Любая компания в процессе своей деятельности осуществляет определенные операции. Они обязательно должны быть зафиксированы в бухучете. При этом задействуются счета. Они участвуют в формировании отчетности.

Что собой представляют хозяйственные операции

Хозяйственная операция (ХО) – это определенное действие, которое меняет или состав имущества, или его размещение, или источники его формирования. Также ХО могут быть связаны с изменениями в формировании бюджета, структуре собственности компании, собственном капитале и заемных средствах, резервном капитале. Факт хозяйственной операции – это основание для создания бухгалтерской проводки. Проводка формируется на основании документов, подтверждающих операцию.

Определенное событие влечет за собой изменение показателей. К примеру, изменяться может капитал, объем имущества. Значения могут как увеличиваться, так и уменьшаться. Изменения капитала вызывают изменения в валюте баланса. Следовательно, меняется и сумма по активам и пассивам.

Примеры хозяйственных операций в бухучете

Рассмотрим примеры операций и их примерную структуру:

• Снабжение. Примеры ХО: поступление сырья, перевод средств поставщику, ввод в производство сырья.
• Реализация. Примеры ХО: траты на реализацию продукции, поступление выручки, продажа товаров.
• Производство. Примеры ХО: выплаты зарплаты сотрудникам, амортизация ОС, принятие работы подрядчика, перевод средств подрядчику.

Это самые распространенные типы хозяйственных операций.

Типы хозяйственных операций

Рассмотрим таблицу с классификацией хозяйственных операций:

Воздействие на баланс	Корреспонденция по дебету	Корреспонденция по кредиту
Изменение активов	Активный	Активный
Изменение пассивов	Пассивный	Пассивный
Повышение актива и пассива	Активный	Пассивный
Понижение актива и пассива	Пассивный	Активный

Это четыре разновидности операции, которые классифицируются по способу воздействия на бухгалтерский баланс.

Рассмотрим подробнее типы проводок (А – это актив, П – это пассив, О – это оборот):

• 1 тип. Проводки, сокращающие одну статью актива путем увеличения другой. Примеры 1 типа: на склад пришел товар, деньги направляются со счета в кассу. При этом меняется структура имущества, но конечная сумма остается прежней.

  Этому типу принадлежит следующая формула:
  А баланса + О по дебету счета 1 – О по кредиту счета 2 = П баланса.

• 2 тип. Проводки, меняющую статьи пассива. Примеры 2 типа: умножение резервного капитала за счет изменения суммы прибыли. При этом ХО вызывает изменение структуры источников средств, но конечная оценка остается прежней.

  Этому типу принадлежит эта формула:
  А баланса = П баланса + О по кредиту счета 1 – О по дебету счета 2.

• 3 тип. Действия, которые увеличивают стоимость имущества компании и размер обязательств. Пример: операции по реализации ОС, получение займа. Проводки изменяют валюты баланса.

  Формула:
  А баланса + О по дебету счета 1 = П баланса + О по кредиту счета 2.

• 4 тип. Действия, уменьшающие значения обязательств или объем собственного капитала за счет снижения объема активов. Пример: расчеты с поставщиками. В процессе уменьшается и актив, и пассив.

  Формула:
  А баланса – О по дебету счета 1 = П баланса – О по кредиту счета 2.

Также операции классифицируются по своему содержанию:

• Материальные. Предполагают движение ТМЦ.
• Финансовые. Предполагают движение средств.
• Расчетные. Расчеты с контрагентами.

От типа операции зависят особенности ее отражения в бухучете.

Как установить вид операции

Для определения типа операции нужно проанализировать, какие счета использованы в проводках и какие изменения валюты баланса были совершены. Облегчить определение поможет следующая информация (А – активные, П – пассивные):

• Активная ХО. Корреспонденция: оба счета А. Дт повышается, а Кт – снижается. Баланс не меняется.
• Пассивная ХО. Корреспонденция: оба счета П. Дт снижается, Кт – повышается. Баланс не меняется.
• Смешанная ХО на повышение. Корреспонденция: Дт – А, Кт – П. Дт и Кт повышаются. Баланс увеличивается.
• Смешанная ХО на уменьшение. Корреспонденция: Дт – П, Кт – А. показатели Дт и Кт снижаются. Баланс будет уменьшен.

Для точного установления типа операции нужно иметь информацию о плане счетов, структуре баланса.

К СВЕДЕНИЮ! Актив – это имущество компании, а пассив – это источники этого имущества. Смешанные формы есть и в активах, и в пассивах.

Бухгалтерские проводки в зависимости от типа операции

Рассмотрим проводки по первому типу хозяйственных операций:

• Направление сырья в производство: Дт20 КТ10.
• Получение средств от покупателя: Дт51 КТ60.
• Направление средств в кассу: ДТ50 КТ51.

