включаются сведения о начисленном и удержанном налоге с доходов, которые выплатил физлицам налоговый агент. В Расчете 6-НДФЛ строка 070 предусмотрена для удержанных сумм налога, и заполняя ее, следует учитывать некоторые особенности. Порядок заполнения Расчета (утв. Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450) не дает развернутых пояснений по строке 070, указывая лишь на то, что удержанный НДФЛ нужно показывать нарастающим итогом с начала года и общей суммой.

Наша статья о том, как заполнить строку 070 в 6-НДФЛ и какие ошибки при этом не следует допускать.

Удержанный налог: как отразить в 6-НДФЛ

В Раздел 1 формы 6-НДФЛ все показатели вносятся по нарастающей с начала года. Удержанный налог – не исключение, он тоже указывается с нарастанием: заполняя, например, Расчет за 9 месяцев, в строке 070 нужно показать налог, удержанный с января по сентябрь отчетного года.

Строки 060-090 сгруппированы в подраздел «Итого по всем ставкам». Все они, и строка 070 в том числе, заполняются совокупно по всем применяемым ставкам, и показывается общая сумма удержанного налога. Когда налог с выплаченных доходов начисляется по разным ставкам, то строки 010-050 для каждой из них заполняются на отдельной странице, а строки 060-090 лишь один раз - на первой из страниц Раздела 1.

Сумма удержанного налога в 6-НДФЛ указывается без копеек. Это очевидно, ведь ячейки, отведенные для отражения сумм дохода и налоговых вычетов, предусматривают указание рублей с копейками, а для сумм НДФЛ «копеечные» ячейки отсутствуют, и их указывают в полных рублях.

Ошибки при заполнении строки 070

Одна из основных ошибок налоговых агентов, заполняющих Расчет - полагать, что показатели исчисленного и удержанного налога должны быть одинаковы, то есть строка 040 и 070 в 6-НДФЛ должны быть равны между собой. Действительно, показатели этих строк могут быть одинаковыми, если налог начислили и удержали в одном отчетном периоде, но также не будет ошибкой, если сумма удержанного в отчетном периоде НДФЛ отлична от исчисленного. Когда может возникнуть такая разница?

Чаще всего такое происходит при внесении данных в строку 070 формы 6-НДФЛ, когда зарплата, начисленная в одном квартале, выдается работникам в квартале следующем. Налог с зарплаты нужно удерживать непосредственно при ее выплате, поэтому в стр. 040 будет отражена исчисленная сумма налога, а в стр. 070 формы 6-НДФЛ будет указан «0» (письмо ФНС РФ от 16.05.2016 № БС-4-11/8609).

Пример

С зарплаты за сентябрь НДФЛ в организации исчислен 30.09.16. Зарплата выплачена сотрудникам 05.10.2016. Как будет отражен удержанный НДФЛ по строке 070?

В 6-НДФЛ за 9 месяцев Раздел 1 заполним так:

В стр. 020 включим сумму зарплаты за сентябрь,

В стр. 040 – сумма начисленного НДФЛ с зарплаты сентября,

В строку 070 6-НДФЛ за 3 квартал 2016 сентябрьский налог не попадет, поскольку зарплата сотрудникам еще не выплачена, а значит и НДФЛ еще не удержан.

В разделе 2 данные о зарплате и налоге за сентябрь тоже не показываем.

А вот заполняя годовой Расчет 6-НДФЛ, налог, удержанный с сентябрьской зарплаты, следует отразить как в строке 070, так и в разделе 2:

В стр. 020 включается сумма зарплаты за сентябрь,

В стр. 040 – НДФЛ с зарплаты за сентябрь включим в общую сумму налога,

В стр. 070 - отразим в том числе удержанный с зарплаты сентября НДФЛ.

В разделе 2 Расчета:

Стр. 100 – дата получения дохода - 30.09.2016,

Стр.110 – НДФЛ удержан при выплате сентябрьской зарплаты - 05.10.2016,

Стр. 120 – срок перечисления «зарплатного» налога - следующий день после ее выплаты сотрудникам, то есть 06.10.2016,

Стр. 130 – сумма начисленной сентябрьской зарплаты,

Стр. 140 – сумма удержанного НДФЛ с зарплаты сентября.

Как видим, не всегда в 6-НДФЛ строка 070 равна строке 040, гораздо чаще это равенство не соблюдается. Кстати, Контрольные соотношения для 6-НДФЛ тоже не содержат равенства строк 040 и 070 (письмо ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852).

Обратите внимание, что такой «переходящий» НДФЛ, не указанный в строке 070, нельзя вносить в строку 080 как неудержанный налог. Строка 080 используется только для НДФЛ, который агент не сумел удержать исключительно с доходов в натуральной форме , или с материальной выгоды (письмо ФНС РФ от 19.07.2016 № БС-4-11/12975).

Существует ли контрольное соотношение, которое следует выполнять при заполнении строки 070 в 6-НДФЛ? Да, такое соотношение есть, и оно одно из самых важных, на которое обращают внимание инспекторы при камеральной проверке:

• Разница между НДФЛ, удержанным по стр. 070 и возвращенным по стр. 090, не может превышать сумму подоходного налога, перечисленную в бюджет с начала года на отчетную дату.

При нарушенном соотношении налоговики сделают вывод, что уплачен не весь налог, удержанный с доходов физлиц, и направят налоговому агенту требование предоставить в течение пяти дней пояснения, либо внести в Расчет 6-НДФЛ исправления.

В двух налоговых отчетах по НДФЛ, 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, есть один и тот же показатель – удержанная сумма налога на доходы. Однако, значения данного показателя, отражаемые в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ за аналогичный период, могут не совпадать. На это обратила внимание ФНС России в .

К примеру, заработная плата начислена в декабре 2016 года, а фактически выдана в январе 2017 года. Соответственно НДФЛ удержан тоже в январе.

В расчет 6-НДФЛ за 2016 год сумма налога, удержанная с декабрьской зарплаты, не попадет. Эту сумму необходимо указать только в разделе 1 по строке 040 «Сумма исчисленного налога». В строке 070 «Сумма удержанного налога» НДФЛ с декабрьского дохода будет учтен только в I квартале 2017 года.

С 2-НДФЛ немного иная ситуация. В справке необходимо отразить удержанный НДФЛ за тот налоговый период, за который исчислен налог. Т. е. в 2-НДФЛ за 2016 год попадет и налог, удержанный с начисленного в декабре дохода. Кстати, если налоговый агент удержал НДФЛ после окончания налогового периода (года) и после представления справок 2-НДФЛ в ИФНС, то ему придется сдать корректировки.

В итоге мы видим, что суммы налога, отражаемые в годовых отчетах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, разняться. И это не является ошибкой.

Полное или частичное копирование материалов запрещено. При согласованном использовании материалов прямая индексируемая ссылка на источник обязательна: Годовые отчеты 6-НДФЛ и 2-НДФЛ не совпадают по сумме удержанного налога

Формируя годовую отчетность 2-НДФЛ, я столкнулась именно с этой проблемой. В 6-НДФЛ сумма строки 70 не равняется сумме удержанного налога по реестру сведений о доходах физических лиц отчета 2-НДФЛ в связи с тем, сумма НДФЛ с декабрьского дохода будет учтена только в I квартале 2017 года. Как правильно поступить?: - в 2-НДФЛ вручную вносить исправление, уравнивая налог удержанный и перечисленный, либо оставить так как есть в программе, ссылаясь на Ваш вывод о том, что это не является ошибкой.

Здравствуйте, Ольга!

Ничего исправлять не надо. 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2016 год не сойдутся по сумме удержанного налога.

Дело в том, что НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной в январе 2017 года , не попадет в строку 070 раздела 1 годового 6-НДФЛ (письма ФНС России: , ).

А вот в справку 2-НДФЛ за 2016 (строки "сумма налога удержанная" и "сумма налога перечисленная") его включить надо, несмотря на то, что фактически налог удерживается и перечисляется в следующем году (письма ФНС России: и № ЕД-4-3/1698@, ).

Все контрольные соотношения, которые должны быть соблюдены между 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, приведены в письме ФНС России от 10.03.2016 г. № БС-4-11/3852@.

Добрый день!
Ситуация такая, в организации есть работники которые работают по договорам гражданско-правового характера и зарплата им была начислена в декабре 2016 г. а выплачена в январе 2017 г. Как правильно отразить этот факт в отчете 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ? Получается, что в 6-НДФЛ эта сумма отразится только в строках 020 и 040, а в 2-НДФЛ сумма начисленного и удержанного налога НЕ будет равна перечисленному налогу?

Здравствуйте, Анна!

Сначала отмечу, что вознаграждение по договору ГПХ не является трудовой выплатой. Поэтому налоговое правило по определению даты фактического получения дохода, которое применяется к зарплате (последний день месяца), на него не распространяется.

В целях исчисления НДФЛ доход в виде вознаграждения по договору ГПХ считается полученным на дату его фактической выплаты на основании пп.1 п.1 ст.223 НК РФ. Именно на эту дату налоговый агент производит исчисление и удержание НДФЛ (п.3 и п.4 ст.226 НК РФ). А перечисляет его не позднее дня, следующего за днем выплаты (п.6 ст.226 НК РФ).

Что это значит применительно к Вашей ситуации.

Вознаграждение по договору ГПХ Вы выплатили в январе 2017, значит для целей исчисления НДФЛ это доход января. В 2016 году дохода нет, значит и отражать в отчетах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2016 год ничего не надо.

