Эффективное функционирование национальной экономики в системе мирохозяйственных связей предполагает выработку РФ собственной валютной политики.

По своей сущности валютная политика - это совокупность определенных принципов, направлений и мероприятий, определяемых государством в сфере международных валютных отношений.

Валютный контроль является механизмом административного надзора со стороны государства за соблюдением правил и норм валютного регулирования.

Валютный контроль использовался в целях защиты финансовой самостоятельности, стабильности денежной системы, укрепления курса национальной валюты, мобилизации валютных ресурсов.

С целью усиления валютного регулирования со стороны государства, борьбы с нелегальной "утечкой" капиталов за границу, предотвращения сокрытия средств от налогообложения государство установило определенные ограничения на операции резидентов в иностранной валюте.

В частности, иностранная валюта, получаемая предприятиями (организациями) - резидентами, в том числе от экспорта за иностранную валюту товаров (работ, услуг), подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках, если иное не установлено Центральным банком РФ .

Контроль за поступлением иностранной валюты от экспорта товаров осуществляется посредством механизма, установленного совместной Инструкцией ФТС РФ и Банка России "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров".

Особенностью этого механизма является то, что технология контроля за поступлением валютной выручки от экспорта товаров основана на организации информационного обмена между таможенными органами, осуществляющими оформление товаров, и уполномоченными банками, ведущими расчетные обслуживания российских экспортеров.

Специально для реализации технологии валютного контроля за получением выручки от экспорта товаров введено два документа: паспорт сделки (ПС) и учетная карточка (УК).

При организации контроля за поступлением валютной выручки от экспорта товаров деятельность таможенных органов осуществляется в несколько этапов .

Первый этап (предварительный контроль). На этом этапе предусматривается контроль правильности оформления ПС, достоверности содержащихся в них данных; контроль соответствия осуществляемой сделки действующему законодательству; формирование и направление в ФТС сводных форм отчетности.

Второй этап (информационно-аналитический контроль).

Он предусматривает проверку достоверности получаемых от таможенных органов сведений; формирование основного обменного документа валютного контроля (УК) и направление его в уполномоченные банки, ведущие расчеты по сделке; получение и обработку УК, оформленных банком; сопоставление и анализ информации таможенных органов об экспорте товаров и уполномоченных банков о реальном зачислении валютных средств на транзитный счет экспортера; выявление потенциальных нарушителей установленного порядка поступления валютной выручки и доведение информации до таможенных органов, в зоне действия которых зарегистрированы экспортеры.

На третьем этапе (окончательный контроль) осуществляется целевая проверка экспортера по факту возможного непоступления валютной выручки; применяются санкции, установленные ТК РФ.

Использование данной технологии контроля позволяет:

осуществлять контроль соответствия каждой валютной операции, связанной с осуществлением расчетов, действиям экспортера по поставкам товаров;

получить возможность оценки реальных объемов нерепатриации, недополучения валютной выручки;

упорядочить требования к условиям платежа, фиксируемым при заключении внешнеторговых договоров;

создать автоматизированную систему оперативного обмена и обработки информации таможенных органов и банков.

Необходимость введения валютного контроля за получением выручки от импорта товара обусловлена значительными валютными потерями государства, связанными с переводами за рубеж валютных средств, неподтвержденными поставками импортируемых товаров .

Технологией валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары предусмотрены формирование паспорта импортной сделки (ПСи), учетной карточки (УКи), а также карточки платежа (КП).

Данная технология валютного контроля основана на информационном обмене перечисленными документами между таможенной и банковской системами. Бартерные сделки не опосредуются валютными расчетами. Однако оценка объема бартерных сделок осуществляется в стоимостных показателях (в валюте).

Сбалансированность и эквивалентность экспорта и импорта при бартерных сделках также определяются в валюте. Поэтому к бартерным сделкам также применяется валютный контроль. Особенностью технологии контроля за бартерными сделками является формирование паспорта бартерной сделки (ПСб).

Валютный контроль является формой государственного (административного) принуждения, применяемой в целях побуждения резидентов и нерезидентов к исполнению установленных правил совершения валютных операций, предупреждения, пресечения валютных правонарушений и наказания правонарушителей.

Формами валютного контроля с точки зрения способа обеспечения исполнения установленного порядка и правовых последствий могут быть:

а) предупредительные меры;

б) меры пресечения;

в) меры ответственности.

Предупредительные меры носят профилактический, предупредительный характер, применяются ко всем хозяйствующим субъектам и не связаны с конкретными правонарушениями.

К предупредительным мерам относятся:

Оформление резидентами паспорта сделки в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям и валютного контроля;

Обязанность резидентов иметь подтверждающие документы по валютным операциям;

Обязанность хозяйствующих субъектов представлять подтверждающие документы в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ и ЦБ РФ;

Обязанность агентов валютного контроля осуществлять контроль за соблюдением валютного законодательства;

Предварительная регистрация счетов и сделок вывоза, пересылки валюты и ценных бумаг, предусматривающая обязанность хозяйствующего субъекта представить необходимые документы, а агента валютного контроля проверить соответствие документов законодательству и принять решение по делу – выдать регистрационный документ или мотивированно отказать в выдаче;

Уведомление об открытии счетов резидентов в иностранных банках и предоставление отчетности о движении средств.

Пресекательные меры направлены на принудительное прекращение противоправных действий и создание условий для привлечения виновных к ответственности. Законом о валютном регулировании и валютном контроле № 173-ФЗ предусмотрены следующие пресекательные меры:

Выдача органами валютного контроля предписаний, обязывающих хозяйствующие субъекты устранить выявленные нарушения валютного законодательства и актов органов валютного регулирования (ч. 2 ст. 23);

Отказ уполномоченными банками своим клиентам в осуществлении валютных операций, а также в открытии счета в случае непредставления установленных документов или представления недостоверных документов (ч. 5 ст. 23).

Значительная часть пресекательных мер реализуется органами и агентами валютного контроля в процессе проверок соблюдения валютного законодательства. На этапе проверки тесно сочетаются нормы закона о валютном контроле и КоАП РФ.

Меры ответственности за нарушения валютного регулирования применяются по результатам проведенных проверок, в порядке, установленном КоАП РФ. Административный штраф как вид административного наказания применяется за валютные правонарушения (ст. 15.25 КоАП РФ) органами валютного контроля. Если лицо, привлеченное к ответственности, в течение тридцати дней не уплатило штраф, в соответствии со ст. 32.2 КоАП РФ должностное лицо, вынесшее постановление, направляет соответствующие материалы судебному приставу-исполнителю для взыскания суммы административного штрафа.

Основными принципами валютного регулирования и валютного контроля в РФ являются:

1) приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

2) исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;

3) единство внешней и внутренней валютной политики Российской Федерации;

4) единство системы валютного регулирования и валютного контроля;

5) обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.

5.2. Изменения в валютном законодательстве РФ

Валютное законодательство РФ состоит из Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов (актов валютного законодательства РФ). Органы валютного регулирования вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам валютного регулирования только в случаях, предусмотренных Законом № 173-ФЗ. При этом акты валютного законодательства РФ и акты органов валютного регулирования подлежат официальному опубликованию.

Неопубликованные акты валютного законодательства РФ, акты органов валютного регулирования не применяются (за исключением тех, которые содержат сведения, относящиеся к государственной тайне). Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства РФ, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов.

Ранее порядок осуществления валютных операций в РФ регулировался Законом РФ от 09 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 3615-1). С вступлением в силу с 18 июня 2004 г. Закона № 173-ФЗ, в валютном законодательстве РФ произошли существенные изменения.

Новый Закон о валютном контроле направлен на обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка России.

