- need on materjalid, millel puudub tõeline või füüsiline vorm ja mida kasutatakse tootmistöös, mis tahes teenuste osutamisel jne. Selles artiklis käsitleme immateriaalse vara ostmist ja selle ettevõttesse sisenemist.

Immateriaalset vara võib ettevõttesse võtta ainult järgmistel juhtudel:

1. Ostu korral.
2. Loomise korral iseseisvalt või lisateenuste abil.
3. Põhikapitali sisestamise korral.
4. Tasuta kviitungi korral.

Tehingud immateriaalse vara ostmiseks

Kui varad ettevõttesse jõuavad, võetakse need raamatupidamisse tegelikus soetusmaksumuses. Sama kehtib ka põhivara kohta. See hind sisaldab ainuõigusi immateriaalsele varale, samuti selle olemasolu lepingus või patendis, muid dokumente ja kõiki kaasnevaid kulusid.

Need kulud võivad sisaldada tollimakse, mõningaid makse, mõningaid teenuseid (konsultatsioone), tollitasusid ja teiste organisatsioonide teenuseid. Need kulud ei sisalda käibemaksu. Käibemaks arvestatakse kulude kogumaksumusest ja hüvitatakse eelarvest.

Immateriaalse vara arvestuse juurutamise käigus määrati spetsiaalne konto 04, mille nimi on “Immateriaalne vara”. Selle konto deebet annab andmeid objekti vastuvõtmise kohta ja krediit, vastupidi, annab andmed objektide mahakandmise kohta.

Enne kui immateriaalne vara jõuab kontole 04, läbib see deebetkonto 08, millel on kirjas "Investeering põhivarasse". Selleks tuleb kontol 08 avada spetsiaalne alamkonto “Soetamine immateriaalne põhivara».

Immateriaalse vara soetamise näide

Ettevõte saab pärast lepingut oma ainuõiguse kauba märgistusele. Lepingus on märgitud maksumus 500 000 rubla, kui lisate käibemaksu, saate 590 000 rubla. Lepingu registreerimiseks maksid nad tasu 12 tr. Tasu 2 tr maksti ka selle eest, et kaubamärgiregistris tehti muudatusi. Kuidas tuleks siis koostada HMA omandamise kanded?

Immateriaalne põhivara: soetustehingute näide

Deebet	Krediit	Kirjeldus	Summa
		Kaubamärgi ainuõiguse eest tasumine	590 000
		Kaubamärgi ainuõiguse maksumus ilma käibemaksuta	500 000
		Ainuõiguse ostu käibemaksu maksumus	90 000
		käibemaksu mahaarvatav	90 000
		Registreerimistasu tasumine	12 000

Immateriaalne vara on raamatupidamises ettevõtte varaobjektid, mis kuuluvad raamatupidamisele. Ja kuigi sellel varal puudub füüsiline vorm, mõjutab see sageli oluliselt ettevõtte tegevust, tuues sellele käegakatsutavat kasu. Nende varade kasutamine võimaldab optimeerida tootmisprotsesse, täiustada tehnoloogiaid ja luua ettevõttele turul stabiilset mainet. Seetõttu käsitletakse immateriaalset põhivara raamatupidamise objektina ja kajastatakse bilansis, olles põhivara täisväärtuslikud positsioonid.

Immateriaalse vara arvestus

Immateriaalne vara on raamatupidamises intellektuaalomandi objektid, arvutiprogrammid, leiutised, ärisaladused, patendid, vara ja autoriõigused, kaubamärgid ja kaubamärgid. Nende varade arvestus toimub analoogselt põhivara arvestusega. Nende väärtus kajastatakse konto 04 "Immateriaalne põhivara" deebetis, sellise vara vastuvõtmisel väljastatakse immateriaalse vara objekti kohta arvestuskaart ning selle kasutuselevõtmiseks vormistatakse vara vastuvõtmise ja üleandmise akt. . Sarnaselt põhivaraga arvestatakse ka immateriaalset vara amortisatsiooni ja kulumit kajastatakse hinnanguliste summade kogunemises laenukontole. 05 "Immateriaalse põhivara kulum".

Immateriaalne vara võetakse vastu raamatupidamine aastal nende kasutamise efektiivsuse kriteeriumi järgi tootmisprotsess, mis tähendab vara vahetut kasulikkust ettevõttele. Selle teguri alusel määrab ettevõtte juhtkonna kinnitatud komisjon immateriaalse vara kasutamisest oodatava kasu ja selle tulemusliku töö tingimused.

Immateriaalse vara arvestusüksus on eraldiseisev immateriaalse vara objekt. Need. Iga objekti kohta koostab komisjon protokolli, käivitab kaardi, millel on märgitud omadused, maksumus, SPI ja amortisatsioonimäär. Kõik muudatused, nagu sisemised liikumised, müük, ümberehitus, kajastuvad selles raamatupidamisdokumendis.

