Saada oma head tööd teadmistebaasi on lihtne. Kasutage allolevat vormi

Üliõpilased, magistrandid, noored teadlased, kes kasutavad teadmistebaasi oma õpingutes ja töös, on teile väga tänulikud.

Majutatud aadressil http://www.allbest.ru/

Haridus- ja Teadusministeerium Venemaa Föderatsioon

föderaalriigi eelarve haridusasutus erialane kõrgharidus

Tomski riiklik juhtimissüsteemide ja raadioelektroonika ülikool (TUSUR)

AMETIAALSE ÜMBERÕPETUSE KESKUS

ABSTRAKTNE

DISTSIPLIIN: IFRS

TEEMA: IAS 40 kinnisvarainvesteering»

Eriala: Juhtimine. Rahandus ja krediit

Kuulaja:

_____________ / Kuznetsova E.V. /

Allkiri

Sissejuhatus

1. IAS 40 Kinnisvarainvesteeringud

1.1 Kinnisvarainvesteeringute klassifikatsioon

1.2 Tunnustamine ja esmane hindamine

1.3 Kinnisvarainvesteeringute hilisem hindamine

1.4 IAS 40 kohased avalikustamisnõuded

1.5 Ümberkujundamise kanded IFRS-ile üleminekul

2. Võrdlevad omadused rahvusvaheline finantsaruandlusstandard ja selle Venemaa analoogid

Järeldus

Bibliograafia

Sissejuhatus

Rahvusvahelised finantsaruandluse standardid (IFRS) pärinevad aastast 1971, mil suurimad ja kuulsamad eksperdid selles valdkonnas. finantsarvestus otsustati luua finantsaruannete koostamise tööriistakomplekt, mis on ühtne ja maailma majandusringkonnale arusaadav. Ja tol ajal oli töö suhtes palju skeptikuid, siis veel IASB. See on arusaadav – kuidas luua maailma majandusringkondadele finantsaruannete koostamiseks ja esitamiseks tööriist selle ainulaadsuse ja raamatupidamislike omadustega konkreetses riigis või isegi tööstuses. Kuid kõik muutus dramaatiliselt pärast 2001. aastat, kui Enroniga seotud sündmused leidsid aset USA-s, ja seejärel said skeptikutest enamasti tulihingelised toetajad ühtse arusaadava ja laialdaselt kasutatava standardi väljatöötamisel. Nüüd võib öelda, et enam kui 100 riiki maailmas on ühel või teisel viisil IFRS-ile üle läinud või lähevad üle. Ja USA esindajate avaldus USA üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtete võimalikust tagasilükkamisest on selge kinnitus, et IFRS-i kaal globaalses majanduskeskkonnas pidevalt suureneb. Kuigi ka kriitikat on piisavalt, on standardid pidevas täiustamises, mis ei saa ärritada nii finantsaruannete koostajaid kui ka potentsiaalseid kasutajaid, kuna neid tuleb pidevalt ümber ehitada. Jah, just hiljuti avaldasid islamimaade esindajad arvamust, et islamiriikidel on soovitav muuta IFRS-i nii, et need vastaksid šariaadi normidele. Seega on nii sisemisi kui ka väliseid probleeme.

Hetkel on välja antud juba 37 (võrdluseks USA GAAP-is - 159) vana ja uue platvormi standardit (IAS (International Accounting Standards) - vana platvorm, need anti välja enne 2001. aastat - neid on 29; IFRS (International Financial Reporting Standards) – uus platvorm, pärast 2001. aastat on neid 8.

Põhivara hindamise ja arvestuse küsimused on rahvusvahelistele standarditele (IFRS) vastavate finantsaruannete koostamisel kõige olulisemad, mille põhjuseks on enamiku Venemaa organisatsioonide põhivarade kõrge osakaal varade koosseisus. Põhivara õigest hindamisest ja kajastamisest sõltub lõppkokkuvõttes kõige enam organisatsiooni bilanss.

Rahvusvahelistes finantsaruandluse standardites on materiaalse põhivara arvestust reguleerivaks põhistandardiks IFRS 16 “Materiaalne põhivara”. Käesolev standard avalikustab põhivara soetusmaksumuse kajastamise ja mõõtmise korra alates esialgsete kulutuste tegemise hetkest kuni müügini või muul põhjusel realiseerimiseni, amortisatsiooni meetodid, avalikustamise finantsaruannetes.

Materiaalse põhivara kajastamisel finantsaruannetes tuleb arvesse võtta ka järgmiste standardite nõudeid: IFRS 17 “Rendilepingud” (“Rendilepingud”) ja IFRS 40 “Kinnisvarainvesteeringud” (“Kinnisvarainvesteeringud” ).

IAS 17 Rendilepingud nõuab (majandus)üksuselt riskide ja hüvede üleminekut renditud materiaalse põhivara objekti kajastamise kriteeriumina. Samal ajal on selliste varade arvestamise muud aspektid, sealhulgas amortisatsioon, määratud IFRS 16 Materiaalne põhivara nõuetega. kinnisvarainvesteeringute finantsaruanded

(Majandus)üksus rakendab standardit IAS 40 Kinnisvarainvesteeringud ehitus- või arendusjärgus olevate materiaalse põhivara objektide arvestamiseks, mis on ette nähtud tulevikus tulu teenimiseks. IAS 40 rakendub ka materiaalsele põhivarale, mida arendatakse ümber, et seda edasiseks kinnisvarainvesteeringuna kasutada. (Majandus)üksus, kes kasutab kinnisvarainvesteeringute soetusmaksumuse mudelit vastavalt standardile IAS 40 Kinnisvarainvesteeringud, kasutab ka soetusmaksumuse arvestamise meetodit vastavalt standardile IAS 16 Materiaalne põhivara. IAS 40 Kinnisvarainvesteeringud rakenduvad ka materiaalsele põhivarale, mida muudetakse kinnisvarainvesteeringuna kasutamiseks.

1 . IAS 40 kinnisvarainvesteering

Kinnisvarainvesteering on Kinnisvara(majandus)üksuse käes (kas omanikuna või kapitalirendi alusel rentnikuna) rendileandmise või väärtuse suurendamise eesmärgil, mitte tootmisprotsessis ja halduseesmärkidel kasutamiseks või müügiks.

Venemaa praktikas kajastatakse põhivara, mis on ette nähtud üksnes organisatsioonile ajutise valdamise ja kasutamise eest tasu eest pakkuma, osana tulusatest investeeringutest materiaalsed väärtused.

Kinnisvarainvesteeringut kajastatakse varana ainult siis, kui on tõenäoline, et see annab tulevikus majanduslikku kasu ja kinnisvarainvesteeringu väärtust on võimalik usaldusväärselt mõõta.

Kinnisvarainvesteeringu maksumus sisaldab esmaseid soetuskulusid ja kõiki otseseid soetuskulusid. Ehitatud kinnisvarainvesteeringu väärtus määratakse ehituse või renoveerimise lõpetamise hetkel. Kuni ehituse lõpetamiseni rakendatakse rajatise kajastamisel standardit IFRS 16.

Hilisem kinnisvarainvesteeringu hindamine toimub ühel järgmistest viisidest:

Õiglase väärtuse arvestus - pärast objektide esmast kajastamist nende soetamise kulude summas mõõdetakse kõiki objekte õiglases väärtuses, mis kajastab aruandekuupäeva turuhindade seisu. Õiglase väärtuse muutustest saadav kasum (kahjum) kajastatakse nende tekkimise perioodi kasumiaruandes.

Soetusmaksumuse arvestus - kinnisvarainvesteeringuid hinnatakse soetusmaksumuses, millest on maha arvatud akumuleeritud kulum ja akumuleeritud allahindlused.

Äritegevuse käigus võib tekkida vajadus kinnisvarainvesteeringute ümberklassifitseerimiseks. Objekti ülekandmine kinnisvarainvesteeringuks või selle koosseisust väljaastumine toimub ainult selle tegevusmeetodi muutumise korral, mida kinnitavad järgmised sündmused:

Objekti tootmistegevuses kasutamise algus - objekti üleviimine kinnisvarainvesteeringust põhivara koosseisu;

Müügiks ettevalmistamise algus - objekti viimine kinnisvarainvesteeringust reservidesse;

Tootmistegevuses kasutamise lõpp - objekti ülekandmine materiaalsest põhivarast kinnisvarainvesteeringuks;

Kasutusrendi alustamine - objekti viimine reservidest kinnisvarainvesteeringusse;

Ehituse või rekonstrueerimise lõpetamine - objekti viimine ehitatavast või rekonstrueeritavast kinnisvarast (põhivara) kinnisvarainvesteeringuks.

Kui õiglases väärtuses kajastatav objekt viiakse kinnisvarainvesteeringust muud tüüpi varadesse, hakatakse seda objekti kajastama uues väärtuses õiglases väärtuses.

1.1 Kinnisvarainvesteeringute klassifikatsioon

Tabel 1 – Kinnisvarainvesteeringute klassifikaator

Seotud kinnisvarainvesteeringuga	Ei kvalifitseeru kinnisvarainvesteeringuks
Maa, mida hoitakse kapitali kallinemisest saadava tulu saamiseks	Taastuv Loodusvarad, metsamaa jne.
Maa, mille sihtotstarve on määratlemata	Aluspinnas, maavarad, muud taastumatud loodusvarad (va maa)
Kasutusrendi all olevad hooned ja rajatised (omanduses või kapitalirendil).	Müügiks mõeldud hooned ja rajatised või samal eesmärgil ehitatavad objektid
Asustamata hooned ja rajatised, mida hoitakse kasutusrendi või kapitali väärtuse suurendamise eesmärgil	Pooleliolevate hoonete ja rajatiste ehitamine või nende rekonstrueerimine kolmandate isikute nimel või edaspidiseks kasutamiseks investeeringuväärtusena
Renoveerimisel kinnisvarainvesteeringuna kasutatavad hooned ja rajatised hilisemaks kasutamiseks samal otstarbel	Tootmis-, kaubandus- või juhtimistegevuses kasutatavad hooned (rajatised); samadel eesmärkidel rekonstrueeritud, utiliseerimiseks mõeldud, samuti ettevõtte töötajate poolt hõivatud, olenemata kasutusrendi suurusest

Investeerimisväärtusega objektide ümberklassifitseerimine, st nende sellesse kategooriasse arvamine või sellest väljajätmine, toimub vastavalt selle või selle organisatsiooni varaobjekti tegelikule eesmärgile.

Objekti üleviimine kinnisvarainvesteeringust müüdavale kinnisvarale toimub koos selle ümberehitamise alustamisega müügiks ettevalmistamisel. Kui aga otsustatakse kinnisvarainvesteering müüa ilma renoveerimiseta, jätkatakse selle liigitamist kinnisvarainvesteeringuks kuni selle müügi tulemusena võõrandamiseni.

Objekt kuulub kinnisvarainvesteeringu hulka:

Pärast ehituse või rekonstrueerimise lõpetamist;

Pärast selle kasutamise lõppu tootmises, juhtimises, äritegevuses;

Pärast üleminekut kasutusrendile kolmandale isikule.

Objekt arvatakse kinnisvarainvesteeringust välja:

Alates selle kasutamise algusest tootmises, juhtimises või äritegevuses;

Rekonstrueerimise algusega ettevalmistava müügieelse toiminguna.

1.2 Tunnustamine ja esialgne hindamine

Kinnisvarainvesteeringut kajastatakse (majandus)üksuse varana eraldi arvestusobjektina, kui on mõistlikult tõenäoline, et vastavalt kinnisvarainvesteeringule esitatavatele nõuetele laekub rendimakseid või kapitali kallinemist ning viimase väärtust on võimalik usaldusväärselt mõõta.

Kinnisvarainvesteering hinnatakse algselt selle soetus- või ehitusmaksumuses, sh ehitamine majanduslik viis.

Investeeringu väärtuse soetamise kulu sisaldab objekti hinda ja otseseid tehingukulusid (õigus-, konsultatsiooniteenused, registreerimine jne). Viivist ei sisaldu omahinnas, see sisaldub perioodi jooksul korduvates kuludes see laen. Töövõtjate poolt ehitatud objektid hinnatakse vastavalt lepingu hinnale.

Kodus ehitatud kinnisvarainvesteeringu maksumus määratakse kõigi kulude summaga objekti valmimiskuupäeva seisuga. Pooleliolevate esemete kulutusi arvestatakse nagu kõiki muid kulusid kapitali ehitus. Kinnisvarainvesteeringute eraldi arvestus algab ehitamise lõpetamise ja objekti kasutusse võtmise päevast.

Rajatiste ehitamisel või rekonstrueerimisel tarbitud materjalide ja muude ressursside ületarbimise maksumus ei sisaldu nende esialgses maksumuses. Kinnisvarainvesteeringu kasutusse andmisega kaasnevaid kulusid selle soetusmaksumuses ei arvestata, välja arvatud need kulud, mis on vajalikud kinnisvara töökorda viimiseks. Kuid esialgsed kahjud, mis on seotud ajutiste raskustega üürnike meelitamisel, ja muud sarnased kahjud kantakse nende tekkimise aruandeperioodide kuludesse.

Järgnev lisakulutused käsitletakse kinnisvarainvesteeringu bilansilise maksumuse suurenemisena, kui need suurendavad kinnisvarainvesteeringu kasumlikkust.

Kõigil juhtudel, kui kasumlikkuse vähenemine kajastub eseme alghinnas, peaks selle taastamine moderniseerimise või muude hilisemate kulutuste kaudu kajastuma objekti bilansilise maksumuse suurenemises. Muid hilisemaid kulusid ei kapitaliseerita. Need tuleks maha kanda selle perioodi kuluna, mil need tekkisid.

1.3 Kinnisvarainvesteeringute hilisem hindamine

IAS-40 võimaldab taotleda kinnisvarainvesteeringu objektide arvestust: õiglane väärtus ja selle muutuste kajastamine kasumis ja kahjumis; soetusmaksumus, millega kinnisvarainvesteeringud on bilansis kajastatud selle jääkväärtuses, st millest on maha arvatud akumuleeritud kulum ja allahindlused. Soetusmaksumuse arvestuse kasutamine ei välista kinnisvarainvesteeringu õiglase väärtuse avalikustamise vajadust raamatupidamise aastaaruande lisades.

