Maksumaksjad, kellel on aruandlusperiood(kvartal) on täidetud nn 5 protsendi reegel, neil on õigus sissetulevat “üldist” käibemaksu mitte jaotada, vaid see täielikult maha arvata.

Vaatame näite abil, kuidas seda õigust 1C-s kasutada.

Kuidas kasutada 1C-s 5 protsendi reegli rakendamise õigust?

Analüütika eraldi raamatupidamise pidamisel

Arvestuspoliitika seadete määramisel sissetuleva käibemaksu eraldi arvestuse pidamiseks vastavalt PDF-arvestusmeetoditele tuleb kontole 19 kantud dokumentides märkida kolmas alamkonto:

• Mahaarvamiseks aktsepteeritud– käibemaksuga maksustatavatele tehingutele, s.o. sisendkäibemaks arvatakse maha üldkorras;
• Hinna sees– käibemaksuga mittemaksustatavatele tehingutele, s.o. hinnas arvestatakse sisendkäibemaksu;
• Blokeeritud kuni kinnituseni 0%— 0% käibemaksumääraga maksustatavatele tehingutele, välja arvatud mittetarbekaupade eksport;
• Levitatud– käibemaksuga maksustatavate ja mittemaksustatavate tehingute puhul. Sel juhul tuleb sisendkäibemaks jaotada, sest see esitatakse soetuste kohta, mida kasutatakse samaaegselt käibemaksuga maksustatavates ja mittemaksustatavates tegevustes, näiteks bürooruumide rent.

5 protsendi reegli järgimine

1C-s vastavuse automaatne arvutamine 5 protsendi reegel ei toodeta. Raamatupidaja peab iseseisvalt arvutama käibemaksuga maksustamata tehingutes kasutatavate kaupade (tööde, teenuste) soetamise ja müügi kogukulude osa.

Kui mittemaksustatavate kulude osakaal on alla 5 protsendi, on maksumaksjal õigus nõustuda „üldise“ sisendkäibemaksuga mahaarvamiseks täies mahus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 4).

Käibemaksuvaba tehingute kulude osakaalu määramise kord peab olema fikseeritud organisatsiooni raamatupidamispoliitikas näiteks järgmiselt:

Käibemaksuvaba tehingute kogukulude osakaal ( ShareRN % ) määratakse järgmise valemiga:

• Rneobl– käibemaksuvaba tehingutega otseselt seotud kulud;
• Rkosv– üldiste (kaudsete) kulude summa, mida ei saa seostada ainult maksustatavate või mittekäibemaksuga maksustatavate tehingutega;
• VNeobl– tulu (summa) käibemaksuvabadest tehingutest;
• Üldiselt - kogutulu ilma käibemaksuta;
• Rotosh– kulude kogusumma.

Kogukuludele sisendkäibemaksu jaotamise aluseks on tulud.

Esitame andmed tabelis toodud näite järgi.

Arvutame käibemaksuvaba tehingute kogukulude osa, asendades väärtused organisatsiooni raamatupidamispoliitikas toodud valemis.

Käibemaksuvaba tehingute kogukulude osakaal moodustas 2,24%, mis on alla 5%. Seetõttu on antud kvartalis 5% reegel täidetud.

Nagu eelpool öeldud, kui “mittemaksustatavate” kulude osakaal on alla 5 protsendi, saab kogu sisendkäibemaksu täies mahus maha arvata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 4).

Vaatame näidet, mida tuleb 1C-s teha, et kogu levitamisele laekuv käibemaks sisalduks mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksus.

Käibemaksu arvestamise meetodi muutmine 5 protsendi reegli rakendamisel

Tehes 5 protsendi reeglid tuleb esitada kord kvartalis dokument Käibemaksu jaotus Peatükis Toimingud – Perioodi sulgemine – Tavalised käibemaksutoimingud – Loo nupp vastavalt järgmisele algoritmile:

• täitke dokument automaatselt nupu abil Täida ;

• käsitsi vahekaardil Müügitulud tühjendage väljal tulusumma ei maksustata käibemaksu (mitte UTII) ja jätke tulusumma ainult väljale käibemaksuga maksustatav .

Siis vahekaardil Levitamine Sisendkäibemaksu ei jaotata proportsionaalselt maksustatavatele ja mittemaksustatavatele tehingutele ning kogu sisendkäibemaksu summa ulatuses muudetakse käibemaksu arvestamise viisi alates aastast. Levitatud peal Mahaarvamiseks aktsepteeritud .

Postitused vastavalt dokumendile

Käibemaksu aktsepteerimine kogu sisendkäibemaksu mahaarvamisel

Pärast dokumendi täitmist Käibemaksu jaotus Sisendkäibemaksu aktsepteeritakse mahaarvamiseks kasutades jaotises olevat dokumenti Toimingud - Perioodi sulgemine - Regulaarsed käibemaksutoimingud.

Postitused vastavalt dokumendile

Tulemus dokument Osturaamatu kannete genereerimine saab aruande kaudu kontrollida Ostude raamat jaotises Aruanded – käibemaks. PDF

Pärast dokumendi täitmist Osturaamatu kannete genereerimine „üldkuludelt” võetakse maha kogu 100% sisendkäibemaks.

Pikka aega norm Maksukood Venemaa Föderatsioon seoses võimalusega mitte pidada käibemaksu kohta eraldi arvestust selle maksuga maksustatavate tehingute tegemisel ja selle maksustamata tehingute tegemisel tekitas vaidlusi selle üle, kas kaubandusettevõtted saavad seda kohaldada. Tänu maksu põhidokumendis tehtud muudatustele on see probleem lahendatud maksumaksjate kasuks. Aga probleemid jäävad...

Kui te ei saa eraldi arvestust pidada

Niisiis öeldi varem Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõikes 4, et organisatsioonil (ettevõtjal) on õigus mitte pidada eraldi arvestust nendel maksustamisperioodidel (kvartalites), mil osa tootmise kogukuludest. kaupade, tööde, teenuste, omandiõiguste, operatsioonide realiseerimine isiklike tootmiskulude kogusumma. Sel juhul kuuluvad mahaarvamisele kõik sisendkäibemaksu summad.

See säte käsitles aga ainult “tootmiskulusid”, mistõttu tekkis küsimus: kas soodustus kehtib kaubandusettevõtetele?

Venemaa rahandusministeerium ei vaielnud sellele vastu. Rahastajad avaldasid selles küsimuses oma arvamust 30. mai 2011 kirjades nr 03-07-11/149, 29.01.2008 nr 03-07-11/37. Seda seisukohta aga maksuhaldur ei jaganud (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 22. märtsist 2011 nr KE-4-3/4475).

Alates 1. oktoobrist 2011 on see norm sätestatud uues redaktsioonis. Nüüd arvestatakse 5 protsenti kaupade, tööde, teenuste ja omandiõiguste soetamise, tootmise ja müügi kulude kogusummast.

Seega on kaubandusettevõtetel täielik õigus soodustusi rakendada.

Kuidas põhjendada oma õigust hüvitistele

Nüüd vaatame, kuidas saab kaubandusettevõte põhjendada, et ta ei pruugi eraldi arvestust pidada.