Immateriaalse põhivara postitused raamatupidamises

Immateriaalse vara võib luua või omandada ettevõte. Objekti algmaksumuse moodustavad objekti tegelik hind, selle registreerimise kulud, erinevad tollimaksud ja muud soetuskulud. Immateriaalse põhivara arvestus toimub tehingute fikseerimise teel:

• Dt 62, 76 Kt 51 - ostusumma (koos käibemaksuga);
• Dt 08 Kt 62, 76 - kogutakse vara koguväärtus, näiteks: kapitaliinvesteeringud tegelikku immateriaalsesse varasse, ostukulud jne;
• Dt 19 Kt 62,76 - ostetud objekti käibemaks;
• Dt 68 Kt 19 - käibemaksu mahaarvatav;
• Dt 04 Kt 08 - immateriaalse põhivara kasutuselevõtt;

Kulumispeegeldus:

• c kasutamisega. 05
  • Dt 20, 23, 44 Kt 05 - ettevõttes kasutatava immateriaalse põhivara arvestusliku amortisatsioonimäära summale;
  • Dt 91 Ct 05 - rentniku kasutuses oleva vara eest.
• kasutamata 05
  • Dt 20, 23, 44 Kt 04

Oma ressursi ammendanud, müüdud või tasuta üle antud immateriaalse vara võõrandamine kajastub kontol. 91. Ülejäänud amortiseerimata soetusmaksumusega immateriaalse vara mahakandmisel on kirjetused järgmised:

• Dt 05 Kt 04 - kulumismäära eest;
• Dt 91 Kt 04 - jääkväärtuse summas;
• Dt 99 Kt 91 - kõrvaldamisest tekkinud kahju peegeldus.

Tehingud immateriaalse vara müümisel:

• Dt 05 Kt 04 - kulum maha kantud;
• Dt 91 Kt 04 - jääkväärtus kajastub;
• Dt 62 Kt 91 - arve müügilepingu summa kohta;
• Dt 91 Kt 68 - lepingu summalt käibemaks;
• Dt 51 Kt 62 - tulu laekumine r / kontole.

Immateriaalne põhivara: raamatupidamine ja maksuarvestus

Immateriaalse vara arvestus maksustamise eesmärgil on mõnevõrra erinev. See on tingitud raamatupidamise regulatsioonist normatiivakt PBU 14/2007, maksuarvestus- Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 258 ja 259. Erinevused ilmnevad:

• NMA objekti hindamisel. Maksuhaldur on kehtestanud piirangud eseme väärtuse määramisel selle arvestamisel. Immateriaalse põhivara maksuarvestus ei aktsepteeri vara hinnas kinnisasja õiguste kinnistamismaksete arvestamist, mis on arvesse võetud maksude maksumuses ja summade erinevused, mis on tekkinud vara arveldustel;
• Kasuliku eluea (SPI) määramisel ja vastavalt amortisatsiooni mahakandmisel. Raamatupidamises on SPI määramise kriteeriumiks hinnanguline periood tõhus kasutamine objekt ja selle kasutamisest saadav ettevõtte kasu, maksustamisel - sertifikaadi või patendi kehtivusaeg või lepinguga ette nähtud;
• amortisatsioonimeetodil. Raamatupidamises kasutatakse lineaarseid, kahaneva bilansi meetodeid, immateriaalse vara väärtuse mahakandmist proportsionaalselt vabastatava toote väärtusega. Maksuarvestuses - lineaarsed ja mittelineaarsed meetodid.

Vaatamata nendele erinevustele eelistavad ettevõtted hinnata immateriaalset vara ühtemoodi ja kehtestada identsed STI-d, mis pole alati asjakohane, kuid finantstöötajate jaoks mugav.

Immateriaalse vara liikumise arvestuse esmase raamatupidamisdokumentatsiooni vormide puudumise tõttu saab organisatsioon neid iseseisvalt välja töötada.

Olenemata immateriaalse vara laekumise suunast on soovitatav algdokumendid rakendada sarnaseid põhivara raamatupidamises kasutatavaid dokumente:

1. vastavalt Venemaa Rahandusministeeriumi 30. detsembri 1993. a kirjaga nr 160 kinnitatud Pikaajaliste investeeringute arvestuse eeskirja punktile 5.2.4 võetakse immateriaalne põhivara arvestusse 2013. aasta 30. detsembri 1993. a. vastuvõtuakt;

2. esmased dokumendid, mis on välja töötatud organisatsioonis endas vastavalt art. 9 "Esmased raamatupidamisdokumendid" föderaalseadus"Raamatupidamise kohta" nr 129 FZ ja kinnitatud juhataja korraldusega in raamatupidamispoliitika:

• immateriaalse vara vastuvõtmise (lähetamise) akt;
• immateriaalse vara vastuvõtmise ja üleandmise akt jne.

Nendes dokumentides peaksid immateriaalse vara objekti iseloomustavad kohustuslikud andmed olema selle algmaksumus, arvestatud amortisatsiooni suurus, kasulik eluiga, laonumber, tagatisdokumendi andmed (patent, sertifikaat, ainuõiguse võõrandamise leping). intellektuaalomandi objekt jne).