Tabel 2 – Kinnisvarainvesteeringute arvestusmudelite põhitunnused

Indeks
Esialgne hindamine	Põhineb tegelikel soetuskuludel
Hilisem hindamine ja raamatupidamine	Kõik objektid on kajastatud õiglases väärtuses, välja arvatud erandjuhtudel	Kõik objektid on kajastatud soetusmaksumuses, millest on maha arvatud akumuleeritud kulum ja akumuleeritud väärtuse langusest tulenevad kahjumid (maksumusmudel vastavalt IFRS 16 Materiaalne põhivara)
Õiglase väärtuse muutuste kajastamine	Kasum (kahjum) õiglase väärtuse muutustest kajastatakse nende tekkimise perioodi puhaskasumis või kahjumis, s.o. kajastub kasumiaruandes
Amortisatsioon	Amortisatsiooni ei võeta	Amortisatsiooni arvestatakse samamoodi nagu sarnaste materiaalsete põhivarade puhul IFRS 16 alusel
Erandid	Erandjuhtudel, kui kinnisvarainvesteeringu õiglast väärtust ei ole võimalik kindlaks määrata, kasutatakse soetusmaksumuse mudelit, mille aluseks on päästmisväärtus. null
Kahjustamine	IAS 36 sätted ei kehti (need on juba täidetud, kuna rakendatakse õiglase väärtuse arvestust)	Väärtuse langusest tulenevad kahjumid kajastatakse vastavalt IFRS 16 ja IFRS 36 Varade väärtuse langusest ning kajastatakse kasumiaruandes.
Täiendav avalikustamine	Erandjuhtudel, kui (majandus)üksus kajastab kinnisvarainvesteeringuid, kasutades IFRS 16 põhilist arvestusmeetodit, on vaja täiendavat avalikustamist, et selgitada, miks õiglast väärtust ei saa arvestada.	Finantsaruannetes tuleb avaldada teave õiglase väärtuse kohta või põhjused, miks seda ei ole võimalik kindlaks määrata.

See mudel erineb ümberhindlusarvestusest, mida tavaliselt kasutatakse materiaalse põhivara arvestamisel, selle poolest, et ümberhinnatud summa suurem osa esialgsest bilansilisest maksumusest kajastatakse kapitalikontodel vara väärtuse suurenemisena. Õiglase väärtuse mudeli rakendamine eeldab, et kõik väärtuse muutused kajastatakse ainult kasumiaruandes.

Ilmsed on ka paljude investeerimisväärtuse objektide õiglase väärtuse määramise raskused. Kinnisvarainvesteeringu õiglane väärtus peab kajastama turutingimusi ning tegelikke turu- ja muid tingimusi aruandekuupäeval, mitte mingil muul kuupäeval. muutumas turutingimused põhjustada muutusi ja ebatäpsusi õiglase väärtuse mõõtmisel. Paljude kinnisvarainvesteeringute puhul ei saa loota aktiivsetele turuhindadele ning mängu tulevad ka üüri tariifsed tegurid.

Iga organisatsioon kohustub rakendama valitud hindamisprotseduuri kõigi kinnisvarainvesteeringute puhul. Sageli on objektiivsetel põhjustel võimatu anda kõikidele saadaolevatele objektidele õiglase väärtuse hinnangut.

Ümberliigitamist mõõdetakse kasutades ühte kahest mudelist: soetusmaksumus või õiglane väärtus. Soetusmaksumuses mõõdetuna ei too kinnisvarainvesteeringu ümberliigitamine kaasa muutusi selle bilansilises maksumuses ja seetõttu ei nõuta kõrvalekallete arvestamist. Vastupidi, kinnisvarainvesteeringute õiglases väärtuses mõõtmisel tekivad kõrvalekalded, mis nõuavad arvestust ja kajastamist finantsaruannetes.

Kinnisvarainvesteeringud klassifitseeritakse ümber materiaalseks põhivaraks, varuks või muudeks omaniku kasutuses oleva kinnisvara kategooriateks õiglases väärtuses, mis kajastatakse objektide bilansilise maksumusena ajal, mil need muudavad nende kasutust ettevõttesiseselt.

Kinnisvarainvesteeringuobjektid võõrandatakse nende müügi või kapitalirendi teel liisingulepingu alusel. Objekti müügihinna määrab selle õiglane väärtus võõrandamiskuupäeval. Kommertslaenu või järelmaksu andmisel kajastatakse tegeliku tasu ja õiglase väärtuse (hinna) vahe laekunud intressituluna eraldi. Tekkiv kasum (kahjum) kajastub kasumiaruandes.

Investeerimisväärtusega objekti lõplikul kasutusest kõrvaldamisel (mahakandmisel) kajastub võimalik kahjusumma kahjuna selles. aruandlusperiood, milles on registreeritud objekti mahakandmine.

1.4 Avalikustamisnõuded vastavalt standardile IAS 40

Tabel 3 – IAS 40 kohased avalikustamisnõuded

Õiglase väärtuse mudel	Kuluarvestuse mudel
Kinnisvarainvesteeringu bilansilise maksumuse vastavus aruandeperioodi alguses ja lõpus (võrreldavat teavet ei nõuta) Erandjuhtudel, kui (majandus)üksus kajastab kinnisvarainvesteeringut, kasutades IFRS 16 põhilist arvestusmeetodit, tuleks selle kinnisvarainvesteeringuga seotud summad avalikustada eraldi muudest vastavusseviimise kirjetest ja täiendavast avalikustamisest, mis on peamiselt seotud põhjuste selgitamisega. õiglase väärtuse arvestamise võimatuse tõttu.	Kasutatud amortisatsioonimeetodid; Varade kasulik eluiga või kasutatud amortisatsiooninormid; Kogu bilansiline maksumus ja akumuleeritud amortisatsioon (koos akumuleeritud allahindlustega) aruandeperioodi alguses ja lõpus; Kinnisvarainvesteeringu bilansilise maksumuse vastavus aruandeperioodi alguses ja lõpus (võrreldavat teavet ei nõuta) Kinnisvarainvesteeringu õiglane väärtus või põhjus, miks kinnisvarainvesteeringu õiglast väärtust ei ole võimalik mõistliku kindlusega määrata
Kriteeriumid, mis eristavad kinnisvarainvesteeringuid ja omaniku kasutuses olevaid kinnisvara, samuti tavapärase äritegevuse käigus müügiks hoitavat vara; Kinnisvarainvesteeringu õiglase väärtuse määramisel kasutatud meetodid ja olulised eeldused, Asjaolu, et kinnisvarainvesteeringu õiglase väärtuse määramiseks on kaasatud sõltumatu professionaalne hindaja, ja asjaolu, et sellist hindamist ei ole tehtud, on avalikustatud raamatupidamise aastaaruande lisades; Kasumiaruandes kajastatud näitajad: Tulud kinnisvarainvesteeringu kasutusrendi andmisest; Kinnisvarainvesteeringuga seotud otsesed tegevuskulud, millest aruandeperioodil saadi tulu; Otsesed tegevuskulud seoses kinnisvarainvesteeringutega, mis ei toonud aruandeperioodil renditulu; Kinnisvarainvesteeringute müügivõimaluste piirangute olemasolu ja suurus; Olulised kohustused: o kinnisvarainvesteeringu soetamise, ehitamise või renoveerimise lepingu alusel või o kinnisvarainvesteeringu parandamiseks, hooldamiseks või parendamiseks.

1.5 Ümberkujundamise kanded IFRS-ile üleminekul

IFRS-ile üleminekul peaksid Venemaa ettevõtted pöörama erilist tähelepanu selliste objektide olemasolule, mis vastavad kinnisvarainvesteeringute kajastamise kriteeriumidele vastavalt standardile IAS 40 Investeeringud kinnisvarasse. Õiglase väärtuse mudeli kasutamine on üks väheseid vahendeid organisatsiooni jaotamata kasumi (aruandeperioodi puhaskasumi) suurendamiseks võrreldes RAP-i sarnaste näitajatega, kuna kinnisvara (maa ja hoonete) hinnad kipuvad tõusma.

Venemaa finantsaruannete ümberkujundamisel IFRS-i kohaselt koostatud finantsaruanneteks on võimalikud järgmised kinnisvarainvesteeringu kajastamisega seotud ümberkujundamiskanded:

o ümberliigitamise kanded:

Materiaalse põhivara ülekandmine kinnisvarainvesteeringuks (IFRS 40),

Materiaalsesse põhivarasse tehtud tulu teenivate investeeringute ülekandmine materiaalsesse põhivarasse (IFRS 16) või kinnisvarainvesteeringusse (IFRS 40);

o arvestusmeetodite kohandamise ja kinnisvarainvesteeringu hindamise õiglase väärtuse mudelile või soetusmaksumuse mudelile seotud kirjed, sealhulgas:

- Venemaa ümberhindluse tulemuste "väljavõtmist", kui kinnisvarainvesteeringu objektid kuulusid ümberhindlusele vastavalt PBU 6/01-le;

Kogunenud kulumi väljajätmine, õiglase väärtuse muutuste arvestamine aruandeperioodi puhaskasumis (kahjumis) (juhul, kui rakendatakse õiglase väärtuse mudelit);

Kasulikku eluiga, amortisatsioonimeetodeid, väärtuse langusest tulenevaid kahjusid kajastavaid jääkväärtuse hinnanguid IAS 36 alusel selgitavad kanded (kui raamatupidamispoliitika arvestusmudel soetusmaksumuses).

2. Rahvusvahelise finantsaruandluse standardi ja selle Venemaa analoogide võrdlusomadused

Vastab standardile IFRS 40 Kinnisvarainvesteeringud Venemaa seadusandlus Mitte veel. Lähim arvestusobjekt Venemaa praktikas on tulusad investeeringud materiaalsesse põhivarasse, mis on kajastatud kontol 03 “Tasumlikud investeeringud materiaalsesse põhivarasse”.

Vastavalt kontoplaanile raamatupidamine tulusad investeeringud materiaalsetesse väärtustesse on organisatsiooni investeeringud vara osasse, hoonetesse, ruumidesse, seadmetesse ja muudesse materiaalse vormiga väärtustesse, mille organisatsioon pakub tasu eest ajutise kasutamise eest (ajutine valdamine ja kasutamine) tulu teenimiseks. Seega esineb lahknevus kinnisvarainvesteeringu (IFRS 40) ja kasumlike investeeringute materiaalsesse varasse mõistete vahel (vt joonis 1).

Materiaalsesse varasse tehtud tulusate investeeringute arvestus Venemaa raamatupidamises toimub vastavalt PBU 6/01 “Põhivara arvestus” ja see vastab üldiselt IFRS 40-s sätestatud soetusmaksumuse arvestusmudelile. Pealegi, kui Venemaa organisatsioonil on kasutas õigust hinnata ümber tulusaid investeeringuid materiaalsesse varasse , siis ei oleks selline valik kooskõlas IAS 40 pakutud õiglase väärtuse mudeliga. Oluline on märkida, et erinevalt sätetest rahvusvahelistele standarditele Venemaa õigusaktidele vastavaid maatükke ümber ei hinnata (punkt 43 Juhised põhivara arvestus).

Definitsioon		Vene analoogid
Uue raamatupidamis- ja finantsaruandluse süsteemi esmakordne rakendamine	IFRS sisaldab eraldi standardit selle kohta, kuidas IFRS-i esmakordselt rakendada. See näeb ette teatud erandid, sisaldab mitmeid nõudeid, sealhulgas teabe avaldamist. Kui ettevõte otsustab IFRS-i aruandlusstandardina kasutusele võtta, nõuab tema IFRS-i finantsaruannete esmakordne koostamine kõigi aruandekuupäeval kehtivate IFRS-i nõuete tagasiulatuvat rakendamist, välja arvatud mõned vabatahtlikud erandid, mis on peamiselt seotud materiaalse põhivaraga. ja muu vara, ühingute äri ja raamatupidamine pensioniplaanid, samuti piiratud arvu kohustuslike eranditega. Eelmiste perioodide võrdlusandmed tuleb koostada ja esitada IFRSi alusel. Põhimõtteliselt tuleb korrigeerida kõiki finantsandmete esmakordsest kohandamisest IFRS-iga tulenevaid korrigeerimisi, omistades IFRS-vormingus esitatud esimese aruandeperioodi jaotamata kasumi. Mõned korrigeerimised võidakse jaotada firmaväärtusele või omakapitalile.	Täpsemaid reegleid RAS-i järgsele raamatupidamise aastaaruande koostamisele üleminekuks või selliste aruannete esmakordseks koostamiseks määrusega ei kehtestata.
		Sarnaselt põhivarale kehtestatud reeglitega.
Mõiste "kinnisvarainvesteering"	Kinnisvarainvesteering (maa ja hooned), mida hoitakse renditulu teenimiseks ja/või kinnisvarainvesteeringusse investeeritud kapitali väärtuse suurendamiseks. Määratlus ei hõlma ettevõtte enda kasutuses olevat ega müügiks hoitavat vara.	Mõistega "kinnisvarainvesteering" ei ole samaväärset mõistet. RAS-is on eraldatud eraldi näitaja “Tasumlikud investeeringud materiaalsesse varasse”, mis hõlmab organisatsiooni investeeringuid osasse varasse, hoonetesse, ruumidesse, seadmetesse ja muusse materiaalsesse varasse, mille organisatsioon annab ajutise kasutuse (ajutise valdamise) eest tasu. ja kasutamine: rent, rent) tulu saamise eesmärgil.
Esialgne hindamine	Ettevõtte soetatud ja ehitatud kinnisvarainvesteeringuid kajastatakse soetusmaksumuses. Omandatud kinnisvarainvesteeringu soetusmaksumus sisaldab ostuhinda ja kõiki otseseid kulusid, nagu juriidilised kulud, vara võõrandamise maksud ja muud tehingukulud. Ettevõtte ehitatud kinnistud tuleb materiaalse põhivarana arvele võtta kuni ehituse lõpetamiseni, mil need liigitatakse kinnisvarainvesteeringuks. Kapitali- või kasutusrendiga renditud kinnisvara võib samuti liigitada kinnisvarainvesteeringuks.	Raamatupidamine toimub vastavalt materiaalsele põhivarale kehtestatud reeglitele (Sarnaselt IFRS-ile, välja arvatud, et maandada kasumid/kahjumid sularahavood ei sisaldu soetusmaksumuses ja riigiabi summa mahaarvamine vara väärtusest ei ole lubatud. Vara võõrandamisega seotud kohustise kajastamise nõuet ei nõuta, seega ei sisaldu materiaalse põhivara objekti võõrandamise maksumus selle soetusmaksumuses.)
Järelhindamine	Ettevõte võib kasutada õiglase väärtuse meetodit ja jääkväärtuse meetodit kõikide kinnisvarainvesteeringute puhul. Õiglase väärtuse rakendamisel kajastatakse õiglase väärtuse kasum või kahjum kasumiaruandes ning bilansilist väärtust ei amortiseerita.	Arvestuslikult vastavalt põhivarale kehtestatud reeglitele (Osaliselt sama IFRS. Kulud põhivaraobjekti korrashoiuks (tehniline ülevaatus, hooldus), samuti jooksva ja kapitaalremondi kulud sisalduvad jooksvates kuludes. põhivaraobjekti fondide rekonstrueerimine võib suurendada objekti algmaksumust, kui moderniseerimise ja rekonstrueerimise tulemusena saavutatakse põhivaraobjekti algselt aktsepteeritud normatiivsed tulemusnäitajad (kasulik eluiga, võimsus, kasutuskvaliteet jne) on täiustatud (suurendatud). erineva kasuliku elueaga ja eraldi arvestusega, arvestatakse iga sellise osa väljavahetamist iseseisva laoartikli võõrandamise ja soetamisena.)
	Kinnisvarainvesteeringu kasutuse muutmise kohta on olemas üksikasjalik juhend selle kohta, kuidas seda hiljem klassifitseerida. Müügiootel kinnisvarainvesteering liigitatakse ümber varuks; ettevõtte enda kasutatav kinnisvarainvesteering - kategoorias "põhivara".	Ei kohaldata.
Ümberhindluse perioodilisus ja reeglid	Kinnisvarainvesteeringu õiglane väärtus peab kajastama turutingimusi ja -olusid bilansipäeval. Standard ei nõua sõltumatu ja kvalifitseeritud hindaja kaasamist, kuid see on soovitatav. Ümberhindlusi tuleks läbi viia piisava korrapäraselt, et bilansiline maksumus ei erineks oluliselt õiglasest väärtusest.	Sarnaselt IFRS-ile

