Баланс - основной вид бухгалтерских отчетов. Он показывает состояние (имущество и финансы) организации за определенный срок и/или на текущий момент. Делится на два пункта — пассив и актив, которые обязательно равны друг другу. Они, в свою очередь, делятся на подпункты, где отображаются типы актива и пассива соответственно. Структура баланса закреплена приказом Минфина РФ 1999 года под номером 43н.

Краткосрочные финансовые вложения (КФВ)

К финансовым вложениям относятся	К финансовым вложениям не относятся
Государственные и муниципальные ценные бумаги	Собственные акции, выкупленные у акционеров
Ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя	Векселя, выданные организацией векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, услуги, работы
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ	Вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода
предоставленные другим организациям займы	Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности
Депозитные вклады в кредитных организациях
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и т.д.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации - товарища по договору простого товарищества.	Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Краткосрочные финансовые вложения (КФВ) — средства, вложенные на срок, не превышающий двенадцать месяцев со дня последнего отчета. Они находятся в группе «Актив», во 2о-м пункте Бухгалтерского Баланса, код стр.1240. Там отражаются все направления финансовых вложений: ценные бумаги (долговые), переданные займы (с учетом %%), купленные права, акции, вклады по договорам товариществ, депозит (разделяются на рубли и иностранную валюту).

Сюда нельзя отнести займы, которые являются беспроцентными, так как они не считаются вложением. Если срок по какому-либо из пунктов не установлен, но получать прибыль или погасить кредит планируется менее чем за год, такая ситуация отражается в КФВ.

Направления краткосрочных финансовых вложений

КФВ – метод защиты организацией свободных денежных средств от инфляции или для получения дополнительных выгод, в перспективе. Так как вложения такого рода имеют высокую ликвидность и входят в состав оборотных активов, они становятся на одну ступень со средствами платежа, в их обязанности входит обеспечение финансовых обязательств владельца.

Чаще всего краткосрочные вклады делают в материалы либо сырье. Плюс данного вида вложений – такие вклады менее всего подвержены риску быть потерянными потому, что ситуация в экономике может быть спрогнозирована на срок в 12 месяцев. В качестве влияющих факторов можно так же выявить политическую ситуацию и курс национальной валюты.

Что касается вкладов ценные бумаги, то тут предприятие идет на сознательный риск, так как в данном случае лучше всего вкладывать средства в ликвидные бумаги, которые без особого труда можно перевести в финансы в любой момент времени. Предугадать это может лишь грамотный специалист, возможно даже с использованием каких-либо аналитических программ. Некоторые предприятия специально обращаются к таким специалистам за советом. Данный пункт краткосрочных финансовых вложений можно относить к ликвидным лишь в том случае, если бумаги имеют минимальный риск падения в цене и могут быть легко реализованы.

Если говорить о кредитах, то, как правило, займы, выданные на небольшие сроки, облагаются большими процентами, чем долгосрочные (ДФВ). Такая мера убережет фирму от невозврата денежных средств.

У предприятия есть право перевести любой денежный вклад из долгосрочного в краткосрочный, если меняется его назначение или намерение его использовать дальше. Такой пункт должен быть предусмотрен в уставных бухгалтерских документах компании.

Пример В феврале 2010 организация получила кредит от другой фирмы на срок 24 месяца, соответственно, она должна выплатить его в феврале 2012. В отчете за 2010 год он будет отображаться в пункте о ДФВ. Через два года он может быть перемещен в состав КФВ, так как время, оставшееся на его выплату, составляет менее года.

Краткосрочные финансовые вложения указываются на счете 58. Данный счет предусмотрен для сведения воедино информации о вложениях и их движениях в рамках предприятия. Могут быть открыты подсчета, предположим, 58-1 – «Ценные бумаги». Учет ведется по группам и типам вложений организации, независимо в какой стране размещены средства или активы.