Бухгалтерские проводки по операциям типа 2:

• Удержание НДФЛ с зарплаты: Дт70 КТ68.
• Увеличение резерва за счет прибыли: Дт84 Кт82.
• Выплата аванса поставщику из заемных денег: Дт60 Кт66.

Проводки по операциям типа 3:

• Получение материала от поставщика: Дт10 Кт60.
• Выплата зарплат: Дт20 Кт70.
• Поступление заемных средств: Дт51 Кт66.

Проводки по операциям типа 4:

• Выплата кредита: Дт66 Кт51.
• Выплата зарплат: Дт70 Кт51.
• Направление платежа поставщику: Дт51 Кт60.

Это те бухгалтерские проводки, которые используются наиболее часто.

Нюансы формирования проводок

Каждую операцию отличает двойственная природа. Она отражается одновременно и на активах, и на пассивах. Зависимость Дт и Кт именуется корреспонденцией счетов. Слева (на дебете) фиксируются остатки имущества компании, а справа (на кредите) – источник его возникновения. Проводки должны быть зафиксированы в момент совершения операции.

Каждая проводка подтверждается документально. Первичная документация подтверждает факт действительного наличия хозяйственной операцией. Над ее составлением работают не только бухгалтеры, но и менеджеры, руководители. В первичной документации должна содержаться следующая обязательная информация:

• Подписи уполномоченных лиц.
• Информация о лице, ответственном за операцию.
• Информация о содержании операции.
• Дата заполнения документа.
• Вид документа.

Для простоты внесения сведений счету присваивается номер. Двойная запись позволяет подтвердить равенство оборота по Дт и Кт за отчетный период. Если образовалось неравенство, это свидетельство о наличии ошибки. Также двойная запись позволяет легко установить содержание проводки.

Примеры

Рассмотрим примеры отражения операций в бухучете:

• На счет ООО «Приоритет» поступили средства в объеме 5 тысяч рублей за переданный товар. В этом случае будет использована следующая проводка: Дт51 Кт62. Сумма операции: 5 000 рублей. Валюта баланса в этом случае остается прежней, однако меняются активы. Расчетный счет пополняется на 5 тысяч рублей, счет «Расчеты с покупателями» уменьшается на аналогичную сумму.
• В завершение отчетного периода ООО «Приоритет» получило прибыль. Руководителю нужно рассчитать дивиденды на сумму 10 тысяч рублей. Проводка будет следующей: Дт84 Кт75. Сумма операции: 10 тысяч рублей. Валюта баланса остается прежней. Меняется только пассив.
• На склад ООО «Приоритет» пришло сырье на сумму 4 тысячи рублей. Проводка будет такой: Дт41 Кт60. Сумма: 4 000 рублей. В данном случае происходит изменение валюты баланса.
• ООО «Приоритет» перечислило средства в размере 5 тысяч рублей поставщику в счет поставки. Проводка будет такой: Дт60 Кт51. Сумма: 5 тысяч рублей.

В проводке отражается сумма операции, а также первичный документ, на основании которого она сформирована.

В соответствии с законодательством ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации и соблюдение законов при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Руководитель организации должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками требований главного бухгалтера в части оформления и предоставления бухгалтерских документов. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, производит контроль за рациональным использованием ресурсов и осуществляет руководство бухгалтерской службой.

Структура бухгалтерской службы зависит в первую очередь от масштабов деятельности организации, от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с разработанной главным бухгалтером учетной политикой, утвержденной руководителем.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов;

формы первичных документов (типовых и разработанных внутри организации);

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями. Методология бухгалтерского учета в Российской Федерации предполагает использование плана счетов, обязательного для применения во всех организациях.

Данный план счетов представляет собой унифицированный список закодированной информации (т.е. такой информации, где каждому ее пункту присвоен определенный номер - код), отражающий перечень бухгалтерских счетов, на которых группируется информация об имуществе организации и источниках его формирования. Для того чтобы бухгалтерский учет был более эффективен в конкретной организации, существует понятие "рабочий план счетов", т.е. план, принятый в данной организации, в котором указаны необходимые рабочие субсчета и аналитические счета в рамках унифицированных. бухгалтерский коммерческий учет

Согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" при формировании учетной политики в каждой организации должен быть утвержден рабочий план счетов. Рабочий план счетов представляет собой полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых организации для ведения бухгалтерского учета. Он разрабатывается на основе типового Плана счетов, утвержденного Министерством финансов РФ.

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими (счетами первого порядка). К ним относятся счета "Основные средства", "Материалы", "Касса", "Уставный капитал", "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Учет, осуществляемый на таких счетах только в денежном выражении, называется синтетическим.

Для получения детализированных, более подробных сведений об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации и процессов, называются аналитическими. Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим счетам для получения частных детальных показателей движения имущества, обязательств организации. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Между аналитическим и синтетическим учетом существует определенная взаимосвязь. Остатки и обороты конкретного синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение к данному синтетическому счету.

