Как считать последние 12 календарных месяцев? В пункте 181.1 НКУ речь идет о последних 12 календарных месяцев. С какого момента начинать считать эти 12 последних календарных месяцев? С начала года или каждый месяц считать объем поставок за последний год? Как считать период, если предприниматель недавно перешел на общую систему налогообложения с единого налога?

Для определения предельного объема поставок, после превышения которого надо регистрироваться плательщиком НДС, необходимо каждый месяц считать объемы налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев. Например, для того, чтобы определить, нужно ли регистрироваться плательщиком НДС с июня 2012 года, необходимо посчитать объем поставки за период с июня 2011 по май 2012 года.

При этом не имеет значения, на какой системе налогообложения находился предприниматель. Например, в период с июня 2011 по март 2012 года предприниматель находился на едином налоге, а апрель и май был на общей системе налогообложения. Ему все равно придется считать объем поставок за последние 12 календарных месяцев.

Позиция суда относительно определения даты возникновения обязанности регистрации плательщиком НДС

Постановление Донецкого окружного административного суда от 14.12.2011 по делу №2а/0570/21775/2011. Его можно найти в Едином реестре судебных решений или посмотреть на форуме. Постановление относится к старому периоду, когда еще действовал Закон «О налоге на добавленную стоимость», но нормы, которые регулируют эти вопросы со вступлением в силу Налогового кодекса не изменились.

Истец: предприниматель на общей системе налогообложения неплательщик НДС

Выручка от реализации за последние 12 календарных месяцев составляет чуть более 300 тыс.грн. и включает в себя НДС. После вычитания НДС, остается сумма, которая не превышает 300 тыс.грн., значит у предпринимателя не возникло обязанности регистрироваться плательщиком НДС, поскольку не достигнуто объема налогооблагаемых операций определенных законом о НДС.

Истец приобретал товар с НДС и добавлял торговую наценку, поэтому реализованный товар включает НДС. В подтверждение этого, истец предоставил фискальные отчетные чеки из своего регистратора расчетных операций, в которых отдельной строкой содержались суммы налога на добавленную стоимость.

Период для определения предельного объема налогооблагаемых операций следует считать с начала года, то есть каждый год считается отдельно.

Решение суда

Только лицо, зарегистрированное плательщиком налога согласно закону, может осуществлять начисление, удержание и перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет.

Истец в приведенном периоде не был плательщиком НДС, а значит не был уполномочен начислять, удерживать и уплачивать налог в бюджет, который уплачивается покупателем.

Уплата НДС в составе цены товара, приобретаемого истцом не влияет на обязанность регистрации плательщиком НДС, поскольку для этого установлению подлежит наличие налога в составе цены товара, которым реализовывался, а не приобретался.

Новая редакция Ст. 139 ТК РФ

Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных настоящим Кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного настоящей статьей, определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Комментарий к Статье 139 ТК РФ

Общий порядок исчисления среднего заработка при оплате отпуска установлен в статье 139 Трудового кодекса РФ.

Для этого берутся данные не за три месяца, предшествующих отпуску, как раньше, а за 12 месяцев. Этим новшеством вовсе не стремились создать лишнюю работу бухгалтерам, просто назрела необходимость унифицировать все расчеты, связанные со средней заработной платой. Больничные, командировочные, выплаты при сокращениях - все это рассчитывается за год. Раньше и для расчета отпускных брали данные за год. Три месяца появились в 1990-х гг., когда был высокий уровень инфляции и бухгалтерам приходилось чуть ли не каждый месяц рассчитывать зарплату заново. Чтобы уменьшить работу бухгалтерам, решено было взять для расчетов по отпускным только три последних месяца, включив туда квартальную премию, чтобы она не пропадала при инфляции. А сейчас темпы инфляции изменились, и просто решили возвратиться к старому порядку.

Из-за праздников было предложено внести новый коэффициент, для того чтобы не уменьшались отпускные, - теперь он равен 29,4 вместо 29,6. То есть средняя заработная плата делится на более низкий коэффициент, применяемый для расчета среднего дневного заработка (среднемесячное число календарных дней), поэтому работник сможет получить большую сумму отпускных (ст. 139).

Вносимыми поправками предложено уточнить также понятие календарного месяца. До сих пор такого понятия нет ни в одном законе, хотя бухгалтеры все расчеты ведут именно в календарных месяцах. Теперь считать календарным месяцем будут период с 1-го по 30-е (31-е) число месяца включительно. А в феврале календарным месяцем предложено считать период с 1-го по 28-е (29-е) число месяца включительно.

При расчете среднего заработка следует учитывать:

1) заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);

2) заработную плату, выданную в неденежной форме;

3) комиссионное вознаграждение;

4) гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном составе организации;

5) разницу в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность);

6) надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий и т.п.);

7) компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (обусловленные районным регулированием, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);

8) премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет);

9) другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда. Необходимо особо отметить, что какие-либо денежные средства, выданные работникам не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды по акциям, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и др.), при исчислении среднего заработка не учитываются.

Материальная помощь при исчислении среднего заработка не учитывается.

Если в расчетном периоде работнику начислялись доплаты за работу в праздничные или выходные дни, за сверхурочную работу, за работу в ночное время, то они прибавляются к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.

Если в расчетном периоде работнику начислялись доплаты за выполнение работ по другой должности или работы временно отсутствующего работника, то они также прибавляются к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.

