Arved arved - teiste organisatsioonide, selle organisatsiooni töötajate ja üksikisikute võlad (ostjate võlg ostetud toodete eest, vastutavate isikute võlg neile arveldatud rahasummade eest jne). Organisatsioone ja isikuid, kes on sellele organisatsioonile võlgu, nimetatakse võlgnikeks.

Debitoorsete arvete majanduslik olemus ilmneb ajutiselt ettevõtte käibest kõrvale suunatud vahendite näol. See hajameelsus võib esile kutsuda täiendava ressursivajaduse ja viia pingelise finantsolukorrani.

Pärast aegumistähtaja möödumist kuuluvad nõuded ja võlad mahakandmisele. Üldine aegumistähtaeg on kolm aastat. Teatud liiki nõuete puhul võib seadus kehtestada erilised aegumistähtajad, mis on üldisest tähtajast lühemad või pikemad.

Aegumistähtaega hakatakse arvestama kohustuste täitmise tähtaja lõpus, kui see on määratud, või hetkest, mil võlausaldajal on õigus esitada nõue kohustuse täitmiseks.

Pärast aegumistähtaja möödumist kantakse debitoorsed arved maha kasumi vähenemisena või ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservina.

Debitoorseid võlgnevusi saab käsitleda kolmes tähenduses: esiteks kui võlgnevuste tagasimaksmise vahendit, teiseks klientidele müüdavate toodete osana ja kolmandaks käibevara ühe elemendina, olulise osana organisatsiooni käibekapitalist.

Debitoorsed arved jagunevad erinevateks liiki olenevalt kohustuste majanduslikust sisust, kestusest (eraldise perioodist), tasumise tähtaegsusest.

Nõuete liigid vastavalt nende klassifitseerimistunnustele on esitatud joonisel 1.

Joonis 1 – Nõuete klassifikatsioon

Vastavalt kohustuste sisule saadaolevad arved võivad olla seotud toodete, kaupade, tööde, teenuste müügiga (võlg toodete, kaupade, tööde ja teenuste eest, sh veksliga tagatud) ja sellega mitteseotud (võlgnevus eelarvega arveldamiseks, rentimine , väljastatud ettemaksete eest, viitlaekumiste järgi, sisemiste arvestuste järgi, muu võlg).

Kestuse järgi võlg jaguneb lühiajaliseks ja pikaajaliseks. Nõuded ostjate vastu esitatakse lühiajalistena, kui nende maksetähtaeg on kuni 12 kuud pärast aruandekuupäeva. Ülejäänud debitoorsed võlgnevused on esitatud pikaajalisena.

Õigeaegne tasumine Debitoorne arve võib jagada tavalisteks ja viivisteks. Võlg, mille eest tasumise tähtaeg pole, loetakse normaalseks. Võlg kaupade, tööde ja teenuste eest, mida ei ole lepingus sätestatud tähtaja jooksul tasutud, loetakse tasumata.

Tähtaja ületanud nõuded võivad olla ebatõenäolised või laekumata.

Maksuseadusandlus sätestab ebatõenäoliselt võla mõiste: „Ebatõenäoline võlg on igasugune võlg maksumaksja ees, mis on tekkinud seoses kauba müügi, töö tegemise, teenuse osutamisega, kui seda võlga ei tasuta lepinguga kehtestatud tähtaja jooksul ja ei ole tagatud pandi, tagatise, pangagarantiiga."

Lubatud võlad on võlad organisatsiooni ees, mille aegumistähtaeg on möödunud, samuti võlad, mille kohustus on lõpetatud selle täitmise võimatuse või valitsusasutuse või likvideerimise toimingu tõttu. .

Võlausaldaja nimetada antud organisatsiooni võlga teistele organisatsioonidele, töötajatele ja üksikisikutele, keda nimetatakse võlausaldajateks.

Aegumistähtaja möödumisel tasumisele kuuluvad arved kantakse majandustulemustesse maha.

Makstavad arved salastatud olenevalt kohustuste sisust, kohustuste täitmise kestusest ja võimalusest. Võlakohustuste tüübid on toodud joonisel 2.

Vastavalt kohustuste sisule võlgnevused võivad olla seotud varude, tööde, teenuste soetamisega (võlg ostetud toodete, kaupade, tööde ja teenuste eest, sh tasumiseks esitatud vekslite summad) ja mitte sellega seotud (eelarvega arvelduste võlg, võlgnevus tütarettevõtetele ja sõltuvatele ettevõtetele, organisatsiooni personalile, osalejatele (asutajatele) tulude, muude võlgade tasumiseks).

Riis. 2 – võlgnevuste klassifikaator

Aja järgi jagatud pikaajaliseks ja lühiajaliseks. Laiemas mõttes hõlmab võlgnevus kõiki võlgu, mille organisatsioon kellelegi võlgneb. Pikaajaline võlg viitab pikaajaliste laenude ja laenude võlgadele. Kuid on teada, et laenud ja krediidid on Venemaa raamatupidamises ja aruandluses eraldatud võlgnevustest ning liigitatakse pikaajalisteks ja lühiajalisteks kohustusteks. Paljudes kirjanduslikes allikates on aga majanduslikust ja juriidilisest seisukohast vaadatuna kõik laenu- ja krediidikohustused kaasatud võlgnevuste hulka.

Võimalusel kohustuste täitmine Võlad võlausaldajatele võib jagada tavalisteks ja viivisteks.

Samas võib viivisvõlgnevuste osana eristada kahte tüüpi võlgnevusi: võlg, mille aegumistähtaeg ei ole möödunud, ja sissenõudmata võlg (aegunud aegumistähtajaga).

Sellele klassifikatsioonile võime lisada, et mis tahes organisatsiooni kohustuste hulgas võib tinglikult eristada ka kiireloomulisi võlgu (võlg eelarvele palga, sotsiaalkindlustuse ja tagatiste eest) ja tavavõlga (kohustused tütarettevõtete ja sõltuvate ettevõtete ees, saadud ettemaksed, arved). võlakohustused tarnijatele). Seda klassifikatsiooni kasutatakse sageli majandusanalüüsis.

Ostjate võlgnevuste ja võlgnevuste ühine tunnus on see, et nende aluseks on kaubatehingu ja selle tasumise vaheline ajavahe.

Debitoorsed arved on vastaspoolte võlad organisatsiooni ees, raha, mida pole sellele veel tagastatud. Loe lähemalt, mis on debitoorsed võlgnevused, mis tüübid on olemas ja kuidas sellega töötada, et vältida viivisvõlgnevusi.

Mis on saadaolevad arved

Debitoorsed arved (või, nagu rahastajad seda lühidalt nimetavad, saadaolevad arved) on osapoolte võlad ettevõtte ees. See on raha, mida pole veel ettevõttele tagastatud. Teisisõnu, saadaolevad arved on kõik, mis on teie organisatsioonile võlgu.

Laadige alla ja kasutage:

Võlg muutub lootusetuks, kui seda enam sisse nõuda pole võimalik. See juhtub kahel juhul:

• aegumistähtaeg on möödunud. Ajavahemikku tuleb lugeda kuupäevast, mil organisatsioon sai teada oma õiguste rikkumisest. Näiteks kui lepingu järgi peab ostja kauba eest tasuma hiljemalt 1. oktoobriks, siis hilinemine algab järgmisest päevast. Teine näide on see, et laenulepingus ei ole kirjas raha tagasimaksmise tingimusi. Siis on võlausaldajal õigus esitada tagastamisnõue ning ostja peab raha tagastama 30 kalendripäeva jooksul (vt. kuidas tagastada tasumata võlgnevus) .
• kohustus lõpetatakse selle täitmise võimatuse tõttu. Näiteks arvati vastaspool ühtsest riiklikust juriidiliste isikute registrist välja ja kohtutäiturid tegid otsuse, et võlga ei ole võimalik sisse nõuda. Riiklikust registrist väljaarvamise reegel kehtib ainult juriidilistele isikutele. Üksikettevõtja vastutab isegi pärast registrist kustutamist jätkuvalt oma võlgade eest kogu talle kuuluva varaga (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 24). Ärimehe võlg muutub lootusetuks, kui kohus kuulutab välja tema pankroti või kohtutäitur ei suuda võlgu sisse nõuda.

Kuidas määrata saadaolevate arvete maksimaalne lubatud summa

Nõuete haldamine hõlmab tasakaalu leidmist kahe riski vahel: raha "külmutamine" nõuetes või tulu kaotamine potentsiaalsete klientide ilmajäämise tõttu. Vaata, kuidas määrata maksimaalne lubatud debitoorsete võlgnevuste summa, võttes arvesse laenufinantseerimise kulu, mis tuleb koguda enne klientidelt raha laekumist, ning arvestades ka tõenäosust, et kliendid rikuvad maksedistsipliini.

Kuidas vähendada ebatõenäoliselt laekuvate ja ebatõenäoliselt laekuvate võlgade riski

Iga ettevõte pingutab selle nimel, et tema tegevuses ei tekiks ebatõenäoliselt ja ebatõenäoliselt laekuvaid võlgu. Nende vältimiseks on mitu tõhusat viisi.

Ettemaks. Ettevõte väldib raha tagastamata jätmise riske, kui lisab lepingusse 100-protsendilise ettemaksu tingimuse. Selle meetodi puuduseks on see, et mitte kõik ostjad ei ole valmis sellistes tingimustes töötama.

Varude tagamine. Näiteks pangagarantii, käendusleping, pant. Kui vastaspool oma kohustusi ei täida, saab ettevõte tagatise, mille eest tasus käendaja.

Akreditiiv. Seda arvutusviisi ei kasutata sageli. Sel juhul ilmub tehingusse kolmas isik – pank, kes avab akreditiivi. Ostja kannab raha maksmiseks mitte tarnijale, vaid spetsiaalsele pangakontole. Pank teavitab tarnijat, et raha on kontol. Pärast seda saadab müüja kauba teele. Niipea kui ostja esitab pangale saadetist kinnitavad dokumendid, kannab pank raha tarnija kontole. See meetod on ohutu nii ostjale kui ka müüjale. Kuid see pole populaarne oma hinna tõttu - pangateenused pole odavad.

VIDEO: Millised on riskid nõuete tasumata jätmisel

Finantsekspert Konstantin Anoškin selgitab videos, millised on võlgade tasumata jätmise riskid ja kuidas neid vältida.

Kuidas analüüsida saadaolevaid arveid Excelis

Nõuete analüüsimiseks saate koostada ajakava, mis võimaldab teil selgelt näha selle koosseisu viivise perioodi järgi. Diagramm sobib analüüsimiseks mitte ainult kuritegevuse liigi järgi, vaid ka kliendihaldurite või filiaalide lõikes. Nõuete kogusummasid näitav dünaamika välistab vajaduse neid täiendavalt lugeda. Vaadake, kuidas seda teha.

Kuidas analüüsida ettevõtte nõudeid

Ettevõte jälgib mitte ainult võla suurust, vaid ka selle alusel arvutatud näitajaid:

Debitoorsete arvete suhtarv (Rr). See näitab, kui suure osa ettevõtte varast moodustavad võlad. See arvutatakse järgmiselt:

Kdz = DZ/A, kus

DZ – nõuete kogusumma

A – kogu organisatsiooni vara.

Teine näitaja on käibekordaja. See tähendab nõuete tagasimaksmise kiirust – kui kiiresti osapooled müüdud kaupade eest ettevõttele raha üle kannavad.

See suhtarv näitab, mitu korda saab ettevõte perioodi jooksul klientidelt tasu keskmise tasumata saldo ulatuses. See näitab, kui tõhusalt kogub ettevõte osapooltelt võlgu sisse. Indikaator arvutatakse järgmise valemi abil:

K odz = Vyr / SrOst dz, kus

K Odz – nõuete käibekordaja,

СрОст з – nõuete keskmine saldo. Selle arvutamiseks liida perioodi alguses ja lõpus saadaolevad arved ning jaga kahega.

Käibekordaja alusel arvutatakse keskmine päevade arv, mille jooksul võlg on tasumata.

O dz = 365 / K dz

Nendel näitajatel pole normaalväärtusi. Iga ettevõte määrab olenevalt oma töö spetsiifikast, millistes piirides peaksid näitajad olema. Mida suurem on käibekordaja, seda kiiremini maksavad ostjad võlad ära. Ja see on parem iga ettevõtte jaoks. Kuid suur käive ei viita alati ettevõtte tõhusale toimimisele.

Samuti võite olla huvitatud sellest artiklist

Jagame artikli teemadeks:

«Loobuvad võlad (võlgnevused, mille sissenõudmine on ebareaalne) on need võlad maksumaksja ees, mille aegumistähtaeg on lõppenud, samuti need võlad, mille puhul on tsiviilõiguse kohaselt kohustus lõpetatud selle võimatuse tõttu. selle täitmisest riigiorgani või likvideerivate organisatsioonide akti alusel.

Nõuded, mille sissenõudmine on ebareaalne, võivad tekkida järgmistel põhjustel:

Võlgniku likvideerimine;
võlgnik;

Aegumistähtaja möödumine ilma võlgnikupoolset võlgnevust kinnitamata;
raha olemasolu kontodel probleemses pangas. Siin on kaks võimalust:

O esiteks, kui pärast panga likvideerimise otsust ei jätku vahendeid nõuete tasumiseks, siis loetakse sellised nõuded sissenõudmisel ebareaalseks ja seetõttu tuleb need majandustulemustesse maha kanda;

O teiseks, kui panga likvideerimise asemel on ette nähtud, saab organisatsioon luua reservi ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks ja oodata, kuni pank maksevõime taastab;

Kohtutäituri võimatus kohtuotsusega võlasummat sisse nõuda (näiteks organisatsiooni vara on operatiivjuhtimise õiguse all).

Sõltuvalt eeldatavast tagasimakseperioodist jaotatakse saadaolevad arved järgmisteks osadeks:

Lühiajaline (mille tagasimaksmist oodatakse aasta jooksul pärast aruandekuupäeva);
pikaajaline (mille tagasimaksmist oodatakse mitte varem kui aasta pärast aruandekuupäeva).

Tähele tuleb panna, et tähtaja ületanud nõuete puhul on soovitav kasutada edasilükatud (järelmaksu) makset, teha makseid aktsiates ja kasutada vahetuskaupa.

Edasilükatud (järelmaksu) makse tegemisel on vaja arvestada vastaspoole maksevõimet ja ärilist mainet.

Arvete haldamine

Nõuded ostjate vastu on iga ettevõtte müügitegevuse lahutamatu osa. Üsna suur osa sellest üldises varade struktuuris vähendab ettevõtte finantsstabiilsust ja suurendab ettevõtte rahalise kahju riski.

Kaasaegsed tingimused meie riigi majanduse arendamiseks tagavad vastastikuste arvelduste arengu dünaamilisuse. Sellistes tingimustes tuleb erilist tähelepanu pöörata saadaolevatele arvetele.

Väga sageli määratletakse seda käibekapitali komponendina, mis esindab üksikisikute või juriidiliste isikute nõudeid kaupade, toodete ja teenuste eest tasumisel.

