Kehtestatud maksude ja lõivude tasumise kohustus Venemaal on juriidiliselt kehtestatud nii juriidilistele kui ka eraisikutele. Vastutus on ette nähtud eranditult kõigil juhtudel, olgu selleks siis kodaniku poolt korterimaksu õigeaegselt tasumata jätmine või organisatsiooni tulumaksu arvestamisel tasumisele kuuluva summa tahtlik alahindamine. Maksumaksjat, kes tahtlikult või kogemata ignoreerib või viivitab oma kohustuste täitmisega, loetakse süüdlaseks ja teda tuleb oma tegude eest karistada.

Millist vastutust saab rakendada maksude tasumata jätmise eest?

Sellele küsimusele vastuse saamiseks on vaja pöörduda kahe esmase seadusandliku akti - maksuseadustiku ja Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi - poole. Nad annavad selgitusi õigusrikkujatele kohaldatavate majandussanktsioonide kohta. Seega on maksudest kõrvalehoidumise või tasumisega hilinemise eest ette nähtud järgmised vastutuse liigid:

• Maksuamet. See on oma olemuselt eranditult rahaline, mida reguleerivad kehtivad õigusaktid. Selliste sanktsioonide peamine eesmärk on katta hoolimatute maksumaksja poolt eelarvele tekitatud kahju. Vene Föderatsiooni maksuseadustikus on seda tüüpi vastutuse kohaldamine kajastatud artiklis 122. Maksude tasumata jätmise eest karistatakse rahatrahvi või rahatrahviga.

• Kriminaalne. Mõeldud õigusrikkuja ühiskonnale tekitatud kahju hüvitamiseks. Sõltuvalt kuriteo raskusastmest võib kohaldada järgmisi vorme: haldus (suur rahatrahv) või kriminaalne (süüdlaste vabaduse piiramine). Selle kasutamist reguleerivad kriminaalkoodeksi artiklid 198 ja 199.

Maksuvõlgade mõiste

Mõiste "võlgnevus" on vastutusele võtmise menetluse seisukohast võtmetähtsusega. Tavaliselt mõistetakse selle all kõiki õigeaegselt tasumata jäänud maksude ja lõivude summasid. Seda ei tohiks segi ajada maksuvõla mõistega, mis on laiem ja hõlmab lisaks võlgnevusele endale ka kogunenud trahve ja viivisi.

Millised komponendid täpselt moodustavad maksumaksja võlgnevuse?

• Tegelikult on maksude täielik ja õigeaegne tasumata jätmine, mis moodustab kodaniku või organisatsiooni võla riigi või piirkonna riigikassa ees.

• Tuvastatud maksude ja lõivude tasumise puudujääk, mis võib olla põhjustatud vigadest arvutustel või maksustatava kauba osa tahtlikust varjamisest. Puuduse moodustavad riigi eest varjatud registreerimata vara, näiteks objektil olev kinnisvara. Tegemist võib olla ka deklaratsioonis märgitud väiksema sissetulekuga võrreldes tegelikuga.

Maksuhaldurid tuvastavad võlgnevused laua- või kohapealsete auditite abil. Esimene tüüp on esitatud deklaratsioonide ja muude dokumentide perioodiline uuring, mis viiakse läbi maksuteenistuse filiaalide asukohas, et teha kindlaks maksude arvutamise ja hilisema tasumise õigsus.

Kohapealne kontroll viiakse läbi maksumaksja, enamasti organisatsioonide registreerimisaadressil ja on kõige tõhusam viis tuvastada võlgnevusi, mille tekkeks võib olla näiteks tulu- või kinnisvaramaksu nõuetekohane tasumata jätmine. maksubaasi alahindamise tõttu. Maksumaksja dokumentatsiooni põhjalik analüüs aitab selliseid fakte tuvastada.

Maksutrahvid ja nende arvutamise meetodid

Maksude tasumata jätmise trahvid on erikorras arvutatud rahasummad, mille võrra peab hoolimatu maksumaksja maksude tasumisega viivitamise korral riigieelarvet täiendama.

Need lisatakse võlgnevuste algsele maksumusele. Nende kogunemine võib toimuda mitte ainult algselt arvutatud maksu summas, vaid ka trahvisummas, kui seda ei tagastatud õigeaegselt. Sunniraha tasumise kohustust ei vabastata ka siis, kui kehtestatakse karistus- või täitekohustused sanktsioonide tasumiseks.

Maksude tasumata jätmise trahvisumma arvutamiseks on olulised kaks kuupäeva: võla viivitamatu tasumine ja seadusega kehtestatud kuupäev, milleks selle tagasimaksmine peab toimuma. Reeglina arvestatakse iga viivitatud päeva eest teatud protsendina algselt nõutud makse summast.

Tänapäeval kasutatakse arvutuses väärtust, mis on võrdne 1/300 Vene Föderatsiooni Keskpanga praegusest refinantseerimismäärast sel perioodil. Kui refinantseerimismäär analüüsitud perioodil muutub, tehakse arvutus kõigi selle väärtuste kohta, võttes arvesse igaühe kehtivusaega. Kui näiteks transpordimaks on mõnda aega maksmata, näeb trahvide arvutamise valem välja järgmine:

Trahv = (transpordimaksu esialgne summa × viivituse pikkus päevades × kehtiv keskpanga refinantseerimismäär) ÷ 300.

Sanktsioonid maksude tasumata jätmise eest

Trahv maksude tasumata jätmise eest on veel üks maksuhalduri võlgnike rahalise karistamise vorm. Selle ülesanne on vältida korduvaid rikkumisi. Summad ja arvestusreeglid on reguleeritud Art. Maksuseadustiku artikkel 122. Vastavalt käesoleva artikli tekstile on karistuse kohaldamise põhjuseks osaline või täielik maksu tasumata jätmine, mille põhjuseks võib olla:

• Vale arvestus (näiteks maksubaasi alahindamine).
• Muu ebaseaduslik tegevus või tegevusetus.

Igal juhul peab rikkuja tasuma maksude tasumata jätmise eest trahvi 20% võlgnevuse väärtusest. Pealegi ei vabasta selle tagasimaksmine varem kogunenud maksusumma tagasimaksmisest. Võlgniku tegevuse tahtlikuks tunnistamisel suureneb sanktsioonide suurus 40%-ni.

Tuleb selgitada, et siin räägime olukordadest, kus on valesti täidetud ja maksuhaldurile esitatud deklaratsioon. Muudel juhtudel tasumata jätmise või tasumisega viivitamise eest raha ei kohaldata, võlgnik peab hüvitama võlgnevused ja kogunenud viivised.

Kriminaalvastutuse kehtestamise mehhanism

Kriminaalvastutus maksudest kõrvalehoidumise eest võib tekkida juhul, kui on tuvastatud suur (või eriti suur) võlgnevus ja võlgniku tegevusel on kuriteo tunnused, milleks on:

• Eraisikute või juriidiliste isikute poolt maksuseadusega nõutud dokumentide, sh deklaratsioonide esitamata jätmine, mis tõi kaasa tasumata jätmise.

• Maksuagendi kõrvalehoidmine isiklikes huvides maksumaksjatelt maksude arvestamise ja kinnipidamisega seotud kohustuste täitmisest ning nende ülekandmisest eelarvesse.

• Organisatsiooni või üksikettevõtja (edaspidi - üksikettevõtja) rahaliste vahendite või vara varjamine, mis võib olla maksude kogumise allikas.

Maksumaksja võla täissumma saamiseks liita kokku kõik kehtiva aegumistähtajaga tasumata maksude summad. Seadusega kehtestatud suurte ja eriti suurte võlgnevuste mahud, mis võivad kaasa tuua kriminaalvastutuse maksude tasumata jätmise eest, on kodanikel ja organisatsioonidel erinevad:

• Eraisikute puhul loetakse suureks summaks eelarvesse kandmata maksude ja lõivude summat, mis ületab 1 miljon 800 tuhat rubla või üle 600 tuhande rubla. Sel juhul peaks tasumata maksud kogu kogunenud maksude summas olema üle 10%. Eriti suureks peetakse võlgnevusi summas üle 9 miljoni rubla või 3 miljonit rubla, kui nende osatähtsus makstavas summas on üle 20%.

• Juriidiliste isikute jaoks on suur võlgnevus võlg, mis ületab 6 miljonit rubla või rohkem kui 2 miljonit rubla, mille osakaal kogumaksudest on üle 10%. Eriti suureks eelarvesse kandmata maksude summaks loetakse üle 30 miljoni rubla või üle 10 miljoni, kui selle osatähtsus kogulaekumises ületab 20%.