Январскую выплату по договору подряда Вы включаете в 6-НДФЛ за I квартал 2017 года и в 2-НДФЛ за 2017 год. Читайте недавнее разъяснение ФНС России, (последние три абзаца). Там все как раз по Вашей ситуации.

Здравствуйте, подскажите как быть, у нас получается строка 20(исчисленный доход) -строка 30(вычеты)*13%=строка 40 меньше чем по реестру справок 2 НДФЛ за год на 11 рублей за счет округления в справках 2 НДФЛ налога с иностранцев. Какой налог нужно поставить в 6 ндфл в строке 40 как по справкам или как получилось путем умножения на 13% ? Или допускаются погрешности?

Здравствуйте, Светлана!

Расчет по форме 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ заполняются на основе данных налоговых регистров по учету соответствующего налога (п.1 ст.230 НК РФ, п.1.1 раздела I Порядка заполнения 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@) и абз.1 раздела I Порядка заполнения 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 г. № ММВ-7-11/485@)).

Эти регистры составляются на каждого налогоплательщика (физлицо). НДФЛ, исчисленный с доходов физлиц за год, Вы суммируете по всем регистрам. Полученный результат указываете в реестре сведений 2-НДФЛ и строке 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ. Таким образом будет выполняться контрольное соотношение 3.3 из письма ФНС России от 10.03.2016 г. № БС-4-11/3852@.

При этом в 6-НДФЛ строка 040 может не равняться (стр.020 – стр.030) / 100 х стр.010. Контрольным соотношением 1.3 допускается погрешность, связанная с округлением налога, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Она определяется следующим образом: стр.060 х 1 руб. х количество стр.100.

Если Вы укладываетесь в допустимое значение погрешности, то претензий со стороны проверяющих по неравенству строк 6-НДФЛ быть не должно.

Говоря простым языком, исчисленный налог в строке 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ должен быть равен исчисленному налогу по справкам 2-НДФЛ и может быть не равен (стр.020 – стр.030) / 100 х стр.010 на величину допустимой погрешности.

Здравствуйте. У нас такая же ситуация. Строка 070 больше строки 040 на 4 рубля. Сумма правильная -совпадает со справками 2 ндфл и с регистрами налогового учета. Но наша налоговая требует ставить в строке 040 ровно 13 % от налоговой базы. и отчеты с расхождениями по строке 040 не принимает.

Здравствуйте, Ольга!

Внутридокументные контрольные соотношения формы 6-НДФЛ из письма ФНС России от 10.03.2016 г. № БС-4-11/3852@ не предусматривают какого-либо соответствия стр.070 и стр.040.

А позиция Ваших налоговиков по поводу абсолютного равенства (стр.020 – стр.030) / 100 х стр.010 и стр.040 более чем странная. Нельзя проверять правильность исчисления НДФЛ исключительно путем умножения налоговой базы по всему предприятию на ставку налога. Ведь НДФЛ исчисляется (и округляется) отдельно по каждому налогоплательщику. И разработчики контрольных соотношений это понимали, поэтому и предусмотрели в КС 1.3 погрешность. Почему же Ваша инспекция этого не хочет принимать и чем конкретно руководствуется при проверке формы – не понятно.

Тем не менее, раз ИФНС заняла такую позицию, Вам придется:

<или> доказывать свою правоту, но это Ваше время, силы и нервы;
<или> сдать 6-НДФЛ, выполнив все требования. Но тогда будьте готовы объяснить налоговикам, почему не выполняется контрольное соотношение 3.3 между 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.

Выходит, что "Общая сумма дохода" в реестре сведений 2-НДФЛ за 2016 год будет меньше на сумму з/пл по договорам ГПХ выплаченной в январе 2017 года, чем начисленная з/пл за 2016 год по данным бухгалтерского учета?

Если вопрос вызывают только вознаграждения по договорам ГПХ, то да, на сумму этих выплат общий доход физлиц по реестру сведений 2-НДФЛ за 2016 год окажется меньше дохода по бухучету за этот же период.

Ведь справки 2-НДФЛ заполняются по данным налоговых регистров по учету НДФЛ. А регистры в свою очередь формируются по налоговым правилам гл.23 "Налог на доходы физических лиц".

Декабрьское вознаграждение по договорам ГПХ попадет в НДФЛ-регистр на дату его выплаты (= дате фактического получения дохода), т. е. в Вашем случае в январе 2017 г.

В то время как в бухучете этот доход признается на дату подписания акта приема-передачи. Как я понимаю, у Вас он был подписан в конце декабря 2016 года, на основании чего Вы и начислили вознаграждение в конце прошлого года.

Подскажите по договорам гражданско-правового характера если зарплата была начислена в декабре 2015 г. а выплачена в январе 2016, а мы в отчете за 2015 год их провели и начислили и удержали и перечислили. То получается надо подавать корректировку за 2015? Декабрьскую сумму дохода+налога удержанного и перечисленного вообще не отражать? Это ВСЕ перейдет в1 квартал 2016 года. Я правильно понимаю?

Здравствуйте, Елена!

Насколько я могу догадываться, Вас интересуют справки 2-НДФЛ.

Вы все правильно понимаете. Нужно подать корректирующие сведения за 2015 год: все что касается декабрьского вознаграждения по договору ГПХ, выплаченного в январе, вы убираете.

Соответствующие данные Вы отражаете уже в справках 2-НДФЛ за 2016 год.

Вдобавок, проверьте правильность заполнения 6-НДФЛ за I квартал 2016 года. Январские выплаты по договорам ГПХ, начисленные в декабре 2015 года, должны попасть и туда.

Добрый день.
При заполнении формы ндфл у сотрудника возникла разница между исчисленным и удержанным ндфл на сумму 84 рубля.
В январе 2016 года сотрудник принес больничный за 2015 год,хотя в табеле за декабрь 2015 ему дни закрыли полностью.
Соответсвено в январе сторнируются начисления декабря 2015 и ндфл тоже. Из за этого у нас возникает разница.
скажите пожалуйста надо ли подавать корректирующие справки 2 ндфл за 2015 год?
Или отразить этот перерсчёт в справках 2016? больничный ведь начислен в январе

Здравствуйте, Мария!

Итак, Ваша ситуация . За декабрь 2015 года зарплата работнику была начислена (и, как я понимаю, выплачена) полностью, хотя в конце декабря он уходит на больничный. О данном факте Вы узнаете в январе 2016 года, когда подчиненный приносит листок нетрудоспособности. При расчете пособия сторнируются зарплатные начисления и НДФЛ за "больничные" декабрьские дни.

Что имеем в результате: за декабрь 2015 года с работника удержали НДФЛ в большем размере, чем должны были.

Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности и удержанный с него НДФЛ относятся к 2016 году, поэтому их мы не трогаем. Разбираемся с 2015 годом.

Правовая основа

В соответствии с п.3 ст.225 НК РФ общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам календарного года.

В Вашем случае по итогам 2015 года с доходов работника был излишне удержан НДФЛ. Обратите внимание, что излишек налога, образовавшийся на конец 2015 года, можно только вернуть физлицу. Зачесть его в счет будущих платежей НДФЛ с доходов, начисленных в 2016 году, нельзя. Иначе будут нарушены правила п.3 ст.226 НК РФ.

Порядок возврата НДФЛ налогоплательщику прописан в п.1 ст.231 НК РФ.

Справка 2-НДФЛ

К примеру, в 2017 году Вы обнаружили, что за 2015 год с доходов работника излишне удержали НДФЛ. В такой ситуации нужно подать уточняющие сведения по форме 2-НДФЛ за 2015 год (письма ФНС России: , ).

До возврата налога физлицу Вам нужно представить корректирующую справку 2-НДФЛ за 2015 год, в которой будет отражена сумма излишне удержанного налога (т. е. с учетом перерасчета декабрьских начислений). /Если в первоначальной справке Вы этого не показывали./

После возврата налога Вам снова нужно будет представить корректирующую справку 2-НДФЛ за 2015 год, в которой суммы излишне удержанного налога не будет. Т. е. будет так: НДФЛ исчисленный = НДФЛ удежанный = НДФЛ перечисленный.

Будьте добры, подскажите, пожалуйста, как исправить ошибку: в 6-НДФЛ за 6 месяцев 2016 и 9 месяцев 2016 была ошибочно заполнена строка 080 (неудержанный налог, который удержан в следующем месяце) ? Можно это выровнять по году (за 2016 год очистить строку 080 и поставить 0) или же надо кроме годовой 6-НДФЛ подавать корректировки за 6 и месяцев?

Здравствуйте, Татьяна!

Конечно, безопаснее всего сдать уточненку. Но в Вашем случае считаю, что делать этого не надо. Допущенная Вами ошибка не привела к недоимке НДФЛ, а также не нарушила права работников. Поэтому, за недостоверность сведений, представленных в расчетах 6-НДФЛ за 6 и 9 месяцев, Вас оштрафовать не должны. По итогам года при заполнении отчета строку 080 можно просто обнулить.

В подтверждение своих слов приведу недавнее разъяснение ФНС России ().

Чтобы развеять все свои сомнения, Вы можете созвониться с налоговой и узнать позицию инспекторов на данный счет.