В то же время некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами (счетами второго порядка). Субсчет - промежуточное учетное звено между синтетическим и аналитическим счетами. Каждый из субсчетов объединяет несколько аналитических счетов, но и сам объединяется с другими субсчетами одним синтетическим счетом.

Если в Плане счетов отсутствуют счета, необходимые для деятельности организации, она может вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные коды. При этом введение счетов должно быть согласовано с Министерством финансов РФ.

Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами. Общие требования к оформлению документов установлены п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Формы первичных документов, отражающих факты финансово-хозяйственной жизни организации, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности и график документооборота являются обязательными элементами учетной политики.

Первичные учетные документы должны иметь ряд обязательных реквизитов: наименование документа, код формы, дата составления, наименование организации, фамилии и инициалы должностных лиц и подписи лиц, составивших документ, содержание хозяйственной операции, ее количественная характеристика в натуральном и денежном выражении и др.

Создание первичных документов, порядок и сроки их передачи в бухгалтерию для отражения операций на счетах бухгалтерского учета производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Под документооборотом подразумевается движение документов от момента их составления в данной организации или получения со стороны до сдачи в архив после обработки и систематизации. В графике документооборота указываются сроки составления, представления и обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных с указанием ответственных лиц. График документооборота составляется главным бухгалтером организации и после утверждения руководителем становится обязательным для исполнения.

Унифицированные формы утверждены по следующим разделам учета:

по учету продукции и сырья;

по учету труда и его оплаты;

по учету материалов, основных средств и нематериальных активов;

по учету результатов инвентаризации;

по учету кассовых и расчетных операций.

Информация из первичных документов переносится в регистры бухгалтерского учета. Под регистром в бухгалтерском учете понимают различные виды таблиц, в которые заносят данные из первичной документации. Регистры подразделяют по трем основаниям:

назначению (хронологические, систематические и комбинированные);

обобщению данных (интегрированные, дифференцированные);

по внешнему виду (книги, карточки, свободные листы, машинные носители).

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах учета и в бухгалтерской отчетности.

Перед записями в регистры синтетического учета первичные документы систематизируют и накапливают. Запись в учетные регистры осуществляют ручным или машинным способом. В первом случае операции регистрируют вручную чернилами или шариковой ручкой (в случаях, когда заполняется несколько экземпляров, - путем копирования). Машинную запись производят при использовании вычислительной техники. Записи в учетных регистрах должны быть краткими, аккуратными, четкими, разборчивыми. Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется:

корректурным способом;

способом дополнительных проводок (дополнительной записи);

методом "красное сторно" (способ сторнировочной записи). Использование того или иного способа зависит от времени выявления ошибок и ее характера.

Корректурный способ применяется, когда неверная запись (ошибка) обнаружена в течение учетного периода (до составления отчетности) и только в одном регистре, т.е. не затронута корреспонденция счетов. Ошибки в учетных регистрах исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст и сумма и над зачеркнутым (или рядом с ним) надписывают верный текст и сумму. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправление.

Два других способа исправления применяются, если ошибка обнаружена после составления отчетности или затрагивает два регистра, т.е. произошла неверная повторная запись суммы или корреспонденции счетов.

Тот или иной способ применяется в следующих случаях:

если в регистрах отражена сумма меньшая, чем правильная, то используют способ дополнительной записи;

если в регистрах отражена сумма большая, чем правильная, то используют способ сторнировочной записи ("красное сторно").

Внесение исправлений методом дополнительной записи (дополнительных проводок) осуществляется в два этапа:

• 1) определяется сумма, на которую необходимо сделать корректировочную запись;
• 2) производится запись этой суммы в регистрах учета.

Недостающая сумма вписывается в регистры в той же корреспонденции, что и исправляемая сумма.

Сторнировочная запись применяется в нескольких случаях:

• 1) когда неверно записанная сумма больше, чем правильная;
• 2) когда неверно указана корреспонденция счетов;
• 3) когда первоначальная запись в корреспонденции счетов и по сумме была оформлена правильно, но цель данной записи, а следовательно, и хозяйственной операции была не достигнута.

В первом случае сторнировочная запись осуществляется в два этапа:

• а) аннулируется предыдущая неверная запись (методом "красное сторно");
• б) производится правильная запись в учетные регистры.

Во втором случае порядок выполнения сторнировочной записи таков:

• а) аннулируется неправильная запись полностью - повторяются и сумма, и корреспонденция счетов красным сторно;
• б) производится запись правильной суммы в правильной корреспонденции обычным способом.