Maksude tasumata jätmise eest karistatakse üksikisikuid suurte võlgade korral haldustrahvina 100 kuni 300 tuhande rubla või töötasu või muu kindlaksmääratud tulu summas 1 kuni 2 aasta jooksul. Lisaks võib kurjategijaid karistada kuni 1 aasta pikkuse vangistusega. Eriti suures ulatuses kõrvalehoidmise korral näeb seadus ette rahatrahvi 200-500 tuhat rubla või kuni 3-aastase vangistuse. Organisatsioonide süüdlaste ametnike suhtes on sanktsioonid sarnased, lisaks võidakse neile kohaldada edaspidi teatud perioodiks juhtivatel ametikohtadel töötamise keeldu.

Kurjategija kohtu ette toomise põhimõtted

Iseenesest võib maksude õigel ajal tasumata jätmine kaasa tuua vaid viiviste kogunemise. Sellest ei piisa, et kohaldada võlgnikule maksutrahvi, veel vähem kriminaalkaristust. Sel juhul peab maksuhaldur tõendama rikkuja süüd. See kujutab endast ettevaatamatusest või pahatahtlikust kavatsusest tingitud ebaseadusliku teo toimepanemist.

Peamised põhimõtted maksumaksjate vastutusele võtmiseks:

• Süüdistatav ei ole kohustatud oma süütust tõendama, kuna seda peetakse maksuhalduri ülesandeks.

• Ükski kodanik, üksikettevõtja ega organisatsioon ei saa olla korduvalt maksukuriteo toimepanemisega seotud.

• Asjaolu, et kurjategijad kohtu ette antakse, ei muuda olematuks vajadust tasuda algne maksusumma.

• Karistust maksudest kõrvalehoidumise eest ei saa süüdistatava suhtes kohaldada, kui tema süü selle ebaseadusliku teo toimepanemises ei ole tõendatud.

• Kui vastutus on organisatsioonile juba määratud, ei ole selle ametnikud vastavate põhjuste olemasolul vabastatud kriminaal- või muust seadusega sätestatud vastutusest.

Asjaolud, mis välistavad süüdlase maksudest kõrvalehoidumise eest vastutusele võtmist

Maksude tasumata jätmisega, nagu iga muu õigusrikkumisega, võivad kaasneda täiendavad asjaolud, mis mõjutavad otseselt kodaniku või organisatsiooni tehtu eest vastutusele võtmise protsessi. Neid kasutavad maksuinspektsioon või kohtud teatud maksusanktsioonide kohaldamise üle otsustamiseks. Esineb välistavaid, kergendavaid ja raskendavaid asjaolusid.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule ei saa maksupetturit vastutusele võtta, kui tema tegevusega kaasneb vähemalt üks süü välistavate asjaolude loetelust:

• Üksikisikute puhul – alla kuueteistaastased ebaseaduslike tegude toimepanemise ajal.

• Puudub sündmus kui selline. Antud olukorras on tegemist maksu tasumata jätmisega või mittetäieliku tasumisega.

• Tehtud tegudes süüd ei ole. Viimase võib välja jätta, kui tasumata jätmine või hilinemine toimub järgmistel põhjustel:

1. Vääramatu jõu, sealhulgas loodusõnnetuste esinemise tõttu.
2. Haiguse tõttu, mille tagajärjel ei saanud kodanik oma tegevust kontrollida.
3. Kui ta annab volitatud maksuhaldurilt kirjalikke selgitusi maksu arvutamise, tasumise või muude küsimuste kohta.
4. Muude nendel eesmärkidel kasutatavate asjaolude ilmnemise tõttu.

• Seaduses kehtestatud tähtajad kurjategija vastutusele võtmiseks on möödunud. See periood on määratud artikliga. 113 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. See on 3 aastat. Lähtepunktiks on võlgnevuste tekkimise maksustamisperioodi lõpule järgnev päev. Näiteks eraisikute maamaksu tasumata jätmise korral loetakse selliseks päevaks 2. november.

Kergendavate ja raskendavate asjaolude esinemine

Sellised asjaolud mõjutavad ka teatud maksusanktsioonide kohaldamise otsustusprotsessi. Kehtivate maksuseaduste kohaselt on maksude tasumata jätmise eest vastutust kergendavad järgmised süüteo toimepanemise esilekutsunud sündmused:

• Keeruliste isiklike või perekondlike asjaolude kombinatsioon.
• Ohu, surve, sunni olemasolu väljastpoolt, mis võib olla põhjustatud rahalisest või ametlikust sõltuvusest.
• Kõik muud asjaolud, mida otsuseid tegevad organid on hiljem tunnistanud kergendavateks.

On ainult üks raskendav asjaolu - korduv samamoodi maksuseaduste rikkumine. Sel juhul loetakse esmase süüteo eest vastutuse võtmise fakt kohustuslikuks. Muidu ei saa hilisemat juhtumit sellest vaatenurgast teisejärguliseks pidada. Selgitada tuleks ka muid sündmuse sellisena tunnustamise tingimusi. Need on järgmised:

• toimepandud süütegude sarnasus. See ei tähenda tegude absoluutset kokkulangevust. Arvesse võib võtta ka teist tüüpi olukordi:

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ühe artikli sama lõike kohaldamine asjaolude erinevustega.

Artikli punktid ei ole samad, kuid süüteod on samad.

• Ajafaktor. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 112 määrab aja, mille jooksul süüdlasele on kohaldatud maksusanktsiooni. See periood on 12 kuud alates kohtu- või maksuhalduri otsuse kuupäevast. On olukordi, kus vastutus korduvalt esineva maksude tasumata jätmise eest tekib varem kui esmane. Oluline on, et iga korduvat süütegu, olenemata karistuse kohaldamise ajast, ei saa käsitleda raskendava asjaoluna juhtumi esmase käsitlemisel.

Mõlemat võimalust saab kasutada samas maksudest kõrvalehoidumise menetluses. Nende igaühe mõju rikkuja suhtes maksusanktsioonide kohaldamise korrale ei ole seadusega määratletud. Seetõttu toimub igal konkreetsel juhul kergendavate ja raskendavate asjaolude arvessevõtmine kohtu- või maksuhalduri äranägemisel.

Milliseid tegevusi võib maksuhaldurilt oodata?

Üksikettevõtja, organisatsiooni või kodaniku poolt õigeaegselt maksete tasumata jätmine peaks köitma maksuteenistuse tähelepanu. Kui see asjaolu avastatakse, on volitatud asutuste toimingud järgmine:

1. Kodanikule või organisatsioonile saadetakse kiri, milles nõutakse võla tagasimaksmist, kus on märgitud ka makseaeg, selle suurus, sanktsioonid, mida kohustuste täitmata jätmise korral rakendatakse. Siin on ülimalt oluline dokumendi kättesaamise fakt.
2. Kui vastust ei tule, võib volitatud maksuhaldur asuda ise maksu- ja trahvisummade sisse nõudma. Seda tehakse pangakontodel hoitavate rahaliste vahendite, vara, võlgniku nõudeõiguste (debitoorsete arvete) arvelt, alustades kõige likviidsematest. Kui raamatupidamises olevast rahast võla tasumiseks ei piisa (võlgnevused, trahvid, trahvid), toimub arest ja seejärel arestitud vara müüakse.
3. Suurte võlgnevuste tekkimisel peab maksuinspektsioon edastama kõik tema käsutuses olevad materjalid siseasjade organitele läbivaatamiseks. Nemad võivad omakorda algatada kriminaalasja, mille tulemusena tuvastatakse vastutus teo eest. Üksikisiku maksude tasumata jätmine toob harva kaasa selliste sanktsioonide kohaldamise, kuna suurte võlgnevuste teke on omane peamiselt organisatsioonidele.

Kuidas saate maksuameti otsust vaidlustada?

Igal maksumaksjal, kes ei nõustu maksuinspektsiooni või kohtu otsusega, mille esemeks on maksude tasumata jätmine, on õigus edasi kaevata, kui ta leiab, et tema õigusi on mingil viisil rikutud. Selle menetluse kord on sätestatud kehtivate õigusaktidega. Oma mittenõustumist maksuhalduri tegude ja otsustega saate väljendada, esitades kaebused kõrgemalseisvale maksuhaldurile või kohtule.