Расчет средней заработной платы

Трудовой кодекс РФ в ряде своих статей указывает на обязанность работодателя выплаты работнику в какой-то период не обычной заработной платы, а так называемой "средней заработной платы". В частности, можно указать такие случаи как:

При предоставлении оплачиваемого отпуска, в том числе учебного (ст. ст. 114, 116, 173 - 175 Трудового кодекса РФ);

При выплате выходных пособий (ст. ст. 84, 178, 296 Трудового кодекса РФ) и компенсаций руководящим работникам при увольнении (ст. 181 Трудового кодекса РФ);

При сохранении заработной платы на период трудоустройства (ст. ст. 178, 318, 375 Трудового кодекса РФ);

При направлении работника в служебную командировку (ст. 167 Трудового кодекса РФ);

При направлении работника для повышения квалификации с отрывом от работы (ст. 187 Трудового кодекса РФ);

При направлении работника на обязательное медицинское обследование (ст. 185 Трудового кодекса РФ);

При безвозмездной сдаче крови и ее компонентов (ст. 186 Трудового кодекса РФ);

При приостановлении работ органами государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства вследствие нарушения требований охраны труда не по вине работника (ст. 220 Трудового кодекса РФ);

При переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу (ст. 182 Трудового кодекса РФ);

При переводе на другую работу беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет; при прохождении беременными женщинами обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях (ст. 254 Трудового кодекса РФ);

При оплате перерывов для кормления ребенка (детей) (ст. 258 Трудового кодекса РФ);

При оплате времени вынужденного прогула (ст. 394 Трудового кодекса РФ) и при задержке работодателем исполнения решения о восстановлении работника на работе (ст. 396 Трудового кодекса РФ);

При освобождении от основной работы для участия в коллективных переговорах (ст. 39 Трудового кодекса РФ);

При участии работника, избранного членом комиссии по трудовым спорам, в работе комиссии (ст. 171 Трудового кодекса РФ);

При освобождении от основной работы членов примирительной комиссии и трудовых арбитров (ст. 405 Трудового кодекса РФ).

Необходимо отметить, что существуют и иные ситуации (не названные в Трудовом кодексе РФ), когда законодательство обязывает работодателя сохранять работнику средний заработок, например, на время медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения, а также на время исполнения работником других обязанностей, связанных с воинским учетом, обязательной подготовкой к военной службе, призывом или добровольным поступлением на военную службу и призывом на военные сборы (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе"); на время исполнения народным заседателем своих обязанностей по осуществлению правосудия (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 2 января 2000 г. N 37-ФЗ "О народных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации"); в иных случаях.

Порядок расчета среднего заработка во всех указанных выше случаях определяется ст. 139 Трудового кодекса РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213).

Статья 139 Трудового кодекса РФ предусматривает единый порядок исчисления средней заработной платы для всех указанных выше случаев.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат, к которым относятся:

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Можно обратить внимание на то, что указанное выше Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы предусматривает расчет среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска за последние 3 (а не 12) календарных месяца (с 1-го до 1-го числа). Объясняется это тем, что ранее аналогичный порядок расчетов для оплаты отпусков предусматривался Трудовым кодексом РФ. В настоящее время до внесения изменений в данное Положение при расчете среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска следует руководствоваться нормами статьи 139 Трудового кодекса РФ.

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

В случае если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному. В случае если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка. В случае если работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

Ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке:

При повышении размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государственной службы средний заработок работников повышается в следующем порядке:

если повышение произошло в расчетный период, надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия государственной службы, начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления указанных надбавок, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на надбавки каждого из месяцев расчетного периода;

если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышаются указанные надбавки, включенные в средний заработок, исчисленный за расчетный период;

если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, указанные надбавки, включенные в средний заработок, повышаются с даты повышения надбавок до окончания указанного периода.

Средний заработок, определенный для оплаты времени вынужденного прогула, подлежит увеличению на коэффициент, рассчитанный путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной работнику с даты восстановления на прежней работе, на тарифную ставку (должностной оклад, денежное вознаграждение), установленную в расчетном периоде, если за время вынужденного прогула повышались тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение).

Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Другой комментарий к Ст. 139 Трудового кодекса Российской Федерации

1. Средняя заработная плата (или сумма, исчисляемая исходя из средней заработной платы) сохраняется за работником (или выплачивается ему) в случаях, указанных в ст. ст. 39, 74, 114, 155, 157, 167, 171, 178, 181, 182, 185 - 187, 220, 234, 254, 258, 262, 318, 375, 394, 396, 405 ТК РФ. Статья 139 ТК РФ устанавливает единый для всех случаев исчисления средней заработной платы порядок. В этом существенное отличие действующего законодательства от прежнего, которое устанавливало разные правила для разных ситуаций.

2. В соответствии с ч. 7 ст. 139 ТК РФ особенности порядка исчисления средней заработной платы определяются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Он установлен Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 (с изм. от 13 июля 2006 г.).

3. Порядок исчисления среднего заработка предполагает установление двух условий: вида выплат, учитываемых при исчислении, и периода, за который производится исчисление.

4. В состав среднего заработка включаются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда в организации, независимо от источника этих выплат: должностной оклад и тарифная ставка, доплаты и надбавки, стимулирующие выплаты, премии, районные коэффициенты и процентные надбавки.

Примерный перечень выплат, учитываемых при исчислении средней заработной платы, определен п. 2 указанного Положения. В него включены:

а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

е) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

з) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

м) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

н) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

5. В качестве расчетного периода для исчисления средней заработной платы установлен период в 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6. В случае если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период целиком состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному, т.е. за предшествующие 12 месяцев.

Если фактически начисленной заработной платы не было и в эти предшествующие 12 месяцев, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Если фактически начисленной заработной платы у работника не было вовсе (например, если обстоятельства, потребовавшие сохранения среднего заработка, наступили сразу вслед за приемом работника на работу), средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.

7. Для исчисления среднего заработка используются две величины: средний дневной заработок и средний часовой заработок.

8. Средний дневной заработок используется во всех случаях, не связанных с применением суммированного учета рабочего времени. Для исчисления среднего заработка в этих случаях начисленная заработная плата за расчетный период делится на количество рабочих дней в нем по календарю пятидневной рабочей недели, а затем полученная сумма умножается на число рабочих дней, подлежащих оплате.

При установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом.

9. При суммированном учете рабочего времени используется средний часовой заработок. Для исчисления среднего заработка в этом случае сумма начисленного за расчетный период заработка делится на количество часов по графику работника, приходящихся на отработанное время, а затем эта сумма умножается на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

10. Специальные правила были установлены для исчисления среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск. Для этих случаев был установлен особый расчетный период: три последних календарных месяца перед отпуском или перед увольнением, если компенсация выплачивается в связи с увольнением. В новой редакции ч. 4 ст. 139 ТК РФ предусмотрен общий порядок исчисления среднего заработка также и для оплаты отпусков.

При исчислении среднего заработка для оплаты отпусков, исчисляемых в календарных днях, сумма заработка за 12 последних месяцев делится на 12 и на 29,4 (среднее число дней в календарном месяце в течение года), а затем полученная сумма умножается на число календарных дней, подлежащих оплате.

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, не учитываемое в расчетном периоде (см. п. 4 комментария к настоящей статье), средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

При исчислении среднего заработка для оплаты отпусков, исчисляемых в рабочих днях, сумма заработка за 12 последних месяцев делится на количество рабочих дней в течение этих 12 месяцев по календарю шестидневной рабочей недели, а затем полученная сумма умножается на число рабочих дней, подлежащих оплате.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

Такой же порядок применяется для исчисления среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск в случае увольнения (ст. 127 ТК РФ) и при замене ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ).

11. При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке:

Если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;

Если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

Если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.

При повышении размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государственной службы средний заработок работников повышается в следующим порядке:

Если повышение произошло в расчетный период, надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия государственной службы, начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления указанных надбавок, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на надбавки каждого из месяцев расчетного периода;

Если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышаются указанные надбавки, включенные в средний заработок, исчисленный за расчетный период;

На ежегодный основной оплачиваемый отпуск могут рассчитывать все работники организации. В общем случае его продолжительность составляет 28 календарных дней.

Порядок расчета отпускных

Порядок расчета отпускных регламентирован Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Постановление 922). Чтобы рассчитать средний заработок для оплаты отпуска, необходимо выполнить ряд действий. Рассмотрим их поэтапно.

Шаг 1. Определить состав выплат, произведенных работнику в расчетном периоде

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Постановления 922). То есть выплаты, которые надо включить в расчет среднего заработка, обязательно должны быть зафиксированы в локальных нормативных актах компании (например, в Положении об оплате труда) и начислены за труд, за работу, то есть должны являться заработной платой.

Нельзя включать в расчет отпускных:

• гарантии (например, средний заработок за период командировки, за время отпуска);
• компенсации (например, компенсации за использование работником личного транспорта в служебных целях);
• выплаты социального характера (например, материальную помощь).

Премии включаются в расчет среднего заработка в особом порядке, который поименован в п. 15 Постановления 922 .

Шаг 2. Определить расчетный период

Расчетный период для исчисления среднего заработка — 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (п. 4 Положения 922).

Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно). Например, если работник уходит в отпуск в феврале 2019 года, то расчетным периодом будет период с 1 февраля 2018 года по 31 января 2019 года.

Из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

• за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;
• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
• работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
• работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
• работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На практике могут возникнуть случаи, которые будут отличаться от стандартных. Например, в 12 предшествующих событию месяцах у работника не было фактически отработанных дней или фактически начисленной заработной платы. Как быть в данном случае? Средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному (п. 6 Постановления 922).

Пример

Ложкина Вера уходит в отпуск в феврале 2019 года. Расчетный период: с 1 февраля 2018 г. по 31 января 2019 г. В это время Ложкина находилась в отпуске по уходу за ребенком. А в период с 1 февраля 2017 г. по 31 января 2018 г. (предшествующий периоду с 1 февраля 2018 г. по 31 января 2019 г.) она работала и получала зарплату. В таком случае средний заработок для отпускных можно рассчитать исходя из этого периода.

Также бухгалтер может столкнуться с ситуацией, когда работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода. В таком случае определять расчетный период нужно исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка (п. 7 Постановления 922).

Пример

Вилкин Павел уходит в отпуск с 11 февраля 2019 г. Расчетный период: с 1 февраля 2018 г. по 31 января 2019 г. Вилкин в этот период не работал в данной организации. Его приняли на работу 3 февраля 2019 г. В таком случае расчетным будет период с 3 февраля 2019 г. по 10 февраля 2019 г.

Шаг 3. Рассчитать средний заработок для отпускных

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3) (п. 10 Постановления 922).

Пример расчета отпускных, когда расчетный период полностью отработан

Бухгалтер рассчитал отпускные Костину Антону, который уходит в отпуск с 21 по 29 января 2019 г. Расчетный период: с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2018 г. Ежемесячно в расчетном периоде Костину начислялась заработная плата, исходя из оклада, в размере 30 000 рублей. Отпускные, которые начислил бухгалтер, составят: (30 000 руб. * 12 мес.) / 12/29,3 * 9 = 9 215,02 руб.

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (п. 10 Постановления 922). При этом количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (п. 10 Постановления 922).

Пример расчета отпускных, когда весь расчетный период не отработан

Гришин Виктор работает в ООО «Астра». В июле 2019 г. он уходит в ежегодный основной оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней. Оклад работника — 20 000 руб. В августе 2018 г. Гришин был на больничном 4 дня, и за этот месяц ему была начислена зарплата в размере 16 190,48 руб. Рассчитаем средний заработок на период отпуска Гришина Виктора:

1. Определяем состав выплат, которые следует включить в расчет среднего заработка: 20 000 * 11 + 16 190,48 = 236 190,48 рублей.
2. Определяем количество дней, которые следует включить в расчет среднего заработка: (29,3 * 11) + (29,3/31 * (31-4)) = 322,3 + 25,52 = 347,82 дня.
3. Рассчитываем средний дневной заработок% 236 190,48/347,82 = 679,06 руб.
4. Рассчитываем начисленную сумму отпускных: 679,06 * 14 = 9506,83 руб.

