Pbu 19 02 finantsinvesteeringute raamatupidamise konsultant. Finantsinvesteeringute arvestus

I. Üldsätted

1. Käesoleva määrusega kehtestatakse raamatupidamises moodustamise reeglid ja finantsaruanded teave organisatsiooni finantsinvesteeringute kohta. Organisatsiooni nimetatakse edaspidi kui üksus seaduse järgi Venemaa Föderatsioon(v.a krediidiorganisatsioonid ja riiklikud (omavalitsuse) asutused).
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 25. oktoobri 2010. aasta määrusega N 132n)

Käesolevat määrust kohaldatakse raamatupidamise tunnuste kehtestamisel finantsinvesteeringud väärtpaberiturul professionaalsetele osalejatele, kindlustusorganisatsioonidele, valitsusvälistele pensionifondidele.

2. Käesoleva määruse kohaldamisel võetakse vastu kuni raamatupidamine vara kui finantsinvesteeringud, on vajalik järgmiste tingimuste ühekordne täitmine:

nõuetekohaselt vormistatud dokumentide olemasolu, mis kinnitavad organisatsiooni finantsinvesteeringute ja saamise õiguse olemasolu Raha või muud sellest õigusest tulenevat vara;
üleminek finantsinvesteeringutega kaasnevate finantsriskide korraldamisele (hinnamuutuste risk, võlgniku maksejõuetuse risk, likviidsusrisk jne);
võime tuua organisatsioonile tulevikus majanduslikku kasu (tulu) intresside, dividendide või nende väärtuse suurenemise näol (finantsinvesteeringu müügi- (tagasimakse)hinna ja selle ostuväärtuse vahe näol selle vahetamise tulemusena kasutada organisatsiooni kohustuste tasumiseks, hetke turuväärtuse tõusuks ja nii edasi.).

3. Organisatsiooni rahaliste investeeringute hulka kuuluvad: riik ja omavalitsus väärtpaberid, teiste organisatsioonide väärtpaberid, sh võlakirjad, milles on määratud lunastamise kuupäev ja maksumus (võlakirjad, vekslid); sissemaksed teiste organisatsioonide (sealhulgas tütar- ja sidusettevõtete) põhikapitali (aktsia-)kapitali; teistele organisatsioonidele antud laenud, hoiused sisse krediidiorganisatsioonid, nõudeõiguse loovutamise alusel omandatud nõuded jne.

Finantsinvesteeringud hõlmavad käesoleva määruse tähenduses ka partnerorganisatsiooni sissemakseid lihtpartnerluslepingu alusel.

Organisatsiooni finantsinvesteeringud ei sisalda:

omaaktsiaid aktsiaselts aktsionäridelt hilisemaks edasimüügiks või tühistamiseks;
vekslid, mille organisatsioon-kirjutaja väljastab organisatsiooni-müüjale arveldustes müüdud kaupade, toodete, tehtud tööde, osutatud teenuste eest;
organisatsiooni investeeringud kinnisvarasse ja muusse materiaalset vormi omavasse varasse, mille organisatsioon annab tulu teenimiseks tasu eest ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise) eest;
väärismetallid, ehted, kunstiteosed ja muud sarnased väärisesemed, mille eest ei ole soetatud levinud liigid tegevused.

4. Immateriaalne vara, nagu põhivara, varud ja immateriaalne põhivara ei ole finantsinvesteeringud.

5. Finantsinvesteeringute arvestusüksuse valib organisatsioon iseseisvalt selliselt, et oleks tagatud nende investeeringute kohta täieliku ja usaldusväärse teabe kujunemine ning nõuetekohane kontroll nende olemasolu ja liikumise üle. Sõltuvalt finantsinvesteeringute iseloomust, nende soetamise ja kasutamise korrast võib finantsinvesteeringute ühikuks olla seeria, partii vms. homogeenne finantsinvesteeringute kogum.

Riigiväärtpaberite ja raamatupidamisele võetavate teiste organisatsioonide väärtpaberite kohta tuleb analüütilises raamatupidamises vormistada vähemalt järgmised andmed: emitendi nimi ja väärtpaberi nimetus, number, seeria jne, nimihind, ostuhind, kulud. väärtpaberite soetamisega seotud üldkogus, ostukuupäev, müügi või muu käsutamise kuupäev, hoiukoht.

Organisatsioon saab analüütilises raamatupidamises moodustada lisateavet organisatsiooni finantsinvesteeringute kohta, sealhulgas nende rühmade (tüüpide) kontekstis.

7. Eraldi kehtestatakse hindamise iseärasused ja täiendavad reeglid sõltuvate äriettevõtete finantsinvesteeringute kohta finantsaruannetes avalikustamise kohta. normatiivakt raamatupidamise kohta.

II. Finantsinvesteeringute esialgne hindamine

8. Finantsinvesteeringud võetakse arvestusse nende algse maksumusega.

9. Tasu eest ostetud finantsinvesteeringute esialgne maksumus on organisatsiooni tegelike kulude summa nende soetamiseks, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad maksud (välja arvatud Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevate õigusaktidega ette nähtud juhud). ).

Varade kui finantsinvesteeringute soetamise tegelikud kulud on:

müüjale vastavalt lepingule makstud summad;
organisatsioonidele ja teistele isikutele nende varade soetamisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste eest makstud summad. Kui organisatsioonile osutatakse finantsinvesteeringute soetamise otsuse tegemisega seotud teabe- ja nõustamisteenust ning organisatsioon ei tee sellise soetamise otsust, arvestatakse nende teenuste maksumust finantstulemused kaubanduslik organisatsioon(muude kulude osana) või kulude suurenemist mittetulundusühing aruandeperiood, mil otsustati finantsinvesteeringuid mitte osta;
vahendusorganisatsioonile või muule isikule, kelle kaudu omandatakse vara finantsinvesteeringutena, makstav tasu;
muud varade soetamisega finantsinvesteeringutena otseselt seotud kulud.

Arvelt finantsinvesteeringute soetamisel laenatud raha saadud laenude ja laenude kulud arvestatakse vastavalt raamatupidamismäärusele "Organisatsiooni kulud" PBU 10/99, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldusega N 33n (registreeritud: Vene Föderatsiooni justiitsministeerium 31. mail 1999, registreering N 1790) ja raamatupidamismäärus "Laenude ja krediitide arvestus ning nende teenindamise kulud" PBU 15/01, mis on kinnitatud rahandusministeeriumi korraldusega. Venemaa Föderatsiooni 2. augusti 2001 N 60n (vastavalt Vene Föderatsiooni justiitsministeeriumi 7. septembri 2001 kirjale N 07/8985-YUD Tellimus ei vaja riiklik registreerimine).

Üldisi ettevõtlus- ja muid sarnaseid kulusid ei arvestata finantsinvesteeringute soetamise tegelike kulude hulka, välja arvatud juhul, kui need on otseselt seotud finantsinvesteeringute soetamisega.

10. Välistatud. - Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 27. novembri 2006. aasta korraldus N 156n.

11. Kui selliste finantsinvesteeringute väärtpaberitena soetamiseks tehtud kulutuste summa (v.a müüjale lepingu kohaselt tasutud summad) on ebaoluline võrreldes müüjale vastavalt lepingule makstud summaga, on organisatsioon omab õigust kajastada selliseid kulusid organisatsiooni muude kuludena, sealhulgas aruandeperioodi, mil nimetatud väärtpaberid raamatupidamisse võeti.
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

12. Organisatsiooni põhikapitali (reserv)kapitali sissemaksena tehtavate finantsinvesteeringute esialgne maksumus on nende rahaline väärtus, mille on kokku leppinud organisatsiooni asutajad (osalejad), kui Vene Föderatsiooni õigusaktidega ei ole sätestatud teisiti.

13. Organisatsioonile tasuta saadud finantsinvesteeringute, näiteks väärtpaberite algmaksumus kajastatakse:

nende praegune turuväärtus arvestusse vastuvõtmise kuupäeval. Väärtpaberite hetke turuväärtus käesoleva määruse tähenduses on nende turuhind, mille on kehtestatud korras arvutanud väärtpaberiturul kauplemise korraldaja;
rahasumma, mida on võimalik saada saadud väärtpaberite müügi tulemusena nende arvestusse võtmise päeva seisuga - väärtpaberitele, mille turuhinda väärtpaberiturul kauplemise korraldaja ei arvuta.

Kui organisatsiooni poolt üleantud või üleantava vara väärtust ei ole võimalik kindlaks teha, määratakse organisatsioonile mitterahalistes vahendites kohustuste täitmist (maksmist) ette nähtud lepingute alusel saadud finantsinvesteeringute maksumus kindlaks, lähtudes sellest, kuivõrd organisatsioon on saanud üleantud või üleantava vara väärtuse. soetusmaksumus, millega sarnaseid finantsinvesteeringuid võrreldavates tingimustes soetatakse.

15. Lihtühingulepingu alusel partnerorganisatsiooni panuse arvel tehtavate finantsinvesteeringute algmaksumus on nende rahaline väärtus, milles partnerid on lihtühingulepingus kokku lepitud.

16. Välistatud. - Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 27. novembri 2006. aasta korraldus N 156n.

17. Väärtpaberid, mis ei kuulu organisatsioonile omandiõiguse, majandusjuhtimise või operatiivjuhtimise alusel, kuid on tema kasutuses või käsutuses vastavalt lepingutingimustele, võetakse arvestusse 2010. aastal sätestatud hindamisel. lepingus.