Oma õiguste kaitseks saavad organisatsioonid ja üksikettevõtjad esitada nõude vahekohtusse ning teised eraisikud üldise kohtualluvuse kohtusse. Kõik kohtumenetlused toimuvad kehtestatud korras.

Mis puudutab kõrgema maksuhalduri poole pöördumist, siis siin on põhidokument kirjalik kaebus koos kõigi selle sisu õigustavate dokumentidega. See tuleb sinna saata hiljemalt kolme kuu jooksul alates hetkest, mil maksumaksja avastas või pidi avastama oma õiguste rikkumise.

Mõjuval põhjusel esitamise tähtaegade möödalaskmisel on võimalik need kõrgemalseisva maksuhalduri äranägemisel ennistada. Maksumaksjal on võimalus saata teine ​​kaebus, välja arvatud juhul, kui ta võttis esimese kaebuse tagasi kirjaliku taotluse alusel enne selle kohta otsuse tegemist. Kaebust vaatab kõrgem maksuhaldur läbi kuu aja jooksul, misjärel tehakse otsus, mis võib kas muuta või tühistada varem vastu võetud või jätta kaebuse rahuldamata.

ConsultantPlus: märkus.

Kriminaalvastutusest vabastamise tingimused maksu tasumata jätmise või mittetäieliku tasumise korral, kuna CFC kasumit ei arvestata kontrolliva isiku maksubaasi (24. novembri 2014. aasta föderaalseadus N 376-FZ).

Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeks Artikkel 198. Üksikisiku kõrvalehoidmine maksude, lõivude ja (või) kindlustusmaksete maksmisest kindlustusmaksete tasumisest

(vt eelmise väljaande teksti)

1. Eraisik maksude, lõivude ja (või) kindlustusmakseid maksva üksikisiku kõrvalehoidumine kindlustusmaksete tasumisest maksudeklaratsiooni (arvestuse) või muude dokumentide esitamata jätmisega, mille esitamine on kohustuslik vastavalt Eesti Vabariigi seadusandlusele. Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude kohta või maksudeklaratsiooni (arvutusse) või sellistesse dokumentidesse tahtlikult valeandmete lisamisega, mis on toime pandud suures ulatuses, -

(vt eelmise väljaande teksti)

- karistatakse rahatrahviga saja tuhande kuni kolmsada tuhande rubla ulatuses või süüdimõistetu palga või muu sissetuleku ulatuses ühe kuni kahe aasta jooksul või sunnitööga tähtajaga kuni üheks aastaks või arestiga kuni kuueks kuuks või kuni kuueks kuuks vangistusega.

(vt eelmise väljaande teksti)

2. Sama tegu, mis on toime pandud eriti suures ulatuses, -

- karistatakse rahatrahviga kahesaja tuhande kuni viissada tuhande rubla ulatuses või süüdimõistetu töötasu või muu sissetuleku ulatuses ajavahemikus kaheksateist kuud kuni kolm aastat või tähtajalise sunnitööga. kuni kolmeaastase vangistuse või sama tähtajaga.

(vt eelmise väljaande teksti)

Märkmed 1. Käesolevas artiklis tähendab kindlustusmaksete üksikmaksja üksikettevõtjaid ja üksikisikuid, kes ei ole üksikettevõtjad ja kes teevad üksikisikutele makseid ja muid tasusid ning on kohustatud tasuma kindlustusmakseid vastavalt Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevatele õigusaktidele. .

2. Selles artiklis kajastatakse suurt summat maksude, lõivude, kindlustusmaksete summana, mis ulatub üle üheksasaja tuhande rubla perioodi kolme majandusaasta jooksul järjest, tingimusel et tasumata maksude, tasude osakaal. , kindlustusmaksed ületavad 10 protsenti tasumisele kuuluvate maksude, tasude, kindlustusmaksete summast või üle kahe miljoni seitsesada tuhat rubla ja eriti suur summa - summa, mis ulatub üle nelja miljoni viissada tuhat rubla. periood kolme majandusaasta jooksul järjest, tingimusel et tasumata maksude, lõivude, kindlustusmaksete osakaal ületab 20 protsenti tasumisele kuuluvate maksude, lõivude ja kindlustusmaksete kogusummast või ületab kolmteist miljonit viissada tuhat rubla.

Maksukuritegude eest võib karistada kas väikese rahatrahvi või tähtajalise vangistusega. Ja mõnikord võib nad võtta kriminaalvastutusele maksude tasumata jätmise eest isegi korteri müümisel tasumata maksude eest. Sellest, kellele ja millal saab kohaldada maksuõiguslikke sanktsioone, kes võetakse haldusvastutusele ja millal algatatakse maksukuriteo eest kriminaalasi, räägime selles artiklis.

Maksude ja lõivude tasumata jätmise eest vastutuse üldreeglid

Maksukuritegude olemus on Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud tasude maksmise eest vastutava isiku tegevuse ebaseaduslikkus. See väljendub nii tegevuses (teadlikult alahinnatud maksubaasiga deklaratsiooni esitamine) kui ka tegevusetuses (aruandlusdeklaratsiooni esitamata jätmine, vahendite riigile ülekandmata jätmine).

Maksumaksja vastutuse alused viitavad sellele, et isikut saab vastutusele võtta ainult maksuseadustikus sätestatud süüteo eest. Maksukuritegude toimepanemise eest kohtu alla andmise põhireeglid on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 108. Üldjuhul on maksuseadusandlusega sätestatud rikkumiste loetelu piiratud ega ole laialt tõlgendatav. Samas peaksid rikkuja vastutusele võtmist alustavad maksuhaldurid järgima karistuste kohaldamise korda. Vastasel juhul võidakse nende tegevus edasi kaevata ja tunnistada ebaseaduslikuks.

Vastutus võib tekkida maksuhalduri vastava otsuse olemasolul. See peab olema jõus ja sisaldama maksuseaduste rikkumist. Otsus tehakse föderaalse maksuteenistuse korraldatud kontrolli (kohapeal või laual) tulemuste põhjal. Huvitatud isik saab selle edasi kaevata kõrgemasse maksuhaldurisse ja kohtusse. Kui maksuhalduri otsust ei tühistata, siis saame rääkida maksumaksja vastutusele võtmisest.

Maksude tasumise kohustusega seotud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku rikkumine võib põhjustada:

• maksukohustus(see tähendab rahaline, mis põhineb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklitel, mis tahes maksumaksjate suhtes);
• haldusvastutus(Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku kohaselt ametnike ja mõnel juhul ka kodanike suhtes);
• kriminaalvastutus(Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artiklite alusel nii kodanike kui ka organisatsioonide esindajate suhtes).

Olenemata vastutuse liigist võib süüdlase suhtes kohaldada sundmenetlust riigile tasumata jätmise tagajärjel tekkinud võlgade sissenõudmiseks.

Maksumaksja ei ole kohustatud tõendama oma mitteosalust maksurikkumise toimepanemisel. Vastutus süü kinnitamise eest lasub kontrollitöötajatel. Maksuõiguses, nagu ka kriminaal- või haldusõiguses, tõlgendatakse kõiki süükahtlusi maksumaksja kasuks. Maksu tasumata jätnud kurjategija süü võib avalduda järgmiselt:

• kavatsus(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku nõuete tahtlik eiramine);
• hooletus(süüdlane pidi olema teadlik oma tegevuse õigusvastasusest ja ette nägema negatiivsete tagajärgede tekkimist, kuid ei olnud piisavalt tähelepanelik seaduse nõuete täitmise suhtes).

Näide nr 1. Nekrasov A.L. Mitu aastat üürisin välja oma kodu, millest mul oli sissetulek. Aga ta ei maksnud maksu, kuigi teadis väga hästi, et on vaja maksta 13% tulumaksu. Sel juhul on Nekrasov A.L. suhtes (olenevalt tasumata jätmise suurusest maksu- või kriminaalvastutusele), kuna ta tegutses tahtlikult.

