Продажа продукции производственным предприятием является важнейшим показателем объема его деятельности. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками) или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов, санкции за невыполнение договорных обязательств и др.

У покупателя право собственности на приобретаемую по договору продукцию возникает с момента ее передачи (ст. 223 ГК РФ). Передачей продукции признается вручение ее потребителю, сдача перевозчику для отправки потребителю или сдача в организацию связи для пересылки потребителю. Продукция считается врученной покупателю с момента ее фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица. К передаче продукции также приравнивается передача на нее товаросопроводительных документов.

Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки (отпуска) продукции и предъявления покупателем платежнорасчетных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю. Конкретный вариант учета реализации предприятие определяет самостоятельно, в соответствии со своей учетной политикой.

Для учета реализации продукции в бухгалтерском учете используется синтетический счет 90 “Продажи”. Этот счет является активно-пассивным и операционно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту - только выручка от реализации продукции. Результат от реализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет 99 “Прибыли и убытки”. На конец месяца этот счет остатка иметь не должен (за исключением сельскохозяйственных предприятий).

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки, с переходом права собственности на продукцию к покупателю. Поэтому при обоих методах реализации продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит счета 90 “Продажи”

Одновременно с вышеприведенной записью списывается себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции. При этом необходимо иметь в виду, что списание отгруженной продукции в бухгалтерском учете в зависимости от принятой учетной политики отражается по-разному.

В случае учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости величина отгруженной продукции в бухгалтерском учете списывается записью:

Дебет счета 90 “Продажи ”

Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции отражается следующей записью:

1. Дебет счета 90 “Продажи”

Кредит счета 43 “Готовая продукция” - на нормативную (плановую себестоимость) отгруженной продукции.

2. Дебет счета 90 “Продажи”

Кредит счета 40 “Вьтуск продукции (работ, услуг)” - на сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости. При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия - сторнировочной.

В случае учета готовой продукции по переменной себестоимости ее величина в бухгалтерском учете списывается следующими записями:

Дебет счета 90 “Продажи” - на фактическую переменной себестоимость отгруженной продукции

Кредит счетов 43 “Готовая продукция ”- на фактическую нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции; 40 “Выпуск продукции (работ, услуг )”- на сумму отклонений фактической сокращенной (цеховой) себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости; 26 “Общехозяйственныерасходы ”- на сумму общехозяйственных (условно-постоянных расходов).

Производственные предприятия от суммы реализованной продукции исчисляют налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизный налог.

Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг и товары, ввозимые на территорию РФ.

Ставка НДС взимается в следующих размерах:

• 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ;
• 18% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете НДС зависит от принятого метода реализации продукции.

При методе реализации продукции “по отгрузке” на сумму начисленного НДС в пользу бюджета в бухгалтерском учете осуществяют следующую запись:

Дебет счета 90 “Продажи”

Погашение задолженности перед бюджетом производится независимо от того, поступили платежи от покупателей за реализованные им изделия или нет. Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:

При методе реализации продукции “по оплате” задолженность производственного предприятия перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателями. Поэтому на сумму НДС по отгруженной и оплаченной продукции в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Дебет счета 90 “Продажи”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”

Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”

Кредит счета 51 “Расчетные счета”

Производственные предприятия учет реализации продукции по “кассовому” методу могут организовать также с применением счета 45 “Товары отгруженные”. При этом варианте порядок отражения в учете операций по реализации готовой продукции будет следующим:

1. Дебет счета 45 “Товары отгруженные”

Кредит счета 43 “Готовая продукция ”- на учетную стоимость отгруженной продукции;

2. Дебет счета 51 “Расчетные счета”

- поступления оплаты от покупателей на расчетный счет за реализованные им изделия;

3. Дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит счета 90 “Продажи” - отражение суммы выручки

от продажи продукции;

4. Дебет счета 90 “Продажи”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” - на сумму НДС от суммы реализации в пользу бюджета;

5. Дебет счета 90 “Продажи”

Кредит счета 45 “Товары отгруженные” - списание учетной стоимости реализованной продукции.

Производственные предприятия также могут быть плательщиками акцизного налога. Акцизы - это вид косвенных налогов, при помощи которых изымается в бюджет дифференциальный доход предприятия, возникающий у него при производстве некоторых видов продукции вследствие природных, транспортных и других, не зависящих от предприятия, причин. Перечень подакцизных товаров и размеры акцизов устанавливаются постановлением Правительства РФ. В частности, к подакцизным товарам относятся: нефть, природный газ, винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия, ковры и ковровые изделия, одежда из натуральной кожи, изделия из хрусталя и некоторые другие изделия.

Объектом обложения акцизами являются обороты по реализации подакцизной продукции в действующих отпускных ценах.

Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляется на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по акцизам”. Начисление акциза в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 90 “Продажи” и кредиту счета 68, субсчет “Расчеты по акцизам”. Перечисление акцизного налога в бюджет отражают по дебету счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” и кредиту счета 51 “Расчетные счета”.

В себестоимость отгруженной и реализованной продукции поставщики, кроме производственных расходов, включают также сбытовые расходы. Их списание при обоих методах реализации продукции в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 90 “Продажи”

Кредит счета 44 “Расходы на продажу”

В соответствии с заключенными договорами между предприятиями может применяться предварительная форма оплаты намеченной к поставке продукции. В этом случае предприятие выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию. Поступившая сумма в бухгалтерии предприятия рассматривается как кредиторская задолженность и отражается следующей записью:

Дебет счета 51 “Расчетные счета”;

Кредит счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

После отгрузки продукции она считается реализованной и в бухгалтерском учете списывается записью:

Дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит счета 90 “Продажи”

В том случае, когда предварительная оплата производится в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретной счет-фактурой, поступившие от покупателей платежи в виде аванса в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дебет счета 51 “Расчетные счета”

Кредит счета 62 субсчет “Расчеты по авансам полученным”

Одновременно производится начисление НДС, подлежащего взносу в бюджет, с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного НДС в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”

При отгрузке продукции покупателям на сумму НДС вначале восстанавливается сумма полученного аванса. Эта операция в бухгалтерском учете отражается обратной записью:

Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”

Кредит счета 62, субсчет “Расчеты по авансам полученным”

После этого в бухгалтерском учете отражаются все операции, связанные с реализацией продукции. Взаимозачет полученных авансов с дебиторской задолженностью в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 62, субсчет “Расчеты по авансам полученным”

Кредит счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Возможна ситуация, когда покупатель отказывается от отгруженных в его адрес готовых изделий, если груз послан ошибочно, с нарушением срока поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии производственного предприятия операции, связанные с отгрузкой и реализацией продукции, сторнируются. Тогда стоимость отгруженной продукции в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 76 “Расчеты с разньши дебиторами и кредиторами”

Кредит счета 43 “Готовая продукция”

Средства предприятия, участвуя в хозяйственной деятельности, совершают кругооборот. Движение средств определено тремя относительно самостоятельными процессами: снабжение , производство, реализация .