III. Finantsinvesteeringute hilisem hindamine

18. Finantsinvesteeringute algmaksumus, millega need arvestusse võetakse, võib seaduses ja käesolevas eeskirjas sätestatud juhtudel muutuda.

19. Finantsinvesteeringud jaotatakse järgneval hindamisel kahte rühma: finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust saab määrata käesoleva eeskirjaga kehtestatud korras, ja finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust ei saa hinnata. olla kindlaks määratud.

Väikeettevõtjatel, välja arvatud avalikult paigutatud väärtpaberite emitentidel, on õigus teostada kõigi finantsinvesteeringute järelhindamine käesoleva määrusega ettenähtud viisil nende finantsinvesteeringute puhul, mille hetke turuväärtust ei määrata.
(lõik võeti kasutusele Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 8. novembri 2010. aasta määrusega N 144n)

Aruandepäeva seisuga jooksval turuväärtusel finantsinvesteeringute hindamise ja finantsinvesteeringute varasema hinnangu vahe kajastatakse äriorganisatsiooni majandustulemustes (muude tulude või kulude osana) või tulude suurenemine või mittetulundusühingu kulud vastavalt finantsinvesteeringute kontole.
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

21. Finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust ei ole kindlaks määratud, kajastatakse raamatupidamises ja raamatupidamisaruannetes bilansipäeva seisuga nende algses soetusmaksumuses.

22. Võlaväärtpaberite puhul, mille hetke turuväärtust ei määrata, on organisatsioonile lubatud vahe algmaksumuse ja nominaal väärtus nende ringlusperioodi jooksul ühtlaselt, neile vastavalt väljalasketingimustele kuuluva tulu ulatuses, seostada äriorganisatsiooni majandustulemustega (muude tulude või kulude osana) või tulude vähenemise või suurenemisega. mittetulundusühingu kulud.
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

23. Antud võlakirjade ja laenude puhul võib organisatsioon arvutada nende väärtuse nüüdisväärtuses. Sel juhul raamatupidamiskandeid ei tehta.

Organisatsioon toetab selle arvutuse põhjendatust.

24. Finantsinvesteeringud kajastatakse bilansis aruandepäeva seisuga soetusmaksumuses, mis on määratud lähtuvalt käesoleva määruse nõuetest.

Kui aruandekuupäeva seisuga ei ole finantsinvesteeringuobjekti, mis on varem hinnatud jooksva turuväärtusega, hetke turuväärtust kindlaks määratud, kajastatakse seda finantsinvesteeringuobjekti raamatupidamise aastaaruandes viimase hindamise arvel.

IV. Finantsinvesteeringute võõrandamine

25. Finantsinvesteeringute realiseerimine kajastatakse organisatsiooni raamatupidamises käesoleva määruse punktis 2 toodud nende arvestusse võtmise tingimuste ühekordse lõppemise kuupäeval.

Finantsinvesteeringute võõrandamine toimub lunastamise, müügi, tasuta üleandmise, teiste organisatsioonide põhikirja (aktsia)kapitali sissemakse vormis ülekandmise, lihtsa ühingulepingu alusel sissemakse arvel ülekandmise jms korral.

26. Finantsinvesteeringuna arvestusse võetud vara võõrandamisel, mille hetke turuväärtust ei määrata, määratakse selle väärtus hinnangu alusel, mis määratakse ühega järgmistest meetoditest:

iga finantsinvesteeringute arvestusüksuse algmaksumuses;
keskmise esialgse maksumusega;
finantsinvesteeringute esmasoetamise algmaksumuses (FIFO meetod).

Finantsinvesteeringute rühma (liigi) ühe kindlaksmääratud meetodi rakendamine põhineb arvestuspoliitika rakendamise järjekorra eeldusel.

27. Sissemaksed muude organisatsioonide põhi(aktsia)kapitali (v.a aktsiaseltside aktsiad), teistele organisatsioonidele antud laenud, hoiused krediidiorganisatsioonides, nõudeõiguse loovutamise alusel omandatud debitoorsed arved on hinnatud iga eelnimetatud arvestusüksustest välja võetud arvestusüksuse algmaksumuses.finantsinvesteeringute arvestus.

28. Väärtpabereid võib organisatsioon võõrandamisel hinnata keskmise algmaksumuse alusel, mis määratakse iga väärtpaberiliigi jaoks väärtpaberiliigi algväärtuse jagatisena nende arvuga, mis moodustuvad vastavalt algmaksumusest. ja saldo summa kuu alguses ja laekunud väärtpaberid selle kuu jooksul.

29. Finantsinvesteeringute soetamise mõttes esimese soetusmaksumuses hindamine (FIFO meetod) põhineb eeldusel, et väärtpaberid kantakse maha kuu või muu perioodi jooksul nende soetamise (saamise) järjekorras, s.o. esimesena mahakantavad väärtpaberid tuleb hinnata esmasoetatud väärtpaberite soetusmaksumuses, võttes arvesse kuu alguses noteeritud väärtpaberite algväärtust. Selle meetodi rakendamisel tehakse kuu lõpus allesjäänud väärtpaberite hinnang viimaste soetuste algmaksumuses ning müüdud väärtpaberite väärtuses võetakse arvesse kõige varasemate soetuste väärtus.

30. Finantsinvesteeringutena arvestusse võetud varade võõrandamisel, mille jaoks määratakse hetke turuväärtus, määrab nende väärtuse organisatsioon viimase hinnangu alusel.

31. Iga finantsinvesteeringute grupi (liigi) kohta rakendatakse aruandeaasta jooksul ühte hindamismeetodit.

32. Finantsinvesteeringute hindamine aruandeperioodi lõpus toimub sõltuvalt aktsepteeritud finantsinvesteeringute hindamise meetodist nende käsutamisel, s.o. hetke turuväärtuses, iga finantsinvesteeringute arvestusühiku algmaksumuses, keskmise algmaksumuse järgi, ajaliselt soetatud esimeste finantsinvesteeringute algmaksumuses (FIFO meetod).

33. Näited hindamismeetodite kasutamisest finantsinvesteeringute realiseerimiseks on toodud käesoleva määruse lisas.

V. Finantsinvesteeringute tulud ja kulud

34. Finantsinvesteeringute tulu kajastatakse tavategevuse tuluna või muu tuluna vastavalt raamatupidamismäärusele "Organisatsiooni tulud" PBU 9/99, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldusega. N 32n (registreeritud Vene Föderatsiooni justiitsministeeriumis 31. mail 1999, registreerimisnumber 1791).

35. Organisatsiooni muude kuludena kajastatakse organisatsiooni poolt teistele organisatsioonidele laenu andmisega seotud kulud.
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

36. Muude kuludena kajastatakse organisatsiooni finantsinvesteeringute teenindamisega seotud kulusid, nagu panga ja/või finantsinvesteeringute hoidmise depooteenuste eest tasumine, depokonto väljavõtte esitamine jms. organisatsioonist.
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

VI. Finantsinvesteeringute väärtuse langus

37. Finantsinvesteeringute väärtuse püsiv märkimisväärne langus, mille jaoks ei ole kindlaks määratud nende praegust turuväärtust, alla majandusliku kasu, mida organisatsioon loodab nendelt finantsinvesteeringutelt oma tavapärase tegevuse käigus saada, kajastatakse amortisatsioonina. finantsinvesteeringutest. Sel juhul määratakse organisatsiooni arvutuse põhjal kindlaks finantsinvesteeringute hinnanguline väärtus, mis võrdub nende raamatupidamises kajastatud väärtuse (arvestusväärtuse) ja sellise vähenemise summa vahega. .

Finantsinvesteeringute kulude pidevat langust iseloomustab järgmiste tingimuste samaaegne esinemine:

aruandekuupäeval ja eelmisel aruandekuupäeval on bilansiline maksumus oluliselt suurem nende hinnangulisest soetusmaksumusest;
aruandeaasta jooksul muutus finantsinvesteeringute hinnanguline väärtus oluliselt ainult selle vähenemise suunas;
Aruandekuupäeva seisuga puuduvad tõendid selle kohta, et nende finantsinvesteeringute hinnangulise väärtuse oluline tõus on tulevikus võimalik.

Näited olukordadest, kus finantsinvesteeringute väärtus võib langeda, on järgmised:

organisatsioonile või selle laenulepingu alusel võlgnikule kuuluvate väärtpabereid emiteerivas organisatsioonis pankrotitunnuste ilmnemine või pankroti väljakuulutamine;
väärtpaberiturul märkimisväärse arvu tehingute tegemine sarnaste väärtpaberitega nende bilansist oluliselt madalama hinnaga;
finantsinvesteeringutelt saadud tulu puudumine või oluline vähenemine intresside või dividendidena suure tõenäosusega nende tulude edasiseks vähenemiseks tulevikus jne.

Nimetatud kontroll viiakse läbi kõigi käesolevate eeskirjade punktis 37 nimetatud organisatsiooni finantsinvesteeringute kohta, mille puhul on märke nende väärtuse langusest.

Juhul, kui väärtuse languse test kinnitab finantsinvesteeringute väärtuse püsivat olulist langust, moodustab organisatsioon finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservi selliste finantsinvesteeringute bilansilise väärtuse ja hinnangulise väärtuse vahe võrra.

Äriorganisatsioon moodustab kindlaksmääratud reservi organisatsiooni majandustulemuste arvelt (muude kulude osana) ja mittetulundusühing - kulusid suurendades.
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

Finantsaruannetes näidatakse selliste finantsinvesteeringute väärtus bilansilises väärtuses, millest on maha arvatud nende amortisatsiooniks moodustatud reservi summa.