Näide nr 2. Pokrõnov I.M. Üürisin ka oma ühetoalist korterit 2 aastaks korraga välja. Pokrõnov oli seaduskuulekas maksumaksja. Ja just üürilepingus nägi ta ette punkti, mille kohaselt oli üürnikul kohustus kanda 13% lepinguhinnast tekstis märgitud rekvisiite. See tähendab, et ta peab maksma I. M. Pokrõnovi eest makse. Seega oli üüri kogumaksumuses juba tulumaksu summa. Aastal 2017 Pokrõnov I.M. Kontrollisin föderaalse maksuteenistuse veebisaidil raha laekumist maksumaksja isiklikule kontole, kuid ei kontrollinud seda 2018. aastal. Samal ajal on 2017. aastal Pokrõnovi korteri üürimisel saadud tulumaks I.M. eelarvesse, rikkudes just seda üürilepingu punkti. Ja 2018. aasta eest ei makstud. Seega Pokrõnov I.M. tal ei olnud otsest kavatsust maksu tasumisest kõrvale hiilida. Kuid vajaliku hoolikusega oleks ta pidanud ära hoidma maksete mittetäieliku laekumise näol tekkinud tagajärjed. Antud juhul on Pokrõnovi käitumine hoolimatu ja ta kannab vastutust (antud olukorras maksukohustus).

On asjaolusid, mis välistavad süüd maksurikkumiste toimepanemises, sealhulgas maksustamata jätmisega:

• loodusõnnetusest või muust isiku tahtest mittesõltuvast hädaolukorrast põhjustatud sundtoimingud, mis rikuvad seadust;
• süüteo toimepanemine isiku poolt, kelle vaimne või füüsiline seisund ei võimaldanud täita seadusest tulenevaid nõudeid;
• Vene Föderatsiooni maksuseadustiku rikkumine föderaalse maksuteenistuse või muude volitatud valitsusasutuste esindajate ebakompetentsete konsultatsioonide tõttu.

Loomulikult peavad loetletud põhjused olema tõendatud (looduskatastroof - asjakohased teenused, meediakajastus; valulik seisund - meditsiinilised dokumendid, läbivaatus jne).

Sanktsioone maksuseadustiku nõuete rikkumise eest ei saa kohaldada, kui aegumistähtaeg on möödunud ( 3 aastat) alates süüteo toimepanemise hetkest.

Maksude tasumise aegumise arvestamise küsimust tasub lähemalt vaadata: siin on omapära. Seega postitas Venemaa föderaalne maksuteenistus 2016. aastal oma ametlikule veebisaidile selgitused maksukuritegude aegumise arvutamise kohta. Kolm aastat tuleb arvestada maksuaruande perioodile järgnevast esimesest päevast. Kuna föderaalsele maksuteenistusele deklaratsioonide esitamise tähtajad erinevad olenevalt maksustamisviisist, võib aegumistähtaeg konkreetsel juhul olla erinev.

Näide nr 3. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normidele on 2018. aasta kinnisvaramaksu tasumise tähtaeg piiratud järgmise aasta 1. detsembrini, see tähendab 1. detsembrini 2019. Seega ei ole alates 2. detsembrist 2022 võimalik kodanikku vastutusele võtta, kuna kolmeaastane aegumistähtaeg saab läbi (2. detsembrist 2019 kuni 2. detsembrini 2022).

Maksukohustus

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 107 kohaselt võivad nii juriidilised kui ka üle 16-aastased üksikisikud maksude tasumata jätmise eest vastutada.

Kui organisatsioon vastutab maksuinspektsiooni ees tasude tasumata jätmise eest, ei ole välistatud, et selle juht võidakse võtta haldus- või kriminaalvastutusele.

Maksukohustus on rahalised sanktsioonid ehk trahvid rikkumise tuvastanud maksuhalduri otsusega. Samas on võimalik trahvi oluliselt (vähemalt kahekordselt) alandada, kui esinevad kergendavad asjaolud: tasumata jätmine erilistel asjaoludel (näiteks pereliikme raske haigus), ähvarduse mõjul või ametliku sõltuvuse tõttu jne. Vastupidiselt võib rahalist karistust kahekordistada, kui esineb raskendav asjaolu, näiteks samalaadse süüteo korduv toimepanemine. Rahatrahvi ümberarvutamise, võttes arvesse kergendavaid või raskendavaid asjaolusid, võib läbi viia kas maksuhalduri apellatsiooniasutus või kohus.

Eelarvesse maksude laekumata jätmisega seotud maksukuritegude peamised liigid on:

1. üksikettevõtja või organisatsiooni tegevus ilma föderaalses maksuteenistuses registreerimata. Sisuliselt on see maksude varjatud maksmata jätmine, mis võib kaasa tuua karistuse summas 10% arvestuseta perioodi sissetulekust (kuid mitte vähem kui 40 000 rubla) - art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 116.
2. Maksustatavate esemete tulude ja kulude arvutamise reeglite olulised rikkumised (trahv 10 000-30 000 rubla) - Art. 120 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
3. Föderaalsele maksuteenistusele deklaratsiooni ja muu maksukontrolliks vajaliku teabe esitamata jätmine. See on üks sageli kasutatavaid viise, kuidas riigile mitte maksta, trahv võib olla 5% iga kuu deklareeritavast summast, kuid mitte rohkem kui 30% ja mitte vähem kui 1000 rubla - art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 119.
   Näide nr 4. Karpov E.N. müüs oma auto, mida ta oli omanud alla 3 aasta, kuid deklaratsiooni ei esitanud. Föderaalse maksuteenistuse otsuse alusel võidakse Karpov selle artikli alusel vastutada, kui müüdud auto maksumus ületab 250 000 rubla.
4. Maksude täielik maksmata jätmine või ebaseaduslikult vähendatud tasumine. Karistusena määratakse rahatrahv 20-40% tasumata summast.
   Näide nr 5, transpordimaksu tasumata jätmise korral (2019. aasta eest tuleb tasuda enne 1. detsembrit 2020) võtab maksuhaldur trahvi ja võib tuua maksukohustuse art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 122. Kui maksusumma oli näiteks 10 000 rubla, siis võib trahv olla 2000 rubla. Kui on tõendeid otsese tahtluse kohta, võib maksuhaldur määrata trahvi 4000 rubla.
5. Maksuagendi poolt sissetulekust summade kinnipidamise nõuete rikkumine (näiteks üksikisiku tulumaksu tasumata jätmine - selle eest määratakse trahv 1000 rubla iga aruandeperioodi kuu kohta).
6. Maksuhalduri nõudmisel dokumentide esitamisest keeldumine, samuti maksumaksja kohta teabe esitamata jätmine. Seda laadi süütegu võib seisneda kas ametliku keeldumises nõutud dokumentide esitamisest või nõudmise täitmisest kõrvalehoidumise vormis. Trahv organisatsioonidele ja üksikettevõtjatele on sellistel juhtudel 10 000 rubla, üksikisikutele - 1000 rubla.

Oma olemuselt on loetletud maksuõiguse rikkumised ühel või teisel viisil seotud maksude ja lõivude tasumata jätmisega. Seega, kui üksikettevõtja esitab föderaalsele maksuteenistusele moonutatud tuluaruande, on see enamikul juhtudel viis maksu maksmata jätmiseks. Siis on alust rahalisteks sanktsioonideks.

Haldusvastutus

Haldusvastutuse üldtingimused maksude tasumata jätmise eest on samad:

• süütuse presumptsioon;
• isikut saab sama süüteo eest vastutusele võtta ainult üks kord;
• kõik kahtlused tõlgendatakse isiku kasuks;
• on vaja järgida kohtu alla andmise menetluskorda.

Maksude ja lõivude tasumise rikkumisi sisaldavad Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artiklid 15.3 – 15.9, samuti 15.11.

Haldusseadusandluse kohaselt võetakse ametnikud vastutusele. See ei välista Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohase maksukohustuse ja trahvi kohaldamist, mille organisatsioonis see isik on esindaja.

Kodanike, sealhulgas üksikettevõtjate suhtes ei saa teha haldusõigusrikkumisi (erand – punkt 15.6). Me räägime ainult organisatsiooni juhtivtöötajatest, kes käsutavad, haldavad vara ja peavad arvestust (Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artikkel 2.4).

Haldusõigusliku vastutusele võtmise aluseks on rikkumise protokoll. Selle koostavad föderaalse maksuteenistuse töötajad. Isikul, kelle suhtes kontroll tehti ja protokoll koostati, on täielik õigus tutvuda kõigi kontrollimise materjalidega ja need kohtusse edasi kaevata.

Kõige levinumad haldusõiguserikkumised maksustamise valdkonnas on:

1. Maksuhalduris registreerimise tähtaegade rikkumine. KOOS Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artiklis 15.3 on ette nähtud rahatrahv 500–1000 rubla ja neile, kes viisid oma tegevuse läbi sellisel „arvestamata” perioodil, suureneb trahv 3000 rublani. Esimest korda võib sellise artikli alla sattunud ametnikele teha ainult hoiatuse ilma karistuseta. Aga kui tähtaja rikkumine ei ületa 2-3 nädalat.