Immateriaalse vara võõrandamisel ja bilansist mahakandmisel väljastatakse immateriaalse vara mahakandmise akt sarnaselt põhivara mahakandmise aktiga.

Immateriaalse vara arvestusüksuseks on inventuuriobjekt. Iga immateriaalse vara objekti kohta avatakse immateriaalse vara arvestuskaart (vorm nr NMA-1), mis on kinnitatud Venemaa riikliku statistikakomitee 30. oktoobri 1997. a määrusega nr 71a, mis on register. analüütiline raamatupidamine. Kaardi esiküljele märgitakse objekti täielik nimi ja otstarve, esialgne maksumus, kasulik eluiga, kogunenud amortisatsiooni määr ja summa, registreerimise kuupäev, soetamisviis, registreerimisdokument ja põhiteave objekti käsutamise kohta. objekt (dokumendi number ja kuupäev, käsutamise põhjus, müügitulu). Kaardi tagaküljel on immateriaalse vara objekti tunnused.

Immateriaalse põhivara sünteetiline arvestus toimub kontodel 04 "Immateriaalne põhivara", 05 "Immateriaalse põhivara amortisatsioon". Konto 04 "Immateriaalne vara" on peamine aktiivne konto, mille eesmärk on saada teavet organisatsiooni omanduses oleva immateriaalse vara olemasolu ja liikumise kohta. Immateriaalse põhivara arvestust kontol 04 "Immateriaalne põhivara" teostatakse tegelikus (alg)maksumuses.

Konto 05 “Immateriaalse vara amortisatsioon” on regulatiivne passiivne konto, mis kajastab akumuleeritud amortisatsiooni.

Immateriaalse põhivara soetamise ja loomise kulud liigitatakse pikaajalisteks investeeringuteks ja kajastatakse deebetis 08 “Investeeringud põhivarasse”. Konto 08 “Investeeringud põhivarasse” on arvestuskonto, mis on ette nähtud tegeliku (esialgse) soetusmaksumuse moodustamiseks, rühmitades kõik immateriaalse põhivara soetamise (loomisega) seotud kulud.

Pärast soetatud või loodud immateriaalse vara registreerimist debiteeritakse need selle konto kreeditkontolt konto 04 "Immateriaalne vara" (D 04 K 08) deebetisse.

Immateriaalse vara saamisega seotud majandustegevuse faktide kajastamine raamatupidamises sõltub nende soetamise suunast. Immateriaalne vara saab organisatsiooni siseneda järgmiselt:

• tasulised soetused (kapitaliinvesteeringute teostamine);
• sissemaksest saadav tulu põhikapital asutajatelt;
• annetuslepingu alusel;
• vahetuslepingu alusel;
• lihtühingulepingu alusel;

Tarnijatelt immateriaalse vara vastuvõtmise raamatupidamisarvestuse kirjavahetus litsentsiandjalt (õiguste omajalt) kasutusõiguse andmisega.

				Summa, hõõruda.
	Tarnijate arveid saadud immateriaalse vara kohta aktsepteeriti: Ostuhinnalt (ilma käibemaksuta) - summa eest käibemaks (18%)
	Vahendusorganisatsioonide, konsultatsioonifirmade aktsepteeritud kontod immateriaalse vara soetamise teenuste kohta: - ostuhinnale (ilma käibemaksuta) - käibemaksu summale (18%)
	Tarnijate ja konsultantide arved tasutud
	Immateriaalse põhivara objekt võetakse arvestusse selle tegeliku (esialgse) maksumusega
	Käibemaks aktsepteeritud mahaarvamiseks

Immateriaalne vara, mille asutajad või osalejad on panustanud organisatsiooni põhikapitali sissemaksete arvelt (kokkulepitud väärtuses), kajastatakse ka kontol 08 “Investeeringud põhivarasse”.

Põhikapitali sissemaksena saadud immateriaalse vara väärtuse kohta tehakse raamatupidamiskanded: Deebet 08 “Investeeringud põhivarasse” Kreedit 75 “Arveldused asutajatega”. Deebet 04 "Immateriaalne põhivara" Krediit 08 "Investeeringud põhivarasse." Annetuslepingu alusel tasuta saadud immateriaalne põhivara tuleb konto 08 “Investeeringud põhivarasse” deebetisse konto 98 “Eeldatud tulu” alamkonto 98-2 “Toetusvabad laekumised” kreedit arvelt. Kontolt 08 kantakse immateriaalse põhivara tegelik (alg)väärtus maha kontole 04 "Immateriaalne põhivara". Tasuta saadud immateriaalse vara soetusmaksumus, mis on kajastatud alamkontol 98-2, kantakse edaspidi igakuiselt kogunenud kulumi mahaarvamiste summas maha konto 91 “Muud tulud ja kulud” kreeditile ja kajastatakse aruandluse tuluna. periood.