Tekkib tendents võrdsustada saadaolevaid arveid kaubanduskrediidiga. Kommertslaen antakse ostjale, võttes arvesse selle maksumust (ettevõtte vahendid antakse kasutamiseks tasuliselt) ja kiireloomulisust (antud vahendite kasutamise periood on piiratud).

Aktsiakapitali struktuur määratakse selle koostisosade analüüsi põhjal. Nende kasutamise tõhusust hinnatakse suhteliste näitajate ja koefitsientide abil. Erilist tähelepanu pööratakse näitajatele, mis on otseselt seotud laenumüügi riskiga: võlakohustuste suhe põhi- ja käibekapitali kogumaksumusse, käibevara suhe, võlgnevuste kattesuhted jne.

Kommertslaenu tagatiseks on organisatsiooni likviidne vara, mida võib pidada tagatiseks. Kaupade laenuga müümisel tuleb lisaks tavapärastele lepingutes sätestatud tingimustele arvestada majanduse üldist olukorda antud ajahetkel ning ostja ja tarnija positsiooni vastava kauba turul ning teenuseid.

Võimaliku ostja maksevõime kohta teabe hankimine ja hindamine, mis võimaldab tal krediteerida kauba müüki krediidiga ilma tarnija jaoks suurema riskita, ei ole lihtne ülesanne.

Paljudes lääneriikides on spetsiaalsed agentuurid, mis koguvad sellist teavet ja annavad seda seejärel tasu eest.

Selle teabe põhjal saab müüv ettevõte luua oma klientide maksevõime kohta omamoodi reitingu ja vastavalt sellele rakendada iga kliendi suhtes individuaalset krediidi- ja müügipoliitikat.

Ostjate nõuete risk hõlmab potentsiaalset nõuete märkimisväärset suurenemist, lootusetute võlgade suurenemist ja üldist võlakohustuste tasumise aega.

Sellise riski suurendamise võimalusest annab tunnistust laenuga kaupade tarnimise märkimisväärne suurenemine, selle laenu tingimuste pikendamine, pankrotistunud organisatsioonide arvu suurenemine ostjate seas ja majanduse üldine halvenemine. olukord riigis ja maailmas.

Debitoorsete arvete käive

Teoreetiliselt arvutatakse nõuete käibekordaja müügitulu (B) suhtena perioodi nõuete keskmisesse väärtusse (Odz): Odz = B / (DZnp + DZkp) / 2

Kus ДЗнп, ДЗкп – debitoorsed arved perioodi alguses ja lõpus.

Nõuete käibeperiood (Receivable) arvutatakse valemiga: Nõue = Tper / Odz.

Nõuete käibeperiood iseloomustab klientidele edastatud edasilükatud maksete keskmist kestust.

Kuna saadaolevate arvete hulka kuuluvad lisaks ostjate ja klientide kohustustele ka asutajate võlg ettevõttesse tehtud sissemaksete eest, kolmandate isikute kohustused tehtud ettemaksete eest, on võimalikud mõningad moonutused.

Tinglikult saame eristada kolme peamist ettevõtte krediidipoliitika tüüpi tooteostjate suhtes: konservatiivne, mõõdukas ja agressiivne.

Ettevõtte konservatiivne (pinguline) krediidipoliitika on suunatud krediidiriski minimeerimisele. Sel juhul ei püüa ettevõte toodete müügimahtu laiendades saada suurt lisakasumit.

Ettevõtte mõõdukat tüüpi krediidipoliitika keskendub edasilükatud maksega toodete müümisel keskmisele krediidiriski tasemele. Sellesse tüüpi võib liigitada enamiku stabiilse arengu faasis olevaid kaubandusettevõtteid (mitte uus agressiivne ettevõte, aga ka mitte vanad).

Agressiivne (või sooduspakkuv) krediidipoliitika on toote laenumüügi mahu suurendamine, sõltumata kõrgest krediidiriski tasemest. Siin ei tule meelde mitte ettevõte, vaid terve riik – Hiina, mis on pool maailma oma odava kaubaga üle ujutanud.

Krediidipoliitika tüübi valimisel tuleks arvesse võtta järgmisi peamisi tegureid:

Majanduse üldine olukord, mis määrab ostjate finantssuutlikkuse ja maksevõime taseme;
hetke tooteturg, nõudluse olukord ettevõtte toodete järele;
ettevõtte potentsiaalne võime suurendada toodangu mahtu, laiendades samal ajal oma müügivõimalusi krediidi andmise kaudu;
juriidilised tingimused nõuete sissenõudmise tagamiseks;
ettevõtte rahalised võimalused rahaliste vahendite suunamisel saadaolevatele arveldusarvetele;
ettevõtte omanike ja juhtide finantsmentaliteet, suhtumine vastuvõetava riskitasemesse äritegevuse läbiviimise protsessis.

Lääne praktikas kasutavad analüütikud sama valemit, kuid nad ei võta keskmist väärtust, vaid perioodi lõpus (mõnikord miinus ebatõenäoliselt laekuvad arved) hilisemaks võrdluseks eelmiste perioodidega ja sagedamini arvutatakse käive. päevades: Odz = (Saadaolevad arved – Ebatõenäoline võlgnevus) / Puhastulu * 365

Positiivseks trendiks peetakse debitoorsete arvete käibe kiirenemist mitmel perioodil. Kuid liiga range kontroll nõuete tagasimaksmise üle võib viia klientide kaotuseni ja liiga pehme võib kaasa tuua käibekapitali nappuse ja võlgnike maksedistsipliini nõrgenemise, kellest paljud vana vene traditsiooni kohaselt viivitavad. makse "viimase minutini".

Debitoorsete arvete arvestus

Kaasaegsetes turutingimustes dikteerivad reegleid ostjad ja kliendid, kellele on kasulik esmalt kaup kätte saada või töö vastu võtta ja alles siis maksta. Oma positsioonide säilitamiseks turul järgivad tarnijad ja töövõtjad klientide soove ning kasutavad järjest enam kommertslaenu, tagavad maksete edasilükkamise jms. Kui kauba (tööde, teenuste) kohaletoimetamise fakt ei lange ajaliselt kokku nende eest raha laekumisel on tarnijal (töövõtjal) nõue.

Nõuded ostjate vastu on seisukohalt omandiõigus, st õigus saada võlgnikult teatud summa raha (kaubad, teenused jne). Seda tüüpi võlg kajastub finantsaruannetes organisatsiooni varade osana.

Raamatupidamises kajastuvad saadaolevad arved kontode deebetis:

60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” (kui organisatsioon väljastas tarne ettemaksu);
62 “Arveldused ostjate ja klientidega” (kaupade, tööde, teenuste tarnimisel järelmaksu arvel);
68 «Maksude ja lõivude arvestused» (eelarvesse enammakse korral);
69 "Sotsiaal- ja kindlustusarvestused" (sotsiaalkindlustuse, pensionide, organisatsiooni töötajate kohustusliku tervisekindlustuse arvutuste enammaksete korral);
70 “Arveldused töötajatega töötasu eest” (kui töötajalt peetakse kinni teatud summad organisatsiooni kasuks);
71 «Arveldused vastutavate isikutega» (vastuvõtja poolt talle väljastatud raha tagastamata jätmisel);
73 “Arveldused personaliga muudeks toiminguteks” (kui on töötajate võlgnevusi antud laenude, materiaalse kahju hüvitamise jms eest);
75 “Arveldused asutajatega” (kui asutajatel on võlgnevus sissemaksete osas aktsiakapitali);
76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” (kindlustusjuhtumist tingitud kahju hüvitamise võlgnevuse korral; nõuete arveldused organisatsiooni kasuks; tasumisele kuuluva arveldused jne).

Praegu on sagedased juhtumid, kus võlgnikud ei suuda oma kohustusi täita. Lepingutingimuste rikkumise eest rakendatakse järgmisi tsiviilvastutuse meetmeid: trahvid, sunniraha, sunniraha, intressid.

Võlgniku poolt tunnustatud sanktsioonide summad või nende sissenõudmise kohta on saadud kohtuotsuseid, kajastavad äriorganisatsioonid mittetegevustuludes (raamatupidamismääruse "Organisatsiooni tulud" (PBU 9/99) punkt 8, mille on heaks kiitnud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldus nr 32n). See salvestab:

Dt sch. 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”, alamkonto. "Arvutused nõuete jaoks"
kogunenud rahatrahvi (trahv, sundraha) suuruseks.

Trahvide, trahvide, trahvide summad enne nende laekumist kajastuvad bilansis saadaolevate arvete osana (Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjade punkt 76, kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldusega 29. juuli 1998 nr 34n).

Nõuded, mida ei ole õigeaegselt tasutud ja mis ei ole tagatud vastavate tagatistega, loetakse ebatõenäoliseks.

Lubatud võlad (võlad, mille sissenõudmine on ebareaalne) on võlad organisatsiooni ees:

mille suhtes kehtestatud aegumistähtaeg on möödunud;
mille suhtes tsiviilõiguse kohaselt lõpetatakse kohustus selle täitmise võimatuse tõttu riigiorgani akti või organisatsiooni likvideerimise alusel.

Võlg, mille aegumistähtaeg on möödunud, ja muud võlad, mille sissenõudmine on ebareaalne, kuuluvad kustutamisele. Organisatsiooni mahakandmiseks on vaja läbi viia saadaolevate arvete inventuur.

Lisaks makstakse inventuuriandmete, kirjaliku põhjenduse ja organisatsiooni juhi korralduse (juhise) alusel iga üksikkohustus, mille sissenõudmine on ebareaalne, ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservist (arvestuse ja finantsaruandluse eeskirja punkt 77). Venemaa Föderatsioon). Kui reservi ei ole moodustatud, siis nõuete summad, mille aegumistähtaeg on möödunud, ja muud võlad, mille sissenõudmine on ebareaalne, arvatakse organisatsiooni kuludesse (Raamatupidamiseeskirja punkt 14.3 “Organisatsiooni kulud” (PBU 10/ 99), kinnitatud RF Rahandusministeeriumi korraldusega 06.05.99 nr 33n).

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldis

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi loomisega vähendab organisatsioon oma kasumit ette (makse lükatakse edasi). Reservi sissemaksete summad arvatakse aruandeperioodi viimasel päeval tegevuskulude hulka (PBU 10/99 punkt 11).

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamisel ja kasutamisel tuleb arvestada järgmiste tingimustega:

Reservi moodustamine tuleb täpsustada;
ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv moodustatakse ainult müüdud toodete, kaupade, tööde ja teenuste arveldusteks;
ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi suurus määratakse aruandeperioodi viimasel päeval läbi viidud nõuete inventuuri tulemuste põhjal;
ebatõenäoliselt laekuvate võlgade katteks moodustatud reservi kogusumma ei või ületada 10% aruande(maksu)perioodi tuludest;
reservi suurus arvutatakse iga ebatõenäoliselt laekuva võla kohta eraldi;
Reservi suurus arvutatakse sõltuvalt võlgnevuse ajast.

Viivisvõlgnevuse summa reservi moodustamist kajastab kanne: K-konto. 63 “Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldised”.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi saab organisatsioon kasutada ainult ebatõenäoliselt laekuvatest võlgadest tulenevate kahjude katmiseks. Loodud reservi arvelt sissenõudmiseks ebareaalne tasumata võlgade kustutamine kajastub kandes:

Kustutatud võlga ei kustutata. Selle summa kajastub bilansivälisel kontol 007 “Maksejõuetute võlgnike kahjumiga mahakantud võlg” viie aasta jooksul alates mahakandmise päevast. See protseduur on ette nähtud, kuna võlgniku varaline olukord võib muutuda ja organisatsioon võib võlgnevuse sisse nõuda. Kui moodustatud reservi summa on väiksem kui mahakandmisele kuuluvate lootusetute võlgade summa, siis arvestatakse vahe (kahjum) mittetegevuskulude hulka. Salvestatakse järgmine:

Dt sch. 91 “Muud tulud ja kulud”, alamkonto. "Muud kulud",
K-t sch. 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” jne.
reservi ületav nõuete summa kantakse maha.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi summa, mida ei ole käesoleval aruandeperioodil täielikult kasutatud, võib üle kanda järgmisse aruandeperioodi. Sel juhul tuleb inventuuri tulemuste põhjal vastloodud reservi suurus kohandada eelmise aruandeperioodi reservi jäägi suurusele.

Kui võlgnik on võla tagasi maksnud, tehakse järgmised kanded:

Dt sch. 51 "" jne,
K-t sch. 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” jne.
kajastub võla täielik (osaline) tagasimaksmine;
Dt sch. 63 "Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldised",
K-t sch. 91 “Muud tulud ja kulud”, alamkonto. "Teine sissetulek"
kasutamata reservi summa kantakse muude tulude hulka.

Võlgade kustutamine ilma reservi loomata

Kui reservi ei moodustatud, arvatakse nõuete summad, mille aegumistähtaeg on möödunud, ja muud võlad, mille sissenõudmine on ebareaalne, organisatsiooni kuludesse (Raamatupidamiseeskirja punkt 14.3 “Organisatsiooni kulud” (PBU 10/ 99) Sel juhul sisestage:

Dt sch. 91 “Muud tulud ja kulud”, alamkonto. "Muud kulud",
K-t sch. 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” jne.
debitoorsete arvete summa kantakse maha.
Edaspidi, kui võlgnik tagastab varem kustutatud võla, tehakse järgmine kanne:
Dt sch. 51 "Arvelduskontod" jne,
K-t sch. 91 “Muud tulud ja kulud”, alamkonto. "Teine sissetulek"
võlg on tagasi makstud.

Samuti tuleb kustutatud võlg kajastada bilansivälise konto 007 “Maksejõuetute võlgnike kahjumiga mahakantud võlg” deebetis viie aasta jooksul mahakandmise päevast arvates. Sellise võla tagasimaksmisel tehakse kanne konto 007 “Maksejõuetute võlgnike kahjumiga maha kantud võlg” krediidile.

debitoorsete arvete mahakandmine

Maksuarvestuses on halbade nõuete mahakandmine kulu, mis vähendab maksustatavat kasumit.

Vastavalt sub. 7 punkti 1 kohaselt hõlmavad tootmise ja müügiga mitteseotud tegevusvälised kulud tekkepõhiselt kasutatava organisatsiooni kulud ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamiseks. Sub-s sisalduv norm. 2 p 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265 võrdsustab organisatsioonile aruandeperioodil (maksu)perioodil saadud kahjud mittetegevuskuludega. Eelkõige lootusetute võlgade summad ja kui organisatsioon loob reservi ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks, siis reservfondidest katmata võlgade summad. Maksustatava kasumi vähendamise põhjendamiseks tuleb nõuetekohaselt kinnitada nõuete sissenõudmise lootusetust. Üheks võla sissenõudmise ebareaalseks tunnistamise aluseks on aegumise aegumine.

