• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы .

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы , по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал .

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.) изготовления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организаций и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли .

Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем , и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены , предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов .

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

• внесенных в счет вкладов в уставный каптал (фонд) - по договоренности сторон (согласованной стоимости);
• приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины , таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда , отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте , производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации .

Документальное оформление движения нематериальных активов

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами .

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Синтетический и аналитический учет поступления и создания нематериальных активов

Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности по общей величине нематериальных активов, а также по отдельным их видам содержатся сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода (ф. № 1) и о их движении (раздел 3 «Амортизируемое имущество», ф. № 5). В справке к разделу 3 ф. № 5 приведены данные о сумме амортизации нематериальных активов и о стоимости неамортизируемых нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не
• о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Начисление амортизации НМА;

Понятие, виды и оценка НМА;

Синтетический учет амортизации ОС;

Методы начисления амортизации ОС;

Понятие износа и амортизационных отчислений;

Синтетический учет ОС;

Аналитический учет ОС;

Документы по движению ОС;

Понятие, виды и оценка ОС;

Учет поступления и выбытия нематериальных активов. Методы погашения стоимости нематериальных активов.

Учет ремонта основных средств. Методы учета.

Учет амортизации основных средств. Методы исчисления амортизации.

Учет выбытия основных средств. Определение финансовых результатов от выбытия основных средств.

Учет поступления основных средств. Формирование стоимости объектов в зависимости от источников.

Синтетический и аналитический учет основных средств.

Основные средства, их состав и классификация.

2. Оценка основных средств. ПБУ 6/01 “Учет основных средств”.

8. Нематериальные активы, их состав, характеристика и оценка. ПБУ 14/2000.

Тема 14. Учет основных средств и НМА

Понятие, виды и оценка ОС

Основные средства – это средства труда, используемые в производстве многократно со сроком полезного использования более 12 месяцев и имеющие стоимость более 100 МРОТ, не предназначенные для продажи и приносящие доход.

Классификация ОС:

1. По видам:

1.1. здания, земля, объекты землепользования;

1.2. сооружения;

1.3. передаточные устройства;

1.4. машины и оборудование, в том числе:

­ силовые машины и оборудование;

­ рабочие машины и оборудование;

­ измерительные и регулирующие приборы, лабораторное оборудование;

­ вычислительная техника;

­ прочие машины и оборудование;

1.5. транспортные средства;

1.6. инструмент;

1.7. производственные инвентарь и принадлежности;

1.8. хозяйственные инвентарь;

1.9. рабочий и продуктивный скот;

1.10. многолетние насаждения;

1.11. капитальные затраты по улучшению земель;

1.12. прочие ОС.

2. По назначению бывают:

­ производственные (машины, станки, инструменты, вычислительная техника), т.е. связанные с производственным процессом;

­ непроизводственные (клубы, стадионы, детсады) – не участвуют в процессе производства, но используются для культурно-бытовых нужд.

Методы оценки ОС:

­ Первоначальная стоимость складывается из суммы фактических затрат на их приобретение, строительство, доставку и монтаж без НДС.

­ Остаточная стоимость образуется путем уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости на сумму начисленной амортизации.

­ Восстановительная стоимость – это стоимость после реконструкции, модернизации и переоценки.

Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете ОС принимаются по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной.

Документы по движению ОС

Принятие к учету ОС оформляется Актом (накладной) приемки-передачи ОС, после того как будут сформированы все затраты по приобретению. Аналитический учет ОС ведется на инвентарных карточках, открываемых на каждый инвентарный объект. Перемещение ОС с одного цеха в другой в пределах одной организации оформляется актом-накладной на внутреннее перемещение ОС. Ликвидация ОС оформляется актом на списание ОС. На основании акта в бухгалтерии отмечают в инвентарной карточке дату выбытия и номер акта.

Аналитический учет ОС

Учет ОС организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарным объектом считается законченное устройство или комплекс предметов со всеми приспособлениями, относящимися к данному объекту.

Для обеспечения контроля за сохранностью ОС каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер:

­ по зданиям – с 001 по 099;

­ по сооружениям – с 100 по 199;

­ по передаточным устройствам – с 200 по 299 и т.д.

Присвоенный инвентарный номер проставляется на объекте и первичных документах и сохраняется на весь период нахождения на данном предприятии. В случае выбытия ОС инвентарный номер повторно не присваивается вновь поступившим объектам.