Процесс продажи продукции является завершающим этапом кругооборота средств предприятия. На данном этапе осуществляется комплекс мероприятий по сбыту готовой продукции, работ, услуг покупателю. Результатом процесса продажи для организации-производителя является выручка, которую предприятие использует на восстановление материальных запасов, поддержание процессов снабжения и производства, на формирование средств накопления для осуществления иных целей. Процесс продажи продукции осуществляется в четыре этапа: 1) заключение договора; 2) составление плана реализации с учетом остатков на складе; 3) выполнение условий поставки продукции определенных договором; 4) поступление оплаты на расчетный счет.

Процесс реализации продукции (работ, услуг) – это процесс в ходе, которого предприятие реализует готовую продукцию (работы, услуги) покупателю и получает выручку.

Документальное подтверждение факта продажи свидетельствует о том, что произведенная продукция соответствует по качеству, ассортименту, условиям поставки и цене согласно рыночного спроса. Ответ на главный вопрос: «Сумело ли предприятие на полученные средства в виде выручки покрыть понесенные затраты и получить прибыль?», предприятие может только после того, как произведенная продукция будет реализована. В связи с чем перед бухгалтерским учетом на данном этапе стоят следующие задачи:

1. Правильно поставленный первичный учет на стадии процесса реализации продукции (работ, услуг);
2. Экономически обоснованная цена на реализованную продукцию;
3. Правильно рассчитанная фактическая себестоимость реализованной продукции;
4. Осуществление контрольной функции за своевременным погашением дебиторской задолженности;
5. Расчет финансового результата от реализации продукции.

Отражение процесса реализации на счетах бухгалтерского учета

Процесс реализации (продажи) продукции отражается на счете 90 «Продажи». На данном счете отражаются доходы и расходы организации по основному и второстепенным видам деятельности. Данный счет является активно-пассивным, в зависимости от счета, корреспондирующего с ним.

Типовые бухгалтерские проводки:

По дебету счета 90:

1. Д90 К43 — продана готовая продукция текущего года по плановой себестоимости;
2. Д90 К43 — продана готовая продукция прошлого года по фактической себестоимости;
3. Д90 К68 — учтен НДС;
4. Д90 К44 — списаны расходы на продажу;
5. Д90 К20 — списана корректировка по проданной продукции;

По кредиту счета 90:

1. Д62 К90 — начислена выручка за реализованную продукцию (от этой суммы рассчитывается НДС).

В конце года определяется финансовый результат от реализации путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов.

Результат от продажи продукции в целом определяется на счете 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Если дебетовый оборот больше кредитового, то хозяйство получило убыток — Д90/9 К 90/1 .

Если кредитовый оборот больше дебетового, то хозяйство получило прибыль — Д90/1 К90/9 .

Прибыль (убыток) в целом по хозяйству отражается на счете 99.

Если суммы учтенные по дебету счета 90/9 больше оборотов по кредиту, то результатом от продаж является убыток Д99 К90/9 .

Если суммы учтенные по кредиту счета 90/9 больше оборотов по дебету, то результатом от продаж является прибыль — Д90/9 К99 .

Практическое задание по теме: «Учет процесса реализации (продажи) в бухгалтерском учете»

Задание 1. В ООО «Свет» реализовано 320 ц. гречневой крупы по плановой себестоимости 7 685 руб. за 1ц. Фактическая себестоимость 1 ц. – 7 625 руб. за 1ц. Расходы по продаже составили 183 000 руб. Средняя цена реализации за 1ц. 8 000 руб. НДС -10%. Определить результат от продажи продукции, составить корреспонденцию счетов.

1. Д90/2 К43 — (320*7 685) = 2 459 200 руб.
2. Корректировка на 1 ц. 7 625-7 685 = 60 руб.
3. Д 90/2 К 20 (60*320) =19 200 руб.
4. Д 90/2 К44 – 183 000 руб.
5. Д62 К90/1 – 2 560 000 руб.
6. Д90/3 К68 – 256 000 руб.

Дт (Дебет)	90 «Продажа гречневой крупы»		Кт (Кредит)
Начальное сальдо — руб.
1) 2 459 200 руб. 3) 19 200 руб. 4) 183 000 руб. 6) 256 000 руб.		5) 2 560 000 руб.
Оборот 2 879 000 руб.		Оборот 2 560 000 руб.
		319 000 руб.
Всего 2 879 000 руб.		Всего 2 879 000 руб.

1. Д 90/9 К 90/1 – 319 000 руб.
2. Д 99 К 90/9 — 319 000 руб.

Задание 2. В ООО «Рассвет» реализовано 280 ц. пшеницы по плановой себестоимости 185 руб. за 1ц. Фактическая себестоимость 1 ц. — 193 руб. Расходы по продаже 10 485 руб. Средняя реализационная цена за 1ц. 240 руб. НДС -10%. Определить результат от продажи продукции, составить корреспонденцию счетов.

1. Д90/2 К43 (280*185) = 51 800 руб.
2. Корректировка на 1 ц. 193 руб. — 185 руб. = 8 руб.
3. Д 90/2 К 20 (8*280) =2 240 руб.
4. Д 90/2 К44 – 10 485 руб.
5. Д62 К90/1 – 67 200 руб.
6. Д90/3 К68 – 6 720 руб.

Дт (Дебет)	90 «Продажа пшеницы»		Кт (Кредит)
Начальное сальдо — руб.
1) 51 800 руб. 3) 2 240 руб. 4) 10 485 руб. 6) 6 720 руб.		5) 67200 руб.
Оборот 71 245 руб.		Оборот 67 200 руб.
		4 045 руб.
Всего 71 245 руб.		Всего 71 245 руб.

1. Д 90/9 К 90/1 – 4 045 руб.
2. Д 99 К 90/9 – 4 045 руб.

Задание 3. В ООО «Луч» реализовано 780 шт. деталей по плановой себестоимости 380 руб. за 1шт. Фактическая себестоимость 1 шт. — 400 руб. Расходы по продаже 15 000 руб. Реализационная цена за 1шт. 740 руб. НДС -18%. Определить результат от продажи продукции, составить корреспонденцию счетов.

Реализация товаров или услуг – основные источники доходов фирмы. Отражение продажи в учете происходит либо на момент отгрузки, либо на момент оплаты. Каждый случай отгрузки предполагает свои проводки.

Реализация товаров отражается по дебету субсчет «Себестоимость» () и Кредиту 41 счета, субсчета по которому определяются от вида торговли (опт/розница и т.д.):

• Выручка от реализации товаров отражается по Кредету счета 90 субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом .

Реализация товаров может проводиться через посредника. Тогда необходимо делать проводки Дебет 45 Кредит 41 «Товары на складах». По мере продажи ТМЦ делают хозяйственные записи по дебету счета 90 «Себестоимость» и кредита . При экспорте товаров делают такие же проводки.

На основной системе налогообложения необходимо платить НДС по реализации. Отражение налога делают проводкой Дебет НДС Кредит .

В розничной торговле товары продают по продажной стоимости. Наценку делают по . При реализации в конце месяца нужно сделать сторнирующие проводки:

• Дебет 90 «Себестоимость» Кредит 42.

Проводки по продаже товаров в оптовой торговле

Обычно может производится по предоплате или по факту отгрузки товара.

По предоплате

Организация после отгрузила товары на сумму 99 500 руб. (НДС 15 178 руб.).

