Auditeerimise praktika eelnes sageli regulatiivse raamistiku kujunemisele. Paljud audiitorfirmad püüdsid kiiresti arendada audititurgu, laiendasid eri tüüpi teenuseid, pakkusid teenuseid väga erinevatele äriüksustele, mis sageli põhjustas ebapiisavaid nõudmisi läbiviidud auditite kvaliteedile ja mõnikord ka auditite rikkumisi. õigusnorme, revisjoniaruannete väljastamine tasu eest ilma reaalset auditit läbi viimata. See on andnud auditi regulaatoritele väga olulise ülesande jälgida auditite kvaliteeti. Kiiresti oli vaja koostada ühtne reguleeriv dokument. 2001. aasta augustis asendati audiitortegevuse ajutised eeskirjad 13. juuli 2001. aasta täieõigusliku föderaalseadusega nr 119-FZ “Auditeerimistegevuse kohta”. Selle seaduse kehtivusaja kaheksa aasta jooksul tehti sellesse palju olulisi täiendusi ja muudatusi, mis viisid lõpuks 2008. aasta detsembris uue föderaalseaduse väljatöötamiseni 30. detsembril 2008 nr 307-Φ3 “Auditsioonitegevuse kohta”. mis on hetkel peamine kehtiv audititegevust reguleeriv dokument.

Audiitortegevuse seadus kinnitab:

• 1) auditi määratlus, auditeerimistegevus ja auditiga seotud teenuste loetelu;
• 2) audititegevust reguleerivate organite ja regulatsioonide süsteem;
• 3) audiitori, auditiorganisatsiooni, samuti audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni määratlus;
• 4) audititegevuse tõendamise läbiviimise kord, samuti selle vajaduse põhjendus;
• 5) isereguleeruvate organisatsioonide (SRO) registrisse kandmise kriteeriumid, samuti auditiorganisatsioonide ja audiitorite kuulumine SRO-sse;
• 6) SRO riikliku registri, samuti audiitorite ja audiitorühingute registri pidamise kord;
• 7) kohustusliku auditi juhtumid;
• 8) auditeerimisstandardite mõiste ja klassifikatsioon;
• 9) auditiorganisatsioonide ja auditeeritavate üksuste õigused ja kohustused auditi läbiviimisel;
• 10) auditiaruande ja selle struktuuri määratlemine;
• 11) SRO tegevuse üle riikliku järelevalve teostamise, samuti auditiorganisatsioonide töö kvaliteedi järelevalve kord.

Käesolev seadus määrab kindlaks auditeerimise koha finants- ja majandustegevuses. Venemaa jaoks on see oluline, kuna ajalooliselt oli riigikontroll praktiliselt ainuke kontrolliliik ning vaja oli määrata iseseisva finantskontrolli liigi, milleks on audit, roll ja koht.

Audiitortegevuse seadus on oluline normatiivakt, kuid see pole ainus, mis määrab tegevusele esitatavad põhinõuded. Praegu on Venemaa võtnud vastu auditeerimistegevuse segaregulatsiooni kontseptsiooni ja kõik reguleerimissüsteemi põhielemendid on juriidiliselt määratletud. Audiitortegevuse reguleerimise segasüsteem viiakse läbi mitte ainult valitsusasutuste poolt välja antud seaduste ja määruste, vaid ka avalik-õiguslike organisatsioonide määruste kaudu.

Venemaa auditeerimise õigusliku regulatsiooni süsteemis saab eristada nelja tasandi regulatsiooni (tabel 3.1).

Tabel 3.1

Reguleerimissüsteem Venemaal

määrus	Dokumendid
1. tase	Föderaalseadused, koodeksid, dekreedid	Föderaalassamblee, Vene Föderatsiooni valitsus, Riigiduuma, Vene Föderatsiooni president
2. tase	Otsused, korraldused, föderaalsed auditistandardid, auditistandardid, audiitorite kutse-eetika koodeks	Vene Föderatsiooni valitsus, Venemaa rahandusministeerium, riikliku finantskontrolli, auditi, raamatupidamise ja aruandluse reguleerimise osakond
3. tase	Avalik-õiguslike organisatsioonide kutse-eetika koodeksid, avalik-õiguslike organisatsioonide standardid, metoodilised juhised ja avalik-õiguslike organisatsioonide määrused nende volituste piires	Audiitorite isereguleeruvad organisatsioonid
4. tase	Ettevõttesisesed standardid, kvaliteedikontrolli reeglid	Audiitororganisatsioonid, üksikaudiitorid

Õigusliku regulatsiooni esimest tasandit esindavad Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik, Vene Föderatsiooni maksuseadustik, föderaalseadus "Auditeerimistegevuse kohta", 01.12.2007 föderaalseadus nr 315 föderaalseadus "iseregulatsiooni kohta". Organisatsioonid", seadus "Aktsiaseltside kohta", föderaalseadus 10.07.2002 nr 86- Föderaalseadus "Vene Föderatsiooni Keskpanga (Venemaa Pank) kohta" jne, samuti riigiasutuste õigusaktid , näiteks Vene Föderatsiooni valitsuse 06.02.2002 määrus nr 80 “Vene Föderatsiooni auditeerimistegevuse riikliku reguleerimise küsimuste kohta” jne.

Nende eeskirjade alusel viiakse läbi auditeerimise riiklik reguleerimine.

Teist taset esindavad riiklik audiitorite kutse-eetika koodeks, föderaalsed auditistandardid, samuti määrused ja metoodilised juhised, mille on oma pädevuse piires välja andnud auditeerimistegevuse riiklikuks reguleerimiseks volitatud föderaalne asutus - Venemaa rahandusministeerium, näiteks Venemaa rahandusministeeriumi 12. septembri 2002. aasta korraldusega nr 93n "Ajutised eeskirjad audiitorite sertifitseerimise, koolituse ja täiendõppe süsteemi kohta Vene Föderatsioonis", "Ajutised eeskirjad nõuetele vastavuse kontrolli korraldamise ja rakendamise kohta audiitorid koos kutsetegevuse ja kutse-eetika reeglitega (standarditega), mille on heaks kiitnud Venemaa Rahandusministeeriumi alluvuses asuv auditinõukogu 30. oktoobril 2008 jne.

Kuna nende dokumentide väljatöötamisel on keskne roll revisjoninõukogul, võib need liigitada audiitortegevuse segaregulatsiooni normatiivaktide hulka.

Kolmandal tasemel on kutseliste audiitorliitude regulatsioonid. Neid avaldavad liidud oma pädevuse piires ning neid esindavad SRO kutse-eetika koodeksid, SRO audiitori standardid, samuti metoodilised juhised ja SROde poolt oma pädevuse piires välja antud määrused.

Audititegevuse reguleerimise neljas tase sisaldab auditiorganisatsioonide ja üksikute audiitorite poolt välja töötatud sisemise kvaliteedikontrolli eeskirju ning sisestandardeid ja metoodikaid.

Kolmanda ja neljanda taseme regulatsioonide abil viiakse läbi auditeerimistegevuse iseregulatsioon.

1. detsembri 2007. aasta föderaalseadus nr 315-Φ3 “Isereguleerivate organisatsioonide kohta” reguleerib äri- või kutsetegevuse subjekte ühendavate isereguleeruvate organisatsioonide tegevusega seotud suhteid, isereguleeruvate organisatsioonide ja nende liikmete, tarbijate suhtlemist. nende toodetud kaubad (tööd, teenused), täidesaatvad organid.

Föderaalseadus "Isereguleerivate organisatsioonide kohta" määratleb:

• eneseregulatsiooni mõiste ja eneseregulatsiooni subjektid;
• eneseregulatsiooni teema, isereguleeruvate organisatsioonide standardid ja reeglid, samuti mittetulundusühingu SRO-na tunnustamise üldkriteeriumid. Eneseregulatsiooni sisuks on teatud tegevuste standardite ja reeglite väljatöötamine ja kehtestamine, samuti nende standardite ja reeglite nõuete täitmise jälgimine;
• juhtorganite struktuur, samuti isereguleeruva organisatsiooni peamised funktsioonid, õigused ja kohustused;
• vajadus töötada välja ja heaks kiita SRO standardid ja reeglid, samuti spetsialiseeritud organite loomine, et jälgida nende järgimist SRO liikmete poolt;
• isereguleeruva organisatsiooni poolt oma liikmete tegevuse üle kontrolli teostamise kord;
• SRO liikmete varalise vastutuse tagamise viisid kaupade (tööde, teenuste) tarbijate ja teiste isikute ees.

Venemaa auditeerimisstandardeid nimetatakse Audititegevuse föderaalsed eeskirjad (standardid).(FPSAD).

Esimesed FPSAD-id mahus kuus (esimese etapi FPSAD-id) hakkasid kehtima 2003. aastal, sellest ajast alates on standardeid pidevalt täiustatud ja täiendatud. Standardite toimetamist seostatakse nii Venemaa majandustegevuse dünaamika, audiitorteenuste turu arenguga kui ka rahvusvahelise auditeerimispraktika muutumisega, uute olukordade tuvastamise ja üldistamisega, millega audiitor kutsetegevuses kokku puutub.

2010. aasta lõpus kehtis kolmkümmend neli FPSAD-i, mis võeti vastu 7. augusti 2001. aasta 7. augusti föderaalseaduse nr 119-FZ „Auditeerimistegevuse kohta” kohaselt ja kiideti heaks Venemaa valitsuse määrusega. Föderatsiooni 23. septembri 2002. a nr 696. Need standardid jäävad kehtima seni, kuni volitatud föderaalne asutus kiidab heaks föderaalauditi standardid, mis on sätestatud uues 30. detsembri 2008. aasta seaduses nr 307-Φ3 “Auditeerimine”.

FPSAD hõlmab audititegevuse, nii auditi kui ka sellega seotud teenuste elluviimiseks vajaliku teabesüsteemi. Nendega kehtestatakse ühtsed nõuded audiitorteenuse osutamise, tulemuste fikseerimise ja audiitorteenuse kvaliteedi hindamise protseduurile.

FPSADi nõuded on vajalikud audiitoritele ja riigi reguleerivatele asutustele, et töötada välja ja rakendada pädevaid poliitikaid auditi valdkonnas Venemaal. Venemaa standardite vastavus rahvusvahelistele tagab kasutajate usalduse audiitori järelduste vastu nii riigis kui ka välismaal.

Loomulikult peaks auditikogukond ise mängima suurt rolli standardite väljatöötamise ja täiustamise protsessis, temast peaks saama auditi standardimise protsessis aktiivne osaleja, mitte lihtkasutaja, kuna standardite nõuetest kinnipidamine mõjutab eelkõige praktiseerimist; audiitorid.

Auditi arendamine peaks põhinema globaalse auditeerimise parimatel saavutustel ning Venemaa ettevõtete ja organisatsioonide toimimispraktikas, ühendama auditi- ja nõustamisvaldkonna spetsialistide saavutusi ning soodustama auditeerimistegevuse edasist enesetäiendamist.

Audiitorite isereguleeruva organisatsiooni standardid määravad lisaks föderaalsete auditeerimisstandarditega kehtestatud nõuetele auditiprotseduuride nõuded, kui need ei ole vastuolus föderaalsete auditistandarditega.

Isereguleeruvate organisatsioonide standarditega kinnitatakse nende liikmetele reeglid, mis ei tohiks takistada audititegevuse elluviimist auditiorganisatsioonide, üksikute audiitorite poolt ning on kohustuslikud auditeerimisorganisatsioonidele ja audiitoritele, kes kuuluvad nimetatud audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni.

Auditi reguleerimine Venemaal viiakse läbi järgmiste auditeerimisüksuste osalusel:

• volitatud föderaalorgan (UFO) – auditeerimistegevuse riiklik regulatsioon;
• Föderaalringkonna alluvuses olev auditinõukogu, mis teostab segaregulatsiooni;
• audiitorite isereguleeruvad ühendused – teostavad audititegevuse eneseregulatsiooni;
• auditeerimisorganisatsioonid ja üksikaudiitorid – audiitortegevuse eneseregulatsioon.

Vene Föderatsiooni valitsuse 6. veebruari 2002. aasta määrusega nr 80 “Vene Föderatsiooni auditeerimistegevuse riikliku reguleerimise küsimuste kohta” on auditeerimistegevuse riikliku reguleerimise volitatud föderaalorgani ülesanded pandud ministeeriumile. of Finance of Russia, mille raames toimub spetsiaalne Riigi finantskontrolli, auditi, raamatupidamise ja aruandluse reguleerimise osakond.

Vastavalt artikli lõikele 2 Auditeerimistegevuse seaduse § 15 kohaselt on volitatud föderaalorganile auditeerimistegevuse riiklikuks reguleerimiseks määratud järgmised ülesanded:

• riikliku poliitika väljatöötamine auditi valdkonnas;
• õiguslik reguleerimine auditeerimistegevuse valdkonnas, sealhulgas föderaalsete auditeerimisstandardite, audiitorite ja auditiorganisatsioonide sõltumatuse reeglite kinnitamine, samuti oma pädevuse piires muude auditeerimistegevust reguleerivate normatiivaktide vastuvõtmine, mis on ette nähtud audiitortegevuse seadusega;
• audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide riikliku registri, samuti audiitorite ja auditiorganisatsioonide registri kontrolleksemplari pidamine;
• Vene Föderatsiooni audiitorteenuste turu olukorra analüüs;
• riiklik kontroll (järelevalve) audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide tegevuse üle;
• riigivara kohustuslikku auditit teostavate auditiorganisatsioonide töö väline kvaliteedikontroll.

Venemaa rahandusministeeriumi juurde loodud riikliku finantskontrolli, auditeerimistegevuse, raamatupidamise ja aruandluse reguleerimise osakond töötab välja meetmete süsteemi Vene Föderatsiooni audititeenuste turu riiklikuks reguleerimiseks, teostades järelevalvet nende tegevuste üle, kaitstes riigi, majandusüksuste, audiitorite ja auditiorganisatsioonide huvid. Osakonna töötajad avaldavad regulaarselt meedias soovitusi auditeerimisorganisatsioonidele ja üksikaudiitoritele organisatsioonide raamatupidamise aastaaruannete auditite läbiviimiseks ning raamatupidamis- ja auditeerimisalaste õigusaktide kohaldamiseks. Sellised väljaanded aitavad audiitoritel ja auditiorganisatsioonidel rakendada adekvaatselt Auditiseaduse ja FPSADi sätteid ning lisaks kaitsevad üldsuse huve sõltumatu välise finantskontrolli kvaliteetsel läbiviimisel.