Синтетический учет основных средств

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении собственных ОС, счет активный инвентарный, сальдо дебетовое показывает ПСТ или ВСТ собственных ОС, ОбД – их поступление, ОбК – выбытие объектов.

Счет 02 «Амортизация основных средств» пассивный, сальдо отражает сумму начисленной амортизации на начало месяца, ОбД- списание износа в случае выбытия ОС, ОбК –начисление износа.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» активный, калькуляционный. Сальдо отражает стоимость незаконченного строительства и прочие приобретения. ОбД – фактические затраты, включаемые в ПСТ, ОбК – введение в эксплуатацию по ПСТ.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» применяется для учета выбытия и ликвидации ОС. По Дебету отражаются все затраты, а по Кредиту – доходы, полученные в результате ликвидации (износ, выручка, запчасти, материалы). Для выявления финансового результата обороты сравниваются между собой и выводится прибыль или убыток.

Приобретение ОС оформляется проводками:

­ внесенные учредителями в счет вкладов в УК – 08 / 75.1. - по договорной стоимости;

­ покупка ОС - 08 / 60,76 –отпускная цена, 19 / 60,76 – сумма НДС;

­ при безвозмездном получении ОС – 08 / 98.2 «Безвозмездные поступления» по рыночной стоимости;

­ принятие неучтенных объектов – 01 / 91 по рыночной стоимости;

­ при проведении переоценки:01 / 83 – сумма ВСТ, 83 / 02 – сумма амортизации;

­ поступление ОС из капитального строительства – 08 / 10,60,76,70,69,23 – по сумме фактически произведенных затрат;

­ ввод в эксплуатацию отражается проводкой – 01 / 08 - по первоначальной стоимости.

Выбытие ОС происходит при:

­ полном износе – 02 / 01,

­ реализации – 91/01, 02/91,

­ при безвозмездной передаче – 91 / 01- ОСТ, 02 /91 – сумма износа,

­ при недостаче – 94 / 01 – ОСТ, 02 /01 – износа,

­ при стихийных бедствиях – 99 /01- по ОСТ, 02 / 01,

­ при уценке ОС – 83 /01, 02 / 83

Учет амортизации основных средств.

Износ – это стоимостной показатель потери технико-экономических свойств вследствие воздействия внешних факторов (окружающая среда) или научно-технического прогресса.

Перенос стоимости основных средств на стоимость готовой продукции называется амортизацией. Накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.

Размеры, которых устанавливаются в процентах к балансовой стоимости ОС и называются нормами амортизации. Норма амортизационных отчислений рассчитывается, исходя из срока полезного использования, и выражается в процентах: Нам = 100 / Тсл, где Тсл – срок полезного использования объекта; Нам - норма амортизации.

Амортизация рассчитывается ежемесячно по каждому объекту ОС. По вновь поступившим объектам износ начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления; а по выбывшим объектам – заканчивается с месяца, следующего за выбытием.

Методы начисления амортизации

­ линейный способ;

­ способ уменьшаемого остатка;

­ способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

­ способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

1) при линейном способе исходя из первоначальной стоимости (ПСТ) и нормы амортизации:

2) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (ОСТ) и нормы амортизации с учетом коэффициента ускорения (К):

3) при списании стоимости пропорционально сумме числе лет срока службы – в числителе берется число лет, остающихся до срока службы, а в знаменателе – сумма числе лет срока полезного использования:

4) в зависимости от объема произведенной продукции в числителе берется выпуск продукции отчетного периода, а в знаменателе – предполагаемый объем за весь период использования:

Расчет амортизации производится в разработочной таблице №6 «Расчет амортизации ОС и журнале-ордере №13 на основании актов, таблиц, справок.

Для учета амортизационных отчислений используется счет 02, на котором происходит накапливание соответствующих сумм. Сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации ОС предприятия и показывает степень их изношенности. Оборот по Дебету – списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объекта, Оборот по Кредиту – сумма начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с производственными счетами:

20 / 02 – начисление амортизации по основному производству;

23 / 02 – по вспомогательным цехам;

25 / 02 – по зданиям и оборудованию цеха;

26 / 02 – по ОС заводоуправления;

02 / 01 – списание амортизации по выбывшим объектам.

Понятие, виды и оценка НМА

Под нематериальными активами (НМА) понимают активы, не имеющие вещественной формы, обладающие стоимостью, используемые длительное время (более 1 года) и приносящие доход.