Majutatud aadressil http://www.allbest.ru/

Järeldus

Erinevused Venemaa raamatupidamissüsteemi ja IFRSi vahel toovad kaasa olulisi erinevusi Vene Föderatsioonis ja lääneriikides koostatud aruandluses. Samas võimaldab rahvusvaheliste standardite järgi koostatud aruandlus saada täpsema pildi ettevõtte asjade seisust. Seetõttu investorid ja finants institutsioonid(pangad, börsid, investeerimis- ja liisingufirmad) kasutatakse hindamiseks rahaline seisukord Venemaa organisatsioonide finantsaruanded, mis on koostatud kooskõlas IFRS-iga.

Arvestussüsteemi reformimise eesmärk on viia rahvamajanduse arvestussüsteem nõuetega kooskõlla turumajandus ja rahvusvahelised finantsaruandluse standardid.

Reformi eesmärgid:

Moodustage raamatupidamis- ja aruandlusstandardite süsteem, mis tagavad kasulik informatsioon kasutajad, eelkõige investorid;

Tagada Venemaa Föderatsiooni raamatupidamisreformi seotus peamiste standardite ühtlustamise suundumustega rahvusvahelisel tasandil;

Pakkuda organisatsioonidele metoodilist abi reformitud raamatupidamismudeli mõistmisel ja rakendamisel.

Seega on riik sellisest üleminekust huvitatud, kuna on huvitatud välisinvesteeringute sissevoolust, Venemaa ettevõtete raamatupidamise läbipaistvuse suurendamisest ja raamatupidamisstandardite vastavusest turumajanduse nõuetele.

Venemaa ettevõtete üleminek IFRS-ile on oluline nii investoritele, ettevõtte juhtkonnale kui ka riigile.

Riigi huvi. IFRS-i rakendavate riikide ettevõtetel on võimalus raha saada rohkem soodustingimustel ja lühema aja jooksul. Üldtunnustatud finantsaruandluse standardid on vajalikud riikidele, kes on huvitatud väliskapitali kaasamisest. See aitab taaselustada Venemaa majandus ja suurendada eelarve tulusid.

Investorite ja ettevõtete omanike huvi. Singli puudumisel finantsaruanded Kapitali säilitamisest ja investeerimisriskide vähendamisest huvitatud rahvusvahelised investorid on sunnitud läbi viima täiendavaid analüütilisi uuringuid, mille eesmärk on välja selgitada konkreetsete ettevõtete või ettevõtete tegelik finantsolukord, mille tulemusena kapital kallineb. IFRS-i kasutuselevõtt Venemaa Föderatsioonis vähendab ümberkujundamise aruandluse kulusid ja vähendab seega kulusid.

Huvi ettevõtte juhtimise vastu. IFRS-i kasutava ettevõtte juhtkond saab aruanded, mis kajastavad tegelikkust võimalikult objektiivselt ja mille põhjal on võimalik teha teadlikke juhtimisotsuseid.

Bibliograafia

1. maksukood Venemaa Föderatsioon;

2. Paly V.F. Rahvusvahelised raamatupidamis- ja finantsaruandluse standardid: õpik. - 3. väljaanne, Rev. ja täiendav - M.: INFRA-M, 2008. - 512 lk. - (Kõrgharidus);

3. Sarnasused ja erinevused – rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite võrdlus USA üldtunnustatud raamatupidamisreeglitega ja Vene reeglid Raamatupidamine - mai 2007. a

4. Umrikhin S.A. Rahvusvahelised finantsaruandluse standardid: Venemaa rakenduspraktika / S.A. Umrikhin, Yu.V. Iljin. - M.: GrossMedia: ROSBUKH, 2007. - 432 lk. - (ajakirja "Vene raamatupidaja" raamatukogu);

Majutatud saidil Allbest.ru

Sarnased dokumendid

IFRS-i kohase aruandluse ettevalmistamise tunnused. IFRS-ile ja selle edasiste muudatuste spetsiifikale vastava arvestuspoliitika tagamine ja kujundamine. Aruandluse IFRS-vormingusse ümberkujundamise läbiviimine, aruannete esmane koostamine selles vormingus.

loeng, lisatud 22.04.2010


Materiaalne ja immateriaalne vara. IFRS 16 Materiaalse põhivara arvestus. IAS 38" Immateriaalne põhivara IFRS 17 Rendilepingud IFRS 40 Kinnisvarainvesteeringutega seotud osapoolte avalikustamine IFRS 3 Äriühendused

kontrolltööd, lisatud 11.08.2007


Venemaa ja rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite (IFRS) võrdlusomadused. Venemaa finantsaruannete reformimine vastavalt IFRS-ile. Rahvusvahelistele standarditele ülemineku väljavaated Vene Föderatsioonis, reformiprobleemid.

kursusetöö, lisatud 27.03.2009


lühikirjeldus rahvusvahelised finantsaruandluse standardid (IFRS). Põhimõisted ja põhimõtted. Aruandlusmeetodid vastavalt IFRS-ile. Kannete korrigeerimine, raamatupidamise ümberliigitamine ja raamatupidamise aastaaruannete koostamine vastavalt IFRS-ile.

kursusetöö, lisatud 15.12.2010


Rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite (IFRS) rakendamine ettevõtete finantsaruannete koostamise alusena. IFRS-i kohaldamise ulatus üksikutes riikides. IFRS-i rakendamise peamised probleemid. Kohaldamisala, õigusliku rakendamise küsimused.

abstraktne, lisatud 06.07.2010


IFRS-standardi rakendamise vajadus. Standardi eesmärk ja ulatus. Algsaldod bilansis IFRS järgi. Kohustuslikud erandid tagasiulatuv rakendus. IFRS-ile ülemineku kohta info levitamine, ülemineku tagajärgede selgitamine.

esitlus, lisatud 08.09.2013


Rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite mõju hindamine Vene süsteem raamatupidamine. Venemaa organisatsioonide finantsaruannete IFRS-i kohaselt koostatud aruanneteks muutmise põhjuste analüüs. IFRS-ile vastav arvestuspoliitika.

kursusetöö, lisatud 19.11.2012


IFRS-i kohaste aruannete koostamise ja esitamise metoodika ja etapid. Venemaa ja rahvusvaheliste standardite kohaselt koostatud aruandluse tunnused. Finantsaruannete teisendamise, teisendamise ja segaarvestuse meetodite kasutamine.

kursusetöö, lisatud 08.04.2013


Üldnõuded, raamatupidamisaruannete koostamine, esitamine ja avalikustamine, selle näitajate kujunemine. Rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite (IFRS) kontseptsioon ja struktuur. Vene Föderatsiooni IFRS-ile ülemineku peamised eesmärgid ja põhjused.

kursusetöö, lisatud 03.05.2014


Teaduslike, metoodiliste ja praktiliste soovituste väljatöötamine juhtimisarvestuse ja finantsaruandluse süsteemi täiustamiseks finantsaruannete IFRS-vormingusse muutmise tulemusena, võttes arvesse Vene Föderatsiooni rõivatööstuse eripära.

Raamatu väärtus

Bilansiline maksumus on bilansis näidatud vara väärtus.

tegelik kulu on makstud summa Raha(või raha ekvivalendid) ja mis tahes muu vara omandamise eest makstud tasu õiglane väärtus selle omandamise või loomise ajal. Aktsiapõhiste maksete kohta vt IFRS 2 juhendit.

Õiglane väärtus

Õiglane väärtus on hind, mis saadakse vara müügi eest või makstaks kohustise üleandmise eest turuosaliste vahelise korrapärase tehingu käigus mõõtmiskuupäeval (IFRS 13).

kinnisvarainvesteering

Kinnisvarainvesteering on kinnisvara, mis koosneb järgmistest varaliikidest:

1. osa hoonest

   maa ja hooned

Kinnisvara omanik (või kapitalirendi alusel rentnik) saab üüri või kapitali kasvu või mõlemat.

See sisaldab:

Maa, mida hoitakse pikaajalise kapitalikasumi saamiseks, mitte aga lühiajaliseks realiseerimiseks tavalised tegevused.

Maa, mille edasine kasutusotstarve on hetkel määramata. Kui asutus ei ole otsustanud, kas ta kasutab maad omaniku kasutuses oleva varana või lühiajaliseks käsutamiseks tavapärase äritegevuse käigus, loetakse maad omatavaks väärtuse tõstmiseks.

Hoone omanduses krediidiasutus või finantseerimisasutuse käes kapitalirendi alusel ja ühe või mitme kasutusrendi alusel välja renditud.

Hoone, milles praegu ei asuta, kuid mida renditakse ühe või mitme kasutusrendi alusel.

Kinnistu, mida ehitatakse või arendatakse edaspidiseks kasutamiseks kinnisvarainvesteeringuna.

Kinnisvarainvesteeringule ei ole kohaldatav oma, omandis või üürnik:

kasutab omanik või rentnik tootmisel, kaupade tarnimisel, teenuste osutamisel või halduseesmärkidel;

hoitakse müügiks tavapärase äritegevuse käigus.

Oma tarbeks kasutatavad kinnistud

Omakasutuses olev vara on omaniku (omaniku või kapitalirendilepingu alusel rentniku) ärilistel eesmärkidel kasutatav vara. Nende suhtes kohaldatakse standardit IAS 16 Materiaalne põhivara.

Kinnisvara tüüp – erinevatele kinnisvaratüüpidele kohaldatakse erinevaid IFRS-i arvestusmeetodeid sõltuvalt nende praegusest ja tulevasest kasutusest
	Standardnumber	Standardi nimi	Hinne
Oma vajadusteks kasutatud kinnistu	IAS 16	põhivara	Soetusmaksumus või ümberhinnatud maksumus
Varade eest soetatud vara	IAS 16	põhivara	Üleantud varade õiglane väärtus või bilansiline maksumus
Kinnisvarainvesteering	IFRS (IAS) 40	Kinnisvarainvesteering
Arendatav kinnisvarainvesteering hilisemaks kasutamiseks kinnisvarainvesteeringuna	IFRS (IAS) 40	Kinnisvarainvesteering	Soetusmaksumus või õiglane väärtus
Kinnisvarainvesteering, mida hoitakse müügiks ilma ümberehitamiseta (muud kui IFRS () IFRS) 5 – vt allpool).	IFRS(IAS) 40	Kinnisvarainvesteering	Soetusmaksumus või õiglane väärtus
Kinnisvarainvesteeringuks liigitatud kasutusrendilepingus olev kinnisvara	IFRS (IAS) 40	Kinnisvarainvesteering	Õiglane väärtus (arvestatakse kapitalirendina vastavalt IFRS-ile (IAS) 17).
Kapitalirendiga saadud kinnisvara	IAS 17	Rentida. Kasutatakse oma tarbeks - IAS 16, kinnisvarainvesteeringud - IAS 40.	Liisingu miinimummaksete õiglane väärtus või nüüdisväärtus, kumb on madalam
Kasutusrendiga saadud kinnisvara - kasutusel oma tarbeks	IAS 17		Liisingumaksed kuludesse kantud
Kapitalirendi alusel teisele osapoolele üle antud vara	IAS 17		Nõuded ostjatele, mis võrdub rendi netoinvesteeringuga
Kinnisvara müük tagasirendiga	IAS 17		Kasutus- või kapitalirendina, vastavalt olukorrale
Jaekinnisvara on vara (sh kinnisvarainvesteering), mida hoitakse müügiks tavapärase äritegevuse käigus või mis on selleks ehitatud ja/või ümberehitatud.	IAS 2	Varud (IFRS 5 kriteeriumitele vastavat müügiootel kinnisvara tuleb kajastada vastavalt IFRS 5-le – vt allpool).	Soetusmaksumus või netorealiseerimisväärtus, olenevalt sellest, kumb on väiksem.
Müügiks hoitav või võõrandamisgruppi kuuluv vara	IFRS 5	Pikaajalised müügiootel varad ja lõpetatud tegevus	Madalam kas bilansiline väärtus või õiglane väärtus, millest on maha arvatud müügikulud
Laenude tagasimaksmisel saadud varad (kogutud tagatised)	IFRS 5 IAS 16	Pikaajalised müügiootel varad ja lõpetatud tegevus. Põhivara (vt ülalt Varade vastu ostetud kinnisvara)	Õiglane väärtus, millest on maha arvatud müügikulud või laenu bilansiline väärtus, millest on maha arvatud väärtuse langus vahetuskuupäeval, olenevalt sellest, kumb on madalam (Vt HSBC (piiratud vastutusega äriühingud) 2005. aasta aruanne, lk 247)
Tulevased kulud demonteerimiseks, likvideerimiseks ja keskkonna taastamiseks	IAS 37	Reservid, tingimuslikud kohustused ja tingimuslikud varad (vt ka IFRIC 1, IFRIC 5)	Eeldatavate kulude nüüdisväärtus, kasutades maksueelset diskontomäära

Märkused ülaltoodud tabeli kohta: Märkus 1: Põhivara hindamisel at ümberhinnatud väärtus positiivne ümberhindlus peegeldunud pealinnas. Kinnisvarainvesteeringu hindamisel aadressil õiglane väärtus, on kõik õiglase väärtuse muutused arvesse võetud kasumiaruanne. Negatiivne ümberhindlus kajastatakse mõlemal juhul kasumiaruandes (või varem kajastatud positiivse ümberhindluse vähendamisena omakapitalis). Lisa 2: Ümberhinnatud väärtuses või soetusmaksumuses kajastatud materiaalse põhivara bilansilist maksumust vähendatakse akumuleeritud kulumi ja väärtuse languse võrra. (Vt IAS 36 – Õppejuhend). Ülaltoodud tabel näitab erinevat tüüpi kinnisvara erinevat käsitlemist IFRS-i aruandluses, olenevalt nende praegusest ja tulevasest kasutusest. Meie veebisaidil on iga standardi jaoks õpetused, mis selgitavad raamatupidamise metoodikat näidetega.

on omaniku kasutuses olev vara

Kasutusrendi alusel rentnikule kuuluvat kinnisvaraosalust võib liigitada ja kajastada kinnisvarainvesteeringuna ainult juhul, kui see kinnisvara vastaks kinnisvarainvesteeringu mõistele ja rentnik hindab seda õiglases väärtuses. Rendi või rendilepingut tuleb arvestada kapitalirendina vastavalt standardile IAS 17.