Venemaa rahandusministeeriumi soovitused sisaldavad viidet kõige pakilisematele probleemidele, mida tuleb auditi käigus uurida. Eelkõige tuleks ülemaailmse finantskriisi kontekstis suurimat tähelepanu pöörata majandusüksuse õigus- ja teovõime ohuteguritele, sisekontrolli riskile, talitluspidevuse riskile ning tehingute riskile. seotud osapooltega. Tagasiside auditiringkonnaga toimub auditeerimistegevust reguleerivate määruste eelnõude (eelkõige standardite) väljatöötamisse kaasates lepingulisel alusel spetsialiste ja eksperte, sh välismaiseid.

Auditi riikliku reguleerimise süsteemis on kujunenud suhteliselt uus struktuur Revisjoninõukogu volitatud föderaalorgani - Venemaa rahandusministeeriumi - all. See organ loodi avalike huvide tagamiseks auditeerimistegevuse käigus.

Auditinõukogusse kuuluvad:

• 10 raamatupidamise (finants)aruannete kasutajate esindajat;
• kaks volitatud föderaalorgani esindajat;
• üks esindaja föderaalsest täitevorganist, kes täidab riigi poliitika ja õigusliku reguleerimise väljatöötamise ülesandeid ettevõtluse arendamise valdkonnas, föderaalsest täitevorganist, kes täidab normatiivsete õigusaktide vastuvõtmise, kontrolli ja järelevalve ülesandeid finantsturgude valdkonnas, ning Vene Föderatsiooni Keskpangast;
• kaks esindajat audiitorite isereguleeruvatest organisatsioonidest, kelle kandidatuuri esitavad kõik audiitorite eneseregulatsiooni organisatsioonid ühiselt.

Revisjoninõukogu otsuste ettevalmistamiseks moodustatakse selle tööorgan. Auditinõukogu tööorgani koosseisu ja selle arvu kinnitab volitatud föderaalorgan. Audiitortegevuse nõukogu tööorganisse kuuluvad alaliste kollegiaalsete juhtorganite juhid ja teised kõigi audiitoreid isereguleeruvate organisatsioonide esindajad, audiitortegevuse seaduse kohaselt moodustatud ühtse sertifitseerimiskomisjoni juht, audiitortegevuse valdkonna esindajad. volitatud föderaalorgan, samuti teadus- ja pedagoogilise avalikkuse esindajad.

Audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide esindajate arv Audiitortegevuse Nõukogu tööorganis peab olema vähemalt 70% nõukogu tööorgani liikmete koguarvust.

Revisjoninõukogu reglemendi ja revisjoninõukogu tööorgani reglemendi kinnitab volitatud föderaalorgan. Revisjoninõukogu reglemendi ja revisjoninõukogu tööorgani reglemendi kinnitab revisjoninõukogu.

Teave auditinõukogu ja selle tööorgani tegevuse kohta peab olema avatud ja avalikult kättesaadav, eelkõige Interneti kaudu - Venemaa rahandusministeeriumi ametlikul veebisaidil.

Auditinõukogu täidab järgmisi ülesandeid:

• käsitleb avaliku korra küsimusi auditeerimise valdkonnas;
• vaatab läbi föderaalsete auditeerimisstandardite ja muude auditeerimistegevust reguleerivate regulatiivsete õigusaktide eelnõud ning soovitab need volitatud föderaalorganile heaks kiita;
• kiidab heaks föderaalsete auditeerimisstandardite eelnõude väljatöötamise korra, samuti audiitorite kutse-eetika koodeksi;
• hindab audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide tegevust auditiorganisatsioonide ja audiitorite töö välise kvaliteedikontrolli rakendamisel ning annab vajadusel soovitusi selle tegevuse parandamiseks;
• esitab volitatud föderaalorganile läbivaatamiseks ettepanekuid auditeerimisorganisatsioonide töö kvaliteedi välise kontrolli korra kohta;
• vaatab läbi audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide kaebused ja petitsioonid auditeerimistegevuse valdkonnas ning teeb asjakohased ettepanekud läbivaatamiseks volitatud föderaalorganile;
• täidab vastavalt käesolevale föderaalseadusele ja auditinõukogu määrustele muid ülesandeid, mis on vajalikud auditeerimistegevuse kõrge professionaalse taseme säilitamiseks avalikes huvides.

Auditeerimistegevuse reguleerimine Vene Föderatsioonis

1. Audiitortegevuse õiguslik regulatsioon.

2. Auditeerimistegevuse standardimine.

3. Audiitori elukutse eneseregulatsioon.

4. Audiitorite atesteerimise kord.

Audiitortegevuse õiguslik regulatsioon.

Auditeerimistegevuse reguleeriv süsteem Vene Föderatsioonis sisaldab 5 taset:

1. 30. detsembri 2008. aasta föderaalseadus "Auditeerimistegevuse kohta" nr 307-FZ ja muud auditeerimistegevust reguleerivad normatiivaktid.

2. Rahvusvahelised auditistandardid.

3. Audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide standardid.

5. Auditiorganisatsioonide sisestandardid.

Auditeerimistoimingud viiakse läbi vastavalt 30. detsembri 2008. aasta föderaalseadusele nr 307-FZ “Auditeerimistegevuse kohta”, teistele föderaalseadustele ja muudele regulatiivsetele õigusaktidele, mis reguleerivad auditeerimistegevuse läbiviimisel tekkivaid suhteid.

30. detsembri 2008. aasta föderaalseadus nr 307-FZ sisaldab 26 artiklit, mis määratlevad Vene Föderatsiooni audititegevuse reguleerimise õigusliku aluse. Need kajastavad auditeerimistegevuse põhikontseptsioone ja aspekte, sealhulgas:

Üldsätted ja mõisted;

Määratud on audiitorite atesteerimise, audiitorite ja auditeerimisorganisatsioonide registrisse kandmise kord;

Auditiorganisatsioonide, üksikaudiitorite, auditeeritavate ja audiitorteenuse osutamise lepingu sõlminud isikute õigused ja kohustused;

Revisjoninõukogu ja audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide volitused, loomise kord, tegevuse reguleerimine;

Auditi läbiviimise, sellega seotud ja muude audiitorteenuste osutamise kord jne.

Seadus sätestab, millistel juhtudel kohustuslik audit läbi viiakse, sätestab selle läbiviimise kriteeriumide mahu, määratleb auditisaladuse mõiste, auditistandardid ja auditiaruande. Vaadeldakse audiitorite, auditiorganisatsioonide ja üksikaudiitorite sõltumatuse kontseptsiooni. Määratud on auditeerimisorganisatsioonide ja üksikaudiitorite töö jälgimise kord.

Muud regulatiivsed õigusaktid hõlmavad järgmist:

Vene Föderatsiooni tsiviil- ja maksuseadustik;

föderaalseadus "isereguleerivate organisatsioonide kohta";

föderaalseadus "Raamatupidamise kohta";

föderaalseadus "Kuritegevusest saadud tulu legaliseerimise (pesu) ja terrorismi rahastamise vastu võitlemise kohta";

föderaalseadus "Korruptsioonivastase võitluse kohta";

Muud seadused ja muud nende alusel vastuvõetud normatiivaktid.

Audiitori kutse-eetika koodeks- käitumisreeglid, kohustuslik auditiorganisatsioonide ja audiitorite vastavuse eest auditeerimistoimingute läbiviimisel. Iga audiitori SRO võtab vastu Audiitori kutse-eetika koodeksi, mille on heaks kiitnud auditeerimisnõukogu. Audiitorite isereguleeruval organisatsioonil on õigus lisada enda poolt vastuvõetavasse audiitori kutse-eetika koodeksisse täiendavaid nõudeid.

Audititegevuse riikliku reguleerimise ülesandeid täidab Venemaa rahandusministeerium. Nende funktsioonide hulka kuuluvad:

Riigi poliitika väljatöötamine auditeerimise valdkonnas;

Audititegevust reguleerivate ja (või) seadusega nr 307-FZ sätestatud normatiivaktide vastuvõtmine;

SRO audiitorite riikliku registri, samuti audiitorite ja auditeerimisorganisatsioonide registri kontrollkoopia pidamine;

Vene Föderatsiooni audititeenuste turu olukorra analüüs;

Muud seaduses nr 307-FZ sätestatud funktsioonid.

Oma ülesannete täitmiseks on Venemaa Rahandusministeeriumil ja Rosfinnadzoril õigus nõuda SRO audiitoritelt SRO audiitorite juhtorganite ja eriorganite otsuste koopiaid ning muud vajalikku teavet ja dokumentatsiooni.

Venemaa rahandusministeeriumi juurde luuakse auditinõukogu, mis täidab järgmisi ülesandeid:

käsitleb avaliku korra küsimusi auditi valdkonnas;

vaatab läbi audititegevust reguleerivate normatiivsete õigusaktide eelnõud ja soovitab need volitatud föderaalorganile kinnitamiseks;

Kinnitab audiitorite ja auditiorganisatsioonide sõltumatuse reeglid ja audiitorite kutse-eetika koodeksi, määrab teadmiste valdkonnad, millest lähtutakse kvalifikatsioonieksamil taotlejale pakutavate küsimuste loetelu;

esitab Venemaa rahandusministeeriumile läbivaatamiseks ettepanekud Rosfinnadzori auditeerimisorganisatsioonide töökvaliteedi väliskontrolli läbiviimise korra kohta;

võtab arvesse SRO audiitorite kaebusi ja petitsioone auditeerimistegevuse valdkonnas ning teeb asjakohased ettepanekud läbivaatamiseks Venemaa rahandusministeeriumile;

Täidab vastavalt seadusele nr 307-FZ ja auditinõukogu määrustele muid ülesandeid, mis on vajalikud audititegevuse kõrge professionaalse taseme säilitamiseks avalikes huvides.

Auditinõukogu koosseisu kinnitab Venemaa rahandusministeeriumi juht. See sisaldab:

Raamatupidamise (finants)aruannete kasutajad ( 10 esindajat) – kuuluvad rotatsioonile kord 3 aasta jooksul vähemalt 25% ulatuses nende koguarvust;

Venemaa rahandusministeeriumi esindajad ( 2 );

Venemaa Majandusarengu Ministeeriumi ja Venemaa Panga esindajad ( ükshaaval);

SRO audiitorite esindajad ( 2 ) – nimetavad kõik SROd ühiselt, kord aastas rotatsiooni all.

Nõukogu esimees valitakse raamatupidamise (finants)aruannete kasutajate esindajate hulgast, sekretäriks on nõukogu liikmete hulgast Venemaa Rahandusministeeriumi esindaja.

Volikogu koosolekud kutsutakse kokku vastavalt vajadusele, kuid vähemalt üks kord 3 kuu jooksul.

Nõukogu töökogu liikmed ei saa olla auditinõukogu liikmed, välja arvatud Venemaa rahandusministeeriumi esindajad.

Volikogu töökogu loomise eesmärk– Revisjoninõukogu otsuste ettevalmistamine. Tööorganisse kuuluvad:

Alaliste kollegiaalsete juhtorganite juhid ja teised kõigi SRO audiitorite esindajad (vähemalt 70% töökogu liikmete koguarvust);

ühtse sertifitseerimiskomisjoni juht;

Venemaa rahandusministeeriumi esindajad;

Teadus- ja pedagoogilise kogukonna esindajad.

SRO-de, teadus- ja pedagoogilise ringkonna esindajad alluvad rotatsioonile kord iga 3 aasta järel vähemalt 30% võrra nõukogu tööorgani liikmete koguarvust.

Põhiterminid

• audit
• auditeerimistegevus
• auditeerimistegevuse föderaalsed eeskirjad (standardid).
• auditeerimisorganisatsioon
• üksikaudiitor
• auditeeritavad üksused
• audiitorite isereguleeruv organisatsioon
• kohustuslik audit
• audiitori aruanne

Selle teema valdamise tulemusena peaks õpilane:

tea

• audiitortegevuse reguleerimise õiguslik raamistik;
• auditi ja auditeerimistegevuse mõisted;
• audiitortegevuse lepingulise reguleerimise spetsiifikat;
• audiitori järeldusotsuse olulised tunnused;

suutma

• klassifitseerida auditeerimistegevuse liike;
• iseloomustada audititegevuse subjekte;

oma

• oskused kasutada Vene Föderatsiooni auditeerimistegevust reguleerivates õigusaktides kasutatavaid põhimõisteid;
• auditeerimistegevust reguleerivate õigusaktide rakendamise oskused.

Audiitortegevuse õigusliku regulatsiooni mõiste ja allikad

Audit on mitteriiklik finantskontroll, mida auditeerimise käigus viivad läbi sõltumatud isikud, kelle kvalifikatsiooni kinnitab riiklik sertifikaat.

Põhiline eesmärk audit on arvamuse avaldamine auditeeritavate üksuste finantsaruannete usaldusväärsuse ja raamatupidamise korra vastavuse kohta Vene Föderatsiooni õigusaktidele.

Auditeerimistegevused– see on äritegevus, mis hõlmab volitatud audiitori või auditeerimisorganisatsiooni poolt läbiviidavaid eel-, jooksvaid ja hilisemaid kontrollitoiminguid.

Auditeerimistegevuse käigus analüüsitakse igakülgselt tema raamatupidamisaruannetes kajastatud organisatsiooni tegevuse tulemusi ja finantsarvestuse metoodika (raamatupidamine, maks, eelarve) rakendamise alusel läbi viidud lõpliku teabe saamise protseduure ning Vene Föderatsiooni eeskirjade järgimise kontrollimine.

