Sissejuhatus

Töö on pühendatud maksuhalduse vormidele ja meetoditele ettevõttes. Teema aktuaalsus seisneb selles, et maksuhaldusega peaksid tegelema mitte ainult maksuhaldur, vaid ka maksumaksjad, eelkõige organisatsioonid.

Enamikus Venemaa organisatsioonides on maksuosakond abiüksus. Tema tegevus taandub lõpetatud äritehingute kajastamisele maksuaruandluses ja ettevõtte positsiooni kaitsmisele maksuameti ees auditite käigus. Selline passiivne lähenemine maksutöö korraldamisele viib sageli selleni, et eelarvesse maksete arvutamise eest vastutavad spetsialistid püüavad vaidlusi tekitavates küsimustes võtta kõige konservatiivsema seisukoha, st tegelikult püüavad nad riske minimeerida makseid üle maksta. maksuameti täiendavate hinnangute kohta.

Töö eesmärk on iseloomustada ettevõtte maksukorralduse sisu. Selle eesmärgi kohaselt saab sõnastada järgmised tööülesanded:

ettevõtte maksukoormuse määramise peamiste lähenemisviiside ülevaade

maksuhalduse korralduslike küsimuste analüüs ettevõtte tasandil

maksuplaneerimise kui finantsjuhtimise ühe aspekti tunnused

Maksude haldamise metoodika ettevõttes

Nõuded maksuhaldusele, aga ka organisatsioonilisele struktuurile, mille raames seda teostatakse, varieeruvad sõltuvalt ettevõtte või organisatsioonide rühma omadustest. Siiski on igas ettevõttes strateegilisi probleeme, millega tuleb tegeleda.

määrata kindlaks maksuhalduse eesmärgid ja eesmärgid;

kehtestab maksuosakonna staatuse ettevõtte struktuuris ja mehhanismid maksuosakonna suhtlemiseks ettevõtte teiste osakondadega;

arendada maksuosakonna organisatsioonilist struktuuri;

töötama välja ema- ja tütarorganisatsiooni maksuosakonna vahelise suhtluse kord;

töötada välja maksukorraldusliku töö jälgimise kord;

määrata kriteeriumid maksuhaldustöö hindamiseks;

töötab välja maksuosakonna töökorra ja reeglid, maksuosakonna tööd ja suhteid ettevõtte teiste osakondadega reguleerivad sisedokumendid, samuti määrab tema tööks vajalikud vahendid.

Lisaks maksuaruandluse koostamisele ja maksuhalduriga suhtlemisele on peamisteks ülesanneteks, mille juhtkond maksuosakonnale tavaliselt seab, eelarvesse jooksvate maksete ja maksukoormuse optimeerimine ning maksuriskide vähendamine. Sel juhul on vaja kindlaks määrata maksuriskide tase, mida ettevõte on nõus aktsepteerima, vastuvõetavad maksuplaneerimise skeemid (näiteks võib riigi osalusega ettevõte keelduda maksuplaneerimise skeemidest välismaiste organisatsioonide abil), samuti ettevõtte maksuplaneerimise skeemid. valmisolek muuta äristruktuuri maksude optimeerimise eesmärgil.

Konkreetse ettevõtte maksuhalduse küsimused peaksid olema seotud selle strateegiliste eesmärkide ja eesmärkidega.

Maksuosakonna ülesannete hulka võib kuuluda ka maksude arvestamise meetodite ja lähenemiste ühtlustamine ettevõtte erinevate allüksuste (või kontserni erinevate ettevõtete) lõikes, ettevõtte maksuhuvide lobitöö, töötajate maksualase kirjaoskuse tõstmine jne.

Valduse siseauditi talituse strateegilisteks eesmärkideks on osaluse organisatsioonide finantsmajandusliku tegevuse efektiivsuse tagamine ning nende huvide ja õiguste kaitsmine suhetes valitsusasutuste ja kolmandate isikutega. Eesmärkide kontekstis on üheks ülesandeks valdusorganisatsioonide maksukoormuse optimeerimine, sealhulgas maksueelarve planeerimine ja täitmise jälgimine.

Mis puutub ülesannetesse, siis need muutusid ettevõtte arengu erinevatel ajajärkudel nii kvantitatiivselt kui ka kvalitatiivselt sõltuvalt välistest ja sisemistest teguritest. See hõlmab aruandluse ühtlustamist kõigi kontserni ettevõtete jaoks ning skeemide väljatöötamist siseauditi talituse suhtlemiseks pearaamatupidajate ja organisatsioonide juhtidega jne.

Maksuosakonna edukaks toimimiseks tuleb vastutus oma tegevuse eest panna kõrgema juhtkonna esindajale, näiteks finantsdirektorile, nagu paljudes ettevõtetes. See ei taga mitte ainult ettevõtte tippjuhtide huvi maksuprobleemide lahendamise vastu, vaid väldib ka huvide konflikte ettevõtte struktuuriüksuste vahel. Näiteks annab maksuosakond üsna sageli aru organisatsiooni pearaamatupidajale. Selline struktuur ei pruugi olla piisavalt tõhus, kui maksuameti peamiseks ülesandeks on maksukoormuse minimeerimine. Kuna pearaamatupidaja kannab isiklikku vastutust maksurikkumiste eest, läheb see ülesanne teatud mõttes vastuollu tema sooviga maksuriske vähendada / toim. M. V. Romanovski ja O. V. Vrubelevskaja. Peterburi: Peeter, 2008 - lk 369.

Selleks, et maksuamet saaks oma ülesandeid tõhusalt täita, on vaja luua tema tööks tingimused.

Eelkõige on vaja välja töötada sisedokumendid, reeglid ja protseduurid, mis reguleerivad maksuosakonna tööd ja suhteid ettevõtte teiste osakondadega, samuti määrata kindlaks selle tööks vajalikud tööriistad (näiteks sobiv tarkvara).

Selliste protseduuride ja dokumentide näited on järgmised:

personali ajakava;

töökirjeldus;

ettevõtte teiste osakondadega suhtlemise protseduurid;

juurdepääsu võimaldamine õigusandmebaasidele ja vajaliku erialase kirjanduse tellimine;

Juhtkonnale aruannete esitamise kord, aruannete vormid;

sõltumatu konsultandi poolt suuremate tehingute heakskiitmise kord;

operatiiv- ja pikaajalise finantsplaneerimise ning eelarve koostamise protsessis osalemise kord.

Erilist tähelepanu tuleks pöörata maksuosakonna rollile oluliste tehingute kinnitamisel ja nende täitmise õige kajastamise jälgimisel maksustamise eesmärgil.

Maksuosakond on soovitatav tehingute kinnitamisse kaasata vähemalt kahes etapis:

tehingute (uut liiki tegevused, turundusalgatused jms) planeerimise staadiumis hinnata selle rakendamise kavandatavast skeemist tulenevaid maksutagajärge ja esialgset maksukoormuse arvutamist tehingus osalejatele, samuti tehingu maksustamise seisukohalt tõhusama teostamise võimaluste väljaselgitamine;

tehingute kinnitamise staadiumis tehingut vormistavate lepingute eelnõude lõplikuks läbivaatamiseks (koos võimaliku üksikredaktsiooni täpsustamisega), ja maksukoormuse lõplikuks hindamiseks.

Sellise maksuekspertiisi korraldamine võimaldab planeerida ja optimeerida tehingute elluviimise kulude maksukomponenti, samuti vähendada lepingute ebaõigest sõnastusest tulenevaid maksuriske ja/või ebaefektiivsust.

Maksukoormuse planeerimise ja kontrollimise menetluse korraldamiseks piisab, kui ehitada üles üks kord finantsdokumentide kinnitamise protsess, arvestades maksutagajärge. Sel eesmärgil on maksuosakonda mõttekas pidada ainult suurettevõtete jaoks, kes seisavad silmitsi ülesandega hallata makse filiaalides ja struktureerida makseid fiskaalasutustele. Ettevõttel puudub maksuosakond kui selline - maksuhaldusülesanded lahendatakse läbi finantsdirektori, juristi, pearaamatupidaja ja kommertsdirektori ühise töö.

Tehingute kinnitamine toimub kahes etapis - esmalt analüüsitakse tehingu loogikat ning seejärel pärast majandustulemuste arvutamist maksukoormuse lõplik hindamine ja dokumentide juriidiline kontroll.

Ettevõtte sees vastutab pearaamatupidaja asja fiskaalse poole eest ehk maksude summa eest, mida ettevõte konkreetse lepingu täitmise tulemusena tasuma hakkab, õiguskaitse eest aga jurist. ettevõtte huvidest käesoleva lepingu raames. Üldjuhul on kokkulepe üks peamisi tööriistu, kui mitte maksude vähendamiseks, siis vähemalt nende ajas optimeerimiseks.

Maksuosakonnale pandud ülesannete tase ja kogum määrab nõuded maksuosakonna organisatsioonilisele struktuurile, nõutava arvu maksuspetsialiste ja nende kvalifikatsiooni.

Paljudel juhtudel on soovitatav maksuaruandluse koostamise funktsioon eraldada metoodika väljatöötamise ja maksuplaneerimise funktsioonist (vt joonis 1). Näiteks suurettevõttes või tööstuskontserni osaluses võivad mõned maksuspetsialistid tegeleda ainult maksuplaneerimisega ega osaleda maksuaruandluse koostamises. Väiksemates ettevõtetes ei pruugi range funktsioonide jaotus maksuameti töötajate vahel olla majanduslikult põhjendatud ning samad inimesed saavad tegeleda nii metoodika- kui planeerimisküsimustega ning maksuaruandluse koostamisega.

Olenevalt ettevõtte organisatsioonilisest struktuurist ja selle allüksuste (tütarettevõtete) geograafilisest hajutatusest saab maksuosakonna struktuuri muuta nii detailsemaks muutumise suunas (näiteks eraldades maksuplaneerimise funktsioonid eraldiseisvaks allüksuseks). maksuosakond) ja oluline lihtsustamine (näiteks maksumetoodika arendamise ja maksuaruandluse koostamise funktsioonide ühendamine).

Riis. 1.

Organisatsiooni maksuosakondade ja selle filiaalide vahelise suhtluse korraldamisel on vaja lahendada volituste jaotuse küsimus, samuti välja töötada lähenemisviis maksuküsimustes seisukohtade ühtlustamiseks. Eelkõige peate selleks kindlaks määrama:

keskuse ja osakondade jurisdiktsiooni alla kuuluvate maksuolukordade loetelu;

maksuarvestuse poliitika;

osakondade maksuhalduriga suhtlemise koordineerimise kord.

Tsentraliseeritud maksumudel sobib rohkem piirkondades filiaalide kaudu tegutsevatele organisatsioonidele. Sel juhul määrab peakontor enamuse peamistest maksudest ettevõtte kui terviku kohta, kasutades piirkondade esitatud andmeid. Seetõttu saab peakontor maksuaruandluse koostamise käigus kontrollida piirkondades kasutatavaid maksumääramise meetodeid. See mudel on rakendatav ka organisatsioonide rühma jaoks. Venemaa maksuseadusandlus käsitleb aga iga ettevõtet eraldi maksumaksjana, seetõttu koostab iga ettevõte oma aruanded ise. Seetõttu on ühtse maksustrateegia tagamiseks vaja välja töötada täiendavad protseduurid grupi ettevõtete maksuarvestuse õigsuse jälgimiseks.

Detsentraliseeritud mudeli kasutamine on vähem keskendunud rühma kui terviku ees seisvate ülesannete täitmisele. Lisaks muudab see mudel peakontoris keeruliseks piirkondlike talituste tegevuse kontrollimise. Samal ajal võib maksuhalduse detsentraliseerimine olla vastuvõetav, kui piirkondlikes ettevõtetes on tugevad maksuosakonnad, samuti ettevõtte (ettevõtte) piirkondliku laienemise perioodil või emaettevõtte ja piirkondlike organisatsioonide vahelise suhtluse loomise etapis. .

Praktikas kasutab enamik organisatsioone kombineeritud võimalust, mille puhul osad funktsioonid on tsentraliseeritud, teised aga kohalikult delegeeritud.

Maksuosakonnale seatud eesmärkide ja eesmärkide täitmise tagamiseks on vaja välja töötada tõhus süsteem nende täitmise jälgimiseks. Selleks on vaja sõnastada maksuhalduse tulemuslikkuse kriteeriumid. Selliseid kriteeriume saab kasutada näiteks järgmiselt: tulumaksu ja muude maksude tegeliku maksumäära tase; ettevõtte poolt aasta maksurevisjoni tulemuste põhjal tunnustatud täiendavate maksutasude ja sanktsioonide kogutase (hinnang selle ülesande täitmise astmele on võimalik, kuna maksustamisperioodid on maksurevisjoniga „kaetud“); maksuriskide summaarne tase, mille tõenäosust hindasid audiitorid ettevõtte aasta tegevuse auditi tulemuste põhjal “väga kõrgeks” ja “kõrgeks”.

Maksuosakonna töö kriteeriumiteks võib olla ka jooksvate ülesannete täitmine, näiteks ühtse tulumaksu maksuarvestuse süsteemi väljatöötamine ja/või juurutamine osaluse tütarettevõtetele, tagades ettevõtte maksuaruannete õigeaegse esitamise. maksuhaldurile või erinevate maksude maksudeklaratsiooni koostamise aja lühendamisele, juurutades tõhusama maksudeklaratsiooni koostamise ja kontrollimise korra.

Maksukontrolli peamised kriteeriumid võivad olla

võimalikud maksusanktsioonid auditite käigus. See ei puuduta maksuseaduste ja -otsuste andmeid, vaid kohtumenetluse tulemusena määratud sanktsioonide lõppsummasid.

maksueelarve. Selle eelarve täitmise eest vastutab pearaamatupidaja. Ta kontrollib selle täitmist kuu jooksul ja saab korrigeerida eelarve piires tasutud maksude suurust. Eelarvehälbeid analüüsitakse koos siseauditi talitusega, mille tulemusena töötatakse välja teatud soovitused organisatsioonide raamatupidamise ja juhtimise jaoks E. S. Vilkova, M. V. Romanovsky. Maksude planeerimine Peterburi: Peter, 2008 - lk 441.

Pisipildid Dokumendi kontuuri manused

Eelmine Järgmine

Esitlusrežiim Ava Prindi Laadi alla Mine esimesele lehele Mine viimasele lehele Pööra päripäeva Pööra vastupäeva Luba käsitööriist Rohkem teavet Vähem teavet

Selle PDF-faili avamiseks sisestage parool:

Tühista OK

Faili nimi:

Faili suurus:

Pealkiri:

Teema:

Märksõnad:

Loomise kuupäev:

Muutmise kuupäev:

Looja:

PDF-i tootja:

PDF-versioon:

Lehekülgede arv:

Sulge

Dokumendi ettevalmistamine printimiseks...

Föderaalne osariigi autonoomne kõrgharidusasutus "SIBERI FÖDERAALÜLIKOOL" Kaubandus- ja Majandusinstituut Arvepidamise, analüüsi ja auditi osakond BAKALAUREUSE TÖÖ 03.38.2001 "Majandus" profiil 03.38.01.04.07 "Finants ja krediit (organisatsiooniline) rahandus)" "Maksukoormuse juhtimise organisatsioon" Teaduslik juhendaja, Ph.D., dotsent M.I. Migunova lõpetanud A.K. Tersky

SISUKORD Sissejuhatus…………………………………………………………………………………3 1 Organisatsiooni maksukoormuse juhtimise teoreetilised alused……… .5 1.1 Maksukoormus : indikaatori kontseptsioon, olemus, roll ja tähendus……………………………………………………….…………………5 1.2. maksukoormus………… ………………..…15 1.3 Maksukoormuse optimeerimise ja arvutamise meetodid……….…………….23 2 JSC Krasnojarsknefteprodukt… maksukohustuste analüüs… …………32 2.1 Organisatsioonilised ja majanduslikud omadused……………………..… 32 2.2 AS “Krasnojarsknefteprodukt” maksukohustuste kujunemise, struktuuri ja maksude tasumise dünaamika analüüs………………… ...................... JSC Krasnojarsknefteprodukt……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………. ………………………….………………..…57 3.2 Majandusliku efektiivsuse hindamine JSC "Krasnojarsknefteprodukt" maksukoormuse haldamise parandamise rakendusmeetmetest……………………… ……………………………………..….…..71 Järeldus………………………………………………………………………… ……………….……76 Kasutatud allikate loetelu………………………………………….…….….78 2

SISSEJUHATUS Nii Venemaal kui ka mõnes teises riigis ei saa ilma maksudeta hakkama. Maksud on vajalikud riigi majandustegevuse tagamiseks. Kahtlemata on organisatsioonide jaoks oluline roll ka maksudel, nimelt nende kohustuste hindamisel, mis võimaldab kindlaks teha, kui koormav on maksusüsteem organisatsioonile tänapäeval ning millist osa majandusüksuse ressurssidest tõmbab ligi. maksed eelarvesse ehk ettevõtte maksukoormuse määramiseks. Ettevõtlusüksuste majanduskasvu on aga raske ette kujutada ilma pädeva finantsressursside haldamise süsteemi ja tekkeallikateta. Tasub teada, et maksud on üks peamisi väliseid piiranguid organisatsiooni finantsressurssidele ja omakapitali tootlusele. Tüüpiliselt Venemaal ei ole finantsjuhtimissüsteemis maksude optimeerimisega täielikult arvestatud. Majandusüksuse tegevuse edu või ebaedu määrab aga suuresti optimeeritud maksustamine. Maksude optimeerimine ei väljendu mitte ainult organisatsiooni finantsressursside haldamises, vaid ka finantstulemuste optimeerimises. Tuleb märkida, et iga äriüksuse majandustegevuse eesmärgiks peetakse kasumi maksimeerimist. Sellest tulenevalt tasub tähele panna, et organisatsioonid ja ettevõtjad püüavad sageli vähendada ettevõtjate maksukoormust, kuid teatud asjaoludel muutub maksude alandamine ebaseaduslikuks, mille tulemusena võib maksumaksjat oodata nii rahatrahv kui ka kriminaalvastutus. Maksusüsteem ei tohiks vähendada maksumaksjate stiimuleid ettevõtluseks. See peab tagama riigi mõistlikud vajadused, võttes maksumaksjalt välja reeglina mitte rohkem kui kolmandiku tema sissetulekust. 3

Majandusliku ebastabiilsuse tingimustes muutub ettevõtetel raskemaks makse maksta, nad tunnetavad teravamalt maksukoormuse mõju raskust ja seetõttu on valitud tööteema „Maksukoormuse juhtimine“ aktuaalne. Diplomitöö eesmärk on parandada JSC Krasnojarsknefte tootejuhtimist, mis võimaldab uuritaval ettevõttel tõhusamalt toimida. Selle eesmärgi saavutamiseks lahendati lõputöös järgmised ülesanded: - käsitleda maksukoormuse teoreetilisi aspekte organisatsiooni juhtimissüsteemis; - uurida lähenemisi organisatsiooni maksukoormuse juhtimiseks; - uurida maksukoormuse arvutamise funktsioone ja meetodeid; - analüüsida Krasnoyarsknefteproduct JSC organisatsioonilisi ja majanduslikke omadusi; - analüüsida organisatsiooni maksukoormust ja maksuefektiivsuse näitajaid; - hinnata maksukoormuse juhtimise tulemuslikkust; - anda soovitusi maksukoormuse juhtimise parandamiseks. Lõputöö "Krasnojarsknefteprodukt". lõpetatud See materjalide organisatsioon tegutseb aktsiaseltsina Krasnojarski linnas ja on Krasnojarski territooriumi suurim naftabaaside ja bensiinijaamade jaotusvõrk. Uuringu teemaks on Krasnoyarsknefteproduct JSC maksukoormuse juhtimisega seotud majandussuhted. Metoodiline alus koosneb majandusstatistilistest, majandusmatemaatilistest ja regulatiivsetest meetoditest. Töö teoreetiliseks aluseks on kodumaiste autorite looming, nagu: M. N. Kreinina, E. A. Kirova, M. I. Litvin, T. K. Ostrovenko, E. S. Vilkova, O. F. Pasko, A. V. ; regulatiivne 4

dokumentatsioon; ametlikud juhend- ja metoodilised materjalid; publikatsioonid perioodikas; infosüsteem "Konsultant Plus". Infobaasiks olid ettevõtte JSC Krasnoyarsknefteproduct statistilised ja raamatupidamisaruanded. Töö praktilist tähtsust kvalifitseerivad leitud maksuprobleemide tulemused ja pakutud parendusviisid läbi maksude optimeerimise Krasnoyarsknefteproduct JSC juhtimisel. Töö koosneb sissejuhatusest, kolmest peatükist, järeldusest, kirjanduse loetelust ja rakendustest. Töö kogumaht oli 84 lehekülge ilma lisadeta. Töö on illustreeritud 36 tabeli ja 8 joonisega. Bibliograafia sisaldab 40 allikat. 5

1 Organisatsiooni maksukoormuse juhtimise teoreetilised alused 1.1 Maksukoormus: indikaatori mõiste, olemus, roll ja olulisus Maksukoormuse hindamine on üks maksusüsteemi toimimise põhiaspekte. Õigesti üles ehitatud maksusüsteem tagab kogu majanduse tõhusa toimimise. Mõiste “maksukoormus” määratlemisel puudub autorite ühtsus mõisteaparaadi ebatäiuslikkuse tõttu. "Maksukoormuse" määratluses kasutatakse sageli selliseid mõisteid nagu "maksukoormus", "maksustamise raskusaste", "maksusurve", "maksu tagasivõtmine", "maksusurve". Kirjanduses kasutatakse maksude mõju määramiseks kõige sagedamini mõisteid „maksukoormus“ ja „maksukoormus“. Paljud kaasaegsete majandusteadlaste tööd on pühendatud maksukoormuse määratlemisele ja arvutamisele nii mikro- kui ka makrotasandil. Makromajanduslikul tasandil määrab maksukoormuse eelarvesse laekuvate maksutulude kogusumma ja sisemajanduse koguprodukti mahu suhe. Ka makromajanduslikul tasandil tõlgendatakse maksukoormust kui „valitsuse instrumentide kogumit, mis võimaldab täpsustada üldist eelarveotsust avaliku sektori vajalikke kulutusi pakkuvate tulude kogumahu kohta“ ja määratakse maksukoormuse suhtarvuna. kõigi riigi eelarvesse laekuvate maksude ja lõivude summa sisemajanduse koguprodukti. Mikromajanduslikul tasandil kajastab maksukoormuse näitaja seda osa maksumaksja kogutulust, mis võeti välja 6.

eelarvesüsteem. Samas väärib märkimist, et mikromajanduslikul tasandil ei ole maksukoormuse määramisel ühtset lähenemist. Maksukoormuse definitsiooni täielikumaks avalikustamiseks käsitleme selle tähendust erinevate autorite vaatenurgast lähtuvalt. Tulemused on toodud tabelis 1. Tabel 1 - Maksukoormuse kontseptsiooni analüüs erinevate akadeemiliste majandusteadlaste töödes Autor E. V. Chipurenko Allikas Ettevõtte maksukoormus: analüüs, arvutamine, juhtimine. Lisa ajakirjale Tax Bulletin / Chipurenko E.V. - 2008. A. N. Tsygichko Maksude normaliseerimine “Osa kogu finantskoormusest / Tsygichko A.N. - koormust piiravad ressursid Moskva: ITRK, 2002. Ettevõtete laiendamine ja moderniseerimine" Balatsky E.V. Lafferov “Majandustegevusest väljavõetud maksude maksimaalse lubatud mõju tase ja finantskriteeriumid // organisatsioonid riigieelarves” Maailmamajandus ja rahvusvahelised suhted. A. Laffer Definitsioon “Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi kohustuslike maksete mõju kvantitatiivsed ja kvalitatiivsed omadused maksumaksja ettevõtete finantsolukorrale” I. A. Mayburov Maksud ja maksustamine “Määratletud tulu osana, / Mayburov I.A. – Moskva: makstakse riigile Ühtsuse vormis - antud, 2008. maksud ja maksulaadsed maksed” O. S. Salkova Kahjumlike ettevõtete maksustamise taseme hindamise meetodid / Salkova O.S. // Rahandus. - 2005. T. Zh Ostrovenko Maksukoormus teemal “Maksuettevõtete mõju hindamine: üldistamine ja maksed eranäitajate finantsseisundile: haridusettevõtted” käsiraamat / T.Zh. Ostrovenko, 2011. – 269 lk. 7 "Maksukoormus kui vahend paljude finants- ja majandustegevuse parameetrite jälgimiseks ja planeerimiseks"

