"Määruse kinnitamise kohta raamatupidamine"Liikumisaruanne Raha"(PBU 23/2011)"

02.02.2011 väljaanne – kehtib alates 01.01.2011

VENEMAA FÖDERATSIOONI RAHANDUSMINISTEERIUM

TELLIMINE
kuupäevaga 2. veebruar 2011 N 11n

RAAMATUPIDAMISE MÄÄRUSE "RAHAVOOGUDE ARUANNE" (PBU 23/2011) KINNITAMISE KOHTA

Raamatupidamise valdkonna õigusliku regulatsiooni täiustamiseks ja finantsaruanded ja vastavalt Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi määrustele, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 30. juuni 2004. aasta dekreediga N 329 (Vene Föderatsiooni kogutud õigusaktid, 2004, N 31, artikkel 3258; N 49, artikkel 4908; 2005, N 23, artikkel 2270; N 52, artikkel 5755; 2006, N 32, artikkel 3569; N 47, artikkel 4900; 2007, N 23, artikkel 2459, 8; , N 5, artikkel 411, N 46, artikkel 5337, 2009, N 3, artikkel 378, N 6, artikkel 738, N 8, artikkel 973, N 11, artikkel 1312, N 26, artikkel 3212, N 31, N 34, . 2010, N 5, ts 531; N 9, ts 967; N 11, ts 1224; N 26, tt 3350; N 38, tt 4844; 2011, N 1, tl 238) , tellin:

1. Kinnitada lisatud raamatupidamismäärus "Rahavoogude aruanne" (PBU 23/2011).

2. Kehtestada, et käesolev korraldus jõustub alates 2011. aasta raamatupidamise aastaaruandest.

asetäitja
peaminister
Venemaa Föderatsioon -
rahandusminister
Venemaa Föderatsioon
A.L. KUDRIN

KINNITUD
Rahandusministeeriumi korraldus
Venemaa Föderatsioon
kuupäevaga 02.02.2011 N 11n

RAAMATUPIDAMISE MÄÄRUS "RAHAVOOGUDE ARUANNE" (PBU 23/2011)

I. Üldsätted

1. Määrusega kehtestatakse rahavoogude aruande koostamise reeglid äriorganisatsioonid(v.a krediidiasutused), mis on juriidilised isikud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele (edaspidi organisatsioonid).

2. Määrust kohaldatakse rahavoogude aruande koostamisel juhtudel, kui selle aruande koostamine ja (või) esitamine ja (või) avaldamine on ette nähtud Vene Föderatsiooni õigusaktide või normatiivaktidega, samuti kui organisatsioon on vabatahtlikult otsustanud sellise aruande esitada ja (või) avaldada.

Määrust ei kohaldata organisatsioonisisese aruandluse koostamisel, riikliku statistilise vaatluse tarbeks koostatud aruandluse, krediidiasutusele tema nõuete kohaselt esitatava aruandluse ja muul eriotstarbelise aruandlusandmete esitamisel, kui sellise aruandluse koostamise eeskirjad ja aruannete koostamise eeskirjad kehtivad käesoleva määruse alusel. teave ei võimalda käesoleva määruse kohaldamist.

3. Rahavoogude aruanne sisaldub organisatsiooni finantsaruannetes.

4. Rahavoogude aruande koostamisel lähtutakse raamatupidamist reguleerivate õigusaktidega kehtestatud organisatsiooni raamatupidamise aastaaruande üldnõuetest ja käesoleva määrusega kehtestatud nõuetest.

5. Rahavoogude aruanne on kokkuvõte andmetest sularaha, aga ka kõrge likviidsusega finantsinvesteeringute kohta, mida saab hõlpsasti konverteerida teadaolevaks summaks rahaks ja mille väärtuse muutumise risk on ebaoluline (edaspidi raha). ekvivalendid). Raha ekvivalendid võivad sisaldada näiteks avatud sisse krediidiorganisatsioonid nõudmiseni hoiused.

6. Rahavoogude aruanne kajastab organisatsiooni raha ja raha ekvivalentide sissemakseid ja laekumisi organisatsiooni (edaspidi nimetatud organisatsiooni rahavood), samuti raha ja raha ekvivalentide saldosid aruandeperioodi alguses ja lõpus.

Organisatsiooni rahavood ei ole:

a) rahalised maksed, mis on seotud nende investeeringutega raha ekvivalentidesse;

b) raha laekumised raha ekvivalentide tagasimaksmisest (v.a kogunenud intressid);

c) välisvaluutatehingud (välja arvatud tehingust tulenev kahjum või kasum);

d) mõne rahaekvivalendi vahetamine teiste raha ekvivalentide vastu (va tehingust saadav kahju või kasu);

e) muud sarnased maksed organisatsioonile ja laekumised organisatsioonile, mis muudavad raha või raha ekvivalentide koostist, kuid ei muuda nende kogusummat, sealhulgas sularaha laekumine pangakontolt, raha ülekandmine organisatsiooni ühelt kontolt teisele kontole. samast organisatsioonist.

II. Rahavoogude klassifikatsioon

7. Organisatsiooni rahavood jagunevad jooksvate, investeerimis- ja finantsoperatsioonide rahavoogudeks.

8. Organisatsiooni rahavood klassifitseeritakse olenevalt tehingute iseloomust, millega need on seotud, samuti sellest, kuidas organisatsiooni finantsaruannete kasutajad kasutavad nende kohta teavet otsuste tegemiseks.

9. Organisatsiooni rahavood juurutamisega seotud tehingutest tavalised tegevused tulu teenivad (majandus)üksused liigitatakse jooksva tegevuse rahavoogudeks. Jooksva tegevuse rahavood on reeglina seotud organisatsiooni müügist saadava kasumi (kahjumi) moodustamisega.

Teave jooksvate tegevuste rahavoogude kohta näitab organisatsiooni finantsaruannete kasutajatele, kui palju on organisatsioonile piisavalt raha laenude tagasimaksmiseks, organisatsiooni tegevuse hoidmiseks olemasolevate tootmismahtude tasemel, dividendide ja uute investeeringute maksmiseks ilma väliseid allikaid kaasamata. rahastamine. Informatsioon jooksvate tegevuste rahavoogude koostise kohta eelnevatel perioodidel koos muu (majandus)üksuse finantsaruannetes esitatud teabega annab aluse jooksvate tegevuste tulevaste rahavoogude prognoosimiseks.

Praeguste tegevuste rahavoogude näited on järgmised:

a) tulu toodete ja kaupade ostjatele (klientidele) müügist, tööde tegemisest, teenuste osutamisest;

b) liisingumaksete, kasutustasude, komisjonitasude ja muude sarnaste maksete laekumised;

c) maksed tarnijatele (töövõtjatele) tooraine, materjalide, tööde, teenuste eest;

d) organisatsiooni töötajate töötasu, samuti nende kasuks tehtud maksed kolmandatele isikutele;

e) ettevõtte tulumaksu tasumine (erandiks on juhud, kui ettevõtte tulumaks on otseselt seotud investeerimis- või finantstehingute rahavoogudega);

f) võlakohustuste intresside tasumine, välja arvatud intressid, mis sisalduvad investeerimisvara väärtuses vastavalt raamatupidamismäärusele "Laenu- ja krediidikulude arvestus" (PBU 15/2008), mis on kinnitatud ministeeriumi korraldusega. Vene Föderatsiooni rahandus 6. oktoobril 2008 nr 107n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 27. oktoobril 2008, registreerimisnumber 12523), mida on muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 25. oktoobri korraldustega , 2010 nr 132n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 25. novembril 2010, registreerimisnumber 19048), 8. novembril 2010 N 144n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 1. detsembril 2010 , registreerimisnumber 19088) (edaspidi - PBU 15/2008);

g) intressi laekumine saadaolevad arved ostjad (kliendid);

h) rahavood finantsinvesteeringutest, mis on soetatud nende edasimüügi eesmärgil lühiajaliselt (tavaliselt kolme kuu jooksul).

10. Organisatsiooni rahavood soetamise, loomise või võõrandamisega seotud tehingutest Käibevara(majandus)üksused klassifitseeritakse investeerimistegevuse rahavoogudeks.

Teave investeerimistegevuse rahavoogude kohta näitab organisatsiooni finantsaruannete kasutajatele kulutuste taset, mida organisatsioon on teinud, et omandada või luua põhivarasid, mis pakuvad tulevasi raha laekumisi.

Investeerimistegevuse rahavoogude näited on järgmised:

a) maksed tarnijatele (töövõtjatele) ja organisatsiooni töötajatele seoses põhivara soetamise, loomise, kaasajastamise, rekonstrueerimise ja kasutuselevõtuks ettevalmistamisega, sealhulgas uurimis-, arendus- ja tehnoloogiliste tööde kulud;

b) intressi maksmine võlakohustustelt, mis sisalduvad investeerimisvara väärtuses vastavalt PBU 15/2008;

c) tulu põhivara müügist;

d) maksed, mis on seotud osade (osalus) omandamisega teistes organisatsioonides, välja arvatud finantsinvesteeringud ostetud lühiajalise edasimüügi eesmärgil;

e) tulud teiste organisatsioonide aktsiate (osalus) müügist, välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;

f) laenu andmine teistele isikutele;

g) teistele isikutele antud laenude tagastamine;

h) maksed seoses võla omandamisega väärtuslikud paberid(õigus nõuda raha teistele isikutele), välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;

i) võlaväärtpaberite müügist saadud tulu (õigus nõuda raha teistelt isikutelt), välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;

j) dividendid ja samalaadsed tulud osalusest teistes organisatsioonides;

k) intressi laekumine laenufinantsinvesteeringutelt, välja arvatud need, mis on soetatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil.

11. Organisatsiooni rahavood tegevusest, mis on seotud organisatsiooni poolt võla- või omakapitali alusel rahastamise kaasamisega, mis toob kaasa kapitali suuruse ja struktuuri muutumise ja laenatud raha(majandus)üksused klassifitseeritakse finantstehingute rahavoogudeks.

