Договор цессии - проводки у цендента, цессионария и должника отличны. Рассмотрим основные проводки, которые необходимо сформировать каждой из сторон договора, и документы, которыми эти бухзаписи должны подкрепить участники договора.

Договор цессии: проводки у цессионария

Приобретенную по договору цессии дебиторскую задолженность цессионарий учитывает как финансовое вложение.

В сумме фактических затрат, произведенных при покупке дебиторки, а значит, в первоначальной стоимости такого вложения, можно учесть не только сумму самого долга, но и следующие расходы (пп. 8, 9 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина от 10.12.2002 № 126н):

• информационные, посреднические услуги;
• любые другие затраты, произведенные при приобретении активов (финансовых вложений).

Продолжение примера

Цессионарий отражает у себя сделку так:

Бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария	Сумма	Наименование операции
Дт 58 Кт 60 (76)		Покупка дебиторской задолженности
Дт 58 Кт 60 (76)		Учтены расходы на аудиторов
Дт 60 (76) Кт 51		Перечислены денежные средства цеденту
Дт 51 Кт 91.1		Должник перечислил деньги цессионарию
Дт 91.2 Кт 58		Отражены все расходы по договору цессии
Дт 91.2 Кт 68.2	2 666,67	Начислен НДС с дохода (118 125-102 125) × 20 / 120
Дт 91.9 Кт 99	13 559,32	Прибыль от договора цессии

Проводки по договору цессии у должника

Какие должны быть бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария и цедента, мы разобрались. А что же будет у должника?

Мы выяснили, что должник даже не участвует в обсуждении и подписании договора цессии. Сумма его долга не изменяется. Меняется только наименование кредитора.

Соответственно, изменения коснутся только аналитического учета.

Продолжение примера

Итоги

Итак, мы рассмотрели, какие по договору цессии проводки формируют его участники, если предприятия являются плательщиками НДС. В заключение скажем, что для одних предпринимателей договоры цессии могут стать интересным бизнесом, а для других — верным способом получения своих денег. Но нужно понимать, что цедент после заключения договора не несет ответственности и не дает гарантий по выплате должником всего долга.

На что обратить внимание при заключении договора с плательщиками УСН или физическими лицами , читайте в статьях :

• «Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)» ;
• «Физик» получил исполнение по займу, приобретенному в порядке цессии. Что с НДФЛ?» .

Проведение договора цессии в конфигурации 1С 8.3: «Бухгалтерия предприятия 3.0»

В других конфигурациях кроме бухгалтерских регистров учета (проводки, которые можно ввести вручную), существуют управленческие регистры. Эти регистры формируются документами, которых для проведения операций по договору цессий в стандартном виде нет.

Основные понятия и участники договора цессии:

• Договор цессии – переуступка требований должника (дебиторской задолженности)
• Цедент – первичный кредитор
• Цессионарий – новый кредитор

Рассмотрим проводки, которые должен сформировать бухгалтер для отражения операции.

Ручное отражение проводок по оформлению договора цессии в 1С 8.3 Бухгалтерия

Ручные проводки в данной конфигурации вводятся с помощью документов «Операции, введенные вручную«, которые находятся в меню «Операции»:

Переуступка требований должника в 1С отражается следующими проводками:

1. Первая проводка:

• Дт: 76.09 «Расчеты с дебиторами - кредиторами». Аналитика ведется по контрагенту, а точнее по «Цессионарию»
• Кт: Кредит 91.01 «Прочие доходы»
• Сумма проводки - задолженность нового кредитора (цессионария) по договору цессии

2. Вторая проводка:

• Дт: 91.02 «Прочие расходы»
• Кт: 62.01 «Расчеты с покупателями»
• Сумму дебиторской задолженности, как она числится у цедента

Какие проводки нужно сделать по договору цессии у цессионария:

1. Первая проводка:

• Дт: 58.05 «Оказание финансовых вложений»
• Кт: 76.09 «Расчеты с дебиторами - кредиторами», аналитика так же по контрагенту
• Сумму проводки - затраты, фактически отнесенные на приобретение ДЗ

В учете цессионария погашение задолженности должником происходит следующим образом:

