Trunina.V.F. 1 , Gorbunova A.A. 2

1 majandusteaduste kandidaat, dotsent; 2 Volgogradi tehnikaülikooli üliõpilane

RF VÄIKETETTEVÕTETE MAKSUSTAMISE PROBLEEMID JA NENDE LAHENDAMISE VIISID

annotatsioon

Artikkel paljastab maksustamise rolli väikeettevõtete jaoks. Vaadeldakse selle valdkonna peamiste süüteoliikide probleeme ja tunnuseid, aga ka maksusüsteemi kui tervikut. Pakutakse välja tegevusi, mis on seotud maksupoliitika ja maksusüsteemi edasise täiustamisega.

Märksõnad: väikeettevõtlus, maksud, seadusandlus, maksusüsteem.

Trunina.V.F. 1 , Gorbunova.A. A. 2

1 Ph.D. majandusteaduses, dotsent; 2 üliõpilane, Volgogradi Riiklik Ülikool

VENEMAA FÖDERATSIOONI VÄIKETETTEVÕTJATE MAKSUSTAMISE PROBLEEMID JA NENDE LAHENDUSED

Abstraktne

Artiklis käsitletakse maksustamise rolli väikeettevõtete jaoks. Probleemid ja põhiliste süüteoliikide tunnused selles valdkonnas, samuti maksusüsteemi kui terviku käsitlemine. Mõned meetmed on seotud maksupoliitika ja maksusüsteemi edasise täiustamisega.

Märksõnad: väikeettevõtlus, maksud, seadusandlus, maksusüsteem.

Väikeettevõtete maksustamise probleemid on aktuaalsed paljudes riikides, sealhulgas Venemaal. Praeguses sisemajandusele iseloomulikus keerulises olukorras ei suuda väikesed ja keskmise suurusega ettevõtted alati täpselt ennustada oma sissetulekute taset, konkreetse negatiivse olukorra võimalikke tagajärgi. Suurettevõtte jaoks ebaoluline kahjusumma võib väiketootja jaoks olla hukatuslik.

Enamik arenenud riike julgustab ja toetab väikeettevõtteid igal võimalikul viisil. Venemaa väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete arengu edendamiseks võeti 2007. aastal vastu föderaalseadus nr 209-FZ "Vene Föderatsiooni väikese ja keskmise suurusega ettevõtete arendamise kohta". Praegu on tegemist alusdokumendiga, mis reguleerib suhteid väike- ja keskmise suurusega ettevõtete arengus, määratleb väikese ja keskmise suurusega ettevõtete mõisted, nende tugiinfrastruktuuri, sellise toetuse liigid ja vormid.

Selle kohaselt hõlmavad väikeettevõtted juriidilisi isikuid, kelle töötajate arv on 16–100 inimest (kaasa arvatud) ja kaupade (töö, teenuste) müügitulu 60–400 miljonit rubla.

Väikeettevõtluse arendamine Venemaal on üks olulisi valdkondi majanduslike ja sotsiaalsete probleemide lahendamisel. Väikeettevõtlus kui turumajanduse erisektor on kujunemisjärgus ja selle potentsiaal pole veel kaugeltki täielikult ära kasutatud. Väikeettevõtted annavad olulise panuse konkurentsivõimelise keskkonna kujunemisse, kohanedes kiiresti välistingimustega ja omades täiendavat võimalust lõpptoodet vastavalt nõudlusele muuta.

Nagu teate, on väikeettevõtetel majanduses eriline koht, kuna:

• lahendab tööhõive probleemi;
• võimaldab tootmist kiiresti ümber kohandada ja seeläbi kiiresti turu vajadustele reageerida;
• soodustab konkurentsi;
• Väikesed uuenduslikud ettevõtted loovad ainulaadseid kõrgtehnoloogilisi tooteid.

Väikeettevõtete roll Venemaa majanduses on aga endiselt väga tühine. Väikeettevõtete osatähtsus Venemaa SKP-s ja ka hõive sellistes ettevõtetes on võrreldes majanduslikult arenenud riikide sarnaste näitajatega äärmiselt väike.

Läänes on olukord hoopis teine: väikeettevõtlus on riigi otsene majanduskasvu allikas. Majanduslikult arenenud riikides valitseb tõeline väikeettevõtluse kultus. Seetõttu kuulub märkimisväärne osa Ameerika ja Euroopa ettevõtetest „väike“ ja „keskmise“ kategooriasse Lääne väikeettevõtete eduka arengu üheks peamiseks põhjuseks on maksusüsteemi tõhusus, terviklik maksuseadus ja riigi maksusoodustused. Selline praktika ei saa äratada suurt huvi välismaiste kogemuste vastu väikeettevõtluse valdkonna maksusüsteemi ülesehitamisel.

Enamikus arenenud riikides on väikeettevõtlus juriidiliselt määratletud valitsuse reguleerimise erisubjektina. Väikeettevõtluse spetsiifika, nimelt selle sotsiaalne ja majanduslik tähtsus, määras selle maksustamise eripärad, mis on suunatud majandusarengu pikaajalistele eesmärkidele ja on seotud selle sektori tegelike majanduslike proportsioonidega.

Venemaal on kõnealuste subjektide jaoks kahte tüüpi maksurežiime: üldine või OSN (föderaalsete, piirkondlike ja kohalike maksude tasumine) ja eriline (sealdub ühe konkreetse maksu tasumisega, mille suurus määratakse kindlaks lihtsustatud viisil, mitme põhimaksu asemel).

Üldise maksustamissüsteemi alusel tasutakse järgmisi makse: ettevõtte tulumaks (20%), üksikisiku tulumaks (tulumaksu asemel tasuvad ettevõtjad - 13%), käibemaks (18%) ja ettevõtte kinnisvaramaks (1- 1,5%), samuti on ettevõtjal olenemata maksusüsteemist kohustus tasuda sissemakseid pensionifondi, sotsiaalkindlustusfondi ja kohustusliku ravikindlustuse fondi. Väikeettevõtted STS-i praktiliselt ei kasuta. Selle asemel , V Olenevalt erinevatest näitajatest valitakse üks neljast või mitmest erimaksurežiimist:

• Arvestusliku tulu ühtne maks (UTII);
• Lihtsustatud maksusüsteem (STS);
• Põllumajandustootjate maksusüsteem (UTS);
• Patentide maksustamise süsteem (PTS).

Põhimõtteliselt kasutavad väikeettevõtted kahte tüüpi maksu erirežiimi: UTII ja lihtsustatud maksusüsteem.

UTII kasutamine on kohustuslik, kui see võetakse kasutusele subjekti territooriumil ja muude maksurežiimide kasutamine on võimatu. Maksusumma selle korra alusel sõltub füüsilistest näitajatest, näiteks töötajate arvust jne. Selle maksu eeliseks on tootmiskulude vähenemine, kuna pole vaja maksta näiteks käibemaksu.

Enamik ettevõtteid eelistab kasutada lihtsustatud maksusüsteemi. Lihtsustatud maksustamissüsteemi on kirjeldatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 26.2. Selle süsteemi alusel saab väikeettevõtteid maksustada maksumääraga 6% ja 15% olenevalt maksustamisobjektist (tulu või tulu, mida on vähendatud kulude summaga). Sellele süsteemile üleminek on vabatahtlik ja ettevõtja ise otsustab, kas see on talle kasulik.

Praktika näitab, et paljudes riikides kasutusele võetud progresseeruv maksustamisskaala avaldab soodsat mõju väikeettevõtete arengule, sest võimaldab sellistel ettevõtetel asutamisjärgus maksta makse miinimummääradega.

Vene Föderatsioon on vastu võtnud palju seadusi, dekreete, resolutsioone ja muid määrusi, mille eesmärk on toetada väikeettevõtteid. See ei parandanud oluliselt väikeettevõtete esindajate olukorda Venemaal. Ja selle peamiseks põhjuseks on kättesaamatud maksud.

Väikeettevõtete olemasoleva maksusüsteemi peamised puudused on järgmised:

1. Maksusüsteem on keeruline ja segane. Tegelikult on artikli lõike 6 norm. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3, mis näeb ette maksude ja lõivude kohta seadusandlike aktide sõnastamise nii, et "igaüks teab täpselt, milliseid makse ja tasusid ning millises järjekorras ta peab tasuma". Tänapäeval eeldab maksude tasumine ettevõtjalt erialaseid teadmisi raamatupidamises ja maksunduses või kõrgelt tasustatud raamatupidamis- ja maksuspetsialistide palkamist.

Venemaal on maksusüsteem väga keerulise ülesehitusega. See sisaldab erinevaid makse, mahaarvamisi, aktsiise ja tasusid, mis tegelikult peaaegu ei erine üksteisest. Selline maksete mass viib aga selleni, et ettevõtete raamatupidamine teeb väga sageli maksude mahaarvamisel vigu, mille tulemusena maksab ettevõte maksude hilinemise eest trahve.

1. Liiga kõrge maksukoormus. Riigi fiskaalhuvide prioriteetsus kõigi teiste ees on ilmne. Tänapäeval kehtestatakse riigis maksumäärad ilma piisava majandusliku analüüsita nende mõju kohta tootmisele, investeeringute stimuleerimisele jne. Samal ajal tuleb maksumäärade kehtestamisel arvestada nende mõjuga mitte ainult sellele, vaid ka selliste tingimuste kõrvaldamisele, mis aitavad kaasa maksumaksja täiesti seaduslikule maksudest kõrvalehoidumisele. On aksiomaatiline, et maksudest kõrvalehoidumise tagajärjed on väiksemad, kui eri tululiike maksustatakse samade määradega. Vastasel juhul kiputakse tulusid ümber jaotama madalaima maksumääraga maksustatavate kasuks.

Riigis kehtiv maksusüsteem, mille maksumäärad on teoreetiliselt ja majanduslikult halvasti arenenud, sunnib kehtestama uut tüüpi (ja mõnikord täiesti turuväliseid) maksuvabastusi, mis võivad võimude hinnangul tasandada maksustamisega kaasnevaid negatiivseid tagajärgi. üksikisikute sissetulekute maksumäärade meelevaldsus. Seetõttu on nüüd madalama määra tõttu tulusam eraldada vahendeid pigem tööjõu eest tasumiseks kui kasumilt maksu tasumiseks.

1. Seaduse ebastabiilsus. Regulatiivdokumentide ebapiisav selgus ja selgus ning liiga sagedased muudatused maksuseadustes raskendavad maksuteenistuste endi tööd ja muudavad maksumaksja jõuetuks. Kõik muudatused maksuseadusandluses tuleb läbi viia samaaegselt vastavate selgituste sisseviimisega eelarvetesse eranditult läbi maksude seadusandlike ja normatiivaktide muudatuste.

Teine probleem on ettevõtjate maksuaruandlus. See muutub järjest keerulisemaks ja segasemaks. Uue ettevõtte loomise ja arendamise algfaasis seisab ettevõtja silmitsi probleemidega raamatupidamise ja maksuaruandlusega. Teadmiste puudumine, aga ka nende küsimustega seotud õigusaktide keerukus valmistab algajale ettevõtjale tõelisi probleeme, ähvardades suurte karistustega. Praegune olukord suurendab ettevõtja kulutusi raamatupidamisele ja maksuaruandlusele, kuna selliste teenuste maksumus kasvab.

Riigi tähtsaim ülesanne on praegu luua tõhus, Venemaa oludele vastav ja väikeettevõtluse arengut soodustav väikeettevõtete maksusüsteem.

Kõik ülaltoodud probleemid on lahendatavad olemasoleva väikeettevõtete maksustamise süsteemi pädeva reformimisega. Selleks saate kasutada teiste riikide edukaid kogemusi. Samuti on oluline tõsta ettevõtjate endi teadmiste taset maksustamise valdkonnas. Ainult sellistel tingimustel suudab Venemaa väikeettevõte areneda ja olla konkurentsivõimeline.

Väikeettevõtete maksustamise parandamisel tuleks lähtuda riigi ja väikeettevõtjate huvide optimaalsest kooslusest. Seetõttu on vajalik üleminek maksustamise fiskaalfunktsiooni hüpertrofeerunud rakendamiselt aktiivselt stimuleerivale funktsioonile. Need tingimused aitavad kaasa väikeettevõtluse arengule, suurendavad selle sotsiaalset tähtsust ja stimuleerivad investeerimisaktiivsust.

Selleks, et väikeettevõtetel oleks maksukoormus teostatav, nende arv kasvaks ja nad püüaksid oma äri ajada legaalses, mitte varimajanduses, on vaja selgust, maksusüsteemi stabiilsust ja õiglast taset. sissetuleku osa väljavõtmisest. Samuti tuleb võtta meetmeid ebaseaduslike soodustuste andmise ja raamatupidamises mittekajastunud äritegevuse vastu võitlemiseks, tugevdades kontrolli sularaha liikumise üle legaalses sektoris ja tõkestades selle liikumise kanaleid välisriikide taha varjusektorisse. juriidiliste isikute ja eraisikute pangakontod (sh offshore-kontod), samuti ettevõtted, kes pakuvad teenuseid offshore-ettevõtete loomiseks ja välismaiste pangakontode avamiseks, müüdud toodete eest maksete tegemise praktika spetsiaalselt loodud struktuuriüksuste kontode kaudu.

Kirjandus

1. Vene Föderatsiooni valitsuse 22. juuli 2008 dekreet nr 556 "Kaubade (tööde, teenuste) müügist saadava tulu maksimumväärtuste kohta iga väikese ja keskmise suurusega ettevõtete kategooria jaoks"
2. Vlasenkova V.A. Maksustamise roll väikese ja keskmise suurusega ettevõtete arengus: probleemid ja väljavaated / V.A.Vlasenkova // Tax.vestn. – 2013. – nr 2. 3–8 s.
3. Laichenkova N.N. Rahvusvaheline kogemus maksuõiguses soodustuste rakendamisel / N.N. Laichenkova, A.V. Kleimits // Majanduse ja õiguse küsimusi. – 2013. – nr 4. 35 – 37 lk.
4. Smogina I. A. Väikeettevõtete maksustamine / I. A. Smogina // Õigus ja majandus. – 2012. – nr 11. 74 – 79 lk.
5. Stepanova E.V. Kas lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutaval OÜl on vaja raamatupidamisarvestust pidada?/Stepanova//Kirjastus Sputnik+.-M., 2011.177-180lk.
6. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Osa 2. Alates 05.08.2000 nr 117-FZ (muudetud 04.10.2014) // Õigusviitesüsteem “Consultant Plus” / [Elektrooniline ressurss]. - Juurdepääsurežiim. – URL: http://www.consultant.ru/ (juurdepääsu kuupäev: 15.03.2015)

Viited

1. Postanovlenie Pravitel’stva Rossijskoj Federacii alates 22. juulist 2008 nr 556 “O predel’nyh znachenijah vyruchki ot realizacii tovarov (rabot, uslug) dlja kazhdoj kategorii sub#ektov malogo i sredne’stdva”
2. Vlasenkova V.A. Rol’ nalogooblazhenija v razvitii sub#ektov malogo i srednego predprinimatel’stva: problemy i perspektivy/V.A Vlasenkova//Nalog.vestn. – 2013. – nr 2. 3–8 s.
3. Lajchenkova N.N. Mezhdunarodnyj opyt primenenija stimulov v maksuseadus / N.N. Lajchenkova, A.V. Klejmic // Küsimused jekonomiki i prava. – 2013. – nr 4. 35 – 37s.
4. Smogina I. A. Nalogooblozhenie malyh predprijatij / I. A. Smogina // Pravo i jekonomika. – 2012. – nr 11. 74 – 79s.
5. Stepanova E.V. Neobhodimo li OOO, primenjajushhemu uproshhennuju nalogooblozhenija, vesti buhgalterskij uchet?/Stepanova//Izd-vo “Sputnik+”.-M., 2011.177–180.
6. Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federacii. Chast’ 2. Alates 05.08.2000 nr 117-FZ (punane alates 04.10.2014) // Teatmik “Konsul’tant Pljus” / . - Rezhimi juurdepääs. – URL: http://www.consultant.ru/ (andmed obrashhenija: 15.03.2015)

L.I. Tšubareva

VÄIKETETTEVÕTETE LIHTSUSTATUD MAKSUSÜSTEEMI PARANDAMISE VÄLJAVAATED

Praegu on Ukrainas maksuprobleemid

ettevõtlus on majanduslikus, sotsiaalses ja poliitilises kontekstis üks pakilisemaid probleeme. Maksustamine mängib olulist rolli väikeettevõtluse arenguks soodsa kliima loomise protsessis, mis on oluline tegur majandusprotsesside mobiilsuses. Väikeettevõtluse eriline sotsiaalmajanduslik roll seisneb tema võimes luua kriisioludes ilma riigipoolse rahastamiseta lisatöökohti, laiendada elanikkonna füüsilisest isikust ettevõtjana tegutsemist, meelitada juriidilisse majandussfääri rahalisi vahendeid väljastpoolt pangandussektorit, konkurentsikeskkonda ja luua keskklass .

Probleemi asjakohasus

Selle artikli uurimine on seletatav asjaoluga, et vaatamata kaasaegse majandusteaduse huvile väikeettevõtete maksustamise probleemide vastu (A. Baziljuki, V. Višnevski, A. Kuzheli teaduslikud tööd,

A. Lastovetski, V. Ljašenko, O. Muravjov jt), majandusliku otstarbekuse seisukohalt optimaalse maksumudeli kujundamise ja ettevõtlusprotsessi stimuleerimise küsimused.

Selle uuringu eesmärk on analüüsida väikeettevõtete kehtivat maksustamiskorda, selgitada välja selle eelised ja puudused ning töötada välja soovitused selle parandamiseks ja parandamiseks.

mudeli reformimine

väikeettevõtete maksustamine.

Jagame mitmete teadlaste arvamust, et Ukrainas siiani kehtivat üldist raamatupidamis- ja maksuarvestuse süsteemi iseloomustab maksustamisobjekti määramise protseduuri keerukus otseste maksude arvutamisel. Väikeettevõtetel puudub reeglina vastav raamatupidamisalane koolitus ning nende jaoks on arvutamise üldpõhimõtete järgi oma tegevuse finantstulemust keerulisem, kohati isegi mittevajalik. Üldise raamatupidamis- ja aruandluskorra kasutamine väikeettevõtete poolt toob kaasa arvestust pidava spetsialisti pidamise kulude tõusu. See omakorda võib suhteliselt väikese kaubamüügi käibe juures saada üheks põhjuseks väikeettevõtete kasumlikkuse langusele ja sellest tulenevalt ka riigi elanike huvi vähenemisele ettevõtlusega tegelemise vastu. IN

üleminekumajandus on

> Chubareva Ljudmila Ivanovna - vanemõpetaja. Riiklik Juhtimisülikool, Donetsk.

teemad jäävad lahtiseks. tingimused

ebaturvaline, kuna see võib kaasa tuua varisektori laienemise, tööpuuduse kasvu ja muid sotsiaalseid probleeme. Väikeettevõtete maksurežiim ei peaks hõlmama maksumäärade alandamist, vaid maksusüsteemi ja selle haldamise korra lihtsustamist. Väikeettevõtete maksustamise erikord lihtsustab oluliselt maksuarvestuse süsteemi, vähendab maksude arvu, mis aitab kaasa majandusüksuste arengu positiivsele dünaamikale,

eriti selle algstaadiumis.

Lihtsustatud maksustamismeetodite kasutuselevõtt erinevate kategooriate väikeettevõtete jaoks toimus 1998. aastal. Ajalooliselt olid kaks esimest meetodit fikseeritud maks, mis kehtestati Ukraina seadusega "Ukraina ministrite kabineti määruse "Tulumaksu kohta tulumaksu kohta" muutmise kohta. Kodanikud” 13.02.1998 ja spetsiaalne kaubanduspatent , mis kehtestati Ukraina seadusega “Ukraina seaduse “Teatud äritegevuse patenteerimise kohta” muutmise kohta 02.10.1998.

Maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse protseduuride lihtsustamise probleemi terviklik lahendus pakuti välja Ukraina presidendi 3. juuli 1998. aasta määrusega nr 727/98 „Väikeüksuste maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse lihtsustatud süsteemi kohta

ettevõtlus" ja sisse

selle täiustatud versioon – Ukraina presidendi 28. juuni 1999 dekreet. nr 746 "Ukraina presidendi 3. juuli 1998. a määruse nr 727 muutmise kohta." Need dokumendid näevad ette ühe maksu maksmise väikestele üksustele

ettevõtlus - juriidilised ja eraisikud. Samal ajal on selle maksustamisviisi valinud väikeettevõtted vabastatud teatud maksude ja lõivude tasumisest (tulumaks, maatasud, üksikisiku tulumaks – üksikisikutele).

ettevõtlus, tasud pensionifondile ja riiklik sotsiaalkindlustus, käibemaks - 10% määra valimisel jne).

Iga lihtsustatud maksustamismeetodi põhiomaduste ja rakendusala visuaalne esitus on esitatud tabelis. 1.

Lihtsustatud maksu-, arvestus- ja aruandlusmeetodite rakendamise põhieesmärk on deregulatsioon maksuarvestuse ja -aruandluse valdkonnas, mida iseloomustab liigne maht ja keerukus. Iga meetod on suunatud lihtsamate ja läbipaistvamate maksude kogumise protseduuride loomisele, vähendades liigset maksu

administreerimine. Tegemist ei ole tavamõistes soodusmaksustamise režiimiga, kuna enamiku lihtsustatud meetodeid kasutavate maksumaksjate jaoks ei ole maksukohustuste maht vähenenud, küll aga on toimunud protseduuride lihtsustumine ning raamatupidamise ja aruandluse mahu vähenemine.

Tänu väikeettevõtetele päästeks saanud maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse lihtsustatud süsteemile kasvas selle sfäär kvantitatiivselt keskmiselt 14% aastas. 2003. aasta alguseks tegutses Ukrainas 2 660 tuhat väikeettevõtet ning selles valdkonnas oli hõivatud 4,3 miljonit inimest (sh eraisikud ja juriidilised isikud). Perioodiks alates

Aastatel 1992–2002 kasvas väikeettevõtete arv ligi 10 korda, selles majandussektoris hõivatute arv kasvas 3 korda, väikeettevõtete arv 10 tuhande elaniku kohta ligi 4 korda.

Maksurežiimi liik Maksjad Maksumäärade tase Maksuarvestuse tunnused

Fikseeritud maks Kodanikud, kes tegelevad ettevõtlusega ilma juriidilist isikut loomata, kui: sellise kodaniku-maksumaksjaga töösuhtes olevate isikute arv, sealhulgas tema pereliikmed, ei ületa viit inimest; sellise kodaniku viimase 12 kalendrikuu brutotulu iseseisvast ettevõtlustegevusest või renditööjõu kasutamisest ei ületa 7000 kodaniku maksuvaba miinimumsissetulekut; kodanik tegeleb turgudel kaupade müümisega ja sellega seotud teenuste osutamisega ning on turutasu maksja. Määrad määravad kohalikud omavalitsused vahemikus 20 kuni 100 UAH. kuus (iga palgatud töötaja kohta makstakse täiendavalt 50% kehtestatud summast) Kohustuslikku arvestust ei peeta. Tasumine toimub patendi ostmisega

Spetsiaalne kaubanduspatent Ettevõtlusüksused (füüsilised ja juriidilised isikud), kes tegelevad kaubanduse ja teenuste osutamisega ning kelle tegevusega kaasneb kaubanduspatendi omandamine. Seda kasutatakse katsena teatud territooriumidel. Suurus ei ole piiratud ja seda määravad kohalikud omavalitsused. Kohustuslikku arvestust ei peeta. EKKA ei kehti

Üksikmaks Juriidilist isikut loomata ettevõtlusega tegelevad isikud, kellega töösuhetes, sealhulgas nende pereliikmed, ei ole aastaringselt rohkem kui 10 isikut ja aasta toodete müügitulu summa ei vähene. ületab 500 tuhat UAH. Suuruse määravad kohalikud omavalitsused vahemikus 20-200 UAH. kuus ja oleneb tegevuse liigist Raamatupidamine toimub lihtsustatud kujul (lihtsustatud raamatupidamisraamatu järgi). EKKA ei kehti

Juriidilised isikud on mis tahes organisatsioonilise ja juriidilise omandivormiga äriüksused, mille aastane keskmine töötajate arv ei ületa 50 inimest. ja kelle aasta tulu toodete müügist ei ületa 1 miljonit UAH. 6% müügimahust (kui käibemaksu tasutakse üldises korras); 10% müügimahust (kui käibemaks sisaldub ühtses maksus) Pidatakse lihtsustatud arvestust

Kõige tavalisem alternatiivsete meetodite hulgas

väikeettevõtete maksustamine on ühe maksu tasumine. Alates selle kehtestamisest on see maksustamisrežiim võimaldanud saavutada teatud positiivseid tulemusi oma fiskaalfunktsiooni rakendamisel. Üksikutelt maksumaksjatelt eelarvesse maksete laekumise andmed näitavad, et ühelgi maksul pole nii kiiret kasvu. Aastatel 1999–2002 kasvas Ukraina üksikute maksumaksjate arv ligi 6 korda ja eelarvetulud 12 korda.

2002. aastal laekus koondeelarvesse lihtsustatud maksurežiimi kasutavatelt väikeettevõtetelt 1,8 miljardit UAH. Samas oli lihtsustatud maksukohustuslastelt laekuvate maksutulude kasvutempo 2002. aastal 33,4% ja ületas üldise maksustamissüsteemi alusel tegutsevate ettevõtjate selle perioodi sarnaseid näitajaid, moodustades 22,6%.

2002. aastal kasvas üksikute maksumaksjate arv nii füüsiliste kui ka juriidiliste isikute hulgas: vastavalt 24 ja 26%. Samas suurenes 2001. aastaga võrreldes maksutulu ühe maksumaksja kohta:

üksikisik - 15%, juriidiline isik - 7%.