Teave finantstehingute rahavoogude kohta annab aluse võlausaldajate ja aktsionäride (osalejate) nõuete prognoosimiseks seoses organisatsiooni tulevaste rahavoogudega, samuti organisatsiooni tulevaste laenu- ja omakapitali finantseerimise vajadustega.

Majandusüksuse finantstehingute rahavoogude näited on järgmised:

a) omanike (osalejate) rahalised sissemaksed, aktsiate emissioonist saadud tulu, osalusintressi suurenemine;

b) väljamaksed omanikele (osalejatele) seoses organisatsiooni aktsiate (osalusosade) lunastamise või liikmeskonnast väljaastumisega;

c) dividendide ja muude väljamaksete maksmine kasumi jaotamiseks omanike (osalejate) kasuks;

d) võlakirjade, vekslite ja muude võlakirjade emiteerimisest saadud tulu;

e) vekslite ja muude võlakirjade lunastamise (lunastamisega) seotud maksed;

f) krediidi ja laenu saamine teistelt isikutelt;

g) teistelt isikutelt saadud krediidi ja laenu tagastamine.

12. Organisatsiooni rahavood, mida ei saa käesoleva määruse lõigete 8-11 kohaselt üheselt klassifitseerida, liigitatakse jooksvate tegevuste rahavoogudeks.

13. Sama tehingu maksed ja laekumised võivad viidata erinevat tüüpi rahavoogudele. Näiteks intressi maksmine on jooksvate tehingute rahavoog ja põhiosa tagasimaksmine on rahavoog finantstoimingutest. Laenu sularahas tagasimaksmisel saab mõlemad need osad tasuda ühes summas. Sel juhul jagab organisatsioon ühe summa vastavateks osadeks, millele järgneb eraldi rahavoogude klassifikatsioon ja nende eraldi kajastamine rahavoogude aruandes.

III. Rahavoogude peegeldus

14. Organisatsiooni rahavood kajastuvad rahavoogude aruandes koos jaotusega jooksvate, investeerimis- ja finantstoimingute rahavoogudeks.

15. Iga olulist organisatsioonile laekunud raha ja (või) raha ekvivalentide laekumist kajastatakse rahavoogude aruandes organisatsioonile tehtud maksetest eraldi, kui käesolevates eeskirjades ei ole sätestatud teisiti.

16. Rahavoogusid kajastatakse rahavoogude aruandes juhtudel, kui need iseloomustavad mitte niivõrd organisatsiooni, kuivõrd selle vastaspoolte tegevust ja (või) kui mõne isiku laekumised määravad kindlaks vastavad maksed teistele isikutele. Selliste rahavoogude näited on:

a) komisjonivoliniku või agendi rahavood seoses komisjoni- või agenditeenuste osutamisega (välja arvatud tasud teenuste eest);

b) kaudsed maksud osana ostjatelt ja klientidelt laekumistest, maksetest tarnijatele ja töövõtjatele ning sissemaksetest eelarvesüsteem Venemaa Föderatsioon või selle hüvitis;

c) laekumised vastaspoolelt kommunaalmaksete hüvitamise ja nende maksete tegemise kohta üüri- ja muudes sarnastes suhetes;

d) kauba transpordi eest tasumine koos vastaspoolelt samaväärse hüvitise saamisega.

17. Rahavood esitatakse rahavoogude aruandes netopõhiselt, kui neid iseloomustab kiire käive, suured summad ja lühikesed tagasimakseperioodid. Selliste rahavoogude näited on:

a) vastastikku tingimuslikud maksed ja kviitungid pangakaartidega arvelduste eest;

b) finantsinvesteeringute ost ja edasimüük;

c) lühiajaliste (reeglina kuni kolm kuud) finantsinvesteeringute teostamine laenatud vahendite arvelt.

18. Organisatsiooni rahavoogude aruande näitajad kajastuvad Vene Föderatsiooni valuutas - rublades.

Rahavoogude summa välisvaluuta konverteeritakse rubladesse selle välisvaluuta ametliku vahetuskursi alusel rubla suhtes, kehtestatud keskpank Venemaa Föderatsioonis makse tegemise või laekumise kuupäeval. Kui Vene Föderatsiooni Keskpanga kehtestatud välisvaluuta ametlik vahetuskurss rubla suhtes muutub ebaolulisel määral, võib sellises välisvaluutas tehtud suure hulga homogeensete tehingute tegemisega seotud konverteerimine rubladesse. teostatakse kuu või lühema perioodi keskmise määraga.

Kui organisatsioon muudab kohe pärast välisvaluutas laekumist oma tavapärase tegevuse raames saadud välisvaluuta summat rubladeks, siis kajastub rahavoog rahavoogude aruandes tegelikult laekunud rublade summas ilma vahepealse konverteerimiseta. välisvaluuta rubladeks. Kui organisatsioon vahetab vahetult enne välisvaluutas makse sooritamist oma tavapärase tegevuse raames rublad vajaliku summa välisvaluuta vastu, kajastub rahavoog rahavoogude aruandes tegelikult ilma vaherahata makstud rublade summas. välisvaluuta konverteerimine rubladeks.

19. Raha ja raha ekvivalentide saldod välisvaluutas aruandeperioodi alguses ja lõpus kajastuvad rahavoogude aruandes rublades summas, mis on määratud vastavalt raamatupidamise määrusele „Varade ja kohustuste, mille väärtus on väljendatud, arvestus. välisvaluutas "(PBU 3/2006), kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 27. novembri 2006. aasta korraldusega N 154n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 17. jaanuaril 2007, registreerimisnumber 8788 ), muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 25. detsembri 2007. aasta korraldustega N 147n (registreeritud Vene Föderatsiooni justiitsministeeriumis 28. jaanuaril 2008, registreerimisnumber 11007), 25. oktoobril 2010 N. 132n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 25. novembril 2010, registreerimisnumber 19048) .

Organisatsiooni rahavoogude ning välisvaluutas raha ja raha ekvivalentide ümberarvutamisega erinevate kuupäevade valuutakursside alusel tekkiv erinevus kajastub rahavoogude aruandes eraldi organisatsiooni jooksvatest, investeeringute ja finantsrahavoogudest muudatuste mõjuna. vahetuskurss rubla suhtes.

20. Organisatsiooni olulised rahavood tema ja majandusüksuste või seltsingute vahel, mis on organisatsiooni tütar-, sidus- või printsiibid, kajastatakse eraldi sarnastest rahavoogudest organisatsiooni ja teiste isikute vahel.

IV. Teabe avalikustamine finantsaruannetes

21. Kui organisatsioon annab oma finantsaruannetes rahavoogude aruande mis tahes näitaja kohta täiendavaid selgitusi, peaks rahavoogude aruande vastav kirje sisaldama linki nendele selgitustele.

22. Organisatsioon avalikustab raha ja raha ekvivalentide koosseisu ning viib rahavoogude aruandes esitatud summad vastavusse vastavate bilansikirjetega.

23. Organisatsioon avaldab oma vastuvõetud teabe osana raamatupidamispoliitika meetodid, mida kasutatakse raha ekvivalentide eraldamiseks muudest finantsinvesteeringutest, käesoleva määruse punktides 9–11 nimetamata rahavoogude klassifitseerimiseks, välisvaluutas rahavoogude summade konverteerimiseks rubladesse, rahavoogude kokkuvõtlikuks esitamiseks, samuti kui muud rahavoogude aruandes esitatud teabe mõistmiseks vajalikud selgitused.

24. Organisatsioon avalikustab aruandekuupäeva seisuga olemasolevad võimalused lisavahendite hankimiseks, sealhulgas:

a) organisatsiooni poolt avatud, kuid kasutamata summad krediidiliinid märkides ära kõik selliste krediidiressursside kasutamisele kehtestatud piirangud (sealhulgas kohustuslike minimaalsete (miinimum)jääkide summad);

b) rahasumma, mida organisatsioon võib arvelduskrediidi tingimustel saada;

c) organisatsiooni poolt saadud kolmandate isikute garantiid, mida aruandekuupäeva seisuga laenu saamiseks ei kasutatud, märkides rahasumma, mida organisatsioon suudab kaasata;

d) sõlmitud laenulepingute alusel aruandepäeva seisuga saamata laenude (krediidi) summad ( laenulepingud), märkides sellise puudujäägi põhjused.

25. Organisatsioon avalikustab olulisust arvesse võttes järgmise teabe:

a) olemasolevad märkimisväärsed rahasummad (või nende ekvivalendid), mis aruandekuupäeva seisuga ei ole organisatsioonile kasutamiseks kättesaadavad (näiteks akreditiivid, mis on avatud teiste organisatsioonide kasuks aruandekuupäeva seisuga pooleliolevate tehingute jaoks ), näidates ära nende piirangute põhjused;

b) rahavoogude summa, mis on seotud organisatsiooni tegevuse hoidmisega olemasolevate tootmismahtude tasemel, eraldi nende tegevuste ulatuse laiendamisega seotud rahavoogudest;

c) jooksev-, investeerimis- ja finantstehingute rahavood iga aruandlussegmendi kohta, mis määratakse kindlaks vastavalt raamatupidamismäärusele "Teave segmentide kohta" (PBU 12/2010), mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 8. novembri korraldusega. , 2010 N 143n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 14. detsembril 2010, registreerimisnumber 19171);

d) rahalised vahendid organisatsiooni kasuks avatud akreditiivides koos teabega selle kohta, et organisatsioon on aruandekuupäeva seisuga täitnud akreditiivi kasutades lepingust tulenevad kohustused. Kui organisatsioon täidab akreditiivi kasutamise lepingust tulenevad kohustused, kuid akreditiivi vahendeid tema arveldus- või muule kontole ei krediteerita, avalikustatakse krediteerimata vahendite põhjused ja summad. .