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
			99 500	Выписка банка
		Оформление счета-фактуры на аванс	15 178	Исх. счет-фактура
		Учтена выручка от или товаров	99 500	Товарная накладная
		НДС начислен по реализации	15 178	Товарная накладная
		Списаны проданные товары	64 000	Товарная накладная
		Зачтен аванс	99 500	Товарная накладная
			99 500	Счет-фактура
		Вычет авансового НДС	15178	Счет-фактура

По отгрузке

Организация отгрузила покупателю товары на сумму 32 000 руб. (НДС 4881 руб.). После поставки была получена оплата.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
		Отражена выручка от реализации товаров	32 000	Товарная накладная
		НДС начислен по реализации	4881	Товарная накладная
		Списаны проданные товары	385	Товарная накладная
		Оформлен счет-фактура на реализацию	32 000	Счет-фактура
		Получена оплата от покупателя	32 000	Выписка банка

Продажа товаров в рознице

За день торговая выручка в магазине составила 12 335 руб. Учет ведется по продажным ценам, организация находится на системе налогообложения ЕНВД, торговая точка автоматизирована. Деньги в этот же день сданы в кассу фирмы.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
		Поступление выручки от продажи товаров	9000	Справка-отчет кассира
		Списание проданных товаров по продажной цене	9000	Справка-отчет кассира
		Выручка сдана в кассу	9000	Приходный кассовый ордер
		Расчет наценки по реализованным товарам	-3700	Cправка-расчет списания наценки

Проводки по продаже или оказанию услуг

При реализации услуг задействованы те же счета, только вместо 41 счета фигурируют 20-е, на которых собираются все затраты, составляющие себестоимость.

Организация выполнила услуги на сумму 217 325 руб. Себестоимость услуги составила 50 000 рублей.

Проводки по оказанию услуг.

Готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса организации.

В добывающих и обрабатывающих отраслях промышленности процесс производства не одинаков, а поэтому и состав готовой продукции будет различным.

На предприятиях обрабатывающих отраслей к готовой продукции относят изделия, полностью прошедшие весь технологический процесс и технические испытания. Эти изделия должны отвечать требованиям, установленным обязательными стандартами, и соответствовать техническим условиям, укомплектованы и сданы на склад готовой продукции или заказчику. Качество готовой продукции должно быть подтверждено сертификатом качества. Изделия, не прошедшие всех стадий обработки и сборки, технических испытаний и приемки отделом технического контроля или неполностью укомплектованные, относятся к незавершенному производству.

Под готовой продукцией добывающих отраслей понимают добытые (поднятые на поверхность земли) сырье, топливо, руду, производственную электроэнергию и др.

Правильная организация учета готовой продукции предполагает разработку ее номенклатуры , основой составления которой является классификация готовых изделий по определенным признакам (Общероссийский классификатор продукции), позволяющим отличить одно изделие от другого (модель, фасон, артикул, класс, марка, сорт и т. д.). Каждому типу, сорту, размеру и т. д. присваивается номенклатурный номер, фиксируемый на всех документах, оформляющих движение готовой продукции.

Учет готовой продукции ведется в двух измерителях: натуральных (или условно-натуральных) и стоимостных.

Выпуск готовой продукции из цеха оформляется следующими первичными документами: ведомостью на сдачу готовой продукции из цеха на склад, накладной на сдачу готовой продукции, приемо-сдаточным актом (с. 330).

Все первичные документы составляются в двух экземплярах в натуральных показателях. Первый экземпляр, подписанный работником склада, возвращается в цех-изготовитель, а второй остается на складе. На основании первых экземпляров первичных документов составляется ведомость о выпуске готовой продукции в натуральном выражении (за пятидневку, декаду, месяц).

Порядок оценки готовой продукции определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). В соответствии с этим документом в текущем учете используются следующие виды оценки готовой продукции:

Фактическая производственная себестоимость, которая представляет сумму фактических затрат на производство продукции. Используется, как правило, на предприятиях с массовым производством и ограниченной номенклатурой продукции;

332 Занятие 14

Сокращенная производственная себестоимость. Рассчитывается исходя из фактических затрат на производство без общехозяйственных расходов;

Оптовые цены продажи, используемые в качестве твердых учетных цен;

Плановая (нормативная) производственная себестоимость. Отдельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости от плановой (нормативной). Разновидностью данного способа является оценка готовой продукции по сокращенной плановой производственной себестоимости или свободным отпускным ценам (тарифам), увеличенным на НДС.

Учет товаров, реализуемых в розницу, осуществляется по свободным рыночным ценам.

Готовая продукция на складе учитывается так же, как и .

Готовая продукция принимается на склад материально ответственным лицом, а крупногабаритная - представителем заказчика на месте изготовления или сборки. На каждый номенклатурный номер готовой продукции открывается карточка складского учета, записи в которую осуществляются на основании первичных документов. По данным карточек в конце месяца материально ответственное лицо составляет ведомость учета остатков готовой продукции (в разрезе номенклатурных номеров) и передает ее в бухгалтерию. Регистр используется для контроля за правильностью ведения складского учета. На автоматизированных складах ежедневно составляются ведомости учета выпуска продукции и движения по складам.

Первичные документы о выпуске готовой продукции в бухгалтерии организации проверяются и таксируются. На их основании в конце месяца составляется свободный регистр - ведомость выпуска готовой продукции за месяц.

В этом регистре отражаются данные о ежедневном выпуске продукции как в натуральном, так и в стоимостном выражении. В этой ведомости готовая продукция отражается в твердой (учетной) оценке. Она разрабатывается в каждом хозяйствующем субъекте самостоятельно и действует длительное время.

Фактическая производственная себестоимость является расчетным показателем и определяется исходя из данных учета затрат на производство, содержащихся в регистрах о затратах (например, в ведомости учета затрат). По итоговым данным этой ведомости осуществляют записи по счетам бухгалтерского учета о выпуске продукции из производства.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном синтетическом счете 43 «Готовая продукция».

На практике используются два варианта записей на счетах, отражающих выпуск готовой продукции из производства .

Первый вариант применяется в организациях, использующих в учете счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». В этом случае действует следующий порядок отражения на счетах операций по выпуску продукции из производства.

Пример. Нормативная себестоимость выпущенной в течение месяца готовой продукции из производства составила 200 000 руб., фактическая - 195 000 руб.

Решение.

1. В течение месяца на нормативную себестоимость выпущенной продукции:

К-т сч. 40 «Выпуск продукции, работ и услуг» 200 000 руб.

2. По окончании месяца на фактическую производственную себестоимость готовой продукции:

Д-т сч. 40 «Выпуск продукции, работ и услуг» 195 000 руб.

К-т сч. 20 «Основное производство» 195 000 руб.

3. Сторнируется превышение нормативной себестоимости готовой продукции над ее фактической себестоимостью:

Д-т сч. 90 «Продажи» 5000 руб.

К-т сч. 40 «Выпуск продукции, работ и услуг» 5000 руб.

При втором варианте учета выпуска готовой продукции счет 40 «Готовая продукция» не используется.

При данном варианте учета готовая продукция по счету 43 «Готовая продукция» в бухгалтерском балансе отражается по фактической производственной себестоимости.

Пример. Плановая себестоимость выпущенной из производства в течение месяца готовой продукции составила 200 000 руб., а фактическая - 220 000 руб.

Решение.

1. В течение месяца на плановую себестоимость выпущенной продукции:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» 200 000 руб.

К-т сч. 20 «Основное производство» 200 000 руб.