Rääkides väikeettevõtete lihtsustatud maksustamismeetodite rakendamise majanduslikest tulemustest, ei saa jätta peatumata sotsiaalsetel saavutustel, mis peituvad kvantitatiivse

nende toimimise tõhususe näitajad. Võime öelda, et mass ettevõtjaid, kes kasutasid erilist

maksurežiimid, tingimustes

Majanduskriisi ajal ta töötute ridadesse ei astunud, vaid suutis iseseisvalt leida oma koha elus, elamisviisid endale ja oma perele. Samal ajal lõid need ettevõtjad uusi töökohti, maksid töötajatele palka, saamata selleks eelarvevahendeid, vaid vastupidi, täiendades eelarve tulusid ühe maksu, eripatendi ja fikseeritud maksu kaudu. Sellel oli ka kaudne majanduslik tulemus, kuna eelarvevahendeid ei kulunud palkadeks ega sotsiaalabiks.

Kuid lisaks maksu erirežiimide olulisele positiivsele mõjule ettevõtluse arengule ja eelarvetulude kujunemisele, nii väikeettevõtete kui ka maksutulude kasvutrendidele on lihtsustatud maksustamismeetodite rakendamise praktikas täheldatud mitmeid negatiivseid aspekte. . Levinud on maksudest kõrvalehoidmise skeemid, mis kasutavad lihtsustatud maksustamismeetodeid või üksikute või fikseeritud maksumaksjate osalust. Erinevate lihtsustatud meetodite rakendamise käigus ilmnesid teatud vastuolud ja sätete sõnastuse topelttõlgendus

seadusandlikud aktid

sobivate meetodite reguleerimine.

Siiski on oluline majanduslik ja sotsiaalne mõju toimimise lihtsustatud

maksusüsteem tõestab selle edasise rakendamise ja arendamise otstarbekust väikeettevõtete maksustamise praktikas ning selle maksustamise erikorra kohaldamise käigus tuvastatud kuritarvitused ja puudused põhjustavad

selle parandamise ja reformimise vajadus. Vastuolud ja raskused, mis on seotud mitmesuguste lihtsustatud maksustamismeetodite olemasoluga, nõuavad

vajadus töötada välja väikeettevõtete lihtsustatud maksustamise ühtne mudel, mis on üles ehitatud, võttes arvesse maksjate hierarhiat ja olemasolevat organisatsiooni

väikeettevõtluse juriidilised vormid.

Ukraina maksuseadustik peaks saama kontseptuaalseks dokumendiks maksusüsteemi reformimise valdkonnas tervikuna ning maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse lihtsustatud süsteemi eraldi. Praegune Ukraina maksuseadustiku eelnõu ei näe aga ette väikeettevõtete raamatupidamisarvestuse ja aruandluse lihtsustatud maksusüsteemi edasiarendamist. Selle järelduse saab teha käesoleva dokumendi ühekordse maksu tasumise korda reguleerivate sätete põhjal. Seega on praegu ühtses maksus sisalduvatest väljamaksetest kavas välja jätta käibemaks, sissemaksed Ukraina pensionifondi, riiklikku tööhõivet edendavasse fondi ning kohustusliku sotsiaalkindlustuse tasud. Need maksed tuleb tasuda eraldi üldiste määrade alusel koos kohustusliku aruandlusega asjaomastele reguleerivatele asutustele.

Selline lihtsustatud süsteemi reform võib äsja kujunema hakanud väikeettevõtete arengule avaldada negatiivset ja pärssivat mõju. Kavandatav maksustamismenetlus toob paratamatult kaasa maksukoormuse tõusu, maksuaruandluse keerukuse ja erinevate reguleerivate asutuste sekkumise suurenemise.

organid majandusüksuste tegevuses - üksikisikud ja

juriidilised isikud - väikeettevõtete esindajad. Selliste ümberkujundamiste tulemuseks on väikeettevõtete arvu vähenemine nende tegevuse lõpetamise või ebaseaduslikule staatusele ülemineku tõttu.

Sarnased nähtused esinevad tänapäeval väikeettevõtete seas. Seega pärast mitmete seaduste kehtestamist kohustusliku riikliku sotsiaal

kindlustus, on tekkinud erikorra alusel tegutsevate väikeettevõtete topeltmaksustamine seoses nende sissemaksete tasumisega riiklikesse sihtfondidesse. Ukraina seadus "Kohustusliku riikliku pensionikindlustuse kohta"

sätestab lihtsustatud korra alusel tegutsevad majandusüksused

maksustamine, väljavõtmine

pensionimaksed ühtsetest ja fikseeritud maksudest ning sissemaksete tasumine üldiselt alates 1. jaanuarist 2005. Selline lähenemine välistab motivatsiooni

lihtsustatud maksusüsteemi kasutamine ja hävitab süsteemi ennast.

Konserveerimise küsimus ja

parandamine lihtsustatud

Väikeettevõtete maksustamissüsteemi saab lahendada selle õigusliku konsolideerimisega kõrgeima õigusjõuga õigusakti tasemel. Sellise seaduse eelnõu, mis määratleb üldise maksusüsteemi osana väikeettevõtete maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse lihtsustatud süsteemi kehtestamise ja kohaldamise alused, on Ukraina ülemraadas juba arutusel. Selles pakutud lihtsustatud maksusüsteemi keeruline mudel ühendab testitud erimaksustamise režiimide elemente:

fikseeritud maks, eri

patent ja ühtne maks.

Võttes arvesse positiivset kogemust teatud lihtsustatud maksustamise meetodite rakendamisel ja analüüsides kõiki sellise praktika negatiivseid aspekte, on peamine

Nõuded, millele maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse lihtsustatud süsteem peab vastama, on järgmised:

lihtsustatud kasutamine

Tabel 2. Väikeettevõtete maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse lihtsustatud süsteemi mudel

Süsteemitase Lihtsustatud süsteemi subjekt Lihtsustatud maksumäära vorm ja suurus Raamatupidamise tunnused

Madal Füüsilisest isikust ettevõtjad - ettevõtjad, kes ei kasuta renditööjõudu ja tegelevad kaubanduse või elanikkonnale tasuliste teenuste osutamisega Patendivorm, mis näeb ette igakuise kindla summa, mille kehtestab kohalik volikogud vahemikus 0,2-1,5 miinimumpalka Raamatupidamine praktiliselt puudub

Keskmised Eraisikud ja juriidilised isikud - väikeettevõtted, toodete müügist saadava tulu maht ei ületa 10 000 miinimumpalka Patendivorm, mis näeb ette igakuise kindla summa, mille kehtestavad kohalikud volikogud müügikoha asukohas või teenuste osutamine Lihtsustatud raamatupidamine, mis kinnitab üksuse müügimahu kriteeriumidele vastavust

Kõrgemad Eraisikud ja juriidilised isikud - väikeettevõtted, toodete müügist saadava tulu maht on vahemikus 10 000 kuni 20 000 miinimumpalka Protsendivorm, mis näeb ette maksu tasumise määras, mis on kehtestatud protsendina toote müügimahust Kohustuslik raamatupidamine ettevõttes. lihtsustatud vorm

Maksumäärade ja maksuarengu objektiivsete suundumuste määramisel on soovitatav arvesse võtta muutusi ettevõtluses. Sissejuhatus, mis toimus seadusandluses, mõju seaduste Ukraina “On

suurettevõtete võimatus seda maksukohustuste minimeerimiseks kasutada.

Keerulisel mudelil on kolm taset, millest igaüks vastab eraldi äriüksuse kategooriale,

millel on kindel

kvalitatiivsed ja kvantitatiivsed omadused. Mudeli tasemed erinevad mitte ainult maksjate kategooriate, vaid ka maksustamisvormide lõikes (vt tabel 2).

kohustuslik riiklik pensionikindlustus" ja "Eraisikute tulu maksustamisest" tõstatab vajaduse ühtlustada subjektide maksustamise küsimusi.

lihtsustatud süsteem ning nende pension ja sotsiaalkindlustus. Et väikeettevõtlussektori palga- ja pensionireform ka praktikas toimiks, on lihtsustatud maksusüsteemi subjektidel võimalik kohustuslikus sotsiaal- ja pensionikindlustuses osaleda, tasudes eraldi ühekordse sotsiaalmakse, mille arvutamise ja tasumise kord. tuleb reguleerida spetsiaalse õigustloova aktiga. Topeltmaksustamise vältimiseks tuleks selliseid sotsiaalmakseid arvesse võttes kehtestada ühtsed maksumäärad.

Kavandatav väikeettevõtete lihtsustatud maksusüsteemi ühtne mudel tagab võrdsuse

organisatsioonilised ja juriidilised vormid

ettevõtlikkus, tähendab järjepidevuse võimalust

vastavusnäitajate muutumisel üleminek süsteemi ühelt tasandilt teisele, loob objektiivsed tingimused, mille korral maksukoormuse tase vastab selgelt ettevõtja maksevõimele. Samas säilib ettevõtjate motivatsioon oma tegevust seadustada ning kohalike omavalitsuste motivatsioon luua soodsad tingimused väikeettevõtluse arenguks.

Kirjandus

1. Višnevski V.P. Kuni toit ühe maksu eest // Fshansi Decorate. - 2000. - nr 7. - P.11-17.

2. Baziljuk A.V. Ukraina väikeettevõtete finantsareng on oluline // Majandusteaduse hetkeprobleemid - 2002.

- nr 8. - P.17-22.

3. Legaliseerimata eelistus // Lapsendamine Ukrainas1 - 2003. - Nr 7.

4. Statistika kui argument // Sisseastumine Ukrash1 - 2003. - Nr 8.

5. Maksusüsteemi, väikeettevõtete all"eklide välimuse ja arvu kohta: Ukrasha Vstš presidendi dekreet 28.06.1999 r. nr 746 "Zmsh lisamise kohta Ukraš Vštš presidendi dekreeti 03.07 .1998 r nr 727" // Halduskuror. - 1999. - 13 laimi.

6. Kaunistage tütarettevõtte kood. Projekt (kolmas lugemine) // www.rada.kiev.ua.

7. Lastovetskiy A. Opodatkuvannya kui tdpriemnitstva organisatsioonilise ja õigusliku reguleerimise vahend // Kaunistamise seadus. - 2004. - nr 9. - Lk.77-81.

8. Ljašenko V.I., Khakhulin V.V. Majanduslik ja juriidiline tugi väikeettevõtete arendamiseks (välismaised kogemused ja selle kasutamise väljavaated Ukrainas): Monograafia. - Donetsk: Ukraina IEP NAS, Kagu, 2001. -455 lk.

HARIDUS- JA TEADUSMINISTEERIUM

VENEMAA FÖDERATSIOON

Föderaalne haridusagentuur

Uurali Riiklik Majandusülikool

Rahanduse, raharingluse ja krediidi osakond

LÕPUTÖÖ

teemal:

VÄIKEETTEVÕTJATE MAKSUSTAMINE: PROBLEEMID JA LAHENDUSVIISID

Teaduskond ________________________________________________________

Esineja: _______________________________________________________

Suund (eriala)______________________________________

(täisnimi, allkiri)__________________________________________________________________

Grupp ___________________________________________________

Spetsialiseerumine__________________________________________________

Osakond _______________________________________________________

Juhendaja: _______________________________________________________

Kaitsmise kuupäev_______________________________________________________

Hinnang ________________________________ (positsioon, ametinimetus, allkiri)

Reguleeriv inspektor: __________________________________________________

(täisnimi, ametikoht, ametinimetus, allkiri)

Ülevaataja: ____________________________________________________________

(täisnimi, allkiri)

Jekaterinburg 2009

Sissejuhatus

1. Väikeettevõtete maksustamise teoreetilised aspektid

1.2 Vene Föderatsiooni maksusüsteemi omadused 15

1.3 Väikeettevõtete maksustamise tunnused Vene Föderatsioonis

2. AvtoPromStroy LLC maksustamise taseme ja maksukoormuse mõju analüüs

2.1 Organisatsiooni ja selle põhitegevuse üldtunnused

2.2 AvtoPromStroy LLC finantsseisundi analüüs

2.3 Ettevõtte maksukohustuste struktuuri ja maksukoormuse analüüs ajas 2007-2008 61

3. Väikeettevõtete maksustamise probleemid ja nende lahendamise viisid

3.2 AvtoPromStroy LLC alternatiivsed maksustamisvalikud

Järeldus

Kasutatud kirjanduse loetelu

SISSEJUHATUS

Väikeettevõtluse arendamine Venemaal on üks olulisemaid valdkondi majanduslike ja sotsiaalsete probleemide lahendamisel föderaalsel ja piirkondlikul tasandil. Väikeettevõtetel on majanduses eriline koht, kuna see on üks jõud, mis aitab edendada iga riigi majandust. Väikeettevõtlus lahendab tööhõiveprobleemi ja loob riigi jätkusuutliku majandusarengu. Tänapäeval on väikeettevõtlus Venemaal äärmiselt halvasti arenenud. Väikeettevõtlus moodustab vaid 12% Venemaa SKT-st, samas kui Euroopas on väikeettevõtluse arengu tase kordades kõrgem. Seega on käsitletav teema Venemaa Föderatsiooni jätkusuutliku majanduskasvu tagamisel erakordse tähtsusega ja aktuaalne. Väikeettevõtluse probleeme ei saa käsitleda väljaspool üldist majanduslike ja sotsiaalsete muutuste konteksti.

Väikeettevõtluse olukorra ja arengu iseärasused praeguses etapis määravad eelkõige riigi majanduspoliitika tulemused ja sellele vastava majandusõiguse seisukord.

Riigi tippjuhtide hiljutised otsused väikeettevõtluse kohta on peamiselt konstruktiivsed ja kõikehõlmavad. Väikeettevõtete majandusprobleemide olemuse mõistmisel on tehtud märkimisväärne samm edasi. Selle toetuse peamised vormid on välja selgitatud ja määratud ning prioriteedid on valitud - muudatused maksusüsteemis, krediidiressursside eraldamine föderaaleelarvest, kõrge riskiga programmide riiklik kindlustamine, välisinvesteeringute garantiide andmine, kogemuste kasutamine ja välisspetsialistide meelitamine.

Maksundusel on väikeettevõtete arengule suur mõju. Riik mõjutab väikeettevõtjatelt laekuvate maksude mahu määramisega väikeettevõtete kasutatavate rahaliste vahendite mahtu, liht- või laiendatud taastootmist, tööhõive taset, aga ka eelarvesse laekuvate maksulaekumiste taset.

Sellega seoses võimaldab väikeettevõtete maksustamise probleemide uurimine analüüsida ja hinnata riikliku maksupoliitika mõju väikeettevõtlusele ning üldistusele ja väikeettevõtete maksustamise kogemuse analüüsile tuginedes leida võimalusi nende lahendamiseks. probleeme. Vajadus süvendada väikeettevõtete maksustamise teoreetilisi uuringuid ja praktilisi arendusi määrab teema aktuaalsuse ning määrab ette uuringu eesmärgi ja eesmärgid.

Uuringu eesmärk on töötada välja teaduslikud ettepanekud ja praktilised soovitused Venemaa väikeettevõtete maksustamise parandamiseks. Sellest eesmärgist lähtuvalt on välja toodud töö peamised ülesanded:

1. Hinda kehtivat väikeettevõtete soodusmaksustamise süsteemi; määrata kindlaks nende maksurežiimide põhimõtted, eelised ja puudused;

2. Uurida Vene Föderatsiooni väikeettevõtete maksustamise erirežiimide (lihtsustatud maksustamissüsteem, ühtne maksustamissüsteem teatud tüüpi tegevuste arvestusliku tulu maksustamise süsteemi) rakendamise praktikat, üldist maksustamisrežiimi, selgitada välja nende tunnused, töötada välja juhised nende parandamiseks;

3. Analüüsida ja võtta kokku väikeettevõtete maksustamise kogemus välisriikides, selgitada välja väliskogemuse kasutamise võimalused Venemaal;

4. Analüüsida lihtsustatud maksustamissüsteemi alusel miinimummaksu kehtestamise tulemusi, teha kindlaks selle maksustamisviisi kasutamise otstarbekus ja väljavaated;

5. Analüüsida kaudsete kulude (küte, valgustus, üürikinnisvara jms) jaotamise korda väikeettevõtetele, kes maksavad ühe või mitme ettevõtlusliigi arvestusliku tulu ühekordset maksu, kui need väikeettevõtted kasutavad muudel tegevusaladel lihtsustatud maksustamissüsteemi. äritegevuse liigid

Uuringu objektiks on praegune Venemaa Föderatsiooni väikeettevõtete maksustamissüsteem ja selle täiustamise võimalused.

Uuringu teemaks on väikeettevõtete üld- ja erirežiimide kohaldamise piirkondlikud iseärasused, suunad nende maksustamisrežiimide täiustamiseks.

Uuringu teoreetiliseks aluseks oli juhtivate kodu- ja välismaiste teadlaste ja praktikute töö väikeettevõtete maksustamise valdkonnas. Uuring põhines ka Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 1. ja 2. osal, Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikul, Vene Föderatsiooni föderaalseadustel, ministeeriumide ja osakondade regulatiivdokumentidel, samuti kohtupraktikast pärit materjalidel. maksustamise üldise ja erikorra kohaldamine väikeettevõtete poolt.

Uuring põhineb Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse, Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi, Venemaa Föderatsiooni Sverdlovski oblasti maksuteenistuse ja Venemaa riikliku statistikakomitee andmetel. Föderatsioon. Kasutati ka väikeettevõtete raamatupidamise ja statistilise aruandluse andmeid.

1. VÄIKEETTEVÕTJATE MAKSUTAMISE TEOREETILISED ASPEKTID

1.1 Maksude majanduslik sisu, funktsioonid ja tunnused, maksustamise põhimõtted

Majandusmõtlemisel pole veel välja kujunenud ühtset maksu mõiste tõlgendust, sõltumata ühiskonna poliitilisest ja majanduslikust süsteemist, riigi olemusest ja eesmärkidest. Maksude vajaduse määravad ju otseselt riigi funktsioonid. Nagu märkis J. Proudhon: sisuliselt on maksuküsimus riigi küsimus. Maksuteooria ja maksustamise praktika arenesid koos riigi teooria ja selle toimimise praktikaga. Samal ajal on maksud olnud ja jäävad valitsuse peamiseks tuluallikaks.

Maksude olemuse peamiste teoreetiliste ideede ajaloolised suunad on näidatud joonisel fig. 1.

Kodanike rikkuse osa ettemaksmine

Valitsuse kulutuste tagamise vahend

Joonis 1. - Maksude olemuse peamiste teoreetiliste ideede ajaloolised suunad

Teoreetiliselt seisneb maksude majanduslik olemus maksustamise allika ning maksu mõju makro- ja mikromajanduslikele protsessidele kindlaksmääramises. Majanduslikku olemust uuriti esmakordselt Adam Smithi järgija David Ricardo töödes. Ta kirjutas, et maksud moodustavad selle osa riigi tööjõust ja tootest, mis läheb eelarvetulude täiendamiseks ja lõpuks makstakse need alati riigi tuludest. Praegu puudub ühtne seisukoht maksude majandusliku olemuse kohta. Näiteks usub professor Rodionova, et maksude majanduslikku olemust iseloomustavad rahalised suhted, mis kujunevad välja riigi ning juriidiliste ja eraisikute vahel maksude tasumise käigus. Kõige levinum seisukoht on majanduse olemuse mõistmine kui riigi poolt teatud osa SKT-st väljavõtmine kohustusliku sissemakse vormis.

Vastavalt maksuseadustiku alusel maks all mõistetakse juriidilistelt isikutelt ja üksikisikutelt neile omandiõiguse alusel kuuluvate rahaliste vahendite võõrandamise vormis sissenõutavat kohustuslikku individuaalset tasuta tasu majanduse juhtimiseks või operatiivjuhtimiseks riigi ja omavalitsuste tegevuse rahalise toetamise eesmärgil.

Selle põhjal eristatakse järgmisi maksule iseloomulikke tunnuseid:

1. Kohustuslik panus: on sunni iseloomuga, mis on tagatud riigivõimuga, mida esindavad korrakaitse- ja maksuametid;

2. Individuaalne tasuta: iseloomustab ühekülgsus, mittevõrdsus ja maksude tühistamatus. Maksude tasumise kohustused on ühepoolsed, sest Maksuõiguslikes suhetes on ainult üks kohustatud pool - maksumaksja. Riik, saades makse eelarvesse, ei võta maksumaksja ees mingeid vastastikuseid kohustusi ega peaks tema heaks midagi tegema. Maksumaksjal omakorda täiendavaid õigusi, olles maksud tasunud, ei teki. Maksud ei ole samaväärsed ja avalike hüvede kasutamine ei ole kuidagi võrdeline tasutud maksude summaga. Maksud kuuluvad tagastamisele ainult eelarvesse enammakstud või seadusega kehtestatud soodustuse korral;

3. Rahaliste vahendite võõrandamine: näeb ette omandiõiguse ülemineku maksumaksjalt riigile;

Maksude majanduslik olemus avaldub nende funktsioonide kaudu. Maksu funktsioonide küsimuse käsitlemine on vaieldav. Arenenud välisriikides tehtud uuringud näitavad, et Keynesi ja neoklassikalise koolkonna vahel on vastasseis. Teoreetilisi vaidlusi peetakse peamiselt maksude rolli üle nende riikide majanduses. Esimese suuna esindajad usuvad, et maksud on avaliku poliitika kõige olulisem instrument, seetõttu on neil reguleeriv roll. Nende vastased leiavad, et valitsuse regulatsioon peaks olema minimaalne ja maksud on vaid fiskaalne instrument. Maksufunktsioonid on skemaatiliselt näidatud joonisel fig. 2.

Joonis 2 – maksufunktsioonid

1. Fiskaalne funktsioon on maksu põhifunktsioon, oma olemuselt kõikehõlmav, kehtib kõikidele füüsilistele ja juriidilistele isikutele, kes kehtivate maksuseaduste kohaselt on kohustatud makse tasuma.

2. Jaotusfunktsioon on kõige tihedamalt seotud fiskaalse funktsiooniga, väljendades maksu kui erilise tsentraliseeritud, fiskaalse jaotussuhete instrumendi majanduslikku olemust. Selle funktsiooni olemus seisneb selles, et maksude abil jaotab riik läbi seadusega kehtestatud eelarve- ja eelarveväliste vahendite rahalised vahendid tootmissfäärist ümber sotsiaalsfääri ning rahastab suuri riikliku tähtsusega valdkondadevahelisi sihtprogramme.

3. Maksude ergutavat funktsiooni rakendatakse maksumäärade ja -soodustuste, maksusoodustuste ja maksusoodustuste, finantssanktsioonide ja maksusoodustuste süsteemi kaudu.

4. Maksude kontrollifunktsioon on tihedalt seotud fiskaal- ja jaotusfunktsiooniga. Selle funktsiooni mehhanism avaldub ühelt poolt juhtimise efektiivsuse kontrollis ja teiselt poolt riigi majanduspoliitika tulemuslikkuse jälgimises.

Kuid praegu kasutab Venemaal iga teadlane maksufunktsioonide vahel eraldi paigutust (tabel 1).

Tabel 1

Maksufunktsioonide paigutus Venemaal

Kõige levinumad seisukohad on maksude kahe funktsiooni tuvastamine:

1. fiskaalne – mille kaudu moodustatakse riigi rahalisi vahendeid selle materiaalseks toetamiseks;

2. Reguleeriv – mille kaudu kasutatakse makse kui ühiskonna kõigi ümberjagamisprotsesside kõige olulisemat finantsregulaatorit, mõjutades aktiivselt kogu majanduse olukorda.

Seega saab sõnastada järgmised järeldused. Maks on kohustuslik, individuaalselt tasuta, suhteliselt korrapärane ja seadusega kehtestatud riigi makse, mida maksavad organisatsioonid ja üksikisikud riigi ja (või) omavalitsuste tegevuse rahalise toetamise eesmärgil. See on ühtaegu majanduslik, finants- ja juriidiline kategooria. Maksu iseloomustavad selle peamised omadused ja elemendid. Maksude olemus turusuhete kujunemise tingimustes avaldub fiskaalsete, jaotus-, ergutus- ja kontrollifunktsioonide kaudu.

Maksustamise põhimõtted tekkisid riikluse tekkimise ja loodusmajanduse domineerimise perioodil koos maksude muutumisega riigi peamiseks tuluallikaks, mis seadis ülesandeks uurida maksude olemust, sh maksude allikaid ja põhimõtteid. maksustamine.

Kaasaegne globaalne maksusüsteem põhineb A. Smithi poolt välja töötatud ja A. Wagneri poolt täiendatud maksustamise põhimõtetel. Klassikalise poliitökonoomia rajaja, Šoti majandusteadlane A. Smith sõnastas oma 1776. aastal avaldatud teoses “Rahvuste rikkuse olemuse ja põhjuste uurimine” esmakordselt neli maksustamise põhireeglit. Nende olemus on järgmine.

Reegel ühetaolisus sätestab, et iga riigi alamad on kohustatud osalema valitsuse toetamises võimaluste piires vastavalt oma võimalustele, s.o. vastavalt sissetulekule, mida kõik saavad valitsuse egiidi all.

Reegli olemus kindlus , ehk kuulsus, seisneb selles, et maks, mida kõik peavad maksma, peaks olema täpselt kindlaks määratud ja mitte meelevaldne. Tasumise aeg, maksu viis ja suurus peavad olema selged ja teada nii maksjale endale kui ka kellelegi teisele.

Reegel rajatised tähendab, et iga maks tuleb sisse nõuda maksjale sobival ajal ja viisil. See reegel tähendab vajadust kaotada formaalsused ja lihtsustada maksude tasumise toiminguid.