Третий случай применения сторнировочной записи - первоначальная запись была полностью верной на момент ее внесения, но затем сумма оказалась больше, чем фактическая. Такая ситуация встречается часто, например когда материалы, отпущенные в производство, были израсходованы не полностью. Для исправления операций применяют метод "красное сторно". Для этого также аннулируется предыдущая сумма и затем вписывается новая, правильная.

Преимущество методов дополнительной и сторнировочной записей заключается в том, что исправления могут быть внесены как до составления отчетности, так и после нее.

Перечень регистров обусловлен формой бухгалтерского учета, применяемой в организации. Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

В настоящее время применяются следующие формы учета, рекомендованные Министерством финансов РФ:

журнально-ордерная форма;

мемориально-ордерная форма;

формы бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники;

упрощенная форма бухгалтерского учета.

Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех или иных технических средств.

При журнально-ордерной форме учета (рис. 1.6) информация, отраженная в первичных документах, заносится непосредственно в журнал-ордер либо предварительно группируется в накопительных ведомостях. Журналы-ордера используют в течение месяца для отражения операций по отдельному синтетическому счету либо группе взаимосвязанных счетов. По окончании месяца итоги журналов-ордеров отражают в Главной книге, используемой при составлении отчетности.

Рис. 1.6.

Преимущества журнально-ордерной формы учета:

• 1) учет всех хозяйственных операций ведут в накопительных документах (журналах-ордерах), что позволяет сгруппировать операции по кредиту каждого синтетического счета в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов;
• 2) в одном регистре можно сочетать хронологическую и систематическую записи и использовать ежемесячно итоги журналов-ордеров для записи оборотов в Главную книгу, не прибегая к составлению мемориальных ордеров;
• 3) по некоторым синтетическим счетам можно не вести специальных регистров аналитического учета;
• 4) достигается непосредственная увязка аналитического учета с синтетическим, а также с балансом;
• 5) использование журналов-ордеров позволяет при регистрации в них операций быстрее ориентироваться в корреспонденции счетов и предотвращать не соответствующие экономическому содержанию записи;
• 6) создаются условия для широкого разделения труда.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис. 1.7.

Рис. 1.7.

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записывают в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, данные которых сверяются между собой.

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Основной недостаток данной формы учета - ее трудоемкость, вызываемая многократным дублированием одних и тех же записей.

От значительной части недостатков, присущих и журнально-ордерной, и мемориально-ордерной форме учета, свободна автоматизированная форма учета, созданная на базе использования вычислительной техники. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации - ЭВМ - машинограммы выходной информации.

Один из вариантов автоматизированной формы бухгалтерского учета представлен на рис. 1.8.

Рис. 1.8.

1. Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку используют одни и те же носители информации.

В настоящее время основная часть коммерческих организаций ведет учет с использованием персональных компьютеров на основе различных пакетов прикладных программ или собственных программ.

Предприятиям малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета, при которой можно использовать всего два вида учетных регистров - Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов, готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета.

Книга учета фактов хозяйственной деятельности (Журнал-Главная) заполняется либо непосредственно по данным первичных документов, либо по итоговым данным ведомостей (образец этой книги представлен в табл. 1.4).

Таблица 1.4 Книга "Журнал-Главная"

В этом регистре отражаются хозяйственные средства организации, их кругооборот и результаты (прибыль и убытки). При этом каждую операцию по ходу движения средств записывают по дебету счета (при поступлении средств) и по кредиту счета (при их выбытии). Движение доходов (прибыли) с момента выявления последних отражается в противоположном направлении с дебета одного счета (при списании прибыли) на кредит другого счета (при ее поступлении) (дебет счета 90, кредит счета 99).

В этой книге каждая сумма отражается в колонках трижды "Сумма оборота", по дебету одного счета и кредиту другого счета. Поэтому итоговая сумма оборота всегда равняется сумме дебетовых оборотов и сумме кредитовых оборотов всех счетов, что позволяет проконтролировать движение средств.

Для аналитического учета можно использовать регистры трех видов:

а) книгу (карточки) количественно-суммовой формы, в которой отражаются средства и их движение по видам (основные средства, материалы, продукция и др.).

Таблица 1.5 Книга количественно-суммарного учета

б) книгу (карточки) многографной формы, где учитываются затраты на производство и выход продукции. Учет в данной книге ведется по видам производств.

Таблица 1.6 Книга мнографной формы

в) книгу (карточки) контокоррентной формы, где ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также другими организациями и лицами.

