Наличие охранно-пожарной сигнализации является обязательным условием эксплуатации зданий. В материалах, созданных нашими экспертами, не раз освещались вопросы, связанные с учетом этого нефинансового актива. Тем не менее у бухгалтеров бюджетных учреждений периодически возникают затруднения с принятием к учету устанавливаемой на здании пожарной сигнализации. В этой консультации рассмотрены основные моменты по отражению в бухгалтерском учете расходов на приобретение, монтаж и обслуживание пожарной сигнализации.

Закупка пожарной сигнализации

В 2013 году закупка, установка и монтаж систем пожарной сигнализации для государственных и муниципальных нужд осуществлялись на основе контракта, заключаемого в соответствии с нормами Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» .

С 2014 года этот закон утрачивает силу и при осуществлении закупок необходимо руководствоваться положениями Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Федеральный закон № 44-ФЗ ).

Согласно нормам ст. 15 Федерального закона № 44-ФЗ бюджетные учреждения осуществляют закупки за счет субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы РФ, в соответствии с требованиями Федерального закона № 44-ФЗ . Учреждения вправе не использовать положения Федерального закона № 44-ФЗ при размещении заказов:

1) за счет грантов, передаваемых безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории РФ в установленном Правительством РФ порядке (Постановлении Правительства РФ от 23.04.2013 № 367 ), субсидий (грантов), предоставляемых на конкурсной основе из соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ, если условиями, определенными грантодателями, не установлено иное;
2) в качестве исполнителя по контракту в случае привлечения на основании договора в ходе исполнения данного контракта иных лиц для поставки товара, выполнения работы или оказания услуги, необходимых для исполнения предусмотренных контрактом обязательств данного учреждения;
3) за счет средств, полученных при осуществлении им иной приносящей доход деятельности от физических лиц, юридических лиц (за исключением средств, полученных на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию).

В перечисленных случаях (для того чтобы при размещении заказов не использовать Федеральный закон № 44-ФЗ ) учреждениям необходимо:

– разработать положение о закупках в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее – Федеральный закон № 223-ФЗ );
– разместить указанное положение до начала года в единой информационной системе;
– руководствоваться этим положением в течение всего года в отношении организации закупок за счет вышеперечисленных средств.

Принятое бюджетным учреждением решение об осуществлении закупок в соответствии с разработанным и размещенным на официальном сайте положением о закупках или Федеральным законом № 44-ФЗ не может быть изменено в текущем году.

Таким образом, если пожарная сигнализация приобретается за счет средств субсидий, то заказ на ее покупку и установку размещается в соответствии с требованиями Федерального закона № 44-ФЗ . В случае если расходы на приобретение и установку пожарной сигнализации производятся за счет приносящей доход деятельности и при наличии действующего в учреждении положения о закупке, заказ размещается в соответствии с данным положением и нормами Федерального закона № 223-ФЗ .

Обратите внимание: государственные и муниципальные контракты, гражданско-правовые договоры бюджетных учреждений на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков, заключенные до 01.01.2014, сохраняют свою силу (п. 1 ст. 112Федерального закона № 44-ФЗ ).

Бухгалтерский учет пожарной сигнализации

Пожарная сигнализация – совокупность технических средств , предназначенных для обнаружения пожара, обработки, передачи в заданном виде извещения о пожаре, специальной информации и (или) выдачи команд на включение автоматических установок пожаротушения и включение исполнительных установок систем противодымной защиты, технологического и инженерного оборудования, а также других устройств противопожарной защиты.

Система пожарной сигнализации – совокупность установок пожарной сигнализации , смонтированных на одном объекте и контролируемых с общего пожарного поста (Федеральный закон от 22.07.2008 № 123-ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности» ).

Материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, принимаются к учету в качестве основных средств.

Как видим из приведенных определений, пожарная сигнализация соответствует условиям для отнесения ее в учете к основным средствам.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект, которым может выступать (п. 41, 45 Инструкции № 157н ):

– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
– обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

При этом комплексом конструктивно-сочлененных предметов называется один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 41 Инструкции № 157н ).

Если по комплексу конструктивно-сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, этот комплекс учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В случае наличия у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 45 Инструкции № 157н ). Как следует из разъяснений Минфина, приведенных в Письме от 14.04.2011 № 02-06-10/1370 , система пожарной сигнализации состоит из конструктивных предметов, имеющих разный срок полезного использования, поэтому отдельные элементы системы пожарной сигнализации, относящиеся к объектам основных средств, необходимо принимать к учету как самостоятельные инвентарные объекты.

В частности, система пожарной сигнализации состоит:

– из сигнализационных сетей, которые согласно ОКОФ включаются в состав здания как внутренние коммуникации;
– из конечных устройств (передающих и приемных) и приборов объектовых систем передачи извещений, работающих по линиям телефонной сети и прочим линиям связи. Именно указанные объекты оборудования являются отдельными инвентарными объектами.

В соответствии с п. 45 Инструкции № 157н инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям ОКОФ к группировке объектов основных фондов по подразделам.

Так, согласно ОКОФ приборы и аппаратура систем пожарной сигнализации (код 14 3319000) относятся к машинам и оборудованию, поэтому их следует учитывать на счетах (п. 8 Инструкции № 174н ):

– 101 24 000 «Машины и оборудование – особо ценное движимое имущество учреждения»;
– 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения».

Для приемки выполненных подрядных работ по монтажу пожарной сигнализации применяется акт о приемке выполненных работ (ф. 0322005) (далее – акт КС-2). На основании данного акта заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. 0322001) (далее – справка КС-3), в которой по требованию заказчика приводятся данные по видам оборудования, к монтажу которого приступили в отчетном периоде. При этом в графе 2 этой справки указываются наименование и модель оборудования, а в графах 4, 5, 6 – данные о выполненных монтажных работах (Письмо Минфина РФ от 14.04.2011 № 02-06-10/1370 ). Унифицированные формы акта КС-2 и справки КС-3 утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» .