Законом № 173-ФЗ внесены определенные изменения в существующие понятия (определения) о валютном регулировании и валютном контроле. Так, например, валюта РФ в Законе определяется как денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также как средства на банковских счетах и в банковских вкладах, в то время как ранее валюта РФ определялась, в том числе, как средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в Российской Федерации, а также в банках и иных кредитных учреждениях за пределами Российской Федерации при наличии соответствующего соглашения, заключаемого Правительством РФ и Банком России с органами иностранного государства об использовании на территории соответствующего государства валюты РФ в качестве законного платежного средства.

В Законе № 3615-1 объектом валютного регулирования были ценные бумаги, номинированные в валюте РФ, к которым относились документы (чеки, векселя и другие платежные документы), эмиссионные ценные бумаги, опционы и другие долговые обязательства, выраженные в валюте РФ. Теперь же ценные бумаги подразделяются на внутренние и внешние ценные бумаги.

Из категории валютных ценностей исключены драгоценные металлы и природные драгоценные камни. В настоящее время к валютным ценностям относятся иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

Законом даны новые определения резидентов и нерезидентов, введены новые понятия «специальный счет» и «валютные биржи».

Резиденты – это юридические лица (организации), созданные в соответствии с законодательством РФ, а также их филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся за пределами территории РФ. К резидентам относятся также индивидуальные предприниматели, законодательно приравненные к юридическим лицам-организациям, а также физические лица – граждане РФ.

Нерезиденты – это юридические лица и организации, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и находящиеся за пределами территории РФ, их филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся на территории РФ, а также физические лица – граждане РФ, признаваемые постоянно проживающими в иностранном государстве согласно его законодательству.

В соответствии с Законом № 3615-1 к физическим лицам-резидентам относились лица, имеющие постоянное место жительства в РФ, в том числе временно находящиеся за пределами РФ. Новый Закон разделяет физических лиц – резидентов на две группы, к которым относятся:

1) физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

2) иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство.

Как и ранее, резидентами признаются:

Юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, а также находящиеся за пределами территории РФ их филиалы, представительства и иные подразделения;

Дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, а также постоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях.

По Закону № 173-ФЗ в состав резидентов включены Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования, а предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ выведены из понятия «резидент». Перечень лиц, отнесенных к нерезидентам, теперь является открытым и включает также иных лиц, не указанных в качестве резидентов.

5.3. Органы валютного регулирования и валютного контроля

В соответствии с главой 2 «Валютное регулирование» Закона № 173-ФЗ органами валютного регулирования в Российской Федерации являются Банк России и Правительство РФ (ранее Банк России был основным органом валютного регулирования в Российской Федерации).

Если порядок осуществления валютных операций, порядок использования счетов (включая установление требования об использовании специального счета) не установлены органами валютного регулирования в соответствии с данным Законом, валютные операции осуществляются, счета открываются и операции по счетам проводятся без ограничений.

Валютный контроль в РФ осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля которые определены в статье 22 Закона.

Центральный банк России – орган валютного контроля. На нем лежит контроль за осуществлением валютных операций кредитными организациями, а также валютными биржами. Уполномоченные банки, подотчетные ЦБ РФ, являются агентами валютного контроля. Банковская система является центральным звеном валютного контроля.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (находится в ведении Минфина РФ) – уполномоченный Правительством федеральный орган исполнительной власти. Федеральная служба осуществляет функции органа валютного контроля непосредственно и через свои территориальные органы.

К основным функциям Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в области валютного контроля относятся:

Осуществление контроля за соответствием проводимых в РФ резидентами и нерезидентами (кроме кредитных организаций и валютных бирж) валютных операций законодательству России, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением ими требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля;

Организация проверок полноты и правильности учета и отчетности по валютным операциям.

Таможенные органы также выступают в качестве агентов валютного контроля. Уполномоченные банки как агенты валютного контроля передают таможенным органам для выполнения ими функций агентов валютного контроля информацию в объеме и порядке, которые установлены ЦБ РФ.

Агентами валютного контроля новый Валютный закон назвал профессиональных участников рынка ценных бумаг, в том числе держателей реестра (регистраторов), подотчетных Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг. Таким образом, увеличилось количество негосударственных организаций, выполняющих публично-правовые функции в отношении других юридических и физических лиц.

Права органов и агентов валютного контроля с принятием нового Валютного закона существенно не изменились.

Органы валютного контроля в пределах компетенции имеют право:

Выдавать предписания об устранении выявленных нарушений;

Применять меры ответственности за валютные правонарушения.

Агенты валютного контроля имеют право получать от резидентов и нерезидентов документы (перечень которых установлен Законом), связанные с проведением конкретной валютной операции, открытием и ведением счетов. Предъявляемые хозяйствующими субъектами документы должны быть действительными, исполнены на русском языке (иметь заверенный перевод), в подлиннике или в виде надлежаще заверенной копии.

Для агентов валютного контроля предусмотрено право требования представления только определенных документов, непосредственно относящихся к проводимой валютной операции, в отношении органов валютного контроля такое ограничение отсутствует. Однако хозяйствующие субъекты и тем и другим проверяющим обязаны представлять только документы, установленные перечнем.

Новым Законом впервые ограничен срок представления документов по запросам валютных контролеров. Он не может быть менее семи рабочих дней.

Вместе с тем в Законе не регламентирован порядок проведения проверок соблюдения валютного законодательства. Не указаны виды проверок, сроки и частота их проведения, документы, порядок обжалования и так далее. При отсутствии такого порядка у проверяющих сохраняется возможность как произвольного определения объема проводимой проверки, так и злоупотребления своим служебными полномочиями.

5.4. Права и обязанности резидентов и нерезидентов

При осуществлении валютного контроля резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны:

Представлять органам и агентам валютного контроля соответствующие документы и информацию;

Вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора;

Выполнять предписания органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования.

Резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. Так, статьей 193 Уголовного кодекса РФ предусмотрено, что невозвращение в крупном размере (если сумма средств в иностранной валюте превышает пять миллионов рублей) из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством РФ обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк РФ, наказывается лишением свободы на срок до трех лет.

Помимо уголовной предусмотрена административная ответственность за нарушение валютного законодательства. Статьей 15.25 КоАП РФ установлена ответственность:

За осуществление незаконных валютных операций, то есть осуществление валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации, нарушение установленного порядка открытия счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации;

За невыполнение обязанности по обязательной продаже части валютной выручки, а также нарушение установленного порядка обязательной продажи части валютной выручки;

За невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации;

За невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации (не полученные на таможенной территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;

За несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленного порядка использования специального счета и (или) резервирования, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок;

За нарушение установленного порядка ввоза и пересылки в Российскую Федерацию и вывоза и пересылки из Российской Федерации валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в документарной форме.

Помимо обязанностей в статье 24 Закона предусмотрены и права резидентов и нерезидентов; в частности, они имеют право:

Знакомиться с актами проверок, проведенных органами и агентами валютного контроля;

Обжаловать решения и действия (бездействие) органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц в установленном порядке;

На возмещение реального ущерба, причиненного неправомерными действиями (бездействием) органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц.

Новый валютный закон в большей степени предусматривает защиту прав субъектов валютных операций, определяя границы их обязанностей перед контролирующими органами.

Резиденты и нерезиденты обязаны:

Представлять органам и агентам документы и информацию, но только в пределах перечня, предусмотренного ст. 23 Закона;

Вести учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям. (При этом срок хранения документов и материалов сокращен новым Валютным законом с пяти до трех лет);

Выполнять предписания органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений.

5.5. Валютные операции

В статье 1 Закона № 173-ФЗ дано достаточно широкое определение понятия «валютные операции». Так, в соответствии с п. 9 ст. 1 данного Закона к валютным операциям относятся:

Приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование резидентами валютных ценностей в качестве средства платежа;

Приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

Приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

Перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за рубежом, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за рубежом;

Перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг с одного счета, открытого на территории РФ, на другой счет, открытый на территории РФ;

Ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг.