Immateriaalse vara tasuta vastuvõtmise raamatupidamisarvestuse kirjavahetus (annetuslepingu alusel)

				Summa, hõõruda.
	Saadud immateriaalse vara turuväärtuse eest
	Tasakaalustamiseks vastu võetud objektide tegeliku (esma)maksumuse kohta
	Edasilükkunud tulu kajastatakse aruandeperioodi tuluna alates järgmisest kuust kogunenud kulumi summas (kasulik eluiga 10 aastat)

Tasuta saadud immateriaalse vara puhul suurendatakse maksustatavat tulu saadud vara väärtuse võrra, kuid mitte alla selle jääkväärtuse, mis on üleandva organisatsiooni valduses.

Immateriaalse vara laekumine vahetuslepingu alusel kajastatakse samuti algselt kontol 08 “Investeeringud põhivarasse” konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” või 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” kreedit arvelt, millele järgneb konteerimine konto 04 “Immateriaalne põhivara” deebetile konto 08 “Investeeringud põhivarasse” kreedit. Vahetustellimusel üleantud varaobjektid debiteeritakse vastavate varade arvestuskontode kreedit müügikontode deebetisse (90 “Müük”, 91 “Muud tulud ja kulud”).

Immateriaalse vara saamine lihtühingulepingu alusel ühistegevuses kajastub ühist äri ajavas organisatsioonis raamatupidamiskanne D 04 K 80 "Seltsimeeste panused kokkulepitud väärtuses."

Kasutusse saadud immateriaalne vara, vastavalt PBU 14/2007 punktile 39, kajastatakse kasutaja (litsentsiaadi) poolt bilansivälisel kontol arvestuses, mis määratakse lähtuvalt lepingus kehtestatud tasu suurusest. Maksed antud õiguse eest fikseeritud ühekordse maksena kajastuvad litsentsisaaja raamatupidamises edasilükkunud kuludena (D 97 K 76) ja kuuluvad lepingu kehtivusaja jooksul mahakandmisele aruandeperioodi kulude katteks ( D 26, 25 K 97).

Panga arvelduskontolt tasutud perioodilised maksed kajastavad D 76 K 51.

Immateriaalse vara laekumise raamatupidamine

Immateriaalse põhivara sünteetilist arvestust peetakse raamatupidamises: 04 "Immateriaalne põhivara", 05 "Immateriaalse vara amortisatsioon", 19 "Soetusväärtustelt käibemaks", alamkonto 19-2 "Soetatud immateriaalse vara käibemaks", 91 "Muud tulud". ja kulud".

Konto 04 "Immateriaalne vara" - aktiivne, mille eesmärk on võtta kokku teave organisatsioonile kuuluva immateriaalse vara olemasolu ja liikumise kohta. Analüütiline arvestus kontol 04 toimub tüüpide ja üksikute objektide kaupa, sõltuvalt nende koostisest.

Immateriaalse vara analüütilise arvestuse põhidokument on immateriaalse vara raamatupidamiskaart(vorm nr NML-1). Seda kasutatakse organisatsioonis kasutamiseks saadud igat liiki immateriaalse vara arvestuses. Kaart avatakse raamatupidamises iga objekti kohta ja täidetakse ühes eksemplaris dokumentide alusel lähetamiseks, immateriaalse vara teisaldamiseks. Kaardil kuvatakse igakuiselt kogunenud kulumi summa. Peatükis " lühikirjeldus objekt ja immateriaalne vara” kajastatakse ainult objekti põhinäitajad.

Immateriaalse vara postitamisel kasutatakse konkreetse objekti kasutusõiguse sertifikaate, patente, autori- ja litsentsilepinguid, tarkvaraarenduse vastuvõtusertifikaate ja muid dokumente.

Immateriaalse vara laekumine välistelt organisatsioonidelt kajastuvad järgmistes peamistes raamatupidamiskirjetes:

omandatud immateriaalse vara puhul:

Omandatud immateriaalse vara käibemaks:

• Kt 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega", 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega";

immateriaalse vara kasutusvalmidusse viimisega seotud kulud:

• Dt 08 "Investeeringud põhivarasse", alamkonto 08-5 "Immateriaalse vara soetamine"
• Kt 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega", 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega";

omandatud immateriaalse vara ülekanded:

• Dt 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”, 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”
• Kt 51 “Arvelduskontod”, 52 “Valuutakontod” jne;

immateriaalse vara lähetamine:

• Kt 08 "Investeeringud põhivarasse", alamkonto 08-5 "Immateriaalse vara soetamine";

Kapitaliseeritud immateriaalse vara käibemaks kantakse eelarvesse (pärast tasumist ja kapitaliseerimist):

Organisatsioonis endas toodetud immateriaalsete objektide postitamine, raamatupidamisarvestuses on fikseeritud:

• Dt 08 "Investeeringud põhivarasse", alamkonto 08-5 "Immateriaalse vara soetamine"
• Kt 10 “Materjalid”, 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”, 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”, 70 “Arveldused personaliga töötasu osas” jne - kulude summa kohta;
• Dr. 04 "Immateriaalne vara"
• Kt 08 “Investeeringud põhivarasse”, alamkonto 08-5 “Immateriaalse vara soetamine” - kui loodud objektid antakse kasutusele.

