Seetõttu ei ole sellise töö pealt käibemaksuga maksustamine käibemaksukohustuslastele koormav. Kuid ärge unustage, et sellise käibemaksu mahaarvamiseks peavad olema täidetud tüüptingimused. 3 lõige 6 art. 171 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Föderaalse maksuteenistuse kiri 23. märtsist 2009 nr ШС-22-3/216@:

• ehitatav rajatis peab olema ette nähtud kasutamiseks käibemaksuga maksustatavates tehingutes;
• Sellel objektil arvestatakse edaspidises maksuarvestuses amortisatsiooni.

Tähelepanu Kuna organisatsioon teeb töö ise, peab arvel olema märgitud Teie organisatsioon nii müüja kui ostjana. Kui teil on õigus mahaarvamisele, siis tuleb genereeritud arve kajastada ostureskontras. Kuid seda pole vaja registreerida arvete päeviku 2. osas (maksumaksja enda koostatud arved ei ilmu ju kunagi selles ajakirja osas) alam. "a" lk.

Ehitus-remondi käibemaksu arvestamine ja mahaarvamine säästlikult

Saabunud ja väljastatud arvete logi pidamise reeglid; para. 2 osturaamatu pidamise eeskirja punkt 20. Arve osturaamatusse registreerimise kuupäeval ehk kvartali viimasel päeval tuleb raamatupidamises teha kanne alamkonto 68-"Käibemaksuarvestus" deebetile ja konto 19 kreedit. .

Täpsemat infot majanduslikel alustel teostatud ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt käibemaksu arvestamise kohta vastutavalt isikult saab: 2012, nr 10, lk. 58 Juhime tähelepanu, et kui ehitatavat objekti hakatakse kasutama nii käibemaksuga maksustatavas kui ka mittemaksustatavas tegevuses, siis saab ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt kogunenud käibemaksu maha arvata täies ulatuses. Kuid pärast rajatise kasutuselevõtmist 10 aastat tuleb osa mahaarvamiseks aktsepteeritud maksust taastada - proportsioonis, mis sõltub käibemaksuvabade tehingute tulude osakaalust organisatsiooni kogutulust (paragrahv).

4, 5 lk 6 art. 171 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Föderaalse maksuteenistuse 28. novembri 2008. aasta kirja nr ШС-6-3/862 punkt 1.

Käibemaks koos ehitus- ja paigaldustöödega omatarbeks

Nende säilitamine tehtud ehitus- ja paigaldustööde arvestuslike maksusummade osana tooks kaasa samade summade kahekordse mahaarvamise. Kuid raamatupidamise seisukohast kahekordne mahaarvamine ei juhtu.
Vastupidi, kui järgite metoodilisi soovitusi, tekivad tagastamata maksusummad, mis suurendavad põhivara maksumust. Meie toodud näide näitab seda ilmekalt.

Vene Föderatsiooni ülemkohtu sõnul tuleks maksumaksja iseseisvalt arvutatud maksu kogusummat vähendada käibemaksu summa võrra, mis esitati talle ehituseks ostetud kaupade (tööde, teenuste) pealt. Seda väites lähtus kohus asjaolust, et „just pärast nende summade mahaarvamist kuuluks nimetatud maksustamisobjektilt maks eelarvesse tasumisele, kui sel viisil arvutatud maksusummad ise ei kuuluks maksustamisele. mahaarvamine."

Ehituse ja FIE alusel tehtud tööde arvestus ja maksustamine

Tähelepanu

Seetõttu vabad tõlgendused, mille lubas esmalt Vene Föderatsiooni valitsus resolutsiooni nr 914 koostamisel ja seejärel replitseeris Venemaa maksuministeerium väljatöötamisel. Metoodilised soovitused, on meie arvates vastuvõetamatud. Kahjuks peame tunnistama, et otsuses nr CAS 01-325 Riigikohus Samuti võttis Venemaa Föderatsioon seisukoha, mis ei põhine Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sätetel.

Loomulikult peavad maksumaksjad selle otsusega leppima ja loobuma neile antud seaduslikust võimalusest oma kulusid vähendada. maksukohustused. Saame loota ainult Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtule. Võib-olla lahendab ta selle vaidluse lõpuks? A.

Kas sa ehitad endale? ära unusta käibemaksu

Tähtis

Sealhulgas kui Teie töötajad osalesid projekti dokumentatsiooni väljatöötamisel Rahandusministeeriumi kiri 22.03.2011 nr 03-07-10/07 Selgub, et käibemaksuga arvestatakse ainult töötasu ja sissemaksed seda. Ehitus- ja paigaldustööde segameetodil - nii omal käel kui ka töövõtjate kaasamisel - ei sisaldu teie tegemata tööde maksumus föderaalse maksuteenistuse 04.07.2007 kirjas nr ШТ-6-03/527; Kõrgeima Arbitraažikohtu 6. märtsi 2007. a otsus nr 15182/06.

Kas olete ehitanud ja ehitanud ning lõpuks ehitanud müügiks mitteeluhoone? Sel juhul tuleb käibemaks koguneda alles rakendamise hetkel ehitus- ja paigaldustöödelt iga kvartali lõpus 18% määraga. 10 spl. 167, artikli lõige 3 164 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Põhivara ehitamise käibemaks 2018. aastal

• Käibemaks, nr 24
• Arve: allkirjastatud ja registreeritud osturaamatus, nr 23
• Õige arve on ostja käibemaksu mahaarvamise tagatis, nr 22
• Arve duplikaat: olla või mitte olla käibemaksu mahaarvamine, nr 20
• Müüme kaupa käibemaksust kõrvalehoidjatele: millal kasutada koodi “26”, nr 18
• Uued käibemaksukoodid, nr 12
• Mida peaks tegema käibemaksukohustuslasest müüja, kui ostja tarne eest ei maksa, nr 11
• Lihtsustaja tellis tooraine töötlemise Valgevene lihtsast: kuidas käibemaksuga, nr 11
• Tahan kõike teada: teeme muudatused arves ja UPD-s nr 10
• Uuendatud käibedeklaratsioon: mitteilmne nüanss, nr 10
• Ebaõnnestunud tehingute ettemaksed, nr 5
• “Kasum-kulu” KM, nr 4
• Varude arvestusse võtmise kuupäev käibemaksu arvestuse valguses nr 2
2015. aasta

Majandusehitus: raamatupidamine ja maksustamine

Ehitus- ja paigaldustöödelt kogunenud käibemaks ((87 650 RUB * 2 kuud + 511 206 RUB) * 18%) 31.05.17 68 KM 19 123 571 RUB Mahaarvamisele võetud käibemaks Põhivara loomine töövõtjate kaudu Kehtiva seadusandluse raames on põhivaraobjekti ehitamiseks palgatud töövõtjate tööde maksumus käibemaksuga maksustatav aastal. üldine protseduur.

Nagu majanduslikel alustel operatsioonisüsteemi loomisel, peab töövõtjaid kaasav organisatsioon kajastama käibemaksu tööde maksumuselt rajatise kasutuselevõtu ajal (akt. KS-2 ja KS-3 sertifikaat). Samal päeval tuleks käibemaksu summa maha arvata. Vaatleme näidet: Concord JSC sõlmis lepingu töövõtja Master Plus LLC-ga laohoone ehitustööde tegemiseks.

Ehituse käigus kasutati materjale kokku 180 000 rubla eest, sh käibemaks - 30 000 rubla. Lisaks maksti ettevõtte põhikohaga ehitusega tegelevatele töötajatele töötasu summas (arvestades vormiriietust sotsiaalmaks ja mahaarvamised kohustuslike sotsiaalkindlustus) 450 000 rubla.

Töökoja ehitusega seotud toimingud kajastusid Zodiaki raamatupidamises järgmiselt: Dt 10 Kt 60 - 150 000 rubla. (180000 - 30000) - ehitusmaterjalid kapitaliseeritakse Dt 19 Kt 60 - 30000 hõõruda. — arvestatakse kapitaliseeritud materjalide käibemaksu Dt 60 Kt 51 — 180 000 hõõruda. — tasutud ehitusmaterjalide eest Dt 08 Kt 10 — 150 000 hõõruda. - materjalid vabastati ehitusvajadusteks Dt 08 Kt 69, 70 - 450 000 rubla. - ehitusega seotud töötajatele on kogunenud töötasu, ühtne sotsiaalmaks ja sotsiaalkindlustusmaksed Dt 01 Kt 08 - 600 000 rubla.