Toimingute piiramine– see on periood, mille jooksul kaitstakse õigust isiku nõudes, kelle õigust on rikutud. Aegumist käsitlevaid reegleid reguleerib Ch. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 12. Üldreeglina on aegumistähtaeg kolm aastat. Mõnel juhul kehtestab seadus erilised aegumistähtajad (lühemad või pikemad). Võla lootusetuse kinnitamine ei ole mitte mingisugune vastaspoole kohustuse täitmise võimatus, vaid üksnes valitsusorgani aktis sätestatust tulenev või organisatsiooni likvideerimisest tulenev võimatus. Seega, kui sissenõudmise lootusetuse tunnistamise aluseks on aegumistähtaja möödumine, siis võib seda tõendavaks dokumendiks olla kohtumäärus, millega jäeti organisatsioonile oma õiguste kaitse aegumise tõttu ära.

Artiklis Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 416 sätestab, et kohustuse saab lõpetada selle täitmise võimatuse tõttu, kui selle võimatuse põhjuseks on asjaolu, mille eest kumbki pool ei vastuta. Näiteks võib kohustuse täitmise võimatus olla tingitud individuaalselt määratletud asja surmast, määratud töö teostamatusest või kohustuses osaleva isiku surmast. Vastavalt artikli lõikele 3 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 401 kohaselt, kui seaduses või lepingus ei ole sätestatud teisiti, vastutab isik, kes ei ole täitnud või valesti täitnud kohustust, välja arvatud juhul, kui ta tõendab, et nõuetekohane täitmine oli võimatu vääramatu jõu tõttu, s.o. antud tingimustel erakorralised ja vältimatud asjaolud.

Vääramatu jõu asjaolud on järgmised:

loodusõnnetused (maavärinad, üleujutused, tulekahjud, taifuunid, orkaanid, tormid, lumetuisud, äkilised temperatuurikõikumised, mis põhjustavad saagi kadu või vilja hilist valmimist jne);
avaliku elu teatud asjaolud (sõjalised aktsioonid, epideemiad, riiklikud ja tööstusstreigid, pädevate asutuste korraldused, mis keelavad kohustusega ettenähtud toimingute sooritamise jne).

Selliste asjaolude olemasolu tõendavad asjaomaste pädevate asutuste (ministeeriumid, osakonnad) väljastatud dokumendid.

Kahjud hädaolukordadest, samuti nende ennetamisest või likvideerimisest tulenevad kahjud kajastatakse mittetegevuskuludena vastavalt alapunktile. 6 lõige 2 art. 265 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Kohustuse võib täielikult või osaliselt lõpetada riigiorgani akti väljastamise tulemusena (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 417). Eelkõige võib selline toiming olla valitsusasutuste otsus vara rekvireerimise kohta (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 242). Kohustused lõpevad ka juriidilise isiku likvideerimisel (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 419).

Tõend on maksuhalduri tõend, mis kinnitab organisatsiooni väljaarvamist juriidiliste isikute ühtsest riiklikust registrist. Organisatsiooni likvideerimisel loetakse võlausaldajate nõuded, mida ei rahuldata likvideeritava juriidilise isiku vara puudulikkuse tõttu, lõppenuks. Võlausaldajad on omakorda sunnitud tunnistama likvideeritud organisatsiooni võlga sissenõudmiseks ebareaalseks.

Võlgnikuorganisatsiooni võib pankroti korral likvideerida1. Antud juhul on nõuete mahakandmise aluseks vahekohtu määrus pankrotimenetluse lõpetamise kohta. Sarnaseks aluseks võla sissenõudmiseks ebareaalseks tunnistamisel võib pidada probleemsesse (pankrotis)panka “kinni jäänud raha”.

Võlgnike organisatsioon tagab kohustuste õigusjärgluse (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 58), mistõttu võlga ei kustutata.

Võlga sissenõudmise võimatust kinnitav dokument võib olla kohtutäituri akt, mis on koostatud vastavalt Art. Föderaalseaduse nr 119-FZ "Täitemenetlus" artikkel 26. Akt koostatakse siis, kui tuvastatakse, et võlgnevuse sissenõudmise kohtuotsust ei ole võimalik täita, ja selle kinnitab vanemkohtutäitur.

Kohtulahendi täitmise võimatuse tunnistamise üheks põhjuseks võib olla sissenõudja enda takistamine (tegevuse või tegevusetusega). Kohtutäituri akt koostatakse ka juhuks, kui sissenõudja keeldus võlgniku vara kinnistamast. Kui kohtuotsust ei ole võimalik täita, ei saa seda dokumenti aktsepteerida tõendina võla lootusetuse kohta. Sellest tulenevalt ei saa tulumaksubaasi selle võla summa võrra vähendada.

Trahvide maksuarvestus

Lepinguliste kohustuste rikkumise eest rahatrahvi, sunniraha või muude sanktsioonide näol saadud tulu maksuarvestuse kord on kehtestatud. Seda tüüpi sissetulekud on mittetegevuslikud.

Maksumaksjad, kes mõõdavad tulu tekkemeetodil, kajastavad tasumisele kuuluvaid summasid vastavalt lepingutingimustele. Kui lepingu tingimused ei näe ette trahve ega kahjude hüvitamist, ei teki maksumaksjal-saajal kohustust. Võlga kohtus sissenõudmisel tekib maksumaksjal kohtuotsuse alusel kohustus see tegevusvälistulu juurde arvestada.

Käibemaks saadaolevate arvete mahakandmisel

Organisatsioonidele, kes on oma raamatupidamispõhimõtetes maksustamise eesmärgil kinnitanud käibemaksu maksubaasi määramise hetke lähetamisel ja arveldusdokumentide esitamisel (saadetise kohta) ostjale, arvutatakse ja tasutakse käibemaks kauba saatmise (üleandmise) päeval. kaubad (tööd, teenused), võttes arvesse vara õiguste üleandmist vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku sätetele. Sellistel organisatsioonidel pole küsimust, millal arvutada käibemaksu tasumata võlgade pealt, kuna nad määrasid selle maksu kauba saatmise teel (tööde tegemine, teenuste osutamine).

Organisatsioonid, kes on oma raamatupidamispõhimõtetes maksustamise eesmärgil kinnitanud maksubaasi määramise hetke raha laekumisel (tasumiseks), arvutavad ja tasuvad käibemaksu lähetatud kaupade (tehtud töö, osutatud teenuste) eest tasumise päeval. Maksu laekumise ja tasumise kuupäeva kindlaksmääramine, kui vastaspool ei täida oma kohustusi enne aegumistähtaja möödumist, toimub punkti 5 normide kohaselt. Kauba (tööde, teenuste) eest tasumise kuupäev on varaseim järgmistest kuupäevadest:

Määratud aegumistähtaja möödumise päev;
debitoorsete arvete mahakandmise päev.

Organisatsioon, kes määrab tulud "tasumisel" halbade nõuete mahakandmise teel, peab tasuma käibemaksu eelarvesse, mis on raamatupidamises loetletud kontol 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega", alamkontol "Arveldused tasumata käibemaksu eest".

Debitoorsete arvete mahakandmine

Kõigile organisatsioonidele, olenemata nende õiguslikust vormist, on tähtaja ületanud nõuete mahakandmine allpool kirjeldatud juhtudel kohustuslik protseduur.

Andmete moonutamise vältimiseks ja organisatsiooni finantsstabiilsuse tagamiseks tuleb nõuded sisse nõuda. Esmalt toimub nõuete sissenõudmine hagimenetluse teel, seejärel toimub nõuete sissenõudmine kohtus.

Iga organisatsioon peab teostama kontrolli nõuete seisu üle, neid fikseerima ja omavahelisi arveldusi lepitama. Kui nõuete summa on tuvastatud, tuleb see võlgnikule esitada ja nõuda. Kui aegumistähtaja jooksul nõuete summat sisse ei nõuta või võlgnik likvideeritakse, kannab organisatsioon nõuded maha.

Organisatsioon võib luua reservi ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks, eeldades, et võlgnik taastab maksevõime. Ebatõenäoliselt laekuva võla mõiste ja reservi moodustamise kord on toodud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 266. Seega on ebatõenäoline võlg maksumaksja ees mis tahes võlgnevus, mis on tekkinud seoses kauba müügi, töö tegemise, teenuse osutamisega, kui seda võlga ei tasuta lepinguga kehtestatud tähtaja jooksul ega ole tagatud pandi, käendusega. või pangagarantii.

Vastavalt Vene Föderatsioonis raamatupidamise ja finantsaruandluse pidamise eeskirjade lõikele 77, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldusega nr 34n "Vene Föderatsioonis raamatupidamise ja finantsaruandluse pidamise eeskirjade kinnitamise kohta" :

“Debitoorsed võlgnevused, mille aegumistähtaeg on möödunud, ja muud võlad, mille sissenõudmine on ebareaalne, kantakse inventuuriandmete, kirjaliku põhjenduse ja organisatsiooni juhi korralduse (juhendi) alusel iga kohustuse pealt maha ning kantakse vastavalt tasumisele. ebatõenäoliselt laekuvate võlgade või majandustulemuste reserv äriorganisatsioonilt, kui aruandeperioodile eelnenud perioodil ei ole nende võlgade summasid reserveeritud käesoleva eeskirja punktis 70 ettenähtud viisil või kulude suurendamiseks mittetulundusühingust. -tulundusorganisatsioon."

Samas on selle õigusnormi praktikas rakendamisel vaja arvesse võtta järgmist föderaalse kassatsioonikohtu järeldust: Kehtivad õigusaktid ei sisalda maksumaksja kohustust nõuded maha kanda hetkel, mil võlgnevused on välja antud. kolmeaastane aegumistähtaeg on möödunud. Aegumistähtaja möödumine ei ole nõuete kustutamise ainus tingimus. Selline võlg tuleb kustutada ka juhul, kui see on ebatõenäoline. Kogumise ebareaalsuse määrab äriüksus iseseisvalt, lähtudes tema tegevuse käigus tekkinud objektiivsete asjaolude kogumusest (Volga-Vjatka rajooni föderaalse arbitraažikohtu (edaspidi FAS) resolutsioon nr A43-20240/2005-30-656).

Vastavalt Vene Föderatsioonis raamatupidamise ja finantsaruandluse pidamise eeskirjade lõikele 77, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldusega nr 34n „Vene Föderatsioonis raamatupidamise ja finantsaruandluse pidamise eeskirjade kinnitamise kohta ”:

«Võlgniku maksejõuetusest tingitud kahjumiga võla kustutamine ei ole võla kustutamine. See võlg peab kajastuma bilansis viie aasta jooksul alates kustutamise kuupäevast, et jälgida selle sissenõudmise võimalust võlgniku varalise olukorra muutumisel.

Vastavalt föderaalseaduse nr 129-FZ “Raamatupidamine” artiklile 12 peavad organisatsioonid raamatupidamisandmete ja finantsaruannete usaldusväärsuse tagamiseks viima läbi vara ja kohustuste inventuuri, mille käigus nende olemasolu, seisukord ja hindamine on kontrollitud ja dokumenteeritud. Sellega seoses on olemas vara ja rahaliste kohustuste inventuuri juhend, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi korraldusega nr 49 "Vara ja rahaliste kohustuste inventuuri juhendi kinnitamise kohta" (edaspidi "vara ja rahaliste kohustuste inventuuri juhend"). juhised).

Vastavalt punktile 1.2. Metoodilised juhised:

"Organisatsiooni vara tähendab laoseisu, valmistooteid, kaupu, muid varusid, sularaha ja muud, finantskohustused aga võlgnevusi, pangalaene, laene ja reserve."

Metoodilise juhendi punkti 1.3 kohaselt inventeeritakse kogu organisatsiooni vara, olenemata selle asukohast.

Seega kuuluvad saadaolevad arved organisatsiooni vara hulka ja neid tuleb inventeerida.

Inventuuri tulemused ostjate, tarnijate ja muude võlgnike ja võlausaldajatega arvelduste osas tuleb vormistada ostjate, tarnijate ja muude võlgnike ja võlausaldajatega arvelduste inventuuriaktis vormil nr INV-17, mis on kinnitatud 2010. aasta 2010. aasta otsusega. Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee 18. augusti 1998. a nr 88 "Raamatupidamise esmase dokumentatsiooni ühtsete vormide kinnitamise kohta sularahatehingute registreerimiseks ja inventuuritulemuste registreerimiseks".

Inventuuri tulemuste põhjal selgitatakse välja ebatõenäoliselt laekuvad ja laekumiseks ebareaalsed nõuded, tähtaja ületanud nõuded ja iga kohustuse aegumistähtaeg.

Inventuuri tulemuste põhjal koostatakse võlgnikega arvelduste osas raamatupidamistõend, mis näitab:

võlgniku nimi, aadress, organisatsioon;
- võla suurus;
- nõuete moodustamise alus;
- võla tekkimise kuupäev;
- võla tekkimise fakti kinnitavad esmased dokumendid, nende andmed;
- võlgade sissenõudmist tõendavad dokumendid, nende andmed.

Akt vormil nr INV-17 kajastab eraldi võlgnike organisatsioonide poolt kinnitatud või kinnitamata nõuete summasid.

Järgmisena annab organisatsiooni juht vajadusel raamatupidamise tõendi alusel korralduse tähtaegselt tasumata ja (või) lootusetu nõuete summa mahakandmiseks. Kui organisatsioon ei loonud ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks reservi, siis kantakse maha kantud nõuded ja summas, milles need kajastuvad raamatupidamisdokumentides (koos käibemaksuga). Vastavalt PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud" lõigetele 12 ja 14.3, mis on heaks kiidetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldusega nr 33n "Raamatupidamiseeskirjade "Konstituudi kulud" kinnitamise kohta organisatsioon” PBU 10/99” (edaspidi PBU 10/99 ), kantakse maha kantud võlg mittetegevuskulude hulka.

Mittetegevuskulud on nõuete summad, mille aegumistähtaeg on möödunud, ja muud võlgnevused, mille sissenõudmine on ebareaalne.

Kohtupraktika lähtub sellest, et tulumaksu mõistes kajastatakse mittetegevusega seotud kuludena kahjusid, mis on tekkinud nõuete mahakandmisest, mille aegumistähtaeg on möödunud, ja muid võlgnevusi, mille sissenõudmine on ebareaalne, kui need on dokumentaalselt tõendatud. Seda sätet kinnitavad Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonid nr KA-A40/8894-05, nr KA-A40/469-04, nr KA-A40/1128-03, nr KA- A41/3289-00, Uurali rajooni monopolivastase teenistuse resolutsioonid nr F09 -1748/05-С7 ja nr Ф09-3190/05-С2, Volga-Vjatka rajooni monopolivastase föderaalse talituse otsused nr. A31-673/19, nr A28-2208/03-102/23, keskringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonid nr A09-6738/04 -13DSP ja Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon nr. F08-2677/2005-1084A.

Samas juhin lugeja tähelepanu Volga-Vjatka rajooni Föderaalse Monopolivastase Talituse resolutsioonis nr A82-2756/2004-14 toodud kohtu järeldusele, mille kohaselt on nõuded kauba eest. tähtaegselt tasumata võib arvata ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi ja kirjaliku kokkuleppe puudumisel.