Tuleb märkida, et nõukogude perioodil vähenes auditi roll meie riigis peaaegu nullini, kuna kõik kontrollifunktsioonid anti üle pädevatele valitsusorganitele.

Vajadus luua uuesti professionaalse sõltumatu kontrolli institutsioon Vene Föderatsioonis tekkis 1990. aastate alguses. seoses ettevõtluse arengu ja organisatsioonide eneseregulatsioonisooviga.

Auditikontrollile võib anda erinevaid klassifikatsioone.

• 1. Kehtivate õigusaktide kohaselt jaguneb audit järgmisteks osadeks:
  • – kohustuslik, mis hõlmab kontrollimeetmete rakendamist juhtudel, mis on otseselt kehtestatud regulatiivsel tasandil;
  • – ennetav, hõlmates kontrollimeetmete rakendamist majandusüksuste otsusel.
• 2. Auditeeritava üksuse majandustegevuse ulatuse järgi saame eristada:
  • – üldaudit, st mis tahes äriorganisatsioonide audit, välja arvatud need, mis on spetsiaalselt ette nähtud õigusaktides, olenemata organisatsioonilisest ja õiguslikust vormist ning omandivormist;
  • – pangandusaudit;
  • – kindlustusorganisatsioonide audit;
  • – börside, eelarveväliste fondide, investeerimisasutuste jms audit.
• 3. Kontrollitoiminguid teostava üksuse puhul võib audit olla:
  • – väline, st teostab kolmas isik, kellel on selleks seaduslikud volitused;
  • – sisemine, st seda teostab teenus, mis on majandusüksuse struktuuriüksus.

Tuleb rõhutada, et audiitorteenuste turg vajab objektiivselt valitsuse regulatsiooni. Esialgu teostas Vene Föderatsioonis tekkiva audititeenuste turu riiklikku reguleerimist Vene Föderatsiooni presidendi alluvuses asuv auditeerimistegevuse komisjon. Auditeerimise ja auditeerimise õiguslikuks aluseks enam kui seitsme aasta jooksul oli selline normatiivakt nagu kinnitatud Vene Föderatsiooni auditeerimistegevuse ajutised eeskirjad. Vene Föderatsiooni presidendi 22. detsembri 1993. a dekreet nr 2263 “Audiittegevuse kohta Vene Föderatsioonis” (ei kehti enam ). Lisaks töötas ülalmainitud komisjon välja ja kiitis heaks riiklike standardite ploki, mis olid pigem nõuandvad kui kohustuslikud.

Auditeerimisstandardid – need on audititegevust reguleerivad reeglid, mille alusel audiitor viib läbi kontrollitoiminguid mis tahes vormis (esialgne, jooksev, järgnev). Praeguseks on 1977. aastal loodud Rahvusvahelise Audiitorühingu (IFAC) koosseisus alalise autonoomse komiteena tegutsev Rahvusvaheline Auditeerimistavade Komitee välja töötanud üle 50 rahvusvahelise auditeerimisstandardi.

1990. aastate lõpuks. Selgus, et meie riigi turumajanduse arenemisprotsess, mis objektiivselt tõi kaasa nõudluse kasvu audiitorteenuste järele, tõi kaasa vajaduse reformida audiitortegevuse ja audiitortegevuse riiklikku regulatsiooni. Sellega seoses ajakohastati oluliselt ka selle äritegevuse valdkonna suhete reguleerimiseks loodud õigusraamistikku. Nii võeti 2001. aastal vastu esimene föderaalseadus “Audiittegevuse kohta”, mis, olles täitnud oma positiivset rolli, kaotas kehtivuse seoses samanimelise föderaalseaduse vastuvõtmisega 30. detsembril 2008 nr 307-Φ3 ( edaspidi auditiseadus), mis praegu kehtib.

Auditiseadus kehtestab auditi mõiste juriidilisel tasandil. Vastavalt Art. 1 auditeerimistegevus- see on "auditi läbiviimine ja auditiga seotud teenuste osutamine, mida viivad läbi auditiorganisatsioonid ja üksikaudiitorid." Auditiseadus defineerib auditi mõistet kui "auditeeritava üksuse raamatupidamisaruannete (finants)aruannete sõltumatut kontrollimist, et avaldada arvamust aruannete usaldusväärsuse kohta."

See seadus lisaks kehtestab ja paljastab audiitortegevuse käigus kasutatavate põhimõistete tähenduse, reguleerib audiitortegevuse protsessi, osapoolte õigusi ja kohustusi, audiitorite vastutust ja muid küsimusi.

Järgmine audiitortegevuse valdkonna suhteid reguleeriv normatiivakt on Vene Föderatsiooni valitsuse 23. septembri 2002. aasta määrus nr 696 “Auditeerimistegevuse föderaalsete reeglite (standardite) kinnitamise kohta”, millega kinnitati föderaalsed auditeerimisstandardid. mis reguleerivad audiitortegevuse läbiviimise korda ning on kohustuslikud auditeerimisorganisatsioonidele, audiitoritele, audiitorite isereguleeruvatele organisatsioonidele ja nende töötajatele. Need standardid ei tohiks olla vastuolus rahvusvaheliste auditeerimisstandarditega, mille on välja andnud Rahvusvahelisse Raamatupidajate Föderatsiooni kuuluv rahvusvaheliste auditeerimis- ja tagamisstandardite komitee.

Auditeerimisstandardid võib jagada kolme tasandisse.

Esimene tase sisaldab auditeerimistegevuse föderaalseid eeskirju (standardeid), mis on ette nähtud auditiseadusega ja kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi korraldustega:

• – FSAD 1/2010 „Raamatupidamise (finants)aruannete ja nende usaldusväärsuse kohta arvamuse kujundamise auditi aruanne“;
• – FSAD 2/2010 „Muudetud arvamus audiitori aruandes“;
• – FSAD 3/2010 „Lisainformatsioon audiitori aruandes“;
• – FSAD 4/2010 „Auditeerimisorganisatsioonide, üksikaudiitorite töö välise kvaliteedikontrolli põhimõtted ja nõuded selle kontrolli korraldamisele“;
• – FSAD 5/2010 „Audiitori kohustused arvestada auditi käigus pettustega“;
• – FSAD 6/2010 „Audiitori kohustused kontrollida auditeeritava üksuse vastavust regulatiivsete õigusaktide nõuetele“;
• – FSAD 7/2011 „Auditi tõendid“;
• – FSAD 8/2011 „Erireeglite kohaselt koostatud auditiaruannete tunnused“;
• – FSAD 9/2011 „Aruandluse eraldi osa auditi tunnused“.

Teine tase peaks hõlmama individuaalseid eeskirju (standardeid), mis on heaks kiidetud Vene Föderatsiooni valitsuse otsustega enne kehtiva auditiseaduse jõustumist. See on näiteks:

• – Raamatupidamisaruannete auditi eesmärk ja aluspõhimõtted;
• – auditi dokumentatsioon;
• – Auditi planeerimine;
• – Auditi olulisus;
• – auditiülesannete kvaliteedikontroll;
• – Auditeeritava üksuse tegevusest, selle läbiviimise keskkonnast arusaamine ning auditeeritud finantsaruannete (raamatupidamisaruannete) olulise väärkajastamise riskide hindamine;
• – seotud osapooled;
• – Aruandekuupäevajärgsed sündmused;
• – auditeeritava üksuse tegevuse jätkuvuse eelduse kohaldatavus;
• – audititingimuste kooskõlastamine;
• – auditi valimi võtmine;
• – Auditi tõendusmaterjali hankimine konkreetsetel juhtudel;
• – Auditeeritava üksuse esimese auditi tunnused;
• – analüütilised protseduurid;
• – mõned muud reeglid (standardid).

Auditeerimisstandardite hierarhia kolmas tase on audiitorite isereguleeruva organisatsiooni (SRO) poolt välja töötatud ja heaks kiidetud standardid, mida kasutatakse selle SRO liikmete töös.

Kõigi auditiorganisatsioonide ja üksikute audiitorite kohaldamise järgimiseks on kohustuslik Venemaa audiitorite eetikakoodeks, mille on heaks kiitnud Venemaa rahandusministeeriumi alluvuses asuv Audiitortegevuse nõukogu ja mis käsitleb selliseid probleemseid küsimusi nagu audiitori käitumismudel. audiitor ja audiitororganisatsioon, kutseteenuse osutamise lepingu sõlmimise ettevalmistamine, huvide konflikt, teine ​​arvamus, audiitori tasud ja muud tasud, reklaam ja kutseteenuste pakkumised, kingitused ja viisakused, põhimõtte kohaldamine. objektiivsus kõikides teenustes, sõltumatuse põhimõtte rakendamine kindlustandvate ülesannete puhul.

Õppeaine koostist saab esitada järgmiselt:

• – auditeerimisüksused (auditiorganisatsioonid, sõltumatud audiitorid, mis on ühendatud SRO-sse);
• – auditeeritavad üksused (organisatsioonid, kus auditeeritakse finants(raamatupidamis)aruandeid);
• – erivolitatud audititegevust reguleerivad ja järelevalvet teostavad riigiasutused.

Auditeerivaid organisatsioone võib nimetada auditiorganisatsioonideks ja üksikaudiitoriteks.

Auditi organisatsioon on äriorganisatsioon, mille eesmärgiks on auditi ja auditiga seotud teenuste osutamine ning mis on ühe audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni liige.

Sel juhul on äriorganisatsioon kohustatud kuuluma mõnda isereguleeruvasse auditeerimisorganisatsiooni, kellele ta esitab vajalikud dokumendid, et end vastava eneseregulatsiooni organisatsiooni liikmena tutvustada. Vastavalt kehtivale audiitortegevuse seadusele (artikkel 3) tekib äriorganisatsioonil õigus teostada audiitortegevust alates kuupäevast, mil tema kohta andmed on kantud audiitorite isereguleeruva organisatsiooni audiitorite ja auditiorganisatsioonide registrisse. mille liige see on.

Sõltumatu (individuaalne) audiitor on üksikisik, kes on saanud audiitori kvalifikatsioonitunnistuse ja kuulub ühte audiitorite SRO-sse, mille andmed on kantud audiitorite ja auditiorganisatsioonide registrisse. Sõltumatul audiitoril on sarnaselt auditiorganisatsioonil õigus osutada nii auditi kui ka auditiga seotud teenuseid.

Igal audiitoril peab olema audiitori kvalifikatsioonitunnistus, mille saab kvalifikatsioonieksami sooritamisel. Kvalifikatsioonieksamile lubatakse taotleja, kes on omandanud kõrghariduse riiklikult akrediteeritud haridusprogrammil.

Kvalifikatsioonieksami läbiviimise korra ja selle tulemuste kindlaksmääramise korra kehtestab Venemaa rahandusministeerium. Kvalifikatsioonieksami viib läbi üks sertifitseerimiskomisjon, mille loovad ühiselt kõik audiitorite isereguleeruvad organisatsioonid Venemaa rahandusministeeriumi määratud tingimustel. Audiitori kvalifikatsioonitunnistuse väljastab isereguleeruv organisatsioon. Audiitori kvalifikatsioonitunnistuse väljastamisest keeldumise otsust saab vaidlustada kohtus. Audiitori kvalifikatsioonitunnistus väljastatakse selle kehtivusaega piiramata. Audiitori kvalifikatsioonitunnistuse väljaandmise korra ja selle vormi kinnitab Venemaa Rahandusministeerium. Audiitor on kohustatud igal aastal, alates audiitori kvalifikatsioonitunnistuse väljaandmise aastale järgnevast aastast, läbima täiendkoolituse, mille on heaks kiitnud audiitorite eneseregulatsiooni organisatsioon, mille liige ta on. Venemaa Rahandusministeeriumi alluvuses asuv auditinõukogu kiitis heaks soovitused audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide korraldamiseks, et läbida audiitorite täiendõppeprogrammide koolitus.

Audiitorite isereguleeruv organisatsioon on tunnustatud mittetulundusühinguna, mis on loodud tingimuste loomiseks audititegevuse läbiviimiseks, mille teave on kantud audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide riiklikusse registrisse. Isereguleeruva organisatsiooni liikmeteks peab olema vähemalt 700 üksikisikut – üksikaudiitorit või vähemalt 500 ärilise auditi organisatsiooni. Iga audiitorite isereguleeruv organisatsioon on kohustatud ette nägema ja järgima:

• – audiitorite isereguleeruva organisatsiooni liikmete töö välise kvaliteedikontrolli eeskirjad, mille on kinnitanud eneseregulatsiooni organisatsiooni juhtorganid;
• – audiitorite ja auditiorganisatsioonide sõltumatuse eeskirjad;
• – audiitori sisemine kutse-eetika koodeks;
• – organisatsiooni iga liikme täiendava varalise vastutuse materiaalne toetamine audiitorteenuste tarbijate ees läbi audiitorite isereguleeruva organisatsiooni hüvitisfondi moodustamise.

Iga SRO loob spetsiaalsed juhtorganid, mis kontrollivad auditeerimisorganisatsioonide ja üksikute audiitorite tegevust. SRO juhtorganid:

• – kehtestada oma liikmetele täiendavad nõuded, et tagada nende vastutus audititegevuse läbiviimisel;
• – arutab oma liikmete distsiplinaarvastutuse küsimusi auditeerimisalaste õigusaktide nõuete rikkumise eest;
• – korraldada audiitortegevusega tegeleda soovivatele isikutele erialast koolitust;
• – töötada välja ja kinnitada audiitorite isereguleeruva organisatsiooni auditistandardid;
• – võtta vastu eeskirjad audiitorite ja auditiorganisatsioonide sõltumatuse kohta;
• – võtta vastu audiitorite kutse-eetika koodeks;
• – töötada välja föderaalsete auditeerimisstandardite kavandid;
• – osaleda raamatupidamise ja raamatupidamise (finants)aruandluse valdkonna standardite kavandite väljatöötamises;
• – peavad oma liikmete registrit ja teatama Venemaa rahandusministeeriumile audiitorite isereguleeruva organisatsiooni teabe muutumisest, et teha muudatusi audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide riiklikus registris;
• – osaleda ettenähtud viisil ühtse sertifitseerimiskomisjoni loomises, sealhulgas rahastamises;
• – tegutseda SRO-de esindajatena suhetes reguleerivate valitsusasutustega (Venemaa rahandusministeerium, Rosfinnadzor, Venemaa rahandusministeeriumi alluvuses asuv auditeerimisnõukogu) ning esitada neile aruanne oma tegevuse ja tegevuse kohta. nende liikmetest.