Finantsinvesteeringute amortisatsiooni kontrollimine toimub vähemalt üks kord aastas aruandeaasta 31. detsembri seisuga, kui esineb amortisatsiooni märke. Organisatsioonil on õigus nimetatud kontrolli läbi viia vahearuannete aruandekuupäevadel.

Organisatsioon esitab selle kontrolli tulemuste kohta kinnituse.

Kui finantsinvesteeringute amortisatsiooni kontrollimise tulemuste põhjal selgub nende hinnangulise väärtuse suurenemine, korrigeeritakse finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservi varem moodustatud summat selle vähenemise ja finantstulemuse suurenemise suunas. äriorganisatsiooni (muude tulude osana) või mittetulundusühingu kulude vähenemist.
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

40. Kui organisatsioon jõuab olemasoleva teabe põhjal järeldusele, et finantsinvesteering ei vasta enam jätkusuutliku olulise väärtuse languse kriteeriumitele, samuti rahaliste investeeringute realiseerimise korral, mille hinnanguline väärtus on kaasatud finantsinvesteeringute amortisatsiooni eraldise arvutamisel seostatakse eelnevalt loodud finantsinvesteeringute kulumi eraldise summa äriorganisatsiooni majandustulemustega (muude tulude osana) või ettevõtte kulude vähenemisega. mittetulundusühing selle aasta või aruandeperioodi lõpus, mil nimetatud finantsinvesteeringud realiseeriti.
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)

VII. Teabe avalikustamine finantsaruannetes

41. Finantsinvesteeringud tuleb finantsaruannetes esitada ühikuga, olenevalt ringluse (tagasimakse) tähtajast lühi- ja pikaajaliselt.

42. Raamatupidamisaruanded kuuluvad avalikustamisele, arvestades olulisuse nõuet, vähemalt järgmised andmed:

nende käsutuses olevate finantsinvesteeringute hindamise meetodid rühmade (tüüpide) kaupa;
finantsinvesteeringute hindamise meetodite muutumise tagajärjed nende käsutamisel;
nende finantsinvesteeringute maksumus, mille hetke turuväärtust on võimalik määrata, ja finantsinvesteeringute maksumust, mille hetke turuväärtust ei ole võimalik määrata;
vahe aruandepäeva seisuga jooksva turuväärtuse ja finantsinvesteeringute varasema hindamise vahel, mille jaoks määrati kehtiv turuväärtus;
võlaväärtpaberite puhul, mille jooksvat turuväärtust ei määratud - käesoleva määruse lõikes 22 kehtestatud korras kogunenud algmaksumuse ja nimiväärtuse vahe nende ringlusperioodi jooksul;
tagatisega koormatud väärtpaberite ja muude finantsinvesteeringute väärtus ja liigid;
teistele organisatsioonidele või isikutele (v.a müügiks) üle antud väärtpaberite ja muude finantsinvesteeringute väärtus ja liigid;
andmed finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservi kohta, näidates ära: finantsinvesteeringute liigi, aruandeaastal moodustatud reservi suuruse, aruandeperioodi muude tuludena kajastatud reservi summa; aruandeaastal kasutatud reservsummad;
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta määrusega N 116n)
antud võlaväärtpaberite ja laenude puhul - andmed nende diskonteeritud väärtuses hindamise, diskonteeritud väärtuse summa kohta, kasutatud diskonteerimismeetodite kohta (avaldatud lisades eelarve ja kasumiaruanne).

(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta korraldustega N 116n, 27. novembri 2006 N 156n)

I. Üldsätted

1. Käesoleva määrusega kehtestatakse reeglid organisatsiooni finantsinvesteeringute kohta teabe kujundamiseks raamatupidamises ja finantsaruannetes. Organisatsiooni all mõistetakse edaspidi juriidilist isikut Vene Föderatsiooni seaduste alusel (välja arvatud krediidiasutused ja eelarveasutused). Määrust kohaldatakse väärtpaberiturul kutselistele osalejatele, kindlustusorganisatsioonidele, valitsusvälistele pensionifondidele finantsinvesteeringute arvestuse tunnuste kehtestamisel.

2. Varade raamatupidamises finantsinvesteeringutena võtmiseks peavad käesoleva määruse tähenduses olema korraga täidetud järgmised tingimused:

nõuetekohaselt vormistatud dokumentide olemasolu, mis kinnitavad organisatsiooni õiguse olemasolu finantsinvesteeringutele ja sellest õigusest tulenevate rahaliste vahendite või muu vara vastuvõtmisele;
üleminek finantsinvesteeringutega kaasnevate finantsriskide korraldamisele (hinnamuutuste risk, võlgniku maksejõuetuse risk, likviidsusrisk jne);
võime tuua organisatsioonile tulevikus majanduslikku kasu (tulu) intresside, dividendide või nende väärtuse suurenemise näol (finantsinvesteeringu müügi- (tagasimakse)hinna ja selle ostuväärtuse vahe näol selle vahetamise tulemusena kasutada organisatsiooni kohustuste tasumiseks, hetke turuväärtuse tõusuks ja nii edasi.).

3. Organisatsiooni finantsinvesteeringute hulka kuuluvad: riigi- ja omavalitsuste väärtpaberid, teiste organisatsioonide väärtpaberid, sh võlakirjad, milles määratakse lunastamise kuupäev ja maksumus (võlakirjad, vekslid); sissemaksed teiste organisatsioonide (sealhulgas tütar- ja sidusettevõtete) põhikapitali (aktsia-)kapitali; teistele organisatsioonidele antud laenud, hoiused krediidiasutustes, nõudeõiguse loovutamise alusel omandatud nõuded jne.
Finantsinvesteeringud hõlmavad käesoleva määruse tähenduses ka partnerorganisatsiooni sissemakseid lihtpartnerluslepingu alusel.
Organisatsiooni finantsinvesteeringud ei sisalda:

aktsiaseltsi poolt aktsionäride käest lunastatud oma aktsiad hilisemaks edasimüügiks või tühistamiseks;
vekslid, mille organisatsioon-kirjutaja väljastab organisatsiooni-müüjale arveldustes müüdud kaupade, toodete, tehtud tööde, osutatud teenuste eest;
organisatsiooni investeeringud kinnisvarasse ja muusse materiaalset vormi omavasse varasse, mille organisatsioon annab tulu teenimiseks tasu eest ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise) eest;
väärismetallid, ehted, kunstiteosed ja muud sarnased väärisesemed, mis ei ole tavapäraseks tegevuseks soetatud.

4. Immateriaalne vara, nagu põhivara, varud ja immateriaalne vara, ei ole finantsinvesteeringud.

6. Organisatsioon peab finantsinvesteeringute analüütilist arvestust viisil, mis annab teavet finantsinvesteeringute arvestusüksuste ja organisatsioonide kohta, kuhu neid investeeringuid tehakse (väärtpaberiemitendid, muud organisatsioonid, milles organisatsioon on osaline, laenu võtvad organisatsioonid, finantsinvesteeringute ja investeeringute tegemisel). jne) .
Riigiväärtpaberite ja raamatupidamisele võetavate teiste organisatsioonide väärtpaberite kohta tuleb analüütilises raamatupidamises vormistada vähemalt järgmised andmed: emitendi nimi ja väärtpaberi nimetus, number, seeria jne, nimihind, ostuhind, kulud. väärtpaberite soetamisega seotud üldkogus, ostukuupäev, müügi või muu käsutamise kuupäev, hoiukoht.
Organisatsioon saab analüütilises raamatupidamises moodustada lisateavet organisatsiooni finantsinvesteeringute kohta, sealhulgas nende rühmade (tüüpide) kontekstis.

7. Hindamise iseärasused ja täiendavad reeglid sõltuvates majandusettevõtetes tehtud finantsinvesteeringute kohta raamatupidamisaruannetes avalikustamise kohta on kehtestatud eraldi raamatupidamist reguleeriva aktiga.

II. Finantsinvesteeringute esialgne hindamine

8. Finantsinvesteeringud võetakse arvestusse nende algse maksumusega.

müüjale vastavalt lepingule makstud summad;
organisatsioonidele ja teistele isikutele nende varade soetamisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste eest makstud summad. Kui organisatsioonile osutatakse finantsinvesteeringute soetamise otsuse tegemisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuseid, kuid organisatsioon ei tee sellise soetamise otsust, kajastub nende teenuste maksumus äriorganisatsiooni majandustulemustes. (muude kulude osana) või MTÜ kulude suurenemine sellel aruandeperioodil, mil otsustati finantsinvesteeringuid mitte osta;
vahendusorganisatsioonile või muule isikule, kelle kaudu omandatakse vara finantsinvesteeringutena, makstav tasu;
muud varade soetamisega finantsinvesteeringutena otseselt seotud kulud.

Finantsinvesteeringute soetamisel laenatud vahendite arvelt võetakse laenude ja saadud laenude kulusid arvesse vastavalt raamatupidamismäärusele "Korraldamise kulud" PBU 10/99, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldusega. 6. mai 1999 N 33n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 31. mail 1999, registreering N 1790) ja raamatupidamismäärus "Laenude ja krediitide arvestus ning nende teenindamise kulud" PBU 15/01, heaks kiidetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 2. augusti 2001. a korraldusega N 60n (Vene Föderatsiooni justiitsministeeriumi 7. septembri 2001. aasta kirja N 07/8985-YUD Korraldus ei vaja riiklikku registreerimist ).
Üldisi ettevõtlus- ja muid sarnaseid kulusid ei arvestata finantsinvesteeringute soetamise tegelike kulude hulka, välja arvatud juhul, kui need on otseselt seotud finantsinvesteeringute soetamisega.

