- Данное решение будет интересно как учредителям доверительного управления, ведущим учет активов по собственной позиции или передающим средства в управление, так и доверительным управляющим, в том числе средствами физлиц, Индивидуальными инвестиционными счетами, а также средствами страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, прочих юридических лиц.
Ведение учета в системе возможно по различным регистрам, в зависимости от типа контрагента учитываемых средств, вида учитываемых активов и целей их приобретения. Система разработана на технологической платформе 1С:Предприятие 8.3 с поддержкой «Клиент-Серверная» архитектуры, что предоставляет большой простор для кастомизации учета.

Основные преимущества системы для участников финансового рынка, в том числе:

Для учета средств НПФ и Страховых организаций:

• Готовая методология учета по Единому плану счетов и Отраслевым стандартам бухгалтерского учета;
• Поддержка МСФО 9 и МСФО 39;
• Налоговый учет финвложений, возможность формирования налоговых регистров;
• Расчет справедливой стоимости по сложным алгоритмам в иерархии справедливой стоимости;
• Регламентированная отчетность по положениям 526-П, 527-П с возможностью формирования пакетов XBRL;
• Регламентированная отчетность по форму ОКУД 0420154 в части разделов 4, 5, 6, включая механизм формирования кодов ценных бумаг.
• Прямая интеграция по API с внешними поставщиками рыночной информации (Интерфакс, Cbonds);
• Гибкие решения по интеграции с главной книгой различных вендоров;
• Учет средств, переданных в Доверительное управление;

Для учета Доверительными управляющими:

• Ведение бухгалтерского, управленческого и налогового учета финвложений учредителей управления – НПФ, СК, физические и прочие юридические лица;
• Соответствие требованиям внутреннего учета по 577-П;
• Возможность обмена данными по принципу «Управляющий – Учредитель», в том числе через выгрузку в формате НАПФ;
• Ведение учета по различным учетным политикам учредителей управления;

Для учета доверительного управления средствами физлиц и индивидуальных инвестиционных счетов:

• Налоговый учет;
• Расчет НДФЛ по физическим лицам и индивидуальным инвестиционным счетам;
• Кассовый метод учета расходов;
• Ежедневная управленческая отчетность;
• Клиентская отчетность, включая отчет по Положению 494-П;
• Контроль структуры инвест.деклараций.

Решение обеспечивает формирование обмена данными по принципу «Управляющий – Учредитель» (возможность обмена данными между УК и НПФ, УК и Страховыми компаниями)

Возможности программы «Аванкор: Доверительное Управление»:

• Партионный учет ценных бумаг;
• Поддержка метода ФИФО;
• Учет ценных бумаг, срочных контрактов, производных финансовых инструментов, депозитов и сделок минимального не снижаемого остатка и прочее;
• Автоматизированное создание документов по предустановленной пользователем периодичности (амортизация премии\дисконта, переоценка по рыночной стоимости и т.д.) и в ключевые даты (погашение облигации, начисление НКД и дивидендов и т.д.);
• Расчет доходности портфеля в сравнении с бенчмарком;
• Фоновые задание по загрузке рыночной информации и выполнению регламентных заданий по расписанию;
• Формирование справок-расчета ключевых показателей с детализацией обработанных данных;
• Учет различных видов сделок: Т+, Т0, Внебиржевые сделки, Сделки РЕПО (прямое и обратное), Сделки на срочном рынке, Сделки с валютой;
• Прямая интеграция с поставщиками рыночной информации – Интерфакс, Cbonds;
• Загрузка отчетов брокера различных форматов;
• Загрузка котировок ММВБ, а также справедливых стоимостей с диска НРД;
• Поддержка ряда шаблонов выгрузки котировок с терминала Bloomberg;
• Прямое подключение к ресурсам ЦБ для загрузки рыночных показателей (Курсы валют, Средневзвешенные ставки по депозитам, Кривая бескупонной доходности и т.п.);
• Понятные механизмы ввода остатков для начала учета в системе;
• Хранение расширенной нормативно справочной информации по объектам учета;
• Ведение и обновление календаря корпоративных событий;
• Проверка и обновление данных контрагентов через сервисы ФПС.

• Реализован в соответствии с Положением ЦБРФ от «2» сентября 2015 г. №486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения»;
• Возможно ведение параллельно с учетом по плану счетов РСБУ, и управленческим учетом без формирования проводок. Учет возможно вести как в разрезе всей системы, так и по отдельным контрагентам\портфелям контрагентов;
• Готовая методология проводок ЕПС по учету финвложений;
• Доступна гибкая настройка аналитики лицевых счетов ЕПС в зависимости от требований ведения учета, а также кода лицевого счета. Лицевые счета формируются в системе автоматически, без участия пользователя;
• Выделение элементов стоимости активов на отдельных лицевых счетах (при необходимости);
• Соблюдение принципов парности лицевых счетов;
• Учет активов на забалансовых счетах главы Г.

• Классификация финансовых вложений в зависимости от цели приобретения с автоматизацией учета на соответствующих счетах ЕПС;
• Предустановленный набор регламентных операций по расчетам и начислениям в целях учета по МСФО;
• Определение уровней кредитного рейтинга по правилам учетной политики учредителя управления;
• Автоматизированный расчет ЭСП и амортизированной стоимости;
• Расчет Справедливой стоимости по уровням иерархии, включая определение активности ранка, проверку адекватности цены, расчет справедливой стоимости по моделям и аналогам;
• Определение критерия существенности при приобретении ценных бумаг и открытии депозитов с последующей корректировкой при первоначальном признании;
• Возможность расчетов стоимости базовых активов структурных нот;
• Определение признаков обесценения финансовых инструментов;
• Различные механизмы реклассификации ценных бумаг между типами бизнес-моделей удержания;
• Автоматическое определение символов ОФР для счетов PnL в зависимости от вида дохода\расхода, типа актива;
• Определение уровня кредитного рейтинга Эмитента и Выпуска;
• Предустановленные механизмы конвертации активов.