Добрый день, подскажите пожалуйста как заполнить раздел 5 справки 2 НДФЛ за 2016 год если заработная плата за ноябрь декабрь начислена но не выплачена

В разделе 5 начисленную, но не выплаченную зарплату нужно отразить только по строкам «Общая сумма дохода», «Налоговая база», «Сумма налога исчисленная». А строки «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» заполнить в зависимости от того, успели выплатить зарплату до подачи справки или нет

А как быть со строкой "Сумма налога не удержанная налоговым агентом"? В ней ставиться налог за ноябрь и декабрь при этом признак справки "1"

Здравствуйте, Оксана!

Все верно говорите. Начисленную, но не выплаченную зарплату за ноябрь и декабрь 2016 года необходимо отразить в разделе 5 справки 2-НДФЛ за 2016 год:

По строке «Общая сумма дохода»;
по строке «Налоговая база»;
по строке «Сумма налога исчисленная».

Основанием для этого служит п.2 ст.223 НК РФ и п.3 ст.226 НК РФ. Согласно указанным нормам доход в виде оплаты труда признается в последний день месяца, за который начислена зарплата. А НДФЛ с такого дохода исчисляется на дату его фактического получения.

Что касается показателей «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная», то они формируются без учета НДФЛ с ноябрьской и декабрьской зарплаты, если до сдачи справок 2-НДФЛ за 2016 год Вы не успели рассчитаться с работниками. После того как задолженность по зарплате за 2016 год будет погашена, Вам придется подать корректирующие справки под теми же номерами, но с новой датой. В них Сумма налога исчисленная = Сумма налога удержанная = Сумма налога перечисленная ().

У Вас же другая ситуация. Рано или поздно зарплату работникам Вы выплатите, НДФЛ удержите и перечислите в бюджет. То есть обязанности подавать справки с признаком 2 у Вас не возникает.

Помимо этого, есть такой отчет 6-НДФЛ, с которым 2-НДФЛ должен состыковаться по ряду показателей. В частности, контрольным соотношением 3.4 (письмо ФНС России от 10.03.2016 г № БС-4-11/3852@) предусмотрено, что строка 080 раздела 1 формы 6-НДФЛ за год должна быть равна сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ с признаком 1. При этом в ФНС России отметила, что в строке 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ отражается НДФЛ, не удержанный налоговым агентом с доходов физлиц, полученных в натуральном виде или в виде материальной выгоды при отсутствии денежных доходов. А в указала, что в случае задержки заработной платы строка 080 не заполняется.

Идеальным решением Вашей ситуации было бы как можно быстрее рассчитаться с работниками и сдать «чистые» справки 2-НДФЛ до 1 апреля без всяких разниц.

Здравствуйте, Олеся!

Для целей исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода в виде отпускных признается день выплаты денежных средств работнику (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ). В Вашем случае это декабрь 2016 года.

НДФЛ, удержанный с отпускных, необходимо перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором был выплачен доход (п.6 ст.226 НК РФ). В Вашем случае до 31.12.2016 г.

В результате имеем следующее. Доход работником получен, НДФЛ с него исчислен, удержан и уплачен в декабре 2016 года. Значит сведения об отпускных Вы отражаете в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2016 год по строкам 020, 040 и 070.

А вот раздел 2 заполнять не надо. Январские отпускные, выплаченные в декабре, попадут в него только при формировании отчета за I квартал 2017 года. Это следует из разъяснений ФНС России ().

По мнению налогового Ведомства, раздел 2 расчета 6-НДФЛ заполняется в том периоде, в котором операция завершена. В Вашем случае крайний срок уплаты НДФЛ 31.12.2016 г. – суббота переносится на 09.01.2017 г., а это уже другой отчетный период. Значит операция по выплате отпускных завершается уже в I квартале 2017 года. Поэтому раздел 2 в 6-НДФЛ за 2016 год остается пустым и заполняется в 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.

До сдачи расчета остается месяц. Вполне возможно, что ФНС изменит свою точку зрения по данному вопросу и порекомендует заполнить раздел 2 в 6-НДФЛ за 2016 год. Но пока руководствуйтесь .

Здравствуйте!
Заполняя справки 2-НДФЛ за 2016 год в программе для сдачи отчетности, столкнулись с тем, что программа 1С Бухгалтерия предприятия у ОДНОГО из всех сотрудников округляла НДФЛ в течение года всегда в бОльшую сторону, вследствие чего у него образовалась сумма, излишне удержанная и перечисленная в бюджет, в размере 2 руб. (у остальных сотрудников округление было по правилам НК РФ). Почему такое произошло, я так и не поняла.
Скажите, пожалуйста, как поступить правильнее.
1) Заполнить справку с верными данными (т.е. на 2 рубля меньше, чем было на самом деле) и т.о. будет расхождение с данными в учете и "висящие в бюджете" лишние 2 рубля или
2) в строках Сумма налога удержанная и Сумма налога перечисленная записать на 2 рубля больше, чем Сумма налога исчисленная, и в строке Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом записать 2 рубля? Но насколько я знаю, потом необходимо будет делать возврат этих 2 рублей и сдавать уточненку по 2-НДФЛ.

Сумма слишком маленькая и ошибка была допущена программой, которая упрямо не хочет ее исправлять, поэтому хотелось бы пойти по более лёгкому пути, если такое возможно.

P.S. 6-НДФЛ за 2016 год еще не сдавали, но несоответствия между формами есть.

Здравствуйте, Ксения!

Самый верный путь в данной ситуации – это как можно скорее вернуть излишне удержанный НДФЛ работнику. Время для этого еще есть. От возврата налога Вам никуда не деться, так что лучше сделать это сейчас. Кроме того, Вы освободите себя от необходимости сдавать корректирующие справки 2-НДФЛ.

Проинформируйте работника об излишнем удержании налога в течение 10 рабочих дней с момента обнаружения данного факта (абз.2 п.1 ст.231 НК РФ, п.6 ст.6.1 НК РФ). Далее получите от него заявление о возврате НДФЛ с указанием банковских реквизитов для перечисления денег (абз.3 п.1 ст.231 НК РФ). Не забывайте, что возврат налога наличными средствами не допускается (абз.3 п.1 ст.231 НК РФ).

Вернуть излишне удержанный НДФЛ можно за счет предстоящих платежей по данному налогу, удержанному и подлежащему перечислению:

С доходов физлица, у которого Вы выявили переплату;
с доходов других физлиц, по отношении к которым Ваша компания является налоговым агентом.

То есть Вы делаете следующее. Допустим 06.03.2017 г. Вам нужно перечислить НДФЛ с зарплаты за февраль 2017 года в размере 195 892 руб. Фактически Вы оформляете налоговую платежку на сумму 195 890 руб. А 2 руб. возвращаете на банковский счет работника.

После возврата налога заполняете справку 2-НДФЛ за 2016 год с правильной суммой.

Спасибо за ответ!
А не будет ли санкций за то, что я уплачу в бюджет сумму, меньшую чем положено перечислить за февраль на 2 руб.? Не будет ли считаться это недоимкой?
Возможно ли вернуть сотруднику НДФЛ из средств организации, а в налоговую написать письмо о возврате/зачете (или вообще оставить их там)?
И еще: то же самое касается и 6-НДФЛ? Сначала возврат - потом сразу отчет с правильной суммой, без лишних корректировок?

Здравствуйте, Ксения!

Возврат излишне удержанного НДФЛ работнику за счет предстоящих платежей по данному налогу предусмотрен п.1 ст.231 НК РФ. Поэтому недоплатить в бюджет 2 рубля за счет февральского НДФЛ Вы имеете полное право.

Главное, чтобы налоговики поняли, что переплата по налогу в 2016 году у Вас возникла из-за неправильного удержания. Иначе лишние 2 рубля, которые будут «висеть» у Вас в бюджете на начало 2017 года они не зачтут в счет февральского НДФЛ, и возникнет недоимка.

Для этого нужно правильно заполнить отчеты. Подробно об этом я рассказала в комментарии пользователю Олесе (см. внизу страницы).

Что касается возврата излишне удержанного НДФЛ работнику за счет средств налогового агента, то так сделать можно (абз.9 п.1 ст.231 НК РФ). Но только если предстоящих платежей по налогу для этого недостаточно. В такой ситуации Вам предстоит прежде обратиться в свою ИФНС с заявлением о возврате НДФЛ (абз.6 п.1 ст.231 НК РФ). И если Вы не хотите дожидаться пока налоговая перечислит деньги, то можете погасить задолженность перед работником за счет средств компании.

Я уверена, что у Вас найдется 2 рубля с февральского налога. Поэтому рассчитаться с работником за счет собственных средств у Вас не получится.

Здравствуйте. У нас такая ситуация: наша организация арендует прицеп у нашего же сотрудника, в конце года мы выплачиваем определенную сумму этому сотруднику и удерживаем с нее НДФЛ. Где показывать этот доход и НДФЛ? Расчеты проходят через сч.73.

Здравствуйте, Наталья!

Поскольку Ваша компания – арендатор прицепа является налоговым агентом в отношении физлица – арендодателя, значит она должна исполнить все свои агентские обязанности, в частности:

Исчислить НДФЛ с арендной платы, удержать его при выплате дохода и перечислить в бюджет (п.2 ст.226 НК РФ, ст.228 НК РФ);
отчитаться о доходах арендодателя и удержанных суммах НДФЛ (п.2 ст.230 НК РФ).

Так, по итогам года Вы обязаны представить в ИФНС справку 2-НДФЛ на арендодателя, который одновременно является Вашим сотрудником. Справку оформляете одну. В ней помимо зарплатных доходов, указываете доходы, полученные по договору аренды, с кодом 1400.