Информация, которая должна быть раскрыта при указании в отчетах бухгалтера (минимум)

1. Методы оценки ФВ по их типам.
2. Варианты ситуаций, возможных при изменениях этих методов, себестоимость тех инвестиций, у которых определена цена и у которых ее нет как таковой, либо определить не представляется возможным.
3. Разность цены на сегодняшний день со стоимость, указанной в прошлом отчете.
4. Стоимость тех бумаг, которые находятся в залоге, а также тех, которые были переданы другим компаниям или частным лицам (без учета продаж).
5. Информация о резервах на случай обесценивания вкладов с указанием типа, размера резервов, и суммы, на которую они были использованы в указанном году.
6. Данные о предоставленных займах и долговых бумагах (дисконтированная стоимость, способы предоставления дисконта).

И бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

(см. текст в предыдущей редакции)

Настоящее Положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

2. Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

3. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

4. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

5. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

6. Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

7. Особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету.

Финансовая деятельность каждого предприятия тесно связана с инвестициями в различные проекты и активы. Финансовые вложения включают в себя и ценные бумаги, и вклады в уставные капиталы организаций. Основным условием таких вложений является их направленность на извлечение прибыли.

Какие активы относятся к финансовым вложениям

Подобные вложения осуществляет каждая организация, ведущая активную деятельность. Рассматриваемое понятие содержится и в бухгалтерском учете, и в отчетности. К финансовым вложениям организации относят:

• различные ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
• вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
• выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
• приобретенная дебиторская задолженность и др.

Условия включения указанных активов в состав рассматриваемого понятия таковы:

• обязательное документальное подтверждение;
• несение определенных рисков (вплоть до получения убытков), связанных с подобными инвестициями;
• направленность инвестиций на получение прибыли (например, получение дивидендов, увеличение стоимости активов и т.п.).

Согласно законодательству в состав финансовых вложений включают как краткосрочные, так и долгосрочные инвестиции.

К долгосрочным относятся вложения на длительный срок (больше одного года). Это могут быть, например:

• долевое участие в капитале других организаций;
• предоставление процентных займов другим организациям;
• приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и др.) с длительным сроком погашения.

Учет таких финансовых вложений ведут на счете 58, а в балансе они отражаются в строке 1170.

Краткосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции, продолжительность периода обращения или погашения которых составляет до одного года. Это могут быть ценные бумаги других юридических лиц, финансы на срочных депозитных счетах кредитных организаций и др. Такие активы характеризуются как ликвидные и наиболее легко реализуемые. В отчетности их указывают в строке 1240 баланса.

Такие вложения характеризуются повышенным риском, а управление ими затруднено в связи с отсутствием большого количества времени. Такие активы имеют склонность к обесцениванию. Для них создаются резервы, а также периодически производится проверка на обесценение финансовых вложений. К бухгалтерскому счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" создается аналитический учет. Стоимость вложений, в отношении которых создан такой резерв, соответствует балансовой за минусом соответствующих резервов.

С целью грамотного управления инвестициями по всем указанным видам необходимо определять рентабельность финансовых вложений.

Стоимость и выбытие финансовых вложений

Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений применяются все доступные источники соответствующих сведений. Если финансовые вложения не обращаются на ОРЦБ и по ним текущая рыночная стоимость не определяется, они учитываются на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Первоначальную стоимость долговых ценных бумаг, текущая рыночная стоимость которых не определяется, может быть изменена до номинальных значений в период их обращения. Это осуществляется равномерно в зависимости от сумм дохода по таким бумагам.

Вне зависимости от того, с какой целью осуществляются финансовые вложения, их выбытие подлежит учету при:

• погашении;
• продаже;
• безвозмездной передаче и т.п.

Выбытие соответствующего актива, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, учитывается:

• либо по первоначальной стоимости;
• либо по средней первоначальной стоимости;
• либо способом ФИФО.

Инвестирование - это размещение денежных или других активов, которые предположительно должны принести финансовую выгоду их владельцу. Чтобы понять суть этой экономической категории, её необходимо классифицировать. Базовая классификация инвестиций зависит от способа вложения средств. Таким образом, выделяют реальные и финансовые инвестиции.