Стоит отметить, независимо от того, учитывается ли пожарная сигнализация как отдельный инвентарный объект в целом или ее отдельные приборы и аппаратура, сведения о ее наличии в здании должны быть отражены также в инвентарной карточке учета основных средств (форма по ОКУД 0504031 ) (инвентарной карточке на здание) в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта». В случае если пожарная сигнализация устанавливается при строительстве здания, она включается в стоимость здания. Когда пожарная сигнализация устанавливается после введения в эксплуатацию здания, она отражается в учете как отдельный инвентарный объект (отдельные инвентарные объекты).

В 2013 году согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов , утв. Приказом Минфина РФ от 21.12.2012 № 171н , расходы, связанные с покупкой, установкой и обслуживанием систем пожарной (охранно-пожарной) сигнализации следовало относить:

– на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств», если предметом договора является приобретение системы пожарной сигнализации в целом или отдельных ее приборов и аппаратуры, относящихся в целях бухгалтерского учета к объектам основных средств;
– на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов», если предметом договора является приобретение (изготовление) запасных частей для ремонта пожарной сигнализации, которые по нормам п. 99 Инструкции № 157н относятся к материальным запасам;
– на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества», если предметом договора является устранение неисправностей (восстановление работоспособности) пожарной сигнализации, входящей в состав отдельных объектов нефинансовых активов;

– на подстатью 226 «Прочие работы, услуги», когда предметом договора являются расходы на установку (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации) пожарной сигнализации, а также на оплату монтажных работ по оборудованию, требующему монтажа, в случае если данные работы не предусмотрены договорами поставки, договорами (государственными (муниципальными) контрактами) на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, дооборудование объектов.

В 2014 году при оплате договоров, предметом которых является приобретение, установка, устранение неисправностей пожарной сигнализации и ее составных частей, и определении кода бюджетной классификации, по которому будет произведена оплата, следует руководствоватьсяУказаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ , утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н . Заметим, что принцип отнесения рассматриваемых расходов на статьи, подстатьи ­КОСГУ в новом документе остался прежним.

Принятие к учету системы пожарной сигнализации в соответствии с положениями Инструкции № 174н отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1) формирование первоначальной стоимости системы:

– на сумму затрат на приобретение оборудования:

Дебет счетов 0 106 21 310 0 106 31 310
Кредит счета 0 302 31 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

– на сумму затрат по монтажу оборудования:

Дебет счетов 0 106 21 310 «Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»
Кредит счета 0 302 26 730

2) принятие к учету системы пожарной сигнализации:

Дебет счетов 0 101 24 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения», 0 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»
Кредит счетов 0 106 21 310 «Уменьшение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 106 31 410 «Уменьшение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»

Если учреждение заключает со сторонней организацией договор на установку пожарной сигнализации, по которому в общую сумму включена стоимость оборудования и работ, операция по начислению расходов по такому договору отразится в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 0 401 20 226 счета 0 109 00 000
Кредит счета 0 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

Расходы на техническое обслуживание и эксплуатацию пожарной сигнализации в рамках договоров со сторонними организациями отражаются в учете записью:

Дебет счета 0 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит счета 0 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

Расходы на ремонт пожарной сигнализации отразятся следующим образом:

– приобретены запчасти, необходимые для замены изношенных деталей:

Дебет счета 0 105 36 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества»
Кредит счета 0 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

– выполнены ремонтные работы:

Дебет счета 0 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит счета 0 302 25 730 «Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»

Кроме того, на пожарную сигнализацию, как и на все объекты основных средств, следует начислять амортизацию в следующем порядке (п. 92Инструкции № 157н ):

– на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;
– на объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно амортизация не начисляется;
– на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Операция для начисления амортизации отражается проводкой:

Дебет счета 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит счетов 0 104 24 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения», 0 104 34 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

Пример 1.

Учреждение приобрело комплект оборудования пожарной сигнализации за счет средств субсидии на выполнение государственного задания стоимостью 11 500 руб., заключило договор со специализированной организацией на ее монтаж на сумму 20 000 руб. Пожарная сигнализация не является особо ценным имуществом.

В учете учреждения данная операция будет отражена следующими проводками:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получено оборудование
Оказаны услуги по монтажу
Принята к учету пожарная сигнализация

Пример 2.

Сторонней организацией выполнены работы по ремонту пожарной сигнализации по договору на сумму 10 000 руб. (в том числе запасные части), оплата произведена за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Согласно учетной политике данные затраты учитываются в составе накладных расходов.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оказаны услуги по ремонту пожарной сигнализации

Налог на прибыль

Напомним, в целях исчисления налога на прибыль учреждение вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ ) (ст. 252 НК РФ ). Произведенные расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В частности, расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, услуги по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 6 п. 1ст. 267 НК РФ ).

Вместе с тем имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации, признается в целях применения гл. 25 НК РФ амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ ). Кроме того, указанное имущество должно иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 40 000 руб.

Таким образом, расходы учреждения на приобретение и монтаж пожарной сигнализации учитываются в целях налогообложения прибыли в зависимости от стоимости такого имущества (более или менее 40 000 руб.)

– при формировании стоимости амортизируемого имущества в соответствии со ст. 256 – 259.3 НК РФ ;
– либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с положениями ст. 264 НК РФ .

Обратите внимание: согласно редакции ст. 257 НК РФ , применяемой с 1 января 2014 года, первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ , уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования. Таким образом, со следующего года в налоговом учете при исчислении налога на прибыль можно будет признать расходы при приобретении пожарной сигнализации за счет средств, поступивших из двух источников (средств целевого финансирования, средств, полученных от приносящей доход деятельности).

Как отражать пожарную сигнализацию в бухгалтерском учете?

Если организация арендует помещение (здание, сооружение), то установленная в нем пожарная сигнализация является самостоятельным объектом учета. Затраты по установке охранной сигнализации следует рассматривать как долгосрочные инвестиции. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Принятие пожарной сигнализации к бухгалтерскому учету отражается записями:

учтена первоначальная стоимость и др. фактические затраты на приобретение;

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС по приобретенному объекту капитальных вложений.