Asutajate poolt põhikapitali sissemaksena sissemakstud kapitaliseeritud immateriaalne vara või aktsia märkimise maksena:

• Dt 08 "Investeeringud põhivarasse", alamkonto 08-5 "Immateriaalse vara soetamine"
• Kt 75 "Arveldused asutajatega", alamkonto 75-1 "Arveldused põhikapitali (aktsia)kapitali sissemaksete kohta" ja
• Dr. 04 "Immateriaalne vara"

Ühtne riigi- või munitsipaalettevõte asutajalt saadud ja arvestusse võetud immateriaalne põhivara:

• Dt 08 "Investeeringud põhivarasse", alamkonto 08-5 "Immateriaalse vara soetamine"
• Kt 75 „Arveldused asutajatega“, allkonto „Arveldused riigi- ja munitsipaalasutustega eraldatud vara eest“ ja
• Dr. 04 "Immateriaalne vara"
• Kt 08 "Investeeringud põhivarasse", alamkonto 08-5 "Immateriaalse vara soetamine".

Immateriaalne vara saadud tasuta annetuslepingu alusel või valitsusasutuse toetusena võetakse arvele turuväärtuses arvestuspäeval:

• Dt 08 "Investeeringud põhivarasse", alamkonto 08-5 "Immateriaalse vara soetamine"
• Kt 98 "Eeldatud tulu", alamkonto 98-2 "Toetused".

Immateriaalse vara kasutuselevõtmisel tehakse kanne:

• Dr. 04 "Immateriaalne vara"
• Kt 08 "Investeeringud põhivarasse", alamkonto 08-5 "Immateriaalse vara soetamine".

Edaspidi kantakse tasuta saadud varade väärtus igakuise amortisatsiooni ulatuses (kui nendelt kulumit arvestatakse) organisatsiooni tuludesse järgmise kandega:

• Dt 98 "Eeldatud tulu", alamkonto 98-2 "Toetusvabad laekumised";
• Kt 91 “Muud tulud ja kulud”, alamkonto 91-4 “Immateriaalse vara võõrandamine”.

Eelarve võlgnevuselt mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu summa. immateriaalse varaga seotud:

• Dt 68 "Maksude ja lõivude arvestused"
• Kt 19 "Soetatud väärtuste käibemaks", alamkonto 19-2 "Soetatud immateriaalse vara käibemaks".

Vaatleme näidet immateriaalse vara vahetuslepingu alusel saamise kontodel registreerimisest. Teatavasti on mitterahalisel teel kohustuste täitmist ette nähtud lepingute alusel saadud immateriaalse vara algmaksumus võrdne vastutasuks üleantava vara väärtusega. Selle kinnisvara maksumus vastab hinnale, millega (majandus)üksus määrab kindlaks sarnaste kaupade maksumuse võrreldavates tingimustes. Kui seda hinda ei ole võimalik määrata, määratakse saadud vara väärtus selle hinna alusel, millega sarnaseid immateriaalseid varasid tavaliselt soetatakse. Saadud immateriaalse vara soetusmaksumuse ja üleantud väärtuste vahe kajastatakse mittetegevustuluna või -kuluna.

Näide. CJSC "Zeus" sõlmis vahetuslepingu CJSC "Romulusega". Vastavalt kokkuleppele tarnib ZAO "Zeus" ZAO "Romul" 10 ühikut. enda tooted. Vastutasuks annab CJSC Romul ainuõigused üle raamatupidamisprogramm arvutite jaoks. Pooled tunnistasid seda vahetust samaväärseks.

CJSC "Zeus" müüb tavaliselt tooteid omatoodang hinnaga 1180 rubla. (koos käibemaksuga - 180 rubla) 1 ühiku kohta. Seda tüüpi programmi ainuõigused maksavad tavaliselt 17 700 rubla. (koos käibemaksuga - 2700 rubla).

CJSC Zeusi raamatupidamises kajastub see tehing järgmiselt:

• Dt 62 "Arveldused ostjate ja klientidega"
• Kt 90 "Müük", alamkonto 90-1 "Tulu" - 18 tuhat rubla. - toodete müügist saadud tulu (immateriaalse vara soetatud objekti maksumus;
• Dt 08 "Investeeringud põhivarasse", alamkonto 08-5 "Immateriaalse vara soetamine"
• Kt 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega" - 10 tuhat rubla. - saadud immateriaalse vara objekt krediteeriti vahetatud toodete soetusmaksumuses (180 rubla. 10 tk);
• Dt 19 "Soetatud väärtuste käibemaks", alamkonto 19-2 "Soetatud immateriaalse vara käibemaks"
• Kt 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega" - 1800 rubla. - omandatud immateriaalse vara käibemaksu summa (180 rubla - 10 ühikut);
• Dt 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega"
• Kt 62 "Arveldused ostjate ja klientidega" - 11 800 rubla. - vahetuslepingust tulenevad kohustused tasaarvestatakse:
• Dt 90 "Müük", alamkonto 90-1 "Tulu"
• Kt 62 "Arveldused ostjate ja klientidega" - 5900 rubla. - kajastab immateriaalse põhivara ja müüdud toodete väärtuse vahet (17 700 - 11 800).