Audiitorite isereguleeruvad organisatsioonid vastutavad audititegevuse läbiviimise eest auditeerimisorganisatsioonide ja üksikaudiitorite poolt, kes on vastava eneseregulatsiooni organisatsiooni liikmed.

Audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni raamatupidamise aastaaruannete (finants)aruannete kohustusliku auditi peab läbi viima auditiorganisatsioon, kes on teise audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni liige.

Auditeeritavad üksused kajastatakse isikuid, kelle finants(raamatupidamis)aruanded kuuluvad kontrollimisele. Auditeeritavaid üksusi võib liigitada ka järgmiselt:

• – organisatsioonid, kus auditeerimine on seadusega kohustuslik;
• – organisatsioonid, kus auditi läbiviimise otsuse teeb organisatsiooni juhtorgan ja see ei ole kehtivate õigusaktide kohaselt kohustuslik.

Kohustuslik audit viiakse läbi järgmistel juhtudel (artikkel 5):

• – kui organisatsiooni organisatsiooniline ja õiguslik vorm on avatud aktsiaselts;
• – kui organisatsioon on krediidiorganisatsioon, krediidiajaloo büroo, väärtpaberiturul kutseline osaleja, kindlustusorganisatsioon, arveldusorganisatsioon, vastastikune kindlustusselts, kaubanduse korraldaja, mitteriiklik pension või muu fond, aktsiainvesteerimisfond, aktsiainvesteerimisfondi fondivalitseja, investeerimisfondide investeerimisfond või valitsusväline pensionifond (v.a riigieelarvevälised fondid);
• - kui organisatsiooni väärtpaberid on ringlusse võetud organiseeritud kauplemisel;
• - kui organisatsiooni tegevusest saadud tulu eelmisel aruandeaastal ületab 400 miljonit rubla. või varade maht bilansis eelmise aruandeaasta lõpu seisuga ületab 60 miljonit rubla;
• – kui organisatsioon (välja arvatud riigiasutused või kohalik omavalitsus, riigieelarveväline fond, samuti riigi- ja munitsipaalasutuse asutus) avaldab konsolideeritud raamatupidamise (finants)aruande.

Kohustuslik audit viiakse läbi igal aastal.

Majandustegevuse auditivaldkonda reguleerivad ja järelevalvet teostavad riiklikud organid on Venemaa Rahandusministeerium, Rosfinnadzor ja Venemaa Rahandusministeeriumi alluvuses asuv Audiitortegevuse Nõukogu.

Otsene objektiks audit on raamatupidamise ja maksuarvestuse valdkonnas kujunevad seosed ning teema– vastavalt raamatupidamis- ja maksuregistrite loomise ja pidamise käigus saadud andmete kogum.

Auditi tulemuste põhjal on a audiitori aruanne– ametlik dokument, mis on mõeldud auditeeritavate üksuste raamatupidamisaruannete (finants)aruannete kasutajatele ja mis sisaldab auditiorganisatsiooni, üksikaudiitori ettenähtud vormis arvamust auditeeritava üksuse raamatupidamise (finants)aruannete usaldusväärsuse kohta .

Audiitori aruanne peab sisaldama:

• – nimetus “Auditiaruanne”;
• – märge adressaadi kohta, kellele ametlik auditi aruanne saadetakse;
• – andmed auditeeritava üksuse kohta: nimi, riiklik registreerimisnumber, asukoht;
• – teave auditi läbi viinud auditiorganisatsiooni või üksikaudiitori kohta;
• – raamatupidamisaruannete (finants)aruannete loetelu, mille kohta audit läbi viidi, märkides ära perioodi, mille kohta need on koostatud;
• – teave auditeerimisorganisatsiooni või üksikaudiitori tehtud töö kohta arvamuse avaldamiseks auditeeritava üksuse raamatupidamisaruannete (finants)aruannete usaldusväärsuse kohta;
• – auditiorganisatsiooni, üksikaudiitori arvamus auditeeritava üksuse raamatupidamisaruannete (finants)aruannete usaldusväärsuse kohta, märkides ära asjaolud, millel on või võib olla oluline mõju selliste aruannete usaldusväärsusele;
• – märge sõlmimise kuupäeva kohta.

Finants(raamatupidamise) aruandeid auditeerinud audiitorid on kohustatud järgima auditi eetika reegleid ning mitte avaldama neile auditeeritava üksuse auditi käigus teatavaks saanud teavet.

Seadust, auditeerimisstandardeid, audiitorite ja auditiorganisatsioonide sõltumatuse reegleid ning audiitori kutse-eetika koodeksit rikkunud audiitorite isereguleeruva organisatsiooni liikme suhtes kohaldatavad karistused on järgmised distsiplinaarmeetmed:

• 1) korralduse andmine, millega kohustatakse audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni liiget tuvastatud rikkumised teatud aja jooksul kõrvaldama;
• 2) kirjaliku hoiatuse tegemine;
• 3) audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni liikmele rahatrahvi määramine;
Venemaa Rahandusministeeriumi 6. detsembri 2010. aasta korraldus nr 161n „Audiitori kvalifikatsioonitunnistuse väljaandmise korra ja audiitori kvalifikatsioonitunnistuse vormi kinnitamise kohta“.
• 29.10.2009 protokoll nr 79
• Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 29.12.2012 nr 2012 nr 07-03-05/1560 „Audititegevuse kohta teabe esitamise kohta (vorm nr 2-audit)“ // Dokumenti ei avaldatud .

AUDITEERIMISTEGEVUSED

AUDITEERIMISTEGEVUSE REGULEERIMINE JA ÕIGUSLIK REGULEERIMINE VENEMAA FÖDERATSIOONIS

K. A. KONEV,

majandusteaduste kandidaat, Peterburi Riikliku Majandusülikooli raamatupidamise ja auditi osakonna dotsent

Kuna auditeerimistegevus Vene Föderatsioonis areneb, täiustatakse seda tüüpi tegevust reguleerivat regulatiivset raamistikku ja seetõttu on tungiv vajadus täpsustada kohaldatavat reguleerivat raamistikku ning selgitada seda tüüpi valdkonda reguleerivate regulatiivsete õigusaktide seost, vastastikust sõltuvust ja hierarhiat. tegevus .

Töö eesmärgiks on olemasolevast regulatiivsest raamistikust lähtuvalt selgitada auditeerimistegevuse õiguslik regulatsioon. Väljatoodud eesmärgiga määrati kindlaks järgmised ülesanded: võttes arvesse Vene Föderatsiooni põhiseaduse norme, kujundada Vene Föderatsioonis auditeerimistegevuse õigusliku regulatsiooni süsteem; selgitada ja kokku võtta soovitused kehtivate normatiivaktide normide kohaldamiseks.

Käesolevas töös määratakse üldistuse, rühmitamise ja süsteemse lähenemise abil õigusnormide alusel audiitortegevuse normatiivse õigusliku regulatsiooni süsteem.

On põhjendatud, et audiitortegevuse õiguslik regulatsioon kuulub Vene Föderatsiooni jurisdiktsiooni alla. Põhjendatakse, et vaadeldav süsteem koosneb üheksast hierarhilisest tasemest: Vene Föderatsiooni põhiseaduse normid, Vene Föderatsiooni poolt ratifitseeritud rahvusvahelised lepingud, föderaalsed põhiseaduslikud seadused, föderaalseadused, Vene Föderatsiooni presidendi dekreedid ja korraldused, dekreedid. ja Vene Föderatsiooni valitsuse korraldused, Venemaa rahandusministeeriumi korraldused, juhised, reeglid, juhised ja sätted, audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide määrused, auditiorganisatsioonide määrused

audiitorid. Igal tasandil on välja toodud olulisemad õigusaktid ning nende aktide konkreetsed normid. Reguleerivad õigusaktid jagunevad kolme rühma: seadused, põhimäärused, rahvusvahelised lepingud. Artiklis näidatakse õigusaktide seost, vastastikust sõltuvust ja hierarhiat autori pakutud õigusregulatsiooni süsteemis. Kokkuvõtlikult on toodud soovitused, kuidas määrata, milliseid üksteist välistavaid norme kasutada aktinormide õiguslike vastuolude korral.

Väljatoodud audiitortegevuse normatiivse õigusliku reguleerimise süsteem ning normatiivsete õigusaktide läbimõeldud seosed ja alluvus aitavad parandada õiguskaitsepraktikat majandusüksuste vahel ning vähendada majandusvaidluste tekkeriske nii majandusüksuste vahel kui ka reguleerivate asutustega.

Märksõnad: õiguslik regulatsioon, õigusregulatsiooni süsteem, audiitortegevused, audit, reguleeriv õigusakt

Auditeerimistegevuse arenedes Vene Föderatsioonis täiustatakse ka seda tüüpi tegevust reguleerivat regulatiivset raamistikku, muutuvad ka auditi- ja auditeerimistegevuse sõnastused ning muutub ka lähenemine õigusaktide mõistmisele.

reguleerib seda valdkonda. Seega on Vene Föderatsioonis teostatava auditeerimise ajutistes eeskirjades, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni presidendi 22. detsembri 1993. aasta dekreediga nr 2263 “Audiittegevuse kohta”1 (edaspidi ajutised eeskirjad nr 2263), ja 7. augusti 2001. aasta föderaalseaduses nr 119-FZ “Auditeerimistegevuse kohta”2 (edaspidi föderaalseadus nr 119-FZ) tuvastati auditeerimistegevus auditeerimisega. Kehtivas 30. detsembri 2008. aasta föderaalseaduses nr 307-F3 “Auditeerimistegevuse kohta” (edaspidi föderaalseadus nr 307-FZ) on “audititegevus” ja “audit” erinevad mõisted. Siin on audit audititegevuse osa. Selle seaduse normide kohaselt on audiitortegevus (audiitorteenus) auditi läbiviimise ja auditiga seotud teenuste osutamise tegevus, mida teostavad auditeerimisorganisatsioonid ja üksikaudiitorid (2. osa). Audit on auditeeritava üksuse raamatupidamise (finants)aruannete sõltumatu kontrollimine eesmärgiga avaldada arvamust nende aruannete usaldusväärsuse kohta. Föderaalseaduse nr 119-FZ tähenduses tähendavad auditeeritava üksuse raamatupidamise (finants)aruanded 21. novembri 1996. aasta föderaalseaduses nr 129-FZ “Raamatupidamise kohta”3 või reguleerivates õigusaktides sätestatud aruandeid. selle kohaselt välja antud, aga ka sarnased aruandluse koosseis, mis on ette nähtud teiste föderaalseaduste või nende alusel välja antud määrustega (osa 3).

Nagu autor juba märkis, on viimase perioodi jooksul muutunud arusaamine auditeerimistegevust reguleerivast mõistest „õigusaktid”. Ajutises eeskirjas nr 2263 puudusid seda tüüpi tegevust reguleerivad õigusaktid. Vastavalt föderaalseadusele nr 119-FZ (artikkel 2) reguleeriti auditeerimistegevust: 7. augusti 2001. aasta föderaalseadus nr 119-FZ “Auditeerimistegevuse kohta”, teised selle alusel vastu võetud föderaalseadused, mis reguleerivad ajal tekkivaid suhteid. auditeerimistegevuse elluviimine, Vene Föderatsiooni presidendi dekreedid, Vene Föderatsiooni valitsuse resolutsioonid, mis sisaldavad Vene Föderatsiooni auditeerimistegevust käsitlevate õigusaktide norme. Vastavalt

1 Kehtivusaeg lõppes 13. detsembril 2001.

2 Lõpuks kaotas jõu alates 01.01.2011.

3 Praegu kehtib 6. detsembri 2011. aasta föderaalseadus nr 402-FZ "Raamatupidamise kohta".

Art. Föderaalseaduse nr 307-FZ artikli 2 kohaselt reguleerivad auditeerimistegevust praegu: Vene Föderatsiooni õigusaktid (30. detsembri 2008. aasta föderaalseadus nr 307-FZ “Auditsioonitegevuse kohta”, 1. detsembri 2007. aasta föderaalseadus nr 315-FZ “Isereguleerivate organisatsioonide kohta”, muud föderaalseadused, samuti muud nendega kooskõlas vastu võetud normatiivaktid.

Audiitortegevust reguleerivad õigusnormid sisalduvad erinevates õigusaktides, mis on nii otseselt seotud audiitortegevusega kui ka sageli keerukad ning sisaldavad reegleid, mis puudutavad majandusüksuse erinevaid tegevusvaldkondi, sealhulgas audiitortegevust.

Auditeerimistegevuse õigusliku reguleerimise küsimuse teaduslikku käsitlemist tuleks rakendada süsteemse lähenemise abil, s.o objekti kui süsteemi käsitlemine - elementide kogum, mis on omavahel suhetes ja ühenduses ning moodustavad teatud terviklikkuse, ühtsuse.

Enne tuvastatud probleemi edasise käsitlemise juurde asumist anname peamiste kasutatud mõistete tõlgenduse.

Õigusaktid on omavahel kindlas stabiilses suhtes olevate normatiivsete õigusaktide struktuurselt korrastatud kogum, objektiivse õiguse väljendusvorm. Õigusaktide mõiste hõlmab konkreetset küsimust reguleerivate konkreetsete õigusaktide kogumit. Autor on välja toonud kolm tõlgendusvõimalust, mille kohta õigusaktid sisalduvad õigusaktides.

Esimene tõlgendus on antud teostes. Siin mõistame mõistet "õigusaktid" omas tähenduses, st tegemist on ainult riigivõimu seadusandlike esindusorganite poolt vastuvõetud normatiivsete õigusaktidega (tegelikult seadustega).