• Возможность ведения клиентского учета по договорам ИИС и ДУ средствами физических лиц в разрезе стратегий управления;
• Широкие возможности создания и настройки клиентских анкетных форм;
• Возможность проведения проверок клиентов по ПОД\ФТ, СМЭВ и прочим;
• Гибкие настройки инвест.деклараций и последующий автоматизированный контроль структуры активов;
• Реализация контроля за превышения допустимого уровня рисков;
• Формирование выгрузки для обмена данными с налоговой инспекцией;
• Портфель Клиента на дату;
• Клиентский отчеты в соответствии с положением 492-П;
• Расчет вознаграждений Управляющей компании, в том числе за успех по внешним алгоритмам.;
• Налоговый учет и отчетность;
• Проверка и заполнение реквизитов контрагентов через интернет посредством специализированного веб-сервиса ФНС;
• Сервис "Проверка реквизитов контрагентов" ФНС позволяет в онлайн-режиме проверять существование контрагента по его ключевым реквизитам - ИНН и КПП.

ДЛЯ НФП

• Форма № 1-ФС(НПФ) Сведения о финансовых операциях НПФ;
• ОКУД 0420506 «Отчет об инвестировании средств пенсионных накоплений»;
• ОКУД 420507 «Отчет о доходах от инвестирования средств пенсионных накоплений»;
• ОКУД 0420256 Отчет о составе портфеля собственных средств (имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности);
• ОКУД 0420260 Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета негосударственного пенсионного фонда;
• ОКУД 0420261 Отчет о доходах и расходах негосударственного пенсионного фонда;
• ОКУД 0420252 "Общие сведения о деятельности негосударственного пенсионного фонда";
• ОКУД 0420254 "Отчет о деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению";
• ОКУД 0420255 "Отчет о деятельности по обязательному пенсионному страхованию";
• ОКУД 0420512 Отчет об инвестировании средств пенсионных накоплений Пенсионного фонда Российской Федерации;
• ОКУД 0420513 Отчет о доходах от инвестирования средств пенсионных накоплений Пенсионного фонда Российской Федерации;
• Отчет о доходах от инвестирования средств пенсионных накоплений (0420507);
• Отчет об инвестировании средств пенсионных накоплений (0420506);
• Отчетность по Положению 527-П Примечания;
• Отчетность по Положению 527-П Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда;
• Отчетность по Положению 527-П Отчет о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда;
• Отчетность по Положению 527-П Отчет о финансовых результатах негосударственного пенсионного фонда.

ДЛЯ СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ

• ОКУД 0420154 Отчет о составе и структуре активов Раздел 03. Структурные соотношения стоимости активов, средств страховых резервов и собственных средств (капитала);
• ОКУД 0420154 Отчет о составе и структуре активов Раздел 04. Денежные средства;
• ОКУД 0420154 Отчет о составе и структуре активов Раздел 05. Депозиты;
• ОКУД 0420154 Отчет о составе и структуре активов Раздел 06. Ценные бумаги (кроме векселей, депозитных сертификатов);
• ОКУД 0420154 Отчет о составе и структуре активов Раздел 07. Векселя;
• ОКУД 0420154 Отчет о составе и структуре активов Раздел 18. Производные финансовые инструменты;
• ОКУД 0420164 Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета страховщика;
• ОКУД 0420165 Отчет о финансовых результатах страховщика (по символам доходов и расходов);
• Отчетность по Положению 526-П Примечания;
• Отчетность по Положению 526-П Бухгалтерский баланс страховой организации;
• Отчетность по Положению 526-П Отчет о финансовых результатах страховой организации;
• Отчетность по Положению 526-П Отчет о потоках денежных средств страховой организации.

ПУРЦБ

• ОКУД 0420409 «Сведения о банковских счетах»;
• ОКУД 0420414 «Сведения о займах и кредитах»;
• ОКУД 0420415 «Отчет профессионального участника по ценным бумагам»;
• ОКУД 0420417 «Отчет о внебиржевых сделках»;
• ОКУД 0420418 «Сведения об осуществлении профессиональным участником брокерской, депозитарной деятельности и деятельности по управлению ценными бумагами»;
• ОКУД 0420427 «Сведения об индивидуальных инвестиционных счетах»;
• Расчет собственных средств УК инвест. фондов, ПИФ и НПФ;
• ОКУД 0420401 "Общие сведения об организации";
• ОКУД 0420416 «Сведения о вложениях в выпущенные нерезидентами ценные бумаги (портфельные инвестиции)».

Договор доверительного управления имуществом (далее — ДДУ) все чаще используется на практике, например, когда несколько собственников создают компанию, которая будет осуществлять управление имуществом, или же когда с целью оптимизации налогов владелец недвижимости передает его в доверительное управление. При этом сама процедура доверительного управления имеет целый ряд особенностей, связанных как в заключением договора, так и с особенностями бухгалтерского и налогового учета.