Proportsioonide arvutamine

Erandi ärakasutamiseks (ehk eraldi raamatupidamisarvestuse vältimiseks) peab ettevõte või ettevõtja välja arvutama proportsiooni, mis tõendab, et ta järgib määratud viie protsendi piiri. Ja see pole lihtne.

Fakt on see, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõike 4 lõige 9 on sõnastatud nii ebamääraselt, et reguleerivad asutused peavad selle sätteid tõlgendama (näiteks Venemaa rahandusministeeriumi 29. detsembri kirjas). , 2008 nr 03-07-11/387).

Mis on siis kogukulu? Kuidas neid määrata, millist raamatupidamist kasutada?

Vastavalt Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu pleenumi 28. veebruari 2001. aasta otsuse nr 5 lõikele 29 registreerib raamatupidamine ja nendel põhinevaid arvutusi aktsepteerivad vahekohtud tõendina viie protsendi piirmäära kulude kindlaksmääramisel.

Võttes arvesse seda selgitust, on Ida-Siberi ringkonna FASi 7. juuni 2005. a otsused nr A74-3752/04-K2-F02-2489/05-S1 ja Loode ringkonna FAS 25. novembrist 2004 nr A66-563 väljastati -04.

Samuti jõudsid rahastajad järeldusele (kiri 01.04.2009 nr 03-07-07/26), et antud olukorras tuleks juhinduda PBU 10/99 “Korralduskulud” (kinnitatud korraldusega) lõigetest 5 ja 7 Venemaa rahandusministeeriumi 6. mai 1999 linn nr 33n). Seal on kirjas, et kulud levinud tüübid tegevuste vorm:

Toorme, materjalide, kaupade ja muude varude soetamisega seotud kulud;

Tootmise, tööde teostamise ja teenuste osutamise ning nende müügi, samuti kaupade müügi eesmärgil vahetult tekkinud varude töötlemise käigus tekkinud kulud;

Kulud põhivara ja muu põhivara hooldamiseks ja ekspluateerimiseks, samuti nende heas korras hoidmiseks;

Kommerts-, halduskulud jne.

See tähendab, et võime öelda, et kogu tootmiskulud tuleb arvutada vastavalt raamatupidamisreeglitele.

Samas, nagu on märgitud Venemaa Rahandusministeeriumi 29. detsembri 2008 kirjas nr 03-07-11/387, võetakse kogukulude viie protsendi näitaja arvutamisel arvesse nii otsesed kui ka muud kulud. konto.

Kuid puudub konkreetne kord selliste kulude jaotamiseks, mida ei saa konkreetselt seostada selliste kaupade, tööde või teenuste müügiga, mis on või ei kuulu maksuvabastuse alla.

Teine oluline punkt.

Kui ettevõtte raamatupidamises üldised jooksvad kulud ei levitata, vaid kantakse kohe maha finantstulemused, siis viie protsendi piiri määramiseks peate nende jaotamiseks tegema spetsiaalse arvutuse.

Arvestusperiood

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõige 4 räägib maksustamisperioodi kuludest. Praegu on käibemaksu maksustamisperiood veerand.

>|Ka maksuagendi käibemaksu maksustamisperiood on veerand (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 163).|<

Kuna aasta algusest käibemaksu tekkepõhiselt ei arvestata, tuleb viie protsendi piirmäära määramise kulud kehtestada iga kvartali kohta eraldi.

Samal ajal kohaldatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõike 4 sätteid ainult selle käibemaksu maksustamisperioodi suhtes, mil kapitaliseeriti kaubad, ehitustööd või teenused, mille maksumus sisaldab sisendkäibemaksu.

Seega, kui soetatud vara „sisendkäibemaks“ arvati täielikult maha ja järgneval maksustamisperioodil kasutatakse osa sellest varast käibemaksuga maksustamata toimingutes, siis tuleb tasumiseks taastada vastav osa „sisendkäibemaksust“ eelarvesse.

Õigus mitte pidada soetatud vara kohta eraldi arvestust tekib alles hetkel, mil kaupade (tööde, teenuste), varaliste õiguste, müügitehingute soetamiseks, tootmiseks ja müügiks tehtud kulutuste kogukulude osakaal ei kuulu müügitehingutele. maksustamine, ei ületa 5 protsenti soetamise, tootmise ja müügi kulude kogusummast. See õigus ei kehti järgnevatel maksustamisperioodidel.

Nüüd positiivse poole juurde.

Tuletame meelde, et kui kaupu, töid või teenuseid kasutatakse eranditult käibemaksuga mittemaksustatavates tegevustes, siis arvestatakse nende soetusmaksumuses täies mahus ka nende “sisendmaks”.

Kui aga ettevõttel on viie protsendi piir täitunud, on tal õigus maha arvata kogu antud maksustamisperioodi “sisendkäibemaks”, sealhulgas ka see osa, mis puudutab eelnimetatud kaupu, ehitustöid või teenuseid. Seda järeldust kinnitati Venemaa föderaalse maksuteenistuse 13. novembri 2008. aasta kirjas nr ШС-6-3/827@.

Näide.
Rodnaya Storona LLC tegeleb hulgimüügiga. 2012. aasta esimeses kvartalis sai ettevõte tulu:

12 400 000 RUB (koos käibemaksuga - 1 891 525 rubla) - käibemaksuga maksustatavate kaupade müügist;

1 200 000 RUB - käibemaksuga maksustamata kaupade müügist.

Müüdud kauba maksumus (ilma käibemaksuta) oli:

7 356 000 RUB - kaupade puhul, millelt tasutakse käibemaks;

760 000 hõõruda. - kaupade puhul, millelt käibemaksu ei tasuta.

Ettevõte peab eraldi arvestust käibemaksuga maksustatava ja mittemaksustatava käibega seotud kulude kohta.

Ettevõtte andmetel moodustasid maksustatava kauba müügiga seotud otsesed kulud 2012. aasta esimeses kvartalis 750 000 rubla. (ilma käibemaksuta). Käibemaksuvaba kauba müügiga seotud otsesed kulud - 96 000 RUB.

Üldised ärikulud, mida ei saa otseselt seostada maksustatavate või mittemaksustatavate kaupade müügiga, on 950 000 rubla. (ilma käibemaksuta).

Ettevõtluse üldkulude jaotamise meetodiks viie protsendi piirmäära määramiseks valis ettevõte maksuvaba kauba müügist saadava tulu osakaalu käibemaksuta kauba müügi kogumahust.

See on maksustamise eesmärgil sätestatud kaubandusorganisatsiooni raamatupidamispõhimõtetes.

Seega on limiidi arvutamine järgmine.

Esiteks on vaja kindlaks teha mittemaksustatavate kaupade müügi osakaal müüdud kauba kogumaksumusest.

See võrdub 11,42 protsendiga (1 200 000 RUB / (12 400 000 - 1 891 525 RUB) x 100).

Teiseks on vaja jaotada käibemaksuga maksustamata kaupade müügiga seotud üldised ettevõtluskulud vastavalt nende osakaalule kogu müügitulust.