Tabeli lõpp 1 Autor S. A. Pelikh, D. Ch Tabala Allikas Maksustamine kui ettevõtete konkurentsivõimet tõstev tegur / S. A. Pelikh, D. Tabala / Finance. – 2004. Nr 11. – Lk 73-76. V. Kornus, V. Kvasov Maksukoormuse hindamine ettevõtte tasandil / V. Kornus, V. Kvasov, A. Ponomarev // Majandusteadlane. - 2007. lk 47 – 49. A. Sokolovskaja Teoreetilised alused majanduse maksukoormuse ja maksustamise taseme määramiseks / A. Sokolovskaja. A. B. Paskachev, Maksutulude analüüs ja planeerimine F. K. Sadõgov: teooria ja praktika / F. K. Sadigov jt Definitsioon „Maksude ja mahaarvamiste summa, mille tegelik maksja on ettevõte, suhe ettevõtte kasumi summasse. Maksu tegelik maksja on maksustamisobjekti omanik, kui maksu tasumise kohustus tuleneb juba maksustamisobjekti olemasolust või tekkimisest ja maksustamisobjekti kasutajast, kui maksu tasumise kohustus tekib ainult siis, kui objekt on teatud kasutustingimustes" "Ettevõtluse tulu osa, mille riik võtab majandusüksuselt välja maksude ja tasude süsteemi kaudu erineva tasemega eelarvetesse" "Mõju maksud majandusele tervikuna ja üksikutele maksjatele, mis on seotud majanduslike piirangutega, mis tulenevad maksude tasumisest ja rahaliste vahendite ümbersuunamisest nende muudest olulistest kasutusvaldkondadest" "Organisatsiooni rahaliste ressursside mobiliseerimise maksimaalne võimalik summa, mis maksusüsteemi kaudu ja vastavalt kehtivale seadusandlusele peavad minema vastavatesse eelarvetesse” Tuleb rõhutada, et seadusandlikul tasandil on maksukoormus mainitud Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kirjas „Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse Komisjonide töö kohta”. maksuhaldur maksubaasi seadustamise kohta” 21. märtsil 2017 nr ED-4-15/5183. See kiri sisaldab valemeid maksurežiimide maksukoormuse arvutamiseks ja 8

mõned konkreetsed maksud. Samuti kajastab Venemaa föderaalse maksuteenistuse 30. mai 2007. a korraldus nr MM-3-06/333 „Kohapealse maksuauditi planeerimise süsteemi kontseptsiooni heakskiitmise kohta“ kogu maksukoormuse näitajaid. majandussektori järgi. Mõlemas dokumendis sisalduvatele arvutusvalemitele tuginedes tuleks eeldada, et maksukoormus on maksude ja lõivude summa suhe toodete ja kaupade müügist saadavatesse tuludesse, samuti tööde tegemisega kaasnevatesse tuludesse ja tuludesse. teenuste osutamine. Seega, kui üldistada mõistet "maksukoormus", siis võib seda iseloomustada kui üldistatud kvantitatiivset ja kvalitatiivset tunnust eelarvesse tehtavate kohustuslike maksete mõju kohta organisatsioonide, ettevõtete ja üksuste finantsseisundile kui riigi regulaarsete vahendite nõuetele, maksed, mida käsitletakse riigi instrumentide kogumina. Teadur I. Seliverstova toob majandusüksuse maksukoormust arvesse võttes välja 4 joonisel 1 toodud valdkonda, mille kaudu maksukoormus realiseerub. Joonis 1 – Maksukoormuse rakendamise juhised 9

Sellise lähenemisega on raske mitte nõustuda, sest organisatsioonid tunnetavad oma tegevuse käigus iga loetletud valdkonna mõju. Väärib märkimist, et nende mõju tugevus erineb olenevalt organisatsiooni valitud maksusüsteemist: kas traditsioonilisest süsteemist või eri maksurežiimidest, mis pakuvad ka valikuvõimalusi ja võimalusi maksukoormuse vähendamiseks. Pole juhus, et paljud majandusteadlaste tööd on pühendatud maksukoormuse uurimisele, kuna maksukoormuse optimeerimisel on oluline roll riigi maksusüsteemi loomisel ja täiustamisel. Joonisel 2 on toodud maksukoormuse näitaja peamised rakendusvaldkonnad. Joonis 2 - Maksukoormuse indikaatori peamised rakendusvaldkonnad Maksukoormuse indikaatori roll ja olulisus on järgmine: - uute maksude kehtestamisel ja vanade muutmisel maksumäärade ja maksusoodustuste vähendamise või tõstmise teel peab riik määrama 10

protsessid. Märkimist väärib ka see, et maksukoormuse näitajat saab kasutada eelarve tulude prognoosimiseks; - maksukoormuse näitaja uurib maksusüsteemi mõju riigi sotsiaalpoliitika kujunemisele. Elavate riigikodanike maksustamise õigluse uurimine, maksukoormus erinevate sotsiaalsete rühmade vahel võimaldab riigi sotsiaalmajandusliku olukorra stabiliseerimiseks õiglasemalt jaotada maksukoormust erinevate sotsiaalsete rühmade vahel; - maksukoormuse indikaatorit kasutatakse organisatsioonide käitumise indikaatorina. Suuremal määral määrab maksukoormus selle, kuidas ettevõtjad otsustavad investeerida oma rahalisi vahendeid ühe või teise tootmise arendamisse, ühte või teise majandussektorisse. Sellest näitajast sõltub ka iga konkreetse organisatsiooni finantsseisund; - organisatsiooni seisukohalt aitab maksukoormuse näitaja mõista, kuidas maksuteenistus suhtub nende tegevusse ja maksude tasumisse. Maksukoormuse indikaatori arvutamine aitab hoiatada organisatsioonis auditi läbiviimise eest; - maksukoormuse näitaja määrab järgmise perioodi maksukoormuse, mis võib olla aluseks teadlike juhtimisotsuste langetamisel edaspidi. Seega võime järeldada, et maksukoormust saab arvutada kahel tasandil: makro- ja mikrotasandil. Makrotasand hõlmab majanduse maksukoormuse koormuse arvutamist. Elanikkonna maksukoormust hinnatakse ühelt poolt üksiku töötaja maksustamise tasemena, teisalt aga elanikkonna maksustamise tasemena tervikuna. Pange tähele, et maksukoormus on 11

Rahvastiku kui terviku määrab kõigi inimese kohta makstud maksude suhe elanikkonna keskmisesse sissetulekusse elaniku kohta. Loomulikult ei ole iga konkreetse maksumaksja, nii juriidilise kui ka eraisiku jaoks oluline, milline on majanduse kui terviku maksukoormuse määr, kuna ta maksab makse oma tulust ja seetõttu on tema jaoks konkreetsed näitajad. mis iseloomustavad maksukoormuse taset. Mikrotasand määrab konkreetsete majandusüksuste maksukoormuse. Oluline on mõista, et peamine eesmärk on riigi ja organisatsiooni huvide tasandamine. Arvestades maksukoormust iseseisva majanduskategooriana, on oluline määrata selle näitaja sisemine alus ja selle kujunemine. A. S. Borodina defineerib maksukoormuse olemust kui kohustuslike maksumaksete mõju majandusüksuse finantsseisundile iseloomustavate näitajate kogumit ning toob välja tegurid, mis mõjutavad majandusüksuse maksukoormuse suurust: - mõlema raamatupidamise elemendid ja lepingulised poliitikad maksustamise eesmärgil; – vabastused ja soodustused, eelkõige maksumaksja kohustuste täitmisest; - riigi maksu-, sotsiaal-, eelarve- ja investeerimispoliitika arengu põhisuunad, mis mõjutavad otseselt maksude elemente; - investeeringute maksusoodustuse, eelarvelaenude, järelmaksuplaanide ning maksude ja tasude tasumise edasilükkamise saamine. M. Romanovsky, käsitledes maksukoormust osana majandusüksuse maksuplaneerimisest 12, väidab, et see on

on finants- ja majandustegevuse juhtimise lahutamatu osa ning on vastuvõetavate, seaduslike maksumeetodite ja -meetodite kasutamine objekti finantsseisundi suurendamiseks piiratud ressursside tingimustes. Üheski organisatsioonis ei tehta ühtki äriplaani ega ühtki juhtimisotsust ilma kehtivat maksusüsteemi arvestamata ning selle ülesande lahendavad allüksused, kes vastutavad maksunõustamise ja maksuhalduse eest. Maksude mõju kaudu tulude, kulude ja lõpptulemuste haldamisele avaldab maksukoormus omavahel seotud mõju ka teistele organisatsiooni finantstegevuse valdkondadele. Arvestades asjaolu, et maksuaspekt on olemas äriüksuste finantsjuhtimise mis tahes segmendis, on finantsjuhtimise osana maksuplaneerimise elemendina maksukoormus selles kindel koht. E. A. Gracheva väidab, et maksuplaneerimine on viis maksukoormuse minimeerimiseks, mis hõlmab keerukate süsteemide väljatöötamist, mis vähendavad ettevõtlusüksuse maksukoormust. E. A. Gratševaga on raske mitte nõustuda, sest see väide paljastab objektiivselt seose maksukoormuse ja maksuplaneerimise mõistete vahel. V. A. Bunko mõistab maksuplaneerimist kui maksumaksja tegevust, mis on suunatud maksude vähendamisele ja mille põhieesmärk on saada maksusäästu, vähendada maksukoormuse taset seadusi järgides. V. A. Bunko märgib, et mida suurem on maksude mõju majandusüksuste tegevuse finantsmajanduslikele näitajatele, seda suurema mõju omandab maksukomponent organisatsiooni juhtimises. Samuti väärib märkimist, et maksukoormuse muutus on tagajärg, mis tekib maksumeetodite mõjul

planeerimine. Maksude planeerimine saavutatakse spetsiaalsete meetoditega, mis hõlmavad maksukoormuse vähendamisele suunatud meetmete kogumit. Tabelis 2 on käsitletud peamisi maksude planeerimise meetodeid, mille eesmärk on maksukoormuse vähendamine. Tabel 2 - Põhilised maksude planeerimise meetodid, mille eesmärk on vähendada maksukoormust Siseplaneerimine Väline planeerimine Arvestuspoliitika valimine Maksukohustuslase asendamine Maksukrediidi kasutamine Tegevusliigi muutmine Erirežiimide kasutamine Maksujurisdiktsiooni asendamine Kahtlemata on siseplaneerimise meetodid vähem riskantsed, kuna saab kasutada ilma selle tegevusliiki ja majandusüksuse registreerimiskohta muutmata, mida ei saa öelda väliste meetodite kohta, mis võivad organisatsioonile kaasa tuua globaalseid tagajärgi, seetõttu on nende kasutamine ja rakendamine üsna piiratud. Teatud maksuplaneerimise meetodite ja võtete rakendamisel peab maksumaksja järgima põhiprintsiipe, mis võimaldavad tal saavutada oma eesmärgid minimaalse pingutusega ja seadust rikkumata. Maksuplaneerimise põhimõtted võib jagada mitmeks põhirühmaks: - kõigi maksuregulatsioonide järgimise seaduslikkuse põhimõte maksumaksete arvutamisel ja tasumisel. See on põhiprintsiip, mis võimaldab maksuplaneerimise distantseerida maksudest kõrvalehoidumise süüdistustest; - tõhususe põhimõte eeldab õigeaegset maksuplaneerimist. See tähendab, et ettevõtte kinnitatud raamatupidamis- ja maksupoliitika tuleb õigeaegselt üle vaadata, et kiiresti reageerida maksuseadusandluse muudatustele, võimaldades 14.

vähendada maksude tasumise koormust. Samuti tuleb õigeaegselt teha muudatusi uue tegevussuuna, laienemise või äritegevuse muul viisil ümberkujundamise korral; - optimaalsuse põhimõte, mis hõlmab selliste mehhanismide kasutamist, mis tooksid kaasa maksukoormuse vähendamise, kahjustamata seejuures ettevõtte omanike ärilisi eesmärke ja huve. Ärimehed peavad saavutama tasakaalu maksukoormuse suuruse ja oodatava kasumi suuruse vahel, mida saaks kasutada äritegevuse laiendamiseks. Analüütikud peavad eelnevalt välja arvutama, millist majanduslikku efekti konkreetse maksuplaneerimise meetodi rakendamisest oodata, kas selle rakendamise kulud katavad kogu eeldatava tasuvuse nii lühi- kui ka pikemas perspektiivis. Tuleb õigeaegselt arvutada, kas ühe maksu alandamine toob kaasa teiste kohustuslike maksete suurenemise; - kehtivuse põhimõte eeldab, et maksumaksja on eelnevalt ette valmistanud vajalikud argumendid maksuinspektoritele selgitamiseks ja oma seisukoha kaitsmiseks kohtus ebapopulaarsete või vastuoluliste maksuplaneerimismeetodite kasutamise korral; - keerukuse põhimõte, mis tähendab, et maksude planeerimisel ei arvestata mitte ainult maksuseadusandluse norme, vaid ka teisi õigusharusid, eelkõige tsiviilõigust; - professionaalsuse põhimõte, mis ütleb, et sellisesse tegevusse on vaja kaasata kvalifitseeritud spetsialiste, mis tähendab esmaste dokumentide, lepingute, registrite, aruannete pädevat koostamist; - konfidentsiaalsuse põhimõte, mis tähendab, et maksumaksja ei tohiks avalikustada ettevõttes kasutatavaid maksuplaneerimise meetodeid. Seega jõuame eeltoodud materjali põhjal järeldusele, et maksukoormus tundub olevat üks olulisemaid 15

riigi hindamiskriteeriumid ning on iga ettevõtte finants- ja majandustegevuse juhtimise lahutamatu osa. Maksukoormuse all peame silmas näitajate kogumit, mis iseloomustavad kohustuslike maksumaksete mõju majandusüksuse finantsseisundile. 1.2 Lähenemisviisid ettevõtte maksukoormuse juhtimisel Majandusüksuse peamiseks ülesandeks maksuprotsesside juhtimise raames on leida parim lähenemine maksukoormuse juhtimiseks. Joonis 3 kajastab teoreetilisi lähenemisi majandusüksuste maksukoormuse juhtimiseks. Joonis 3 – Teoreetilised lähenemisviisid ettevõtlusüksuste maksukoormuse juhtimiseks Organisatsiooni maksukoormuse juhtimise esimene lähenemisviis hõlmab selle näitaja minimeerimist. Eristatakse järgmisi meetodeid: - maksudest kõrvalehoidumine; - maksude tasumise minimeerimine. Pange tähele, et maksudest kõrvalehoidumine on maksude tasumise kohustuste ebaseaduslik vähendamine, mis põhineb

tulude ja vara maksuhalduri eest varjamise meetodite tahtlik kuritegelik kasutamine, fiktiivsete kulude tekitamine, samuti raamatupidamise ja maksuaruandluse tahtlik (sihilik) moonutamine. Peamine erinevus maksude optimeerimise ja maksudest kõrvalehoidumise vahel on seaduste täitmine ja oluline on mõista, kui õhuke see piir on. Seetõttu on oluline teada maksuseadusi, et vältida probleeme tulevikus. Joonisel 4 on kujutatud kuriteod, mis on seotud maksudest kõrvalehoidmisega. Joonis 4 – Venemaa seadusandlusega ette nähtud maksukuriteod Peamised maksudest kõrvalehoidumise tunnused on: - tulude või tulude varjamine; - ettevõtte põhivara ja reservide ebaseaduslik kasutamine; - rahaliste vahendite varjamine isiklike kontode või sõbralike organisatsioonide arvelduskontode kasutamise kaudu; 17

Kuludega manipuleerimine; - kuritarvitamine isiklikes huvides; - töötajate arvu formaalne suurendamine; - uute organisatsioonide ebaseaduslik loomine; - ebaseaduslik tegevus. Väärib märkimist, et asjatud katsed maksustamist minimeerida võivad kaasa tuua tõsiseid rahalisi ja õiguslikke tagajärgi. Praktika näitab, et enamik organisatsioone, kes seavad maksude optimeerimise eesmärgiks vaid maksukoormuse vähendamise, on varem või hiljem maksu- või õiguskaitseorganite kohapealse kontrolli all. Kohapealne maksurevisjon on protsess, mis on üles ehitatud maksumaksjate valikule, kes teostavad kontrolli avalikult kättesaadavate kriteeriumide alusel maksukuriteo toimepanemise riski kohta. Nendele kriteeriumidele vastav maksumaksja kaasatakse suurema tõenäosusega kohapealse maksukontrolli kavasse. Tasub teada, et sellise tšeki peamiseks kriteeriumiks on madal maksukoormus. Maksukoormuse juhtimisel on olemas lähenemine, mis seisneb maksukoormuse tahtlikus tõstmises ja osa ettevõtteid kasutab seda lähenemist. Me järeldame, et praktikas ei ole miinimummaksed alati optimaalsed. Näiteks organisatsioon, mis paistab teistega võrreldes silma liiga väikese tasuga, tekitab lisakontrolli, mis võib kaasa tuua lisakulusid. Maksukoormuse haldamine on vajalik mitte ainult kulude kokkuhoiuks maksumaksete kaudu Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi eelarvetesse, vaid ka organisatsioonide stabiilse toimimise tagamiseks. Üks peamisi lähenemisi maksukoormuse juhtimisel on eeldatava maksukoormuse maksustamise optimeerimine. vähendamine 18 Maksukohustuste optimeerimisel

sihipäraste seaduslike toimingute kaudu, mis hõlmavad soodustuste, maksuvabastuste ja muude õiguslike võtete ja meetodite kasutamist. Selliste seaduslike toimingute hulka kuulub maksude tasumise asjade kvalifitseeritud korraldamine. Maksude tasumise juhtumite kvalifitseeritud korraldamine võimaldab teil kõrvaldada või vähendada maksude põhjendamatu enammaksmise või maksutrahvide kogunemise juhtumeid. Maksude optimeerimine peaks tagama nii rahaliste ressursside tõhusa kasutamise kui ka maksude tasumise optimeerimise vastuvõetaval maksuriski tasemel. Ärge unustage, et maksude optimeerimine peaks tagama ka omakapitali väga tulusa kasutamise. Maksudest kõrvalehoidumisel ja maksumaksete otsesel vähendamisel pole maksude optimeerimisega mingit pistmist. Praktika näitab, et maksude optimeerimine väljendub maksustatava kasumi suuruse vähendamises ja maksumaksete tõhusas planeerimises, võttes arvesse organisatsiooni tegevuse eripära. Pange tähele, et minimeerimine ja optimeerimine ei ole sama asi. Maksude minimeerimine väljendub kõigi maksude maksimaalses alandamises ja maksude optimeerimine on defineeritud kui protsess, mis on seotud teatud proportsioonide saavutamisega ettevõtte kui terviku tegevuse kõigis aspektides. Maksukoormuse haldamise kriisiolukorras riigis ei määranud mitte ainult võimalus maksude tasumisega kulusid kokku hoida, vaid ka organisatsioonide stabiilse toimimise väljavaated. Tavaliselt, kui maksukoormus on 20–35%, on maksuplaneerimise vajadus kiireloomuline. Selleks, et maksuplaneerimine toimuks tõhusalt, peate looma personaliüksuse, kellele need funktsioonid usaldatakse. Suurtes ettevõtetes on lisaks ühele spetsialistile terved osakonnad, mis kontrollivad kõiki maksukohustusi. Tavaliselt kaasatakse suurte projektide elluviimisel allhangetesse maksuplaneerimise spetsialiste 19

alus. Kui maksukoormus ületab 40%, siis tuleb organisatsioonil pöörata erilist tähelepanu maksude planeerimisele, lähtudes sellest, et ettevõte võib muutuda konkurentsivõimetuks ja halvemal juhul pankrotti minna. Sellest olukorrast lähtuvalt tuleks maksuplaneerimisele pöörata suurt tähtsust, nimelt on keskmiste ja suurte organisatsioonide jaoks eelistatav luua maksuplaneerimise osakond. Vene Föderatsioonis on maksumaksjate jaoks kolmeastmeline maksusüsteem, mis hõlmab föderaalseid, piirkondlikke ja kohalikke makse ja tasusid. Iseloomustame maksuliike, mida ettevõtted maksavad. Tabel 3 – Vene Föderatsiooni maksude klassifikaator Föderaalsed maksud ja lõivud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 13) Piirkondlikud maksud ja lõivud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 14) Kohalikud maksud (maksuseadustiku artikkel 15) Vene Föderatsiooni kood) - käibemaks; - aktsiisid; - üksikisiku tulumaks; - ettevõtte tulumaks; - maavara kaevandamise maks; - veemaks; - loomamaailma objektide kasutamise ja veebioloogiliste ressursside objektide kasutamise tasud; - riiklik maks. - organisatsioonide varamaks; - hasartmängumaks; - transpordimaks. - maamaks; - üksikisikute varamaks; - kauplemistasu. Praktikas ei maksa iga üksik organisatsioon kõiki ülaltoodud makse ja tasusid eelarvesse, see on maksuvaldkonna individuaalsus. See on tingitud asjaolust, et makse peab ettevõte arvestama ja tasuma ainult siis, kui tekib maksustamisobjekt, mis on iga maksu puhul väga spetsiifiline. Objekti puudumisel vastutab ettevõte. 20 maksu ei teki

Seega määrab organisatsiooni maksuvaldkond ära maksuraamistiku, mille raames organisatsioon saab oma tegevust läbi viia, kujundada finantspoliitikat, teha juhtimisotsuseid ja reguleerida maksustamise taset. Ettevõtlusüksuste jaoks on oluline hinnata, kui palju makse nad peavad tasuma, näiteks laiendades oma tegevust või kasutades Vene Föderatsiooni maksuseadustiku maksurežiimi. Vene Föderatsiooni maksusüsteemi maksustamise erirežiimid hõlmavad viit maksustamissüsteemi: - põllumajandustootjate maksusüsteem - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 26.1; - lihtsustatud maksusüsteem - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 26.2; - maksusüsteem ühe maksuna teatud tüüpi tegevuste arvestusliku tulu maksuna - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 26.3; - maksustamissüsteem tootmise jagamise lepingute rakendamiseks - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 26.4; - patendi maksustamise süsteem - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 26.5. Kui me räägime maksusüsteemist, siis peate mõistma selle põhielemente. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 17 kohaselt loetakse maks kehtestatuks ainult siis, kui on kindlaks määratud maksumaksjad ja maksustamise elemendid, nimelt: - maksustamise objekt; - maksubaas; - maksustamisperiood; - maksumäär; - maksude arvutamise kord; - maksude tasumise kord ja tähtajad. Erinevate maksusüsteemide põhielementide võrdlus on toodud tabelis 4. 21

Tabel 4 - Vene Föderatsioonis kasutatavate maksude erirežiimide elementide võrdlusomadused Maksurežiim Üldine maksustamisrežiim Maks Tulumaks Organisatsiooni kasum Maksukorraldus vallas- ja kinnisvara Käibemaks Lihtsustatud maksustamissüsteem UTII ühtne põllumajandusmaks Patendisüsteem Maksustamise objekt Üksikmaks tasutud aastal seoses taotlusega Lihtsustatud maksusüsteem Arvestusliku tulu ühtne maks Ühtne põllumajandusmaks Organisatsiooni kasumimaks Määr 20% Mitte rohkem kui 2,2 Kaupade müük 0%, 10%, 18% Tulu (Venemaa maksuseadustiku artikli 346.14 punkt 1 Föderatsioon) 6% (RF maksuseadustiku artikkel 346.20) Tulu, millest on maha arvatud kulude summa (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.14) 15% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.20) Arvestuslik tulu (klausel) Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.29 lõige 1) 15% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.31) Tulu, millest on maha arvatud kulude summa (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.4) 6% (artikkel 346.8). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.50) Potentsiaalselt saadav aastatulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.47) 22 6% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.50) Maksubaas Kasumi rahaline väljendus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 274) maksuseadustik ) Vara keskmine aastane väärtus (Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 375) Sõltub rakendamise eripärast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 153) Tulu rahaline väljendus, mida on vähendatud kulude summaga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.18 punkt 2). Vene Föderatsioon) Arvestusliku tulu summa (RF maksuseadustiku artikli 346.29 punktid 2, 3 ja punkt 10) Tulu rahaline väljendus, mida on vähendatud kulude summaga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.6) Võimalik rahaline väljendus tulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.48)

See tabel võimaldab visualiseerida peamiste parameetrite erinevusi maksu erirežiimide võrdlemisel. Iga maksumaksja valib iseseisvalt maksurežiimi ja arvutab selle valiku majandusliku mõju. Maksurežiimi valimise võimalust mõjutavad paljud kriteeriumid, sealhulgas: - tegevuse liik; - organisatsiooniline ja õiguslik vorm; - töötajate arv; - saadud tulu suurus; - maksurežiimide piirkondlikud iseärasused; - põhivara maksumus ettevõtte bilansis; - põhiklientide ja tarbijate ring; - ekspordi-imporditegevused; - soodusmaksumäär; - sissetulekute genereerimise regulaarsus ja ühtsus; - kulude nõuetekohase dokumenteerimise oskus. Mis tahes organisatsiooni tegevuse analüüsimisel mängib olulist rolli maksukohustuste hindamine, mis võimaldab kindlaks teha olemasolevate maksusüsteemide koormavuse majandusüksuse jaoks ja ressursside osakaalu, mis meelitab eelarvesse makseid, ehk siis ettevõtte maksukoormuse määramiseks. Seetõttu on nii oluline analüüsida kõiki komponente, mis moodustavad teabebaasi maksukoormuse, st organisatsiooni maksumaksete arvutamiseks. Organisatsiooni finantsjuhtimisel on vaja sõnastada tootmis- ja majandustegevuses parimad otsused, mis toovad kaasa maksukoormuse vähenemise. Maksustamise õige optimeerimine tagab organisatsiooni stabiilse positsiooni turul, võimaldades vältida suuri ärikahjumeid. 23 protsessis majanduslik

Vene Föderatsiooni õigusaktid pakuvad organisatsioonidele mitmesuguseid tööriistu, mis võimaldavad tasakaalustada ettevõtte maksukoormust, kui ostjate maksevõime väheneb. Sellised instrumendid võivad olla: - lepingulised ja arvestuspõhimõtted; - ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide moodustamine; - nõudeõiguse loovutamine; - võlgade uuendamine; - ettevõtte ümberkorraldamine ja eraldiseisva lihtsustatud maksusüsteemi (STS) alusel tegutseva juriidilise isiku loomine; - edasilükkamine, järelmaksuplaan, investeeringute maksusoodustus; - maksupuhkus. Seega pakuvad Vene Föderatsiooni maksu- ja tsiviilõigusaktid mõningaid võimalusi maksmata jätmise negatiivsete tagajärgede minimeerimiseks ja pakuvad meetodeid ettevõtte maksukoormuse juhtimiseks. 1.3 Maksukoormuse optimeerimise ja arvutamise meetodid Maksude optimeerimise meetodid võivad mõjutada nii juriidilisi kui ka eraisikuid. Maksukoormuse analüüsimisel ei ole oluliseks teguriks mitte ainult makstud maksude kogus, vaid ka struktuur. Organisatsioonide maksukoormuse optimeerimiseks on mitmeid meetodeid. Üheks meetodiks on suhete asendamise meetod, mis eeldab, et sama majanduslikku eesmärki on võimalik saavutada erineval viisil. Reeglina võivad sama majandusliku eesmärgi (vara ostmine, tulu saamine jne) saavutada mitu

alternatiivseid viise. Kehtivad õigusaktid praktiliselt ei piira ettevõtjat tehingu vormi ja individuaalsete tingimuste valikul, vastaspoole valimisel jne. Üksikisikul on õigus iseseisvalt valida ükskõik milline vastuvõetav võimalus, võttes arvesse toimingu efektiivsust nii majanduslikust kui ka maksustamise seisukohast. See meetod seisneb kahe kriteeriumi täitmises: - rangema maksustamisega toimingu asendamine teise maksusoodustusrežiimiga toiminguga; - asendusoperatsiooni eel eksisteerinud eesmärgi saavutamine või sellele võimalikult lähedase eesmärgi saavutamine. Näitena võib tuua kaupade tasuta üleandmise (annetamise) toimimise ühelt ettevõtjalt teisele. Järgmine meetod hõlmab suhete eraldamist, mis põhineb suhte asendamise meetodil. See meetod võimaldab vähendada maksukohustuste kogusummat ja põhineb teatud toimingu osa asendamisel või ühe toimingu saab asendada mitme teisega. Näiteks võib tuua lepingu, mille puhul töövõtja materjalidest tööde teostamise saab asendada kahe lepinguga, näiteks: teenuste osutamise leping ja materjalide ostu-müügileping. Satelliitettevõttele maksude delegeerimise meetod hõlmab maksustamisobjekti ülekandmist alternatiivsele majandusüksusele. Kõige sagedamini annab maksumaksja mitmesugused "maksumahukad" tegevused üle teistele tema kontrolli all olevatele organisatsioonidele. Majandusüksus ühe maksuga, toodab mänguasjatooteid ja osaline ettevõtja müüb oma tooteid ühe maksuga, jäädes teiseks eraõiguslikuks kontrollitavaks majandusüksuseks, vähendades seeläbi tulu suurust, et mitte 25.