Reegli alusel majandust Iga maks peab olema üles ehitatud nii, et see võtaks elanike taskust võimalikult vähe välja riigikassasse laekuvast. See maksustamise põhimõte kinnitab vajadust ratsionaliseerida maksuhaldussüsteemi ja vähendada selle rakendamise kulusid.

Erinevalt A. Smithist, kes pidas makse riigi ebaproduktiivsete kulude katmise allikaks, lähtus saksa majandusteadlane A. Wagner kollektiivsete vajaduste teooriast. Selle teooria kohaselt täiendas ta A. Smithi poolt välja toodud maksustamise põhimõtteid uute, riigi huvidest lähtuvate põhimõtetega. A. Wagneri pakutud maksustamise põhimõtted 19. sajandi lõpul. tõi välja üheksa põhireeglit, mille ta rühmitas nelja rühma.

1. Finantspõhimõtted:

Maksustamise piisavus;

Elastsus, st. maksustamise liikuvus.

2. Majanduslikud ja majanduslikud põhimõtted:

Õige maksuallika valik (sissetulek või kapital);

Nende ettepaneku tagajärgi ja tingimusi arvestava maksusüsteemi ülesehitamise ratsionaalsus.

3. Eetilised põhimõtted või õigluse põhimõtted:

Maksustamise universaalsus;

Maksustamise ühtsus.

4. Maksuhalduse põhimõtted:

Maksustamise kindlus;

Maksude tasumise mugavus;

Tähelepanukulude maksimaalne vähendamine.

Seega pani maksuteooria aluse maksustamispõhimõtete süsteemile, mis ühendab endas nii riigi kui ka maksumaksjate huvid.

Samal ajal ei piirdu maksuteooria nende klassikaliste põhimõtete ja reeglitega. Maksusüsteemide arenedes ja paranedes arenes ka finantsteadus, mis selgitas vanu põhimõtteid ja tõi esile uued maksustamise põhimõtted.

Välja töötatud XVII-XIX sajandil. ja viimistleti kahekümnendal sajandil. Võttes arvesse majandus- ja finantsteooria ja -praktika tegelikkust, on maksustamise põhimõtted praegu sõnastatud kindlasse süsteemi. Selle põhimõtete süsteemi saab ühendada kolmeks maksuvaldkonnaks (joonis 3):

Majanduslik

Organisatsiooniline

Juriidiline

Joonis 3 – Maksustamissüsteemi koostamise põhimõtted

Majanduslikud põhimõtted :

1. Võrdsus ja õiglus;

2. Tõhusus;

3. Proportsionaalsus;

4. Paljusus;

5. Universaalsus.

Organisatsiooni põhimõtted :

1. Universaliseerimine;

2. Maksu kogumise mugavus ja aeg;

3. Maksude jaotus valitsemistasandite lõikes;

4. Maksusüsteemi ühtsus;

5. Tõhusus (maksuhalduse mõttes);

6. Avalikkus;

7. Kindlus;

8. Maksustamise ühtsus.

Õiguslikud põhimõtted :

1. Maksu kehtestamise seadusandlik vorm;

2. Võrdsus ja õiglus (riigi ja maksumaksja vaheliste suhete seisukohalt);

3. Maksuseadusandluse prioriteetsus.

Nii kogu põhimõtete süsteemi kui terviku kui ka iga suuna sisu ei ole maailma teoorias ja praktikas üldtunnustatud. Samas on põhimõtteid, mis on vaieldamatud ja mida tunnustatakse aksioomina, ja põhimõtteid, mis ei ole vaieldamatud, kuna need kas tulenevad mis tahes üldtunnustatud printsiibist või täiendavad seda.

Samas kujutavad ülaltoodud maksustamise põhimõtted võtmesätteid, mida tuleb maksusüsteemi kujundamisel ja täiustamisel järgida, arvestades ühiskonna arengu spetsiifilisi majanduslikke, poliitilisi ja sotsiaalseid tingimusi.

Teatud maksustamise põhimõtteid, nagu mitu maksu, mugavus, säästlikkus ja mõned teised, on üsna lihtne rakendada ja isegi kohustuslikud. Teiste põhimõtete, nagu võrdsus ja õiglus, proportsionaalsus ja mõned teised, absoluutne järgimine on praktiliselt võimatu, kuid riik on kohustatud maksusüsteemi üles ehitades püüdma neid järgida.

Sageli tõstavad maksuteoreetikud ja praktikud esile ka muid põhimõtteid. Eelkõige hõlmavad sellised maksustamise põhimõtted sageli föderalismi põhimõtet, sujuvuse põhimõtet, maksu- ja finantspoliitika ühtsuse põhimõtet, föderatsiooni subjektide võrdsuse põhimõtet maksustamise valdkonnas, sotsiaalse orientatsiooni põhimõtet. , seadusandliku ja täidesaatva valitsusvõimu lahususe põhimõte jne. On lihtne mõista, et need reeglid on oma olemuselt ülaltoodud organisatsiooniliste, majanduslike või õiguslike põhimõtete lahutamatu osa ja seetõttu ei ole soovitatav anda neile iseseisva maksustamise põhimõtte staatust.

Pole juhus, et majandusteadus pole maksustamise põhimõtteid veel selgelt määratlenud.

Eeltoodut kokku võttes tuleb märkida, et maksustamise ajalooliselt fundamentaalseteks säteteks on A. Smithi poolt välja töötatud ja A. Wagneri poolt täiendatud reeglid. Kaasaegsed maksusüsteemide ülesehitamise põhimõtted on ühendatud majandus-, organisatsiooni- ja õigusvaldkonnaks. Maksustamise kõige olulisem majanduslik põhimõte on võrdsuse ja õigluse põhimõte. Maksusüsteemide kujundamisel tuleb lisaks majanduslikele järgida ka organisatsioonilisi ja õiguslikke põhimõtteid.

1.2 Vene Föderatsiooni maksusüsteemi omadused

Maksusüsteem tekkis ja arenes alates riigi moodustamisest. Valitsemisvormide areng ja muutumine tõi alati kaasa maksusüsteemi ümberkujundamise. Riigi arenguga muutusid maksud järk-järgult peamiseks riigikassa täiendamise allikaks.

Maksude sotsiaalmajandusliku olemuse, rolli ja eesmärgi määravad ühiskonna majanduslik ja poliitiline süsteem, riigi olemus ja eesmärgid, samuti maksusüsteemi kujunemislugu.

Maksudest rahastatakse kulutusi, mis on seotud riigi kaitse tagamisega (armee, sõjaväe, mere- ja õhulaevastiku ülalpidamine), kodanike kaitsega (rahaline toetus politseile, tuletõrjujatele, päästeteenistustele), kaitseväe loomisega. tervishoiusüsteem, haridus, kultuur, teadus, hoolduskontroll jne.

Juriidiliste ja eraisikute poolt tasutud maksude suhe on riigiti erinev. Venemaal annavad praegusel etapil suurema osa eelarve tuludest juriidiliste isikute maksumaksed. Kodanikelt laekuvate maksude osakaal ei ole elanikkonna enamuse madalate sissetulekute ja akumuleeritud vara puudumise tõttu veel piisavalt kõrge. Kuid Venemaa, nagu enamiku arenenud riikide, maksusüsteemis liigub maksukoormus järk-järgult organisatsioonidelt üksikisikutele.

Alates 1992. aastast kehtib Venemaal uus maksusüsteem, mille aluspõhimõtted määras kindlaks 27. detsembri 1991. aasta seadus "Vene Föderatsiooni maksusüsteemi aluste kohta". Ta koostas eelarvesüsteemi laekuvate maksude, lõivude, lõivude ja muude maksete nimekirja; Määratakse kindlaks maksjad, nende õigused ja kohustused, samuti maksuhalduri õigused ja kohustused. 1. jaanuaril 2001 hakkas kehtima Vene Föderatsiooni maksuseadustiku eriosa, mis reguleerib maksude spetsiifilise kohaldamise küsimusi.

Maksuseadustik kehtestab föderaaleelarvest võetavate maksude ja lõivude süsteemi, samuti maksustamise ja lõivude üldpõhimõtted Vene Föderatsioonis, sealhulgas:

1. Vene Föderatsioonis võetavate maksude ja lõivude liigid;

2. maksude ja lõivude tasumise kohustuse tekkimise (muutmise, lõpetamise) alused ning täitmise kord;

3. Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste varem kehtestatud maksude ja lõivude ning kohalike maksude ja lõivude kehtestamise, jõustamise ja lõpetamise põhimõtted;

4. maksumaksja, maksuhalduri ja teiste maksu- ja tasualaste õigusaktidega reguleeritud suhetes osalejate õigused ja kohustused;

5. maksukontrolli vormid ja meetodid;

6. vastutus maksukuritegude toimepanemise eest;

7. maksuhalduri aktide ja tegevuse (tegevusetuse) ja nende ametnike edasikaebamise kord.

Peamised maksusätted Vene Föderatsioonis on sätestatud Vene Föderatsiooni põhiseaduses (artiklite 57, 71, 132 punkt 3). Nendes artiklites on sätestatud Vene Föderatsiooni maksustamise ja lõivudega seotud põhisätted. Nende sätete väljatöötamine sisaldub riigiduuma vastu võetud maksuseadustes. Peamised neist on Vene Föderatsiooni maksuseadustik, föderaalseadused "Käibemaksu" ja "Aktsiiside kohta", Vene Föderatsiooni seadused "Ettevõtete ja organisatsioonide kasumimaksu kohta", "Üksikisiku tulumaksu kohta". ”, “Vene Föderatsiooni maksuametite kohta” ning muud seadused ja määrused.

Nendel põhiseaduse sätetel põhineb ka Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Vastavalt artikli lõikele 1, 4 ja 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 1. osa artiklis 1 hõlmab mõiste "makse ja tasusid käsitlevad õigusaktid" esiteks Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevaid õigusakte, mis koosnevad Vene Föderatsiooni ja föderaalsest maksuseadustikust. selle alusel vastu võetud seadused; teiseks Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste maksude ja lõivude õigusaktid, mis koosnevad Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadusandlike (esindus)asutuste poolt vastu võetud seadustest ja muudest maksude ja lõivude reguleerivatest õigusaktidest. Lõpuks hõlmab see mõiste ka kohalike omavalitsuste esindusorganite poolt vastuvõetud makse ja tasusid käsitlevaid õigusakte.

Maksusuhteid ei reguleeri mitte ainult seadused, vaid ka määrused. Vastavad kohustused paneb maksumaksjale aga ainult seadus. Seetõttu annavad föderaalsed täitevorganid, Föderatsiooni moodustavate üksuste täitevorganid, kohaliku omavalitsuse täitevorganid, samuti riigieelarveväliste fondide organid välja maksustamise ja tasude küsimustes reguleerivaid õigusakte ainult seaduses sätestatud juhtudel. makse ja tasusid käsitlevad õigusaktid. Need aktid ei saa muuta ega täiendada makse ja tasusid käsitlevaid õigusakte.

Maksuseadusandluse küsimus ei ole ainult regulatiivsete õigusaktide liikide küsimus, vaid ka suhete küsimus, mida teatud liiki aktidega reguleeritakse. Vormiliselt on maksuseadusandlus seadusandlike (esindus)organite aktide kogum. Sisu poolest on maksuseadusandlus maksustamise ja tasude küsimusi reguleerivate normide kogum, mis on Vene Föderatsiooni põhiseadusega antud seadusandlike (esindus)asutuste jurisdiktsiooni alla.

Seega koosnevad maksualased õigusaktid maksunormide kogumist, mis koos moodustavad keeruka süsteemi, sealhulgas föderaalsete maksuseaduste aktid, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste maksualased õigusaktid, kohalike omavalitsuste maksualased õigusaktid. Täidesaatva võimu aktid ei kujuta endast makse ja tasusid käsitlevaid õigusakte.

Maksude abil selgitatakse välja ettevõtjate, igasuguste omandivormide ettevõtete suhted riigi- ja kohalike eelarvetega, pankadega, aga ka kõrgemate organisatsioonidega. Maksude abil reguleeritakse välismajandustegevust, sealhulgas välisinvesteeringute kaasamist ning saadakse ettevõttele isemajandavat tulu ja kasumit. Lisaks sellele puhtalt rahalisele funktsioonile kasutatakse maksumehhanismi riigi majandusliku mõju jaoks sotsiaalsele tootmisele, selle dünaamikale ja struktuurile ning teaduse ja tehnika arengule.

Kaasaegsed Venemaa õigusaktid määratlevad maksud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus (1. peatüki artikkel 8)

Maksud- see on kohustuslik, individuaalselt tasuta makse, mida võetakse organisatsioonidelt ja üksikisikutelt omandiõiguse, majandusjuhtimise või operatiivjuhtimise alusel neile kuuluvate rahaliste vahendite võõrandamise vormis riigi ja omavalitsuste tegevuse rahalise toetamise eesmärgil.

See definitsioon iseloomustab aga maksu ja tasul on oma määratlus.

Kollektsioon- organisatsioonidelt ja üksikisikutelt võetav kohustuslik tasu, mille tasumine on riigiorganite, kohalike omavalitsuste, muude volitatud organite ja ametnike poolt tasu maksjatega seotud õiguslikult oluliste toimingute tegemise, sealhulgas teatud õiguste andmise tingimus. või lubade (litsentside) ülesanne.

Maksude ja tasude kehtestamise üldtingimused on määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 17. Maks loetakse kehtestatuks ainult siis, kui on kindlaks määratud maksumaksjad ja maksustamise elemendid, nimelt:

· maksustamise objekt;

· maksubaas;

· maksustamisperiood;

· maksumäär;

· maksu arvestamise kord;

· maksude tasumise kord ja tähtajad.

Maksustamise täiendav element on maksusoodustus.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule - maksu- ja tasusoodustused- need on eelised, mida pakutakse teatud maksumaksjate või lõivude maksjate kategooriatele võrreldes teiste maksumaksjate või lõivude maksjatega. Eelkõige võib eeliseid väljendada võimaluse pakkumises jätta makse või lõivud maksmata või tasuda need väiksemas summas.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik on ühtne, omavahel seotud ja kõikehõlmav dokument, mis võtab arvesse kogu Vene Föderatsiooni maksusuhete süsteemi. Selle vastuvõtmisega kujunes Venemaal lõpuks välja ühtne maksusüsteem.

Maksusüsteem- see on sätestatud maksude kogum, nende kehtestamise, muutmise või kaotamise, maksmise ja tasumise tagamiseks, maksukontrolli rakendamiseks, samuti maksualaste õigusaktide rikkumise eest vastutusele võtmise põhimõtete, vormide ja meetodite kogum.

Maksusüsteemi juhib Vene Föderatsiooni föderaalne maksuteenistus, mis on osa Venemaa keskvalitsuse organite süsteemist, allub Vene Föderatsiooni presidendile ja valitsusele ning mida juhib ministri auastmega juht. .

Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse põhiülesanne on jälgida maksuseaduste täitmist, nende arvutamise õigsust, riiklike maksude ja muude seadusega kehtestatud maksete tasumise täielikkust ja õigeaegsust vastavatesse eelarvetesse. Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikli 57 kohaselt on igaüks kohustatud tasuma seaduslikult kehtestatud makse.

Seadus "Vene Föderatsiooni maksusüsteemi aluste kohta" kehtestab Venemaal esimest korda kolmeastmelise maksustamise.

1. Föderaalmakse võetakse kogu Venemaal. Sel juhul tuleb kõik 14-st föderaalmaksust kuuest kogutud summad kanda Vene Föderatsiooni föderaaleelarvesse.

2. Vabariiklikud maksud on üldiselt kohustuslikud. Sel juhul kantakse väljamaksete summa, näiteks ettevõtete kinnisvaramaksuks, võrdsetes osades vabariigi, piirkonna, autonoomse üksuse eelarvesse, aga ka selle linna ja rajooni eelarvesse, kus ettevõtja varamaksuks makstakse. ettevõte asub.

3. Kohalikest maksudest (ja neid on kokku 22) on üldiselt siduvad vaid kolm: eraisikute kinnisvaramaks, maamaks ja registreerimistasu ettevõtlusega tegelevatele isikutele.

Ja teine ​​turutingimustes oluline maks on reklaamilt. Seda peavad tasuma oma tooteid reklaamivad juriidilised ja eraisikud määraga kuni 5% reklaamiteenuste maksumusest.

Esiteks tuleb Vene Föderatsiooni maksusüsteemi iseloomustada kui föderaalsete, piirkondlike ja kohalike maksude kogumit. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimene osa kehtestab kokku viisteist liiki makse ja lõive, sealhulgas üheksa föderaalset, kolm piirkondlikku ja kaks kohalikku maksu. Lisaks näeb Vene Föderatsiooni maksuseadustik ette võimaluse kohaldada erilisi maksurežiime, mille alusel kehtestatakse vastavad föderaalsed maksud, vabastades samaaegselt teatud föderaalsete, piirkondlike ja kohalike maksude tasumisest. Praegu on Venemaa maksusüsteemis nelja tüüpi makse:

Vene Föderatsioonis on kehtestatud järgmised maksud ja lõivud: föderaalsed, piirkondlikud ja kohalikud.

Föderaalsed maksud ja tasud hõlmavad (RF maksuseadustiku artikkel 13, 1. peatükk):

1. käibemaks;

2. aktsiisid;

4. ühtne sotsiaalmaks;

7. veemaks;

9. riigilõiv.

Piirkondlikud maksud hõlmavad (RF maksuseadustiku artikkel 14):

2. hasartmängumaks;

3. transpordimaks.

Kohalikud maksud hõlmavad (NG RF art. 15):

1. maamaks;

Maksustamisobjekti alusel jagunevad ka maksud mitmeks liigiks. Venemaa maksusüsteemi otsestest maksudest eristatakse kinnisvara- (vara-), ressursi- (üüri-), isiku-, arvestuslikke ja palgafondilt võetavaid makse.

Maksustamismeetodi järgi jaotatakse maksud Venemaa maksusüsteemis sõltuvalt maksupalga kogumise viisidest kolme rühma: "allikas", "deklaratsiooniga" ja "katastri järgi".

Olenevalt kohaldatavatest maksumääradest jagunevad maksud progressiivseteks, regressiivseteks, proportsionaalseteks ja miinimumpalga kordseteks.

Venemaa maksusüsteem kaudse ja otsese maksustamise vahekorras lähtus sellest, et fiskaalset ülesannet peaksid täitma eelkõige kaudsed maksud, samas kui otsesed maksud on ettevõtete ja eraisikute tulude majandusregulaatori roll.

Kõige keerulisem probleem uue maksusüsteemi väljatöötamisel oli vajadus vähemalt säilitada varem kehtestatud riigi tulude tase, kuna objektiivselt ei olnud võimalik kohe rahastamisest keelduda mitmete sotsiaalkulude, üksikisiku ja üksikisiku toetamise meetmete tõttu. elu toetavad alad. Selle probleemi lahenduse tegi keeruliseks ühelt poolt tootmise langus ja sellega seoses maksubaasi ahenemine ning teisalt vajadus kanda riigile lisakulude koorem. muud kui reformidega kaasnevate sotsiaalsete kulude hüvitamine.

Valitsussektori tulude minimaalse nõutava taseme säilitamist soodustas rahvusvaheliste standardite järgi väga kõrge maksumääraga käibemaksu kehtestamine, väga jäik, paindumatu kasumimaksurežiim, mis näeb ette suurenenud tööjõukulude täiendava maksustamise ning kui kõrge inflatsiooni tingimustes ilmnenud maksumaksjate kahjude hüvitamise mehhanismide puudumine, nn inflatsioonimaksu mõju.

Võttes arvesse kogunenud kogemusi uue maksusüsteemi rakendamisel, viidi maksuseadustesse märkimisväärne hulk erinevaid muudatusi ja täiendusi.

See maksuseaduste pakett, mis moodustas föderaalse maksuseadusandluse, sisaldab ennekõike põhiseadust "Vene Föderatsiooni maksuküsimuste aluste kohta", mis määratleb maksusüsteemi ülesehitamise üldpõhimõtted, selle struktuuri ja korralduse. maksude kogumise ja nende kogumise kontrolli, maksumaksjate õigused ja kohustused, maksude ja lõivude loetelu ning mitmed muud maksusüsteemi põhisätted.

Erinevad maksusüsteemis ette nähtud maksude väljavõtmise vormid sõltuvad tuluallikatest ja tululiikidest: kasum, töötasu, dividendid jne; maksustamise objekt (erinevad omandiliigid, sh maa, muud kinnisvaraliigid; inventuur, kaupade liikumine välismaale jne); maksjate kategooriad (juriidilised ja füüsilised isikud; kõrge ja madalapalgalised töötajad; residendid ja mitteresidendid jne).

Valitsus võttis maksusüsteemi reformi alustades arvesse enamiku endiste riigiettevõtete jaoks äärmiselt valusat protsessi olemasoleva majandusstruktuuri radikaalse lõhkumise protsessiga. Kogu majanduslike prioriteetide ja stiimulite süsteem on dramaatiliselt muutunud, millega on kaasnenud tootmise langus ja efektiivne nõudlus. Riigi tellimused vähenesid järsult, välispiirid avanesid kaupade sekkumiseks välismaalt. Tooraine- ja energiatootjad on kehtestanud hinna diktaadi.

Sellega seoses jäeti uue maksusüsteemi raames ajutiselt alles vana majandusmehhanismi teatud elemendid, sealhulgas mõned turuvälised instrumendid: ettevõtte kulude maksustamine, mida kasutatakse töötajatele seadusega kehtestatud taset ületavate töötasude maksmiseks. Maksubaasiks arvutati kunstlikult “turuhinnad”. Käibemaksuga maksustati nn “finantsabi” ja trahvid. Säilitati tõhusa konkurentsikeskkonna loomise seisukohalt põhjendamatud maksusoodustused).

90ndatel Vene Föderatsioonis tegutsenud maksusüsteemi iseloomustasid järgmised tunnused. Väga suur kaudsete maksude, eelkõige maksude ja aktsiisimaksude osakaal. Otseste maksude ja lõivude osakaal suhteliselt väike. Orienteerumine prioriteetide valikul maksuvabastuse objektide vahel, eelkõige ettevõtete ja organisatsioonide ning vähemal määral ka eraisikute maksustamisel. Maksubaas laienes varem maksuvabastusega juriidiliste ja eraisikute kaasamise tulemusena maksude tasumisse. Kehtestatud on mitmeid uusi maksumakseid, mis toovad maksustamise orbiiti sellised objektid nagu vara, pärandused, tehingud väärtpaberitega, eriliigid, mainekate nimede kasutamine ja mõned teised. Föderaaltasandil on kasutusele võetud lai valik erinevaid maksusoodustusi, mis on suunatud eelkõige elanikkonnale elutähtsate kaupade tootmise stimuleerimisele jne.

Loomulikult nõudsid kuhjunud probleemid edasisi samme Venemaa maksusüsteemi parandamiseks, mis kajastuvad Vene Föderatsiooni maksuseadustikus. Kaasaegsetes tingimustes peavad kõik omandivormide tööstusettevõtted tasuma tulumaksu ühtse 20% määraga (enne oli tulumaksumäär 35%). Samal ajal tühistati mitmed maksusoodustused.

Kehtestatud on ühtne üksikisiku tulumaksumäär - 13%. Selle lähenemisviisi pooldajad peavad seda suureks edusammuks ja teguriks, mis piirab sissetulekute "varjudesse" kandmist. Oponendid väidavad, et Venemaa maksukoormuse vähendamise küsimus pole ilmne. Riigid, kus suurte sissetulekute maksukoormus on kõrge, tagavad kõrgemad sotsiaalsed standardid. Sellega on seotud ettepanekud, mis on esile kerkinud seoses ettevõtte sotsiaalmaksu kehtestamisega Venemaal ehk hariduse, tervishoiu jms maksukoormuse üleviimisega. eraisikutest kuni ärisektorini.

Venemaa maksusüsteem vastab praegu oma üldises ülesehituses, moodustamise põhimõtetes ja maksumaksete loetelus põhimõtteliselt turumajandusega riikides kehtivatele maksusüsteemidele. Selle peamiseks puuduseks on kaudse maksustamise osakaalu pidev suurenemine.

1.3 Väikeettevõtete maksustamise tunnused Vene Föderatsioonis

Väikeettevõtete all mõistetakse majandusüksusi (juriidiline isik ja üksikettevõtja), mis liigitatakse väikeettevõteteks, sealhulgas mikroettevõteteks, ja keskmise suurusega ettevõteteks.

Selleks, et organisatsiooni saaks pidada väikeettevõtteks, peavad olema täidetud järgmised tingimused:

Organisatsioon peab olema ainult äriline;

Vene Föderatsiooni, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste, avalik-õiguslike ja usuorganisatsioonide, heategevus- ja muude sihtasutuste osalus organisatsiooni põhikapitalis ei tohiks ületada 25%;

Samuti ei tohi ühele või mitmele juriidilisele isikule, kes ei ole väikeettevõtja, kuuluv osa põhikapitalis ületada 25%;

Aruandeperioodi keskmine töötajate arv ei tohiks ületada vastava tegevuse puhul lubatud keskmist arvu.

Kui organisatsioon ei vasta vähemalt ühele tingimusele, ei saa seda tunnistada väikeettevõtjaks.

Äriorganisatsioone tunnustatakse kui "organisatsioone, mis taotlevad oma tegevuse peamise eesmärgina kasumit".

Äriorganisatsioone saab luua järgmisel kujul:

Äripartnerlused ja -ühingud;

Tootmisühistud;

Riigi- ja munitsipaalettevõtted.