Ehituse ajal on see võimalik tingimusel, et rajatavat rajatist kasutatakse tegevustes, mis on üldjuhul käibemaksuga maksustatavad.

Ehitus- ja paigaldustööd ning käibemaksu mahaarvamise kord

Ehitust saab teostada kolmel võimalikul viisil:

• Lepingu meetod;
• Omal käel või majanduslikult;
• Segatud viisil.

Ehitustööd teostab töövõtja

Juhtudel, kui ehitamine toimub lepingu alusel, s.o. lepinguliste organisatsioonide jõupingutuste kaudu võtab investor, st organisatsioon, kes võtab ehitatud objekti põhivarana arvele, mahaarvamiseks käibemaksu summa, mille on talle esitanud lepingu alusel ehitustöid tegev organisatsioon.

Ehitus toimub omavahenditega

Kui ehitamist teostab organisatsioon, see tähendab majanduslikul viisil, võetakse maha materjalide, kaupade, samuti ehituses kasutamiseks ostetud teenuste ja tööde maksusummad. Samuti esitatakse mahaarvamiseks maksusummad, mis on arvutatud artikli 166 esimeses lõigus sätestatud viisil. Maksukood sisetarbimiseks mõeldud ehitus- ja paigaldustööde tegemisel.

Segakonstruktsiooniga

Kui ehitustööd tehakse segameetodil, saab investor maha arvata järgmised käibemaksusummad:

• Esitab töövõtja;
• Ostetud materjalide, kaupade, teostusega seotud tööde eest ehitustööd majanduslikult;
• Arvutatud omal käel tööde tegemisel.

Ehitusmaterjalide maksumuselt käibemaks

Kui ehitustöid teeb töövõtja, saab ehitusmaterjalide hankimist teostada erineval viisil:

Pakub materjale töövõtja

Sel juhul arvab töövõtja maha materjalide käibemaksu ja investor arvestab käibemaksu maha töövõtja töö maksumuselt. See hõlmab ka materjalide käibemaksu, kuna tellija arvestab ostetud ehitusmaterjalide maksumuse oma töö maksumuses.

Tellija annab materjalid töövõtjale üle

Selle meetodi puhul arvab investor käibemaksu maha töövõtja töö maksumuselt ja töövõtja kasutatud materjalidelt.

Materjalid tarnib tellija töövõtja kulul

Töövõtja arvab maha materjalide käibemaksu, investor arvab töövõtja töö maksumuselt maha maksusumma, võttes arvesse materjale.

Materjalid ostab tellija ja annab need tasu eest üle töövõtjale, s.o. rakendab neid

Sel juhul võtab tellija ehitusmaterjalide käibemaksu mahaarvamisena ja töövõtjale üleandmisel võtab ta müügilt tasumisele kuuluva käibemaksu. Töövõtja omakorda esitab töödelt käibemaksu, arvestades ostetud materjalide maksumust, tellijale, kes aktsepteerib kogu maksusumma mahaarvamisena.

Varem oli omal käel ehitus- ja paigaldustöid tehes võimalik pärast kogunenud summade tasumist maksusumma maha arvata. See tähendab, järgmises maksustamisperiood.
jõustumisega Föderaalseadus 26.11.2008 nr 224-FZ on muutunud käibemaksu arvestamise kord.

Nüüd saab FIEna ehitustöid tegev organisatsioon taotleda käibemaksu mahaarvamist samal perioodil, mil ta määrab maksubaasi. See tähendab, et te ei pea enam maksusoodustust järgmisse perioodi üle kandma.
Enne 1. jaanuari 2009 mahaarvamiseks võtmata ehitus- ja paigaldustööde maksusummad, s.o. enne seaduse 224-FZ jõustumist aktsepteeritakse mahaarvamiseks vastavalt muudetud maksuseadustiku artiklile 172, s.o. järjekorras, mis kehtis enne ülaltoodud seaduse jõustumist.

investor arvab käibemaksu maha kliendi poolt väljastatud arvete alusel

Kui klient ja investor on erinevad organisatsioonid, maksu mahaarvamise teostab investor kliendi esitatud arvete alusel. Tellija omakorda koostab arved töövõtja esitatud dokumentide alusel.
Maksuseadustiku artikli 171 punkt 6 sätestab, et maksusummad, mille töövõtjad ja tellija-arendaja esitavad kapitaalehitustööde tegemisel, arvatakse maha.

Mahaarvamine toimub tavapärasel viisil laekunud arvete alusel peale töö arvestusse võtmist.

Käibemaksu mahaarvamine on võimalik alles peale objekti arvestusse võtmist

Seega väljastab töövõtja oma töö eest tellijale arveid. Nende alusel väljastab klient investorile arveid. Investor omakorda võtab pärast töö raamatupidamisse vastuvõtmist maha käibemaksu.

Kapitaliehituse lõpetamine ja arvete väljastamise kord

Ja nii, olles lõpetanud kapitaalehitus objektil, annab tellijaorganisatsioon investorile üle valmis ehitusobjekti, näiteks hoone.

Tellija, pärast ehitise või muu objekti, millel ehitustööd on lõpetatud, üleandmist investorile väljastab üldkehtestatud korras arve.

Klient koostab arve töövõtjatelt nende poolt tehtud ehitus- ja paigaldustööde eest saadud arvete alusel ning hankimisel tarnijatelt saadud arvete alusel ehitusmaterjalid.

arved peaksid sisaldama eraldi rida iga töövõtja töö maksumuse, iga tarnija materjalide ja kaupade maksumuse kohta

Rahandusministeeriumi eksperdid soovitavad klientidel arvete koostamisel tuua dokumendis eraldi välja ehitus- ja paigaldustööde maksumus iga töövõtja kohta ning ehitusmaterjalide ja kaupade maksumus iga tarnija kohta eraldi.

Samal ajal lisab klient arvete koopiad, mille alusel see on koostatud, samuti koopiad kõigist esmased dokumendid, mis kinnitab arvetel märgitud summasid ja tollile maksusummade tasumist kinnitavate dokumentide koopiaid, kui materjale või kaupu imporditi Venemaa territooriumile.

Arve juurde on lisatud töövõtja arvete ja esmaste dokumentide koopiad

Klient kannab arve investorile üks kord, kas siis või viie päeva jooksul pärast kapitaalehitusega hoone või muu objekti võõrandamist investori bilanssi.

Vahepeal esitas Rahandusministeerium varasemas 19.02.2007 kirjas nr 03-07-10/06 täpsustused, mille kohaselt saab tellija käibemaksu maha arvata kapitaalehituse valmimist ootamata juhtudel, kui töö teostatakse. on jagatud eraldi etappideks. See tähendab, et kui ehituslepingus on ette nähtud tööde teostamine etapiviisiliselt, on käibemaks mahaarvatav pärast iga etapi lõpetamist.

Sel juhul koostatakse arved samas järjekorras nagu pärast kõigi tööde tegemist. Käibemaksu mahaarvamist, nagu ka ülalkirjeldatud juhul, aktsepteerivad nii klient kui ka investor.

Käibemaksu mahaarvamine ehitustööde etapiviisilise tarne eest

Vaatleme käibemaksu arvestamise korda töövõtjate igakuiselt väljastatud aktide allkirjastamisel.

Ja nii väljastab tellija igakuiselt tellijale esitatavate vormide nr KS-3 “Teostatud tööde maksumuse ja kulude tõend” ja nr KS-2 “Teostatud tööde vastuvõtmise tõend” alusel. arved aruannetes märgitud summadele.

Esimene küsimus, mis sel juhul tekib: kas investor võib vormide nr KS-2 ja nr KS-3 alusel lisada 08. kontole töövõtja töö maksumuse?

Teine loogiline küsimus: kas töövõtja on kohustatud võtma aktides märgitud summadelt poolelioleva objekti eest tasumisel käibemaksu?

Tsiviilseadustiku 37. peatükis vaadeldakse pooltevaheliste suhete iseärasusi töövõtulepingu sõlmimisel. Niisiis, kolmandas lõigus " Ehitusleping„Artikli 741 esimene lõik sätestab, et juhusliku surma või kahju tekkimise oht ehitusplatsil jääb töövõtja kanda kuni objekti üleandmiseni tellijale.

Lisaks sätestab artikkel 753 “Töö üleandmine ja vastuvõtmine”, et tellija alustab tööde vastuvõtmist hetkest, kui ta saab töövõtjalt teate objekti üleandmise valmisoleku kohta.
Juhul, kui tellija võtab teatud tööetapid vastu, läheb juhusliku surma risk üle temale, kui kahju ja surm ei toimunud töövõtja süül.