Студент должен

иметь представление :

О назначении счетов бухгалтерского учета

знать :

Строение и структуру счетов

Двойную запись

Типы хозяйственных операций

уметь:

Составлять корреспонденцию счетов

Составлять оборотные ведомости

4.1 Строение бухгалтерского счета, его характеристика

4.2 Двойственное отражение хозяйственных операций. Корреспонденция счетов

4.3 Синтетические и аналитические счета, их взаимосвязь

4.4 Хронологическая и систематическая регистрация хозяйственных операций. Обобщение данных бухгалтерского учета в оборотных ведомостях

4.1 СТРОЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО СЧЕТА, ЕГО ХАРАКТЕРИСТИКА

Бухгалтерский счет - это способ группировки, систематизации и вторичной регистрации информации о состоянии и движении экономически однородных видов имущества, источников его образования и хозяйственных процессов. Каждый счет предназначен для отражения однородных объектов: основных средств, материалов, готовой продукции и др.

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представлен в типовом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Каждому бухгалтерскому счету в данном плане присваивается номер.

Графически бухгалтерский счет можно изобразить в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется дебет (Дт), правая кредит (Кт) (см. рис. 4.1.1).

Сальдо начальное (Сн) - остаток на начало отчетного периода.

Оборот - сумма хозяйственных операций, записанных по одной стороне счета: по дебету - оборот дебетовый (ОД), по кредиту - оборот кредитовый (ОК).

Сальдо конечное (Ск) - остаток на конец отчетного периода.

Дт Счет Кт
Сн
ОД	ОК
Ск

Рис. 4.1.1 Строение бухгалтерского счета

По отношению к балансу различают счета:

1) активные;

2) пассивные;

3) активно-пассивные.

Активные счета предназначены для отражения наличия и движения имущества предприятия. Активный счет имеет дебетовое сальдо. Сальдо начальное означает остаток имущества предприятия на начало периода. Оборот по дебету отражает хозяйственные операции, вызывающие увеличение имущества. Оборот по кредиту отражает хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (выбытие, списание) имущества. Сальдо конечное означает остаток имущества предприятия на конец отчетного периода и рассчитывается по формуле:

Ск = Сн + ОД - ОК.

В том случае, если Сн + ОД = ОК, сальдо конечное будет равно нулю.

К активным счетам относятся: «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета» и др.

Схема активного счета показана на рис. 4.2.2

Рис. 4.2.2 Схема активного счета

В качестве примера рассмотрим счет «Материалы» (см. рис. 4.2.3).

Рис. 4.2.3 Схема активного счета «Материалы»

По данным счета видно, что на начало отчетного периода в организации числится материалов на сумму 10 000 руб., за отчетный период поступило материалов на сумму 6000 руб., выбыло - на сумму 3000 руб., осталось на конец отчетного периода - на сумму 13 000 руб. (10 000 + 6 000 - 3 000). Записи на счете «Материалы» были сделаны на основании хозяйственных операций:

1) поступили материалы от поставщика на сумму 4000 руб.;

2) списаны материалы в основное производство на сумму 3000 руб.;

3) приняты к учету материалы, приобретенные за счет подотчетной суммы 2000 руб.

Пассивные счета предназначены для отражения наличия и движения источников формирования имущества предприятия. Пассивный счет имеет только кредитовое сальдо. Сальдо начальное означает наличие источников образования имущества на начало периода. Оборот по кредиту отражает хозяйственные операции, вызывающие увеличение, образование источников имущества. Оборот по дебету отражает уменьшение, использование источников. Сальдо конечное означает наличие источников образования имущества на конец периода и рассчитывается по формуле:

Ск = Сн + ОК - ОД.

В том случае, если Сн + ОК = ОД, сальдо конечное будет равно нулю.

Рис. 4.2.4 Схема пассивного счета

Рассмотрим отражение хозяйственных операций на пассивном счете «Резервный капитал» (см. рис. 4.2.5).

Рис. 4.2.5 Схема пассивного счета «Резервный капитал»

По данным счета видно, что на начало отчетного периода размер резервного капитала составил 100 000 руб., за отчетный период произошло увеличение резервного капитала на 10 000 руб. и его использование на 13 000 руб., на конец отчетного периода размер резервного капитала - 97 000 руб. (100 000 + 10 000 - 13 000). Записи на счете «Резервный капитал» были сделаны на основании хозяйственных операций:

1) за счет резервного капитала покрыты убытки прошлых лет на сумму 13 000 руб.;

2) часть прибыли (10 000 руб.) была направлена на пополнение резервного капитала.

Активно-пассивные счета сочетают в себе свойства активных и пассивных счетов. Они бывают двух видов:

С двусторонним сальдо;

Односторонним сальдо.

Активно-пассивные счета с двусторонним сальдо могут иметь одновременно дебетовое и кредитовое сальдо , оно называется развернутым. К ним относятся счета по учету расчетов с поставщиками, подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами. Схема активно-пассивного счета с двусторонним сальдо показан на рис. 4.7.

Рис. 4.2.6 Схема активно-пассивного счета с двусторонним сальдо

Сальдо начальное по дебету означает остаток дебиторской задолженности на начало отчетного периода. Сальдо начальное по кредиту означает остаток кредиторской задолженности на начало отчетного периода. Оборот по дебету отражает хозяйственные операции, вызывающие увеличение дебиторской задолженности и (или) уменьшение кредиторской задолженности.