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik näeb ette võimaluse luua:

Äripartnerlused järgmisel kujul:

A. täielik partnerlus;

b. usupartnerlussuhted;

Äriüksused kujul:

A. piiratud vastutusega äriühingud;

b. aktsiaselts;

V. lisavastutusega ettevõtted.

Nagu eespool märgitud, on iga tegevusliigi jaoks aruandeperioodi keskmine töötajate arv. Keskmine töötajate arv määratakse sel juhul, võttes arvesse kõiki väikeettevõtte töötajaid, sealhulgas tsiviillepingu alusel ja osalise tööajaga töötajaid, võttes arvesse tegelikku tööaega, samuti esinduste, filiaalide jm töötajaid. nimetatud juriidilise isiku eraldiseisvad allüksused.

Seega klassifitseeritakse 100 inimese ja tohutu tuluga organisatsioon seadusandluse seisukohalt väikeettevõtteks ja tal on õigus taotleda riigipoolset toetust.

Kui väikeettevõte tegeleb mitut tüüpi tegevustega (mitmeprofiililine), siis kuulub ta selle tegevusliigi kriteeriumitesse, mille osatähtsus aastakäibes või aastakasumist on suurim.

Väikeettevõtete all mõeldakse lisaks organisatsioonidele ka juriidilist isikut moodustamata ettevõtlusega tegelevaid eraisikuid.

Ettevõtlusega alustamiseks peab väikeettevõtja esmajärjekorras registreerima ja hankima tegevusloa teatud tegevusliikideks (kui valitud tegevusliik on litsentsitav).

Venemaal on väikeettevõtete jaoks kahte tüüpi maksurežiime: üldine ja eriline.

Väikeettevõtja staatuses juriidilised isikud saavad üldist maksustamiskorda, nagu ka ettevõtjad, rakendada vabatahtlikult. Erandiks on tegevusliigid, mille arvestuslik tulu maksustatakse ühekordse maksuga.

Juriidilistel isikutel on õigus kohaldada üldist maksustamissüsteemi nii organisatsiooni igat tüüpi tegevuste kui ka üksikute tüüpide suhtes juhul, kui üksus maksab ühe tegevuse liigi eest UTII-d.

Üldine maksustamisrežiim viitab föderaalsetele, piirkondlikele, kohalikele maksudele ja lõivudele, mis on maksumaksjatele ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga.

Föderaalsed maksud ja tasud hõlmavad järgmist:

1. Käibemaks;

2. aktsiisid;

3. üksikisiku tulumaks;

4. ühtne sotsiaalmaks;

5. ettevõtte tulumaks;

6. maavara kaevandamise maks;

7. veemaks;

8. loomamaailma objektide kasutamise ja veebioloogilise ressursi objektide kasutamise tasud;

9. riigilõiv.

Piirkondlikud maksud hõlmavad järgmist:

1. organisatsioonide varamaks;

2. hasartmängumaks;

3. transpordimaks.

Kohalikud maksud hõlmavad järgmist:

1. maamaks;

2. kinnisvaramaks eraisikutele.

Võib märkida, et kui üksikettevõtjate puhul seadusandlus raamatupidamist ei nõua, siis organisatsioonide puhul on selline nõue kohustuslik.

Peamine raamatupidamist reguleeriv dokument on raamatupidamise seadus.

Raamatupidamine on korrastatud süsteem organisatsioonide vara, kohustuste ja nende liikumise kohta rahalises väljendatud teabe kogumiseks, registreerimiseks ja kokkuvõtmiseks läbi kõigi majandustehingute pideva, pideva ja dokumentaalse raamatupidamise.

Kõik organisatsioonid on kohustatud pidama raamatupidamisdokumente, olenemata nende organisatsioonilisest ja õiguslikust vormist. Praegu ainult lihtsustatud maksustamissüsteemile üle läinud organisatsioonid (välja arvatud põhivara ja immateriaalse põhivara arvestus), kes peavad tulude ja kulude arvestust ning juriidilist isikut moodustamata äritegevusega tegelevad eraisikud, kes ainult peavad arvestust. , on vabastatud kohustusest pidada raamatupidamisarvestust tulude ja kulude kohta Vene Föderatsiooni maksuseadustega kehtestatud viisil.

Lisaks peavad organisatsiooni raamatupidamispoliitikad kinnitama:

Töötav kontoplaan;

Organisatsiooni poolt äritehingute vormistamiseks kasutatavate esmaste dokumentide vormid;

Inventuuri läbiviimise kord ning vara ja kohustuste hindamise meetodid;

Raamatupidamisinfo töötlemise dokumendivoo reeglid ja protseduurid;

Muud raamatupidamise korraldamiseks vajalikud lahendused.

Maksustamise erirežiimid kehtestati 29. detsembri 2001. aasta föderaalseadusega ja need lisati Vene Föderatsiooni maksuseadustiku VIII jaotisesse. Need näevad ette maksude arvutamise ja tasumise erikorra, sealhulgas maksude kogumi asendamise ühe maksuga.

Väikeettevõtteid mõjutavad otseselt peatükk 26.2 "Lihtsustatud maksusüsteem" (kehtestatud 24. juuli 2002. aasta föderaalseadusega nr 104-FZ), 26.3 "Maksusüsteem teatud tüüpi tegevuste arvestusliku tulu ühe maksuna ( kehtestatud sama föderaalseadusega), 26.1 "Põllumajandustootjate maksusüsteem (ühtne põllumajandusmaks)" (kehtestatud 11. novembri 2003. aasta föderaalseadusega nr 147-FZ).

Maksustamise erirežiimid on maksustamise eriprotseduur ja (või) föderaalmaksu eriliik, mille arvutamisele ja maksmisele üleminek vabastab teatud föderaalsete maksude ja lõivude, piirkondlike ja kohalike maksude tasumise kohustusest.

Maksuvabastuse õiguse on saanud maksu erirežiimid:

Organisatsiooni jaoks - organisatsioonide kasumilt, organisatsioonide varalt, samuti ühtne sotsiaalmaks ja käibemaks (välja arvatud käibemaks kauba importimisel Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile), mis asendatakse ühe maksuga, mis arvutatakse selle alusel. maksustamisperioodi majandustegevuse tulemuste kohta;

Üksikettevõtjatele - üksikisikute tuludelt (seoses äritegevusest saadud tuluga), üksikisikute varalt (seoses äritegevuseks kasutatava varaga), samuti ühtse sotsiaalmaksuga (äritegevusest saadud tulult) , nende poolt eraisikute kasuks arvutatud maksed ja muud tasud) ja käibemaks (välja arvatud käibemaks kauba importimisel Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile). Need maksud on asendatud ühe maksuga, mis arvutatakse maksustamisperioodi majandustegevuse tulemuste alusel.

Lisaks maksavad üksikettevõtjad kohustusliku pensionikindlustuse eest kindlustustasusid.

Kõik muud kohaldatavad maksud ja lõivud maksavad üksused vastavalt üldisele maksustamiskorrale.

Lihtsustatud maksusüsteem. Lihtsustatud maksusüsteem (STS) kehtib alates 1. jaanuarist 2003 ja seda reguleerib Art. 346,11-346,25 ptk. 26.2 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Organisatsioonide ja üksikettevõtjate üleviimisel kehtestatakse järgmised piirangud:

1. Organisatsioonide puhul ei tohiks nende ülekandetaotluse esitamise aasta 9 kuu müügitulu ületada 11 miljonit rubla. (ilma käibemaksuta).

2. Organisatsioonide ja üksikettevõtjate keskmine töötajate arv aruande(maksu)perioodil ei tohiks ületada 100 inimest.

3. Organisatsioonide põhivara ja immateriaalse vara jääkväärtus, mis on määratud vastavalt raamatupidamise seadusele. raamatupidamine, ei tohiks ületada 100 miljonit rubla.

Lihtsustatud maksusüsteemi maksumaksjateks on lihtsustatud maksusüsteemile üle läinud ja seda ettenähtud korras kohaldavad organisatsioonid, sh väikeettevõtjad, ja üksikettevõtjad.

Maksustamise objektiks on kas tulu või tulu, millest on maha arvatud kulude summa. Maksumaksja valib maksustamisobjekti iseseisvalt.

Organisatsiooni tulude hulka kuuluvad tulud müügist ja mittetegevusest saadavad tulud. Maksustamisobjektide määramisel võtavad üksikettevõtjad arvesse äritegevusest saadavat tulu.

Kõigil lihtsustatud maksusüsteemis töötavatel üksikutel maksumaksjatel on tulu laekumise kuupäevaks raha pangakontodele ja (või) kassasse laekumise, muu vara (töö, teenused) ja (või) vara laekumise päev. õigused (sularaha meetod).

Kulud kajastatakse maksumaksja poolt tehtud põhjendatud, majanduslikult põhjendatud ja dokumentaalselt tõendatud kuludena; Üldjuhul kajastatakse maksumaksja kulud kuluna pärast nende tegelikku tasumist.

Maksubaas sõltub valitud maksustamisobjektist. Kui objektiks on organisatsiooni ja üksikettevõtjate tulu, siis on maksubaas nende tulude rahaline väärtus. Kui valitud objektiks on tulu, mida on vähendatud kulude summa võrra, siis kajastatakse maksubaas tulu rahalise väärtusena, mida on vähendatud kulude summa võrra.

Maksustamisperioodiks on kalendriaasta ja aruandeperioodiks kalendriaasta esimene kvartal, poolaasta ja 9 kuud.

Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavale maksumaksjale kehtestatakse ühtse maksu maksumäärad: tulult 6% ja tulult 15% vähendatud kulude summaga.

Maksustamisperioodi lõpus tasutakse maks hiljemalt deklaratsiooni esitamisel:

Maksumaksja - füüsilisest isikust ettevõtja elukohas hiljemalt maksustamisperioodile järgneva aasta 30. aprilliks.

Ühekordne kaudne tulumaks. Arvestuslik tulu on maksumaksja potentsiaalne tulu, mis arvutatakse selle laekumist otseselt mõjutavate tegurite kombinatsiooni arvesse võttes ja mida kasutatakse ühekordse maksu arvutamiseks kehtestatud määraga. Arvestusliku tulu ühtset maksu (UTII) alates 1. jaanuarist 2003 reguleerib peatükk. 26.3 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Vastavalt õigusaktidele kehtestatakse alates 1. jaanuarist 2006 UTII kehtestamise kord, äritegevuse liigid ja koefitsient K munitsipaalrajoonide, linnaosade esinduskogude määrustega ning Moskva ja Peterburi föderaallinnade seadustega. .

UTII maksumaksjaid tunnustatakse kui organisatsioone ja üksikettevõtjaid, kes tegutsevad munitsipaalrajooni, linnaosa, Moskva ja Peterburi föderaallinnade territooriumil, kus UTII on kasutusele võetud.

Maksustamise objektiks on maksumaksja arvestuslik tulu. UTII suuruse arvutamiseks sõltuvalt äritegevuse liigist kasutatakse füüsilisi näitajaid, mis iseloomustavad teatud tüüpi äritegevust ja igakuist põhikasumlikkust. Kehtestatud põhikasumlikkus korrutatakse korrigeerimiskoefitsientidega, mis näitavad konkreetse teguri mõju astet ühe maksuga maksustatava ettevõtlustegevuse tulemusele.

Maksumäär on 15% arvestuslikust tulust.

Maksumaksja on kohustatud tasuma UTII maksustamisperioodi (kvartali) tulemuste alusel hiljemalt järgmise maksustamisperioodi esimese kuu 25. kuupäevaks.

Maksudeklaratsiooni esitab maksumaksja maksustamisperioodi (kvartali) tulemuste alusel maksuhaldurile hiljemalt järgmise maksustamisperioodi esimese kuu 20. kuupäevaks.

Maksusummad krediteeritakse föderaalse riigikassa kontodele.

Ühtne põllumajandusmaks. Ühtne põllumajandusmaks (USAT) hakkas kehtima 1. jaanuaril 2004. aastal.

Ühtse põllumajandusmaksu maksumaksjateks loetakse ühtse põllumajandusmaksu maksmisele üle läinud organisatsioone ja üksikettevõtjaid, kes toodavad põllumajandussaadusi ja (või) kasvatavad kala, teostavad nende hilisemat tööstuslikku töötlemist ja müüki.

Maksustamise objektiks on tulu, mida on vähendatud kulude summa võrra. Tulude ja kulude arvestus on sarnane ettevõtte tulumaksu tulude ja kulude arvestusega.

Tulu laekumise kuupäev on raha laekumise päev pangakontodele ja (või) kassasse, muu vara (töö, teenused) ja varaliste õiguste laekumine (sularaha meetod). Maksumaksja kulud on kulud pärast nende tegelikku tasumist.

Maksustamisbaas on tulu rahaline väärtus, millest on maha arvatud kulude summa. Maksubaasi määramisel võetakse tulud/kulud arvesse tekkepõhiselt maksustamisperioodi algusest.

Maksustamisperiood on kalendriaasta, aruandeperioodiks pool aastat.

Maksumäär on kehtestatud 6%.

Maksustamisperioodi lõpus esitatakse maksudeklaratsioonid maksuhaldurile:

Organisatsioonid – oma asukohas hiljemalt 31. märtsil pärast aegunud maksustamisperioodi.

Üksikettevõtja - oma elukohas hiljemalt 30. aprillil pärast lõppenud maksustamisperioodi.

Organisatsioonide ja üksikettevõtjate maksudeklaratsioonid aruandeperioodi tulemuste põhjal esitatakse hiljemalt 25 päeva jooksul alates aruandeperioodi lõpust.

Seega võib eeltoodut kokku võttes järeldada, et Vene Föderatsiooni väikeettevõtetel on õigus kohaldada nii üldist kui ka erimaksustamise režiimi, mille õige valik mõjutab nii raamatupidamise korda kui ka ettevõtte üldist maksukoormust.

2. AVTOPROMSTROY LLC MAKSUTASE MÕJU ANALÜÜS, MAKSUKOORMUS »

2.1 ORGANISATSIOONI ÜLDISELOOMUSTUS JA SELLE PEAMISED TEGEVUSLIIGID

Osaühing "AvtoPromStroy" loodi teenuste osutamiseks ja tööde tegemiseks avalike vajaduste rahuldamiseks. Täisnimi – piiratud vastutusega äriühing “AvtoPromStroy”, lühendatud ärinimi LLC “AvtoPromStroy”. Ettevõte loodi vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikule. Vene Föderatsiooni föderaalseadus piiratud vastutusega äriühingute kohta, muud Vene Föderatsiooni õigusaktid ja käesolev harta.

AvtoPromStroy LLC omandab juriidilise isiku õigused selle riikliku registreerimise hetkest, omab iseseisvat bilansi, omab pangakontot, oma nimega ümarpitsatit, ettevõtte nimega blankette ja muid toimimiseks vajalikke andmeid, saab luua filiaalid ja esindused nii Vene Föderatsiooni territooriumil kui ka väljaspool selle piire.

Ettevõte on üürinud vara (bürooruume), saab oma nimel omandada ja teostada varalisi ja isiklikke mittevaralisi õigusi, kanda kohustusi ning olla kohtus hagejaks ja kostjaks. AvtoPromStroy LLC-l on tsiviilõigused ja ta kannab tsiviilkohustusi, mis on vajalikud mis tahes tüüpi tegevuste läbiviimiseks, mis ei ole föderaalseadustega keelatud, välja arvatud juhul, kui see on vastuolus tegevuse objekti ja eesmärkidega, nagu on määratletud ettevõtte piiratud põhikirjas.

Juhtorgani asukoht ja postiaadress: 620089, Jekaterinburg, Onezhskaya St., 9, 226.

Seltsi liikmed vastutavad oma kohustuste eest ja kannavad Seltsi tegevusega seotud kahjude riski enda tehtud sissemaksete väärtuse piires. Seltsi põhikapitali sissemakseid teinud Seltsi liikmed vastutavad selle kohustuste eest täielikult solidaarselt iga Seltsi liikme tasutud osa kulu ulatuses. Ettevõtte liikmetel on õigus:

Osaleda ühiskonna asjade korraldamises;

Saada teavet ettevõtte tegevuse kohta ning tutvuda selle raamatupidamisraamatute ja muu dokumentatsiooniga;

Osaleda kasumi jaotamises;

Müüa või muul viisil loovutada oma osa ettevõtte põhikapitalis või selle osa ühele või mitmele selle äriühingu osalisele ettevõtte põhikirjaga kehtestatud viisil;

Seltsist lahkuda igal ajal, sõltumata teiste osalejate nõusolekust;

Likvideerimise korral saada osa ettevõtte varast, mis jääb alles pärast võlausaldajatega arveldamist, või selle väärtus.

Seltsi liikmed on kohustatud:

Teha sissemakseid ettevõtte põhikapitali;

Ärge avaldage konfidentsiaalset teavet ettevõtte tegevuse kohta.

Seltsi asutajad on: Bolšakov Aleksander Sergejevitš.

Ettevõtte tegevuse teema ja eesmärgid:

Ettevõte loodi avalike vajaduste rahuldamiseks, samuti kasumi teenimiseks vastavalt kehtivale seadusandlusele. Ettevõte teostab vastavalt endale seatud eesmärkidele järgmist tüüpi tegevusi:

1. Hoonete ja rajatiste kande- ja piirdekonstruktsioonide ehitamine

2. Töö väliste insenervõrkude ja -seadmete paigaldamisel

3. Tööd konstruktsioonide ja seadmete kaitseks

4. Viimistluskonstruktsioonide ja seadmete tööd

5. Haljastustööd

6. Töö kvaliteedikontroll

7. Peatöövõtjana tegutsemine

AvtoPromStroy LLC-l on täielik majanduslik sõltumatus äriotsuste tegemisel, teenuste osutamisel, hindade määramisel, tasumisel ja puhaskasumi jaotamisel. Ettevõttel on õigus teha tehinguid ja muid õigustoiminguid juriidiliste ja üksikisikutega Venemaa territooriumil ja välismaal, samuti osaleda oksjonitel, kauplemistel, messidel, konkurssidel, väärtpaberiturul, börsidel nii Venemaal kui ka välismaal. .

AvtoPromStroy LLC eesmärk on luua üliefektiivne üldehitustööde tootmine ja saada sellest kasumit.

Töötajate arv ettevõtte korraldamise hetkel oli 15 inimest, täna 23 inimest. Arvukuse kasvu taga on nii tootmise laienemine kui ka kliendibaasi kasv.

Ettevõtte halduskompleks asub Jekaterinburgis büroohoone rendipinnal üldpinnaga 50 ruutmeetrit. meetrit.

Ettevõtte struktuur on selle sisemiste lülide koosseis ja suhe: osakonnad, allüksused ja muud komponendid, mis moodustavad ühe majandusüksuse. Ettevõtte struktuuri määravad järgmised peamised tegurid:

ettevõtte suurus;

Tootmistööstus;

Ettevõtte tehnoloogia tase ja spetsialiseerumine.

Stabiilne standardstruktuur puudub. Seda kohandatakse pidevalt tootmis- ja majandustingimuste, teaduse ja tehnoloogia arengu ning sotsiaal-majanduslike protsesside mõjul.

Lisaks sellele täidavad kõik tootmisettevõtted koos erinevate struktuuridega identsed funktsioonid, millest peamised on teenuste osutamine ja töö tegemine. Selleks, et iga töötaja saaks igal ajahetkel teha täpselt seda, mida teised ja kogu ettevõte tervikuna vajab, on vaja juhtorganeid, kellele on usaldatud pikaajalise strateegia määratlemine, personali jooksva tegevuse koordineerimine ja jälgimine. , samuti personali palkamine, registreerimine ja paigutamine. Kõik ettevõtte struktuurilised lülid on seega omavahel seotud juhtimissüsteemi kaudu, millest saab selle põhiosa.

Ettevõtte juhtimise organisatsiooniline struktuur tagab tootmise paindlikkuse, mille vajadus võib olla tingitud nõudluse taseme muutumisest või konkurentide tegevusest: madalamad hinnad, organisatsiooni turuosa vähenemine.

AvtoPromStroy LLC-l on lineaarne peakorteri juhtimisstruktuur. See struktuur moodustatakse iga liinijuhi alluvuses eriteenuste loomisega.

Ettevõtte AvtoPromStroy LLC juhtimisstruktuur on järgmine:

1. Direktor

2. Ehitusosakond:

2.1. Ehitusdirektori asetäitja

2.2. Töökorralduse spetsialist

2.3. Varustusinsener

2.4. Brigadir

2.5. Puusepp

2.6. Maalikunstnik

2.7. Elektrik

2.8. Keevitaja

2.9. Plaatija

2.10. Maalikunstnik

3. Raamatupidamine

3.1. Majandusteadlane

3.2. Raamatupidaja

4. Kaubandusosakond

4.1. Kommertsdirektor

Ettevõtet juhitakse vastavalt seadusele ja põhikirjale. AvtoPromStroy LLC kõrgeim juhtorgan on selle juht (direktor). Direktor esindab OÜ huve, sõlmib lepinguid, töölepinguid, avab arvelduskontosid pankades, haldab organisatsiooni rahalisi vahendeid, kinnitab personali- ja ametijuhendeid, annab korraldusi ja annab kõigile töötajatele kohustuslikke juhiseid.

Kommertsdirektor korraldab ettevõtte varustamist kõigi tootmistegevuseks vajalike materiaalsete ressurssidega (ehitusmaterjalid, tooraine, kütus jne), samuti osaleb ta tellimuste paketi moodustamises.

Direktori asetäitja ehituse alal tagab tootmise ratsionaalse korralduse, tehtud tööde kvaliteedi ja nende varustamise tehniliste tingimuste, standardite ja tehniliste esteetiliste nõuetega. Juhtida ja korraldada projekteerimis- ja tehnoloogilist tööd.

Osakonnajuhatajad (töökorralduse spetsialist, töödejuhataja) juhivad osakonna tootmis- ja majandustegevust. Tagada ülesannete õigeaegne täitmine ning põhi- ja käibekapitali efektiivne kasutamine. Nad teevad töid tootmise korralduse, selle tehnoloogia, tootmisprotsesside mehhaniseerimise ja automatiseerimise parandamiseks, samuti tööviljakuse ja tootmise kasumlikkuse tõstmiseks, tööjõumahukuse ja tootmiskulude vähendamiseks.

AvtoPromStroy LLC-s peab raamatupidamist raamatupidamislepingu alusel volitatud raamatupidamisosakond, mida juhib direktor, kellele on usaldatud pearaamatupidaja ülesanded. Volitatud raamatupidamisosakond vastutab arvestuspõhimõtete kujundamise, finantsarvestuse arvestuse pidamise ning täielike ja usaldusväärsete finantsaruannete õigeaegse esitamise eest. Leping näeb ka ette, et AvtoPromStroy LLC tagab oma volitatud raamatupidamisosakonnale oma personalivajadused. AvtoPromStroy LLC töötajate raamatupidaja vastutab raamatupidamisdokumentide õigeaegse ja kvaliteetse täitmise, nende üleandmise eest raamatupidamisele vastuvõtmiseks kehtestatud tähtaja jooksul, dokumentides sisalduvate andmete usaldusväärsuse, koostamise, kinnitamise ja kinnitamise eest. raamatupidamisdokumentidest. Raamatupidamisdokumentatsiooni raamatupidamisstandardite nõuetele vastavuse kontrolli teostavad volitatud raamatupidamisosakonna direktor ja AvtoPromStroy LLC direktor.

Tootmisprotsessiga otseselt seotud ettevõtte töötajate arvukaim kategooria on töötajad (puusepad, maalrid, krohvijad, elektrikud, keevitajad, plaatijad). Iga kutseala ja eriala töötajad erinevad kvalifikatsiooni poolest. Töötajate oskuste taseme määravad neile auastmed, mis määratakse sõltuvalt nende teoreetilisest ja praktilisest väljaõppest.

Ettevõtte tööjõuressursside kasutamise efektiivsust iseloomustab tööviljakus, mille määrab tööjõukulu tehtud tööühiku kohta.

Perioodiks alates 01.01.2007 kuni 31. detsembrini 2008 Laiaulatuslikke töötajate koondamisi ega uute töötajate palkamist ei toimunud.

Personali voolavuse puudumine ettevõttes näitab, et töö personaliga on hästi tehtud, selle põhjuseks on:

häid töötingimusi ja tasu;

Töötajate võimete maksimaalne kasutamine;

Suhtlemise ja koolituse parandamine;

Tõhusa sotsiaalpoliitika elluviimine (ettevõtte hüved);

Personalipoliitika ja töötasude pidev analüüs ja korrigeerimine.

Palk on töö tasustamise vorm ja oluline stiimul ettevõtte töötajatele, kuna nad täidavad paljunemis- ja stimuleerivaid (motiveerivaid) funktsioone.

Töötasu korraldus ettevõttes lähtub järgmistest aluspõhimõtetest:

Maksete tasumine sõltuvalt töö kvantiteedist ja kvaliteedist;

Palkade diferentseerimine sõltuvalt töötaja kvalifikatsioonist, töötingimustest, tegevusalast ja ettevõtte piirkondlikust kuuluvusest;

Reaalpalga süstemaatiline kasv, st nominaalpalga inflatsiooni ületav kasvutempo;

Tööviljakuse kasvutempo ületab keskmise palga kasvutempo.

Tasustamise korraldus otse ettevõttes koosneb järgmistest põhielementidest:

Palgafondi moodustamine;

Tööjõu normeerimine;

Tariifisüsteemi loomine;

Palga vormi ja süsteemi määramine.

2005. aastal kiitis AvtoPromStroy LLC heaks töötajate tasustamise määruse.

See säte kehtestatakse 1. juulist 2005, et suurendada töötajate materiaalset huvi tootmismahu ja toodete kvaliteedi tõstmise vastu. Määrus määratleb tükitööliste töötasu tükihindadena toodanguühiku kohta, kusjuures töötasu on kohandatud keskmisega, samuti määratleb haldus- ja juhtivtöötajate töötasu ametliku palga alusel makstava tasuna. Töötajatele on lisatasud (olenevalt tehtud töö liigist), samuti erinevad lisatasud, hüvitised, piirkondlikud palgakoefitsiendid.