Koodeksi artikkel 746 kehtestab poolte vaheliste arvelduste korra, kui lepinguliste tööde eest tasutakse kalkulatsioonis määratud summas ja lepinguga kehtestatud viisil või kui see ei ole lepingus ette nähtud, siis vastavalt. seadusega kehtestatud korras.

Tsiviilseadusandluse norme analüüsides jõuame järeldusele, et akt võib üle kanda kas tehtud tööetappe või valmis hoone pärast kapitaalehituse lõplikku valmimist.

Sellest tulenevalt koostab töövõtja arved, millelt saab maksusummasid maha arvata, samas järjekorras: pärast etapi valmimist või pärast objekti lõplikku üleandmist.

Vormidel nr KS-2 ja nr KS-3 allkirjastatud aktide alusel kujuneb objekti maksumus kontole 08, mis peale ehituse lõpetamist kantakse kontole 01.

Vastavalt finantsosakonna arvukatele selgitustele võetakse käibemaksu mahaarvamine vastu kas pärast etappide lõpetamist, kui see on asjakohane, või pärast kapitaalehituse täielikku lõpetamist, pärast objekti raamatupidamisse vastuvõtmist.

Käibemaksu mahaarvamine on võimalik pärast ehitusetappide lõpetamist (mõnel juhul) või pärast valmisobjekti raamatupidamisse vastuvõtmist

Kuidas arvutada käibemaksu, kui arendaja kasutab lihtsustatud maksusüsteemi

Mida teha olukorras, kus arendaja kasutab lihtsustatud süsteemi? Lõppude lõpuks, vastavalt üldreeglid, kell lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamine, arveid ei väljastata. Kui lihtsustatud maksusüsteemi kasutav organisatsioon on väljastanud arveid, on tal kohustus kanda dokumentides eraldatud maksusumma eelarvesse.

Vaatleme juhtumit kohtupraktikast.

Lihtsustatud maksusüsteemi rakendav arendaja väljastas üldreeglite kohaselt töövõtjalt saadud arvete alusel investorile enda nimel koondarve.

Kontrolli käigus võtsid föderaalse maksuteenistuse inspektorid lihtsustatud süsteemi kasutavalt arendajalt investori nimel väljastatud arvetelt käibemaksu.

Maksu määramise aluseks oli MKS §-s 173 sätestatu, mille kohaselt kohaldavad maksumaksjad MKS §-s 173 sätestatut. erirežiimid, juhul kui nad väljastavad arveid, tasuda eelarvesse arvetel kajastatud maksusummad.

Arendaja kaebas vahekohtusse. Kolme astme kohtud lükkasid arendaja nõuded tagasi ja otsustasid kasuks maksuhaldur.

Vene Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus tunnistas aga arendaja organisatsiooni tegevuse õiguspäraseks (Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 26. juuni 2012. a resolutsioon nr 1784/12 asjas nr A38-1216 /2011).

Samal ajal Kohtunikud põhjendasid oma otsust järgmiselt.

Investori nimele väljastas koondarved lihtsustatud maksusüsteemi kohaldava arendaja poolt, et teostada investori maksusoodustuse õigust maksumaksja poolt tegelikult tasutud käibemaksusummade osas materjalide, kaupade, tehtud tööde eest, ostetud kapitaalehituseks.

Klient, kes ei ole käibemaksukohustuslane, ei esitanud oma töö kohta arveid, vaid esitas investorile ainult tarnijatele tegelikult makstud summad uuesti arve, et kasutada investori õigust käibemaksu maha arvata, kuna viimane on käibemaksukohustuslane ja tal on täielik õigus maha arvata.

Kohus märgib, et arendaja tegevus ei ole vastuolus Rahandusministeeriumi 18.10.2011 kirjas nr 03-07-10/15 antud selgitustega.

lihtsustatud maksusüsteemi arendajal on õigus väljastada investori nimele arve töövõtjalt saadud arvete alusel

Tahame märkida, et eelarve ei kannata. Kuna arendaja arusaadavatel põhjustel maksusoodustusi ei kohaldanud.

Käibemaksu arvestamine tagastus- ja hüvitissummadelt

Ehituse käigus tekivad kulutused, mille maksumust lepingus ei arvestata, kuid mis on otseselt seotud lepinguliste kohustuste täitmisega. Need võivad hõlmata transpordi-, reisi- ja muid kulusid. Tellija hüvitab need kulud töövõtjale.

Tekib loogiline küsimus: kas töövõtja arvestab saadud hüvitise summad käibemaksu maksubaasi?

Rahastajad avaldavad selles küsimuses ühemõttelist arvamust, et töövõtja nõuab kulude hüvitamiseks saadud summadelt käibemaksu (vt 15.08.2012 kiri nr 03-07-11/300).

Sisuliselt hüvitamiseks arvete väljastamine lisakulutused, kui töövõtja tegutseb müüjana, tuleb saadud hüvitise summa arvata vastavalt artikli lõikele 4 tulude hulka ja maksustada käibemaksuga 18/118. 164 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Sel juhul arvestab organisatsioon lisakulude sisendkäibemaksu summad maha tavapärasel viisil. Vt Rahandusministeeriumi kirjad nr 03-07-11/37 02.03.2010, nr 03-07-11/37 26.02.2010 jt.

Ja nii kuuluvad ka hüvitiste ja muude lisakuludena laekumised käibemaksu maksubaasi hulka.

Nii vastasid rahastajad 26.10.2011 kirjas nr 03-07-11/288 küsimusele käibemaksu arvestamise kohta hüvitise summadelt, mida elektriliinilõigu omanik lepingu alusel saab. liinilõigu teisaldamisel reageeris järgmiselt: saadud summadelt hüvitisena võtab objekti omanik käibemaksu, kuna sisuliselt on saadud raha eest tasumine liini teisaldamiseks ja vabastamiseks tehtud töö eest. ehitustööde territoorium.

Rahandusministeerium soovitab kogu hüvitise summalt käibemaksuga maksustada maksumääraga 18/118

Samas ei ole kohtunikud alati rahastajate seisukohaga nõus. Seega märgivad vahekohtunikud maksumaksja kasuks tehtavates otsustes, et kulude hüvitamisel ei toimu müügiobjekti puudumise tõttu omandi üleminekut ühe lepingupoole poolt teisele ning kulude hüvitamine on tasutud. mitte tasu saadud töö või osutatud teenuste eest.

Loodepiirkonna föderaalne monopolivastane talitus käsitles juhtumit nr A42-7064/007 hagiavaldus maksumaksja maksuhalduri vastu, milles lepingu alusel ehitus- ja paigaldustöid teostav hageja palub kohtul tunnistada ebaseaduslikuks maksuhalduri poolt töövõtja tasumiseks tehtud kulutuste hüvitamiseks laekunud summadelt käibemaksu arvestamine. palgad töötajad, töötasudelt kindlustusmaksete arvutamine, reisikulud, päevarahade maksmine jne.

See tähendab, et maksuinspektsioon hindas auditi käigus käibemaksusummasid summadelt, mis olid tegelikult töötajate kasuks tehtud väljamaksed ja nendelt väljamaksetelt kogunenud kindlustusmaksed.

Antud juhul tegi Loodepiirkonna Föderaalne Monopolivastane Talitus 25. augustil 2008 otsuse, milles tunnistati maksuhalduri tegevus ebaseaduslikuks, kuna see on otseselt vastuolus artikli 146 lõike 1 lõikega 1. Nende kulude hüvitamine ei saa olla käibemaksu maksustamisbaas, kuna see ei loo lisaväärtust, samuti ei ole tegemist teenuste või töö müügiga.

FAS Volga-Vjatka rajoon väitis oma 19. veebruari 2007. a otsuses asjas nr A17-1843/5-2006, VASRF 14. juuni 2007 otsuses nr 6950/07 samamoodi pooldavat otsust kasuks. maksumaksja.

Nagu näeme, on kohtud selles küsimuses maksumaksja poolel. Tasub aga tähele panna, et kui laekunud hüvitissummadelt käibemaksu ei maksustata, ei ole maksumaksjal õigust sellistelt kuludelt käibemaksu maha arvata.

kui hüvitise summalt käibemaksu ei võeta, siis nendelt kuludelt käibemaksu maha ei arvata

Lõpetamata objekti müügi käibemaks

Maksuseadustiku artikli 149 lõike 22 lõike 3 kohaselt on eluruumidega seotud objektide ja nende osade müügitehingud käibemaksust vabastatud.