“Nõuded, mille aegumistähtaeg on möödunud, ja muud võlad, mille sissenõudmine on ebareaalne, arvatakse organisatsiooni kuludesse summas, milles võlg kajastus organisatsiooni raamatupidamises” (PBU 10/99 punkt 14.3) .

Veelgi enam, õigus kantud kahjude eest maha kanda, mille aegumistähtaeg on möödunud, tekib asjaolude olemasolul, mis viitavad selle sissenõudmise ebareaalsusele, mida kinnitab Volga-Vjatka rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon nr. A29-6853/2003A.

Niisiis, teeme kokkuvõtte. Nõuete mahakandmise toimingu seaduslikuks tunnistamiseks on vaja järgmisi dokumente:

Leping võlgniku organisatsiooniga;

Võlgnikuga kokkuleppe puudumisel peab maksumaksja organisatsioon olema valmis kaitsma oma positsiooni õiguspärasust kohtus. On positiivne, et sarnases olukorras olevad kohtud pooldavad maksumaksjat, vt nt ülaltoodud Volga-Vjatka rajooni monopolivastase föderaalse teenistuse resolutsiooni nr A82-2756/2004-14.

Võlgnevuse fakti kinnitavad esmased dokumendid (näiteks arved);
akt vormil nr INV-17;
korraldus juhatajalt nõuete summa mahakandmiseks.
Nõuete summa tagasimaksmise võimatust saab kinnitada:

Esiteks väljavõte juriidiliste isikute ühtsest riiklikust registrist (USRLE), maksuhalduri tõend võlgniku organisatsiooni likvideerimise kohta;
- teiseks kohtuotsusega pankrotihalduri (likvideerimiskomisjoni) teatamine vastava võla sissenõudmise nõuete täitmisest keeldumise kohta likvideeritud võlgnikorganisatsiooni vara puudulikkuse tõttu;
- kolmandaks kohtutäituri - testamenditäitja aktiga võlgnike organisatsioonilt võlgade sissenõudmise võimatuse kohta.

Eespool nimetatud dokumentide olemasolul ja ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi puudumisel kantakse nõuded maha finantstulemustesse kui sissenõudmiseks mitterealiseeritavad (halvad).

Debitoorsete arvete periood

Märkigem, et organisatsioonid peavad jälgima võlgnikega arvelduste seisu ja lepitama nendega omavahelisi arveldusi. Kui võlasumma tuvastatakse, tuleb bilansiandmete moonutamise vältimiseks ja organisatsiooni finantsstabiilsuse tagamiseks see võlgnikule esitada ja püüda see summa temalt tagasi nõuda. Esmalt toimub nõuete sissenõudmine hagimenetluse teel, seejärel toimub nõuete sissenõudmine kohtus.

Kui aga võlgnikult ei olnud võimalik võlgnikult aegumistähtaja jooksul sisse nõuda või võlgnik likvideeriti, kantakse nõude summa bilansist maha.

Vastavalt raamatupidamiseeskirja punktile 77 kantakse iga kohustuse kohta maha nõuded, mille aegumistähtaeg on möödunud, samuti muud võlad, mille sissenõudmine on ebareaalne, nagu juba märgitud, inventuuriandmete alusel, kirjalikult organisatsiooni juhi põhjendus ja korraldus ( korraldused).

Inventuuri tulemuste põhjal (inventuuri protseduurist on juttu raamatu 3. jaos “Debitoorsete ja võlgnevuste mahakandmine”) selgitatakse välja ebatõenäoliselt laekuvad nõuded ja võlad, mille sissenõudmine ei ole reaalne.

Nagu juba mainitud, on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 lõike 2 kohaselt kasumimaksustamise eesmärgil nõuete halvaks tunnistamiseks neli põhjust:

Lubatud võlad on võlad, mille aegumistähtaeg on möödunud (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 196);
- võlad, mille kohustus on tsiviilõiguse kohaselt lõpetatud selle täitmise võimatuse tõttu (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 416);
- võlad, mille suhtes tsiviilõiguse kohaselt kohustus lõpetatakse riigiorgani akti alusel (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 417);
- võlad, mille kohustus lõpetatakse vastavalt tsiviilõigusele organisatsiooni likvideerimisega (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 419).

Samal ajal, nagu märkis Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium kirjas nr 03-03-04/2/195, peame kolmandal alusel silmas valitsusasutuste ja organite seadusandlikke ja regulatiivseid õigusakte (seadusi, dekreete, otsused, korraldused, määrused, sealhulgas eelkõige Vene Föderatsiooni Panga juhised (näiteks moratooriumi kehtestamise kohta võlausaldaja laenunõuete rahuldamiseks) jms).

Võlgnikuorganisatsiooni likvideerimise korral saab debitoorset võlga maha kanda ainult siis, kui pärast organisatsiooni juhi otsuse tegemist on väljavõte ühtsest riiklikust registrist või maksuhalduri tõend võlgniku likvideerimise kohta. tunnistada võlg halvaks ja andnud korralduse selle kustutamiseks. Pangem tähele, et Rahandusministeerium märkis kirjas nr 03-03-04/1/380, et organisatsioonil on õigus ebareaalset võlga kustutada ainult siis, kui on ametlikult teatatud võlgniku ühtsest riiklikust õigusregistrist väljaarvamisest. Üksused. Ja kirjas nr 03-03-04/2/195 märkis rahandusministeerium, et võlad, mida ei ole võimalik sisse nõuda, kantakse mittetegevuskuludena maha alates maksumaksja-võlgniku ühtsest riiklikust registrist väljaarvamise kuupäevast. Juriidilised isikud. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kirjas nr 03-04-11/50 on samuti märgitud, et ettevõtte ühtsest riiklikust registrist väljaarvamise hetkel (see kehtib ka juhtudel, kui võlgnik on saneeritud) Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266 lubab ebatõenäoliselt võla tunnistada halvaks.

Samuti saate teavet organisatsioonide ja üksikettevõtjate kohta, mis sisalduvad juriidiliste isikute ühtses riiklikus registris ja üksikettevõtjate ühtses riiklikus registris (edaspidi üksikettevõtjate ühtne riiklik register) (välja arvatud üksikisikute passiandmed, teave üksikettevõtja kontode ja elukoha kohta) Interneti kaudu. Vene Föderatsiooni föderaalne maksuteenistus teatas sellest oma ametlikul veebisaidil www.nalog.ru. See teenus on tasuline. Andmete esitamise kord ja maksumus on näidatud Vene Föderatsiooni Föderaalse Maksuteenistuse korralduses nr SAE-3-09/7@ „Juridiliste isikute ühtses riiklikus registris sisalduva elektroonilise teabe esitamise korra kinnitamise kohta ja ühtses riiklikus üksikettevõtjate registris. Ühtses riiklikus juriidiliste isikute registris või üksikettevõtjate ühtses riiklikus registris sisalduva teabe saamiseks elektroonilisel kujul peate saatma föderaalsele maksuteenistusele taotlus vajaliku teabe esitamiseks ja maksedokumendi aadressil: 127381 , Moskva, Neglinnaya tänav, 23.

Kui võlgnike organisatsiooni ei likvideerita, läheb ebatõenäoline võlg pärast aegumistähtaja möödumist selliste võlgade kategooriasse, mille sissenõudmine ei ole reaalne, ja pärast maksete inventuuri tegemist kantakse see üldkehtivas summas maha. viisil.

Nagu on sätestatud Vene Föderatsiooni maksude ja maksude ministeeriumi kirjas nr 02-5-10/53 "Lubatud võlgade mahakandmise korra kohta, mille maksustamise aegumistähtaeg on möödunud", sisse nõudmata kohtutäituri poole kohtulahendi täitmiseks pöördumise tähtaja möödumisel ei saa nõudeid maksubaasi vähendamiseks maksustamisel arvesse võtta, kuna see alus ei sisaldu lõikega kehtestatud võla halvaks tunnistamise tingimuste loetelus. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 lõige 2.

Üldjuhul kantakse debitoorsed arved maha aegumistähtaja möödumisel ehk kolme aasta möödumisel võla tekkimisest. Aegumistähtajad ja nende arvutamise eeskirjad on kehtestatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 12. peatükiga.

Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklile 198 ei saa poolte kokkuleppel aegumistähtajaid ja nende arvutamise korda muuta.

Lisaks ei kehti igat liiki tsiviilhagide puhul aegumistähtaeg. Näiteks määratleb Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 208 tähtajatute kohustuste liigid. Aegumistähtaeg ei kehti järgmiste nõuete puhul:

§ isiklike mittevaraliste õiguste kaitse kohta;
§ muude immateriaalsete hüvede kaitse kohta;
§ hoiustajad pangale hoiuste väljastamise kohta;
§ kodaniku elule või tervisele tekitatud kahju hüvitamise kohta;
§ omanik või muu valdaja kõrvaldama kõik oma õiguste rikkumised, isegi kui need rikkumised ei olnud seotud valduse äravõtmisega (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 304);
§ muud nõuded seadusega kehtestatud juhtudel.

Nõuded, mis on esitatud pärast kolme aasta möödumist kodaniku elule ja tervisele tekitatud kahju hüvitamise õiguse tekkimisest, rahuldatakse aga nõude esitamisele eelnenud mitte rohkem kui kolme aasta jooksul.

Tuleb märkida, et enamiku tsiviilkohustuste puhul on õiguste kaitsmise aeg piiratud.

On üldised ja erilised aegumistähtajad. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 196 kohaselt on üldine aegumistähtaeg kolm aastat. Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklile 197 kehtestatakse seadusega teatud tüüpi kohustuste suhtes eritähtajad (üldisest lühemad või pikemad):

U Nõude tühistatava tehingu kehtetuks tunnistamiseks ja selle kehtetuse tagajärgede kohaldamiseks võib esitada ühe aasta jooksul tehingu tegemise aluseks olnud vägivalla või ähvarduse lakkamise päevast (tsiviilseadustiku § 179 punkt 1). Vene Föderatsiooni seadustik) või päevast, mil hageja sai teada või pidi teada saama muudest tehingu kehtetuks tunnistamise aluseks olevatest asjaoludest (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 181 punkt 2);
u Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 725 lõikele 1 on ebapiisava töökvaliteediga seotud nõuete aegumistähtaeg üks aasta ning hoonete ja rajatiste puhul määratakse kindlaks vastavalt reeglitele. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 196.

Olulise praktilise tähtsusega on antud juhul tähtaja ületanud nõuete aegumise fakti mõistlikuks tuvastamiseks õige aegumise arvestamine.

Üldjuhul algab aegumistähtaja Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 200 kohaselt päevast, mil isik sai teada või pidi teada saama oma õiguse rikkumisest, see tähendab päevale järgnevast päevast. millal möödus kohustuse täitmise tähtaeg. Nii et näiteks kui kauba eest tasumise kohustus oleks pidanud ostjal olema täidetud 1. detsembril, siis hakkab aegumistähtaega arvestama teisest detsembrist. Teatud täitmise perioodiga kohustuste puhul algab aegumistähtaeg täitmistähtaja lõpust (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 200 punkt 2). Kohustuste puhul, mille täitmise tähtaeg ei ole määratletud või määratakse nõude hetkega, algab aegumistähtaeg hetkest, mil võlausaldajal on õigus esitada nõue kohustuse täitmiseks ja kui võlgnikule antakse ajapikendus sellise nõude täitmiseks, aegumistähtaja arvestamine algab määratud tähtaja lõpust . Regressikohustuste puhul algab Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 200 lõike 3 kohaselt aegumistähtaeg põhikohustuse täitmise hetkest.

Organisatsioonidel, milles nõuete tekkimine on seotud isikute muutumisega kohustuses (nõudeõiguste loovutamise ja võla üleandmise tehingute tegemine), peaksid meeles pidama, et kui aegumistähtaeg on võlgnevuse ajal juba alanud. muutus, siis selle kulg jätkub üldiselt väljakujunenud viisil. See tähendab, et isikute vahetumine kohustuses ei mõjuta aegumistähtaja kulgu.

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 201:

"Isikute vahetumine kohustuses ei too kaasa aegumistähtaja ja selle arvestamise korra muutumist."

Samal ajal näeb tsiviilõigus mitmetel erandjuhtudel ette aegumise peatumise ja katkemise.

Aegumistähtaja peatumine tähendab, et seadusega kindlaksmääratud asjaolude ilmnemisel, mis tekitavad kannatanule olulisi raskusi oma õiguste kaitsmisel, aegumistähtaega ei arvestata ning nende lõppedes kulgeb tähtaeg edasi.

Asjaolude ammendav loetelu, mille esinemine on seotud aegumise peatumisega, sisaldub Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklis 202.

Aegumistähtaja võib peatada järgmistel juhtudel:

Kui pretensiooni esitamist takistas antud tingimustel erakorraline ja vältimatu asjaolu (vääramatu jõud);
kui hageja või kostja kuulub sõjaseisukorrale üle antud relvajõududesse;
Vene Föderatsiooni valitsuse seaduse alusel kehtestatud kohustuste täitmise edasilükkamise tõttu (moratoorium);
vastavat suhet reguleeriva seaduse või muu õigusakti kehtivuse peatamise tõttu.

Kui nimetatud asjaolud tekkisid või jätkusid aegumistähtaja viimase kuue kuu jooksul ja aegumistähtaeg on kuus kuud või vähem kui kuus kuud, siis aegumise kulgemine peatub - aegumise ajaks. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 202 lõike 3 kohaselt jätkub aegumistähtaja peatamise aluseks olnud asjaolu lõppemise kuupäevast selle tähtaeg. Ülejäänud osa tähtajast pikeneb kuue kuuni ja kui aegumistähtaeg on kuus kuud või vähem kui kuus kuud, siis aegumiseni.

Peatamist tuleks eristada aegumistähtaja katkemisest. Kui nõue esitatakse ettenähtud viisil, samuti kui kohustatud isik teeb võla tunnustamisele viitavaid toiminguid, katkeb aegumistähtaeg Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 203 alusel. Pärast vaheaega algab aegumistähtaeg uuesti ja enne vaheaega möödunud aega uue perioodi sisse ei arvestata. Paus on võimalik kahel juhul:

Võlgnik tunnistas võlgnevust (tasus võla osaliselt või tasus viivist);
- võlgnik allkirjastas vastastikuste arvelduste lepitamise akti (kirjutas avalduse vastastikuste nõuete tasaarvestamise kohta jne).

Vaatame näidet aegumistähtaja arvutamisest.

Näide 1.

CJSC "A" müüs 21. oktoobril LLC-le "B" naiste talverõivaste kollektsiooni. Lepingus on kirjas, et see tuleb tasuda kuu aja jooksul alates saatmise kuupäevast ehk kuni 21. novembrini. Selleks ajaks polnud aga raha saabunud.

Oletame, et LLC “B” allkirjastas JSC-lt “A” saadud vastastikuste arvelduste lepitusakti. Seega tunnistas LLC “V” oma võlga. Aegumistähtaeg sel juhul katkeb. Uue tähtaja loendus algab 15. veebruaril. Seega lõpeb see 15. veebruaril.