2.2 Avtopromstroy LLC finantsseisundi analüüs

Ettevõtte finantsseisundi esialgne hinnang ja bilansi analüüs. Esialgse ettekujutuse saamiseks organisatsiooni tegevusest viime läbi bilansijärgse finantsseisundi esialgse hinnangu. Selleks analüüsime selle ettevõtte bilansi põhikirjete muutusi.

Põhivara väärtuse kasv aruandeperioodil viitab ettevõtte laienenud võimalustele ja suurele huvile investeerida põhivarasse, et oma tegevuse ulatust veelgi laiendada.

Positiivselt võib hinnata poolelioleva ehituse kulude vähendamist, sest see iseloomustab hoonete ja muude materiaalsete kestvusobjektide soetamise kulude suurenemist, samuti objektide suurenemist, mille ehitus on lõppenud.

Aruandeperioodil suurenes tooraine ja tarnete varude maht. Sel juhul saab seda asjaolu hinnata nii positiivselt kui ka negatiivselt, kuna neil on oluline osa ettevõtte varast ja võib-olla räägime üleliigsete varude suurenemisest.

Aruandeperioodi nõuete kasv võib osaliselt olla tingitud klientide arvu kasvust seoses ettevõtte tegevuse laienemisega. Seda kasvu hinnatakse aga negatiivselt, sest rahalised vahendid eemaldatakse ringlusest ja kantakse võlgnikele "tasuta" üle ning see võib viia ettevõtte maksejõuetuseni.

Sularaha jääkide vähenemist pangas hinnatakse negatiivselt ja see viitab ettevõtte finantsseisundi halvenemisele, kuna nende summa peaks olema selline, et oleks tagatud kõigi prioriteetsete maksete tagasimaksmine.

Aruandeaastal oli jaotamata kasum vähenenud, seda hinnatakse negatiivselt, kuna viitab ettevõtte efektiivsuse vähenemisele.

Aruandeperioodil pikaajalisi kohustusi ei ole.

Aruandeperioodil moodustati lühiajalisi laene ja võlakohustusi. See näitab ühelt poolt pankade (ettevõtete) usaldust selle organisatsiooni vastu, kuid teisest küljest suureneb ettevõtte finantssõltuvus, väheneb finantsseisundi stabiilsus ja suurenevad intressikulud.

Negatiivne punkt on ettevõtte tarnijatele ja töövõtjatele võlgnevuste suurenemine, organisatsiooni võlg eelarvele, maksude ja lõivude tasumise, aga ka muude võlausaldajate ees. Märkida tuleb ettevõtte võlgade vähenemist oma töötajatele töötasu ja riigieelarveväliste fondide ees.

Ettevõtte bilansivaluuta tõus väärib positiivset hinnangut.

Ettevõtte vara allikate suurenemise tagas omakapitali suurenemine ja ettevõtte kohustuste vähenemine.

Suurem omakapitali maht võrreldes ettevõtte põhivaraga tähendab, et ettevõttel on oma rahaallikad selle ümbersuunamiseks käibevarasse. Seetõttu võime öelda, et organisatsioonil on teatav finantsstabiilsus ja sõltumatus.

Ettevõtte käibevara ülejääk lühiajalistest kohustustest näitab organisatsiooni likviidsust, s.o. selle võimet tasuda oma lühiajalisi kohustusi, mis võimaldab hinnata analüüsitavat organisatsiooni maksevõimeliseks.

Pärast ettevõtte bilansi esialgset ülevaatamist on vaja läbi viia tema varade ja kohustuste horisontaalne ja vertikaalne analüüs, s.o. Analüüsime vara kättesaadavust ja tekkeallikaid iseloomustavaid näitajaid ning selgitame välja muutused, mis on toimunud ettevõtte vara ja finantskapitali väärtuses ja struktuuris.

Esiteks anname üldise hinnangu ettevõtte varalisele seisundile. AvtoPromStroy LLC varade struktuur ja dünaamika on esitatud tabelis 2:

Tabel 2.

Varade struktuuri analüüs

Varad	2007		2008		Muuda		Kasvumäär. %
	tuhat rubla	% kokku	tuhat rubla	% kokku	tuhat rubla	% kokku
A	1	2	3	4	5	6	7
1. Põhivara :	39	0,87	61	0,86	22	-0,01	156,41
sealhulgas: - põhivara	39	0,87	61	0,86	22	-39	156,41
2. Käibevara :	4443	99,13	7042	99,14	2599	0,01	158,50
sealhulgas: 2.1 reservid:	2845	63,48	6125	86,23	3280	22,75	215,29
- toorained, materjalid jne.	2646	59,04	6108	85,99	3462	26,95	230,84
- pooleliolevad kulud	186	4,15	-	-	-186	-4,15	-
- kulud bud. perioodid	13	0,29	17	0,24	4	-0,05	130,77
2.2. Arved arved	629	14,03	753	10,6	124	-3,43	119,71
2.3 fondid:	969	21,62	164	2,31	-805	-19,31	16,92
Tasakaal	4482	100.00	7103	100.00	2621	-	158,48

2008. aastaks kasvas bilansivaluuta 2,621 miljoni rubla (58,48%) võrra ja oli 7103 miljonit rubla. Varade struktuuri muutus tulenes järgmistest põhjustest:

Põhivara kasv 56,41% (22 tuhat rubla), mis on tingitud põhivara suurenemisest 2007. aastal seoses tehtud ja tegeliku maksumusega vastuvõetud töödega lahutamatuteks parendusteks (rekonstrueerimine, moderniseerimine;

Käibevara kasv 58,50% (2,6 miljonit rubla) peamiselt tänu kirjele “tooraine, materjalid jne”.

Seega kasvas kinnisvaramass peamiselt põhivara kasvu tõttu. Vertikaalse analüüsi osas tuleb märkida, et põhivara osakaal struktuuris on oluliselt suurenenud. 2007. aastal iseloomustas varade struktuuri kõrge käibekapitali osatähtsus (99,13%), 2008. aastal jätkus positiivne dünaamika ning nende varade osakaal tõusis 99,14%-ni.

Sularaha järsk väljavool (805 tuhat rubla) näitab, et tulevikus võib ettevõttel tekkida probleeme kohese likviidsusega. Lisaks suurenes 19,71% nõuete kasv, mis on 100% müügitaseme mittesaavutamise tagajärg.

Samuti tasub öelda, et käibevara väärtus muutus põhivarast kiiremini, mis võib olla märk „heast“ bilansistruktuurist.

Pärast ettevõtte bilansi varade analüüsimist on vaja uurida ettevõtte varasse investeeritud rahaliste vahendite allikate muutust, et hinnata organisatsiooni tegevuse rahastamisallikate moodustamise ratsionaalsust ja turu stabiilsust.

Tabelis 3 on näidatud AvtoPromStroy LLC kohustuste struktuur ja dünaamika

Tabel 3

Passiivse struktuuri analüüs

Bilansi passiivse osa analüüs näitab, et bilansivaluuta tõusis 58,48%, see muutus tulenes:

Kaasatud kapitali osakaalu järsk tõus 80,35% (2,465 miljonit rubla);

Omavahendite osakaalu kasv 11,03% (156 tuhat RUB).

2008. aastal kaasatud vahendite kasv oli tingitud lühiajaliste laenuallikate sissevoolust 2,465 miljoni rubla ulatuses. (80,35%). Omavahendite allikate osakaal vähenes 2008. aastaks 9,45%, sh jaotamata kasumi suurenemise tõttu 4,73%. 2008. aastal oli omakapitali osakaal struktuuris vähemalt 50% standardiga 22,1% ja kaasatud kapitali osakaal 77,90%. Teisisõnu tagas ettevõtte tegevuse finantseerimise mahu suurenemise laenuvahendite ligitõmbamise suurenemine, mis viitab ettevõtte ebapiisavale sõltumatusele välisressurssidest ja finantsstabiilsuse vähenemisele. Seega, olles kindlaks teinud, et ettevõte on kaasatud kapitali osakaalu oluliselt suurendanud, analüüsime tabelis 4 üksikasjalikult laenatud vahendite koostist ja struktuuri.

Tabel 4

Laenatud vahendite koostise ja struktuuri analüüs

Ülaltoodud tabelist on näha, et ettevõtte laenatud rahaliste vahendite allikate struktuuri iseloomustab valdav lühiajaliste kohustuste osakaal (2007. ja 2008. aasta lõpu seisuga 100%).

31. detsembri 2008 seisuga kasvasid ettevõtte kohustused 2,465 miljoni võrra. hõõruda. 2007. aasta tasemele lühiajaliste kohustuste tõttu, nimelt:

Ostuvõlgade järsk kasv 1,960 miljoni rubla võrra, peamiselt tarnijatele ja töövõtjatele.

Lisaks suurenes käibekapitali täiendamiseks laenuvõlg (nagu krediidiliin) pankadele 505 tuhande rubla võrra. Eelarvesse makstavad töötasud on jooksvad.

Tuleb märkida, et võlgnevuste summa on oluliselt suurem kui ettevõtte poolt klientidele antud laenude maht (debitoorsete arvete summa), mis viitab võimalikele raskustele kohustuste katteks rahapuudusega seotud probleemide ennetamisel. Pärast bilansi varade ja kohustuste analüüsi arvutame välja ettevõtte kahe aasta netovara väärtuse ja määrame selle mõju organisatsiooni usaldusväärsusele (tabel 5).

Tabel 5

Puhasvara analüüs

2008. aastal kasvas ettevõtte netovara võrreldes 2007. aastaga 156 tuhande rubla võrra. (11,03%)" kasvas nende osalus kinnisvaras 3,48% ja moodustas 35,03%, mis on märk ettevõtte heast finantsstabiilsusest ja potentsiaalsest maksevõimest. Mis puudutab ettevõtte põhikapitali suurust, siis tuleb märkida, et analüüsitud perioodil see ei muutunud ja moodustab 1722 tuhat rubla, mis ületab oluliselt seadusega kehtestatud põhikapitali suurust. Netovara 2008. aastal ei ületanud põhikapitali suurust, kusjuures nende osatähtsus kasvas 2007. aastaga võrreldes 0,09 punkti võrra.

Seega moodustab analüüsiperioodi netovara osa varast suhteliselt väikese osa, mis tähendab, et pärast kõigi kohustuste täitmist jääb tootmis-, majandus- ja finantstegevuse teostamiseks alles vaid 35,03% valuutast, mis väärib negatiivset. hinnang, sest .näitab organisatsiooni nõrka finantsstabiilsust.

Ettevõtte finantsstabiilsuse analüüs. Ettevõtte finantsstabiilsus on tema finantstegevuse üks olulisemaid omadusi. Seda iseloomustab oma- ja laenatud vahendite seis ning analüüsimisel kasutatakse kindlaksmääratud põhiväärtustega finantssuhtarvude süsteemi, samuti uuritakse nende muutuste dünaamikat teatud perioodi jooksul. Kõigepealt hinnakem AvtoPromStroy LLC finantsstabiilsust koefitsientide meetodil (tabel 6).

Tabel 6.

Ettevõtte finantsstabiilsuse hindamine

Analüüsitud perioodi alguses oli aktsiakapitali osatähtsus ettevõtte varades 31,55%, see kasvas perioodi lõpuks 35,03%, s.o. 3,48% võrra. Kuna finantsstabiilsuse koefitsiendi väärtused on väiksemad kui minimaalselt soovitatav 0,5, tähendab see, et ettevõte ei suutnud analüüsitaval perioodil kõiki oma kohustusi omavahenditega katta. Veelgi enam, selle koefitsiendi väärtuse vähenemine näitab ettevõtte rahalise sõltumatuse vähenemist ja finantsraskuste riski suurenemist tulevastel perioodidel. Stabiilsuskoefitsiendi näitajal on suur tähtsus mitte ainult ettevõtte enda, vaid ka selle võlausaldajate jaoks ning selle analüüsitud perioodi jooksul täheldatud negatiivne dünaamika võlausaldajate seisukohalt vähendab ettevõtte garantiid oma kohustuste tagasimaksmiseks.

Ka ettevõtte finantstegevuse koefitsient ei vasta aktsepteeritud standarditele. Seega oli iga varadesse investeeritud omavahendite rubla kohta aasta alguses 2,17 rubla ja aasta lõpus -3,52 rubla. Selle näitaja tõus aja jooksul näitab organisatsiooni finantsstabiilsuse taseme langust.

Manööverdusvõime koefitsient oli analüüsitud perioodi alguses 0,97 ja perioodi lõpuks vähenes 0,01 võrra 0,96-ni, s.o. selle väärtus ületab normi. See näitab, et perioodi lõpus kasutati jooksvate tegevuste finantseerimiseks 96% organisatsiooni omakapitalist ja kapitaliseeriti 4%, seega on 96% omavahenditest paindlikul kujul, mis on täiesti piisav vabaks manööverdamiseks. nendest vahenditest. Tuleb märkida, et selle näitaja kõrge tase aitab veelgi parandada bilansistruktuuri ja tõsta finantsstabiilsuse taset.

Positiivset hinnangut väärib käibevara omakäibekapitaliga varustamise suhtarvu väärtus, mis 2007. aastal oli 0,31 ning 2008. aastal, kuigi langes 0,10 võrra ja oli 0,21, ei jää siiski normväärtusest alla. . See viitab sellele, et ettevõttel õnnestus aruandeperioodil tõsta oma käibekapitali vajaduse katmise võimekust. Selle näitaja negatiivne dünaamika võimaldab järeldada, et ettevõtte finantsseisundis on ilmnemas trend.

Negatiivne külg on ka organisatsiooni enda reserviallikate ebakindlus 2007. aasta lõpus: see koefitsient oli 0,48, olukord halvenes oluliselt 2008. aastal: see näitaja on 0,25 (langus 0,24), mis on samuti alla standardväärtuse, t .e. Ettevõtte reservide moodustamine ei toimunud omavahendite arvelt.

Sellest tulenev põhivara reaalväärtuse koefitsient oli 2007. aastal 0,01%, 2008. aastal samuti 0,01%. Selle koefitsiendi väärtus on väga madal, s.t. saame rääkida tootmisprotsessi vähesest varustatusest vajalike tootmisvahenditega ja ettevõtte tootmispotentsiaali piisavusest.

Seega näitab analüüs, et varude ja käibevarade omakäibekapitaliga varude suhtarvud, omakapitali manööverduskoefitsient, võla ja omakapitali suhe, samuti finantssõltumatuse koefitsient jäävad standarditest maha, kuid see väärib märkimist mõnede näitajate väärtuste kasvu positiivne dünaamika. Ülejäänud koefitsiendid jäävad standardväärtuste piiresse ja üldiselt kipuvad vaatlusaluse perioodi jooksul paranema. Samas ei ole võimalik üheselt kindlaks teha, millisesse kategooriasse (finantsiliselt stabiilne või ebastabiilne) ettevõte kuulub. Samal ajal, võttes arvesse mõne koefitsiendi positiivset dünaamikat, võib täheldada ettevõtte finantsstabiilsuse teatud tõusu.

Kuna finantsstabiilsuse hindamise koefitsiendi meetod ei võimalda ettevõtte stabiilsust täielikult kindlaks teha ja seda kasutatakse pigem erinevate ettevõtete stabiilsuse võrdlemiseks investeerimisobjekti valimiseks, siis määrame kindlaks AvtoPromStroy LLC finantsstabiilsuse tüübi. kasutades järgmist absoluutnäitajate süsteemi (tabel 7)

Tabel 7

Finantsstabiilsuse tüübi määramine

№	Näitajad	2007	2008
1	Omakapital ja reservid	1414	1570
2	Investeeringud põhivarasse	39	61
3	Oma käibekapitali olemasolu () (lk 1-lk 2)	1375	1509
4	Pikaajalised laenud ja laenud	-	-
5	Pikaajalised reservide moodustamise allikad () (lk 3+lk 4)	1375	1509
6	Lühiajalised laenud	-	505
7	IPF () koguväärtus (lk 5+6)	1375	2014
8	Reservid	2845	6125
9	SOS-reservide (Δ) liigne (puudus) pakkumine (lk.3-lk.8)	-1470	-4616
10	Pikaajalise IPF (Δ) ülejääk (puudus) (lk 5-8)	-1470	-4616
11	Kogusumma (Δ) ülejääk (puudujääk) (lk.7-lk.8)	-1470	-4111

Üldiselt eristatakse 4 organisatsiooni finantsstabiilsuse tüüpi:

1. Absoluutne finantsstabiilsus (Δ ≥ 0, Δ ≥ 0, Δ ≥ 0)

2. Tavaline finantsstabiilsus (Δ < 0, Δ ≥ 0, Δ ≥ 0)

3. Kriisieelne olukord (Δ < 0, Δ < 0, Δ ≥ 0)

4. Kriisiolukord (Δ < 0, Δ < 0, Δ < 0)

Analüüsi andmetest nähtub, et 2007. aastal tekkis ettevõttes kriisiolukord, kuna ettevõttel ei olnud piisavas mahus kõiki seaduslikke varude moodustamise allikaid, mis andis märku finantsraskustest. 2008. aastal ei õnnestunud ettevõttel saavutada absoluutset finantsstabiilsust, ettevõttel puudub oma käibekapital ja pikaajalised allikad reservide tagamiseks. Mis viitab ettevõtte ebaõnnestunud toimimisele ja selle finantsstabiilsuse tugevdamiseks võetud meetmete negatiivsele mõjule.

Ettevõtte maksevõime (likviidsuse) analüüs.Üks olulisemaid kriteeriume ettevõtte finantsseisundi hindamisel on tema maksevõime, s.o. võimalus kasutada sularaharessursse oma maksekohustuste õigeaegseks tasumiseks.

Ettevõtte maksevõime analüüsimiseks kasutame mitmeid suhtelisi näitajaid, mis on arvutatud tabelis 8.

Tabel 8

Maksevõime (likviidsus) analüüs

Saldo kattekordaja annab üldise hinnangu ettevõtte maksevõimele, kuna see näitab organisatsiooni üldist maksevõimet, s.o. millist osa organisatsiooni jooksvatest kohustustest saab tagasi maksta kogu käibevara mobiliseerimisega järgmistel tingimustel: õigeaegsed arveldused võlgnikega, valmistoodete soodne müük, vajadusel muu materiaalse käibevara müük. Selle näitaja väärtus oli 2007. aastal 1,45, mis tähendab, et iga lühiajaliste kohustuste rubla kohta tuli keskmiselt 1,45 rubla käibevara. 2008. aastal muutus hetkelikviidsuskordaja võrdseks 1,27-ga, s.o. Iga ettevõtte lühiajaliste kohustuste rubla kohta oli käibevara 1,27 rubla. Organisatsiooni lühiajaliste kohustuste käibevaraga katmise võimalus vähenes analüüsitud perioodi lõpuks 12,12% iga lühiajaliste kohustuste rubla kohta, võrreldes perioodi algusega, 18 kopika võrra vähem käibevarasid. Seega ei vasta bilansi kattekordaja arvestuslik väärtus nõutud normväärtust ning see võimaldab tuvastada ettevõtte üldiselt maksejõuetuks.

Kriitiline likviidsuskordaja on vahepealne kattekordaja ja iseloomustab organisatsiooni prognoositavat maksevõimet võlgnikega õigeaegsete arvelduste elluviimisel, määrab organisatsiooni eeldatava maksevõime perioodil, mis on võrdne ühe nõuete käibe keskmise kestusega. See peegeldab kõige täielikumalt organisatsiooni praegust finantsstabiilsust ja pakub huvi ka organisatsioonile laenu andvatele pankadele ning seda kasutatakse pangakliendi krediidivõime hindamisel, et teha kindlaks laenu tagasimaksmata jätmise risk. Selle koefitsiendi väärtus oli perioodi alguses 0,52 ja perioodi lõpus 0,17. See tähendab, et 2007. aastal suutis organisatsioon oma lühiajalisi kohustusi katta kõige likviidsemate varade (sularaha, lühiajalised finantsinvesteeringud, lühiajalised nõuded) arvelt 52,09% ja 2008. aastal 16,57%. Aasta lõpuks vähenes suutlikkus katta organisatsiooni lühiajalisi kohustusi kõige likviidsemate varadega 68,18% iga lühiajaliste kohustuste rubla kohta, 2007. aastaga võrreldes oli kõige likviidsemaid varasid 36 kopikat vähem. Arvestuslik väärtus jääb alla ka 2008. aasta lõpuks aktsepteeritavast väärtusest, mis mõjutab negatiivselt organisatsiooni maksevõime ja krediidivõime taset ning viitab ebaratsionaalsele nõuete haldamisele.

Maksevõime kõige rangem kriteerium on absoluutne likviidsuskordaja, mille väärtus iseloomustab organisatsiooni hetkelikviidsust (maksevõimet) bilansi koostamise hetkel ja näitab, millist osa lühiajalistest kohustustest on võimalik lähiajal tagasi maksta. raha ja lühiajalisi finantsinvesteeringuid. Selle näitaja väärtus pakub huvi toorainete ja komponentide tarnijatele. Analüüsitud perioodi alguses oli absoluutne likviidsuskordaja 0,3158, 2008. aasta lõpuks langes see 0,0296-ni. Seega suutis organisatsioon 2007. aasta bilansi koostamise hetkel oma jooksvaid kohustusi katta sularaha ja lühiajaliste finantsinvesteeringutega 31,58% ja 2008. aastal vaid 2,96%. Organisatsiooni jooksvate kohustuste katmise määr raha ja lühiajaliste finantsinvesteeringutega 2008. aastaks vähenes 90,62% iga lühiajaliste kohustuste rubla kohta, võrreldes aruandeperioodi algusega, 28 kopikat vähem. absoluutselt ja kõige likviidsemad varad. Absoluutse likviidsuskordaja arvutuslik väärtus nii 2007. kui 2008. aastal jääb alla normi ning selle negatiivne dünaamika viitab ettevõtte maksevõime vähenemisele.

Ettevõtte jooksev likviidsuskordaja oli analüüsitud perioodi alguses 1,45 ja 2008. aastal 1,27, mis on alla lubatud taseme. Tuleb märkida, et praeguse likviidsuskordaja väärtus on standardilähedane.

Käibevara omakäibekapitaliga varustamise suhe ületab normi, mis 2007. aastal oli 0,31 ja langes 2008. aasta lõpuks 0,21-ni.

Tabel 9

Bilansi struktuuriga rahulolu analüüs

Selle koefitsiendi positiivne väärtus (üle normi) näitab oma käibekapitali ülejääki, s.o. oma käibekapital suudab katta osa käibevarast, samas tuleb märkida, et 2007. aastal oli trend käibekapitali mahu vähenemise suunas (0,1 võrra), kuigi näitaja väärtus püsib endiselt üle normi.

Nende kahe suhtarvu põhjal saame järeldada, et ettevõtte bilansi struktuur on keskmiselt rahuldav, kuid sellegipoolest on ettevõte klassifitseeritud maksejõuetuks.

Kuna ettevõte on klassifitseeritud maksejõuetuks, siis arvutatakse maksevõime taastamise koefitsient. Selle koefitsiendi väärtus oli 0,86, mis on väiksem kui 1. Järelikult ei suuda organisatsioon järgmise 6 kuu jooksul oma maksevõimet taastada.

Äritegevuse ja efektiivsuse analüüs. Ettevõtte äritegevuse ja efektiivsuse hindamiseks on vaja analüüsida organisatsiooni käibevarade ja võlgnevuste käivet, rahaliste vahendite kasutamise efektiivsust ning arvutada ka omakapitali, müüdud toodete ja tootmisvarade tootlus.

Esmalt aga anname hinnangu ettevõtte äritegevusele maksueelse kogukasumi, müügitulu ja põhikapitali kasvumäärade võrdluse põhjal. Võrdleme tegelikke hindu optimaalse suhtega:

≥ ≥ >100%,

kus on kasumi kasvumäär;

Müügi kasvutempo;

1 okei- põhikapitali kasvutempo.

Esitame lähteandmed tabeli kujul.

Tabel 10

Algandmed äritegevuse arvutamiseks

Sellest tabelist on selge, et (56,05%)< (58,98%) >1 okei(58,48%)>100% – see ei vasta majanduse kuldreeglile. Aruandeperioodi kasumi kasvutempo kasvas ja ületas põhikapitali kasvutempo, kuid jäi alla käibe kasvutempo. Seega võib järeldada, et tootmis- ja turustuskulud on vähenenud, kuid ettevõtte ressursse on kasutatud ebaefektiivselt. Selle põhjuseks võivad olla suured investeeringud, juhtimisstruktuuri ümberkorraldamine, põhivara uuendamine ja rekonstrueerimine.

Nüüd määrame ettevõtte käibevara käibe, sealhulgas varud ja saadaolevad arved, et määrata nende suhteline sääst ja mõju saadava kasumi suurusele (tabel 11).

Tabel 11

Käibevara käibe ja võlgnevuste analüüs

2008. aastal kiirenes käibevara käive võrreldes 2007. aastaga ligi 11 päeva (28,03) ja moodustas 27,86 päeva. Seoses sellega vähenes vajadus käibevara täiendavaks kaasamiseks majanduskäibesse 152 934,06 tuhande rubla võrra.

Lisaks avaldas käibevara käibe kiirenemine positiivset mõju organisatsiooni kasumile, mis selle teguri tõttu kasvas 32 152 tuhande rubla võrra. Võrreldes 2007. aastaga kiirenes 2008. aastal ettevõtte varude käive ligi päeva võrra ja ulatus aruandeperioodil 1,01 päevani, mis tõi kaasa käibevara vajaduse vähenemise 7582,88 võrra. Sama olukord on ka debitoorsete arvete puhul, mille käive kiirenes analüüsitava perioodi alguse 26,54 päevalt perioodi lõpuks 25,62 päevani, s.o. 0,93 päeva võrra, mis tõi kaasa ettevõtte käibevara vajaduse vähenemise 13 063,27 tuhande rubla võrra.