Кроме того, арендные выплаты физлицу, а также удержанный и перечисленный с них налог, нужно отразить в форме 6-НДФЛ.

Добрый день!
При составлении отчетности 2-НДФЛ за 2016г. обнаружили, что в декабре 2016г сотруднику не был предоставлен вычет к мат помощи в размере 4000, В январе 2017 начисляем этот вычет и отражаем его в годовой отчетности 2НДФЛ за 2016г, в связи с этим образовывается переплата налога за 2016 в сумме 520,00 руб. Подскажите, пожалуйста, как в 6НДФЛ отразить 520,00 рублей и поймет ли ИФНС что мы переплатили?

Здравствуйте, Олеся!

Если правильно заполните расчет по форме 6-НДФЛ, то налоговая поймет, что Вы излишне удержали и переплатили налог.

Итак, материальную помощь сотруднику Вы выплатили в декабре 2016 (я исхожу из того, что ее сумма превышает 4 000 руб.). В этом же месяце перечислили НДФЛ в бюджет. В январе 2017 года обнаружили, что не предоставили вычет по мат. помощи в размере 4 000 руб. Исправляете ошибку и отражаете сведения в 2-НДФЛ за 2016 год с учетом перерасчета.

Вы не написали, произвели ли возврат излишне удержанного налога работнику или нет.

1. Если НДФЛ вернули до сдачи 2-НДФЛ – то справку заполняете с учетом возврата (т. е. в разделе 5 НДФЛ исчисленный = НДФЛ удержанный = НДФЛ перечисленный);

2. Если НДФЛ не вернули до сдачи 2-НДФЛ – то в разделе 5 справки показываете сумму налога, излишне удержанного налоговым агентом по одноименной строке. Причем на эту величину НДФЛ исчисленный будет меньше НДФЛ удержанного (перечисленного). После возврата налога сдаете корректирующую 2-НДФЛ без каких-либо разниц.

Теперь рассмотрим порядок заполнения годового расчета 6-НДФЛ, если в 2016 году был излишне удержан НДФЛ. Разъяснений контролирующих органов, которые бы однозначно описывали данный порядок, я не нашла. Поэтому выскажу свое мнение.

6-НДФЛ за 2016 год

Раздел 1
строка 030 – указываете сумму налоговых вычетов, включая вычет 4 000 руб. по мат. помощи;
строка 040 – указываете сумму налога, исчисленного с налоговой базы = доходы физлиц – налоговые вычеты (включая 4 000 руб. по мат. помощи);
строка 070 – указываете сумму фактически удержанную налога, т. е. до того, как применили вычет 4 000 руб. по мат. помощи.

Раздел 2
строка 100 – указываете дату фактического получения дохода = дате выплаты мат. помощи (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ);
строка 110 – указываете дату удержания налога = дате выплаты мат. помощи (абз.1 п.4 ст.226 НК РФ);
строка 120 – указываете срок перечисления налога = рабочий день, следующий за датой выплаты мат. помощи (абз.1 п.6 ст.226 НК РФ, п.7 ст.6.1 НК РФ);
строка 130 – указываете сумму фактически полученного дохода;
строка 140 – указываете сумму удержанного налога (с мат. помощи без учета вычета 4000 руб.).

Так Вы показываете налоговикам, что удержали налог в большем размере, чем должны были. При этом все контрольные соотношения между формами 2-НДФЛ и 6-НДФЛ соблюдаются (письмо ФНС России от 10.03.2016 г. № БС-4-11/3852@).

6-НДФЛ за период 2017 года, в котором производите возврат налога

Заполняете в обычном порядке. Только по строке 090 раздела 1 указываете сумму НДФЛ, возвращенную работнику (письма ФНС России: , ).

Добрый вечер! Помогите разобраться. Формирую для сотрудника справку 2-НДФЛ за январь-февраль 2017 года. Зарплата за февраль еще не выплачена (дата выплаты - 10 марта). При этом заполняю налог исчисленный. А налог у держанный и перечисленный не заполняю. Все верно?
Спасибо!

Здравствуйте, Елена!

Справка 2-НДФЛ заполняется на основе данных налогового регистра по учету соответствующего налога и отражает состояние расчетов с работником по НДФЛ за налоговый период на дату ее представления.

Поэтому в справке (в разделе 5), выдаваемой до выплаты февральской зарплаты, Вы отражаете:

Доход работника за январь и февраль 2017 года (скорее всего у Вас это будет зарплата);
сумму НДФЛ, исчисленного с дохода за январь и февраль 2017 года;
сумму НДФЛ, удержанного с дохода за январь и февраль 2017 года до даты выдачи справки 2-НДФЛ работнику;
сумму НДФЛ, перечисленного с дохода за январь и февраль 2017 года до даты выдачи справки 2-НДФЛ работнику.

Объясню на примере, как заполнить справку 2-НДФЛ по сотруднику.

Данные по январю 2017 года:

Начислена зарплата за январь – 10 000 руб. (31.01.2017 г.);
исчислен НДФЛ с зарплаты за январь – 1 300 руб. (31.01.2017 г.);
удержан НДФЛ при выплате зарплаты за январь – 1 300 руб. (10.02.2017 г.);
перечислен НДФЛ с зарплаты за январь – 1 300 руб. (до 13.02.2017 г.).

Данные по февралю 2017 года:

Начислена зарплата за февраль – 5 000 руб. (28.02.2017 г.);
исчислен НДФЛ с зарплаты за февраль – 650 руб. (28.02.2017 г.);
НЕ удержан НДФЛ с зарплаты за февраль до даты выдачи справки – 650 руб. (10.03.2017 г.);
НЕ перечислен НДФЛ с зарплаты за февраль до даты выдачи справки – 650 руб. (до 13.03.2017 г.).

Выплачено больничное пособие – 4 000 руб. (24.02.2017);
удержан НДФЛ с больничного пособия – 520 руб. (24.02.2017);
перечислен НДФЛ с больничного пособия – 520 руб. (28.02.2017).

В справке 2-НДФЛ за 2017 год эти сведения Вы отразите следующим образом.

Раздел 5

Общая сумма дохода – 19 000 руб.;
сумма налога исчисленная – 2 470 руб.;
сумма налога удержанная – 1 820 руб.;
сумма налога перечисленная – 1 820 руб.

Здравствуйте! Вопрос по теме «Годовые отчеты 6-НДФЛ и 2-НДФЛ не совпадают по сумме удержанного налога». Немного запуталась - прочитала вопросы и ответы по поводу излишне перечисленного НДФЛ за счет округлений (в комментариях для Светланы – 11 рублей; в комментариях для Ксении – 2 рубля). У меня похожая ситуация: итоговый НДФЛ по регистрам на 4 рубля больше исчисляемого по формуле за год формы 6-НДФЛ (стр.020 – стр.030) / 100 х стр.010. При заполнении справок 2-НДФЛ в «Контуре», программа выдает предупреждение по трём физлицам (если рассчитывать по формуле, то у одного – больше на 1 рубль, у другого – на 1 рубль меньше, у третьего – на 4 рубля больше). 1) По примеру Светланы – итоговая погрешность в рамках допустимого и исчисленный налог в строке 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ равен исчисленному налогу по справкам 2-НДФЛ, но с предупреждением по физлицам. 2) По примеру Ксении – нужно осуществить возврат излишне удержанного НДФЛ работникам. Пожалуйста, подскажите как правильно поступить в данной ситуации? С уважением, Татьяна

Здравствуйте, Татьяна!

Чтобы понять, как действовать, нужно разобраться, какая у Вас ситуация, как у Светланы или как у Ксении.

1. Ситуация Светланы

Начну сразу с примера. Допустим, у нас есть ООО, в котором работают 3 человека. По данным налоговых регистров по учету НДФЛ, которые Общество ведет на каждого налогоплательщика, налоговая база, облагаемая по ставке п.1 ст.224 НК РФ (13%), за 2016 год в целом по предприятию составила 2 563 638 руб., в т. ч.:

У генерального директора – 1 207 597 руб.;
у коммерческого директора – 764 337 руб.;
у главного бухгалтера – 591 702 руб.

Налог, исчисленный с налоговой базы по каждому работнику, составил:

У генерального директора – 156 987 руб. (= 1 207 592 руб. х 13%);
у коммерческого директора – 99 364 руб. (=764 337 руб. х 13%);
у главного бухгалтера – 76 921 руб. (=591 702 руб. х 13%).

В сумме : 333 272 руб.

Налоговый агент правильно удержал налог и перечислил его в бюджет . По итогам 2016 года он заполняет справки 2-НДФЛ на физлиц, которые получили от него доходы. При этом в реестре сведений будет фигурировать общая сумма исчисленного налога 333 272 руб.

Также налоговый агент заполняет 6-НДФЛ за 2016 год. В нем он отражает исчисленный налог по строке 040 раздела 1 в сумме 333 272 руб., поскольку и 6-НДФЛ и 2-НДФЛ заполняется на основе данных одних и тех же налоговых регистров. При этом выполняется КС 3.3 на соответствие показателей указанных форм (письмо ФНС России от 10.03.2016 г. № БС-4-11/3852@).

Правильность исчисления налога внутри расчета 6-НДФЛ налоговики проверяют по формуле: (стр.020 – стр. 030) х стр.010 = стр.040 (КС 1.3). В нашем случае 2 563 638 руб. х 13% = 333 273 руб., что больше на 1 руб. по сравнению со стр. 040 = 333 272 руб. Контрольным соотношением 1.3 допускается подобное неравенство. Оно связано с тем, что налог рассчитывается и округляется отдельно по каждому налогоплательщику, а не в целом по предприятию. Величина погрешности в ту или другую сторону не должна быть больше стр.060 х 1 руб. х количество строк 100. В нашем случае размер погрешности не выходит за допустимые рамки. Поэтому претензий со стороны проверяющих быть не должно.