Договор доверительного управления имуществом

Порядок заключения ДДУ имуществом, требования к форме такого договора, порядок передачи имущества в доверительное управление регулируются Гражданским кодексом (1). Согласно статье 1012 Гражданского кодекса по ДДУ имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). При этом передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Под управлением имуществом следует понимать совершение в отношении данного имущества в соответствии с ДДУ любых юридических и фактических действий в интересах выгодоприобретателя (2).

Какое имущество можно передать в доверительное управление?

Этот вопрос также решен в Гражданском кодексе. Объектами доверительного управления могут быть (3):

Предприятия;

Имущественные комплексы;

Отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу;

Ценные бумаги;

Права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами;

Исключительные права;

Другое имущество.

Следует отметить обязательные требования к такому договору.

Во-первых, передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной регистрации (4) и считается состоявшейся в момент такой регистрации. ДДУ недвижимым имуществом считается заключенным с момента передачи объекта доверительного управления. Это подтверждается и судебной практикой (5).

Во-вторых, в договоре должны быть указаны существенные условия:

Состав имущества, передаваемого в доверительное управление;

Наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);

Размер и форма вознаграждения управляющему, если такие выплаты предусмотрены договором;

Срок действия договора.

Кроме того, в договоре целесообразно отразить ответственность управляющего. Доверительный управляющий несет ответственность за причиненные убытки, если не докажет, что эти убытки произошли вследствие непреодолимой силы либо действий выгодоприобретателя или учредителя управления (6). При этом управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное ДДУ имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.

В-третьих, срок действия такого договора не может превышать 5 лет.

Кроме того, ДДУ должен быть обязательно заключен в письменной форме.

В случае, если указанные особенности не будут учтены при заключении ДДУ, такой договор может быть признан недействительным. Так, в судебной практике встречается решение, где суд удовлетворил требование о признании договора недействительным, поскольку каких-либо действий по государственной регистрации передачи спорного имущества в доверительное управление ответчик не предпринял (7).

В этой связи рекомендуется в обязательном порядке включать в ДДУ существенные условия и соблюдать требования о государственной регистрации договора доверительного управления имуществом. Отметим, такой договор имеет свои особенности в порядке ведения бухгалтерского учета.

(1) гл. 53 ГК РФ

(2) п. 2 ст. 1012 ГК РФ

(3) ст. 1013 ГК РФ

(4) п. 2 ст. 1017 ГК РФ

(5) пост. Президиума ВАС РФ от 17.12.2002 № 5861/02

(6) ст. 1022 ГК РФ

(7) пост. ФАС ДО от 06.09.2011 № Ф03-4112/2011

Бухгалтерский учет доверительного управления имуществом

Ведение доверительным управляющим бухгалтерского учета переданного ему в доверительное управление имущества и связанных с ним объектов бухгалтерского учета регулируется федеральным законом (8), а также указаниями по порядку отражения в учете таких операций, разработанными Минфином России (далее — Указания) (9).

Учет учредителя

Особенности бухгалтерского учета собственника имущества заключаются в следующем.

Передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете собственника на дату вступления «доверительного» договора в силу.

Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя является извещение об оприходовании такого имущества от управляющего или первичный учетный документ с пометкой «Д.У.» (копия накладной, акт приема-передачи и т.п.).

Передача объектов имущества в доверительное управление сопровождается следующими проводками:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Государственная пошлина» КРЕДИТ 51

Уплачена пошлина за государственную регистрацию ограничений (обременений) прав на переданное в доверительное управление недвижимое имущество;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»

Сумма уплаченной пошлины учтена в составе прочих расходов;

ДЕБЕТ 79-3 КРЕДИТ 01

Отражена передача объекта ОС в доверительное управление;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 79-3

Отражена амортизация, начисленная по переданному в доверительное управление объекту ОС;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

Восстановлен НДС с остаточной стоимости ОС, переданного в доверительное управление;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

Сумма восстановленного НДС отражена в составе прочих расходов.

Учет управляющего

В случае передачи в доверительное управление предприятия как имущественного комплекса в целом, ведение бухгалтерского учета управляющим осуществляется по правилам, установленным для юридического лица, имеющего самостоятельный баланс.

Однако в порядке ведения бухгалтерского учета доверительного управления предприятием имеются некоторые нюансы. Они заключаются в следующем.

Управляющий должен обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления, обособленный от операций, связанных с его собственным имуществом. Созданная в процессе доверительного управления готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке.

Доверительный управляющий, получив имущество по ДДУ, делает в бухгалтерском учете следующие записи:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 79-3

Получено ОС в доверительное управление;

ДЕБЕТ 79-3 КРЕДИТ 02

Отражена сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

Начислена амортизация по ОС, используемому при производстве продукции.

Отражение дохода от доверительного управления производится следующим образом:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90-1

Отражен доход в виде выручки от реализации услуг по управлению имуществом;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

Исчислен НДС с вознаграждения по ДДУ;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

Получено вознаграждение по ДДУ.

Отметим, что после передачи объекта недвижимости в доверительное управление, управляющий учитывает его на отдельном балансе (далее - Баланс управления) (разд. IV Указаний). Там же отражаются и суммы выручки от управления таким имуществом, поступающие на открытый отдельный расчетный счет (счет 90 «Продажи»).

В свою очередь, причитающиеся управляющему вознаграждение отражается на собственном балансе (Балансе управляющего) по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи» (раздел V Указаний).

Иными словами, операции получения доверенного имущества и учета вознаграждения за управление таким имуществом отражаются на разных балансах.