Koodeks aga ei ütle, kas see norm on kohaldatav lõpetamata objektide puhul.

Finantsosakonna eksperdid avaldavad arvamust, et lõpetamata elamukinnisvara müük ei ole käibemaksuvaba.

Kuna lõpetamata hoone ei vasta definitsioonile, mis kehtib eluruumide kohta Eluasemekood RF.

Seega märgib Rahandusministeerium, et lõpetamata ehitusobjektide müümisel puudub seaduslik alus käibemaksusoodustuse kohaldamiseks (vt 12. mai 2012 kirjad nr 03-07-10/11, nr 03-07-11/186 dat. 30. juulil 2009).

Rahandusministeerium selgitab, et lõpetamata eluruumide müügi toimingud on käibemaksuga maksustatavad

Pöördume poole vahekohtu praktika. Seega viitab Moskva piirkonna föderaalne monopolivastane talitus 10. veebruari 2010 resolutsioonis nr KA-A40/221-10, et ehitusprojekti klassifitseerimisel ei tohiks lähtuda valmimise faktist, vaid ainult selle eesmärgist.

Ehk siis millistel eesmärkidel konkreetne objekt ehitatakse.

Seega rõhutavad vahekohtunikud, et elamuna kasutamiseks mõeldud pooleliolev kinnistu müük ei kuulu käibemaksuga maksustamisele.

Vt sarnaseid järeldusi Volga-Vjatka rajooni FAS-i 24. jaanuari 2011. aasta resolutsioonis nr A39-909-2010, Uurali rajooni FAS-i 22. detsembri 2008. aasta resolutsioonis nr F09-9691/08-S2.

Kohtunikud rahastajate vastu - pooleliolevate elamukinnisvarade müük ei ole käibemaksuga maksustatav

Siiski tuleb märkida, et kui organisatsioon otsustab kasutada erandit seoses lõpetamata ehitise müügiga, tuleb oma seisukohta suure tõenäosusega kohtus kaitsta.

Käibemaksuga maksustatavaks loetakse enda vajadusteks tehtud ehitus- ja paigaldustööd (CEM). Selles artiklis vaatleme nende toimingute käibemaksu kogumise funktsioone 1C-s.

Õpid:

• millistel juhtudel tuleb ehitus- ja paigaldustöödelt väljastada arve ja võtta käibemaks;
• millist dokumenti kasutatakse selle protseduuri vormistamiseks;
• milline juhtmestik on moodustatud maksuregister käibemaks ja müügiraamatus;
• millised käibedeklaratsiooni read täidetakse.

Samm-sammult juhised

Mõelgem samm-sammult juhised disaini näide. PDF

Ehitus- ja paigaldustööde käibemaksu arvestamine majandusmeetodil

Reguleeriv määrus

Õigusaktides puudub selge definitsioon mõistele „majanduslikel alustel tehtud ehitus- ja paigaldustööd“ (või ehitus- ja paigaldustööd sisetarbimiseks, oma tarbeks) ning fikseeritud loetelu kuludest, mida saab omistada. sellistele ehitus- ja paigaldustöödele. Ametnikud defineerivad oma kirjades traditsiooniliselt majanduslikel alustel tehtavaid ehitus- ja paigaldustöid järgmiselt: need on ehitus- ja paigaldustööd, mida organisatsioon teostab iseseisvalt enda vajadusteks (Rosstati 30. jaanuari korralduse nr 39 punkt 18, 2018).

Seega on peamised omadused, mis võimaldavad meil teatud kulusid majanduslikul alusel tehtavatele ehitus- ja paigaldustöödele omistada:

• töö liik - seotud ehitusega (ja mitte ainult millegi paigaldamisega: näiteks arvuti kokkupanemise töö ei ole seotud ehitus- ja paigaldustöödega);
• töö teostaja (teise nimega tarbija) - see on organisatsioon, mis teostab ehitus- ja paigaldustöid iseseisvalt (mitte töövõtjate abiga).

Oma vajadusteks tehtud ehitus- ja paigaldustööd maksustatakse käibemaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3, punkt 1, artikkel 146). Samas sisaldab maksubaas kõike tegelikud kulud organisatsioonid, mis tekkisid nende tööde tegemisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 159 punkt 2):

• Töötajate palgad ja viited kindlustusmaksed:
  • organisatsiooni vajadusteks ehitustöid teostanud;
  • tegeleb projekteerimis- ja kalkulatsioonidokumentatsiooni väljatöötamisega (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 22.03.2011 N 03-07-10/07);
  • kes teostas säästlikult ehitatud hoonete tööks vajalike seadmete paigaldust ja kasutuselevõttu (näiteks kütte-, ventilatsiooni-, lifti-, elektri-, gaasi- ja veevarustussüsteemide paigaldamine ja paigaldamine) (Rosstati korralduse punkt 18 30. jaanuaril 2018 N 39) .
• Materjalide maksumus (töö, teenused), ostetud nende tööde tegemiseks(Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kiri, 17. märts 2011 N 03-07-10/05). Samal ajal maksti tarnijatele käibemaks aktsepteeritud mahaarvamiseks nende materjalide (tööd, teenused) kättesaamise kuupäeval.
• Ehitusseadmete kütuste ja määrdeainete maksumus.
• Ehitus- ja paigaldustöödel kasutatud põhivara kulumi summad.
• Seadmete, ehitusmasinate, mehhanismide, inventari, tööriistade ostmise ja rentimise kulu.
• Ehitusega seotud töötajate teenindamise kulud: nende välja- ja ümberõpe, sanitaar-, hügieeni- ja olmetingimuste tagamine, neile tehnilise kirjanduse ostmine.

Rahandusministeerium defineerib ehitus- ja paigaldustööd üldiselt järgmiselt: see on kapitaaltöö maksumus, mille tulemusena tekivad kinnisvaraobjektid, sealhulgas hooned, rajatised jne või nende objektide esialgne maksumus muutub lõpetamise, rekonstrueerimise, moderniseerimise ja muudel sarnastel alustel (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 30. oktoober 2014 N 03-07-10/55074).

Käibemaksu maksubaas määratakse iga kvartali lõpus, võttes aluseks kõik ehitus- ja paigaldustööde tegelikud kulutused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 159 punkt 2, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 163, klausel Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 artikkel 10).

Ehitus- ja paigaldustööde maksumus maksustatakse 18% maksumääraga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 3).

Ehitus- ja paigaldustöödelt kogunenud käibemaksu summalt:

• müügiraamatus Väljastatud arvele tehakse registreerimiskanne tehinguliigi koodiga - .
• raamatupidamises konteering Dt 19.08 “Põhivara ehitamise käibemaks” tekib Kt 68.02.

Raamatupidamine 1C-s

Kajastub käibemaksu laekumine oma vajadusteks tehtud ehitus- ja paigaldustöödelt dokument jaotises Toimingud – Perioodi sulgemine – Käibemaksu tavapärased toimingud. Dokumendi tabeliosa automaatseks täitmiseks Ehitus- ja paigaldustööde käibemaksu arvestamine majandusmeetodil pead kasutama nuppu Täida .

Dokumendis on kirjas:

• Ehitusplats - loodava OS-i objekt, millel ehitus- ja paigaldustööd teostati säästlikult, s.o. objektid, mis on arvelduskontol 08.03 “Põhivara ehitus” allkonto all Ehitusmeetodid Majanduslik meetod.
• Summa- füüsilisest isikust ettevõtjana tegelikult tehtud ehitus- ja paigaldustööde maht (maksubaas).
• % käibemaks - 18% .
• käibemaks– Käibemaksu summa, arvutatakse automaatselt väljadelt Summa Ja % käibemaks .

Postitused vastavalt dokumendile

Dokument genereerib tehinguid:

• Dt 19,08 Kt 68,02 – käibemaksu arvestamine majanduslikel alustel tehtud ehitus- ja paigaldustööde summalt.

Dokument moodustab liikumised vastavalt Käibemaksukohustuslaste registri müük:

• registreerimiskanne jaoks Omal jõul tehtud ehitus- ja paigaldustööde väärtuse tõttu kogunenud käibemaksu summa eest.

Ehitus- ja paigaldustööde SF väljastamine säästlikult

Ehitus- ja paigaldustööde arve väljastatakse nupu abil Väljastada arve dokumendi allosas Ehitus- ja paigaldustööde käibemaksu arvestamine majandusmeetodil . Dokument Arve väljastatud täidetakse automaatselt selle dokumendi andmetega:

• Toimingu tüübi kood - “01” Kaupade, tööde, teenuste müük...”.