Võrdlevad omadused RAS 23/2011 ja IFRS 7 Rahavoogude aruanne

Arvestusinfo on institutsionaalse ärikeskkonna praegustes tingimustes muutumas kõige olulisemaks ja olulisemaks uue, globaliseerumise ja integratsiooni tingimustega adekvaatse arvestusmetoodika väljatöötamisel. Rahvusvaheliste standardite tutvustus finantsaruandlus(IFRS) on kõige olulisem samm soodsa investeerimiskliima ja sellest tulenevalt finantskasvu loomisel.

Praegu ühtlustatakse Venemaa raamatupidamiseeskirju (RAP) rahvusvaheliste finantsaruandluse standarditega (IFRS). Selle üheks tõestuseks on PBU 23/2011 ilmumine, mis on IAS 7 rahavoogude aruanne analoog.

2011. aastal kinnitati Venemaa Rahandusministeeriumi 02.02.2011 korraldusega N 11n uus raamatupidamismäärus "Rahavoogude aruanne" (PBU 23/2011). Esimest korda sisse Vene praktika oli kord, kuidas raha ja rahavoogusid rahavoogude aruandes kajastada. PBU 23/2011 on peamiselt suunatud rahavoogude klassifitseerimise mõistete ja põhimõtete üksikasjalikule avalikustamisele. Erinevalt IFRS-st (IAS) 7 ei sisalda see aga meetodeid rahavoogude genereerimiseks.

Raha ekvivalentide määratluses on erinevusi. IAS 7-s toodud raha ekvivalentide definitsioon viitab neile selgelt kui lühiajalistele väga likviidsetele investeeringutele, mis on kergesti konverteeritavad teadaolevates summades rahaks ja mille väärtuse muutumise risk on ebaoluline, samas kui PBU 23/2011 seda ei tee. eristada finantsinvesteeringute tähtaegu.

Rahavoogude klassifikatsiooni järgi liigitatakse rahaliste vahendite investeeringud muudesse objektidesse perioodiks kuni 1 aasta lühiajaliseks rahavooguks, perioodiks üle 1 aasta - pikaajaliseks rahavooguks. Arvestada tuleb ka sellega, et 1-aastase perioodi võtmine rahavoogude kestuse järgi eraldamise kriteeriumina on tingimuslik.

Vastavalt standardile PBU 23/2011 saab raamatupidaja oma ametialase hinnangu rakendamise tulemusel omistada nii lühi- kui ka pikaajalisi finantsinvesteeringuid raha ekvivalentidele. Viimased on omakorda vastuolus ühe finantsinvesteeringute raha ekvivalendina kajastamise tingimusega, nimelt peab finantsinvesteeringute väärtuse muutumise risk olema ebaoluline.

Pikaajalised finantsinvesteeringud on selle tingimusega vastuolus, kuna finantsinvesteeringute väärtuse muutumise riski astet pikas perspektiivis on väga raske prognoosida ja arvutada, kuna väärtuse muutused võivad olla seotud kontrollimatu ja ettenägematu välisega. sündmused. Lisaks alahindab pikaajaliste finantsinvesteeringute seostamine raha ekvivalentidega investeerimistegevuse rahavoogude tasakaalu.

Teisisõnu väheneb investeerimistegevuse organisatsiooni aktiivsus, kuna investeerimistegevuses võetakse arvesse võlakirjad (õigus nõuda raha teistelt isikutelt), välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud. . Kuid teisest küljest avaldab pikaajaliste finantsinvesteeringute ümberklassifitseerimine raha ekvivalendiks mõju organisatsiooni maksevõime muutumisele, millele võlausaldajad keskenduvad. Seega on jooksev-, kiir- ja absoluutse likviidsuse suhtarvud ülehinnatud.

Lühiajaliste või pikaajaliste finantsinvesteeringute raha ekvivalendiks klassifitseerimise tulemusena vastavalt PBU 23/2011-le toimub ümberklassifitseerimine vastavalt käibevara kirjetel või käibevara ja põhivara kirjetel. Sularaha ja selle ekvivalentide hulk kasvab, mis toob kaasa maksevõime ja likviidsusnäitajate ülehindamise.

Pärast ülaltoodud erinevuste analüüsi võime järeldada, et Venemaa standard annab raamatupidajale märkimisväärse vabaduse oma professionaalse hinnangu kasutamisel finantsinvesteeringute liigitamisel raha ekvivalentidena. Raha ekvivalentide määratlus IFRS-i järgi on täpsem ja spetsiifilisem, kuna neile saab omistada ainult lühiajalisi finantsinvesteeringuid.

Siiski võib IAS 7 kohaselt raamatupidajal tekkida küsimusi seoses mõistega "investeering" (RAS-is kasutatakse mõistet "finantsinvesteering"). Selle probleemi saab lahendada ka raamatupidaja, kasutades oma professionaalset hinnangut, arvestades IFRS-is sätestatut.

Tuleb märkida, et PBU 23/2011 ei määratle ei põhitegevust ega jooksvat tegevust, vaid kasutab sellist mõistet nagu "käimasolevate operatsioonide rahavood".

IFRS (IAS) 7-s on põhitegevuse definitsioon välja toodud lühidalt ja üsna selgelt, st raamatupidaja, kes on kindlaks teinud, millised toimingud ta liigitab investeeringuteks ja finantstegevus, kõik muud põhitegevusega seotud toimingud ja muud tegevused, liigitatakse põhitegevuseks.

Hoopis teistsugune on olukord RAP-is, mis defineerib "käimasolevate operatsioonide rahavood". Selle määratluse kohaselt võivad jooksvate tegevuste rahavood hõlmata ka rahavoogusid tavalised liigid tulu teenivad tegevused. Lisaks on järgmine täiendus see määratlus: jooksvate operatsioonide rahavood on reeglina seotud organisatsiooni müügist saadava kasumi (kahjumi) tekkega.

Samuti on erinevused äritegevuse rahavoogudes RAS-i ja IFRS-i vahel. Esimene erinevus tuleneb erinevustest IFRS (IAS) 7 ja PBU 23/2011 kohaldamisalas. See tähendab, et vastavalt IFRS (IAS) 7-le hõlmavad äritegevuse rahavoogude näited raha laekumisi ja ärilistel või kauplemise eesmärgil sõlmitud lepingute alusel tehtud makseid, samas kui vastavalt PBU 23/2011 hõlmavad jooksva tegevuse rahavood näiteks :

võlakohustuste intresside tasumine, välja arvatud investeerimisvara soetusmaksumuses sisalduvad intressid;

intressi laekumine ostjate (klientide) nõuetelt;

Teiseks kindlustusorganisatsioonide rahavoogudega seotud tunnuseks on kindlustusseltsi raha laekumised ja väljamaksed kindlustusmaksete, nõuete, annuiteetide ja muude kindlustushüvitiste eest on toodud IFRS (IAS) 7 põhitegevuse rahavoogude näidetes. , samas kui PBU 23 / 2011 kindlustusorganisatsioonide rahavoogude kohta ei räägitud midagi. See erinevus tuleneb asjaolust, et teatud tüüpi tegevusi teostavatel äriorganisatsioonidel (antud juhul kindlustusseltsidel) on oma õiguslik raamistik.

Erinev on ka saadava intressi kvalifikatsioon. IAS 7 lubab, et olenevalt raamatupidaja professionaalsest hinnangust võib teenitud intressi seostada nii põhi- kui ka investeerimistegevusega. Esimesele tüübile saab raamatupidaja omistada intressitulu, lähtudes sellest, et need tulud sisalduvad kasumi mõistes, teise tegevusliigi alla – viidates asjaolule, et need tulud kujutavad endast investeeringutest saadavat tulu. Ühe või teise tegevusliigi valik vastab täielikult IAS 7-s antud vastavate tegevusliikide definitsioonidele. Nende tulude investeerimistegevuseks liigitamisel alahinnatakse põhitegevuse rahavoogude saldo ja investeerimistegevuse rahavoogude negatiivne saldo, mis on finantsaruannete kasutajate jaoks ettevõtte tegevuse ebasoodne näitaja.

Raamatupidamise määrus 23/2011 liigitab investeerimistegevuse rahavoogudeks intressitulu laenufinantsinvesteeringutelt, välja arvatud need, mis on soetatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil. Finantsinvesteeringutelt saadud intressi määramine organisatsiooni investeerimistegevusele ei ole vastuolus investeerimistegevuse rahavoogude määratlusega, kuna need laekumised on seotud ettevõtte põhivara soetamisega.

Rahvusvaheline finantsaruandluse standard (IAS) 7 annab raamatupidajale rohkem ruumi oma professionaalseks hinnanguks saadud intresside liigitamisel ühte või teist liiki rahavoogudeks.

Erinevusi on ka investeerimistegevuse definitsioonis. Esiteks tuleb märkida, et PBU 23/2011 ei määratle investeerimistegevust konkreetselt, vaid kasutab sellist mõistet nagu "rahavood investeerimistegevusest" (nagu kirjeldati põhitegevuse puhul). Teiseks, vastavalt RAR-ile saavad investeerimistegevuse rahavood hõlmata ainult põhivara muutustega seotud toiminguid, see tähendab, et need on koheselt piiratud pikaajalise mõistega. Ja vastavalt IFRS-ile hõlmab investeerimistegevus, nagu ka PBU 23/2011, pikaajaliste varadega seotud tegevusi ning eristav punkt on see, et muid investeeringuid, mida raamatupidaja oma professionaalse hinnangu kohaselt raha ekvivalendiks ei liigita.

Seetõttu võib lühiajalisi investeeringuid liigitada ka investeerimistegevuseks, kuna raha ekvivalendid on IAS 7 järgi vaid lühiajalised väga likviidsed investeeringud, mille puhul rahasummasid nõuded ja nende väärtuse muutumise risk on ebaoluline. Investeerimistegevuse osas pakuvad IFRS-id ka raamatupidajale rohkem võimalusi kasutada oma ametialast hinnangut, mis on kooskõlas IAS 7 investeerimistegevusega seotud näidetega.