В состав НМА включаются:

1. Объекты интеллектуальной собственности:

­ право на изобретение, промышленный образец, модель;

­ право на товарный знак и знак обслуживания;

­ право на селекционные достижения;

2. Организационные расходы – расходы, связанные с образованием (регистрацией) организации (оформление учредительных документов, плата за консультации, регистрационные сборы);

3. Деловая репутация – это превышение текущей цены организации над балансовой стоимостью ее активов и обязательств. Деловая репутация бывает положительная и отрицательная

В бухгалтерском учете НМА отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется:

­ по договорной цене – в виде вклада в УК;

­ по фактически произведенным затратам – при приобретении за плату у юридических и физических лиц;

­ по рыночной стоимости - при получении безвозмездно;

­ по стоимости обмениваемого имущества - при бартере;

­ по стоимости изготовления – произведенные самой организацией.

Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией по НМА.

Начисление амортизации НМА

Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Срок полезного использования устанавливается сроком договора, права пользования патента; предприятие самостоятельно устанавливает срок службы; если невозможно определить срок службы он устанавливается в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Амортизация начисляется следующими способами:

­ линейным способом, исходя из рассчитанных норм;

­ списание стоимости пропорционально объему выпущенной продукции;

­ способом уменьшаемого остатка.

Амортизация НМА отражается в учете двумя способами: путем накопления амортизации на счете 05 и уменьшения ПСТ объекта:

20, 26, 44 / 05 – начисление амортизации НМА;

20. 26 ,44 / 04 – уменьшение стоимости НМА.

Синтетический учет движения НМА

Учет ведется на счете 04 «НМА», 05 «Амортизация НМА» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, сальдо показывает ПСТ имеющихся объектов НМА, ОбД – их поступление, ОбК – их выбытие или уменьшение стоимости.

Счет 05 – пассивный, начисление амортизации идет по Кредиту, а списание в результате выбытия – по Дебету.

Счет 91 предназначен для учета выбытия и продажи НМА. По Дебету собираются все расходы по реализации, по Кредиту – выручка и доходы.

Синтетический учет ведется в ведомости № 17 и журнале-ордере №10.

При приобретении НМА используется счет 08:

­ при приобретении за плату

08 / 60, 76 – поступил объект НМА;

19.2 / 60, 76 – выделен НДС по приобретенным ценностям;

08 / 60 ,76, 10, 70 ,69 – затраты на доведение НМА до готовности;

04/ 08 – оприходование НМА по ПСТ;

­ при получении в виде вкладов в УК

08 / 75 – внесен объект НМА в виде вкладов в УК;

­ при безвозмездном получении

08 / 98.2 – рыночная стоимость объекта;

98.2 / 91 – списание стоимости безвозмездно полученных ценностей.

Выбытие НМА ведется на счете 91 по остаточной стоимости аналогично ОС:

05/ 04 – списывается сумма накопленной амортизации;

91 / 04 - остаточная стоимость объекта;

91 / 44, 70 ,69 ,76 – расходы по ликвидации и реализации НМА;

91 / 68 – начислен НДС по реализованному НМА;

62, 76 / 91 – начислена выручка за проданный объект;

51 / 62, 76 – поступила выручка за реализованный НМА.

91.9 / 99 – получена прибыль;

99 / 91.9 – убыток от продажи НМА.

Раздел 8. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1. Расходы организации, их состав и порядок учета. ПБУ 10/99.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счете 04«Нематериальные активы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Деловая репутация»;

04-3 «Прочие объекты».

Основные виды поступления нематериальных активов:

Их приобретение;

Создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

Приобретение на условиях обмена;

Поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

Безвозмездное поступление;

Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08«Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04«Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08«Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98«Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04«Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2«Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91«Прочие доходы и расходы».

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

Аналитический учет по счету 04«Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

1. Понятие, состав и оценка нематериальных активов. Документальное оформление НМА

Нематериальные активы (НМА) - это объекты долгосрочного пользования (бо-лее 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стои-мостную оценку и приносящие доход.

К НМА относят :

Исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наимено-вание места происхождения товаров;

Деловая репутация организации;

Права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литера-туры, искусства;

Права на «ноу-хау»;

Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица;

Права пользования природными ресурсами и др.

К НМА не относятся :

* интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация;

* организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.