Sellisel juhul ei tekita dokument raamatupidamise ja raamatupidamisdokumentide jaoks tehinguid.

Dokumentatsioon

Arve vorm on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. aasta määrusega N 1137. Selle saab printida nupuga Tihend dokumentidest Arve väljastatud või Ehitus- ja paigaldustööde käibemaksu arvestamine majandusmeetodil . PDF

Teata Müügiraamat saab moodustada lõigust Aruanded – KM – Müügiraamat. PDF

Aruandlus

Ehitus- ja paigaldustööd omatarbeks kajastuvad käibedeklaratsioonis:

3. jagu lk 060 “Omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemine”: PDF

• tehtud töö maht;
• arvutatud käibemaksu summa.

Jaotises 9 “Teave müügiraamatust”:

• väljastatud arve, tehinguliigi kood “01”.

Organisatsioon saab kasutada ehitus- ja paigaldustööde käibemaksu mahaarvamise õigust.

Maksustamise objekt

Oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemine maksustatakse käibemaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 alapunkt 3, punkt 1).

Olukord: millised tööd liigitatakse määramisel ehituseks ja paigalduseks maksubaas käibemaksu järgi?

See küsimus ei ole seadusega reguleeritud.

Maksubaas oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel määratletakse tehtud tööde maksumusena, mis arvutatakse organisatsiooni kõigi nende elluviimiseks tehtud tegelike kulutuste alusel (maksuseadustiku artikli 159 punkt 2). Venemaa Föderatsioon). Samas hõlmab ehitus ja paigaldus kapitaalehitusega seotud töid.

Kapitali ehituskulud kajastatakse raamatupidamises kontol 08 “Investeeringud põhivarasse”. Seetõttu praktikas maksuinspektsioonid nõuda füüsilisest isikust ettevõtjana tehtud ehitus- ja paigaldustööde käibemaksuga arvestamist kogu kontole 08 kogutud kuludelt seoses kapitaalehitusega, välja arvatud töövõtjate tööde maksumus.

See seisukoht ei ole aga täiesti õigustatud. Et teha kindlaks, millist tüüpi ehitustööd kapitalina tunnustatakse, saate juhinduda ülevenemaalisest tüüpide klassifikaatorist majandustegevus OK 029-2001 (OKVED) (kinnitatud Venemaa riikliku standardi dekreediga 6. novembril 2001 nr 454-st). Selle lähenemisviisi paikapidavus on kinnitatud vahekohtu praktika(vt nt Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 15. veebruari 2005. a resolutsiooni nr KA-A40/261-05).

OKVED järgi hõlmab ehitus (grupp 45) ehitusplatsi ettevalmistamist, torustike, side- ja elektriliinide paigaldamist, hoonete, rajatiste ja kokkupandavate konstruktsioonide paigaldamist, kaevude puurimist jne. Lisaks käibemaksu arvutamiseks sellest loendist ehitusele - ainult need kapitaaltööd, mille elluviimine tõi kaasa:

• uue põhivara, sh rajatiste, loomisele kinnisvara(hooned, rajatised jne);

• muutma esialgne maksumus kasutuses olevad objektid (valmimise, lisavarustuse, rekonstrueerimise, kaasajastamise, tehnilise ümbervarustuse, osalise likvideerimise ja muudel sarnastel alustel).

Selle järelduse võib teha Venemaa Rahandusministeeriumi 5. novembri 2003. a kirjast nr 04-03-11/91.

Ehitus- ja paigaldustööde konkreetne loetelu on toodud Rosstati 11. märtsi 2009. aasta korraldusega nr 37 kinnitatud metoodiliste sätete punkti 3.1 lõikes 14. Nende hulka kuuluvad:

• alaliste ja ajutiste hoonete ja rajatiste ehitamise, rekonstrueerimise, laiendamise, tehnilise ümbervarustuse ehitustööd ning nendega seotud tööd raudbetoon-, metall-, puit- ja muude ehituskonstruktsioonide paigaldamisel;

• veevarustuse, kanalisatsiooni, soojuse ja gaasistamise, energiavarustuse välis- ja sisevõrkude ehitustööd;

• tööd paigaldiste (konstruktsioonide) ehitamisel, et kaitsta keskkonda reostuse eest;

• sanitaarseadmete paigaldustööd;

• naftatrasside, tootetorude, gaasitorustike ehitustööd;

• õhu- ja kaabelelektriliinide, sideliinide ehitustööd;

• sildade ja muldkehade ehitustööd, teetööd, allveetehnilised, sukeldumis- ja muud eritööd ehituses;

• seadmete aluste, vundamentide ja tugikonstruktsioonide ehitustööd, katelde, ahjude ja muude sõlmede vooderdamine ja vooderdamine;

• tööd erosiooni-, mudavoolu-, laviini-, maalihke- ja muude keskkonnarajatiste ehitamisel;

• melioratsiooni-, koorimistööd;

• muud eespool loetlemata ehitustööd, mis on sätestatud punktis ehitusnormid ja reeglid.

Tuleb märkida, et reguleerivad asutused ei ole veel andnud selgitusi selle loetelu maksustamise eesmärgil kasutamise võimaluse kohta. Seetõttu võib selle kasutamine füüsilisest isikust ettevõtjana tehtavate ehitus- ja paigaldustööde käibemaksu maksubaasi määramisel kaasa tuua vaidluse inspektoritega ja maksusanktsioone (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1). Nendes tingimustes peab organisatsioon oma seisukohta kaitsma vahekohus. Ainus võimalus kohtuvaidlusi vältida on võtta käibemaks kõigi FIE alusel tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt (arvestatud kontol 08). Samal maksustamisperioodil võib kogunenud käibemaksu summa ollamahaarvamiseks kohal

Näide omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt käibemaksu arvestamisest ja kajastamisest arvestuses. Organisatsioonil ei ole õigust kolme kuu jooksul eelarvesse tasumisele kuuluva käibemaksu ühtlaselt jaotada

Alpha LLC ehitab oma uut büroohoonet iseseisvalt. Esimeses kvartalis teostas Alpha ehitusobjektil veekaevu puurimistöid. Tööd teostati organisatsiooni omavahenditest.

Hüdroloogiliste tööde tegemiseks ostis Alpha ehitusmaterjale kokku 118 000 rubla eest. (koos käibemaksuga - 18 000 rubla). Kaevu puurimisel kasutati täielikult materjale. Muud hüdroloogiliste töödega seotud kulud olid:

• puurkaevude puurimisega tegelevate töötajate töötasu (sealhulgas kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse ning õnnetusjuhtumite ja kutsehaiguste kindlustuse sissemaksed) - 68 000 rubla;

• ehitusmasinate ja -seadmete amortisatsioon - 32 000 RUB.

Puurkaevude puurimine on seotud hoonete ja rajatiste ehitamisega (OKVED kood 45.25.2), vastavalt on nende tööde tegemine FIE-na käibemaksuga maksustatav.

Käibemaksu arvutamise maksubaas oli:
100 000 hõõruda. + 68 000 hõõruda. + 32 000 hõõruda. = 200 000 hõõruda.

Tehtud tööde maksumuselt kogunenud käibemaksu summa on võrdne:
200 000 hõõruda. × 18% = 36 000 hõõruda.

Alfa raamatupidaja tegi raamatupidamisse järgmised kanded.

Esimeses kvartalis (kuna organisatsioon teeb asjakohaseid toiminguid):

Deebet 10 Krediit 60
- 100 000 rubla. - kapitaliseeritud on ehitusplatsil hüdroloogilisteks töödeks ette nähtud materjalid;

Deebet 19 Krediit 60
- 18 000 hõõruda. - kajastab ehitusplatsil hüdroloogilisteks töödeks ettenähtud materjalide sisendkäibemaksu suurust;

- 18 000 hõõruda. - aktsepteeritud sisendkäibemaksu mahaarvamisele ehitusplatsil hüdroloogilisteks töödeks ettenähtud materjalidelt (tarnijaarvete alusel);

Deebet 60 Krediit 51
- 118 000 hõõruda. - materjalide eest tasutud;

Deebet 08 Krediit 10
- 100 000 hõõruda. - ehitusobjektil hüdroloogiliste tööde teostamiseks kasutatud materjalide maksumus on maha kantud;

Deebet 08 Krediit 70, 68, 69
- 68 000 hõõruda. - ehitusplatsil hüdroloogiatöödega tegelevatele töötajatele koguti töötasu (arvestades sissemakseid kohustuslikku pensioni- (sotsiaal-, ravi-) kindlustusse ning õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustusse);

Deebet 08 Krediit 02
- 32 000 hõõruda. - kajastab ehitustehnika ja hüdroloogiatöödel kasutatavate seadmete amortisatsiooni.