Erinevused on ka rahavoogude aruande koostamise juhistes. Vastavalt IFRS (IAS) 7-le saab rahavoogude aruannet põhitegevuse rahavoogude kajastamisel koostada otsesel ja kaudsel meetodil. Otsene meetod jaguneb omakorda samuti kaheks koostamisvariandiks: info võetakse raamatupidamisest või korrigeeritakse tulude, kulude ja muude koondkasumiaruande kirjete summasid (RAS-is - aruanne finantstulemused). Investeerimis- ja finantstegevuse kajastamise rahavoogude aruanne koostatakse ainult otsemeetodil. Vastavalt RAS-is kinnitatud rahavoogude aruande vormile koostatakse see otsemeetodil.

Tuleb märkida, et ühe või teise rahavoo arvutamise tüübi ja meetodi rakendamisel tuleb meeles pidada, et terve rida probleemid võivad vähendada selle informatiivset väärtust.

Rahavoogude aruande näitajate struktuur ja koostis vastavalt PBU 23/2011 ja IFRS 7 „Rahavoogude aruanne“ on toodud tabelis 1.4. Esitatud teave võimaldab teil visuaalselt näha erinevusi PBU 23/2011 ja selle rahvusvahelise vaste vahel.

Tabel 1.4

Rahavoogude aruande ülesehitus ja näitajate koosseis

Nimi
Investeerimistegevuse rahavoogude esitamine	Punkti 10 kohaselt on tegemist raha liikumisega tehingutelt, mis on seotud ettevõtte põhivara soetamise, loomise või võõrandamisega, teave investeerimistegevuse rahavoogude kohta näitab organisatsiooni raamatupidamisaruannete kasutajatele organisatsiooni kulude taset. mis on tekkinud selleks, et omandada või luua põhivara, millest saab tulevikus raha laekuda.	Investeerimistegevus - pikaajaliste varade ja muude investeeringute soetamine ja müük, mis ei ole seotud raha ekvivalentidega (IFRS 7 punkt 6). IFRS 7 ei hõlma investeeringuid, mis on investeerimistegevuses raha ekvivalendid. Vastavalt IFRS 7 lõikele 7 peab investeering, et kvalifitseeruda raha ekvivalendiks, olema kergesti konverteeritav teatud summaks rahaks ja selle väärtuse muutuste risk on ebaoluline (IFRS 7 lõige 15). .
Finantseerimistegevuse rahavoogude esitamine	Vastavalt lõikele 11 raha liikumine võla- või omakapitalipõhise rahastamise hankimisega seotud toimingutest, mis toob kaasa muutuse ettevõtte kapitali ja laenatud vahendite suuruses ja struktuuris. Teave finantstehingute rahavoogude kohta annab aluse prognoosida võlausaldajate ja aktsionäride (osalejate) nõudeid seoses organisatsiooni tulevaste rahavoogudega, samuti organisatsiooni tulevasi vajadusi võla ja rahavoogude omakapitali finantseerimisel. finantstegevusest	Pangalaene käsitletakse tavaliselt finantstegevusena. Kui aga nõudmisel tagasimakstavad panga arvelduskrediidid moodustavad (majandus)üksuse rahajuhtimise lahutamatu osa, kaasatakse need raha ja raha ekvivalentide komponendina (IFRS 7 lõige 8).
Põhitegevuse rahavoogude esitamine	Lõike 9 kohaselt on see tegevus, mis on seotud tulu teeniva organisatsiooni tavapärase detaili rakendamisega. Organisatsiooni rahavood jooksvast tegevusest on reeglina seotud organisatsiooni müügist saadava kasumi (kahjumiga).	(Majandus)üksus peab äritegevuse rahavoogusid esitama kas otsesel või kaudsel meetodil (IFRS 7 paragrahv 18).
Võimalus kasutada netomeetodit	Vastavalt punktile 16 näidatakse rahavoogusid netopõhiselt, kui rahavood iseloomustavad mitte niivõrd organisatsiooni tegevust, kuivõrd selle vastaspoolte tegevust ja (või) kui mõnelt isikult laekumine põhjustab vastavaid makseid teistele isikutele. Vastavalt paragrahvile 17 näidatakse rahavoogusid netopõhiselt, kui rahavoogusid iseloomustab kiire käive, suured summad ja lühikesed tagasimakseperioodid.	Vastavalt IFRS 7 paragrahvile 22 võib põhitegevusest, investeerimis- või finantseerimistegevusest tulenevaid rahavoogusid rahavoogude aruandes esitada netohinnangus: a) raha laekumised ja maksed klientide nimel, kui rahavood kajastavad pigem kliendi kui ettevõtte tegevust; Ja b) raha laekumised ja maksed kiire käibega, suurte summade ja lühikese tähtajaga kaupade eest.
Dividendide maksmise kohta teabe avalikustamine	Vastavalt lõikele 9 näitab jooksvate tegevuste rahavoogude teave organisatsiooni finantsaruannete kasutajatele organisatsiooni vahenditega varustamist, mis on piisav laenude tagasimaksmiseks, organisatsiooni tegevuse hoidmiseks olemasolevate tootmismahtude tasemel, dividendide maksmiseks ja uuteks. investeeringuid väliseid rahastamisallikaid kaasamata. Informatsioon jooksvate tegevuste rahavoogude koostise kohta eelnevatel perioodidel koos muu (majandus)üksuse finantsaruannetes esitatud teabega annab aluse jooksvate tegevuste tulevaste rahavoogude prognoosimiseks.	Vastavalt IFRS 7 paragrahvile 34 võib makstud dividende klassifitseerida rahavoogudeks, kuna need on finantsressursside hankimise kulud. Samal ajal, et aidata kasutajatel määrata ettevõtte suutlikkust maksta põhitegevuse rahavoogudest dividende, võib makstud dividendid klassifitseerida äritegevuse rahavoogude komponendiks.
Tulumaksu tasumise teabe avalikustamine	Vastavalt punktile 9 (alapunkt e) jooksva tegevuse osana (v.a juhud, kui ettevõtte tulumaks on otseselt seotud investeerimis- või finantstehingute rahavoogudega).	Tulumaksuga seoses tekkivad rahavood tuleb avalikustada eraldi ja klassifitseerida põhitegevuse rahavoogudeks, välja arvatud juhul, kui neid saab konkreetselt seostada finants- või investeerimistegevusega (IFRS 7 punktid 35, 36).
Kasutamiseks mittekasutatavate vahendite avalikustamine	Vastavalt lõikele 25 avalikustab organisatsioon olulisust arvesse võttes järgmise teabe: tehingute kuupäev), näidates ära nende piirangute põhjused.	IFRS 7 paragrahv 48 nõuab, et (majandus)üksus avalikustaks koos juhtkonna kommentaaridega oluliste raha ja raha ekvivalentide summa, mida hoitakse, kuid mis ei ole kasutamiseks kättesaadavad.

1. peatükk Järeldused

Sularaha on finantsilised vahendid organisatsioonid, kõige likviidsemad varad, mis on võimalikud mis tahes taseme ja laadi kohustuste täitmise tagamiseks. Tagasimaksmise õigeaegsus sõltub nende olemasolust. võlgnevused organisatsioonid.

Raha funktsioonid; vahetusvahend, väärtuse mõõt, väärtuse säilitaja, maksevahend ja maailma raha.

Peamine normdokument reguleerivad uus tellimus dirigeerimine sularahatehingud, on Venemaa Panga 11. märtsi 2014. a määrus nr 3210-U „Juriidiliste isikute sularahatehingute tegemise korra ning üksikettevõtja ja väikeettevõtja sularahatehingute tegemise korra kohta“, mis jõustus juunil. 4, 2014. Uue korra järgi eest üksikettevõtjad ja väikeettevõtetele (väikeettevõtetele) on kassas oleva sularaha koguse limiit tühistatud. Limiidi reegel jäi kehtima vaid organisatsioonidele, mis pole väikeettevõtlusega seotud. IFRS-i ametlikuks tunnistamise tingimustes Vene Föderatsiooni territooriumil on vaja sätteid analüüsida Vene positsioon raamatupidamisarvestus RAS 23/2011 selle rahvusvahelise vastega IAS 7 Rahavoogude aruanne. Nende dokumentide võrdlevad omadused näitasid, et rahavoogude kajastamise järjekorras on mitmeid olulisi erinevusi rahavoogude aruande koostamisel vene ja rahvusvahelised eeskirjad. Rahvusvaheline finantsaruandluse standard (IAS) 7 annab raamatupidajale rohkem võimalusi rahavoogude loomisel oma professionaalsete otsuste tegemiseks.

Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 2. veebruari 2011. aasta korraldus nr 11n “Raamatupidamise määruse “Rahavoogude aruanne” (PBU 23/2011) kinnitamise kohta” registreeriti Justiitsministeeriumis 23. märtsil 2011. aastal.

Määrusega kehtestatakse, et rahavoogude aruanne kajastab organisatsiooni poolt sinna tehtud makseid ja raha (voogude) laekumisi, samuti aruandeperioodi alguse ja lõpu saldosid. Määruse 1. osa punktis 6 on loetletud need maksed ja laekumised, mis ei ole rahavood.

Organisatsiooni rahavood näitavad organisatsiooni varustamise taset vahenditega, mis on piisavad laenude tagasimaksmiseks, tegevuse ülalpidamiseks jne. ilma välise rahastamiseta.

Organisatsiooni rahavood kajastuvad rahavoogude aruandes koos alajaotusega jooksvate, investeerimis- ja finantstoimingute rahavoogudeks.

Vastavalt sellele on jooksvate tegevuste rahavoogude näited toodud 2. osa lõikes 9. Nende hulka kuuluvad otse toodete müügist saadavad tulud, rent, maksed tarnijatele, hüvitised töötajatele jne.