10. Välistatud. - Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 27. novembri 2006. aasta korraldus N 156n.

13. Organisatsioonile tasuta saadud finantsinvesteeringute, näiteks väärtpaberite algmaksumus kajastatakse:

nende praegune turuväärtus arvestusse vastuvõtmise kuupäeval. Väärtpaberite hetke turuväärtus käesoleva määruse tähenduses on nende turuhind, mille on kehtestatud korras arvutanud väärtpaberiturul kauplemise korraldaja;
rahasumma, mida on võimalik saada saadud väärtpaberite müügi tulemusena nende arvestusse võtmise päeva seisuga - väärtpaberitele, mille turuhinda väärtpaberiturul kauplemise korraldaja ei arvuta.

14. Mitterahalises vormis kohustuste täitmist (tasumist) sätestavate lepingute alusel soetatud finantsinvesteeringute algmaksumus on organisatsiooni poolt üleantud või võõrandatava vara maksumus. (Majandus)üksuse poolt üleantud või üleantavad varad hinnatakse hinnaga, millega (majandus)üksus võtaks tavaliselt sarnaseid varasid võrreldavates tingimustes.
Kui organisatsiooni poolt üleantud või üleantava vara väärtust ei ole võimalik kindlaks teha, määratakse organisatsioonile mitterahalistes vahendites kohustuste täitmist (maksmist) ette nähtud lepingute alusel saadud finantsinvesteeringute maksumus kindlaks, lähtudes sellest, kuivõrd organisatsioon on saanud üleantud või üleantava vara väärtuse. soetusmaksumus, millega sarnaseid finantsinvesteeringuid võrreldavates tingimustes soetatakse.

15. Lihtühingulepingu alusel partnerorganisatsiooni panuse arvel tehtavate finantsinvesteeringute algmaksumus on nende rahaline väärtus, milles partnerid on lihtühingulepingus kokku lepitud.

16. Välistatud. - Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 27. novembri 2006. aasta korraldus N 156n.

III. Finantsinvesteeringute hilisem hindamine

18. Finantsinvesteeringute algmaksumus, millega need arvestusse võetakse, võib seaduses ja käesolevas eeskirjas sätestatud juhtudel muutuda.

20. Finantsinvesteeringud, mille jooksvat turuväärtust on võimalik kehtestatud korras määrata, kajastatakse aruandeaasta lõpu seisuga raamatupidamise aastaaruandes jooksvas turuväärtuses, korrigeerides nende väärtust eelmise aruandekuupäeva kohta. Seda korrigeerimist saab teha kord kuus või kord kvartalis.
Aruandepäeva seisuga jooksval turuväärtusel finantsinvesteeringute hindamise ja finantsinvesteeringute varasema hinnangu vahe kajastatakse äriorganisatsiooni majandustulemustes (muude tulude või kulude osana) või tulude suurenemine või mittetulundusühingu kulud vastavalt finantsinvesteeringute kontole.

21. Finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust ei ole kindlaks määratud, kajastatakse raamatupidamises ja raamatupidamisaruannetes bilansipäeva seisuga nende algses soetusmaksumuses.

22. Võlaväärtpaberite puhul, mille praegust turuväärtust ei ole kindlaks määratud, on organisatsioonil lubatud jaotada algmaksumuse ja nimiväärtuse vahe nende ringlusperioodi jooksul ühtlaselt nendelt saadava tulu ulatuses vastavalt väljalasketingimustega, omistada tulundusorganisatsiooni majandustulemustele (muude tulude või kulude osana) või mittetulundusühingu kulude vähenemisele või suurenemisele.

23. Antud võlakirjade ja laenude puhul võib organisatsioon arvutada nende väärtuse nüüdisväärtuses. Sel juhul raamatupidamiskandeid ei tehta.
Organisatsioon toetab selle arvutuse põhjendatust.

24. Finantsinvesteeringud kajastatakse bilansis aruandepäeva seisuga soetusmaksumuses, mis on määratud lähtuvalt käesoleva määruse nõuetest.
Kui aruandekuupäeva seisuga ei ole finantsinvesteeringuobjekti, mis on varem hinnatud jooksva turuväärtusega, hetke turuväärtust kindlaks määratud, kajastatakse seda finantsinvesteeringuobjekti raamatupidamise aastaaruandes viimase hindamise arvel.

IV. Finantsinvesteeringute võõrandamine

25. Finantsinvesteeringute realiseerimine kajastatakse organisatsiooni raamatupidamises käesoleva määruse punktis 2 toodud nende arvestusse võtmise tingimuste ühekordse lõppemise kuupäeval.
Finantsinvesteeringute võõrandamine toimub lunastamise, müügi, tasuta üleandmise, teiste organisatsioonide põhikirja (aktsia)kapitali sissemakse vormis ülekandmise, lihtsa ühingulepingu alusel sissemakse arvel ülekandmise jms korral.

iga finantsinvesteeringute arvestusüksuse algmaksumuses;
keskmise esialgse maksumusega;
finantsinvesteeringute esmasoetamise algmaksumuses (FIFO meetod).

Finantsinvesteeringute rühma (liigi) ühe kindlaksmääratud meetodi rakendamine põhineb arvestuspoliitika rakendamise järjekorra eeldusel.

30. Finantsinvesteeringutena arvestusse võetud varade võõrandamisel, mille jaoks määratakse hetke turuväärtus, määrab nende väärtuse organisatsioon viimase hinnangu alusel.

31. Iga finantsinvesteeringute grupi (liigi) kohta rakendatakse aruandeaasta jooksul ühte hindamismeetodit.

33. Näited hindamismeetodite kasutamisest finantsinvesteeringute realiseerimiseks on toodud käesoleva määruse lisas.

V. Finantsinvesteeringute tulud ja kulud

34. Finantsinvesteeringute tulu kajastatakse tuluna tavategevusest või muudest laekumistest vastavalt raamatupidamismäärusele "Organisatsiooni tulud" PBU 9/99, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldusega. N 32n (registreeritud Vene Föderatsiooni justiitsministeeriumis 31. mail 1999, registreerimisnumber 1791).

35. Organisatsiooni muude kuludena kajastatakse organisatsiooni poolt teistele organisatsioonidele laenu andmisega seotud kulud.

VI. Finantsinvesteeringute väärtuse langus

aruandekuupäeval ja eelmisel aruandekuupäeval on bilansiline maksumus oluliselt suurem nende hinnangulisest soetusmaksumusest;
aruandeaasta jooksul muutus finantsinvesteeringute hinnanguline väärtus oluliselt ainult selle vähenemise suunas;
Aruandekuupäeva seisuga puuduvad tõendid selle kohta, et nende finantsinvesteeringute hinnangulise väärtuse oluline tõus on tulevikus võimalik.

Näited olukordadest, kus finantsinvesteeringute väärtus võib langeda, on järgmised:

organisatsioonile või selle laenulepingu alusel võlgnikule kuuluvate väärtpabereid emiteerivas organisatsioonis pankrotitunnuste ilmnemine või pankroti väljakuulutamine;
väärtpaberiturul märkimisväärse arvu tehingute tegemine sarnaste väärtpaberitega nende bilansist oluliselt madalama hinnaga;
finantsinvesteeringutelt saadud tulu puudumine või oluline vähenemine intresside või dividendidena suure tõenäosusega nende tulude edasiseks vähenemiseks tulevikus jne.

38. Olukorras, kus võib tekkida finantsinvesteeringute väärtuse langus, peaks (majandus)üksus kontrollima, kas on olemas tingimused finantsinvesteeringute väärtuse jätkusuutlikuks vähenemiseks.
Nimetatud kontroll viiakse läbi kõigi käesolevate eeskirjade punktis 37 nimetatud organisatsiooni finantsinvesteeringute kohta, mille puhul on märke nende väärtuse langusest.
Juhul, kui väärtuse languse test kinnitab finantsinvesteeringute väärtuse püsivat olulist langust, moodustab organisatsioon finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservi selliste finantsinvesteeringute bilansilise väärtuse ja hinnangulise väärtuse vahe võrra.
Äriorganisatsioon moodustab kindlaksmääratud reservi organisatsiooni majandustulemuste arvelt (muude kulude osana) ja mittetulundusühing - kulude suurenemise arvelt.
Finantsaruannetes näidatakse selliste finantsinvesteeringute väärtus bilansilises väärtuses, millest on maha arvatud nende amortisatsiooniks moodustatud reservi summa.
Finantsinvesteeringute amortisatsiooni kontrollimine toimub vähemalt üks kord aastas aruandeaasta 31. detsembri seisuga, kui esineb amortisatsiooni märke. Organisatsioonil on õigus nimetatud kontrolli läbi viia vahearuannete aruandekuupäevadel.
Organisatsioon esitab selle kontrolli tulemuste kohta kinnituse.

39. Kui finantsinvesteeringute amortisatsiooni auditi tulemuste põhjal selgub nende hinnangulise väärtuse edasine vähenemine, korrigeeritakse eelnevalt moodustatud finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservi summat finantsinvesteeringute kulumi suurenemise ja vähenemise suunas. äriorganisatsiooni tulemus (muude kulude osana) või mittetulundusühingu kulude suurenemine .
Kui finantsinvesteeringute amortisatsiooni kontrollimise tulemuste põhjal selgub nende hinnangulise väärtuse suurenemine, korrigeeritakse finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservi varem moodustatud summat selle vähenemise ja finantstulemuse suurenemise suunas. äriorganisatsiooni (muude tulude osana) või mittetulundusühingu kulude vähenemist.

