Asutajalt laenu saades on ohus iga ettevõte, olenemata sellest, kas sellelt intressi koguneb või mitte. Asutaja tegevust kontrollivad reeglina selleks volitatud organid. Intressivaba laenu maksutagajärjed 2020. aastal sõltuvad tehingu kategooriast.

Head lugejad! Artiklis räägitakse tüüpilistest juriidiliste probleemide lahendamise viisidest, kuid iga juhtum on individuaalne. Kui soovite teada, kuidas lahendada täpselt oma probleem- võtke ühendust konsultandiga:

AVALDUSID JA KÕNED VÕETAKSE 24/7 ja 7 päeva nädalas.

See on kiire ja TASUTA!

Üldmõisted

Juriidiline isik võib laenata raha teiselt juriidiliselt isikult, omalt või kolmandalt isikult asutajalt.

Intressivaba laenu väljastamise maksutagajärjed

Tulu loetakse majanduslikuks kasuks, kui seda tuleb hinnata ja see vastab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükkide 23 ja 25 standarditele.

Millised omadused sellel on?

"Materiaalse kasu" määratluse kehtestas kõrgeima arbitraažikohtu presiidium Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 23. peatüki juhistega. Ühest küljest sisalduvad säästetud intressitasud üksikisiku tulumaksu maksubaasi.

Teisest küljest kuuluvad need vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki juhistele laenatud vahendite kasutamisest saadud materiaalsete hüvede kategooriasse. Seda ei loeta tulumaksustamisel tuluks.

Sõna "seotud isik" tähendab juhendi kohaselt füüsilist või juriidilist isikut, kelle osalus ettevõtte põhikapitalis on üle 25%.

See muutub sõltuvaks tema poolt investeeritud aktsiast, seetõttu tegutseb juriidiline isik enamasti oma isiklikke huve kahjustades.

Vastavalt artiklis sätestatule kontrollitakse seotud isikute vahel sõlmitud tehingut.

Ta märgib, et ühe aasta sissetulekute summa peaks ületama 1 miljard rubla.

Kui asutaja andis intressivaba laenu väiksemas summas, siis intressitasudest saamata jäänud tulult talle täiendavat maksu ei kohaldata.

Juriidiline isik, kes saab asutajalt intressivaba laenu, saab materiaalset kasu.

Kuid kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki juhised ei kehtesta soodustuste kehtestamise korda, siis maksubaas ei suurene.

Kui tekib vastupidine olukord, kui mõni juriidiline isik väljastab asutajale - eraisikule - intressita laenu, saab ta materiaalset kasu.

See esitatakse mittemaksustatavate intressitasudena. Eraisikutelt maksustatakse üksikisiku tulumaksu 13%.

Näiteks tööandja väljastab töötajale intressivaba laenu summas 200 000 rubla kuueks kuuks. Ta peab maksma üksikisiku tulumaksu 1200 rubla ulatuses.

Kui ta laenab pangast sama palju minimaalse intressimääraga, peab ta maksma umbes 6000 rubla.

Lihtsustatud maksustamissüsteemi rakendava juriidilise isiku kulud varem laenatud vahendite tagasimaksmiseks maksubaasi ei vähenda. Norm kehtestati vastavalt föderaalse maksuteenistuse kirja juhistele.

Protseduuri riskid

Juriidilise isiku põhjendamatu varalise kasu saamise fakti tuvastamiseks viiakse läbi laua- või maksurevisjon.

Selle saab moodustada maksubaasi vähendamise tõttu tehinguhinna alandamise teel. Asjaoluga kaasneb risk, millele ta ja selle asutaja on avatud.

Seda laadi asjaolude selgumisel määratakse täiendavalt tulumaks, võttes arvesse laenu turuväärtust ja kogunenud intresse.

Lihtsustatud maksusüsteemi kohaldav juriidiline isik on avatud riskile, kui asutaja poolt talle väljastatud laenu ei tagastata lepinguga kehtestatud tähtaja jooksul. Sellises olukorras tekib maksustatav tulu.

Realiseerimata tulust saab võlgnevus, mis aegumistähtaja möödumise tõttu kantakse maha. See peab kajastuma lihtsustatud maksusüsteemi järgi kehtestatud maksubaasis.

Vastavalt maksuseadustiku juhistele on võlgnevuse aegumistähtaeg 3 aastat. Seda arvestatakse päevast, mil oli vaja laen tagasi maksta.

Näiteks intressivaba laenu tagasimakse tähtaeg on jooksva aasta 31. jaanuar. Sel juhul algab aegumistähtaja arvestamine 1. veebruaril.

Disaini omadused

Üksikud juriidilised isikud, üksteisest sõltuvad ja iseseisvad majandusüksused püüavad saada intressivaba laenu, et jaotada omavahel raha ümber.

Paljud ettevõtjad, kes ei ole võlgade andestust õigeaegselt lõpetanud ja kes ei ole laenatud vahendite tagasimakset postitanud, on uuendustest segaduses.

Nad ei tea, mida teha, et vältida võlgade kuhjumist föderaalse maksuteenistuse ja haldusvastutuse ees.

Hetkel on üksikisiku tulumaksu vältimiseks mitmeid võimalusi.

Need sisaldavad:

Näitajad	Kirjeldus
Laenulepingu ümberregistreerimine	Meede võimaldab garanteeritult vähendada maksubaasi suurust, sest selle arvutamisel lähtutakse laenulepingus märgitud kuupäevast. Sel juhul makstakse väiksem summa. Mis puudutab tasumata laenatud vahendeid, siis olukord laheneb ilma ettenägematute rahaliste tagajärgedeta.
Tehingu üleviimine teise kategooriasse laenatud vahenditelt intressi nõudmisega	tehingu tulemusena toimub maksustamine erineva skeemi järgi ning maksusumma arvutamisel kasutatakse erinevaid valemeid

Kuid parim võimalus on taotleda võlgade andestust, mis võimaldab teil vältida 35% maksu tasumist.