Pange tähele, et vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklile 204, kui kohus jätab enne hagi esitamist alanud nõude läbi vaatamata, jätkub aegumistähtaeg üldiselt.

Kohus tunnistab kehtivaks aegumise põhjuse hageja isiksusega seotud asjaolude tõttu:

1) raske haigus;
2) abitu olek;
3) kirjaoskamatus jms.

Aegumistähtaja möödumise põhjuseid saab lugeda kehtivaks ainult järgmistel juhtudel:

Kui need toimusid aegumise viimase kuue kuu jooksul;
- aegumise ajal - kui see tähtaeg on kuus kuud või vähem kui kuus kuud.

Sellistel erandjuhtudel kuulub kodaniku rikutud õigus kaitse alla (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 205).

Põhinõude aegumistähtaja möödumisel aegub aegumistähtaeg ka täiendavate nõuete puhul, mille hulka kuuluvad näiteks trahv, pant, käendus jms (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 207). ).

Võlausaldaja, võttes arvesse Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklis 203 sätestatud üldsiduvaid juriidilisi nõudeid, määrab kindlaks aegumistähtaja seoses konkreetsete asjaoludega, teeb võlausaldaja kindlaks, kas võlgade sundnõudmise aegumistähtaeg on möödunud. Olles tuvastanud selle tähtaja möödumise, on võlausaldajaorganisatsioonil õigus oma võlg oma tegevuse majandustulemustele maha kanda ja neid kasumi maksustamisel arvesse võtta.

Eristada tuleks rikutud õiguse sundkaitse aegumistähtaja möödumist kohustuse lõppemisest endast. Praktikas tuleb ette olukordi, kus võlgnik, vaatamata aegumistähtaja möödumisele, oma kohustuse siiski täidab - võlausaldajale kuuluv õigus ja vastav võlgniku kohustus on ju jätkuvalt olemas. Sel juhul kuuluvad võlausaldaja saadud rahalised vahendid (kaubad, tööd, teenused) arvamisele mittetegevusega seotud tulude hulka, millele järgneb nende arvestamine tulumaksu arvutamisel maksubaasi.

Märge!

Uurali rajooni FAS resolutsioonis nr Ф09-3874/06-С2 asjas nr A71-317/05, Volga-Vjatka rajooni FAS resolutsioonis nr A43-20240/2005-30-656 märkis, et võla kustutamise tähtaega, mille järgi aegumistähtaeg on möödunud, seadusega kehtestatud ei ole. Seega ei ole maksumaksjal kohustust nõudeid maha kanda üksnes aegumistähtaja möödumisel.

Vaidlusi tekitab küsimus, kas organisatsioonil on õigus tunnistada võlgnevus sissenõudmatuks ainult aegumistähtaja möödumise alusel, rakendamata seaduses sätestatud meetmeid võla tasumiseks.

Kirjas nr 03-03-04/2/68 toodud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi hinnangul on aegumise aegumine piisav alus võla halvaks tunnistamiseks ja kustutamiseks. kahjumina, mis võrdsustatakse kasumimaksustamisel mittetegevuskuludega, kui organisatsioon ei ole loonud reservi ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks. Sel juhul ei ole organisatsioon kohustatud võtma muid meetmeid nõuete halvaks tunnistamiseks. Lisaks märgitakse Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kirjas nr 03-03-04/2/151, et kui organisatsioonil ei ole ametlikku teavet võlgnikorganisatsioonide likvideerimise kohta, on halbade nõuete kahjudena mahakandmine võimalik ainult pärast aegumistähtaja möödumist. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kirjas nr 03-03-04/2/45 “Väljasvõlgade mahakandmise kohta” on samuti märgitud, et pärast aegumistähtaja möödumist (kolm aastat) või pärast võlgniku likvideerimist , on maksumaksjal õigus nõuete summa maha kanda ja kasumilt maksu maksustamisbaasi vähendada.

Samas tuleb märkida, et kohalik maksuhaldur ei võta alati rahandusministeeriumi arvamust kuulda. Laialdasest kohtupraktikast nähtub, et kohtumenetluses tuli maksumaksjal eeltoodud seisukohta kaitsta. Seega Loode ringkonna FAS-i otsustes asjas nr A52/2702/2004/2, asjas nr A13-6739/2005-05, Lääne-Siberi ringkonna FAS-i otsustes a. kohtuasi nr F04-3489/2005(11955-A27-33), Volga-Vjatka rajooni monopolivastase föderaalse teenistuse resolutsioon asjas nr A31-6223/10 ja muu selline järeldus, et võla halvaks tunnistamine ja klassifitseerimine sellest kui tegevuskuludest piisab aegumistähtaja möödumiseks. Kohtunike hinnangul ei sea õigusaktid nõuete mahakandmist sõltuvaks võla sissenõudmiseks võlausaldaja organisatsiooni tegevusest.

Samas tuleb arvestada FAS-i kassatsiooniastme järgmist järeldust: Kehtiv seadusandlus ei sisalda maksumaksja kohustust nõudeid maha kanda hetkel, mil kolmeaastane aegumistähtaeg on möödunud. Aegumistähtaja möödumine ei ole nõuete kustutamise ainus tingimus. Selline võlg tuleb kustutada ka juhul, kui see on ebatõenäoline. Inkasso ebareaalsuse määrab äriüksus iseseisvalt, lähtudes tema tegevuse käigus tekkinud objektiivsete asjaolude kogumikust (Volga-Vjatka rajooni monopolivastase teenistuse resolutsioon asjas nr A43-20240 /2005-30-656).

Võlgniku likvideerimine - võla halvaks tunnistamise aluseks loetakse lõppenuks pärast selle kohta kande tegemist ühtsesse riiklikku juriidiliste isikute registrisse. Ja lootusetute võlgade summasid saab arvesse võtta mittetegevuskulude osana sellel aruandeperioodil (maksustamisperioodil), mil krediidiasutuse likvideerimine lõpetati, kui organisatsioonis ei loodud ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi. See on kirjas Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kirjas nr 03-03-04/1/26.

Toome näite meie auditipraktikast.

Näide 2 JSC "BKR - INTERCOM - AUDIT" nõustamispraktikast.

Rikkumine.

Raamatupidamine kajastab aegunud saada- ja võlgnevusi.

Õige disain.

Lootusetuks tunnistatud nõuded tuleb maha kanda, kuna mahakandmata võlg moonutab finants- (raamatupidamis-) aruandluse andmeid ja arvutusi organisatsiooni väärtuse, maksevõime ja tegevuse efektiivsuse määramisel.

Järgmist peetakse kogumiseks ebareaalseks:

Möödunud aegumistähtajaga võlgnevus. Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikule on üldine aegumistähtaeg kolm aastat;
- likvideeritud organisatsiooni, pankrotti välja kuulutatud ja likvideerimisel oleva organisatsiooni võlg, kui on juba usaldusväärselt teada, et sellelt ei ole võimalik võlgu sisse nõuda;
- võlg, mida ei olnud võimalik võlgnikult kohtu kaudu sisse nõuda.

Möödunud aegumistähtajaga võlgade kustutamise aluseks raamatupidamises ja maksuarvestuses on organisatsiooni juhi korraldus inventuuri tulemuste põhjal, mis antakse välja raamatupidamisteenistuse kirjaliku põhjenduse alusel.

Nõuete mahakandmise tehingu seaduslikkuse kinnitamiseks peab olema kättesaadav:

Kokkulepe võlgnikuga;
- laoartiklite saatmist kinnitav arve;
- inventuurileht vormil nr INV-17 koos lisaga;
- organisatsiooni juhi korraldus võlg kustutada.

See võlg tuleks kajastada bilansis kontol 007 “Maksejõuetute võlgnike kahjumiga mahakantud võlg” viie aasta jooksul alates kustutamise kuupäevast, et jälgida selle sissenõudmise võimalust võlgniku vara muutumisel. olek.

Sissenõudmata arvete summad, mille aegumistähtaeg on möödunud, on raamatupidamise seisukohalt organisatsiooni muu tulu ja need kuuluvad finantstulemustesse.

Tasuvate arvete summade mahakandmine, mille aegumistähtaeg on möödunud, toimub iga kohustuse kohta inventuuriandmete, kirjaliku põhjenduse ja organisatsiooni juhi korralduse (juhise) alusel ning see kantakse majandustulemustesse. äriorganisatsioonist.

Debitoorsete võlgade audit

Üks olulisemaid ettevõtte finantsseisundit iseloomustavaid näitajaid on võlgnike ja võlausaldajatega arvelduste seis. Rahandusministeeriumi korraldusega nr 237 kinnitatud raamatupidamismäärus (Standard) nr 10 “Nõutavad arved” määratleb raamatupidamise moodustamise ja raamatupidamisaruannetes teabe avalikustamise metoodilised alused ettevõtete, asutuste, organisatsioonide ja muude juriidiliste isikute poolt. üksused, olenemata nende omandivormist (v.a eelarvelised organisatsioonid o debitoorsed arved, mida audiitor peab oma töös kasutama). Debitoorsete arvete auditeerimise ülesanne:

Nõuete ja tähtaja ületanud võlgnevuste reaalsuse tuvastamine (mille aegumistähtaeg on möödunud);
- Aegumistähtajaga võlgade kustutamise õigsuse kontrollimine; - saadaolevate arvete arvestuses kajastamise täpsuse kontrollimine, olenevalt müügi määramise meetodist;
- Võlgade kustutamise õigsuse ja kehtivuse kontrollimine;
- Tehtud ettemaksete ja esitatud nõuete võlgade registreerimise ja kajastamise õigsuse uurimine.

Teabeallikad saadaolevate arvete kontrollimiseks:

Sünteetilised raamatupidamisregistrid ja aruandlus (bilanss F-1, Pearaamat).
- Arvutuste sünteetilise ja analüütilise arvestuse registrid (ajakiri nr 3 alates 3. 1-3 6 vastavat masinat automatiseeritud raamatupidamiseks).

Raamatupidamise maksete esmased dokumendid (arved, arved, kassa- ja pangadokumendid, lepingud). Arvutuste audit viiakse läbi mitmes etapis. Esimeses etapis tuleb kindlaks teha, kas võlgnevus kajastub bilansis tasumata jätmisena, teises etapis võetakse arvesse saada- ja võlgnevused, mille nõudetähtaeg on möödunud, võlg kantakse maha ja võlgnevuse õigsus; raamatupidamine.

Esiteks kontrollitakse vastavate kontode andmeid. Neid kontode 16, 36, 37, 38, 63 jne andmeid võrreldakse ajakirjade andmete ja teatud kuupäeva (kuu 1. päeval) teabega.

Seejärel uurib audiitor toodete tarnimise lepinguid, ette nähtud makseviisi, toodete ostja ettemaksu kasutamist, eelkõige graafikujärgsete maksete, arvelduskontrollide, arvete, tellimuste vormistamist, määrab, kelle algatusel valiti ettevõttele ebasoodne makse ja milliseid meetmeid võetakse maksesüsteemi täiustamiseks.

Oluline küsimus on nõuete hindamine nende kajastamiseks ettevõtte bilansis. Standardi 10 kohaselt tuleb debitoorsed arved bilansis näidata netorealiseerimisväärtuses, s.o. ettevõtte tegeliku võlasumma võrra.

Arvestada tuleb ka hinnasoodustustega, mida kliendile tehakse, samuti klientide poolt kauba tagastamisega.

Auditi jaoks on oluline teada ebatõenäoliselt laekuvate nõuete osakaalu, et kontrollida teavet ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamise kohta. Ettevaatluse põhimõttest lähtuvalt peab ettevõte aasta lõpus määrama lootusetute võlgade suuruse ja looma reservi selle tasumiseks jooksva aasta kuludest. Nõuete tegeliku seisu kohta teabe saamiseks võite saata võlgnikettevõtetele andmete vastavusse viimise nõudeid ja iseseisvalt läbi viia vastukontrolle.

Erilist tähelepanu peaks audiitor keskenduma võla aegumise jälgimisele, mis on bilansis kirjas reaalsena, kuid tegelikult on selle ettevõtte administratsiooni vahekohtu või kohtu kaudu sissenõudmise tähtaeg möödas, mistõttu tuleb kahjumina maha kantud. Audiitor peab välja selgitama halva juhtimise põhjused, kahju asukoha ja selle eest vastutavad isikud.

Uurige, kas nõuete varjamise juhtumeid on, kajastades need bilansis detailse asemel. Selle teema uurimisel võetakse arvesse järgmisi kontosid: “Arveldused ostjate ja klientidega”, “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”, “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” jne.

Tuleb rõhutada, et nõuete vähendamine ei riku varade võrdsust ja. Mõnikord koguvad üksikud juhid ja pearaamatupidajad debitoorseid arveid, et oleks alust boonuste saamiseks. Sellega seoses on vaja kontrollida algdokumente.

Debitoorse võlgnevuse auditi ülesanne on kontrollida tegelikkust (selle täitmise tõesust ja õigsust, selle võla tagasimaksmise tõenäosuse kindlaksmääramise õigsust).

Võlgnevust kontrollitakse üksikute ostjate, klientide ja võla tekkimise kuupäevade kontekstis, mille kestus on üle aasta. Sellist võlga (dokumentide olemasolul) saab liigitada mittetegevuskuludeks ja kahjumina maha kanda nõuetena, mille aegumistähtaeg on möödunud, või koos muude võlgnevustega, mille sissenõudmine on inventuurikomisjoni otsusega ebareaalne.

Tuleb uurida iga võlgnikku ja teha kindlaks, kas seal on isikupäratuid analüütilisi kontosid. Oluline on uurida nõuete kvaliteedi ja likviidsuse näitajaid.

Ostjate ja klientidega koostatud raamatupidamisdokumentide põhjal saab audiitor koostada analüütilise tabeli, mis analüüsib nõuete olekut aja järgi.

Sellise info igakuine haldamine võimaldab raamatupidajal analüüsida nõudeid ja võtta õigeaegselt kasutusele meetmed viivisvõlgnevuste likvideerimiseks. Selline saadaolevate arvete analüüs, nagu eespool mainitud, viiakse läbi vastavalt ettevõtte sisearuandlusele ja seda kasutatakse juhtimisvajaduste jaoks. Kuid nagu teate, on ettevõttega ärisuhetes olevad teabe välised kasutajad samuti väga huvitatud teabe omamisest saadaolevate arvete kohta, kuna selle kasv viitab alati ebastabiilsele finantsolukorrale. Seetõttu on väga oluline, et audiitor annaks sellise võla kohta usaldusväärse hinnangu.

Vastavalt raamatupidamise aastaaruandele (vorm 1, vorm 2) määratakse hulk näitajaid, mis iseloomustavad võla seisu, näiteks ebatõenäoliselt laekuvate nõuete osakaal koguvõlast, intressid, nõuete käive jne. Nõuete käibenäitajate auditeerimise metoodika: aruandeperioodi andmeid võrreldakse eelmise aasta (või mõne muu aruandeperioodi) andmetega.