Новшеством является отнесение к валютным операциям переводов нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг с одного счета на территории РФ на другой счет на территории РФ.

Ранее валютные операции разделялись на текущие валютные операции, осуществляемые без ограничений, и валютные операции, связанные с движением капитала, которые осуществлялись в порядке, предусмотренном ЦБ РФ. Из Закона № 173-ФЗ понятие «текущие валютные операции» исключено, а в настоящее время в соответствии с нормами ст. 26 Закона Центральным банком Российской Федерации прекращено регулирование и валютных операций движения капитала.

Если в Законе № 3615-1 для осуществления большинства операций, связанных с движением капитала, лицо, намеревающееся совершить такие операции, должно было получить разрешение Центрального банка РФ, то по новому Закону органам валютного регулирования запрещено устанавливать требование о получении резидентами и нерезидентами индивидуальных разрешений.

Статьей 6 действующей в настоящее время редакции Закона № 173-ФЗ предусмотрено, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных ст. 11 рассматриваемого Закона.

При этом такие ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

С 1 января 2007 г. резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) всех счетов, открываемых резидентами в банках за пределами территории РФ, не позднее месяца со дня заключения (расторжения) договора об открытии счета (вклада) с банком, расположенным за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Закон № 173-ФЗ запрещает проведение валютных операций между резидентами. Особо оговорен запрет на использование для расчетов между резидентами средств на счетах, открываемых резидентами в банках за пределами территории РФ. Исключение составляют:

1) операции по выплате заработной платы сотрудникам дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации;

2) операции по выплате заработной платы сотрудникам представительства юридического лица – резидента, находящегося за пределами территории Российской Федерации;

3) операции по оплате и (или) возмещению расходов, связанных с командированием определенных выше сотрудников на территорию страны местонахождения и за ее пределы, за исключением территории Российской Федерации;

4) иные операции, указанные определенные Законом.

Одновременно в Законе содержится перечень валютных операций, осуществление которых между резидентами разрешается в порядке исключения (п. 1 ст. 9 Закона). К ним относятся:

1) операции, связанные с расчетами в магазинах беспошлинной торговли, а также с расчетами при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;

2) операции между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанные с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;

3) операции по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанные с перевозкой вывозимого из Российской Федерации или ввозимого в Российскую Федерацию груза, транзитной перевозкой груза по территории Российской Федерации, а также по договорам страхования указанных грузов;

4) операции с внешними ценными бумагами, осуществляемые через организаторов торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации, при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) операции с внешними ценными бумагами при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и осуществления расчетов в валюте Российской Федерации;

6) операции, связанные с осуществлением обязательных платежей (налогов, сборов и других платежей) в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) операции, связанные с выплатами по внешним ценным бумагам (в том числе закладным), за исключением векселей;

8) операции при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации, а также операции при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой;

9) операции, связанные с расчетами и переводами при исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;

10) операции, предусматривающих расчеты и переводы для осуществления деятельности дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

11) переводы физическим лицом – резидентом из Российской Федерации в пользу иных физических лиц – резидентов на их счета, открытые в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в суммах, не превышающих в течение одного операционного дня через один уполномоченный банк суммы, равной в эквиваленте 5 000 долларов США по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату списания денежных средств со счета физического лица – резидента.

12) переводы физическим лицом – резидентом в Российскую Федерацию со счетов, открытых в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в пользу иных физических лиц – резидентов на их счета в уполномоченных банках;

13) операции по оплате и (или) возмещению расходов, связанных со служебными поездками за пределы территории Российской Федерации работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер;

14) операции, предусмотренные нормами Закона, совершаемых доверительными управляющими;

15) операции, связанные с расчетами между транспортными организациями и находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами, а также филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, по договорам перевозки пассажиров;

16) переводы физическими лицами – резидентами со своих счетов, открытых в уполномоченных банках, в пользу иных физических лиц – резидентов, являющихся их супругами или близкими родственниками, на счета указанных лиц, открытые в уполномоченных банках либо в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации.

Юридические лица – резиденты могут без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными на зарубежные счета, за исключением валютных операций между резидентами.

Физические лица – резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции с использованием этих средств, не связанные с передачей имущества и оказанием услуг на территории РФ.

Расчеты между физическими лицами – резидентами могут производиться за счет средств, зачисленных на зарубежные счета, открытые в соответствии с Законом, при осуществлении следующих валютных операций:

Передача валютных ценностей в дар РФ, субъекту РФ или образованию;

Дарение валютных ценностей супругу или близким родственникам;

Завещание валютных ценностей или получение их по праву наследования;

Приобретение и отчуждение единичных денежных знаков и монет в целях коллекционирования.

Физические лица – резиденты могут осуществлять переводы из РФ и в РФ без открытия банковских счетов в соответствии с порядком, установленным Банком России, который может предусматривать только ограничение суммы банковского и почтового перевода.

Нерезиденты имеют право без ограничения осуществлять между собой переводы иностранной валюты со счетов (вкладов) в зарубежных банках на банковские счета (в банковские вклады) в уполномоченных банках и наоборот – со счетов (с банковских вкладов) в уполномоченных банках на счета (во вклады) в зарубежных банках.

Валютные операции между нерезидентами на территории РФ в рублях осуществляются через банковские счета (банковские вклады), открытые на территории РФ.

5.6. Купля-продажа валюты

Вопросы продажи валютной выручки в настоящее время регулируются Инструкцией Центрального банка РФ от 30 марта 2004 г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», согласно которой уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам – индивидуальным предпринимателям) на основании договора банковского счета текущие валютные счета и в связи с этим одновременно транзитные валютные счета при осуществлении обязательной продажи части валютной выручки.

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключениями, предусмотренными названной Инструкцией.

Согласно данной Инструкции осуществляется обязательная продажа части валютной выручки резидентов. Однако в соответствии с Указанием ЦБР от 29 марта 2006 г. № 1676-У с 07 мая 2006 года обязательная продажа части валютной выручки резидентов осуществляется в размере 0 % суммы валютной выручки. Норматив обязательной продажи части валютной выручки снижен до нулевого значения в раках выполнения мероприятий по достижению полной конвертируемости валюты Российской Федерации, поскольку в настоящее время отсутствуют экономические предпосылки, делавшие необходимым требование об обязательной продаже части валютной выручки.

С 27 декабря 2004 г. по 06 мая 2006 г. обязательная продажа части валютной выручки резидентов осуществлялась в размере 10 % суммы валютной выручки (в более ранние периоды времени размер валютной выручки, подлежащий обязательной продажи, достигал 25–75 %).

Инструкция устанавливает, что обязательная продажа части валютной выручки резидента осуществляется только по распоряжению последнего не позднее чем через семь рабочих дней со дня ее поступления на банковский счет резидента в уполномоченном банке. В указанном распоряжении резидент вправе поручить уполномоченному банку продать иностранную валюту в сумме, превышающей 10-процентный размер обязательной продажи части валютной выручки.

Одновременно с распоряжением резидент представляет в уполномоченный банк справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валюты по видам валютных операций.

5.7. Паспорт сделки

Материалами валютного контроля в случае осуществления валютной операции признаются подборка документов, формируемая в целях учета валютных операций – досье по паспорту сделки. Паспорт сделки – досье, открываемое в уполномоченном банке (территориальном учреждении ЦБ РФ), содержащее сведения (в том числе из валютного контракта между резидентом и нерезидентом), а также подтверждающие документы, необходимые для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям и осуществления валютного контроля. Паспорт сделки оформляется до совершения валютной операции.