Intressivaba laen loetakse juriidilise isiku puhaskasumiks.

See maksustatakse üksikisiku tulumaksuga 13%, mis on ette nähtud kõigile Venemaa maksuresidentidele. Föderaalset maksuteenistust tuleb teavitada, esitades vastava maksudeklaratsiooni.

Selle alusel koostab ametiasutus maksud, määrates võla lõpliku tagasimakse tähtaja.

Olulised aspektid

Laenatud vahendid tuleb laenuandjale tagastada koos laenuvõtja enda võetud erineva varaga. Näiteks ei saa te raha asemel vara tagastada.

Sellist olukorda käsitletakse kui kauba müüki juriidilise isiku poolt, mistõttu peab ta maksma tulumaksu.

Selle suuruse määrab valitud maksusüsteemi tüüp. Näiteks on see 6%, kui ettevõte kasutab lihtsustatud maksusüsteemi.

30. augustil 2004. a välja antud eestseisuse täiskogu otsuses märgiti, et vastastikuses sõltuvuses olevate isikute vahelisel intressivabal laenul ei kaasne maksutagajärgi.

Nad ei saa tulu, mis kuulub maksustamisele tulumaksuna.

Sama öeldi ka rahandusministeeriumi kirjades nr:

1. , avaldatud 2. aprillil 2008.
2. , ilmus 17. juulil 2008.
3. , ilmus 29. augustil 2011.

Juriidilisele isikule intressivaba laenu kasutamisest saadav materiaalne kasu ei suurenda tulumaksu maksubaasi. Seda ei arvestata maksustatavate objektide hulka, millelt tulumaks välja võetakse.

Kui laenulepingut ei sõlmita, tunnistatakse tehing ametlikult kehtetuks.

Iga tehing tuleb dokumenteerida, kui asutaja antud intressivaba laenu summa ületab 1000 rubla.

Vastavalt uuendustele määratakse juriidiliste isikute materiaalne kasu aeguva kuu lõpule vastavate andmete järgi.

Järelikult on nad kohustatud tasuma maksu olemasolevatelt laenuvõlgadelt, kui neil pole ametlikku dokumenti andestuse kohta.

Maksusumma ei määra mitte ainult laenuvõtja saadud rahasumma, vaid ka nende kasutamise ajastus.

Mis puudutab intressivaba laenu tulumaksu, siis sellest aastast on juriidilistel isikutel kohustus seda tasuda iga kuu.

Laenulepingu sõlmimisel saadud ja sellega kehtestatud tähtaja jooksul tagastatud laenatud raha ei maksustata.

Mõiste "intress" viitab mis tahes tulule, mille laenuandja on varem deklareerinud. Norm on märgitud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 43 juhistes.

See sisaldab erinevatel ajavahemikel tarnitud sama tüüpi kauba kulude vahet.

Reeglina kujuneb see võlgnevuste kaudu sõltumata. Sisuliselt on intresside laekumine tulu, mis tekib võlakohustustest.

Juhendi kohane intressivaba laen ei kuulu sissetulekute kategooriasse, kui see tagastatakse eraisikule.

Kuid sellelt kogunenud intressid muutuvad vastavalt laenulepingu tingimustele üksikisiku saadavaks tuluks. See maksustatakse tulumaksuga.

Ülaltoodud laenu andmiseks vastavalt juhistele saab teha tehinguid:

• vastastikku sõltuvad isikud;
• isikud, kes ei ole üksteisega seotud mingisuguse sõltuvusega.

Esimest tüüpi tehinguid saab kontrollida föderaalne maksuteenistus või kontrollimata.

Maksubaasi arvutamise kord on sätestatud juhendis. Selle määramisel tuleb arvestada maksumaksja kogu tulu, olenemata laenu vormist.

Sissetulekud, mis esitatakse materiaalse kasuna, saadakse intressisäästu kaudu. Need kogunevad laenuvõtja võetud vahenditelt, nagu juhistes märgitud.

Kui laenuvõtja selle kätte saab, saab laenatud vahendite intressi maksmise päevaks tulu tegeliku laekumise kuupäev. Norm on kehtestatud.

RF relvajõudude resolutsioon:

Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kiri:

Rahandusministeeriumi kirjad:

Number	Kirjeldus
Nr 03-03-06/1/245, avaldatud 02.04.2008	intressivaba laenu saamisel kasumi maksustamise korra kohta
Nr 03-03-06/1/415, avaldatud 17. juulil 2008	laenulepingute intresside, krediidilepingute, pangakontode, pangahoiuste, samuti väärtpaberiintresside ja muude võlakohustuste intresside (kulude) maksuarvestuse pidamise kord

Juriidiliste isikute vaheline intressivaba laen on üks lihtsamaid viise rahavoogude ümberjagamiseks ettevõtete grupi sees. Kuid nagu näitab vahekohtupraktika, kaasneb intressivaba laenu väljastamisega tulumaks (organisatsioonidele) ja üksikisiku tulumaks (üksikettevõtjatele). Analüüsime, millised maksuriskid tekivad selliste tehingute tegemisel?

Kehtiva seadusandluse järgi saab laenulepingut kas kompenseerida, s.o. näeb ette intressi maksmise laenatud vahendite kasutamise eest ja tasuta, kui laenuvõtja kohustuse täitmine piirdub ainult võla tagasimaksmisega (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 809 punkt 1). Vastav tingimus lepitakse kokku lepingus.