2. Ситуация Ксении

Возьмем данные верхнего примера, только немного изменим условие. Допустим у коммерческого директора с доходов за ноябрь 2016 года, например, из-за сбоя в компьютере налоговый агент удержал НДФЛ на 3 рубля больше, чем положено , и перечислил его в бюджет.

По итогам 2016 года получилось, что из доходов работника вместо 99 364 руб. удержали 99 367 руб. Ошибку обнаружили только в марте 2017 года при формировании отчетов.

Излишне удержанный НДФЛ необходимо вернуть физлицу в порядке, предусмотренном ст.231 НК РФ.

Если налоговый агент произведет возврат налога до подачи справок 2-НДФЛ за 2016 год, то сведения по коммерческому директору он заполнит так, как будто никакой ошибки не было. Если после подачи – то справок придется сдать две.

В первичной справке 2-НДФЛ (до возврата), в разделе 5 он отразит:

ошибочную! сумму удержанного НДФЛ – 99 367 руб. (+3 руб.);
ошибочную! сумму перечисленного НДФЛ – 99 367 руб. (+ 3 руб.);
сумму налога, излишне удержанную налоговым агентом – 3 руб.

В реестре сведений будут стоять следующие цифры:

Общая сумма налога исчисленная – 333 272 руб.;
общая сумма налога удержанная – 333 275 руб. (+ 3 руб.).

В корректирующей справке 2-НДФЛ (после возврата), в разделе 5 он отразит:

Правильную! сумму исчисленного НДФЛ – 99 364 руб.;
правильную! сумму удержанного НДФЛ – 99 364 руб.;
правильную! сумму перечисленного НДФЛ – 99 364 руб.

Форму 6-НДФЛ за 2016 год налоговый агент заполнит следующим образом:

Раздел 1:

В строке 040 – укажет 333 272 руб. (правильный! НДФЛ);
в строке 070 – укажет 333 275 руб. (неправильный! НДФЛ (+3 руб.));

Раздел 2:

В строке 100, 110, 120 и 130 – укажет сведения по выплате ноябрьского дохода;
в строке 140 – укажет (неправильно!) удержанный НДФЛ с ноябрьского дохода (+3 руб.).

В 6-НДФЛ за период 2017 года, в котором налоговый агент вернет работнику излишне удержанный налог, в строке 090 раздела 1 он отразит 3 руб.

Вывод из всего написанного. Проверьте, правильно ли Вы удержали и перечислили налог с доходов физлиц, по которым у Вас выдает предупреждение. А дальше смотрите, какая ситуация у Вас складывается.

Добрый день! У нашей компании финансовые трудности и до сих пор не выплачена полностью зарплата за 2016 г. некоторым сотрудникам. Предыдущий бухгалтер не подавал корректирующую справку 2-НДФЛ за 2016 г., по сотрудникам, которым полностью погашен долг по зарплате. Соответственно, мне необходимо это сделать. Но при проверке начисленных данных я обнаружила ошибки в расчете НДФЛ: у одних излишне он начислен, а другого сотрудника не удержан. Вопрос: мне в одну корректировочную справку 2 НДФЛ за 2016 год надо включать сотрудников, по которым выплачена заработная плата и тех, по которым исправлены начисления по НДФЛ? Соответственно, доплатить неудержанный НДФЛ в бюджет. И еще вопрос: нужно ли в корректировочный отчет включать сотрудников, по которым на дату отправки корректирующей справки в ИФНС выплачена часть зарплаты за 2016 г., но долг остался? или подать сведения после полного погашения задолженности?

2) Получите от сотрудников заявление на возврат излишне удержанной суммы налога (оно может быть подано в течение 3-х лет с момента уплаты НДФЛ (абз.1 п.6 и п.7 ст.78 НК РФ)). В нем обязательно должны быть указаны реквизиты банковского счета физлица;

3) Верните налог по безналу за счет предстоящих платежей по НДФЛ в ближайшие три месяца со дня получения соответствующего заявления. При этом источником средств для возврата служит налог, удержанный из доходов не только того работника, по которому возникла переплата, но и других физлиц, по отношению к которым Ваша организация является налоговым агентом. (Помните! Возврат НДФЛ за счет собственных средств агента недопустим (п.9 ст.226 НК РФ).) Если в течение 3-х месяцев компания не вернет налог (полностью или частично) работнику, то на невозвращенную сумму начнут «набегать» проценты;

4) Обратитесь в ИФНС за возвратом недостающей суммы налога, если уверены, что предстоящих платежей по НДФЛ в течение трехмесячного срока не хватит на то, чтобы вернуть излишне удержанный налог сотрудникам. Но, имейте в виду! При наличии у компании долгов по НДФЛ, а также другим федеральным налогам (к примеру, налогу на прибыль, НДС и др.), соответствующим пеням и штрафам, возврат переплаты производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения этой задолженности (абз.2 п.6 ст.78 НК РФ).

Удержите налог у тех, у кого он не был удержан или был удержан не полностью по итогам 2016 года, если эти сотрудники продолжают трудиться в Вашей компании. И только после этого доплатите неудержанный НДФЛ в бюджет. (Не забывайте! Налоговым агентам запрещено платить НДФЛ «из своего кармана»! (п.9 ст.226 НК РФ)).

При этом учитывайте ограничения на удержания НДФЛ при выплате доходов физлицам, установленные действующим законодательством (письмо ФНС России от 26.10.2016 г. № БС-4-11/20405@). Так, например, из месячной зарплаты работника налог можно удержать в размере, не превышающем 20% от причитающейся к выплате суммы (ст.138 ТК РФ).

Кстати, отдельные консультанты справочных систем утверждают, что НДФЛ за прошлые периоды нельзя удерживать из доходов, полученных «физиком» в текущем периоде, в связи с отменой п.2 ст.231 НК РФ. Позиция, на мой взгляд, более чем спорная, но она имеет место быть.

После выполнения всех этих действий в корректирующих справках на сотрудников, которым Вы произвели возврат налога и у которых его удержали, суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ должны быть равны между собой (если, конечно, долги по зарплате погашены).

Заполните справки 2-НДФЛ с признаком «2» на тех, у кого налог не был удержан или был удержан не полностью по итогам 2016 года, если эти сотрудники уже не работают в Вашей компании.

По правилам п.5 ст.226 НК РФ сообщения о невозможности удержать налог по форме 2-НДФЛ нужно подать в ИФНС по месту своего учета и направить уволившимся до 1 марта года, следующего за годом, в котором возникла недоплата. Поэтому с большой степенью вероятности за пропуск данного срока Вас оштрафуют на 200 руб. за каждый непредставленный документ (п.1 ст.126 НК РФ). Хотя по сотрудникам, которые уволились после 1 марта 2017 года, штраф можно оспорить, поскольку на дату подачи 2-НДФЛ с признаком «2» по ним сохранялась возможность удержания налога, т. е. обязанности подавать справки у Вас не возникало.

Кстати, в корректирующих справках 2-НДФЛ на таких работников с признаком «1», также, как и с признаком «2», покажите сумму налога, неудержанную налоговым агентом.

По сотрудникам, перед которыми у компании до сих пор остаются долги по зарплате за 2016 год, «корректировки» 2-НДФЛ можно подать после полного погашения этих долгов. Но помните, если налоговики назначат выездную проверку и в ходе нее обнаружат справки с недостоверными сведениями, то на налогового агента могут быть наложены санкции в виде денежного взыскания (штрафа) размером 500 руб. за каждый документ с ошибками (ст.126.1 НК РФ).

Здравствуйте, подскажите пожалуйста если сотрудник уволился в начале месяца 2.06.2017 выплата составила 650 рублей за 2 дня работы у него 2-е детей Получился вычет 2800 больше суммы выплаты. Как это отразить в отчете 6Ндфл волнует строка 030 в нее ставить 2800 или 650? Ведь если работник устроится в этом месяце на другую работу он имее право доиспользовать неизрасходованный вычет? Я правильно понимаю?

Нарастающим итогом с начала года с зачетом суммы налога, удержанного в предыдущие месяцы текущего года .

Таким образом, в нашем примере НДФЛ к уплате в бюджет помесячно должен быть рассчитан так:

С з/п за январь – 936 руб. (= (10 000 руб. – 2 800 руб.) х 13%);
с з/п за февраль – 936 руб. (= (10 000 руб. х 2 – 2 800 руб. х 2) х 13% – 936 руб.);
с з/п за март – 936 руб. (= (10 000 руб. х 3 – 2 800 руб. х 3) х 13% – (936 руб. х 2));
с з/п за апрель – 936 руб. (= (10 000 руб. х 4 – 2 800 руб. х 4) х 13% – (936 руб. х 3));
с з/п за май – 936 руб. (= (10 000 руб. х 5 – 2 800 руб. х 5) х 13% – (936 руб. х 4)).

В общей сумме 4680 руб. за период с января по май 2017 года.

02.06.2017 года работник увольняется. При этом сумма выплат и компенсаций, полагающихся ему при увольнении (650 руб.), оказывается меньше «детского» вычета, предоставленного в июне (2 800 руб.).