Teise tõlgendusvõimaluse korral hõlmavad õigusaktid seadusandlikke akte (seadusi), Vene Föderatsiooni presidendi ja Vene Föderatsiooni valitsuse normatiivseid õigusakte. Nii tõlgendab seadusandluse sisu 14. juuni 1994. a föderaalseadus nr 5-FZ “Föderaalkonstitutsiooniliste seaduste, föderaalseaduste, liiduvabariigi kodade aktide avaldamise ja jõustumise korra kohta”.

ral Assamblee." Sama seadusega kinnitati ka ülalloetletud aktide ametliku avaldamise allikas - Vene Föderatsiooni õigusaktide kogu.

Kolmas tõlgenduse versioon on toodud järgmistes allikates. Õigusaktid viitavad siinkohal antud riigis kehtivatele regulatiivsetele õigusaktidele.

Nagu näete, vastab õigusakti tõlgendamise esimene versioon art. 2 föderaalseaduse nr 307-F3, st õigusaktid viitavad seadustele endile. Teine võimalus vastas art. föderaalseaduse nr 119-FZ artikkel 2. Mõiste "õigusaktid" määratluse kolmas versioon vastab 6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse nr 402-FZ "Raamatupidamise kohta" normidele, mis on samuti seotud auditeerimistegevusega (artikli 1 3. osa).

Kirjanduses on antud erinevaid normatiivse õigusakti definitsioone. Venemaa justiitsministeeriumi 4. mai 2007. aasta korralduses nr 88 "Föderaaltäitevorganite normatiivaktide koostamise ja riikliku registreerimise eeskirjade kohaldamise seletuste kinnitamise kohta" on antud järgmine määratlus. ja soovitatav kasutada: „Õigusnormatiivakt on õigusloomeorgani poolt oma pädevuse piires teatud vormis vastu võetud (välja antud) kirjalik ametlik dokument, mille eesmärk on õigusnormide kehtestamine, muutmine või kehtetuks tunnistamine. Õigusnormi all mõistetakse tavaliselt püsiva või ajutise iseloomuga üldsiduvat riiklikku regulatsiooni, mis on mõeldud korduvaks kasutamiseks.» Autori sõnul tuleks just seda määratlust kasutada teadus- ja äripraktikas, kuna see on sõnastatud ametlikes dokumentides.

Konkreetset küsimust reguleerivad normatiivaktid on omavahel seotud, vastastikuses sõltuvuses ja hierarhias. Normatiivsete õigusaktide hierarhia määrab alluvuse, milles ühed aktid toimivad teiste suhtes kõrgema õigusjõuga aktidena. Konkreetse õigusakti koha hierarhias määrab selle õiguslik jõud, mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni põhiseadusega. Õigusjõu järgi järjestatud normatiivaktid moodustavad hierarhias struktuursed read (tasandid), kus iga normatiivne õigusakt on rangelt määratletud kohal.

Vene Föderatsiooni eri tasandite regulatiivsete õigusaktide suhe sõltub sellest, kelle pädevusse kuulub konkreetse küsimuse reguleerimine. Vene Föderatsiooni põhiseadus kehtestab Vene Föderatsiooni jurisdiktsiooni, Vene Föderatsiooni ja selle subjektide ühisjurisdiktsiooni ning Vene Föderatsiooni subjektide jurisdiktsiooni. Struktuursete seeriate õigusliku aluse ühtsus võimaldab käsitleda neid ühtse tervikuna, kui Vene Föderatsiooni regulatiivsete õigusaktide süsteemi. Vene Föderatsiooni regulatiivsete õigusaktide süsteem on hierarhiliselt omavahel seotud regulatiivsete õigusaktide kogum, mille on vastu võtnud pädevad seadusandlikud organid Vene Föderatsiooni põhiseaduse, vabariikide põhiseaduste ja Vene Föderatsiooni põhikirjade alusel ja nendega kooskõlas. Vene Föderatsiooni moodustavad üksused.

Reguleerivate õigusaktide vastastikune kooskõla toimub kahel viisil:

1) igale riigiorganile tema õigusloometegevuse selgete piiride kehtestamine. Vene Föderatsiooni põhiseadus, föderaalseadused ja muud normatiivsed õigusaktid määravad kindlaks, milliseid akte võib konkreetne riigiorgan vastu võtta, millistes küsimustes ja millises vormis;

2) regulatiivsete õigusaktide vahelise hierarhilise seose järjepidev rakendamine. See seos väljendub selles, et iga õigusakt ei saa olla vastuolus kõrgema õigusloomega organi õigusaktidega.

Praegune audiitortegevust reguleerivate õigusaktide süsteem on mitmetasandiline. Auditialases kirjanduses on määrused jaotatud mitmeks regulatsioonitasemeks. Seega eristavad V. I. Podolsky, A. A. Savin järgmist nelja reguleerimise taset:

Esimene tase hõlmab 30. detsembri 2008. aasta föderaalseadust nr 307-FZ "Auditeerimistegevuse kohta";

Teine tase koosneb auditeerimistegevuse föderaalsetest reeglitest (standarditest), seadusandlikest ja põhiseadustest;

Kolmandal tasemel on eneseregulatsiooni auditeerimise sisereeglid (standardid).

teatud organisatsioonid, ministeeriumide ja föderaalteenistuste reguleerivad dokumendid;

Neljas tase sisaldab sisemisi eeskirju (auditeerimisstandardeid).

E. S. Sokolova, Z. P. Arkharova eristavad viit tasandit, M. A. Gorodilov eristab samuti viit tasandit, kuid oma ülesehituselt ja õigusaktide loetelult erinevad need oluliselt varasemate autorite käsitletud viiest tasemest. I. S. Zinovjeva, K. N. Tselykh eristavad kuut taset. On ka teisi seisukohti. Autorid aga ei täpsusta, mida reguleerimise taseme all mõeldakse.

Seoses eeltooduga tekkis tungiv vajadus audiitortegevuse regulatiivse õigusliku regulatsiooni süsteemi täpsustamiseks ja normatiivsete õigusaktide struktureerimiseks vastavalt nende õigusjõule.

Seni puudub audiitortegevuse õigusliku reguleerimise süsteemi mõiste ametlik definitsioon teadus- ja õppekirjanduses. Seega pakub M. A. Gorodilov, märkides tõlgenduse puudumist, välja järgmise määratluse: "Vene Föderatsiooni auditeerimistegevuse õigusliku reguleerimise süsteemi tuleks mõista nii riigiasutuste kui ka mitteriiklike professionaalide ülesannete kogumina. ja avalik-õiguslikud ühendused oma pädevuse piires vastuvõtmiseks reguleerivate õigus- ja muude aktide küsimustes, mis on seotud üksuste suhetega auditi ja auditiga seotud teenuste osutamisel. Eeltoodud definitsioonis puudub juriidiline komponent, mis autori hinnangul ei võimalda mõista audiitortegevust reguleerivate regulatsioonide omavahelisi sõltuvusi, suhteid ja alluvust, mis on õiguskaitsepraktikas kõige olulisem küsimus.

Võttes arvesse varem antud regulatiivsete õigusaktide süsteemi olemasolevat sõnastust ja föderaalseaduse nr 307-FZ norme, pakub autor välja järgmise tema sõnastatud definitsiooni: „audititegevuse regulatiivse õigusliku regulatsiooni süsteem on pädevate õigusloomeorganite poolt vastu võetud hierarhiliselt omavahel seotud reguleerivate õigusaktide kogum

asutused Vene Föderatsiooni põhiseaduse alusel ja sellega kooskõlas ning sisaldavad norme, mis otseselt või kaudselt kehtestavad ühtsed nõuded auditeerimistegevusele. Eeltoodud definitsiooniga on sisuliselt samaväärne järgnev, samuti autori poolt sõnastatud definitsioon: „audiitortegevuse normatiivse õigusliku regulatsiooni süsteem on hierarhiliselt omavahel seotud normatiivsete õigusaktide kogum, mille on vastu võtnud pädevad õigusloomeorganid alusel ja kooskõlas. Vene Föderatsiooni põhiseadusega ja sisaldab norme, mis kehtestavad otseselt või kaudselt ühtsed nõuded auditeerimisorganisatsioonide ja üksikute audiitorite teostatavale auditeerimistegevusele ja auditiga seotud teenuste osutamisele. Autori arvates on need määratlused õiged ja põhjendatud, kuna need võtavad arvesse nii laialdaselt kasutatavat seadusandlike õigusaktide süsteemi määratlust kui ka föderaalseaduse nr 307-FZ norme.

Audititegevuse õiguslik reguleerimine on Vene Föderatsiooni õigusliku reguleerimise süsteemi lahutamatu osa, sellega seoses käsitleme kõigepealt Vene Föderatsiooni õigusregulatsiooni süsteemi.

Vene Föderatsiooni põhiseadus ei näita otseselt, kes vastutab audititegevuse reguleerimise eest. Vastavalt artikli lõikele “g” Vene Föderatsiooni põhiseaduse § 71 kohaselt kuulub finantsregulatsioon Vene Föderatsiooni jurisdiktsiooni alla, mis autori arvates tähendab riiklikku reguleerimist finantsvaldkonnas, sealhulgas sõltumatu finantskontrolli kehtestamist raamatupidamise (finants) usaldusväärsuse üle. ) majandusüksuste väljavõtted. Järelikult kuulub audiitortegevuse reguleerimine autori hinnangul Vene Föderatsiooni jurisdiktsiooni alla. Föderaalseaduse nr 307-FZ vastuvõtmine ja selle muutmise kord kinnitavad veelgi, et auditeerimistegevus kuulub Vene Föderatsiooni jurisdiktsiooni alla alates föderaalseaduste vastuvõtmisest ja muutmisest vastavalt artikli 1 lõikele a. Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikkel 71 kuulub Vene Föderatsiooni jurisdiktsiooni alla.

Seoses eelnevaga käsitleb autor regulatiivsete õigusaktide hierarhilist ülesehitust.

See kehtib ainult Vene Föderatsiooni jurisdiktsiooni alla kuuluvate asjade kohta4. Selguse huvides esitame selle diagrammi kujul, võttes arvesse rahvusvaheliste lepingute kaasamist (vt joonis).

Esimesel tasemel on Vene Föderatsiooni põhiseadus. Vene Föderatsiooni põhiseaduse normidel on kõrgeim õiguslik jõud. See tähendab, et ükski teine ​​seadusandlik akt ei saa olla vastuolus Vene Föderatsiooni põhiseaduse sätetega ning vastuolude korral kehtivad põhiseaduse normid. Vene Föderatsioonis vastuvõetud seadused ja muud õigusaktid ei tohi olla vastuolus Vene Föderatsiooni põhiseadusega (Vene Föderatsiooni põhiseaduse 1. osa, artikkel 15). Vastavalt artikli 1. osale. Vastavalt Vene Föderatsiooni põhiseaduse artiklile 76 Vene Föderatsiooni jurisdiktsiooni valdkondades võetakse vastu föderaalsed põhiseaduslikud seadused ja föderaalseadused, millel on vahetu õigusmõju kogu Vene Föderatsiooni territooriumil.

Teine tase. Vene Föderatsiooni põhiseadus (4. osa, artikkel 15) sätestab, et rahvusvahelise õiguse üldtunnustatud põhimõtted ja normid ning Vene Föderatsiooni rahvusvahelised lepingud on tema õigussüsteemi lahutamatu osa. Peale selle kehtestab Vene Föderatsiooni põhiseadus analoogselt mitmete välisriikide põhiseadustega (Prantsusmaa jne) rahvusvahelise õiguse ülimuslikkuse siseriikliku õiguse suhtes, näidates, et kui Vene Föderatsiooni rahvusvaheline leping kehtestab muud reeglid kui need. seaduses sätestatud, siis kehtivad rahvusvahelise lepingu reeglid. Sellest normist saame järeldada, et normatiivsete õigusaktide hierarhias on ratifitseeritud välisleping seadusest kõrgemal, kuna viimase normid ei saa norme tühistada ega välislepingu normidega vastuolus olla.

Järelikult hõlmab teine ​​tase Venemaa Föderatsiooni poolt ratifitseeritud rahvusvahelisi lepinguid.

Vene Föderatsiooni jurisdiktsiooni subjektide normatiivsete õigusaktide hierarhia

Kolmandal tasemel on föderaalsed põhiseaduslikud seadused.

Seadus on õigusakt5, mille Vene Föderatsiooni Föderaalne Assamblee (parlament) on erimenetluse korras vastu võtnud avaliku elu kõige olulisemates küsimustes, kohustuslik kõigile avalikes suhetes osalejatele ning millel on ülimuslik ja vahetu mõju kogu riigi territooriumil. Venemaa. Seaduse vastuvõtmisel osaleb ka Vene Föderatsiooni president, kes kirjutab alla ja kuulutab seadustele välja. Sisuliselt sarnane “õiguse” definitsioon on antud riigi- ja õiguseteooria kirjanduses

Vene Föderatsiooni põhiseadus näeb Venemaa õigussüsteemis ette kahte tüüpi seaduste olemasolu - föderaalkonstitutsiooniseadused ja föderaalseadused. Need erinevad õigusliku regulatsiooni subjektide, õigusjõu, reguleeritud ühiskondlike suhete, vastuvõtmise ja muutmise korra ning nende kohaldamise iseärasuste poolest seoses Vene Föderatsiooni presidendi vetoga. Riigi- ja õiguseteoorias nimetatakse neid vastavalt põhiseadus- ja tavaseadusteks. Föderaalsed põhiseaduslikud seadused

4 Vene Föderatsiooni ja Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste ühisjurisdiktsiooni küsimustes ning Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste jurisdiktsiooni küsimustes on struktuur erinev.

5 Mõisted „õigusakt“ ja „õigusakt“

antud juhul on need sünonüümid.

on vastu võetud küsimustes, mis on sätestatud Vene Föderatsiooni põhiseaduses (artikkel 108), ja neil on föderaalseadustega võrreldes suurem õiguslik jõud.