Õiglase väärtuse mudelit käsitletakse üksikasjalikult allpool.

Kui rentnik otsustab rakendada ülaltoodud arvestusmeetodit, tuleb kõiki liisitud esemeid (kasutusrendi alusel) kajastada ühtmoodi, s.o. kajastatakse kinnisvarainvesteeringuna ja mõõdetakse õiglases väärtuses ning kajastatakse kapitalirendina vastavalt standardile IAS 17.

Kinnisvarainvesteeringut hoitakse üüritulu teenimiseks või kapitali väärtuse suurendamiseks või mõlemaks.

Järgmised on näited kinnisvarainvesteeringutest:

(1) maa, mida hoitakse kapitali pikaajaliseks kallinemiseks, mitte aga äriühingu tavapärase äritegevuse raames;

(2) võimalikuks tulevaseks ärikasutuseks hoitav maa. Maad käsitletakse varana, mille eesmärk on suurendada äriühingu kapitali väärtust;

NÄIDE: Kuidas peaks arvestama maad, mille tulevane sihtotstarve pole praegu kindlaks määratud? küsimus: Kinnisvarainvesteering on maa ja ehitised (täielikult või osaliselt), mida omanik või rentnik hoiab kapitalirendi alusel tulu teenimise ja/või kapitali suurendamise eesmärgil. Kuidas peaks arvestama maad, mille tulevane sihtotstarve pole praegu kindlaks määratud? Lisainformatsioon Pank A tegeleb kinnisvara ehitusega. Pank A ostab Moskvas maatüki mitu aastat tagasi ostetud ostuoptsiooni kaudu. Ostuhind oli 10 miljonit ja maa õiglane väärtus sõltumatu hindaja hinnangul 23,7 miljonit. Pank A ei ole veel otsustanud, kas ta ehitab krundi edasiseks rentimiseks kolmandale osapoolele või edasimüügiks – otsuse teeb ta järgmisel aruandeperioodil. Panga A arvestuspõhimõte nõuab kinnisvarainvesteeringute kajastamist õiglases väärtuses. Lahendus Maa liigitatakse "reservaatideks". Kuigi Pank ei ole veel kindlaks määranud objekti tulevast kasutust, hoitakse kinnisvara igal juhul kas müügiks või tavapärase äritegevuse käigus ehitamiseks ja edasimüügiks. Kinnisvara tuleb kajastada kas soetusmaksumuses või õiglases (turu)väärtuses, olenevalt sellest, kumb on madalam. Kui pank oleks otsustanud hoida seda hoonet oma bilansis pikaajalise kapitaliseerimise, mitte tavapärase äritegevuse käigus lühiajalise võõrandamise eesmärgil, oleks kinnisvara liigitatud kinnisvarainvesteeringuks.

Pangale kuuluv (sh kapitalirendilepingu alusel) kasutusrendi korras välja renditud hoone.

Kasutusrendile mõeldud asustamata hoone.

Näiteid kinnisvarainvesteeringutest, mis ei ole kinnisvarainvesteeringud ja väljaspool IFRS-i reguleerimisala (IAS) 40 (vt tabelit lk 8-9) on toodud allpool:

Tavapärase äritegevuse käigus müügiks hoitavad vahendid (sh ehitus- või renoveerimisjärgus olevad kinnisvarad). Neid vahendeid arvestatakse vastavalt standardile IAS 2 Varud või IFRS 5

Rajatised, mis ehitatakse või rekonstrueeritakse kolmanda osapoole tellimusel. Arvestus toimub vastavalt standardile IAS 11 Töölepingud.

Oma vajadusteks kasutatud rahalisi vahendeid arvestatakse IAS 16 kohaselt.

Sarnaselt kuuluvad omaniku kasutuses oleva vara hulka ümberehitamiseks ja hilisemaks oma tarbeks kasutamiseks mõeldud vahendid, näiteks ettevõtte töötajate eluase (olenemata sellest, kas töötajad maksavad turuüüri või mitte), ja liisitud vahendid, mis kuuluvad mahakandmisele või muul põhjusel võõrandamisele. Seda tüüpi varasid arvestatakse IAS 16, mitte IAS 40 alusel.

Kinnisvaradele, mis olid varem kajastatud kinnisvarainvesteeringutena, kuid on ümberehitamisel, rakendub IAS 40.

NÄITED kinnisvarainvesteering Olete järgmiste fondide omanik: Üürile anda maatükk, millele plaanite ehitada büroohoone -. (-. Büroohoone renoveeritakse üüri tõstmiseks. Büroo on üürile antud ja jääb üürile ka peale renoveerimistööde lõppu. Ümberehitustööde käigus käsitletakse kinnistut kinnisvarainvesteeringuna. Ehitusjärgus kinnistu edaspidiseks kasutamiseks kinnisvarainvesteeringuna. küsimus kas ehitusjärgus kinnisvara, mida ehitatakse edaspidiseks investeerimisotstarbeliseks kasutamiseks, saab sellisena arvele võtta ehitusetapp? Kuidas peaks raamatupidamist muutma, kui juhtkonnal on parajasti käsil olemasoleva kinnisvarainvesteeringu ümberehitamine? Lisainformatsioon Pank on hiljuti omandanud maatükk büroohoonete ehitamiseks. Maa ja hoone antakse ehituse lõpetamisel kasutusrendile kolmandale isikule. Lahendus Seda kinnisvara ei saa arvestada kinnisvarainvesteeringuna. IAS 40 kavatseb välja jätta ehitusjärgus kinnisvara, mis on hiljem planeeritud investeerimise eesmärgil. - Juhtkond võib jätkata kinnisvara kajastamist kinnisvarainvesteeringuna ka ehitusfaasis. Kinnisvarainvesteeringute ümberarvestamist edasiseks kinnisvarainvesteeringuna kasutamiseks reguleerib IAS 40. Seda tüüpi kinnisvara kajastatakse jätkuvalt kinnisvarainvesteeringuna ja olenevalt panga arvestuspõhimõttest võib seda kajastada nii soetusmaksumuses kui ka õiglases väärtuses.

kapitalirendi alusel teisele pangale välja renditud vara.

NÄIDE Kinnisvarainvesteering on maa ja ehitised (täielikult või osaliselt), mida omanik või rentnik hoiab kapitalirendi alusel tulu teenimiseks ja/või kapitali kaasamiseks. Kuidas tuleks liigitada vara, mida hoitakse selle edasise kasutamise tähtajatult? Lisainformatsioon Ettevõte B on tööstusvärvide tarnija Saksamaal. Ettevõte B ostab 20x3-s maad Frankfurdi äärelinnas, kus on väheväärtuslikud majad ja väga piiratud ühistransport. Valitsus plaanib seda piirkonda viie aasta jooksul arendada eesmärgiga luua piirkonda tööstuspark, mistõttu maa väärtus tõuseb valitsuse plaanide elluviimisel. Firma B juhtkond ei ole veel otsust, mis otstarbel kinnistut kasutama hakatakse. Lahendus Juhtkond peaks selle kinnisvara liigitama kinnisvarainvesteeringuks. Kuigi kinnistu tööstuspargi rajamise järgse kasutusse andmise otsust pole veel langetatud, hoitakse keskpikas perspektiivis maad väärtuse tõstmise eesmärgil. IFRS-i kohaselt käsitletakse sellist maad võimaliku väärtuse suurenemise eesmärgil omatuna, kui omanik ei ole veel otsustanud, kas kasutada seda maad isiklikuks tarbeks või müüa see lähiajal tavapärase äritegevuse käigus. Kinnisvarainvesteeringu kajastamiseks peab juhtkond valima hindamismudeli soetusmaksumuse ja õiglase väärtuse vahel.

Ettevõttele kuuluvad rahalised vahendid võivad samaaegselt olla ette nähtud:

üüritulu saamiseks või kapitali väärtuse suurendamise eesmärgil,

kaupade, toodete, tööde, teenuste tootmine või halduslikel eesmärkidel.

Kui kapitalirendilepingu alusel saab erineval otstarbel kasutatavaid objekte eraldi müüa või rentida, siis neid hoitakse eraldi. Lisaks saab seda teha, kui seaduse järgi on see vara müügi eesmärgil jagatav.

NäideÜüritulu teenimise eesmärgil hoitav vara. küsimus Materiaalne põhivara (põhivara) on materiaalne vara, mida pank: kasutab tootmiseks või teenuste osutamiseks, rendib teistele ettevõtetele või kasutab halduseesmärkidel; Ja kavatseb kasutada rohkem kui üheks perioodiks. Teatud tüüpi kinnisvara hõlmab osaliselt kinnisvara, mida kasutatakse renditulu või kapitali kallinemise teenimiseks ning osaliselt äritegevuseks, kaupade ja teenuste pakkumiseks või halduseesmärkidel. Kui neid aktsiaid on võimalik müüa eraldi (ja kui see ei ole seadusega vastuolus) või kapitalirendilepingu alusel välja rentida, siis sellisel juhul kajastab pank neid varaosasid erineval viisil. Kinnisvara käsitletakse ainult kinnisvarainvesteeringuna, kui ainult väikest osa kinnisvarast kasutatakse äritegevuseks, kaupade ja teenuste pakkumiseks või halduseesmärkidel. Kuidas tuleks tõlgendada eraldiseisva müügi või kapitalirendi puhul osaluse jagamise tingimust, et teha kindlaks, kas neid osalusi on otstarbekas eraldi arvestada? Lisainformatsioon Pangale kuulub büroohoone. Kümnest korrusest üheksa võtab pank enda alla oma peakontori vajadusteks, kümnes korrus on kasutusrendiga kolmandale isikule rendile. Juhtkond teeb ettepaneku võtta see kinnistu arvele 'Põhivarana', kuna 10% kogupinnast antakse kasutusrendi alusel rendile kolmandatele isikutele. Lahendus Juhtkond peaks üheksa korrust kajastama põhivarana, viimast aga kinnisvarainvesteeringuna. Kapitalirendilepingute eraldi müügi- ja rendiklauslid puudutavad üksnes juhtkonna äranägemist, mitte olemasolevate rendilepingute tingimusi. Kinnisvara kapitalirendiks klassifitseerimise eelduseks on garantii, et IAS 40-s antud kinnisvarainvesteeringu määratlust ei rikuta. Üüritava kinnisvara suurus 10% on enam kui tühine osa sellest kinnisvarast. Kinnisvara ja kinnisvarainvesteeringute arvestuse nõuet võib rakendada juhul, kui 10. korrust on võimalik kapitalirendiga müüa või välja rentida.

Kui ühe kinnisvara osi ei ole võimalik eraldi müüa, kajastatakse see kinnisvarainvesteeringuna tingimusel, et oma vajadusteks kasutatav osa kinnisvarast ei ole oluline müügi, kauba tarnimise, teenuste osutamise või halduseesmärkidel.

Mõnel juhul võib pank pakkuda üürnikele lisateenuseid. Samas käsitleb pank liisinguobjekte kinnisvarainvesteeringuna, kui teenuste maksumus on üürisummaga võrreldes ebaoluline.

Muudel juhtudel on osutatavad teenused hädavajalikud.

Praktikas võib olla keeruline kindlaks teha, kas kõrvalteenused on piisavalt olulised, et õigustada vara enda tarbeks tunnistamist. Näiteks võib hotelliomanik tellida kogu hotelli juhtimise või osa sellest kolmandalt osapoolelt, muutes olulisuse kindlaksmääramise keeruliseks.

Kinnisvara määramine kinnisvarainvesteeringuks põhineb professionaalsel hinnangul.

Pank võib välja töötada kriteeriumid, mis tagavad mõistliku lähenemise kinnisvarainvesteeringufondide tunnustamisel.

Võib juhtuda, et ema- või tütarettevõttele renditud vara omanik on pank.

Antud juhul ei saa kinnisvara konsolideeritud aruandes kinnisvarainvesteeringuks liigitada, kuna seda ei ole kontsernile välja renditud.

Omava panga jaoks kajastatakse selline kinnisvara aga kinnisvarainvesteeringuna, kui see vastab kehtestatud kriteeriumidele.

Seetõttu kajastab omanik oma eraldiseisvates finantsaruannetes kinnisvara kinnisvarainvesteeringuna (kuid mitte konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes).