VII. Teabe avalikustamine finantsaruannetes

41. Finantsinvesteeringud tuleb finantsaruannetes esitada ühikuga, olenevalt ringluse (tagasimakse) tähtajast lühi- ja pikaajaliselt.

42. Raamatupidamisaruanded kuuluvad avalikustamisele, arvestades olulisuse nõuet, vähemalt järgmised andmed:

nende käsutuses olevate finantsinvesteeringute hindamise meetodid rühmade (tüüpide) kaupa;
finantsinvesteeringute hindamise meetodite muutumise tagajärjed nende käsutamisel;
nende finantsinvesteeringute maksumus, mille hetke turuväärtust on võimalik määrata, ja finantsinvesteeringute maksumust, mille hetke turuväärtust ei ole võimalik määrata;
vahe aruandepäeva seisuga jooksva turuväärtuse ja finantsinvesteeringute varasema hindamise vahel, mille jaoks määrati kehtiv turuväärtus;
võlaväärtpaberite puhul, mille jooksvat turuväärtust ei määratud - käesoleva määruse lõikes 22 kehtestatud korras kogunenud algmaksumuse ja nimiväärtuse vahe nende ringlusperioodi jooksul;
tagatisega koormatud väärtpaberite ja muude finantsinvesteeringute väärtus ja liigid;
teistele organisatsioonidele või isikutele (v.a müügiks) üle antud väärtpaberite ja muude finantsinvesteeringute väärtus ja liigid;
andmed finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservi kohta, näidates ära: finantsinvesteeringute liigi, aruandeaastal moodustatud reservi suuruse, aruandeperioodi muude tuludena kajastatud reservi summa; aruandeaastal kasutatud reservsummad;
võlakirjade ja antud laenude puhul - andmed nende diskonteeritud väärtuses hindamise, diskonteeritud väärtuse suuruse, kasutatud diskonteerimismeetodite kohta (avaldatud bilansi ja kasumiaruande lisades).

Rakendus
kohta määrustele
raamatupidamine
"Finantsinvesteeringute arvestus"
PBU 19/02, heaks kiidetud
Rahandusministeeriumi korraldus
Venemaa Föderatsioon
10. detsembril 2002 N 126n

Näited hindamismeetodite kasutamisest finantsinvesteeringute realiseerimisel

1. Finantsinvesteeringute iga arvestusüksuse algmaksumuses hindamise meetod

Finantsinvesteeringute lõpetamise maksumus on sel juhul võrdne nende esialgse maksumusega.

2. Keskmise algmaksumuse alusel hindamise meetod

Mahakantavate väärtpaberite väärtus määratakse võõrandatavate väärtpaberite (näiteks OAO “S” aktsiad) arvu korrutamisel ühe seda tüüpi väärtpaberi (OAO “S” aktsiad) keskmise algmaksumusega. . Teatud tüüpi väärtpaberi ühe väärtpaberi keskmine algväärtus arvutatakse jagatisega, mis jagatakse antud tüüpi väärtpaberite väärtus nende arvuga, mis koosneb kuu alguse saldo väärtusest ja kogusest ning saanud sel kuul väärtpabereid.

Näide 1(andmed on esitatud üht tüüpi väärtpaberite kohta)

kuupäeva	Tulemas			Tarbimine			Ülejäänud
	kogus	hind ühiku kohta, tuhat rubla.	summa, miljonit rubla	kogus	hind ühiku kohta, tuhat rubla.	summa, miljonit rubla	kogus	hind ühiku kohta, tuhat rubla.	summa, miljonit rubla
Jäänud 1	100	100	10,0	–	–	–	100	100	10,0
10	50	100	5,0	60			90
15	60	110	6,6	100			50
20ndad	80	120	9,6	–	–	–	130
Kokku	290	–	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

1) Ühe väärtpaberi keskmine esialgne maksumus:
(10,0 miljonit rubla + 5,0 miljonit rubla + 6,6 miljonit rubla + 9,6 miljonit rubla) / 290 =
= 107,6 tuhat rubla.

2) Väärtpaberijäägi väärtus kuu lõpus:
130 × 107,6 tuhat rubla = 14,0 miljonit rubla

3) Väärtpaberite kaotamise maksumus:
31,2 miljonit rubla - 14,0 miljonit rubla. = 17,2 miljonit rubla.
või:
160 × 107,6 tuhat rubla = 17,2 miljonit rubla.

Seda meetodit saab rakendada ka kuu jooksul iga väärtpaberite kuu sees müümise kuupäeva kohta, kasutades hinnangut väärtpaberite jäägi kohta, mis on määratud keskmise soetusmaksumuse meetodil eelmise tehingu kuupäeval (nn. mida nimetatakse libiseva keskmise ajaloolise maksumuse meetodiks).

3. Finantsinvesteeringute esmase soetamise algmaksumuses hindamise meetod (FIFO meetod)

Väärtpaberite hindamisel FIFO meetodil lähtutakse eeldusest, et väärtpaberid müüakse kuu jooksul nende laekumise (soetamise) järjekorras, s.o. esimesena müügiks pakutud väärtpaberid tuleks soetamise hetkeks hinnata esimese soetusmaksumuses, võttes arvesse kuu alguses noteeritud väärtpaberite väärtust. Selle meetodi rakendamisel tehakse kuu lõpus allesjäänud väärtpaberite hinnang soetamisaja järgi kõige hilisema tegelikule maksumusele ning väärtuses võetakse arvesse soetamisaja kõige varasemate väärtust. väärtpaberite müügist (käsutamisest).

Lõpetatavate väärtpaberite väärtus määratakse kuu alguse väärtpaberijäägi väärtuse ja kuu jooksul laekunud väärtpaberite väärtuse summast lahutades kuu lõpu väärtpaberijäägi väärtus.

Näide 2

kuupäeva	Tulemas			Tarbimine			Ülejäänud
	kogus	hind ühiku kohta, tuhat rubla.	summa, miljonit rubla	kogus	hind ühiku kohta, tuhat rubla.	summa, miljonit rubla	kogus	hind ühiku kohta, tuhat rubla.	summa, miljonit rubla
Jäänud 1	100	100	10,0	–	–	–	100
10	50	100	5,0	60			90
15	60	110	6,6	100			50
20ndad	80	120	9,6	–	–	–	130
Kokku	290	107,6	31,2	160	100,6	16,1	130	116,2	15,1

1) Väärtpaberijäägi väärtus kuu lõpus, võttes aluseks viimaste laekumiste väärtuse:
(80 × 120 tuhat rubla) + (50 × 110 tuhat rubla) = 15,1 miljonit rubla

2) Väärtpaberite kaotamise maksumus:
31,2 miljonit rubla - 15,1 miljonit rubla. = 16,1 miljonit rubla.

3) Lõpetatavate väärtpaberite ühiku maksumus:
16,1 miljonit rubla / 160 = 100,6 tuhat rubla.

Seda meetodit saab rakendada ka kuu jooksul iga väärtpaberite kuu sees müümise kuupäeva kohta, kasutades FIFO meetodil määratud väärtpaberite jäägi hinnangut eelmise tehingu kuupäeval (nn. FIFO meetod).

RAS 19/02 kajastab varasid finantsinvesteeringutena, kui samaaegselt on täidetud järgmised tingimused:

1. Korralikult vormistatud dokumentide olemasolu, mis kinnitavad organisatsiooni õiguse olemasolu teha finantsinvesteeringuid ja saada sellest õigusest tulenevaid rahalisi vahendeid või muud vara.

2. Üleminek finantsinvesteeringutega kaasnevate finantsriskide korraldamisele (hinnamuutuste risk, võlgniku maksejõuetuse risk, likviidsusrisk jne)

3. Võimalus tuua organisatsioonile tulevikus majanduslikku kasu intresside, dividendide või nende väärtuse suurenemise näol (müügihinna ja selle ostuhinna vahe näol)

Finantsinvesteeringud hõlmavad	Ei sisalda finantsinvesteeringuid.
Riigi ja omavalitsuste väärtpaberid	JSC poolt aktsionäride käest lunastatud oma aktsiad hilisemaks edasimüügiks või tühistamiseks
Teiste organisatsioonide väärtpaberid, mille lunastamise kuupäev ja maksumus määratakse (võlakirjad, vekslid)	Vekslid, mille veksli väljastaja väljastab müüjale arveldustes müüdud kaupade, toodete, tehtud tööde, osutatud teenuste eest)
Sissemaksed muude organisatsioonide (sealhulgas tütar- ja sidusettevõtete) põhikapitali	Organisatsiooni investeering kinnisvarasse või muusse varasse, millel on käegakatsutav vorm ja mille organisatsioon annab tasu eest ajutise omamise ja kasutamise eest tulu teenimiseks
Teistele organisatsioonidele antud laenud	Tavapäraseks äritegevuseks soetatud väärismetallid, ehted, kunstiteosed ja muud sarnased väärisesemed
Hoiused krediidiasutustes	Varad, millel on käegakatsutav vorm (OS, inventar jne)
Nõudeõiguse loovutamise alusel omandatud arved	Immateriaalne põhivara
Muu sarnane vara

Analüütiline raamatupidamine peaks andma kogu vajaliku teabe

Finantsinvesteeringute arvestusühikute järgi

Organisatsioonidele, kuhu need investeeringud tehti.