В паспорте экспортной сделки, в частности, фиксируются данные контракта, изменения и дополнения к нему, а также факты отгрузок и оплат экспортируемого товара. Паспорт сделки, представляемый в банк паспорта сделки резидентом – юридическим лицом, составляется в двух экземплярах, подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи, или одним лицом, наделенным правом первой подписи (в случае отсутствия в штате юридического лица – резидента лиц, в обязанности которых входит ведение бухгалтерского учета), заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением оттиска печати юридического лица – резидента.

Если паспорт сделки оформлен правильно, ответственное лицо банка подписывает экземпляры паспорта сделки и заверяет их печатью банка. Один экземпляр паспорта сделки помещается в досье по паспорту сделки, а второй экземпляр возвращается экспортеру.

В последнее время произошли изменения в законодательстве, регулирующем вопросы оформления паспортов сделки. Эти изменения нашли отражение в Положении ЦБ РФ от 01 июня 2004 г. № 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций», а также в Инструкции ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».

В Инструкции определены валютные операции, на которые необходимо оформлять паспорта сделки. К ним относятся валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, а также через счета в банке-нерезиденте в случаях, установленных актами валютного законодательства РФ или актами органов валютного регулирования, либо в иных случаях на основании разрешений, выданных Банком России:

За вывозимые (экспортируемые) с таможенной территории РФ или ввозимые (импортируемые) на таможенную территорию РФ товары, а также выполняемые работы, оказываемые услуги, передаваемую информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, по внешнеторговому договору, заключенному между резидентом (юридическим лицом и физическим лицом – индивидуальным предпринимателем) и нерезидентом;

При предоставлении резидентами займов в иностранной валюте и в валюте РФ нерезидентам, а также при получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте и в валюте РФ от нерезидентов по кредитному договору.

В Инструкции также дан исчерпывающий перечень операций, при осуществлении которых оформлять паспорт сделки не требуется. К ним отнесены валютные операции, осуществляемые по контракту или кредитному договору, заключенному:

Между нерезидентами и физическими лицами – резидентами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, при осуществлении указанными резидентами валютных операций по контракту;

Между нерезидентом и кредитной организацией – резидентом;

Между нерезидентом и федеральным органом исполнительной власти, специально уполномоченным Правительством РФ на осуществление валютных операций;

Между нерезидентом и резидентом, в случае если общая сумма контракта (кредитного договора) не превышает в – эквиваленте 5000 долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта (кредитного договора) с учетом внесенных изменений и дополнений. Если в контракте не содержится информации о его сумме, то оформление паспорта сделки является обязательным.

Пока остается нерешенным вопрос относительно того, следует ли оформлять паспорт сделки при заключении договоров займа, то есть относятся ли договоры займа к понятию «кредитные договоры», данному в Инструкции № 117-И. На практике банки обязывают оформлять паспорта сделки при заключении договоров займа.

ЦБ РФ в Информационном письме от 31 декабря 2004 г. № 30 разъяснил, что паспорта сделок нужно оформлять по договорам страхования (перестрахования), по договорам аренды (лизинга) движимого имущества и транспортных средств (если осуществляется ввоз (вывоз) объекта аренды в РФ (из РФ), а также по тем договорам, где иностранной стороной является российское представительство (филиал) иностранной компании. Если в контракте не указана сумма сделки, паспорт сделки оформляется в том случае если резидент предполагает, что размер суммы сделки превысит 5000 долларов США (в эквиваленте).

В отличие от ранее действовавшего порядка, предусматривавшего различные формы паспорта сделки для экспортных и импортных операций, в настоящее время используется единая форма паспорта сделки для оформления экспортных и импортных валютных операций. Эта форма приведена в Приложении 4 к Инструкции № 117-И. Отдельная форма паспорта сделки установлена для оформления получения или выдачи российской организацией кредита (займа).

Инструкция предусматривает перечень документов, которые резидент должен представить в банк паспорта сделки для оформления последнего. Представление документов осуществляется в согласованный с банком паспорта сделки срок, не позднее осуществления первой валютной операции по контракту (кредитному договору) либо иного исполнения обязательств по контракту (кредитному договору). После представления паспорта сделки и всех необходимых документов банк проводит их проверку. Срок такой проверки сейчас ограничен тремя рабочими днями (п. 3.10 Инструкции № 117-И).

Банк может и отказать в подписании паспорта сделки. Происходит это в случаях, если:

Данные внешнеторгового контракта (кредитного договора) не соответствуют данным, указанным в паспорте сделки;

Паспорт сделки оформлен с нарушением установленных требований.

При этом максимальный срок возврата банком представленных документов также составляет три рабочих дня, следующих за датой их представления в банк.

Иногда возникают случаи, когда в контракт в ходе его исполнения вносятся изменения или дополнения. Если такие изменения или дополнения затрагивают сведения или информацию, содержащуюся в оформленном паспорте сделки, он подлежит переоформлению.

Для переоформления паспорта сделки в банк представляются следующие документы:

Два экземпляра паспорта сделки, переоформленного с – учетом изменений, внесенных в контракт (кредитный договор), либо изменений иной информации, указанной в оформленном паспорте сделки;

Документы, подтверждающие вносимые изменения и дополнения в контракт (кредитный договор);

Иные документы, указанные в п. 4 ст. 23 Закона № 173-ФЗ, необходимые для переоформления паспорта сделки;

Разрешение органов валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту (кредитному договору) через счета, открытые в банке-нерезиденте, в случаях, если требуется получение указанного разрешения.

Номер паспорта сделки, присвоенный при его первоначальном оформлении банком, переносится в переоформленный паспорт сделки и сохраняется в неизменном виде до закрытия паспорта сделки и досье по паспорту сделки в банке.

Инструкцией № 117-И также определены случаи, когда банк закрывает паспорт сделки. Это происходит:

При представлении резидентом в банк письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с переводом контракта (кредитного договора) из банка на расчетное обслуживание в другой уполномоченный банк;

При представлении резидентом в банк письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с исполнением сторонами всех обязательств по контракту, т. е. в случае поставки товаров (работ, услуг) и получения выручки за них, или в связи с их прекращением по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. В этом случае в банк представляются документы, подтверждающие прекращение обязательств по контракту (кредитному договору) по иным основаниям;

По истечении 180 календарных дней, следующих за указанной в паспорте сделки датой завершения исполнения обязательств по контракту (кредитному договору);

В иных случаях.

Заявление о закрытии паспорта сделки должно быть составлено в соответствии с требованиями, установленными п. 4.1–4.3 Инструкции № 117-И, предусматривающими порядок перевода контракта в другой уполномоченный банк.

Оформив паспорт сделки и совершив валютную операцию, резиденты должны представить в банк подтверждающие документы, связанные с проведением валютной операции. Такие документы оформляются согласно Положению № 258-П.

В уполномоченный банк необходимо представлять документы, подтверждающие факт экспорта (импорта) товаров, работ, услуг, например, ГТД.

Помимо самих подтверждающих документов резидент также обязан представить справку о подтверждающих документах в двух экземплярах. При этом справка должна быть оформлена в соответствии с требованиями, установленными в Приложении 1 к Положению № 258-П.

Срок представления таких документов и справки – до 15 календарных дней после окончания месяца осуществления экспорта товаров (работ, услуг) либо до 45 календарных дней после окончания месяца осуществления импорта товаров. При этом конкретные сроки представления подтверждающих документов устанавливаются банком (ранее срок представления ГТД составлял 15 дней с даты принятия решения о выпуске товара).

При осуществлении валютных операций по контракту через счета, открытые в иностранном банке, представляются справка о расчетах через счета за рубежом в двух экземплярах, а также копии банковских выписок, подтверждающих осуществление указанных в справке валютных операций по контракту.

Срок представления вышеуказанных подтверждающих документов – 45 календарных дней, следующих за месяцем осуществления валютных операций по контракту через счета, открытые в иностранном банке.