See haldusõiguse norm "viitab" maksuseadustiku artiklitele 23.83, mis räägib organisatsioonide ja üksikettevõtjate registreerimise reeglitest. Seega on organisatsioon kohustatud registreeruma oma asukohas föderaalses maksuteenistuses 10 päeva jooksul pärast registreerimist. Selle nõude rikkumisel vastutab juriidilise isiku ametnik art. Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku 15.3, mis ei välista maksusanktsioonide kohaldamist vastavalt artiklile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 116 ettevõttele endale.

2. föderaalsele maksuteenistusele teatamise tähtaegade (st deklaratsiooni esitamise) rikkumine. Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artikkel 15.5 näeb ette pehme karistuse - hoiatuse või rahatrahvi 300-500 rubla. Tavaliselt tunnistatakse selle reegli alusel süüdi pearaamatupidaja või muu isik, kellele on usaldatud inspektsioonile deklaratsiooni esitamine. Lisaks vastutavad üksikisikud samade toimingute eest Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 119.

3. keeldumine esitamast föderaalse maksuteenistuse töötajatele maksukontrollimeetmete läbiviimiseks vajalikke dokumente. See on Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artikkel 15.6, millega ametnikele määratakse rahatrahv summas 300-500 rubla. Lisaks on Art. 1. osas. Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku punkti 15.6 kohaselt on üksikisikutele, sealhulgas ettevõtjatele, 100-300 rubla eraldi trahv.

Süüteo sisuks on maksuinspektsiooni poolt kontrollimiseks nõutavate dokumentide täielik või osaline esitamisest keeldumine. Maksuseadustikus on erikord - maksumaksjale esitatakse teabenõue 10 tööpäeva jooksul alates selle kättesaamisest.

Pärast 10-päevase tähtaja möödumist rakendatakse teabe esitamata jätmise korral Art. 15.6 Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustik. Haldusmenetlust alustatakse ka siis, kui dokumendid esitati, kuid mitte õigeaegselt või moonutatud teabega.

4. olulised raamatupidamise rikkumised. KOOS Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artikkel 15.11 näeb ette rahatrahvi summas 5000 kuni 10 000 rubla (10 000 kuni 20 000 rubla korduva samalaadse rikkumise eest aasta jooksul). Jutt käib Vene Föderatsiooni seaduse nr 129-FZ “Raamatupidamise kohta” mittejärgimisest esmase raamatupidamise ja muude dokumentide koostamisel.

Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldusega kinnitatud raamatupidamisaruannete vormide ebaõige täitmise korral võidakse ametniku suhtes algatada haldusmenetlus vastavalt artiklile. 15.11 Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustik. Kui sellised toimingud moonutasid aruandlust rohkem kui 10%. Selge on see, et Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku selle normi kohaselt on peamiselt seotud raamatupidajad.

küsimus:
Mida teha, kui organisatsioonil puudub täiskohaga raamatupidaja ja aruandlusega tegeleb lepingu alusel töötav kolmandast isikust spetsialist?

Vastavalt Vene Föderatsiooni Ülemkohtu selgitustele vastutab ta sellistel juhtudel art. Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku punkti 15.11 kohaselt on juriidilise isiku juht, kuna ta vastutab ettevõtte kui terviku järelevalve eest.

Ametnike kohtu alla andmise küsimust Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku loetletud artiklite alusel arutavad kohtud, protokollid koostavad föderaalse maksuteenistuse töötajad.

Kriminaalvastutus maksudest kõrvalehoidumise eest

Neid, kes makse ei maksa, võidakse süüdistada järgmiste Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artiklite alusel:

• 198 – eraisiku maksudest kõrvalehoidumine;
• 199 – juriidilise isiku esindajate maksudest ja lõivudest kõrvalehoidmine;
• 199.1 – maksuagendi poolt mahaarvamiste riigi kasuks ülekandmata jätmine.

Nende tegude eest võib kriminaalvastutusele võtta üle 16-aastase isiku. Kohtupraktika ei tea aga näiteid alaealiste kodanike süüdimõistmisest nende kriminaalseaduse artiklite alusel.

Maksukohustus maksude tasumata jätmise eest võib tekkida maksuhalduri otsusega. Ja kriminaalasja jaoks on vajalik ka föderaalse maksuteenistuse otsus. Üldjuhul on kontroll kohustatud saatma uurimisasutustele teavet tuvastatud mittemaksmise kohta, kui samaaegselt on täidetud neli tingimust:

1. maksukohustuslaseks võtmise otsus on tehtud ja jõustunud;
2. maksumaksjat teavitati ettenähtud tähtaja jooksul maksu tasumise kohustusest koos sunnirahaga;
3. teatises märgitud tähtaja möödumisest on möödunud 2 kuud;
4. on tuvastatud suur või eriti suur summa tasumata summast.

Kontroll on kohustatud saatma informatsiooni 10 päeva jooksul rikkumiste avastamise päevast. Seejärel teeb uurimiskomisjon kriminaalasja algatamise või algatamisest keeldumise otsuse. See sõltub kuriteo olemasolust/puudumisest.

Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 198

Süüdistatakse Art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 198 kohaselt võib kodanik olla üksikisik (sealhulgas üksikettevõtja, eranotar, advokaat jne). See tähendab, et selle kuriteo subjekt ei saa olla ametnik.

Maksude tasumata jätmine käesoleva artikli alusel toob kaasa kriminaalmenetluse algatamise, kui (alternatiivselt):

• föderaalne maksuteenistuse inspektsioon ei ole esitanud maksudeklaratsiooni ega muid dokumente (arvestusraamatute väljavõtteid, müügiraamatuid, äritehingute päevikuid, palgalehti jne), mille esitamine valitsusasutustele on kohustuslik;
• deklaratsioon on esitatud, kuid see sisaldab teadlikult valeandmeid, mistõttu tekib maksuvõlg.

Lisaks on kuriteo kohustuslikuks koosseisuks teatud summa tasumata summast. See on suur või eriti suur suurus.

küsimus:
Millisest summast algab kriminaalvastutus Art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 198?

Vastus: Suureks summaks loetakse ülekandmata maksusummat, mis ületab 900 000 rubla kolme (järjestiku) majandusaasta jooksul, eeldusel, et see summa moodustab üle 10% kogu (või maksubaas ületab 2 700 000 rubla) maksukohustustest.

Eriti suureks summaks loetakse summat, mis ületab 4 500 000 rubla kolme aasta jooksul, kui see võlasumma on üle 20% kogusummast (või maksubaas ületab 13 500 000 rubla).

Kui tasumata maksude summa ei küüni suure või eriti suure summani, siis tekib isikul haldusvastutus. Kriminaalasja ei saa algatada. Kuigi korraga on võimalik tuua nii maksu- kui ka kriminaalvastutus.

Art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 198, nagu ka muude maksukuritegude puhul, on oluline kehtestada teatud maksu kohta deklaratsiooni esitamise periood. Maksmata jätmise eest saab Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi alusel vastutusele võtta ainult siis, kui isik ei viinud ülekannet sellele ajavahemikule järgneval kuupäeval lõpule.

Näide nr 6. Maksuseadustiku artikli 346.23 2. osa kohaselt on üksikettevõtja kohustatud esitama föderaalsele maksuteenistusele lihtsustatud maksustamissüsteemi (lihtsustatud maksustamissüsteemi) deklaratsiooni aruandeaastale järgneva aasta 30. aprilliks. Kui üksikettevõtja on kolm aastat järjest esitanud sellise valeandmetega deklaratsiooni (või ei esitanud seda üldse) ja 1. mai seisuga on maksmata jätmise summa üle 900 tuhande rubla, kuulub ta vastutusele. all Art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 198.

Pange tähele, et arvesse võetakse kolm aastat, mis järgnesid juhtumi algatamise aastale.

Võlg ise tuleks väljendada ainult tasumata maksude summas. Trahvid, karistused jms ei ole kumulatiivsed.

Isik, kes tunnistati süüdi art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 198 kohaselt võib karistuse määrata järgmisel kujul:

• trahvi summas 100 000 rubla kuni 300 000 rubla või vangistus kuni üks aasta(Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 198 1. osa alusel, kui maksuvõla summa vastab suurele summale);
• trahvi summas 200 000 rubla kuni 500 000 rubla või vangistus kuni 3 aastat(Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 198 2. osa alusel - maksmata jätmise summa on eriti suur).