Investeerimistegevuse rahavood on näiteks aktsiatega seotud laekumised või väljamaksed, dividendid teiste organisatsioonide aktsiatest jne. Sellised vood on üksikasjalikult loetletud 2. osa punktis 10.

Finantstehingute vood hõlmavad omanike (osalejate) sularaha sissemakseid, aktsiate emiteerimisest saadud tulu, osalusintresside suurenemist, väljamakseid omanikele (osalejatele) seoses organisatsiooni aktsiate (osalusosade) tagasiostmisega või nende väljavõtmisega. liikmelisusest, laenude ja laenude saamisest teistelt isikutelt jne. Need leiate dokumendi 2. osa punktist 11.

Kõik olulised rahavood kajastuvad aruandes. Need võivad kajastuda kokkuvarisenud juhtudel, kui need iseloomustavad mitte niivõrd organisatsiooni tegevust, kuivõrd selle vastaspoolte tegevust, kui mõnelt isikult saadud laekumised määravad kindlaks vastavad maksed teistele, samuti kui neid iseloomustab kiire käive, suured summad ja lühikesed tagasimakseperioodid.

Kõik näitajad tuleb esitada rublades. Välisvaluutas tehtud vood konverteeritakse rubladesse laekumise või maksmise päeva vahetuskursiga.

Organisatsiooni välisvaluutas rahavoogude ja saldode ümberarvutamisest erinevate kuupäevade valuutakursside alusel tekkinud erinevus kajastub rahavoogude aruandes muust eraldi kui välisvaluuta kursi muutuse mõju rubla suhtes. . Eraldi on kajastatud ka tütarettevõtete tegevusega seotud rahavood.

Täiendavate selgituste olemasoluga kaasneb link vastavas artiklis.

Eeskirja punktis 24, osa 4 on loetletud rahalised vahendid, mida organisatsioon saab kaasata ja mis tuleb samuti aruandes avalikustada.

Dokument hakkab kehtima alates 2011. aasta raamatupidamise aastaaruandest, kuid ei saa olla aluseks organisatsioonidele sanktsioonide määramisel selles sisalduvate juhiste täitmata jätmise eest kuni selle avaldamiseni.

VENEMAA FÖDERATSIOONI RAHANDUSMINISTEERIUM

TELLIMINE

Raamatupidamiseeskirjade "Rahavoogude aruanne" kinnitamise kohta (PBU 23/2011)

Raamatupidamise ja finantsaruandluse valdkonna õigusliku regulatsiooni parandamiseks ning kooskõlas Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi määrustega, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 30. juuni 2004. aasta määrusega N 329 (kogutud õigusaktid). Vene Föderatsiooni 2004, N 31, artikkel 3258; N 49, artikkel 4908; 2005, N 23, artikkel 2270; N 52, artikkel 5755; 2006, N 32, artikkel 3569; N 407, 7; N 23, ts 2801, nr 45, ts 5491, 2008, N 5, ts 411, N 46, tt 5337, 2009, N 3, ts 378, N 6, tt 738, N 8, ts 113, artikkel 1312, N 26, artikkel 3212, N 31, artikkel 3954, 2010, N 5, artikkel 531, N 9, artikkel 967, N 11, artikkel 1224, N 26, artikkel 3350, N 31, 201448; 1, artikkel 238),

Ma tellin:

1. Kinnitada lisatud raamatupidamismäärus "Rahavoogude aruanne" (PBU 23/2011).

2. Kehtestada, et käesolev korraldus hakkab kehtima alates 2011. aasta raamatupidamise aastaaruandest.

asetäitja
peaminister
Venemaa Föderatsioon -
rahandusminister
Venemaa Föderatsioon
A. Kudrin

Registreeritud
justiitsministeeriumis
Venemaa Föderatsioon
29. märts 2011
registreerimisnumber N 20336

Raamatupidamise eeskiri "Rahavoogude aruanne" (PBU 23/2011)

I. Üldsätted

1. Käesoleva määrusega kehtestatakse Vene Föderatsiooni seaduste alusel juriidilistest isikutest äriorganisatsioonide (välja arvatud krediidiasutused) rahavoogude aruande koostamise reeglid (edaspidi organisatsioonid).

2. Määrust kohaldatakse rahavoogude aruande koostamisel juhtudel, kui selle aruande koostamine ja (või) esitamine ja (või) avaldamine on ette nähtud Vene Föderatsiooni õigusaktide või normatiivaktidega, samuti kui organisatsioon on vabatahtlikult otsustanud sellise aruande esitada ja (või) avaldada.

Määrust ei kohaldata organisatsioonisisese aruandluse koostamisel, riikliku statistilise vaatluse tarbeks koostatud aruandluse, krediidiasutusele tema nõuete kohaselt esitatava aruandluse ja muul eriotstarbelise aruandlusandmete esitamisel, kui sellise aruandluse koostamise eeskirjad ja aruannete koostamise eeskirjad kehtivad käesoleva määruse alusel. teave ei võimalda käesoleva määruse kohaldamist.

3. Rahavoogude aruanne sisaldub organisatsiooni finantsaruannetes.

4. Rahavoogude aruande koostamisel lähtutakse raamatupidamist reguleerivate õigusaktidega kehtestatud organisatsiooni raamatupidamise aastaaruande üldnõuetest ja käesoleva määrusega kehtestatud nõuetest.

5. Rahavoogude aruanne on kokkuvõte andmetest sularaha, aga ka kõrge likviidsusega finantsinvesteeringute kohta, mida saab hõlpsasti konverteerida teadaolevaks summaks rahaks ja mille väärtuse muutumise risk on ebaoluline (edaspidi raha). ekvivalendid). Raha ekvivalendid võivad sisaldada näiteks krediidiasutustes avatud nõudmiseni hoiuseid.

6. Rahavoogude aruanne kajastab organisatsiooni raha ja raha ekvivalentide sissemakseid ja laekumisi organisatsiooni (edaspidi nimetatud organisatsiooni rahavood), samuti raha ja raha ekvivalentide saldosid aruandeperioodi alguses ja lõpus.

Organisatsiooni rahavood ei ole:

a) rahalised maksed, mis on seotud nende investeeringutega raha ekvivalentidesse;

b) raha laekumised raha ekvivalentide tagasimaksmisest (v.a kogunenud intressid);

c) välisvaluutatehingud (välja arvatud tehingust tulenev kahjum või kasum);

d) mõne rahaekvivalendi vahetamine teiste raha ekvivalentide vastu (va tehingust saadav kahju või kasu);

e) muud sarnased maksed organisatsioonile ja laekumised organisatsioonile, mis muudavad raha või raha ekvivalentide koostist, kuid ei muuda nende kogusummat, sealhulgas sularaha laekumine pangakontolt, raha ülekandmine organisatsiooni ühelt kontolt teisele kontole. samast organisatsioonist.

II. Rahavoogude klassifikatsioon

7. Organisatsiooni rahavood jagunevad jooksvate, investeerimis- ja finantsoperatsioonide rahavoogudeks.

8. Organisatsiooni rahavood klassifitseeritakse olenevalt tehingute iseloomust, millega need on seotud, samuti sellest, kuidas organisatsiooni finantsaruannete kasutajad kasutavad nende kohta teavet otsuste tegemiseks.

9. (Majandus)üksuse rahavood tulu teeniva (majandus)üksuse tavategevusega seotud tehingutest liigitatakse jooksvate tegevuste rahavoogudeks. Jooksva tegevuse rahavood on reeglina seotud organisatsiooni müügist saadava kasumi (kahjumi) moodustamisega.

Teave jooksvate tegevuste rahavoogude kohta näitab organisatsiooni finantsaruannete kasutajatele, kui palju on organisatsioonile piisavalt raha laenude tagasimaksmiseks, organisatsiooni tegevuse hoidmiseks olemasolevate tootmismahtude tasemel, dividendide ja uute investeeringute maksmiseks ilma väliseid allikaid kaasamata. rahastamine. Informatsioon jooksvate tegevuste rahavoogude koostise kohta eelnevatel perioodidel koos muu (majandus)üksuse finantsaruannetes esitatud teabega annab aluse jooksvate tegevuste tulevaste rahavoogude prognoosimiseks. Praeguste tegevuste rahavoogude näited on järgmised:

a) tulu toodete ja kaupade ostjatele (klientidele) müügist, tööde tegemisest, teenuste osutamisest;

b) liisingumaksete, kasutustasude, komisjonitasude ja muude sarnaste maksete laekumised;

c) maksed tarnijatele (töövõtjatele) tooraine, materjalide, tööde, teenuste eest;

d) organisatsiooni töötajate töötasu, samuti nende kasuks tehtud maksed kolmandatele isikutele;

e) ettevõtte tulumaksu tasumine (erandiks on juhud, kui ettevõtte tulumaks on otseselt seotud investeerimis- või finantstehingute rahavoogudega);

f) võlakohustuste intresside tasumine, välja arvatud investeerimisvara väärtuses sisalduvad intressid vastavalt raamatupidamismäärusele "Laenu- ja krediidikulude arvestus" (PBU 15/2008), mis on kinnitatud ministeeriumi korraldusega. Vene Föderatsiooni rahandus, 6. oktoober 2008 N 107n (registreeritud Vene Föderatsiooni justiitsministeeriumis 27. oktoobril 2008, registreerimisnumber 12523), mida on muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 25. oktoobri korraldustega, 2010 N 132n (registreeritud Vene Föderatsiooni justiitsministeeriumis 25. novembril 2010, registreerimisnumber 19048) , 8. novembril 2010 N 144n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 1. detsembril 2010, registreerimine number 19088) (edaspidi - PBU 15/2008);

g) intressi laekumine ostjate (klientide) nõuetelt;

h) rahavood finantsinvesteeringutest, mis on soetatud nende edasimüügi eesmärgil lühiajaliselt (tavaliselt kolme kuu jooksul).

10. Organisatsiooni rahavood tegevustest, mis on seotud organisatsiooni põhivara soetamise, loomise või võõrandamisega, liigitatakse investeerimistegevuse rahavoogudeks.