Однако, как уже было отмечено, НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом с начала года, а не за конкретный месяц . Поэтому налог, исчисленный с доходов, полученных работником за период с января по июнь 2017 года, будет иметь положительное значение, равное 4 401 руб. (= (10 000 руб. х 5 + 650 руб. – 2 800 руб. х 6) х 13%). В то же время налог, исчисленный с доходов, полученных работником за период с января по май 2017 года, равен 4 680 руб.

На дату увольнения 02.06.2017 года при окончательном расчете с сотрудником возникает излишне удержанный НДФЛ в размере 279 руб. (= 4 401 руб. – 4 680 руб.), который налоговый агент должен вернуть физлицу по правилам п.1 ст.231 НК РФ за счет предстоящих платежей по данному налогу .

На новом месте работы «физик» уже не получит НДФЛ-вычет за июнь, потому что его предоставит старый работодатель. И это будет видно из справки 2-НДФЛ, выданной уволившемуся.

Что касается 6-НДФЛ , то в ситуации, когда по итогам расчета за конкретный месяц налог к уплате оказался ноль, а за весь период начислений с начала года – не ноль (но меньше суммы налога, удержанного за предыдущие месяцы), форму, на мой взгляд, нужно заполнить следующим образом (на базе нашего примера):

Раздел 1:
Строка 020 – 50 650;
Строка 030 – 16 800;
Строка 040 – 4 401;
Строка 070 – 4 680.

С 1 января 2016 года для налоговых агентов введена новая ежеквартальная форма отчетности: Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (утв. ). Рассмотрим порядок заполнения формы 6-НДФЛ в конкретных ситуациях.

От привычных справок 2-НДФЛ новую форму принципиально отличает то, что заполнять ее надо в целом по всем налогоплательщикам-физлицам, получившим доход от налогового агента (абз. 6 п. 1 ст. 80 НК РФ).

К сожалению, порядок заполнения Расчета по форме 6-НДФЛ (приложение № 2 к приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок)) не содержит ответов на все вопросы, которые могут возникнуть при ее составлении. И несмотря на то, что некоторые из них ФНС России уже разъяснила в своих письмах (письма ФНС России от 02.03.2016 № БС-4-11/3460@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@), "белые пятна" еще остаются.

Давайте посмотрим, какие особенности необходимо учесть при заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ и на что следует обратить внимание при его составлении в различных ситуациях.

Основание для заполнения 6-НДФЛ

Расчет по форме 6-НДФЛ, как и 2-НДФЛ, заполняется на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ; п. 1.1 Раздела I Порядка).

Можно разработать и специальный регистр (см. образец ниже), не забыв утвердить его форму в качестве приложения к учетной политике. При этом такой регистр должен содержать всю информацию, необходимую для заполнения 6-НДФЛ (о датах начисления, перечисления и удержания НДФЛ см. справочную таблицу).

Когда надо удержать и перечислить НДФЛ с разных видов дохода .

Образец заполнения регистра налогового учета

Важно!
Отсутствие налогового регистра по НДФЛ является основанием для привлечения налогового агента к ответственности по статье 120 Налогового кодекса (п. 2 письма ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690).

Заполнение Раздела 1 формы 6-НДФЛ

Раздел 1 формы 6-НДФЛ "Обобщенные показатели" условно можно разделить на два блока.

Первый из них включает строки с 010 по 050. Этот блок заполняется отдельно для каждой из ставок налога. То есть если в организации трудятся как сотрудники-резиденты, так и нерезиденты, строки с 010 по 050 необходимо заполнить два раза: и по ставке 13 процентов, и по ставке 30 процентов. Указывается соответствующая налоговая ставка (13, 15, 30 или 35%) в строке 010.

По строке 020 отражается общая сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке, указанной в строке 010.

В строке 030 указывается общая сумма налоговых вычетов, не только стандартных, но и социальных, имущественных, профессиональных. В этой же строке учитываются суммы доходов, не облагаемые НДФЛ в силу статьи 217 Налогового кодекса.

По строке 040 отражается сумма исчисленного налога:

Сумма исчисленного НДФЛ = (сумма начисленного дохода (строка 020) - сумма налоговых вычетов (строка 030)) х ставку налога (строка 010)

По строке 050 указывается сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода.

В строках 040 и 045 указывается сумма дивидендов и НДФЛ, исчисленного с этой суммы.

Строки с 060 по 090 представляют второй блок Раздела 1 и независимо от применяемых налоговых ставок заполняются только один раз, на первой его странице (п. 3.2 Порядка).

По строке 060 указывается общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется (п. 3.3 Порядка). Если один человек получает доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то в этом случае он учитывается как одно лицо.

При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал по строке 060 были заявлены 5 человек. В мае 2 человека уволились, в июне были трудоустроены 3 человека, при этом один из них - из числа ранее уволившихся. Количество физлиц, получивших доход, которое необходимо отразить в форме 6-НДФЛ за полугодие по строке 060, составит 6 человек (5 - (2 - 1) + (3 - 1)). Уволившийся и вернувшийся сотрудник в движении не учитывается.

По строке 070 нужно указать общую сумму удержанного налога.

Сумма НДФЛ, которая была исчислена, но не удержана по каким-то причинам, указывается по строке 080.

По строке 090 необходимо отразить сумму налога, которая была возвращена налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса.

Заполнение Раздела 2 формы 6-НДФЛ

В отличие от Раздела 1, который заполняется нарастающим итогом с начала года, в Раздел 2 формы 6-НДФЛ "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" включаются только те показатели, которые произведены за последние три месяца отчетного периода (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

Чтобы его правильно заполнить, необходимо учитывать следующие особенности:

• строка 100 заполняется на основании статьи 223 Налогового кодекса (напомним, что с нового года и для зарплаты, и для командировочных это последний день месяца);
• строка 110 заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Налогового кодекса (дата, указываемая в этой строке, зависит от вида выплачиваемого дохода и должна соответствовать дню, когда следует удержать исчисленный налог (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@));
• по строке 120 указывается дата в соответствии с положениями пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ (письмо ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/546@). То есть либо день, следующий за днем выплаты налогоплательщику дохода, либо последнее число месяца, в котором производились выплаты больничных и отпускных, а при выплатах по операциям с ценными бумагами - наиболее ранняя из следующих дат:

1. дата окончания соответствующего налогового периода;
2. дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;
3. дата выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Общая сумма доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ) отражается по строке 130, а сумма удержанного с этого дохода налога - по строке 140.

Если в отношении разных видов доходов, имеющих одну дату фактического получения, будут различаться сроки перечисления налога, строки 100-140 должны заполняться по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Заполнение Раздела 2 в случае, когда доход начислен в одном периоде, а выплачен в другом

По общему правилу налоговый агент обязан перечислить сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение сделано только для пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных. НДФЛ, удержанный с этих выплат, должен быть перечислен не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, если, например, зарплата за март 2016 года будет выплачена в апреле, соответственно, и НДФЛ будет удержан и перечислен в апреле. В связи с этим в Разделе 1 сумма начисленного дохода отразится в форме 6-НДФЛ за I квартал, а в Разделе 2 эта операция будет отражена только при непосредственной выплате заработной платы работникам, то есть в Расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

Какие даты должны быть указаны в этом случае при заполнении 6-НДФЛ, рассмотрим на примере.

1. Заработная плата за март выплачена работникам 5 апреля, а налог на доходы физических лиц перечислен 6 апреля. Операция отражается в разделе 1 Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал, при этом налоговый агент не отражает операцию в Разделе 2 за I квартал 2016 г. Эта операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам, то есть в Расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. следующим образом:

• по строке 100 указывается дата 31.03.2016;
• по строке 110 - 05.04.2016;
• по строке 120 - 06.04.2016;

2. Больничный за март был оплачен 5 апреля. Операция в разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. будет отражена следующим образом:

• по строке 100 указывается 05.04.2016;
• по строке 110 - 05.04.2016;
• по строке 120 - 30.04.2016;
• по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Заполнение 6-НДФЛ в случае получения сотрудниками подарков и материальной помощи

Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные физическими лицами за налоговый период, например в виде подарков, материальной помощи (п. 28 ст. 217 НК РФ), НДФЛ не облагаются. У налогового агента в случае выплаты своим сотрудникам таких доходов в сумме, не превышающей установленный норматив, обязанности исчислить и удержать НДФЛ не возникает. Но данное обстоятельство не освобождает его от обязанности отразить указанные суммы не только в налоговом регистре, но и в 6-НДФЛ. Учитывая, что в течение года налоговый агент может неоднократно выплачивать своему работнику доходы, которые частично могут быть освобождены от налогообложения, такой учет позволит избежать ошибок при расчете суммы налога.

В феврале 2016 г. работнику была оказана материальная помощь в сумме 2000 руб.

В мае 2016 г. этому же сотруднику вновь была оказана материальная помощь в сумме 10 000 руб.

При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал выплаченная материальная помощь будет отражена:

• по строке 020 - 2000 руб.;
• по строке 030 - 2000 руб.

При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие указанные выплаты будут отражены:

• по строке 020 - 12 000 руб. (2000 + 10 000);
• по строке 030 - 4000 руб.

При вручении подарков, стоимость которых превышает 4000 рублей, необходимо учитывать следующее.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме (а подарок относится к такого рода доходам) удержание налога производится за счет любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Учитывая подобного рода ограничения, на практике нередко бывает, что у бухгалтера нет возможности сразу в полном объеме удержать НДФЛ со стоимости подарка.