- 36 000 hõõruda. - FIE alusel teostatud ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt maksustatakse käibemaksu.

FIE-na tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumust I kvartalis kajastas Alpha raamatupidaja 31. märtsil koostatud arvel. Samal ajal registreeriti arve müügireskontras ja ostureskontras. Samal päeval registreeris Alpha raamatupidaja käibemaksu mahaarvamise:

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 19
- 36 000 hõõruda. - aktsepteeritud FIE alusel tehtud ehitustööde eelarvesse tasumisel kogunenud käibemaksu mahaarvamiseks.

Ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt kanti käibemaks aprillis eelarvesse osana I kvartali deklaratsioonis kajastatud kogumaksusummast.

Olukord: Millised tööd liigitatakse käibemaksuga maksustamise objekti määramisel omatarbe ehitus- ja paigaldustöödeks?

Oma tarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööd kajastatakse kui tööd, mille tulemusel organisatsioon loob objekti, mida kasutada oma tegevuses (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 23. juuni 2014 nr 03-07-15 /29969, Venemaa föderaalne maksuteenistus, 8. juuli 2014 nr GD-4-3/13220).

Ehitus- ja paigaldustööde koosseis tuleks kindlaks määrata, võttes arvesse Rosstati määrusi (Venemaa maksude ja maksude ministeeriumi kiri 24. märtsist 2004 nr 03-1-08/819/16).

Rosstati dokumentides on omatarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööd identifitseeritud säästlikult teostatud ehitus- ja paigaldustöödega. Nende hulka kuuluvad:

• iseseisvalt organisatsiooni vajadusteks tehtavad tööd (sealhulgas tööd, mille eest organisatsioon eraldab oma põhitegevuse töötajad ja maksab neile töötasu vastavalt ehitustellimustele);

• ehitusorganisatsioonide poolt oma ehituse osana tehtavad tööd (näiteks oma haldushoone rekonstrueerimisel, oma tootmisbaasi ehitamisel jne).

See määratlus on toodud Rosstati 11. märtsi 2009 korraldusega nr 37 kinnitatud metoodiliste sätete punkti 3.1 lõikes 11, Rosstati 28. oktoobri 2013 korraldusega nr 428 kinnitatud juhiste punktis 19.

Olukord: Kas töövõtja poolt teostatud ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt tuleb võtta käibemaksu? Organisatsioon ehitab rajatise ise ja teostab osa tööst kolmandast osapoolest töövõtjat kasutades.

Ei, see pole vajalik.

Töövõtja teenuseid kasutades ei teosta organisatsioon ehitus- ja paigaldustöid, vaid omandab selle tulemuse. Sellises olukorras ei teki organisatsiooni jaoks Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 1 lõike 1 punktiga 3 kehtestatud käibemaksuga maksustamise objekti. Selline objekt saab olla ainult iseseisvalt teostatud ehitus- ja paigaldustööde maksumus. Lepingu alusel tehtud tööde puhul peab töövõtja võtma nende maksumuselt käibemaksu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 alapunkt 1, punkt 1). Sarnased järeldused sisalduvad Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 24. aprilli 2007. aasta resolutsioonides nr Ф09-2879/07-С2, 12. aprillil 2007 nr Ф09-2587/07-С2; Lääne-Siberi ringkond, 03.07.2007 nr F04-4383/2007(35836-A27-41), 29.01.2007 nr F04-9314/2006(30508-A67-14), 25.01.2007 nr. F04-9238/2006(30400-A67-31), 17. mai 2006 nr F04-2743/2006(22512-A03-34); Loode piirkond 18. aprillil 2006 nr A26-8363/2005-28, 18. veebruaril 2005 nr A56-19358/04; Keskrajoon 19. märtsil 2007 nr A54-3559/2006С8, 22. jaanuaril 2007 nr A14-7875/2006/231/24; Ida-Siberi ringkond 15. veebruaril 2007 nr A33-1973/04-S3-F02-326/07-S1.

Olukord: Kas kliendi poolt tarnitud materjalide töövõtjale üleandmisel tuleb küsida käibemaksu? Organisatsioon ehitab objekti ise, osa töid teostab kolmas osapool.

Ei, see pole vajalik.

Siin on selgitused järgmised.

Esiteks ei lähe talle töötlemiseks üle antud materjalide omandiõigus üle töövõtjale. Seetõttu ei loeta seda toimingut müügiks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 39, Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 220 lõige 1). See tähendab, et seda ei maksustata käibemaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146). Seda seisukohta kinnitab Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 17. märtsist 2011 nr 03-07-10/05.

Teiseks on vaja oma tarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumust käibemaksuga maksustada vaid juhul, kui need tööd tehakse säästlikult (MKS § 3 punkt 1, artikkel 146, p 2, artikkel 159). Vene Föderatsioonist). Kui töid teeb telliv organisatsioon, ei maksustata klient käibemaksu, sealhulgas tarnitud materjalidelt. Selle lähenemisviisi seaduslikkust kinnitab vahekohtupraktika (vt nt Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi 2. septembri 2008. a resolutsioonid nr 4445/08, FAS Moskva ringkond 13. detsembrist 2010 nr. KA-A40/14232-10-2, 18.11.2010 nr KA-A40/14213-10).

Olukord: Kas ettevõttesiseselt arvuti uuendamisel on vaja käibemaksu küsida??

Ei, see pole vajalik.

Käibemaksuga maksustamise objektiks on ehitus- ja paigaldustööd (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 alapunkt 3, punkt 1). Arvuti moderniseerimine ei hõlma ehitus- ja paigaldustöid. Seetõttu ei tohiks organisatsioon, kes on moderniseerimise ise läbi viinud, oma kuludelt käibemaksu nõuda.

Maksubaas

Käibemaksu arvutamise maksubaas on tehtud tööde maksumus, võttes arvesse kõiki organisatsiooni tegelikke kulusid nende rakendamiseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 159 punkt 2).

Olukord: Kas käibemaksu maksubaasi arvutamisel tuleb FIE alusel tehtud tööde maksumusse arvestada föderaal- (munitsipaal)omandis oleva maatüki rent??

Jah, see on vajalik.

Maksubaas oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel määratletakse tehtud tööde maksumusena, mis arvutatakse organisatsiooni kõigi nende elluviimiseks tehtud tegelike kulutuste alusel (maksuseadustiku artikli 159 punkt 2). Venemaa Föderatsioon). Samas hõlmab ehitus ja paigaldus kapitaalehitusega seotud töid.

Kapitali ehituskulud kajastatakse raamatupidamises kontol 08 “Investeeringud põhivarasse”. Seetõttu nõuavad maksuinspektsioonid praktikas, et FIE alusel tehtavate ehitus- ja paigaldustööde käibemaksuga arvestatakse kogu kontole 08 kogutud kulude summa, välja arvatud töövõtjate tööde maksumus.

Kuigi see seisukoht on mitmetähenduslik, on praeguses olukorras otstarbekam arvestada üürisumma (arvestatuna kontol 08) omatarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumusse ning võtta sellelt summalt samas kvartalis käibemaks.maksu maha arvata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 6, artikli 172 punkt 5 ja artikli 167 punkt 10).

Olukord: Kas käibemaksu maksubaasi määramisel tuleb iseseisvalt teostatud ehitus- ja paigaldustööde maksumusse arvestada projekteerimis- ja kalkulatsioonidokumentatsiooni väljatöötamise kulud? Organisatsioon ehitab mitteeluruume.

Jah, see on vajalik, kui projekteerimis- ja kalkulatsioonidokumentatsiooni töötab välja organisatsioon ise.

Oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemine maksustatakse käibemaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 alapunkt 3, punkt 1). Selliste toimingute maksubaas on määratletud kui tehtud tööde maksumus, mis sisaldab kõiki nende rakendamise tegelikke kulusid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 159 punkt 2).
Ehitus mitteeluruumid ilma vastava projekti- ja ei ole lubatud. See tuleneb artikli 48 lõike 3 ning artikli 51 lõigete 1 ja 7 sätetest. Linnaplaneerimise koodeks RF. Seega on projekteerimiskalkulatsioonide koostamine lahutamatult seotud ehitustööde alustamisega ning dokumentatsiooni koostamise kulud tuleks arvestada ehitusprojekti maksumusega. Järelikult suurendavad organisatsiooni enda tehtud projekteerimis- ja kalkulatsioonidokumentatsiooni väljatöötamise kulud füüsilisest isikust ettevõtjana ehitus- ja paigaldustööde tegemisel käibemaksu maksubaasi. Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 22. märtsi 2011 kirjas nr 03-07-10/07.