• Дт: 76 «Расчеты с дебиторами - кредиторами», субсчет - «Расчеты с должником»
• Кт: 91.01 «Прочие доходы»
• Сумма долга для взыскания с должника

• Дт: 91.02 «Прочие расходы»
• Кредит 58.05 «Оказание финансовых вложений»
• Сумма - фактически полученные затраты

• Дебет 51 «Расчетный счет»
• Кредит 76.09 «Расчеты с дебиторами - кредиторами», субсчет - контрагент
• Сумму - фактически поступившие денежные средства

Учет договора цессии с помощью корректировки долга

Как я уже говорил, вводя только операции вручную, в большинстве других конфигурациях полноценное отражение договора цессии сделать нельзя.

Чаще всего бухгалтера используют документ «Корректировка долга«. Он позволяет сформировать нужные проводки и, при этом правильно отразить суммы в отчетности, например, в декларации по прибыли.

Вот пример такого оформления операции:

1. Покупка долга. Оформляется документом «Корректировка дога» – операция: проведение взаиморасчетов:

• Дт: 58.05 - Должник
• К: 91.01
• Сумма: 16000 руб.

2. Продажа долга. Документ «Реализация услуг»:

• Дт: 79.09 - Кредитор Кт. 91.01 = 22000руб.
• Дт: 91.02, Кт. = ((22000-16000)/118*18 руб.

3. Следующую проводку на 16000 руб. так же можно оформить через «корректировку» (операция – списание задолженности):

• Дт. 91.02
• Кт. 58.05 - Должник
• Сумма: 1600руб.

По материалам: programmist1s.ru

В данной статье речь пойдет главным образом о проведении договора цессии в конфигурации 1С 8.3: «Бухгалтерия предприятия 3.0». Это обусловлено тем, что в других конфигурациях, кроме бухгалтерских регистров учета (проводки, которые можно ввести вручную), существуют управленческие регистры. Эти регистры формируются документами, которых для проведения операций по договору цессий в стандартном виде нет.

Основные понятия и участники договора цессии:

• Договор цессии – переуступка требований должника (дебиторской задолженности);
• Цедент – первичный кредитор;
• Цессионарий – новый кредитор.

Рассмотрим проводки, которые должен сформировать бухгалтер для отражения операции.

Ручное отражение проводок по оформлению договора цессии в 1С 8.3 Бухгалтерия

Ручные проводки в данной конфигурации вводятся с помощью документов « «, которые находятся в меню «Операции»:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Переуступка требований должника в 1С отражается следующими проводками:

1. Первая проводка:
   • Дт: 76.09 «Расчеты с дебиторами — кредиторами». Аналитика ведется по контрагенту, а точнее по «Цессионарию».
   • Кт: Кредит 91.01 «Прочие доходы».
   • Сумма проводки — задолженность нового кредитора (цессионария) по договору цессии.
2. Вторая проводка:
   • Дт: 91.02 «Прочие расходы».
   • Кт: 62.01 «Расчеты с покупателями».
   • Сумма дебиторской задолженности, как она числится у цедента.

Какие проводки нужно сделать по договору цессии у цессионария :

1. Первая проводка:
   • Дт: 58.05 «Оказание финансовых вложений».
   • Кт: 76.09 «Расчеты с дебиторами — кредиторами», аналитика так же по контрагенту.
   • Сумма проводки — затраты, фактически отнесенные на приобретение ДЗ.

В учете цессионария погашение задолженности должником происходит следующим образом:

• Дт: 76 «Расчеты с дебиторами — кредиторами», субсчет — «Расчеты с должником».
• Кт: 91.01 «Прочие доходы».
• Сумма долга для взыскания с должника;

• Дт: 91.02 «Прочие расходы»
• Кредит 58.05 «Оказание финансовых вложений».
• Сумма — фактически полученные затраты.

• Дебет 51 «Расчетный счет».
• Кредит 76.09 «Расчеты с дебиторами — кредиторами», субсчет — контрагент.
• Сумма — фактически поступившие денежные средства.

Учет договора цессии с помощью корректировки долга

Как я уже говорил, вводя только операции вручную, в большинстве других конфигурациях полноценное отражение договора цессии сделать нельзя.