ületada kehtestatud maksimummäära. Vastasel juhul peab ta kas üle minema teisele maksusüsteemile. Eelisettevõtja meetod on üks levinumaid maksude optimeerimise meetodeid, mis seisneb maksustatavate objektide võõrandamises. Üks laialdaselt kasutatavaid maksude optimeerimise meetodeid seisneb maksustatavate objektide üleviimises soodusmaksurežiimile, mis on seotud teatud majandusüksuste maksustamise eristaatusega. Näiteks võib tuua lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutavate väikeettevõtete maksustaatuse; põllumajandustootjad jne. Näitena võib tuua toodete müügi maksu erirežiimi all oleva majandusüksuse abiga. Arvestuspõhimõtete kasutamise meetod põhineb maksude ja raamatupidamise vastastikusel sõltuvusel ning seisneb selles, et arvestuspõhimõtete muutmisega on võimalik muuta maksubaaside suurust. See meetod võib olla asjakohane ainult üldise maksusüsteemi ettevõtjate jaoks. Kahjumisettevõtte ülevõtmise meetod on see, et stabiilset kasumit omav ettevõte võtab üle kahjumliku ettevõtte. Selle ühinemise tulemusena kantakse kõik kahjud täies ulatuses üle õigusjärglasele ja vähendavad tema maksustatavat kasumit. Lisaks võib vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 283 need kahjumid üle kanda järgmistele maksustamisperioodidele. Kahjumliku ettevõtte omandamise meetod on eriti asjakohane, arvestades föderaalse maksuteenistuse võitlust kahjumlike ettevõtetega. Nagu igal teisel ümberkorraldamisel, peavad ka ühinemisel olema puhtalt ärilised põhjused: uute turgude või tooraine hankimine; uue ärivaldkonna loomine või isegi ebamugava konkurendi kõrvaldamine. Eesmärgi äri 26 versioon peaks olema põhjendatud

spetsiaalne äriplaan. Lisaks saab saneerimise eesmärgid ja eesmärgid ära märkida asutajate protokollides, mis koostatakse saneerimisotsuse tegemisel ja asutamisdokumentides muudatuste hilisemal registreerimisel. Maksujurisdiktsiooni asendamise meetod on äriüksuse registreerimine territooriumil, kus kehtib soodusmaksustamine. Maksusoodustuste suurus on erinev, kui riigi igale piirkonnale antakse õigus kujundada kohalikke õigusakte. Sellest ka maksusoodustuste summa erinevused. Ettevõtte arendamise strateegia väljatöötamine hõlmab võimalikku filiaalide või filiaalide korraldamist välistsoonides, kus ettevõtte maksukoormus on minimaalne. Maksukoormust analüüsides lahendatakse maksukoormuse määratlemise ja lähenemise küsimus. Praktika näitab, et ettevõttes mängib olulist rolli maksukoormuse määramise näitajate süsteemi ja nende arvutamise meetodite põhjendatus ja õige valik. Nagu varem mainitud, on maksukoormuse arvutamisel majandusüksuse jaoks oluline eesmärk - prognoosida maksukoormust tulevaseks perioodiks. Suurettevõtete jaoks on tulevaste perioodide maksukoormuse arvestamine hädavajalik. Oluline on hinnata, kui palju makse peab organisatsioon tasuma näiteks tegevust laiendades. Lisaks saate palgafondis arvutada maksude osa tulu-, kasumi- ja palgamaksust. Kõik see peaks aitama organisatsiooni eelarvesse tehtavate sissemaksete maksuplaneerimisel. Samas on oluline ette näha ka erinevad maksuriskid, mis mõjutavad maksukoormuse tõusu. Maksukoormust hinnatakse erinevate meetodite ja lähenemiste abil. Vaatame neid lähemalt tabelis 5. 27

Tabel 5 – Maksukoormuse määramise meetodid Metoodika autor: Venemaa Rahandusministeerium Valem NNs = Ntotal ·100 Kokku kus NNs on kogu maksukoormus; Ntot – maksude kogusumma; Kokku – Goskomstati andmete järgi määratud tulude kogusumma. M. N. Kreinina NN  V  Pch  Sr ·100 V  Sr kus NN on maksukoormus; B – müügitulu; Ср – müüdud toodete tootmiskulud ilma maksudeta; Pch on tegelik kasum, mis jääb ettevõtte käsutusse. M. I. Litvin DS = JSC + (Personal Fund + VP) + NP + PR, NN = (ST /TV) 100%, kus NN on maksukoormus; ST – maksude ja kohustuslike maksete summa; TV – maksude tasumise rahaallika suurus. Meetodi eelised Meetodi puudused Keskmise arvutamise lihtsus. ja See metoodika ei määra maksustruktuuri muutuste mõju maksukoormuse näitajale; Määrab ainult toodete, tööde või teenuste maksuintensiivsuse; ei anna reaalset pilti maksumaksja kantud maksukoormusest; ei võta arvesse muudatusi maksude ja lõivude seadusandluses, seega ei saa kajastada suundi maksustamise parandamiseks. See metoodika alahindab arvutuste mõju analüüsis kaudsete reaalmaksude mõju organisatsiooni finantsseisundile, otseseid üksikisiku tulumakse ei kasutata ja üldiselt ei saa seda kasutada ka ettevõtte finantsseisundile; ettevõtte kahjumlik tegevus. ettevõtetele. Võimaldab hinnata konkreetse majandusharu optimaalset maksukoormuse taset, võttes arvesse tööjõu- ja materjalikulude osakaalu. 28 Puuduste hulka kuulub üksikisiku tulumaksu arvestamine arvutustes. Väärib märkimist, et seda lähenemist ei saa nimetada õigeks, kuna kõigi maksumaksete lõplik tasumise allikas on ettevõtte loodud lisandväärtus.

Tabeli 5 jätk Metoodika autor Valem A. DS Kadushin, Ko = B, N. Mihhailov AM Kam = , DS Notot) NA NN = PE () NA (E. A. Kirova kus NN on maksukoormus; Ntot on maksukoormus maksud kogumahus NP - puhaskasum VSS = O. F. Pasko NP  100 VSS - uus; loodud väärtus СО - organisatsiooni kasum - maksumaksed - meetodi eelised See meetod võimaldab hinnata maksukoormust; mis muutub olenevalt materiaalsete ressursside, tööjõu või amortisatsiooni kulude kõikumisest, mis võimaldab analüüsida maksumaksete struktuurilist koosseisu seoses lisandväärtusega. transpordimaks, loodusvarade kasutamise maksed, maamaks; ettevõtte puhaskasumi näitaja ei sõltu ainult maksumaksete summast, mistõttu eeltoodud metoodika järgi arvutatud maksukoormuse näitaja ei võimalda analüüsida ettevõtete maksukoormust erinevates majandustingimustes, eelkõige erineva kasumlikkuse tasemega. Ülekantavate kaudsete maksude summa arvestatakse arvutamisel maksumaksete hulka. Selle meetodi kasutamisel ei ole võimalik kvalitatiivselt prognoosida näitaja muutusi sõltuvalt maksude arvu, nende määrade ja soodustuste muutumisest. Määrab maksude osa laekunud raha kogusummast. See ei ole objektiivne, kuna jooksval perioodil toodete müügist tegelikult laekunud rahalised vahendid ei ole teada. 29

Tabeli lõpp 5 Metoodika autor T.K Ostrovenko Valem NN = Metoodika eelised Võimaldab arvutada maksukoormust erineva detailsusastmega ja olenevalt määratud juhtimisülesandest. Näitajate arvutamisel kasutatakse majandusüksuste aruandluses kajastatud informatsiooni. See võib arveldusprotsessi lühendada. NI Allikas, kus NI – maksukulud; TN – maksukoormus. Läbiviidud meetodite analüüs Meetodi puudused Ettevõtete maksukoormuse võrdlemise võimatus erinevates majandustingimustes, kuna omakapitali suurust, bilansivaluutat, maksueelset kasumit mõjutavad lisaks maksudele mitmed muud tegurid eelkõige töötajate palkade suurus, juurdehindluse tase realiseeritud toodete kohta. majandusüksuse maksukoormuse arvutamine näitab, et vaatamata lähenemiste erinevustele on uurijate poolt vaadeldud meetodite rakendamise tulemusena saadud andmeid võimalik kasutada maksuplaneerimise ja maksude optimeerimise tegevuste läbiviimiseks nii maksumaksja kui ka riigi poolt. Spetsialistid, kes arvutavad maksukoormust konkreetsele majandusüksusele, oskavad soovitada maksukoormuse määramisel integreeritud lähenemist ja kõigi eelpool käsitletud meetodite kasutamist. Selline lähenemine võimaldab mitte ainult täpsemalt hinnata majandusüksuse maksukohustusi, vaid ka aru saada, kust peaks igal konkreetsel juhul alustama maksustamise optimeerimist, millised maksukohustused on antud ettevõttes „pudelikaelaks“ ja millised raamatupidamisarvestuses. objektid on nendega kõige enam "ülekoormatud". kolmkümmend

Lisaks nendele arvutusmeetoditele on ettevõtte maksukoormuse määramiseks ka teisi patenteeritud lähenemisviise. Need on E. S. Vilkova, A. V. Ignatovi, T. F. Yutkina ja teiste autorite arvutusmudelid. Need meetodid on aga arvutustes keerukad ja mahukad ning põhinevad meie poolt vaadeldud mudelitel. Maksukoormuse määramise meetodite erinevus väljendub selliste põhipunktide tõlgendamises nagu arvutusse kaasatud maksude arv, aga ka maksude summa korrelatsioonis oleva tervikliku näitaja määratlemine. Meetodite hulgas on vastuolulised küsimused, kas võtta maksusumma hulka üksikisiku tulumaks, arvestades, et majandusüksus on maksuagent, kas on vaja arvestada kaudsete maksudega, lähtudes nende ülekandmisest lõpptarbijale? ja millise näitajaga võrrelda tasutud makse (majandusüksuse kasum, lisa- või vastloodud väärtus, müügitulu). Enamik autoreid on seisukohal, et maksukoormuse määramiseks on vaja maksude tasumist seostada lisandväärtusega, kuna Arvatakse, et konkreetses ettevõttes loodud lisandväärtus on sissetulekuallikas ja seega ka kõigi maksude tasumise allikas. Lisaks on tulemusnäitajateks võetud tulu toodete müügist, tootmismaht, puhaskasum, finantsvahendid, aasta keskmine bilansivaluuta ja kasum enne makse. Olemasolevad maksukoormuse määramise meetodid on maksukoormuse arvutamise iseärasuste tõttu võimelised üldist maksustamiskorda rakendava ettevõtte maksustamise taset igakülgselt hindama, kuid neid ei saa kasutada maksukoormuse hindamisena, kui ettevõte kohaldab maksu erirežiimi. Maksustamise erirežiimide raames lihtsustatud maksustamissüsteem ja maksusüsteem 31. aastaks

põllumajandustootjad (Põllumajandustootjad). Mõlemad režiimid on ühtse maksu arvutamise mehhanismi poolest suures osas sarnased. Väärib märkimist, et Venemaa föderaalse maksuteenistuse 21. märtsi 2017. aasta kirjas nr ED-4-15/5183 on erimaksurežiimide maksukoormuse arvutamise valemid, mis on protsent tegelikust maksukoormusest. kogunenud tulumaks selle maksu maksubaasi. Maksumaksjatel, kes kavatsevad seda indikaatorit kasutada kohapealse maksukontrolli riski iseseisvaks määramiseks, on soovitatav määrata oma kogu maksukoormus ja võrrelda seda 2016. aasta sama näitajaga oma põhitegevuse liigi kohta korralduse nr 3 lisast nr 3. MM-3-06/333 . Seega valib iga organisatsioon oma maksukoormuse arvutamise meetodi. Maksukoormuse optimaalseima suuruse hindamiseks on soovitav maksukoormuse suurus arvutada erinevate meetodite abil. Maksukoormuse arvutamine aitab hinnata maksude tasumise mõju ettevõtte finantsseisundile. 32

2 JSC "Krasnoyarsknefteproduct" maksukohustuste analüüs 2.1 Organisatsioonilised ja majanduslikud omadused Uuringu objektiks on JSC "Krasnoyarsknefteproduct", organisatsioonile omistati TIN 2460002949, OGRN 1022401784954. Organisatsioon JSC Krasnoyarsknefteproduct"Krasnoyarsknefteproduct" registreeritud Dekabristov, "Krasnojarsknefteprodukt" 30. aadressil: Aktsia, registreeritud 660021, äriühing Krasnojarski linna Železnodorožnõi rajooni administratsiooni poolt 8. juunil 1994 ja ümberregistreeritud 29. juuli 1996 otsusega nr. 1002 riikliku registreerimistunnistuse väljastamisega koos nime, organisatsioonilise ja juriidilise vormi muutmisega. Ettevõtte põhikapital on 67 784 160 rubla. Aktsiaid emiteeriti põhikapitali suuruses summas: 317 739 lihtaktsiat nimiväärtusega 160 rubla ja 105 912 A-tüüpi eelisaktsiat nimiväärtusega 160 rubla. JSC Krasnoyarsknefteproduct põhitegevused on: - kütuse hulgimüük; - nafta ja selle rafineeritud toodete ladustamine, ladustamine; - mootorikütuse jaemüük; - spetsialiseerimata kauplustes jaemüük peamiselt toiduainetega, sh jookide ja tubakatoodetega; - kaubaveo korraldamine; - auru ja sooja vee (soojusenergia) tootmine katlamajade kaupa; - peale- ja mahalaadimistegevus siseveetranspordis; - peale- ja mahalaadimistegevus raudteetranspordil; - investeerimistegevuse elluviimine. 33

Hetkel on tehase peamised äripartnerid: - PJSC Gazpromneft; - JSC "Jenissei jõelaevandusettevõte"; - Krasnojarski territooriumi riigiettevõte "KrasAvia"; - Siberi PJSC IDGC; - föderaalne ühtne ettevõte "Erikommunikatsiooni põhikeskus"; - föderaalne ühtne ettevõte "Kaevandus- ja keemiakombinatsioon"; - Spiders LLC; - PJSC "BINBANK"; - JSC Krasnojarskkraigaz. JSC "Krasnoyarsknefteproduct" omab Krasnojarski piirkonnas erinevaid filiaale, mis on esitatud tabelis 6. Tabel 6 - JSC "Krasnoyarsknefteproduct" filiaalid Filiaali nimi "Kesk" "Ida" "Põhja" Postiindeks 660037 663610 663141 "Za2padny1"3 "Za2padnõi" " " Kagu" "Igarski" 663560 662300 662920 663200 Aadress Krasnojarsk, sõidurada. Tikhy, 1 G. Kans, st. Shosseynaya, 1 S. Abalakovo, Jenissei piirkond, tn. Novaja, 2 Krasnojarski piirkond, Bolsheuluisky rajoon, G. Zaozernõi naftatöötlemistehase tööstusala, Zheleznodorozhnikovi rada, 1 G. Uzhur, tn. Gogol, 15 P. Kuragino, tn. Partizanskaya, 64 G. Igarskaya, st. Karl Marx, 1 Ettevõtte keskmine töötajate arv tervikuna on 2015. aastal 1486 inimest ja 2016. aastal 1603 inimest. JSC "Krasnojarsknefteproduct" Hõlmab Krasnojarski territooriumi 40 piirkonda, kus on 137 bensiinijaama ja 14 turustusnaftahoidlat, mis võimaldavad luua 275 934 tonni naftatoodete varu. Organisatsioonil on 2 veeraudteed, mis pakuvad naftasaaduste ümberlaadimist vette. 34 terminali, mis

Tabelis 7 on näidatud Krasnoyarsknefteproduct JSC 2016. aasta tulude jaotus filiaalide lõikes. Tabel 7 – 2016. aasta tulude jaotus osakondade kaupa Filiaali nimetus Tulu, tuhat rubla. Osa kogutulust, % “Kesk” “Ida” “Põhja” “Lääne” “Rybinsky” “Uzhursky” “Kagu” “Igarski” Ühik Kokku 4225297 1416061 3390657 1194693 8360657 1194693 836040 4 917 329 13679293 30,9 10, 4 24,8 8,7 6,1 7,7 9,9 0,5 1 100 Keskkontor on organisatsiooni suurim osakond. Olgu märgitud, et suurima osa kogutuludest hõivab Keskkontor ehk 30,9%. Filiaal varustab naftasaadusi Krasnojarskis, Jemeljanovskis, Sosnovoborskis, Železnogorskis, Bolšemurtinski rajoonis ja Divnogorskis asuvatele tanklatele, toodab Manskit ja tarnib naftasaadusi Kaug-Põhja. Igarsky filiaalil on kogutuludest väiksem osa, nimelt absoluutarvudes 73 939 tuhat rubla. ja suhtelisel kujul 0,5%, mis varustab naftasaadusi Igarka linna eelarveliste organisatsioonidega. Filiaali kuulub üks naftabaas ja üks tankla. Naftasaaduste tarnimine Igarkale on võimalik ainult põhjapoolse tarne raames, mis toimub lühikese jõesõidu ajal. Seetõttu kogunevad Igarski naftabaasi reservuaaridesse naftasaadused, mis moodustavad suurema osa aastast olulise osa kogu linna elujõust. 35

Tabel 8 - JSC Krasnojarsknefteproduct organisatsioonilised omadused 2016. aastal Kriteeriumid Nimetus Omandivorm Õiguslik vorm Ettevõtte liik vastavalt põhitegevusele Maksurežiim Kohustusliku auditi vajadus Ettevõtte suurus Tegevusaastate arv turul Asukoht Muude liikide olemasolu tegevused Sortimendi profiil Peamine ostjate (klientide) kontingent Juhtimisstruktuuri tüüp Konkurentsikeskkonna tüüp Tunnused JSC "Krasnoyarsknefteprodukt" osaühing kaubandusettevõte üldine maksusüsteem jah suurettevõte 20 Krasnojarsk, st. Depovskaya, 15, 660058. laboriteenuste osutamine naftatoodete kvaliteedi analüüsimiseks; remonditeenuste pakkumine; naftabaaside ja bensiinijaamade seadmed; seotud tooted bensiinijaamades; kaupade transport töötlemine. toiduks mittekasutatavad kaubad juriidilised isikud eraisikud lineaarne-funktsionaalne oligopol Tabel 9 - JSC Krasnoyarsknefteproduct tegevuse peamiste finants- ja majandusnäitajate analüüs aastatel 2015-2016 Tegelikult Näitajad 1 Tulu kaupade, toodete, tööde, teenuste müügist tuhat rubla. 2 Müüdud kaupade, toodete, tööde, teenuste maksumus, tuhat rubla. 3 Brutokasum - summa tuhat rubla. (lk 1-lk 2) - tase, % (lk 3/ lk 1·100%) 4 Müügikulud, tuhat rubla. 5 Halduskulud, tuhat rubla. 6 Kasum (kahjum) müügist - summa tuhat rubla. (lk 3 - lk 4 - lk 5) - müügitulu, % (lk 6/ lk 1/100) Absoluutne muutuse määra hälve, (+ ; -) % 2015 2016 13446448 13679293 232845 101 .73 1105117 110510 87 1788210 1965241 177031 109,9 13,3 1423780 - 14,37 1506349 - 1,07 82569 - X 108,05 - 364430 458892 94462 125,7 6022 X 125,7 692

Tabeli lõpp 9 Tegelikult Näitajad 7 Tulu teistes organisatsioonides osalemisest, tuhat rubla. 8 Saadaolevad intressid, tuhat rubla. 9 Tasuvad intressid, tuhat rubla. 10 Muud tulud, tuhat rubla. 11 Muud kulud, tuhat rubla. 12 Kasum (kahjum) enne maksustamist Summa, tuhat rubla. 13- tegevuse tasuvus (enne maksustamist), % (rida 12/rida 1·100%) 14 Jooksev tulumaks tuhat rubla. 15 Puhaskasum (kahjum) (lk 12-lk 14), tuhat rubla. 16 lõpptegevuse tasuvus, % (lk 15/lk 1·100) 17 Vara aasta keskmine maksumus, tuhat rubla. 18 Põhikapitali suurus (keskmine väärtus), tuhat rubla. 19 Jaotamata kasum (kahjum) aasta lõpus, tuhat rubla. 20 Omakapitali ja laenatud vahendite suhe 21 Netovara, tuhat rubla. 22 Netovara tootlus, % 23 Ärikasum enne intresse, makse, võttes arvesse amortisatsiooni, EBITDA, tuhat rubla. 24 EBITDA osakaal tuludes, % 25 Võla suhe EBITDAsse absoluutse muutuse määra, (+ ; -) % 2015 2016 8 36 28 450 63733 367835 184466 306721 100926 306721 100923 6 3 3 8 7 -57898 28741 54177 15, 84 84,26 115,58 117,66 -61919 11396 73315 -18,4 -0,46 0,08 0,54 x 10359 36707 26348 354,35 -73087 82570 82570 212,407 20,90 455603 4654758 199155 104,47 67784 67784 0 100 807195 7974868 -9327 98,84 3,3 3,8 0,5 115,15 107625 1026296 0,9 -93 27 7,9 99,1 X 357713 393292 35579 109,95 2,7 9,5 2,88 9,8 0,18 0,3 X X Tabelis 9 esitatud analüüsiandmed näitasid, et kaubad, JSC müügitulu suurenes, teenuste müügist ja teenustest aruandeaastal 232 845 tuhande rubla võrra. ja suhteliselt 1,73%. Tahaksin märkida, et tulude kasvu tõttu kasvas brutokasum suhtelises arvestuses 9,9% ehk absoluutarvudes 177 031 tuhande rubla võrra. 37