NÄIDE Tütarettevõtte kasutuses olev kinnistu küsimus Pangal on vara, mida ta rendib ja mida kasutab tema ema- või tütarettevõte. Seda kinnisvara ei klassifitseerita mõlema ettevõtte konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes kinnisvarainvesteeringuks, kuna see on kontserni kui terviku seisukohalt omanike kasutuses. Kinnisvara omava panga seisukohast liigitatakse see aga kinnisvarainvesteeringuks, tingimusel et see määratlus. Seetõttu kajastab rendileandja kinnisvara kinnisvarainvesteeringuna oma individuaalsetes finantsaruannetes (IAS 40). Kas pangale kuuluv hotell, mis oli liisitud seotud ettevõttele, tuleb konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes liigitada kinnisvarainvesteeringuks? Lisainformatsioon Pank A omab hotelli. Ettevõte B, mis on panga A tütarettevõte, haldab hotelliketti ja saab nende hotellide eest haldustasusid, välja arvatud pangale A kuuluv hotell. Pangale A kuuluv hotell renditakse kapitalirendilepingu alusel välja 2 miljoni ühiku eest kuus viieks aastaks. Kasum või kahjum hotelli tegevusest jääb ettevõttele "B". Selle hotelli eeldatav eluiga on 40 aastat. Lahendus Hotell tuleb konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes klassifitseerida materiaalseks põhivaraks. Hotell kuulub konsolideerimise mõttes samale kontsernile ja seda haldab ja seega tuleks seda pidada omaniku kasutuses olevaks kinnisvaraks ning kasutada kaupade ja teenuste pakkumiseks. Pank A kajastab kinnisvara (kasutusrendi alusel) oma finantsaruannetes kinnisvarainvesteeringuna. (Majandus)üksus B kajastab tehingut oma finantsaruannetes kasutusrendina ja kannab rendimaksed vastava perioodi tuludesse.

Lisaks IAS 16-le on pikaajaliste varade arvestamiseks veel mitmeid standardeid ja IAS 40 Kinnisvarainvesteeringud on üks neist. Mõelge kinnisvarainvesteeringute klassifitseerimise ja arvestuse põhireeglitele.

Paljud raamatupidajad arvavad ekslikult, et pikaajalise materiaalse vara suhtes kehtib ainult üks standard: IAS 16 Materiaalne põhivara.

Kuigi on tõsi, et peate rakendama standardit IAS 16 suurema osa oma pikaajalise materiaalse vara kajastamiseks, ei ole see ainus standard selle varade kategooria arvestamiseks.

Mõelge standardi peamistele sätetele IAS 40 Kinnisvarainvesteeringud Kinnisvarainvesteeringu määratlemine, selle esialgne ja järgnev arvestus, õiglase väärtuse mudel ja muud küsimused.

Mis on IAS 40?

IAS 40 Kinnisvarainvesteeringute arvestus on identne IAS 16 Materiaalse põhivara arvestusega, välja arvatud see, et:

• IAS 40 kohased ümberhindlustulemused, nii positiivsed kui ka negatiivsed, sisalduvad kasumis ja kahjumis (mitte ümberhindlusreservis) ja
• amortisatsiooni ei arvestata, kui ümberhindlust teostatakse igal aastal.

Mis on IAS 40 eesmärk?

IAS 40 Kinnisvarainvesteeringud näeb ette kinnisvarainvesteeringute arvestuse ja teabe avalikustamise.

Aga mis on kinnisvarainvesteering?

Kinnisvarainvesteering on maa, hoone (või selle osa) või mõlemad mõeldud järgmisteks konkreetseteks eesmärkideks:

• Kviitung rentida;
• Kulude tõus kapital; või
• Mõlemad. (vt lõik IAS 40.5)

Siin on sellel suur tähtsus vara hoidmise eesmärk . Kui teil on hoone või maa mis tahes järgmisel eesmärgil, siis see vara ei saa liigitada kinnisvarainvesteeringuks:

• kaupade või teenuste tootmine või müük,
• administratiivsetel eesmärkidel või
• Müük põhitegevuse raames.

Kui kasutate oma hoonet või maad kahel esimesel eesmärgil, peaksite rakendama standardit IAS 16; ja IAS 2 Reservid on asjakohane, kui kasutate oma tegevuse käigus müüdavat hoonet või maad.

Näited kinnisvarainvesteeringutest.

Mida saab täpselt omistada kinnisvarainvesteeringule?

• Maa, mida hoitakse pikaajaliseks edasimüügiks kõrgema hinnaga (hinnatõusu tulemusena) või edaspidiseks ebakindlaks kasutamiseks (st te ei tea veel, milleks te seda kasutama hakkate).
  Kui aga ostate maad ja kavatsete mõni aeg hiljem rajada sellele tootmisüksuse oma põhitegevuse tarbeks, siis see maa EI OLE kinnisvarainvesteering.
• Üksusele kuuluv hoone, mis on ühe või mitme kasutusrendi alusel välja renditud. See hõlmab hoonet, mis on praegu vaba, kuid kavatsete selle välja üürida.
• Kõik kinnisvara, mille te tegelikult ehitate tulevaseks kasutamiseks kinnisvarainvesteeringuna.
  Olge siin ettevaatlik, sest kui ehitate hoonet kolmandale osapoolele, EI OLE see kinnisvarainvesteering ja peate rakendama standardit IAS 11 Ehituslepingud või IFRS 15 Tulu ostjatega sõlmitud lepingutest.

Millal kajastada raamatupidamises kinnisvarainvesteeringuid?

Kinnisvarainvesteeringu kajastamise reeglid on põhimõtteliselt samad, mis standardis IAS 16 materiaalse põhivara kohta, st kajastate kinnisvarainvesteeringut varana ainult siis, kui on täidetud kaks tingimust:

• On tõenäoline, et selle varaga seotud tulevane majanduslik kasu kandub ettevõttele üle; ja
• Vara väärtust on võimalik usaldusväärselt mõõta.

Kuidas toimub kinnisvarainvesteeringu esmane hindamine?

Kinnisvarainvesteering hinnatakse algselt soetusmaksumuses, sealhulgas tehingukulud (soetuskulud).

Kinnisvarainvesteeringu maksumus sisaldab:

• soetusmaksumus ja
• Kõik omandamisega otseselt seotud kulud, näiteks õigus- või konsultatsioonitasud, kinnisvaramaksud jne.

Omahinnas ei saa kaasata:

• Ükskõik milline käivitamiskulud.
  Kui need käivitamiskulud on aga otseselt seotud kinnisvarainvesteeringu käitamisega, võiksite need kaasata. Kuid ÄRGE lülitage sisse üldkulud käivitada.
• Tegevuskahjud mis on ettevõttel tekkinud enne vara kavandatud kasutustaseme saavutamist ja
• Liigne tarbimine materjali-, töö- või muud ressursid, mis tekivad kinnisvara ehitamisel.

Kui kinnisvarainvesteeringu eest tasumine viibib, peate selle makse summat diskonteerima (jooksva) väärtuseni, et määrata kindlaks jooksev rahaväärtus.

Samuti tuleb mainida, et tegelikult saab kapitalirendi all oleva vara liigitada kinnisvarainvesteeringuks ja sellisel juhul arvutatakse soetusmaksumus IFRS 16 Rendilepingu alusel.

Kuidas toimub kinnisvarainvesteeringu hilisem hindamine?

Pärast esmast kajastamist on teil kinnisvarainvesteeringu hindamiseks kaks võimalust (IAS paragrahv 40.30 jj).

Kui olete oma valiku teinud, peaksite sellest kinni pidama ja hindama kõiki oma kinnisvarainvesteeringuid sama mudeli järgi (tegelikult on sellel reeglil ka erandeid).

Valik 1: mõõtmine õiglase väärtuse mudeli abil.

Kooskõlas õiglase väärtuse mudel kinnisvarainvesteeringuid mõõdetakse bilansipäeval õiglases väärtuses. (Vt IAS lõik 40.33).

Õiglase väärtuse mõõtmine on määratletud standardis IFRS 13 Õiglase väärtuse mõõtmine.

Õiglase väärtuse kasum või kahjum kajastatakse kasumiaruandes.

Mõnikord ei saa õiglast väärtust pärast esmast kajastamist usaldusväärselt mõõta. See on võimalik äärmiselt harvadel juhtudel , mille puhul IAS 40 näeb ette (vt paragrahv 53):

• Mõõtke kinnisvarainvesteeringuid soetusmaksumuses, kui see ei ole veel valmis ja on ehitamisel; või
• Hinnake kinnisvarainvesteeringut esialgse soetusmaksumuse mudeli abil, kui see on täidetud.

2. valik: prognoos ettemaksumudeli alusel.

Teine võimalus kinnisvarainvesteeringu hilisemaks hindamiseks on esialgse maksumuse mudel.

See hindamismudel IAS 40 ei kirjelda seda üksikasjalikult, vaid viitab standardile IAS 16 Põhivara. See tähendab, et peate rakendama sama metoodikat, mis standardis IAS 16.

Kuidas minna üle teisele kinnisvarainvesteeringute hindamismudelile?

Kas saate tegelikult liikuda kulumudelilt õiglase väärtuse mudelile või vastupidi õiglase väärtuse mudelilt kulumudelile?

Vastus on "JAH", kuid ainult siis, kui see muudatus toob kaasa finantsaruanded ettevõtetel on selle kohta usaldusväärsem teave finantsseisundit ja tulemused.

Mida see praktikas tähendab?

Üleminek kulumudelilt õiglase väärtuse mudelile vastab tõenäoliselt sellele tingimusele ja seetõttu võite seda teha, kui olete kindel, et saate õiglast väärtust regulaarselt mõõta ja et õiglase väärtuse mudel sobib paremini.

Vastupidine muutus (õiglase väärtuse mudelilt esialgse soetusmaksumuse mudelile) ei too aga tõenäoliselt kaasa varade usaldusväärsemat esitusviisi. Seetõttu ei tohiks te seda teha, kuid kui teete, on see haruldane ja mõjuvatel põhjustel.

Kuidas varasid kinnisvarainvesteeringust ja kinnisvarainvesteeringusse üle kanda?

Kui me räägime ülekannetest ( ülekanded kategooriast kategooriasse), mis on seotud kinnisvarainvesteeringuga ümberliigitamine. Näiteks klassifitseerite varem IAS 16 alusel materiaalse põhivarana kajastatud hoone ümber kinnisvarainvesteeringuks IAS 40 alusel.

Üleandmine on võimalik, kuid ainult siis, kui muutub näiteks vara kasutus või vara hoidmise eesmärk (vt paragrahv IAS 40.57):

• Alustate kinnisvara, mida varem kasutati büroohoonena, rentimist (varem omaniku kasutuses olnud kinnisvara muutmine kinnisvarainvesteeringuks vastavalt standardile IAS 16).
• Te lõpetate hoone väljaüürimise ja hakkate seda ise kasutama.
• Omasite maad ilma sihtotstarbeta ja otsustasite hiljuti sellele korterite müümiseks elamu ehitada (kinnisvarainvesteeringult aktsiatesse üleviimine).

Kuidas kajastub raamatupidamises kinnisvara üleviimine kategooriast kategooriasse?

See sõltub ülekande tüübist ja kinnisvarainvesteeringu jaoks valitud arvestusmeetodist.

Kui otsustate oma kinnisvarainvesteeringu kajastada eelmaksumuse mudeli alusel, siis ülekannetega probleeme pole, lihtsalt jätkate kirjendamist nagu varem.

Kui aga valisite õiglase väärtuse mudeli, on asjad veidi keerulisemad:

• Kui kannate vara üle kinnisvarainvesteeringusse, on vara hinnanguliseks väärtuseks selle õiglane väärtus võõrandamise kuupäeval. Vara bilansilise maksumuse ja õiglase väärtuse vahet käsitletakse ja arvestatakse samamoodi nagu ümberhindlust vastavalt standardile IAS 16.
• Kui võõrandate vara kinnisvarainvesteeringust, on vara väärtuseks ka selle õiglane väärtus võõrandamise kuupäeval.

Kuidas kinnisvarainvesteeringut kajastada?

IAS 40 kajastamise lõpetamise reeglid (st millal saate kinnisvarainvesteeringu likvideerida ja selle kajastamise lõpetada) on sarnased IAS 16 reeglitega.

Kinnisvarainvesteeringute kohta teabe avalikustamine.

IAS 40 Kinnisvarainvesteering näeb ette mitmesuguse avalikustamise, mis tuleb finantsaruannetes esitada, sealhulgas:

• valitud mudeli kirjeldus,
• kuidas õiglast väärtust mõõdeti,
• kinnisvarainvesteeringute klassifitseerimise kriteeriumid,
• kinnisvarainvesteeringute üleminekud kategooriast kategooriasse aruandeperioodi jooksul.

Avalikustamise kohta lisateabe saamiseks vaadake lõike

Põhiküsimused kinnisvarainvesteeringute raamatupidamises

• viiteteave

viiteteave
Kinnisvarainvesteeringute arvestust ja aruandlust reguleerivad standardid

• IAS 40 Kinnisvarainvesteeringud;
• MCOO (IAS)17 Liising.

Peamine kinnisvarainvesteeringute arvestust ja aruandlust reguleeriv standard on IAS 40 Kinnisvarainvesteeringud, mida muudeti 2003. aasta detsembris olemasolevate IFRSide (täiustused) täiustamise projekti raames. IAS 40 muudetud versioon jõustub algavatel aruandeperioodidel. 1. jaanuaril 2005 või hiljem. Selle standardi varajane kasutuselevõtt on soovitatav, kuid see asjaolu tuleb avalikustada finantsaruannete lisades.
IAS 40 rakendub kinnisvarainvesteeringuteks liigitatud varade kajastamisele, mõõtmisele ja avalikustamisele.
Kuna kinnisvarainvesteeringu mõiste (seda käsitletakse üksikasjalikumalt allpool) võib hõlmata renditud varasid või varasid, mida saab välja rentida, määratleb standard (IFRS 40.3) selle standardi ja rendilepingute raamatupidamislikku käsitlust reguleeriva standardi (IAS) 17 ulatuse. ).
IAS 40 kehtib:

• ettevõttele kapitalirendi alusel antud kinnisvarainvesteeringu osa hindamisele rentniku raamatupidamise aastaaruandes;
• rendileandja finantsaruannetes kasutusrendiga rentnikule antud kinnisvarainvesteeringu hindamisele.

IFRS 17 rakendub:

• rendilepingute liigitamisele kapitali- ja kasutusrendiks;
• kinnisvarainvesteeringute renditulu kajastamisele;
• ettevõtte kasutusrendiga renditud vara osa hindamisele rentniku raamatupidamise aastaaruandes;
• hindamisele netoinvesteering liisitud (kapitalirent) rendileandja raamatupidamisaruannetes;
• müügi-tagasirendi tehingute arvestus;
• finants- ja kasutusrendi avalikustamisele finantsaruannetes.