Maksuameti nõuded

Intressivaba laenu saab väljastada kolmandatele isikutele ja seotud isikutele. Esimesel juhul on laenuandja jaoks võimalikud maksuriskid laenulepingujärgsete intressikulude kajastamata jätmise osas, mille vahendeid kasutatakse intressivaba laenu väljastamiseks. Teises seoses laenuandjalt mittetegevusest tuleneva tulu tekkimisega. Intressivaba laenulepingute alusel tehtavate tehingute osas juhindub maksuhaldur Venemaa Rahandusministeeriumi 25. mai 2015. a kirjades nr 03-01-18/29936, 02.10.2013, antud selgitustest. nr 03-01-18/40821, kuupäevaga 13. august 13 nr 03-01-18/32745. Selliste tehingute puhul kohaldab finantsosakond artikli 1 lõike 1 sätteid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 105.3, mis sätestab, et laenuandja tulu määratakse intressisumma alusel, mida ta saaks tehingu korral, kes ei ole üksteisest sõltuvate isikute vahel äri- ja (või) finantsvaldkonnas. analüüsitava tehinguga võrreldavad tingimused, s.o võrreldavas tehingus.

Analüüsime maksuhalduri nõuete paikapidavust, mille jaoks pöördume Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki vastavate sätete poole.

Tulu kajastatakse kasumimaksu arvutamisel kaupade (töö, teenuste), varaliste õiguste ja mittetegevusest saadud tuluna. Mittemaksustatavate põhitegevusega mitteseotud tulude loetelu on toodud lõigetes. 10 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251: maksubaasi määramisel krediidi- või laenulepingute alusel saadud rahaliste vahendite või muu vara (muud sarnased vahendid või muu vara, olenemata laenude, sealhulgas väärtpaberite registreerimise vormist) võlakohustuste alusel), samuti raha või muu vara, mis on saadud selliste laenude tagasimaksmiseks. Vastavalt sellele võetakse maksubaasi määramisel välja kulutused rahaliste vahendite või muu vara kujul, mis on krediidi- või laenulepingute alusel üle antud (muud sarnased vahendid või muu vara, olenemata laenuvõtmise vormist, sealhulgas võlakirjad), samuti võlakirjade vormis. rahalisi vahendeid või muud vara, mida kasutatakse selliste laenude tagasimaksmiseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 12).

Kas laenuvõtja, juriidiline isik, teenib tulu? Nagu eeltoodud õigusnormidest tuleneb, ei ole. Ka Venemaa Rahandusministeeriumi spetsialistid tunnistavad (kiri 9. veebruari 2015 nr 03-03-06/1/5149), et tulumaksu arvestamise eesmärgil hüvitiste määramise korda ei ole kehtestatud, mistõttu, milline organisatsioon saab intressivaba laenu kasutamisest ei tõsta ettevõtte tulumaksu baasi. Selle seisukohaga nõustuvad ka maksuhaldurid (Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva kirjad 22. novembril 2011 nr 16-15/112957@, 27. september 2011 nr 16-15/093520@).

Laen juriidiliste isikute vahel

Praktikas tuleb sageli ette olukordi, kus ettevõtete gruppi kuuluv juriidiline isik kaasab turuintressiga krediidiressursse ja annab need hiljem intressivaba laenulepingu alusel üle teisele ettevõttele.

Näide

Laenulepingu alusel kogus organisatsioon käibekapitali täiendamiseks raha 15% aastas (laenusumma - 60 miljonit rubla). Need vahendid saadeti intressivaba laenulepingu alusel teisele organisatsioonile autode hilisemaks ostmiseks.

Nendele asjaoludele tuginedes järeldas maksuinspektsioon, et krediidilepingust ja laenulepingust tulenevate intresside näol tehtud kulutused on majanduslikult põhjendamatud, kuna nende lepingute alusel laekunud rahalised vahendid kanti seotud isikule üle mittereaalsete tehingute käigus (vormistati ainult paberil, ilma tegeliku ärilise eesmärgita ja puhtalt formaalse iseloomuga). Samal ajal eemaldatakse ringlusest oma kogutud vahendid, väljastades asutajale või teistele vastastikku sõltuvatele organisatsioonidele intressivabasid laene. Auditi käigus selgus ka, et kõik annavad üksteisele intressivaba laenu, saades samal ajal pankadest krediidivahendeid. Omavahel sõltuvatele ettevõtetele suunatud laenulepingutelt kogunenud intressisumma jäeti tulumaksu arvestamisel arvesse võetud kuludest välja. Olles maksuinspektsiooni otsusega mitte nõustunud, pöördus organisatsioon kohtusse. Nagu Loode Ringkonna Arbitraažikohtu 1. juuli 2015. a resolutsioonis nr A56-60966/2014 märkisid kohtunikud, ei ole rahaliste vahendite ümberjaotamine kontsernisiseselt iseenesest vastuolus MKS nõuetega. Vene Föderatsioonist. Kohus hindas maksuinspektsiooni argumente, tuginedes Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 12. oktoobri 2006. a resolutsioonis nr 53 „Arbitraažikohtute hinnangul maksumaksja kehtivuse kohta” sätestatud seisukohale. maksusoodustus."

Maksusoodustust ei saa tunnistada põhjendatuks, kui selle sai maksumaksja väljaspool reaalse ettevõtluse või muu majandustegevuse elluviimist.

Maksusoodustuse saamise paikapidavust ei saa seada sõltuvusse majandustegevuseks kapitali kaasamise viisidest ega kapitali kasutamise efektiivsusest.