Immateriaalse vara arvestamine raamatupidamises ja maksuarvestuses on üsna spetsiifiline. See on tingitud selliste objektide eripärast. Isegi kriteeriumid, mille alusel objekt immateriaalseks varaks võetakse, erinevad raamatupidamises ja maksuarvestuses. Räägime teile, kuidas sellist objekti täpselt hinnata, selle kohta dokumente koostada ja kuludesse kanda.

NMA maksuarvestuses

Immateriaalne vara on esemed, millel puudub füüsiline vorm, need on loodud intellektuaalse tegevuse tulemusena ja ettevõttel on sellise objekti ainuõigusi kinnitavad dokumendid. Immateriaalse vara arvestamine maksuarvestuses erineb sõltuvalt selle väärtusest. Sellise vara üldised omadused on toodud allpool.

Immateriaalsele varale omistamise kriteeriumid

Maksuarvestuses immateriaalse varana kajastatavatele objektidele esitatavad nõuded on kehtestatud aastal maksukood. Immateriaalne vara tuleb kajastada objektina, mis vastab korraga kõigile kriteeriumidele:

• ettevõttel on ainuõigused intellektuaalomandi esemele ja seda kinnitavad dokumendid (sertifikaadid, patendid, ainuõiguste võõrandamise lepingud;
• seda kasutatakse ettevõtte tegevuses (toodete tootmiseks (tööde tegemiseks, teenuste osutamiseks), organisatsiooni juhtimisvajadusteks);
• objekti kasulik eluiga on üle 12 kuu;
• rajatise kasutamine võib tuua majanduslikku kasu.

Allolevas tabelis oleme toonud näiteid immateriaalse vara kohta. Immateriaalsele varale ei kehti ettevõtte äriline maine, samuti töötajate intellektuaalsed ja ärilised omadused, kvalifikatsioon ja töövõime.

Mis käib immateriaalsele varale maksuarvestuses

Nr p / lk	Nimi
	Patendiomaniku ainuõigus leiutisele, tööstusdisainilahendusele, kasulikule mudelile, valikusaavutustele
	Ainuõigus kaubamärgile, teenusemärgile, päritolunimetusele ja kaubanimele
	Oskusteabe, salajase valemi (protsessi), tööstusliku (kaubandusliku, teadusliku) kogemuse teabe omamine
	Ainuõigus audiovisuaalsetele teostele (kinoteosed, televisioon, videofilmid ja muud sarnased teosed)
	Teadus-, arendus- ja tehnoloogiline töö, mis andis positiivse tulemuse tingimusel, et organisatsioon tunnustas selle tulemuse ainuõigusi immateriaalse varana, mitte muid kulusid.

Immateriaalse põhivara soetusmaksumuse mahakandmine

Olenevalt soetusmaksumusest võib immateriaalne vara olla amortiseeritav vara või mitte. See kriteerium kehtestab kulude kuludesse kandmise korra.

Kui immateriaalne vara, mis vastab kõigile ülaltoodud kriteeriumidele, maksab ettevõttele vähem kui 100 tuhat rubla, siis seda amortiseeritavana ei kajastata. Tulumaksuga saab arvestada kõiki selle ostmise või loomisega seotud kulusid:

• immateriaalse vara kasutuselevõtmise kuupäeval korraga;
• ühtlaselt kogu immateriaalse vara kasutusperioodi jooksul.

Immateriaalne vara on kallim kui 100 tuhat rubla. tuleks kanda kulusse läbi amortisatsiooni. Maksuseadustikus on selleks lubatud kaks meetodit - lineaarne ja mittelineaarne. Tekkepõhine protseduur on sama, mis põhivara puhul. Meetod tuleb ise valida ja see raamatupidamispoliitikas ära märkida. Ainult 8-10 amortisatsioonigrupi objektid (kasutusaeg üle 20 aasta) tuleb amortiseerida eranditult lineaarsel meetodil.

Immateriaalse vara kasuliku eluea määramine võib olla keeruline. Lähtuda tuleb eseme ainuõiguse kehtivusajast (lepingujärgne, patent). Kui nende andmete põhjal ei ole võimalik perioodi määrata, siis loetakse, et see on 10 aastat. Ja mõne objekti puhul saab sel juhul perioodi määrata iseseisvalt, kuid mitte vähem kui kaks aastat. Nende objektide hulka kuuluvad:

• ainuõigused leiutisele, tööstusdisainilahendusele, kasulikule mudelile; arvutiprogrammid, andmebaasid; integraallülituste topoloogia; valiku saavutused; audiovisuaalsed teosed;
• oskusteabe, salajaste valemite või protsesside omamine, teave tööstus-, kaubandus- või teaduskogemuse kohta.