Nõudesummade uurimine algab iga summa võla analüüsi ja inventuuriga. Ettevõtetes on vajalik arvutuste vastavusse viimine. Selleks saadetakse võlgnikele väljavõtted nende isiklikelt kontodelt või suunatakse neile spetsialistid. Konto 374 “Kahjude arvestused” väljavõtte nr 3. 5 ja ajakirja nr 3 kontrollimine võimaldab teada saada hindade ja tariifide lahknevuste nõuete rahuldamise, aritmeetiliste vigade ja puudujääkide olemasolu, seisakuid, trahve, trahvid, mida tuleb tarnijatelt ja töövõtjatelt kinni pidada majanduskohtu otsuste, tarnijate kirjaliku nõusoleku nõuete rahuldamiseks, veose vastuvõtuaktide, pangakonto väljavõtete või nendest nõuetest loobumise alusel.

Nõudevõla uurimisel on vaja seda põhjendada asjakohaste dokumentidega ning tuvastada, kas bilansis ei ole näidatud nõuete summasid, mille nõuete tähtaeg on ületanud. Tähelepanu juhitakse kliendi täitmise arvelt maha kantud hüvitamata nõuete summadele.

Nad loovad ja säilitavad operatiivset arvestust nõuete ja võlgade sissenõudmiseks majanduskohtule materjalide üleandmise õigeaegsuse ja kehtivuse üle. Tähelepanu juhitakse toodete ja materjalide tarnelepingute sõlmimise ja täitmise õigeaegsusele. Lepingus määratletakse ka poolte vastutus oma kohustuste täitmata jätmise eest. Arvelduste, võlgnevuste, nõuete ja konfliktide, võlgnevuste auditi tulemused kajastuvad aruandes.

Oluline on leida erinevaid võimalusi ja viise võimalike rikkumiste, kuritarvituste ja nõuete ebaseadusliku moodustamise avalikustamiseks. Mõnikord kantakse nõuded, mille aegumistähtaeg on möödunud, põhjendamatult kuludesse, mis vähendab tulusid ja seega ka makseid eelarvesse.

Uuritakse kõiki võimalikke trahve ja sunniraha, mida võlgnik on tunnustanud või mille kohta on kohalikult või vahekohtult saadud otsused nende sissenõudmise kohta. Tuleb rõhutada, et võlgniku maksejõuetuse tõttu kahjumiga võla kustutamine ei ole aluseks võla likvideerimiseks, mis kajastub bilansis vastava perioodi jooksul, s.o. mahakandmise hetkest. Kui on olemas nõue, mille aegumistähtaeg on möödunud, uuritakse ettevõtte juhi otsusega summade mahakandmise õigsust ja selgitatakse, millisele kontole see on omistatud. Samuti on oluline kontrollida selliste mahakandmiste seaduslikkust. Samamoodi kontrollitakse tekitatud kahju hüvitamisega arveldusi ja arveldusi teiste võlgnikega.

Debitoorsete arvete vähendamine

Üha sagedamini seisavad organisatsioonid ja üksikettevõtjad silmitsi hoolimatute vastaspoolte võlgade tagasimaksmata jätmise probleemiga. Samas usuvad paljud ettevõtted endiselt, et töö võlgnikuga algab alles makse hilinemise hetkest. Kliendiga töötamise algstaadiumis ei jätku reeglina nii suure huvi kui tehingu vastu, kvalifitseeritud spetsialistide puudumise või muudel põhjustel aega ja vaeva.

Samas on see tööetapp tõhusa võlgade haldamise süsteemi ülesehitamisel väga oluline. See algab müüja ja kliendi esimesest kohtumisest, mille käigus saab tähelepanelik spetsialist kindlaks teha, kas see ostja maksab õigel ajal või püüab ta teie raha võimalikult tõhusalt kasutada soodus (intressivaba) laenuna. . Just selles etapis on ettevõtte juristil soovitav müügitöötajate ja rahastajate tegevuses kaasa lüüa. Pole asjata, et rahvatarkus ütleb: "Üks pea on hea, aga kaks, eriti kolm, on veelgi parem."

Esimene tööetapp on kliendiga tutvumine.

Kolleegide antud info põhjal koostab jurist vajaliku lepingu projekti, hinnates ja minimeerides kommertslaenu riske. Näiteks potentsiaalse kliendi kohta saab teavet tema finantsaruannete andmete analüüsi, tema töömeetodite uurimise põhjal, kui klient ise selle teabe esitab ja näitab seeläbi oma valmisolekut ja huvi tihedaks ja vastastikku kasulikuks koostööks. Samuti võite sellise teabe saamiseks enne lepingu sõlmimist proovida ühendust võtta potentsiaalse kliendi vastaspooltega, analüüsida meediat ja Interneti-ressursse.

Selles küsimuses ei teeks paha kasutada krediidiasutuste kogemusi. Seega minimeerivad pangad laenu andmiseks skoorimissüsteemi (laenuvõtja hindamissüsteemi) oma riske, mis on seotud väljastatud laenude tagastamata jätmisega. Samal ajal hinnatakse igasugust teavet laenuvõtja kohta, sealhulgas kõrghariduse olemasolu, rääkimata vara omandist, mis on piisav, et täita panga nõudeid kohustuste mittenõuetekohase täitmise korral.

Veel üks näpunäide. Soovitatav on enne lepingu allkirjastamist võtta ühendust vastavate valitsusasutuste ja -organisatsioonidega (nn kolmandad isikud, kes omavad teavet ja ei ole tehingu lõpuleviimisest huvitatud), et saada teavet potentsiaalse kliendi kohta, mis sisaldub riigi ühtsetes andmebaasides. .

Niisiis, kooskõlas Art. 6 Föderaalseadus “Juriidiliste isikute ja üksikettevõtjate riikliku registreerimise kohta” nr 129-FZ osariikide registrites sisalduv teave ja dokumendid on avatud ja avalikult kättesaadavad, välja arvatud:

andmed üksikisiku isikut tõendava dokumendi numbri, väljaandmise kuupäeva ja väljastanud asutuse kohta;
teave juriidiliste isikute ja üksikettevõtjate pangakontode kohta.

Väljavõtted vastavast riiklikust registrist (juriidiliste isikute ühtse riikliku registri ja üksikettevõtjate riikliku registri väljavõtted);
vastavas riiklikus registris sisalduva(te) dokumendi(te) koopiad;
tõendid, mis kinnitavad nõutud teabe puudumist.

Mis puudutab osapoolte - aktsiaseltside raamatupidamisdokumente, siis neid saab küsida ka statistikaosakondadest. Selleks tuleb koostada ja saata neile asutustele kirjalik päring. Ülaltoodud teabe edastamine toimub tasulisel alusel. Maksearve väljastab vastav statistikaamet kirjaliku taotluse esitamisel.

Soovitav on oma taotluses märkida:

Millist tüüpi teavet vastaspoole kohta tuleks esitada;
millistel eesmärkidel seda teavet nõutakse.

Ärge unustage, et veebisaidil www.nalog.ru saate avalikult hankida (tasuta) juriidiliste isikute ühtses riiklikus registris või üksikettevõtjate ühtses riiklikus registris sisalduvat teavet ja selgitada:

vastaspoole täpne nimi;
TIN, KPP, OGRN;
täpne juriidiline aadress;
Millise maksuameti juures see registreeritud on?
millal ja mis põhjusel andmed ühtsesse riiklikku registrisse kanti.

Nagu juba märgitud, kui potentsiaalne vastaspool on tõesti huvitatud vastastikku kasulikust ja siirast koostööst, saab ta ise enne tehingu sõlmimist esitada organisatsiooni juristi nõutud teabe ja dokumendid. Vastasel juhul peab advokaat oma ettevõtte huvide maksimeerimiseks seadma tehingu kohustuslikuks tingimuseks, et vastaspool esitaks arvete tasumisel täiendavad tagatised, näiteks:

Garantiid;
tagatisraha ülekandmine;
pangagarantii esitamine;
akreditiivi makseviisi kasutamine;
likviidse vara esitamine tagatisena;
Vara säilitamise võimalus;
karistused;
muud lepinguliste kohustuste täitmist tagavad vahendid.

Seega, mida rohkem advokaat vastaspoolest teab, seda tõhusamalt suudab ta oma organisatsiooni huve kaitsta.

Teine tööetapp on ennetusmeetmed.

Organisatsiooni varade ohutuse üle kontrolli parandamiseks on soovitav vastaspoolel kolm tööpäeva enne maksetähtaega saata kirjalik teade kohustuste täitmise vajadusest lepingus (makse) ettenähtud tähtaegadel. meeldetuletus), milles on soovitatav kajastada:

Rahalise kohustuse tekkimise aluse märge (leping, leping, arved, kohustuste täitmise aktid jne);
märge lepingujärgse võla kogusumma kohta;
maksekorra märge;
märge vastaspoole kohustuste täitmise tähtaja ja võla tasumise vajaduse kohta nende tähtaegade jooksul;
viide võimaliku boonuste ja allahindluste süsteemi kohta, mida kohaldatakse lojaalsetele vastaspooltele.

Teatisele tuleb lisada ka vastavusaruanne, mis sisaldab järgmist teavet:

Organisatsioonide nimed;
koostamise koht ja koostamise kuupäev;
ajavahemik, mille kohta arvutused on kooskõlastatud;
maksete (võla) summad kalendripäevade (tähtaegade) kaupa;
tasumise põhjused (lepingu number ja kuupäev);
saadetise (makse) fakti kinnitavate dokumentide number ja kuupäev,
võla kogusumma kindlaksmääratud alustel,
juhtide ja pearaamatupidajate allkirjad, pitseeritud organisatsioonide pitseriga.

Vastastikuste arvelduste lepitusaktid esitatakse allkirjastamiseks otse osapooltele või saadetakse nende aadressidele tähitud kirjaga koos postikirja kättetoimetamise kinnitusega. Pärast vastuvõtmist registreeritakse vastastikuste arvelduste lepitusaktid vastavalt organisatsioonis aktsepteeritud dokumendivoogudele ja õmmeldakse hoiustamiseks spetsiaalsetesse kaustadesse.

Lisaks eeltoodud kirjale on soovitatav juba enne maksetähtaegu pidada vastaspoolega nn eelläbirääkimisi, et eelnevalt selgitada tema seisukoht võla tasumisel ning seda talle ja endale tõhusalt meelde tuletada. Näiteks koosoleku või läbirääkimiste ajal on soovitatav vastaspoolelt küsida:

Kas olete saanud tasumiseks arve?
kas on vaja esitada täiendavaid dokumente;
kas raamatupidaja kontrollis arve õigsust;
kas võla tasumisega on raskusi;
laenuandja koostab nimekirja lojaalsetest vastaspooltest, kellele tehakse allahindlusi ja boonuseid, kas vastaspoolel on soov sellesse nimekirja kuuluda;
kas võlausaldaja on kaasatud vastaspoole maksegraafikusse;
Võimalik on tarnida vastaspoolele lisavarustust, kuid selleks on vaja arve õigeaegselt tasuda.

Kolmas tööetapp on läbirääkimiste protsess.

Kui vastaspool ei tasu võlga lepinguga kehtestatud tähtaegadel, peavad müügitöötajad või finantseerijad sellest advokaadile teatama, et ta saaks nõuetega töötamise järgmise etapi – läbirääkimiste võlgnikuga – juurde. Vastasel juhul võib vastaspool arvata, et võlasumma on võlausaldaja jaoks ebaoluline või ebaoluline, võlausaldajal puudub nõuetekohane kontroll võlgade üle või võlausaldaja ei taha temaga suhteid rikkuda. Need järeldused võimaldavad tal eirata oma kohustust võlg tasuda ja püüda tasumist pikka aega edasi lükata.

Tõhusa taktika valimiseks võlgnikuga läbirääkimisteks peate kõigepealt välja selgitama, miks ta ei maksa. Olenevalt tuvastatud asjaoludest tuleb võlgnikuga läbirääkimisi pidada, kasutades peamisi “surve” vahendeid.

Seega võivad tasumata jätmise tüüpilised põhjused olla järgmised:

Võlgniku motiiv on luua endale mugavamad tingimused äritegevuseks (saada nn intressivaba laen);
võlgniku rahalised raskused;
võlgniku dokumendivoo süsteem “kannatab”;
võlausaldaja ei maksa kunagi vabatahtlikult.

Kui teie võlgnik kuulub viimati nimetatud kategooriasse, siis ärge raisake aega tema lubaduste täitmist ootama ning asuge võlgade sissenõudmiseks ja kohtulikule menetlusele ning kohustuste mitteõigeaegse täitmise korral ka trahvidele.

Hagiavalduse koostamisel tuleks erilist tähelepanu pöörata psühholoogilisele aspektile. Võlgnik peab olema veendunud, et võlausaldaja käsutuses on kõik vajalikud dokumendid kohtusse nõude esitamiseks või et nõue on juba koostatud ja saadetakse kohtule teatud (minimaalse) aja möödudes. Nõudekirja tekst peab sisaldama:

Viide, et teie organisatsioonide vahel on pika aja jooksul tekkinud partnerlussuhted, mida on huvitav ka edaspidi hoida;
viide rahalise kohustuse tekkimise aluse kohta (leping, leping, arved, arved, kohustuste täitmise aktid jne), dokumentatsiooni olemasolul teha viide võlgniku kinnitusele oma võla suuruse kohta hiljemalt vastastikuste arvelduste lepitusakt või muud dokumendid (võla tagasimaksmise korra kokkulepe, ärikirjavahetus jne);
märge koostatud hagiavalduse kohta võlasumma ja võõraste rahaliste vahendite kasutamise intresside (trahvide) sissenõudmiseks;
hoiatus käesoleva avalduse esitamise eest juhul, kui võlgnevuse nõudes sätestatud tähtaegade jooksul ei tasuta;
märge negatiivsete tagajärgede kohta võlgnikule, kui asja arutatakse kohtus (kohtukulud, sh riigilõivu tasumine, esindaja kulude hüvitamine, täitetasu, täitetoimingute tegemise kulud jms);
märge, et teie ettevõtte jaoks on kõige olulisem prioriteet kõigi küsimuste lahendamine läbirääkimiste teel ja selle raames, asja kohtusse andmine ei ole teie tegevuse stiil;
viide valmisolekule kaaluda võlgniku ettepanekuid võla tagasimaksmise korra ja aja kohta, märkides ära kõik kontaktnumbrid;

Manuste loetelu, sealhulgas esindaja volikirja koopia.

Selleks, et nõudekiri võlgnikul ka reaalselt läbi loeks, on soovitatav see saata heledas ümbrikus, millele saab asetada võla kiire tagasimaksmise vajaduse eest hoiatavad kleebised. Sel juhul saate kasutada ka erinevaid märke, näiteks erineva paksusega punaseid jooni piki kirja servi või üldiselt printida kirja mittestandardse vormi paberile (näiteks mitte A4 paberile, aga A3 paberil). Seejärel peab võlgnik märkama võlausaldaja hagiavaldust, selle läbi lugema ja rakendama vastavaid meetmeid.

Neljas tööetapp on kohtulik võlgade sissenõudmine.