Если по внешнеторговому контракту предусмотрено зачисление рублей РФ от нерезидента на счет российской организации в банке, в банк представляются два экземпляра справки о поступлении валюты РФ, идентифицирующей по паспортам сделок денежные средства, поступившие за отчетный месяц.

В справке о поступлении рублей РФ указываются код вида валютной операции и дата ее зачисления на счет, данные о сумме платежа (в рублях и в единицах валюты цены контракта), а также номер паспорта сделки.

Справка должна быть заполнена в соответствии с формой, установленной в Приложении 2 к Положению № 258-П.

Срок представления вышеуказанной справки – 15 календарных дней, следующих за месяцем осуществления указанных операций по контракту.

Срок такой проверки не должен превышать 7 рабочих дней, следующих за датой представления справок.

В том случае, если справки оформлены и заполнены правильно, оба их экземпляра подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью.

Один из экземпляров помещается банком в досье паспорта сделки, а второй экземпляр справок и оригиналы подтверждающих документов возвращаются резиденту не позднее 7 рабочих дней, следующих за датой их представления в банк.

Следует учитывать, что помимо вышеперечисленных документов банк наделен правом запросить у резидента и поместить в досье по паспорту сделки и иные документы или их копии.

В некоторых случаях банк возвращает резиденту представленные документы. Это происходит, если:

Представленные резидентом справки заполнены и (или) оформлены с нарушением требований, установленных Положением № 258-П;

Информация, указанная в справках, не соответствует сведениям, содержащимся в представленных резидентом документах, на основании которых заполнены справки;

Документы, на основании которых заполнены справки, не представлены, или представлены не все документы, или они оформлены в ненадлежащем порядке.

Срок возврата – 7 рабочих дней, следующих за датой представления документов в банк.

В этом случае организация должна повторно представить те же документы, но заполненные надлежащим образом. При этом документы должны быть представлены в срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты их получения от банка.

Положением № 258-П ЦБ РФ разрешил представлять справки не только на бумажных носителях, но и в электронном виде.

Если справки представляются на бумажных носителях, они должны быть надлежаще заверены в порядке, аналогичном заверению паспорта сделки.

А в случае представления резидентом в банк справок в электронном виде между банком и резидентом устанавливается процедура признания аналога собственноручной подписи, а также определяются порядок и условия его использования.

5.8. Особенности валютного контроля при экспорте товаров в Республику Беларусь

С вступлением в силу Инструкции ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И у российских экспортеров возник вопрос: необходимо ли оформлять паспорт сделки для осуществления расчетов с нерезидентом из Беларуси в валюте РФ за экспортируемый товар?

Таможенный контроль и таможенное оформление товаров, вывозимых из РФ, на границе России и Беларуси при подтверждении происхождения товара из России не осуществляется (Указ Президента РФ от 25 мая 1995 г. № 525 «Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь», п. 1 Постановления Правительства РФ от 23 июня 1995 г. № 583, п. 2 Указания ГТК России от 28 ноября 1996 г. № 01–14/1310).

С 18 июня 2004 г. порядок оформления паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами определен в разделе II Инструкции № 117-И. Действие вышеуказанного порядка распространяется в числе прочих на валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, за вывозимые с таможенной территории РФ товары, а также выполняемые работы, оказываемые услуги, по внешнеторговому договору (контракту), заключенному между резидентом и нерезидентом (подп. 3.1.1 Инструкции № 117-И).

Таможенной территорией РФ является вся территория РФ (п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса РФ). Пределы таможенной территории РФ являются таможенной границей, которая совпадает с Государственной границей РФ (п. 4, 5 ст. 2 Таможенного кодекса РФ).

Существует точка зрения, что паспорта сделок могут не оформляться при осуществлении валютных операций, связанных с расчетами между резидентами и нерезидентами за товары, вывозимые с таможенной территории России на территорию Республики Беларусь. Эта точка зрения основывается на том, что Решением Высшего совета Союза Беларуси и России от 28 апреля 1999 г. № 2 «О завершении формирования единого таможенного пространства» было зафиксировано создание таможенного пространства Союза Беларуси и России, на котором не применяются таможенный контроль и таможенное оформление, взимание пошлин, другие ограничительные меры регулирования во взаимной торговле в отношении товаров гражданского назначения, происходящих из этих территорий.

Однако, во-первых, во всех вышеуказанных нормативно-правовых актах Российской Федерации о валютном контроле речь идет не о таможенном пространстве Союза России и Беларуси и не о единой таможенной территории Союза Беларуси и России, а именно о таможенной территории РФ.

Во-вторых, процесс формирования единой таможенной территории России и Беларуси в настоящее время не завершен, а также отсутствует международный акт, который бы фиксировал установление единой таможенной территории России и Беларуси (п. 4 ст. 2 Соглашения от 06 января 1995 г. «О таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь», Договор о создании Союзного государства от 08 декабря 1999 г., п. 6 Программы действий России и Беларуси по реализации положений Договора о создании Союзного государства, Постановление Президиума ВС РФ от 04 июля 2000 г. № 53пв-2000, Решение ВС РФ от 07 декабря 2000 г. № ГКПИ 99-881).

Поэтому вывоз товаров с территории РФ в Беларусь в любом случае является вывозом с таможенной территории РФ. Следовательно, на валютные операции, связанные с расчетами между резидентами и нерезидентами за товары, вывозимые с таможенной территории РФ на территорию Республики Беларусь, распространяются требования Инструкции № 117-И, в том числе и в части оформления паспортов сделок, так как необходимость оформления паспорта сделки, согласно Инструкции № 117-И, обусловлена самим вывозом товара с таможенной территории РФ.

5.9. Налог на добавленную стоимость при экспорте товаров

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров на экспорт применяется ставка НДС в размере 0 %.

Необходимыми условиями применения нулевой ставки НДС при осуществлении экспорта товаров являются:

Фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ;

Представление в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия «экспорт» (п. 1 ст. 11 НК РФ), поэтому следует обратиться к нормативным актам иных отраслей законодательства, в которых оно содержится. В соответствии со ст. 165 Таможенного кодекса РФ под экспортом понимается вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию. Таким образом, основной признак экспортной операции – факт вывоза товаров за пределы территории РФ.

Для обоснованного применения нулевой ставки НДС необходимо, чтобы в качестве покупателя экспортируемых товаров выступало иностранное лицо (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Пример. Российское предприятие – экспортер заключило контракт с российским предприятием-заказчиком на изготовление и поставку продукции в Финляндию.

В данном случае договор поставки заключен между двумя предприятиями, которые являются российскими юридическими лицами. Поэтому, несмотря на то, что поставка продукции осуществляется за пределы территории РФ, предприятие-экспортер не вправе применять нулевую ставку НДС.

Нулевая ставка НДС может быть применена только собственником экспортируемых товаров. При этом не имеет значения, является данное лицо производителем этих товаров либо они были им приобретены для дальнейшей перепродажи.

Если на экспорт реализуются товары, освобожденные от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, то нулевая ставка НДС не применяется. Объясняется это тем, что речь о применении какой-либо ставки НДС (0, 10 или 18 %) может идти лишь в отношении тех товаров, которые в принципе облагаются НДС. А в ст. 149 НК РФ перечислены операции, которые не подлежат обложению НДС ни по каким ставкам. Поэтому налогоплательщик, реализующий на экспорт такие товары, не имеет права на возмещение «входного» НДС. Суммы «входного» НДС в этом случае учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг) на основании подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

При реализации товаров на экспорт действует следующий порядок подтверждения правомерности применения ставки 0 %.

Независимо от учетной политики налогоплательщика, принятой им для целей исчисления НДС (по отгрузке или по оплате), моментом определения налоговой базы при совершении экспортных операций признается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Срок для сбора всех необходимых документов – 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации (ГТД) на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов). В течение этого времени налогоплательщик не учитывает в целях налогообложения совершенные им операции по реализации товаров (работ, услуг) независимо от установленной им учетной политики.