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01, утвержденное приказом МФ РФ от 30.03.01 N 26н) законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом на сумму произведенных затрат по приобретению и установке пожарной сигнализации арендатором открывается отдельная инвентарная карточка. Передача пожарной сигнализации в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете записью:

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч."Приобретение объектов основных средств"

новый объект ОС принят к учету.

Пожарная сигнализация и помещение (здание, сооружение), в котором она установлена, могут учитываться в составе единого инвентарного объекта.

Однако в этом случае сроки службы каждой части комплекса должны быть одинаковы (п.6 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования объектов ОС для целей бухгалтерского учета устанавливается организацией самостоятельно. В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 сроком полезного использования объекта ОС является период, в течение которого использование этого объекта приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета может совпадать.

Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 N 1 определено, что утвержденная им "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы" может использоваться для целей не только налогового, но и бухгалтерского учета. В соответствии с данной классификацией пожарная сигнализация и системы автоматического пожаротушения (код ОКОФ 14 3319000) включаются в состав четвертой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

"Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы" относит к одной амортизационной группе со средствами пожарной сигнализации следующие здания и сооружения: киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, дерева; здания из пленочных материалов и т.п. Совокупность фактических затрат по приобретению (сооружению, изготовлению) любого такого здания и сооружения, а также расходы на приобретение, установку сигнализации и т.д. отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В большинстве случаев срок службы пожарной сигнализации намного меньше срока полезного использования помещений (зданий, сооружений), и эти объекты учитываются организациями по отдельности. При этом вся сумма фактических затрат на приобретение и установку пожарной сигнализации учитывается в составе капитальных вложений и отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Порядок бухгалтерского учета не зависит от того, является ли сигнализация самостоятельным объектом учета или частью комплекса. Поступление нового объекта капитальных вложений отражается в бухгалтерском учете организации записями:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч."Приобретение объектов основных средств",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

учтена сумма фактических затрат на приобретение (сооружение, изготовление);

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС по объекту капитальных вложений;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

произведена оплата поставщику.

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч."Приобретение объектов основных средств",

отражен ввод объекта ОС в эксплуатацию.

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств",

Организация приобрела у поставщика средства пожарной и охранной сигнализации стоимостью 35 000 руб. без НДС. Монтаж и наладка охранно-пожарной сигнализации составила 33 000 руб. Какими проводками отражаются в бухгалтерском учете организации указанные операции.

Монтаж пожарно-охранной сигнализации является дооборудованием основного средства.

В бухгалтерском учете затраты на дооборудование основных средств учитывайте на счете 08 п. 42 ).

Так как организация дооборудует основное средство с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

– приобретена система пожарно-охранной сигнализации;

Дебет 08 субсчет «Расходы на дооборудование» Кредит 60 (76)
– учтены затраты на дооборудование основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении работ по дооборудованию затраты, учтенные на счете 08 , можно включить в первоначальную стоимость основного средства (абзац 2 приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , пункт 14 ПБУ 6/01).

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Расходы на дооборудование»
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат на дооборудование.

Обоснование

1. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении достройку (дооборудование) основных средств

В связи с производственной необходимостью организация может основное средство достроить (дооборудовать).

Ситуация: что понимается под достройкой и дооборудованием основных средств

Достройка и дооборудование проводятся с целью придать основному средству новые качества и характеристики (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Однако сами термины «достройка» и «дооборудование» в законодательстве не определены. Вместе с тем в пункте 6 ПБУ 6/01 и пункте 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , установлено, какие приспособления и принадлежности должны учитываться вместе с основным средством. Следуя этим требованиям, можно определить достройку и дооборудование основного средства следующим образом.

Достройка – это возведение новых частей зданий (сооружений). Например, пристройка к зданию. При этом возведенные части должны составлять единое целое со зданием (сооружением) и не иметь самостоятельного хозяйственного назначения. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/91 . Кроме того, в письме Минфин России от 26 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/251 сказано, что к достройке можно отнести внутренние и наружные работы по отделке зданий (сооружений). При условии, что эти работы проводятся не в связи с ремонтом здания (сооружения).

Дооборудование означает дополнение основного средства новыми (а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими предметами, которые будут с ним составлять единое целое и иметь общее управление. Например, для компьютера это установка CD-ROM, для автомобиля – монтаж кунга на шасси, для здания (помещения) – монтаж пожарной сигнализации. Если при этом не происходит изменения технологического или служебного назначения основного средства, то такие работы не являются дооборудованием (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/94).*

Учет затрат

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)».

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств хозспособом состоят:

• из стоимости расходных материалов;
• из зарплаты сотрудников;
• из зарплатных налогов, взносов и т. д.

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств собственными силами отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)» Кредит 10 (16, 23, 68, 69, 70...)
– учтены расходы на достройку (дооборудование) основного средства.

Если организация достраивает (дооборудует) основное средство с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)» Кредит 60 (76)
– учтены затраты на достройку (дооборудование) основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении работ по достройке (дооборудованию) затраты, учтенные на счете 08 , можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 (). Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

При включении затрат на достройку (дооборудование) в первоначальную стоимость основного средства сделайте проводку:

Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)»
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат на достройку (дооборудование).

В этом случае расходы на достройку (дооборудование) отразите в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (применяется малыми предприятиями). Если сведения о достройке (дооборудовании) основного средства отразить в старой карточке затруднительно, взамен ей откройте новую. Об этом сказано в пункте 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

При обособленном учете затраты на достройку (дооборудование) спишите на отдельный субсчет к счету 01 (). Например, субсчет «Расходы на достройку (дооборудование) основного средства»:

Дебет 01 (03) субсчет «Расходы на достройку (дооборудование) основного средства» Кредит 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)»
– списаны затраты на проведение достройки (дооборудования) основного средства на счет 01 (03).