Нематериальные активы делятся на следующие группы :

Объекты интеллектуальной собственности - это результаты интеллектуальной дея-тельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, то-варов, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. Они делятся на:

Регулируемые патентным правом;

Деловая репутация организации - возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Она бывает:

* положительная (надбавка к цене за имя предприятия)

* отрицательная (скидкой с цены).

Оценка НМА.

В учете НМА отражаются по первоначальной, остаточной и переоцененной стои-мости.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

Приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведен-ным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

Внесенных в счет вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости;

Полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования;

Созданных на предприятии - в сумме фактических затрат.

НМАпринимаются к БУ по первоначальной стоимости, в балансе они отража-ются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость НМА представляет собой расчетную величину, получае-мую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амортизации.

Переоцененная стоимость. Переоценку НМА могут проводить только коммерче-ские организации по текущей рыночной стоимости, но не реже одного раза в год (на начало отчетного года).

Сумма дооценки первоначальной стоимости и амортизации относится на счет 83 «Добавочный капитал», и сумма уценки - на счет 84 «Нераспределенная прибыль, не-покрытый убыток»

Документация НМА.

Документы, применяемые для учета НМА:

Акт приемки НМА;

Акт списания НМА;

Карточка учета НМА.

2. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов

БУ НМА ведут на активном, сальдовом счете 04. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление НМА, по кредиту - выбытие.

Поступать НМАмогут за счет:

Приобретения за плату:

Д Т 08 К Т 76 - на покупную стоимость;

Д Т 19 К Т 76 - на сумму НДС;

Созданными своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договор-ной основе:

Д Т 08 К Т 10,70,69 - на сумму фактических затрат;

Приобретения на условиях обмена;

Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации:

Д Т 08 К Т 75.1 - на согласованную стоимость;

Д Т 04 К Т 08 - ввод в эксплуатацию;

Безвозмездное поступление:

Д Т 08 К Т 98.2 - на текущую рыночную стоимость;

Д Т 04 К Т 08 - ввод в эксплуатацию;

Д Т 98.2 К Т 91 - на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов.

Поступление для осуществления совместной деятельности:

Д Т 08 К Т 80- на согласованную стоимость;

Д Т 04 К Т 08 - ввод в эксплуатацию.

Согласно статье 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Сумму НДС, уплаченные постав-щикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета.

НМА могут выбывать по следующим причинам: продажа; безвозмездная пере-дача; передача в счет вклада в уставный капитал других организаций; прекращение срока действия патента, свидетельства; списание вследствие потери доходных свойств; списание НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций; при передачи НМА в качестве вклада в совместную деятельность. Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и рас-ходы»:

1. Остаточную стоимость НМА:

Д Т 05 К Т 04 - списание начисленной амортизации;

Д Т 91 К Т 04 - списание остаточной стоимости.

2. Расходы, связанные с выбытием НМА: Д Т 91 К Т 70,71,69.

3. Сумму НДС на реализованные НМА: Д Т 91 К Т 68.

4. Выручка от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Д Т 62 К Т 91.

5. Финансовый результат от списания НМА:

Прибыль Д Т 91 К Т 99;

Убыток Д Т 99 К Т 91.

3. Амортизация нематериальных активов

Учет амортизации НМА ведут на пассивном, сальдовом, регулирующим счете 05. По кредиту счета отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений. Д т 20,25,26,44 К т 05.

По дебету - списание амортизационных отчислений при выбытии НМА: Д т 05 К т 04.

Стоимость НМА погашается по средствам амортизации. Амортизация НМА при-звана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобрете-нии, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:

Линейным - путем деления первоначальной стоимости актива на срок полезного ис-пользования в месяцах;

Уменьшаемого остатка - рассчитывается поформуле

Остаточная стоимость НМА на начало года * коэффициент

Оставшийся срок полезного использования

Величина коэффициента не должна превышать 3;

Путем списания стоимости пропорционально объему продукции:

Первоначальная Натуральный показатель

стоимость НМА * объема продукции за месяц

Предполагаемый объем продукции за весь

срок полезного использования.

В налоговом учете амортизация НМА начисляется:

Линейным способом - сумма амортизации нематериальных активов за месяц опреде-ляется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации

Норма амортизации определяется по формуле: 1/ срок полезного использования * 100%

Нелинейным способом - сумма ежемесячной амортизации определяется по формуле:

А = В * N / 100,

где А - сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизаци-онной группы;

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

N - норма амортизации для соответствующей группы.