Maksuhaldur ei tõendanud, et äriühingu põhieesmärgiks oli tulu saamine üksnes või eelkõige maksusoodustuste kaudu (maksustatava kasumi vähendamine mittetegevuskulude tõttu), kui puudub kavatsus teostada reaalset majandustegevust.

Vaatamata sellele, et kohtuvaidlus lahenes maksumaksja kasuks (maksuhalduri ebapiisavate tõendite tõttu), ei saa sarnastel asjaoludel välistada kohtuasju, mille tulemust on raske ennustada. Mõnede vahekohtute arutusel olid kohtuasjad, mis olid seotud laenuandja materiaalse kasu kindlaksmääramise korraga vastastikku sõltuvatele isikutele intressivaba laenu väljastamisel.

Maksukontrolli eesmärgil jagatakse kõik majandusüksuste tehtud tehingud vastastikku sõltuvate isikute vahelisteks tehinguteks ja tehinguteks isikute vahel, kes ei ole vastastikku sõltuvad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.3 punkt 1).

Samal ajal, nagu tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normide kogumist, võib seotud isikute vahelised tehingud jagada kahte rühma:

Kontrollitud, sellisena tunnustatud vastavalt art. 105.14 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;

Muud tehingud seotud osapoolte vahel (kontrollimata).

Ainult juhul, kui laenuleping on kontrollitud tehing, peab laenuandja näitama virtuaalset tulu intressivaba laenult saamata jäänud intressi ulatuses (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 02.10.2013 nr 03-01-18 /40821, 13.08.2013 nr 03 -01-18/32745, 18.07.12 nr 03-01-18/5-97, 24.02.2012 nr 03-01-18/ 1-15). Sellega seoses järeldab maksuhaldur, et see isik peaks maksustamisel arvesse võtma mis tahes tulu, mida üks seotud osapooltest selliste tehingute alusel saada võib. Teisisõnu, kontrollitud tehingutes intressivaba laenu andmiseks määratakse laenuandja sissetulek lähtuvalt intressisummast, mida laenuandja saaks tehingu korral, kes ei ole üksteisest sõltuvate isikute vahel, äritegevuses. ja (või) analüüsitud tehinguga võrreldavad finantstingimused, st võrreldava tehingu puhul.

Tehingu poolte vastastikust sõltuvust selle tehingu tulemuste maksustamise korda mõjutava tegurina saab maksuhaldur tuvastada ainult üksikute maksukontrollitoimingute teostamise tulemusena väljaspool kohapealset või töölaua raamistikku. maksurevisjon (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.17 punkti 1 lõige 3).

Tuleb märkida, et praegune kohtupraktika selles küsimuses on mitmetähenduslik. Paljudel juhtudel juhivad kohtud tähelepanu sellele, et laenulepingu alusel intressi näol positiivse finantstulemuse saavutamata jätmine on väljaspool maksuhalduri kontrolli ja hinnangut ning intressivaba laenuga tehingute tegemine ei too kaasa kumbki. tulumaksu maksubaasi suurendamine või vähendamine ei ole ükski lepingupool ning seetõttu ei tohiks vastavaid tehinguid pidada kontrollitavaks (Venemaa maksuseadustiku artikli 105.3 punkt 13, artikli 105.14 punkt 11). Föderatsioon).

Lisaks märkis üks kohtutest, et tulumaksu maksjatest vastastikku sõltuvate organisatsioonide vahelised tehingud loetakse kontrollituks, kui sellistest tehingutest saadud tulu summa kalendriaastal ületab lõigetes sätestatud summa piirmäära. 1 ese 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 105.14 (alates 2014. aastast - 1 miljard rubla).

Teisisõnu lükkas kohus ümber Venemaa föderaalse maksuteenistuse 16. septembri 2014. aasta kirjas nr ED-4-2/18674@ esitatud argumendid, mille kohaselt on võimalik kontrollida kontrollimata tehingute hinna vastavust. vastastikku sõltuvate isikute vahel.

Sellest tulenevalt otsustas kohus, et 1. jaanuaril 2012 jõustunud reeglid ja nõuded, mis on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku jaotises V.1, ei võimalda selgelt tuvastada võimalust. nende kohaldamise kohta analüüsitud olukorrale, nimelt intressivaba laenu andmisest saadava materiaalse kasu maksustamise võimaluse osas. Samal ajal ei loeta Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis laenatud vahendite kasutamise intresside säästmisest saadavat materiaalset kasu maksustatavaks tuluks. Kohtu hinnangul puudub kehtivas maksu- ja tasuseadusandluses selgus vastastikku sõltuva isiku poolt intressivaba laenu andmise kaudu saadud materiaalsete hüvede maksustamise võimalikkuse küsimuses, mistõttu on kõik kõrvaldamatud kahtlused ja ebaselgused seadusandlikes aktides. maksud ja lõivud tuleb tõlgendada maksumaksja kasuks (Jamalo-Neenetsi autonoomse ringkonna kohtu 20. aprilli 2015. aasta otsus, nr A81-165/2015).

Ühes kohtuasjas õnnestus maksuhalduril vaidlus siiski võita (Põhja-Kaukaasia ringkonna halduskohtu 1. aprilli 2015. a resolutsioon nr A53-28342/2013). Kohtunikud nõustusid maksuhalduriga kulude põhjendamatu paisutamise küsimuses, põhjendamatute maksusoodustuste saamisega vastastikku sõltuvate isikute poolt kulude põhjendamatuks paisutamise skeemi loomise kaudu.

Osa kohtunikke, eitamata laenuandja võimalust vastastikku sõltuvatele isikutele intressivaba laenu väljastamisel tulu saada, ei nõustu maksuhalduri seisukohaga turuintresside kohta teabe kujundamise kohta.