В этом случае на сумму произведенных затрат откройте отдельную инвентарную карточку по форме № ОС-6 . Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .*

ОлегаХорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Что относится к неотделимым улучшениям

К неотделимым улучшениям можно отнести, например, монтаж пожарно-охранной сигнализации, стационарной системы отопления и вентиляции (сплит-системы) и т. д.*

Главбух советует: отличить отделимые улучшения от неотделимых можно по следующему признаку: будет ли причинен вред арендованному имуществу, если попытаться отделить от него произведенное улучшение.

Если улучшение нельзя отделить без вреда для имущества, то такое улучшение является неотделимым (например, демонтаж стационарной системы отопления может нанести вред капитальным перекрытиям здания).

Такой вывод позволяет сделать пункт 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ. Что подразумевается под нанесением вреда арендованному имуществу, данная норма законодательства не разъясняет. Поэтому точный критерий отнесения улучшений к тому или иному виду можно прописать в договоре аренды или привести конкретный перечень работ с указанием того, к какому виду улучшений они относятся. Такой список поможет сторонам сделки разобраться в определении произведенных работ (например, при разрешении споров об оплате стоимости улучшений).

Однако в целях налогообложения при проверке налоговые инспекторы вряд ли будут следовать ему. В каждом конкретном случае ситуация будет решаться в зависимости от вида произведенных работ и возможного вреда, который может принести демонтаж улучшений. Например, в зависимости от того, какое крыльцо к арендованному зданию пристроила организация (легко демонтируемый пластиковый навес или стационарную кирпичную пристройку), данное улучшение может быть отнесено к отделимому или неотделимому.

О том, относится ли ремонт и реконструкция к неотделимым улучшениям арендованного имущества, подробнее см.:
– относится ли ремонт к неотделимым улучшениям арендованного имущества в целях бухучета и налогообложения ;
– относится ли реконструкция (модернизация, дооборудование, достройка) к неотделимым улучшениям арендованного имущества в целях бухучета и налогообложения .

Изменение первоначальной стоимости

Обычно однажды установленную первоначальную стоимость в процессе эксплуатации основного средства не изменяют. Есть только несколько отдельных случаев, когда это возможно. Так, изменение первоначальной стоимости основного средства допустимо при его достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.*

Есть, правда, еще одна ситуация, когда первоначальную стоимость основного средства придется скорректировать. Поступить так придется, если изначально при формировании первоначальной стоимости была допущена существенная ошибка. Дело в том, что такая ошибка может привести к грубому нарушению правил ведения учета доходов и расходов . И ее необходимо исправить. Такое указание есть в пункте 4 ПБУ 22/2010.

Если же никакой ошибки нет и какие-то расходы, связанные с приобретением объекта, понесены организацией после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе расходов по обычным видам деятельности.

Ситуация: как в бухучете отразить расходы на дооснастку эксплуатируемого оборудования: включить в первоначальную стоимость ОС или списать на текущие затраты

Если дополнительная оснастка повлияет на функциональность оборудования, то увеличьте его первоначальную стоимость. В противном случае расходы на дооснастку спишите на текущие затраты.

Раз оборудование ввели в эксплуатацию, то его первоначальная стоимость уже сформирована. А изменять первоначальную стоимость оборудования можно лишь в определенных случаях: при его дооборудовании, реконструкции или модернизации. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Если дополнительная оснастка привела к изменению функциональных возможностей оборудования, то есть увеличила его мощность, улучшила качество продукции или расширила номенклатуру, то речь идет о модернизации . Поэтому стоимость оснастки включите в первоначальную стоимость оборудования.

Если же приобретение дополнительной оснастки не привело к изменению функциональных и технических возможностей оборудования, модернизацией это не считается. Поэтому первоначальную стоимость оборудования не увеличивайте. А приобретенную оснастку отразите в составе материалов ( Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Например, оснастку нужно учесть в материалах, если это специальные инструменты, приспособления, оборудование, которые:
– обеспечивают определенные условия для изготовления продукции;
– позволяют делать специфические операции, которые связаны с изготовлением продукции.

В бухучете сделайте проводку:

Дебет 10-10 Кредит 60
– приобретена оснастка.

Отпуск оснастки в эксплуатацию отразите внутренней проводкой:

Дебет 10-11 Кредит 10-10
– передана оснастка в эксплуатацию.

С месяца, следующего за месяцем, когда оснастку передали в эксплуатацию, списывайте ее стоимость на расходы. Это можно сделать одним из способов:
– пропорционально объему выпущенной продукции;
– линейным способом в течение срока полезного использования оснастки.

Способ списания установите в учетной политике для целей бухучета.

Списание на затраты стоимости оснастки отразите проводкой:

Дебет 20 Кредит 10-11
– списана часть стоимости оснастки.

Поскольку при расчете налога на прибыль стоимость оснастки списывается на материальные расходы единовременно, в учете возникнет временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство.

По мере погашения стоимости оснастки отложенное налоговое обязательство погашайте:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– уменьшено отложенное налоговое обязательство.

Особые правила предусмотрены для учета оснастки, которая предназначена для индивидуального заказа или используется в массовом производстве. Ее стоимость можно списать в бухучете единовременно при отпуске в эксплуатацию. Это предусмотрено пунктом 25 Методических указаний, утвержденных

Установка противопожарных систем - важный элемент пожарной безопасности, в особенности систем пожарной сигнализации и автоматического пожаротушения. Эти системы достаточно дороги и соответствуют требованиям для признания их основными средствами (п. 4 ПБУ 6/01). Они принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС).

Противопожарные системы и установки

Но не каждая компания сможет сама смонтировать и установить такие сложные технические устройства. Поэтому для выполнения таких работ можно пригласить специализированную компанию. Чтобы повысить эффективность пожарной безопасности, рекомендуется привлечь специализированную фирму и для выбора типа соответствующей системы. В этом случае вознаграждение специализированной организации, выплаченное за консультирование, монтаж и установку систем пожарной сигнализации и автоматического пожаротушения, включается в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Следует отметить, что работы по монтажу и установке противопожарных систем и установок не подлежат лицензированию (письмо Минэкономразвития России от 2 октября 2010 г. № Д05-246).