Minimaalne teave, mis tuleb analüütilises raamatupidamises genereerida:

Väljaandja nimi ja väärtpaberi nimi

Number, seeria

Hinnanguline hind

Ostuhind

Väärtpaberite soetamisega seotud kulud

Väärtpaberite koguarv

Väljastamise kuupäev

Müügi või muu kõrvaldamise kuupäev

Säilitamine.

Finantsinvesteeringud võetakse arvestusse nende algse maksumusega, mis määratakse erineval viisil, sõltuvalt sellest, kuidas varad organisatsiooni jõudsid:

Sisenemise viis	Uime esialgse maksumuse määramine. investeeringuid	Alus
Ostmine tasu eest	Tegelikud soetuskulud ilma käibemaksuta	PBU 19/02P punkt 9. 15 PBU 15/01P.11 PBU 10/99
Panuse andmine põhikapital	Rahaline väärtus fin. investeeringud, kokku lepitud organisatsiooni asutajatega	Punkt 12 RAS 19/02
Tasuta kviitung	Praegune turuväärtus nende arvestusse vastuvõtmise kuupäeva seisuga	Lk 13 RAS 19/02
Omandamine mitterahalistes vahendites kohustuste täitmist (tasumist) ette nähtud lepingute alusel	Määratakse kindlaks hinna alusel, millega (majandus)üksus võtab võrreldavates tingimustes tavaliselt sarnaseid varasid	Lk 14 RAS 19/02
Panus partnerorganisatsiooni panusesse lihtpartnerluslepingu alusel	Rahaline väärtus fin. investeeringud, mis on partneritega lepingus kokku lepitud	Lk 15 RAS 19/02
Omandiõigust, majandusjuhtimist või operatiivjuhtimist omandamata omandamine	Lepingus ette nähtud hindamine	Lk 17 RAS 19/02

Finantsinvesteeringud lakkavad olemast sellised ja kantakse raamatupidamisest maha, kui neid lunastada, müüa, annetada jne.

Hindamismeetod, mille organisatsioon valib iga finantsinvesteeringu tüübi jaoks ja mis on selles fikseeritud raamatupidamispoliitika, ei tohiks aruandeaasta jooksul muutuda.

Finantsinvesteeringuid võetakse arvesse kontol 58 “Finantsinvesteeringud”.

58-1 Aktsiad ja aktsiad

58-2 Võlakirjad

58-3 "Antud laenud"

58-4 "Sissemaksed lihtühingu lepingusse"

Juhtmed:

Dt 58 Kt 51,52,50 it.p.

Kui põhikapitali sissemakse tehakse kaupade ja materjalide või põhivarana, siis

Dt 02 Kt 01 Amortisatsioonikulud

Dt 91 Kt 01 Jääkväärtuse summaks Os

Dt 58 Kt 91 Nasummu, asutajatega kokku lepitud

Dividendide kogunemine:

Dividendide saamine:

Finantsinvesteeringute realiseerimine:

Dt 76 Kt 91 Finantsinvesteeringute müügihind

Dt 91 Kt 58 bilansiline väärtus

Dt 91 Ct 60, 51 täiendavad müügikulud

Finantsinvesteeringute väärtuse langus– nende kulude jätkusuutlik märkimisväärne vähendamine tingimusel, et:

Mis on seda tüüpi uime jaoks. investeeringuid, nende hetke turuväärtust ei määrata

Et nende väärtus on langenud alla majandusliku kasu, mida organisatsioon võib neilt oma tavapärase tegevuse käigus saada.

Vastavalt RAS 19/02 punktile 37 on finantsinvesteeringute jooksva amortisatsiooni näitajad:

Laenulepingu alusel organisatsiooni või selle võlgniku väärtpaberite emitendi pankroti tunnuste ilmnemine

Järeldus väärtpaberiturul märkimisväärse arvu tehingute kohta sarnaste väärtpaberitega, mille hind on oluliselt madalam kui nende bilansiline väärtus

Finantsinvesteeringutelt intresside või dividendide laekumise lõpetamine või nende suuruse oluline vähenemine suure tõenäosusega nende laekumiste edasiseks vähenemiseks tulevikus.

Märgi olemasolul peaksite moodustama reservi väärtpaberiinvesteeringute amortisatsiooniks nende bilansilise väärtuse ja hinnangulise väärtuse vahe võrra:

Dt 91 Kt 58.

Allikas: https://StudFiles.net/preview/2203184/page:23/

Finantsinvesteeringute arvestus (PBU 19/02) 1

FINANTSINVESTEERINGUTE ARVESTUS (PBU 19/02)

TASUTA RAHA ORGANISATSIOONID INVESTEERIVAD VÄÄRTPABERITSE, INVESTEERIvad TEISTE ORGANISATSIOONIDE VÕIMALUSLIKU KAPITALI, KOHTAVAD HOIUSKONTOLE PANKADES, LAENUD JMS.

Finantsinvesteeringud on organisatsiooni vara, mille eesmärk on saada tulevikus majanduslikku kasu intresside, dividendide või nende varade väärtuse suurenemise näol. Väärtuse tõus ilmneb ostuhinna ja müügi- (väljaostu)hinna vahena.

Varade raamatupidamises finantsinvesteeringutena aktsepteerimiseks on vaja täita kahe dokumendi nõuded: PBU 19/02 "Finantsinvesteeringute arvestus" ja PBU 20/03 "Teave ühistegevuses osalemise kohta" ning järgida ka järgmist. tingimused: - nõuetekohaselt vormistatud dokumentide olemasolu, mis kinnitavad organisatsiooni finantsinvesteeringute õiguse olemasolu ja sellest õigusest tulenevate rahaliste vahendite või muu vara saamist; üleminek finantsinvesteeringutega kaasnevate finantsriskide korraldamisele (hinnamuutuste risk, võlgniku maksejõuetuse risk, likviidsusrisk jne); võime tuua organisatsioonile tulevikus majanduslikku kasu (tulu) intresside, dividendide või nende väärtuse suurenemise näol (finantsinvesteeringu müügi- (tagasimakse)hinna ja selle ostuväärtuse vahe näol selle vahetamise tulemusena, kasutamine organisatsiooni kohustuste tasumisel, hetke turuväärtuse tõus ja nii edasi.).

PBU 19/02 ESITAB LOETELU VARAdest, MIDA VÕIB OLLA ORGANISATSIOONI FINANTSINVESTEERINGUTELE, SÕLTUVALT PAIGUTAMISTINGIMUSTEST (PIKAAJALISED FINANTSINVESTEERINGUD - PIKKEEMISEKS 12-KUUKAJAKS; ROHKEM KUI 12 KUUD, väärtpaberid; teiste organisatsioonide väärtpaberid, sealhulgas võlakirjad, milles on määratud lunastamise kuupäev ja maksumus (võlakirjad, vekslid); sissemaksed teiste organisatsioonide (sealhulgas tütar- ja sidusettevõtete) põhikapitali (aktsia-)kapitali; teistele organisatsioonidele antud laenud; hoiused krediidiasutustes; nõudeõiguse loovutamise alusel omandatud nõuded; organisatsiooni panused - partner lihtpartnerluslepingu alusel (ühistegevus) jne. Finantsinvesteeringute hulka kuuluvad ka finantsinstrumendid (need on futuurid, optsioonid, forvardid jne). Finantsinstrumentide all mõistetakse tehingute poolte vahel sõlmitud kokkuleppeid, mis määravad kindlaks nende õigused ja kohustused seoses tehingu esemega, samuti edaspidiste vastastikuste arvelduste korra. Tehingu esemeks võib olla välisvaluuta, väärtpaberid, omandiõigused, krediidiressursid jne.

EI KEHTIA finantsinvesteeringutele: aktsionäridelt ostetud oma aktsiad; organisatsiooni investeeringud kinnisvarasse ja muusse materiaalses vormis varasse, mille organisatsioon annab tasu eest ajutiseks kasutamiseks tulu teenimiseks; ehted, väärismetallid, kunstiteosed, mis ei ole tavapäraseks tegevuseks soetatud. Finantsinvesteeringute arvestusüksuse valib organisatsioon iseseisvalt. Olenevalt finantsinvesteeringute iseloomust, soetamise ja kasutamise korrast võib finantsinvesteeringute ühikuks olla partii, seeria vms. Organisatsioon peab finantsinvesteeringute sünteetilist ja analüütilist arvestust nii, et see annab teavet finantsinvesteeringute raamatupidamisüksused ja organisatsioonid, kuhu need investeeringud tehti (väärtpaberite emitentidele, teistele organisatsioonidele, mille liige organisatsioon on, laenu võtvatele organisatsioonidele jne).

FINANTSINVESTEERINGUTE KLASSIFIKATSIOON 1) eesmärgi järgi: a) omakapital - sisaldab aktsiaid, aktsiaid ja sissemakseid põhikapitali; b) võlainvesteeringud - valitsuse võlakirjadesse, hoiusertifikaatidesse, vekslitesse, antud laenudesse; 2) likviidsuse mõttes, s.o võime hõlpsalt, võimalikult lühikese aja jooksul sularahaks muuta, eraldada: a) kergesti turustatav (igal ajal); b) muud finantsinvesteeringud (need on pikaajalised investeeringud juriidiliselt sõltumatutesse organisatsioonidesse); 3) Finantsinvesteeringute saajaga suhete iseloomu järgi eristatakse: a) investeeringuid tütarettevõtetesse; b) investeeringud sõltuvatesse ettevõtetesse; c) muud organisatsioonid

Finantsinvesteeringud võetakse arvestusse nende esialgses maksumuses.