Samuti tuleb märkida, et tootmistsükli kestus pikenes 2008. aastal võrreldes 2007. aastaga 113,16 päeva võrra, sh varude käibe aeglustumise ja nõuete tagasimakseperioodi lühenemise tõttu ning ulatus aruandeperioodil 161,16 päevani. mis viitab rahaliste vahendite varudes ja debitoorsetes võlgnevustes viibimise aja pikenemisele, hinnatakse seda asjaolu negatiivselt.

Finantstsükli kestuse näitaja 2007. aastal oli positiivse väärtusega, mis on seletatav 2008. aastal võlgade tagasimaksmise pika perioodiga, olukord muutus jätkuvalt ettevõttele soodsas suunas. Seega on oluliselt vähenenud aeg, mille jooksul rahalised vahendid ringlusest kõrvale suunatakse.

Finantsplaneerimise analüüs. Planeerimine on protsess, mille käigus määratakse organisatsiooni arengueesmärgid ja kuidas neid saavutada. Juhtimisprotsess algab planeerimisest, kuna see võimaldab: sõnastada arengueesmärke ja määrata liikumissuuna; tuvastada riske ettevõtte toimimises ja pakkuda võimalusi nende vähendamiseks.

Finantsplaneerimine on olemas poliitika väljatöötamise, strateegia ja taktika tasandil.

Finantspoliitika lõpetab üldpoliitika väljatöötamise ning on rahakapitali ja rahavoogude juhtimise reeglite ja tingimuste kogum, mille on kehtestanud ettevõtete omanikud ettevõtte konkurentsivõime ja investeerimisatraktiivsuse saavutamiseks.

Ettevõtluse arendamise strateegia väljatöötamisel on üheks funktsionaalseks strateegiaks ka rahaline. See seisneb selles, et strateegia väljatöötamise igas etapis tutvustatakse peamisi finantsnäitajaid, mis võimaldavad analüüsida esialgset olukorda, seada ettevõtte arengueesmärke väärtuses ja hankida investeeringute summa vastuvõetud eesmärkide saavutamiseks.

Ettevõtte äriplaneerimine. Äriplaan on üksikasjalik ja hoolikalt üles ehitatud dokument, mis kirjeldab:

Ettevõtte tegevuse eesmärk;

selle saavutamise teed ja etapid;

Ettevõtte väljavaated kvantitatiivsete ja kvalitatiivsete arengunäitajate süsteemis;

Ettevõtte olukord pärast eesmärkide saavutamist.

Äriplaan on vajalik:

1. tulevaste tegevuste programmi saamine koos eesmärgipüstitusega (numbrites), arvestades konkreetse lõigu strateegilisi suuniseid;

2. osakondade ja valdkondade tegevuse „seotuse“ tagamine;

AvtoPromStroy LLC äriplaani jaotised:

1) Tootmine;

2) Personalijuhtimine;

3) Investeeringud;

4) Kapitali juhtimine;

5) Finantsjuhtimine. Kasumi moodustamine, jaotamine ja kasutamine;

6) Maksete eelarve.

Äriplaani täitmise ja selle vajadusel korrigeerimiste jälgimine toimub läbi kvartaliaruandluse süsteemi.

Äriplaani väljatöötamiseks moodustatakse äriplaani komitee, mis koosneb ettevõtte peamiste funktsionaalsete osakondade juhtidest. kes koordineerib töörühmade tegevust kõigis dokumendi osades. Töörühmadesse kuuluvad spetsialistid erinevatest struktuuriüksustest, mis tagab nende koostoime, võimaldab kooskõlastada oma valdkondade ja osakondade plaane, näha nende reserve ning mõista võimalustest lähtuvaid väljavaateid.

Peamiste finantsnäitajate – finantsseisundi näitajate (kasumlikkus, likviidsus, omakapitali ja laenatud vahendite suhe jne) arvutamine äriplaani raames ning tegelike andmete kõrvalekallete põhjuste väljaselgitamine võimaldab hinnata olukorda ja väljavaateid. .

Samuti on äriplaani näitajate kiireks jälgimiseks ettevõte välja töötanud äriplaneerimise jälgimise määruse, mis võimaldab reguleerida äriplaanis osalejate omavahelise suhtluse protsessi, äriplaani täitmise jälgimist ja kontrolli. Kontrollnäitajate seire toimub igakuiselt.

Määruste rakendamise tulemused:

1) juhtimisotsuste tegemise aja lühendamine;

2) äriplaani elluviimisega seotud osakondade töö koordineerimine;

3) osakondade koostatud plaanide integreerimise suurendamine üldisesse äriplaani, et tugevdada omavahelisi suhteid ja töögraafikust kinnipidamist;

4) kontroll äriplaani kuluosa üle;

5) kasumi eest vastutuse laiendamine kõigile äriplaneerimise protsessis osalejatele, et tagada nende huvi ettevõtte efektiivse toimimise vastu;

6) äriplaani täitmise kontrolli protsessi reguleerimine.

AvtoPromStroy LLC finantsanalüüs näitab organisatsiooni nõrka finantsstabiilsust. Finantsstabiilsuse hindamine koefitsientide meetodil näitab, et mõned koefitsiendid jäävad standardväärtustest maha. Üldiselt on ettevõttel mõne näitaja väärtuses positiivne kasvutrend, kuna ülejäänud koefitsiendid jäävad normaalsesse vahemikku ja üldiselt kipuvad vaatlusaluse perioodi jooksul paranema. Likviidsust (maksevõimet) analüüsides võime järeldada, et ettevõtte bilansi struktuur on keskmiselt rahuldav, kuid sellest hoolimata on ettevõte klassifitseeritud maksejõuetuks.

Vaatamata nõrgale finantsstabiilsusele võib AvtoPromStroy LLC-d täna minu arvates liigitada linnas suhteliselt stabiilseks ettevõtteks. Kõrged palgad, puudub kaadrivoolavus, suur ostunõudlus.

Ettevõte konkureerib edukalt teiste sarnaste organisatsioonidega. Ettevõtte põhiülesanne on tarbijate nõudmiste rahuldamine, mis tähendab erakordselt kvaliteetse töö tegemist ja stabiilse hinna hoidmist.

AvtoPromStroy LLC otsib pidevalt reserve tööviljakuse suurendamiseks, mis tähendab reaalseid võimalusi veel kasutamata tööjõuressursside säästmiseks. Tootmissisesed reservid määratakse seadmete ja tööjõu täiustamise ja efektiivseima kasutamisega, säästes toorainet, materjale, kapitali ja muid ressursse.

Töötasu ratsionaalne korraldus ettevõttes võimaldab stimuleerida töötulemusi ja töötajate tegevust, tagada konkurentsivõime tööturul ja valmistoodangul, toodete vajaliku tasuvuse ja tasuvuse. Tasustamise ratsionaalse korralduse eesmärk on tagada vastavus selle väärtuse ja töötaja tööpanuse vahel ettevõtte majandustegevuse üldtulemustesse, st luua vastavus tööjõu ja tarbimismõõdu vahel.

Seega on praegu tendents ettevõtte efektiivsust tõsta.

2.3 Ettevõtte maksukohustuste struktuuri ja maksukoormuse analüüs dünaamikas aastatel 2007-2008

Maksukoormus on üks mõistetest, millega hinnatakse maksude tasumise mõju ettevõtte finantsseisundile. Maksukoormuse suurus sõltub paljudest teguritest - tegevuse liigist ja selle rakendamise vormist, maksurežiimist, ettevõtte organisatsioonilisest ja õiguslikust vormist ning arvestuspoliitikas kehtestatud maksu- ja raamatupidamise iseärasustest. Arvutusmeetod võimaldab igal ettevõttel arvutada oma maksukoormust, analüüsida oma seisu mitme aasta lõikes ning seejärel koostada prognoosi võimalike võimaluste kohta maksukoormuse muutmiseks, saavutades selle optimaalse väärtuse.

Maksukoormuse arvutamise metoodika peaks andma ettevõttele võimaluse võrrelda võimalusi ja muuta maksukoormuse väärtust nende tegurite kombinatsiooni valiku kaudu, saavutades selle optimaalse väärtuse. Omades maksuvälja valikut, mis põhineb olemasoleva ettevõtte viimaste aastate andmete analüüsil või vastloodud ettevõtte prognoosiandmetel, muutes järjestikku üksikute tegurite väärtusi seadusega lubatud piirides, on võimalik tulemusi võrrelda. majandustegevusest erinevate maksustamisvõimaluste alusel.

Tegutseva ettevõtte jaoks on viimaste aastate maksukoormuse andmete analüüs aluseks teadlike juhtimisotsuste tegemisel tulevikus. Ettevõtte maksuvälja olemasolu võimaldab prognoosida finantstulemuse ja rahavoogude maksukoormust majandustegevuse tingimuste muutumisel. Vastloodud ettevõtte jaoks võimaldab kavandatava majandustegevuse maksukoormuse arvutamine hinnata selle väljavaateid.

Maksukoormuse arvutamise metoodika hõlmab kalendriaasta äritegevuse käigus tekkivate maksukohustuste kogusumma kindlaksmääramist ja see on maksuvälja osana iga kohustusliku makse tegemise aastal kogunenud summade kogum, mille ettevõte peab maksma eelarvesüsteemi.

Ettevõtte maksude tasumise struktuuri ja dünaamika analüüsimiseks on vaja kindlaks teha, millises maksustamisrežiimis ettevõte on ning sellest ja tegevuse tunnustest lähtuvalt määrata, milliseid makse ettevõte maksab. Seda analüüsi kasutatakse ettevõtte maksukoormuse edasisel arvutamisel.

Ettevõte allub üldisele maksustamiskorrale ning vastavalt sellele arvestab ja maksab järgmisi makse:

Ettevõtte tulumaks;

Käibemaks;

Ühtne sotsiaalmaks;

Organisatsiooni kinnisvaramaks;

Transpordimaks;

Üksikisiku tulumaks.

Maksude tasumise struktuuri ja dünaamikat saab esitada tabelis 12

Tabel 12.

Ettevõtte makstavate maksude struktuur ja dünaamika, hõõruda.

Tabelis 2.1 toodud andmete põhjal võime järeldada, et 2008. aastal kasvasid maksud eelarvesse 30,21%. See juhtus tänu pakutavate teenuste mahu kasvule. 2008. aastal laiendas ettevõte oma teeninduspiirkonda.

Ühtse sotsiaalmaksu (28,08% võrra) ja üksikisiku tulumaksu (32,39% võrra) tõus on seotud palgafondi kasvu ja töötajate arvu kasvuga.

Käibemaks tõusis 2008. aastal võrreldes eelmise aastaga 17,96% seoses osutatavate teenuste mahu kasvuga.

2007. aastal jäi ettevõte kahjumisse, mistõttu tulumaksu ei tasutud. Ja 2008. aastal teenis ettevõte kasumit (213 000 rubla), mille tõttu hakkas ettevõte maksma tulumaksu. Ühest küljest on see asjaolu ettevõtte jaoks negatiivne maksumaksete suurendamise mõttes. Kuid samas tuleb arvestada ka selle asjaolu positiivse poolega, näiteks organisatsiooni finantsseisundi tugevnemisega võrreldes eelmise perioodi näitajatega seoses kasumi teenimisega.

Ettevõtte maksukoormuse näitaja on olulise praktilise tähendusega ja vajalik maksustamise optimeerimise meetmete elluviimisel. Selle vähendamine on nende tegevuste edukuse kriteerium.

Ettevõtte maksukoormuse arvutamiseks kasutatakse erinevaid meetodeid. Nende meetodite erinevus seisneb selles, milliseid näitajaid arvutamiseks võetakse (kasum, tulu, lisandväärtus jne). Keskendume neist kahele. Kus indikaatoriteks on valitud kasum (arvutuslik) ja lisandväärtus. Kuna need kajastavad kõige täpsemalt ettevõtte maksukoormust.

Maksukoormuse analüüsimiseks vajame järgmisi andmeid: tasutud maksude summa ja ettevõtte finantsnäitajad. Maksuandmed on toodud ülal tabelis 2.1. Ettevõtte tegevuse finantsnäitajad on võetud raamatupidamise esmasest dokumentatsioonist ja on toodud tabelis 13:

Tabel 13.

Ettevõtte finantsnäitajad, hõõruda.

Tabelis 13 toodud andmete põhjal arvutame lisandväärtuse ja kasumi maksukoormuse (hinnanguline).

Lisandväärtus näitab ettevõttes loodud väärtust. See arvutatakse valemi 1 abil:

DS=AOS+FOT+ESN+NP DS+PE (2.1)

kus DS on lisandväärtus;

AOS – põhivara kulum;

Palgafond – palgafond;

PE – puhaskasum.

Olles teinud arvutused valemi (2.1) abil, saame:

DS 2007 =23643+3972909+1033810+847916-404454=5473824 hõõruda;

DS 2008 =40545+5154278+1324082+1014206+155909=7689020 hõõruda.

Ettevõttes loodud lisandväärtuse maksukoormus arvutatakse valemiga (2.2):

Maksumaksja maks = (ühtne sotsiaalmaks + maksumaksja maks) / maksumaksja * 100% (2.2)

UST – ühtne sotsiaalmaks;

NP DS - lisandväärtuselt tasutud maksud;

DS – lisandväärtus.

Arvutame maksukoormuse valemi (2.2) abil:

Maksumaksja maks 2007 = (1033810+847916)/ 5028360*100% = 37,42%;

Maksumaksja maks 2006 = (1324082+1014206)/ 7689020*100% = 30,41%.

Analüüsides andmeid lisandväärtuse maksukoormuse kohta, saame järeldada, et 2007. aasta maksukoormus jäi normi piiresse ning 2008. aastal langes, mis jääb alla normi, kusjuures näitaja optimaalne väärtus on 35-40. %. 2008. aastal toimus maksukoormuse alanemine seoses lisandväärtuse olulise kasvuga.

Teine näitaja, mille alusel maksukoormust arvutatakse, on hinnanguline kasum. See on määratletud kui ettevõtte puhaskasumi ja ettevõtte makstud maksude summa. Hinnangulise kasumi maksukoormus määratakse valemiga (2.3):

NNrs = NP/(PP+NP)*100% (2,3)

NP – ettevõtte tasutud maksud;

PE – puhaskasum.

Teeme vajalikud arvutused valemi (2.3) abil:

ННрс 2007 = 1864989/(-404454+1864989)*100% = 127,69%;

ННрс 2008 = 2428456/(155909+2428456)*100% = 93,96%.

Saadud andmed viitavad ülemäärasele maksukoormusele ettevõtte hinnangulisele kasumile. Arvestada tuleb asjaoluga, et ettevõtte kasumlikkus on madal või kahjumlik. Kuid see toimib jätkuvalt oma sotsiaalse tähtsuse tõttu - elanikkonna vajaduste rahuldamise tõttu ehitusteenuste valdkonnas.

Pärast saadud andmete analüüsimist ja nende võrdlemist Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi poolt Venemaa keskmise maksukoormuse kohta (35,6%) esitatud andmetega võime järeldada, et ettevõtte maksukoormus on kõrge. Sellega seoses peab ettevõtja läbi viima maksuplaneerimise meetmeid, mis on suunatud maksukoormuse vähendamisele, ettevõtte maksumaksete vähendamisele ja sellest tulenevalt ettevõtte finantsseisundi parandamisele, vabastades osa rahalistest ressurssidest.

3 VÄIKEETTEVÕTJATE MAKSUSTAMISE PROBLEEMID JA NENDE LAHENDAMISE VIISID

3.1 Maksuplaneerimise roll väikeettevõtete jaoks

Täna on ettevõtete jaoks maksustamise osas keeruline olukord: sageli on saadav tulu oluliselt väiksem kui eelarvesse ja eelarvevälistesse vahenditesse makstav summa. Selles süsteemis ellujäämiseks peavad ettevõtted ja ettevõtjad suutma oma tegevust planeerida nii, et nende käsutuses oleks võimalikult palju teenitud raha. Nagu märkis V. Langer: "Maksumaksja õigust vältida makse kõigi seadusega lubatud vahenditega ei saa vaidlustada." Maksuplaneerimine ettevõtetes tundub praeguses etapis asjakohane, kuid siiski vähearenenud ettevõtmine.

Maksuplaneerimine on oma olemuselt osa finantsplaneerimisest. Finantsplaneerimine on finantsvoogude liikumise korraldamise tehnikate ja meetodite väljatöötamise ja järgneva jälgimise protsess, et teha kindlaks parimad viisid soovitud tulemuse saavutamiseks. Maksude planeerimine, maksude optimeerimine ja maksude minimeerimine on erineva tähendusega.

Maksuplaneerimist tõlgendatakse kui ettevõtte maksuvaldkonna esialgset arvestust, mis põhineb teatud perioodi tegevuse tulemustel või teatud tehinguga seoses, sõltuvalt selle rakendamise erinevatest vormidest, et saavutada teatud proportsioonid. tehingu kõigist finantsaspektidest. Ettevõtte maksuvaldkond on loetelu kõigist antud olukorras tasumiseks vajalikest maksudest, lõivudest ja lõivudest, võttes arvesse määrasid või soodustusi. Tehingu tingimuste või tegevusalade muutumisel võib muutuda ettevõtte maksuvaldkond.

Maksude optimeerimine on üks maksuplaneerimise etappe, mis on otseselt seotud võimaluste otsimisega, kuidas vähendada maksude tasumise kogusummat, valides erinevate tegevuste teostamise ja vara paigutamise võimaluste vahel. Maksude planeerimine ei pruugi olla maksude optimeerimine ja maksude optimeerimise olemasolu on ilma maksuplaneerimiseta võimatu. Arvamus, et optimeerimine on maksimaalne võimalik maksude vähendamine juriidiliste meetoditega, ei ole päris õige, õigem oleks seda määratleda maksude minimeerimisena.

Maksude minimeerimist iseloomustab konkreetse maksu maksete summa vähendamine minimaalse võimaliku summani. Kui vähendatakse eraldi perioodi või tehingu jooksul soetusmaksumuse või majandustulemuse arvelt tasutud maksude makseid, siis tulumaks suureneb. Lihtne omahinnale omistatava maksu alandamine võimalikult madalale tasemele on maksude minimeerimine.

Kõigi maksude summa arvutamine erinevatele tegevusvormidele ja optimaalseima variandi valimine - maksude optimeerimine. Eelnevast lähtuvalt võib maksude optimeerimise asemel maksude minimeerimise kasutamine viia maksumaksete vähenemiseni miinimumtasemele.

Maksude optimeerimist (minimeerimist) saab läbi viia nii seaduslike meetoditega, mis ei ole seadusega vastuolus, kui ka ebaseaduslike meetoditega. Nagu S. N. Parkinson täiesti õigesti märkis, "on võimatu maksudest kõrvale hiilida. Nendest saab kõrvale hiilida seaduslikult või ebaseaduslikult. Mõlemad meetodid on sama vanad kui maksusüsteem ise. Ja maksukonsultandid on hõivatud oma töömahuka ja keeruka tööga...” Veelgi enam, mõnel juhul on ebaseaduslike meetodite kasutamine ja nende kasutamise avastamisel tekkivad tagajärjed vähem koormavad kui maksuseaduste kohusetundlik täitmine. Ebaseaduslike vahenditega läbi viidud maksude optimeerimist või minimeerimist nimetatakse maksudest kõrvalehoidumiseks.

Maksudest kõrvalehoidumine on ebaseaduslik tegu ja on seadusega ette nähtud karistatav. Eelkõige nõutakse Itaalias ettevõttelt, kes ei maksa õigeaegselt makse, sisse lisamaks 40% tasumisele kuuluvast summast ja trahv (12% aastas). Austraalia maksuseaduste kohaselt toob ettevõte maksudeklaratsiooni seadusega ettenähtud tähtaja jooksul esitamata jätmisel kaasa järgmised karistused:

Trahv summas 2 tuhat dollarit. esimese rikkumise eest 4 tuhat dollarit. korduva rikkumise eest viie aasta jooksul 25 tuhat dollarit. kolmanda või järgneva süüteo eest viie aasta jooksul;

Lisamaks 200% tasumisele kuuluvalt summalt või 20 dollarit, kui võlg ei ületa 20 dollarit.

Venemaa maksuseaduste rikkumise eest määratavaid karistusi käsitletakse lisas. Järgmisena käsitleme üksikasjalikult ainult maksude optimeerimise juriidilisi meetodeid maksuplaneerimise komponendina.

On pikaajaline ja jooksev maksuplaneerimine.

Pikaajaline maksuplaneerimine toimub reeglina ettevõtte loomise või eraettevõtja registreerimise etapis. See sisaldab järgmisi elemente: territooriumi kogum tegevuste läbiviimiseks ning organisatsioonilise ja juriidilise vormi valik (juriidilistel isikutel).

Maksurežiimide erinevused riikide vahel võivad aidata vältida maksustamist piiramatu maksukohustuse alusel, samas kui kohalike ettevõtete puhul on enamikus riikides see võimalus välistatud. Kui loote Ühendkuningriigi seaduste järgi ettevõtte, kus residentidena loetakse ettevõtteid, millel on selles riigis tegelik juhtimiskeskus, ja juhite seda USA-st, kus kriteeriumiks on asutamiskoht (ettevõtte asutamine) , siis sellist ettevõtet ei loeta residendiks ei USAs ega Inglismaal . Sellest tulenevalt ei kuulu see üheski neist riikidest piiramatu vastutuse režiimi alla (kogu tulu ja kõikidest allikatest pärit maksustamine). Kui teda peetakse kõigis neis riikides mitteresidendiks, maksustatakse teda ainult nendest riikidest pärinevatelt tuludelt ja kui neid ei ole, vabastatakse ta maksust.

Eelnimetatud elemendid tuleb määrata kavandatavat tegevusliiki arvestades, et oleks võimalik maksuvälja arvutada. Maksuvälja arvutamine tuleb läbi viia olemasolevate väikeettevõtete maksustamissüsteemide järgi, võttes arvesse kõiki soodustusi, et valida optimaalseim. Väikeettevõtetel on võimalus iseseisvalt otsustada, milline maksustamissüsteem on neile eelistatum, kas traditsiooniline või lihtsustatud.

Maksustamissüsteemi valikul on vaja arvestada väikeettevõtlusüksuse poolt läbiviidava tegevuse iseärasusi. Arvesse tuleks võtta ka muid näitajaid, mis võivad maksude suurust mõjutada (palk, amortisatsioon jne.) Eeltoodust lähtuvalt tuleb märkida, et iga SMP puhul peab maksusüsteemi valikul olema individuaalne lähenemine. .

Maksuplaneerimise käigus saate lisaks kaalutletud korraldusmeetoditele arvutada maksuvälja ettevõttele, kus puuetega inimeste arv on vähemalt 50% töötajate koguarvust. Nendel ettevõtetel, välja arvatud need, kes toodavad ja müüvad aktsiisiga maksustatavaid tooteid ning kes tegelevad vahendustegevusega (kindlustus, pangandus jne), on soodustused vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele.

Hüvitiste loetelu on üsna mahukas: tulumaksumäära vähendatakse 50%, täielik käibemaksuvabastus, kinnisvaramaks, sõidukiomanike maks, sihttasud politsei korrashoiu ja haljastuse eest. Seega saab juba tegevuste korraldamise algfaasis planeerida võimalikke maksumakseid.

Pikaajalist maksuplaneerimist saab läbi viia ka väikeettevõtete tegevuse käigus. Sellise planeerimise eesmärk on maksude arvestamine pika aja jooksul, mis on tänapäevastes Venemaa tingimustes praktiliselt võimatu, kuna maksuseadustes tehakse sageli muudatusi. Optimaalseim maksuplaneerimise võimalus on jooksev maksude tasumise planeerimine.

Praegune maksuplaneerimine on kavandatud lühiajaliseks perioodiks ja seda tehakse üksuste tegevuse ajal. Juriidiliste isikute - väikeettevõtete jaoks jooksva maksuplaneerimise oluline etapp on ettevõtte raamatupidamispoliitika kujundamine. "Organisatsiooni raamatupidamispoliitika all mõeldakse selle poolt kasutusele võetud arvestusmeetodite kogumit - esmane vaatlus, kulude mõõtmine, jooksev rühmitamine ja majandustegevuse faktide lõplik üldistamine." Ettevõtte raamatupidamispoliitikat saab läbi viia ainult järgmistel juhtudel: Vene Föderatsiooni raamatupidamist käsitlevate õigusaktide muutumine, organisatsiooni uute raamatupidamismeetodite väljatöötamine, oluline muutus organisatsiooni tegevuses.

Vastuvõetud arvestuspoliitika esitatakse majandusüksuse registreerimise koha maksuhaldurile. Kui maksuhaldur selle kommentaarideta vastu võtab, saab sellest luba andev dokument ehk teisisõnu tegevusjuhend.

Arvestuspoliitikas peab kajastuma protseduur: põhivara amortisatsiooniarvestus, mittemateriaalne põhivara, põhivara ja väheväärtuslike kulumisesemete (IBP) eristamine, amortisatsioon IVP järgi, varude hindamine, kaubad, töö edenemine ja valmistoodang, müügitulu määramine. Võlgade kustutamine jms. Toome välja mitu konkreetset võimalust maksumaksete summade reguleerimiseks läbi arvestuspõhimõtete.

1. Põhivara kulumi arvestamise kord võib olla erinev. Kulumi arvutamiseks on 4 võimalust. Kuid maksustamisel kasutatakse vastavalt seadusele lineaarset meetodit. Väikeettevõtete jaoks on amortisatsiooni kiirendatud amortisatsiooni kasutamine lubatud eeldusel, et kulumi mahaarvamine on suunatud, mis võimaldab vähendada tulumaksu maksubaasi.