Näide nr 7. Näide kriminaalasjast Art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 198 võib olla järgmine. Kolm aastat on Ivanov K.E. Üürisin endale Moskvas oma maineka korteri, kuumakse oli 250 000 rubla. Samal ajal Ivanov oma tulusid ei deklareerinud ja makse ei tasunud. Föderaalsel maksuteenistusel on sellise asjaolu avastamisel õigus maksmata jätmine arvutada ja teha asjakohane otsus. Siis tekib nõue tasuda lisaks korteri väljaüürimisel maksu põhisummale ka trahve ja sunniraha. Kui Ivanov seda ei tee, võidakse teda kohtu alla anda artikli 1 1. osa alusel. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 198 kohaselt on tasumata maks (ilma karistuste ja trahvideta) üle kolme aasta 1 170 000 rubla (250 tuhat rubla X 12 kuud X 3 aastat X 13%), see tähendab üle 900 000 rubla.

Kodanike saab võtta kriminaalvastutusele rahatrahviga ja maksude tasumata jätmise eest korteri või muu kinnisvara müügil, kui on olemas kõik art. Kogutud tõendid kinnitavad Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artiklit 198 (periood, summa, tahtlus).

Kui deklaratsioon esitatakse õigeaegselt ja sisaldab usaldusväärseid andmeid, kuid makse pole tasutud, on kriminaalvastutus välistatud. Siin saame rääkida ainult klauslite kasutamisest. 1,3 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 122 (trahv 20% või 40% koguvõlast).

Kriminaalvastutus üksikisiku maksudest kõrvalehoidumise eest on välistatud, kui kuriteo tunnused leiavad kinnitust ja süüdlane on maksude tasumisest kõrvale hoidnud. esimest korda, kuid samal ajal maksnud kõik täies ulatuses, sealhulgas karistused ja trahvid. Kui juhtum on täieliku makse tegemise ajaks juba algatatud, tuleb see jätta rahuldamata. Seega võimaldab seadusandja isikul karistusregistrist hoiduda. Peate kahetsema ja nõustuma teie vastu esitatud süüdistustega, tasudes ära kõik maksuvõlad.

Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 199

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 199 kohaselt võidakse maksude tasumata jätmise eest kriminaalvastutusele võtta järgmised isikud:

• maksumaksja organisatsiooni juhid (näiteks LLC juhid);
• pearaamatupidaja (või tavaline raamatupidaja, kui organisatsiooni personal ei näe ette pearaamatupidaja ametikohta);
• teised isikud, kes tegelikult täidavad juhi või raamatupidaja rolli, peavad allkirjastama föderaalsele maksuteenistusele saadetud dokumendid.

Mõnel juhul võetakse selle artikli alusel tasu ka juriidilise isiku tavatöötajad. Kui nad koostavad raamatupidamisdokumendid ja sisestavad neile valeandmeid, et organisatsioon tahtlikult kõrvale hoida seaduslike mahaarvamiste tasumisest. Sellistes olukordades tunnustatakse neid inimesi kuriteo toimepanemise kaasosalistena.

Praktika põhjal vastavalt Art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi 199 kohaselt algatatakse ja uuritakse sageli tulumaksu või käibemaksu tasumata jätmise juhtumeid.

Selle kuriteo tunnused on sarnased Art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 198, välja arvatud suured ja eriti suured suurused. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 199 kohaselt näeb seadusandja ette järgmised summad, millest algab vastutus juriidilise isiku maksude tasumata jätmise eest:

• Suur summa on summa, mis ületab 5 miljonit rubla kolmel (järjestikusel) majandusaastal, eeldusel, et see summa moodustab üle 25% maksukohustuste kogusummast (või maksubaas ületab 15 000 000 rubla).
• Eriti suureks summaks loetakse summat, mis ületab 15 miljonit rubla kolme aasta jooksul, kui see summa on üle 50% kogusummast (või maksubaas ületab 45 000 000 rubla).

Kui Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 199 kohase kuriteo subjekt tunnistatakse süüdi, võidakse teda karistada:

• trahvi summas 100 000-300 000 rubla kuni 2 aastat(esimese osa puhul suure summa tasumata jätmise korral);
• trahvi summas 200 000-500 000 rubla, samuti tähtajaline vangistus kuni 6 aastat vana(teise osa puhul eriti suure summa tasumata jätmise korral ja/või kui kuritegu pandi toime isikute grupi koosseisus eelneva vandenõu alusel).

Lisaks võidakse artikli mõlema osa järgi süüdi mõistetud isikule määrata lisakaristus. Keeld töötada juhtivatel (sh raamatupidamisega seotud) ametikohtadel kuni 3 aastat.

Sarnaselt Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artiklile 198 ei saa organisatsiooni juhti kriminaalvastutusele võtta ning algatatud juhtum kuulub lõpetamisele, kui tasude võlg koos trahvide ja trahvidega on täielikult tasutud.

Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 199.1

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 199.1 kohaselt võib maksuagendile esitada süüdistuse. See võib olla nii üksikettevõtja kui ka organisatsiooni juht, kes on kohustatud maksumaksja jaoks arvutama ja kinni pidama, aga ka ülekandemaksu (näiteks tulumaksu). See tähendab, et kodanik (näiteks selle töötaja) sai organisatsioonilt (üksikettevõtjalt) tulu (palga kujul), kuid isiklikust huvist ei kandnud ettevõtte direktor 13% isiklikust sissetulekust. maks töötaja eest eelarvesse suures summas. See on maksuagendi kuritegu.

Kuritegu loetakse toimepanetuks hetkest, mil Vene Föderatsiooni maksuseadustiku nõuetega kehtestatud tähtaja jooksul ei ole üle kantud, karistus ja alamakstud summa väärtused on sarnased seaduse artiklis 199 sisalduva kirjeldusega; Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeks.

Maksukuritegude aegumistähtaeg

Kriminaalsüüdistuse aegumistähtaeg sõltub kuriteo liigist. Aegumistähtaja möödumisel isiku vastutusele võtmine katkeb (kui seda ei alanud, siis asja ei algatata).

Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 78 näeb ette, et väikese raskusastme korral (see tähendab Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 198 artikli 198 1. ja 2. osa, kriminaalkoodeksi kriminaalkoodeksi artikli 199 1. osa alusel). Vene Föderatsioon, Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 199.1 1. osa) aegumistähtaeg on 2 aastat. Raskete kuritegude puhul (Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 199 2. osa) on see tähtaeg 10 aastat. Maksukuritegude puhul arvestatakse aegumistähtaega aruandeperioodi viimasele päevale järgnevast kuupäevast.

Näide nr 8. 2019. aasta 1. kvartali käibemaksuaruannete esitamise viimane päev on 25. aprill 2019. Kui juhtumiga seotud isik ei ole viimase 3 aasta jooksul kõigi perioodide kohta aruandeid esitanud, võib tema suhtes algatada kriminaalasja artikli 1 lõike 1 alusel. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 198 (kui maksmata jätmine on 900 000 rubla). Samas, kui asja uurimine venib ja 2021. aastal pole veel kohtuotsust tehtud, võib süüdistatav pärast 25.04.2021 kuulutada asja lõpetatuks lõikes sätestatud aegumise tõttu. Art. 1. osa “a” Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 78 (st pärast 2 aastat pärast viimase aruandeperioodi lõppu). Sõltuvalt menetluse staadiumist lõpetab kohus või uurimisasutused asja.

Süüdimõistev otsus, samuti asja lõpetamine mitterehabiliteerivatel põhjustel (amnestia, aktiivne patukahetsus jne) ei vabasta isikut maksuvõla ja kõigi lisatasude tasumisest. Tavaliselt on kriminaalasjas juba föderaalse maksuteenistuse või prokuratuuri nimel nõue, mille kohta otsus tehakse koos kohtuotsuse tegemisega.