Müüdud kaupade, toodete, tööde, teenuste maksumus kasvas aeglasemas tempos, nimelt 0,87%, mis viitab finantsolukorra paranemisele ja väärib positiivset hinnangut. Tuleb märkida, et muud tulud kasvasid 2016. aastal muudest kuludest aeglasemalt, st muude tulude kasv oli 15,58%, muude kulude kasv aga 17,66%. Muude kulude suurem kasv tulenes varasemate aastate suurenenud kahjudest, pangateenuste kuludest ja soetuskulude tekkimisest. 2016. aasta maksueelne kasum oli 11 396, mis väärib positiivset hinnangut, kuna 2015. aastal oli maksueelne kahjum 73 083 tuhat rubla, mistõttu tegevuste maksueelne kasumlikkus kasvas 0,54% ja moodustas 0,08%. Jooksev tulumaks kujuneb ettevõtte poolt, võttes arvesse PBU 18/02 “Tulumaksuarvestuse raamatupidamine” bilansisätteid. Tulumaks oli 9487. Omakapitali ja laenuvahendite suhe oli 2016. aastal 3,8, selle näitaja norm oli 0,5< Кс/з < 0,7. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств характеризует финансовую устойчивость предприятия и показывает сколько заемных средств приходится на единицу собственного капитала. Данное значение показателя заслуживает негативной оценки, может привести к неустойчивому финансовому состоянию, к риску неплатежеспособности и банкротства из-за высокой концентрации заемного капитала. Отметим, что рентабельность чистых активов показала значительный рост и составила в 2016 году 0,9 пункта. Рентабельность чистых активов показывает эффективность управления структурой капитала, способность предприятия с отдачей распоряжаться собственным капиталом и кредитами банков. Рентабельность чистых активов считается самым важным показателем для акционеров, так как она показывает величину прибыли, которая приходится на собственный (акционерный) капитал. 38

Võrreldes aruandeperioodi EBITDA dünaamikat lõpptegevuse kasumlikkusega (2,88 > 0,07), võime järeldada, et rahavoogude genereerimise protsessid arenevad suunas, mis vastab ettevõtte majanduslikele huvidele. Seega võib öelda, et rahavoogude juhtimise tase on kõrge, mis peegeldab maksevõime kasvu sel perioodil. Võlgade ja EBITDA suhe näitab ettevõtte maksevõimet 2016. aastal AS Krasnojarsknefteproduktis 9,8, mis viitab sellele, et ettevõttel on liiga suur laenukoormus ja tõenäolised probleemid võlgade tagasimaksmisega. Üldiselt võimaldab analüüs anda positiivse hinnangu ettevõtte tegevusele analüüsitud perioodil, kuna aja jooksul suurenevad tulud, puhaskasum ja kasumlikkus. Samuti vähenesid muud kulud, mis on ettevõtte jaoks positiivne areng. Tabel 10 - Krasnojarsknefteproduct JSC brutokasumi struktuuri muutus Näitajad Brutokasum, kokku Sealhulgas: Brutokasum omamüügist Sealhulgas: hulgimüügist jaekaubandusest Brutokasum ümberlaadimis- ja laoteenuste osutamisest Brutokasum muust tegevusest 2016 a. 2015 Summa, Erikaal, Kogus, Erikaal, tuhat rubla. % tuhat rubla. % muutus 2016. aastal 2015. aastal Absoluutne, TP, tuhat rubla. % 1965241 100 1788210 100 177031 110 1818001 93 1627368 91% 190633 112% 529044 29 424584 26% 1024584 26% 1025 601 93 65% 90853 109 107901 5 144939 8% -37038 74 39339 2 15903 1 23436 247 39

Brutokasum kokku 1 965 241 tuhat rubla, mis on 10% suurem kui 2015. aasta sama näitaja ehk 177 031 tuhat rubla. Kasv tulenes hulgi- ja jaemüügi brutokasumi suurenemisest, samuti muude tegevuste brutokasumi kasvust. Brutokasumit omamüügist laekus 1 818 001 tuhat rubla, mis on 2% suurem kui 2015. aasta sama näitaja ehk 190 633 tuhat rubla. Sealhulgas müügiliikide lõikes oli hulgimüügi brutokasum 529 044 tuhat rubla, mis on 25% suurem kui 2015. aastal ehk 104 460 tuhat rubla. Kaug-Põhja tarnete brutokasum ulatus 141 063 tuhande rublani, mis on 3% väiksem kui 2015. aastal ehk 4 681 tuhat rubla. Omamüügi brutokasumi struktuuris moodustab suurima osa bensiinijaamade võrgu kaudu müügist saadud brutokasum - 63% ehk absoluutarvudes 1 147 893 tuhat rubla. Brutokasum ümberlaadimis- ja ladustamisteenuste osutamisest oli 141 063 tuhat rubla. võrreldes 2015. aastaga vähenemine 26% ehk 37 038 tuhat rubla. Muust tegevusest saadi 2016. aastal brutokasumit 39 339 tuhat rubla, mis on 147% suurem kui 2015. aasta sama näitaja ehk 23 436 tuhat rubla. Tabel 11 – Aktsiakapitali struktuuri analüüs JSC Krasnoyarsknefteproduct sihtotstarbe järgi Näitajad 1. Omakapital, tuhat rubla. 2. Pikaajalised kohustused, tuhat rubla. 3. Põhivara, tuhat rubla. Muutuse määr, % 2015 2016 Hälve, tuhat rubla. 1035623 1026296 -9327 99,09 1149 1509 360 131,33 1018604 1158609 140005 113,74 40

Tabeli lõpp 11 Näitajad 4. Omakäibekapital, tuhat rubla. (rida 1+rida 2-rida 3) 5. Omakapitali manööverdusvõime suhtarv (rida 4 / rida 1) 2015 2016 Hälve, tuhat rubla. Muutuse määr, % 18168 -130804 148972 719,97 0,01 -0,12 0,13 X Positiivselt hinnatakse olukorda oma käibekapitali positiivse väärtuse ja nende dünaamika suurenemise korral, samuti kui manööverdusvõime vastab optimaalsele väärtusele (eest kaubandusettevõtted 0,5%). Pange tähele, et oma käibekapital on käibevara moodustamiseks mõeldud omakapitali osa. Analüüs näitas, et 2016. aasta omakäibekapitali väärtus on negatiivne ja samal ajal dünaamikas on 2015. aastaga võrreldes langus 148 972 tuhande rubla võrra. Aktsiakapitali manööverdusvõime näitaja ei vasta optimaalsele väärtusele ja on -0,12. Tabel 12 – AS Krasnojarsknefteprodukt laenukapitali koosseisu ja struktuuri analüüs 2015 Laenatud kapitali koosseis 1. Laenatud kapital kokku 2. Pikaajalised kohustused 2.2. Hinnangulised kohustused 2.3. Muud pikaajalised kohustused 3. Lühiajalised kohustused 2016 Põhihälve (+;-) Spec. Kogus, kaal, tuhat rubla. % TP % Summa, tuhat rubla. Ud. kaal, % Summa, tuhat rubla. Ud. kaal, % 3385985 100 3861613 100 475628 X 114,05 1149 0,03 1509 0,04 360 0,01 131,33 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 338 697,9 5268 -0,01 114,04 41

Tabeli lõpp 12 2015 Laenatud kapitali koosseis 3.1. Laenatud vahendid 3.2. Võlad arved 3.3. Hinnangulised kohustused 3.4. Muud lühiajalised kohustused 2016 Baashälve (+;-) Spec. Kogus, kaal, tuhat rubla. % TP % Summa, tuhat rubla. Ud. kaal, % Summa, tuhat rubla. Ud. kaal, % 2355437 69,56 2476124 64,12 120687 -5,44 105,12 984600 29,08 903745 23,40 -80855 -5,68 91,79 447,2495 09 106 .60 - X 432481 11,20 X X X Laenatud kapitali struktuuri uurimisel tähtaegade järgi suurenes positiivselt hinnatakse pikaajaliste kohustuste osakaalu, kuna need on üks majandusüksuste materiaal-tehnilise baasi arendamise ja kaasajastamise rahastamisallikaid. Nende kasv aitab suurendada finantsstabiilsust ja praegust maksevõimet. 2016. aastal suurendas JSC Krasnoyarsknefteproduct pikaajaliste kohustuste osakaalu 0,01% ehk 360 tuhande rubla võrra. Lühiajaliste kohustuste struktuuri hindamisel hinnatakse positiivselt olukorda, kus suurim osatähtsus langeb võlgnevustele, kuna eeldusel, et kohustused võlausaldajate ees tasutakse õigeaegselt, on see enamasti „tasuta“ allikas. Krasnojarsknefteprodukti moodustamine praeguses varastruktuuris. JSC lühiajalised kohustused, suurim osa laenatud vahenditest 64,12% ehk 2 476 124 tuhat rubla. Laenukapital kasvas aruandeaastal 14,05% ehk 475 628 tuhat rubla. Lühiajalised kohustused näitasid 2016. aastal kasvu 14,04% ehk 475 268 tuhat rubla, mida hinnatakse negatiivselt. 42

Tabel 13 - JSC Krasnojarsknefteproduct puhaskasumi muutusele 2015-2016 avaldatud tegurite mõju arvutamine 1 Müügitulu kasv (vähenemine) 2 Brutokasumi keskmise taseme tõus (langus) 3 Aastate 2015-2016 müügitulu suurenemine (vähenemine) keskmine kaupade müügi kulude tase 4 Kokkumõju müügikasumile (rida 1 + rida 2) 5 Muude tulude kasv (vähenemine) 6 Muude kulude kasv (vähenemine) 7 Kogumõju maksueelsele kasumile (rida 3 + rida) 4 + rida 5) 8 Jooksev tulumaksu kasv (vähendamine) 9 Edasilükkunud tulumaksu kohustuse suurenemine (vähenemine) 10 Edasilükkunud tulumaksu varade suurenemine (vähenemine) 11 Kogumõju puhaskasumile (rida 6 + rida 7 + rida 8 + rida 9 ) Mõjuanalüüs Tegurite mõju arvutamine Metoodika Arvutuste arvutamine Sümbol Tegurite nimetus ja nende muutumise suund ВР ВР · Рпп0: Mõju suurus, tuhat rubla. 100 232845·(0,54):100 ∆ VP juures ∆ VP juures · BP1:100% 1,07 · 13679293:10 0 146368 ∆ RP juures - (∆ RP · BP1): 100% (36795%) (361795%) (1017) 100% (3617. ∆ PP DPP(VR) + DPP(Uvp) -1257+146368 147625 DPrD PrD1 - PrD0 213207-184466 28741 DPr -(PrR1 PrR0) TPDN(PP) + DPDN(PrNPrD) + DPDN(PrNPrD) + DPDN 309937-367835) 57898 147625+28741+5 7898 234264 -(36707-10359) 26348 DPDN DTNP -1257 ∆ONO ∆ONO 1 ∆ONO ∆ONO 1 ∆ONO ∆ONO 1 ∆ONO ∆ONO ∆ОНА 1 ∆ОНА 0 32912 -(-669) 33581 DPP DPP(PDN) + DPP(ONA) + DPP(ONO) + DPP(TNP) 234264+26348+2 63+33581 294456 JSC "Krasnojarsknefteprodukt" puhaskasumi muutuse tegurid näitasid, et keskmise taseme tõus bruto kasum mõjutas kasumit - 146 368 tuhat rubla. Tahaksin öelda, et kaupade müügikulude keskmise taseme langus mõjutas kasumit tuludest suuremal määral, nimelt 117 140 tuhande rubla võrra. Selle tulemusena oli müügist saadav mõju kasumile 147 625 tuhat rubla. 43

Arvestades muid tulusid ja kulusid. Suuremat mõju puhaskasumi muutusele näitas muude kulude kasv 57 898 tuhande rubla võrra. Selle tulemusena oli mõju maksueelsele kasumile 234 264 tuhat rubla. Pange tähele, et eelarve maksusumma suurenemine mõjutas puhaskasumi muutust 26 348 tuhande rubla võrra. Kogumõju puhaskasumile oli 294 456 tuhat rubla. Tabel 14 – JSC Krasnoyarsknefteproduct äritegevuse analüüs Tegelikud näitajad 1 Müügitulu, tuhat rubla. 2 Puhaskasum, tuhat rubla. 3 Varade keskmine aastaväärtus, tuhat rubla. 4 Käibevara keskmine aastaväärtus, tuhat rubla. 5 Vara ringluse kiirus (lk.1/ lk.3) 6. Käibevara ringluse aeg (lk.4/ lk.1*360) 7. Varade tootlus (lk.2/ lk.3*100) 8 Äritegevuse koondnäitaja (lk .5+ lk 7)/2 2015 2016 13446448 13679293 Absol. kõrvalekalle 232845 -73083 9487 82570 212,96 4455603 4654758 199155 104,47 3558959 3566152 7193 100,20 8 - 69103 98,95 -1,6 0,2 1, 8 212,50 X X X 157,04 Muutuse määr, % 101,73 Müügitulu kasvas 2016. aastal veidi 1,73%; ulatus 13 679 293 tuhande rublani. Väärib märkimist, et varade keskmine aastane väärtus kasvas rahaliselt 4,47%, näitaja väärtus on 4 654 758 tuhat rubla. Selle põhjuseks on asjaolu, et kogukapitali ehk ettevõtte varade käibemäär näitas 2016. aastal 0,06% kasvu ja ulatus 3,84-ni, kuna see näitaja näitab, mitu korda vaadeldaval perioodil kogu tsükkel läbis. tootmine ja ringlus toimub, tuues vastava efekti kasumi kujul, tuleb märkida, et puhaskasum suurenes ka 82 570 tuhande rubla võrra. ja selle väärtus ulatus 9487 tuhande rublani. Käibevara käibeaeg vähenes 1 päeva võrra, samuti 44

Käibevara keskmine väärtus tõusis ja oli 3 566 152 tuhat rubla. Üldjoontes oli äritegevus kasvutempoga Ettevõtlusmajanduse “kuldreegel” 2016. aastal ei täitunud. Märkimist väärib, et keskmiste varade kasvutempo kasvab tuludest kiiremini, mis viitab varade käibe aeglustumisele. Esimese suhtarvu täitmine (puhaskasum kasvab tulust kiiremini) tähendab puhaskasumil põhineva müügi kasumlikkuse tõusu. JSC Krasnojarsknefteproduct-s kasvas 2016. aasta müügitulu puhaskasumis võrreldes 2015. aastaga 0,61 võrra. Äritegevuse näitajate dünaamika näitas, et analüüsitud perioodil toimus ettevõtlusaktiivsuse langus 6,92%-lt 5,62%-le. Selle dünaamika põhjustas kinnisvara käibemäära langus 12%, samuti varade tootlus 2,44%. Puhaskasumi kiirem kasvutempo võrreldes varade keskmise väärtusega tähendab varade tootluse kasvu. Krasnoyarsknefteproduct JSC varade tootlus kasvas 2016. aastal võrreldes 2015. aastaga 1,8 võrra. Äritegevuse terviklik näitaja peegeldab äritegevuse üldise taseme dünaamikat. Optimaalne väärtus on üle 100%. JSC Krasnojarsknefteproductis oli äritegevuse kompleksnäitaja 157,04%. Maksukoormuse analüüsimiseks on vaja eelkõige hinnata organisatsiooni finantsseisundit, selleks hindame organisatsiooni likviidsust. Organisatsiooni likviidsuse hindamine võimaldab iseloomustada lühiajaliste kohustuste õigeaegse täitmise võimalusi ja seda tehakse käibe(käibe)vara likviidsuse tunnuste alusel. 45

Analüüsime äriorganisatsiooni likviidsuse dünaamikat, kasutades tabelit 15. Tabel 15 - Äriorganisatsiooni likviidsuse dünaamika analüüs Tegelikult Näitajad Absoluutne. kõrvalekalle Muutuse määr, % 2015 2016 94126 114240 20114 121,37 1454486 1289527 -164959 88,66 1548612 1403767 -1403767 -1903767 -1403767 -1403767 -1403767 -1408645 645 6611 125,74 3361215 3682981 321766 109,57 3343047 3813785 470738 114,08 7. Absoluutne likviidsuskordaja [rida 1/ rida 6] 0,0301010. 150,00 8. Kriitiline likviidsuskordaja [rida 3/ rida 6] 0,46 0,37 -0,09 80,43 9. Jooksev likviidsuskordaja [rida 5/rida 6] 1,01 0,97 -0,04 96,04 1. Sularaha ja lühiajalised finantsinvesteeringud 40+1 2 40 , tuhat rubla. 2. Nõuded arved 3. Raha ja saadaolevad arved kokku [rida 1+ rida 2], tuhat rubla. 4. Varud ja muud käibevarad (rida 1210+ 1260), tuhat rubla. 5. Käibevarad kokku [rida 3+ rida 4], tuhat rubla, 6. Lühiajalised kohustused (rida 1500-1530-1220), tuhat rubla. Krasnoyarsknefteproduct JSC likviidsusdünaamika analüüs näitas, et absoluutse likviidsuskordaja väärtus ei vasta optimaalsele väärtusele (0,1-0,2) ja oli 2016. aastal 0,03, kuid see suhtarv näitas tõusu võrreldes 2015. aastaga. Tasub teada, et organisatsiooni maksevõimet iseloomustab absoluutne likviidsuskordaja, mis näitab, milline osa lühiajalistest kohustustest oleks selle kuupäeva seisuga võimalik sularaha ja lühiajaliste finantsinvesteeringute abil tagasi maksta. Kriitiline likviidsuskordaja näitas 2016. aastal langust, vaatamata langusele vastab see optimaalsele väärtusele (0,2-1) ja moodustab 0,37. 46

Praegune likviidsuskordaja ei saavutanud 2016. aastal optimaalset väärtust (1-2) ja oli 0,97. Järgmisena arvutame välja ettevõtte maksukoormuse - maksuplaneerimise olulise elemendi, mis on iseseisev majandusanalüüsi valdkond. 2.2 JSC "Krasnojarsknefteprodukt" JSC "Krasnojarsknefteprodukt" maksustamise maksukohustuste kujunemise, struktuuri ja dünaamika analüüs, seega on maksjal järgmised maksukohustuste liigid: - organisatsiooni kinnisvaramaks; - Käibemaks; - Ettevõtte tulumaks; - maamaks; - Transpordimaks; - veemaks; - kindlustusmaksed (alates 1. jaanuarist 2017, reguleeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga). Krasnojarsknefteproduct JSC ettevõtte maksude haldamisega tegeleb peadirektori asetäitja majanduse ja rahanduse alal. Tema tööülesanneteks on: - tõhusa maksurežiimi väljatöötamine ja kohaldamise põhjendamine; - maksuseadusandluse infobaasi loomine ja pidamine; - ettevõtte tulumaksupoliitika ja maksueelarve väljatöötamine; - ettevõtte tulumaksu planeerimise rakendamine; - organisatsiooni sisemaksustamise rakendamine; 47 maksukontroll, analüüs

Dokumentatsiooni õigeaegne ja täielik esitamine maksuhaldurile; - maksumenetluse läbiviimine (õigeaegne registreerimine vastavates ametiasutustes ja ümberregistreerimine, maksukalendri väljatöötamine ja üksikute maksude tasumise reguleerimine). Alljärgnevalt tutvustame uurimisobjekti maksuvaldkonda. Tabel 16 - JSC "Krasnoyarsknefteproduct" maksuvaldkond 2015-2016 Maksu nimetus Organisatsiooni kasumimaks Organisatsiooni kinnisvaramaks Käibemaks Üksikisiku tulumaks Kindlustusmaksed Transpordimaks Maamaks Veemaks Maksubaas Kasahstani Vabariigi maksuseadustiku 25. peatükk. Organisatsiooni kasumi rahaline väljendus. Maksustatavate objektide aasta keskmine jääkväärtus, mis määratakse vastavalt raamatupidamisandmetele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükk Töötajate sissetulek, mida vähendatakse maksusoodustuste summa võrra. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 34. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 28. Sõiduki mootori võimsus hobujõududes. Maksustamisobjektiks tunnistatud maatükkide katastriväärtus vastavalt Art. 389 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 25.2. Iga veekasutusliigi kohta, mis on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 333.9 kohaselt maksustamise objektiks tunnistatud. Maksumäär 20% 2,2% 18%,0%,10% 13% 30% Rublates maksubaasi järgi ja transpordiliigi järgi diferentseerituna. 1,5% rublades 1 tuhande kuupmeetri kohta. m vesi. Pange tähele, et koostatav maksuväli sisaldab ettevõtte Krasnoyarsknefteproduct JSC poolt aastatel 2015-2016 tasutud maksukohustusi. Seetõttu ei ole ettevõtte maksuväli konstantne. Seoses maksuseadusandluse pideva muutumisega võivad maksude arvestuses ja tasumises ette tulla olulisi muudatusi. 48

Tabeli lõpp 17 Näitaja nimetus Varude väärtuse vähendamise reserv Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv muude kulude katteks, mida ei võeta arvesse eelmiste aastate kahjumite maksustamisel Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv Püsivad maksuvarad sh: arvesse võtmata tulud maksustamise eesmärgil (eelmiste aastate kasum ) maatükkide õiguste omandamiseks tehtud kulutusteks muu vara väärtuse ümberhindlus Edasilükkunud tulumaksu vara suurenemine, sh: lahknevused raamatupidamises ja maksuarvestuses kulumi arvestamise ajas ja meetodites muud toimingud põhivaraga vara ja ravikindlustuse reserv puhkusekuludeks toodete ja teenuste sertifitseerimiseks ja litsentsimiseks ekspertarvamused liisitud vara üleandmise ja kasutuskõlblikku seisu viimise kulude kohta muud Edasilükkunud tulumaksu kohustuste suurenemine Kaasa arvatud põhjuseks: Ebaühtlused muude põhivaratehingute raamatupidamis- ja maksuarvestuses amortisatsiooni arvutamise ajastuse ja meetodite osas Tööriiete mahakandmise meetodite erinevuse tõttu Parandusdeklaratsioonide tulumaks Tabel 18 - 2016. aasta maksuarvestuse analüüs tuhat rubla 205 - 2015 tuhat rubla 1195 9399 2084 3096 5682 - 1016 34843 -10917 -30105 -9912 -253 -422 -583 -555 -29273 -24 32912 -669 197 28 - 71 251 4 -27 -5 -22 29172 - 183 -360 -97 -186 -10 -174 -3597 -1 -86 - JSC Krasnojarsknefteproduct 2015-2016 kasumi kohta Näitaja nimetus 1 Müügitulu 2 Mittetegevustulu 3 Kulud, mis vähendavad müügitulu suurust 4 Mittetegevuskulud 5 Kahjum 2015, tuhat rubla. 13447448 99295 2016 tuhat rubla. 13685144 163906 Hälve, tuhat rubla. 237715 64610 13099535 13211182 111647 39692 1347 454351 52 414658 -1295 50

Tabeli lõpp 18 Näitaja nimetus 2015 tuhat rubla 2016 tuhat rubla Kõrvalekaldumine (+;-) 51613 183569 131956 8 51794 36 183533 28 131738 10358 36706 26347 1035 9323 3670 33035 kokku 2 (+1 2 2 3 6 + 4 + 5) 7 Kasumist välja jäetud tulu 8 Maksubaas 9 arvutatud maksu kogusumma, sealhulgas: föderaaleelarvesse Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse. Tabelite järgi tehti kindlaks, et ettevõte suurendas analüüsitud perioodil tulumaksukulu 26 347 tuhande rubla võrra. maksubaasi suurenemise tõttu, mis 2016. aastal kasvas 131 738 tuhande rubla võrra. Osamaksed regionaaleelarvesse olid 33 035 tuhat rubla. 2016. aastal ja 3670 tuhat rubla. föderaaleelarvesse. Väärib märkimist, et tulumaksu tõusu põhjustas 64 610 tuhande rubla tõus. müügitulu ja kulud kasvasid peaaegu samas tempos, vähendades müügitulu ja moodustasid 13 211 182 tuhat rubla. Samal ajal kasvas oluliselt mittetegevustulu, mille laekumine ei ole otseselt seotud toodete tootmise ja müügiga, nende väärtus ulatus 163 906 tuhande rublani. aruandeaastal. Väärib märkimist, et 2016. aastal ettevõtte kahjum võrreldes 2015. aastaga vähenes ja nende summa ulatus 52 185 rublani, seda dünaamikat hinnatakse organisatsiooni majandustegevusele positiivselt. Organisatsioon on ka transpordimaksu maksja. 2015-2016 seadusandluse raames toimus tekkepõhine menetlus vastaval maksustamisperioodil ettevõtte bilanssi jäänud sõidukitel. JSC Krasnojarsknefteproduktis oli transpordimaks 2016. aastal 1 375 tuhat rubla. Väärib märkimist, et transpordimaks näitas 2016. aastal 2015. aastaga võrreldes mõningast tõusu. Selle maksu kasv aruandeaastal ulatus 26 tuhande rublani. Selle kasvu põhjustab suurel määral 51. aasta kasv

sõidukite arv. Transpordimaksu maksubaasi hulka kuuluvate sõidukite struktuur on toodud joonisel 5. Joonis 5 - Veomaksu maksubaasi hulka kuuluvate sõidukite struktuur 2015-2016, % Suurima osakaalu moodustavad kaubaveod ja muud oma- mootorsõidukid, selle organisatsiooni iseloomulikud sektorid. Organisatsioonide kinnisvaramaks arvutatakse organisatsioonide vara aasta keskmise jääkväärtuse alusel, viitab piirkondlikele maksudele, on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ja piirkondlike seadustega. Ettevõtte kinnisvaramaksu maksumääraks on kehtestatud 2,2 protsenti. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule on maksustamisperiood kalendriaasta. Tabel 19 – JSC Krasnoyarsknefteproduct kinnisvaramaksu dünaamika ja kohustuste analüüs aastatel 2015-2016 Näitaja nimetus Maksubaas, tuhat rubla. Arvutatud maksusumma, tuhat rubla. Eelarvesse makstud maksusumma, tuhat rubla. Tegelikult 2015 2016 667933 833332 Hälbe muutuse määr, % 165399 124,76 14695 18333 3639 124,76 14695 18333 3639 1224.