Помните, что ежегодный отпуск можно делить на части. В таком случае при предоставлении каждой из частей отпуска расчетный период будет определяться каждый раз заново. Например, работник в 2019 году был в отпуске два раза: в июне — 14 календарных дней и в октябре — 14 календарных дней. Расчетный период для исчисления отпускных, которые пришлись на июнь, будет с 1 июня 2018 года по 31 мая 2019 г., а для отпуска в октябре расчетный период будет другим: с 1 октября 2018 г. по 30 сентября 2019 г.

Начислить отпускные можно в любой день, начиная с даты издания приказа об отпуске. Например, руководитель подписал приказ 17 июня 2019 г., а отпуск работника начнется только 4 июля. Начислить отпускные можно 17 июня, а можно и позже. Главное, чтобы отпускные были выплачены в строго установленные сроки.

Шаг 4. Выплатить отпускные, перечислить НДФЛ и страховые взносы

Из начисленной суммы следует удержать НДФЛ, а потом выплатить работнику отпускные. Работодатель обязан выплатить отпускные не позднее чем за три календарных дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). День выплаты отпускных и будет являться датой получения дохода в целях НДФЛ. Перечислить НДФЛ в бюджет необходимо не позднее последнего числа месяца, в котором перечислены отпускные (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Например, отпускные работнику выплачены 22 июля 2019 г. Значит, перечислить НДФЛ в бюджет следует в период с 22 июля по 31 июля 2019 года включительно.

Страховые взносы с отпускных начисляются за тот же месяц, в котором они были начислены (Письмо Минтруда России от 04.09.2015 № 17-4/Вн-1316). Например, отпускные начислены работнику 19 июля 2019 г., выплачены 22 июля, а в отпуск работник уходит с 25 июля 2019 г. В такой ситуации начислить страховые взносы следует 19 июля 2019 г.

Перечислить страховые взносы с отпускных следует не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислили отпускные (п. 3 ст. 431 НК РФ). Например, отпускные начислены 19 июня 2019 г. Значит, перечислить страховые взносы следует не позднее 15 августа 2019 г. включительно.

Отпуск в рабочих днях

• работники, с которыми заключен трудовой договор на срок до двух месяцев (ст. 291 ТК РФ);
• работники, принятые для выполнения сезонных работ (ст. 295 ТК РФ).

За каждый месяц работы работнику предоставляется два рабочих дня отпуска. Например, срочный трудовой договор заключен с работником сроком на два месяца. В таком случае работник может рассчитывать на отпуск продолжительностью 4 рабочих дня. При этом порядок включения выплат в расчет отпускных аналогичен порядку включения выплат, когда отпуск предоставляется в календарных днях.

Пример расчета отпускных, предоставленных в рабочих днях

Синициной Анне предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск в рабочих днях с последующим увольнением (с 1 по 2 октября). С данной работницей был заключен срочный трудовой договор на временную работу (с 1 по 30 сентября). За отработанный месяц Синициной Анне было начислено 30 000 руб. Отпускные в таком случае будут рассчитаны следующим образом:

1. Определяем количество дней, исходя из которых будут рассчитаны отпускные. Из количества календарных дней в сентябре вычитаются выходные дни по календарю 6-дневной рабочей недели. 30 - 4 = 26 дней.
2. Определяем средний дневной заработок. Для этого начисленные за сентябрь выплаты следует разделить на количество рабочих дней в сентябре по календарю 6-дневной рабочей недели. 30 000 руб. / 26 дней = 1153,85 руб.
3. Определяем сумму отпускных. Для этого средний дневной заработок умножается количество дней отпуска. Так как договор заключен был только на один месяц, то отпускные, которые полагаются Синициной Анне, составили два рабочих дня. 1153,85 * 2 дня = 2 307,69 руб.

Выводы к статье:

• Выплаты, включаемые в расчет отпускных, обязательно должны быть зафиксированы в локальных нормативных актах компании (например, в Положении об оплате труда) и начислены за труд, за работу, то есть должны являться заработной платой.
• В расчет среднего заработка для отпускных следует включать только те дни (часы), в которые работник присутствовал на работе, согласно установленному ему графику, и выполнял работу, предусмотренную трудовым договором, заключенным с ним при трудоустройстве.
• Если работнику отпуск предоставляется по частям, то для каждой части расчетный период будет определяться заново.
• Работникам, с которыми заключен трудовой договор на срок до двух месяцев, и работникам, принятым для выполнения сезонных работ, отпуск предоставляется в рабочих днях.
• Средний заработок для ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска определяется по тем же правилам, что и для основного.

Хотите быстро рассчитать отпускные в соответствии со всеми утвержденными правилами? Воспользуйтесь бесплатным калькулятором отпускных от сервиса Контур.Бухгалтерия.

Продолжительность расчетного периода

Чтобы рассчитать средний заработок, прежде всего нужно определить расчетный период. Продолжительность расчетного периода для любой выплаты составляет 12 календарных месяцев, предшествующих периоду сохранения за сотрудником среднего заработка (ч. 3 ст. 139 ТК РФ).

Чему равен расчетный период на примере отпускных (при условии, что своих периодов компания не устанавливала), см. в таблице.