Seega on maksudest kõrvalehoidjate kriminaalvastutus viimane abinõu, kui kõik riigipoolsed meetmed maksuseadusandluse täitmiseks on juba ammendatud. Ka kriminaalmenetlusseadus on lojaalne maksudest kõrvalehoidjatele. Niisiis, vastavalt artikli reeglitele. Vene Föderatsiooni kriminaalmenetluse seadustiku artikli 108 kohaselt saab maksualase kuriteo toimepanemises süüdistatavate suhtes kohaldada uurimisperioodi tõkestava meetmena kinnipidamist ainult seaduses konkreetselt ette nähtud erandjuhtudel. alaline registreerimine Vene Föderatsiooni territooriumil, isikusamasust ei ole kindlaks tehtud, ta on kantud tagaotsitavate nimekirja või korduvad varem valitud ennetusmeetme rikkumised).

Maksukohustus hõlmab võlgnevuste, trahvide ja trahvide täielikku tasumist.

Kriminaalvastutus kohustab teid tasuma võlgnevused, suured trahvid ja sunniraha. Maksumaksja võidakse arreteerida või vangistada, mis ei vabasta teda võla tasumisest.

Vastutus

Maksu- ja kriminaalkoodeksiga kehtestatud Vene Föderatsiooni maksude tasumata jätmise vastutuse liigid on järgmised:

1. administratiivne (kõikide rahaliste võlgade tasumine);
2. maks (ainult rahalised sanktsioonid, mis hõlmavad võlgnevusi, kogunenud trahvide ja trahvide tasumist);
3. kriminaalne (kahju hüvitamine, vabaduse piiramine).

Tähtis: inimese kohtu ette toomine ( ) rahaliste vahendite võlgnevuste eest eelarvesse, ei vabasta teda nõutava summa tasumisest (vastavaltMaksuseadustiku artikli 108 lõige 5 ).

Maksude tasumata jätmise eest vastutavad nii üksikisikud (kodanikud, sealhulgas vastavalt maksuseadustiku artiklile 9) kui ka juriidilised isikud (pearaamatupidaja, ettevõtte asutajad).

Aegumistähtaeg

• ettevaatamatuse süütegu () - rahatrahv maksude tasumata jätmise eest 20% kogu võlgnevusest;
• tahtlik süütegu () - trahv maksude tasumata jätmise eest 40%.

Tähtis: koostöö shell-firmadega viitab tahtlikule maksetest kõrvalekaldumisele.

Mittemakstud summad

Võlg arvutatakse kõigi tasumata tasude või üksikute tasude alusel.

Suur

Eraisikute puhul - maksmata jätmise summa ulatub 600 tuhandeni 3 aasta jooksul, kui võlgnevus ületab 10% tasumata summast või 1 miljon 800 tuhat rubla.

Juriidiliste isikute puhul - maksmata jätmine ulatub 2 miljonini 3 aasta jooksul, kui võlgnevus ületab 10% summast või 6 miljonit rubla.

Eriti suur

Eraisikute jaoks - alates 3 miljonist 3 aasta jooksul, kui maksmata jätmised ületavad 20% summast või üle 9 miljoni rubla.

Juriidilistele isikutele - rohkem kui 10 miljonit 3 aasta jooksul, kui võlg on üle 20% summast või üle 30 miljoni rubla.

Üksikisiku poolt maksmata jätmine

Peamine maks, mille Vene Föderatsiooni üksikettevõtja, üksikettevõtja peab eelarvesse tasuma, on see, et see makstakse kogu tulult.

Tähtis: kodanikele (sealhulgas üksikettevõtjatele) on määr 13%, kui aastane kogutulu ei ületa 512 tuhat rubla.

Palgatöötajate puhul teeb tulu ülekanded eelarvesse tööandja, olles eelnevalt selle töötasust kinni pidanud.

Tähtis: kui aastane kogutulu on üle 512 tuhande rubla. määr on 23%.

Kõik muud tasud peab tasuma üksikisik isiklikult:

• (kinnisvara);
• maa;
• vara väljaüürimiseks;
• (kinnisvara, auto).

Deklaratsiooni esitamine

Enne järgmise aasta 1. aprilli peab aruandev eraisik (kes sai tulu vara rentimisest, vara müügist jne), üksikettevõtja esitama saadud tulu deklaratsiooni. Maksed tuleb tasuda 1. detsembriks.

Kui deklaratsiooni ei esitatud õigeaegselt, määratakse rahatrahv 5% tasumata tasult (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 119 kohaselt).

Kui viivitus on üle 180 päeva, suureneb see 30% -ni, kuid mitte vähem kui 1000 rubla, alates 181 päevast on see 10% iga kuu tasumata vahenditest (mittetäielik kuu loetakse täis).

Trahv maksmata jätmise eest

Makse õigeaegse tasumata jätmise eest kogutakse trahve vastavalt valemile:

võlgnevuste summa x viivispäevade arv x 1/300 refinantseerimismäär.

Pärast 6 kuu möödumist enam kui 3 tuhande rubla maksetähtaja ületamisest on maksuinspektsioonil õigus saata kohtule dokumendid võla sissenõudmiseks, sealhulgas trahvid ja trahvid.

Sel juhul võidakse arestida vara ja pangakontod.

Tähtis: Inspektsioon saab eraisikutelt võlga sisse nõuda vaid kohtuotsusega.

Kriminaalkaristus

Makse maksmata jätmine või mittetäielik tasumine üksikisiku, sealhulgas üksikettevõtja poolt, toob kaasa kriminaalkaristuse (vastavalt kriminaalkoodeksi artiklile 198).

Kui ettevõte ettenähtud tähtaja jooksul tuludeklaratsiooni ei esita ega kasumi kogumiseks raha hoiule ei kanna, siis vastutavad juhataja ja pearaamatupidaja.

Kriminaalkaristuse saab mitte ainult direktorit ja pearaamatupidajat, vaid ka töötajaid, kellel on volitused aruandedokumentidele alla kirjutada.

Samuti karistatakse isikuid, kes tegelikult täidavad direktori (juhataja) või pearaamatupidaja ülesandeid.

Samuti võidakse kriminaalkorras karistada ettevõtte asutajaid, kes on kuritegudes kaasosalised.

Ametnikke, kellel on õigus allkirjastada esmaseid dokumente ja kes osalevad raha väljamaksmises, võidakse kuriteo kaasosalistena karistada.

Kriminaalkaristus

Kui tasumata jätmine ületab 2 miljonit või selle näitaja on üle 10% kogu tekkepõhisest summast või rohkem kui 6 miljonit rubla teatud perioodi kohta, liigitatakse need suurteks.

Kui tasumata maksed ulatuvad 10 miljonini ja ületavad 20% või ületavad 30 miljonit rubla perioodi kohta, kvalifitseerub see eriti suureks summaks.

Võlgnevus arvestatakse perioodi eest (vastavalt §-le 199) nii 3 järjestikuse aasta kui ka eraldi maksustamisperioodi eest.

Arvutamiseks on vaja summeerida kõik vajalikuks (arvestus)perioodiks deponeerimata vahendid. Arvestusel võetakse arvesse viitvõlad tasude kohta, mille maksetähtaeg on vastavalt maksuseadustikule möödas.

Karistuste tüübid:

• rahatrahvi määramine 100-300 tuhat;
• süüdlase palga või muu sissetuleku kinnipidamine 1 kuni 2 aastat;
• sunniviisilise töö tegemine kuni 2 aastaks;
• arest, kuni kuus kuud;
• vabaduse piirangud kuni 2 aastat.

Sunniviisilise töö tegemise või vabaduse piiramisega seotud karistuse määramisel võidakse määrata varasemas tegevuses osalemise või nimetatud ametikohal töötamise keeld kolmeks aastaks.

Maksudest või lõivudest kõrvalehoidumine on isiku tahtlik suutmatus tasuda kohustuslikke makseid Vene Föderatsiooni eelarvesse. Sellised teod on kriminaalkorras karistatavad ja nõuavad rikkuja suhtes mitmeid meetmeid.

Seadusandlik raamistik

Kohustab tasuma seadusega kehtestatud makse ja tasusid. Peamine maksude tasumist reguleeriv seadus on maksuseadustik. See reguleerib nii organisatsioonide kui ka tavakodanike maksustamist. Samuti sätestab see vastutuse nõutavate tasude maksmisest kõrvalehoidumise eest. Kuna kõik asjassepuutuvate rikkumiste aspektid on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus, siis sellist teemat nagu maksude tasumata jätmine ei reguleeri Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustik.