Ühel juhul leidis kohus, et pangahoiuse leping ei ole võrreldav laenulepinguga, kuna maksuhaldur ei võtnud arvesse olulist tingimust, et pangahoiuse lepingu alusel on tehingu üheks pooleks alati laenulepinguga. krediidiorganisatsioon (pank), kellele see tegevusliik on peamine (Stavropol Territory AS 05.08.2015 otsus nr A63-2718/2015).

Teises kohtuasjas toodi välja, et nende lepingute tingimuste võrdlemisel tuleb muuhulgas arvestada järgmist:

laenusaaja, isiku, kelle kohustused on tagatud käenduse või pangagarantiiga, krediidiajalugu ja maksevõime;

Kohustuse täitmise tagatise olemus ja turuväärtus;

periood, milleks laenu või krediiti antakse;

valuuta, mis on laenu või krediidilepingu esemeks;

intressimäära (fikseeritud või ujuv) määramise kord;

Muud tingimused, mis mõjutavad intressimäära (tasu) suurust vastavas lepingus (neljateistkümnenda vahekohtu apellatsioonikohtu resolutsioon 15.10.2015 nr A05-4564/2015).

Maksuameti poolt "SPARKi" alusel koostatud arvutused, samuti "SPARK" süsteemis kasutatud teave, ei vasta Vene Föderatsiooni maksuseadustiku nõuetele ja ka kohtud ei aktsepteeri neid (resolutsioon üheksas apellatsioonikohus, 30. september 2015 nr A40-204810/2014).

Kohtud on üksmeelel, et vastastikusel sõltuvusel võib olla maksukontrolli seisukohalt õiguslik tähendus vaid juhul, kui on tuvastatud, et tehingu pooled kasutavad sellist vastastikust sõltuvust võimalusena teostada kooskõlastatud ebaausaid tegusid, mille eesmärk on maksude tasumine ebaseaduslikult alahinnata.

Seega puudub hetkel ühemõtteliste järeldustega kohtupraktika virtuaalse tulu tulumaksu täiendava määramise osas vastastikku sõltuvate juriidiliste isikute vaheliste intressivaba laenu väljastamise tehingute puhul. Lisaks, isegi kui kohtud nõustuvad vajadusega arvutada laenuandjalt virtuaalset tulu, on sellise tulu arvutamise metoodika ebaselge.

Vaatleme sellist küsimust kui võimalust nõuda organisatsiooni direktorilt intressivaba laenu tehingu eest kahjud sisse. Nii kandis direktor ühes organisatsioonis asutajatelt nõusolekut saamata intressivaba laenu vastastikku sõltuvale ettevõttele organisatsiooni kontolt ettevõtte direktori kaardikontole. Selle operatsiooni tulemuseks oli kohtuprotsess, mille tulemusel kohustas kohus direktorit intressivaba laenu summa tagastama. Kohtunikud viitasid oma otsuse tegemisel Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu pleenumi 30. juuli 2013 resolutsiooni nr 62 „Mõned küsimused, mis puudutavad kahju hüvitamise küsimust isikute poolt, kes kuuluvad ühingu organisse. juriidiline isik”, mis selgitas, et ainutäitevorgan on kohustatud tegutsema juriidilisest isikust isikute huvides heas usus ja mõistlikult ning selle kohustuse rikkumise korral direktor juriidilise isiku nõudmisel. ja (või) selle asutajad (osalised), peavad hüvitama sellise rikkumisega juriidilisele isikule tekitatud kahju (Uurali ringkonna AS resolutsioon 22.09.2015 nr F09-6778/ 15).

Kui laenuvõtja on üksikettevõtja või üksikisik

Olukord on erinev, kui üks laenuvõtjatest on üksikettevõtja või üksikettevõtja. Artikli 1 punkt 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 210 sätestab, et maksubaasi arvutamisel võetakse kõik maksumaksja tulud nii sularahas kui ka mitterahaliselt või käsutusõigus, mille ta on omandanud, samuti tulu maksumaksja tuludest. materiaalsete hüvede vorm, mis määratakse vastavalt artiklile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 212 vastavalt lõigetele. 1 ja 2, millest selline tulu on materiaalne kasu, mis saadakse maksumaksja poolt organisatsioonide või üksikettevõtjate laenatud (krediidi)vahendite kasutamise eest intresside säästmisel. Varalise kasu vormis tulu saamise korral on selle tegelik saamise kuupäev päev, mil maksumaksja maksab laenatud vahenditelt intressi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3, punkt 1, artikkel 223) ja intressivaba laenu olukorras on see selle tagasimaksmise kuupäev (RF Riigikohtu 16. aprilli 2015. a määratlus nr 301-KG15-2401).

Teisisõnu, kui intressivaba laenulepingu alusel laenusaaja on üksikettevõtja, arvutatakse tasuta vahendite kasutamise perioodi eest üksikisiku tulumaks 35% (maksuseadustiku artikli 224 punkt 2). Vene Föderatsioon).

Pange tähele, et kui üksikettevõtja staatuses abikaasade vahel sõlmitakse intressivaba laenuleping, siis intresside säästmisest materiaalse kasu näol tulu ei teki. Sel juhul ei välista maksumaksjate - üksikettevõtjate - juriidilise staatuse olemasolu abikaasade ühisvara režiimi kohaldamist, mis on esmane ja kehtib kogu abielu jooksul saadud tulu kohta. Laenu korras mõlema abikaasa ühisvarast ühisvarasse üle kantud raha reaalselt laenata ei saa.