Как определить расчетный период

Ситуация	Расчетный период
Сотрудник работал в компании последние 12 календарных месяцев и за это время ему начисляли зарплату (прочие выплаты)	12 календарных месяцев перед отпуском
Работник трудился в компании менее 12 календарных месяцев	С даты трудоустройства по месяц, предшествующий тому, в котором работник идет в отпуск
Работник идет в отпуск в месяце трудоустройства	Реально отработанное в этом месяце время
Сотрудник в течение последних 12 месяцев не работал и ему не начисляли зарплату	Последние 12 календарных месяцев, в течение которых сотруднику выдавали зарплату
Сотрудник идет в отпуск с первого же дня работы	Как такового расчетного периода в такой ситуации не будет. Посчитать отпускные нужно исходя из оклада

Расчетный период для расчета отпускных

Сотрудница работает на предприятии с 11 января 2016 года. По договоренности с администрацией ей с 1 августа 2016 года предоставляется отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В положении о предоставлении отпусков, действующем в компании, сказано, что в таких случаях расчетным признается период с момента трудоустройства сотрудника и до момента ухода.

Таким образом, для расчета отпускных, полагающихся сотруднице, бухгалтер должен взять ее заработок за период с 11 января по 31 июля 2016 года.

Пример на цифрах
Сотрудник организации получил тяжелую травму. В соответствии с медицинским заключением с 25 августа по 30 сентября 2016 года его перевели на другую, нижеоплачиваемую, работу. На этот период за сотрудником сохраняется средний заработок по его прежней должности. В таком случае расчетным будет период с 1 августа 2015 года по 31 июля 2016 года.

Какие периоды исключать из расчетного

При расчете среднего заработка учтите, что в расчетный период нужно включить только фактически отработанное время. Из расчетного периода исключите (п. 5 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922):

Периоды, в которых за сотрудником по законодательству сохранялся средний заработок. Например, время пребывания в командировке (ст. 167 ТК РФ);

Время болезни;

Время отпуска по беременности и родам;

Периоды отпусков за свой счет, то есть без сохранения заработной платы;

Время, когда сотруднику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

Период, когда сотрудник не работал в связи с простоем по вине организации или по причинам, не зависящим от организации и сотрудника (например, из-за приостановки деятельности организации или цеха);

Время, когда сотрудник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не мог выполнять работу;

Другие периоды, когда сотрудник не работал по причинам, предусмотренным законодательством.

Пример на цифрах
Сотрудник организации уехал в командировку 19 августа 2016 года. На время, когда сотрудник находился в командировке, организация сохраняет за ним средний заработок.

Расчетный период - с 1 августа 2015 года по 31 июля 2016 года. Сотрудник отработал его не полностью:

Время, когда сотрудник болел, находился в отпуске и командировке, бухгалтер исключил из расчетного периода. Также он исключил и начисленные за это время суммы.

Отдельно остановимся на трех вопросах, которые касаются выходных и праздничных дней, а также ситуации, когда рабочих дней в расчетном периоде не было вовсе.

Праздники внутри отпуска. Исключать такие дни из расчетного периода не нужно (письмо Минтруда России от 15 апреля 2016 г. № 14-1/В-351). Чиновники пояснили, что исключать нужно только период, за который выплачен средний заработок (п. 5 Положения № 922). А праздники в число дней отпуска не входят и их не оплачивают (ст. 120 ТК РФ). И не важно, пришелся праздник на начало, конец или середину отпуска. Например, сотрудник отдыхал с 28 декабря 2015 года по 17 января 2016 года. Ему оплатили только дни с 28 по 31 декабря и с 9 по 17 января. 1-8 января - праздничные дни. Если такой отпуск сейчас попадет в расчетный период, исключить из расчета нужно только отпуск, а праздничные дни - нет.

Пример на цифрах
Работник был в отпуске с 10 мая 13 календарных дней. Расчетный период - с 1 мая 2015 года по 30 апреля 2016 года. В этот период сотрудник был в отпуске с 28 декабря 2015 года по 17 января 2016 года. Других исключаемых периодов у него не было, оклад работника не менялся и составлял 50 000 руб. Посчитаем ему отпускные двумя способами.

Способ 1: исключаем весь период

29,3 дн. * 10 мес. + 29,3 дн. : 31 дн. * 27 дн. (за декабрь 2015 года) + 29,3 дн. : 31 дн. * 14 дн. (за январь 2016 года) = 331,7517 дн.

Сумма отпускных будет равна:

(50 000 руб. * 10 мес. + 50 000 руб. : 23 дн. ? 19 дн. (за декабрь 2015 года) + 50 000 руб. : 15 дн. * 10 дн. (за январь 2016 года)) : 331,7517 дн. * 13 дн. = 22 517,71 руб.

Способ 2 (как считают в Минтруде): исключаем только оплаченные дни, 1-8 января оставляем

Сумма календарных дней, приходящихся на отработанное время, составит:

29,3 дн. * 10 мес. + 29,3 дн. : 31 дн. * 27 дн. (за декабрь 2015 года) + 29,3 дн. : 31 дн. * 22 дн. (за январь 2016 года) = 339,3129 дн.

Сумма отпускных будет равна:

(50 000 руб. * 10 мес. + 50 000 руб. : 23 дн. * 19 дн. (за декабрь 2015 года) + 50 000 руб. : 15 дн. * 10 дн. (за январь 2016 года)) : 339,3129 дн. * 13 дн. = 22 015,93 руб.

Если следовать позиции Минтруда, сотрудник получит почти на 500 руб. меньше. Это выгоднее компании, да и споров с проверяющими не будет.

Время командировки захватывает выходные. Если в расчетном периоде сотрудник был в командировке, исключить из него нужно в том числе выходные дни, которые пришлись на время служебной поездки (письмо Минтруда России от 13 августа 2015 г. № 14-1/В-608). И не важно, работал сотрудник в выходные или нет. Например, сотрудник был в командировке с 17 по 22 марта. Исключить нужно весь период, включая 19 марта (суббота) и 20 марта (воскресенье). Также не учитывайте средний заработок, который компания начислила сотруднику за четыре рабочих дня командировки - 17-18 и 21-22 марта. Не включайте в расчет и суточные, которые полагаются работнику за каждый день поездки, включая выходные (п. 11 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).