Eraisikute kohustuslikud mahaarvamised

Kõik eraisikud maksavad tulu saamisel üksikisiku tulumaksu (). Tavaliselt on määr 13% ja makse summa jääb tööandjale. Muudel juhtudel on üksikisik kohustatud selle eelarvesse tasuma ja esitama föderaalsele maksuteenistusele. See kohustus tekib järgmiste tulude saamisel:

• vara müügist või rentimisest saadud tulu;
• võidud ja auhinnad;
• maksed kirjandus-, kunsti-, teadusteoste autorite pärijatele;
• muud kviitungid teistelt isikutelt või organisatsioonidelt, kes ei ole maksuagendid.

Kui kodanikul on kinnisvara, maksab ta kinnisvaramaksu:

• transpordiks;
• maapinnale;
• kinnisvarale (korterid, krundid, majad).

Pahatahtlik ja püsiv suures ja eriti suures mahus tasumata jätmine võib kaasa tuua kriminaalvastutuse vastavalt kriminaalkoodeksile.

Maksukuritegude liigid: tabel

Süütegude liigid	Trahvi summa	Alus
Maksuhaldurile registreerimistaotluse esitamise tähtaja rikkumine	10 000 rubla	Art. 116 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Maksudeklaratsiooni kehtestatud tähtajaks registreerimiskohas maksuhaldurile esitamata jätmine	5% käesoleva deklaratsiooni alusel tasumisele (lisamaksmisele) kuuluva maksude ja lõivude õigusaktidega kehtestatud tähtaja jooksul tasumata maksu summalt iga täis- või osakuu eest alates selle esitamiseks kehtestatud päevast, kuid mitte rohkem kui 30% kindlaksmääratud summast ja mitte vähem kui 1000 rubla	Art. 119 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Elektroonilisel kujul deklaratsiooni esitamise korra täitmata jätmine	200 rubla	Art. 119.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Üksikisikute osamaksete tasumine või täielik kõrvalehoidmine maksubaasi alaväärtustamise, muu ebaõige maksuarvestuse või muu ebaseadusliku tegevuse (tegevusetuse) tõttu:		Art. 122 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
- hooletusest	20% tasumata maksusummalt
- tahtlikult	40% tasumata maksusummalt
Maksuhaldurile dokumentide (deklaratsioonide) ettenähtud tähtaja jooksul esitamata jätmine	200 rubla iga dokumendi eest	Art. 126 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Dokumentide esitamisest keeldumine maksuhalduri nõudmisel või teadvalt valeandmetega dokumentide esitamine	1000 rubla
Maksukuriteo asjas tunnistajaks kutsutud isiku mõjuva põhjuseta ilmumata jätmine	1000 rubla	Art. 128 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Tunnistaja ebaseaduslik keeldumine ütluste andmisest, samuti teadvalt valeütluste andmine	3000 rubla
Eksperdi või spetsialisti maksurevisjonis osalemisest keeldumine	500 rubla	Art. 129 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Teadvalt vale järelduse tegemine eksperdi poolt või teadvalt vale tõlke tegemine tõlkija poolt	5000 rubla
Isiku õigusvastane teatamata jätmine (ebaõigeaegne teatamine) teabest, millest see isik peab vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule maksuhaldurile teatama, sealhulgas selgituste andmata jätmine ajakohastatud maksu esitamata jätmise korral. ettenähtud tähtaja jooksul tagastada	5000 rubla	Art. 129.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Kalendriaasta jooksul korduvalt toime pandud samad teod	20 000 rubla
Ebaseaduslik või mitteõigeaegne maksuhaldurile teate esitamine kinnisvaraobjektide ja maksustamisobjektiks tunnistatud sõidukite saadavuse kohta vastavate maksude jaoks	rahatrahv 20% tasumata maksusummalt seoses kinnisvara ja (või) sõidukiga
Välismaiste organisatsioonides osalemise teatise õigusvastane esitamata jätmine ettenähtud tähtaja jooksul või välismaises organisatsioonis osalemise kohta valeandmeid sisaldava teate esitamine	50 000 rubla iga välismaise organisatsiooni kohta, mille kohta teavet ei esitata või mille kohta on esitatud ebatäpne teave
FIE-ga maksustamise objektiks olevate kaupade (töö, teenused, omandiõigused) müügist saadud tulu saamise kohta tehtud arvestuse kohta teabe edastamise korra ja (või) tähtaegade rikkumine füüsilisest isikust ettevõtja poolt. kutsealane tulumaks	20% arveldussummast	Art. 129.13 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Samad teod on toime pandud kuue kuu jooksul korduvalt	arveldussumma
Elektroonilise platvormi volitatud operaatori või volitatud krediidiasutuse poolt maksuhaldurile teabe kaupade (töö, teenuste, teenuste) müügist saadud tulu saamise kohta tehtud arvestuse kohta teabe edastamise kehtestatud korra ja (või) tähtaegade rikkumine. omandiõigused), mis kuulub maksustamisele kutsealase tulumaksuga	20% arveldussummast, kuid mitte vähem kui 200 rubla iga arvelduse kohta, mille kohta teavet ei ole maksuhaldurile esitatud	Art. 129.14 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Mõju mõõdud üksikisikutele

Administratiivne

Millised karistused on ette nähtud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule:

• viivise kogunemine 1/300 iga viivitatud päeva eest;
• trahv 20%. Kehtib juhul, kui maksumaksja mitte ainult ei jätnud maksu (üksikisiku tulumaks) tasumata, vaid esitas aruandes ka moonutatud teavet (või ei esitanud aruannet üldse);
• võlgnevuste, sunniraha ja trahvide sissenõudmine.

Kriminaalne

Lisaks haldusõigusele kehtib eraisikute poolt maksudest ja lõivudest kõrvalehoidumise eest kriminaalvastutus – see kehtib vastavalt eraisikutele (IP), kes maksavad töötajatele hüvitisi ja on seetõttu kohustatud nendelt maksetelt tasuma üksikisiku tulumaksu ja kindlustusmakseid. Artikkel jõustub deklaratsiooni esitamata jätmise või teadvalt valeandmete lisamise tõttu eelarvesse maksete tasumata jätmise korral. Mõelgem välja, millise karistuse näeb Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeks ette üksikisiku poolt maksude tasumata jätmise eest. Kriminaalkoodeksi artikli 198 alusel toime pandud rikkumiste hulka kuuluvad:

• suurel juhul - üle 2,7 miljoni rubla maksmata jätmine. ühekordne või rohkem kui 900 000 rubla. kolme aasta jooksul, kui tasumata jätmine ületab 10% arvestatud maksete kogusummast;
• või eriti suur summa - 13,5 miljoni rubla maksmata jätmine. korraga või rohkem kui 4,5 miljonit rubla. kolme aasta jooksul, kui tasumata jätmine ületab 20% hinnatud maksete kogusummast.

Kriminaalkaristuse hulka kuuluvad rahatrahv, sunnitöö ja vangistus. Suure suuruse puhul - kuni üks aasta, eriti suure suuruse puhul - kuni kolm aastat.

Maksutoimingud

Üksikisikult võlgnevuste ja trahvide sunniviisiline sissenõudmine toimub ainult kohtus. Enne kohtusse pöördumist on maksuhalduri tegevus maksude tasumata jätmise korral järgmine: võlgnikule saadetakse võlgnevuse tasumise nõue, kus on märgitud võla suurus ja tagasimakse periood. Kui maksja nõuet eirab, pöördub maksuamet kohtusse.

Üksikisiku võlg, mis ületab 3000 rubla, kuulub sissenõudmisele kohtu kaudu. Kui otsustatakse üksikisikult võlg sisse nõuda, arenevad sündmused järgmiselt:

• täitedokument saadetakse tööandjale sissenõudmiseks (kui võlg on väiksem kui 25 000 rubla);
• arestitakse võlgniku pangakontodel olevad rahalised vahendid;
• muu tarnija vara tuvastatakse ja müüakse ning saadud tulu kasutatakse arvestatud võlgade tasumiseks.

Kohtuprotsess on käimas

Mida teha, kui maksuamet esitas hagi maksude tasumata jätmise pärast ja sai kohtukutse? Esiteks ei saa te ignoreerida hagiavaldust ja mitte ilmuda kohtusse. Kohtuotsus tehakse teie äraolekul, teie arvamust arvesse võtmata. Lisaks võlgadele nõutakse rikkujalt sisse föderaalse maksuteenistuse kohtukulud. Ka pärast nõude esitamist saab võlga vabatahtlikult tagasi maksta. Sel juhul on vaja pöörduda inspektsiooni poole ja taotleda karistuste vähendamist. Sellises olukorras lepib kohus kostjaga ja vähendab trahvisummat.