Nende summa on 108 490 rubla. (950 000 RUB, 11,42%).

Kolmandaks peaksite leidma käibemaksuga maksustatavate kaupade müügiga seotud üldiste ettevõtluskulude summa - 841 510 rubla. (950 000–108 490).

Neljandaks on müügiga seotud kogukulud arvutatud 2012. aasta esimese kvartali kohta. Nende kogusumma on 9 912 000 rubla. (7 356 000 + 760 000 + 750 000 + 96 000 + 950 000), sealhulgas:

Käibemaksuga maksustatavate kaupade müügiga seotud kulud - 8 947 510 RUB. (7 356 000 + 750 000 + 841 510);

Käibemaksuvaba kaupade müügiga seotud kulud - 964 490 RUB. (760 000 + 96 000 + 108 490).

See on 9,73 protsenti (964 490 RUB / 9 912 000 H 100 RUB).

See tähendab, et käibemaksuga maksustamata kaupade müügikulude osakaal ületab 5 protsenti ettevõtte antud maksustamisperioodi kogukuludest. Seetõttu peab ta jagama sisendkäibemaksu summa maksustatavate ja mittemaksustatavate tehingute vahel.

Selline tegevuste dokumenteerimine käibemaksu eraldi arvestusena on vajalik mahaarvamisele võetava “sisendkäibemaksu” koguosa kõige täpsemaks määramiseks. Neid protseduure peaksid läbi viima eranditult professionaalid, kuna võimalike vigade tõttu võivad maksuhaldurid kõik mahaarvamised eemaldada ja maksud lisada.

Peaaegu sageli töötavad äriettevõtted käibemaksuga maksustatavate ja sellest vabastatud toodetega. Nende tehingute summade määramine ei saa olema nii lihtne.

Eraldi käibemaksuarvestust tuleks läbi viia rangelt väljamineva käibemaksu järgi, st lähetatud toodete maksustatava ja maksuvaba hinna järgi. Samuti on oluline arvestada sisendkäibemaksuga, mis sisaldub juba maksustatavate ja täielikult maksuvabade tehingute jaoks ostetud teenuse või kauba ühiku hinnas.

Maksust vabastatud kaubandustehingud, samuti sisendkäibemaks, sisalduvad tingimata kõigi müüdud kaupade, omandiõiguste ja teenuste maksumuses.

Eraldi käibemaksuarvestuse pidamiseks puudub spetsiaalne metoodika. Võite kasutada mis tahes menetlust, mis eristab tõhusalt kõiki maksust vabastatud ja maksustatavaid tehinguid. Selliste tehingute raamatupidamist tuleb pidada erinevatel alamkontodel, mis avatakse tavapärastele raamatupidamiskontodele. Vastavalt teostatava tegevuse parameetritele ja tunnustele valitud dokumentide säilitamise kord peab olema sätestatud organisatsiooni üldises raamatupidamispoliitikas.

Hankige 267 videotundi 1C-s tasuta:

Kui te ei pea nõuetekohast eraldi raamatupidamisarvestust, taastavad maksuametnikud kiiresti kogu sisendkäibemaksu selliste ühikute pealt, mis osteti kasutamiseks mittemaksustatavates ja maksustatavates tehingutes. See toob automaatselt kaasa käibemaksu puudujäägi ning maksuamet võtab nende pealt tavaliselt trahve ja sunniraha.

5 protsendi käibemaksu reegel: arvutusnäide

Eraldi raamatupidamise pidamisest vabastamine on lubatud vaid olukorras, kus kaupade tootmiseks ja ostmiseks tehtud kulutuste osakaal kvartali jooksul ei ületanud 5% kõigist kauba tootmisele või müügile suunatud kogukuludest. Sellises olukorras saab maha arvata sisendkäibemaksu, mille tarnijad konkreetses kvartalis esitavad.

Oletame, et ettevõtte otsesed kulud maksustatavatele tegevustele olid 10 miljonit rubla, millest 600 tuhat rubla oli maksustamata. Üldisteks majandusvajadusteks kulus 3 miljonit rubla.

Arvutamine toimub järgmiselt:

Kulude suhe on 4,6% (600 000 rubla: (10 000 000 rubla + 3 000 000 rubla) × 100%). See summa alla 5%, seega on ettevõttel täielik õigus pidada sisendkäibemaksu eraldi arvestust Ja maha arvata kogu oma järgmise aruandeperioodi sisendkäibemaksu.

Eraldi arvestus ekspordiks

Siin ei saa te ilma eraldi raamatupidamiseta hakkama. Eksporditoimingute käigus kasutatud tooraine ehk selle kogus esitatakse maksuhaldurile eraldi koostatud nullmääraga deklaratsioonis. Eksporditavate kaupade sisendkäibemaksu määramiseks puudub seadusega kehtestatud metoodika. See valitakse iseseisvalt ja see on tingimata sätestatud sellega seotud korraldustes raamatupidamispoliitika.

Kui ettevõte ei teadnud, kas ekspordib tooteid ja aktsepteeris üldiselt standardset sisendkäibemaksu, siis saab tasutud maksu taastada. Selleks tuleb esitada uuendatud deklaratsioonivorm ja tasuda maksusumma.

Eraldi raamatupidamise maksupoliitika maksuvabade tehingute olemasolul

Kohustuslik on arvestada põhjustega, mille alusel tehakse selliseid tehinguid, mida ei maksustata. Need võivad olla sellised asjad nagu:

• Kõik sooduskohtlemine maksustamisega seotud;
• Õigus käibemaksust vabastamisele ebapiisava tulu korral;
• Maksutehingute olemasolu, mille puhul ei ole sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 149;
• Kaupade või teenuste müük väljaspool riiki.

Juhtudel, kui teatud aja jooksul ei ole toimunud teenuste või maksustamata kaupade müüki, tekib paljudel ettevõtjatel küsimus, kas sellisel juhul on vaja pidada eraldi käibemaksuarvestust? Rahandusministeerium on seisukohal, et käibemaksust vabastatud kaubaühikutega tehingute täielik puudumine on eraldi arvestusest vabastamise aluseks.

Kui organisatsioon teeb samaaegselt maksustatud ja käibemaksuga maksustamata tehinguid, on ta kohustatud maksusummade kohta eraldi arvestust pidama. See on sätestatud artiklis. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Maksustatavate tehingute inkassosummad aktsepteeritakse mahaarvamiseks. Teises olukorras tuleb iga maksustamisperioodi kohta koostada proportsioonid vastavalt lähetatud kaubakogustele. “5 protsendi” käibemaksureegel on välja töötatud spetsiaalselt selleks otstarbeks. Allpool käsitletakse üksikasjalikult näidet maksusumma arvutamise kohta erinevates olukordades.

Sisuliselt

Ametiorganisatsioonid peavad sageli kombineerima üldist maksurežiimi ühtne maks. Eksporditoimingute olemasolu on ka eraldi arvestuse aluseks. Põhjus on selles, et eksportimisel arvatakse käibemaks maha selle kuu viimasel päeval, mil esitati sellise toimingu puhul nullmäära kasutamist kinnitavad dokumendid. Nendelt tehingutelt maksu arvutamise kord on määratud arvestuspoliitikaga.