В случае если по прекращении «доверительного» договора переданное в доверительное управление имущество, включая вновь созданное или приобретенное, подлежит возврату учредителю, то данная операция отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с кредитом счетов учета активов. Если договором предусмотрены иные действия по отношению к доверенному имуществу, то отражение указанных операций в бухгалтерском учете осуществляется в общеустановленном порядке.

(8) ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ

(9) приказ Минфина России от 28.11.2001 № 97н (ред. от 25.10.2010)

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность учредителя и управляющего отличаются.

В отчетность учредителя по ДДУ полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. Учредитель доверительного управления отражает остаточную стоимость основных средств, переданных в доверительное управление, по строке «Основные средства» бухгалтерского баланса (10). Если на балансе организации числится большое количество основных средств либо возникает необходимость показать отдельно наиболее существенные группы этих объектов, организация может ввести дополнительные строки к графе «Основные средства».

Бухотчетность учредителя должна составляться на основании отчетов управляющего. Форма таких отчетов законодательно не установлена, но с 1 января 2013 года формы первичных документов не являются обязательными к применению (11). При этом формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Таким образом, целесообразно закрепить формы отчетности, на основании которой будет формироваться бухгалтерская отчетность, в ДДУ имуществом.

Отметим, в баланс учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» не включаются.

Особенности составления бухгалтерской отчетности доверительным управляющим заключаются в следующем. Основные средства, переданные по ДДУ, учитываются на отдельном балансе и обособленно от собственного имущества управляющего. Данные об таких объектах как собственных активах должен показать не управляющий, а учредитель доверительного управления. Соответственно, доверительный управляющий должен вовремя передавать учредителю информацию об основных средствах. Поэтому рекомендуем в договоре грамотно установить формы отчетности, периодичность их представления и иные особенности, касающиеся бухгалтерского учета и отчетной документации по ДДУ.

(10) приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н

(11) Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Налогообложение доверенного имущества

Налог на прибыль

Налогообложение операций по ДДУ имуществом осуществляется на основании статьи 276 Налогового кодекса.

Налоговая база по налогу на прибыль будет зависеть от того, является ли выгодоприобретателем учредитель управления или нет.

Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора включаются в состав его выручки или внереализационных доходов.

Расходы, связанные с осуществлением ДДУ имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством или внереализационными расходами учредителя управления.

Обратите внимание, расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре не предусмотрено их возмещение учредителем управления (12).

При этом доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета при определении налоговой базы.

Напомним, что с 1 января 2013 года убытки от доверительного управления не учитываются для целей налога на прибыль ни учредителем, ни выгодоприобретателем (13). Однако, в том случае, когда учредитель одновременно является и выгодоприобретателем, он вправе признавать в целях налогообложения убытки, полученные в течение срока действия ДДУ от использования доверенного имущества.

Операция передачи имущества в доверительное управление НДС не облагается. Объясняется это тем, что при передаче имущества в доверительное управление право собственности на него к доверительному управляющему не переходит. Следовательно, такая операция не признается реализацией, т.е. не является операцией, признаваемой объектом налогообложения по НДС (14).

А вот реализация продукции, которая получена в результате управления имуществом, будет облагаться НДС.

В тоже время, если имущество в управление передает физическое лицо, которое не является налогоплательщиком НДС, то от использования этого имущества (например, аренда) будет возникать налогооблагаемая база по НДС даже в том случае, если управляющая компания также не является налогоплательщиком НДС (например, находится на УСН) (письма Минфина России от 12.04.2007 № 03-07-14/13, от 18.12.2006 № 03-04-14/27).

Налог на имущество

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления (15).

Поскольку имущество не переходит в собственность доверительного управляющего, то он и не несет обязанности по уплате налога на имущество.

Государственная пошлина

Передача недвижимого имущества в доверительное управление регистрируется в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним как обременение права собственности на него (16). Государственная пошлина за государственную регистрацию ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество уплачивается организациями в размере 15 000 рублей. (17).

Особенность уплаты государственной пошлины заключается в том, что она уплачивается учредителем управления и доверительным управляющим в равных долях (18).

Таким образом, доверительное управление имуществом имеет целый ряд особенностей, связанных как с налогообложением, так и с бухгалтерским учетом.

Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Доверили управление своим имуществом?

Как учредителю (выгодоприобретателю) учитывать операции, связанные с договором доверительного управления

В , , мы рассказали об особенностях оформления документов по договору доверительного управления. Причем информация о документообороте пригодится всем участникам этого договора. Также мы рассказали об отражении операций по такому договору в бухгалтерском и налоговом учете доверительного управляющего. А о том, как вести учет и заполнять отчетность учредителю управления и выгодоприобретателю - третьему лицу, вы узнаете из этой статьи.

Учет у учредителя управления

Бухучет

Рассмотрим бухучет на примере.

Пример. Учет операций, связанных с доверительным управлением имуществом

/ условие / Компания в декабре 2015 г. приняла к учету в качестве основного средства приобретенное здание торгового центра по первоначальной стоимости 56 760 000 руб. С 01.01.2016 по зданию начисляется амортизация. Срок полезного использования (с учетом срока эксплуатации предыдущим собственником) - 264 месяца, сумма ежемесячной амортизации - 215 000 руб.

01.04.2016 договор доверительного управления вступил в силу, и компания передала здание в управление на 3 года для сдачи его в аренду, став учредителем управления - выгодоприобретателем. Сумма накопленной на 1 апреля амортизации - 645 000 руб.