2. По окончании месяца на сумму превышения фактической производственной себестоимости над плановой:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» 20 000 руб.

К-т сч. 20 «Основное производство» 20 000 руб.

Аналогично осуществляется учет выпуска готовой продукции из цехов вспомогательных производств, если эта продукция предназначена для сторонних организаций. Готовая продукция, используемая для потребления внутри организации, на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Учет продажи продукции начинается с выписки документов. В организации должен быть издан приказ отдела маркетинга на отгрузку продукции в соответствии с договором поставки, который направляется на склад готовой продукции и на основании которого работники склада подбирают и упаковывают продукцию. В этом приказе должны быть следующие реквизиты: наименование продукции, сорт, размер, ее количество. На отобранную продукцию выписывается накладная или комбинированный документ типовой формы - приказ-накладная (с. 333).

После того как продукция подобрана, кладовщики передают ее экспедитору. Приказ-накладную должны подписать кладовщик, экспедитор, руководитель службы, который непосредственно занимается продажей продукции. Обычно приказ-накладную составляют в двух экземплярах, первый из которых передается экспедитору. Он используется в транспортных документах для указания количества мест, массы груза, суммы оплаты за перевозку (например, железнодорожный тариф). Второй экземпляр остается у кладовщика и служит для него оправдательным документом об отпуске готовой продукции со склада. На основании приказов-накладных материально ответственное лицо склада в карточках складского учета делает записи об отпуске готовой продукции. После этого второй экземпляр передается в бухгалтерию.

На следующий день после отправки продукции первый экземпляр приказа-накладной вместе с квитанцией об отправке груза также поступает в бухгалтерию. На крупных предприятиях с большим грузооборотом количество экземпляров может быть гораздо больше. Первый и второй экземпляры приказа-накладной вместе с приложенными документами (квитанциями), отражающими законность и правильность отгрузки продукции, передаются в финансовый отдел или финансовую группу организации, где проверяется правильность отгрузки, ее соответствие условиям поставки.

После этого на отправленную продукцию может быть выписан счет-фактура (с. 335), в котором необходимо указать сумму счета, ассортимент, количество, цену, отдельной строкой стоимость тары или другой упаковки, железнодорожный тариф, оплаченный покупателем (иногда сумма оплаченного железнодорожного тарифа может включаться в сумму платежа), отдельной строкой выделяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

При заключении договора на поставку продукции обязательно указывается место, до которого несет расходы по отправке сам поставщик. Это может быть франко-склад, франко-станция отправления, франко-вагон-станция назначения и т. д. В нашей стране чаще всего используется франко-вагон-станция отправления (железнодорожный тариф и погрузка в вагоны).

Документ на оплату продукции должен быть сдан в банк для востребования платежа в течение трех дней с момента отгрузки.

Поставщик учет выданных счетов-фактур осуществляет в Книге продаж (с. 336) в хронологическом порядке. Счета-фактуры составляются на все отправленные покупателю товары, в том числе на те, по которым действует ставка НДС, равная нулю.

При получении аванса поставщик составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Счет-фактура составляется также при получении:

Финансовой помощи;

Процентов по векселям;

Процентов по товарному кредиту на сумму превышения размера процента над ставкой рефинансирования ЦБ РФ;

Страховых выплат, полученных по договорам страхования рисков неисполнения договорных обязательств.

Для контроля за правильностью расчетов с бюджетом по НДС ведется специальный регистр - Книга продаж.

Учет продажи продукции, работ и услуг

Кн ига продаж

Налогоплательщик-продавец ОАО «Электроаппарат» Идентификационный номер 7814021761 Продажа за период с 1 января по _200_ г.

Главный бухгалтер_______Подпись Гуров

Данные счетов-фактур и платежных требований-поручений регистрируются в ведомости отгрузки и реализации продукции.

Ведомость отгрузки и реализации продукции

Ведомость содержит показатели, отражающие фактическую себестоимость продукции, отгруженной покупателю. Данный регистр совмещает синтетический и аналитический учет движения товаров отгруженных. Здесь же отражаются данные о расчетах с покупателями, на основе которых бухгалтерия организации контролирует их состояние, выявляет не оплаченные в срок документы, принимает меры для ликвидации просроченной задолженности.

В ведомости имеются все необходимые данные о продукции, срок оплаты которой не наступил, о просроченных платежах, товарах на ответственном хранении. По истечении месяца неоплаченные товары переносятся во вновь открываемые ведомости отгрузки. Данные этих ведомостей группируются с целью выявления остатков товаров отгруженных в пределах нормативного срока оплаты, неоплаченных товаров, товаров на ответственном хранении. Выявленные таким образом суммы затем отражаются в квартальном или годовом балансах.

Данные этого регистра используются в контроле оборотов по счетам 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи».

Расходы, связанные с отгрузкой и продажей продукции, называют коммерческими расходами . К ним относят:

расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах готовой продукции. Если ту же самую продукцию упаковывают в такую же тару, но в цехах основного производства, то такие затраты являются расходами сферы производства и их не относят к коммерческим расходам;

расходы по доставке продукции до станции отправления. Если расчеты за продукцию осуществляются по цене франко-станция назначения, то затраты на доставку до станции назначения учитываются у поставщика в ведомости на отгрузку отдельной графой и списываются на счет 90 «Продажи» отдельной позицией, эти расходы на счете 43 «Готовая продукция» не показывают;

расходы по погрузке этой продукции на транспортные средства (вагоны, баржи, суда);

комиссионные расходы, расходы, уплачиваемые сбытовым или каким-либо другим посредническим организациям или лицам, способствующим продаже продукции;

расходы по содержанию складских помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

К коммерческим расходам не относятся затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями. Они учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».

Аналитический учет коммерческих расходов осуществляется по каждой из перечисленных статей на основе первичных документов. Регистром аналитического учета является ведомость № 15 или карточка счета 44 «Расходы на продажу», составленные по статьям коммерческих расходов за месяц накопительными итогами с начала года. С целью контроля в этом регистре можно привести данные о смете коммерческих расходов.

Синтетический учет коммерческих расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету его собираются все расходы, связанные с отгрузкой и продажей продукции. По кредиту отражается сумма списанных коммерческих расходов, относящихся к проданной (оплаченной) продукции. Этот счет может иметь дебетовый остаток, показывающий сумму расходов по отгрузке продукции, не оплаченной покупателями до конца месяца. При составлении бухгалтерского баланса данный остаток внесистемно присоединяется к остатку по счету 45, и в балансе отгруженные товары показываются по полной фактической себестоимости.

На сумму затрат по продаже продукции в учете делаются записи по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Состав операций по учету расходов на продажу

Сч. 44

Д-т К-т

С н - сумма расходов на продажу, относящихся к не оплаченной до конца месяца продукции, отгруженной покупателю

Стоимость тары и упаковки (кредит сч. 10)

Расходы по упаковке (кр едит сч. 70, 69) Списание расходов на продажу, относящихся к опла- Расходы по транспортировке прод ук ции ченной продукции (дебет сч. 90) своим транспортом (кредит сч. 23)

Оплата погрузочно-разгрузочных работ через подотчетных лиц (кредит сч. 71)

Об - расходы на продажу за текущий период

С к - расходы на продажу, относящиеся к не оплаченной до конца месяца продукции

Расходы, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», включаются в себестоимость проданной продукции (дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 44).