Mõelgem üksikasjalikumalt, kuidas sellised organisatsioonid eraldi toimivad

Maksusumma jaotuse kajastamiseks raamatupidamissüsteemis kasutatakse alamkontosid kontole 19. Jaotamine toimub perioodil, mil kaup registreeriti. Seetõttu toimub proportsioon võrreldavate näitajate järgi - kauba maksumus koos käibemaksuga ja ilma. Topeltarvestust peetakse ka siis, kui organisatsioonil on toiminguid, mis viiakse läbi väljaspool Vene Föderatsiooni.

Näide 1

Vaatleme standardset olukorda. Kvartali jooksul tarnis ettevõte tooteid 1,2 miljoni rubla väärtuses, sealhulgas maksustatavaid tooteid - 0,9 miljonit rubla. Tarnijate esitatud maksusumma on 100 tuhat rubla. Kuna kauba maksumus, mis ei kuulu maksustamisele, on 250 tuhat rubla, on arvutatud koefitsient 0,75. Seetõttu saate maha arvata mitte 100 tuhat rubla, vaid ainult 75 tuhat rubla. (100 * 0,75). Ja ostetud kaupade maksumuses saab arvesse võtta ainult 25%: 1,2 * 0,25 = 0,3 miljonit rubla.

Arvutused

Kuidas jaotada sisendkäibemaksu? Ettevõttel võib olla põhivara ja immateriaalne põhivara arvele võetud kvartali esimesel kuul. Sellistel juhtudel määratakse proportsioonid lähtuvalt erikaal uuel masinal valmistatud tarnitud kauba maksumus selle kuu müügi kogusummas, mil objekt arvestusse võeti.

Laenu andmise teenuste maksumus arvutatakse kogunenud intresside vormis sissetulekute summa alusel. Erandiks on intressivaba laen, mille maksumus on võrdne nulliga. Sellised toimingud ei mõjuta proportsiooni

Keskpanga arvutamisel arvestatakse müügihinna ja soetuskulude vahet. Samas tuleb tööde maksumuses arvestada ka mittekäibemaksuga maksustatavate tehingutega.

Näide 2

Kvartali jooksul müüs ettevõte kaupu 2 miljoni rubla väärtuses, sealhulgas 1750 tuhande rubla eest. maksustatav ja 250 tuhat rubla. ei maksustata. Tarnijad esitasid mahaarvamise 180 tuhat rubla.

Järgnevate arvutuste koefitsient on 0,875. Ostetud kaupadest saab maha arvata: 180 * 0,875 = 157,5 tuhat rubla. Ülejäänud 22,5 tuhat rubla. peaks kajastuma kauba maksumuses.

5% reegel

Nendel perioodidel, mil mittemaksustatavate tehingute kulude osakaal on alla 5% kulude kogusummast, ei tohi ettevõte eraldi raamatupidamisarvestust läbi viia. Kulude kogusumma arvestamise korda tõkke arvutamisel ei ole seadusega kehtestatud. Ettevõte saab välja töötada oma põhjendatud metoodika ja konsolideerida selle oma arvestuspõhimõtetes.

Osakaalu arvutamisel võetakse arvesse kogu käibemaksuta müük: mittemaksustatavad tehingud, arvestuslik müük, kulud väljaspool Vene Föderatsiooni tehtud tehingutele. Esimese rühma osas lähevad arvesse nii otsesed kui ka üldkulud. See tähendab, et peate liitma kõik kulud, lisama vastavas proportsioonis käibemaksu üldkuludelt, seejärel jagama saadud summa kulude summaga.

Eksporditehingute puhul ei saa rakendada käibemaksureeglit “5 protsenti”, mille arvutamise näide on toodud allpool. See on sätestatud artiklis. 170 NK. Selliste tehingute puhul on käibemaksumäär 0%. See tähendab, kui:

• barjääri ei ole jõutud;
• ettevõttel on eksporditoimingud;

tuleb läbi viia eraldi

5 protsendi reegel: näide

Ettevõtte otsesed kulud maksustatavatele tegevustele olid teises kvartalis 15 miljonit rubla ja mittemaksustatavatele 750 tuhat rubla. Üldised ärikulud - 3,5 miljonit rubla. Arvestuspoliitika on ette nähtud kulude jaotamine proportsionaalselt tuludega, mis aruandeperioodil moodustasid vastavalt 21 miljonit rubla. ja 970 tuhat rubla.

Üldised ärikulud mittemaksustatavate tehingute puhul: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154,529 tuhat rubla ehk 4,7%. Kuna see summa ei ületa 5%, saab ettevõte maha arvata kogu teise kvartali sisendkäibemaksu.

Arvestusalgoritm

Et mõista, millist käibemaksumäära tuleks kaupadele kohaldada ja kuidas sisendkäibemaksu summat määrata, saate kasutada järgmist toimingute jada:

1. Arvutage välja nõutud käibemaksu summa, mida saab maha arvata. Kui ostetud kauba saab otseselt seostada maksuvaba tegevusega, siis käibemaks sisaldub selle maksumuses. Muudel juhtudel arvatakse maksusumma maha.

2. Järgmises etapis peate rakendama käibemaksu reeglit "5 protsenti", mille arvutamise näide esitati varem. Esmalt määratakse mittemaksustatavate tehingute kulude suurus, seejärel arvutatakse kogukulud ja rakendatakse valemit:

% neoreg. oper. = (tavaline / kokku) x 100%.

Kui saadud suhtarv ületab 5%, tuleks summade eraldi arvestust pidada.

3. Arvutatakse maksusummad koos käibemaksuga ja ilma, seejärel need summeeritakse ja määratakse suhe:

% arvut. = (piirkonna summa / kogusumma) * 100%.

Maks = tasutud käibemaks * % maha arvatud.

4. Piirkulu arvutatakse:

Käibemaksu piirmäär = küsitud käibemaks – käibemaks maha arvatud

Maksumus = (saadetud kauba kogus, kuid mitte maksustatav / müügi kogumaht) * 100%.

Arbitraaž praktika

Maksuseadustikus pole „kogukulude” täielikku tõlgendust. Majandussõnastike definitsioonide põhjal võib selle mõiste all mõista maksumaksja enda kantud kauba tootmise kogumaksumust. Rahandusministeerium selgitab, et selle väärtuse arvutamisel võetakse arvesse otseseid ja üldisi tegevuste läbiviimise kulusid.

Ka kohtupraktika ei võimalda teha üheselt mõistetavat järeldust selle kohta, millal tuleks eraldi käibemaksuarvestus läbi viia. 5 protsendi reegel, mille näidet arutati varem, kehtib eranditult tootmisettevõtted. Kohtunike hinnangul ei saa kaubandusettevõtted eraldi maksuarvestust teha.