Teave investeerimistegevuse rahavoogude kohta näitab organisatsiooni finantsaruannete kasutajatele kulutuste taset, mida organisatsioon on teinud, et omandada või luua põhivarasid, mis pakuvad tulevasi raha laekumisi.

Investeerimistegevuse rahavoogude näited on järgmised:

a) maksed tarnijatele (töövõtjatele) ja organisatsiooni töötajatele seoses põhivara soetamise, loomise, kaasajastamise, rekonstrueerimise ja kasutuselevõtuks ettevalmistamisega, sealhulgas uurimis-, arendus- ja tehnoloogiliste tööde kulud;

b) intressi maksmine võlakohustustelt, mis sisalduvad investeerimisvara väärtuses vastavalt PBU 15/2008;

c) tulu põhivara müügist;

d) maksed, mis on seotud osade (osade) omandamisega teistes organisatsioonides, välja arvatud finantsinvesteeringud, mis on soetatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil;

e) tulud teiste organisatsioonide aktsiate (osalus) müügist, välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;

f) laenu andmine teistele isikutele;

g) teistele isikutele antud laenude tagastamine;

h) maksed seoses võlaväärtpaberite soetamisega (õigus nõuda raha teistelt isikutelt), välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;

i) võlaväärtpaberite müügist saadud tulu (õigus nõuda raha teistelt isikutelt), välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;

j) dividendid ja samalaadsed tulud osalusest teistes organisatsioonides;

k) intressi laekumine laenufinantsinvesteeringutelt, välja arvatud need, mis on soetatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil.

11. Organisatsiooni rahavood tegevustest, mis on seotud organisatsiooni rahastamise kaasamisega võla- või omakapitalipõhiselt, mis toob kaasa muutuse organisatsiooni kapitali ja laenude suuruses ja struktuuris, liigitatakse finantsoperatsioonide rahavoogudeks.

Teave finantstehingute rahavoogude kohta annab aluse võlausaldajate ja aktsionäride (osalejate) nõuete prognoosimiseks seoses organisatsiooni tulevaste rahavoogudega, samuti organisatsiooni tulevaste laenu- ja omakapitali finantseerimise vajadustega.

Majandusüksuse finantstehingute rahavoogude näited on järgmised:

a) omanike (osalejate) rahalised sissemaksed, aktsiate emissioonist saadud tulu, osalusintressi suurenemine;

b) väljamaksed omanikele (osalejatele) seoses organisatsiooni aktsiate (osalusosade) lunastamise või liikmeskonnast väljaastumisega;

c) dividendide ja muude väljamaksete maksmine kasumi jaotamiseks omanike (osalejate) kasuks;

d) võlakirjade, vekslite ja muude võlakirjade emiteerimisest saadud tulu;

e) vekslite ja muude võlakirjade lunastamise (lunastamisega) seotud maksed;

f) krediidi ja laenu saamine teistelt isikutelt;

g) teistelt isikutelt saadud krediidi ja laenu tagastamine.

12. Organisatsiooni rahavood, mida ei saa käesoleva määruse lõigete 8-11 kohaselt üheselt klassifitseerida, liigitatakse jooksvate tegevuste rahavoogudeks.

13. Sama tehingu maksed ja laekumised võivad viidata erinevat tüüpi rahavoogudele. Näiteks intressi maksmine on jooksvate tehingute rahavoog ja põhiosa tagasimaksmine on rahavoog finantstoimingutest. Laenu sularahas tagasimaksmisel saab mõlemad need osad tasuda ühes summas. Sel juhul jagab organisatsioon ühe summa vastavateks osadeks, millele järgneb eraldi rahavoogude klassifikatsioon ja nende eraldi kajastamine rahavoogude aruandes.

III. Rahavoogude peegeldus

14. Organisatsiooni rahavood kajastuvad rahavoogude aruandes koos jaotusega jooksvate, investeerimis- ja finantstoimingute rahavoogudeks.

15. Iga olulist organisatsioonile laekunud raha ja (või) raha ekvivalentide laekumist kajastatakse rahavoogude aruandes organisatsioonile tehtud maksetest eraldi, kui käesolevates eeskirjades ei ole sätestatud teisiti.

16. Rahavoogusid kajastatakse rahavoogude aruandes juhtudel, kui need iseloomustavad mitte niivõrd organisatsiooni, kuivõrd selle vastaspoolte tegevust ja (või) kui mõne isiku laekumised määravad kindlaks vastavad maksed teistele isikutele. Selliste rahavoogude näited on:

a) komisjonivoliniku või agendi rahavood seoses komisjoni- või agenditeenuste osutamisega (välja arvatud tasud teenuste eest);

b) kaudsed maksud osana ostjatelt ja klientidelt laekumisest, maksetest tarnijatele ja töövõtjatele ning maksetest või hüvitistest Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemist.

c) laekumised vastaspoolelt kommunaalmaksete hüvitamise ja nende maksete tegemise kohta üüri- ja muudes sarnastes suhetes;

d) kauba transpordi eest tasumine koos vastaspoolelt samaväärse hüvitise saamisega.

17. Rahavood esitatakse rahavoogude aruandes netopõhiselt, kui neid iseloomustab kiire käive, suured summad ja lühikesed tagasimakseperioodid. Selliste rahavoogude näited on:

a) vastastikku tingimuslikud maksed ja kviitungid pangakaartidega arvelduste eest;

b) finantsinvesteeringute ost ja edasimüük;

c) lühiajaliste (reeglina kuni kolm kuud) finantsinvesteeringute teostamine laenatud vahendite arvelt.

18. Organisatsiooni rahavoogude aruande näitajad kajastuvad Vene Föderatsiooni valuutas - rublades.

Välisvaluutas rahavoogude summa konverteeritakse rubladesse selle välisvaluuta ametliku vahetuskursiga rubla suhtes, mille on kehtestanud Vene Föderatsiooni Keskpank makse tegemise või laekumise päeval. Kui Vene Föderatsiooni Keskpanga kehtestatud välisvaluuta ametlik vahetuskurss rubla suhtes muutub ebaolulisel määral, võib sellises välisvaluutas tehtud suure hulga homogeensete tehingute tegemisega seotud konverteerimine rubladesse. teostatakse kuu või lühema perioodi keskmise määraga.

Kui organisatsioon muudab kohe pärast välisvaluutas laekumist oma tavapärase tegevuse raames saadud välisvaluuta summat rubladeks, siis kajastub rahavoog rahavoogude aruandes tegelikult laekunud rublade summas ilma vahepealse konverteerimiseta. välisvaluuta rubladeks. Kui organisatsioon vahetab vahetult enne välisvaluutas makse sooritamist oma tavapärase tegevuse raames rublad vajaliku summa välisvaluuta vastu, kajastub rahavoog rahavoogude aruandes tegelikult ilma vaherahata makstud rublade summas. välisvaluuta konverteerimine rubladeks.

19. Raha ja raha ekvivalentide saldod välisvaluutas aruandeperioodi alguses ja lõpus kajastuvad rahavoogude aruandes rublades summas, mis on määratud vastavalt raamatupidamise määrusele „Varade ja kohustuste, mille väärtus on väljendatud, arvestus. välisvaluutas "(PBU 3/2006), kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 27. novembri 2006. aasta korraldusega N 154n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 17. jaanuaril 2007, registreerimisnumber 8788 ) muudetud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 25. detsembri 2007. aasta korraldustega N 147n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 28. jaanuaril 2008, registreerimisnumber 11007), 25. oktoobril 2010 N 132n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 25. novembril 2010, registreerimisnumber 19048).

Organisatsiooni rahavoogude ning välisvaluutas raha ja raha ekvivalentide ümberarvutamisega erinevate kuupäevade valuutakursside alusel tekkiv erinevus kajastub rahavoogude aruandes eraldi organisatsiooni jooksvatest, investeeringute ja finantsrahavoogudest muudatuste mõjuna. vahetuskurss rubla suhtes.

20. Organisatsiooni olulised rahavood tema ja majandusüksuste või seltsingute vahel, mis on organisatsiooni tütar-, sidus- või printsiibid, kajastatakse eraldi sarnastest rahavoogudest organisatsiooni ja teiste isikute vahel.

IV. Teabe avalikustamine finantsaruannetes

21. Kui organisatsioon annab oma finantsaruannetes rahavoogude aruande mis tahes näitaja kohta täiendavaid selgitusi, peaks rahavoogude aruande vastav kirje sisaldama linki nendele selgitustele.

22. Organisatsioon avalikustab raha ja raha ekvivalentide koosseisu ning viib rahavoogude aruandes esitatud summad vastavusse asjakohaste bilansikirjetega.

23. Organisatsioon avalikustab osana tema poolt vastuvõetud arvestuspoliitikat käsitlevast teabest meetodid, mida kasutatakse raha ekvivalentide eraldamiseks muudest finantsinvesteeringutest, käesoleva määruse lõigetes 9–11 nimetamata rahavoogude klassifitseerimiseks, summa konverteerimiseks. rahavoogude välisvaluutas rubladesse, rahavoogude esitamise kokkuvõtteks, samuti muudeks rahavoogude aruandes esitatud teabe mõistmiseks vajalikeks selgitusteks.

24. Organisatsioon avalikustab aruandekuupäeva seisuga olemasolevad võimalused lisavahendite hankimiseks, sealhulgas:

a) avatud organisatsioonide, kuid tema poolt kasutamata krediidiliinide summad, märkides ära kõik selliste krediidiressursside kasutamisele kehtestatud piirangud (sealhulgas kohustuslike minimaalsete (minimaalsete) saldode summad;

b) rahasumma, mida organisatsioon võib arvelduskrediidi tingimustel saada;

c) organisatsiooni poolt saadud kolmandate isikute garantiid, mida aruandekuupäeva seisuga laenu saamiseks ei kasutatud, märkides rahasumma, mida organisatsioon suudab kaasata;

d) sõlmitud laenulepingute (krediidilepingute) alusel aruandepäeva seisuga saamata laenude (krediidi) summa, näidates ära puudujäägi põhjused.