2. MBP amortisatsiooni arvestamine võib toimuda osaliselt, st. Kasutuselevõtmisel 50% maksumusest ja mahakandmisel 50% ning kasutuselevõtul täielikult 100% maksumusest. Esimesel juhul on tootmiskulud alahinnatud ja teisel juhul suureneb. Tuleb kindlaks teha, mis on maksjale vastuvõetavam - suhteliselt madalad hinnad või maksimaalne maksumaksete vähendamine.

3. Põhivara ja pankadevahelise vara eristamise kord mõjutab amortisatsiooni arvestamist ja nõuab tõsist tähelepanu arvestuspõhimõtete väljatöötamisel.

4. Edasilükkunud kulude mahakandmise tingimused võivad kulu oluliselt mõjutada. Selliste kulude tagasimaksetähtajad saab määrata kas konkreetseks kuupäevaks või olenevalt sooritatava tehingu iseloomust, maksja poolt iseseisvalt. Valides teise variandi, on maksude tasumise reguleerimise valdkond palju laiem. Näiteks on ettevõte sõlminud lepingu tootmisprotsessiga seotud konsultatsiooniteenuste osutamiseks. Kulude kuludesse mahakandmine võib toimuda sõltumata nende teenuste tasumisest või ajastust ning vastavalt vastuvõetud arvestuspõhimõtetele nende teenuste tootmisprotsessis kasutamise ajal. Ajavahemik, millal neid kasutatakse, peab kajastuma selliste teenuste osutamise lepingus. Otstarbekam on määrata kindlaksmääratud periood sõltuvalt planeeritavatest müügimahtudest, et suurema tulu saamiseks kulukust tõsta.

5. Müügitulu saab määrata saatmise ja maksmise teel. Kui ettevõttel on saatmise ja maksmise vahel suur ajavahe, siis maksustamise eesmärgil on lihtsalt vaja kasutada maksetulu määramise meetodit. Saadetise tulu määramise meetodi valikul tekib olukord, kus raha pole veel laekunud, kuid maksuvõlg on juba tekkinud. See võib viia ettevõtte negatiivsete finantstulemusteni.

Praegusel maksuplaneerimisel on mitmeid rakendusmeetodeid. Kõige tavalisem ja praktikas laialdasemalt kasutatav on olukordade valiku meetod. Maksuplaneerimine olukorra valiku meetodil toimub etapiviisiliselt.

Esimene etapp - vastavalt registreerimiseks valitud territooriumile, staatusele ja hartale arvutatakse majandusüksuse maksuväli.

Teine etapp on lepinguliste suhete süsteemi kujundamine, võttes arvesse moodustatud maksuvaldkonda.

Kolmas etapp on äritehingute ettevalmistamine, millega ärisubjekt igapäevases tegevuses kokku puutuma peab.

Neljas etapp, võttes arvesse esimese kolme etapi tulemusena saavutatud arenguid, on valik erinevatest olukordadest, mis mõjutavad subjekti majanduselu aspektide mitmekesisust.

Viies etapp on optimaalse äritehingute kombinatsiooni valimine, et vähendada maksumaksete summat. Olukordade valikul soovitame võrrelda planeeritud majandustulemust võimalike trahvidest põhjustatud kahjudega. Mõnikord tuleb teatud kvaliteedis kasu saamiseks kanda teatud kahjumit - suurendada ettevõtte otsuse tegemiseks aega, vabastada käibekapitali pikemaks perioodiks jne.

Kuues etapp - optimaalsetest äritehingute plokkidest koostatakse tõeline äritehingute päevik.

Mõne kvantitatiivse sõltuvuse arvutamiseks kasutatakse arvutusmeetodit. See hõlmab erinevate maksude kombineerimise otsese mõju arvutamist teenitud kasumi summale. Näiteks, nagu eespool märgitud, sisaldub liiklejate maks omahinnas ja vähendab tulumaksu maksubaasi. Kinnisvaramaks on seotud majandustulemusega ja vähendab ka tulumaksu maksubaasi.

Eespool käsitletud meetodeid kohtab praktikas sagedamini. Lisaks neile on ka maksevõimalused. Näiteks mikrobilansside meetod, graafilised-analüütilised sõltuvused jt. Kuid nende keerukuse tõttu ei ole ülaltoodud meetodid praktikas levinud.

Tuleb märkida, et maksuplaneerimine eeldab kõrget professionaalsust ja individuaalset lähenemist iga maksumaksja ja iga tehingu (projekti) suhtes. Maksuplaneerimine on oluline mitte ainult ettevõtlusega tegelevatele juriidilistele isikutele. Tõenäoliselt osutub maksumaksete summa arvutamisel kavandatav tehing või uut tüüpi tegevus kahjumlikuks. Parem on enne raha projekti paigutamist kõik plussid ja miinused välja arvutada ning valida optimaalsem investeerimisvõimalus.

Peatükis 1 läbi viidud Vene Föderatsiooni praeguse maksusüsteemi analüüsi põhjal saab teha järgmised järeldused:

1. Praeguses etapis reformitakse maksusüsteemi, mis algas 1999. aastal Vene Föderatsiooni maksuseadustiku vastuvõtmisega. Reform on suunatud eelkõige maksuseadusandluse lihtsustamisele.

2. Vaatamata maksuseadusandluses tehtud muudatustele jätab Venemaa maksusüsteem endiselt tähelepanuta regulatiivse funktsiooni kasutamise maksupoliitika elluviimisel, mis toob paratamatult kaasa maksulaekumiste vähenemise eelarvesse ja võlgnevuste suurenemise. Need protsessid on seotud üldise tootmise langusega, kahjumlike ettevõtete kasvuga, s.o. potentsiaalsete maksjate arvu vähenemine ja maksubaasi vähenemine.

3. Asutajate vastutustunde puudumine ettevõtte registreerimisel, tegevusel ja likvideerimisel toob kaasa asjaolu, et ettevõtted jäävad likvideerimata või neid ei registreerita üldse maksustamise eesmärgil.

4. Kehtestatud arvestusliku tulu ühtne maks osutus kõige vastuvõetavamaks just kaupluste kaudu jaekaubandusega tegelevatele väikeettevõtetele, kuna vähendas oluliselt oma maksukoormust. Kuid selle maksu kehtestamisel ei võetud arvesse kõiki arvestusliku tulu suurust mõjutavaid majanduslikke tegureid, mistõttu vähenes ka maksutulu eelarvesse.

5. Praeguses olukorras on väikeettevõtete maksuplaneerimine väga aktuaalne.

3.2 Avtopromstroy LLC alternatiivsed maksustamisvõimalused

Ettevõtte maksukoormuse määramisel tuleb paika panna maksuvälja koosseis ehk need ettevõtte poolt riigi eelarvesüsteemi tasutavad kohustuslikud maksed, mis tuleks arvestusse kaasata.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni eelarveseadustiku artikli 10 kohaselt hõlmab Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi struktuur:

- Vene Föderatsiooni föderaaleelarve ja riigieelarveväliste fondide eelarved;

-Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste eelarved ja territoriaalsete riigieelarveväliste fondide eelarved;

– kohalikud eelarved, sealhulgas linnaosade eelarved, linnaosade eelarved, Moskva ja Peterburi föderaallinnade linnasiseste omavalitsuste eelarved;

-linna- ja maa-asulate eelarved. Maksukoormuse arvutamise metoodika mõistes ühe nimetuse all "kohustuslikud maksed Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi" viitab maksu- ja tollimaksetele, kohustusliku sotsiaalkindlustuse sissemaksetele.

Maksukoormuse arvutamiseks ei piisa aga ainult Vene Föderatsiooni territooriumil nõutavate kohustuslike maksete loendist. Ettevõtete maksustamisprotsess toimub eraldi maksurežiimide raames, millest igaüht iseloomustab oma kohustuslike maksete "komplekt". Seega saame rääkida maksukoormuse arvutamisest vaid üksikute maksurežiimide raames. Defineerigem mõistet „maksurežiim“ kui kohustuslike maksete kogumit eelarvesse ja eelarvevälistesse vahenditesse, mida ettevõtja on kohustatud tasuma konkreetse tegevuse või kogu majandustegevuse eest.

Vene Föderatsioon kohaldab üldist maksustamisrežiimi ja erirežiime.

Under üldine režiim mõistame kõigi Vene Föderatsioonis kehtestatud maksude kogusummat, mille tasumise kohustus tekib, muutub ja lõpeb maksude ja lõivude seadusandlusega kehtestatud aluste olemasolul. Sel juhul tunnistatakse maksumaksjateks isikud, kellel on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku alusel maksude ja/või lõivude tasumise kohustus. Maksukohustuse tekkimine maksude ja lõivude seadusandlusega on seotud maksumaksja jaoks maksustamisobjekti olemasoluga, mis kehtestatakse igale maksule iseseisva maksustamisobjektina.

Koos Vene Föderatsiooni üldise maksustamiskorraga erilised maksurežiimid, mille jaoks Vene Föderatsiooni maksuseadustik määrab nende rakendamise korra ja taotlemise korra. Erinevalt üldisest maksustamise erirežiimid näevad ette:

– täielik maksuvabastus või erimenetlus teatud föderaalsete, piirkondlike ja kohalike maksude ja lõivude maksustamise elementide kindlaksmääramiseks;

– föderaalsete erimaksude kehtestamine teatud režiimide jaoks, mida tuleks käsitleda ühekordse maksena, mis asendab mitmeid üldise maksustamiskorra alusel kohaldatavaid maksumakseid.

Tabelis 14 esitab erinevate maksurežiimide kohustuslike maksete võrdlevad loetelud.

Tabel 14.

Ettevõtte maksukoormuse arvutamisel arvesse võetavate kohustuslike maksete loetelu

Tabelis on näidatud maksukoormus lihtsustatud maksusüsteemi ja üldise maksurežiimi rakendamisel.

Tabel 15.

Lihtsustatud maksukoormus

Äritegevusest kasumit teenivad väikeettevõtted maksavad tulumaksu eelarvesse kord kvartalis eelmise aruandeperioodi tegeliku kasumi alusel.

KOKKUVÕTE

Eelneva põhjal võime järeldada, et Venemaa maksusüsteemi tõhustamise viiside leidmine on lihtsalt vajalik ning maksusuhete parandamine on Vene Föderatsiooni valitsusasutuste jaoks kõige keerulisem tegevusvaldkond. Maksud on omandisuhe ja kuna just omandiprobleemid põhjustavad praegu vastandumist seadusandliku ja täidesaatva võimu harude vahel ning seda enam, et valitsuse ja parlamendi enda sees puudub arvamusühtsus, siis segunevad ka poliitilised huvid. puhtalt majanduslikud probleemid. Poliitiliste vastuolude lahendamine majanduse poolt nõuab pikka aega ja pingutusi kõigilt huvitatud osapooltelt, alustades võimu kõrgemast astmest ja lõpetades iga inimesega. Kõik see viitab sellele, et praegu ei saa luua rahvusvahelistele standarditele vastavaid maksusuhteid. Pealegi ei saa need olla nende standarditega identsed, kuna igal riigil on oma poliitilise ja majandusliku arengu eripärad.

Kõik eelnev määrab objektiivse vajaduse pöörata suurt tähelepanu maksustamise hetkeseisule. Maksusüsteemi optimaalsele tasemele viimiseks on vajalik nii metoodiline kui ka metoodiline maksustamise aluste ülevaatamine. Maksud peaksid saama mitte ainult eelarve tasakaalu tagamise vahendiks, vaid ka võimsaks stiimuliks riigi rahvamajanduse arendamiseks. Need peaksid aitama kaasa tootmise struktuurilisele ja tehnoloogilisele täiustamisele, majanduslike huvide tasakaalustamisele ja kõigi omandivormide tugevdamisele.

Meie riik liigub järk-järgult demokraatliku ja sotsiaalselt orienteeritud majandusega ühiskonna poole. Uutes arengutingimustes muutub valitsemissektori kulude iseloom, nende osatähtsus väheneb rahvamajanduse rahastamise suunas. Suurema majandusliku vabaduse omandanud ettevõtted suudavad iseseisvalt lahendada enamiku oma majandusarengu probleemidest. Kõik see aitab kaasa valitsemissektori kulutuste sellise koosseisu ja struktuuri kujunemisele, mis omakorda võimaldab lahendada kolm peamist ülesannet: sotsiaalselt haavatavate elanikkonnakihtide vajaduste rahastamine; fundamentaalteaduslike uuringute vajaduste rahuldamine; riigi juhtimis- ja kaitsesüsteemide rahastamine mõistliku piisavuse piires.

Turule ülemineku periood nõuab aga spetsiifilisi kulusid, mis tagavad ettevõtete ja tööstusharude struktuurse ümberorienteerumise, majandustegevuse territoriaalsete proportsioonide säilitamise, vältimatu tööpuuduse tagajärgede ennetamise ning haavatavate elanikkonnakihtide järsult langeva elatustaseme säilitamise. . Kõik ülalnimetatud tagajärjed vanade poliitiliste ja majanduslike aluste lõhkumisel meie riigis on optimaalse maksustamistaseme väljatöötamise algne alus, määrav tingimus: valitsussektori kulutuste vähendamine optimaalsele tasemele, tühistades erinevat tüüpi rahalised süstid. ebatõhusad ettevõtted ja tööstused ning föderaaleelarvest laenude eraldamine nendele piirkondadele, mis tagavad järkjärgulise edasimineku turule ja kodanike heaolu kasvu; majandusbaasi arengut stimuleeriva maksusüsteemi loomine, mis tähendab konkurentsivõimelisi kaupu ja teenuseid tootvate ettevõtete maksukoormuse vähendamist; valitsuse investeeringute stimuleerimine erinevate meetodite abil (hinnakujundus, laenud, valuutafinantseerimine jne).

Väikeettevõtjad saavad ettevõtlusega tegeledes rakendada üldist maksustamissüsteemi või erilisi maksustamisrežiime (lihtsustatud maksustamissüsteem ja arvestusliku tulu ühtne maks).

Esimene asi, mis juhte maksusüsteemi valikul huvitab, on maksukoormuse tase. Analüüsides seda näitajat erinevate maksurežiimide all, saate teha valiku ühe või teise maksusüsteemi kasuks.

Alates 2004. aastast saavad väikeettevõtted maksta makse järgmiste maksurežiimide alusel:

1) maksusüsteem ühe arvestusliku tulu maksuna (UTII);

2) lihtsustatud maksustamissüsteem (STS);

3) lihtsustatud maksustamissüsteem koos maksustamissüsteemiga arvestusliku tulu ühtse maksuna;

4) regulaarne maksustamissüsteem (OSN);

5) tavapärane maksustamissüsteem koos maksustamissüsteemiga ühe arvestusliku tulu maksuna;

Igal neist on oma, teistest väga erinev mõju majandusüksuse raamatupidamise korraldamisele.

Võttes arvesse neid meetodeid maksustamiseks andmete hankimise korraldamiseks raamatupidamissüsteemis, tahaksin märkida, et konkreetse meetodi valik sõltub konkreetse organisatsiooni tegevuse eripärast. Igal kirjeldatud meetodil on oma eelised ja puudused, mis avalduvad konkreetses praktilises olukorras erinevalt.

Ettevõte AvtoPromStroy LLC vastab igati SMP kriteeriumile, seega vastab see kõigile lihtsustatud maksusüsteemile ülemineku näitajatele ja nõuetele (tulu, keskmine töötajate arv jne) ning tal on selleks üleminekuks täielik õigus (alternatiivse maksusüsteemina). ) .

UTII kasutamine on võimatu, kuna ettevõte tegevusliigi järgi ei kuulu selle maksustamise alla ning kuna sellel süsteemil on mitmeid eeliseid, mis tulenevad selle rakendamise lihtsusest ja lihtsustusest (arvestatud maksude miinimumsumma jne), samuti maksukoormuse analüüsile USNO. Kuid sellel on eelis traditsioonilise maksustamissüsteemi ees, millel ettevõte praegu asub - maksukoormus on oluliselt madalam kui olemasoleval. Kuid hoolimata pakutud alternatiivsest maksusüsteemist (USNO), tuleb märkida selle puudused, milleks on väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete maksustamise probleem - arvutamise keerukus jne.

Venemaa Föderatsiooni president juhtis oma pöördumistes riigiduumale ja ka erinevatel pressikonverentsidel väga sageli tähelepanu NSR-i probleemidele. Ta on korduvalt lubanud anda sellele majandussektorile kõikvõimaliku toetuse. Kuid kõigest sellest hoolimata jätab valitsuse tegelik toetus NSR-ile Venemaal soovida.

Seega on maksustamise parandamine lahutamatult seotud tugeva majandusliku baasi ja stabiilsete poliitiliste tingimuste loomisega sotsiaalseks arenguks. Stabiilsete eelduste kujunemine maksusüsteemi järkjärguliseks muutumiseks majanduskasvu teguriks sõltub sellest, kui kiiresti see luuakse.

BIBLIOGRAAFIA

1. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. I osa (koos täienduste ja muudatustega).

2. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. II osa (koos täienduste ja muudatustega).

3. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik.

4. Vene Föderatsiooni eelarvekoodeks.

5. 27. juuli 2006 föderaalseadus nr 137-FZ. "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese ja teise osa ning teatud Vene Föderatsiooni seadusandlike aktide muudatuste ja täienduste kehtestamise kohta seoses maksuhalduse parandamise meetmete rakendamisega."

6. 27. juuli 2006 föderaalseadus nr 144-FZ. "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa muudatuste ja täienduste sisseviimisest, et luua soodsad tingimused infotehnoloogia valdkonnas tegutsevatele maksumaksjatele, samuti muude muudatuste sisseviimine, mille eesmärk on suurendada maksusüsteemi tõhusust."

7. Vene Föderatsiooni 30. detsembri 2001. aasta seadus nr 195-FZ “Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustik”.

8. Akimov O.Yu. Väikesed ja keskmise suurusega ettevõtted: kontseptsioonide areng, turukeskkond, arenguprobleemid. – M.: Rahandus ja statistika, 2004. – 192 lk.: ill.

9. Aronov A.V. Maksupoliitika ja maksuhaldus: õpik. Kasu. – M.: Majandusteadlane, 2006. – 591 lk.

10. Bezrukov G.G., Kasak A.Yu., Privalova S.G. Maksukontroll majandusreformi kontekstis. Jekaterinburg: AMB kirjastus, 2003.

11. Blumenfeld V. “Väikeettevõtluse suured probleemid”: Majandus ja elu, 2007.

12. Bryuk R., Kalinkin E., Viane J., Deskhulmester D. Väikeettevõtlus - M.: ZAO "Economy Publishing House", 2001. - 214 lk.

13. Veretennikova O.B. Ettevõtluse rahastamine: õpik. toetus/Toim. akad. A.Yu. kasakas. – Jekaterinburg: AMB kirjastus, 2004.

14. Gorfinkel V.Ya., Shvandar V.A. - Väikeettevõte. Organisatsioon, majandus, juhtimine: õpik. käsiraamat – 3. väljaanne, muudetud. ja täiendav – M.: Ühtsus-Dana, 2007.-495 lk.

15. Kasak A.Yu., Knyazeva E.G., Okuneva L.A., Smorodina E.A., Shadurskaya M.M. Maksud ja maksustamine: õpik. käsiraamat - Jekaterinburg: Uurali kirjastus. Ülikool, 2005. – 293 lk.

16. Kasak A.Yu., Veretennikova O.B., Rostovtsev K.V., Tolmacheva O.V. Finantsjuhtimine: õpik. Kasu. – Jekaterinburg: Uurali kirjastus. olek ökon. Ülikool, 2006. – 286 lk.

17. Kasyanova G.Yu. “Raamatupidamine-2000: raamatupidamine ja maks”, Moskva: kirjastus- ja konsultatsioonifirma “Status-Quo”, 2008.

18. Kamaev V.D. “Majandus ja äri” - M.: MSTU kirjastus im. N. E. Bauman, 2007

19. Livshits A.Ya., I.N. Nikulina “Sissejuhatus turumajandusse”: Moskva, Kõrgkool, 2008.

20. Lvov Yu. “Majanduse ja ärikorralduse alused” - Peterburi: GMP “Farmiko”, 20077.

21. Maksud ja maksustamine. Õpik / A.Yu. Kasak, E.G. Knyazeva, L.A. Okuneva, E.A. Smorodina, M.M. Šadurskaja. – Ekat-g: Uurali kirjastus. Ülikool, 2005. – 293 lk.

22. Masalskaja M.L. “Raamatupidamine ja maksustamine väikeettevõtetes”, käsiraamat: Moskva, JSC “DIS”, 2008.

23. Panskov V.G. Maksud ja Vene Föderatsiooni maksusüsteem: õpik. – M.: Rahandus ja statistika, 2005. – 464 lk.: ill.

24. Prudnikov V.M. "Vene Föderatsiooni maksusüsteem": normatiivdokumentide kogu, M: INFRA-M, 2008.

25. Raizberg B.A. “Majanduskursus”: INFRA-M, 2008

26. Romanovski M.V., Vrublevskaja O.V. – toim. Maksud ja maksustamine. 6. väljaanne – Peterburi: Peeter, 2007. – 496 lk.: ill. – (Saari “Õpikud ülikoolidele”).

27. E.V. Tšipurenko Ettevõtte maksukoormus: analüüs, arvestus, juhtimine 2007. a

28. Tšernik D.G., Pavlova L.P., Knjazev V.G. Maksud ja maksud: Õpik – 3. trükk. – M.: MCFR, 2006. – 528 lk.

29. Yutkina T.F. “Maksud ja maksud”: Moskva, INFRA-M, 2008.

30. Iganädalane erialaleht “Raamatupidamine. Maksud. Õige".

31. Ajakiri “Maksupoliitika ja -tava”.

32. Ajakiri “Praktiline maksuplaneerimine”.

33. Ajakiri “Vene maksukuller”.

34. Viide õigussüsteem "Consultant-plus" (Venemaa õigusaktid; maksustamine; raamatupidamine).

35. www.1gl.ru

36. www. konsultant . ru

37. www . garant . ru

38. www . valitsus . ru / sisu

39. www . ametnik . ru

40. www . minfin . ru

41. www.nalog.ru

LISA A

Vene Föderatsiooni maksurežiimid ja nende kombinatsioon ettevõtte majandustegevuses

LISA B

Majandusressursside soetamise etapis tekkiva maksukoormuse arvutamiseks oluliste näitajate loetelu

LISA B

Tulumaksu ettemaksete tegemise võimalused

LISA D

Üksikisiku tulumaksu maksumäärad (NKRF-i artikkel 224)

Tänapäeval on väikesed ja keskmise suurusega ettevõtted majanduse aluseks. Seega peaks riik seda tegevust soodustama. Väljastpoolt tundub, et see on nii. Võetakse vastu uusi seadusi maksustamisprotsessi lihtsustamiseks, luuakse soodustusi, kuid praktikas jäävad väikeettevõtete maksustamise probleemid lahendamata.

Vaatleme tulusid Vene Föderatsiooni koondeelarvesse erimaksurežiimidest.

Tabel 3.1 – tulud erimaksurežiimidest seisuga 01.01.2016 kokku Vene Föderatsioonis

Tabelist nähtub, et kõige suurem tulude osakaal on lihtsustatud maksusüsteemil - sealt tuleb üle poole kogu maksutuludest maksu erirežiimide kasutamisest.

Joonis 3.1 - Maksu erirežiimide tulud seisuga 01.01.2016 kokku Vene Föderatsioonis

Kõige vähem populaarsed ja maksumaksjate jaoks atraktiivsemad on patendisüsteem ja ühtne põllumajandusmaks. Nende maksurežiimide ebapopulaarsus on seletatav puudujääkide ja lünkadega seadusandluses, samuti ebapiisava toetuse ja toetustega nendele majandusvaldkondadele.

Vaatamata põhimõttelistele erinevustele on kõik maksustamise erirežiimid oma eesmärgis ühtsed, mis on suunatud ettevõtluse arendamiseks soodsate majandus- ja maksutingimuste loomisele. Nagu maailmapraktikast teada, on väikeettevõtlus riigi majanduse kõige olulisem element. Sageli võimaldab see stabiliseerida sotsiaal-majanduslikku olukorda kriiside ajal ning aitab kaasa tõhusale kasvule ka rasketes makromajanduslikes tingimustes. Venemaal on maksustamise erirežiimide eesmärk arendada neid majandusvaldkondi, mis ilma korraliku toetuseta normaalselt eksisteerida ei saa. Paljudes majanduslikult arenenud riikides toetab riik märkimisväärselt väikeseid ja keskmise suurusega ettevõtteid, kuna nende osakaal võib moodustada umbes 50–60% SKTst. Venemaal on see näitaja vaid umbes 20%. Vaatamata suhteliselt väikesele protsendile majanduses on väike- ja keskmise suurusega ettevõtetel aga suured arenguväljavaated ja sellest tulenevalt võimalus riigieelarve tulusid oluliselt suurendada.

Föderaalse maksuteenistuse andmete põhjal seisuga 1. jaanuar 2016 püüame välja selgitada maksu erirežiimide rolli Vene Föderatsiooni koondeelarve maksutulude struktuuris.

Joonis 3.2 - Vene Föderatsiooni koondeelarve maksutulude koosseis 1. jaanuari 2016 seisuga

Diagrammil on näha, et erirežiimide osatähtsus maksutulude üldises struktuuris on väike ja moodustab umbes 4%, samas kui suurem osa maksutuludest tuleb föderaalmaksudest. Vaatamata suhteliselt väikesele osakaalule täidavad maksurežiimid aga mitmeid olulisi funktsioone ja tagavad täieliku kontrolli väikese ja keskmise suurusega ettevõtete üle ning aitavad kaasa ka raha kogumisele riigis.