При уступке права требования кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) принадлежащее ему право требования от должника исполнения его обязательств. Например, кредитор вправе передать свои права требования, когда должник не может вовремя погасить свою кредиторскую задолженность.

Основания для уступки права требования

Передать свои права другому лицу кредитор может:

• по договору цессии;

• на основании закона (например, по решению суда, при реорганизации организации).

Об этом сказано в пункте 1 статьи 382, статье 387 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: можно ли оформить смену единственного учредителя (участника) ООО путем уступки права требования ?

Да, можно.

Учредитель (участник) может уступить свою долю в уставном капитале организации третьему лицу. Но при условии, что это не запрещено уставом общества и доля уже оплачена. Об этом говорится в статье 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Доля участника общества – это комплекс прав. С передачей доли всегда возникает новый участник, который получает эти права. В результате происходит смена лиц в обязательстве, то есть уступка права требования (п. 1 ст. 382 ГК РФ).

Уступку доли в уставном капитале оформляйте договором уступки права требования по общим правилам, учитывая требования, указанные в пункте 12 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Документальное оформление

Передача прав от цедента к цессионарию оформляется договором цессии. Договор цессии должен быть заключен в той же форме, что и первоначальный договор (договор купли-продажи, кредитный и т. д.):

• в простой письменной форме;

• в письменной форме и нотариально заверен (если первоначальный договор регистрировал нотариус);

• в письменной форме и зарегистрирован (если сделка, требования по которой уступают, подлежала государственной регистрации).

Об этом сказано в статье 389 Гражданского кодекса РФ.

К договору цессии цедент должен приложить документы, удостоверяющие право требовать от должника исполнения тех или иных обязательств. Это могут быть договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т. д.

В договоре цессии нужно указать:

• на основании какого именно соглашения возникло то или иное право;

• в чем заключается обязанность должника;

• перечень документов и сроки передачи документов, удостоверяющих право требования, которые цедент должен передать цессионарию;

• другие сведения, касающиеся уступаемых прав.

Такой порядок предусмотрен статьями 385, 389.1 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Право требования, которое цедент передает цессионарию, является частью его имущественных прав и учитывается в составе активов. Поэтому в бухучете цедента уступку права требования отразите как его реализацию (выбытие) на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Выручка от продажи права требования признается прочим доходом (п. 7 и 16 ПБУ 9/99). Она принимается к учету в сумме, установленной договором об уступке права требования (п. 6 и 10.1 ПБУ 9/99). Выручку от передачи прав в бухучете отражайте по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому организация вправе открыть отдельный субсчет «Расчеты по договору уступки права требования». При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

Стоимость права требования, по которой оно учитывается на балансе цедента, отразите в составе прочих расходов по дебету счета 91 (п. 6 и 14.1 ПБУ 10/99). При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

При поступлении оплаты от цессионария по договору уступки права требования сделайте проводку:

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– получена оплата от цессионария по договору цессии.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91).

Пример отражения в бухучете уступки права требования. Учет у цедента

ЗАО «Альфа» 16 марта реализовало товары на сумму 165 200 руб. (в т. ч. НДС – 25 200 руб.). Себестоимость реализованных товаров составляет 120 000 руб.

20 апреля «Альфа» уступила право требования дебиторской задолженности другой организации за 160 000 руб. Эта сумма была перечислена на счет «Альфы» 17 мая.

Поскольку доход от уступки права требования (160 000 руб.) не превышает величину самого требования (165 200 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не возникает.

Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 165 200 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

– 25 200 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 120 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 160 000 руб. – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 165 200 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– 160 000 руб. – поступили деньги от цессионария по договору уступки права требования.

Бухучет – уступка будущего требования

Законодательством предусмотрена возможность уступки будущего права требования. То есть того, которое еще не возникло. К примеру, застройщик-цедент может взять деньги у кредитора-цессионария в счет будущих платежей арендаторов офисов в его здании. Даже когда договоров с арендаторами еще нет.