Оборот по кредиту отражает хозяйственные операции, вызывающие увеличение кредиторской задолженности и (или) уменьшение дебиторской задолженности. Сальдо конечное по дебету означает остаток дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Сальдо конечное по кредиту означает остаток кредиторской задолженности на конец отчетного периода. Развернутое сальдо в активно-пассивном счете можно определить только с помощью аналитических счетов. В синтетическом активно-пассивном счете можно подсчитать свернутое сальдо, которое имеет контрольное значение. Для этого необходимо:

1) СН Дт + Оборот по Дт;

2) СН Кт + Оборот по Кт;

3) из большей суммы вычесть меньшую;

4) записать полученную сумму в сальдо на ту сторону, где была большая сумма.

Таким образом, в результате получится или сальдо дебетовое, или сальдо кредитовое. Подробнее об этом будет сказано в 3 пункте плана.

Активно-пассивные счета с односторонним сальдо могут иметь сальдо дебетовое или кредитовое попеременно. Типичным примером таких счетов является счет «Прибыли и убытки». Сальдо дебетовое этого счета означает прибыль, сальдо кредитовое - убыток. По дебету в течение отчетного периода отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

4.2 ДВОЙСТВЕННОЕ ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ

Каждая хозяйственная операция имеет двойственный характер. Например: Хозяйственная операция: Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу в размере 20 000 руб. Это, с одной стороны, вызывает увеличение денежных средств в кассе, с другой - уменьшение денежных средств на расчетном счете на одну и ту же сумму. Хозяйственная операция: Поступили материалы от поставщика на сумму 5000 руб. Это, с одной стороны, вызывает увеличение материалов, с другой - увеличение кредиторской задолженности перед поставщиком.

Двойственный характер операций порождает двойственность их отражения на счетах, то есть для того чтобы отразить хозяйственную операцию, необходимо, как минимум, два бухгалтерских счета.

Принцип двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме отражается дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Взаимосвязь счетов, определяемая экономическим содержанием хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов . Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими . Обозначение корреспонденции счетов, то есть наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской проводкой . По вышеприведенным хозяйственным операциям бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

1) Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетные счета» - 20 000 руб.;

2) Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5000 руб.

Бухгалтерская проводка позволяет правильно разнести хозяйственные операции по счетам.

Для того чтобы разнести первую хозяйственную операцию, необходимо открыть два бухгалтерских счета: 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» - и записать на них сумму 20 000 руб.

Дт 50 «Касса» Кт Дт 51 «Расчетные счета» Кт

Сн 60 000 1) 20 000 1) 20 000

Рис. 4.8. Запись операций на бухгалтерских счетах

Для того чтобы разнести вторую операцию, необходимо открыть счет 10 «Материалы» и счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (см. рис. 4.9).

Дт 10 «Материалы» Кт Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками Кт

Рис. 4.9. Запись операций на бухгалтерских счетах

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

Простые бухгалтерские проводки отражают взаимодействие двух бухгалтерских счетов: одного по дебету, другого по кредиту. Сложные отражают взаимодействие одного счета по дебету и нескольких счетов по кредиту, или наоборот. Принцип двойной записи обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах, кроме того, он имеет контрольное значение . В конце отчетного периода при подсчете оборотов по всем бухгалтерским счетам должно получиться равенство оборота дебетового и кредитового, неравенство свидетельствует об ошибке.

4.3 СИНТЕТИЧЕСКИЕ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА, ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ

По степени подробности и объему охватываемой информации все бухгалтерские счета делятся на синтетические и аналитические.

Синтетическими счетами называются счета, на которых ведется учет в обобщенном виде, в едином денежном измерителе.

Аналитическими счетами называются счета, на которых ведется более подробный, детальный учет как в натуральных, так и в денежных измерителях.

Учет, который осуществляется на синтетических счетах, называется синтетическим, а на аналитических - аналитическим. Аналитические счета открываются в развитие определенного

синтетического счета, то есть синтетический счет состоит из нескольких аналитических счетов и обобщает их. Промежуточным звеном между ними являются субсчета. Схема синтетического счета представлена на рис. 4.3.1

Рис. 4.3.1 Строение синтетического счета

В Плане счетов представлены шифры и наименования счетов первого порядка (синтетических) и счетов второго порядка (субсчетов), однако не все синтетические счета могут иметь субсчета. Аналитические счета, открываемые в развитие синтетических счетов или субсчетов, утверждает каждое предприятие самостоятельно.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая взаимосвязь:

1) сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету;

2) обороты по дебету и кредиту одного синтетического счета равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся;

3) сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.

Рассмотрим взаимосвязь синтетического и открытых к нему аналитических счетов на примере счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (см. рис. 4.3.1).