Собрав все документы, подтверждающие право на применение ставки 0 % в отношении конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщик представляет их в налоговые органы вместе с Декларацией по ставке 0 %, в которой им заявляются к вычету суммы «входного» НДС, относящиеся к этой операции.

Если по истечении 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта налогоплательщик не представил документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, указанные операции подлежат обложению НДС по ставкам соответственно 10 и 18 % (п. 9 ст. 165 НК РФ). При этом моментом определения налоговой базы для целей исчисления НДС признается день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Это означает, что налогоплательщик, не подтвердивший документально факт экспорта в течение 180 дней с даты оформления декларации, обязан не только начислить НДС на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), но и заплатить в общеустановленном порядке пени на сумму выявленной недоимки (если она будет выявлена) за период с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) до даты погашения недоимки.

При этом Декларация по НДС подается налогоплательщиком за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки в отношении экспортируемых товаров налогоплательщиком представляются в налоговые органы документы, указанные в ст. 165 НК РФ.

Условия экспортного контракта об оплате товаров могут предусматривать различные формы расчетов между контрагентами. Так, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, то в подтверждение обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщик должен представить в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя (подп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ).

Условиями экспортного контракта может быть предусмотрено, что оплата стоимости экспортируемых товаров (работ, услуг) осуществляется периодическими платежами либо поставка товара осуществляется отдельными партиями. Данное условие может быть предусмотрено непосредственно в контракте или в дополнительном соглашении к нему.

Условиями экспортного контракта может быть также предусмотрено, что оплата за экспортируемый товар производится не самим покупателем – иностранным лицом, а указанным им третьим лицом.

В этом случае участникам контракта данное условие следует либо включить непосредственно в контракт, либо закрепить в дополнительном соглашении к нему. Иначе в случае поступления выручки не от покупателя, а от третьего лица обоснованность применения нулевой ставки НДС налогоплательщику, скорее всего, придется доказывать в вышестоящем налоговом органе либо в арбитражном суде, если в налоговые органы наряду с выпиской банка не будет представлен договор поручения по оплате за указанный товар, заключенный между иностранным лицом и организацией (третьим лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

При поставке товара на экспорт может сложиться такая ситуация, когда по просьбе покупателя товар отправляется экспортером в адрес третьего лица. При этом в ГТД в графе «Получатель» указывается не покупатель, поименованный в контракте, а третье лицо – фактический получатель товара. Это ни в коем случае не может служить препятствием для подтверждения факта реального экспорта. В этой ситуации налогоплательщик-экспортер может претендовать на применение ставки 0 % в общеустановленном порядке (см. п. 9 Обзора результатов рассмотрения жалоб на решения налоговых органов, действия (бездействие) должностных лиц за I квартал 2002 г. – Письмо Управления МНС России по г. Москве от 15 апреля 2002 г. № 11–15/17062).

Налоговый кодекс РФ предоставляет налоговым органам право в течение трех месяцев с момента подачи налогоплательщиком Декларации по ставке 0 % и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, проводить проверку обоснованности применения ставки 0 % и налоговых вычетов. В ходе проведения проверки налоговый орган имеет право потребовать у налогоплательщика любые документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов, заявленных в Декларации по ставке 0 %.

Если по истечении трех месяцев с даты представления в налоговый орган Декларации по ставке 0 % и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, налоговый орган не вынес никакого решения, налогоплательщик имеет право в судебном порядке обязать налоговый орган принять решение о возмещении суммы НДС.

С 01 января 2005 г. изменился порядок уплаты НДС при торговле с Белоруссией. Если раньше применялся принцип «страны происхождения», то теперь будет применяться принцип «страны назначения». При экспорте товара в Беларусь ранее применялись ставки НДС, действующие на территории РФ (10 % либо 18 %). С 01 января 2005 г. применяется нулевая ставка НДС (за некоторыми исключениями) (п. 2 Межправительственного Соглашения от 15 сентября 2004 г.), а при импорте товаров косвенные налоги будут взиматься в стране импортера (покупателя), за исключением ряда случаев (ст. 3 Соглашения).

Порядок взимания косвенных налогов оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств Сторон (ст. 5 Соглашения).

Форма заявления о ввозе товаров утверждена Письмом ФНС РФ от 29 декабря 2004 г. № САЭ-8-26/307. Приказом Минфина РФ от 20 января 2005 г. № 3н утвержден Порядок проставления налоговыми органами отметок на счетах-фактурах и на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Перечень органов и агентов валютного контроля, а также объем их прав при осуществлении валютного контроля мы рассматривали в . В этом материале расскажем о валютном контроле за экспортно-импортными операциями.

Какие операции подлежат валютному контролю

Валютный контроль осуществляется в связи с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов.

Что относится к валютным операциям, указано в п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ . Применительно к экспортно-импортным операциям основную долю валютных операций составляют операции, перечисленные в пп.б п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ .

К ним относятся отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг, а также использование их в качестве средства платежа. Напомним, что валютные ценности - это иностранная валюта и внешние ценные бумаги (п. 5 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Функции агента валютного контроля в банке в части экспортно-импортных операций состоят в том числе в запросе и получении от своих клиентов документов и информации, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов (п. 3 ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Контроль валютных операций

Уполномоченные банки как агенты валютного контроля вправе запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов определенный перечень документов (их копии), которые были связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов (ч. 4 ст. 23 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Документы, на основании которых производится валютный контроль импортных операций, а также операций, связанных с экспортом, в частности, следующие:

• документы, удостоверяющие статус юридического лица, — для нерезидентов, документ о государственной регистрации юридического лица — для резидентов;
• документы, удостоверяющие права нерезидентов на проведение валютных операций, открытие счетов (вкладов);
• документы (проекты документов), которые являются основанием для проведения валютных операций (включая контракты, дополнения и изменения к ним, доверенности, выписки из протокола общего собрания);
• документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• ведомости банковского контроля, банковские выписки;
• документы, подтверждающие совершение валютных операций;
• таможенные декларации, документы, подтверждающие ввоз в РФ и вывоз из РФ товаров;
• паспорта сделок.

Валютный контроль банка – страшный сон для любого добропорядочного импортера, обманутого зарубежным поставщиком. Убытки, понесенные в результате оплаты неполученного товара, рискуют кратно приумножиться штрафом за незаконный вывод денежных средств за рубеж. Юристы Союза «Центрально-Сибирская торгово-промышленная палата» поясняют, что делать, чтобы не быть подвергнутым штрафу при осуществлении валютного контроля за исполнением международного контракта.

С точки зрения государственной власти, к основным проблемам, которые заставляют принимать жесткие меры валютного контроля, относятся:

• заключение фиктивных внешнеэкономических договоров, с целью перевести денежные средства без осуществления какого-либо товародвижения;
• невозврат в Российскую Федерацию валютной выручки, полученной по экспортным операциям;
• создание «схем» по выводу денежных средств за рубеж, в иностранные юрисдикции.

Валютная выручка подлежит обязательной репатриации (т.е. «возвращению на родину»). Штраф за репатриацию валютной выручки, произведенную с опозданием или иным нарушением, а также за ее невозвращение предусмотрен ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях. В тех случаях, когда размер невозвращенных денег больше 9 млн руб., виновное лицо может быть привлечено к уголовной ответственности по ст. 193 Уголовного кодекса РФ.

Банк – агент валютного контроля, имеющий право заявить в правоохранительные органы о правонарушении в случае, если заподозрит вас в незаконном выводе денег за границу. Чтобы избежать штрафа (размер которого составляет от ¾ до 1 полного размера отправленной контрагенту суммы) и административного преследования, необходимо предпринять ряд мер.