Erijuhtum kehtib immateriaalse vara väärtuse mahakandmisel, mille eest ettevõte maksab perioodiliste maksetena tasu. Seda ei pea amortiseerima, kandke muudeks kuludeks maha.

Teadus- ja arenduskulusid kantakse maha ka erilisel viisil: kas amortisatsiooni teel või järk-järgult kahe aasta jooksul muudeks kuludeks.

immateriaalne vara raamatupidamises

Selliste varade arvestuse kord raamatupidamises on ette nähtud PBU 14 “Immateriaalse vara arvestus”. Järgmine teave põhineb selles dokumendis sisalduvatel andmetel.

Immateriaalsele varale omistamise kriteeriumid

Immateriaalne vara on raamatupidamises, nagu ka maksuarvestuses, objektid, mis kuuluvad teatud kriteeriumide alla. Raamatupidamises on kriteeriumid järgmised (vt tabel).

Immateriaalse vara arvestamine raamatupidamises: kriteeriumid

Nr p / lk	Kriteerium
	Intellektuaalomandi objekti kasulik eluiga on üle 12 kuu
	Objekti saab kasutada toodete valmistamisel (tööde tegemisel, teenuste osutamisel) ja tuua majanduslikku kasu või kasutada ettevõtte loomise eesmärkide saavutamiseks
	Objekti tegelik (alg)väärtus on usaldusväärselt määratav
	Intellektuaalomandi objekti saab eraldada (eraldada, identifitseerida) muudest varadest
	Ettevõttel on kinnitus ainuõiguste kohta objektile ja majandusliku kasu kohta, mida see võib tuua

Kui ettevõttesse on ilmunud objekt, mis kuulub tabelis toodud tingimustele, väljastatakse selle kohta immateriaalse vara registreerimiskaart. See on dokument, mis võtab vara kasutusele ja salvestab ka kõik võtmekasutuse, võtmeomadused ja utiliseerimisandmed.

Ühtseid dokumente kasutav ettevõte kasutab kaarti NMA-1 kujul. See tuleb teha 1 eksemplaris. Immateriaalse vara raamatupidamise korraldamine on ilma selle dokumendita võimatu.

Immateriaalse põhivara kulum

Erinevalt maksuarvestusest raamatupidamises tuleb immateriaalse vara soetusmaksumus maha kanda eranditult amortisatsiooniga. See tähendab, et objekti maksumus ei mängi rolli.

PBU 14 võimaldab immateriaalse vara amortisatsiooni arvutada kolmel viisil:

• lineaarne;
• tasakaalu vähendav meetod;
• mahakandmise meetod proportsionaalselt toodete (tööde) mahuga.

Ettevõte peab ise konkreetse meetodi valima ja arvestuspoliitikasse kirja panema.

Mõtisklus kontode üle

Materiaalse ja immateriaalse põhivara väärtuse arvestust peetakse erinevatel kontodel. Info immateriaalse põhivara soetusmaksumuse kohta kajastub kontol 04. Kontode vastavus saab olema järgmine (tabel).

Immateriaalse vara arvestus raamatupidamises: lähetused

Immateriaalse vara amortisatsiooni arvestust tuleb pidada erikontol - 05. Tasu amortisatsioon järgmise kandega: Deebet 05 Krediit 04.

Immateriaalne vara esindab autorite, patendiomanike ja teiste seaduslike omanike ainuõigust intellektuaalomandile. See määratlus tuleneb artikli 8 sätetest. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 138, mis näeb ette, et intellektuaalomandit tunnustatakse kodaniku või kodaniku ainuõigusena. juriidilise isiku juriidilise isiku intellektuaalse tegevuse tulemuste ja samaväärsete vahendite kohta, tehtud toodete, tööde või teenuste individualiseerimiseks (ettevõtte nimi, kaubamärk, teenusemärk jne).

Selle õiguse ainuõigus seisneb võimaluses kasutada intellektuaalse tegevuse tulemusi kolmandate isikute poolt ainult autoriõiguse valdaja nõusolekul.

Määrused:

• 1. PBU 14/2000 - "Immateriaalse vara arvestus";
• 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustik Ch. 25 - "tulumaks"

PBU 14/2000 kohaselt peavad organisatsioonide immateriaalse varana saadud õiguste arvestamiseks olema täidetud järgmised tingimused:

• 1. materiaalse vormi puudumine;
• 2. organisatsiooni identifitseerimise (eraldamise, eraldamise) võimalus muust varast;
• 3. kasutamine kaupade, tööde, teenuste tootmisel, juhtimisvajadusteks;
• 4. kasutada pikka aega;
• 5. organisatsioon ei kavatse seda vara hiljem edasi müüa;
• 6. võime tuua majanduslikku kasu;
• 7. asjakohaste dokumentide olemasolu, mis kinnitavad vara enda olemasolu ja organisatsiooni ainuõigust patentidele, sertifikaatidele, kaubamärkidele.