25. Organisatsioon avalikustab olulisust arvesse võttes järgmise teabe:

a) olemasolevad märkimisväärsed rahasummad (või nende ekvivalendid), mis aruandekuupäeva seisuga ei ole organisatsioonile kasutamiseks kättesaadavad (näiteks akreditiivid, mis on avatud teiste organisatsioonide kasuks aruandekuupäeva seisuga pooleliolevate tehingute jaoks ), näidates ära nende piirangute põhjused;

b) rahavoogude summa, mis on seotud organisatsiooni tegevuse hoidmisega olemasolevate tootmismahtude tasemel, eraldi nende tegevuste ulatuse laiendamisega seotud rahavoogudest;

c) jooksev-, investeerimis- ja finantstehingute rahavood iga aruandlussegmendi kohta, mis määratakse kindlaks vastavalt raamatupidamismäärusele "Teave segmentide kohta" (PBU 12/2010), mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 8. novembri korraldusega. , 2010 N 143n ( registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 14. detsembril 2010, registreerimisnumber 19171);

d) rahalised vahendid organisatsiooni kasuks avatud akreditiivides koos teabega selle kohta, et organisatsioon on aruandekuupäeva seisuga täitnud akreditiivi kasutades lepingust tulenevad kohustused. Kui organisatsioon täidab akreditiivi kasutamise lepingust tulenevad kohustused, kuid akreditiivi vahendeid tema arveldus- või muule kontole ei krediteerita, avalikustatakse krediteerimata vahendite põhjused ja summad. .

Kinnitatud
Rahandusministeeriumi korraldus
Venemaa Föderatsioon
kuupäevaga 02.02.2011 N 11n

RAAMATUPIDAMISE MÄÄRUS
"RAHAVOOGU ARUANNE" (PBU 23/2011)

I. Üldsätted

1. Kehtivad määrused kehtestab rahavoogude aruande koostamise reeglid rahalised vahendid äriorganisatsioonidele ja (välja arvatud krediidiasutused), mis on Vene Föderatsiooni seaduste alusel juriidilised isikud (edaspidi organisatsioonid).

2. Määrust kohaldatakse koostamiseks juhtudel, kui selle aruande koostamine ja (või) esitamine ja (või) avaldamine on ette nähtud Vene Föderatsiooni õigusaktide või normatiivaktidega, samuti kui organisatsioon on vabatahtlikult otsustanud sellise aruande esitamiseks ja (või) avaldamiseks.

Määrust ei kohaldata organisatsioonisisese aruandluse koostamisel, riikliku statistilise vaatluse tarbeks koostatud aruandluse, krediidiasutusele tema nõuete kohaselt esitatava aruandluse ja muul eriotstarbelise aruandlusandmete esitamisel, kui sellise aruandluse koostamise eeskirjad ja aruannete koostamise eeskirjad kehtivad käesoleva määruse alusel. teave ei võimalda käesoleva määruse kohaldamist.

3. Rahavoogude aruanne on osa organisatsiooni finantsaruannetest.

4. koostatakse raamatupidamist reguleerivate õigusaktidega kehtestatud organisatsiooni raamatupidamise aastaaruande üldnõuete ja käesoleva määrusega kehtestatud nõuete alusel.

5. Rahavoogude aruanne on andmete kokkuvõte selle kohta sularaha, aga ka väga likviidsed finantsinvesteeringud, mida on lihtne teadaolevaks summaks konverteerida Raha ja mille väärtuse muutumise risk (edaspidi raha ekvivalendid) on ebaoluline. Raha ekvivalendid võivad sisaldada näiteks krediidiasutustes avatud nõudmiseni hoiuseid.

6. B kajastab organisatsiooni makseid ja laekumisi organisatsioonile Raha ja raha ekvivalendid (edaspidi organisatsiooni rahavood), samuti saldod Raha ja raha ekvivalendid aruandeperioodi alguses ja lõpus.

Organisatsiooni rahavood ei ole:

• a) maksed Raha seotud raha ekvivalentidesse investeerimisega;
• b) kviitungid Raha raha ekvivalentide tagasimaksmisest (v.a kogunenud intress);
• c) välisvaluutatehingud (välja arvatud tehingust tulenev kahjum või kasum);
• d) mõne rahaekvivalendi vahetamine teiste raha ekvivalentide vastu (va tehingust saadav kahju või kasu);
• e) muud sarnased väljamaksed organisatsioonile ja laekumised organisatsioonile, mis muudavad koosseisu Raha või raha ekvivalendid, kuid nende kogusummat muutmata, sh pangakontolt sularaha laekumine, ülekandmine Raha organisatsiooni ühelt kontolt sama organisatsiooni teisele kontole.

II. Rahavoogude klassifikatsioon

7. Organisatsiooni rahavood jagunevad jooksvate, investeerimis- ja finantsoperatsioonide rahavoogudeks.

8. Organisatsiooni rahavood klassifitseeritakse olenevalt tehingute iseloomust, millega need on seotud, samuti sellest, kuidas organisatsiooni finantsaruannete kasutajad kasutavad nende kohta teavet otsuste tegemiseks.

9. (Majandus)üksuse rahavood tulu teeniva (majandus)üksuse tavategevusega seotud tehingutest liigitatakse jooksvate tegevuste rahavoogudeks. Jooksva tegevuse rahavood on reeglina seotud organisatsiooni müügist saadava kasumi (kahjumi) moodustamisega.

Teave jooksvate tegevuste rahavoogude kohta näitab organisatsiooni finantsaruannete kasutajatele, kui palju on organisatsioonile piisavalt raha laenude tagasimaksmiseks, organisatsiooni tegevuse hoidmiseks olemasolevate tootmismahtude tasemel, dividendide ja uute investeeringute maksmiseks ilma väliseid allikaid kaasamata. rahastamine. Informatsioon jooksvate tegevuste rahavoogude koostise kohta eelnevatel perioodidel koos muu (majandus)üksuse finantsaruannetes esitatud teabega annab aluse jooksvate tegevuste tulevaste rahavoogude prognoosimiseks.

Käimasolevate tegevuste rahavoogude näited on:

• a) tulu toodete ja kaupade ostjatele (klientidele) müügist, tööde tegemisest, teenuste osutamisest;
• b) liisingumaksete, kasutustasude, komisjonitasude ja muude sarnaste maksete laekumised;
• c) maksed tarnijatele (töövõtjatele) tooraine, materjalide, tööde, teenuste eest;
• d) organisatsiooni töötajate töötasu, samuti nende kasuks tehtud maksed kolmandatele isikutele;
• e) ettevõtte tulumaksu tasumine (erandiks on juhud, kui ettevõtte tulumaks on otseselt seotud investeerimis- või finantstehingute rahavoogudega);
• f) võlakohustuste intresside tasumine, välja arvatud intressid, mis sisalduvad investeerimisvara väärtuses vastavalt raamatupidamismäärusele "Laenu- ja krediidikulude arvestus" (PBU 15/2008), mis on kinnitatud ministeeriumi korraldusega. Vene Föderatsiooni rahandus 6. oktoobril 2008 nr 107n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 27. oktoobril 2008, registreerimisnumber 12523), mida on muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 25. oktoobri korraldustega , 2010 nr 132n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 25. novembril 2010, registreerimisnumber 19048), 8. novembril 2010 N 144n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 1. detsembril 2010 , registreerimisnumber 19088) (edaspidi - PBU 15/2008);
• g) intressi laekumine ostjate (klientide) nõuetelt;
• h) rahavood finantsinvesteeringutest, mis on soetatud nende edasimüügi eesmärgil lühiajaliselt (tavaliselt kolme kuu jooksul).

10. Organisatsiooni rahavood tegevustest, mis on seotud organisatsiooni põhivara soetamise, loomise või võõrandamisega, liigitatakse investeerimistegevuse rahavoogudeks.

Teave investeerimistegevuse rahavoogude kohta näitab organisatsiooni finantsaruannete kasutajatele kulutuste taset, mida organisatsioon on teinud, et omandada või luua põhivarasid, mis pakuvad tulevasi raha laekumisi.

Investeerimistegevuse rahavoogude näited on järgmised:

• a) maksed tarnijatele (töövõtjatele) ja organisatsiooni töötajatele seoses põhivara soetamise, loomise, kaasajastamise, rekonstrueerimise ja kasutuselevõtuks ettevalmistamisega, sealhulgas uurimis-, arendus- ja tehnoloogiliste tööde kulud;
• b) intressi maksmine võlakohustustelt, mis sisalduvad investeerimisvara väärtuses vastavalt PBU 15/2008;
• c) tulu põhivara müügist;
• d) maksed, mis on seotud osade (osade) omandamisega teistes organisatsioonides, välja arvatud finantsinvesteeringud, mis on soetatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil;
• e) tulud teiste organisatsioonide aktsiate (osalus) müügist, välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;
• f) laenu andmine teistele isikutele;
• g) teistele isikutele antud laenude tagastamine;
• h) maksed seoses võlaväärtpaberite soetamisega (nõuded). Raha teistele isikutele), välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;
• i) võlakirjade müügist saadud tulu (nõudeõigus Raha teistele isikutele), välja arvatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil soetatud finantsinvesteeringud;
• j) dividendid ja samalaadsed tulud osalusest teistes organisatsioonides;
• k) intressi laekumine laenufinantsinvesteeringutelt, välja arvatud need, mis on soetatud lühiajalise edasimüügi eesmärgil.

11. Organisatsiooni rahavood tegevustest, mis on seotud organisatsiooni rahastamise kaasamisega võla- või omakapitalipõhiselt, mis toob kaasa muutuse organisatsiooni kapitali ja laenude suuruses ja struktuuris, liigitatakse finantsoperatsioonide rahavoogudeks.