4. Инвентаризация нематериальных активов

Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентариза-ция НМА проводится не чаще одного раза в год перед составлениемгодового отчета.

Цель инвентаризации - выявить фактическое наличиеи качественное состояние НМА предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгал-терского учета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя органи-зации. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризаци-онная опись (ф. № инв. - 1) в одном экземпляре.

Опись подписывается комиссией, материально ответственнымлицом и переда-ется в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой опреде-ляют недостачи или излишке.

Синтетический учет инвентаризации НМА оформляют следующим бухгалтер-скими проводками:

Излишки приходуют порыночной цене как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют на финансовые результаты: Д Т 04 К Т 91.

Недостачи, проча основных средств списывают с баланса проводками:

а) на первоначальную стоимость: Д Т 04.5 К Т 04.

б) на сумму начисленной амортизации: Д Т 05 К Т 04.5.

в) на остаточную стоимость: Д Т 94 К Т 04.5.

г) на виновное лицо недостачу списывают по рыночной стоимости:

* на остаточную стоимость: Д Т 73.2 К Т 94.

* на суммуразницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью: Д Т 73.2

К Т 98.4.

По мере возмещения виновным лицом недостачи: Д Т 50, 70 К Т 73.2, одновременно доля доходов будущих периодов списывается: Д Т 98.4 К Т 91.

Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стои-мость списывают на прочие расходы организаций: Д Т 91 К Т 94.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности нематериальных активов, Министерством финансов Российской Федерации было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальные активов» 14/2007 (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 №132н, от 24.12.2010 №186н).

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Учет нематериальных активов, понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 «Нематериальных активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

На счете 04 «Нематериальные активы» обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов, принятой в организации, например: 04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»; 04-2 «Права пользования природными ресурсами»; 04-3 «Отложенные затраты»; 04-4 «Цена фирмы»; 04-5 «Прочие объекты».

Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует со счетами:

по дебету:

08 Капитальные вложения

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

87 Добавочный капитал

88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

по кредиту:

06 Долгосрочные финансовые вложения

48 Реализация прочих активов

58 Краткосрочные финансовые вложения

87 Добавочный капитал

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

* Аналитический учет по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учета нематериальных активов (форма №НМА-1) . Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондирует со счетами:

по дебету:

48 Реализация прочих активов

по кредиту:

08 Капитальные вложения

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

31 Расходы будущих периодов

43 Коммерческие расходы

44 Издержки обращения

79 Внутрихозяйственные расходы

80 Прибыли и убытки.

Кроме того, для учета нематериальных активов предназначены счета:

19 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям,

субсчет 2 - НДС по приобретенным нематериальным активам

48 - Реализация прочих активов.

1. Учет поступления нематериальных активов.

Формы первичных документов по движению НМА, отсутствующие среди унифицированных форм первичных документов, должны быть разработаны организацией с учетом требований Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и утверждены в ее учетной политике.

Закон предусматривает следующие обязательные реквизиты для таких форм (ст. 9 ФЗ №402-ФЗ):

Наименование документа;

Дата составления документа;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

Наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Для зачисления в состав НМА отдельных объектов - акт приемки-передачи нематериальных активов, акт приемки-сдачи НИОКР;

Акт списания нематериальных активов;

Акт прекращения использования нематериальных активов.

Кроме того, у организации должны быть документы, подтверждающие факт принадлежности ей исключительных прав на НМА.

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.

Разумеется, бухгалтерский учет каждого из перечисленных вариантов будет в значительной степени различаться. Причем особенности возникают как на уровне проводок, так и в процессе определения учетной стоимости получаемого актива. Безусловно, разным будет и состав необходимых для отражения каждой операции документов.

Приобретение нематериальных активов за плату.

Фактические затраты организации, связанные с приобретением НМА, на основании документов принимаются к учету по Дебету сч. 08 , субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», в корреспонденции с:

- сч. 60 сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы, уплачиваемые право передающей стороне по договорам уступки или авторским договорам, а также за услуги патентных поверенных, консультационные, информационные, посреднические услуги;

- сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на величину расходов, осуществленных через подотчетных лиц

- сч. 10 «Материалы» - на стоимость материальных ценностей, использованных на доведение объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях;

- сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы заработной платы работников, занятых доведением объекта до состояния готовности;

- сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» - на сумму амортизационных отчислений по НМА, использованным при доработке объекта до состояния готовности;

- сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму регистрационных сборов и пошлин и др.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с Кредит сч. 08.5 Дебет сч. 04 «Нематериальные активы».