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (далее – Классификатор), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации относятся к основным средствам, поименованным под кодом 14 3319000. Срок полезного использования – свыше пяти лет до семи лет включительно. В указанных пределах компания вправе самостоятельно определять срок полезного использования объекта. В течение указанного времени стоимость установленных систем будет переноситься на счета затрат. Амортизация будет учтена в составе расходов по обычным видам деятельности.

Для целей налогового учета дорогостоящие противопожарные системы также являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). НДС, предъявленный поставщиком систем и специализированной организацией, принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 1

В ноябре 2010 года ООО «Радуга» установило систему пожарной сигнализации стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 18% – 54 000 руб.). Для приобретения и установки системы «Радуга» воспользовалась услугами специализированной организации, заключив договор на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 18% – 9000 руб.). Согласно учетной политике компании амортизация начисляется линейным способом для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Срок полезного использования системы пожарной сигнализации установлен 70 месяцев. Фирма не применяет налоговую премию для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете ООО «Радуги» отражены следующие операции.

В ноябре 2010 года:

Дебет 08 Кредит 60 – 354 000 руб. – приобретена система пожарной сигнализации;

Дебет 19 Кредит 60 – 54 000 руб. – выделен НДС со стоимости пожарной сигнализации;

Дебет 08 Кредит 60 –59 000 руб. – учтены услуги специализированной организации;

Дебет 19 Кредит 60 – 9000 руб. – выделен НДС со стоимости услуг специализированной организации;

Дебет 01 Кредит 08 – 350 000 руб. ((354 000 – 54 000) + (59 000 – 9000)) – введена в эксплуатацию система пожарной сигнализации;

– 63 000 руб.(54 000 + 9000) – принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51 – 413 000 руб. (354 000 + 59 000) – оплачена система пожарной сигнализации и услуги специализированной организации;

В декабре 2010 года:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 02 – 5900 руб. (413 000 руб. : 70 мес.) – начислена амортизация по пожарной сигнализации.

Указанные операции отражаются ежемесячно в течение периода полезного использования.

Первичные средства пожаротушения

Приобретение первичных средств пожаротушения – необходимая составляющая противопожарных мероприятий. К таким средствам относятся огнетушители, пожарные стенды, пожарный инвентарь. Как правило, стоимость первичных средств пожаротушения не превышает установленный порог для признания их основными средствами. Поэтому их следует учитывать в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в компании должен быть организован надлежащий контроль за их движением, например, за балансом.

Отдельного забалансового счета для учета таких малоценных активов Планом счетов не предусмотрено, но предприятие может ввести его самостоятельно, например, 013 «Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 20 000 (40 000, если поправки вступят в силу) рублей».

При вводе первичных средств пожаротушения в эксплуатацию их стоимость включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

В налоговом учете малоценные первичные средства пожаротушения также не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли данные затраты являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). В то же время предприятие может учесть затраты на приобретение малоценных первичных средств пожаротушения в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, компания вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ). Поэтому фирме следует отразить в учетной политике порядок отнесения на расходы стоимости первичных средств пожаротушения.

Важно

Хотя законодательством установлена обязанность компании размещать в помещениях первичные средства пожаротушения, особо увлекаться приобретением таких активов не следует. Нормативы необходимого количества первичных средств пожаротушения установлены в приложении 3 к Правилам пожарной безопасности. Если предприятие пренебрежет этими нормами в большую сторону, то у него могут возникнуть риски в части непринятия излишне понесенных затрат для целей расчета прибыли. Также могут возникнуть проблемы с возмещением НДС, относящегося к превышающим нормы затратам.

Приобретение первичных средств пожаротушения не единственная статья расходов компании. Предприятие обязано содержать их в исправном состоянии и не допускать их использования не по назначению (ст. 37 Закона № 69-ФЗ). В частности, огнетушители необходимо постоянно осматривать и передавать на перезарядку в специализированную организацию. Для целей бухгалтерского учета сумма подобных расходов включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете затраты признаются в составе прочих расходов (п. 1 ст. 264 НК РФ) в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). НДС, предъявленный специализированной организацией, принимается к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 2

В ноябре 2010 года ООО «Радуга» также приобрело два огнетушителя по 3540 руб. каждый, (в том числе НДС 18% – 540 руб.). В этом же месяце огнетушители были переданы в эксплуатацию. В учете «Радуги» были сделаны такие записи:

Дебет 10 Кредит 60 – 7080 руб. (3540 руб. x 2 шт.) – приобретены огнетушители;

Дебет 19 Кредит 60 – 1080 руб.(540 руб. х 2 шт.) – выделен НДС со стоимости огнетушителей;

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 10 – 6000 руб. (7080 – 1080) – стоимость огнетушителей включена в состав расходов по обычным видам деятельности;

Дебет 013 – 6000 руб. – стоимость огнетушителей отнесена на забалансовый счет.

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 1080 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51 –7080 руб. (3540 руб. x 2 шт.) – оплачены огнетушители.

Обслуживание противопожарных систем

Системы и установки должны постоянно содержаться в исправном рабочем состоянии (п. 34 Правил пожарной безопасности). Поэтому они нуждаются в постоянном техническом обслуживании и планово, предупредительном ремонте.

Обслуживанием противопожарных систем могут заниматься специально обученные штатные работники предприятия. В этом случае компания будет нести расходы на зарплату специалистов, а также на необходимые материалы.

Предприятие также может заключить договор со специализированной организацией на обслуживание противопожарных систем (п. 97 Правил пожарной безопасности). Такие работы также не подлежат лицензированию (письмо Минэкономразвития России от 2 октября 2010 г. № Д05-246).

Расходы по обслуживанию противопожарных систем и установок включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

Для целей налогового учета расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы признаются на основании подписанных актов сдачи-приемки работ. НДС, уплаченный специализированной организации, принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 3

Воспользуемся условиями предыдущих примеров. В декабре 2010 года ООО «Радуга» заключило договор со специализированной организацией по обслуживанию системы противопожарной сигнализации. Стоимость услуг – 5900 руб. в месяц, (в том числе НДС 18 % – 900 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Радуга» сделаны записи:

– 5 900 руб. – учтены расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации;

Дебет 19 Кредит 60 – 900 руб.– выделен НДС со стоимости расходов по обслуживанию системы пожарной сигнализации;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 900 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51 – 5900 руб. – оплачены услуги по обслуживанию системы пожарной сигнализации.

Расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации принимаются к учету ежемесячно.

Расходы на обучение пожарно-техническому минимуму

Проведение противопожарного инструктажа на предприятии – обязательная составляющая допуска сотрудника к работе. Причем инструктаж может провести как сам руководитель, так и специально назначенный им специалист. Но надо помнить, что перед тем, как начнется инструктаж работника, сам инструктирующий должен пройти соответствующее обучение (ст. 31 приказа МЧС РФ от 12 декабря 2007 г. № 645). Обучение пожарно-техническому минимуму руководителей и специалистов организаций проводится в течение месяца после приема на работу. Причем их дальнейшее обучение проводится с периодичностью не реже одного раза в три года. Если же работы связаны с взрывопожароопасным производством, то обучение проводится один раз в год (п. 32 приказа № 645). Обязанность организовать обучение пожарно-техническому минимуму в организации возлагается на ее руководителя.

Обучение по программам проводится на основании заключенных договоров (п. 37 приказа № 645):

• в образовательных учреждениях пожарно-технического профиля;
• в учебных центрах федеральной противопожарной службы МЧС России;
• в учебно-методических центрах по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям субъектов РФ;
• в территориальных подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС России;
• в организациях, оказывающих в установленном порядке услуги по обучению населения мерам пожарной безопасности. К ним, в частности, относятся любые организации, имеющие право на образовательную деятельность на основании лицензии и проводящие обучение мерам пожарной безопасности.

Расходы, направленные на обучение работников, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения затраты на обучение работников пожарно-техническому минимуму учитываются при расчете прибыли как расходы, связанные с обучением персонала (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ) или направленные на обеспечение пожарной безопасности (п. 1 ст. 264 НК РФ). Главное — определить порядок учета таких расходов и закрепить его в учетной политике.

Вводный инструктаж проводится в специально оборудованном помещении с использованием наглядных пособий и учебно-методических материалов (п. 13 приказа № 645). Поэтому предприятию следует закупить соответствующие пособия. И хотя они используются длительное время, учесть их можно в составе материально-производственных запасов. При передаче в эксплуатацию их стоимость будет формировать расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99). Следует отметить, что образовательные услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость (подп.14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В налоговом учете стоимость наглядных пособий учитывается при расчете прибыли (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). НДС, включенный в их стоимость, принимается к вычету

Пример 4

Воспользуемся условиями предыдущих примеров.В декабре 2010 годаООО «Радуга» назначило ответственным за проведение инструктажа по пожарной безопасности заместителя главного инженера М. И.Степанова. В соответствии с этим Степанов был направлен на обучение пожарно-техническому минимуму. Стоимость обучения 8500 руб. НДС не облагается. В этом же месяце обучение было закончено. Кроме того, «Радуга» приобрела наглядные пособия на общую сумму 4400 руб. (в том числе НДС 400 руб.).

Бухгалтер «Радуги» сделал следующие записи в учете:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60 – 8500 руб. – учтены расходы на обучение;

Дебет 10 Кредит 60 – 4400 руб.– приобретены наглядные пособия;

Дебет 19 Кредит 60 – 400 руб.– выделен НДС со стоимости наглядных пособий;

Дебет 013 – 4000 руб. – стоимость наглядных пособий отнесена на забалансовый счет;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 400 руб. –принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51 – 8500 руб. – оплачено обучение;

Дебет 60 Кредит 51 – 4400 руб. – оплачены наглядные пособия.

О.Е. ЧЕРЕВАДСКАЯ, директор по аудиту ЗАО «Финансовый Контроль и Аудит»

Изучив утвержденный МЧС России перечень объектов, подлежащих противопожарной защите, практически каждый руководитель может обнаружить, что в его организации имеются помещения, сооружения, здания, которые необходимо надлежащим образом оборудовать пожарной сигнализацией или системой пожаротушения. Рассмотрим, как учесть расходы, связанные с исполнением этих требований.

Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий приказом от 18.06.03 ˜ 315 утвердило перечень объектов (зданий, сооружений, помещений), которые должны быть защищены установками охранной и пожар ной сигнализации и (или) системами автоматического пожаротушения. В него входят складские, вентиляционные и трансформаторные помещения, гаражи и т. п. Кроме того, в соответствии с требованиями Норм пожарной безопасности "Системы оповещения и управления эвакуацией людей при пожарах в зданиях и сооружениях" (НПБ 10403), утвержденных приказом МЧС России от 20.06.03 ˜ 323, здания и сооружения должны быть оснащены системой оповещения и управления эвакуацией людей.

Задача руководителя. обеспечить исполнение требований Федерального закона от 21.12.94 ˜ 69ФЗ "О пожарной безопасности" и приказов МЧС России ˜ 315 и 323. Ведь в соответствии со ст. 38 Федерального закона "О пожарной безопасности" ответственность за нарушение требований пожарной безопасности несут в том числе руководители организаций. Задача бухгалтера. правильно отразить в учете расходы, совершенные организацией в связи с выполнением требований нормативных документов в области пожарной безопасности.

Организация устанавливает пожарную сигнализацию, системы оповещения и пожаротушения в принадлежащем ей здании (помещении, сооружении)

Устройства, необходимые для выполнения правил противопожарной безопасности, в большинстве случаев недешевы. Но сэкономить на стоимости перечис ленных объектов не удастся. Дело в том, что приказом МЧС России ˜ 323 определены типы систем оповещения и управления эвакуацией для зданий и сооружений различного назначения. Этот же документ позволяет использовать системы более высокого уровня (и в большинстве случаев более дорогие), чем требует МЧС России. А системы более низкого уровня применять нельзя.