Следовательно, это нужно сделать при ближайшей денежной выплате. Если сумма налога так и не будет удержана в течение налогового периода (например, в случае увольнения работника), то в этом случае налоговый агент в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязан письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета, указав в уведомлении сумму дохода, с которого не удержан налог, и сумму неудержанного налога.

После подачи таких сведений обязанности организации как налогового агента закончатся. Обязанность по уплате налога в этом случае будет переложена на физическое лицо (п. 5 ст. 226, ст. 228 НК РФ).

Образец заполнения Раздела 1 формы 6-НДФЛ

Вопросов по заполнению 6-НДФЛ в различных ситуациях меньше не становится. На самые популярные из них отвечает эксперт Татьяна Новикова.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Вопрос 1: Если сотрудник уволен в последний месяц квартала и выплата сотруднику произведена в последний день квартала, а НДФЛ перечислен 1-го числа следующего квартала, то в какую отчетность 6-НДФЛ включать данную операцию (в следующий квартал?)

Ответ: ст. 223, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016):
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

ст. 226, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016 6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Вопрос 2: НДФЛ по сотруднику платился частями, а доход одной суммой, при заполнении 6-НДФЛ как заполнять дату удержания НДФЛ?

Ответ: 6-НДФЛ заполняется в обычном порядке в зависимости от даты, которая установлена для выплаты НДФЛ.

Вопрос 3: Заполнение стр.070 раздела 1 в 6-НДФЛ. Сумма НДФЛ, удержанная за последний месяц квартала и перечисленная в первом месяце следующего квартала — в каком квартале отражается?

Ответ: По строке 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 3.3 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@). Сумма НДФЛ, удержанная за последний месяц квартала и перечисленная в первом месяце следующего квартала отражается в разделе 1 того квартала, в котором она удержана.

Вопрос 4: Вопрос по больничным, начислены в одном месяце, выданы в следующем их в каких месяцах указывать в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ?

Вопрос 5: Как выдать справку 2-НДФЛ уволенному сотруднику, если премия начисляется месяцем позже?

Ответ: Справку 2-НДФЛ увольняющемуся работнику выдайте в последний день его работы. (ст. ст. 62, 84.1 ТК РФ). В справке укажите доходы работника с начала года и по месяц увольнения включительно.

Если премия уволенному сотруднику начислена и выплачена позже выдачи справки, нужно сделать уточненную справку и передать ее уволенному сотруднику.

В ИФНС эту же справку (с теми же номером и датой) на уволенного работника подайте вместе со справками по всем работникам, т.е. в следующем году (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, Письмо ФНС от 19.10.2015 N БС-4-11/18217):

• не позднее 1 марта — если у работника были доходы, с которых вы не смогли удержать НДФЛ;
• не позднее 1 апреля — по всем доходам работника.

Вопрос 6: Если дивиденды выплачивает ОАО и отражает их в декларации по прибыли. Нужно на дивиденды сдавать справки 2-НДФЛ?

Ответ: нет не нужно. Объяснение в письме ФНС от 2 февраля 2015 г. N БС-4-11/1443@ .

Вопрос 7: Не выплачена з/п на за ноябрь и декабрь 2016 г. на 01.04.2017 г., в разделе 5 в графах «удержанная» и «перечисленная» сумма налога за эти периоды включается?

Ответ: Заработная плата, начисленная за декабрь 2016 г., но не выплаченная работникам, в целях гл. 23 НК РФ относится к доходам, фактически полученным ими в 2016 г., информация о которых должна быть отражена при заполнении формы 2-НДФЛ за 2015 г. (в разд. 3 и 5 справки, в том числе в разд. 5 справки в полях «Общая сумма дохода», «Налоговая база», «Сумма налога исчисленная», «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом").

В случае если в дальнейшем задолженность по заработной плате за декабрь 2016 г. будет ликвидирована, налоговому агенту надлежит представить в налоговый орган корректирующие справки за 2016 г. в связи с уточнением налоговых обязательств налогоплательщиков.

Вопрос 8: ООО переводили в МРИ как крупнейшего налогоплательщика в октябре, с января вновь в ИФНС по месту нахождения. Как и куда сдавать справки 2-НДФЛ и годовую 6-НДФЛ?

Ответ: Воспользуйтесь письмом Минфина от 2 ноября 2016 г. N 03-04-06/64099 - это по крупнейшим налогоплательщикам.

При смене налоговой инспекции, переводе из категории крупнейших налогоплательщиков представлять 2-НДФЛ и 6 НДФЛ — в налоговую инспекцию — по месту учета.

Вопрос 9: В порядке заполнения 2 раздела 6-НДФЛ нет прямого запрета на включение в форму сведений датой начисления, а не последней датой, которой завершена операция. Есть только письма и разъяснения. Если все-таки заполнить форму 6-НДФЛ по дате начисления, будет ли это признано ошибкой? Например, если зарплата за март начислена 31 марта, а выплачена 5 апреля, будет ли ошибкой включить операцию во 2 раздел формы 6-НДФЛ за 1 квартал?

Ответ: если зарплата за март начислена 31 марта, а выплачена 5 апреля, то в разделе 2 она указывается за полугодие.

Порядок заполнения Раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» (Приказ ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).

4.1. В Разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

4.2. В Разделе 2 указывается:

• по строке 100 — дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
• по строке 110 — дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
• по строке 120 — дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
• по строке 130 — обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
• по строке 140 — обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.

Вопрос 10: Если в справке 2-НДФЛ за 2016 г в графе «сумма налога перечисленная» сумма меньше, чем исчисленная и удержанная, т. к. перечислили налог не полностью, то, при доплате данной суммы в следующем году, где эта сумма будет указана? В справке 2-НДФЛ за 2017 г.? Как сдать 2-НДФЛ за 2016 г.?

Ответ: В разд. 5 показываются:

• общая сумма доходов, отраженных в разд. 3 справки, облагаемых НДФЛ по ставке, указанной в заголовке этого раздела;
• общие суммы исчисленного и удержанного с этих доходов НДФЛ;
• общая сумма налога, перечисленного в бюджет.

При этом сумма НДФЛ, исчисленная с зарплаты за декабрь текущего года, всегда отражается в справке 2-НДФЛ за этот же год в полях:

• «Сумма налога исчисленная»;
• «Сумма налога удержанная»;
• «Сумма налога перечисленная».

Тот факт, что этот налог может быть удержан и перечислен в бюджет уже в следующем году, значения не имеет (Письма ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1692@).

Вопрос 11: В 1 разделе 6-НДФЛ сумма исчисленного налога в 040 стр. будет по факту, а в 070 стр. будет удержанная сумма только за два месяца в квартале, т.е. например сумма налога за сентябрь будет включена в отчет 4 квартала в стр. 070?

Ответ: Да, поскольку налог удерживается налоговым агентом непосредственно при выплате физическим лицам дохода, в случае если за истекший отчетный период начислен доход, который выплачивается в следующем периоде, в строках 070, 080 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за истекший отчетный период проставляется «0». Исчисленная сумма налога отражается только в строке 040 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за истекший отчетный период.

Вопрос 12: По форме 2-НДФЛ, если зарплаты не было (ноябрь декабрь), стандартные вычеты надо предоставлять?

Ответ: Предоставить стандартный вычет по НДФЛ работнику за предыдущие месяцы, в которых отсутствовал доход, можно.

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09 по делу N А38-661/20084-77

Суд отклонил довод инспекции о том, что работнику не предоставляется стандартный вычет, если он находился в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от полутора до трех лет и в отдельные месяцы налогового периода не получал доходов. Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, запрещающих предоставлять такой вычет за месяцы, когда у сотрудников отсутствовал облагаемый НДФЛ доход.

Разъяснено, что стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в этом месяце налоговой базы на установленный размер вычета. Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика отсутствовал облагаемый НДФЛ доход, вычеты предоставляются в том числе и за данные месяцы.

Разъясняется следующее. Если в отдельные месяцы налогового периода работодатель не выплачивал налогоплательщику облагаемый НДФЛ доход, но трудовые отношения не прерывались, стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, когда выплат дохода не было.

В рассматриваемом Письме указано также на Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09, в котором отмечено, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного вычета за те месяцы, когда у работников отсутствовал облагаемый НДФЛ доход.

Вопрос 13: Пример: зарплата за ноябрь: 100 строка-30.11.2016. 110 строка-10.11.2016.120 строка-11.11.2016? - наверное стр. 110 и 120 — это декабрь?

В разд. 2 6-НДФЛ за квартал, в котором НДФЛ с зарплаты должен быть перечислен в бюджет, укажите (Письма ФНС от 15.12.2016 N БС-4-11/24063@ , от 05.12.2016 N БС-4-11/23138@ , от 09.08.2016 N ГД-4-11/14507):

• по строке 100 — последнее число месяца, за который начислена зарплата;
• по строке 110 — дату выплаты зарплаты;
• по строке 120 — первый рабочий день, следующий за датой из строки 110, т.е. срок, не позднее которого НДФЛ с зарплаты надо перечислить в бюджет.