Teave finantstehingute rahavoogude kohta annab aluse võlausaldajate ja aktsionäride (osalejate) nõuete prognoosimiseks seoses organisatsiooni tulevaste rahavoogudega, samuti organisatsiooni tulevaste laenu- ja omakapitali finantseerimise vajadustega.

Majandusüksuse finantstehingute rahavoogude näited on järgmised:

• a) omanike (osalejate) rahalised sissemaksed, aktsiate emissioonist saadud tulu, osalusintressi suurenemine;
• b) väljamaksed omanikele (osalejatele) seoses organisatsiooni aktsiate (osalusosade) lunastamise või liikmeskonnast väljaastumisega;
• c) dividendide ja muude väljamaksete maksmine kasumi jaotamiseks omanike (osalejate) kasuks;
• d) võlakirjade, vekslite ja muude võlakirjade emiteerimisest saadud tulu;
• e) vekslite ja muude võlakirjade lunastamise (lunastamisega) seotud maksed;
• f) krediidi ja laenu saamine teistelt isikutelt;
• g) teistelt isikutelt saadud krediidi ja laenu tagastamine.

12. Organisatsiooni rahavood, mida ei saa käesoleva määruse lõigete 8-11 kohaselt üheselt klassifitseerida, liigitatakse jooksvate tegevuste rahavoogudeks.

13. Sama tehingu maksed ja laekumised võivad viidata erinevat tüüpi rahavoogudele. Näiteks intressi maksmine on jooksvate tehingute rahavoog ja põhiosa tagasimaksmine on rahavoog finantstoimingutest. Laenu sularahas tagasimaksmisel saab mõlemad need osad tasuda ühes summas. Sel juhul jagab (majandus)üksus ühe summa sobivateks osadeks, millele järgneb eraldi rahavoogude klassifikatsioon ja nende eraldi kajastamine rahavoogude aruanne.

III. Rahavoogude peegeldus

14. Organisatsiooni rahavood kajastuvad rahavoogude aruanne jaotusega jooksev-, investeerimis- ja finantstehingute rahavoogudeks.

15. Iga materiaalne sissetuleku liik organisatsioonile Raha ja (või) raha ekvivalendid on kajastatud rahavoogude aruanne organisatsiooni maksetest eraldi, kui käesolevas eeskirjas ei ole sätestatud teisiti.

16. Rahavood kajastuvad rahavoogude aruanne minimeerida juhtudel, kui need iseloomustavad mitte niivõrd organisatsiooni tegevust, kuivõrd selle vastaspoolte tegevust ja (või) kui mõne isiku laekumised määravad kindlaks vastavad maksed teistele isikutele. Selliste rahavoogude näited on:

• a) komisjonivoliniku või agendi rahavood seoses komisjoni- või agenditeenuste osutamisega (välja arvatud tasud teenuste eest);
• b) kaudsed maksud osana ostjatelt ja klientidelt laekumisest, maksetest tarnijatele ja töövõtjatele ning maksetest või hüvitistest Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemist;
• c) laekumised vastaspoolelt kommunaalmaksete hüvitamise ja nende maksete tegemise kohta üüri- ja muudes sarnastes suhetes;
• d) kauba transpordi eest tasumine koos vastaspoolelt samaväärse hüvitise saamisega.

17. Rahavood kajastuvad rahavoogude aruanne kärbitud juhtudel, kui neid iseloomustab kiire käive, suured summad ja lühikesed tagasimakseperioodid. Selliste rahavoogude näited on:

• a) vastastikku tingimuslikud maksed ja kviitungid pangakaartidega arvelduste eest;
• b) finantsinvesteeringute ost ja edasimüük;
• c) lühiajaliste (reeglina kuni kolm kuud) finantsinvesteeringute teostamine laenatud vahendite arvelt.

18. Näitajad rahavoogude aruanne organisatsioonid kajastuvad Vene Föderatsiooni valuutas - rublades.

Välisvaluutas rahavoogude summa konverteeritakse rubladesse selle välisvaluuta ametliku vahetuskursiga rubla suhtes, mille on kehtestanud Vene Föderatsiooni Keskpank makse tegemise või laekumise päeval. Kui Vene Föderatsiooni Keskpanga kehtestatud välisvaluuta ametlik vahetuskurss rubla suhtes muutub ebaolulisel määral, võib sellises välisvaluutas tehtud suure hulga homogeensete tehingute tegemisega seotud konverteerimine rubladesse. teostatakse kuu või lühema perioodi keskmise määraga.

Kui organisatsioon muudab kohe pärast välisvaluutas laekumist oma tavapärase tegevuse raames saadud välisvaluuta summat rubladesse, siis kajastub rahavoog rahavoogude aruanne tegelikult laekunud rublade summas ilma välisvaluutat rubladeks konverteerimata. Kui organisatsioon vahetab vahetult enne välisvaluutas makse sooritamist oma tavapärase tegevuse raames rublasid vajaliku summa välisvaluuta vastu, kajastub rahavoog rahavoogude aruanne tegelikult makstud rublade summas ilma välisvaluutat rubladeks konverteerimata.

19. Ülejäägid Raha ja raha ekvivalendid välisvaluutas aruandeperioodi alguses ja lõpus on kajastatud rahavoogude aruanne rublades summas, mis on määratud vastavalt raamatupidamismäärusele "Välisvaluutas fikseeritud varade ja kohustuste arvestus" (PBU 3/2006), mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 27. novembri 2006. aasta korraldusega N 154n ( registreeritud Vene Föderatsiooni justiitsministeeriumis 17. jaanuaril 2007, registreerimisnumber 8788, muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 25. detsembri 2007. aasta korraldusega N 147n (registreeritud Vene Föderatsiooni justiitsministeeriumis Venemaa Föderatsioon 28. jaanuaril 2008, registreerimisnumber 11007) , 25. oktoobril 2010 N 132n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 25. novembril 2010, registreerimisnumber 19048).

Majandusüksuse rahavoogude ja saldode ümberarvestamisel tekkiv erinevus Raha ja raha ekvivalendid välisvaluutas erinevate kuupäevade vahetuskursside alusel, on kajastatud rahavoogude aruanne eraldi organisatsiooni jooksvatest, investeeringute ja finantsrahavoogudest kui välisvaluuta vahetuskursi muutuste mõju rubla suhtes.

20. Organisatsiooni olulised rahavood tema ja majandusüksuste või seltsingute vahel, mis on organisatsiooni tütar-, sidus- või printsiibid, kajastatakse eraldi sarnastest rahavoogudest organisatsiooni ja teiste isikute vahel.

IV. Teabe avalikustamine finantsaruannetes

21. Kui mõni näitaja rahavoogude aruanne organisatsioon esitab oma finantsaruannetes täiendavad selgitused, seejärel vastav artikkel rahavoogude aruanne peaks sisaldama linki nendele selgitustele.

22. Organisatsioon avalikustab koosseisu Raha ja raha ekvivalendid ning kujutab endast seost esitatud summade vahel rahavoogude aruanne, koos vastavate bilansikirjetega.

23. Organisatsioon avalikustab osana tema poolt vastuvõetud arvestuspõhimõtteid käsitlevast teabest meetodid, mida kasutatakse raha ekvivalentide eraldamiseks muudest finantsinvesteeringutest, käesolevate eeskirjade punktides 9–11 nimetamata rahavoogude klassifitseerimiseks, summa konverteerimiseks. välisvaluutas rahavoogude kohta rubladesse, rahavoogude kokkuvõtlikuks esitamiseks, samuti muud selgitused, mis on vajalikud dokumendis esitatud teabe mõistmiseks. rahavoogude aruanne.

24. Organisatsioon avalikustab aruandekuupäeva seisuga olemasolevad võimalused lisavahendite hankimiseks, sealhulgas:

• a) organisatsiooni poolt avatud, kuid kasutamata krediidiliinide summad, märkides ära kõik selliste krediidiressursside kasutamisele kehtestatud piirangud (sealhulgas kohustuslike minimaalsete (minimaalsete) saldode summad;
• b) väärtus Raha, mida organisatsioon võib saada arvelduskrediidi tingimustel;
• c) organisatsiooni saadud kolmanda osapoole garantiid, mida aruandekuupäeva seisuga laenu saamiseks ei kasutatud, märkides summa Raha et organisatsioon suudab meelitada;
• d) sõlmitud laenulepingute (krediidilepingute) alusel aruandepäeva seisuga saamata laenude (krediidi) summa, näidates ära puudujäägi põhjused.

25. Organisatsioon avalikustab olulisust arvesse võttes järgmise teabe:

• a) olemasolevad märkimisväärsed summad Raha(või nende ekvivalendid), mis ei ole aruandekuupäeva seisuga organisatsioonile kasutamiseks kättesaadavad (näiteks teiste organisatsioonide kasuks avatud akreditiivid aruandekuupäeva seisuga lõpetamata tehingute kohta), näidates ära nende piirangute põhjused;
• b) rahavoogude summa, mis on seotud organisatsiooni tegevuse hoidmisega olemasolevate tootmismahtude tasemel, eraldi nende tegevuste ulatuse laiendamisega seotud rahavoogudest;
• c) jooksev-, investeerimis- ja finantstehingute rahavood iga aruandlussegmendi kohta, mis määratakse kindlaks vastavalt raamatupidamismäärusele "Teave segmentide kohta" (PBU 12/2010), mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 8. novembri korraldusega. , 2010 N 143n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 14. detsembril 2010, registreerimisnumber 19171);
• d) rahalised vahendid organisatsiooni kasuks avatud akreditiivides koos teabega selle kohta, et organisatsioon on aruandekuupäeva seisuga täitnud akreditiivi kasutades lepingust tulenevad kohustused. Kui organisatsioon täidab akreditiivi kasutamise lepingust tulenevad kohustused, kuid akreditiivi vahendeid tema arveldus- või muule kontole ei krediteerita, avalikustatakse krediteerimata vahendite põhjused ja summad. .