Väärtpaberitehingud tekitavad veelgi rohkem küsimusi. Eelkõige mõned kohtunikud, viidates Art. Maksuseadustiku artikkel 170 väidavad, et selliste varade müümisel võib kasutada 5% reeglit. Samas ei mõjuta väärtpaberite ostmise maksumus proportsiooni. See tähendab, et peaaegu alati jääb kulude suurus alla 5% ja maksja vabaneb topeltarvestuse pidamise kohustusest.

Teistes kohtulahendites on viide PBU 19/02-le, milles öeldakse, et kõik tehingud NU ja BU keskpangaga on seotud finantsinvesteeringutega. Lisaks ei ole organisatsioonidel selliste varade maksumuse kujunemisega seotud kulusid. See tähendab, et sellistest tehingutest saadud tulu on maksust vabastatud. Seetõttu peab organisatsioon esitama mahaarvamiseks kogu käibemaksu.

Juriidilise isiku osaluse müügitehingud teise organisatsiooni fondivalitsejas ei ole käibemaksuga maksustatud. Seetõttu tehakse sellistel juhtudel alati topeltloendamine.

Näide 3

Enne kui pakute sularaha tagatiseks palkas firma kontrollima audiitorid rahaline seisukord laenuvõtja. Ettevõtte teenuste maksumus ulatus 118 tuhande rublani. Sisaldab käibemaksu. Laenusumma - 1 miljon rubla. Finantsinvesteeringute maksumus määratakse laenuandja arvestuspõhimõtete alusel. Kui see ei näe ette 5% reegli kasutamist, siis tuleks finantsinvesteeringu maksumuses arvestada audiitoriteenuste käibemaksuga. Sel juhul tuleb jaotada üldised ärikulud. Broneeringu olemasolul võetakse kõik summad maha.

Avatuks jääb küsimus sisendkäibemaksu arvestamise kohta võlakirjatehingutel. Soodusskeemi kasutamine vekslitega tehtavate tehingute puhul on riskantne. Suure tõenäosusega vaidlustab föderaalne maksuamet sellised toimingud ja seejärel peavad nad oma väidet kohtus tõestama.

Raamatupidamine

Kõigest eeltoodust saame teha järgmise järelduse: parem on määrata kulude arvutamise meetod ja näidata see arvestuspoliitikas. Sel juhul peate täpsustama kogu kulude loendi, mis on seotud maksust vabastatud toimingutega, ja nende arvutamise korra:

• määrata vastutavale töötajale personalitöökoht;
• ette näha arvutuste tegemise aja registreerimise kord;
• määrata üürisumma jaotamise põhimõte, kommunaalteenused selliste toimingute jaoks (näiteks proportsionaalselt).

Tootmisega mitteseotud kulude kohta teabe kogumiseks kasutatakse kontot 26. See võib kajastada juhtimis-, äritegevuse üldkulusid, amortisatsiooni, teabe-, auditeerimis- ja konsultatsiooniteenuste kulusid.

KM või UTII üksikettevõtjatele

Alustuseks tasub tähele panna, et üksikmaksukohustuslasest ettevõtjad maksustatavatelt tehingutelt käibemaksu ei maksa. Samas märgib maksuseadustik, et organisatsioonid, kes teevad käibemaksu- ja UTII-ga maksustatavaid tehinguid, on kohustatud pidama vara, kohustuste ja tehingute topeltarvestust. Selliste üksikettevõtjate jaoks on käibemaksuarvestuse kord reguleeritud maksuseadustikuga. Samuti kirjeldatakse selles UTII-l asuvate eksportijate tööprotseduuri üksikettevõtjate jaoks.

Eraldi raamatupidamine võimaldab teil maksu mahaarvamise summa õigesti kindlaks määrata: täielikult või proportsionaalselt. Koodeks ütleb, et selliste toimingute jaotamise kord peab olema ette nähtud organisatsiooni arvestuspõhimõtetes. Ülaltoodud suhtarv on arvutatud kogumüügis müüdud mittemaksustatavate kaupade maksumuse alusel. Mõelgem veel ühele probleemile, milles esitatakse käibemaksu "5 protsendi" reegel.

Arvutamise näide. Hulgi- ja jaekaubandusega tegelev (käibemaksu ja UTII-d tasuv) ettevõte peab läbi viima topeltmaksuarvestuse. Isegi kui töö, seadmed, Kinnisvara on mõeldud “kaudseks” tegevuseks, nendelt käibemaksu maha ei arvata. Kui saadud teenused või ostetud kinnisvara on mõeldud käibemaksuga maksustatavate tehingute tegemiseks, siis arvestatakse tasutud maks täies ulatuses. Kui ostetud varustust kasutatakse korraga “kahel rindel”, tuleb koostada proportsioon. Üks osa maksust tuleks maha arvata ja teine ​​osa tuleks lisada kauba maksumusse.

Proportsioon

Maksuseadustik täpsustab maksuvabade tehingute suhtarvude arvestamise eripära. Laenu andmise ja repotehingute teenuste maksumus võetakse arvesse maksumaksja kogunenud intressitulu summas. Aktsiate, võlakirjade, muu väärtuse arvutamisel väärtuslikud paberid tulu suurus arvutatakse müügihinna ja selliste varade ostmise kulude positiivse vahena. Kui turuhind on omahinnast madalam, siis tekkivat väärtust ei võeta arvesse.

Näide

Tehas toodab jalgrattaid ja jalutuskärusid puuetega inimestele, mis ei ole käibemaksukohuslased. Raamatupidaja kajastab tootmiskulusid kontole 20 avatud alamkontodel. 2014. aasta I kvartali kulude summa ulatus 10 miljoni rublani: 600 tuhat jalutuskärud ja 9,4 miljonit rubla. - jalgratastel. Lisaks tehti üldisi ärikulusid summas 2 ja 3 miljonit rubla. vastavalt.

Esiteks leiame kulude suhte:

0,6\(10+2+3) = 0,04 ehk 4%.

Raamatupidaja ei tohi sisendkäibemaksu kohta eraldi arvestust pidada ja kogu summat mahaarvamiseks esitada. Kuid käibedeklaratsioonis peate märkima soodustoodete tulu ja kogumaksumuse.

Või kui eraldi raamatupidamisarvestust ei pruugita pidada

Jätkame eraldi käibemaksuarvestuse arutelu. Sel korral räägime teile, millistel juhtudel ei ole vaja “sisend” käibemaksu eraldada. Lihtsustab see võimalus ju oluliselt raamatupidaja tööd. Kuid selle praktiline rakendamine toob esile mitmeid ebaselgusi.

Millal kasutada eraldi raamatupidamist

MKS 21. peatükk ei määratle, mis on eraldi raamatupidamine. Aga raamatupidaja saab aru, et selle korrashoid nõuab spetsiaalseid alamkontosid ja lisaarvutusi. See tähendab, et see suurendab raamatupidamisosakonna tööjõukulusid. Seetõttu on nii oluline küsimus, kas eraldi arvestust on võimalik vältida. Seadusandlus annab sellise võimaluse. Mõtleme välja, kuidas seda kasutada.