Lisaks ei tohiks IAS 40 kohaldada põllumajandustegevusega seotud bioloogilisi varasid ega maavarade õigusi ja maavaravarusid, nagu nafta, gaas ja muud sarnased taastumatud ressursid.
Kinnisvarainvesteeringu mõiste
Kinnisvarainvesteeringu määratlus on esitatud standardi IAS 40 lõigetes 5–6.
Kinnisvarainvesteering on kinnisvara (maa või hooned või hoone osa või mõlemad), mida hoiab (omanik või kapitalirendi alusel rentnik) renditulu teenimiseks või kapitali kallinemise suurendamiseks või mõlemaks. , mitte:

• kasutamine kaupade või teenuste tootmise või pakkumise protsessis või halduslikel eesmärkidel;
• müük tavapärase äritegevuse käigus.

Rentniku kasutusrendi alusel saadud osalust võib liigitada ja kajastada kinnisvarainvesteeringuna ainult siis, kui on täidetud teatud tingimused:

• kinnisvara on muul viisil määratletud kinnisvarainvesteeringuna;
• selle kinnisvarainvesteeringu puhul kasutatakse õiglase väärtuse mudelit.

See liigitusalternatiiv on lubatud objektipõhiselt. Kui aga antud alternatiivÜhe sellise kasutusrendi osaluse jaoks valitud kinnisvara puhul tuleb kogu kinnisvarainvesteeringuks liigitatud kinnisvara kajastada õiglase väärtuse mudelit kasutades.
On kindlaks tehtud, et liisinguvõtjalt kasutusrendile võetud kinnisvaraosalust võib liigitada kinnisvarainvesteeringuks, kui on täidetud mitmed tingimused.
Üleminekusätted: (Majandus)üksused, kes on varem rakendanud standardit IAS 40 (Rev. 2000) ja otsustavad esimest korda liigitada või arvesse võtta osa või kogu lubatud osaluse kasutusrendi alusel kinnisvarainvesteeringuna, peavad kajastama selle valiku mõju kui algsaldo korrigeerimine.jaotamata kasum perioodil, mil valik esmakordselt tehti. Kui sellise kinnisvara õiglast väärtust ei ole varem avalikult avaldatud, siis võrdlusandmeid ei korrigeerita ja see asjaolu avalikustatakse.
Skemaatiliselt on kinnisvarainvesteeringu määratlus toodud joonisel fig. 10.1.
Joonis 10.1. Varade liigitamine investeeringuteks

Kinnisvarainvesteering:

• Maa
• Hoone
• osa hoonest
• Maa ja hooned

Eesmärgiga kinni hoidmine
Kapitali väärtuse tõstmine ja renditulu teenimine
Suurendused
kapitali
hinnangud
Tekib selle tulemusena
\/

Üüri tingimustel \
kasutusrent /
Kasutusrendilepingutest tulu teenimine

Saada tulu kapitalirendilt
/\
Teatud tingimustel
Pange tähele, et kinnisvarainvesteering kui vara, mis genereerib sõltumatuid rahavooge, on eraldatud
alates:

• omaniku kasutuses olev vara - vara, mida omanik või rentnik hoiab kapitalirendi alusel, kasutamiseks kaupade või teenuste tootmisel või osutamisel või haldusotstarbel (sisuliselt räägime põhivarast);
• tavapärase äritegevuse käigus müügiks hoitav vara (sisuliselt varud).

Kinnisvarainvesteeringute tüüpilised näited on:

• maa, mida hoitakse kapitali pikaajalise väärtuse tõstmise eesmärgil, mitte aga tavapärase äritegevuse käigus lühiajaliseks müügiks;
• maa, mida hoitakse ebakindlaks edaspidiseks kasutamiseks;
• omanikule kuuluv (või omaniku poolt kapitalirendiga rendile antud) ja kasutusrendi alusel välja renditud hoone;
• kasutusrendi otstarbel hoitav vaba hoone.

Juhul, kui osa vara hoitakse kapitali kallinemise või liisimise eesmärgil ja teine ​​osa on mõeldud kasutamiseks kaupade või teenuste tootmiseks või pakkumiseks või halduseesmärkidel, tekib nende osade klassifitseerimise probleem. Kui neid osi on võimalik eraldi müüa või välja rentida, võetakse iga osa eraldi arvele vastavalt kinnisvarainvesteeringuna ja omaniku kasutuses oleva kinnisvarana. Kui neid ei saa eraldi müüa või välja rentida, võib kogu kinnisvara käsitleda kinnisvarainvesteeringuna, kuid ainult siis, kui ainult väikest osa kinnisvarast kasutatakse tootmiseks, kaupade või teenuste osutamiseks või halduseesmärkidel (IFRS 40.10). . Näiteks kuulub ettevõttele kaheksakorruseline büroohoone, mille seitse korrust on renditud ja ühel korrusel asub ettevõtte enda administratsioon. See hoone tuleb kas jagada kaheks osaks: kinnisvarainvesteeringuks ja omaniku kasutuses olevaks kinnisvaraks, vastavalt vahekorras 7:1, või käsitleda täielikult kinnisvarainvesteeringuna.
Mõnel juhul pakuvad kinnisvara rendifirmad üürnikele teatud kinnisvara kasutamisega seotud kõrvalteenuseid. Sellist kinnisvara võib käsitleda kinnisvarainvesteeringuna ainult siis, kui teenused moodustavad väikese osa kokkuleppest tervikuna (IFRS 40.11). Näiteks renditud büroohoone omanik pakub üürnikele turvateenust.
Kinnisvarainvesteeringute määramisel on sageli vaja professionaalset hinnangut.
Kinnisvarainvesteeringu kajastamine
Kinnisvarainvesteeringutele kehtivad samad kajastamiskriteeriumid nagu muule ettevõtte varale.
Kinnisvarainvesteeringute kajastamise kriteerium (IFRS 40.16)
Kinnisvarainvesteeringut kajastatakse varana ainult siis, kui on täidetud mõlemad tingimused:

• on tõenäoline, et (majandus)üksus saab kinnisvarainvesteeringuga seotud tulevast majanduslikku kasu;
• kinnisvarainvesteeringu väärtust on võimalik usaldusväärselt mõõta.

(Majandus)üksus peaks kasutama seda kriteeriumi kinnisvarainvesteeringuga seotud kulutuste tõlgendamisel nende tekkimise ajal. See kehtib nii kulutuste kohta, mis on tehtud kinnisvarainvesteeringu soetamise ajal, s.o. määramisel, millised kulud moodustavad esialgse soetusmaksumuse, ja hilisemad kulud kinnisvarainvesteeringute lisamiseks, asendamiseks või hooldamiseks, s.o. hilisemate kulude kapitaliseerimise otsustamisel.
Kinnisvarainvesteeringu igapäevase hoolduse kulusid ei kajastata kinnisvarainvesteeringu bilansilises maksumuses, vaid kajastatakse kuluna nende tekkimise perioodil. Need kulud sisaldavad tavaliselt kulusid palgad hoolduspersonal, kulumaterjalid, väikesed varuosad jne ning nende peamist eesmärki tõlgendatakse sageli pisiremondi ja hoolduse kuluna.
Kinnisvarainvesteeringu suurte osade asendamisega seotud kulutused kvalifitseeruvad üldiselt kajastamisele ja sisalduvad vastavalt kulude tekkimise ajal kinnisvarainvesteeringu bilansilises maksumuses, näiteks hoone siseseinte asendamise kulud. Asendatavate osade bilansiline maksumus lõpetatakse vastavalt standardis sätestatud kajastamise lõpetamise reeglitele.
Märge. Muudatused IAS 40 2000. aasta väljaandest
Uues väljaandes rakendatakse ühtset kajastamiskriteeriumit kinnisvarainvesteeringu algkulude ja hilisemate kulutuste suhtes (vt ka peatükk 7 Materiaalne põhivara).
Kinnisvarainvesteeringu hindamine esmasel arvelevõtmisel
Standardis IAS 40 sätestatud üldine lähenemisviis kinnisvarainvesteeringute mõõtmiseks esmasel arvelevõtmisel on järgmine (IFRS 40.20).
Esialgu tuleb kinnisvarainvesteeringut hinnata soetusmaksumuses (tegelik soetusmaksumus) (maksumus). Tehingukulud sisalduvad esialgses kalkulatsioonis.
Kinnisvarainvesteeringu soetamise maksumuse hindamine erinevate võimaluste alusel

• Ostetud kinnisvarainvesteering.

Esialgne maksumus sisaldab:
ostuhind (ostuhind);
kõik omandamisega otseselt seotud kulud: õigusteenuste tasude maksmine, vara võõrandamise maksud ja muud tegevusega seotud kulud.

• Ise ehitatud kinnisvarainvesteering.

Algmaksumus sisaldab kulutusi ehituse või arenduse valmimise kuupäevani. Kuni selle kuupäevani kehtib IAS 16 (vt 7. peatükk Materiaalne põhivara).
Kinnisvarainvesteeringu maksumus ei sisalda:
ekspluatatsiooni alustamisega kaasnevad korralduskulud (välja arvatud juhul, kui need on vajalikud vara kasutusvalmis seisukorda viimiseks);
tegevuskaod kuni kavandatud koormuse saavutamiseni;
ehitus- või arendusprotsessis kulutatud ebatavaliselt suures koguses materjale, inim- või muid ressursse.

• Kinnisvarainvesteering, mis on soetatud tavapärasest pikemaks ajaks edasilükatud maksega krediiditingimused(tavalise kaubanduskrediidi tingimused).

Kui tasumine on edasi lükatud tavapärastest laenutingimustest pikemaks perioodiks, on esialgseks maksumuseks raha ekvivalent ning raha ekvivalendi ja tegelikult makstud vahendite vahe kajastatakse intressikuluna laenu kehtivusaja jooksul.

• Rendilepingu tulemusena soetatud kinnisvarainvesteering.

Kinnisvarainvesteeringuks liigitatud renditud kinnisvara osamaksumus määratakse kindlaks vastavalt standardi IAS 17 Kapitalirendilepingud paragrahvis 20 sätestatud hindamisreeglitele (vt peatükki 8 Rendiarvestus). See tähendab, et vara kajastatakse kahest väärtusest madalamal: vara õiglane väärtus ja minimaalsete rendimaksete nüüdisväärtus. Samaväärne summa kajastatakse rendikohustusena.
Kui osalus (majandus)üksusele renditud kinnisvaras liigitatakse kinnisvarainvesteeringuks, on õiglase väärtuse kirje see osa, mitte kogu kinnisvara.

• Kinnisvarainvesteering, mis on soetatud mitterahalise vara või mitterahalise ja rahalise vara kombinatsiooni vastu.

Esmasel arvelevõtmisel mõõdetakse kinnisvarainvesteeringut õiglases väärtuses, välja arvatud juhul, kui: (a) vahetustehing seda ei tee äriüksus(mitteärilised tehingud; mittetulundustehingud) või b) ei saadud ega loovutatud vara õiglast väärtust ei ole võimalik usaldusväärselt mõõta. Sellistel juhtudel võetakse soetatud vara soetusmaksumusena loovutatud vara bilansiline maksumus.
Märge. Praktiline soovitus
Kinnisvarainvesteeringu soetusmaksumuse määramise reeglid on sarnased materiaalse põhivara soetusmaksumuse määramise reeglitega. Nende muudatused IAS 40 uues versioonis (võrreldes selle standardi vana versiooniga) on üldiselt sarnased standardis IAS 16 tehtud muudatustega (lisateabe saamiseks IAS 16 muudatuste kohta seoses aastal omandatud materiaalse põhivara mõõtmisega. vahetamine mitterahaliste varade vastu, vt 7. peatükk "Põhivara").
Üleminekusätted: muude varade vastu vahetamise teel soetatud kinnisvarainvesteeringute esmase hindamise nõudeid tuleks kohaldada edasiulatuvalt.
Kinnisvarainvesteeringu hindamine pärast esmast kajastamist
(Majandus)üksus peab valima arvestusmeetodi, mis määrab ühe kinnisvarainvesteeringute arvestusmudelitest (IFRS 40.30):

• õiglase väärtuse mudel;
• tegeliku kulu mudel.

Valitud mudelit tuleb rakendada kõikidele kinnisvarainvesteeringutele.
Kõigi kinnisvarainvesteeringute mõõtmise reeglil kas õiglase väärtuse mudeli või soetusmaksumuse mudeli alusel on järgmine erand (IAS 40 paragrahv 32A):

• (majandus)üksus võib valida kas õiglase väärtuse mudeli või soetusmaksumuse mudeli kõikidele kinnisvarainvesteeringutele, millega kaasnevad kohustised, mille eest makstav tasu on otseselt seotud konkreetse vara õiglase väärtusega või tasu nende konkreetsete varade hulgast, mis seda kinnisvarainvesteeringut sisaldavad;
• (majandus)üksus võib kõigi teiste kinnisvarainvesteeringute jaoks valida kas õiglase väärtuse mudeli või soetusmaksumuse mudeli, olenemata eelmise juhtumi valikust.

Lisaks tuleb kinnisvarainvesteeringuks liigitatud osalust rentnikult kasutusrendi alusel kajastada ainult õiglase väärtuse mudeli järgi, s.o. sellisele kinnisvarainvesteeringule ei ole alternatiivi (IAS 40 paragrahv 34).
Märge. Praktiline soovitus
Kinnisvarainvesteeringu hilisemaks hindamiseks arvestusmudeli valimisel tuleb arvestada vara loomise viisi:

• kui kinnisvarainvesteering soetatakse omandamiseks, võib kasutada kas õiglase väärtuse mudelit või soetusmaksumuse mudelit;
• kui kinnisvarainvesteering on renditud kapitalirendi alusel, võib kasutada kas õiglase väärtuse mudelit või soetusmaksumuse mudelit;
• kui kinnisvarainvesteering on kasutusrendiga renditud, saab kasutada ainult õiglase väärtuse mudelit.