На начало отчетного периода на счете 71 числилась дебиторская задолженность на сумму 5000 руб., в том числе за Караваевым - 3000 руб. и Петровым - 2000 руб., и кредиторская задолженность на сумму 1000 руб. - за Кравцовым.

За отчетный период произошли следующие хозяйственные операции:

1. Караваевым за счет подотчетной суммы приобретены канцелярские товары на сумму 2500 руб.

2. Петровым представлен авансовый отчет о командировочных расходах на сумму 2700 руб.

3. Выдано из кассы Петрову в погашение перерасхода подотчетной суммы 700 руб.

Откроем синтетический счет и к нему три аналитических счета, отразим на них хозяйственные операции. Каждая хозяйственная операция отражается параллельно на синтетическом и аналитических счетах.

Дт Счет 71(Караваев) Кт
Сн=3 000
	1) 2 500
ОД=-	ОК=2 500
Ск=500

Дт Счет 71(Петров) Кт
Сн=2 000
	2) 2 700
ОД=-	ОК=2 700
	Ск=700

Дт Счет 71(Кравцов) Кт
	Сн=1 000
1) 700
ОД=700	ОК=-
	Ск=300

Рис. 4.3.2 Взаимосвязь синтетического и аналитических счетов

Развернутое сальдо синтетического счета 71 записывается по данным аналитических счетов и проверяется подсчетом свернутого сальдо:

1) 5000 + 700 = 5700;

2) 1000 + 5200 = 6200;

3) 6200 - 5700 = 500.

Свернутое сальдо получилось кредитовое - 500 руб.

4.4 ХРОНОЛОГИЧЕСКАЯ И СИСТЕМАТИЧЕСКАЯ РЕГИСТРАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ.

ОБОБЩЕНИЕ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОБОРОТНЫХ ВЕДОМОСТЯХ

Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности, то есть в порядке их совершения во времени, называется хронологической регистрацией . Примерами хронологической записи являются журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал регистрации хозяйственных операций (Таблица 4.4.1)и др.

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за фактами хозяйственной жизни, характеризующими состояние и изменение хозяйственных средств и источников их образования, осуществляются с помощью счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета - это способ систематизации и текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации, необходимой для управления и контроля за ними. Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных хозяйственных средств и их источников открываются отдельные счета . Счет является квалификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Для этого счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение. Счета открываются на каждый вид хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета (счета "Основные средства", "Касса", "Расчетный счет" и др.).

Для наглядного отображения изменений (увеличения или уменьшения) в средствах или их источниках счет представляется в виде таблицы, состоящей из двух частей - "Дебет" и "Кредит".

Дебетом называется левая часть таблицы, кредитом - правая.

План счетов - сгруппированный на научной основе систематизированный перечень счетов, используемых для текущего бухгалтерского учета имущества и капитала предприятия в целях осуществления контроля и составления финансовой отчетности с указанием их кодовых обозначений, и установленный для определенной категории предприятий .

В плане счетов указываются наименования синтетических счетов и их кодовые обозначения. Кодовые обозначения синтетических счетов двузначные, а забалансовых - трехзначные.

Применение кодов синтетических счетов ускоряет обработку первичных документов. При разметке документов на них вместо наименований дебетуемого и кредитуемого счетов указываются коды корреспондируемых счетов.

Некоторые синтетические счета имеют субсчета (счета второго порядка), это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими. Субсчета позволяют провести дополнительную группировку данных аналитического учета внутри одного синтетического счета. Предприятиям предоставлено право уточнять содержание субсчетов, а также вводить дополнительные, исключать или объединять отдельные субсчета.

Аналитические счета в план счетов не включаются, так как это сделало бы его громоздким и неудобным для пользователя. К плану счетов прилагается инструкция по его применению. В ней дается экономическая характеристика счетов и типовая (заранее установленная) корреспонденция их между собой. Все синтетические счета в плане счетов сгруппированы в восемь разделов с учетом их экономического содержания.

При необходимости в План счетов можно вводить дополнительные счета, используя свободные кодовые обозначения счетов по согласованию с Минфином РФ. Единый пан счетов имеет огромное значение для правильной организации и постановки бухгалтерского учета. Он обеспечивает единообразие бухгалтерского учета, способствует его упорядочению и упрощению.

В ходе своей работы предприятия совершают различные действия. Каждое из них фиксируется в бухгалтерском учёте с помощью счетов.

Эти операции называются хозяйственными, они определенным образом влияют на отчётность организации.

Что это такое, их типы

Хозяйственная операция - это факт, отражающий информацию о произведённых расчётах, изменениях в составе имущества, его собственных и заёмных источников образования . Ее следует рассматривать как некоторое событие, служащее основанием для составления бухгалтерских проводок.