Neljandat taset esindavad föderaalseadused (riigi ja õiguse teoorias nimetatakse neid tavalisteks), mis omakorda jagunevad koodeksiteks ja föderaalseadusteks ise (riigi- ja õiguseteooria kirjanduses nimetatakse neid vastavalt kodifitseerimise seadused ja kehtivad seadused). Koodeksid ja föderaalseadused ise on juriidiliselt võrdsed6. Föderaalseadused ei tohi olla vastuolus Vene Föderatsiooni põhiseaduse ja föderaalseadustega.

Seaduste alusel ja nende täitmisel antakse välja normatiivseid õigusakte, mida nimetatakse põhimäärusteks, mis on üldjuhul normatiivse iseloomuga siduvad määrused. Neid võtavad vastu täitevvõimu organid või ametnikud (valitsusorganid), reguleerivad õiguslikku vahendust nõudvaid ühiskondlikke suhteid (välja arvatud kõige olulisemad seadustega reguleeritud suhted), samuti töötavad välja, täpsustavad ja täpsustavad seadusi. Järelikult moodustavad järgmised tasandid alates viiendast põhimäärused ja õigusaktid.

Viies tasand koosneb Vene Föderatsiooni presidendi dekreetidest ja korraldustest, mis tuleneb tema põhiseaduslikust riigipea staatusest. Vene Föderatsiooni presidendi dekreedid ja korraldused on täitmiseks kohustuslikud kogu Vene Föderatsiooni territooriumil ega tohi olla vastuolus Vene Föderatsiooni põhiseaduse, föderaalseaduste ja föderaalseadustega (põhiseaduse artikli 90 osad 2, 3 Vene Föderatsioonist).

Kuuendal tasemel on Vene Föderatsiooni valitsuse dekreedid ja korraldused, mis on siduvad ja ei saa olla vastuolus Vene Föderatsiooni põhiseaduse, föderaalsete põhiseaduslike seaduste, föderaalseaduste ja Vene Föderatsiooni presidendi dekreetidega ning kui need on vastuolus. Vene Föderatsiooni president võib need tühistada (Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikkel 115).

6 Mõnedes raamatupidamist ja auditeerimist käsitlevates kirjandusallikates peetakse hierarhias olevaid koode kõrgema õigusjõuga föderaalseadustest, mis on autori hinnangul ekslik seisukoht.

Seitsmes tase. Selle taseme aktid jagunevad õiguskirjanduses kahte liiki: osakondade normatiivaktid ja normdokumendid (13, lk 114, 550). Kehtiv Vene Föderatsiooni põhiseadus ei reguleeri föderaalsete täitevvõimude õiguslikku ja regulatiivset tegevust. Vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 13. augusti 1997. aasta määrusele nr 1009 "Föderaaltäitevorganite normatiivaktide koostamise ja nende riikliku registreerimise eeskirjade kinnitamise kohta" (edaspidi artikli eeskiri nr 1009) föderaalsete täitevorganite normatiivaktid antakse välja föderaalsete põhiseaduslike seaduste, föderaalseaduste, Vene Föderatsiooni presidendi dekreetide ja korralduste, Vene Föderatsiooni valitsuse määruste ja korralduste alusel ja nende alusel. föderaalsete täitevvõimude algatus oma pädevuse piires dekreetide, korralduste, juhiste, reeglite, juhiste ja määruste vormis; normatiivsete õigusaktide avaldamine kirjade ja telegrammide kujul ei ole lubatud (eeskirja nr 1009 punktid 1, 2). Järelikult ei ole kirjad ja telegrammid normatiivsed õigusaktid ning on informatiivse iseloomuga, väljendades föderaalse täitevorgani arvamust vaadeldavas küsimuses. Normatiivse õigusakti võivad anda mitu föderaalset täidesaatvat asutust ühiselt või üks neist kokkuleppel teistega (reeglite nr 1009 punkt 3). Normatiivne õigusakt loetakse ühiselt väljaantuks, kui sellele on alla kirjutanud (kinnitanud) mitme föderaalse täitevorgani ja muude organite (organisatsioonide) juhid (juhina tegutsevad isikud) (reeglite kohaldamise selgituste osa 2, punkt 4). föderaaltäitevorganite ametiasutuste normatiivaktide koostamiseks ja nende riiklikuks registreerimiseks) 7. Kodanike ja teiste isikute õigusi ja vabadusi rikkuvate üldsiduvate määruste vastuvõtmise ja kehtestamise praktika välistamiseks tuleb need kõik registreerida. Venemaa justiitsministeeriumiga. Üldiselt siduvad aktid hõlmavad neid, mis on oma olemuselt osakondadevahelised ja laiendavad nende mõju kodanikele ja

7 Kinnitatud Venemaa justiitsministeeriumi 4. mai 2007. aasta korraldusega nr 88 "Föderaaltäitevorganite normatiivaktide koostamise ja riikliku registreerimise eeskirjade kohaldamise seletuste kinnitamise kohta".

organisatsioonid. Sellise väljaande väljaandmise õigus on rahandus-, justiits-, haridus-, siseministeeriumil, föderaalsel maksuteenistusel ja muudel osakondadel, kelle pädevusse kuulub valdkondadevaheliste juhtimisfunktsioonide elluviimine. Vene Föderatsiooni valitsus võib kehtetuks tunnistada föderaalsete täitevvõimude normatiivaktid.

Normatiivdokument on juhiste kogum, mis kehtestab reeglid, määrused või standardid. Reeglina jõustuvad normdokumendid normatiivaktidega nende kinnitamisel.

Kaheksas tase hõlmab Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste täitevvõimu regulatiivseid õigusakte.

Üheksanda astme moodustavad kohaliku omavalitsuse organite normatiivaktid.

Kümnendal tasandil on konkreetsete organisatsioonide volituste piires vastu võetud määrused (kohalikud aktid).

Lähtudes eelnevalt kirjeldatud normatiivaktide hierarhilisest ülesehitusest, käsitleme teatud audiitortegevust reguleerivate normatiivaktide olemasolu ja järjestame need struktuuriridade järgi sõltuvalt nende õiguslikust jõust8. Samas me ei näita, milline seos (otsene või kaudne) sellel või teisel normatiivaktil on auditeerimistegevusega, kuna jaotus sõltub autori vaatenurgast ja on seetõttu subjektiivne.

Esimene tase on Vene Föderatsiooni põhiseadus. Autor lisab ka artikli "g" klausli. Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikkel 71, mille kohaselt finantsregulatsioon kuulub Vene Föderatsiooni jurisdiktsiooni alla9.

1) Art. 7, mille kohaselt „Vene Föderatsioon on sotsiaalne riik, mille poliitika on suunatud inimestele inimväärset elu ja vaba arengut tagavate tingimuste loomisele.

8 Autor ei käsitle töös muude auditiga seotud teenuste osutamisega seotud küsimusi (7. osa artikkel 1), kuna paljude teenuste regulatiivne süsteem on erinev ja vaja on täiendavaid uuringuid, mis ei ole auditi valdkonnaks. see töö.

9 Põhjendus esitati varem.

Vene Föderatsioonis kaitstakse inimeste tööjõudu ja tervist, kehtestatakse garanteeritud miinimumpalk, antakse riiklikku toetust perekonnale, emadusele, isadusele ja lapsepõlvele, puuetega inimestele ja eakatele kodanikele, töötatakse välja sotsiaalteenuste süsteem, riik. kehtestatakse pensionid, toetused ja muud sotsiaalkaitse tagatised” (ptk .1, 2);

2) kunst. 37, mis määratleb, et „Töö on tasuta. Igaühel on õigus vabalt kasutada oma töövõimet, valida oma tegevust ja elukutset. Sunniviisiline töö on keelatud. Igaühel on õigus töötada ohutus- ja hügieeninõuetele vastavates tingimustes, diskrimineerimiseta ja föderaalseadusega kehtestatud miinimumpalgast madalamale töötasule, samuti õigus kaitsele töötuse eest. Individuaalsete ja kollektiivsete töövaidluste õigust tunnustatakse föderaalseadusega kehtestatud nende lahendamise meetodite, sealhulgas streigiõiguse alusel. Igaühel on õigus puhata. Töölepingu alusel töötavale isikule on tagatud föderaalseadusega kehtestatud tööaeg, nädalavahetused ja pühad ning tasuline põhipuhkus” (1, 2, 3, 4, 5);

3) Art. 39, mille kohaselt „Igaühele on tagatud sotsiaalkindlustus vanuse järgi, haiguse, puude, toitjakaotuse, laste kasvatamise ja muudel seadusega kehtestatud juhtudel. Riiklikud pensionid ja sotsiaaltoetused on kehtestatud seadusega. Soodustatakse vabatahtlikku sotsiaalkindlustust, täiendavate sotsiaalkindlustusvormide loomist ja heategevust” (1, 2, 3 osad).

Eelnevalt loetletud artiklite normid (artiklid 7, 37, 39) määravad kindlaks tööandja ja auditiorganisatsiooni töötajate vahelised töösuhted, töötajate tasustamise ning reguleerivad sotsiaalkindlustuse ja -kindlustuse küsimusi; rakendatud Vene Föderatsiooni töökoodeksis ja mõnes teises seaduses. See kehtib täielikult üksikute audiitorite kohta;

4) Art. 34, mis sätestab, et „Igaühel on õigus vabalt kasutada oma võimeid ja vara ettevõtluseks ja muuks seadusega keelatud majandustegevuseks. Monopoliseerimisele ja kõlvatule konkurentsile suunatud majandustegevus ei ole lubatud” (1., 2. osa).

Norm on rakendatud Vene Föderatsiooni tsiviilkoodeksis. Võttes arvesse käesoleva artikli norme, korraldatakse näiteks äritegevust Vene Föderatsioonis. Audiitororganisatsioonide ja üksikute audiitorite registreerimine, äritegevus, nende reorganiseerimine ja likvideerimine on reguleeritud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikuga. See kehtib täielikult audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide kohta;

5) Art. 57, mis ütleb, et: „Igaüks on kohustatud tasuma seadusega kehtestatud makse ja lõive. Seadused, mis kehtestavad uusi makse või halvendavad maksumaksjate olukorda, ei oma tagasiulatuvat jõudu.

Selle artikli normide kohaselt korraldatakse näiteks üksikisikute tulu maksustamine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku järgi) ja muude maksude kehtestamine;

6) kunst. 75, mille kohaselt "Föderaaleelarvest võetavate maksude süsteem ning maksustamise ja tasude üldpõhimõtted Vene Föderatsioonis on kehtestatud föderaalseadusega" (3. osa).

Normid Art. 57, 3. osa art. 75 on rakendatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus, millel on otsene seos auditeerimistegevusega.

1) ÜRO korruptsioonivastane konventsioon (vastu võetud 31. oktoobril 2003 New Yorgis ÜRO Peaassamblee 58. istungjärgu 51. täiskogu resolutsiooniga 58/4) (edaspidi ÜRO 31. oktoobri 2003 konventsioon). ).

ÜRO 31. oktoobri 2003. aasta konventsiooni normide kohaselt võtab iga osalisriik korruptsiooni ärahoidmiseks vastavalt oma õigussüsteemi aluspõhimõtetele kasutusele asjakohased meetmed, et tagada aruandluse läbipaistvus, tugevdada auditistandardeid ja kohaldada. vastutus rikkumiste eest auditi valdkonnas (punkt c, osa 2 art. 9; osa 1, 3 art 12);

2) Rahvusvaheliste korporatsioonide konventsioon (sõlmitud Moskvas 6. märtsil 1998).

Vastavalt oma normidele on selle riigi volitatud riigiasutusel, kus rahvusvaheline korporatsioon on registreeritud, õigus tellida ettevõtte tegevuse auditeid vastavalt selle riigi õigusaktidele (artikli 10 3. osa).

Audiitortegevust reguleerivatele kolmanda tasandi normatiivaktidele vastavalt

Autori arvates tuleks lisada järgmised föderaalsed põhiseaduslikud seadused: 17. detsember 1997 nr 2-FKZ “Vene Föderatsiooni valitsuse kohta” (artikli 14 “Vene Föderatsiooni valitsuse volitused” normid majandusvaldkonnas” ja artikkel 15 „Vene Föderatsiooni valitsuse volitused eelarve-, finants-, krediidi- ja rahapoliitika vallas” 28.04.1995 nr 1-FKZ „Venemaa vahekohtute kohta”; Föderatsioon”, mis määrab õigusemõistmise majandusvaidluste lahendamise teel (artikkel 4)10, 02.05.2014 nr 3-FKZ „Vene Föderatsiooni Ülemkohtu kohta”, mille pädevusse kuuluvad ka kohtuasjade lahendamine; majandusvaidlused (1., 2. osa, artikkel 2. jõustub 08.06.2014 (välja arvatud teatud sätted).

Neljandat taset esindab märkimisväärne hulk föderaalseadusi. Siin on mõned autori arvates kõige olulisemad:

30. detsembri 2008. aasta föderaalseadus nr 307-FZ “Auditeerimistegevuse kohta”, 1. detsembri 2007. aasta föderaalseadus nr 315-FZ “Isereguleerivate organisatsioonide kohta”, 6. detsembri 2011. aasta föderaalseadus nr 402-FZ "Raamatupidamisest". Need seadused on loetletud föderaalseaduses nr 307-FZ;

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik (esimene ja teine ​​​​osa), Vene Föderatsiooni maksuseadustik (esimene ja teine ​​​​osa)11; Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeks12, Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustik, Vene Föderatsiooni töökoodeks.

Vene Föderatsiooni tsiviilkoodeksis hõlmab auditeerimistegevus autori sõnul peatüki norme. 4 “Juriidilised isikud”, ptk. 9 "Tehingud", ptk. 21-29 sekt. III “Sundõiguse üldosa”, ptk. 39 “Tasuline teenuste osutamine”, muud normid.

Vene Föderatsiooni maksuseadustikus kehtivad autori arvates audititegevusele eraldi välja toodud vastutuse normid auditisaladuse mittejärgimise eest (artikkel 82, osa punkt 2); artikli 90 lõige 2).