Krasnoyarsknefteproduct JSC kinnisvaramaksu dünaamika ja kohustuste analüüs näitas, et kahe aasta jooksul kasvas see 165 399 tuhat rubla. ja moodustas 2016. aastal 833 332 tuhat rubla. See dünaamika on seotud uue tankla rajamise, hoidlate renoveerimise ja maksustamisperioodi kinnisvara keskmise aastaväärtuse ümberhindamisega. Veemaksu maksumaksjad on organisatsioonid ja üksikisikud, kes, sealhulgas üksikud veeettevõtjad, kasutavad veerajatisi, mis on vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele litsentseeritud. Tabel 20 – Krasnoyarsknefteproduct JSC veemaksu arvutamise kord Näitaja nimetus Veekogust võetud vee maht, tuhat kuupmeetrit. m Maksumäär, hõõruda. Tasumisele kuuluv maksusumma, tuhat rubla. 2015 2016 kõrvalekalle 131 448 120 141 -11 307 1415 186 1415 170 -16 – 2016. aastal õnnestus organisatsioonil veemaksu kulusid vähendada 16 tuhande rubla võrra. Selle languse põhjuseks on veekogust võetava vee mahu vähenemine üle kehtestatud piirnormi 11 tuhande kuupmeetri võrra. m Veekogu on Jenissei jõgi. Kehtestatud piirmäära ületavate väljamaksete maksumäär on 1415 rubla. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 388 on maamaksukohustuslased organisatsioonid ja üksikisikud, kellel on omandiõigus, alaline kasutusõigus või eluaegne pärilik valdus. JSC Krasnojarsknefteproduktile kuulunud maatükkide maksusumma oli 2015. aastal 19 593 tuhat rubla, 2016. aastal oli maksusumma 20 026 tuhat rubla. Käibemaks on osa lisandväärtuse eelarvesse võtmise vorm, kus lisandväärtus on määratletud kui 53

müüdud kaupade (töö, teenused) maksumuse ja kuludele omistatud materjalikulude vahe. Tabel 21 – JSC Krasnoyarsknefteproduct käibemaksu tasumise analüüs aastatel 2015-2016 Näitaja nimetus 2015 2016 Hälve Muutuse määr, % Maksubaas, tuhat rubla. Taastamismaksu summasid arvesse võttes arvutatud maksu kogusumma, tuhat rubla. Mahaarvamisele kuuluva maksu kogusumma, tuhat rubla. Eelarvesse tasumisele kuuluv maksusumma, tuhat rubla. 13446448 13679293 232845 101,73 2091266 2164661 73395 103,51 1908717 2037558 128841 106,75 18256479 26 255 409 A ccrual C Krasnoyarsknefteproduct JSC-s näitas, et 2016. aastal toimus maksusumma vähenemine 2015. aastaga võrreldes 55647 võrra. Hüvitise tulemusena pidi ettevõte selle perioodi lõpus tasuma eelarvesse 182 549 tuhat rubla. 2015. aastal vähendas JSC Krasnoyarsknefteproduct 2015. aastal mahaarvatava maksu kogusumma tõttu maksusummat 126 902 tuhande rublani. Käibemaks viitab föderaalsetele maksudele, mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga ja on kohustuslikud tasumiseks kogu Venemaal. Lisaks viitab käibemaks kaudsetele maksudele, kuna lõppmaksjaks on kauba (tööde, teenuste) tarbija. Kaudse maksuna mõjutab käibemaks hinnakujundusprotsessi ja tarbimismustreid. Käibemaksu arvutamisel ja tasumisel peab iga maksumaksja selle maksu kohta maksuarvestust. Tõsi, tavaliselt seda nii ei nimetata, kuid sellegipoolest on Osturaamatu, müügiraamatu, laekunud ja väljastatud arvete päevikute pidamine, aga ka Arvete enda vormistamine loomulikult käibemaksuarvestus. Raamat 54

oste, müügiraamatut, arvet peetakse spetsiaalselt välja töötatud vormide järgi, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. aasta määrusega. Vaatleme kogunenud kindlustusmaksete maksubaasi. Kindlustusmaksete arvutamisel võetakse kindlustusmaksete mahaarvamise aluseks kogu palgafondis olev maksete maht. Tabel 22 - JSC "Krasnojarsknefteprodukt" kindlustusmaksete koosseisu ja struktuuri dünaamika analüüs aastatel 2015-2016 Näitajad Palgafond sh: töötasud vastavalt ametlikele palkadele, tariifimäärad, kompensatsioonimaksed, ergutusmaksed, tasu töötamata aja eest 2015 summa , konkreetne tuhat rubla. kaal, % 2016 konkreetne summa, kaal, tuhat rubla. % Hälve konkreetse summa järgi, tuhat rubla. kaal, % Muutuse määr, % 449347 100 486468 100 37121 - 108,26 262419 58,4 281665 57,9 19246 -0,5 107,33 1285613 28,33 28,31 ,59 33701 7,5 41349 8,5 7648 1 122,69 24714 5,5 31620 6,5 6906 1 12794 Palga kasv fond näitas 8,26% kasvu, moodustades 486 468 tuhat rubla. Palgafondi kõigis elementides on tõus. Suurimat kasvu näitasid ergutusmaksed 22,69% ja ulatusid 2016. aastal 41 349 tuhande rublani. Väärib märkimist, et põhiosa moodustavad ametlikel palkadel põhinevad töötasud, 2016. aastal 57,9% ja 2015. aastal 58,4% tariifimäärad. Järgmisena vormistame kõik tehtud arvutused tabelis 22, kus jälgime iga maksu dünaamikat. 55

Tabel 23 – JSC "Krasnoyarsknefteproduct" kogunenud maksukohustuste dünaamika analüüs aastatel 2015-2016 Näitaja nimi Organisatsiooni kasumimaks Transpordimaks Organisatsiooni kinnisvaramaks Veemaks Maamaks Käibemaks Kindlustusmaksed Kokku Kajastame visuaalselt 2015 tuhat rubla. Ud. kaal, % 2016 tuhat rubla Ud. kaal, % Hälve (+;-) Muutuse määr, % 10358 2,87 36706 10,57 26348 354,37 1349 0,37 1375 0,40 26 101,93 14695 14695 4,07 6,28 381 19593 0,05 5,42 170 20026 0,05 5,76 -16 433 91,40 102,21 182549 50,52 126902 36,53 -55647 69,52 132614 361344 36,70 1 00,00 143876 347388 41 ,42 100,00 11262 -13956 108,49 96.52614 361344 361344 143876 100,00 11262 -13956 108,49 96. Joonis 6 – Krasnoyarsknefteproduct JSC maksukohustuste struktuur aastatel 2015 - 2016, tuhat rubla. 56

2015 50,52 36,7 Organisatsioonikasumi maks Transpordimaks Organisatsiooni kinnisvaramaks Veemaks Maamaks 2,87 5,42 4,07 0,05 0,37 Käibemaks Kindlustusmaksed Joonis 7 - AS "Krasnojarsknefteprodukt" maksukohustuste struktuur 2015.8.5 Transpordimaks 2015.8.5 Transpordimaks 2015.8.5 maks 0,05 41,42 5,76 Organisatsiooni kinnisvaramaks Veemaks Maamaks 36,53 Käibemaks Kindlustusmaksed Joonis 8 - JSC Krasnoyarsknefteproduct 2016. aasta maksukohustuste struktuur, % JSC Krasnojarsknefteproduct maksukohustuste struktuuri analüüs näitab, et põhiosa on maksud 57

lisandväärtuse ja kindlustusmaksete eest. 2016. aastal tulumaksu osakaal tõusis, selle osakaal oli 10,57%. Väiksema osa moodustavad vee- ja transpordimaksude mahaarvamised. Tahaksin märkida, et JSC Krasnojarsknefteprodukt vähendab maksukohustusi 3,86%. Selle languse põhjustas käibemaksu vähenemine 30,48% ehk absoluutarvudes 55 647 tuhande rubla võrra. Järgmises lõigus arvutame ja analüüsime ettevõtte maksukoormust. 2.3 JSC Krasnoyarsknefteproduct maksukoormuse ja maksuefektiivsuse näitajate analüüs Praktika näitab, et ettevõttes mängib olulist rolli maksukoormuse määramise näitajate süsteemi ja nende arvutamise meetodite põhjendatus ja õige valik. Üldtunnustatud organisatsioon on Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi välja töötatud maksukoormuse arvutamise määramise kord. Seda meetodit ei valitud juhuslikult, sellel on lihtne ja keskmine arvutusmeetod, mis jagab kõik mahaarvamised maksumaksja tuluga. Selle meetodi eeliseks on see, et selle jaoks on olemas valdkonna keskmised näitajad, mis võimaldavad võrrelda organisatsiooni maksukoormust iga valdkonna keskmise väärtusega. Maksukoormuse väärtused majandustegevuse liikide kaupa on vabalt kättesaadavad. Föderaalne maksuamet avaldab need iga aasta lõpus. Arvutame JSC Krasnoyarsknefteproduct maksukoormuse vastavalt Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi esitatud metoodikale. 58

Tabel 24 - JSC Krasnojarsknefteproduct maksukoormuse arvutamine 2015-2016 Periood Näitaja arvutamine JSC Krasnojarsknefteproduktis % 2015 NB2015 = 361344/13446448 = 361344/13446448 = 60 .20 .20 .20% 7388/13679293·100% 2,5 2.4 0,1 Tööstusharu keskmine, % Hälve (+;-) Seega oli Krasnojarsknefteprodukt JSC-s 2016. aastal rahandusministeeriumi metoodika järgi maksukoormus 2,5% ja riigi kui terviku järgi sellel tööstusharul – 2,4%. JSC Krasnoyarsknefteproduct suutis 2016. aastal vähendada maksukoormust võrreldes 2015. aastaga 0,2%. See dünaamika väärib positiivset hinnangut. Teine, vähem oluline näitaja, mis võimaldab hinnata maksukontrolli riski, s.o. Kohapealne maksurevisjon ja sellest tulenevalt ka trahvide arvestamine on müügitulu ja varade tasuvuse arvutamine. Mille väärtus ei tohiks ühes või teises suunas erineda rohkem kui 10%. Tabelis 25 võrdleme müügitulu ja varade näitajaid valdkonna keskmiste näitajatega. Tabel 25 - Organisatsiooni müügitulu ja varade tootluse võrdlus valdkonna keskmiste näitajatega aastatel 2015 - 2016 Periood 2015 2016 Näitaja nimetus Müügitasuvus Varade tasuvus Müügitasuvus Varade tasuvus Indikaatori väärtus JSC Krasnojarsknefteproduct, % Tööstuse keskmine, % Hälve ; -) 2,71 7,1 -4,39 -1,6 6,5 -8,1 3,35 5,3 -1,95 0,2 6,4 -6,2 59

Krasnoyarsknefteproduct JSC müügi ja varade tootluse võrdluse 2016. ja 2015. aasta majandusharu keskmisega selgus, et varade tootlus näitas olulist kõrvalekallet valdkonna keskmisest, mis võib olla põhjus, miks vaadelda lähemalt ettevõte ja lisada see kohapealse kontrolli kavasse isegi optimaalsete näitajate korral maksukoormus. Teeme järelduse: JSC Krasnoyarsknefteproduct on üldises maksusüsteemis. Ettevõte tasub oma tegevuses 6 liiki makse, lisaks maksab sissemakseid kohustuslikku kindlustusfondi ja tasusid keskkonda sattuvate heitmete eest. Suurim kaal kulude struktuuris on käibemaksu ja kindlustusmaksete tasumisel, mis on analüüsitud perioodil oluliselt vähenenud ja moodustas 126 902 tuhat rubla. Lisaks tuleb märkida, et ettevõtte tulumaks mängib maksustruktuuris olulist rolli. 2016. aastal tasutud maksude kogusumma oli 347 388 tuhat rubla, mis oli 3,86% väiksem kui eelmisel aastal. Selle languse põhjustas käibemaksu langus võrreldes 2015. aastaga ning olemasolev käibemaksu enammakse aasta alguses summas 55 647 tuhat rubla. Selle töö raames tehti kindlaks, et toimus maksukoormuse langus 0,2%. Järgmisena viib maksuamet läbi ettevõtte efektiivsuse hindamise. Algsed poliitikajuhtimise andmed maksukoormuse juhtimise tulemuslikkuse hindamiseks on toodud tabelis 26. Tabel 26 - Algandmed ettevõtte maksukoormuse juhtimise tulemuslikkuse hindamiseks Näitaja 1 nimetus Puhaskasumi või -kahjumi kogusumma (NP) 2 Maksumaksete kogusumma (NP) 3 Toodete kogumaht (OR) 4 Toodete hinnas sisalduvate maksumaksete summa (NPts) 5 Brutotulu (GI) 60 Tegelikult 2015 2016 tuhat rubla. tuhat rubla. -73083 9487 361344 347388 13446448 13679293 21571 21128 1788210 1965241

Tabel 27 – Maksustamise efektiivsust iseloomustavate koefitsientide arvutamine Arvestus 2015 2016 Hälve (+;-) Eno = NP/NP -0,2 0,03 0,23 NP = NP/OR 0,027 0,025 -0,002 KNd = NPts/VD 0,002 KNd = 0,002 KNd = NPts/0.01 -0.0 NPts/0 1 Maksuefektiivsuse koefitsient (ETK), ühikut. 2 Toote müügi maksuintensiivsus (HEr), ühikud. 3 Tulu maksustamise koefitsient (KTd), ühikut. Tabelis 27 toodud arvutuste põhjal võime järeldada, et organisatsiooni puhaskasum kasvab. Kui 2015. aastal oli organisatsioonis iga 100 rubla kogunenud maksude kohta 20 rubla kahjumit, siis 2016. aastal oli iga 100 kogunenud maksude rubla eest juba 3 rubla kasumit. Pange tähele, et mida suurem koefitsient, seda parem. Näitaja tõuseb ju siis, kui optimeerimise tulemusena maksab ettevõte vähem makse kui näiteks eelmisel aastal või aasta alguses plaanitust. Järeldame, et selline näitajate dünaamika väärib positiivset hinnangut. Arvestades toodete maksuintensiivsust, märgime, et see näitaja võimaldab meil määrata maksumaksete suurust müüdud toodete mahuühiku kohta. 2015. aastal tuli 100 rubla tulu kohta 2,7 rubla maksumakseid ja 2016. aastal 2,5 rubla. Käesolevas peatükis läbi viidud analüüs võimaldab teha järgmise järelduse, et ettevõtte peamistes finants- ja majandusnäitajates toimuvate positiivsete muutustega toimub ettevõtte maksukoormuse vähenemine, kuid samas on võimalik ettevõtte suurus taandata valdkonna näitajatele. , mis näitab, et ettevõtte juhtkond ei tegele täielikult maksukoormuse optimeerimisega. Positiivne on see, et organisatsiooni tulud kasvasid 1,73%. 61

2016. aasta maksueelne kasum oli 11 396, mis väärib positiivset hinnangut, kuna 2015. aastal oli maksueelne kahjum 73 083 tuhat rubla, mistõttu tegevuste maksueelne kasumlikkus kasvas 0,54% ja moodustas 0,08%. Olgu öeldud, et netovara tootlus näitas olulist tõusu ja ulatus 2016. aastal 0,9 punktini. Negatiivseteks külgedeks on see, et organisatsioonis oli omakapitali ja laenuvahendite suhe 2016. aastal 3,8, samas kui selle näitaja norm oli 0,5< Кс/з < 0,7. Коэффициент отношение долга к EBITDA в 2016 году составил 9,8, что говорит о низкой платёжеспособности компании. Далее на основании проведенного анализа дадим рекомендации по совершенствованию политики управления налоговой нагрузкой предприятия. 62

3. Meetmed JSC "Krasnojarsknefteprodukt" maksukoormuse juhtimise parandamiseks 3.1 Meetmed AS "Krasnojarsknefteprodukt" maksukoormuse juhtimise parandamiseks Tuginedes uuritud teoreetilisele materjalile ja teise peatüki raames läbi viidud analüüsile, 2008.a. jõudsime järeldusele, et maksukoormuse juhtimise parandamise soovituste väljatöötamisel peab JSC Krasnojarsknefteproduct võtma arvesse ettevõtte väljakujunenud maksude tasumise dünaamikat, aga ka selle tegevuse eripära. Analüüs näitas, et analüüsitud perioodil maksukoormus langes. Tegelikult on ettevõttel vähe võimalusi maksukoormuse vähendamiseks. Seega ei ole mahaarvamiste summad transpordi- ja kinnisvaramaksu seisukohalt olulised ega ole sisuliselt alternatiiviks ettevõtte maksukoormuse vähendamisele. Käibemaksu arvutamine on keerukas. Maksu ei arvestata lisandväärtuselt, vaid tulult kogunenud käibemaksu ja mahaarvamiste vahe pealt. Väärib märkimist, et riik on kehtestanud maksusoodustuste suuruse piirmäärad piirkonniti, ulatudes 84%-ni. See tähendab, et kui maksumaksja 12 kuu käibemaksu mahaarvamise osa on sellest summast suurem, viib maksuhaldur tema suhtes läbi maksurevisjoni eelisjärjekorras. Arvutame JSC Krasnoyarsknefteproduct käibemaksu mahaarvamise osa. Tabel 28 – JSC Krasnoyarsknefteproduct käibemaksu mahaarvamise osa arvutamine Näitaja 1 nimetus Maksu taastamissummasid arvestades arvutatud maksusumma, tuhat rubla. 63 2015 2016 2091266 2164661

nafta ja naftasaaduste laadimine raudteetsisternidest, autotsisternidest, loendus- ja doseerimiskompleksid vedeliku mahu mõõtmiseks ja antud doosi väljastamiseks naftatoodete pumpamisel, pealtlaadimisseadmete elektriküttesüsteemid kogumaksumusega 13 600 tuhat rubla . Märkigem, et Krasnoyarsknefteproduct JSC rekonstrueeris ja moderniseeris mahuteid naftasaaduste ja nende komponentide hoidmiseks kogumaksumusega 60 000 tuhat rubla. Põhivarasse tehtud investeeringute kogusumma oli 85 623 tuhat rubla. Artikli 9 punkt 9 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 258 annab maksumaksjale õiguse saada amortisatsioonitasu. See õigus, mida maksumaksja kasutab, on märgitud maksuarvestuspoliitikas. Märkigem, et amortisatsioonipreemia maksimaalne väärtus on täna esimesse - teise, samuti kaheksandasse - kümnendasse amortisatsioonigruppi kuuluva põhivara puhul 10% ja kolmandasse - seitsmendasse amortisatsioonigruppi kuuluvatel põhivaradel 30%. JSC Krasnoyarsknefteproduct kasutab lineaarset amortisatsioonimeetodit. Amortisatsiooninormi arvutamiseks lineaarmeetodil kasutame valemit K = 1 100%, n (1) kus K on amortisatsiooninorm protsendina objekti algsest maksumusest; n on selle objekti kasulik eluiga. A = C · K, (2) kus A on amortisatsiooni summa; C – vara esmane maksumus; K – amortisatsioonimäär protsendina objekti algsest maksumusest. 65

A1 = C · AP (3) kus A1 on amortisatsioonipreemia; C – vara esmane maksumus; AP on rakendatud amortisatsioonipreemia määr. Amortisatsiooni arvutame tabelis 29. Tabel 29 – Amortisatsiooni arvutamine arvestusobjektide amortisatsioonipreemiat arvestamata Põhitingimused amortisatsioonivahendite arvutamiseks Veoauto traktor Algmaksumus - 3507,7 tuhat Kamaz 6460-73 rubla. Kasutusaeg - 72 kuud. Laekumise kuupäev: 01.08.2016 Amortisatsioonigrupp – IV (üle 5 kuni 7 aasta (kaasa arvatud)) Kütusejaotus Algmaksumus – 300 tuhat rubla. SK700 Kasutusiga – 72 kuud. Laekumise kuupäev: 06.01.2016 Amortisatsioonigrupp – IV (üle 5 kuni 7 aasta kaasa arvatud). Seadmed esialgne maksumus - 13600 tuhat rubla tühjendamiseks ja täitmiseks. õli ja kasutusiga – 72 kuud. naftasaadused. Laekumise kuupäev: 01.02.2016 Amortisatsioonigrupp – IV (üle 5 kuni 7 aasta kaasa arvatud). Esialgse maksumuse mahutid - 60 000 tuhat rubla. naftasaadused. Kasutusaeg - 72 kuud. Laekumise kuupäev: 01.02.2016 Amortisatsioonigrupp – IV (üle 5 kuni 7 aasta kaasa arvatud). Arvutus K = (1/72) 100% = 1,39 A = 3507,6 (1,39/100) 4 3 = 585,12 tuhat rubla. K = (1/72) 100% = 1,39 A = 300 (1,39/100) 6 5 = 125,1 tuhat rubla. K = (1/72) 100% = 1,39 A = 13600 (1,39/100) 10 = 1890,04 tuhat rubla. K = (1/72) 100% = 1,39 A = 60000 (1,39/100) 10 = 8340 tuhat rubla. Amortisatsioonikulu ilma amortisatsioonipreemiata moodustas 2016. aastal 10 940,26 tuhat rubla. Amortisatsiooni arvutame tabelis 30 toodud amortisatsioonipreemia alusel. 66

Tabel 30 - Amortisatsiooni arvutamine, võttes arvesse raamatupidamisobjektide amortisatsioonipreemiat Amortisatsioonivahendite arvutamise põhitingimused Veoauto traktor Algmaksumus - 3507,7 tuhat Kamaz 6460-73 rubla · 3 tk. = 10523 tuhat rubla. Kasutusaeg - 72 kuud. Laekumise kuupäev: 01.08.2016 Amortisatsioonigrupp – IV (üle 5 kuni 7 aasta kaasa arvatud). Amortisatsioonipreemia 30%. Arvutus K = (1/72) 100% = 1,39 A1 = 10523 (30/100) = 3156 tuhat rubla. A = (10523-3156)·(1,39/100) = 102,4 tuhat rubla. A = 102,4 · 4 = 409,6 tuhat rubla. Kütuseautomaadid SK700 Esialgne maksumus - 300 tuhat rubla. · 5 tükki. = 1500 tuhat rubla. Kasutusaeg - 72 kuud. Laekumise kuupäev: 01.06.2016 Amortisatsioonigrupp – IV (üle 5 kuni 7 aasta kaasa arvatud). Amortisatsioonipreemia 30%. K = (1/72) 100% = 1,39 A1 = 1500 (30/100) = 450 tuhat rubla. A = (1500-450)·(1,39/100) = 14,595 tuhat rubla. A = 14,595 4 = 58,38 tuhat rubla. Seadmed õli ja naftatoodete tühjendamiseks ja laadimiseks. Algmaksumus - 13 600 tuhat rubla. Kasutusaeg - 72 kuud. Laekumise kuupäev: 01.02.2016 Amortisatsioonigrupp – IV (üle 5 kuni 7 aasta kaasa arvatud). Amortisatsioonipreemia 30%. K = (1/72) 100% = 1,39 A1 = 13600 (30/100) = 4080 tuhat rubla. A = (13600-4080)·(1,39/100) = 132,32. A = 132.328·10= 1323.28 tuhat rubla. Mahutid naftasaaduste hoidmiseks. Esialgne maksumus - 60 000 tuhat rubla. Kasutusaeg - 72 kuud. Laekumise kuupäev: 01.02.2016 Amortisatsioonigrupp – IV (üle 5 kuni 7 aasta kaasa arvatud). Amortisatsioonipreemia 30%. K = (1/72) 100% = 1,39 A1 = 60 000 30/100 = 18 000 tuhat rubla. A = (60000-18000)·(1,39/100) = 583,8. A = 583,8·10 = 5838 tuhat rubla. Amortisatsioonitasud, võttes arvesse amortisatsioonipreemiat, moodustasid 2016. aastal 33 315,26 tuhat rubla. Pange tähele, et järgnevatel perioodidel arvestatakse amortisatsiooni tavapäraselt. Arvutustulemused on toodud tabelis 31. 67

Tabel 31 – JSC Krasnojarsknefteprodukt amortisatsioonikulu summad Amortisatsioonitasud ilma amortisatsioonipreemiat kasutamata amortisatsioonipreemiaga tuhat rubla. tuhat rubla. per aasta 2 aastat 3 aastat 4 aastat 5 aastat 6 aastat Kokku kogu kasuliku eluea jooksul Olenevalt amortisatsioonipreemiast 85623 saab ettevõte tulumaksusummade tasumist jaotada aega. Hindame maksusäästu suurust selleks kasutame järgmist valemit SNE = A·STp (4) kus SNE on maksusäästu summa; A – amortisatsioonitasude suurus; STP – ettevõtte tulumaksumäär. Tabel 32 – Potentsiaalse maksutulu summa Periood 1 aasta 2 aasta 3 aasta 4 aasta 5 aasta 6 aasta Kokku kogu kasuliku eluea kohta Maksusäästu summa, tuhat rubla. ilma taotluseta kasutades amortisatsioonipreemiat amortisatsioonipreemiat 2188,052 6663,052 2987,3 2092,3 2987,3 2092,3 2987,3 2092,3 2987,3 2092,3 2987,3 2092,3 2987,3 2092,3 2987,3 2092,3 2987,3 6164827,3 .