Kui võlgnik ei ole võlga vabatahtlikult tagastanud, on soovitav minna võlgade sissenõudmise kohtulikule staadiumile. Loomulikult on isegi sündmuste näidatud arengu korral vaja koos rahastajatega teha asjakohane arvutus ja vastata küsimusele - kas võlgnikult sissenõutud summa katab kõik õigusabikulud. Pärast seda analüüsi saab advokaat koostada ja saata kohtule hagiavalduse või pakkuda vastaspoolele üht võimalust kohustuste lõpetamiseks:

sõlmida leping kohustuse hüvitamise või uuendamise kohta;
loovutada võla nõudeõigus kolmandale isikule;
teatama võlgnikule vastastikuste nõuete tasaarvestamisest.

Samaaegselt hagiavalduse koostamisega arvutatakse välja ka trahvisummad (lepetrahvid või intressid kellegi teise raha ebaseadusliku kasutamise eest) ning koostatakse hagiavaldusele lisatav dokumentide pakett. . Sel juhul on vajalik:

A) tutvuda kohtuasja peamise järeldusega (olemasolul), kohtuasja materjalidega, mõista õiguslikku olukorda, määrata kindlaks kohaldatavad reeglid, võttes arvesse väljakujunenud kohtupraktikat, tuvastada kohtuasjas esinevad probleemid ja mõelda läbi võimalused nende lahendamiseks;
b) tuvastab asjas tõendamisele kuuluvad asjaolud;
c) analüüsib kohtuasja materjale tõendite lubatavuse, asjakohasuse ja piisavuse seisukohalt, taotleb puuduvaid tõendeid;
d) määrab asjas osalevate isikute ringi (hageja, kostja, iseseisvaid nõudeid mitteesitanud kolmandad isikud), hindab kolmandate isikute iseseisvate nõuete esitamise võimalust asjasse astuda;
e) kehtestab kohtualluvuse ja kohtuasjad;
f) teha kindlaks, kas hageja peab seaduse, muu õigustloova akti või lepingu kohaselt enne kohtusse pöördumist pöörduma kostjalt võla sissenõudmiseks panga või muu krediidiasutuse poole, kas sellise taotluse kohta on tõendeid kohtuasja materjalidest, kas sellele vaidluse lahendamisele kohaldatakse nõudemenetlust ja kas seda järgib hageja;
g) kontrollima nõuete liitmise võimalust (kui neid on mitu) ühes hagiavalduses (mitme nõude kombineerimine võib tekkida siis, kui need on omavahel seotud nende esinemise aluste või esitatud tõendite alusel (eelkõige tagastamata laenu, laenu intresside ja viiviste sissenõudmise kohta ja selle akti alusel tasutud summade tagastamise kohta mitmete veodokumentide alusel; vormistatud ühe vastuvõtuaktiga või tasutud ühe maksedokumendi alusel);
h) selgitada välja, kes hagiavaldusele alla kirjutab, hankida selle isiku volitusi kinnitavad dokumendid;
i) määrata kindlaks, millised avaldused ja avaldused tuleb hagiavalduse esitamisel teha, eelkõige:

Taotlus tõendite saamiseks;
avaldus nõude tagamiseks;
avaldus kohtuasjade koondamiseks üheks menetluseks;
riigilõivu tasumise ajatamise avaldus;
avaldus lihtmenetluse algatamiseks;
avaldus asja läbivaatamiseks asja poole puudumisel;
j) määrab kindlaks, millised dokumendid tuleb nendele avaldustele (avaldustele) lisada. Taotlege puuduvaid dokumente kolmandatelt isikutelt.

Ja lõpetuseks tahan märkida, et võlgade kohtu kaudu sissenõudmise protsessis pole pisiasju. Kogemuste ja initsiatiivi puudumine oma seisukoha kujundamisel võib kaasa tuua raskesti ümberpööratavaid tagajärgi ning võlgade sissenõudmise võimatuse isegi kohtus.

Kohtuistungiks valmistumine ja sellel osalemine on väga spetsiifiline tegevus, mis eeldab laialdasi teoreetilisi teadmisi õiguse, majanduse, psühholoogia vallas, avaliku esinemise oskust ja laialdast praktilist kogemust kohtumenetluses osalemisel. Seetõttu on vaja hinnata organisatsiooni juristi võimeid ja vajadusel kaasata väliskonsultante, kes on oma tegevuses tõelised professionaalid.

Saadaolevate arvete tagasimaksmine

Debitoorsete arvete tagasimaksmine - võlgade summa tagasimaksmine juriidilistelt isikutelt või üksikisikutelt nendega majandussuhete tulemusena (tavaliselt tekivad võlad laenumüügist).

Föderaalseadus "Täitemenetluste kohta" paljastab osapoolte mõiste. Poolteks on võlgnik ja sissenõudja. Inkasso on kodanik või organisatsioon, kelle kasuks või huvides võlga sisse nõutakse. Võlgnik on organisatsioon või kodanik, kes on kohustatud teatud toiminguid tegema või nende tegemisest hoiduma. Enamasti on võlgnik kostja ja sissenõudja on hageja. Seda aga alati ei juhtu: nad võivad kohta vahetada, kui näiteks hageja nõue tagasi lükati. Sel juhul saab endisest kostjast tema kantud kohtukulude sissenõudja. Nõuete tagasimaksmisel tuleb arvestada isikute ringi täielikku määratlemist, kelle vastu saab nõudeid esitada. Enamasti on kostjaks tehingu pool, kes jättis lepingujärgsed kohustused täitmata või täitis mittekohaselt. Mõnikord võimaldab kehtiv seadusandlus kohtu alla anda mitmeid kolmandaid isikuid, kes ei ole tehinguga seotud, kuid on võlgnikuga ühel või teisel viisil seotud.

Tütarvõlgnikud, kellelt võlausaldaja võib nõuda nõuete tagasimaksmist, on:

Asutajad (osalejad), vara omanikud, organisatsiooni juhid - organisatsiooni pankroti väljakuulutamise korral, kui organisatsiooni maksejõuetuse põhjuseks on nende korraldus või muu süütegu (tegevus või tegevusetus)
organisatsiooni juhid ja (või) asutajad (osalised), kes viisid kodanikelt raha meelitamiseks läbi ebaseaduslikke tegevusi
põhitegevusettevõte - tütarettevõtte pankroti korral
riik - riigiettevõtte kohustuste eest

Võlgnik- võlgnik või laenuvõtja. Võlgniku nõuded on üks tema kohustuste tagasimaksmise allikaid. Debitoorsed arved sisalduvad enamasti täitmata lepingutes, milles võlgnik tegutseb võlausaldajana kohtumenetluses mitteosaleva kolmanda isiku suhtes. Samuti võivad nõuded sisalduda jõustunud kohtulahendiga kinnitatud rahalistes kohustustes, mille sissenõudjana tegutseb võlgnik.

Nõuete kui tsiviilõiguste objekti üldine õiguslik režiim määratakse kindlaks peatüki reeglitega. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 24 "kohustuse isiku muutumine". Debitoorsete arvete tasumine on keeruline protsess. Saadaolevate arvete tagasimaksmise saab jagada etappideks:

Nõuete olemasolu kindlakstegemine
nõuete likviidsuse (otstarbekuse) hindamine
nõuete arestimine
nõuete hindamine (määramine).
nõuete müük (oksjoni ärajäämisel, siis nõuete komisjonimüük)

Juriidiliste isikute vara arestimise eripära määrab juriidilise isiku tüüp, mis mõjutab tema varalise vastutuse astet, ja juriidilise isiku suhtes seadusega kehtestatud teatud toimingute jada olemasolu.

Tähtaja ületanud saadaolevad arved

Organisatsioonide finantsseisund on otseselt seotud tarnitud toodete, kaupade, tehtud tööde, osutatud teenuste eest tasumise lepingutingimuste täitmisega. Igal juriidilisel isikul ja ettevõtjal tuleb ette olukordi, kus vastaspooled ei maksa oma võlgu õigel ajal tagasi.

Tähtajaks tasumata arved tekivad seoses ostja või kliendi poolt antud varade maksetingimuste rikkumisega. Lepinguga kehtestatud arveldustähtaegade aegumine toob kaasa nõuete tekkimise, mille tagasimaksmine muutub kahtlaseks.

Aegumistähtaeg, mille jooksul juriidiline isik peab kaitsma rikutud õigust juriidilise isiku nõudel, on aegumistähtaeg. See on kehtestatud artikliga. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 196 kohaselt on kolm aastat ja see on üldine aegumistähtaeg. Lisaks üldisele tähtajale on tsiviilseadustes määratletud spetsiaalne aegumistähtaeg, mida lühendatakse (näiteks võib nõuda tühistatava tehingu kehtetuks tunnistamist vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 181 lõike 2 sätetele. toodud aasta jooksul).

Aegumistähtaegu ja nende arvutamise korda ei saa poolte kokkuleppel muuta. Küll aga kehtestavad õigusaktid aegumise peatumise ja katkemise alused. Sellised põhjused on:

Pretensiooni esitamine kehtestatud korras;
- kohustatud isiku toimingud, mis viitavad võla tunnustamisele.

Tähtaja algus määratakse päevast, mil isik sai teada või pidi teada saama oma õiguse rikkumisest. Kui aegumistähtaja algus kehtestatakse teatud täitmistähtajaga kohustustele, siis algab see täitmistähtaja lõpust.

Kohustuste puhul, mille täitmise tähtaeg ei ole määratletud või on määratud nõude momendiga, algab aegumistähtaeg hetkest, mil võlausaldajal on õigus esitada nõue kohustuse täitmiseks. Kui võlgnikule antakse sellise nõude täitmiseks ajapikendust, siis algab aegumistähtaja arvestamine nimetatud perioodi lõpus.

Momendi kindlaksmääramiseks, millal võlausaldajal on õigus esitada nõue kohustuse täitmiseks, tuleb lähtuda õigusaktidega kohustuste täitmise kohta kehtestatud reeglitest. Kohustus tuleb täita mõistliku aja jooksul pärast selle tekkimist. Mõistliku aja jooksul täitmata jäetud kohustuse, samuti kohustuse, mille täitmise tähtaeg on määratud nõude momendiga, on võlgnik kohustatud täitma seitsme päeva jooksul arvates päevast, mil võlausaldaja selle täitmiseks nõude esitas. , välja arvatud juhul, kui kohustus täita teistsuguse tähtaja jooksul tuleneb seadusest, muudest õigusaktidest, tingimusest kohustusi, äritavast või kohustuse sisust.

Väljanõudmata nõuded, mille aegumistähtaeg on möödunud, samuti nõuded, mille sissenõudmine on ebarealistlik, vastavalt PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud" punktile 14.3, tuleb arvata organisatsiooni kuludesse summas mille võlg kajastus raamatupidamises. Lisaks kantakse viivisvõlg iga kohustuse kohta eraldi maha.

Lootusetute võlgade kustutamise alused on:

Varude andmed;
- kirjalik põhjendus võlgnikelt võlgade sissenõudmise võimatuse kohta;
- organisatsiooni juhi korraldus (juhis) selliste kohustuste mahakandmiseks.

Võlgnikega arvelduste inventuur viiakse läbi vastavalt organisatsiooni vastaspooltega sõlmitud lepitusaktidele. Nende andmete põhjal koostatakse “Ostjate, tarnijate ja muude võlgnike ja võlausaldajatega arvelduste inventuuri akt”. Aktis näidatakse nõuded liikide kaupa (võlgnike poolt kinnitatud, võlgnike poolt kinnitamata, aegunud võlgnevus). Kirjalik põhjendus võlgnike võlgade sissenõudmise võimatuse kohta koostatakse pearaamatupidaja märkuse alusel, millele on lisatud tõendavad dokumendid. Seega on dokument, mis on aluseks likvideeritud organisatsioonilt võlgade tagastamise võimatusele, kanne juriidiliste isikute ühtses registris, samuti maksuhalduri kiri, mis kinnitab likvideerimise fakti.

Mahakantud nõuded, mille aegumistähtaeg on möödunud, samuti muud võlad, mille sissenõudmine on äriorganisatsiooni raamatupidamises ebareaalne, kajastatakse majandustulemustes, kui nende võlgade summasid ei broneeritud eelnenud perioodil. aruandlusperiood.

Majandustulemustega seotud nõuded, vastavalt PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud" punktile 14.3, on kajastatud muude kulude all. See kajastub summas, milles seda arvesse võeti:

K-t sch. 62 "Arveldused ostjate ja klientidega."

Maksustamisreeglite kohaselt tuleb aga võlgnike kustutatud viivisvõlgade käibemaks tasuda maksumaksja omavahendite arvelt (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 03.03.2004 N 04-03-11/49). Seetõttu pöörab kasumi tekkepõhise maksustamise meetodit kasutav käibemaksukohustuslasest organisatsioon pärast ebatõenäolise võla määramist oma tegevuse majandustulemustele ümber kantud ebatõenäoliselt laekuvalt võlalt kogunenud käibemaksu summa:

Dt sch. 90 "Müük", alamkonto. 3 "Maksumaks",
ja määrab seejärel maksejõuetutele võlgnikele saadetud (üleantud) toodete, tööde ja teenuste eest tasutud maksusumma seoses püsivate käibemaksuerinevuste tekkimisega:

Samad kanded tehakse ka tarnija raamatupidamises nii aegunud varade kui ka muude ebareaalsete sissenõudmisnõuete kohta, kui ta kasutab kasumimaksustamisel kassameetodit.

Omavahenditest maha kantud käibemaks vähendab aruandeperioodil kasumimaksu. Käibemaksu mahakandmise tulemusena ei muutu maksustatav kasum, olenemata organisatsiooni raamatupidamispoliitikas kasutatud meetodist - kaupade tarnija, ehitustööde, teenuste tarnija kasumimaksustamise eesmärgil. Seetõttu kajastatakse käibemaksu summa, mis on korrutatud tulumaksumääraga, vastavalt PBU 18/02 “Tulumaksuarvestuse arvestus” lõike 7 reeglitele püsiva tulumaksukohustusena ja kajastatakse raamatupidamises kui kirje (vt näide 1):

Dt sch. 99 "Kasum ja kahjum", alamkonto. "Püsivad maksukohustused"
K-t sch. 68 "Maksude ja lõivude arvestused", alamkonto. "Tulumaksu arvestused."