10 Kehtib kuni 02.05.2014 föderaalse põhiseadusseaduse nr 3-FKZ “Vene Föderatsiooni ülemkohtu kohta” jõustumiseni.

11 Need seadused on paljude autorite poolt kaasatud õigusliku regulatsiooni süsteemi.

12 Õigusliku regulatsiooni süsteemi kaasatud ka teiste autorite poolt.

Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi sätted näevad ette kriminaalvastutuse eraaudiitori poolt oma volituste kasutamise eest, mis on vastuolus oma tegevuse eesmärkidega ning kasu ja eeliste saamiseks endale või teistele isikutele või kahju tekitamiseks teistele isikutele. , kui see tegu põhjustas olulist kahju kodanike või organisatsioonide õigustele ja seaduslikele huvidele või ühiskonna või riigi seadusega kaitstud huvidele (artikkel 202), samuti äri-, maksu- või pangasaladust sisaldava teabe ebaseadusliku saamise ja avaldamise eest (artikkel 183).

Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustik näeb ette vastutuse piiratud juurdepääsuga teabe avaldamise eest (artikkel 13.14).

Autori sõnul on enamik Vene Föderatsiooni tööseadustiku norme seotud auditeerimistegevusega, kuna Vene Föderatsiooni tööseadustiku normid reguleerivad töösuhteid auditiorganisatsioonide töötajate ja tööandja vahel, siin on see vajalik Eraldi välja tuua audiitorite vastutust nende kutsetegevuse valdkonnas sätestav norm, mille kohaselt saab tööandja töötajaga töölepingu üles öelda ühekordseks seadusega kaitstud saladuse (riigi-, äri-, äri-, jne. ametnik ja muu), mis said töötajale teatavaks seoses tema tööülesannete täitmisega, sealhulgas teise töötaja isikuandmete avaldamisega (6. osa art 81 punkt c);

Föderaalseadused: 02.12.1990 nr 395-1 “Pankade ja pangandustegevuse kohta”, 26.12.1995 nr 208-FZ “Aktsiaseltside kohta”, 12.01.1996 nr 7-FZ “Mittetulundusühingute kohta” organisatsioonid”, 07.05.1998 nr 75-FZ “Riiklike pensionifondide kohta”, 29.11.2001 nr 156-FZ “Investeerimisfondide kohta”, 10. juuli 2002 nr 86-FZ “Riiklike pensionifondide kohta”. Vene Föderatsiooni Keskpank (Venemaa Pank), 27. juuli 2010 nr 208-FZ "Konsolideeritud finantsaruannete kohta", 02.07.2011 nr 7-FZ "Kliiringu ja kliiringutegevuse kohta", seadus Vene Föderatsiooni 27. novembri 1992. a nr 4015-1 “Kindlustustegevuse korraldamise kohta Vene Föderatsioonis” ja teised, mille normid näevad ette kohustusliku auditi;

Föderaalsed seadused: 29. juuli 2004 nr 98-FZ “Ärisaladuste kohta”, 27. juuli 2006

nr 149-FZ “Info, infotehnoloogia ja infokaitse kohta”, Vene Föderatsiooni seadus 21. juulist 1993 nr 5485-1 “Riigisaladuse kohta”, mille normid reguleerivad auditisaladuse hoidmisega seotud suhteid.

Viies tase koosneb Vene Föderatsiooni presidendi dekreetidest ja korraldustest.

Siia tuleks autori arvates lisada Vene Föderatsiooni presidendi 30. novembri 1995 dekreet nr 1203 “Riigisaladuseks tunnistatud teabe nimekirja kinnitamise kohta”, mille normid reguleerivad auditisaladuse küsimusi; Vene Föderatsiooni presidendi 04.11.2014 dekreet nr 226 "Riikliku korruptsioonivastase võitluse kava kohta aastateks 2014-2015", millega nähakse ette 30.08.2008 föderaalseaduse nr 2 muutmise küsimus. 307-FZ seoses volituste andmisega on auditiorganisatsioonid ja üksikud audiitorid kohustatud teavitama õiguskaitse- ja muid valitsusasutusi neile teatavaks saanud korruptsioonikuritegudest, sealhulgas välisriigi ametnikele altkäemaksu andmise juhtumitest või selliste juhtumite tunnustest. selliste juhtumite ohu kohta; Vene Föderatsiooni presidendi 22. juuni 2006 dekreet nr 637 “Välis elavate kaasmaalaste vabatahtliku ümberasustamise hõlbustamise meetmete kohta Venemaa Föderatsiooni” (koos riikliku programmiga välismaal elavate kaasmaalaste vabatahtlikule ümberasustamisele Vene Föderatsioon), mis tagab selle programmi rakendamiseks föderaaleelarve vahendite sihtotstarbeliste kulutuste sõltumatute auditite; Vene Föderatsiooni presidendi 15. märtsi 2000. aasta dekreet nr 511 “Õigusaktide klassifikaatori kohta”, milles audiitortegevuse aktidele on määratud oma klassifikatsioonikood, ja muud määrused.

Kuues tase koosneb Vene Föderatsiooni valitsuse määrustest ja korraldustest.

See tase hõlmab autori sõnul järgmisi Vene Föderatsiooni valitsuse resolutsioone: 30. juuni 2004 nr 329 “Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kohta”, mille kohaselt Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium Föderatsioon (Venemaa rahandusministeerium) on föderaalne täitevorgan, mis täidab riigi poliitika ja õigusliku reguleerimise väljatöötamise ülesandeid auditeerimistegevuse valdkonnas (ministrimääruse 1. osa).

rahaline kahju); 04.07.2004 nr 185 “Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi küsimused”, mille eeskirjad sätestavad, et Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium on föderaalne täitevorgan, mis teostab õiguslikku reguleerimist Eesti Föderatsiooni rahandusministeeriumi ja selle alusel. vastavalt Vene Föderatsiooni põhiseadusele, föderaalkonstitutsioonilistele seadustele, föderaalseadustele, Vene Föderatsiooni presidendi ja Vene Föderatsiooni valitsuse aktidele auditeerimistegevuse valdkonnas (1. osa); 19. novembri 2007. a nr 785 “Venemaa Teaduste Akadeemia kohta” ja mõned teised, mille normid näevad ette kohustusliku auditi; 02.04.2014 nr 77 "Föderaalse finants- ja eelarvejärelevalve talituse kohta" (koos "Föderaalse finants- ja eelarvejärelevalve talituse määrustega"), mis näeb ette auditi töö kvaliteedi väliskontrolli organisatsioonid; RSFSRi valitsuse 5. detsembri 1991. a resolutsioon nr 35 “Teabe loetelu kohta, mis ei saa olla ärisaladust”, mille reeglid reguleerivad auditisaladuse hoidmisega seotud suhteid jne.

Praegu jäävad kehtima Vene Föderatsiooni valitsuse 23. septembri 2002. aasta dekreediga nr 696 kinnitatud auditeerimistegevuse föderaalsed eeskirjad (standardid) (29 standardit). Tulevikus asendatakse need järk-järgult föderaalsetega föderaalseadusega nr 307-FZ ette nähtud auditeerimisstandardid, mille on heaks kiitnud Venemaa rahandusministeerium.

Seitsmendat taset esindavad föderaalsete täitevvõimude regulatiivsed õigusaktid. Auditeerimistegevuse riikliku reguleerimise ülesandeid täidab volitatud föderaalorgan, milleks on Venemaa rahandusministeerium13.

Seega on seitsmes tase Venemaa rahandusministeeriumi korraldused, juhised, reeglid, juhised ja määrused. Venemaa rahandusministeeriumi kirjad ja telegrammid ei ole normatiivsed õigusaktid, need väljendavad Venemaa rahandusministeeriumi seisukohta konkreetses küsimuses.

Föderaalseadus nr 307-FZ omistab erilist tähelepanu föderaalsetele auditeerimisstandarditele, mis määravad kindlaks nõuded

13 Vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 30. juuni 2004. a määrusele nr 329 “Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kohta”.

audititoimingute läbiviimise kord ja reguleerib ka muid föderaalseaduses nr 307-FZ sätestatud küsimusi, on välja töötatud kooskõlas rahvusvaheliste auditistandarditega ja on kohustuslikud auditiorganisatsioonidele, audiitoritele ja ka isereguleeruvatele organisatsioonidele. audiitorid ja nende töötajad. Seitsmes tase sisaldab:

Kinnitatud on rühm Venemaa rahandusministeeriumi korraldusi föderaalsete auditeerimisstandardite (FSAD) kinnitamise kohta, praegu on heaks kiidetud 9 FSAD;

Venemaa rahandusministeeriumi korraldused: 11. jaanuar 2013 nr 3n „Föderaalse finants- ja eelarvejärelevalve talituse audititöö kvaliteedi väliskontrolli riikliku funktsiooni täitmise halduseeskirjade kinnitamise kohta organisatsioonid, mis on määratletud föderaalseadusega "Auditeerimistegevus"; 27. mai 2010 nr 51n „Ühtse atesteerimiskomisjoni moodustamise korra kinnitamise kohta“; 06.12.2010 nr 161n „Audiitori kvalifikatsioonitunnistuse väljaandmise korra ja audiitori kvalifikatsioonitunnistuse vormi kinnitamise kohta“; 10. novembri 2010 nr 147n „Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumile täiendavate nõuete kohta föderaalsete auditeerimisstandarditega kehtestatud nõuetele, isereguleeruva organisatsiooni poolt sätestatud nõuete kohta teadete edastamise korra, ajakava ja vormide kinnitamise kohta audiitorite oma auditeerimisstandardites, samuti tema poolt vastuvõetud audiitorite ja auditiorganisatsioonide sõltumatuse eeskirjades ning tema poolt vastuvõetud audiitorite kutse-eetika koodeksis sisalduvates täiendavates kutse-eetika standardites sisalduvaid lisanõudeid”;

Venemaa Rahandusministeeriumi 29. detsembri 2009. aasta korraldus nr 146n “Revisjoninõukogu ja selle tööorgani loomise kohta” (koos auditinõukogu määrustega, auditinõukogu tööorgani määrustega) . Auditinõukogu loodi Venemaa Rahandusministeeriumi juurde, et tagada auditeerimistegevuse käigus avalikud huvid. Siinkohal tuleb märkida, et auditinõukogul ei ole õigust võtta vastu regulatiivseid õigusakte, selline õigus on antud Venemaa rahandusministeeriumile;

Muud Venemaa rahandusministeeriumi korraldused, mis sisaldavad audiitortegevuse valdkonnaga seotud norme. Võttes arvesse föderaalsete täitevvõimuorganite aktide klassifikatsiooni (jaotus föderaalvõimude regulatiivseteks õigusaktideks ja regulatiivseteks dokumentideks), mida autorid on varem käsitlenud, näiteks föderaalset auditeerimisstandardit (FSAD 1/2010) „Raamatupidamise auditi aruanne. (finants)aruanded ja arvamuse kujundamine selle usaldusväärsuse kohta”, on normatiivdokument, mis on jõustunud regulatiivse õigusaktiga - Venemaa Rahandusministeeriumi 20. mai 2010. aasta korraldusega nr 46n. Muud föderaalsed auditeerimisstandardid on samuti regulatiivsed dokumendid.

Föderaalseadus nr 307-FZ ei anna Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste ja kohalike omavalitsuste täitevvõimudele õigust reguleerida auditeerimistegevust ning nende asutuste reguleerivad õigusaktid selles valdkonnas puuduvad.

Järgmistel tasanditel on organisatsioonide volituste piires vastu võetud kohalikud aktid. Auditeerimisorganisatsioonid ja üksikaudiitorid peavad kuuluma audiitorite isereguleeruvasse organisatsiooni, millega seoses eristab autor eraldi audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide kohalikke akte ning auditiorganisatsioonide ja üksikaudiitorite kohalikke akte.

Seega on kaheksandal tasemel audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide määrused. Vene Föderatsiooni põhiseadus ei sätesta, millises vormis nende organisatsioonide normatiivaktid vastu võetakse. Reeglina võetakse need vastu korralduste ja määruste kujul, lisaks märgime, et föderaalseadused nr 307-FZ ja nr 315-FZ näevad ette normatiivsete õigusaktide vastuvõtmise otsuste vormis isereguleeruvates organisatsioonides; .

Isereguleeruv organisatsioon töötab välja ja kinnitab audiitorite isereguleeruva organisatsiooni auditeerimistegevuse standardid, mis määravad kindlaks nõuded auditiprotseduuridele,

lisaks föderaalsete auditeerimisstandarditega kehtestatud nõuetele, kui see on tingitud auditi spetsiifikast või auditiga seotud teenuste osutamise eripärast; ei tohi olla vastuolus föderaalsete auditeerimisstandarditega; ei tohiks luua takistusi auditeerimistegevuse elluviimisel auditiorganisatsioonide ja üksikute audiitorite poolt; on kohustuslikud auditiorganisatsioonidele, audiitoritele, kes on määratletud audiitorite isereguleeriva organisatsiooni liikmed (föderaalseaduse nr 307-FZ artikli 7 2. osa). Auditeerimistegevuse reeglid (standardid) "Prognoositava finantsteabe kontrollimine", "Nõuded auditiorganisatsioonide sisestandarditele", kinnitatud Vene Föderatsiooni presidendi juures asuva auditeerimistegevuse komisjoni poolt 08.20.1999 (protokoll nr 5), 10.20.1999 (protokoll nr 6), tuleks need autori arvates jõustada audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide määrustega, kuna nimetatud komisjonil ei ole õigust määrusi vastu võtta.

Eraldi peatume audiitori kutse-eetika koodeksil14 ning audiitorite ja auditiorganisatsioonide sõltumatuse reeglitel. Vastavalt föderaalseadusele nr 307-FZ võtab iga audiitorite isereguleeruv organisatsioon vastu audiitorite kutse-eetika koodeksi ja audiitorite ja auditiorganisatsioonide sõltumatuse reeglid, mille on heaks kiitnud auditinõukogu, ning auditinõukogu poolt heaks kiidetud audiitorite sõltumatuse eeskirjad. audiitorid ja auditeerimisorganisatsioonid, millesse tal on õigus lisada täiendavaid nõudeid (artikli 7 osa 4, artikli 8 osa 2.1). Selleks, et need dokumendid saaksid juriidilist jõudu, peavad need olema vastu võetud isereguleeruva organisatsiooni määrustega. Audiitorite isereguleeruv organisatsioon peab vastu võtma ka eeskirjad oma liikmete töö välise kvaliteedikontrolli korraldamiseks ja rakendamiseks (artikkel 10).