Все коммерческие расходы по способу их включения в себестоимость проданной продукции можно разделить на две группы: прямые и косвенные.

Прямые коммерческие расходы непосредственно связаны с продажей конкретных видов продукции и должны быть включены в себестоимость этой продукции. Если в отчетном месяце продана не вся отгруженная продукция, то в учете необходимо распределить эти расходы. В этом случае коммерческие расходы распределяют между оплаченной частью продукции и остатками (не оплаченной до конца месяца продукцией). База распределения может быть разной в зависимости от стоимости продукции, ее веса и т. д. Примером прямых коммерческих расходов является стоимость тары.

Косвенные коммерческие расходы составляют большую часть этой группы расходов. Они относятся к нескольким видам проданной продукции, поэтому их тоже необходимо распределять. Они распределяются в два этапа: вначале между отдельными видами продукции, затем между реализованной продукцией и остатком товаров отгруженных, но не оплаченных до конца месяца. Наиболее часто используется распределение пропорционально стоимости реализованной продукции и остатка отгруженных товаров в оценке по учетным ценам.

По принятию участия в ярмарках и выставках;

По приобретению носителей наружной рекламы;

По проведению розыгрышей, призов и т. д.

Расходы на покупку (изготовление) призов в целях налогообложения нормируются. Величина таких расходов не должна превышать 1% выручки, полученной в отчетном периоде. Эта же норма распространяется на рекламные расходы, не включенные в список ненормируемых затрат.

Пример. Выручка организации в отчетном месяце - 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. При проведении рекламной акции на вручение призов победителям конкурса потрачено 5000 руб.

Решение.

Реализация - завершающий этап кругооборота активов организации. В результате продажи продукции, работ, услуг не только возмещаются затраты по ее производству и продаже, но и выявляется результат от продажи, а именно: прибыль и убыток.

В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) дано определение понятия реализации и признания доходов реализации.

Выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

Право на получение этой выручки вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

Сумма выручки может быть определена;

Имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В Налоговом кодексе РФ под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или услуг одним лицом другому.

Продажа продукции, работ и услуг в настоящее время осуществляется:

По свободным (договорным) отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

По государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, и т. д.

Синтетическим счетом, на котором исчисляется полная фактическая себестоимость проданной продукции, отражается выручка и исчисляется финансовый результат, является счет 90 «Продажи».

По дебету этого счета учитывается полная фактическая себестоимость:

Готовой продукции и полуфабрикатов своего производства, проданных на сторону;

Работ и услуг промышленного характера, оказанных на сторону;

Работ и услуг непромышленного характера, оказанных на сторону;

Покупных изделий;

Готовой продукции и полуфабрикатов, переданных своим обслуживающим производствам и хозяйствам.

По кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка, полученная за проданную продукцию.

В развитие счета 90 «Продажи» ведется ряд субсчетов:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемых выручкой. Он предназначен для отражения выручки организации от обычных видов деятельности накопительно (с начала отчетного года). Субсчет 90-1 «Выручка» закрывается только по окончании отчетного года.

По дебету субсчета 90-1 в течение отчетного года записи не осуществляются.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость проданной продукции, по которой на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

Себестоимость продаж (расходы) отражается по дебету субсчета 90-2 накопительно (с начала отчетного года).

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к перечислению в бюджет (дебет счета 90-3 и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Суммы таких акцизов отражаются по дебету указанного субсчета и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Акцизы».

Записи по субсчетам 90-3, 90-4 производятся кумулятивным способом (накопительно) в течение отчетного года.

По кредиту указанных субсчетов в течение отчетного года записи не осуществляются.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат от обычных видов деятельности за отчетный месяц. Превышение кредитового оборота над суммой дебетового означает положительный финансовый результат (прибыль). Сумма полученной прибыли за вычетом финансового результата предыдущего месяца отражается записью: по дебету субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Результат от операций продажи».

Убыток списывается обратной записью.

В настоящее время существует два способа отражения на счетах процесса продажи продукции. Организация самостоятельно выбирает способ, который утверждается приказом по предприятию и указывается в его учетной политике: по моменту оплаты и по моменту отгрузки .

Рассмотрим порядок учета операций по продаже продукции с особыми условиями перехода права собственности на нее (первый способ).

В течение отчетного года

1. Отгрузка продукции покупателю:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

2. Обобщение расходов по отгрузке продукции покупателю:

К-т разных счетов (10, 51, 69, 70, 76).

3. Поступление на счета выручки от покупателей за проданную продукцию вместе с НДС:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т субсчета 90-1 «Выручка».

4. Списание фактической производственной себестоимости оплаченной продукции:

К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

5. Списание расходов по отгрузке, относящихся к оплаченной продукции:

6. Отражение задолженности перед бюджетом по НДС по проданной продукции:

7. Списание финансового результата от продажи продукции:

а) прибыли:

б) убытка:

По окончании отчетного года

8. Списание выручки от продажи продукции по окончании года:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

9. Списание полной фактической себестоимости проданной продукции по окончании года:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Пример. Организация произвела в отчетном месяце 15 ед. продукции А, фактическая производственная себестоимость которой - 15 000 руб. В отчетном месяце было отправлено 12 ед. продукции, право собственности на которую переходит к покупателю после ее оплаты. Расходы по отгрузке продукции составили 2000 руб. Договорная цена продукции - 2000 руб., НДС - 360 руб. В отчетном месяце покупатель оплатил 10 изделий.

Решение .

1. Отгружена продукция покупателю:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» 12 000 руб.

К-т сч. 43 «Готовая продукция» 12 000 руб.

2. Отражаются расходы по отгрузке продукции:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т разных счетов

3. Поступила выручка за 10 изделий:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т субсчета 90-1 «Выручка»

4. Списывается производственная себестоимость продукции:

Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 45 «Товары отгруженные»

5. Списываются расходы на продажу, относящиеся к оплаченной продукции (2000: 12) х 10:

Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»

6. Начислен НДС по оплаченной продукции (360 х 10):

Д-т субсчета 90-3 «НДС»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

7. Списывается в конце месяца результат по продаже 8333 руб.

Сч. 90

Д-т К-т

На сумму 8333 руб. в бухгалтерском учете делается запись по счетам:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 8333 руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 8333 руб.

По окончании года

8. Списание полной фактической себестоимости проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» 10 000 руб.

К-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» 10 000 руб.

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 3600 руб.

К-т субсчета 90-3 «НДС» 3600 руб.

10. Списание выручки по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка» 23 600 руб.

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 23 600 руб.

При учете продажи продукции по моменту отгрузки (второй способ) счет 45 «Товары отгруженные» не используется, поскольку вся отгруженная покупателю продукция считается реализованной. Задолженность покупателя перед продавцом отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на всю сумму, причитающуюся поставщику за продукцию вместе с НДС.

Рассмотрим порядок отражения операций по продаже продукции по моменту отгрузки.

В течение отчетного года

1. Отгрузка готовой продукции покупателю:

Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

2. Списание расходов по отгрузке готовой продукции покупателю:

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

3. Отражение задолженности по НДС:

Д-т субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

4. Задолженность покупателя за поставленную ему продукцию:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т субсчета 90-1 «Выручка».