Расчетный период - пустой. Например, сотрудница идет в отпуск сразу из декрета и в стандартном расчетном периоде у нее нет ни одного рабочего дня. Тогда для расчета отпускных нужно взять 12 месяцев перед декретом (письмо Минтруда России от 25 ноября 2015 г. № 14-1/В-972). Такой же порядок действует и в других аналогичных ситуациях.

Пример на цифрах
Работница с 12 ноября 2013 года была в отпуске по беременности и родам, а затем по уходу за ребенком. В августе 2016 года она, не выходя на работу, написала заявление на ежегодный отпуск.

Стандартный расчетный период - 12 месяцев перед отпуском (с августа 2016 года по июль 2016 года). Но это время выпадает на декрет, когда не было заработка. Поэтому бухгалтер должен взять другой расчетный период, в котором у сотрудницы были начисления.

Правильный вариант - взять 12 месяцев перед отпуском по беременности и родам (с ноября 2012 года по октябрь 2013 года). Это подтвердили в Минтруде.

Некоторые компании начинают пошагово отсчитывать по 12 календарных месяцев до тех пор, пока не появится заработок.

В нашем примере до отпуска в 2016 году, а также в 2015 и 2014 годах у сотрудницы не было заработка. Значит, по этому варианту для расчета отпускных нужно взять период с августа 2013 года по июль 2014 года, исключив из него при этом время декрета. Данный вариант, по мнению Минтруда, неверный.

Если вы придерживались второго варианта, пересчитайте уже выплаченные отпускные. И доплатите работнице разницу, если она окажется в ее пользу. Ведь если занизить средний заработок, инспекторы труда могут оштрафовать на сумму до 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

В случае если, напротив, компания переплатила работнице, то ничего с нее не удерживайте. Это не счетная ошибка. Но за переплату вас не оштрафуют. Cтатья 8 Трудового кодекса РФ запрещает ухудшать положение работников по сравнению с теми нормами, которые гарантирует закон. Улучшать же его можно сколько угодно.

Если окажется, что и до расчетного периода у сотрудника не было фактически отработанных дней (начисленной зарплаты), при расчете учтите дни, отработанные в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка до наступления этого случая (п. 7 Положения № 922). При условии, конечно, что в течение этого времени у сотрудника есть отработанные дни.

Пример на цифрах
Сотрудник работает в организации с 15 августа 2016 года. С 22 по 26 августа 2016 года он был в командировке.

Ни стандартный расчетный период в 12 месяцев, ни период, предшествующий расчетному, бухгалтер взять не может, поскольку в это время сотрудник в организации не работал.

На этом основании средний заработок, который сохраняется за сотрудником на время командировки, бухгалтер определил исходя из заработка за период с 15 по 21 августа 2016 года.

Когда расчет будет самым простым: Если сотрудник полностью отработал у вас в компании 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску.

Чем ближе лето, тем чаще вам приходится рассчитывать отпускные работникам. Поэтому в дополнение к нашему расчетчику зарплат мы решили провести для вас мастер-класс. От этапа к этапу мы расскажем, за какой период считать выплату, что из начисленных ранее сумм брать во внимание и как грамотно отразить отпускные при расчете налогов. Начнем по порядку.

Этап I. Определите расчетный период

Чтобы узнать, сколько отпускных полагается работнику, вам прежде всего нужно определить расчетный период. То есть тот промежуток времени, заработок за который вы возьмете в расчет. Чаще всего это 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску (ст. 139 Трудового кодекса РФ). Скажем, если ваш работник планирует отдыхать в августе 2013 года, средний заработок для расчета отпускных нужно определить за период с 1 августа 2012 года по 31 июля 2013 года (см. также таблицу ниже).

Чему равен расчетный период для отпускных (при условии, что своих периодов компания не устанавливала)

Ситуация	Расчетный период
Сотрудник работал в компании последние 12 календарных месяцев и за это время ему начисляли зарплату (прочие выплаты)	12 календарных месяцев перед отпуском
Работник трудился в компании менее 12 календарных месяцев	С даты трудоустройства по месяц, предшествующий тому, в котором работник идет в отпуск
Работник идет в отпуск в месяце трудоустройства	Реально отработанное в этом месяце время
Сотрудник в течение последних 12 месяцев не работал и ему не начисляли зарплату	Последние 12 календарных месяцев, в течение которых сотруднику выдавали зарплату

Хотя есть и другой вариант: вы вправе установить свой особый расчетный период, то есть необязательно 12 предшествующих месяцев. Главное, чтобы это было не в ущерб работнику - отпускные просто не могут быть меньше суммы, исчисленной исходя из годового заработка. Так установлено частью 6 статьи 139 Трудового кодекса РФ. То есть установив свой расчетный период, вам всякий раз придется определять сумму отпускных дважды: за 12 месяцев и за особый период. Результаты вы сопоставите.

Допустим, расчетный период в вашей компании - стандартные 12 месяцев. Работник идет в отпуск, скажем, спустя восемь месяцев после трудоустройства к вам. В таком случае расчетным периодом будет промежуток времени, в течение которого человек числился в организации. Но тот месяц, на который пришлось начало законного отдыха, в расчет не принимайте. Например, сотрудник работает на предприятии с 9 января 2013 года. По договоренности с администрацией с 1 июля 2013 года он идет в отпуск. Значит, для расчета отпускных вам нужно взять заработок сотрудника за период с 9 января по 30 июня 2013 года включительно.

А что если сотрудник в течение последних 12 месяцев не работал, и потому ему не начисляли зарплату? Тогда во внимание берите другие 12 календарных месяцев, в течение которых доход у работника был. Предположим, сотрудница с 15 июня 2010 года находилась сначала в отпуске по беременности и родам, а затем - по уходу за ребенком. В июле 2013 года она, не выходя на работу, написала заявление на отпуск. Стандартный расчетный период - 12 месяцев перед отпуском - выпадает на декрет, когда заработка не было. Поэтому нужно взять период с 1 июня 2009 года по 31 мая 2010 года, когда были начисления.