Tasub teada, et kogu maksusääst on sama. Maksusäästu aja jooksul jaotumisel võib aga olla ettevõttele oluline mõju. Organisatsioon, kellel on rahapuudus ja vajadus põhivara uuendada, rakendades boonusamortisatsiooni, saab esimesel aastal oluliselt vähendada ettevõtte tulumaksu maksubaasi. Näiteks 2016. aastal amortisatsioonipreemia rakendamisega vähendab JSC Krasnojarsknefteprodukt tulumaksu 6 663 052 tuhande rubla võrra. Arvestades tabelis 31 toodud saadud tulemust investeerimisprojektina perioodiks 6 aastat, arvutame investeeringute nüüdispuhasväärtuse S.G. meetodil. Laleva, JSC "Prognoz" juhtivspetsialist. Investeeringute nüüdispuhasväärtuse arvutamiseks kasutame järgmist valemit NPV =  n t 1 NCFt (5) (1  r) t kus NPV on investeeringute nüüdispuhasväärtus; NCF – perioodi t netorahavoog; r – diskontomäär; t – projekti elluviimise periood. Valitud diskontomäär on 20%. Arvutame investeeringute nüüdispuhasväärtuse ilma lisakulumita NPV = 2188,052 2987,3 2987,3 2987,3 2987,3 2987,3      = 9267,4 5 (.14) 2) (1  02) ( 1  02) (1  02) (1  02) 6 69

Tabel 34 – 2016. aasta kogunenud maksude dünaamika, võttes arvesse optimeerimisskeeme 36706 1375 18333 170 20026 Arvestades muudatusi, tuhat rubla. 30017 1375 18333 170 20026 126902 126902 0 100,00 143876 347388 143876 340669 0 -6689 100,00 9016 tuhat rubla. Näitaja Tulumaks Transpordimaks Kinnisvaramaks Veemaks Maamaks Käibemaks Kindlustusmaksed Kokku Hälve, tuhat rubla. Muutuse määr, % -6689 0 0 0 0 81,78 100,00 100,00 100,00 100,00 2016. aasta kogunenud maksude dünaamika analüüs, võttes arvesse optimeerimisskeeme, näitas, et tulumaksu vähendamisel 6689 tuhande rubla võrra. ehk suhtelisel kujul 18,22%, vähendatakse maksude kogusummat 1,93%. Majanduslik kogumõju kajastub tabelis 35. Tabel 35 – Kavandatavate meetmete majandusliku mõju arvutamine Näitajad Aruandeaasta Tulud, tuhat rubla. Maksude kogusumma, tuhat rubla. Maksukoormus Venemaa Rahandusministeeriumi metoodika järgi, % 13679293 Pärast meetmeid 13679293 347388 340669 -6689 2,5 2,4 -0,1 Muutus - Arvutuste tulemuste kohaselt vähenes maksude kogusumma 6842 tuhat rubla kõigi kavandatavate meetmete tõhusus peegeldab Krasnojarsknefteprodukt JSC maksukoormuse vähenemist, mis on arvutatud Venemaa rahandusministeeriumi metoodika järgi 0,1%, selle tase oli 2,4%. Tööstuse keskmine maksukoormus on umbes 2,4%. 73 seda tüüpi tegevuse puhul

Arvestustulemuste kohaselt on kõige tõhusam meetod maksukoormuse vähendamiseks boonusamortisatsiooni kasutamine. See meetod võimaldas vähendada tulumaksu 6 842 tuhande rubla võrra. Järgmisena vaatleme, kuidas väljatöötatud meetmed mõjutasid Krasnoyarsknefteproduct JSC netorahavoogu ja finantstulemust. Tabel 36 – Rahavoogude aruanne muutusi arvesse võttes Rahavood jooksvatest tegevustest Laekumised - kokku 18003839 Arvestades kavandatud meetmeid, tuhat rubla. 18003839 sh: toodete, kaupade, tööde ja teenuste müügist saadud rendimaksed, litsentsimaksed, kasutustasud, komisjonitasud ja muud sarnased maksed finantsinvesteeringute edasimüügist muud laekumised Maksed – kokku, sealhulgas: tooraine, tarnete tarnijatele (töövõtjatele) , töö , teenused seoses töötajate võlakohustuste intresside tasumisega ettevõtte tulumaks muud maksed Jooksvate tegevuste rahavoogude saldo Rahavood finantstehingutest Laekumised - kokku 17487763 17487763 6387 6387 0 509689 182960689 1829606356981 169305 96 728792 311250 36706 325401 -292225 7907552 728792 311250 30017 325401 -285536 7907552 sh: laenude ja võlakirjade laekumine aktsiate deposiitidest, omanike osaluse emissioonist, osaluse intressid s ja muud võlakirjad ja muud muud laekumised Maksed - kokku, sealhulgas : omanikele (osalejatele) seoses neilt organisatsiooni aktsiate (osaluste) tagasiostmisega või nende vabastamisega dividendide ja muude maksete maksmiseks kasumi jaotamiseks omanike (osalejate) kasuks ) 7907552 7907552 0 0 0 0 0 0 0 7805530 0 0 7805530 0 19798 19798 2016 tuhat rubla. Näidiku nimi 74

Tabeli lõpp 36 2016, tuhat rubla. Näitaja nimetus seoses arvete ja muude võlakirjade tagasimaksmise (lunastamisega), laenude ja muude maksetega Finantstehingute rahavoogude saldo Aruandeperioodi rahavoogude saldo Raha ja raha ekvivalentide jääk aruandeperioodi alguses aruandeperiood Raha ja raha ekvivalentide jääk aruandeperioodi lõpus Välisvaluuta kursi muutuste mõju suurus rubla suhtes 7785552 Kavandatavaid meetmeid arvestades tuhat rubla. 7785552 0 102022 38277 66162 0 388966 66162 104439 10975 0 0 Kavandatavate meetmete tulemusena Krasnojarsknefteproduct JSC maksukoormuse juhtimiseks võetud meetmete tulemusel saavutas ettevõtte efektiivsuse, seega saame ettevõtte netorahavoo6 alates 6 netorahavoog8 kasvas tuhande võrra. lõpus rahavood suurenesid ja raha on kõige likviidsem varade kategooria, mis tagab organisatsioonile suurima likviidsuse. Üks organisatsioonide finantsjuhtimise põhivaldkondi on rahavoogude juhtimine. Organisatsioonide rahavoogude juhtimine on lahutamatult seotud omafinantseeringu strateegiaga, kuna see hõlmab rahavoogude ja organisatsiooni kasumi vahelise seose väljaselgitamist. Tulumaksuga seotud maksukohustuste vähenemise tõttu vabanenud rahavoogu saab JSC Krasnojarsknefteprodukt kasutada võlgade tasumiseks, mis aitab parandada JSC Krasnojarsknefteprodukti jaoks probleemsete võlakohustuste haldamist. Tasub lisada, et kavandatud meetmeid arvesse võttes tõuseb absoluutne likviidsuskordaja 0,01 võrra ja ulatub 0,04-ni, mis viitab maksevõime suurenemisele ettevõttes. 75

Maksukoormuse vähendamiseks kavandatavate meetmete majanduslikku efektiivsust iseloomustab Krasnoyarsknefteproduct JSC maksukohustuste vähenemine 6 689 tuhande rubla võrra, maksukoormuse taseme langus 0,1%. 76

Krasnojarsknefteprodukt JSC maksukoormus vähenes maksukoormuse vähendamiseks võetud meetmete tulemusena 0,1%, maksumaksete kokkuhoid moodustas 6 689 tuhat rubla. Arvestustulemuste kohaselt on kõige tõhusam meetod maksukoormuse vähendamiseks boonusamortisatsiooni kasutamine. Amortisatsioonipreemia rakendamisega vähendab JSC Krasnojarsknefteprodukt 2016. aastal tulumaksu 18,22% ja suurendab projekti nüüdispuhasväärtust 24%. Rahavoo kasvu mõjutas suuresti preemiakulumi kasutamine. Mille abil õnnestus organisatsioonil 2016. aastal suurendada amortisatsiooni mahaarvamisi, mis tõi kaasa tulumaksu arvestamise maksubaasi vähendamise. Samal ajal ei too amortisatsioon kaasa otsest raha kulutamist ja suurendab seeläbi ettevõtte raha sissevoolu. Lõputöös välja pakutud meetmed toovad kaasa soovitud majandusliku efekti ehk maksukoormuse vähenemise ja netorahavoo kasvu. 78

KASUTATUD ALLIKATE LOETELU 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. 2 osas 2. osa [Elektrooniline ressurss]: 28. detsembri 2016. aasta föderaalseadus nr 475-FZ // Viide õigussüsteemile “ConsultantPlus”. - Juurdepääsurežiim: http://www.consultant.ru/. 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. 2 tunniga 2. osa Elektrooniline ressurss]: föderaalseadus 05.08.2000 nr 117-FZ, muudetud 04.05.2017 // Viide õigussüsteemile “ConsultantPlus”. - Juurdepääsurežiim: http://www.consultant.ru/. 3. Maksubaasi legaliseerimise komisjoni kohta [Elektrooniline ressurss]: Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kiri 21. märtsist 2017 nr ED-4-15/5183 // Viide õigussüsteemile “ConsultantPlus”. - Juurdepääsurežiim: http://www.consultant.ru/. 4. Kindlustusmaksete arvutamise kohta [Elektrooniline ressurss]: Vene Föderatsiooni Föderaalse Maksuteenistuse kiri 03.07.2017 nr BS-4-11/4091 // Viide õigussüsteemile “ConsultantPlus”. - Juurdepääsurežiim: http://www.consultant.ru/. 5. Põhjendamatu maksusoodustuse asjaolude tuvastamise kohta [Elektrooniline ressurss]: Vene Föderatsiooni Föderaalse Maksuteenistuse kiri 23. märtsist 2017 nr 547 // Õigussüsteemi viide “ConsultantPlus”. - Juurdepääsurežiim: http://www.consultant.ru/. 6. Astrahantseva, I.A. Organisatsiooni finantspoliitika distsipliini praktilise koolituse juhend: õppesuuna bakalaureuseõppe 380301.04.07 “Finants ja krediit” (organisatsiooni rahandus) / Sib. Feder. Ülikool, Torg-ökon. int.; arendaja Ph.D., dotsent I.A. Astrahantseva. – Krasnojarsk, 2016. – 127 lk. 7. Bakanov, M.I. Majandusanalüüsi teooria: õpik / M.I. Bakanov, A.D. Sheremet. – Moskva: rahandus ja statistika, 2012, – 536 lk. 8. Lalev, S.G. Amortisatsiooniboonus kui vahend maksustamise optimeerimiseks / S.G. Lalev // Teaduselu. - nr 9 – lk 65. 9. Venemaa Pank [Elektrooniline http://www.cbr.ru/. 79 allikas]. - Juurdepääsurežiim:

10. Burganov, R.A. Juhtimisökonoomika: õpik / R.A. Burganov. - Moskva: INFRA-M, 2017. - 190 lk. 11. Raamatupidamise assistent 2011 - 2017 [Elektrooniline ressurss]. - Juurdepääsurežiim: http://buhpomoshnik.ru/. 12. Vilkova, E.S. Maksuplaneerimine: õpik / E.S. Vylkova. – Moskva: Yurayt, 2012. – 97 lk. 13. Ajakiri Vondertays: maksud ja raamatupidamine [Elektrooniline ressurss]. - Juurdepääsurežiim: http://wonderties.com/. 14. Gerasimenko, V.P. Rahandus ja krediit: õpik / V.P. Gerasimenko, E.N. Rudskaja. – Moskva: INFRA-M: Akadeemiakeskus. 2013. – 384 lk. 15. Pearaamatupidaja ajakiri [Elektrooniline ressurss] - Juurdepääsurežiim: http://www.glavbukh.ru/. 16. Zanadvorov, V.S. Riigi rahanduse majandusteooria: õpik / V.S. Zanadvorov, M.G. Kolosnitsõn. - Moskva: Riikliku Ülikooli Majanduskõrgkool, 2012. - 210 lk. 17. Ivasenko, A.G. Organisatsioonide (ettevõtete) rahastamine: õpik / A.G. Ivasenko, Ya.I. Nikonova. – Moskva: KNORUS, 2010. – 208 lk. 18. Teave ettevõtte kohta / Krasnoyarsknefteproduct [Elektrooniline ressurss]. - Juurdepääsurežiim: http://www.knp24.ru/. 19. Kvalifitseeritud abi teie ettevõttele [Elektrooniline ressurss]. - Juurdepääsurežiim: http://kreakom.ru/articles/. 20. Kozenova, T.S. Maksuplaneerimine ettevõttes: õpik / T.S. Kozenova. - Moskva: Omega-L, 2012. – 315 lk. 21. Kruglyak, Z.I. Majandusüksuste maksustamise analüütiliste näitajate süsteem / Z.I. Kruglyak // KubSAU teaduslik ajakiri. – 2017, nr 3. – lk 21-25. 22. Lykova, L.N. Maksud ja maksustamine: õpik / L.N. Lykova. - Moskva: Yurayt, 2015. - 353 lk. 23. Makarkina, N. L. Maksukoormus / N. L. Makarkina. – Moskva: Yurayt, 2013. - 207 lk. 80

24. Mustikas, DG. Maksud ja maksud : keskerihariduse õpik ja töötuba / D. G. Chernik. - Moskva: Yurayt, 2016. - 495 lk. 25. Tšaikovski L.A. Maksud ja maksustamine : keskerihariduse õpik / L. A. Tšaikovskaja. - Moskva: Yurayt, 2016. - 503 lk. 26. Malis. N.I. Riigi maksupoliitika: õpik / toimetanud N. I. Malis. - Moskva: Yurayt, 2015. - 388 lk. 27. Maksude planeerimine [Elektrooniline ressurss] - Juurdepääsurežiim: http://www.pnalog.ru/. 28. Teadusfoorum [Elektrooniline ressurss] - Juurdepääsurežiim: http://www.nauchforum.ru/. 29. Redin, D.V. Ettevõtte maksukoormuse taseme ja struktuuri riskide hindamise ja juhtimise võimalused: õpik / D.V. Redin - Moskva: Jurait, 2016. - 120 lk. 30. Ordynskaya, E.V. Maksuauditite korraldus ja metoodika: õpik / E.V. Ordõnskaja. – Moskva: Yurayt, 2015. - 406 lk. 31. Ostrovenko, T.K. Ettevõtte maksukoormus, süsteemi üld- ja erinäitajad / T.K. Ostrovenko // Auditi avaldused - 2012. - nr 1. – lk 23-28. 32. Plaskova, N.S. Organisatsiooni tegevuse finantsanalüüs: õpik / N.S. Plaskova. - Moskva: Ülikooli õpik: INFRA-M, 2017. - 368 lk. 33. Plaskova, N.S. IFRS-i järgi koostatud finantsaruannete analüüs: õpik / N.S. Plaskova. - 2. väljaanne, muudetud. ja täiendav - Moskva: ülikooliõpik; INFRA-M, 2017. - 269 lk. 34. Panskov, V.G. Maksud ja maksustamine: õpik / V.G. Panskov. Moskva: Yurayt, 2016.- 336 lk. 35. Redin D.V. Ettevõtte maksukoormuse taseme ja struktuuri riskide hindamise ja juhtimise võimalused / D.V. Redin // Teadusajakiri. – 2017, nr 3. – lk 21-25. 81

36. Savitskaja, G.V. Ettevõtte majandustegevuse analüüs: õpik / G.V. Savitskaja – 6. väljaanne, parandatud. ja täiendav – Moskva: Infa – M, 2013. – 607 lk. 37. Savitskaja, G.V. Majandusanalüüs: õpik / G.V. Savitskaja. - 14. väljaanne, muudetud. ja täiendav - Moskva: INFRA-M, 2013. – 649 lk. 38. Fridman A.M. Organisatsioonide rahastamine: õpik / A.M. Friedman. - Moskva: INFRA-M, 2017. - 202 lk. 39 Sheremet, A.D. Ettevõtte finantsmajandusliku tegevuse analüüs ja diagnostika: õpik / A.D. Sheremet. – 2. väljaanne, lisa. - Moskva: INFRA-M, 2017. - 374 lk. 40 Sheremet, A.D. Majandusanalüüsi teooria: õpik. – 3. väljaanne, lisa. / A.D. Sheremet. – Moskva: INFRA-M, 2011. – 352 lk. 82

LISADE LOETELU Lisa A Bilanss seisuga 31. detsember 2016 Lisa B Majandustulemuste aruanne seisuga 31. detsember 2016 Lisa B Kapitali muutuste aruanne seisuga 31. detsember 2016 Lisa D Selgitav märkus 2016. aasta raamatupidamise aastaaruande juurde Lisa E 2016. aasta rahavoogude aruanne seisuga 31. detsember 2016 Lisa E 2015–2016 tuludeklaratsioon Lisa E 2015–2016 käibedeklaratsioon Lisa G Transpordimaksu deklaratsioon 2015–2016 Lisa H Maksudeklaratsioon 2015–2016 veemaks 2015 - 2016 Lisa I Ettevõtte kinnisvaramaksu deklaratsioon 2015 - 2016 Lisa J Maamaksu deklaratsioon 2015 - 2016 83

Finantsjuhtimissüsteemis on maksukoormuse juhtimine erilise tähtsusega mitte ainult seetõttu, et maksud on üks olulisemaid kululiike, vaid ka seetõttu, et vead maksuplaneerimisel võivad tuua organisatsioonile märkimisväärset kahju sanktsioonide näol. maksuseadused. Maksukoormuse analüüs võimaldab hinnata organisatsiooni kõige olulisema kululiigi - selle maksumaksete - haldamise efektiivsust, hinnata maksuplaneerimisega seotud maksuriske ning töötada välja ka maksupoliitika põhisuunad. Maksumaksete haldamise poliitika väljatöötamine hõlmab maksude tasumise struktuuri ja dünaamika analüüsi, maksukoormuse näitajaid, samuti tulumaksuarvestuse analüüsi.

Peamiste maksude osas on maksumaksete struktuur järgmine:

Tulumaks;

Käibemaks;

Ühtne sotsiaalmaks (sotsiaalvajaduste sissemaksed);

Kinnisvaramaks;

Muud maksud.

204 II. Lühiajaline finantspoliitika

Maksude tasumise näitajaid analüüsides on soovitav hinnata tulude struktuuri selle maksumahukate ja mittemaksumahukate komponentide järgi. Tulu maksumahukad komponendid on need, mille kasv toob kaasa maksumaksete suurenemise ja mittemaksumahukad komponendid, mille suurenemine toob kaasa nende vähenemise. Paljud maksuplaneerimise meetodid viivad maksumahukate komponentide vähenemiseni ja mittemaksumahukate suurenemiseni. Seos tulude struktuuri ja peamiste maksude vahel on toodud tabelis. 5.21.

Tabel 5.21. Tulude struktuuri ja peamiste maksude vaheline seos

Seega on tulude mittemaksuintensiivne struktuur selline, kus domineerivad materjalikulud, muud kulud ja immateriaalse vara amortisatsioon, samas kui kasum, tööjõukulud, sissemaksed sotsiaalsete vajaduste katteks ja põhivara kulum on ebaolulised. Tulude struktuuri hindamiseks on soovitatav kasutada "keskmise" struktuuri näitajaid, mis Rosstati andmetel on järgmised (rahandusministeeriumi metoodika): maksueelse kasumi osakaal - 15%, tööjõud kulud - 12,75, sotsiaalmaksed - 3,57, materjalikulude, amortisatsiooni ja muude kulude osakaal kokku 68,68% 1.

Hinnangu maksude tasumise juhtimise tulemuslikkusele annab peamiste majanduse dünaamika (kasvumäärade) võrdlev analüüs.

1 Kahekordne sissekanne. Nr 2. 2007. lk 42-48.

5. Operatsioonide juhtimine 205

Organisatsiooni Michal näitajad, s.o. maksubaasid ja selle maksumaksed. Tõhusa maksupoliitikaga kaasneb maksubaaside tõus koos veidi aeglasema maksumaksete kasvuga.

Võrdlevaks analüüsiks kasutatakse järgmisi näitajaid.

Majandusnäitajate kasvutempo:

Tulu (neto);

Kogunenud lisandväärtus (tulu miinus miljon
materjalikulud);

Tasutud lisaväärtus (laekumised ostult
tel miinus maksed tarnijatele);

Puhas lisandväärtus (tulu miinus materjalid
lõppkulud, muud kulud ja amortisatsioon);

Kasum müügist;

Maksueelne kasum;

Netokasum;

Tasakaalu valuutad;

Oma põhivara;

Töötajate arv;

Tööjõukulud.

Maksumaksete kasvumäär:

Organisatsiooni kogumaksed;

Maksude ja lõivude tasumine (ilma sotsiaalfondideta);

Sotsiaalsete vajaduste ja sotsiaalfondide sissemaksed;

Jooksev tulumaks.

Teine aspekt ettevõtte ja riigi vaheliste suhete analüüsimisel on maksuvarade ja -kohustuste kogusumma, nende osakaalu hindamine bilansi varades ja kohustustes. Under maksuvara sel juhul mõistetakse edasilükkunud tulumaksu varade, kirje "Soetatud varade käibemaks" ja eelarve nõuete summat organisatsioonile; all maksukohustused- edasilükkunud maksukohustuste ja maksude ja sotsiaalfondide eest tasumisele kuuluvate arvete summa. Positiivne maksupositsioon (maksuvara ja -kohustuste vahe) on organisatsioonile ebasoodne, kuna see kujutab endast tasuta laenu riigile, negatiivne on kasulik. Seetõttu võib märkimisväärset maksuvara pidada märgiks maksumaksete ebaefektiivsest haldamisest. Lisaks iseloomustab kirjet "Soetatud varade käibemaks" madal likviidsus ja see halvendab seetõttu organisatsiooni käibevara kvaliteeti. Näitaja "Ostu käibemaks"

206 II. Lühiajaline finantspoliitika

Uued väärtused”, võttes arvesse, et käibemaksu mahaarvamise kord on muutunud, sisaldab:

Ostetud väärisesemete käibemaksusummad, registreerimata
nõuetekohaselt tarnija arvetega, alla-
töövõtjad, muud võlausaldajad;

aastal ostetud varade käibemaksu tasumata summad
territooriumile imporditud kauba tolliväärtuse kohta
Vene Föderatsiooni retoorika;

Ostetud, kuid arvestusse võtmata esemete käibemaksu summad
põhi- ja immateriaalse põhivara arvestus.

Kasutatud kaupade (tööd, teenused) käibemaksusummad
kaupade (tööde, teenuste) tootmiseks ja (või) müügiks,
maksustatakse 0% määraga, kuid mille puhul maksuhaldur
hüvitamise (tasaarvestuse, tagastamise) otsust ei ole veel tehtud;

Maksukoormuse hindamiseks kasutatakse suhtelisi näitajaid. Nendel eesmärkidel all maksu koormus tähendab seost maksumaksete ja finantstulemuste vahel. Kogu maksukoormuse hindamiseks kasutatakse organisatsiooni eelarvesse ja sotsiaalfondidesse tehtavate maksete summa ja majandustulemuste suhet: kogutulu, sh tulud ja muud tulud; tulud (neto); tulu jooksvast tegevusest; lisaväärtus; puhas lisandväärtus ja hinnanguline kasum. Samuti saab maksukoormust arvutada füüsilise näitaja ühiku kohta, näiteks töötaja kohta 1 ruutmeetri kohta. m ala. Selle arvutuse jaoks on lisandväärtus määratletud tulude ja materjalikulude vahena. Lisaks saab lisandväärtust arvutada jooksva tegevuse laekumiste ja tarnijatele ostetud kaupade, tööde, teenuste, tooraine jms eest tehtud maksete vahena; see on “makstud” lisandväärtuse mõõt. Puhaslisandväärtus on tulude ja materjalikulude, amortisatsiooni ja muude kulude vahe. Eeldatav kasum on organisatsiooni puhaskasum ja maksed eelarvesse ja sotsiaalfondidesse, see on organisatsiooni kasum riigile maksete puudumisel. Hinnangulise kasumi maksukoormus näitab riigi poolt organisatsiooni poolt maksuvabas keskkonnas toimimise tingimustes teenitud kasumi väljavõtmise protsenti.