5. Списание финансового результата по проданной готовой продукции:

а) прибыли:

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

б) убытка:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

6. Поступление выручки от покупателя за поставленную ему продукцию: Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

По окончании финансового года

7. Списание выручки от продажи продукции:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

8. Списание полной фактической себестоимости переданной продукции: Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

9. Списание НДС по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

10. Списание выручки по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Порядок отражения задолженности по налогу на добавленную стоимость зависит от принятой на предприятии учетной политики. При учете процесса реализации по кассовому методу при отражении задолженности покупателя задолженность перед бюджетом не фиксируется, поэтому вводится специальный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По соответствующему субсчету фиксируется задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (и другим налогам). Признание задолженности должно быть отражено в бухгалтерском учете только после оплаты продукции:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если учетная политика предусматривает признание задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по счетам на отгруженную продукцию, то долг перед бюджетом должен быть зафиксирован бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Организации, учетная политика которых предусматривает ведение бухгалтерского и налогового учета продукции по моменту отгрузки, осуществляют самофинансирование неоплаченных продукции, работ, услуг.

При невозможности получения платежей от покупателей в установленные сроки на балансе поставщика отражается задолженность, погашение которой вызывает сомнения, т. е. сомнительная задолженность. К сомнительной относится дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная гарантиями.

Поставщики, имеющие сомнительную задолженность, создают резервы по сомнительным долгам, порядок формирования которых регламентируется НК РФ (ст. 266). Суммы резервов по сомнительным долгам рассчитывают перед началом периода, в котором он должен быть создан. Для этого проводят инвентаризацию сомнительных долгов, срок погашения которых истек:

Более чем за 90 дней до конца года (квартала);

В период от 90 до 45 дней до конца года (квартала);

Менее чем за 45 дней до конца года (квартала).

В резерв включаются все долги первой группы и 50% каждого долга второй группы. Общая сумма резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10% выручки от продажи товаров, работ и услуг за отчетный период (без НДС и налога с продаж).

Резервы по сомнительным долгам создаются за счет прибыли (внереализационные расходы): дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Образованные резервы используются по прямому назначению: по истечении срока исковой давности дебиторская задолженность, не реальная к взысканию, списывается за счет средств резерва по дебету 63 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован (или использован неполностью), то неизрасходованные суммы резерва при составлении бухгалтерского баланса списываются на финансовые результаты (внереализационные доходы).

Пример. Рассмотрим порядок создания и использования резервов по сомнительным долгам.

Задолженность покупателя, не погашенная в срок, за отправленную ему продукцию составила по заводу № 1 - 30 000 руб., по заводу № 2 - 12 000 руб. В конце отчетного года организацией созданы резервы по сомнительным долгам. В следующем году от завода № 1 поступили платежи за продукцию в сумме 30 000 руб. Завод № 2 расчеты за продукцию не произвел.

Решение.

1. В конце отчетного года созданы резервы по сомнительным долгам для списания задолженности:

а) по заводу № 1

б) заводу № 2

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

2. В следующем году поступили платежи от завода № 1:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 30 000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 30 000 руб.

3. Списаны с баланса долги завода № 2, ранее признанные сомнительными:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» 12 000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 12 000 руб.

4. Присоединяется к прибыли следующего за отчетным года сумма неизрасходованного резерва по сомнительным долгам, созданного для покрытия задолженности завода № 1:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» 30 000 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 30 000 руб.

Продажа продукции по договору мены (товарообменные операции) предусматривает обмен равноценными товарами. Право собственности на такие товары (услуги) обычно переходит к контрагентам одновременно, если договором не предусмотрен другой порядок. Поэтому организация, первая выполнившая свои обязательства, должна использовать счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете они должны учитываться до тех пор, пока контрагент не выполнит своих обязательств.

Организации могут продать продукцию на экспорт .

Экспорт - это вывоз товаров, работ и услуг с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства обратного ввоза.

Учет экспортных операций базируется на общих принципах, содержащихся в действующих нормативных документах.

Учет доходов и расходов осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации», «Расходы организации». В отчетности формируется информация по операционным сегментам (ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»), что определяется особенностями производства товаров для вывоза за границу, которые подвергаются рискам, отличным от рисков по другим товарам, работам и услугам.

Поскольку экспортные товары облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, экспортеры обязаны обеспечить раздельный учет операций по продаже товаров за границу и внутри страны. Налог на добавленную стоимость, уплаченный производителем экспортных товаров, работ и услуг при приобретении материальных ресурсов для их производства и торговыми организациями, реализующими товары на экспорт, подлежит вычету из суммы начисленного налога и возмещению из бюджета. Возмещение налога на добавленную стоимость осуществляется после подтверждения факта вывоза товаров, работ и услуг и представления в налоговые органы необходимой документации.

Оплата товаров, проданных за границу, может производиться за наличный расчет, на основе бартерных сделок, в счет оказания помощи на условиях государственного и коммерческого кредита.

Экспортер осуществляет учет отгрузки и продажи экспортных товаров по товарным партиям. Под товарной партией понимают отправку одного товара в одном направлении по одному контракту, отфактурованную организацией-отправителем одним счетом. Отправка товаров на экспорт оформляется соответствующей документацией.

Отгрузка товаров на экспорт связана с осуществлением дополнительных расходов по страхованию грузов, по оплате таможенных процедур, экспортных пошлин. Таможенные сборы уплачиваются таможенным органам, а таможенные пошлины - в бюджет.

Порядок учета экспорта товаров, работ и услуг зависит от того, кто является их поставщиком: собственник или посредническая организация.

Если экспортные операции осуществляет организация - изготовитель экспортной продукции, то должен быть организован раздельный учет затрат на производство экспортной продукции и продукции, продаваемой на внутреннем рынке. С этой целью к счетам 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» открывают соответствующие субсчета.

Состав операций по учету затрат на производство экспортной продукции

у предприятия-изготовителя

Одновременно с операцией по отпуску в производство материалов для изготовления экспортной продукции делается запись на сумму НДС, уплаченного за материалы до момента экспорта готовой продукции (дебет субсчета 19-5, кредит субсчета 19-3).

Посредник (торговая организация) приобретает у производителя экспортные товары для продажи их иностранному покупателю. Учет товаров торговой организацией осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

В учетной политике отражается способ ведения учета приобретаемых товаров: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их применения. Учет приобретенных экспортных товаров осуществляется на специально открываемом субсчете 5 «Товары экспортируемые» к счету 41 «Товары». На указанном субсчете приобретенные товары могут отражаться либо по фактической себестоимости их приобретения, либо по покупной стоимости. В последнем случае расходы по доставке экспортных товаров будут собираться на счете 44 «Расходы на продажу».

На основании документов, подтверждающих приобретение товаров, отражается задолженность перед поставщиком по НДС (дебет субсчета 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). НДС к зачету принимается после вывоза товара за рубеж. До этого момента суммы НДС отражаются на специальном субсчете 19-5 «НДС по приобрететенным и оплаченным материальным ценностям по экспортируемым товарам, продукции».

Отгрузка продукции осуществляется на основании контракта на поставку товаров, грузовой таможенной декларации, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных. Кроме того, составляется паспорт сделки, который проверяется и подписывается в уполномоченном банке. По каждому паспорту сделки банк составляет досье, в котором находятся первый экземпляр паспорта сделки и копии документов, подтверждающих правомерность осуществления экспортной операции. Банк составляет ведомость межбанковского контроля, служащую для проверки операций, осуществляемых по контракту. Копия паспорта сделки вместе с грузовой таможенной декларацией направляется организацией-экспортером в таможню до таможенного оформления груза. По данным таможенных деклараций государственный таможенный орган составляет учетные карточки таможенно-банковского контроля, направляемые в соответствующие банки.