Реальные инвестиции - это вложения средств в реальные активы предприятия, которые можно разделить на две подгруппы: материальные и нематериальные. В пособиях, посвящённых изучению экономики, реальные инвестиции могут именоваться капитальными вложениями, так как они способны преувеличивать сумму капитала в будущем.

Финансовые инвестиции - это совокупность денежных вложений в ценные бумаги, депозитов и долевых участий. Финансовые вложения - это инвестиции в долгосрочные финансовые инструменты, которые в будущем смогут генерировать дополнительный доход. Также целью таких вложений средств может стать их защита от различных финансовых рисков: инфляция, кризис, воровство. На самом деле денежные инвестиции, считаются довольно сложной категорией, которую необходимо детально рассмотреть.

Виды

Финансовые инвестиции могут принимать различные виды, все зависит от объектов инвестирования. Кредит от банка является удачным примером финансовых инвестиций, который при эффективном ведении бизнеса и целевом использовании заёмных средств, может принести финансовую выгоду предпринимателю. К примеру, предприятие берёт кредит в банке на обновление текущего оборудования, что в перспективе поспособствует повышению рентабельности бизнеса. Заёмщик вовремя и без труда выплачивает кредит, так как его доход существенно увеличивается, и в то же время получает большую сумму прибыли.

Рассматривая виды финансовых инвестиций, можно отдельно выделить операции на рынке ценных бумаг. Инвестируя средства в различные финансовые инструменты, предприятие принимает участие в процессе перемещения капитала в национальной экономике. К примеру, выступая инвестором иного предприятия путём приобретения акций, организация способствует оптимизации деятельности эмитента данных ценных бумаг. Однако финансовое инвестирование в фонды дочерних предприятий может отдельно рассматриваться в качестве отдельного вида всей совокупности финансовых инвестиций. Вкладывая в акции перспективных предприятий, инвестор будет получать существенную финансовую выгоду. Также предприниматель имеет возможность совершения прибыльных операций с валютными контрактами.

Предприниматели являются активными участниками валютного рынка. Покупка валюты по курсу, который в перспективе вырастет, и её дальнейшая продажа, может считаться удачным примером финансовых инвестиций.

Менее популярным видом финансовых инвестиций является долгосрочное кредитование. Пользование заёмными средствами на протяжении длинного периода предполагает высокие проценты, поэтому является невыгодным для многих предприятий.

Функции

Финансовые инвестиции организации, кроме генерирования прибыли, способны выполнять и другие функции. С помощью вложения свободных средств в финансовые инструменты, организация усиливает своё влияние на сегмент рынка, в котором она работает. Инвестирование в финансовые инструменты может считаться действенным способом диверсификации возможных рисков, особенно, если речь идёт о разных видах инвестиций. Примером диверсификации может быть одновременное использование свободных финансов в качестве вложений в покупку валют, в акции организаций и на депозиты в банк. Выгода от инвестирования существует в форме процентов, дивидендов или прироста суммы вложенного капитала.

Экономисты утверждают, что вкладывать средства в одном направлении очень рискованно. Примером подобной ситуации является вложение свободных средств исключительно в банковские депозиты. В случае банкротства конкретного банка или ухудшения деятельности банковской системы, растёт вероятность того, что инвестор не только не приумножит свой капитал, но и останется без средств, которые были положены на банковские счета. Также не рекомендуется направлять средства вне оборота в акции одного предприятия. Если организация будет перманентно терпеть убытки в будущем, деньги инвестора перестанут работать.

Портфель финансовых инвестиций

Все финансовые инвестиции, которые совершаются субъектом экономики, могут быть объединены в так называемый инвестиционный портфель.

Формирование портфеля финансовых инвестиций даёт предпринимателю возможность систематизации всех вложений капитала по сумме, сроку и рискам. Чтобы детально рассмотреть структуру портфеля инвестиций организации, необходимо знать, какие формы финансового инвестирования существуют.

Стоит учесть, что при формировании портфеля денежных инвестиций, организация может выходить на зарубежные рынки капиталов. Это позволяет укрепить производственные связи предприятий по всему миру и поспособствовать свободному перемещению капиталов.