Этап II. Решите, какие суммы вы включите в средний заработок

С расчетным периодом мы разобрались. Теперь перейдем к заработку, отталкиваясь от которого вы найдете сумму отпускных. Для этого возьмите все выплаты за расчетный период. Но только те, которые перечислены в пункте 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее - Положение № 922). Перечень наиболее распространенных из них мы собрали в таблице ниже.

Что из начисленных работнику сумм брать в расчет отпускных и что оставить без внимания

Эти выплаты включайте в расчет отпускных

Эти виды доходов в расчет не берите

1. Заработная плата всех видов. 2. Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам). 3. Выплаты, связанные с условиями труда, в том числе надбавки за вредные и опасные условия, за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, а также оплата сверхурочной работы. 4. Премии и вознаграждения, в том числе по итогам года и за выслугу лет. 5. Авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ. 6. Другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии

1. Отпускные. 2. Пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам. 3. Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами. 4. Разовые премии, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие подобные бонусы разового характера, не предусмотренные системой оплаты труда. 5. Начисления за время простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от компании и сотрудника. 6. Различные выплаты, не связанные с результатами труда (дивиденды, материальная помощь, кредиты и прочие)

Важная деталь: в расчет берите только те суммы, которые начислили работнику именно в вашей компании. Требовать от сотрудника справки о доходах с прежних или параллельных мест работы не нужно.

Как скорректировать заработок, если в расчетном периоде зарплату в компании повышали

За то время, которое вошло в расчетный период, работнику подняли зарплату? Тогда вам придется проиндексировать и суммы, начисленные до повышения. Но это лишь в том случае, если руководство увеличило зарплаты в целом по организации, филиалу либо структурному подразделению. А не отдельно какому-то работнику. Таково правило пункта 16 Положения № 922.

В таком случае понадобится найти коэффициент для пересчета. На него вы будете умножать оклад работника до повышения зарплаты.

Причем корректировать (кроме собственно заработной платы) нужно только те выплаты, которые увеличиваются одновременно с окладом, то есть зависят от него. Иными словами, если сумма надбавки не изменяется, умножать ее на коэффициент повышения не надо. А вот если она установлена в процентах к окладу, тогда ее тоже надо пересчитать. Причем процент должен быть фиксированным, а не плавающим.

Какие премии и бонусы брать в расчет среднего заработка

Скажем несколько слов о премиях. Тут тоже есть свои особенности. Для отпускных учитывайте только те суммы бонусов, которые вы начислили работнику в рамках расчетного периода.

Важная деталь

Стандартная продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней. При этом его можно разбивать на части, одна их которых должна быть не меньше 14 дней.

Исключение - годовые премии. Их берите во внимание независимо от того, когда их начислили - в течение расчетного периода или нет. Главное, чтобы само вознаграждение было за предшествующий календарный год.

Допустим, работник идет в отпуск в 2013 году. Тогда можно учесть только годовую премию за 2012 год. При этом, если работник отдыхал, скажем, в январе 2013 года, а в феврале ему начислили премию за 2012 год, вам придется пересчитать отпускные. Их сумму вы определите уже с учетом годовой премии и доплатите человеку разницу. Такое правило прописано в пункте 15 Положения № 922.

Что касается других премий, то тут действует следующее правило. В расчет возьмите столько премий и вознаграждений, сколько реально может уложиться в расчетном периоде. Так, за год может быть только четыре квартальные премии (4 ? 3 = = 12 мес.), а никак не пять. Кроме того, если расчетный период отработан не полностью, включить всю сумму бонуса в заработок удастся не всегда (см. схему ниже).

Какую сумму премии учесть для отпускных, если расчетный период отработан не полностью

Этап III. Исключите из расчета любые периоды, когда отпускник не работал

На практике далеко не всегда бывает так, что все 12 месяцев расчетного периода ваш сотрудник находился на своем рабочем месте. В течение этого времени он мог болеть, быть в отпуске, ездить по командировкам. Так вот, из расчетного исключите любые периоды, когда за работником сохранялся средний заработок, а также те периоды, когда сотрудник находился в неоплачиваемых отпусках.

Частая ошибка

Выплаты из среднего заработка, которые попали в расчетный период, учитывать при подсчете отпускных не нужно.

И вот что важно. Из подсчета выкиньте не только время, но и начисленные за эти периоды суммы. То есть не нужно включать в общий заработок сотрудника отпускные, декретные и больничные пособия, оплату за время командировки.

Чтобы безошибочно определить, какое количество календарных дней сотрудник реально отработал в расчетном периоде, воспользуйтесь алгоритмами ниже.

Этап IV. Уточните, сколько дней отдыха надо оплатить

Понятно, что отпускные вы платите именно за те дни, которые работник попросил на отдых в заявлении. Отпуск может длиться и стандартные 28 календарных дней, и меньше - хоть пару дней, хоть неделю с захватом выходных. Главное, чтобы хоть раз в году работник отгулял сразу 14 календарных дней подряд. Кроме того, если у работника есть неотгулянные с прошлых лет дни, он может присоединить их к текущему отдыху.

Возьмите себе на заметку: в число дней отпуска не входят те праздничные дни, когда вся страна отдыхает (ст. 120 Трудового кодекса РФ). И оплачивать их также не нужно. Предположим, ваш сотрудник берет отпуск с 3 по 16 июня (всего на 14 дней). В этот промежуток времени, как вы знаете, попадает нерабочий праздничный день 12 июня. И вот какие варианты тут возможны.