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с Кредит сч. 08.5 «Приобретение нематериальных активов» в Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (- приобретаемые в обмен на иное имущество, отличное от денежных средств).

Нематериальные активы принимаются к учету в оценке по рыночной стоимости передаваемого имущества. При невозможности определить рыночную стоимость передаваемого имущества НМА принимаются к учету в оценке по их рыночной стоимости.

Как и любая товарообменная операция, приобретение НМА в обмен на имущество, отличное от денежных средств, отражается в учете как продажа передаваемого имущества и приобретение НМА. Продажа передаваемого имущества отражается в учете в установленном порядке. Методология отражения в учете поступления НМА в целом соответствует методологии отражения в учете приобретения НМА за денежные средства. Отличие заключается лишь в порядке оценки поступающего объекта.

Первоначально отражают по Дебету сч. 08.5 с Кредита сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или Кредита сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием Дебету сч. 04 с Кредита сч. 08 .

Передаваемые в порядке обмена объекты списываются с Кредита соответствующих сч. (01,10,12,40 и др.) организации в Дебет сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По окончании, передаваемый объект, учтенная на счете 46, списывается в Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На этапе образования предприятие может получить нематериальные активы от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал.

Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами.

Первоначальной стоимостью такого НМА выступает согласованная учредителями (участниками) оценка, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В оценку включают в себя их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которому их относят в счет уставного капитала.

В бухгалтерском учете оформляются записи:

Дебет сч. 08.5 «Приобретение нематериальных активов», Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Дебет сч. 04 Кредит сч. 08.5 «Приобретение нематериальных активов» - на дату оформления документов.

Дополнительные расходы, связанные с оценкой поступающего объекта, доведением его до состояния готовности, регистрацией в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, в первоначальную стоимость поступающего объекта не включаются. Данные расходы можно рассматривать как прочие расходы организации, списываются в Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит сч. 04 «Нематериальные активы».

Поступление нематериальных активов от юридических или физических лиц по договору дарения (безвозмездно).

Такие поступления требуют оформления авторского договора, договора об уступке патента либо других договоров, фиксирующих уступку исключительных прав правообладателя на результаты интеллектуальной деятельности, в которых отсутствует условие об оплате. При получении документов, описывающих НМА, и оформлении акта приема-передачи к договору уступки исключительного права правообладателя рыночная оценка указанных объектов.

Отражается по Дебету сч. 08.5 «Приобретение нематериальных активов», в корреспонденции с Кредитом сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на сч. 98. 2 , в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту - Дебету сч. 98.2 в Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

На дату получения охранного документа на объект или дату начала его использования в хозяйственной деятельности полученный безвозмездно объект принимается к учету в составе НМА и отражается по Дебету сч. 04 в корреспонденции с Кредитом сч. 08.5

Дополнительные расходы, связанные с доведением объекта до состояния готовности, расходы по оценке его рыночной стоимости, по регистрации в патентном ведомстве и другие аналогичные расходы в первоначальную стоимость поступающего объекта не включаются. Данные расходы можно рассматривать как прочие расходы организации.

Создание нематериальных активов самой организацией.

Порядок создания НМА зависит от характера объекта, сферы и масштабов деятельности организации и некоторых других условий. Активы промышленного характера - изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем и другие объекты, которые впоследствии используются непосредственно в процессе производства, создаются, как правило, силами отдельного структурного подразделения организации (научно-исследовательского отдела, конструкторского бюро и т.д.) в результате проведения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ (НИОКР). Особенностью данного вида работ является их долгосрочный характер.

Материальные, трудовые и иные затраты по созданию вышеназванных объектов НМА, как правило, предварительно собираются на Счете 23 «Вспомогательные производства», на соответствующем субсчете. В конце месяца данные расходы признаются вложениями во внеоборотные активы и в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет сч. 08.5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства», соответствующий субсчет который заводится для каждого вида производства.

Если цели работ достигнуты и объект промышленной собственности создан, он после регистрации исключительного права на него принимается к учету в составе НМА и оформляется записью:

Дебет сч. 04 Кредит сч. 08.5 «Приобретение нематериальных активов».