Maksuarvestuses on immateriaalse vara loetelu tulumaksuga maksustamise eesmärgil toodud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 257.

Immateriaalne vara sisaldab: vt tabelit. 1.

Tabel 1.

Immateriaalse vara nimetus
Patendiomaniku ainuõigus leiutisele, tööstusdisainilahendusele, kasulikule mudelile
Omaniku ainuõigus kaubamärgile ja teenusemärgile, kauba päritolunimetusele
Patendiomaniku ainuõigus valikusaavutustele
Organisatsiooni äriline maine
Organisatsioonikulud
Oskusteabe, salajase valemi või protsessi, tööstus-, kaubandus- või teaduskogemusega seotud teabe omamine
Maapõue kasutusõiguse litsentsileping (litsents).

Vastavalt Vene Föderatsiooni 23. septembri 1992. aasta patendiseadusele nr 3517-1 antakse leiutajale tema leiutisele patent, mis tõendab selle kasutamise ainuõigust. Autoriõigus laieneb teadus-, kirjandus- ja kunstiteostele, mis on loomingulise tegevuse tulemus. Kaubamärk võimaldab eristada erinevate tootjate sarnaseid tooteid.

Korralduskulud sisaldavad organisatsiooni asutamisega seotud kulusid (juriidiliste dokumentide registreerimine, konsultatsioonitasud, registreerimistasu).

Organisatsiooni äriline maine on defineeritud kui vahe müüjale organisatsiooni (kinnisvarakompleksi) eest makstud summa ja kõigi lepingujärgsete varade ja kohustuste summa vahel. eelarve selle organisatsiooni ostukuupäeval.

Artikli lõikes 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 325 näeb ette teist tüüpi immateriaalse vara - maapõue kasutamise õiguse litsentsilepingu. Litsentsi maksumus moodustub konkursil osalemise protseduuriga kaasnevatest kuludest. Nende hulka kuuluvad hoiuse esialgse hindamisega seotud kulud; põllureservide auditeerimisega seotud kulud; kulud tasuvusuuringu, valdkonna arendusprojekti väljatöötamiseks; geoloogilise ja muu teabe hankimise kulud; konkursil osalemise kulud.

Nagu tabelist näha, on raamatupidamises ja maksuarvestuses immateriaalse vara kajastamise järjekorras erinevusi: raamatupidamises puudub oskusteave ning maksuarvestuses puuduvad “korralduskulud” ja “ hea tahe”.

Immateriaalset vara saab organisatsioon vastu võtta järgmistel viisidel:

• - ostetud tasu eest;
• - organisatsiooni enda loodud;
• - saadud sissemaksena põhikapitali;
• - sai tasuta;
• - saadud lepingute alusel, mis näevad ette kohustuste täitmist mitterahaliste vahenditega.

Vastavalt PBU 14/2000 punktile 6 võetakse kõik organisatsiooni saadud immateriaalse vara liigid arvestusse nende algmaksumuses, mis on nende soetamise tegelike kulude summa, ilma käibemaksu ja muude tagastatavate maksudeta.

Kõik immateriaalse vara soetamise kulud kogutakse kontole 08, alamkontole 5. Peale arvestusse võtmist tehakse järgmine kanne:

Deebet 04 Krediit 08.5.

Kui immateriaalse vara väärtus määratakse aastal välisvaluuta, siis tuleb see konverteerida rubladesse varade omandamise kuupäeval kehtinud Venemaa Panga vahetuskursi alusel.

Immateriaalse põhivara sünteetilist arvestust peetakse kontol 04 "Immateriaalne põhivara" (aktiivne, bilanss)

19.2 - "Soetatud immateriaalse vara käibemaks"

Praegu ei ole immateriaalse vara laekumise raamatupidamise esmase raamatupidamisdokumentatsiooni standardvorme välja töötatud, seetõttu saavad organisatsioonid omal soovil taotleda:

• 1. Ühtsed vormid esmane dokumentatsioon põhivara raamatupidamiseks, kinnitatud Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee 21. jaanuari 2003. a määrusega nr 7 “Põhivara arvestuse esmase raamatupidamise dokumentatsiooni ühtsete vormide kinnitamise kohta”.
• 2. Isearendatud dokumendivormid, sisu, nõutavad üksikasjad artikli lõikega 2 kehtestatud. Raamatupidamise seaduse § 9.

Siiski kasutatakse endiselt immateriaalse vara arvestuse kaarti (tüüpvorm nr NMA - 1). See kiideti heaks Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee 30. septembri 1997. aasta määrusega nr 17a.

Olenemata sellest, millised immateriaalse vara raamatupidamise esmase dokumentatsiooni kättesaamise vormid on organisatsioon valinud, on ta kohustatud kasutama raamatupidamiskaarti nr NMA-1.