Предположим, что в одном из отчетных периодов причитающаяся учредителю управления прибыль, согласно отчету доверительного управляющего, составила 2 260 000 руб.

/ решение / В учете сделайте следующие запис ипп. 4- 6 Указаний, утв. Приказом Минфина от 28.11.2001 № 97н (далее - Указания) .

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату передачи имущества
Здание передано доверительному управляющему	79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	01 «Основные средства»	56 760 000
Передана сумма начисленной амортизации			645 000
На дату отчета управляющего
Отражена прибыль по договору доверительного управления	79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»)	2 260 000
Получен от управляющего НДС, начисленный с вознаграждения	19 «НДС»	79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	43 200
НДС с вознаграждения принят к вычету	68 «НДС»	19 «НДС»	43 200
На дату получения денег
Получены деньги от доверительного управляющего	51 «Расчетный счет»	79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	2 260 000
На дату прекращения договора
Здание возвращено учредителю управления	01 «Основные средства»	79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	56 760 000
Принята сумма начисленной амортизации (645 000 руб. + (215 000 руб. х 36 мес.))	79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	02 «Амортизация основных средств»	8 385 000
При получении от управляющего остатка денег на обособленном расчетном счете делается запись: дебет счета 51 «Расчетный счет» – кредит счета 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Закрытие субсчета «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» отражается проводкой: дебет счета 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», – кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

При составлении бухгалтерской отчетности учредитель управления должен включить в нее представленные доверительным управляющим данные об активах, обязательствах, доходах, расхода хп. 7 Указаний . Поскольку такую информацию учредитель получает в составе бухгалтерской отчетности, составленной управляющим, ему нужно просто суммировать полученные данные с аналогичными показателями своей отчетности (к примеру, показатель строки 1150 баланса нужно увеличить на остаточную стоимость основных средств, переданных в доверительное управление).

Кстати, остатки по счету 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», в балансе не отражаютс яп. 7 Указаний . Поскольку остатки по дебету (кредиту) счета 79-3 в учете у учредителя управления будут равны (при правильном ведении учета) кредиту (дебету) этого же счета в обособленном учете управляющего. И при составлении учредителем управления баланса дебет и кредит счета 79 будут взаимно перекрываться.

Заметим также, что если по договору доверительного управления выгодоприобретателем является третье лицо, то учредитель управления в своем бухучете записи по отражению дохода не делает.

НДС

Сразу скажем, что вопросы в части НДС при доверительном управлении касаются только учредителя управления, который применяет ОСН (упрощенцы не являются плательщиками НДСпп. 2 , 3 ст. 346.11 НК РФ ).

НДС при передаче имущества. Поскольку при передаче имущества в доверительное управление право собственности на него к управляющему не переходит, то такая передача не является объектом обложения НДСп. 1 ст. 1012 ГК РФ ; п. 1 ст. 39 , п. 1 ст. 146 НК РФ .

По мнению специалиста ФНС, учредитель должен восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету по передаваемому имуществ уподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ; Письма ФНС от 03.05.2012 № ЕД-4-3/7383@ ; Минфина от 14.11.2011 № 03-07-11/311 .

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ Передача имущества в доверительное управление не является объектом обложения НДСп. 1 ст. 146 , ст. 39 НК РФ . Поэтому компания, передающая имущество в доверительное управление, обязана восстановить сумму входного налога по этому имуществу, ранее правомерно принятого к вычету. При этом восстановление суммы налога производится в порядке, установленном подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ” .

В то же время есть судебные решения, поддерживающие иную позицию: ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, при которых принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, и передача имущества в доверительное управление в этот перечень не входи тПостановления ФАС СЗО от 31.01.2014 № А26-600/2013 ; ФАС СКО от 30.09.2011 № А32-23383/2010 .

В случае когда учредитель управления ранее не заявлял вычет по переданному имуществу, по мнению судей, его передача в доверительное управление вычету не мешает, если это имущество будет использоваться доверительным управляющим в облагаемых НДС операция хп. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ ; Постановление АС ПО от 28.10.2014 № А12-2328/2013 (Определением ВС от 24.02.2015 № 306-КГ15-320 отказано в передаче дела для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам) .

НДС при исполнении договора доверительного управления. Все обязанности в рамках этого договора возложены на доверительного управляющег оп. 1 ст. 174.1 НК РФ . То есть учредитель управления НДС по этим операциям не исчисляет и не платит.

Соответственно, с доходов, полученных учредителем по договору доверительного управления, НДС не платится.

При этом НДС, предъявленный учредителю управления в вознаграждении управляющего, он может принять к вычет уПостановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2809/10 .

Налог на прибыль

Правила формирования доходов и расходов у учредителя управления зависят от того, кто по договору будет получателем дохода, то есть выгодоприобретателем.

СИТУАЦИЯ 1. Учредитель управления является выгодоприобретателем.

Доходы учредителя управления на основании отчета управляющего включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода и в соответствии с учетной политико йп. 2 ст. 276 НК РФ . При этом внереализационные доходы от доверительного управления учитываются в последний день отчетного (налогового) период аабз. 4 подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ .

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

В договоре доверительного управления лучше предусмотреть вознаграждение управляющему. Без этого получается, что управляющий оказывает услуги безвозмездно, а значит, учредитель должен включить во внереализационные доходы их рыночную стоимост ьп. 8 ст. 250 НК РФ .

Соответственно, затраты, связанные с исполнением договора доверительного управления (включая амортизацию имущества и вознаграждение доверительного управляющего), также в зависимости от их вида признаютс яп. 2 ст. 276 НК РФ :

• <или> расходами, связанными с производством;
• <или> внереализационными расходами.