В случае, если ваш контрагент не поставил оплаченный товар в установленный контрактом срок и при этом не вернул денежные средства, рекомендуем незамедлительно выслать контрагенту претензию о невыполнении обязательств по договору. Данный документ будет свидетельствовать о вашей невиновности вкупе с другими мероприятиями по возвращению денег.

1. Поставщик дает объяснения о причинах задержки поставок и предлагает вам перенести срок исполнения обязательств по договору. В этом случае следующий ваш шаг – заключение соответствующего дополнительного соглашения к контракту с изменением срока поставки товара и уведомление банка.
2. Поставщик «пропал» и надежды на поставку оплаченного вами товара нет . В данном случае необходимо обращаться в суд (в соответствии с условиями международного контракта) с иском к поставщику и, опять же, уведомлять об этом банк.

В случае возникновения второй ситуации могут возникнуть сложности. Не всегда при заключении контракта российская сторона (импортер) проявляет должную осмотрительность и предлагает включить в контракт более приемлемые для себя условия о рассмотрении споров. Как правило, международные контракты предусматривают условия о подаче в суд по месту нахождения поставщика и применимое право – право страны поставщика.

Ввиду сказанного, мы рекомендуем предпринимателям заранее позаботиться о возможностях разрешения разногласий, – еще на этапе согласования условий контракта. Наиболее благоприятный вариант – предусмотреть в документе возможность обращения с иском в суд по месту нахождения истца и, соответственно, ведения судопроизводства на языке истца. В остальном, в период судебного разбирательства, банк не сможет предъявить вам претензий: вы показали непреднамеренность «потери» денег и не бездействуете в сложившейся ситуации. Это важно, поскольку закон «О валютном регулировании и валютном контроле» возлагает обязанность принятия мер по возвращению денег непосредственно на участников гражданского оборота, осуществляющих внешнеторговые сделки. При этом, резиденты РФ и обязаны обеспечить:

1. Получение предусмотренных международным договором денег от контрагента-нерезидента за услуги, работы или товары, которые такой контрагент получил. Денежные средства должны быть перечислены на банковский счет резидента в банке РФ.
2. Возвращение в Россию денег, которые ранее были перечислены резидентом своему контрагенту, являющемуся нерезидентом, за определенные соответствующим договором услуги, товары, работы, если контрагент не исполнил свои обязательства, то есть не ввез в РФ товар, не оказал на территории РФ услуги, не произвел работы, которые должен был сделать в соответствии с условиями заключенного договора.

Важно!

Новая редакция закона, вступающая в силу с 14.05.2018, устанавливает обязанность в целях исполнения требования о репатриации иностранной валюты и валюты Российской Федерации в договорах (контрактах), заключенных между резидентами и нерезидентами при осуществлении внешнеторговой деятельности, указания сроков исполнения сторонами обязательств по договорам (контрактам).

Я только планирую заключить договор с зарубежным поставщиком. На что обратить внимание?

Имеет смысл разделить оплату на «до» и «после» поставки, однако такая возможность есть не у всех. В некоторых странах товар не проходит процедуру таможенной очистки, пока не подтвержден факт 100% предоплаты. Поэтому избежать всех рисков просто не удастся. В этом случае алгоритм действий следующий:

1. Проверить контрагента на благонадежность.
2. Составить контракт на двух языках.
3. Предусмотреть в контракте условия судопроизводства: в какой суд обращаться, на каком языке и т.п.
4. Указать сроки исполнения обязательств в договоре.
5. Предусмотреть в заключаемом договоре санкции к контрагенту за задержку в поставке товара (неустойку, штраф и т.п.).

Данные меры будут свидетельствовать о стремлении принять разумные и достаточные меры для побуждения контрагента к исполнению обязанностей.

Помощь в составлении всех вышеназванных документов можно получить в Центрально-Сибирской торгово-промышленной палате. Кроме того, в ряде случаев в ТПП можно обратиться за сертификатом, подтверждающим невозможность репатриации в связи с введением ограничительных мер иностранным государством. В этом случае организация также может быть признана невиновной в невозврате валютной выручки (см. письмо Минфина России от 12.08.2015 № 07-05-08/46382).

Нововведения в валютном законодательстве.

С 1 марта 2018 года вступила в силу новая Инструкция Банка России «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их предоставления».

Тезисно о том, что изменилось:

• паспорта сделки отменили;
• международные контракты ставятся на учет в банк с присвоением уникальных номеров (для контрактов с обязательствами на сумму от 3 млн рублей для импортных и от 6 млн рублей для экспортных);
• постановка на учет осуществляется банками в течение одного дня;
• банк не имеет права отказать в постановке контракта на учет;
• справка о валютных операциях как форма учета упраздняется, однако сохраняется требование о предоставлении документов, являющихся основанием для проведения валютных операций;
• резиденты, заключающие договоры с обязательствами на сумму менее 200 тысяч рублей, не обязаны предоставлять документы, связанные с проведением валютных операций – только информацию о коде вида операции в уполномоченный банк.