Üheksandal tasemel on auditiorganisatsioonide ja üksikaudiitorite regulatsioonid (kohalikud aktid). Need hõlmavad eelkõige auditiorganisatsioonide ja üksikute audiitorite sisestandardeid (eeskirju), aga ka muid kohalikke akte

14 Mõnes allikas asub see seadustik Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku, Vene Föderatsiooni töökoodeksi ja teistega samal tasemel, mis on autori arvates ekslik.

Audiitortegevuse õigusliku regulatsiooni süsteem

Hierarhia tasand Normatiivne õigusakt Normatiivsete õigusaktide staatus

Esimene tase. Vene Föderatsiooni põhiseadus, artikli lõik g. 71, art. 7, 34, 37, 39, 57, 75 -

Teine tase. Rahvusvahelised lepingud ÜRO korruptsioonivastane konventsioon; Rahvusvaheliste ettevõtete konventsioon Need ei ole Vene Föderatsiooni siseriiklikud õigusaktid, vaid neid kohaldatakse selle territooriumil, olles ülimuslikud siseriiklike õigusaktide suhtes.

Kolmas tase. föderaalsed põhiseaduslikud seadused "Vene Föderatsiooni valitsuse kohta"; "Vene Föderatsiooni vahekohtute kohta"; Seadused "Vene Föderatsiooni ülemkohtu kohta".

Neljas tase. Föderaalseadused Föderaalseadus nr 307-FZ, Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik (esimene ja teine ​​​​osa), Vene Föderatsiooni maksuseadustik (esimene ja teine ​​​​osa), Vene Föderatsiooni töökoodeks, haldusõiguserikkumiste seadustik, kriminaalkoodeks Vene Föderatsioonist jne.

Viies tase. Vene Föderatsiooni presidendi määrused ja korraldused “Riigisaladuseks tunnistatud teabe loetelu kinnitamise kohta” jne Põhimäärus

Kuues tase. Vene Föderatsiooni valitsuse resolutsioonid ja korraldused "Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kohta", "Föderaalse finants- ja eelarvejärelevalve talituse kohta" jne.

Seitsmes tase. Venemaa Rahandusministeeriumi korraldused, juhised, reeglid, juhised ja määrused Venemaa Rahandusministeeriumi normatiivaktid; Regulatiivsed dokumendid, mis kehtestavad reeglid, normid, standardid, jõustuvad Venemaa rahandusministeeriumi määrustega.

Kaheksas tase. Audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide normatiivaktid Audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide auditeerimistegevuse standardid jne.

Üheksas tase. Auditiorganisatsioonide ja üksikaudiitorite normatiivaktid Sisestandardid (määrused) jne.

organisatsioonid. Selle taseme normatiivaktid ei saa olla vastuolus kõigi hierarhias kõrgemal asuvate normatiivaktidega.

Audiitortegevuse õigusliku regulatsiooni süsteem on selguse huvides toodud tabelis.

Autori visandatud õigusregulatsiooni süsteem vastab 30. detsembri 2008. aasta föderaalseadusele nr 307-FZ “Auditeerimistegevuse kohta”. Sellesse süsteemi kuuluvad norm- ja õigusaktid koosnevad kolmest rühmast: seadused, põhimäärused ja rahvusvahelised õigusaktid (rahvusvahelised lepingud).

Tuleb märkida, et olenemata sellest, kui täiuslik õigussüsteem on, hoolimata sellest, kui palju on tagatud selle elementide ühtsus ja koostoime, ei saa see ära hoida vastuolusid reeglite vahel, mida nimetatakse õiguses kollisioonideks.

Õigusalane kirjandus pakub järgmisi põhimõtteid, kuidas otsustada, milliseid üksteist välistavaid reegleid nendevahelise konflikti korral kasutada. Mõned põhimõtted on kirjas

seadusandlus, osa esindab õiguspraktika tava:

1) kui erineva õigusjõuga aktides esineb vastuolusid, kohaldatakse suurema õigusjõuga aktiga kehtestatud normi;

2) kui võrdse õigusjõuga aktides esinevad vastuolud, siis kasutatakse hilisema normatiivaktiga kehtestatud normi;

3) kui vastuolud esinevad sama õigusjõuga aktides, siis jagatakse need „üldisteks“, s.o „üldisi“ õigusnorme sisaldavateks (autori poolt täpsustatud) ja „erilisteks“, s.o. seadus (autori täpsustus), sellistel juhtudel kasutatakse erinorme.

“Üldised” normid kehtivad kõikidele antud territooriumil elavatele isikutele. "Erireeglid" kehtivad ainult teatud isikute kategooria kohta, näiteks õpetajad, arstid, sõjaväelased, pensionärid;

4) kui erinevatesse õigusharudesse kuuluvates tegudes tekivad vastuolud, siis kohaldatakse reeglit vastavate õigusharude tähenduses (näiteks raamatupidamise või maksustamise eesmärgil).

Olgu siinkohal öeldud, et audiitortegevuse läbiviimisel tuleb arvestada ka raamatupidamist reguleerivate regulatiivsete õigusaktide omavahelist seost, vastastikust sõltuvust ja alluvust, millest artikli autor varem üksikasjalikult rääkis.

Uuringu tulemusena jõudis autor järeldusele, et Vene Föderatsioonis on auditeerimistegevus riiklikult reguleeritud. Audiitortegevuse õigusliku regulatsiooni süsteem on üheksatasandiline ja koosneb kolmest õigusaktide rühmast: seadused, põhimäärused ja rahvusvahelised lepingud. Autori pakutud regulatiivse süsteemi iga taseme elementide vahel on hierarhiline seos. Normatiivsete õigusaktide hierarhia ja nendevahelised suhted on sätestatud Vene Föderatsiooni põhiseaduse normides. Vene Föderatsiooni põhiseadus määratleb viisid loogiliste vastuolude kõrvaldamiseks olemasolevates regulatiivsetes õigusaktides. Sel eesmärgil loodi Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus, Vene Föderatsiooni Ülemkohus ja Vene Föderatsiooni Kõrgeim Arbitraažikohus15 ning nähakse ette kohtumenetlus hierarhilist suhet rikkuvate normatiivsete õigusaktide kehtetuks tunnistamiseks.

Autori hinnangul aitab tema poolt selgitatud audiitortegevuse regulatiivse õigusliku reguleerimise süsteem ning välja toodud normatiivsete õigusaktide vahekord ja alluvus kaasa õiguskaitsepraktika paranemisele majandusüksuste vahel ning sellest tulenevalt ka majandusvaidluste tekkimise riskide vähendamisele. üksustega, aga ka reguleerivate asutustega.

Viited

1. Ashmarina E.M., Bylya A.B., Terekhova E.V. Õigusliku reguleerimise süsteemi õiguslikud alused

15 Vene Föderatsiooni kõrgeim vahekohus tegutseb kuni 02.05.2014 föderaalse põhiseadusseaduse nr 3-FKZ „Vene Föderatsiooni ülemkohtu kohta” jõustumiseni.

raamatupidamise ja auditi uuringud Vene Föderatsioonis: õpik. käsiraamat / toim. E. M. Ashmarina. M.: KnoRus, 2011. 240 lk.

2. GorodilovM. A. Audiitortegevuse õigusliku reguleerimise süsteemi arendamine Vene Föderatsioonis. M.: Rahandus ja krediit, 2009. 480 lk.

3. Zinovjeva I. S., Tselykh K. N. Audit: õpik. toetust. Voronež. VGLTA, 2012. 115 lk.

4. Engibaryan R.V., Krasnov Yu.K. Riigi ja õiguse teooria: õpik. toetust. 2. väljaanne, tõlgitud. ja täiendav M.: Norma, 2010. 478 lk.

5. Kizilov A. N. Raamatupidamise õiguslik regulatsioon Vene Föderatsioonis // Rahvusvaheline raamatupidamine. 2011. nr 47. lk 47-54.

6. Konev K. A. Raamatupidamise normatiivse õigusliku reguleerimise süsteem Vene Föderatsioonis // Rahvusvaheline raamatupidamine. 2014. nr 16. Lk 10-22.

7. Venemaa konstitutsiooniõigus: õpik üliõpilastele / A. S. Prudnikov [et al.] / toim. B. S. Ebzeeva, A. S. Prudnikova, V. I. Avseenko. 4. väljaanne „rev. ja täiendav M.: UNITY-DANA, 2010. 615 lk.

8. Podolsky V.I., Savin A.A. Audit: õpik poissmeestele. 4. väljaanne „rev. ja täiendav M.: Yurayt, 2013. 587 lk.

9. Raamatupidamise õiguspõhimõtted / E. I. Arefkina, L. L. Arzumanova, O. V. Boltinova [jt]; resp. toim. E. Yu Gracheva, E. I. Arefkina. M.: Prospekt, 2013. 312 lk.

10. PjatovM. L. Raamatupidamise õiguspõhimõtted: praktiline juhend. M.: Eksmo, 2006. 224 lk.

11. Sokolova E. S., Arkharova Z. P. Raamatupidamine ja audit: hariv ja praktiline juhend. M.: Kirjastus. EAOI keskus, 2011. 234 lk.

12. Syrykh V. M. Riigi ja õiguse teooria: õpik. M.: Justitsinform, 2012. 704 lk.

13. Tikhomirova L. V., Tihhomirov M. Yu Legal Encyclopedia / toim. M. Yu Tihhomirov. M.: 2007. 975 lk.

14. Khropanyuk V.N. Riigi ja õiguse teooria: õpik / toim. V. G. Strekozova. M.: Interstyle, Omega-L, 2008. 384 lk.

15. Yandex. Sõnaraamatud. Üldise õiguse teooria põhiprintsiibid. 2003. URL: http://slovari. yandex. ru/.

Praegune auditeerimistegevuse reguleerimise süsteem Venemaal hõlmab viit taset:

Esimene tase- 30. detsembri 2008. aasta föderaalseadus N 307-FZ „Auditeerimistegevuse kohta” viitab peamistele seadusandlikele aktidele. See seadus määratleb auditi koha finants- ja majandustegevuses selle vajaliku ja võrdse elemendina. See on eriti oluline Venemaa jaoks, kuna ajalooliselt on riiklik kontroll valitsenud muud tüüpi kontrolli üle. Just seaduse vastuvõtmine võimaldab lugeda, et auditi sisseseadmine Venemaal on toimunud.

Esimese astme dokumendid hõlmavad ka Vene Föderatsiooni koodeksit ja Vene Föderatsiooni presidendi dekreete.

Dokumentide juurde teine ​​tase hõlmavad Vene Föderatsiooni valitsuse dekreete, auditeerimistegevuse riiklikuks reguleerimiseks volitatud föderaalorgani normatiivseid õigusakte, ministeeriume ja osakondi, mille eesmärk on tagada siseauditi asutuse tõhus toimimine turutingimustes, selle järkjärguline arendamine ja täiustamine, kontroll audiitorite tegevuse üle, näiteks:

Vene Föderatsiooni valitsuse 06.02.2002 määrus nr 80 Vene Föderatsiooni auditeerimistegevuse riikliku reguleerimise küsimused.

Vene Föderatsiooni valitsuse 29. märtsi 2002. aasta määrus nr 190 "Auditeerimistegevuse litsentsimine".

Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 27. oktoobri 1999. a korraldus nr 69n “Audiitorganisatsioonide ja audiitortegevuse litsentsi omavate audiitorite aruannete esitamise kord” jne.

Kolmas tase Auditeerimistegevuse regulatiivse reguleerimise süsteemi esindavad auditeerimistegevuse föderaalsed standardid (reeglid) ja auditeerimistegevuse standardid. Standardite põhieesmärk on kehtestada auditistandardid, mida üheselt tõlgendavad kõik finants- ja majandustegevuse subjektid ning eelkõige vahekohus.

Need standardid sisaldavad auditi läbiviimise ja auditiaruande koostamise põhireegleid. Nende abiga saab audiitor valida nii auditi vajaliku ulatuse ja sügavuse kui ka selle sobiva metoodika. Auditistandardid määratlevad ka kriteeriumid, mille järgi saab auditi kvaliteeti hinnata.

Neljas tase- auditeerimistehnikad, mis reguleerivad audiitorite kontrollimise korda seoses konkreetsete tööstusharudega, teatud maksu-, rahandus- ja eriülesannete kontrollimisega.

Viies tase- auditiorganisatsioonide sisestandardid, mis on koostatud auditeerimistegevuse sätete selgitamiseks, abi osutamiseks nende rakendamisel, konkreetsete auditiprotseduuride läbiviimise tehnikate ja meetodite väljatöötamiseks. Need on välja töötatud auditiorganisatsioonide poolt ning need pakuvad ühtset lähenemist auditite läbiviimisele ja nende tulemuste jälgimisele antud auditiorganisatsioonis.

Tekkiv auditi regulatiivse regulatsiooni süsteem on toodud tabelis. 4.

Tabel 4

Auditi regulatiivse reguleerimise süsteem Venemaal

	Dokumendid	Dokumente aktsepteerivad ametiasutused
Ma tasan	Föderaal - seadused, koodeksid, dekreedid	Föderaalassamblee, Vene Föderatsiooni valitsus, Riigiduuma, Vene Föderatsiooni president
Ja tase	Resolutsioonide korraldused	Vene Föderatsiooni valitsus, Vene Föderatsiooni president, Vene Föderatsiooni rahandusministeerium, audititegevuse korraldamise osakond
III tase	Föderaalsed auditistandardid, auditistandardid	Vene Föderatsiooni valitsus, Vene Föderatsiooni presidendi alluvuses asuv auditeerimiskomisjon.
IV tase	Sisestandardid	Kutselised audiitorühingud
V tase	Ettevõttesisesed standardid	Auditeerimisorganisatsioonid