Tehingute eraldi kajastamise kohustus on kehtestatud MKS § 149 lõikega 4 maksumaksjale, kes koos maksustatavate tehingutega teostab ka maksustamata tehinguid. Täielik loetelu soodustehingutest, st mittemaksustatavatest tehingutest, on esitatud käesoleva artikli lõigetes 1–3. Lisaks on UTII tasumise ja üldise maksustamisrežiimi kombineerimise tingimustes vajalik eraldi arvestus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 punkt 7). Eraldi arvestust tuleks kasutada nagu moodustamisel maksubaas käibemaksu puhul ja sisendkäibemaksu arvestamisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 166 punkt 1, artikli 170 punkt 4).

Maksualastes õigusaktides ei kasutata aga mõistet "eraldi raamatupidamisarvestus" seoses müügiga, mille toimumise kohaks ei peeta Vene Föderatsiooni territooriumi, samuti juhtudel, kui maksustamisobjekt puudub (alapunkt 2). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 4, punkt 2, artikkel 170). Seetõttu nende jaoks äritehingud MKS § 170 lõikes 4 ette nähtud sisendkäibemaksu eraldi arvestuse reegleid ei tohiks laiendada.

Kuid rahastajad arvavad teisiti. Venemaa rahandusministeerium võrdsustab 6. juuni 2008. a kirjades nr 03-07-08/145, 28. aprilli 2008 nr 03-07-08/104 jne müügiga väljaspool Vene Föderatsiooni territooriumi. maksustamisele mittekuuluvatele müügitoimingutele . Selle arvamusega võib vaielda. Maksualased õigusaktid ju ei võimalda laia tõlgendust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 5, artikkel 3). Maksuseadustiku artikli 146 lõike 1 esimese lõigu sõnasõnalise sõnastuse tõttu toimub müük väljaspool Vene Föderatsiooni territooriumi "ei tunnistata maksustamise objektiks". Ja mõiste "maksustamata tehingud" pärineb selgelt MKS §-st 149.

"Säästmise" klausel

Maksuseadustiku artikli 170 lõike 4 üheksas lõik võimaldab teil vabaneda sisendkäibemaksu eraldi arvestusest. Kuid pange tähele, et see on adresseeritud maksumaksjatele. Sel põhjusel ei kehti nimetatud lõige UTII maksjatele. Neid majandusüksusi ei peeta ju käibemaksukohustuslasteks maksuseadustiku artikli 346.26 lõike 4 otsese viitamise tõttu. Seda seisukohta kajastavad Venemaa Rahandusministeeriumi 8. juuli 2005 kirjas nr 03-04-11/143 ja Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 31. mai 2005 kirjas nr 03- 1-03/897/8. Kuid kohtunikud ei jaga ametnike arvamust (17. juuli 2008. aasta seitsmeteistkümnenda vahekohtu apellatsioonikohtu resolutsioonid nr 17AP-4390/2008-AK, FAS Volga ringkond 5. veebruarist 2008 nr A65-28667/06 -SA2-11, FAS North Western District, 7. detsember 2007 nr A05-5928/2007 jne).

Selle tulemusena on maksuvaidluste ohuta õigus seda reeglit kohaldada ainult käibemaksuvabastuse soodustusi kasutavatel maksumaksjatel. Ja ka siis ainult teatud tingimustel. Kahjuks tuleb neid tingimusi iga järel kinnitada maksustamisperiood käibemaksu järgi ehk kord kvartalis.

Seega ei tohi "sisendkäibemaksu" eraldi arvestust läbi viia, kui soodustoimingute tegemise kulud ei ületa 5 protsenti kogu tootmiskuludest. Sel juhul saab maksumaksja kogu “sisendkäibemaksu” maha arvata. Käibemaksu ei ole vaja kaupade, tööde või teenuste maksumusele lisada. See tähendab, et puudub vajadus "üldise" käibemaksu arvutamisel jaotada maksustatavate ja mittemaksustatavate tehingute vahel. Kuid keegi ei vabastanud maksumaksjaid tulude eraldi arvestusest.

Kohe torkab silma järgmine. Kulude lõplik jaotus tegevusalade lõikes selgub kvartali lõpus. Muidugi pole ette teada, kas määratud 5 protsendi kulude suhe saab täidetud. Seetõttu on riskantne sihilikult keelduda sisendkäibemaksu summade eraldi arvestusest. Kui selgub, et 5 protsendi piir on ületatud, tuleb kvartali kuluarvestus taastada. Ja ettevõtted, kes maksavad igakuiseid ettemakseid tegeliku kasumi alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 punkt 2), peavad esitama parandusdeklaratsioonid. Nende kulud suurenevad tagastamatute maksusummade tõttu.

Arvestuspoliitikad on kontrolli all

Maksumaksjal on õigus 5 protsendi kriteeriumi täitmisel eraldi arvestust mitte rakendada. See sõnastus tähendab, et seadusandja annab maksumaksjale võimaluse iseseisvalt valida sisendkäibemaksu arvestamise viis. Teie valik peab olema maksustamise eesmärgil fikseeritud raamatupidamispoliitikas (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 11 punkt 2). Mis siis, kui arvestuspoliitika ei näe ette, et maksumaksja ei pea eraldi raamatupidamist kuni 5 protsendi kulusuhte saavutamiseni? Siis ei tohiks raamatupidaja seda reeglit kasutada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punkt 12).

Käibemaksu maksustamisperiood on kvartal. Küsimus on selles, kas 5 protsendi kriteeriumi saab hakata rakendama mitte ainult esimesest kvartalist, vaid teisest või järgnevatest kvartalitest? Sellele küsimusele tuleks vastata eitavalt. Fakt on see, et eraldi raamatupidamisega arvestatakse kasumi maksustamisel mittetagastatavad käibemaksu summad. Kuid tulumaksu arvestuspoliitika tuleb kehtestada aastaks - vastavalt selle maksu maksustamisperioodile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313). Muidu pole see järjepidev.

Aga mis siis, kui mittemaksustatavad tehingud tekkisid aasta jooksul, kui arvestuspõhimõtete korraldus on juba esitatud maksuamet? Sel juhul on ettevõttel õigus teha oma arvestuspõhimõtetes täiendust. Tuginedes PBU 1/98 “Organisatsiooni raamatupidamispoliitika” (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 9. detsembri 1998. aasta korraldusega nr 60n) lõikele 16, äsja ilmnenud faktide arvestusmeetodi kinnitamine. majanduslik tegevus ei loeta arvestusmeetodi muudatuseks.

Kas kaubandustegevus on tootmine?

Lähemal vaatlusel leiame, et kaupade (tööde, teenuste) tootmise ja omandiõigusega tegelevatele maksumaksjatele on kehtestatud 5 protsendi kriteerium. Aga maksumaksjad, kes teevad kauplemistoiminguid?

Venemaa Rahandusministeerium nõustus 29. jaanuari 2008 kirjas nr 03-07-11/37, et seda reeglit saab kohaldada ka kauplemistegevusele. Tõsi, selline seisukoht on ametlikult välja kuulutatud esimest korda.