Бухгалтерский учет отгруженных товаров осуществляется на счете 45 «Товары отгруженные», в развитие которого ведутся субсчета:

1 «Товары экспортные, отгруженные комиссионеру»;

2 «Товары экспортные, отгруженные в пути»;

3 «Товары экпортные, отгруженные в порту».

Использование указанных субсчетов позволяет осуществлять контроль за движением экспортных товаров по этапам. На счете 45 «Товары отгруженные» экспортные товары и продукция отражаются по фактической себестоимости в рублевой оценке. В связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте фактическая себестоимость товаров переоценке не подлежит. При признании выручки от продажи экспортной продукции на ее фактическую себестоимость дебетуется счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продажи по нулевой ставке НДС», и кредитуется счет 45, субсчет 2 «Товары экспортные, отгруженные в пути».

В учете отгрузки экспортных товаров важное место отводится учету коммерческих расходов, состав которых зависит от условий поставок. Синтетический учет коммерческих расходов осуществляется на активном счете 44 «Расходы на продажу» по субсчету 1 «Расходы на продажу экспортной продукции». Все коммерческие расходы принято делить на две группы: расходы, осуществляемые в рублях, и расходы, осуществляемые в валюте.

По указанному субсчету следует открывать счета третьего порядка.

В состав коммерческих расходов включаются следующие затраты:

На подготовку товаров к отгрузке;

Погрузочно-разгрузочные расходы;

Транспортные расходы внутри страны и за рубежом;

Расходы по страхованию грузов в пути;

Расходы по хранению грузов в пути;

Комиссионные расходы;

Проценты по коммерческому кредиту;

Оплату банковских услуг;

Таможенные пошлины, налоги и сборы;

Недостачу ценностей в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли;

Недостачу ценностей при отсутствии виновных лиц или отказе суда в иске.

Экспортные таможенные пошлины и сборы отражаются записью по дебету счета 44 «Издержки на продажу экспортной продукции» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты с таможней». К субсчету 76-5 открываются счета третьего порядка «Расчеты в рублях» и «Расчеты в валюте».

Транспортные расходы отражаются записью по дебету счетов 44, субсчет 1 «Расходы на продажу экспортной продукции», 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным и оплаченным материальным ценностям по экспортируемым товарам», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Собранные на счете 44 расходы подлежат включению в себестоимость реализованной экспортной продукции.

Порядок списания коммерческих расходов определяется учетной политикой организации. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету может быть выбран один из двух методов их списания:

Ежемесячно в полном объеме;

Ежемесячное списание всех коммерческих расходов, кроме транспортных и расходов на упаковку.

Транспортные расходы и расходы на упаковку распределяются между проданной продукцией и остатком товаров, отгруженных на конец месяца.

По мере выполнения обязательств сторон сделки списание коммерческих расходов (кроме экспортных пошлин) на себестоимость проданной продукции отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 44 «Расходы на продажу», субсчет 1 «Расходы на продажу экспортируемой продукции». Экспортные пошлины списываются по дебету счета 90, субсчет 5 «Экспортные пошлины», и кредиту того же счета (счет 44).

Для учета продажи экспортной продукции, работ и услуг в рабочем плане счетов к счету 90 должны быть предусмотрены соответствующие субсчета:

«Выручка от продаж вне территории РФ»;

«Выручка от продаж по нулевой ставке НДС»;

«Себестоимость продаж по нулевой ставке НДС»;

«Расходы, связанные с продажей»;

«Прибыль (убыток) от продаж по нулевой ставке НДС».

Задолженность иностранного покупателя за полученный товар в размере контрактной цены отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету в рабочем плане счетов должны быть предусмотрены субсчета, отражающие задолженность покупателей в рублях и иностранной валюте.

Рассмотрим порядок отражения операций по продаже продукции на экспорт.

1. Задолженность покупателя за поставленную ему продукцию:

а) по контрактной цене:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

б) курсовая разница:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Списание фактической себестоимости товаров, проданных на экспорт: Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

3. Списание коммерческих расходов, относящихся к проданной продукции:

Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

4. Списание финансового результата:

а) прибыли:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

б) убытки:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

5. Поступление выручки от иностранного покупателя:

Д-т сч. 52, субсчет 3 «Транзитный валютный счет»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В конце отчетного года производятся бухгалтерские записи по закрытию субсчетов счета 90 «Продажи».

(Материалы приведены на основании: Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. - 2-е изд. - М. : Проспект, 2009)

Реализация изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производства. Ведь именно реализацией завершается оборот средств, затраченных на изготовление продукции. В результате реализации предприятие-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Реализация продукции на производственном предприятии может осуществляться путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с заключенными договорами или путем продажи через собственное торговое подразделение.

Согласно статье 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) право собственности на продукцию, приобретаемую в соответствии с договором, возникает у покупателя с момента ее передачи:

«Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором».

В соответствии со статьей 224 ГК РФ передачей продукции признается вручение ее покупателю, сдача перевозчику или в организацию связи, для отправки покупателю.

Реализуемая продукция считается врученной покупателю с момента ее фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Обратите внимание!

К передаче продукции приравнивается передача на нее товаросопроводительных документов.

Для отражения в учете (и в бухгалтерском и в налоговом) операции по реализации продукции необходимо иметь документальное подтверждение перехода права собственности на эту продукции к покупателю. Этим подтверждением выступают различные первичные документы: накладные, товаротранспортные накладные, акты приема-передачи и так далее.

Для учета реализации продукции в бухгалтерском учете организации используется счет 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

По общему правилу операции по реализации продукции в бухгалтерском учете предприятия-изготовителя отражаются в момент ее отгрузки (исключение составляет лишь реализация продукции по договорам с особым переходом права собственности).

Для этого в бухгалтерском учете используется запись:

Одновременно производится списание себестоимости отгруженной продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Списана продукция по фактической себестоимости

Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Принята к учету готовая продукция по плановой себестоимости
		Списана продукция по плановой себестоимости
		Отражена фактическая себестоимость (в конце месяца)
		Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (перерасход)
		Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (экономия)

В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения, следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить НДС с суммы реализации Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).

Обратите внимание!

Статья 167 НК РФ, определяющая в законодательстве по НДС момент определения налоговой базы, с 1 января 2006 года значительно изменена Федеральным законом №119-ФЗ. Указанный закон с 1 января 2006 года отменил ранее используемый в целях налогообложения НДС метод по мере поступления денежных средств (по мере оплаты), следовательно, с указанного момента в России все налогоплательщики НДС в качестве момента определения налоговой базы будут использовать только метод «по мере отгрузки».

Для этого в бухгалтерском учете используется следующая запись:

В себестоимость отгруженной и реализованной продукции включаются и . В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, организации, осуществляющие промышленную или иную производственную деятельность на счете 44 «Расходы на продажу» отражают следующие виды расходов:

«… на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на ; другие аналогичные по назначению расходы».

Их списание осуществляется записью:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Списаны коммерческие расходы

Затем сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат.

