelistatavamaks, eriti kui raha saajal on likviidset vara.

Laenulepingus peab olema märgitud, et see on tagatud laenuvõtja vara tagatisega, ja täpsustada, kuidas konkreetselt. Lisaks peate sõlmima tagatislepingu.

Raha ülekandmise viisid

Tehingu pooled peavad lepingus märkima, kuidas laenuandja laenusaajale raha üle kannab. See väldib segadust, sest laenuleping loetakse sõlmituks alles pärast raha ülekandmist.

Kui organisatsioon laenab üksikisikult, on raha ülekandmiseks kaks peamist viisi:

• sularaha;
• pangaülekanne pangakontole.

Sularaha läbi organisatsiooni kassa

Raha ülekandmist laenuvõtvale ettevõttele kasutatakse tavaliselt siis, kui laenusumma on suhteliselt väike. Sel juhul kantakse need üle organisatsiooni kassasse ja laenuvõtja saab kassa laekumise orderi kviitungi, mis kinnitab raha ülekandmise fakti.

Seda ei saa asendada lihtsa kviitungiga, kuna see rikub raamatupidamiseeskirju ja võib kaasa tuua trahve reguleerivatele asutustele.

Organisatsioon on kohustatud laenulepingu alusel laenatud vahendid üle andma teenindavale pangale arvelduskontole krediteerimiseks.

Sul ei ole võimalik sularahas raha kohe kuludeks kasutada ega arvele väljastada, kuna see rikub sularahadistsipliini.

Arvelduskontole

Üks kõige enam mugavad viisid rahaülekanne laenuandjalt, eraisikult, laenuvõtjale, ettevõttele, on ülekanne pangakontole.

Sel juhul kinnitab raha ülekandmise fakti saatva panga märgitud maksekorraldus.

Vaidluste korral laenuvõtjaga on laenuandjal võimalik saada ka kinnitus raha laekumise kohta ettevõtte kontole, esitades oma panga kaudu vastavasisulise taotluse.

Nõutavate dokumentide loetelu

Kõik finantseerimisega seotud tehingud tuleb registreerida paberil või vormis elektrooniline dokument. Üksiklaenuandja vajab tehingu sooritamiseks ainult passi.

Laenuvõtja organisatsioon peab esitama vähemalt järgmised dokumendid:

1. TIN ja OGRN sertifikaatide koopiad.
2. Harta koopia.
3. Juhataja määramise korralduse koopia.
4. Volikiri (kui lepingule on alla kirjutanud muu isik kui juhataja).

Mõned laenuandjad nõuavad lisaks muude dokumentide koopiaid:

• bilanss, kasumiaruanne;
• organisatsiooni äriplaan või arengustrateegia;
• pandi dokumendid (kui need on olemas).

Tagastamisperiood

Pooltel on õigus iseseisvalt määrata laenu tagasimakse tähtaeg, samuti sõlmida tähtajatu leping.

Viimasel juhul on laenusaaja kohustatud võlasumma tagasi maksma 30 päeva jooksul pärast laenuandja kirjaliku nõude saamist.

Praktikas üle 3 aasta kestvad laenulepingud piisava väikesed kogusedäratab maksuinspektsioonis kahtlust ja võib viia laenu võrdsustamiseni tasuta abi ja täiendav tulumaks.

Seda saab vältida, sätestades põhilepingus tingimuse võimalikuks pikendamiseks või veel parem laenulepingu uuesti vormistamisega.

Millised on osapoolte riskid?

Laenuandja peamiseks riskiks on rahaliste vahendite võimalik tagasimaksmata jätmine. Muidugi, kui räägime juriidilisest isikust, kus ainsaks asutajaks ja juhiks on üks isik, siis saab tagasimaksmata jätmine juhtuda vaid “ebaõnnestunud” äri tõttu ja süüdi jääb laenuvõtja ise.

Kuid muudel juhtudel on parem seda riski minimeerida, hankides tagatise või käenduse kujul.

Laenusaaja jaoks on oht lepingu alusel panditud vara kaotada või selle tagajärjel kohtulik tagasinõudmine. Seetõttu peab laenu võttev ettevõte enne raha laenamist tegema hoolikad arvutused.

Kogeda võivad ka mõlemad tehingu osapooled maksuriskid, mis sõltub laenu olemusest ja muudest lepingu parameetritest.

Olemasolev maksustamine

Kui laen on intressiline, saab laenuandja lepingu alusel saadud intressidelt tulu.

Saadud töötasult peab ta tasuma üksikisiku tulumaksu. isikutele 13% määraga.

Kui laenuandja on laenuvõtja ettevõtte töötaja, saab ettevõtte raamatupidamine seda säilitada ja eelarvesse kanda, samuti võib talle usaldada vajaliku teabe esitamise föderaalsele maksuteenistusele.

Kui laenuandja ametlikult laenuvõtja ettevõtte heaks ei tööta, peab ta sellest iseseisvalt aru andma maksuteenus ja tasuma vajalikud osamaksed eelarvesse.

Laenusaaja saab intressi olemasolul need kuludesse kanda, vähendades sellega tulumaksu või ühekordse maksu (kui kasutada lihtsustatud maksusüsteemi tulu– miinus kulud).

Intressi puudumisel hakkavad osad inspektsioonid arvama, et intresside säästmise tõttu on ettevõte kasumit toonud ja üritab maksubaasi tõsta. Aga kui laen tuli asutajalt, siis nad tavaliselt ebaõnnestuvad.