Уровень требований МЧС России к оборудованию зависит от вида деятельности организации и типа зданий, сооружений (площади, этажности). В каких то случаях достаточно установить только сирену и световые оповещатели.

В других случаях потребуется более сложное и дорогостоящее оборудование, например, для того чтобы разделить здание на зоны оповещения и обеспечить обратную связь этих зон с помещением пожарного поста.

В некоторых случаях организации обязаны устанавливать единые системы автоматического пожаротушения во всем здании. Так, например, если площадь помещений, подлежащих оборудованию системами автоматического пожаротушения, составляет 40 % и более от общей площади этажей здания, сооружения, следует предусматривать оборудование здания, сооружения в целом системами автоматического пожаротушения.

И пожарные (охранные, охранно-пожарные) сигнализации, и системы оповещения, и системы пожаротушения соответствуют требованиям, предъявляемым ПБУ 6/01 к основным средствам. Они могут быть приняты к учету в составе основных средств (и отражены по счету "Основные средства") по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС). В большинстве случаев такие специальные устройства и поставляет, и устанавливает одна и та же организация. Поэтому фактическими затратами на приобретение сигнализаций, систем пожаротушения, систем оповещения является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором специализированной организации (без учета НДС, за исключением установленных законом случаев). Многие средства оповещения (световые указатели, оповещатели "выход" и т. п.), стоимость которых не велика, организация может учитывать в составе материально-производственных запасов на счете "Материалы", к которому целесообразно открыть отдельный субсчет.

Такую возможность организациям дает норма, содержащаяся в п. 5 ПБУ 6/01: активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально производственных запасов. Рассмотрим на примерах практических ситуаций, как отражается в учете установка систем, необходимых для исполнения организацией требований противопожарной безопасности.

Ситуация 1: организация приобрела оборудование стоимостью ниже лимита, установленного в учетной политике организации.

Предприятие бытового обслуживания занимает двухэтажное здание. Во исполнение требований нормативов НПБ 10403 предприятие установило систему оповещения на случай пожара. звуковую сирену и световой оповещатель "выход".

Общая стоимость оборудования, включая его установку, составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.). Учетная политика предприятия предусматривает отражение объектов стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе материально производственных запасов. Поэтому приобретенная система оповещения и оповещатели, предназначенные для управления эвакуацией, приняты к учету в составе материально производственных запасов. Сделаны учет ные записи:

Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Средства пожарной безопасности", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 10 000 руб. приняты к учету звуковая сирена, световой оповещатель, статические указатели направления движения;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по при обретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1 800 руб. отражен НДС.

Уплаченную поставщику оборудования сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ после принятия на учет материально производственных за пасов. При этом необходимо наличие счета фактуры.

Ситуация 2: организация приобрела оборудование стоимостью выше лимита, установленного в учетной политике организации. Приобретенное оборудование не требует монтажа. Для обеспечения пятиэтажного здания гостиницы оборудованием, необходимым для выполнения требований противопожарной безопасности, организацией приобретены:

Устройства для речевого оповещения людей на случай чрезвычайной ситуации (5 шт.); световые оповещатели "выход";

Статические указатели направления движения.

Здание разделено на зоны пожарного оповещения. Общая стоимость приобретенного оборудования и за трат на его установку составила 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.).

Система оповещения и управления эвакуацией принята к учету как единый инвентарный объект. Затраты организации на приобретение объекта, который впоследствии будет принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, отражены по счету "Вложения во вне оборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств". В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Д-т сч. 08 "Вложения во вне оборотные активы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 30 000 руб. принято к учету оборудование для системы оповещения и управления эвакуацией;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по при обретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 5 400 руб.

отражен НДС;

Д-т сч. 01 "Основные средства", К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" 30 000 руб. принят к учету инвентарный объект. система оповещения и управления эвакуацией.

Ситуация 3: организацией заключен договор на приобретение и последующий монтаж оборудования, необходимого для обеспечения пожарной безопасности. Торговая компания для оборудования здания нового магазина (площадь торгового зала 4 000 м2) системой пожаротушения заключила договор со специализированной организацией на приобретение и монтаж системы пожаротушения тонкораспыленной водой.

Стоимость системы пожаротушения составила 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.), а стоимость монтажа. 47 200 руб. (в том числе НДС 7 200 руб.).

Стоимость поступившей в организацию системы, требующей дальнейшего монтажа, отражена в учете на счете "Оборудование к установке". Оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запас ных частей такого оборудования являются оборудованием, требующим монтажа. В учете сделаны следующие записи:

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 200 000 руб. отражена стоимость поступившего оборудования;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по при обретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 36 000 руб. отражен НДС.

Оборудование принято к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета в дебет счета . В рассматриваемой ситуации должна быть сделана запись:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 07 "Оборудование к установке" 200 000 руб. отражена передача оборудования в монтаж;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 40 000 руб. стоимость монтажа включена в стоимость системы пожаротушения.

После завершения монтажа система принята к учету в качестве объекта основных средств:

Д-т сч. 01 "Основные средства", К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" 240 000 руб. (200 000 + 40 000) принят к учету инвентарный объект. система пожаротушения. Если оборудование не было передано в монтаж на конец отчетного периода, то в рассматриваемой ситуации его стоимость следовало отразить в бухгалтерском балансе по стр. 130 "Незавершенное строительство".

Важно обратить внимание на следующее: показатели должны приводиться в ф. ˜ 1 обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Если данные о стоимости оборудования к установке существенны для организации, она может в раздел "Внеоборотные активы" ввести дополнительную строку, например такую: "в том числе оборудование к установке".

Расходы на обслуживание и обеспечение исправной бесперебойной работы систем, обеспечивающих выполнение требований пожарной безопасности, отражаются в учете в составе расходов по обычным ви дам деятельности. Особенности учета в целях налогообложения прибыли.