Вариант первый. В заявлении работник пишет «Прошу предоставить мне отпуск на период с 3 по 16 июня». В таком случае на работе он должен будет появиться 17 июня. А оплатите вы ему 13 дней отпуска. Хотя отдыхать он будет полные две недели (то есть 14 дней). Причем этот лишний неоплаченный день никуда не пропадет и сотрудник сможет отгулять его в рамках своего следующего отпуска.

Вариант второй. Фраза в заявлении у сотрудника такая: «Прошу предоставить мне отпуск с 3 июня на 14 календарных дней». Тогда на работу он выйдет уже 18 июня, то есть в действительности будет отдыхать на один день больше. А оплатите вы ему 14 дней.

Этап V. Найдите итоговую сумму отпускных и своевременно выдайте ее работнику

И вот мы подошли к тому, чтобы определить окончательную сумму отпускных, которая причитается вашему работнику.

Формула для расчета зависит от того, полностью ли отработан расчетный период. Если да, то действуйте так:

Найденную вами сумму отпускных выплатите не позднее чем за три дня до начала отдыха. Это установлено статьей 136 Трудового кодекса РФ.

Причем речь в данном случае идет о календарных днях. Именно такого мнения придерживаются представители Роструда в письме от 21 декабря 2011 г. № 3707-6-1.

Хотя, разумеется, выплатить отпускные вы можете и раньше чем за три календарных дня. О том, что грозит компании, если задержать такие выплаты, ниже рассказывает сотрудник Роструда.

Предостерегает: Борис Чижов - государственный советник РФ 2-го класса

Выплаченные позже срока отпускные - повод для штрафов

Если вы оплатите отпуск вашему работнику позже чем за три дня до его начала, у трудовых инспекторов появится основание применить статью 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Штраф на компанию стандартный - от 30 000 до 50 000 руб. Либо контролеры могут приостановить деятельность организации на срок до 90 суток.

Кроме того, вам придется начислить работнику компенсацию за несвоевременную выплату отпускных. Поступить так обязывает статья 236 Трудового кодекса РФ. Сумма компенсации составляет не менее 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. При этом начислить ее вы должны независимо от того, по какой причине задержали отпускные. И если даже сам работник просит выдать ему деньги после окончания отдыха, идти ему навстречу не стоит. Такая ситуация также будет считаться нарушением трудового законодательства. То есть вы опять же рискуете оказаться в числе оштрафованных.

На практике бывает и так: работник уходит отдыхать в первых числах месяца, когда точный размер зарплаты за предыдущий еще не известен. Например, сотрудник берет отпуск с 1 июля 2013 года. Расчетный период - с 1 июля прошлого года по 30 июня нынешнего. В таком случае выплатить отпускные нужно также по общим правилам, то есть не позднее 28 июня. Просто определите сумму исходя из имеющихся данных. А позже при необходимости вы сможете уточнить величину выплаты.

А вот перечислять вместе с отпускными и зарплату за отработанное до начала отпуска время необязательно. Зарплату выдайте в сроки, которые установлены в ваших внутренних документах.

Этап VI. Рассчитайте налоги и отразите отпускные в учете

Сразу начнем с НДФЛ. Удержать его и перечислить в бюджет нужно в день, когда работник получает доход, то есть отпускные. Даже если весь отдых приходится на следующий месяц.

Важная деталь

Отпускные в налоговом учете безопаснее делить пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Теперь про страховые взносы. Их полностью начислите в том месяце, что и отпускные. И ту же сумму взносов в том же месяце вы вправе учесть при расчете налога на прибыль.

А вот сами отпускные для целей расчета налога на прибыль безопаснее делить пропорционально дням отдыха, приходящимся на каждый отчетный период. Такие рекомендации есть в письме Минфина России от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356. То есть в данном случае действует общий принцип: учитывать расходы надо в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Даже если выплату вы начислили в другом. А вот внутри отчетного периода, когда речь идет о квартале, отпускные можно не делить.

Как платить налоги и взносы, если отпуск полностью или частично попадает на следующий месяц, вам поможет таблица ниже.

Когда безопаснее платить налоги и взносы, если весь отпуск или его часть приходятся на соседний месяц

Вид налога, взноса	Когда лучше учесть отпускные при расчете налогов и взносов	Пояснения
Налог на прибыль	В том месяце, на который приходятся дни отпуска. При этом внутри отчетного периода, когда речь идет о квартале, отпускные можно не делить	Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ). А такие выплаты - это та же зарплата, только выданная вперед. Значит, к отпускным применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от того, когда их выплатили (письмо Минфина России от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356)
	Перечислить налог нужно в день выплаты отпускных	Для целей НДФЛ отпускные не являются оплатой труда. А значит, такой доход надо определять на дату его выдачи. И не важно, за какой период вы его начислили (см. письмо Минфина России от 6 июня 2012 г. № 03-04-08/8-139). Этот вывод подтверждает также решение Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11
Страховые взносы, в том числе на травматизм	Начислить взносы нужно одновременно с отпускными. А перечислить уже по итогам месяца	Такой порядок следует из статей 7 и 11 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и статьи 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. При этом учесть взносы при расчете налога на прибыль вы вправе в полной сумме в том же месяце, когда их начислили. Даже если отпуск начнется только в следующем (письмо Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/804)

Если ваше предприятие не относится к малым, суммы начисленных отпускных вы списываете за счет резерва. То есть включать их в затраты текущего месяца не нужно.

Вместо этого достаточно сделать на отчетную дату проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»

Произведены отчисления в резерв на предстоящие отпуска.

А после того как рассчитаете отпускные, на всю их сумму сделайте запись (даже если отдых переходит на следующий месяц):

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 70

Начислены отпускные сотруднику.

Если же у вас малое предприятие и при этом вы не размещаете публично ценные бумаги, вы вправе обходиться без резерва. И потому отпускные отразите одной проводкой - в момент их начисления по соответствующему счету затрат.

Сергей Шилкин - ведущий эксперт журнала «Главбух»

• Кадровое делопроизводство

Ключевые слова:

1 -1