Посмотрим, как учредителю показать данные о таких доходах и расходах в декларации по налогу на прибыль.

Пример. Отражение в декларации операций, связанных с доверительным управлением имуществом

/ условие / Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что в отчете управляющего указано:

• доходы от аренды имущества (без НДС) - 3 000 000 руб.;
• затраты, связанные с исполнением договора, - 740 000 руб. (из них: амортизация здания - 215 000 руб., вознаграждение управляющего - 240 000 руб., прочие возмещаемые расходы - 285 000 руб.).

/ решение / Для отражения полученных данных учредителю нужно заполнить приложение № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыл ьп. 8.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ .

Показатели	Код строки	Сумма в рублях
1	2	3
...
	210
	211	Здесь указывается выделенная из общей суммы доходов сумма внереализационных доходов, которая затем переносится в строку 100 приложения № 1 к листу 02
	220
в том числе внереализационные расходы	221	Сюда нужно вписывать выделенную из общей суммы расходов сумму внереализационных расходов. Этот показатель включается в строку 200 приложения № 2 к листу 02
Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде в рамках договора доверительного управления имуществом	230	Если в результате деятельности управляющего получены убытки (расходы превышают доходы), сумму этих убытков здесь отражать не нужно. Поскольку в этой строке показываются только те убытки, которые не учитываются для целей расчета налога на прибыль. А в ситуации, когда учредитель является выгодоприобретателем, таких ограничений нет
...
Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 100, 110, 180 (210 – 211), 240 Приложения № 3 к Листу 02)	340
	350
	360

Если учредитель не имеет иных налогооблагаемых доходов, кроме доходов от доверительного управления, то ему нужно уплачивать только квартальные авансовые платежи (внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются) независимо от суммы получаемых квартальных доходо вп. 3 ст. 286 НК РФ . А вот при наличии иных доходов авансовые платежи вносятся в бюджет в общеустановленном порядк еПисьма Минфина от 26.02.2013 № 03-03-06/1/5366 , от 15.08.2011 № 03-03-06/1/485 .

Когда при прекращении договора имущество, находившееся в доверительном управлении, управляющий передает обратно учредителю:

• у учредителя каких-либо доходов не образуется. Также неважно, увеличилась или снизилась стоимость этого имущества за период доверительного управления, соответствующая разница при расчете налога на прибыль не учитываетс яп. 4 ст. 276 НК РФ ;
• учредитель определяет налоговую остаточную стоимость имущества с учетом начисленной за период действия договора доверительного управления амортизации и продолжает его амортизировать, как и раньш ест. 332 НК РФ .

СИТУАЦИЯ 2. Учредитель не является выгодоприобретателем. Тогда налоговую базу по доверительному управлению имущества определяет именно выгодоприобретател ьп. 3 ст. 276 НК РФ .

В такой ситуации учредитель может учесть при расчете налога на прибыль в качестве внереализационных расходов только вознаграждение управляющего, если оно по условиям договора выплачивается за счет средств учредител яподп. 2 п. 3 ст. 276 НК РФ . Какие-либо иные расходы, связанные с договором, при налогообложении не учитываютс яп. 47 ст. 270 , подп. 3 п. 3 ст. 276 , ст. 332 НК РФ .

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“ Если по условиям договора доверительного управления учредитель управления не является выгодоприобретателем, то амортизация по имуществу, переданному в управление, начисляется и учитывается при налогообложении прибыли у выгодоприобретателя в течение срока действия договора доверительного управлени яподп. 2 п. 3 ст. 276 НК РФ .

При возврате имущества учредителю амортизация, начисленная по этому имуществу выгодоприобретателем за период действия договора, у учредителя в целях расчета налога на прибыль не учитываетс яст. 332 НК РФ ” .

Налог на имущество

Несмотря на то что переданное в доверительное управление основное средство учитывается у учредителя управления на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», а не на счете 01 «Основные средства», он все же остается его собственником. Поэтому в отношении этого ОС сдавать декларации и уплачивать налог на имущество должен именно учредитель управлени яп. 1 ст. 374 , п. 1 ст. 378 НК РФ .

Учет у выгодоприобретателя - третьего лица

Бухучет

Для отражения в учете операций, связанных с доверительным управлением в интересах выгодоприобретателя, сделайте такие запис ипп. 8- 10 Указаний .

НДС

Получение доходов по договору доверительного управления для выгодоприобретателя не влечет последствий по НДС, поскольку никаких услуг он никому не оказывает.

Налог на прибыль

Доходы в рамках договора доверительного управления в зависимости от их вида включаются у выгодоприобретателя в состав его доходов от реализации или внереализационных доходо вп. 3 ст. 276 НК РФ .

Внимание

Если по условиям договора доверительного управления имуществом предусмотрено более одного выгодоприобретателя, то доходы и расходы учитываются у них пропорционально причитающимся им доля мподп. 4 п. 3 ст. 276 НК РФ .

При этом в «прибыльные» расходы выгодоприобретатель может включит ьподп. 2 п. 3 ст. 276 НК РФ :

• затраты доверительного управляющего, понесенные им в рамках договора доверительного управления, только если в договоре предусмотрена их компенсация;
• вознаграждение доверительного управляющего, при условии что оно выплачивается за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения договора доверительного управления.

Выгодоприобретатель в целях налогообложения не сможет учесть убытки, полученные по договору доверительного управлени яподп. 3 п. 3. ст. 276 НК РФ .