В настоящее время широко распространены внешнеэкономические сделки между субъектами предпринимательской деятельности.
Экспорт - вывоз, товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу, в частности при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу.
Существуют два основных режима проведения денежных расчетов в иностранной валюте при исполнении внешнеторговых сделок. Текущие и специально названные валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются резидентами без ограничений. Остальные валютные операции, связанные с движением капитала, проводятся в порядке, установленном Банком России. Переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), а также для проведения расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней, являются текущими валютными операциями и выполняются без каких-либо ограничений. Таким образом, российские резиденты могут заниматься экспортом услуг свободно, без получения каких-либо разрешений и создания препятствий со стороны государственных органов. Единственным условием является получение оплаты за услуги в срок, не превышающий 90 дней с момента их оказания, - хотя на практике это не всегда выполняется.
После экспорта товара экспортер обязан зачислить выручку на свой рублевый или валютные счета в банке, подписавшем паспорт сделки по соответствующему контракту, если иное не разрешено Банком России.
Паспорт сделки - документ валютного контроля, содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом и нерезидентом, предусматривающего экспорт товаров с территории Российской Федерации и их оплату в иностранной валюте или валюте Российской Федерации. Он оформляется в уполномоченном банке либо его филиале резидентом, от имени которого заключен контракт. По каждому заключенному экспортером контракту оформляется один паспорт сделки, подписываемый одним банком, где открыт счет экспортера, на который должна поступить от нерезидента выручка за экспортируемые по данному контракту товары. Паспорт сделки оформляется в двух экземплярах.
Экспортер одновременно с заполненным и подписанным паспортом сделки представляет в банк оригинал и копию контракта, на основании которого он был составлен. В случае, если условиями контракта предусматривается предоставление иностранной стороне отсрочки платежа на срок, превышающий 90 календарных дней, экспортер представляет в банк копию соответствующего разрешения, полученного в установленном порядке.
Первый экземпляр паспорта сделки возвращается экспортеру вместе с оригиналом контракта.
Второй экземпляр служит основанием для формирования банком досье, в которое он помещается наряду с другими документами, поступающими в Банк в связи с операциями, проводимыми в рамках контракта.
Досье - формируемая по каждому паспорту сделки подборка документов для контроля за поступлением выручки за экспортируемые товары, т. е. денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации, переведенных или подлежащих переводу в пользу экспортера нерезидентом в качестве оплаты за экспортируемые по контракту товары. Формирование досье производится уполномоченным банком либо его филиалом, в котором открыт счет экспортера, на который должна поступить выручка. С момента подписания паспорта сделки банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выполняет функции агента валютного контроля за поступлением выручки.
Экспортер вправе без дополнительного разрешения уплачивать на основании контракта в пользу нерезидента неустойку (штраф, пени) при неисполнении условий контракта о качестве, количестве и сроках поставки товаров, а также осуществлять переводы в случаях, если товары в момент, когда риски несла российская сторона, оказались уничтоженными, безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы, недостачи, происшедшей в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, либо товары выбыли из ведения российской стороны вследствие неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства. При этом платежи должны осуществляться со счета экспортера в банке. При неполучении (несвоевременном получении) резидентом выручки по контракту решение о привлечении экспортера к ответственности либо об освобождении его от ответственности принимается таможенными органами в установленном порядке.
Отказ банка от подписания паспорта сделки возможен в следующих случаях:
несоответствие данных, содержащихся в контракте, сведениям, указанным в паспорте сделки;
несоответствие предусмотренных контрактом валютных операций требованиям законодательных и иных нормативных актов Российской Федерации;
оформление паспорта сделки с нарушением установленных требований;
отсутствие в контракте условий, предусматривающих поступление выручки на счет экспортера в банке;
представление в банк контракта, составленного на иностранном языке, при отсутствии его перевода на русский язык;
непредставление экспортером в банк копии разрешения, полученного в установленном порядке. При отказе банк возвращает экспортеру представленные документы.
Экспортер обязан одновременно с представлением грузовой таможенной декларации представить в таможенный орган, осуществляющий таможенное оформление экспортируемых товаров, ксерокопию с хранящегося у него оригинала паспорта сделки.
Таможенные органы проверяют соответствие сведений, содержащихся в представленной экспортером ксерокопии паспорта сделки, сведениям, заявленным в грузовой таможенной декларации, условиям контракта и информации из других имеющихся в их распоряжении документов, а также соответствие оттиска печати банка на ксерокопии паспорта сделки образцу оттиска печати, содержащегося в карточке образцов оттисков печатей банка, используемых для целей валютного контроля. Экспортер в течение 15 календарных дней с даты принятия решения о выпуске товаров представляет в банк оформленную ксерокопию грузовой таможенной декларации, которая используется банком для формирования ведомости и помещается в досье.
При поступлении денежных средств (иностранной валюты или валюты Российской Федерации) на счет экспортера от нерезидента банк не Позднее следующего рабочего дня информирует об этом экспортера в порядке, устанавливаемом банком. При поступлении в банк денежных средств по контракту экспортер в срок не позднее 7 календарных дней, следующих за датой зачисления денежных средств на его рублевый или транзитный валютный счет, обязан в порядке, установленном банком, представить в последний информацию о реквизитах паспорта сделки (номер и дата), по которому поступили денежные средства, о виде полученного платежа, о распределении суммы полученной выручки. Сведения о поступлении (переводе) денежных средств по контракту должны быть отражены банком в ведомости в первый рабочий день, следующий за днем получения от экспортера информации. Банк обязан обеспечить регистрацию и учет всех входящих и исходящих документов в соответствии с внутренними правилами делопроизводства. Все вышеперечисленные действия не распространяются на:
сделки по экспорту товаров из Российской Федерации, по которым не предусмотрено проведения расчетов за эти товары в иностранных валютах или в валюте Российской Федерации (бартерные сделки, безвозмездные поставки, в том числе гуманитарная помощь, и др.);
сделки, не предусматривающие перехода права собственности на вывозимые с таможенной территории Российской Федерации товары (в том числе по договорам аренды, лизинга (за исключением случаев приобретения нерезидентом предмета аренды, лизинга по остаточной стоимости) и т. п.);
экспорт работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности.
При наличии у собственника товара договора комиссии (агентского договора) с внешнеторговым посредником (комиссионером; агентом, действующим от своего имени) - резидентом Российской Федерации, предусматривающего экспорт товара за счет его собственника (комитента, принципала), но oт имени комиссионера (агента), паспорт сделки подписывается комиссионером (агентом), который в этом случае является экспортером и отвечает за своевременное поступление выручки в полном объеме на свой счет в уполномоченном банке. Для таможенного оформления товаров используются копии паспорта сделки, заверенные комиссионером (агентом) в установленном порядке.
Под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. К бартерным сделкам не относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств.
Бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены, который должен соответствовать следующим требованиям: договор должен иметь дату и номер; оформляется он в виде одного документа; в договоре должны быть определены номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров; перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности; перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности; порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора. Российские лица, заключившие или от имени которых заключены бартерные сделки, обязаны в сроки, установленные законодательством Российской Федерации для исполнения текущих валютных операций, исчисляемые с даты выпуска экспортируемых товаров таможенными органами Российской Федерации либо с момента выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности, обеспечить ввоз на таможенную территорию Российской Федерации эквивалентных по стоимости товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности с подтверждением факта ввоза соответствующими документами.
Превышение указанных сроков и выполнение иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, допускаются лишь при условии получения разрешения, выдаваемого Министерством внешних экономических связей Российской Федерации.
Экспорт товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки. В случае изменения условий договора, устанавливающих обмен товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, на условия, предусматривающие осуществление расчетов в денежных или иных платежных средствах, российские лица обязаны обеспечить возврат этих средств в сумме, эквивалентной стоимости экспортированных товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, на свои счета в уполномоченных банках с соблюдением требований валютного регулирования и валютного контроля.
Понятие «услуга» подразумевает предпринимательскую деятельность, направленную на удовлетворение потребностей других лиц, за исключением деятельности, осуществляемой на основе трудовых правоотношений. Применительно к услуге как к деятельности, результат которой не имеет материального воплощения, вывоз за пределы таможенной территории Российской Федерации возможен в том случае, если услуга оказана на территории Российской Федерации, но ее полезные свойства (экономические результаты) использованы за пределами этой территории. Это уже будет экспорт услуги. В случае оказания и использования услуги на территории Российской Федерации отсутствует признак вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, а следовательно, экспорт услуги. При международном коммерческом сотрудничестве услуга продается и покупается наравне с обычным товаром.
Экспорт услуг представляет собой их вывоз с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент предоставления услуг, а вот при экспорте товаров он определяется моментом пересечения товаром таможенной границы.
Вывоз услуги с таможенной территории Российской Федерации констатируется в силу самого факта передачи резидентом услуги нерезиденту и не требует дополнительного подтверждения этого обстоятельства документами, исходящими от компетентных государственных органов. Если российским участником внешнеторговой деятельности резидентом предоставлены услуги в пользу иностранного участника внешнеторговой деятельности нерезидента, а следовательно, удовлетворены потребности последнего, то имеет место экспорт. Услуга переходит от лица, находящегося под юрисдикцией России, к иному лицу, чья гражданская правоспособность определяется по праву иностранного государства. Правило об отсутствии у нерезидента обязательства об обратном ввозе услуги при этом соблюдается. Предоставленную услугу вернуть уже нельзя.
Исполнение обязательств по оказанию услуг является необратимым. Удовлетворение потребностей нерезидента происходит тогда, когда услуга им получена и может быть использована к собственной выгоде. Причем важно не то, где применяются результаты услуг, а то, чьи потребности в услугах были удовлетворены. Для некоторых видов услуг вообще невозможно определить, где, кем и когда будут использованы их результаты. Поскольку законодатель связывает факт экспорта только с моментом предоставления услуги и фактом ее оказания резидентом нерезиденту, то не имеет правового значения, где на самом деле были оказаны услуги, на территории какой страны использованы их полезные свойства или составлен акт о выполнении обязательств. Указанные обстоятельства не являются квалифицирующими признаками экспорта услуги и не должны приниматься во внимание судами при рассмотрении конкретных дел.

Еще по теме Вопрос 16. Экспорт. Валютный контроль по экспорту:

1. Тема 17. Финансово-правовые основы валютного регулирования в РФ
2. Содержание процесса регулирования национального валютного рынка
3. 6.3. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ФИНАНСОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ В ОБЛАСТИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
4. Современное состояние регулирования валютных отношений в Республике Казахстан
5. Валютная политика, валютное законодательство и валютный контроль

- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право -