Palga maksukoormus näitab, kui palju peab organisatsioon ja töötaja iga makstud töötasu rubla pealt eelarvesse ja sotsiaalfondidesse maksma. Näita-

5. Operatsioonide juhtimine 207

Maksukoormuse hindamise väärtused arvutatakse järgmiste valemite abil:

organisatsioonid:

kus ∑ N - maksude kogusumma eelarvesse ja sotsiaalfondidesse;

IN - tulu (neto) toodete müügist;

kus P POK - kviitungid klientidelt.

Kus MOH- materjalikulud (neto).

Maksukoormus peale makstud lisandväärtus:

Kus P postitus- maksed tarnijatele.

Maksukoormus peale neto lisandväärtus:

Kus A - amortisatsioon;

Zpr - muud kulud.

Kus P h - netokasum.

208 P- Lühiajaline finantspoliitika

kus Ф с - maksed sotsiaalfondidesse;

ZOT- tööjõukulud;

– üksikisiku tulu maksumäär.

Kus H- keskmine töötajate arv.

suhtes arvutatud maksukoormuse näitajad ъ Soovitatav on võrrelda ettevõtte finants- ja mittefinantsnäitajaid, eriti tulude, kasumi, töötasu, ühe tunni töötaja, tootmisruumide pindalaühiku, võimsuse ühiku maksukoormust, tööstuse näitajatega, võttes arvesse organisatsiooni maksustamise piirkondlikke iseärasusi.

Organisatsiooni maksukoormuse võrdlevaks analüüsiks saate kasutada avaldatud “ideaalse” maksukoormuse arvutamise metoodikat 1. Võttes arvesse tulude struktuuri "ideaalseid" näitajaid, arvutatakse kolme põhimaksu - käibemaks, tulumaks ja sotsiaalfondidesse maksed - maksukoormus järgmiselt. Tulu olgu 100 miljonit rubla. siis tulumaksu, käibemaksu ja sotsiaalfondi makseid arvestatakse järgmiselt:

P n= 0,24 ∙ 15 + 0,18 ∙ (100 – 68,68) + 3,57 = 12,808 miljonit rubla.

Saadud väärtusi arvesse võttes on maksukoormus tulude (neto) suhtes 12,81%, puhaslisandväärtuse suhtes - 40,89, hinnangulise kasumi suhtes - 52,91%.

Tööjõukulude "Ideaalne" maksukoormus, mis on arvutatud 10 miljoni rubla suuruse tööjõukulude tingimusliku taseme jaoks. (ilma regressiivset skaalat kasutamata), määratakse valemiga, i mille lugeja on ühtse sotsiaalmaksu ja tulumaksu summa ning nimetaja tulumaksust vabastatud väljamakstud töötasu:

1 Kahekordne sissekanne. 2007. nr 2. Lk 42-48.

5. Operatsioonide juhtimine 209

Maksukoormuse suhteliste näitajate arvutamise tulemuste põhjal määratakse maksupoliitika suunad. Organisatsiooni suhteliste maksude olulise vähenemise põhjuseid võrreldes "ideaalse" või valdkonna keskmise koormusega tuleks hoolikalt uurida, et hinnata kasutatavate maksude optimeerimise meetodite ohutust. Arvatakse, et tulude maksukoormus, mis ei ületa 9%, on märk organisatsiooni kasutatavatest maksude optimeerimise meetoditest. Maksukoormus, mis ületab oluliselt kontrollväärtusi, on märk organisatsiooni maksumaksete ebaefektiivsest haldamisest.

Selliste näitajate nagu edasilükkunud tulumaksu vara ja kohustused, püsivad maksuvarad ja püsivad maksukohustused kajastamine aruandluses vastavalt PBU 18/02 avardab võimalusi tulumaksumaksete haldamiseks. Eelkõige võimaldab see mõista, miks ebaolulise raamatupidamisliku kasumi olemasolul on organisatsioon sunnitud tegema olulisi tulumaksumakseid ja vastupidi (mida juhtub palju harvemini). Lisaks võimaldab selliste näitajate nagu edasilükkunud tulumaksu vara ja kohustuste kajastamine bilansis hinnata tulevasi maksumakseid: edasilükkunud tulumaksu vara toob tulevikus kaasa tulumaksude tasumise vähenemise ja edasilükkunud tulumaksu kohustused nende maksete vähenemise. suurendama.

Analüüs tulumaksu arvestus võimaldab hinnata maksuplaneerimise tulemuslikkust, aga ka juriidiliste maksude optimeerimise võimaluste kasutamise täielikkust ja tõhusust organisatsiooni tegevuses.

Puhaskasum, võttes arvesse PBU 18/02 nõudeid, arvutatakse järgmiselt:

P h = P D + ONA 1 – ONA 2 – ONO 1 + ONO 2 -N p -P p, kus P d - maksueelne kasum;

TA 1- jooksval aruandeperioodil tekkinud edasilükkunud tulumaksu vara;

TA 2 - jooksval aruandeperioodil arveldatud edasilükkunud tulumaksu vara;

IT 1 - jooksval aruandeperioodil tekkinud edasilükkunud tulumaksu kohustused;

IT 2 - jooksval aruandeperioodil arveldatud edasilükkunud tulumaksu kohustused;

N p- Jooksev tulumaks;

P P - maksed puhaskasumist (näiteks trahvid eelarvesse).

210 II. Lühiajaline finantspoliitika

Jooksva ja tingimusliku tulumaksu suhe on esitatud valemiga

N p = t∙ P d + PNO- PNA + ONA 1 - ONA 2 - ONO 1 + ONO 2,
Kus t- kasumimaksumäär;

PNO - jooksvad maksukohustused;

PNA - alaline maksuvara.

Edasilükkunud tulumaksu vara aruandeaasta, mis kajastub kasumiaruandes, peab vastama bilansis kajastatud edasilükkunud tulumaksu varale:

TA = TA K - TA N,

Kus TA- tekkiva edasilükkunud tulumaksu vara summa ja

tagasi makstud aruandeaastal;

TA K, TA N - edasilükkunud tulumaksu vara

aasta lõpus ja alguses.

Sarnased suhted peavad kestma edasilükkunud tulumaksu kohustused:

IT = IT K - IT N,

Kus IT- tekkivate edasilükkunud tulumaksu kohustuste summa ja

tagasi makstud aruandeaastal;

IT K, IT N- vastavalt edasilükkunud tulumaksu kohustused

aasta lõpus ja alguses.

Võrdlus tingimuslik Ja kehtiv maks võimaldab hinnata, kui kasulik on nende kahe suuruse suhe organisatsioonile. Organisatsioonile on kasulik, kui tingimuslik maks ületab praegust, kuna ülejääk on tingitud sellest, et organisatsioon maksab saadud raamatupidamiskasumilt suhteliselt madalamat maksu. Sellise organisatsiooni jaoks soodsa asjaolu põhjuseks võib olla püsivate maksuvarade ja edasilükkunud maksukohustuste olemasolu.

Jooksev tulumaks saab arvutada valemi abil

N p = t∙P d + PNO – PNA + SHE – IT.

Kui jagada avaldise vasak ja parem pool tulumaksumääraga, saadakse maksustatava kasumi arvutamise valem:

P n = P d + P p+ -P p- + P sisse – P sisse,

Kus R p+ - pidev erinevus on positiivne);

R p - - pidev erinevus (negatiivne);

Р вв - ajutine omavastutuse vahe;

R vn - ajutine maksustatav erinevus.

5. Operatsioonide juhtimine 211

Alaline positiivne erinevused, millest tulenevad püsivad maksukohustused, suurendavad aruandeperioodi jooksvat tulumaksu tingliku maksu suhtes ja kujunevad eelkõige järgmiste tegurite tõttu:

Maksutulude korrigeerimised (tõusud) vastavalt
vii art. 40 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Sel juhul raamatupidamise tulu
osutuvad maksudest madalamaks, kuna tehingute hinnad eesmärgil
maksud tõusevad vastavalt turumääradele;

Tegelike kulude ülejäägid arvesse võetud, kui
raamatupidamisliku kasumi, kulude moodustamine, aktsepteerimine
maksustamise eesmärgil, mille jaoks on olemas sätted
kulupiirangud (vabatahtliku kindlustuse kulud
töötajate, uurimis- ja arendustegevuse kulud
sõidud, isikliku transpordi kasutamise kompensatsioonikulud, esinduskulud, teatud tüüpi reklaamikulud, lähetuskulud, võlakohustuste intressid jms);

Kulude olemasolu, mida maksustamise eesmärgil ei kajastata.
Eelkõige hõlmavad need sotsiaalkulusid, töötajate teatud tüüpi töötasusid ja lisatasusid, töötajate sõidutalongide maksmist, rahalist abi jne.

Alaline negatiivne erinevused, mis põhjustavad püsivate maksuvarade tekkimist, vähendavad aruandeperioodi jooksvat tulumaksu tingimusliku maksu suhtes ja tulenevad eelkõige:

Tulu, mida maksustamisel arvesse ei võeta
(maksuseadustiku artikkel 251), näiteks tulu saadud vara kujul

tasuta, kui vastuvõtva poole põhikapital (aktsia) koosneb rohkem kui 50% üleandva organisatsiooni sissemaksest (osa), siis eelarvest laekunud intressid hilinenud maksutagastuse eest;

Kulud raamatupidamises kajastamata, kuid
maksustamise eesmärgil tunnustatud. Kuna raamatupidaja on
Venemaa standardid on palju liberaalsemad kui maksuseadus.
seadusandluses on väga vähe kulusid, mida maksuarvestuses kajastataks ja raamatupidamises ei kajastataks.

Edasilükkunud tulumaksu vara, mis tekivad ajutiste mahaarvatavate erinevuste tõttu, suurendavad aruandeperioodi jooksvat tulumaksu tingliku maksu suhtes, kuid toovad kaasa tasumisele kuuluva tulumaksu vähenemise järgmistel juhtudel.

212 L- Lühiajaline finantspoliitika

Perioodid. Ajutised omavastutuse erinevused tekivad eelkõige järgmistel põhjustel:

Ettemaksed müüdud toodete eest, samuti kviitungid
ostetud kaupade (tööde, teenuste) eest tasumise edasilükkamine
kasumi maksustamise eesmärgil sularahameetodil;

Raamatupidamise eesmärgil kogunenud kulumi summa ületamine
Galter raamatupidamine, kulumi summad kogutud eesmärkidel
tulumaksu maksustamisbaasi määramine;

Eelkõige erinevat tüüpi kahjude edasikandmine tulevikku

kahjum põhitegevusest, müügist

amortiseeritav vara, õiguste loovutamise toimingutest

nõuded teenindussektori tegevusele ja

talud. Maksumaksjal on õigus üle kanda

kahju mitmeks järgnevaks aastaks

maksustamisperiood, mil see kahju tekkis;

Liigne tulumaksu tasumine eelarvesse jne.

Edasilükkunud tulumaksu kohustused vähendada aruandeperioodi jooksvat tulumaksu tingimusliku maksu suhtes, kuid kaasa tuua järgmistel perioodidel tasumisele kuuluva tulumaksu suurenemise. Edasilükkunud maksukohustused on organisatsioonile kasulikud, kuna aitavad tõsta finantstulemusi. See kehtib isegi siis, kui võtta arvesse tõsiasja, et ajutised maksustatavad erinevused toovad kaasa maksumaksete suurenemise järgmistel perioodidel, kuna võimalus saada maksumaksmise edasilükkamist on organisatsioonile kasulik. Edasilükkunud tulumaksu kohustused tulenevad maksustatavatest ajutistest erinevustest, mis tulenevad:

Toodete müügist saadud tulu kajastamine (kaubad, tööd,
teenused) ja sularaha maksustamise intressitulu
meetod (edaspidisel tasumisel);

Eesmärgil kogunenud kulumi summa ületamine
tulumaksu maksustamisbaasi määramine,

raamatupidamise eesmärgil kogunenud amortisatsioonisummad

erinevate meetodite ja meetodite kasutamise tõttu

amortisatsiooninäitajad;

Boonusamortisatsiooni kasutamine maksuarvestuses.

Edasilükkunud kulude olemasolu, mis maksus
raamatupidamine kantakse koheselt finantstulemustesse maha;

Kandke kaudsed kulud otse majandustulemustesse maha
oled maksuarvestuses;

Tulumaksu tasumise edasilükkamine või osamakse.

Püsiva ja edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste mõju organisatsiooni finantstulemustele on toodud tabelis. 5.22.

214 II. Lühiajaline finantspoliitika

Maksude tasumise seisukohalt on organisatsioonile kasulik, kui püsivad maksuvarad ja edasilükkunud tulumaksu kohustused on suuremad kui püsivad maksukohustused ja edasilükkunud tulumaksu varad. Lisaks on organisatsioonil kasulik kasutada maksude optimeerimise seaduslikke meetodeid, isegi kui need toovad kaasa edasilükkunud maksud ja raskendavad raamatupidamisosakonna tööd: see näitab, et prioriteedid on organisatsioonis õigesti seatud - olulisem on säästa maksumakseid, mitte raamatupidamistöötajate tööjõukulusid.

Tingimuslike ja jooksvate maksude suhte lõplikuks hindamiseks ning nende kahe näitaja erinevuse põhjuste selgitamiseks arvutatakse tingimuslik tulumaks. Näitajat saab arvutada jooksvat tulumaksu korrigeerides:

Noh= N t- PNO + PNA – SHE + IT.

Indikaatori positiivne väärtus näitab, et organisatsiooni tegelikud tulumaksumaksed on suuremad kui raamatupidamisliku kasumi alusel arvutatud tingimuslikud. See on organisatsiooni jaoks kahjumlik ja tuleneb asjaolust, et püsivate maksukohustuste ja edasilükkunud tulumaksu varade summa ületab püsivate maksuvarade ja edasilükkunud tulumaksu kohustuste summa.

Finantsaruandluse andmetel põhineva maksukoormuse analüüsimisel tuleb arvestada veel ühe aspektiga: maksude optimeerimise meetodite mõju finantsaruandluse näitajate usaldusväärsusele. Maksude optimeerimise meetodite kasutamine toob kaasa paljude organisatsiooni tulemuslikkuse näitajate moonutamise, eelkõige maksubaaside alahindamise ja mõningate kulude ülehindamise, mis omakorda mõjutab organisatsiooni tegevuse üldhinnangut (tabel 5.23).

Olukorra analüüs. XYZ OJSC maksumaksete hindamine viidi läbi finantsaruannete alusel; algandmed on toodud tabelis. 5.24.

Üldiselt suurenevad organisatsiooni maksumaksed märkimisväärselt, eriti on oluliselt suurenenud maksude ja tasude arveldamiseks eraldatud vahendid. Lisaks hoiab organisatsioon oma eelarvevõlga üsna madalal tasemel, mis väärib positiivset hinnangut. Maksukoormuse kohta on aga võimatu teha teadlikke järeldusi, sidumata seda organisatsiooni tulemusnäitajatega. Maksukoormuse edasiseks arvutamiseks ja analüüsimiseks on vaja täiendavaid näitajaid (tabel 5.25).

215 II. Lühiajaline finantspoliitika

Tabel 5.24. Algandmed analüüsiks

Ettevõtte maksustamise analüüs ja hindamine on maksuhaldussüsteemi oluline element. Selle sisuks on uurida maksude mõju ettevõtte finantsseisundile, uurida ettevõtte maksustamise protsesse seoses ja vastastikuse sõltuvusega erinevate finants- ja majandustegevuse näitajatega. Ettevõtete maksustamise uurimine põhineb süsteemsel lähenemisel, mis võimaldab põhjendada maksuarvestuse skeemide, maksude minimeerimise meetodite valikut nende majandusliku otstarbekuse seisukohalt ning rakendada praktikas ettevõtte optimaalse juhtimise strateegiat.

Igasugused otsused investeeringute, ettevõtte teadus- ja tehnikapoliitika valdkonnas, tootevaliku muutmine, müügiturgude asendamine ja muud põhimõttelised meetmed eeldavad võimalike maksutagajärgede ettenägemist, kuna sellised otsused mõjutavad maksukohustuste allikaid, s.o. juriidilised faktid, millega seadusandja maksude tasumise kohustuse seostab. Maksutagajärgede alahindamine võib põhjustada ettearvamatuid olukordi. Ettevõtte jaoks on aga oluline mitte ainult teada eelseisvate maksumaksete suurust oma majandustegevuse näitajate võimalike muutuste korral, vaid teha kõik endast oleneva, et saavutada sellised majandusnäitajad, mis tagavad tema majandustegevuse. optimaalne maksustamine. Selles mõttes toimib maksuanalüüs omamoodi tootmise ja maksustamise huvide regulaatorina. Tema tegevus põhineb teadmistel ettevõtluse majandustegevuse teguritest, mis tekitavad maksuobjekte ja sellest tulenevalt ka maksubaasi, võimel määrata nende mõju maksude summale (maksukoormusele), mis võimaldab saavutada optimaalse tasakaalu. maksubaasi laiendamise väljavaate ja sellest tulenevate maksukohustuste muudatuste vahel, et saavutada tasakaal tootmise ja maksustamise huvide vahel ilma maksuseadusi rikkumata.

Maksukoormuse analüüsi esimene etapp, mis võimaldab meil edasi arendada maksumaksete haldamise poliitika põhisätteid, sisaldab absoluutnäitajate analüüsi. See analüüs algab tulude struktuuri hindamisega selle maksumahukate ja mittemaksumahukate komponentide lõikes.

Seega on tulude mittemaksuintensiivne struktuur, milles domineerivad materjalikulud, muud kulud, immateriaalse ja põhivara kulum ning kasum ja tööjõukulud on ebaolulised.

Tabel 1.3 - Tulude struktuuri tunnused maksu- ja mittemaksumahukate elementide lõikes

Tulude struktuur	Tulude struktuuri muutuste mõju organisatsiooni maksubaaside ja kohustuste suurusele	Tulude struktuuri tunnused maksuintensiivsuse järgi
Tavategevuse kulud (kulu- ja müügikulud)	Muutuvkulud	Materjalikulud	Materjalikulude osakaalu suurenemine tulude struktuuris toob kaasa eelarvest käibemaksu hüvitamiseks rahasumma suurenemise, samuti maksustatava kasumi vähenemise, millega kaasneb tulumaksu tasumise vähenemine.	Mittemaksumahukas
Püsikulud	Immateriaalse põhivara amortisatsioon	Kogunenud kulumi osakaalu suurenemine tulude struktuuris vähendab maksustatavat kasumit, millega kaasneb tulumaksu tasumise vähenemine.	Mittemaksumahukas
Põhivara kulum	Amortisatsiooni arvutamise meetodi valimine ja selle osakaalu suurendamine tulude struktuuris toob kaasa põhivara aastase keskmise jääkväärtuse vähenemise, mis toob kaasa kinnisvaramaksu maksete vähenemise.	Mittemaksumahukas
Muud kulud	Muude kulude osakaalu suurenemine tulude struktuuris toob kaasa maksustatava kasumi vähenemise, millega kaasneb tulumaksu tasumise vähenemine.	Mittemaksumahukas
Tulu tavategevusest (miinus tavategevusest tulenevad kulud)	Müügitulu	Müügikasumi osakaalu suurenemine tulude struktuuris toob kaasa maksustatava kasumi kasvu, millega kaasneb tulumaksu tasumise suurenemine.	Maksumahukas

Seega võimaldab tulude struktuuri analüüs maksumahukate ja mittemaksumahukate komponentide kaupa kindlaks teha, millistel põhimõtetel organisatsioonis maksuplaneerimine toimub.

Järgmisena viiakse läbi organisatsiooni peamiste majandusnäitajate dünaamika võrdlev analüüs, s.o. maksubaasid ja selle maksumaksed, sh tasutud maksude struktuuri analüüs, mis võimaldab hinnata maksumaksete haldamise tulemuslikkust. Seega vastab tõhus maksupoliitika maksubaaside suurendamisele veidi aeglasema maksumaksete kasvuga.

Samal ajal on peamiste maksude kontekstis maksumaksete struktuur järgmine:

tulumaks;

käibemaks;

kinnisvaramaks;

muud maksud.

Tuleb märkida, et maksumaksete hulka ei kuulu kindlustusmaksed, mis on 2010. aastast maksukomponendi kaotanud, ja üksikisiku tulumaks. Hoolimata asjaolust, et mõned autorid võtavad maksukoormuse arvutamisel arvesse üksikisiku tulumaksu, ei peeta seda käesolevas töös asjakohaseks, kuna organisatsioon tegutseb selle arvutamisel ja maksmisel maksuagendi rollis.

Eraldi tuleks selles etapis esile tõsta tulumaksuarvestuse analüüsi, mis võimaldab hinnata maksuplaneerimise tulemuslikkust, aga ka juriidilise maksude optimeerimise võimaluste täielikkust ja efektiivsust organisatsiooni tegevuses (tabel 1.4).

Tabel 1.4 - Tulumaksuarvestuse analüüsimiseks kasutatud näitajad

Indikaatori nimi	Arvutusmeetod	Kommenteeri
Jooksev tulumaks	Np = t * Pd + PNO - PNA + ONA1 - ONA2 - ONO1 + ONO2, kus Np on jooksev tulumaks, tuhat rubla; t - kasumimaksumäär, %; Pd - kasum enne makse, tuhat rubla; PNO - püsivad maksukohustused, tuhat rubla; PNA - püsiv maksuvara, tuhat rubla; ONA1 - jooksval aruandeperioodil tekkinud edasilükkunud tulumaksu vara, tuhat rubla; ONA2 -- jooksval aruandeperioodil tagasi makstud edasilükkunud tulumaksu vara, tuhat rubla; ONO1 -- jooksval aruandeperioodil tekkinud edasilükkunud tulumaksu kohustus, tuhat rubla; ONO2 -- jooksval aruandeperioodil tasutud edasilükkunud tulumaksu kohustus, tuhat rubla.	See valem iseloomustab jooksva ja tingimusliku tulumaksu suhet.
Maksustatav tulu	Pn = Pd + Rp+ - Rp- + Rvv - Rvn, kus Mon on maksustatav kasum, tuhat rubla; Рп+ - pidev positiivne erinevus, tuhat rubla; Рп- - pidev negatiivne erinevus, tuhat rubla; Rvv - ajutine mahaarvatav erinevus, tuhat rubla; Rvn - ajutine maksustatav vahe, tuhat rubla.	Arvestus saadakse jooksva tulumaksu arvutamise metoodika vasak ja parem pool jagamisel maksumääraga.
Tingimuslik tulumaks	Noh = Np - PNO + PNA - SHE + IT, kus Nu on tinglik tulumaks, tuhat rubla.	Määratakse jooksva tulumaksu korrigeerimise kaudu.
Kehtiva tulumaksu kõrvalekalle tingimuslikust.	Ta = (Nt – hästi): hästi *100%, kus Ta on kehtiva tulumaksu kõrvalekalle tingimuslikust, tuhat rubla.	Indikaatori positiivne väärtus näitab, et organisatsiooni tegelik tulumaksu tasumine on tavapärastest suurem. See

Tingimusliku ja jooksva maksu võrdlus võimaldab hinnata, kui kasulik on nende väärtuste suhe organisatsioonile. Organisatsioonile on kasulik, kui tingimuslik maks ületab praegust, kuna ülejääk on tingitud sellest, et organisatsioon maksab saadud raamatupidamiskasumilt suhteliselt madalamat maksu. Sellise organisatsiooni jaoks soodsa asjaolu põhjuseks võib olla püsivate maksuvarade ja edasilükkunud maksukohustuste olemasolu (tabel 1.5).