Näide 1. Lepingu kohaselt tarnitud toodete eest tekkis tarnijaorganisatsioonil võlgnevus, mille aegumistähtaeg oli möödunud, summas 70 800 rubla, sealhulgas käibemaks 10 800 rubla. Kasumi maksustamise eesmärgil kasutab toote tarnija tekkepõhist meetodit. Kujutagem ette kontode kandeid saadaolevate arvete mahakandmiseks:

Dt sch. 91 "Muud tulud ja kulud", alamkonto. 2 "Muud kulud",
K-t sch. 62 "Arveldused ostjate ja klientidega"
70 800 hõõruda.
debitoorsed arved kanti maha aegumise tõttu;
K-t sch. 68 "Maksude ja lõivude arvestused", alamkonto. "käibemaksuarvutused"
10 800 hõõruda.
tagastati ostja poolt tasumata tarnitud toodete käibemaksusumma;
Dt sch. 99 "Kasum ja kahjum", alamkonto. "Püsivad maksukohustused"
K-t sch. 68 "Maksude ja lõivude arvestused", alamkonto. "käibemaksuarvutused"
10 800 hõõruda.
Dt sch. 99 "Kasum ja kahjum", alamkonto. "Püsivad maksukohustused"
K-t sch. 68 "Maksude ja lõivude arvestused", alamkonto. "Tulumaksuarvestus" 2592 RUB. (RUB 10 800 x 24%)

Nõuete, mille aegumistähtaeg on möödunud, aga ka muude võlgade, mille sissenõudmine on ebareaalne, arvestamisel on võimalik olukord, kus tarnetingimuste, tasuliste teenuste jms alusel tegi ostja ettemaksu eelseisvate tarnete arvele. Pärast kauba (töö, teenuste) saatmist (üleandmist, teostamist) ostja aga ülejäänud osa võlast ei tasunud. Selle tulemusena tekkisid pärast aegumistähtaja möödumist tarnija raamatupidamises tähtajaks tasumata nõuded.

Käibemaksuga maksustatakse tulevaste kaubatarnete, tööde teostamise, teenuste eest saadud ettemaksed või muud maksed, kuna käibemaksu maksubaasi määramise hetk on varaseim järgmistest kuupäevadest:

Kauba (tööd, teenused) saatmise (üleandmise) päev, omandiõigused;
- tasumise päev, osaline tasumine eelseisvate kaubatarnete eest (tööde tegemine, teenuste osutamine), omandiõiguste üleandmine.

Käibemaksu summa ettemaksete laekumisel määratakse arvutusmeetodil, mille kohaselt maksumäär määratakse protsendina punktis 2 või punktis 3 sätestatud maksumäärast maksustamisbaasist, mida võetakse 100 ja mida suurendatakse 100% võrra. maksumäära summa.

Pärast eelseisva tarne arvelt ettemaksu laekumist kajastub arvestusliku käibemaksu summa raamatupidamises:

Dt sch. 09 "Hilinenud", alamkonto. "Käibemaks edasi lükatud"
K-t sch. 68 "Maksude ja lõivude arvestused", alamkonto. “Käibemaksuarvestus” ning laekunud ettemakse summalt kantakse käibemaks eelarvesse.

Vara lepingutingimuste alusel üleandmise (üleandmise) fakt on aluseks tehingute arvestuses kajastamiseks ja käibemaksu eelarvesse tasumiseks järelejäänud tasumata nõuete summalt.

Käibemaks kõikide tarnitud toodete maksumuselt kajastatakse järgmiselt:

Dt sch. 90 "Müük", alamkonto. 3 "Käibemaks",
K-t sch. 68 "Maksude ja lõivude arvestused", alamkonto. "käibemaksuarvutused".
Kuna osa käibemaksust kanti eelarvesse eelseisva tarne arvelt laekunud ettemakse summa alusel, kantakse see maha, et vähendada käibemaksu edasilükkunud tulumaksu vara:

K-t sch. 09 "Edalükkunud tulumaksu vara", alamkonto. "Käibemaksu edasilükkunud tulumaksu vara."

Ülejäänud osa käibemaksuvõlast kantakse eelarvesse.
Pärast nõuete ebatõenäoliseks võlgnevuseks klassifitseerimist moodustab just see summa püsiva käibemaksukohustuse ning tarnijale nõuete aegumise tõttu laekumata jäänud maksusumma kantakse maha maksumaksja arvelt. omavahendid (vt näide 2).

Näide 2. Vastavalt lepingutingimustele tasus ostja toodete eelseisva tarne eest ettemaksu summas 59 000 rubla. Tarnija saatis tooteid 153 400 rubla ulatuses, sealhulgas käibemaks 23 400 rubla, mida aegumistähtaja jooksul ei tasutud. Tarnija raamatupidamises esitame käibemaksuarvestuse aegumise ajal ja pärast selle möödumist.

Aegumisaja jooksul pärast ettemaksu saamist:

Dt sch. 51 "Arvelduskontod",
K-t sch. 62 "Arveldused ostjate ja klientidega", alamkonto. "Saadud ettemaksete arvutused"
59 000 hõõruda.
ostjalt saadud ettemaks;
Dt sch. 09 "Edalükkunud tulumaksu vara", alamkonto. "Käibemaksu edasilükkunud tulumaksu vara",
K-t sch. 68 "Maksude ja lõivude arvestused", alamkonto. "käibemaksuarvutused"
9000 hõõruda. (59 000 RUB x 18%: 118%)
on arvestatud käibemaksu edasilükkunud tulumaksu vara summa;
Dt sch. 68 "Maksude ja lõivude arvestused", alamkonto. "käibemaksuarvutused"
9000 hõõruda.
Käibemaks kantakse eelarvesse laekunud ettemakse summalt.
Aegumisaja jooksul pärast toote ostjale saatmist:
Dt sch. 90 "Müük", alamkonto. 3 "Käibemaks",
K-t sch. 68 "Maksude ja lõivude arvestused", alamkonto. "käibemaksuarvutused"
23 400 RUB
Ostjale tarnitud toodetele lisandub käibemaks;
Dt sch. 68 "Maksude ja lõivude arvestused", alamkonto. "käibemaksuarvutused"
K-t sch. 09 "Edalükkunud tulumaksu vara", alamkonto. "Käibemaksu edasilükkunud tulumaksu vara"
9000 hõõruda.
edasilükkunud tulumaksu vara käibemaksuks kantakse maha;
Dt sch. 68 "Maksude ja lõivude arvestused", alamkonto. "käibemaksuarvutused"
K-t sch. 51 "Arvelduskontod"
14 400 hõõruda. (23 400–9000)
Käibemaks kantakse eelarvesse.
Aegumistähtaja möödumisel:
Dt sch. 90 "Müük", alamkonto. 3 "Käibemaks",
K-t sch. 68 "Maksude ja lõivude arvestused", alamkonto. "käibemaksuarvutused"
14 400 hõõruda.
tühistati osalt saadetud, kuid tasumata toodete käibemaksusumma;
Dt sch. 99 "Kasum ja kahjum", alamkonto. "Järjepidevad maksukohustused"
, K-t sch. 68 "Maksude ja lõivude arvestused", alamkonto. "käibemaksuarvutused"
14 400 hõõruda.
on tekkinud püsiv käibemaksukohustus;
Dt sch. 99 "Kasum ja kahjum", alamkonto. "Püsivad maksukohustused"
K-t sch. 68 "Maksude ja lõivude arvestused", alamkonto. "Tulumaksuarvestus" 3456 RUB. (RUB 14 400 x 24%)
on tekkinud püsiv tulumaksukohustus.

Aegumistähtajaga nõuete ja muude võlgade, mille sissenõudmine on võlgniku maksejõuetuse tõttu ebareaalne, kahjumiga mahakandmine ei ole võla kustutamine. Sellist võlga kajastatakse bilansis viie aasta jooksul alates kustutamise kuupäevast konto 007 “Maksejõuetute võlgnike kahjumiga mahakantud võlg” deebetis. Selliste võlgade analüütiline arvestus viiakse läbi iga võlgniku kohta, kelle võlg on kahjumis kantud, ja iga võla kohta. See on vajalik selleks, et jälgida võlgnike varalise seisundi muutumise korral tasumata nõuete sissenõudmise võimalust.

Organisatsioonide kasumi maksustamise kord vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule näeb ette vajaduse võtta tootmis- ja müügitegevusega mitteseotud ning maksustatava kasumi vähendamisega mitteseotud kulude osana arvesse lootusetute võlgade summasid.
Üles

Arved arved on ostjate, laenuvõtjate või muude vastutavate isikute võlg, mis tuleb tasuda eelnevalt kokkulepitud aja jooksul.

Seda tüüpi võlga saab positsioneerida ühe käibekapitali komponendina. Lisaks suudab see iseloomustada käibekapitali suunamist võlgnike edasiseks kasutamiseks.

Saadaolevate arvete kirjeldus lihtsate sõnadega

Debitoorsed arved – info Vikipeediast

Nõuete tekkimine

Seda tüüpi võla tekkimisele eelneb olukord, kus kaup on tegelikult juba müüdud, kuid kokkulepitud summa pole veel müüja kontole laekunud. Sellises olukorras ei koostata dokumenti, mis võiks võlgnevuse fakti kirjalikult kinnitada. Erandiks võib olla kauba vastuvõtmist kinnitav allkiri saatedokumendil.

Debitoorsete arvete tüübid

Saadaolevaid arveid on mitut tüüpi. Me räägime tavalisest ja aegunud.

• Esimesel juhul räägime võlast teatud kaupade eest, mis tegelikult kuuluvad juba ostjale, kuid maksetähtaeg pole veel saabunud.
• Tähtaja ületanud nõuded on võlad kauba eest, mille eest ei ole tasutud mõlema poole määratud tähtaja jooksul. Seda tüüpi võlg võib omakorda olla kahtlane või lootusetu. Viimasel juhul lahendatakse probleem inkassofirmade osalusel.

Olenemata nõuete lõpptähtajast on need seotud eranditult ettevõtte käibevaraga. Sellest tulenevalt juhitakse seda summat ettevõtetes selgelt kehtestatud piirides. See funktsioon määratakse sageli finantsjuhile, pea- või äridirektorile. Lisaks võib kohustused jagada õigusosakonna ja juhtide vahel.

Pika- ja lühiajalised nõuded

Nõuete jagunemise pika- ja lühiajalisteks määrab võlgade tagasimaksmise aeg vastutavate isikute, laenuvõtjate, klientide ja ostjate poolt.

Pikaajalised arved- see on selline, mille kohaselt makstakse võlad tagasi 12 kuu möödumisel lepingu sõlmimisest. See on ettevõtte põhivara. Seda võlga hinnatakse ja näidatakse bilansis jooksvas väärtuses, võttes arvesse kogunenud intressi.

Pikaajalisi nõudeid on mitut tüüpi:

• kapitalirendiga võõrandatud varale, näiteks seadmed, hooned, eluase;
• laekunud pikaajalised arved, mis on vahendiks rahaliste vahendite pikaajaliseks kaasamiseks, et finantseerida konkreetsete varade soetamist, reaalinvesteeringute teostamisega seotud pikaajaliste projektide elluviimist jne.

See tähendab, et see on suur laen organisatsioonilt, mis kuulub pikaajalise tagasimaksmisele.

Lühiajalised nõuded- see on võlg, mida iseloomustab lühike võla tagasimaksmise aeg - kuni aasta pärast aruandekuupäeva. See hõlmab ostjate ja klientide võlga kaupade ja teenuste eest – neid on võimalik tagada vekslitega.

See liik hõlmab arveldusi eelarvega, võlgade tagasimaksmist tehtud ettemaksete pealt, tulude kogumist vahendite kasutamiseks, sisearveldusi jne.

Lühiajalisi nõudeid käsitletakse maksena, mille puhul korrigeeritakse ebatõenäoliselt laekuvate või viiviste ja ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindlust. See domineerib võlgade kogusummas, kuna võlgade tasumise edasilükkamine üle aasta on väga haruldane.

Debitoorsete võlgade suurenemine - mida see tähendab, tagajärjed

Debitoorsete võlgnevuste dünaamiline kasv toob ettevõtte teatud finantsraskustesse. Soov kasumit igal võimalikul viisil suurendada ilma võimalikke tagajärgi arvesse võtmata võib viia katastroofiliste tulemusteni.

Pangandussüsteemi jaoks tähendab debitoorse võlgnevuse suurenemine käibekapitali ringlusest väljatõmbamist ja selle andmist laenuvõtjale täiendava tulu saamiseks, tagastades kliendile võetud laenu koos intressidega laenu kasutamise eest. Laenu tagastamata jätmine on panga enda raha kaotus ning kui lootusetute maksejõuetute arv kasvab ja vastavat tööd võlgade tagasimaksmiseks ei tehta, siis ootab panka kahju, mis viib paratamatu pankrotini.

Ka kaubandusettevõtte jaoks võib pikaajaline võlg osutatavate teenuste või tarnitud toodete eest tasumise edasilükkamiseks kaasa tuua ebameeldivaid tagajärgi finantsseisundile ja viia kohtuliku kokkuleppeni.

Käibevara edukast majandamisest sõltub otseselt organisatsiooni maksevõime ning debitoorsete arvete kasvu takistamine hoiab ära käibekapitali puudujäägi. Kui kontroll makse- ja arveldusdistsipliini üle on ebapiisav ning laenu antakse ilma laenuvõtja maksevõimega piisavalt arvestamata, tema usaldusväärsuse laenu tagasimaksmisel analüüsi või turu jälgimiseta, siis sel juhul mõistab organisatsioon end ilmselgelt oma raha vähenemisele. varade ja vahendite vähenemine tema kontodel.

Ettevõtte juhtkonna põhieesmärk on hoida võlga vastuvõetaval tasemel, mis sõltub ettevõtte suurusest, tootmismahtudest, territoriaalsest kuuluvusest ja paljudest muudest teguritest.

Arvete haldamine

Debitoorseid arveid tuleb erinevates etappides erinevalt hallata. Eelfaasis on väga oluline objektiivselt hinnata kliendi usaldusväärsust ja maksevõimet, arutada läbi kõik tagastusprotseduuri üksikasjad ning vormistada korrektselt kõik vajalikud dokumendid.

Pärast seda on vaja jälgida võlgade tasumise fakte ja arvestada eelnevalt koostatud paberite täitmise õigsust.

Aktiivse jooksva töö etapis kliendiga on oluline lahendada ka hilinenud maksete trahvide küsimus ja läbi rääkida kõik krediidilimiidi üksikasjad.

Tähtaja ületanud nõuete tekkimisel kohtueelses staadiumis tuleb teostada tööde kompleks, et hinnata kliendi tegelikku maksevõimet. Selles etapis on lahutamatuks elemendiks pooltevahelised läbirääkimised, mille tulemuste põhjal tehakse otsus edasise töö kohta võlgnikuga.

Kui läbirääkimisprotsess ei suutnud tekkinud olukorda põhimõtteliselt muuta, algab juriidilise töö etapp kliendiga. Pärast ettevõtte juristide sekkumist viiakse läbi võlgade inkassobüroodele üleandmise protseduur. Viimased omakorda võtavad kõik vajalikud meetmed võla sissenõudmiseks kohtu-, täitevvõimu- või kohtueelse menetlusega.

Kõik need etapid võib jagada väiksemateks protseduurideks. Samuti valitakse välja sobivaim võlgnikuga suhtlemise stiil – olenevalt olukorrast kasutatakse karmi või pehmet käitumisstiili.

Kogu juhtumi üldine tulemus võib sõltuda sellest, kuidas rahasumma tagastamise protseduur läbi viiakse. Inkassofirmade kaasamine on äärmuslik juhtum. Kuid vähesed kahtlevad selle tõhususes.