IAS 8 lubab muuta arvestuspõhimõtteid, kui neid nõutakse majandusüksuse tehingute, sündmuste ja tingimuste adekvaatsemaks esitamiseks finantsaruannetes. Kuigi IAS 40 lubab kinnisvarainvesteeringute puhul kahte võimalikku arvestusmeetodit, arvatakse, et arvestusmeetodi muutmine õiglase väärtuse mudelilt soetusmaksumuse mudelile ei too tõenäoliselt kaasa adekvaatsemat esitusviisi (IAS 40 lõige 11), .e. . soetusmaksumuse mudeli muutmine õiglase väärtuse mudeliks võib olla õigustatud, kuid vastupidine muutus praktiliselt mitte.
Üldiselt nõuab IAS 40, et ettevõtted määraksid kindlaks kinnisvarainvesteeringu õiglase väärtuse ja:

• või kasutada seda sellise kinnisvara hindamiseks (õiglase väärtuse mudeli valimisel) (IFRS-i paragrahv 33).

40);

• või avalikustada lisades (maksumusmudeli valimisel) (IAS 40 punkt 79).

Ettevõtetel soovitatakse õiglase väärtuse määramiseks kaasata sobiva kutsekvalifikatsiooniga sõltumatuid hindajaid, kuid ettevõtted ei pea seda tegema ja võivad kasutada muid hindamismeetodeid (IAS 40 punkt 32).
Õiglase väärtuse mudel
Õiglase väärtuse mudeli kohaselt tuleb pärast esmast kajastamist kõiki kinnisvarainvesteeringuid kajastada õiglases väärtuses (IAS 40 paragrahv 33).
Kinnisvarainvesteeringu õiglase väärtuse muutustest tulenev kasum (kahjum) tuleb kajastada selle perioodi kasumi või kahjumina ja esitada kasumiaruandes (IAS 40 paragrahv 35).
Kinnisvarainvesteeringu õiglane väärtus on definitsiooni järgi hind, millega saab kinnisvara vahetada sõltumatute, teadlike ja huvitatud osapoolte vahelises tehingus. Õiglase väärtuse määramisel ei tohiks arvesse võtta võimalikke kõrvaldamiskulusid.
Õiglane väärtus peab kajastama turutingimusi bilansipäeval (IAS 40 paragrahv 38).
IAS 40 keskendub lähenemistele kinnisvarainvesteeringu õiglase väärtuse määramisel. Eristada saab järgmisi lähenemisviise (kõrgeimast prioriteedist madalaima prioriteedini):

• Parim tõend õiglase väärtuse kohta on sarnase kinnisvara, mis on sarnases asukohas ja seisukorras või mille suhtes kohaldatakse sarnaseid rendilepinguid või muid kokkuleppeid, praegune hind aktiivsel turul; Kui puudub teave sellise kinnisvara aktiivse turu praeguste hindade kohta, võib ettevõte kaaluda muid teabeallikaid, sealhulgas:

Olemuselt, seisukorralt või asukohalt erineva kinnisvara (või erinevate üürilepingute või muude lepingute alusel) kehtivad hinnad aktiivsel turul, mida on korrigeeritud erinevustega;
hiljutised hinnad sarnaste kinnisvaraobjektidega vähem aktiivsel turul, mida on korrigeeritud, et kajastada majandustingimustes toimunud muutusi alates selliste tehingute kuupäevast;

• diskonteeritud hinnangulised rahavood, mis põhinevad usaldusväärsetel hinnangutel tulevaste rahavoogude kohta, mida toetavad olemasolevate rendi- või muude lepingute tingimused või võimaluse korral muud välised tõendid, kasutades diskontomäära, mis kajastab praeguseid turuhinnanguid summaga seotud ebakindluse kohta või nende rahavoogude ajastus.

Seega tehakse standardis ettepanek mõõta õiglast väärtust kõige ilmsematel turutõenditel (jooksvad hinnad), nende puudumisel aga turuteguritel (rahavood ja turutingimusi kajastav diskontomäär) põhinevatel arvutustel.
Mõnel juhul võib õiglase väärtuse mõõtmise tulemuseks olla mitu erinevat võimalust. Sellistel juhtudel peab (majandus)üksus analüüsima erinevuste põhjuseid, et jõuda võimalike optsioonide kogumi põhjal üheainsa kõige usaldusväärsema õiglase väärtuse hinnanguni.
Märge. Teiste standardite nõuete võimalik rakendamine
IAS 8.11 nõuab, et ametialane otsus arvestaks (muu hulgas) IFRS-i raamistikus (raamraamistik) määratletud hindamiskontseptsioone. Üks IFRS-i kontseptsioonis sätestatud põhimõtetest on konservatiivsuse põhimõte, mille kohaselt tuleks ebakindluse tingimustes langetada otsus, mis ei too kaasa varade ülehindamist (IFRS-i kontseptsiooni punkt 37).
Valik alternatiiveõiglase väärtuse mõõtmine nõuab professionaalset hinnangut. Arvestades erinevate õiglase väärtuse hinnangute sama usaldusväärsuse määra, hõlmab konservatiivsuse põhimõtte rakendamine väikseima võimaliku väärtuse valimist.
Erandjuhtudel on kinnisvarainvesteeringu esmase soetamise ajal selgeid tõendeid selle kohta, et mõistlike õiglase väärtuse hinnangute vahemik on nii lai ja erinevate tulemuste tõenäosus on nii raske kindlaks määrata, et ühe õiglase väärtuse mõõtmise kasulikkus on tühistatud. Selline olukord võib viidata sellele, et õiglast väärtust ei mõõdeta pidevalt usaldusväärselt ning tuleks kohaldada IAS 40-s ette nähtud reeglit olukordade kohta, kus õiglast väärtust ei saa usaldusväärselt mõõta.
Sellel reeglil on järgmine vaade(IAS 40 punkt 53):
Kehtib ümberlükatav eeldus, et (majandus)üksus suudab kinnisvarainvesteeringu õiglast väärtust pidevalt usaldusväärselt määrata. Kuid erakordselt harvadel juhtudel on kinnisvarainvesteeringu esmase soetamise ajal (või olemasoleva kinnisvara esmakordsel kajastamisel kinnisvarainvesteeringuna pärast ehituse või arenduse lõppemist või kasutusotstarbe muutmise tulemusena) selge tõendid selle kohta, et õiglast väärtust ei saa pidevalt usaldusväärselt mõõta. Sellised olukorrad tekivad ainult siis, kui võrreldavaid turutehinguid esineb harva ja alternatiivseid usaldusväärseid hinnanguid õiglasele väärtusele (nt hinnanguliste rahavoogude diskonteerimisel põhinevaid) ei ole võimalik teha. Sellistel juhtudel peab (majandus)üksus mõõtma kinnisvarainvesteeringut soetusmaksumuse mudelit kasutades vastavalt standardile IAS 16. Sellise kinnisvarainvesteeringu jääkväärtuseks tuleb eeldada nulli. IAS 16 rakendub kuni nimetatud kinnisvarainvesteeringu võõrandamiseni.
Võimalik, et ettevõte tervikuna valib õiglase väärtuse mudeli kasutamise, kuid selle kinnisvara puhul tehakse erand, mille arvestus toimub vastavalt soetusmaksumuse mudelile.
Pange tähele, et see erand üldreegelõiglases väärtuses mõõtmine on võimalik ainult kinnisvarainvesteeringu esmasel arvelevõtmisel. Võib ette tulla olukordi, kus (majandus)üksus on mõnda aega kasutanud kinnisvarainvesteeringute kajastamisel õiglase väärtuse mudelit, kuid siis muutuvad sarnast tüüpi kinnisvaraga turutehingud harvemaks või turuhinnad on vähem kättesaadavad ja seetõttu ka investeeringu õiglane väärtus. omadust on raskem kindlaks teha. Nendel juhtudel (IFRS 40.55) peab (majandus)üksus jätkama kinnisvarainvesteeringu mõõtmist õiglases väärtuses kuni võõrandamiseni (või ümberliigitamiseni).
Näide 10.1. Õiglase väärtuse mudeli kasutamine kinnisvarainvesteeringute arvestamiseks ja mõõtmiseks
(Majandus)üksus A omandab ühe viiest identsest hoonest ärikompleksis 3 miljoni dollari eest rendile 1. jaanuaril 2005. Hoone klassifitseeritakse kinnisvarainvesteeringuks ja ettevõte valib kinnisvarainvesteeringute arvestuspõhimõtteks õiglase väärtuse mudeli.
31. detsembri 2005 seisuga (ettevõtte A aruandekuupäev) on teada, et detsembris müüdi selle kompleksi teine ​​hoone 3,5 miljoni dollari eest. Sellest lähtuvalt võib majandusüksuse A kinnisvarainvesteeringu õiglaseks väärtuseks lugeda 3,5 miljonit dollarit. Tuleks teha raamatupidamiskanne, mis kajastaks hoone väärtuse suurenemist (3,5–3 = 0,5 miljonit dollarit) õiglasele väärtusele ja kasumit selliselt kasumiaruande suurenemine (debiteerige kinnisvarainvesteeringu kontot ja krediteerige õiglase väärtuse tõus).
Tegeliku kulu mudel
Soetusmaksumuse mudeli (IFRS 40.56) kohaselt tuleb kinnisvarainvesteeringut pärast esmast kajastamist hinnata samal viisil kui materiaalset põhivara (esmane soovitus) vastavalt
IAS 16 st. soetusmaksumuses, millest on maha arvatud akumuleeritud kulum ja sellega seotud akumuleeritud allahindlus.
Erand alates see reegel kujutab endast kinnisvarainvesteeringut, mis vastab müügiootel varade klassifitseerimise kriteeriumidele (või mis sisaldub müügiootel varade rühmas). Seda kinnisvarainvesteeringut tuleb hinnata vastavalt IFRS 5-le (lisateavet "Müügiootel põhivaraks" klassifitseeritud põhivarade hindamise kohta vt peatükist 11 "Müügiootel põhivara ja lõpetatud tegevusvaldkonnad").
Varade ülekandmine (ümberliigitamine) kinnisvarainvesteeringu kategooriasse ja sealt välja
Kinnisvara ümberklassifitseerimine (üleandmine) kinnisvarainvesteeringuks või kinnisvarainvesteeringust on võimalik ainult juhtudel, kui on toimunud kasutuse muudatus, mida toetavad teatud asjaolud (IFRS 40.57). Need asjaolud võivad hõlmata ainult järgmist:

• oma vajadusteks kasutamise alustamine, kinnisvarainvesteeringu kategooriast omaniku kasutuses oleva kinnisvara kategooriasse üleviimiseks (põhivara);
• arenduse alustamine müügi eesmärgil - kinnisvarainvesteeringu kategooriast reservide kategooriasse üleviimiseks;
• omakasutuse lõpp - omaniku kasutuses oleva kinnisvara kategooriast kinnisvarainvesteeringu kategooriasse üleviimiseks;
• kasutusrendi alustamine kolmandale isikule - üleviimiseks reservide kategooriast kinnisvarainvesteeringu kategooriasse;
• ehituse või arenduse lõpetamine - üleviimiseks ehitatava või arendatava kinnisvara kategooriast (reguleeritud IAS 16-ga) kinnisvarainvesteeringu kategooriasse.

Tuleb märkida, et kinnisvarainvesteeringust reservidesse ülekandmine on võimalik ainult siis, kui on tõendeid selle kohta, et arendust on alustatud müügi eesmärgil. Juhul, kui (majandus)üksus otsustab kinnisvarainvesteeringu ilma edasise arendamiseta võõrandada, peab ta jätkama selle liigitamist kinnisvarainvesteeringuks kuni kajastamise lõpetamiseni (bilansist mahakandmiseni). Samamoodi, kui (majandus)üksus alustab olemasoleva kinnisvarainvesteeringu täiendavat arendamist, kuid kavatseb seda jätkata kinnisvarainvesteeringuna, ümberklassifitseerimist ei tehta.
Näide 10.2. Kinnisvara klassifikatsioon
Üksus A omab hoonet, mis on renditud kolmandatele isikutele. See hoone on klassifitseeritud kinnisvarainvesteeringuks.
Kui ettevõte kavatseb hoone müüa, kuid see nõuab selle remonti ja ümberehitamist, mida ta hakkab tegema, siis remondi- ja ümberehitustööde alustamise hetkest läheb hoone inventari kategooriasse.
Kui ettevõte kavatseb hoone müüa, kuid see ei nõua selle muutmist, siis liigitatakse hoone kuni võõrandamise kuupäevani kinnisvarainvesteeringuks.
Kui ettevõte kavatseb hoone renoveerida ja ümber ehitada, kuid jätkab selle väljaüürimist, siis ka hoone ümberklassifitseerimist ei toimu.
Kui kinnisvarainvesteeringute kajastamiseks kasutatakse soetusmaksumuse mudelit, tehakse ülekanded kinnisvarainvesteeringute, omaniku kasutuses oleva kinnisvara ja varude vahel bilansilises maksumuses (IFRS 40.39).
Kui kinnisvarainvesteeringute kajastamiseks kasutatakse õiglase väärtuse mudelit, kehtivad järgmised reeglid:

• Kui õiglases väärtuses kajastatud kinnisvarainvesteering kantakse üle omaniku kasutuses olevaks kinnisvaraks (kasutatakse oma tarbeks – materiaalseks põhivaraks) või varudeks, siis hinnanguline maksumus hilisemaks raamatupidamiseks vastavalt materiaalse põhivara ja põhivara arvestust reguleerivatele standarditele. seadmed (IAS ) 16) ja varud (IAS 2) on õiglane väärtus kasutuse muutumise kuupäeval, s.o. ülekanne tehakse õiglases väärtuses üleandmise kuupäeval (IFRS 40.60).

Näide 10.3. Ümberliigitamine materiaalseks põhivara objektiks
Ettevõttele A kuulub hoone, mida renditakse välja. Seda hoonet käsitletakse investeeringuna
kinnisvara ja seda kajastatakse õiglase väärtuse mudeli kohaselt. Eelmise bilansipäeva (31. detsember 2004) seisuga hinnati hoone õiglaseks väärtuseks 5 miljonit dollarit 1. aprillil 2005 otsustab ettevõte muuta hoone kasutusviisi ja leida oma juhtkonna. Vastavalt sellele peab hoone selleks kuupäevaks olema kinnisvarainvesteeringust põhivarasse üle viidud. Hoone õiglane väärtus seisuga 1. aprill 2005 on 5,5 miljonit dollarit.Kinnisvarainvesteering hinnatakse ümber õiglasele väärtusele (kasum 0,5 miljonit dollarit (5,5 - 5 miljonit dollarit) kajastatakse), kinnisvarainvesteering konverteeritakse kinnisvaraks. ja seadmed (materiaalse põhivara debiteerimine ja 5,5 miljoni USA dollari suuruse kinnisvarainvesteeringu krediteerimine) ning materiaalse põhivara soetusmaksumus on 5,5 miljonit USA dollarit, mis amortiseeritakse vastavalt ettevõtte põhivara arvestuspoliitikale.