Seega on üksikettevõtja poolt oma abikaasalt laenulepingu alusel saadud rahalised vahendid nende ühisvara, mistõttu neid vahendeid ei saa pidada üksikisiku tulumaksuga maksustamise seisukohalt tuluks (neljanda vahekohtu apellatsioonikohtu 2. aprilli 2015. a resolutsioon nr A78 -7533/2014).

Head lugejad! Artiklis räägitakse tüüpilistest juriidiliste probleemide lahendamise viisidest, kuid iga juhtum on individuaalne. Kui soovite teada, kuidas lahendada täpselt oma probleem- võtke ühendust konsultandiga:

AVALDUSID JA KÕNED VÕETAKSE 24/7 ja 7 päeva nädalas.

See on kiire ja TASUTA!

Finantsabi teatud summa laenamise näol ühelt osapoolelt teisele on üsna tavaline.

Milliste nüanssidega tuleks aga arvestada, kui tehingu pooled on juriidilised isikud? Kuidas võib selline tehing nende maksustamist mõjutada?

Kas selline tehing on võimalik?

Laen on teatud rahasumma või asja laen ühelt inimeselt teisele.

Laenud võib jagada järgmisteks osadeks:

1. Tasuline - see tähendab intressidega. Laenuvõtja maksab laenuandja raha või vara kasutamise eest teatud protsendi.
2. Intressivaba.

Mis on intressivaba laen? See on tehing, kus üks osapool (laenuandja) laenab teisele osapoolele (laenuvõtja) teatud perioodiks teatud summa raha.

Ainult laenuandja ei võta laenuvõtjalt tema raha kasutamise eest intressi. See tähendab, et laenuvõtja laenab teatud summa ja ta tagastab täpselt sama summa pärast kokkulepitud perioodi.

Ettevõtlussektoris on sellised laenud üsna levinud. Neid kasutavad ettevõtted, kes on ühes või teises ärivaldkonnas partnerid, kui ka ettevõtted, mis ei ole turul omavahel seotud.

On olemas järgmised ettepanekud:

Kuid peaksite mõistma, et intressivaba laen ei tähenda kasumit. Seetõttu on lepingu enda täitmisel teatud nüansid ja teatud maksutagajärjed tehingu mõlemale poolele. Tehingu objektiks võib olla mitte ainult raha, vaid ka asjad, millel on teatud üldised omadused.

Väljastamise eelduseks on pooltevahelise kirjaliku kokkuleppe täitmine. Aga kui mõni kinnisvara on antud laenuna, siis loetakse seda tüüpi a priori intressivabaks. Kui lepingu esemeks on raha, siis on tulusam väljastada intressi kandvat laenu. Vastasel juhul võivad osapooled silmitsi seista ebameeldivate maksutagajärgidega.

Video: laenuleping juriidiliste isikute vahel

Peegeldus seaduses

Iga laenu andmise kord on reguleeritud tsiviilõigusega, nimelt.

Eraldi normatiivakt, mis reguleeriks juriidilistele isikutele laenatud vahendite väljastamise korda, puudub. Seetõttu tasub järgida tsiviilõiguse reegleid. Kuid kui summa ületab korraga 600 tuhat rubla, tuleb tehing registreerida.

Disaini omadused

Juriidiliste isikute vahelise intressivaba laenulepingu sõlmimise takistuste tekkimiseks ei ole seaduslikku alust.

Kuid on mõningaid funktsioone, mida tuleb arvesse võtta:

See tuleb koostada	kirjalikult
Mõlema poole allkirjastatud	kuna tegemist on juriidilise isikuga, siis on dokument kinnitatud ka kummagi poole pitseriga
Kui tehingu objektiks on sularaha	siis tuleb märkida, et leping on intressivaba. Vastasel juhul võivad sellel olla maksutagajärjed
Kui objekt on omand	siis pole vaja mingeid juhiseid anda. Leping loetakse vaikimisi intressivabaks
Kui laenusumma ületab 600 tuhat rubla	dokument kuulub kohustuslikule registreerimisele, samuti muud tehingu laadiga seotud tunnused

Juriidiliste isikute vaheline intressivaba laenuleping

See võib olla kas laenuvõtja poolt ametlikult kinnitatud võla tekkimise kuupäev või kohustuse täitmise kuupäev (kohustuse tunnustamisele viitavate toimingute sooritamine);

• sularahameetodi kasutamisel - raha laekumise kuupäeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 2).

Sageli annavad organisatsioonid laenu mitte sularahas, vaid mitterahas. Siis on olukord maksudega mõnevõrra erinev (tabel 2). Kajastus maksuarvestuses Laenuandja organisatsioon Laenusaaja organisatsioon OSNO Ettevõtte tulumaks Laenulepingu alusel laenusaajale üle antud kaupade, tooraine või materjalide kuluna, samuti tuluna kauba maksumusena ei kajastata kulu. , tooraine või laenusaajalt tagasimaksevõlas saadud materjal (p 12, artikkel 270, alapunkt 10, punkt 1, art.

Millised on intressivaba laenu maksutagajärjed?

Samuti kaalume maksustamise küsimusi, kui organisatsioon väljastab laenu üksikettevõtjana registreeritud üksikisikule. Tegelikult ei muutu midagi, sest üksikettevõtjad on eraisikud, st maksustamise korda reguleerib ennekõike peatükis sätestatu. 23 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kui üksikettevõtja kohaldab üldist maksustamiskorda või lihtsustatud maksusüsteemi, määratakse maksubaas üldises korras.