Обязательным условием для признания факта совершения действия является наличие всех необходимых подтверждающих документов.

Любая операция, произведённая предприятием, изменяет один или оба показателя одновременно:

• размер имущества;
• состав и объём источников его формирования.

Величины могут как уменьшаться, так и увеличиваться. Эти движения напрямую влияют на валюту баланса, то есть итоговую тождественную сумму актива и пассива.

В зависимости от того, как именно взаимодействуют имущество и источники между собой, выделяют 4 типа операций:

• пермутация активная;
• пермутация пассивная;
• модификация увеличивающая;
• модификация уменьшающая.

Отнесение к одному из этих типов зависит от того, как это действие влияет на состав актива и пассива баланса.

Инструкция формирования данных операций представлена на следующем видео:

Порядок и нюансы их отражения

В соответствии с принципом двойной записи, бухгалтерские операции не могут нарушить тождественность суммы актива и пассива. То есть любая проводка может либо изменить общую величину обоих сторон баланса, либо осуществить передвижение средств в пределах одного из разделов.

Действия, которые проводки оказывают на баланс, бывают двух видов:

• модификация , то есть увеличение или снижение валюты баланса, при этом проводка задействует и актив, и пассив;
• пермутация , то есть отсутствие изменений в балансе, при этом операция осуществляется в пределах одной из его сторон.

Модификация уменьшающая

Данный вид характеризуется одновременным уменьшением актива и пассива . Стоимость имущества и его источников при этом снижается, но равенство валюты баланса остаётся неизменным.

Чаще всего к такому типу относятся операции, связанные с погашением возникших ранее обязательств, например, оплата кредитов или задолженностей перед поставщиками.

Взаимодействие актива и пассива здесь можно представить в виде формулы:

А — И = П — И , где

• А - актив;
• П - пассив;
• И - изменение по дебету и кредиту счетов.

К такому типу относятся проводки, аналогичные следующим:

Суть этих операций состоит в том, что организация, погашая возникшие обязательства, тратит собственные средства. Например, при оплате задолженности поставщикам уменьшается сумма, хранящаяся на расчётном счёте, но одновременно снижается и общая величина обязательств.

Модификация увеличивающая

Особенностью этого вида является увеличение статей одновременно в активе и пассиве баланса. При этом равенство валюты сохраняется, а общая стоимость имущества и обязательств возрастает.

Проводки такого типа чаще всего связаны с приобретением материалов, основных фондов, начислением оплаты труда и тому подобными действиями.

Формула взаимодействия выглядит следующим образом: А + И = П + И . К данному типу относятся проводки, представленные в следующей таблице:

Суть данных операций состоит в том, что организация, приобретая имущество, одновременно увеличивает объём своих обязательств. То есть, например, при покупке материалов увеличивается дебетовое сальдо счёта 10, а также остаток по кредитовой стороне счёта 60.

Пермутация активная

Операции этого типа затрагивают только одну сторону баланса . К этому виду относятся проводки, которые уменьшают определённую статью актива, одновременно увеличивая величину по другой строке. При этом общая стоимость всего имущества в итоге остаётся неизменной.

Операции здесь чаще всего связаны со счетами или дебиторской задолженностью. Формула взаимодействия при этом выглядит так:

А + Д - К = П , где

• Д - изменение по дебету;
• К - изменение по кредиту.

К данному типу относятся проводки, аналогичные представленным:

Операция	Дебет	Изменение	Кредит	Изменение
Поступили деньги в кассу с расчётного счёта	50	+	51	-
Поступила оплата от дебиторов	51	+	62	-
Возврат неизрасходованных подотчётных сумм	50	+	71	-
Отпущены материалы в производство	20	+	10	-
Готовая продукция поступила на склад	43	+	20	-
Отгружена готовая продукция покупателю	45	+	43	-

Суть их состоит в том, что при осуществлении некоторых операций один вид имущества заменяется на другой. Например, при оплате дебиторской задолженности увеличивается сумма на расчётном счёте и одновременно уменьшается величина обязательств компании-контрагента.

Пермутация пассивная

Этот тип характеризуется тем, что в ходе операций некоторая статья пассива увеличивается, а другая уменьшается . При этом источник образования имущества возникает за счёт одного из существующих. К ним относятся проводки, регистрируемые в связи с удержанием налогов из заработной платы сотрудников, перенаправлением прибыли.

Взаимодействие актива и пассива можно выразить формулой: А = П + Д - К .

Признаки пассивной пермутации имеют следующие проводки:

Суть операций состоит в том, что при уменьшении одного из источников образования имущества увеличивается другой.

Например, если компания не может в настоящее время исполнить обязательства перед поставщиком, она обращается в кредитную организацию. Банк выплачивает необходимую сумму. При этом задолженность предприятия перед контрагентом снижается, зато образуется новое обязательство.