• Kui omaniku kasutuses olev kinnisvara muudetakse kinnisvarainvesteeringuks, mida kajastatakse õiglases väärtuses kuni kasutuse muutumiseni, kohaldatakse standardit IAS 16. Erinevus IAS 16 kohase bilansilise maksumuse ja sellel kinnisvaraobjektil oleva kinnisvara õiglase väärtuse vahel

kuupäeva käsitletakse ümberhindlusena vastavalt standardile IAS 16 (IAS 40.61).
Näide 10.4. Ümberliigitamine kinnisvarainvesteeringuks
Ettevõttele A kuulub hoone, mida kasutatakse haldusotstarbel. Hoone bilansiline väärtus on 4 miljonit dollarit. Ettevõte otsustab muuta hoone kasutusviisi ja hakata seda välja rentima. Seejuures kasutatakse kinnisvarainvesteeringu mõõtmisel õiglase väärtuse mudelit. Kasutusviisi muutmise hetkel on hoone õiglane väärtus 4,8 miljonit dollarit. Kasutusviisi muutmise kuupäeval hinnatakse vara ehk hoone ümber (tõusb hoone bilansiline väärtus 0,8 miljoni dollari (4,8 – 4 miljoni dollari) võrra ja selle summa võrra tekib ümberhindluse reserv) ning seejärel konverteeritakse investeeringuks. kinnisvara on pooleli (kinnisvarainvesteeringut debiteeritakse ja materiaalset põhivara krediteeritakse 4,8 miljoni dollari eest).

• Kui varud kantakse üle õiglases väärtuses kajastatavasse kinnisvarainvesteeringusse, kajastatakse vahe selle kuupäeva seisuga õiglase väärtuse ja varasema bilansilise maksumuse vahel perioodi kasumis (kahjumis) (IFRS 40.63).
• Kui (majandus)üksus lõpetab õiglases väärtuses mõõdetava kinnisvarainvesteeringu ehitamise, kajastatakse selle kuupäeva õiglase väärtuse ja eelmise bilansilise maksumuse vahe perioodi kasumis (kahjumis) (IFRS 40.65).

Kinnisvarainvesteeringu võõrandamine
Kinnisvarainvesteeringu kajastamine tuleb lõpetada võõrandamise hetkel või siis, kui kinnisvarainvesteering on lõplikult kasutuselt kõrvaldatud ja selle võõrandamisest ei ole oodata tulevast majanduslikku kasu (IFRS 40.66).
Kinnisvarainvesteeringu võõrandamine võib tuleneda kinnisvarainvesteeringu müügist või rentimisest kapitalirendi alusel. Esimesel juhul kasutatakse realiseerimise kuupäeva määramisel IAS 18 kohast kaupade müügist saadava tulu kajastamise kriteeriume, teisel juhul rakendatakse IAS 17 rendiarvestust reguleerivaid sätteid. IAS 17 rakendub ka juhul, kui kinnisvarainvesteeringu võõrandamine on müük ja tagasirent.
Kasum (kahjum) kinnisvarainvesteeringu võõrandamisest või lõpetamisest on defineeritud kui vahe realiseerimisest saadud puhastulu ja vara bilansilise maksumuse vahel (IFRS 40.69). Need kasumid (kahjumid) kajastatakse kasumina (kahjumina) selle perioodi kasumiaruandes, mil toimub võõrandamine või kasutamise lõpetamine, välja arvatud juhul, kui võõrandamine on müük ja tagasirent (sel juhul kehtivad standardi IAS 17 sätted nende kulude arvestamise kohta). tehingud).
Kolmandatelt isikutelt saadud hüvitis kinnisvarainvesteeringute eest, mille väärtus on langenud, kadunud või võõrandatud, kajastatakse kasumiaruandes ja siis, kui hüvitise laekumine on tõenäoline (IFRS 40.72).
Märge. Muudatused IAS 40 2000. aasta väljaandest
See säte lisati uus väljaanne IAS 40, muudetud standardiga IAS 16, muudetud väljaanne.
Kinnisvarainvesteeringute avalikustamine finantsaruannetes
Kuna kinnisvarainvesteeringu mõiste on tihedalt seotud rendilepingutega, peaks IAS 40 nõutav teave olema lisaks IAS 17 nõutavale avalikustatavale teabele.
IAS 40 avalikustamisnõuded võib jagada kolmeks osaks:

• Üldnõuded;
• erinõuded õiglase väärtuse mudeli kasutamisel;
• erinõuded kulumudeli kasutamisel.

Üldnõuded
(Majandus)üksus avalikustab järgmise teabe (IFRS 40.75):

• millist mudelit ta kasutab: õiglase väärtuse mudel või soetusmaksumuse mudel;
• kui ta kasutab õiglase väärtuse mudelit, siis millal ja millistel asjaoludel liigitatakse ja kajastatakse kasutusrendi omandis olev osalus kinnisvarainvesteeringuna;
• kui vara on raske liigitada kinnisvarainvesteeringuks, siis kriteeriumid, mida on kasutatud kinnisvarainvesteeringu ja omaniku kasutuses oleva kinnisvara ning tavapärase äritegevuse käigus müügiks hoitava kinnisvara eristamiseks;
• kinnisvarainvesteeringu õiglase väärtuse määramiseks kasutatud meetodid ja olulised eeldused, sealhulgas see, kas õiglase väärtuse määramine põhines turu tõenditel või põhines suuremal määral muudel teguritel (avalikustatakse) tulenevalt kinnisvara eripärast või võrdlevate turutõendite puudumine.
• mil määral põhineb kinnisvarainvesteeringu õiglase väärtuse mõõtmine sõltumatu hindaja hinnangul, kellel on tunnustatud ja asjakohane kvalifikatsioon ning hiljutine kogemus objektiga sarnase asukoha ja kategooria kinnisvarainvesteeringu hindamisel; kui sellist hinnangut ei ole antud, tuleb see asjaolu avalikustada;
• kasumiaruandes kajastatud summad:

kinnisvarainvesteeringute renditulu;
aruandeperioodil renditulu teeninud kinnisvarainvesteeringust tulenevad otsesed tegevuskulud (sh remondi- ja hoolduskulud);
aruandeperioodil üüritulu mitte toonud kinnisvarainvesteeringust tulenevad otsesed tegevuskulud (sh remondi- ja hoolduskulud); ja mõned teised;

• kinnisvarainvesteeringu turustatavuse või tulu ja müügitulu ülekandmise piirangute olemasolu ja ulatus;
• lepingulised kohustused kinnisvarainvesteeringute omandamiseks, ehitamiseks või arendamiseks või selle parandamiseks, hooldamiseks või täiustamiseks.

Erinõuded õiglase väärtuse mudeli kasutamisel
Lisaks ülaltoodud üldnõuetele peab õiglase väärtuse mudelit kasutav (majandus)üksus avalikustama kinnisvarainvesteeringu bilansilise maksumuse aruandeperioodi alguses ja lõpus, mis kajastab (IFRS 40.76):

• äriühenduse kaudu omandamisest saadud tulu;
• netokasum või kahjum õiglase väärtuse korrigeerimisest;
• muud muudatused.

Kui kinnisvarainvesteeringu kohta saadud hinnangut finantsaruandluse jaoks oluliselt korrigeeritakse, tuleb avalikustada saadud hinnangu ja finantsaruannetes sisalduva korrigeeritud hinnangu vaheline vastavus (IFRS 40.77).
Erandolukordades, kus mõne kinnisvarainvesteeringu õiglast väärtust ei saa usaldusväärselt mõõta ja selle jaoks kasutatakse IAS 16-le vastavat soetusmaksumuse mudelit, peab IAS 40 paragrahvis 76 nõutud vastavusse viimine selle kinnisvarainvesteeringuga seotud summasid eraldi kajastama. IFRS 40.78). Lisaks peaks see avalikustama:

• sellise kinnisvarainvesteeringu kirjeldus;
• selgitus, miks õiglast väärtust ei saa usaldusväärselt mõõta;
• võimaluse korral hinnangute vahemik, millesse õiglane väärtus tõenäoliselt jääb;
• sellise kinnisvarainvesteeringu võõrandamisel tuleb avalikustada õiglases väärtuses kajastamata kinnisvarainvesteeringu võõrandamise fakt, bilansiline maksumus müügihetkel, kajastatud kasumi (kahjumi) summa.

Erinõuded kulumudeli kasutamisel
Lisaks ülaltoodud üldnõuetele peab soetusmaksumuse mudelit kasutav (majandus)üksus avalikustama järgmise teabe (IFRS 40.79):

• kasutatud amortisatsioonimeetodid;
• kasulik eluiga või amortisatsioonimäärad;
• bilansiline brutomaksumus ja akumuleeritud amortisatsioon (koos akumuleeritud allahindlustega) perioodi alguses ja lõpus;
• kinnisvarainvesteeringu bilansilise maksumuse võrdlus perioodi alguses ja lõpus, mis kajastab:

laekumised, kusjuures eraldi avalikustatakse soetamisest ja hilisemate kulude kapitaliseerimisest (jääkmaksumusesse kaasamine) saadud tulu;
tulud äriühenduste omandamisest;
varad, mis on klassifitseeritud müügiootel või kuuluvad müügigruppidesse vastavalt IFRS 5-le ja muud võõrandamised;
amortisatsioon;
perioodi jooksul kajastatud ja tühistatud allahindluste summa vastavalt IAS-ile
36;
netokursivahed, mis tekivad ümberarvestamisel muusse esitusvaluutasse;
ümberliigitused (siirded) omaniku kasutuses oleva kinnisvara ja reservide kategooriast ja kategooriasse;
muud muudatused;

• kinnisvarainvesteeringu õiglane väärtus.

Investeeringud tütar- ja sidusettevõtetesse.

Tütarettevõtted on määratletud kui teise ettevõtte, mida nimetatakse emaettevõtteks, kontrolli all. Kontroll on selline asjaolude kogum, mis loob emaettevõtte võime määrata tütarettevõtte finants- ja tegevuspoliitikat, et saada selle tegevusest kasu.

Ühine kontroll on lepinguline kontrolli jagamine majanduslik tegevus ettevõtted.

Sidusettevõte on majandusüksus, milles investor saab avaldada olulist mõju ja mis definitsiooni järgi ei ole tütarettevõte ega osalus ühisettevõttes.

Kõik tütar- ja emaettevõtete aruandlusnäitajad peavad olema kontsernis kaasatud ja kuvatud konsolideeritud aruandlus rühmad, mis iseloomustavad kogu grupi aruandeperioodi tegevuse tulemusi.

Tütarettevõtet ei kaasata kontserni finantsaruannetesse, kui:

1. soetatakse lähitulevikus müügi eesmärgil tütarettevõte;

2. tütarettevõte on keskkonnas, mis oluliselt ja püsivalt piirab tema võimalust kanda üle raha emaettevõttele.

Emaettevõtte kui iseseisva organisatsiooni õiguste kohta raamatupidamisaruannetes juriidilise isiku investeering sisse sidusettevõtted võib arvesse võtta:

1. poolt tegelik kulu;

2. turuväärtuses;

3. osalemise viisi järgi.

Investeeringute omakapitalipõhise arvestuse meetod on selline, et investori tegelike kuludega arvestusse võetud investeeringuid korrigeeritakse iga aruandeperioodi lõpus investori osakaalu muutustega investeeringu objektiks oleva ettevõtte netovaras.

Investorite osa sidusettevõtte kasumist (kahjumis) korrigeeritakse nii, et see kajastaks hinnangut sidusettevõtte netovarale omandamise kuupäeval õiglases väärtuses, jättes välja investori osa vastastikuste tehingute realiseerimata kasumist (kahjumist). Siiski ei välistata vastastikused tehingud ja arveldussaldod, kuna partner ei ole rühma liige.

Investor peab lõpetama kapitaliosaluse meetodi kasutamise, kui ta lakkab omamast olulist mõju sidusettevõtte üle.

Kinnisvarainvesteering on kinnisvara, mida omanik hoiab kapitalirendi alusel renditasu teenimiseks või kapitali väärtuse tõusuks või mõlemaks, kuid seda ei hoita tootmiseks, kaupade tarnimiseks, teenuste osutamiseks ega halduseesmärkidel kasutamiseks ning seda ei müüda tavapäraselt. äritegevusest.

Omaniku kasutuses olev vara on omanikule kuuluv vara, mis on ette nähtud kasutamiseks tootmisel, kaupade tarnimisel, teenuste osutamisel või haldusotstarbel.

Omandiõiguse varana tunnustamise kriteeriumid:

1. tulevase majandusliku kasu tõenäosus;

2. kinnisvarainvesteeringu hindamise võimalus.

Kinnisvarainvesteering võetakse algselt arvele soetusmaksumuses. Hilisemaid lisakulusid tuleks käsitleda kinnisvarainvesteeringu bilansilise maksumuse suurenemisena, kui need suurendavad selle kasumlikkust. Muid hilisemaid kulutusi ei kapitaliseerita, vaid need tuleb kanda kuludesse nende tekkimise perioodil.

Kinnisvarainvesteeringute väärtuse hilisemaid hinnanguid saab esitada kahe lähenemisviisi kujul:

1. Kinnisvarainvesteeringud tuleb pärast esmast kajastamist hinnata õiglases väärtuses, õiglase väärtuse muutused kajastatakse kasumiaruandes;

2. soetusmaksumuses, milles kinnisvarainvesteeringuid kajastatakse bilansis, millest on maha arvatud akumuleeritud kulum ja allahindlused.

Kinnisvarainvesteeringud võidakse kinnisvarainvesteeringust välja arvata või vastupidi, osa kinnisvara võib olla kaasatud. Ümberliigitamise hindamine viiakse läbi:

1. kas alghinnas;

2. kas õiglases väärtuses.

Vahe üleandmise kuupäeva seisuga õiglase väärtuse ja selle eelmise bilansilise maksumuse vahel tuleks kajastada aruandeperioodi kasumis või kahjumis

Kinnisvarainvesteering võõrandatakse müügi või kapitalirendi teel.