Ainus erinevus on see, et üksikettevõtja on kohustatud ise maksu arvutama ja eelarvesse tasuma. Märkus: Venemaa rahandusministeeriumi seisukoha järgi tuleks intressivaba laenu puhul lugeda laenatud vahendite tagasimaksmise kuupäevaks intresside säästmisest saadud tulu laekumise kuupäeva. Kuid peate arvestama, et alates 2016

IP väljastas LLC-le intressivaba laenu (nüansid)

Maksuseadustikku on muudetud ja materiaalsete hüvede vormis sissetuleku saamise kuupäev loetakse iga kuu viimaseks päevaks perioodil, milleks laenatud raha anti (2. mai föderaalseadus nr 113-FZ, 2015). Variant 3: laenuandja on eraisik, laenuvõtja on organisatsioon.Viimasel ajal on see olukord mitmel põhjusel üsna levinud. Mõned organisatsioonid üritavad sel viisil varjata oma töötajatele palkade maksmata jätmist, teised püüavad hankida vahendeid organisatsiooni netovara suurendamiseks (kui need on ette nähtud asutajate poolt) ja teised püüavad lahendada probleeme, mis on tekkis raske majandusliku olukorra tõttu.

Toome välja rea ​​punkte, mida tuleb arvestada, kui organisatsioon saab eraisikult intressivaba laenu.

Laen – maksutagajärjed

Esimesel juhul on laenuandja jaoks võimalikud maksuriskid laenulepingujärgsete intressikulude kajastamata jätmise osas, mille vahendeid kasutatakse intressivaba laenu väljastamiseks. Teises seoses laenuandjalt mittetegevusest tuleneva tulu tekkimisega. Intressita laenulepingute alusel tehtavate tehingute osas juhindub maksuamet Venemaa Rahandusministeeriumi 25. mai 2015. a kirjades antud selgitustest.

nr 03-01-18/29936, 02.10.2013, nr 03-01-18/40821, 13.08.2013, nr 03-01-18/32745. Selliste tehingute puhul kohaldab finantsosakond artikli 1 lõike 1 sätteid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 105.3, mis sätestab, et laenuandja tulu määratakse intressisumma alusel, mida ta saaks tehingu korral, kes ei ole üksteisest sõltuvate isikute vahel äri- ja (või) finantsvaldkonnas. analüüsitava tehinguga võrreldavad tingimused ehk võrreldav tehing.

Organisatsioon võttis üksikettevõtjalt intressivaba laenu: maksutagajärjed

Tähelepanu

Menetluse riskid Laua- või maksurevisjon viiakse läbi eesmärgiga tuvastada asjaolu, et juriidiline isik on saanud põhjendamatut varalist kasu. Selle saab moodustada maksubaasi vähendamise tõttu tehinguhinna alandamise teel. Asjaoluga kaasneb risk, millele ta ja selle asutaja on avatud.

Seda laadi asjaolude selgumisel määratakse täiendavalt tulumaks, võttes arvesse laenu turuväärtust ja kogunenud intresse. Lihtsustatud maksusüsteemi kohaldav juriidiline isik on avatud riskile, kui asutaja poolt talle väljastatud laenu ei tagastata lepinguga kehtestatud tähtaja jooksul. Sellises olukorras tekib maksustatav tulu.
Realiseerimata tulust saab võlgnevus, mis aegumistähtaja möödumise tõttu kantakse maha. See peab kajastuma lihtsustatud maksusüsteemi järgi kehtestatud maksubaasis.

Neli võimalust intressivabaks laenuks

Laenu liik tuleb märkida laenulepingusse. Kui sellist tingimust ei esitata, võib tehingust saada kompenseeritav tehing. Kellele see kehtib Intressivaba laenu võib võtta iga füüsiline või juriidiline isik, sõltumata majandusüksuse organisatsioonilisest ja õiguslikust vormist, mis on seadusega tunnustatud.

Info

See fikseerib vara määramise ja kasutamise viisi, selle õigusliku seisundi ja majandustegevuse eesmärgid. Mis puutub üksikisikusse, siis ta peab olema täisealine ja teovõimeline. Ta peab oma tegude eest vastutama ja neist teadlik olema.

Sel juhul peab inimese vanus varieeruma 21 aastast 65-70 aastani. Kuhu taotleda Intressivaba laenu saamiseks võib üksikisik pöörduda mis tahes mikrokrediidiorganisatsiooni, oma tööandja poole.

Maksuriskid intressivaba laenulepingu alusel

Kohtupraktika Vaatamata asjaolule, et enamik selles küsimuses esitatud nõudeid lahendati maksumaksjate kasuks, ei vähenenud föderaalse maksuteenistuse nõuete arv pikka aega. Olukord muutus, kui Vene Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus andis välja resolutsiooni, milles märkis, et maksuseadustik ei võta TEJ arvutamisel aluseks laenatud vahendite kasutamisest saadavat säästu. Selliseid tehinguid ei kajastata käibemaksukohustuslasena teenusena ning laenulepingu alusel raha ei laeku tasuta.
Seetõttu on intressivaba laenu andmise negatiivsed tagajärjed viidud miinimumini. Riskid Detailne läbimõtlemine eeldab tehinguid, mille käigus laenulepingu alusel saadud vahendeid kasutatakse juriidiliste isikute vahelise intressivaba laenu väljastamiseks. Selliste tehingute maksutagajärjed on tõsisemad.