Покажем на примере, как отразить финансовые результаты деятельности доверительного управляющего.

Показатели	Код строки	Сумма в рублях
1	2	3
...
Доходы учредителя доверительного управления (доходы выгодоприобретателя), полученные в рамках договора доверительного управления имуществом	210
в том числе внереализационные доходы	211
Расходы учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом
Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 120, 130, 190 (220 – 221), 250 Приложения № 3 к Листу 02)	350
Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 060, 150, 160, 201, 230, 260 Приложения № 3 к Листу 02)	360	Эта сумма переносится из строки 230. Затем сумма убытка включается в строку 050 листа 02, в которой восстанавливаются суммы убытков, не принимаемых при расчете налога на прибыль

Участники договора доверительного управления могут применять УСН только с объектом налогообложения «доходы минус расход ы»п. 3 ст. 346.14 НК РФ . Но вот специальных положений, касающихся учета этих доходов и расходов, для них в НК РФ не предусмотрено. Поэтому упрощенцам нужно опираться на общие нормы, о которых мы рассказали. Но отличия все же есть:

• затраты учредителя управления на выплату вознаграждения доверительному управляющему не учитываются при исчислении УСН, поскольку в закрытом перечне «упрощенных» расходов не поименован ып. 1 ст. 346.16 НК РФ ; Письмо Минфина от 12.05.2012 № 03-11-06/2/67 ;
• возмещаемые расходы, связанные с исполнением договора доверительного управления, учитываются при расчете «упрощенного» налога в зависимости от того, указан ли конкретный вид расхода в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
• доходы у всех участников договора доверительного управления учитываются на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в касс у)п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

Несмотря на то, что российский финансовый рынок сравнительно молодой по общемировым меркам, история его развития достаточно насыщена. За почти 30 лет, с 1991 года, сменилось несколько эпох приватизации, рынка облигаций и рынка акций.

Сменялись стадии взаимоотношений участников рынка и потребителей. От периода, когда профессиональным организациям приходилось буквально доказывать свою надежность и эффективность, плавно перешли к периоду признания и доверия. Во многом это стало возможно благодаря развитию высокотехнологичных систем, позволяющих наладить взаимодействие между всеми участниками рынка.

Не меньшее влияние на поведение участников рынка оказывает регулятор. Если в самом начале становления финансового рынка отсутствовало какое-либо регулирующее законодательство, то в последние годы наметилось ужесточение политики Центрального Банка (ЦБ) и саморегулируемых организаций в отношении некредитных финансовых организаций (НФО).

Свидетельство того - новые требования, которые обязаны соблюдать все организации. Например, ставший обязательным в 2018 году XBRL-формат сдачи отчетности, с помощью которого планируется повысить достоверность передаваемой информации. Или новые законодательные акты, которые призваны противодействовать недобросовестным действиям на финансовом рынке. ЦБ издал одноименную концепцию, которая должна встать на страже защиты интересов клиентов НФО, а также самих организаций. В основе всех требований ЦБ - прозрачный инфообмен между всеми сторонами.

В связи с этим ни одна НФО сегодня уже не может работать без оперативного получения и обработки информации, поступающей из различных источников. Своевременные и достоверные отчеты необходимы для принятия управленческих решений и для повышения эффективности деятельности в целом. Кроме того, отчитываться нужно не только внутри компании, но и перед клиентами и регулятором.

Именно поэтому оптимизация бизнес-процессов и подготовки отчетности - важнейшие задачи всех НФО. Помочь решить обозначенные задачи могут специализированные учетные программы.

Главный критерий выбора системы автоматизации - возможности по обработке и анализу данных, удобный вид представления информации и количество поддерживаемых видов учета.

Компания «1С-Рарус» имеет большой опыт в области разработки и внедрения решений в отрасли некредитных финансовых организаций. Линейка решений представлена несколькими продуктами, учитывающими специфику деятельности каждого сегмента отрасли:

• « » автоматизирует бухгалтерский и налоговый учет некредитных финансовых организаций, в том числе профессиональных участников рынка ценных бумаг, управляющих компаний ПИФ, микрофинансовых организаций и кредитных потребительских кооперативов. Предоставляет возможность вести учет на едином плане счетов с учетом требований отраслевых стандартов бухгалтерского учета (ОСБУ) для НФО.
• подходит для автоматизации внутреннего учета профессиональных участников рынка ценных бумаг, в том числе кредитных организаций (банков). Продукт поддерживает ведение учета по дилерской и брокерской деятельности, доверительное управление активами. Программа позволяет вести внутренний учет и получать отчетность в соответствии с последними нормативными актами Центробанка.
• предназначен для автоматизации депозитарного учета организаций, работающих на рынке ценных бумаг. Продукт позволяет вести учет и получать отчетность в соответствии с последними нормативными актами ЦБ РФ для депозитарной деятельности.
• используется для автоматизации учета открытых, интервальных и закрытых паевых инвестиционных фондов всех видов. Программа позволяет вести учет и получать в соответствии с последними нормативными актами Центробанка.
• для «1С:Бухгалтерии 8» разработан для автоматизации бухгалтерского и налогового учета на рынке ценных бумаг в соответствии с принципами РСБУ. Решение используется профессиональными участниками рынка ценных бумаг, имеющими лицензию профучастника на осуществление деятельности по доверительному управлению ценными бумагами для ведения учета по клиентам ДУ, не являющимися некредитными финансовыми организациями. Также может быть использовано другими организациями, осуществляющими куплю-продажу ценных бумаг, для которых этот вид деятельности не является основным.