Однако есть специальное условие. Будущее требование обязательно прописывают в договоре цессии. Причем так, чтобы его можно было точно идентифицировать на момент возникновения и перехода к цессионарию. Для взятого примера можно прописать условия об уступке цедентом обязательств арендаторов платить ему за конкретные площади по определенным ставкам, оговоренной с цессионарием цене. Это может быть такой текст: «…Цессионарий получает право требования на арендные платежи с площади офисного здания в 1500 кв. м. По ставке 19 000 руб. в год за 1 кв. м… Цессионарий получает право требования за 85 процентов от его стоимости…». Показатель выбирайте любой. Главное, чтобы он позволял точно понять, какие именно права требования должен отдать цедент.

По умолчанию цессионарий получает право требования в момент его возникновения. Стороны цессии вправе договориться и о более позднем моменте перехода, прописав специальное условие в договоре.

Все это предусмотрено статьей 388.1 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: как цеденту отразить в бухучете операции по уступке права требования, которое возникнет в будущем?

Основное отличие от обычной цессии заключается в том, что деньги цедент получает до возникновения у него права требования. Это и нужно отразить в бухучете.

Вообще такие особые условия цессии отражайте по аналогии с предоплатой за будущую поставку товаров. Только вместо права собственности на имущество к покупателю (цеденту) переходит право требования.

Поступление денег от цессионария отразите следующей проводкой:

– поступило финансирование в счет уступки будущего права требования.

Одновременно начислите . Сделать это необходимо по расчетной ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. То есть по следующей формуле:

В бухучете при этом сделайте такую запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС в счет поступившей оплаты за переход будущего права требования.

При переходе права требования после его возникновения сделайте такую запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» Кредит 91-1
– реализовано право требования по договору цессии.

Одновременно спишите в прочие расходы стоимость реализованного права требования:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76, 58)
– списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии.

Ранее уплаченный в бюджет НДС с аванса поставить к вычету нельзя. Право на вычет в данном случае не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Однако НДС можно возместить. То есть вернуть из бюджета или зачесть в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ. Если право на возмещение налога будет подтверждено, нужно будет отразить возникшее обязательство бюджета перед цессионарием:

– отражено обязательство бюджета вернуть или зачесть ранее уплаченные суммы НДС с аванса по цессии.

Сторнировать в данном случае проводки о начислении НДС не надо. Ведь на момент их записи все было сделано правильно. А значит, ошибки, которую нужно исправлять, не было.

При этом, если цедент реализовал право требования с выгодой, необходимо начислить НДС с полученного дохода. То есть с разницы между средствами, которые получены от цессионария, и балансовой стоимостью права требования, которое к нему переходит. Для этого сделайте такую запись:

– начислен НДС к уплате в бюджет.

Все это следует из пунктов 6 и 14.1 ПБУ 10/99, пунктов 6, 7, 10.1 и 16 ПБУ 9/99ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов (счета 50, 51, 68, 76, 91), абзаца 2 пункта 1 статьи 155, пункта 1 статьи 167, пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете цедента операции по уступке будущего требования

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает промышленную технику и станки. В январе «Гермес» заключил договор цессии с ООО «Альфа». По договору «Гермес» уступает «Альфе» право требования по обязательствам покупателей партии станков – 100 шт. Стороны договорились, что «Альфа» получает право требования, предоставив «Гермесу» финансирование исходя из расчета 100 000 руб. за каждый станок в партии. То есть всего 10 000 000 руб. (100 шт. × 100 000 руб.). Деньги по договору «Гермес» получает до конца февраля. Право требования переходит к «Альфе» в момент его возникновения.

В феврале при поступлении денег от «Альфы» бухгалтер «Гермеса» сделал такие записи:

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования»
– 10 000 000 руб. – поступило финансирование в счет уступки будущего права требования;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 525 424 руб. (10 000 000 руб. : 118 × 18) – начислен НДС в счет поступившей оплаты за переход будущего права требования.

В марте «Гермес» реализовал 70 станков по цене 105 000 руб. за штуку. Общая сумма сделки составила 7 350 000 руб. (70 шт. × 105 000 руб.). В том числе НДС 18 процентов – 1 121 186 руб. (7 350 000 руб. : 118 ×18). Бухгалтер оформил сделку такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 7 350 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 121 186 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 5 390 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 7 000 000 руб. (70 шт. × 100 000 руб.) – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 7 350 000 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер «Гермеса» заявил к возмещению (зачету). После прохождения камеральной проверки и подтверждения своего права он сделал следующую запись:

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»
–1 067 797 руб. (7 000 000 руб. : 118 × 18) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса.