Учёт

Финансовое инвестирование представляет собой деловую операцию, которая требует строго учёта, регулируемого ПБУ 19/02 от 27 декабря 2002 года. К инвестициям предъявляются требования, согласно которым они могут быть учтены в бухгалтерском учёте организации. Основными критериями принятия являются:

• Право предприятия на вложение финансов и получения выгоды должны подтверждаться документально.
• Операции, которые подразумевают переход всех рисков, связанных с определённой транзакцией. Речь идёт о рисках банкротства должника, изменения конъюнктуры рынка, снижения уровня ликвидности.
• Операции, которые способны принести инвестору экономическую выгоду в виде дивидендных платежей, процентов по вкладам или увеличения суммы капитала.

Учёт финансовых инвестиций подразумевает разделение всех инвестиционных операций с учётом их срока. Такой подход позволяет составлять прогнозы касательно получения экономического эффекта от проделанных финансовых операций на конкретный период времени. Вложение свободных денег в финансовые инструменты на срок, который не превышает двенадцати месяцев, считается . Если же срок инвестирования превышает двенадцать месяцев, можно говорить о том, что оно долгосрочное. Все инвестиционные операции должны учитываться по фактическим затратам инвестора на их реализацию.

При учёте инвестиций необходимо максимально детализировать информацию о каждой финансовой операции. Обычно указывается наименование организации, в ценные бумаги которой были вложены средства, количество ценных бумаг, их номинальная и реальная стоимость. Если речь идёт о депозитном счёте, нужно учесть название банка, вид депозита, его срок и сумму, а также процентные выплаты.

В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся :

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в т.ч. долговые ценные бумаги (облигации и векселя);

вклады в уставные капиталы других организаций;

предоставленные другим организациям займы (займы выданные);

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

вклады организации – товарища по договору простого товарищества (совместной деятельности);

Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений при одновременном выполнении следующих условий:

наличие документов, подтверждающие права организации на финансовые вложения;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов или прироста их стоимости.

К финансовым вложениям не относятся:

собственные акции, выкупленные у акционеров для перепродажи или аннулирования (учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»);

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за товары, работы, услуги (у организации-продавца они учитываются на счете 62, суб. «Векселя полученные»);

вложения в недвижимое и иное имущество, которое имеет материально-вещественную форму и предоставляется организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода (учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»);

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Такие активы как основные средства, нематериальные активы и материально-производственные запасы не являются финансовыми вложениями. Они признаются финансовыми вложениями только в случае внесения их в счет вклада в уставный капитал другой организации или по договору простого товарищества.

Финансовые вложения являются самостоятельным объектом учета. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Такой единицей может быть серия, партия однородных финансовых вложений. Организация обязана вести аналитический учет по видам финансовых вложений и объектам, в которые они сделаны.

Для составления финансовой отчетности финансовые вложения делятся на:

долгосрочные, которые произведены на срок более 12 месяцев. Отражаются в бухгалтерском балансе в разделе Iпо строке «Финансовые вложения».

краткосрочные, которые произведены на срок до 12 месяцев включительно. Отражаются в бухгалтерском балансе в разделе IIпо строке «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».

2. Оценка финансовых вложений

Выделяются следующие стадии движения финансовых вложений:- приобретение финансовых вложений (принятие финансовых вложений к б.у.);- владение финансовыми вложениями;- выбытие финансовых вложений.

На каждой стадии используются различные способы оценки финансовых вложений

Приобретение финансовых вложений

Финансовые вложения могут быть приобретены на первичном или вторичном рынке, получены безвозмездно, получены от учредителей.

На этой стадии используется первоначальная оценка финансовых вложений, под которой понимается их первоначальная стоимость. Первоначальная стоимость финансовых вложений зависит от способа их приобретения: 1) первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретаемых за плату- сумма фактических затрат на их приобретение; 2) первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в УК других организаций- их денежная оценка, согласованная учредителями; 3) первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных безвозмездно, например, ценных бумаг- либо их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету (если её можно определить, либо это сумма денежных средств, которая может быть получена от продажи данных ценных бумаг на дату принятия их к учету, если рыночная цена по ним не рассчитывается).

Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения». К нему могут быть открыты субсчета: 1. Паи и акции. 2. Долговые ценные бумаги. 3. Предоставленные займы. 4. Вклады по договору простого товарищества и др.

Предварительные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений учитываются в составе дт задолженности на сч 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами».

Оплачено с расчетного счета за акции: Дт сч 76 Кт сч 51

Приняты акции к учету: Дт сч 58/1 Кт сч76

Владение финансовыми вложениями

На стадии владения финансовыми вложениями может производиться их последующая оценка, т.е. изменения их первоначальной стоимости. Для целей последующей оценки все финансовые вложения делятся на 2 группы:1. Финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (акции и облигации, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг). 2. Финансовые вложения, по которым не может быть определена текущая рыночная стоимость (акции и облигации, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, другие долговые ценные бумаги, предоставленные займы, вложения в уставный капитал других организаций, вклады по договору простого товарищества и другие).

Последующая оценка производится только для финансовых вложений 1 группы.

Финансовые вложения 1 группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости, путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Указанная корректировка обязательно проводится на конец отчетного года. Однако, по решению п/п, данная корректировка может производиться ежемесячно (указать в отчетной политике).

Сумма корректировки относится на финансовый результат и учитывается в составе прочих доходов и расходов на сч 91 в корреспонденции со счетом 58.

Отражается корректировка стоимости финансовых вложений, если их текущая рыночная стоимость увеличивается (признается прочий доход): Дт сч 58 Кт сч 91/1

Отражается корректировка стоимости финансовых вложений, если их текущая рыночная стоимость уменьшается (признается прочий расход): Дт сч 91/2 Кт сч 58

Финансовые вложения 2й группы отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости, для них последующая оценка не производится.

В практике хозяйственной деятельности иногда возникают ситуации, в которых могут произойти обесценение финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений - устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.

В ПБУ 19/02 приводятся примеры таких ситуаций:

Выявление у организации-эмитента ценных бумаг признаков банкротства;

Совершение на рынке значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами.

При наличии признаков обесценения организация должны осуществить проверку финансовых вложений. Такая проверка проводится на рынке 1 раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. По решению организации она может производиться ежемесячно или ежеквартально (указывается в учетной политике).

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений, сч № 59 по кт «Резервы под обесценение финансовых вложений». Величина резерва определяется как разница между учетной стоимостью финансовых вложений (стоимость, по которой они отражаются в БУ) и их расчетной стоимостью. Резерв относится на финансовый результат в составе прочих расходов.

Отражается создание резерва: Дт сч 91/2 Кт сч 59

Сумма резерва в балансе не показывается, а внесистемно (без бух. проводки) вычитается из соответствующей статьи финансовых вложений.

Если после проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их стоимости, то резерв корректируется в сторону увеличения: Дт сч 91/2 Кт сч 59

Если после проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их стоимсоти, то ранее созданных резерв корректируется в сторону уменьшения: Дт сч 59 Кт сч 91/1

Если в дальнейшем не наблюдается устойчивое снижение стоимости, то вся сумма созданного резерва относится на финансовый результат: Дт сч 59 Кт сч 91/1

Выбытие финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений происходит в результате их погашения, продажи, передачи в уставный капитал другой организации, безвозмездной передачи и др.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость рассчитывается одним изследующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (например, при выбытии финансовых вложений в виде вкладов в уставный капитал других организаций, предоставленных другим организациям займов);

по средней первоначальной стоимости (при выбытии ценных бумаг);

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Использоваться при выбытии ценных бумаг.

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходяиз последней оценки.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Выбытие финансовых вложений отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Например:

Признается поступление от продажи ценных бумаг:

Дт сч. 76 Кт сч. 91/1

Списывается учетная стоимость ценных бумаг:

Дт сч. 91/2 Кт сч. 58

Если выбывают финансовые вложения второй группы, по которым был создан резерв под обесценение, то сумма резерва списывается и относится на финансовый результат.