Tabel 1.5 - Jooksva tulumaksu kõrvalekaldumist tingimuslikust mõjutavad näitajad

Indikaatori omadused	Selle esinemist mõjutavad tegurid
Püsivad positiivsed erinevused, millest tulenevad püsivad maksukohustused, suurendavad aruandeperioodi jooksvat tulumaksu tingimusliku maksu suhtes.	maksutulude korrigeerimised vastavalt art. 40 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Sel juhul on raamatupidamislik tulu väiksem kui maksutulu, kuna tehinguhinnad maksustamise eesmärgil tõusevad vastavalt turuhindadele; raamatupidamisliku kasumi moodustamisel arvesse võetud tegelike kulude ülejääk, maksustamise eesmärgil aktsepteeritud kulud, millele on ette nähtud kulupiirangud (töötajate vabatahtliku kindlustuse kulud, uurimiskulude kulud, isikliku transpordivahendi kasutamise hüvitise kulud, meelelahutus kulud, teatud tüüpi reklaamikulud, lähetuskulud, võlakohustuste intressid jne); kulude olemasolu, mida maksustamise eesmärgil ei kajastata (teatud liiki töötasud ja preemiad töötajatele, vautšerite maksmine töötajatele, rahaline abi jne).
Püsivad negatiivsed erinevused, mis toovad kaasa püsiva maksuvara, vähendavad aruandeperioodi jooksvat tulumaksu tingimusliku maksu suhtes.	tulu, mida maksustamisel arvesse ei võeta Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251, näiteks tulu tasuta saadud vara kujul; sihtotstarbeliselt kajastamata kulud raamatupidamisarvestuses, kuid kajastatakse maksustamise eesmärgil.
Mahaarvatavatest ajutistest erinevustest tekkiv edasilükkunud tulumaksu vara suurendab aruandeperioodi tulumaksu arvestusliku tulumaksu suhtes.	aruandeperioodil müüdud toodete, kaupade, tööde, teenuste soetusmaksumuses erinevate äri- ja halduskulude kajastamise meetodite rakendamine raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil; ülekantud kahjum, mida aruandeperioodil ei kasutatud tulumaksu vähendamiseks, kuid mida maksustatakse järgmistel aruandeperioodidel, kui Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevates õigusaktides ei ole sätestatud teisiti; põhivara müügi puhul erinevate reeglite kohaldamine põhivara jääkväärtuse ja selle müügiga seotud kulude kajastamisel raamatupidamises ja maksustamises; ostetud kaupade eest tasumata arvete olemasolu tulude ja kulude kassameetodi kasutamisel maksustamise eesmärgil ning raamatupidamisarvestuses - lähtudes majandustegevuse faktide ajutise kindluse eeldusest.
Edasilükkunud tulumaksu kohustused vähendavad aruandeperioodi jooksvat tulumaksu tingimusliku maksu suhtes, kuid toovad kaasa järgnevatel perioodidel tasumisele kuuluva maksu suurenemise. Edasilükkunud maksukohustused on organisatsioonile kasulikud, kuna aitavad tõsta finantstulemusi. See kehtib isegi siis, kui võtta arvesse tõsiasja, et ajutised maksustatavad erinevused toovad kaasa maksumaksete suurenemise järgmistel perioodidel, kuna võimalus saada maksumaksmise edasilükkamist on kasulik	erinevate amortisatsiooni arvestamise meetodite rakendamine raamatupidamise ja tulumaksu määramise eesmärgil; toodete müügitulu kajastamine aruandeperioodi tavategevuse tuluna, samuti intressitulu kajastamine raamatupidamises, lähtudes majandustegevuse faktide ajutise kindluse eeldusest, ja maksustamise eesmärgil - kassapõhiselt; erinevate reeglite kohaldamine makstud intressi kajastamiseks

Maksude tasumise seisukohalt on organisatsioonile kasulik, kui püsivad maksuvarad ja edasilükkunud tulumaksu kohustused on suuremad kui püsivad maksukohustused ja edasilükkunud tulumaksu varad. Lisaks on organisatsioonil kasulik kasutada seaduslikke maksude optimeerimise meetodeid, isegi kui need toovad kaasa edasilükkunud makse ja muudavad raamatupidamise töö keerulisemaks.

See maksukoormuse analüüsi etapp lõpeb maksumaksete mõju hindamisega organisatsiooni majandustulemustele, kuna organisatsiooni juhte huvitavad eelkõige tulude suurendamise küsimused.

Teises etapis hinnatakse maksukoormust suhteliste näitajate abil. Nendel eesmärkidel tähendab maksukoormus maksude tasumise suhet majandustulemustesse. Samuti saab maksukoormust arvutada füüsilise näitaja ühiku kohta, näiteks töötaja kohta 1 ruutmeetri kohta. m ala.

Ettevõtte finants- ja mittefinantsnäitajate suhtes arvutatud maksukoormuse näitajaid on soovitatav võrrelda valdkonna näitajatega, võttes arvesse organisatsiooni maksustamise piirkondlikke iseärasusi.

Organisatsiooni maksukoormuse võrdlevaks analüüsiks saate kasutada "referentsväärtuste" arvutamise metoodikat, võttes arvesse tulude struktuuri näitajaid (tabel 1.6).

Maksukoormuse suhteliste näitajate arvutamise tulemuste põhjal määratakse maksupoliitika suunad (tabel 1.7). Kasutatavate maksude optimeerimise meetodite ohutuse hindamiseks tuleks hoolikalt uurida põhjuseid, miks organisatsiooni suhteline maksumakse on oluliselt vähenenud võrreldes „referentsi” või valdkonna keskmise koormusega.

Tabel 1.6 – Suhtelised näitajad, mida kasutatakse organisatsiooni maksukoormuse hindamiseks

Indikaatori nimi	Indikaatori arvutamise metoodika	Võrdlusväärtuse arvutamise metoodika	Selgitus
1. Maksukoormus organisatsiooni kogutulult	Нв1 = Н/(В+Др) * 100%, kus Нв1 on maksukoormus organisatsiooni kogutulult, %; N - maksude kogusumma eelarvesse, tuhat rubla; B - tulu (neto) toodete müügist, tuhat rubla; DPR - muu tulu, tuhat rubla.	Puudub
Нв2 = Н/В *100%,	Nv2e = Stnp * dnp + Stnds * (1-dnds), kus Nv2e on tulude „võrdlus” maksukoormus, %; Stnp - kasumimaksumäär, %; dnp - maksustatava kasumi osa tulude struktuuris, ühikud; Stnds - käibemaksumäär, %; dvt - mittemaksumahukate elementide osakaal tulude struktuuris, ühikud.	Kasutatakse kogu maksukoormuse hindamiseks
3. Kogunenud lisandväärtuse maksukoormus	KM1 = N / (V – MZ) * 100%, kus KM1 on kogunenud lisandväärtuse maksukoormus, %; MZ - materjalikulud, tuhat rubla.	Puudub	Kasutatakse kogu maksukoormuse hindamiseks

Tabel 1.7 - Väikeettevõtte maksupoliitika liik ja kontrollimeetmete koosseis poliitika raames

Poliitika tüüp	Võimalik kontrollmeetmete komplekt objektil
Täiuslik			Poliitika on üles ehitatud raamatupidamise, otseste soodustuste kasutamise ja kehtiva maksusüsteemi võimaluste, vajadusel pearaamatupidaja kõrge professionaalse taseme ning raamatupidamisteenuse korralduse raames. Kõige keerulisemad küsimused arutatakse läbi maksukonsultantide abiga. Vähese käibe korral on võimalik raamatupidamisteenuse personalist eemaldamisel sõlmida raamatupidamisteenuse lepinguid audiitorfirmadega.
konservatiivne			Maksupoliitikat peetakse üldise finantspoliitika kohustuslikuks elemendiks, mille väljatöötamisse ja elluviimisse kaasatakse eriteenistuse spetsialiste. Keerulisemate küsimuste lahendamiseks ja maksuskeemide optimeerimiseks sõlmitakse audiitorfirmaga tellimusteenuse leping.
Kompromiss			Maksupoliitika eeldab tegevuste strateegilist planeerimist kõigis valdkondades, sealhulgas maksude väljavõtmise summade prognoosimist. Pidev töö käib maksujuristide ja konsultantidega. Maksusüsteemi seisukorda jälgitakse süstemaatiliselt seoses selle suhtega äritegevuse tulemuslikkusega.
Agressiivne			Kaalumisel on maksujurisdiktsiooni muutmise või tegevuse ümberprofileerimise küsimus.

Viimases etapis analüüsitakse organisatsiooni maksude ja tasude võlgnevusi, võttes aluseks maksuvarade ja -kohustuste kogusumma, nende osakaalu bilansi varades ja kohustustes.

Positiivne maksupositsioon (maksuvarade ja -kohustuste vahe) on organisatsiooni jaoks ebasoodne, kuna see kujutab endast tasuta laenu riigile, negatiivne aga kasulik. Seetõttu võib märkimisväärset maksuvara pidada märgiks maksumaksete ebaefektiivsest haldamisest. Lisaks iseloomustab kirjet "Soetatud varade käibemaks" madal likviidsus ja see halvendab seetõttu organisatsiooni käibevara kvaliteeti.

Artikkel "Soetusväärtuste käibemaks" sisaldab:

Ostetud varade käibemaksusummad, mis ei ole tarnijate, töövõtjate ja muude võlausaldajate arvetel nõuetekohaselt dokumenteeritud;

ostetud väärisesemetelt tasumata käibemaksu summad, mis on seotud Vene Föderatsiooni territooriumile imporditud kaupade tolliväärtusega;

soetatud, kuid arvestusse võtmata põhivara ja immateriaalse põhivara käibemaksusummad;

0% määraga maksustatud kaupade (töö, teenuste) tootmiseks ja müügiks kasutatud käibemaksu summad, mille hüvitamise kohta pole maksuhaldur veel otsust teinud.

Seega võib eelnevat kokku võttes teha järgmise järelduse, et mitme aasta maksukoormuse analüüsimisel tekivad organisatsiooni kohta statistilised andmed, mis võimaldavad antud ettevõtte juhtkonnal otsustada juurutamise vajaduse üle. maksude optimeerimise meetmed. See tähendab, et maksukoormuse taseme määramise üks peamisi eesmärke on saadud informatsiooni kasutamine maksuplaneerimisel.

G.A. Kurbatov,
vanem maksujuht
KPMG Venemaa ja SRÜ osakond

A.A. Vaqar,
vanem maksukonsultant
KPMG Venemaa ja SRÜ osakond

Kahjuks ei säästnud ülemaailmne finantskriis Venemaad. Tarnitud toodete eest maksmata jätmine on Venemaa organisatsioonide jaoks muutunud igapäevaseks reaalsuseks. Ostja maksejõuetusega kaasnevad lisaks majanduslikele riskidele ka maksutagajärjed.

Mida teha, kui ostja ei maksa, aga maksud tuleb tasuda?

Paljud ettevõtted, eriti suured ettevõtted, kasutavad tulude ja kulude kajastamise aja määramiseks tekkepõhist meetodit. Samas on tarnija ettevõttel maksustamisperioodi lõpus kohustus kajastada tulumaksu ja käibemaksu mõistes tulu lähetatud toodetelt, sõltumata sellest, kas ostja tasus nimetatud toodete eest või mitte. Samas tuleb maksud eelarvesse rahas tasuda. Kuidas aga maksta, kui ostjalt pole raha laekunud?

Kui ostja viivitab saadetud toodete eest tasumisega ega tasu tarnijale kauba vastuvõtmise aruande(maksu)perioodil, on tarnijaettevõttel kohustus kajastada maksustamise eesmärgil tuluna nõuded saadetud, kuid veel tasumata kauba eest. Mis siis, kui selliseid ostjaid on enamus? Kriisiolukorras sattusid sellesse olukorda mitte ainult üksikud ettevõtted, vaid terved majandusharud. Makserikkuja kohtusse kaevamine võib võtta aastaid, kuid maksud tuleb ikkagi hinnata ja tasuda. Mida peaksite tegema, et vältida pidevat maksude maksmist "enda ja selle mehe eest"?

Venemaa seadusandlus annab ettevõtetele mitmeid tööriistu, mis võimaldavad tasakaalustada ettevõtte maksukoormust, kui ostjate maksevõime väheneb. Sellised tööriistad võivad meie arvates olla:

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide moodustamine;

Nõudeõiguse loovutamine;

Võlgade uuendamine;

Ettevõtte ümberkorraldamine ja eraldiseisva lihtsustatud maksusüsteemi (STS) alusel tegutseva juriidilise isiku loomine;

Edasilükkamine, järelmaksuplaan, investeeringute maksusoodustus;

Maksupuhkused.

Vaatleme nende eeliseid ja puudusi.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamine

Vene Föderatsiooni maksuseadustik (artikli 266 punkt 3) näeb ette, et ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldised kajastatakse kuluna, mis vähendavad tulumaksu maksubaasi. Samal ajal peaks nende loomise võimalus olema kirjas organisatsiooni raamatupidamispõhimõtetes.

Ebatõenäoline võlg on igasugune võlgnevus maksumaksja ees, mis on tekkinud seoses kauba müügi, töö tegemise või teenuse osutamisega, kui seda ei tasuta lepingus sätestatud tähtaja jooksul ega ole tagatud pandi, käenduse või pangaga. garantii.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamisega arvestab ettevõte tulumaksu maksubaasi vähendavates kuludes klientide võlgnevuse, mille maksetähtaega on viivis, vähendades sellega jooksvaid tulumaksumakseid, lükates neid hilisemale ajale ning säästes omasid. käibekapitali. Kui ostja tasub viivisvõlgnevuse, läheb saadud summa tulumaksustamisel arvesse tuluna.

Lisaks vaieldamatutele eelistele on ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks reservi loomisel märkimisväärne puudus - Vene Föderatsiooni maksuseadustik näeb ette reservi loomise ainult tulumaksu jaoks ja tasumata jätmise korral jätab tarnija ettevõte ikkagi. olema kohustatud arvestama ja maksma eelarvesse käibemaksu.

Nõudeõiguse loovutamine

Ettevõtluse mittemaksete ja maksukoormuse tasakaalustatud majandamise probleemi saab lahendada nõudeõiguse loovutamisega. See võimalus on sätestatud artiklis. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 389, sõlmides loovutamislepingu (artikli 389 punkt 1).

Loovutamislepingu sõlmimine võimaldab saada "virtuaalsete" nõuete asemel "päris raha", millel on ebakindlad väljavaated pärisrahaks muutuda. Tegelikult loovutab (müüb) müüja ostja võla kolmandale isikule, saades raha vastu. Sel juhul jääb maksejõuetu ostja kolmandale isikule vastava summa võlgu.

Selle meetodi puudused hõlmavad asjaolu, et viivisvõlga müüakse praktikas reeglina alla nominaali, mis võib kahjustada tarnija ettevõtte majandushuve.

Võla esmane loovutamine on tulumaksu- ja käibemaksuga maksustatav, kui laekuvate vahendite summa ületab loovutatud võla summa. Praktikas on sellised olukorrad aga äärmiselt haruldased.

Novatsioon

Tarnitud toodete eest tasumata jätmise ja ettevõtte maksukoormuse tasakaalustatud haldamise probleemi saab lahendada tarnelepingust tulenevate kohustuste lõpetamise ja mõlemale poolele vastuvõetavatel tingimustel uuenduslepingu sõlmimisega (Tsiviilseadustiku § 414 punkt 1). Venemaa Föderatsioon).

Seega on ettevõtetel võimalik näiteks kokku leppida, et võlga saadetud toodete eest käsitletakse laenuna, millele kehtestatakse uued tagasimakseperioodid ja makstakse raha kasutamise perioodi eest vastavat intressi. Seega tasub võlgnik osa oma võlast korraga ning võlausaldaja-tarnija esitab talle järelmaksuplaani. Selle tulemusena saab laenuandja ostjalt saadud vahendeid kasutada käibemaksu- ja tulumaksuvõla tagasimaksmiseks eelarvesse.

See aga ei lahenda kõiki antud olukorras tekkinud probleeme, kuna toob kaasa ettevõtte enda käibekapitali vähenemise ja kapitali käibetsükli pikenemise. Saadetud toodete võla ülekandmine laenuks ei too kaasa maksutagajärge, s.t. ei too kaasa täiendavaid maksumakseid eelarvesse.

Tasaarvestus

Seda maksete tasumata jätmise ja ettevõtte maksukoormuse tasakaalustatud haldamise probleemi lahendamise meetodit saab rakendada, kui tarnija ja ostja vahel on vastastikune võlg (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 410). Tarnija ja ostja vaheliste vastunõuete tasaarvestamine ei too kaasa seda, et tarnija saab ostjalt raha. Tarnijal võib siiski vabaneda vahendeid, mis on ette nähtud ostjale võla tagasimaksmiseks vastukohustuste alusel. Neid vahendeid saab kasutada maksude tasumiseks eelarvesse. Kuna tasaarvestusega tasutakse võrdses summas ära ostja kohustused tarnija ees ja tarnija kohustused ostja ees, siis maksustamise eesmärgil täiendavat tulu ei teki.

Vastunõuete tasaarvestamisel tuleb ostjale tarnimisel (käibemaksuga maksustatavate tehingute tegemisel) esitatavad käibemaksusummad vastavalt seadusele tasuda hankijale sularahas. Tegelikult, kui mõlemad võlad tekkisid käibemaksuga maksustatavatest tehingutest, kanduvad ostjalt tarnijale ja tarnijalt ostjale samad rahasummad, mis ei too kaasa nende likviidsete varade vähenemist.

Teatud tüüpi tegevuste üleviimine lihtsustatud maksusüsteemile

Ettevõtte maksukoormuse mittemaksmise ja tasakaalustatud majandamise probleemi saab lahendada ettevõtte teatud tüüpi tegevuste (need, mille puhul on kriisi tõttu suurenenud mittemaksmise riskid) ümberkorraldamine ja üleviimine vastloodud tegevusaladesse. juriidilised isikud, kes rakendavad lihtsustatud maksusüsteemi.

Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad ettevõtted kasutavad tulude ja kulude kajastamisel kassameetodit ning seega ei teki tarnitud toodete eest tasumata jätmise korral maksude tasumise kohustust (Venemaa maksuseadustiku artikli 346.17 punkt 1). Föderatsioon).

Lihtsustatud maksusüsteemi kasutamise oluline eelis on ka maksusääst. Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad ettevõtted on vabastatud ettevõtte tulumaksu tasumise kohustusest (välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 lõigetes 3 ja 4 sätestatud maksumääradega maksustatud tulult makstud maks), ettevõtte kinnisvaramaks ja ühtne sotsiaalmaks. Need maksud asendatakse ühekordse maksuga, mida maksustatakse tulult 6% määraga või tulult, mida on vähendatud kulude summa võrra, 15% määraga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.20).

Lihtsustatud maksusüsteemi kohaldavaid ettevõtteid ei tunnustata käibemaksukohustuslastena, välja arvatud kauba Venemaa tolliterritooriumile importimisel tasumisele kuuluv maks, samuti maks, mis tasutakse vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 174.1 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.11 punkt 2).

Selle finantsinstrumendi puuduste hulka kuulub asjaolu, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik piirab lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamise õigust tegevusalade kaupa. Eelkõige ei ole lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamise õigust: organisatsioonidel, millel on filiaalid ja (või) esindused; pangad; aktsiisikaupade tootmise, samuti maavarade kaevandamise ja müügiga tegelevad organisatsioonid ja üksikettevõtjad; välismaised organisatsioonid jne (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.12 punkt 3). Lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamise õiguse maksumaksjal säilib tulusumma piirmäär. Vastavalt 19. juuli 2009. aasta föderaalseadusega nr 204-FZ Vene Föderatsiooni maksuseadustikus tehtud muudatustele ei tohiks 1. jaanuarist 2010 kuni 31. detsembrini 2012 müügitulu maksimaalne summa ületada 60 miljonit rubla. aastas deflaatori koefitsiendi puudumisel ning 1. jaanuarist kuni 31. detsembrini 2013 rakendatakse «sissetuleku piirmäära» summas, mis indekseerimist arvesse võttes kehtis 2009. aastal, s.o. 30,76 miljonit rubla. (20 miljonit rubla x 1,538). Piiratud on ka netovara suurus. Maksustamisperioodi keskmine töötajate arv ei tohiks ületada 100 inimest. Lisaks on piirangud lihtsustatud maksusüsteemi kasutava ettevõtte omanikustruktuurile. Juriidiliste isikute osalus sellises ettevõttes ei tohiks ületada 25%.

Praktilisest küljest võib asjaolu, et lihtsustatud maksusüsteemi kasutav ettevõte ei ole käibemaksukohustuslane, muutuda eelisest ebasoodsasse olukorda, kui tooteid müüakse mitte lõpptarbijale, vaid vahendajatele. Sellises olukorras ei saa vahendaja "sisendkäibemaksu" tagastada ja maksab maksu kogu edasimüüdud toodete maksumuselt.

Edasilükkamine, järelmaksuplaan, investeeringute maksusoodustus

Peatükis on sätestatud selliste maksukoormuse ohjamise meetodite kasutamine nagu edasilükkamine, järelmaks ja investeeringute maksusoodustus. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 9. Majanduslikust aspektist on tegemist laenuga, mida maksuhaldur annab ettevõtetele, kuid erinevatel tingimustel.

Edasilükkamine on intressivaba laen, mille puhul antakse ettevõttele õigus lükata oma maksukohustuste tasumine teisele perioodile.

Järelmaksuplaan annab ettevõttele võimaluse tasuda maksuvõla summa mitte korraga, vaid osade kaupa. Kuid mõlemal juhul arvestatakse teatud tingimustel vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule edasilükkamise või osamakseplaani eest intressi.

Investeeringu maksusoodustus määratleb oma olemuse juba oma nimes. See annab ettevõtetele võimaluse teatud aja jooksul maksumakseid vähendada ning perioodi lõpus tasuda see summa koos sellelt kogunenud intressidega.

Kui ostja ei maksa tarnitud toodete eest, võimaldab nende finantsinstrumentide kasutamine tarnija poolt tasuda oma maksukohustused pärast tarnijalt makse saamist ja mitte kasutada maksude tasumiseks oma käibekapitali. Siiski on ka puudusi. Esiteks toob see kaasa täiendavaid kulutusi intresside näol edasilükkamise, järelmaksu või investeeringu maksusoodustuse kasutamise eest. Teiseks piiras seadusandja edasilükkamise, järelmaksu või investeeringu maksusoodustuse andmise aluste loetelu. Ja kolmandaks, praktikas on nende finantsinstrumentide kasutamine piiratud.

Maksupuhkused

Teoreetiliselt on mittemaksete ja ettevõtte maksukoormuse tasakaalustatud haldamise probleem vähem aktuaalne seal, kus on maksupühad ja need on reeglina erimajandustsoonide territooriumid (näiteks Kaliningrad, Magadan jne). .).

Sellisel territooriumil tegutsevad ettevõtted saavad teatud soodustusi, mis vabastavad teatud perioodi jooksul ühe või mitme maksu tasumisest, kui teatud tingimused on täidetud. Seetõttu ei mõjuta osapoolte maksetega viivitamine maksude tasumist.

Teisalt on selle negatiivsete maksutagajärgede vältimise meetodi kasutamisest vähe kasu, kuna erimajandustsoonis osalejaks registreerimise aluste loetelu on piiratud*1.

*1 Loe lähemalt Venemaa erimajandustsoonide võimalustest R.A. artiklist. Mitrofanova lk. 138. - u. toim.

järeldused

Seega pakuvad Vene Föderatsiooni maksu- ja tsiviilõigusaktid mõningaid võimalusi maksmata jätmise negatiivsete tagajärgede minimeerimiseks ja pakuvad ettevõtte maksukoormuse juhtimise meetodite “arsenali”.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamine võimaldab vähendada ettevõtte tulumaksu maksustamisbaasi jooksval perioodil ebatõenäoliselt laekuvate võlgade summa võrra, ootamata aegumistähtaja möödumist. Puuduseks on suutmatus luua reservi käibemaksu jaoks.

Nõudeõiguse loovutamine on teine ​​asjakohane viis ettevõtte maksukoormuse juhtimiseks tasumata jätmise tingimustes. See meetod võimaldab teil võlgade asemel saada "päris" raha. Selle puuduseks on järgmine asjaolu: viivisvõlga müüakse reeglina allahindlusega, mõnikord märkimisväärse allahindlusega, mis toob kaasa kasumi vähenemise.

Võlgade uuendamine võimaldab säästa oma käibekapitali. Selle meetodi puuduseks on omakäibekapitali käibeperioodi pikenemine.

Tasaarvestus lahendab probleemid vastuhagide olemasolul. Selline olukord on võimalik grupisiseses arvelduses. Aga sel juhul peaksid käibemaksu ikkagi tasuma kõik tasaarveldamise osapooled.

Ettevõtte ümberkorraldamine ja teatud tüüpi tegevuste üleviimine vastloodud lihtsustatud maksusüsteemi rakendavateks juriidilisteks isikuteks võimaldab tekkepõhiselt tulude ja kulude kajastamisel üle minna kassameetodile. Samal ajal saab ettevõte märkimisväärset maksusäästu. Kuid Vene Föderatsiooni maksuseadustik näeb lihtsustatud maksusüsteemile üleminekuks ette mitmeid piiranguid, mis on seotud tegevusliikide, tulude suuruse ja netovara väärtuse, töötajate arvu ja omandistruktuuriga. . Lihtsustatud maksusüsteemi kasutamine on toodete müümisel lõpptarbijale optimaalne, kuid toodete müümisel vahendajatele võib probleeme tekkida ostuettevõtte poolt käibemaksu tagastamisega.

Edasilükkamine, järelmaksud, investeeringute maksusoodustus ja maksupuhkused jäävad praktikas eksootilisemaks. Teoreetiliselt võib aga abiks pidada ka maksukohustuste tasumise tähtaja edasilükkamist tulevastele perioodidele.

Käesolevas artiklis analüüsitud vahendid ostjate maksejõuetuse suurenemise korral maksude tasumise haldamiseks põhinevad kehtiva seadusandluse normidel ning on praktikas kõige sagedamini kasutusel reeglina pärast seda, kui tooted on lähetatud ja on selgunud, et ostja on maksejõuetu. Samas on maksumaksete haldamiseks ka teisi juriidilisi vahendeid, mida kasutatakse enne maksejõuetute ostjatega tehingute tegemist - tehingute esialgne struktureerimine (finants- ja majandustegevuse planeerimine), raha kaasamise allikate väljaselgitamine (grupisisesed laenud jne). , sh vahe- ja vahendusettevõtted eesmärgiga suunata majandusriskid tootjalt vahendajatele, sh lepingutingimustes kohustuslik ettemaks jne.