В налоговом учете пожарные (охранные, охранно-пожарные) сигнализации, системы оповещения и системы пожаротушения отражаются в составе амортизируемого имущества, если эти объекты соответствуют требованиям ст. 256 НК РФ. Амортизируемым при знается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, использующееся им для извлечения дохода. Стоимость этого имущества погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезно го использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение оборудования, его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В первоначальную стоимость не включается НДС (кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ). Во многих случаях оборудование, приобретаемое в целях обеспечения пожарной безопасности, соответствует указанным критериям и может учитываться в составе амортизируемого имущества.

Классификация основных средств, включаемых в , относит приборы и аппаратуру систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации (код 14 3319000) к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования от пяти до семи лет включительно.

Расходы на обслуживание сигнализации в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ отражаются в регистре прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В перечне, приводимом в указанном подпункте, не упоминаются расходы на содержание систем пожаротушения и систем управления эвакуацией людей при пожаре.

Однако это не значит, что эти затраты никак не учитываются в целях налогообложения прибыли. В том же подпункте упоминаются расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поскольку требования об установке автоматических систем пожаротушения и управления эвакуацией установлены нормативными актами МЧС России (в частности, уже упомянутыми приказа ми ˜ 315 и 323), расходы, понесенные при этом, мо гут учитываться в целях налогообложения прибыли.

Особенности учета систем, предназначенных для обеспечения пожарной безопасности в арендованных зданиях (сооружениях, помещениях)

В большинстве случаев установленные системы пожаротушения и пожарной (охранной, охранно-пожарной) сигнализации нельзя отделить от объекта, на котором они установлены, не причинив им повреждений.

Поэтому установку таких систем следует квалифицировать как проведение неотделимых улучшений арендованных помещений, зданий, сооружений. Лишь некоторые элементы системы оповещения и управления эвакуацией (таблички, знаки) можно снять и затем установить в другом месте.

Однако стоимость и срок службы такого имущества невелик. И нередко к окончанию срока договора аренды эти элементы оказываются уже выбывшими из учета.

Поэтому на практике демонтировать та кие отделимые улучшения зачастую нецелесообразно. Бухгалтеру организации, устанавливающей в арендованном здании, помещении или сооружении сигнализацию, систему управления эвакуацией, систему автоматического пожаротушения, нужно обратить внимание на нормы. 1 и 4 гл. 34 ГК РФ, регулирующие правоотношения сторон в договоре аренды зданий (сооружений). Возможность внесения неотделимых улучшений в арендованный объект необходимо согласовать с арендодателем еще на этапе заключения договора. К сожалению, далеко не всегда такие вопросы урегулированы в тексте договора между сторонами. Подтверждением этого являются многочисленные споры между аренда торами и арендодателями, рассматриваемыми в арбитражных судах. Продолжим рассматривать ситуации, с которыми часто приходится сталкиваться бухгалтерам.

Ситуация 4: в арендованном здании с разрешения арендатора установлена пожарная сигнализация. Неотделимые улучшения по условиям договора подлежат по окончании срока аренды безвозмездной передаче арендодателю. Предположим, что общая стоимость оборудования составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Оборудование смонтировано специализированной организацией, поставившей его. Стоимость монтажа входит в цену оборудования. Неотделимые улучшения, произведенные арендатором с согласия арендодателя в соответствии с п. 2 ст. 623, ст. 622 и 625 ГК РФ и условиями заключенного договора, подлежат по окончании договора аренды безвозмездной передаче арендодателю. Для целей бухгалтерского учета расходы на установку сигнализации признаются вложениями во вне оборотные активы. Производятся учетные записи:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 100 000 руб. отражена стоимость приобретенного оборудования;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по при обретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 18 000 руб. отражен НДС. Сумма НДС, предъявленная специализированной организацией, поставившей и смонтировавшей оборудование, может быть принята к вычету в общеустановленном порядке.

После того как оборудование смонтировано, сиг нализация принята к учету в качестве объекта основ ных средств.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 капитальные вложения в арендованные объекты учитываются в составе основных средств.

Принятые в состав основных средств капитальные вложения в арендованное имущество организации следует учитывать как отдельный инвентарный объект, на который открывается отдельная инвентарная карточка.

Сделана учетная запись по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Вложения во внеоборотные активы". Первоначальная стоимость данного объекта основных средств в рассматриваемой ситуации определяется исходя из суммы, уплаченной организации, поставившей и смонтировавшей оборудование (100 000 руб.). Важно обратить внимание на следующую существенную деталь: при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету организация должна установить срок их полезного использования. Определяя , нужно исходить из оставшегося срока аренды здания.

Для целей налогообложения прибыли капитальные вложения в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом. Минфин России в письме от 03.11.06 ˜ 030304/2/231 разъяснил, что положения ст. 258 НК РФ не ограничивают статус арендодателя.

В качестве арендодателя могут выступать как юридические, так и физические лица. Капитальные вложения в арендованное имущество, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. При расчете размера амортизационных начислений нужно исходить из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Начисление амортизации производится, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором начата эксплуатация оборудования.

В рассматриваемой ситуации суммы начисленной амортизации являются прямыми расходами и относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Аналогичная ситуация складывается, если произведены без согласия с арендодателем. Предположим, ту же пожарную сигнализацию организация арендатор установила вообще без согласования с арендодателем. В этом случае расходы, понесенные на эти улучшения, возмещению арендодателем не подлежат.

Таким образом, по окончании срока аренды передача неотделимых улучшений для арендатора будет безвозмездной передачей результатов выполненных работ по внесению не отделимых улучшений арендованного помещения, здания или сооружения.

Ситуация 5: в арендованном здании с разрешения арендатора установлена пожарная сигнализация. Неотделимые улучшения по окончании договора аренды переданы арендодателю, который частично компенсирует стоимость произведенных улучшений. Статья 623 ГК РФ содержит следующее положение: если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

До момента окончания договора аренды и передачи неотделимых улучшений арендодателю, в учете организации арендатора производятся записи, аналогичные приведенным при рассмотрении ситуации 4. После передачи арендодателю здания (помещения, сооружения) вместе с произведенными в нем улучшениями, в бухгалтерском учете бывшего арендатора производятся записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы" на сумму задолженности за арендодателем;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму, возмещенную арендодателем.