Ответ: Такое объяснение дают чиновники: Дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день выплаты такого дохода налогоплательщику, в том числе при перечислении дохода на его счета в банке (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Удержать налог с премиальных нужно при фактической выплате премии (п. 4 ст. 226 НК), а перечислить в бюджет — не позднее следующего за ним дня (п. 6 ст. 226 НК). Именно такой позиции по вопросу порядка обложения НДФЛ премиальных придерживаются контролирующие органы (см., напр., письмо ФНС от 8 июня 2016 г. N БС-4-11/10169@). Иными словами, чиновники рассматривают премии, выплаченные сотрудникам (вне зависимости от того, выплачены они за достижение каких-либо производственных результатов или же просто к какой-либо знаменательной дате), для целей обложения НДФЛ как самостоятельный доход.

Например, 26 декабря 2016 года была выплачена премия. В разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год (форма утв. Приказом ФНС от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@) данная операция должна быть отражена так:

• по строке 100 указываем 26.12.2016;
• по строке 110 — 26.12.2016;
• по строке 120 — 27.12.2016;
• по строке 130 — 10 000;
• по строке 140 — 1 300.

Вопрос 15: Если зарплата за декабрь была перечислена 29 и НДФЛ 30 декабря, ее можно в 4 квартале указать?

Ответ: ФНС считает, что если операция начата в одном отчетном периоде (зарплата выплачена), а завершается в другом отчетном периоде (на него приходится срок перечисления НДФЛ в бюджет), то она отражается в расчете в периоде завершения.

Однако, Кудиярова Елена Николаевна, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса дала следующий ответ на данный вопрос:

В случае если налоговый агент все-таки удержал налог с заработной платы за декабрь 2016 г. до окончания месяца и это уже свершившийся факт, который не изменить, отразить налоговому агенту следует сам доход и, соответственно, сумму налога по строкам 020 и 040 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г. Но что на это скажут налоговые органы и Минфин России, останется вопросом.

Чтобы повысить квалификацию, регистрируйтесь на программу « » (код А) » для бухгалтеров предприятий на ОСНО и соответствует 5-му уровню профстандарта «Бухгалтер».

13 864 просмотра

Одним из важнейших показателей в отчете 6-НДФЛ является дата удержания налога. При этом у работодателей довольно часто возникают трудности, связанные с ее определением. Одной из причин этого является наличие разных видов доходов и причин отражения их в отчете. В статье рассмотрим, каким образом указывается дата удержания налога в 6-НДФЛ.

Форма 6-НДФЛ

Организации и предприниматели в своей деятельности привлекают наемных работников. Исключение составляют только ИП, работающие самостоятельно, без привлечения наемного труда. Остальные бизнесмены выплачивают своим работникам заработную плату. Они являются налоговыми агентами по НДФЛ, обязаны удержать с дохода работника налог и своевременно перечислить его в бюджет. Кроме того, они даже обязаны предоставлять в налоговый орган соответствующие отчеты, одним из которых является отчет по форме 6-НДФЛ. До недавнего времени отчет сдавался только раз в год в формате 2-НДФЛ, а 2016 года появилась форма 6-НДФЛ, предоставлять которую в ИФНС необходимо за каждый квартал. Данная форма включает в себя сведения об удержанному и перечисленному в бюджет НДФЛ в целом по компании.

Сдавать такой отчет в налоговую обязаны все налоговых агенты, уплачивающие физлицам доходы. То есть касается эта обязанность не только организаций, но и физлиц (включая ИП, нотариусов и адвокатов).

Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2018 году

Отчет по форме 6-НДФЛ в ИФНС предоставляется в следующие сроки:

• До 30 апреля 2018 года – за 1 квартал 2018 года;
• До 31 июля 2018 года – за полугодие 2018 года;
• До 31 октября 2018 года – за 9 месяцев 2018 года;
• До 1 апреля 2019 года – за 2018 год.

Важно! В случае нарушения сроков сдачи 6-НФДЛ штраф составит 1000 рублей за каждый месяц. Если представленные сведения содержат недостоверную информацию, то штраф составит 500 рублей.

Несмотря на то, что указанные сроки штрафов могут не являться для компании существенными, то следует также помнить о том, что при просрочке в более чем 10 дней налоговики вправе заблокировать расчетный счет налогоплательщика. А это уже для компании окажется более существенным наказанием.

Дата удержания налога в 6-НДФЛ

Для того, чтобы определиться с датой удержания налога в форме 6-НДФЛ, обратиться следует к Налоговому кодексу (ст. 226 НК РФ). В качестве даты удержания НДФЛ понимают дату фактической выплаты дохода, то есть с суммы дохода налоговые агенты и удерживают налог. Даже если доход физлицо получает не деньгами, то НДФЛ все равно необходимо удержать и налог в этом случае будет иметь денежное выражение. Удержание налога происходит за счет иных доходов, получаемых работником в денежной форме.

Когда информация отражается в 6-НДФЛ

В первую очередь следует помнить, что за некоторыми исключениями любой доход филица подлежит обложению налогами. При выплате заработной платы работнику в первый раз работодатель получает статус налогового агента. В этом случае его обязанностью является рассчитать и удержать с зарплаты работника НДФЛ, а также отразить этот процесс в отчетных документах. В качестве основания для исчисления и удержания НДФЛ рассматриваются:

• выплата зарплаты;
• отпускные и больничные и иные выплаты;
• подарки, выдаваемые работникам;
• расчеты, проводимые по актам выполненных работ с подрядчиками;
• выплаты за определенные виды работ по совместительству;
• беспроцентные или низкопроцентные займы.

При начислении любого из указанных видов дохода, в расчете 6-НДФЛ нужно будет внести о них запись.

Важно! Форма 6-НДФЛ предоставляется ежеквартально. Крайний срок сдачи – последний день месяца, следующий за отчетным периодом, в данном случае кварталом. Особенностью формы является то, что в ней могут различаться даты исчисления, удержания и перечисления налога.

В каких случаях удерживается налог с дохода физлица

Основными доходами с которого удерживается НДФЛ являются заработная плата, подарки сотрудникам и т.д.

НДФЛ с заработной платы

В соответствии с НК РФ, информация по заработной плате в отчете должна указываться не позднее крайнего числа месяца, за который производится расчет. При этом выдача зарплаты возможна не в тот же день, а уже на следующий, то есть в следующем месяце. Налог с зарплаты удерживается уже в тот день, когда заработная плата выдается работнику (наличными или перечисляется на карту).

Аванс обложению НДФЛ не подлежит, в 6-НДФЛ указывается только дата его выплаты и сумма.

Расчет налога производится с полной суммы заработной платы – с той, которую указывают в конце месяца. Таким образом, вычет НДФЛ происходит с этой же суммы по окончании срока.

НДФЛ по гражданско-правовому договору

При заключении с работником ГПД (гражданско-правовой договор), расчет производится по итогу выполненных работ с соответствии с составленным актом. В этом случае временные рамки по расчету устанавливаются не месяцами а положениями договора. Если оплата производится в несколько этапов, то это не будет считаться авансами, а значит каждая операция подлежит обложению НДФЛ. Все данные подлежат отражению в 6-НДФЛ. При этом заполняются следующие строки:

• исчисление;
• удержание;
• выдачи;
• перечисление в госорган.

Одной из особенностей таких расчетов считается то, что дата удержания и выдачи должны совпадать, при этом исчисление возможно раньше по сроку. Уплата налога в бюджет возможна только после того, как подрядчику будет перечислена положенная выплата и удержан налог.

Подарок сотруднику

Если обратиться к НК РФ, то практически любой доход физлица облагается налогом. Не являются исключением и доходы, полученные в натуральной форме от работодателя. Отражается ли стоимость полученного подарка в 6-НДФЛ будет зависеть от:

• стоимости подарка, выраженного в денежном эквиваленте;
• даты получения;
• возможности удержания НДФЛ.

При этом следует помнить, что существуют случаи, при которых подарок не подлежит обложению НДФЛ. Это возможно с том случае, если подарок по стоимости не превышает 4000 рублей . Однако, существуют и иные факторы, позволяющие не удерживать с подарка налог. Например, работодатель не может удержать налог в календарном году. В этом случае на следующий год обязанность не переходит.

Дата, когда НДФЛ исчислен, доход в виде подарка получен и налог удержан могут не совпадать. Предположим, что сотруднику был подарен электрический чайник. При таком подарке налог нужно будет удержать со следующей заработной платы. Если до окончания календарного года никаких выплат работодатель не производит, то с полученного дохода НДФЛ удержать невозможно.

Второй раздел 6-НФДЛ содержит следующие даты для заполнения:

• стр. 100 – дата фактического получения дохода (например, если речь идет о выплате зарплаты, то указывается последнее число расчетного месяца);
• стр. 110 – дата удержания налога;
• стр. 120 – сроки уплаты налога.

Дата получения дохода

Для того, чтобы понять какую именно дату указать в 6-НДФЛ по строке 100 обратимся в ст. 223 НК РФ:

Доход	Дата получения
Заработная плата	Последнее число месяца, за который выплачивается зарплата
Доход, выдаваемый в денежной форме (за исключением заработной платы)	Дата выплаты дохода из кассы или перечисления а карту
Доход в натуральной форме	Дата выдачи дохода в натуральной форме
Доход, полученный от экономии на процентах по заемным средства	Последнее число каждого месяца в течение всего периода времени, на который были представлены заемные средства

Дата удержания налога

В качестве даты удержания НДФЛ указывается дата, в которую фактически физлицу выплатили доход. Налоговый агент (работодатель) удерживает исчисленную сумму налога из доходов при их выплате (ст. 226 НК РФ).

Важно! При выдаче дохода в натуральной форме, либо при получении дохода в качестве матвыгоды налоговый агент обязан удержать налог за счет тех выплат, которые физлицо получает в денежной форме.