Intressivabad laenud juriidiliste isikute vahel

Vaatamata sellele, et kohtuvaidlus lahenes maksumaksja kasuks (maksuhalduri ebapiisavate tõendite tõttu), ei saa sarnastel asjaoludel välistada kohtuasju, mille tulemust on raske ennustada. Mõnede vahekohtute arutusel olid kohtuasjad, mis olid seotud laenuandja materiaalse kasu kindlaksmääramise korraga vastastikku sõltuvatele isikutele intressivaba laenu väljastamisel. Maksukontrolli eesmärgil jaotatakse kõik majandusüksuste tehtud tehingud vastastikku sõltuvate isikute vahelisteks ja üksteisest sõltumatute isikute vahelisteks tehinguteks (punkt

1 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 105.3). Samal ajal, nagu tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normide kogumist, võib vastastikku sõltuvate isikute vahelised tehingud jagada kahte rühma: - kontrollitud, sellistena tunnustatud vastavalt artikli 1 sätetele. 105.14 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; — muud tehingud seotud osapoolte vahel (kontrollimata).

Artiklis tuuakse välja peamised punktid, mis on seotud Venemaa juriidiliste isikute vahelise intressivaba laenu maksutagajärgedega 2020. aastal.

Head lugejad! Artiklis räägitakse tüüpilistest juriidiliste probleemide lahendamise viisidest, kuid iga juhtum on individuaalne. Kui soovite teada, kuidas lahendada täpselt oma probleem- võtke ühendust konsultandiga:

AVALDUSID JA KÕNED VÕETAKSE 24/7 ja 7 päeva nädalas.

See on kiire ja TASUTA!

Millistel juhtudel selline vajadus tekib, millised on tagajärjed ja mida näitab kohtupraktika – edasi. Laen on saadaval mitte ainult eraisikutele, vaid ka juriidilistele isikutele ning see on intressivaba.

Ettevõtjad jagavad raha partnerite vahel. Enne sellise tehingu sõlmimist peate tutvuma protseduuri funktsioonidega.

Üldised punktid

Intressivaba laen on kahe osaleja vaheline leping, mille kohaselt üks annab teisele kasutamiseks üle raha või asjad, mida ühes eksemplaris välja ei anta.

See tähendab, et laenuvõtja saab raha või vara tagasi samas summas.

Sellise lepingu sõlmimisel tuleks arvestada asutajate üldkoosoleku otsusega – selleks tuleb anda oma nõusolek.

Probleemide vältimiseks tulevikus on vaja kontrollida kompositsiooniomadusi.

Tähelepanu tuleks pöörata järgmisele:

Tehing on vabatahtlik, seega maksimaalne laenusumma ei ole riigi poolt reguleeritud – selle määravad pooled iseseisvalt.

Intressivaba laenu tingimused on lepingus kirjas, seega tuleb selle sisu hoolikalt läbi mõelda.

Intressivaba laenu taotlemisel teevad juriidilised isikud järgmisi vigu:

• need ei näe ette, et raha antakse ilma intressita;
• ärge märkige tagasimakse kuupäeva;
• Kui laenuks on asjad või esemed, siis nende nimekirja ja kogust ei fikseerita.

Need vead kvalifitseerivad lepingu intressilepinguks, mis tähendab, et peate maksma laenuandjale tasu ja tasuma makse.

Maksubaas on esitatud esemete maksumus. Kaupade kättesaamisega ei saa laenusaaja tulumaksubaasi arvestamist.

Laenu tagasimaksmisel tasutakse käibemaks. Juriidiliste isikute vahelise intressivaba laenu maksutagajärgi ei kaasne, kuna puuduvad lisakulud.

Föderaalse maksuteenistuse nõuded

Intressivaba laenu väljastatakse kolmandatest isikutest ettevõtetele ja sidusettevõtetele. Esimeses olukorras on laenu väljastajal võimalik maksurisk - intressikulude mittearvestamine vastavalt rahale, mille raha on suunatud laenu väljastamiseks.

Teises olukorras tekib laenu saajale mittetegevustulu. Selliste tehingute puhul juhinduvad maksuteenused Rahandusministeeriumi kirjas toodud selgitustest.

Video: intressivaba laen LLC-le

Selles on kirjas, et laenuandja kasumi määramisel võetakse aluseks intressisumma, mis oleks laekunud või kui tehing oleks toimunud mitteseotud isikute vahel. Maksuinspektsiooni nõuded on põhjendatud maksuseadustikus sätestatuga.

Raamatupidamiskanded

Intressita laenude raamatupidamiskanne ei erine tavalisest laenust. Intressita laenu saamisel tehakse raamatupidamisarvestusse järgmine kanne - Deebet 50 (51) Krediit 66 (67).

See kinnitab sularahalaenu saamist esemete või asjadena. Kui laenutähtajad ületavad 1 aasta, kasutatakse raamatupidamises bilansi rida 67.

Kuna protsente pole, siis nende kuvamiseks 91 rida ei kasutata. Intressivaba laenu väljastamisel ei ole võimalik oma kinnisvarainvesteeringuid eksponeerida, kuna see ei too ärilist kasumit.

Sarnaseid toiminguid tehakse kontol 76 - arveldused võlgnike ja võlausaldajatega. Põhiline juhtmestik:

See kehtib intressivaba laenu väljastamisel. Laenu saamine:

Laenu tagasimakse:

Laenu tagasimaksmise ajal ei saa rahalisi vahendeid kasumi vormis kapitaliseerida, need on vaid arveldused võlausaldaja ja võlgnikuga.

Arbitraaž praktika

Kohtupraktika selles küsimuses pole selge. Vaatamata sellele, et paljud riskid lahenesid maksumaksja kasuks, ei vähenenud maksuameti nõuete arv.

Loe siit.

Kuidas vormistatakse seaduse järgi ennetähtaegne pensionile jäämine meestele 58-aastaselt?

Sellist tehingut ei loeta käibemaksu arvestamisel teenuseks ja raha ei loeta kingituseks saatuks. See tähendab, et pärast intressita laenu andmist on negatiivsed tagajärjed minimaalsed.