Finantsinvesteeringute algmaksumus on finantsinvesteeringute maksumus nende raamatupidamisse vastuvõtmisel, mille moodustamise viis sõltub finantsinvesteeringute organisatsioonile laekumise järjekorrast.

Tasu eest ostetud finantsinvesteeringute algmaksumus on nende soetamiseks tehtud tegelike kulude summa, välja arvatud käibemaks, aktsiisid ja muud hüvitatavad maksud.

Tegelikud kulud on: müüjale vastavalt lepingule tasutud summad; finantsinvesteeringute soetamisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste summad; laenatud vahendite intressid, kui nad on seotud nende finantsinvesteeringute omandamisega; vahendusorganisatsioonile makstav tasu ja muud vara soetamisega seotud kulud finantsinvesteeringutena. Finantsinvesteeringute soetamisel laenatud vahendite arvelt võetakse laenude ja saadud laenude kulusid arvesse vastavalt PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud" ja PBU 15/2008 "Laenu- ja krediidikulude arvestus". Üldisi ettevõtlus- ja muid sarnaseid kulusid ei arvestata finantsinvesteeringute soetamise tegelike kulude hulka, välja arvatud juhul, kui need on otseselt seotud finantsinvesteeringute soetamisega.

Samuti kajastatakse finantsinvesteeringute esialgset maksumust: organisatsiooni põhikapitali sissemaksete puhul - asutajate kokkulepitud rahaline väärtus; tasuta saadud - turuväärtus arvestusse võtmise kuupäeval; väärtpaberid, mis ei kuulu organisatsioonile, kuid on selle kasutuses - lepingus sätestatud hinnangus. Finantsinvesteeringud jagunevad kahte rühma: finantsinvesteeringud, mille järgi saab määrata hetke turuväärtust (väärtpaberid). Väärtpaberite hetke turuväärtuse all mõistetakse nende turuhinda, mis on kehtestatud korras arvutatud kauplemise korraldaja poolt väärtpaberiturul; finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust ei ole kindlaks määratud (osamaksed põhikapitali, antud laenud). Finantsinvesteeringud, mille järgi saab määrata hetke turuväärtust, kajastatakse aruandeaasta lõpu seisuga raamatupidamise aastaaruandes jooksvas turuväärtuses, korrigeerides nende väärtust eelmise aruandekuupäeva kohta. Neid kohandusi saab teha kord kuus või kord kvartalis. Finantsinvesteeringute jooksval turuväärtusel aruandekuupäeva seisuga hinnangu ja finantsinvesteeringute varasema hinnangu vahe kajastatakse äriorganisatsiooni majandustulemustes (muude tulude või kulude osana, konto 91).

Finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust ei ole määratud, kajastatakse raamatupidamises ja raamatupidamisaruannetes bilansipäeva seisuga nende algses soetusmaksumuses.

Kui varem jooksva turuväärtusega hinnatud finantsinvesteeringuobjekti praegust turuväärtust ei ole aruandekuupäeval kindlaks määratud, kajastatakse seda finantsinvesteeringuobjekti raamatupidamise aastaaruandes viimase hindamise arvel.

Finantsinvesteeringute realiseerimine kajastatakse organisatsiooni raamatupidamises nende arvestusse võtmise tingimuste ühekordse lõppemise kuupäeval.

Loobumine võib toimuda järgmistel juhtudel: lunastamine, müük, tasuta ülekandmine, ülekandmine põhikapitali sissemaksena jne. Finantsinvesteeringute võõrandamisel peab organisatsioon nende väärtuse bilansist maha kandma.

Finantsinvesteeringute maksumuse hinnang nende võõrandamisel sõltub võõrandatavate finantsinvesteeringute liigist. Finantsinvesteeringuid, mille järgi määratakse hetke turuväärtus, hinnatakse mahakandmisel, lähtudes viimasest hinnangust.

Finantsinvesteeringuna arvestusse võetud vara võõrandamisel, mille hetke turuväärtust ei määrata, määratakse selle väärtus hinnangu alusel, mis määratakse ühega kolmest meetodist (punkt

26 PBU 19/02): 1) iga finantsinvesteeringu ühiku algmaksumuses (osamaksed põhikapitali (välja arvatud JSC aktsiad), antud laenud jne.

); 2) keskmise algmaksumusega (kehtib tagatis);

Iga väärtpaberiliigi puhul määratakse keskmine algmaksumus algmaksumuse jagamisel nende arvuga.

Samal ajal liidetakse mõlemad näitajad - algne maksumus ja väärtpaberite arv - nende kuu alguse saldost ja selle kuu laekumistest (PBU 19/02, p 28). Näide 1

Väärtpaberi keskmise algmaksumuse arvutamine (kuu kohta) 10 hind, hõõruda. summa, tuhat rubla qty hind summas a qty hind summas a Rest.

kuu 1. päeval 1000 100 10. 50 1040 52 70 80 15. 60 1050 63 100 40 25. 90 1100 99 - 130 Kokku

Ühe väärtpaberi keskmise algmaksumuse arvutamine: (100000 + 52000 + 63000 + 99000) : (100 + 50 + 60 + 90) = 1047 rubla. Vananenud väärtpaberite maksumus \u003d 1047 x 170 \u003d 178 000 rubla. Saldo väärtus kuu lõpus \u003d 1047 (300 - 170) \u003d 136 000 rubla.

3) esimeste finantsinvesteeringute algmaksumuses soetamise ajal (FIFO meetod).

Meetodi olemus seisneb selles, et esimesena mahakantavad väärtpaberid tuleb hinnata esimeste soetusaja algmaksumuses, võttes arvesse väärtpaberite algväärtust, mis on noteeritud väärtpaberite alguses. kuu.

Samal ajal on kuu lõpu saldo hinnanguliselt viimaste soetuste algmaksumus (PBU 19/02 punkt 28) (näiteks vt PBU 19/02). Hindamismeetod on toodud arvestuspõhimõtete dokumendis ja seda ei tohiks aruandeaasta jooksul muuta.

Finantsinvesteeringute tulu kajastatakse järgmiselt: 1) Tulu tavategevusest (kajastub konto 90 "Müük" alamkonto "Tulu" krediidil; 2) Muud tulud (konto 91 "Muud tulud ja kulud" alamkonto kreedit) 1 "Muud tulud").

Näiteks kui organisatsiooni tegevuse objektiks on osalemine teiste organisatsioonide põhikapitalis, siis kajastub laekunud tulu (tulu) konto 76 deebetis Krediit 90/1.

Kui organisatsiooni tegevuse objekt on erinev, kajastub põhikapitali sissemaksetelt kogunev tulu deebetis 76 krediit 91/1.

Kulud ka: kas tavapäraselt kontol 90 alamkontol 2 "Müügikulu" või 91/2 "Muud kulud" deebetis, muude kuludena (näiteks pangateenuste eest tasumine, antud laenud, hoiused jne) .

Finantsinvesteeringute analüütiline arvestus peaks andma kogu vajaliku teabe nii finantsinvesteeringute arvestusüksuste kui ka organisatsioonide kohta, kuhu need investeeringud tehti (väärtpaberiemitendid, muud organisatsioonid, mille liige organisatsioon on, laenu võtvad organisatsioonid jne). Kontot kasutatakse raamatupidamisarvestuses 58 "Finantsinvesteeringud" (aktiivsed, põhilised, varud) Selle alamkontod: 1) 58/1 "Aktsiad ja aktsiad" - OJSC aktsiatesse ja aktsiakapitali tehtud investeeringute arvestuseks; 2) 58/2 «Võlakirjad» - riigi- ja munitsipaalväärtpaberitesse tehtud investeeringute (investeeringute) arvestamiseks; 3) 58/3 “antud laenud” - organisatsiooni antud sularaha ja muude laenude (näiteks vekslid) jms arvestamiseks.

Deebetsaldo näitab perioodi alguses ja lõpus tehtud finantsinvesteeringute summat. Deebetiks - tehingud väärtpaberite postitamiseks, hoiused teistes organisatsioonides, antud laenude summa jne.

Laenu puhul - toimingud väärtpaberite tagasimaksmiseks, lunastamiseks, müügiks, tagasimakstud laenusummaks jne.

Postitused: 1) D 58 K 51 - väärtpabereid osteti tasu eest; 2) D 62 K 91/1 - müüdud aktsiate eest ostjalt tegelikult võlgnetav summa; ja samal ajal kantakse D 91/2 K 58 maha müüdavate aktsiate arvestuslik väärtus.

Konto 91 “Muud tulud ja kulud” deebet- ja kreeditkäivete võrdlus määrab väärtpaberite, näiteks aktsiate, müügi finantstulemuse.

Sellest toimingust saadav tulu või kahjum kantakse finantstulemuse osana kontole 99 “Kasum ja kahjum”: kasum - krediit; kahjum - deebet. 3) laenu andmise korral tehakse kanne: D 58/3 K 51; 4) laenu tagasimaksmisel: D 51 K 58/3; 5) kui nad tagastavad koos%, siis kanne: D 76 alamkonto K 91/1; 6) D 58/1 K 76 - sissemakset põhikapitali kajastatakse finantsinvesteeringute osana; 7) D 76 K 51 (50, 52) - sissemakse põhikapitali on tasutud.

Määrust kohaldatakse väärtpaberiturul kutselistele osalejatele, kindlustusorganisatsioonidele, valitsusvälistele pensionifondidele finantsinvesteeringute arvestuse tunnuste kehtestamisel.