Maksubaasi määramise kuupäev

FIE alusel tehtavate ehitus- ja paigaldustööde maksubaas tuleb kindlaks määrata iga maksustamisperioodi viimasel päeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 10, artikkel 167). See tähendab, et iseseisvalt tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt tuleks maksustada käibemaks iga kvartali viimasel päeval, mil organisatsioon neid töid teostas. Seega tuleb sel päeval vormistada omal käel tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumuse arve ning registreerida see müügiraamatus.

Näide käibemaksu maksubaasi määramisest füüsilisest isikust ettevõtjana ehitus- ja paigaldustööde tegemisel töövõtjate kaasamisel

Alpha LLC ehitab angaari iseliikuvalt, kaasates töövõtjaid.

Esimeses kvartalis ulatusid angaari ehituskulud 548 000 rubla, sealhulgas:

Käibemaksu summa on:

FIE alusel teostatud ehitus- ja paigaldustööde maksumuse arvel oli Alfa raamatupidaja poolt dateeritud 31. märts. Samal päeval kanti arve müügi- ja ostureskontrasse.

käibemaksu mahaarvamine

Iga kvartali viimasel päeval, mil organisatsioon tegi oma tarbeks ehitus- ja paigaldustöid, saab kogunenud käibemaksu summa maha arvata. See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõikes 5. Mahaarvamise aluseks on ehitus- ja paigaldustööde maksumuse kohta koostatud arve. Selle töö teostamise kvartali viimasel päeval tuleb arve kajastada ostureskontras.

Ettevõttesiseselt tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt kogunenud käibemaksu mahaarvamiseks peab olema täidetud kaks tingimust:

• ehitatav rajatis peab olema ette nähtud kasutamiseks käibemaksuga maksustatavas tegevuses;

• ehitatud rajatise maksumus tuleb kanda maksustatavat kasumit vähendavate kulude hulka (sh läbi amortisatsiooni).

See protseduur tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 lõike 6 sätetest. Lisateavet käibemaksu mahaarvamise rakendamise kohta vtKuidas oma tarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde käibemaksu maha arvata .

Näide käibemaksu ja käibemaksu kajastamisest raamatupidamises maksusoodustused ehitus- ja paigaldustööde tegemisel füüsilisest isikust ettevõtjana ilma töövõtjaid kaasamata. Organisatsioonil ei ole õigust kolme kuu jooksul eelarvesse tasumisele kuuluva käibemaksu summat võrdselt jaotada

OÜ "Kaubandusettevõte "Hermes"" ehitab laohoonet iseehituse alusel.

Ehitus algas I kvartalis ja lõpetati selle aasta teises kvartalis (1. märtsist 30. juunini). Tööde teostamiseks I kvartalis osteti ehitusmaterjale 1 180 000 rubla eest. (koos käibemaksuga - 180 000 rubla). Need kanti ehitamiseks maha järgmises järjekorras:

• esimeses kvartalis - 200 000 rubla;
• teises kvartalis - 800 000 rubla.

Ehitustööde teostamiseks määrati töölised. Tööliste igakuised tööjõukulud ulatusid 97 650 rublani. (sealhulgas kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse ning õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksed).

Ehitus- ja paigaldustöödega seotud tootmisseadmete kulum moodustas 5000 rubla kuus.

Hermese raamatupidaja tegi raamatupidamisse järgmised kanded.

Esimeses kvartalis (märts):

Deebet 10 Krediit 60
- 1 000 000 hõõruda. (1 180 000 - 180 000 RUB) - ehitusmaterjalid kapitaliseeriti;

Deebet 19 Krediit 60
- 180 000 rubla. - arvestatakse ostetud ehitusmaterjalide sisendkäibemaksu;

Deebet 68 alamkonto “KM arvutused” Krediit 19
- 180 000 rubla. - aktsepteeritud ostetud ehitusmaterjalide sisendkäibemaksu mahaarvamisele;

Deebet 08 Krediit 10
- 200 000 rubla. - osa objekti ehitamiseks vajalikest materjalidest kanti maha;

Deebet 08 Krediit 70 (68, 69)
- 97 650 hõõruda. - arvutatakse ehitusega tegelevate töötajate töötasu (sh kohustusliku pensioni- (sotsiaal-, ravi-) kindlustus- ning õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksed);

Deebet 08 Krediit 02
- 5000 hõõruda. - ehitus- ja paigaldustöödega seotud tootmisseadmetelt arvestati amortisatsiooni.

FIE alusel tehtud ehitus- ja paigaldustööde käibemaksu maksubaas I kvartalis on võrdne:
200 000 hõõruda. + 97 650 hõõruda. + 5000 hõõruda. = 302 650 hõõruda.

Esimese kvartali käibemaksu summa on:
302 650 rubla × 18% = 54 477 hõõruda.

Hermese raamatupidaja kajastas käibemaksu laekumist ja selle mahaarvamist järgmiste kannetega:

Deebet 19 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”
- 54 477 hõõruda. - FIE alusel tehtud ehitus- ja paigaldustöödelt maksustatakse käibemaksu;

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 19
- 54 477 hõõruda. - Mahaarvamisele võetakse FIE alusel tehtud ehitus- ja paigaldustöödelt kogunenud käibemaks.

Sarnased kanded tegi Hermese raamatupidaja ehitus- ja paigaldustööde maksumuse käibemaksu arvestamisel II kvartalis (aprill-juuni).

Teises kvartalis kogunenud maksusumma oli:
(800 000 RUB + (97 650 RUB + 5000 RUB) × 3 kuud) × 18% = 199 431 RUB

See käibemaksusumma nõuti mahaarvamist II kvartali viimasel päeval - 30. juunil.

Olukord: Kuidas täita oma tarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde mahu arve ridu 4 “Saaja ja tema aadress” ja 6 “Ostja”?

Seadus ei sisalda sellele küsimusele selget vastust. Reguleerivad asutused ei ole selles küsimuses ametlikku seisukohta avaldanud.

Vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. aasta määruse nr 1137 lisa 1 lõike 1 punktile "g" tuleb tehtud tööde arvete koostamisel reale "Saaja" lisada kriips. Mis puudutab rea "Ostja" täitmist, siis varem eraselgitustes esindajad maksuteenus Sellesse soovitati märkida samad andmed, mis real 2 “Müüja”. See tähendab oma tarbeks ehitus- ja paigaldustöid tegeva organisatsiooni andmed.

Kui aga organisatsioon ei ole arvel neid ridu täitnud, ei saa see olla aluseks selle dokumendi rikkumisena koostatud tunnistamisele. Sellele järeldusele jõudis eelkõige Moskva rajooni monopolivastane teenistus oma 6. septembri 2007. aasta resolutsioonis nr KA-A40/9182-07. Seal on kirjas, et ehitus- ja paigaldustööde maksumuse kohta väljastatud arved ei ole müüjate poolt ostjale väljastatud arved. Seetõttu ei saa täidetud üksikasjade "Ostja" ja "Saaja ja tema aadress" puudumine olla aluseks selle dokumendi tunnistamiseks, mis on koostatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 lõike 3 nõudeid rikkudes.

Näide omatarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde mahu arve vormistamisest

Alpha LLC ehitab hoonet iseseisvalt, kasutades töövõtjaid.

Esimeses kvartalis ulatusid hoone ehituskulud 548 000 rubla, sealhulgas:

• ehitusmaterjalide maksumus - 120 000 rubla. (ilma käibemaksuta);

• rajatise ehitamisega seotud töötajate töötasu (sealhulgas kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi-) kindlustuse ning õnnetusjuhtumite ja kutsehaiguste kindlustuse sissemaksed) - 98 000 rubla;

• töövõtja teostatud vundamenditööde maksumus on 330 000 RUB. (ilma käibemaksuta).

FIE alusel ehitus- ja paigaldustööde tegemisel käibemaksu arvestamise maksubaas on võrdne:
120 000 hõõruda. + 98 000 hõõruda. = 218 000 hõõruda.

Käibemaksu summa on:
218 000 hõõruda. × 18% = 39 240 hõõruda.

Käibemaksu ei võeta töövõtja tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt (Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 4. juulist 2007 nr ШТ-6-03/527).