Пример 1.

За отчетный период текстильный комбинат ООО «Русский текстиль» реализовал изготовленных тканей на сумму 1 180 000, в том числе НДС –180 000 рублей. Себестоимость реализованных тканей составила 800 000 рублей. Сумма расходов на продажу – 40 000 рублей.

ООО «Русский текстиль» в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления, налоговая база по НДС определяется по мере отгрузки.

В бухгалтерском учете ООО «Русский текстиль» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Отражена выручка от реализации готовой продукции
			Начислен НДС
			Списана себестоимость реализованной продукции
			Списаны расходы на продажу по реализованной продукции
			Отражена прибыль от реализации ткани

Окончание примера.

Промышленное предприятие может реализовывать свою продукцию не только «смежникам» или «оптовикам», но и торговать в розницу собственной продукцией в специально открываемых торговых подразделениях. Для производственных организаций легкой промышленности такая форма реализации уже стала привычной, ведь основными видами изготавливаемых изделий в легкой промышленности являются именно товары народного потребления.

Нужно отметить, что такая форма торговли имеет массу преимуществ, в частности, увеличивается рынок сбыта, имеется возможность получать оперативную информацию о потребительском спросе на изготавливаемую продукцию, ускоряется процесс получения выручки и так далее. Но наряду с «плюсами» такой реализации имеются и «минусы». Открытие специального подразделения означает, что промышленное предприятие фактически становится многопрофильным, то есть помимо основной деятельности (производство продукции) осуществляет непосредственно и торговую деятельность.

Наша аудиторская практика показывает, что зачастую такие организации неверно отражают реализацию собственной продукции через торговое подразделение организации, используя схему реализации с применением счетов 41 «Товары» , 42 «Торговая наценка» , 44 «Расходы на продажу» . На наш взгляд использование такой схемы является ошибочным, она приемлема только в том случае, если торговое подразделение промышленного производственного предприятия, помимо собственной продукции осуществляет реализацию покупных товаров.

Такая точка зрения основана на Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. В отношении счета 41 «Товары» данный документ содержит следующее:

Передача готовой продукции в торговое подразделение для реализации оформляется требованием-накладной (форма №М-11), утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», а их реализация и передача покупателям – накладной формы №М-15.

При передаче готовой продукции в магазин в бухгалтерском учете производственно организации делается следующая проводка:

К счету 43 «Готовая продукция» можно открыть субсчет 43-1 «Готовая продукция в неторговой организации».

Операции по реализации готовой продукции покупателям отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Отражена наличная выручка, поступившая от покупателей
		Начислен НДС с реализации
		Списана себестоимость продукции собственного производства
		Отражены расходы, связанные с реализацией продукции через структурное подразделение
		Отражена прибыль от реализации продукции

Указанные бухгалтерские проводки используются при отражении операций за наличный расчет. Однако, не редки случаи, когда в розничной торговле материальные ценности приобретаются представителями юридических лиц или индивидуальными предпринимателями (для осуществления предпринимательской деятельности). При продаже указанным категориям покупателей используется проводка:

При этом по требованию покупателя (юридического лица или индивидуального предпринимателя) работники магазина должны в обязательном порядке выдать все необходимые документы, а именно счет-фактуру, накладные и документы об оплате.

Обратите внимание!

Во всех случаях при реализации готовой продукции за наличный расчет организации обязаны применять контрольно-кассовую технику. Такое требование установлено Федеральным законом от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Пример 2.

Предположим, что швейная фабрика ООО «Рукодельница» за отчетный месяц произвела 1 000 комплектов постельного белья, фактические затраты составили – 200 000 рублей, для упрощения примера будем считать, что отсутствует.

В течение месяца фабрика дважды передавала собственную продукцию в магазин (не выделен на отдельный баланс), каждый раз по 150 комплектов, остальная готовая продукция была реализована оптом.

Розничная цена, по которой комплекты реализуются через магазин, составляет 354 рубля (в том числе НДС – 54 рубля). Оптовая цена одного комплекта –322,14 рубля (в том числе НДС – 49,14 рубля). Расходы магазина за месяц составили 10 000 рублей.

В целях исчисления прибыли ООО «Рукодельница» работает по методу начисления, налоговая база по НДС для целей налогообложения определяется по мере отгрузки.

В бухгалтерском учете ООО «Рукодельница» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» можно открыть субсчет 68-1 «НДС».

Списаны расхода магазина

Отражен финансовый результат от реализации продукции в розницу

Окончание примера.

При реализации готовой продукции через структурное подразделение (магазин, торговый дом, павильон) организации могут использовать следующие первичные документы «Товарный отчет» и «Ведомость движения готовой продукции и товаров». Формы указанных документов содержатся в Приложении №5 к Методическим указаниям №119н по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

Товарный отчет состоит из двух разделов: «А» и «Б». В разделе «А» отражается движение готовой продукции и покупных товаров, в разделе «Б» - движение наличных денежных средств. Составляется указанный отчет либо заведующим торговым подразделением, либо материально-ответственным лицом в двух экземплярах. Период, за который составляется товарный отчет, не должен превышать 1 календарный месяц. Как правило, в торговых подразделениях эти документы составляются подекадно.

В разделе «А» материально-ответственное лицо отражает остатки и движение готовой продукции и товаров в количественном выражении с указанием наименований, номеров и дат приходных и расходных документов, а также «Расход» и «Остаток на конец месяца» в продажных ценах (включая НДС).

Раздел «Б» содержит информацию об источниках поступления и выбытия наличных денег: выручка от продажи готовой продукции и товаров, сдача денег в кассу своей организации, инкассаторской службе, недостачи и излишки наличных денег и так далее.

Затем (в установленные сроки) товарный отчет вместе с приходными и расходными товарными и денежными документами передается в бухгалтерию организации на проверку. Принимая отчет, бухгалтер делает об этом отметки на обоих экземплярах отчета. Первый экземпляр отчета с документами остается в бухгалтерии организации, второй экземпляр возвращается материально ответственному лицу.

Если при проверке отчета обнаружены ошибки, то вносятся соответствующие исправления. Внесение исправлений согласовывается с материально-ответственным лицом. Если материально-ответственное лицо согласно с вносимыми изменениями в отчет, то он должен исправленную сумму остатка готовой продукции, товаров и наличных денег на конец периода, подтвердить своей подписью.

После принятия отчета бухгалтерия заполняет графу «По фактической себестоимости» – по готовой продукции и товарам, после чего данные товарного отчета заносятся в учет.

К товарному отчету прилагается «Ведомость движения готовой продукции и товаров», в которой отражаются приход и расход готовой продукции и товаров, с указанием их наименований, отличительных признаков и номенклатурных номеров (если они имеются), единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным ценам (включая НДС). Если приход или расход готовой продукции и товаров оформлен документами с отражением вышеуказанных показателей, они в ведомости могут отражаться с указанием только общих (итоговых) сумм.

В ведомости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу. Данные по фактической себестоимости и (или) покупным ценам заполняются отделом торговли или бухгалтерской службой.

Таким образом, на основе данных товарного отчета бухгалтерской службой ежемесячно формируются данные о фактической себестоимости, поступившей и реализованной продукции, а также стоимость остатка готовой продукции на конец месяца.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета на предприятиях легкой промышленности , Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Производство и торговля в легкой промышленности ».