Samal ajal märkis Venemaa rahandusministeerium ise oma 7. augusti 2007. aasta kirjas nr 03-02-07/2-138, et tema kirjad maksuseaduste kohaldamise kohta on informatiivse ja selgitava iseloomuga, mitte aga regulatiivne iseloom. Rahastajate tõlgendus ei takista maksuhalduril lähtumast maksude ja tasude õigusaktide normidest teises tähenduses.

Sel põhjusel "kauplejad", sealhulgas üksikettevõtjad, ei tohiks te eirata negatiivseid vahekohtupraktikaid. Seega tunnistati keskrajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 18. juuli 2007. aasta otsuses nr A48-602/06-18 eraldi raamatupidamisarvestuse andmisest keeldumine ebaseaduslikuks, kuna organisatsioon ei olnud kaupade tootja, vaid ainult need maha müünud. Seda otsust toetas Vene Föderatsiooni kõrgeim vahekohus oma 30. aprilli 2008. aasta määrusega nr 3302/08. Sarnane järeldus jaekaubanduse kohta sisaldub Volga-Vjatka rajooni monopolivastase teenistuse 14. juuni 2007. aasta resolutsioonis nr A82-6804/2005-99.

Autor nõustub vahekohtunike seisukohaga ja peab vajalikuks märkida järgmist. Maksuseadustiku artikli 11 lõige 1 sätestab, et maksuseadustes avaldamata mõistete tähendusi tuleks otsida muudest regulatiivsetest allikatest. Kõigepealt pöördume ülevenemaalise liikide klassifikaatori poole majanduslik tegevus OK 029-2001. Sellest järeldub, et hulgi- ja jaekaubandust tuleb eristada tootmisest, kuna need valdkonnad on klassifitseeritud OKVED erinevatesse jaotistesse. Sarnasele järeldusele võib jõuda ka PBU 5/01 “Varude arvestus” (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 9. juuni 2001. aasta korraldusega nr 44n) lõigete 2 ja 4 võrdlemisel. Lõpuks, vastavalt Venemaa Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega nr 94n kinnitatud kontoplaani rakendamise juhendile kajastuvad tootmiskulud raamatupidamiskontodel numbritega 20–29. Ja seoses kaubandustoimingutega ei kasutata “tootmiskontosid”. Kauplemiskulud kajastuvad kontol 44 “Müügikulud”. Kuid kõige tähtsam on see, et maksuseadustiku artikli 39 lõige 1 ei võimalda tuvastada kaubandustoiminguid tootmisega, see tähendab teenuste osutamisega.

Kulude võrdlemine

Maksustamisperioodi lõpus peab raamatupidaja võrdlema tootmiskulude kogusummat ja otseselt soodusmüügitegevusega seotud tootmiskulude summat. Maksustatava ja mittemaksustatava tegevuse tootmist toetavaid “segakulusid” ei pea autori hinnangul eelseisva arvestuse tarbeks jaotama.

See järeldus tuleneb maksuseadustiku artikli 170 lõike 4 lõigetest 1–4 nende omavahelises seoses. Soodustoodete tootmise kulud pole tõepoolest muud kui maksuvabade tehingute tegemiseks kasutatavate ressursside (kaubad, tööd, teenused, omandiõigused) maksumus. Lõikes 2 ütleb seadusandja selgelt, et need peavad olema otsesed. Ei ole põhjust minna sellest lähenemisviisist kaugemale, et arvutada käesoleva lõike üheksas punktis nimetatud osakaal. Kolmas lõige omakorda räägib maksustatavate tehingute tegemise otsestest kuludest. Ja maksuseadustiku artikli 170 lõike 4 lõikes 4 räägime kaudsetest kuludest. Kokku on sellised kulud täpselt tootmise kogukulud. Täpsustus “kogukulud” ühendab eri tüüpi toodete (kaubad, tööd, teenused, omandiõigused) tootmiskulud ega nõua üldse kaudsete kulude esialgset jaotamist otseste kuluartiklite vahel.

Täiendav argument selle järelduse kasuks on ratsionaalse raamatupidamisarvestuse nõue, mis on sätestatud PBU 1/98 “Organisatsiooni raamatupidamispoliitika” (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 9. detsembri 1998. aasta korraldusega nr 60n) lõikes 7. ). Tõepoolest, meie puhul räägime üldiselt aktsepteeritud olulisuse läve all oleva näitaja kujunemisest.

Sellest tulenevalt valitakse mittemaksustatavate tehingute kulud otsesteks kuludeks analüütilises raamatupidamises kontol 20 “Põhitoodang”, samuti kontodel 21 “Pooltooted”, 23 “ Abitootmine" ja 29 "Teenuste tootmine ja talud" - kui need edaspidi ei kuulu konto 20 või üksteisele sulgemisele. Üldkulud tootmiseks moodustatakse kaudseid kulusid arvestades, mille kajastamiseks on ette nähtud kontod 25 “Tootmise üldkulud” ja 26 “Ettevõtluse üldkulud”.

Näide 1

Tehas toodab jalgrattaid ja ratastoole invaliididele. Viimase müük on maksust vabastatud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 alapunkt 1, punkt 2, Vene Föderatsiooni valitsuse 21. detsembri 2000. a määrus nr 998). Raamatupidamises kajastatakse nende toodete tootmise otsesed kulud konto 20 alamkontodel "Jalgrattad" ja "Ratastoolid". 2008. aasta neljandas kvartalis moodustasid otsesed tootmiskulud 10 000 000 rubla, millest ratastoolide puhul 600 000 rubla. jalgrattad – 9 400 000 RUB. Lisaks tehti üldisi tootmiskulusid 2 000 000 rubla ulatuses. ja üldised ärikulud summas 3 000 000 RUB.

Nende andmete põhjal on kulude kontrollsuhe 4% (600 000 rubla: (10 000 000 rubla + + 2 000 000 rubla + 3 000 000 rubla) × 100%). Selle alusel on raamatupidajal õigus IV kvartalis “sisendkäibemaksu” eraldi arvestust mitte pidada. Ta esitab mahaarvamiseks kogu tarnijate ja töövõtjate esitatud maksusumma.

Käibemaksuga maksustamata tulu näitab ta aga Venemaa rahandusministeeriumi 7. novembri 2006. aasta korraldusega nr 136n kinnitatud käibemaksudeklaratsiooni lahtris 9 koodi 1010204 all. Ja selle jaotise veerus 3 ta kajastab soodustoodete otseseid kulusid - 600 000 hõõruda. Kuid jaotise 9 veerus 4 on kriips.

Oletame nüüd, et ettevõttel pole otseseid kulusid mittemaksustatavate tehingute jaoks. Sellises olukorras meid huvitab protsent võrdne nulliga, mis on ilmselgelt alla 5 protsendi. See tähendab, et “sisendkäibemaksu” ei ole vaja jaotada.

Õigusaktid ei sisalda selgeid juhiseid soodustootmise kulude ja tootmiskulude kogukulude suhte määramise korra kohta. Seetõttu on ettevõtetel õigus töötada välja oma algoritm kontrollisuhte arvutamiseks

Kui kontrollsuhte arvutab kaubandusettevõte, siis tema otsesteks kuludeks mittemaksustatavatele tehingutele on müüdud mittemaksustatava kauba maksumus.