Majasiseselt teostatud ehitus- ja paigaldustööde maksumuseks arvutas Alfa raamatupidajaarvealates 31. märtsist. Samal päeval kanti arve müügi- ja ostureskontrasse.

Olukord: Kas käibemaksu on vaja nõuda, kui oma tarbeks ehitus- ja paigaldustöid teeb lihtsustatud maksu kasutav organisatsioon??

Ei, see pole vajalik.

Lihtsustust rakendavad organisatsioonid ei ole kõigi tehingute käibemaksukohustuslased, välja arvatud:

• kaupade import Venemaale;

• toimingud ühisettevõtte lepingute alusel või usalduse haldamine kinnisvara Venemaal;

• Ostjale arvete väljastamine koos eraldatud maksusummaga.

See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.11 lõikest 2 ja artikli 173 lõikest 5.

Olukord: Kas füüsilisest isikust ettevõtjana tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt on vaja käibemaksu võtta, kui organisatsioon on üle viidud UTII tasumisele??

Jah, see on vajalik.

Ehitus- ja paigaldustööde teostamine väljub UTII tasumisele üle kantavate tegevuste ulatusest. Seetõttu tuleb sellises olukorras käibemaksu tasuda. Lisaks ei ole organisatsioonil õigust tasutud maksusummat maha arvata, kuna ehitatud rajatist kasutatakse käibemaksuga maksustamata tegevustes. Samal ajal saab ehitus- ja paigaldustöödeks ostetud materjalide (tööde, teenuste) sisendkäibemaksu summa eelarvest hüvitada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 alapunkt 1, punkt 2). Need ostetakse ju käibemaksuga maksustatavas tehingus kasutamiseks. Sarnane seisukoht on kajastatud Venemaa Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2006. a kirjades nr 03-04-10/17 ja 8. detsembril 2004 nr 03-04-11/222. Ja seda kinnitab vahekohtupraktika (vt nt Loodepiirkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse 30. juuni 2005 resolutsioon nr A66-11961/2004).

Kui OS oli osaliselt üles ehitatud füüsilisest isikust ettevõtjana (nad palgati individuaalseks tööks) kolmandad isikud), siis omatarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööd on käibemaksuga maksustatud. Kas ehituse lõpetamisel on võimalik maksustada? ja KS järgi ainult töid ja teenuseid eksponeerida ning materjale maha kanda vastavalt päringule-arvele?

Ei, maksu tuleb arvestada mitte ehituse lõpetamisel, vaid varem.

Põhivara ehitamisel füüsilisest isikust ettevõtjana tuleb käibemaksuga maksustada iseseisvalt tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumus iga maksustamisperioodi lõpus. Töö maksumus sisaldab:

Kasutatud materjalide maksumus. Kinnitatud nõudearve või mahakandmise aktiga;

Ehitusega tegelevate töötajate töötasu, kindlustusmaksed sellest palgast on kinnitatud töötasu ja sissemaksete arvutamise dokumentidega.

Perioodil, mil FIE alusel tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt arvestatakse käibemaksu, saab selle maksu maha arvata.

Põhjendus

Sergei Razgulin, Vene Föderatsiooni tegelik riiginõunik, III klass

Kuidas vormistada ja kajastada raamatupidamises ja maksustamisel põhivara ehitamist (tootmist) majanduslikel meetoditel

BASIC

Maksuarvestuses kajastada majanduslikel alustel ehitatud põhivara nende algses soetusmaksumuses.

Objekti loomise ja kasutuskõlblikku seisukorda viimisega seotud kulude sisendkäibemaks tuleks maha arvata nende arvestusse võtmise ajal (näiteks arvel 10 - materjalide puhul) (klausel ja art. 171, klausel ja art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 172). Lisaks peavad olema täidetud ka muud mahaarvamiseks vajalikud tingimused.

Oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemine maksustatakse käibemaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 alapunkt 3, punkt 1). Seetõttu peab organisatsioon iga maksustamisperioodi lõpus nende väärtuselt maksu võtma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 159 punkt 2 ja artikli 167 punkt 10). Saate selle maha arvata samal maksustamisperioodil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 6 ja artikli 172 punkt 5).*

Alates järgmisest kuust pärast rajatise kasutuselevõttu alustage amortisatsiooni arvutamist.

Alates järgmisest kuust pärast põhivara raamatupidamisse vastuvõtmist (kajastatud kontol 01 või 03) lisage selle väärtus kinnisvara maksubaasi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 374 punkt 1).

Näide kajastamisest raamatupidamises ja põhivara tootmise maksustamisel majanduslikel alustel. Organisatsioon ei kaasanud ehitusprotsessi käigus töövõtjaid

Jaanuaris alustas CJSC Alfa angaari ehitamist iseliikuvate meetoditega ilma töövõtjaid kaasamata. Organisatsioon lõpetas ehituse märtsis. Angaar võeti kasutusele samal kuul.

Jaanuaris ostis organisatsioon ehitusmaterjale 590 000 rubla ulatuses. (koos käibemaksuga – 90 000 rubla). Kõik need kulutati ehitusprotsessi käigus täielikult: jaanuaris - 200 000 rubla ulatuses. (ilma käibemaksuta), veebruaris - 200 000 rubla võrra, märtsis - 100 000 rubla võrra. Rajatise ehitamisel osalenud töötajate kuupalk (koos kohustusliku pensioni- (sotsiaal-, ravi-) kindlustuse ning õnnetusjuhtumite ja kutsehaiguste kindlustuse sissemaksetega) oli 98 000 rubla.

Angaari ehitusega seotud toimingud kajastatakse raamatupidamisarvestuses järgmiste kannete abil.

Jaanuaris:

Deebet 10-8 Krediit 60
- 500 000 rubla. – ostetud ehitusmaterjalid;

Deebet 19 Krediit 60
- 90 000 rubla. – kajastatud ehitusmaterjalide sisendkäibemaks;

- 90 000 rubla. – aktsepteeritud ehitusmaterjalide sisendkäibemaksu mahaarvamiseks;

Deebet 08-3 Krediit 70 (69)
- 98 000 rubla. – jaanuaris angaari ehitusega seotud töötajate töötasud kajastuvad kapitaliinvesteeringutes;

Deebet 08-3 Krediit 10-8
- 200 000 rubla. – angaari ehituseks üleantud ehitusmaterjalide maksumus jaanuaris kajastatakse kapitaliinvesteeringute osana.

Veebruaris:

Deebet 08-3 Krediit 70 (69)
- 98 000 rubla. – angaari ehitusega seotud töötajate töötasud veebruaris kajastuvad kapitaliinvesteeringutes;

Deebet 08-3 Krediit 10-8
- 200 000 rubla. – angaari ehituseks üleantud materjalide maksumus veebruaris kajastub kapitaliinvesteeringute osana.

Märtsis:

Deebet 08-3 Krediit 70 (69)
- 98 000 rubla. – angaari ehitusega seotud töötajate töötasud märtsis kajastuvad kapitaliinvesteeringutes;

Deebet 08-3 Krediit 10-8
- 100 000 rubla. – angaari ehituseks üleantud ehitusmaterjalide maksumus märtsis kajastatakse kapitaliinvesteeringute osana.

Deebet 01 alamkonto “Kasutuses põhivara” Krediit 08-3
- 794 000 hõõruda. (98 000 rb. x 3 kuud + 200 000 rb. + 200 000 rb. + 100 000 rb.) – registreeriti ja võeti kasutusele angaar, mis ehitati majanduslikul alusel.

Märtsi viimasel päeval võttis raamatupidaja ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt käibemaksu ning kajastas seejärel maksusoodustust. Organisatsiooni registrisse tehti järgmised kanded:

Deebet 19 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”
- 142 920 hõõruda. ((98 000 rubla x 3 kuud + 500 000 rubla) x 18%) - FIE alusel tehtud ehitus- ja paigaldustöödelt arvestatakse käibemaksu;

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 19
- 142 920 hõõruda. – Mahaarvamisele võetakse FIE alusel tehtud ehitus- ja paigaldustöödelt kogunenud käibemaks.*

Seega raamatupidamises oli ehitatud angaari esialgne maksumus 794 000 rubla. Selle summa märkis raamatupidaja aktis nr OS-1a, mille ta koostas valmisobjekti registreerimisel.

Maksuarvestuses arvestas Alpha raamatupidaja angaari amortiseeritava vara osana esialgse maksumusega 794 000 RUB.

Sergei Razgulin, Vene Föderatsiooni tegelik riiginõunik, III klass