2. Varade raamatupidamises finantsinvesteeringutena võtmiseks peavad käesoleva määruse tähenduses olema korraga täidetud järgmised tingimused:

nõuetekohaselt vormistatud dokumentide olemasolu, mis kinnitavad organisatsiooni õiguse olemasolu finantsinvesteeringutele ja sellest õigusest tulenevate rahaliste vahendite või muu vara vastuvõtmisele;
üleminek finantsinvesteeringutega kaasnevate finantsriskide korraldamisele (hinnamuutuste risk, võlgniku maksejõuetuse risk, likviidsusrisk jne);
võime tuua organisatsioonile tulevikus majanduslikku kasu (tulu) intresside, dividendide või nende väärtuse suurenemise näol (finantsinvesteeringu müügi- (tagasimakse)hinna ja selle ostuväärtuse vahe näol selle vahetamise tulemusena kasutada organisatsiooni kohustuste tasumiseks, hetke turuväärtuse tõusuks ja nii edasi.).

Finantsinvesteeringud hõlmavad käesoleva määruse tähenduses ka partnerorganisatsiooni sissemakseid lihtpartnerluslepingu alusel.

Organisatsiooni finantsinvesteeringud ei sisalda:

aktsiaseltsi poolt aktsionäride käest lunastatud oma aktsiad hilisemaks edasimüügiks või tühistamiseks;
vekslid, mille organisatsioon-kirjutaja väljastab organisatsiooni-müüjale arveldustes müüdud kaupade, toodete, tehtud tööde, osutatud teenuste eest;
organisatsiooni investeeringud kinnisvarasse ja muusse materiaalset vormi omavasse varasse, mille organisatsioon annab tulu teenimiseks tasu eest ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise) eest;
väärismetallid, ehted, kunstiteosed ja muud sarnased väärisesemed, mis ei ole tavapäraseks tegevuseks soetatud.

4. Immateriaalne vara, nagu põhivara, varud ja immateriaalne vara, ei ole finantsinvesteeringud.

Organisatsioon saab analüütilises raamatupidamises moodustada lisateavet organisatsiooni finantsinvesteeringute kohta, sealhulgas nende rühmade (tüüpide) kontekstis.

Tänapäeval on kodumaise kogukonna üheks olulisemaks raskuseks olemasoleva riigi raamatupidamise ja aruandluse kontseptsiooni ümberkujundamine kontseptsiooniga. turumajandus ja rahvusvahelisi standardeid. Nimelt ümberkujundamine plaanimajanduse otstarbega arvestuse mõistelt raamatupidamise mõistele, mis vastaks kodumaiste ettevõtete viimastele vajadustele. Seega on raamatupidamine üks olulisemaid valdkondi, kus on vaja põhjalikku uurimistööd ja töötajate koolitamist, et välja töötada raamatupidamissüsteem, mis ühelt poolt vastaks raamatupidamise kujunemise rahvusvahelistele suundumustele ning teisest küljest eksisteeriks Venemaa tingimuste jaoks tõhusamalt. Sellega seoses ei oma tähtsust selles valdkonnas kogutud oskuste uurimine riikides, kus on arenenud turu juhtimiskontseptsioon.

Vastavalt raamatupidamismäärusele 19/02 "Finantsinvesteeringute arvestus" kuuluvad ettevõtte finantsinvesteeringud:

Riigi- ja munitsipaalväärtpaberid, muude asutuste väärtpaberid, sh võlakirjad, milles on määratud lunastamise kuupäev ja maksumus (laenukapital, vekslid);
sissemaksed teiste asutuste (sh tütar- ja alluvate kodukogukondade) põhikirjalistesse (reserv)finantseerimisse;
teistele ettevõtetele antud laenud, hoiused krediidiasutustes, volituste andmise alusel saadud nõuded jne.

Rahvusvaheline finantsaruandlusstandard 39 Finantsinstrumendid: kajastamine ja mõõtmine nõuab, et (majandus)üksus aktsepteeriks finantsinstrumenti oma bilansis ainult siis, kui temast saab selle finantsinstrumendi lepinguosaline. Erandiks selles järjekorras on mittefinantsvara traditsioonilise ostu-müügi lepingud.

Vastavalt Venemaa raamatupidamisele võetakse finantsinvesteeringud raamatupidamisse nende esialgses maksumuses.

Tasumiseks saadud finantsinvesteeringute algmaksumus on ettevõtte tegelike kulutuste summa nende soetamiseks ilma käibemaksuta ja muude hüvitatavate maksudeta. Varade kui finantsinvesteeringute soetamise tegelikud kulud on:

1. müüjale vastavalt lepingule makstud summad;

2. rahalised vahendid, mida ettevõtted ja teised maksavad nende varade vastuvõtmisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste eest.

Juhul, kui ettevõttele osutatakse finantsinvesteeringute ostmise otsusega seotud informatiivseid ja nõustamisteenuseid ning ettevõte ei tee sellise soetamise otsust mingil viisil, kantakse nende teenuste maksumus üle ettevõtte majandustulemustesse. kaubandusettevõte (muude kulude osana) või kulude suurenemine selle aruandeperioodi allohvitseridele, kui finantsinvesteeringute mitteostmise otsusest oleks teatatud.

3. vahendusettevõttele või muule isikule, kelle kaudu vara finantsinvesteeringutena soetatakse, makstav tasu;

4. muud kulud, mis on otseselt seotud varade finantsinvesteeringutena saamisega.

Muud liiki finantsvarade esmase hindamise kehtestamisel puuduvad spetsiifilised põhimõtted, lisaks finantskohustuste hindamise põhimõtted.

Vastavalt IAS 39 esmasele kajastamisele finantsvara või finantskohustist, mõõdab (majandus)üksus õiglases väärtuses. Kui finantsvara või finantskohustist ei mõõdeta õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande, kaasatakse finantsinstrumendi soetusmaksumusse ka tehingukulud, mis on otseselt seotud finantsvara või finantskohustise soetamise või emiteerimisega.

RAS 19/02 kohased laenud ja nõuded on ette nähtud vastavalt tegelikele tehtud investeeringutele, võttes arvesse allahindlust. Süstematiseeritud seoses tähtajaga lühiajaliseks või pikaajaliseks.

Ei kuulu amortisatsioonile. Allahindlused ja preemiad kantakse majandustulemustesse maha samaaegselt varade kapitaliseerimisega.

Vastavalt IAS 39-le kajastatakse laene ja nõudeid korrigeeritud soetusmaksumuses.

Kui on tõenäoline, et (majandus)üksus ei suuda kogu nõutavat võlasummat (põhiosa ja intressid) vastavalt laenulepingutingimustele sisse nõuda ja saadaolevad arved kui ettevõte pakub, siis on tegemist väärtuse langusega või halb võlg. Kahjumi suurus on vahe vara bilansilise hinna ja hinnanguliste tulevaste rahavoogude diskonteeritud hinna vahel (v.a tulevased kahjud, mis ei ole maksejõuetuse tõttu veel tekkinud), mis arvutatakse finantsvara esialgse efektiivse intressimäära (st efektiivse intressimäära) abil. esmasel arvelevõtmisel arvutatud intressimäär).

Sel juhul vähendatakse vara bilansiline maksumus otse või kontot kasutades kuni selle hinnangulise kaetava väärtuseni. hindamisreserv valitsevate tingimuste tõttu. Kahjusumma peab sisalduma aasta kasumis või kahjumis aruandlusperiood.

Kui varade või halbade võlgade allahindluse summa hiljem väheneb ja seda saab õiglaselt seostada sündmusega, mis leidis aset pärast väärtuse languse kajastamist, tuleb kajastatud väärtuse langusest tulenev kahjum tühistada eraldi või kasutades allahindlust. konto. Selle tulemusena ei tohiks finantsvara bilansiline maksumus ületada amortiseeritud soetusmaksumust, mis oleks kajastatud finantsvara soetusmaksumuse mittetäieliku allahindluse summa katmise kuupäeval, kui finantsvara väärtuse langust ei esineks. vara oli olemas. Tagatud summa tuleb kajastada aruandeperioodi kasumis või kahjumis.

Koostöötavate ettevõtete seas on esikohal vajadus koostada finantsaruanded vastavalt rahvusvahelistele standarditele välispangad ja investorid. Nagu praktika tavaliselt näitab, on rahvusvaheliste standardite kohaselt aruandvatel ettevõtetel kõik võimalused loota kulude vähenemisele intress rahastamise olemasolul, kuna sel juhul on investoril võimalik objektiivselt hinnata laenuintressimääras sisalduvaid riske. Sel juhul deklareerivad kodumaised standardid vormi paremust sisust, eelkõige on rahvusvahelise finantsaruandlusstandardi põhiülesanne ettevõtte olukorra kohta äärmiselt usaldusväärsete andmete hankimine, mis on investoritele vajalik korrektseks hinnata ja kujundada tõeseid prognoose.

Erinevused kodumaiste ja rahvusvahelistele standarditele raamatupidamist käsitletakse nii kontseptuaalsena, mis mõjutavad raamatupidamise põhialuseid, kui ka metoodilisi, mis on seotud üksikute finantsaruandluse näitajate väljatöötamise süsteemiga.

Bibliograafia:

Kondrakov N.P. Raamatupidamine (finants- ja juhtimisalane): õpik. M.: NITs INFRA-M, 2016. - 584 lk.
Raamatupidamiseeskirjade "Finantsinvesteeringute raamatupidamine" kinnitamise kohta PBU 19/02: Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldus 10. detsembrist 2002 N126n (muudetud ja täiendatud kujul) Juurdepääs viitest. -õigussüsteem"Garantii".