При уступке права требования оплаты за 70 станков «Гермес» получил убыток. Поэтому начислять НДС бухгалтеру не понадобилось.

В июле «Гермес» реализовал оставшиеся в партии 30 станков по цене 98 000 руб. за штуку. Общая сумма сделки составила 2 940 000 руб. (30 шт. × 98 000 руб.). В том числе НДС 18 процентов – 448 475 руб. (2 940 000 руб. : 118 × 18). Бухгалтер оформил сделку такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 2 940 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 448 475 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 2 310 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

При реализации станков у «Гермеса» возникло право требования. По договору цессии оно переходит к «Альфе». Эту операцию бухгалтер «Гермеса» отразил так:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 3 000 000 руб. (30 шт. × 100 000 руб.) – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 2 940 000,00 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер поставил к возмещению и после подтверждения права на него сделал такую запись:

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»
– 457 627 руб. (3 000 000 руб. :118 × 18) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса.

Таким образом, весь начисленный при поступлении финансирования НДС был поставлен к зачету (1 525 424 руб. – 1 067 797 руб. – 457 627 руб.).

При уступке права требования оплаты за 30 станков «Гермес» получил выгоду. На разницу между полученным от цессионария («Альфы») финансирования и стоимостью права требования он начислил НДС и отразил это в бухучете следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9153 руб. ((3 000 000 руб. – 2 940 000 руб.) :118 × 18) – начислен НДС к уплате в бюджет.

Налоги

О том, как учитывать доходы и расходы, связанные с уступкой прав требования при расчете налогов, см. Как цеденту учесть уступку права требования при налогообложении .

Договоры цессии особая разновидность договоров, требующая отражения в программе 1С: Бухгалтерия. Основными действующими лицами данного договора выступают цедент и цессионарий, то есть первый и новый кредиторы. Фактически же цессия предусматривает переуступку прав требований по долгам от одного лица к другому.

В процессе проведения подобной операции формируется набор бухгалтерских проводок, на которых целесообразно остановиться подробнее.

Ручное отражение проводок по оформлению договора цессии в 1С

Для выполнения ручных проводок необходимо воспользоваться меню «Операции» — подразделом «Операции, введенные вручную».

Для проведения переуступки требуется сформировать пару проводок:

Дебет 76.09 «Расчеты с дебиторами — кредиторами» — Кредит 91.01 «Прочие доходы». Отражаемая в проводке сумма соответствует величине задолженности нового кредитора.

Дебет 91.01. «Прочие доходы» — Кредит 62.01 «Расчеты с покупателями». Сумма указывается равная значению цедента.

Оформляемые проводки по договору цессии у цессионария

Дебет 58.05 «Оказание финансовых платежей» Кредит 76.09 «Расчеты с дебиторами – кредиторами». Размер суммы средств равен величине затрат, понесенных в процессе приобретения дебиторской задолженности.

По учету цессионария проводится проводка Дебет 76 Кредит 91.01 «Прочие доходы». Указываемая сумма равна величине взыскиваемого долга.

Дебет 91.02 Кредит 58.05 «Оказание финансовых вложений» на величину полученных затрат.

Дебет 51 Кредит 76.09 на сумму фактически полученных средств.

Учет договора цессии при корректировке долга

Наиболее распространенным вариантом отражения операций цессии выступает документ «Корректировка долга», позволяющий частично автоматизировать данный процесс. При этом обеспечивается гарантия правильности отражения всех проводимых операций.

Например, по договору цессии будет создан следующий набор проводок

Для приобретения долга применяется «Корректировка долга» с выбором раздела «Проведение взаиморасчетов»:

Дебет 58.05 Кредит 91.01 на сумму в 16 тысяч рублей

Для продажи долга оформляется «Реализация услуг»:

Дебет 79.09 Кредит 91.01 на сумму в 22 тысячи рублей.

Дебет 91.02 Кредит (22000-16000)/118х18 рублей.

Списание задолженности проводится через Дебет 91.02 Кредит 58.05 на сумму в 16000 рублей.