Для всех перечисленных решений (за исключением «1C-Рарус:Учет ценных бумаг, редакция 3») предусмотрен XBRL-модуль.

Использование современных автоматизированных систем на платформе «1С:Предприятие 8» помогает финансовым компаниям профессионально организовать текущую оперативную деятельность, легко и удобно вести бухгалтерский и налоговый учет, получать различную аналитическую информацию для принятия важных управленческих решений.

Самые популярные и понятные инвестиции для белорусов - это банковские депозиты и недвижимость. Но «депозитные» игры в белорусские рубли похоже уже подошли к своему логическому завершению, проценты по валютным вкладам стабильно снижаются, а отд��ча от вложений в недвижимость в кризис не всегда очевидна.

За рубежом существует огромный выбор финансовых инструментов, которые при грамотном подходе позволяют наращивать активы как индивидуальным вкладчикам, так и корпоративным клиентам. В помощь инвесторам на мировых финансовых рынках создана мощная инфраструктура - инвестиционные банки, брокерские компании, хеджевые фонды. Что же делать белорусам, которые прикопили деньжат и хотят и их приумножить? Кому можно доверить заработанные честным трудом активы?

Где найти повелителей фьючерсов и опционов?

Услуга индивидуального доверительного управления в белорусских реалиях представляет собой помощь банка в инвестировании свободных денежных средств клиента в зарубежные активы - акции, облигации, опционы, фьючерсы, паи различных фондов. За размещение средств, как правило, банк берет фиксированную сумму вознаграждения в размере 1-2% от суммы инвестиций. Если инвестиции прибыльны, то к базовому платежу добавляется дополнительный бонус в виде процента от полученной прибыли.

В Беларуси услугу индивидуального доверительного управления предлагают крупные банки - Альфа-Банк, Белагропромбанк, БПС- Сбербанк, Беларусбанк, Приорбанк.

Следует отметить, что услуга индивидуального доверительного управления предназначена для состоятельных людей. Порог инвестиционного входа у большинства банков - 50-100 тысяч долларов США. Пожалуй, самые лояльные требования - у Альфа- Банка. Здесь интерес к инвесторам начинается с суммы в 10 000 долларов США.

Но в целом, объем вложений зависит от выбранной стратегии.

Доверять или проверять: виды доверительного управления

Люди, заинтересованные в инвестировании в зарубежные ценные бумаги, не только не бедны, но в большинстве случаев и финансово грамотны. Как правило, выделяют три вида доверительного управления:

• по полное доверительное управление,
• по согласованию;
• по приказу.

При полном доверительном управлении все инвестиционные решения принимает управляющий, уведомляя инвестора о результатах. Эта услуга подходит для клиентов, которые не имеют достаточных знаний о фондовом рынке и не хотят вникать в тонкости инвестирования.

При управлении по согласованию решения по формированию инвестиционного портфеля принимаются после консультации управляющего с владельцем активов. Полный приказ подразумевает проведение операций по купле-продаже ценных бумаг исключительно под ответственность клиента. Инвестирование по приказу и согласованию выбирают клиенты, которые разбираются в нюансах фондового рынка и склонны к анализу.

"Памяркоўныя" инвестиции: какие стратегии выбирают белорусы

Доверительное управление - услуга долгоиграющая. Чтобы увидеть результат нужно набраться терпения. Минимальный срок для инвестирования -1 год. А лучше больше - два или три года. Поэтому деньги, которые клиенты несут в банк, это однозначно не последние средства. Инвесторы - это люди, которые уже имеют определенный капитал и прилагаемый к нему социальный статус. По словам специалиста Альфа-Банка, 90% клиентов, пользующиеся услугой доверительного управления, это мужчины возрасте 30-50 лет.

- Клиенты в основном выбирают умеренную стратегию, - делится своими наблюдениями Сергей Смоляков. - Она лидирует и по числу клиентов, и по сумме внесенных средств. Это оптимальный баланс между желанием рисковать и зарабатывать. Доходность в таком случае будет выше, чем по консервативной стратегии, но риск ниже, чем в стратегии агрессивной. При сбалансированной стратегии мы покупаем акции (которые больше характерны агрессивной стратегии) и облигации (которые обладают фиксированным стабильным доходом) компаний (долговые и долевые ценные бумаги) и таким образом достигаем баланса.

На 1 июля 2015 года средняя доходность по итогам квартала по портфелю клиентов Альфа-Банка составила 9%.

Один в поле не инвестор

Чтобы выйти на мировые фондовые рынки и беспрепятственно покупать зарубежные ценные бумаги, белорусские граждане должны иметь специальное разрешение Нацбанка. Крупным банкам в этом нет необходимости. Все необходимые лицензии и разрешения у них уже есть.

Если белорусский гражданин захочет напрямую сотрудничать с иностранным брокером, его ждет немало сложностей в процессе заключения договора, открытия счета, перечисления и вывода денежных средств. Кроме того, при работе напрямую значительно возрастает сумма уплаченных брокеру комиссий за совершение сделок с ценными бумагами.

Кроме того, банк является налоговым агентом, то ответственным за расчет и уплату всех налогов с доходов, полученных в рамках инвестиций в иностранные ценные бумаги.

Что ж, свет клином на банковских вкладах не сходится. Однако, следует понимать, что с последними деньгами заниматься доверительным управлением не стоит. Белорусские банкиры рекомендуют диверсифицировать сбережения и не складывать все яйца в одну корзину.