Rõhutame, et maksuseadustiku artikli 170 lõike 4 lõige 4 nõuab käibemaksu, mitte kaudsete kulude jaotamist. Samal ajal usuvad mitmed eksperdid, et soodustehingute kulud peaksid sisaldama osa kaudsetest kuludest (kontodelt 25, 26 ja kaubanduses - kontolt 44). Võib-olla ei ole õigusaktides üheselt mõistetavaid juhiseid kulude määramise korra kohta, pealegi on majandustegevuse tingimused lõpmatult mitmekesised. Seetõttu usume, et ettevõtetel on õigus välja töötada oma mõistlik lähenemisviis võrdluskulude suhte arvutamiseks. Vältimaks erimeelsusi maksuhalduriga, soovitame valitud algoritmi üksikasjalikult kirjeldada arvestuspoliitikas.

Pange tähele, et maksuseadustiku artikli 170 lõike 4 üheksas lõik ei kehti eksportijate suhtes. Sel põhjusel, et 0-protsendilise maksumäära kohaldamine ei ole maksuvabastus.

Muude tuludega seotud kulud

Seni oleme arvestanud tavaliste tegevuste kuludega. Millised tunnused tekivad muu tulu toovate tehingute arvestamisel?

Intressitulu laenudelt

Laenu intressidena saadav tulu on maksuseadustiku artikli 149 lõike 3 punkti 15 alusel maksustamisest vabastatud. Sel juhul on laenuandja tegevus kvalifitseeritud teenuste osutamiseks. Intressikandvad laenud on aga kajastatud finantsinvesteeringute osana samal kontol 58 “Finantsinvesteeringud”. PBU 19/02 “Finantsinvesteeringute arvestus” (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 10. detsembri 2002. a korraldusega nr 126n) lõike 9 alusel kaasatakse kõik finantsinvesteeringute soetamise otsesed kulud nende esialgsesse summasse. kulu. Seega ei ole laenuandjal seoses laenuvõtjale teenuste osutamisega otseseid kulutusi – PBU 10/99 “Organisatsiooni kulud” (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldusega) mõistes. nr 32n) - põhimõtteliselt pole. Laenusummat kuluna ei kajastata. Selle järelduse toetuseks viitame täiendavalt raamatupidamiseeskirja punktile 11 ja finantsaruanded Vene Föderatsioonis (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega 29. juulist 1998 nr 34n). Selles on kirjas, et jooksvad kulud toodete tootmiseks, tööde tegemiseks ja teenuste osutamiseks ning kapitali- ja finantsinvesteeringutega seotud kulud arvestatakse eraldi.

Otseste kulude puudumisel muutub kontrollisuhe nulliks. Seetõttu ei pruugita pidada eraldi arvestust. Seda lähenemist finantsinvesteeringutele toetas Moskva rajooni föderaalne monopolivastane teenistus oma 29. veebruari 2008. aasta resolutsioonis nr KA-A40/1094-08. Selle kohtuprotsessi teemaks ei olnud aga väljastatud laenud, vaid organisatsiooni poolt finantsinvesteeringutena arvesse võetud arved. Kohus tegi määruses aga üldise järelduse kõigi finantsinvesteeringute kohta.

Nagu näha, on maksumaksjale laenuolukorras kasulik arvutusmeetod, kus soodustootmise kaudseid (üldisi äri)kulusid ei jaotata.

Näide 2

Enne raha laenamist firma meelitas auditeerimisorganisatsioon, kes analüüsi tegi rahaline olukord laenuvõtja. Audiitori teenuste maksumus on 118 000 rubla, sealhulgas käibemaks 18 000 rubla. Laenusumma - 1 000 000 rubla. Sellises olukorras esialgne maksumus rahaline investeering oleneb laenuandva ettevõtte arvestuspoliitikast. Kui see ei näe ette 5 protsendi kriteeriumi rakendamise võimalust, siis tuleb audiitoriteenuste käibemaks arvestada finantsinvesteeringu arvestusliku väärtusega. Samas tuleb ettevõtluse üldkuludega seotud käibemaks jaotada arvestuslikult. Ja kui 5% suhtarvu klausel on olemas ja seda järgitakse, siis võetakse maha kõik käibemaksusummad, ka audiitorite väljastatud summad.

Toimingud arvetega

Samuti ei maksustata käibemaksuga väärtpaberite müüki (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 alapunkt 12, punkt 2). Kuid arvete arveldamisel jääb endiselt vaieldavaks küsimus üldise äritegevuse käibemaksu jaotamise vajadusest (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 7. mai 2008 nr KA-A40/3538-08). Kui ettevõte siiski nõustub Venemaa rahandusministeeriumi nõudega, mis kajastub 6. juuni 2005 kirjas nr 03-04-11/126, siis küsimus on selles, kas ta saab kasutada 5 protsendi kriteeriumi? Autor leiab, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõike 4 lõige üheksas seoses vekslitehingutega on riskantne, kuigi piiratud vahekohtupraktika on seni arenenud soodsalt (näiteks föderaalse monopolivastase teenistuse otsus Moskva ringkond 8. oktoobril 2007 nr KA-A40/9013-07). See säte on suunatud maksumaksjatele, kes tegelevad soodustootmisega. Vekslite ringluses aga erinevalt laenude väljastamisest menetlusi ei näe ja kohtunikud on sellega nõus.

Kas vekslite müüki saab lugeda sooduskaubaga kauplemiseks? Vastus peaks autori sõnul olema eitav. Veksel on veksliomaniku varalist õigust tõendav dokument (NSVL Kesktäitevkomitee ja ENSV Rahvakomissaride Nõukogu resolutsioon 7. augustist 1937 nr 104/1341 „Välja jõustumise kohta vekslite ja vekslite sätte sätetest). Kuid maksuseadustes ei tunnustata omandiõigusi kaubana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 38 punktid 2, 3).

Võtame selle kokku

Sisendkäibemaksu eraldi arvestusest keeldumine vähendab maksu koormus ettevõtetele, millega kaasneb eelarvele kahju. Tõepoolest, tulumaksukuludega seotud sääste kajastatakse 24-protsendilise maksumääraga, samas kui käibemaks arvatakse maha täissumma. Sellepärast maksuhaldurid kontrollige hoolikalt kehtivust maksusoodustus 5 protsendi künnise kohaldamise tõttu. Kuid oleme näinud, et see norm sisaldab mitmeid ebaselgusi. Seetõttu nõuab olukord teadlikke otsuseid. Iseenesest on käibemaksuarvestuse korra 5 protsendi kriteerium sarnane olulisuse põhimõttele raamatupidamises. Sellele kehtestatakse sama 5-protsendiline piirmäär (Venemaa Rahandusministeeriumi 22. juuli 2003. a korraldusega nr 67n kinnitatud raamatupidamisaruannete koostamise ja esitamise korra juhendi punkt 1). See sarnasus on märgitud üheksanda vahekohtu apellatsioonikohtu föderaalse monopolivastase teenistuse 4. mai 2008. aasta resolutsioonis nr 09AP-4395/2008-AK.