Väike- ja keskmise suurusega ettevõtete sektoris on traditsiooniliselt kõrged maksudest kõrvalehoidumise või äritulemuste tahtliku alahindamise riskid. Nende probleemide lahendamiseks kehtestati maksustamise erirežiimid.

Kõige tõhusam viis väikeettevõtluse toetamiseks on mõistagi kehtestada maksustamiskord, mis parandaks olemasolevate väikeettevõtete majanduslikku olukorda ja annaks tõuke tootmissektorite väikeettevõtluse arengule.

Väikeettevõtluse spetsiifika on määranud selle maksustamise tunnused, mis on suunatud majandusarengu pikaajalistele eesmärkidele ja on seotud selle sektori tegelike majandusproportsioonidega. Võrreldes suurettevõtetega iseloomustab väikeettevõtteid väiksem stabiilsus ja konkurentsivõime ning seetõttu vajavad nad turukonkurentsi säilitamiseks riigi abi.

Praegu täiustatakse selles suunas maksuseadusandlust. Üksikute seadusandlike ja muude regulatiivsete õigusaktide vahel on ebakõla ning nende sätete tõlgendamine on ebaselge. Üks väikeettevõtete arengut Venemaal takistav probleem on meie hinnangul maksusüsteemi keerukus ja koormav iseloom. Seetõttu viidi väikeettevõtetele maksusoodustuste pakkumiseks Venemaa maksusüsteemi sisse erilised maksurežiimid.

Tehakse ettepanek viia lõpule Vene Föderatsiooni maksuseadusandlus, samuti karmistada maksukontrolli vorme ja meetodeid, et vältida olukorda, kus suurettevõtted jagunevad väikeettevõteteks.

Tehakse ettepanek laiendada nende kriteeriumide loetelu, mis annavad väikeettevõtetele õiguse minna üle maksustamise erirežiimidele, et arendada Venemaal ettevõtlust. Väike- ja keskmise suurusega ettevõtjate maksustamisvõimaluste piiramine on seotud maksusoodustuste kasutamise välistamisega.

Ühekordse arvestusliku tulu maksu maksjatele tehakse edaspidi ettepanek kehtestada organisatsiooni kasumilt makstav maks, kui organisatsiooni tegelik kasumlikkus ületab põhikasumlikkust. Seejärel peab organisatsioon maksustamisperioodi lõpus märkima ja dokumenteerima maksustamisperioodil saadud tulu.

Lihtsustatud maksusüsteemi maksjatele teeme ettepaneku vaadata läbi maksuseadusandlus filiaalide ja esinduste loomise osas, millega kaasneb täiendavate maksutulude kaasamine.

Vastavalt „Maksupoliitika põhisuundadele 2016. aastaks ning 2017. ja 2018. aasta planeerimisperioodiks“ tehakse väikeettevõtluse arengu maksusoodustuste andmiseks ettepanek teha järgmised muudatused maksu erirežiimides:

1) laiendada tegevuste loetelu, mille suhtes saab rakendada patendimaksusüsteemi;

2) laiendada 2-aastase «maksupuhkuse» kohaldamise õigust lihtsustatud maksusüsteemis ja patendimaksustamise süsteemis isikuteenuste valdkonna tegevusele;

3) anda Vene Föderatsiooni moodustavatele üksustele õigus vähendada maksumäärasid lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutavate maksumaksjate jaoks, mille eesmärk on maksustada tulu kujul 6 kuni 1 protsenti, olenevalt maksumaksjate kategooriatest ja maksuliikidest. äritegevused;

4) anda Moskva, Peterburi ja Sevastopoli föderaallinnade omavalitsuste esindusorganitele ja seadusandlikele organitele õigus vähendada arvestusliku tulu ühtse maksu määrasid 15 protsendilt 7,5 protsendile, olenevalt maksumaksjate kategooriatest ja maksumaksjate liikidest. äritegevused.

Patent füüsilisest isikust ettevõtjatele, kellel ei ole töötajaid.

Keerulised registreerimise, registrist kustutamise ja kindlustusmaksete maksmise protseduurid isikutele, kellel ei ole tööandjat ja kes tegelevad teatud tüüpi individuaalse tulu teenimisega (füüsilisest isikust ettevõtjad), kellel ei ole töötajaid, viivad paljudel juhtudel tõsiasjani. et sellised isikud ei ole registreeritud üksikettevõtjana ega maksa eelarvesüsteemi makse.

Selle kategooria füüsilisest isikust ettevõtjate maksude tasumise protseduuride lihtsustamiseks peaks Vene Föderatsiooni valitsuse kriisivastane plaan sätestama patendimaksustamise süsteemi rakendamise eripära. Selline süsteem peaks oma olemuselt võimaldama neil isikutel tasuda makse seoses patendimaksusüsteemi kasutamisega ja kohustuslike kindlustusmaksete tasumisega riigieelarvevälistesse fondidesse "ühe akna" põhimõttel samaaegselt registreerimisega füüsilisest isikust ettevõtjana. palgatud isikud (võimalik, et ilma üksikettevõtja staatust omandamata), samuti registreeruma lihtsustatud korras perioodi eest, mille eest on tasutud vastav makse, ja ilma õiguseta tegeleda muu tegevusega peale selle, mille eest on tasutud. vastav makse on tasutud. Selline eriregistreerimise süsteem on vajalik ka selleks, et vältida kriminaal- ja haldusvastutust füüsilisest isikust ettevõtjate riikliku registreerimiseta äritegevuse eest.

Seetõttu on maksete teostamine „ühe keskuse” põhimõtte kohaselt võimatu, säilitades praeguse kohustusliku pensioni-, ravi- ja sotsiaalkindlustuse sissemaksete süsteemi, mis hõlmab üksikettevõtjate sissemaksete tasumist perioodi lõpus. aastal ja olenevalt kogu sissetulekust.

Väikeettevõtete arengu stimuleerimiseks on vastu võetud föderaalseadus, mis näeb ette Vene Föderatsiooni moodustavatele üksustele õiguse kehtestada "maksupuhkused" 0-protsendilise maksumäärana, mis kehtestatakse mõju aastatel 2015-2018.

Samuti antakse Vene Föderatsiooni moodustavatele üksustele õigus kehtestada piiranguid 0-protsendilise maksumäära kohaldamisele, sealhulgas üksikettevõtjate sissetulekute maksimumsumma, töötajate arvu ja muude näitajate näol, mille ületamine maksustamisperioodil on õiguse äravõtmise aluseks.

Saada oma head tööd teadmistebaasi on lihtne. Kasutage allolevat vormi

Üliõpilased, magistrandid, noored teadlased, kes kasutavad teadmistebaasi oma õpingutes ja töös, on teile väga tänulikud.

Postitatud aadressil http://www.allbest.ru

SISSEJUHATUS

1. PEATÜKK. VÄIKETETTEVÕTETE MÕISTE JA ROLL RFID MAJANDUSES

JA SELLE MAKSUMISE TUNNUSED

VÄIKEÄRIÜKSUSED

PEATÜKK 3. PRAKTILINE ÜLESANNE

KOKKUVÕTE

KASUTATUD ALLIKATE LOETELU

SISSEJUHATUS

Praegu on Venemaal turumajanduse areng täies hoos. Reformide elluviimine ja turusuhete arendamine tingisid vajaduse uute juhtimisvormide, eelkõige väikeettevõtete moodustamiseks ja arendamiseks. Mis on majanduslikult kasulik, kuna suure hulga ettevõtete tekkimine toob kaasa uute töökohtade tekkimise, väikeettevõtte juhtimine riigi valuuta ebastabiilse vahetuskursi tingimustes on lihtsam ning see toob föderaaleelarvesse ka reaalset raha. ja Vene Föderatsiooni piirkondade eelarve. Väikeettevõtete areng on vajalik eelkõige suurettevõtete jaoks, kuna nad annavad neile uue elu ja saavad nendega liidus märkimisväärset kasu nii endale kui ka turumajandusele tervikuna. Ettevõtluse arendamine on üks tingimusi Venemaa üleminekul täieõiguslikele turusuhetele, jätkusuutlikule majandusarengule, aga ka sotsiaalsfääri stabiilsuse tagamisele, kuna väikeettevõtted toovad Vene Föderatsiooni eelarvesse märkimisväärset tulu. .

Kursusetöö teema asjakohasus tuleneb vajadusest:

Vene Föderatsiooni väikeettevõtluse olukorra hindamine;

Sise- ja välistegurite mõju määramine väikeettevõtluse arengule;

Erinevate maksustamisrežiimide analüüs ja nende rakendamise tulemuslikkuse hindamine.

Uuringu objektiks on praegune Venemaa Föderatsiooni väikeettevõtete maksustamissüsteem ja selle täiustamise võimalused.

Selle kursusetöö teemaks on väikeettevõtete maksustamise iseärasused Vene Föderatsioonis.

Selle kursusetöö eesmärk on paljastada Venemaa väikeettevõtete maksustamise olemus: tuua välja peamised probleemid ja nende lahendamise viisid.

Vastavalt eesmärgile on vaja lahendada järgmised ülesanded:

Laiendada ettevõtete väikesteks klassifitseerimise kontseptsiooni, arengut ja kriteeriume; maksustamine väikeettevõte

Tuvastage väikeettevõtete maksustamise tunnused, väikeettevõtete tähtsus Vene Föderatsiooni majanduses;

Mõelge probleemidele ja põhisuundadele väikeettevõtete maksusüsteemi parandamiseks.

Kursusetöö teaduslik areng on tingitud selliste teadlaste uuringute ja tööde süstematiseerimisest nagu A.G. Zeldner, I. Yu. Vaslavskaja, V.K. Juželevski ja teised. Samuti kasutati esialgse teabebaasina Vene Föderatsiooni maksuseadustikku ja Interneti-ressursse.

Kursusetöö koosneb sissejuhatusest, kahest peatükist, praktilisest ülesandest, järeldusest ja kasutatud allikate loetelust.

1. PEATÜKK. VÄIKETETTEVÕTTE MÕISTE JA ROLL FREE MAJANDUSES NING SELLE MAKSUSTAMISE TUNNUSED

1.1 Väikeettevõtluse areng Venemaal ja selle kaasaegne tähtsus

Väikeettevõtluse olemust uurides on vaja teada selle päritolu ja arenguprotsessi. Väikeettevõtlus mängis tsivilisatsiooni levikus suurt rolli, kuid selle ajalugu pole avalikku teadvust kunagi hõivanud. Tänapäeval tunnustatakse väikeettevõtteid üha enam kui majanduse loovat jõudu.

1980. aastatel hakkas väikeettevõtete roll kogu maailmas tõusma, mis oli suuresti tingitud nende võimest leiutada uusi tooteid ja luua uusi töökohti. Seetõttu on viimastel aastatel hakatud üha enam keskenduma selle saavutustele ja võimalustele, väljavaadetele ja probleemidele ning pöörduma ajaloo poole.

Väikeettevõtete teket ja arengut Venemaal ei saa pidada ainult 1991. aastal alanud turureformide tulemuseks. Sellel on üsna pikk ja vastuoluline ajalugu. Venemaa majandusele ajalooliselt omased majandamise väikevormid olid käsitöö, mis arenes koos talupoegade taludega. Kõige sagedamini eksisteeris käsitöö edukalt koos kasvava tööstustoodanguga. Paljud tehased laiendasid oma tootmist, meelitades sinna käsitöölisi ja tekkis omamoodi koostöö.

19. sajandi lõpul ja 20. sajandi alguses algas tootmise mitmekesistamise protsess - palgatööjõu kasutamisel põhinevate suurettevõtete tekkimine, mis eksisteerisid koos säilinud väiketööstuse ning edukalt toimivate kaubandus- ja majandusorganisatsioonidega. teenuseid.

Muudetud “halduskäsu” kujul eksisteeris väikeettevõte NSV Liidus ja järelikult ka Venemaal revolutsioonijärgsetel aastatel. See põhines riigil ja kuni 1960. aastani ühistulisel omandivormil ning arenes nii individuaalse töötegevuse kui ka illegaalse variäri sfääris. Väikeettevõtete positsioon reformieelses nõukogude majanduses sõltus suuresti riigipoliitika valdkondliku ja territoriaalse lähenemise vahekorrast.

Venemaa väikeettevõtluse enda arengu ajaloos võib makromajanduspoliitika, seadusandluse ja institutsionaalsete muutuste seisukohalt eristada 5 arenguetappi Vilensky A. V. Väikeettevõtluse arengu etapid // Majandusküsimused, - 2010. - nr 7. - lk 30 - 38:

I etapp (1987-1991) - Venemaa väikeettevõtluse algus, tekkimine ja spontaanne areng.

II etapp (1992-1994) - väikeettevõtete arvu kiire kasvu periood.

III etapp (1995-1997) - väikeettevõtete arvu stabiliseerumine.

IV etapp (1998-2001) - väikeettevõtete arvu järsk vähenemine.

V etapp (2002 - praegu) - väikeettevõtluse stagnatsioon.

Kui arvestada väikeettevõtluse olukorda Vene Föderatsioonis praegu, siis eksperdid usuvad, et vaatamata väikeettevõtluse kasvuperioodidele ei ole selle eeldatavat ulatuslikku arengut Venemaal üldiselt toimunud. Põhjuseks on ühelt poolt majanduslike tõkete tekkimine turule sisenemisel ja teiselt poolt ebaõnnestunud katsed haldustõkkeid vähendada. Sisenõudluse kasv ja majanduskasvu kiirenemine mõjutasid radikaalselt olukorda investeerimissfääris, kuid investeerimiskulutused on koondunud toorainesektorisse, mille ettevõtted said aastatel 2000-2001 positiivsest väliskaubanduskeskkonnast enim kasu.

Viimaste aastate oluline suundumus Venemaal on olnud suurte, mitut tööstusharu hõlmavate ettevõtete moodustamine ja majandussektorite monopoliseerimine. Kuid looduslike monopolide ümberstruktureerimise probleem on endiselt terav, mis tähendab radikaalset muutust kogu rahvamajanduse struktuuris. Zeldner A.G., Vaslavskaya I.Yu., Yuzhelevsky V.K.. Riik ja majandus: kasvufaktorid. M.: Nauka, - 2011. - Lk 129.

Seega on Venemaa väikeettevõtluse arenguetappide analüüs näidanud, et vaatamata võetud meetmetele ei ole riik veel loonud tingimusi, mis aitavad tõeliselt kaasa väikeettevõtluse tõhusale ja jätkusuutlikule arengule.

1.2 Ettevõtete väikesteks klassifitseerimise kontseptsioon ja kriteeriumid

Mõiste “väikeettevõte” olemuse määratlemiseks on palju lähenemisviise ning üldiselt aktsepteeritud tõlgendus varieerub sõltuvalt terminoloogilise tõlgenduse autori subjektiivsest arusaamast, väikeettevõtja riigi ja tööstusharu kuuluvusest ning paljudest muudest teguritest.

Kui arvestada väikeettevõtluse laiendatud kontseptsiooni, on see juriidiliste isikute ja üksikisikute - väikeettevõtjate - mobiilne kogum. Kitsamas tähenduses on väikeettevõte äriline eraettevõte, mis vastab iga riigi ja majandusharu individuaalsetele kriteeriumidele, mis on ette nähtud vastavates riikliku tähtsusega regulatiivdokumentides.

Väikeettevõtete maksustamise oluline aspekt on ettevõtte väikeseks tunnistamise kriteerium. Tavaliselt on kahte tüüpi kriteeriume – kvantitatiivne ja kvalitatiivne. Sarbaševa S.M. "Maksundus ja väikeettevõtlus". - 2009. - Lk 57 - 58.

Kvantitatiivsed kriteeriumid hõlmavad selliseid objekti statistilisi näitajaid nagu töötajate arv ettevõttes, käive, varad, kapital, kasum jne. Veelgi enam, ainus kriteerium, mis on enamiku riikide jaoks võrreldav, on ettevõttes töötavate töötajate arv.

Lääneriigid pakuvad väikeettevõtte määratlemiseks ka oma kvalitatiivseid kriteeriume, mille hulka võivad kuuluda: ettevõtte isiklik juhtimine, otsene isiklik kontakt kõrgema juhtkonna ja tootmistöötajate, klientide ja tarnijate vahel, suutmatus pääseda kapitaliturgudele. Seda tüüpi kriteeriumide alusel on aga raske eristada väikeseid ja keskmise suurusega ettevõtteid.

Lõppkokkuvõttes kasutatakse enamiku arenenud riikide maksuseadustes "väikeettevõtte" mõiste määratlemisel põhinäitajatena kvantitatiivseid näitajaid, kuid neid täiendavad peaaegu alati kvalitatiivsed näitajad.

Mõnes riigis on ettevõtete väikeettevõtteks klassifitseerimise üldkriteeriumide kõrval ka erikriteeriumid, mis viivad väikeettevõtte sooduskategooriasse, nagu näiteks USA-s ja Suurbritannias.

Üldised kriteeriumid kehtivad neile väikeettevõtetele, kes on huvitatud sooduslaenu saamisest, kuid tegelikult need maksusoodustusi ei mõjuta. Nii on USA-s 1953. aastal loodud Small Business Administration. abistamaks väikeettevõtete juhte nende juhtimisoskuste täiendamisel ja laenu saamisel, peab ettevõtet väikeseks, kui ettevõte ei domineeri oma tegevusvaldkonnas ning annab koos filiaalidega tööd kuni 500 inimesele.

Ettevõtte väikeettevõtteks liigitamise kriteeriumid peavad olema määratud normatiivsete õigusaktidega.

Väikeettevõtete õiguslik reguleerimine Vene Föderatsioonis põhineb Vene Föderatsiooni põhiseadusel ja viiakse läbi 24. juulil 2007 vastu võetud föderaalseadusega 209-FZ "Vene Föderatsiooni väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete arendamise kohta". , 8. augusti 2001. aasta föderaalseadus nr 129-FZ “Juriidiliste isikute ja üksikettevõtjate riikliku registreerimise kohta”, mis on nendega kooskõlas vastu võetud teiste Vene Föderatsiooni normatiivaktidega (presidendi dekreedid, valitsuse otsused), seaduste ja muud Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste ja kohalike omavalitsuste normatiivaktid.

Vene Föderatsiooni väikeettevõtete hulka kuuluvad kaubandusorganisatsioonid, tarbijate kooperatiivid, üksikettevõtjad, talupojad (talud), kus on täidetud järgmised tingimused:

Kolmandate isikute ja organisatsioonide osalus nende põhikapitalis (aktsia)fondis kokku ei ületa 25 protsenti. See ei kehti seltside kohta, mille tegevus seisneb intellektuaalse tegevuse tulemuste praktilises rakendamises (elluviimises);

Eelmise kalendriaasta keskmine töötajate arv ei ületa 100 inimest. Samas võetakse arvestuses arvesse kõik töötajad, sh tsiviillepingu alusel töötavad, osalise tööajaga töökohad, võttes arvesse tegelikku tööaega, samuti esinduste, filiaalide ja muude eraldiseisvate osakondade töötajad;

Tulu kaupade (tööde, teenuste) müügist ilma käibemaksuta - mitte rohkem kui 400 miljonit rubla föderaalseadus nr 209-FZ, 24. juuli 2007 "Vene Föderatsiooni väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete arendamise kohta" // Vene Föderatsiooni õigusaktide kogu. , 2012, nr 51, kd 4.

Seega on erinevatel riikidel ettevõtete väikesteks klassifitseerimisel oma kriteeriumid. Vene Föderatsioonis määratleti 24. juuli 2007. aasta föderaalseaduses nr 209-FZ "Vene Föderatsiooni väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete arendamise kohta" järgmised kriteeriumid ettevõtte väikeseks klassifitseerimiseks:

Kapitalis välisosaluse osa piirang;

Tulud;

Töötajate arv.

1.3 Väikeettevõtete maksustamise tunnused Vene Föderatsioonis

Väikeettevõtete maksustamine sõltub sellest, milline väikeettevõtete maksusüsteem on valitud. Valikuid on viis:

Üldine maksusüsteem (GTS);

Lihtsustatud maksusüsteem (STS);

UTII makserežiim;

Põllumajandustootjate maksusüsteem (UTS);

Patendi maksustamise süsteemi saavad kasutada ainult üksikettevõtjad.

Olles üldises maksusüsteemis, maksavad väikeettevõtted kõik seaduses sätestatud maksud, välja arvatud juhul, kui organisatsioon või üksikettevõtja on loomulikult nende tasumisest vabastatud. Sel juhul on föderaalsete väikeettevõtete maksud järgmised:

Käibemaks;

Ettevõtte tulumaks;

Üksikisiku tulumaks;

Tasud loomamaailma objektide ja veebioloogiliste ressursside objektide kasutamise eest;

Maavara kaevandamise maks;

Veemaks.

Väikeettevõtete üldine süsteem näeb ette järgmised piirkondlikud maksud:

Transpordimaks;

Hasartmängumaks.

Üldise maksusüsteemi alusel makstavad kohalikud maksud ja lõivud hõlmavad järgmist:

maamaks;

Kinnisvaramaks eraisikutele.

Väikeettevõtete maksustamine lihtsustatud süsteemi alusel on erinev. Lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamisel ei loetle organisatsioonid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.11 punkt 2):

Tulumaks (välja arvatud tulult tasutud maks, mida maksustatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 lõigetes 3 ja 4 sätestatud määradega);

Organisatsiooni kinnisvaramaks;

Käibemaks (välja arvatud käibemaks, mis makstakse kauba importimisel Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile, samuti kantakse üle vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 174.1).

Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad üksikettevõtjad on maksmisest vabastatud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.11 punkt 3):

Üksikisiku tulumaks ettevõtlusest saadud tulult (välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 224 lõigetes 2, 4 ja 5 sätestatud määradega maksustatud tulult tasutud maks);

Kinnisvaramaks eraisikutele äritegevuseks kasutatavalt varalt;

Käibemaks (välja arvatud maks, mis makstakse kauba importimisel Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile, samuti makstakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 174.1).

Üksikettevõtja saab valida patendimaksustamise süsteemi, mis üldjuhul näeb ette ettevõtja vabastamise mitmetest maksudest, on vabatahtlik ja kombineeritav teiste maksustamiskordadega. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. II osa. Art. 174.1 (koos täienduste ja muudatustega),

Patendimaksusüsteemis maksustatavate äritegevuse liikide loetelu on piiratud. Patendisüsteem hõlmab eelkõige järgmist:

Veterinaarteenused;

Jaekaubandus statsionaarse jaeketi kaudu, mille müügipind on kuni 50 ruutmeetrit. m iga kaubandusorganisatsiooni rajatise kohta;

Toitlustusteenused, mida osutatakse avalike toitlustusasutuste kaudu, mille teeninduspind on kuni 50 ruutmeetrit. m;

Juuksuri- ja iluteenused;

Mootortransporditeenuste osutamine reisijate autoveoks. Kasak A.Yu., Knyazeva E.G., Okuneva L.A., Smorodina E.A., Šadurskaja M.M. Maksud ja maksustamine: Õpik. käsiraamat - Jekaterinburg: Uurali kirjastus. un-ta. - 2011. - Lk 293.

Patendisüsteemis asendub maksude tasumine patendi maksumuse tasumisega. Seda arvestatakse 6% ulatuses võimalikust aastast sissetulekust. Patendi maksumuse tasumise kord erineb väikeettevõtete maksustamisest muude režiimide alusel. Peate tasuma ainult patendi maksumuse.

Üksikettevõtjad ja organisatsioonid, kes rakendavad UTII makserežiimi, maksavad järgmisi makse ja sissemakseid:

pensionimaksed;

Kindlustusmaksed sotsiaalkindlustusfondi töötajatele tehtud väljamaksetest põhjustatud vigastuste korral;

Üksikisiku tulumaks töötajate töötasult.

Alates 2013. aastast saate UTII-le vabatahtlikult üle minna, kui:

Režiim kehtestati munitsipaalrajooni territooriumil (linnarajoonides, samuti Moskva ja Peterburi föderaallinnades), kus tegutseb üksikettevõtja;

UTII juurutamist reguleerivas õigusaktis mainitakse konkreetset tüüpi tegevust, mida teostab üksikettevõtja.

Teatud tüüpi tegevust teostavad üksikettevõtjad viiakse UTII-sse, nende hulgas näiteks:

Jaekaubandus;

Toitlustusteenuste pakkumine;

Majapidamisteenuste pakkumine;

Veterinaarteenuste osutamine;

Mootorsõidukite remondi-, hooldus- ja pesuteenuste pakkumine;

Teenuste pakkumine mootorsõidukite parkimiskohtade pakkumiseks, samuti mootorsõidukite hoiustamiseks tasulistes parklates.

Ühtne põllumajandusmaks töötati välja ja kehtestati spetsiaalselt põllumajandustootjatele. See hõlmab taimekasvatuse, põllumajanduse, metsanduse ja loomakasvatussaadusi, sealhulgas neid, mis on saadud kalade ja muude vee bioloogiliste ressursside kasvatamise ja kasvatamise tulemusena. Põllumajandustootjaks tunnustamise kord määratakse lõigetega. 2, 2.1 art. Maksuseadustiku artikli 346 lõike 2 kohaselt on põllumajandustoodete loetelu kehtestatud artikli 3 lõikes 3. 346,2. Veebilehe Nalog.ru andmetel on ühtne põllumajandusmaks põllumajandustootjate jaoks optimaalne valik. Selle korra alusel makstakse ju tulude ja kulude vahest ainult 6%, samas kui mitme maksu tasumine asendub üheainsa maksuga.

Seega on väikeettevõtete maksustamisel oma eripärad. Lisaks sellistele maksusüsteemidele nagu OSN, lihtsustatud maksusüsteem, UTII, ühtne põllumajandusmaks, saavad üksikettevõtjad kasutada patendimaksusüsteemi.

2. PEATÜKK. MAKSUSTAMISE PROBLEEMID JA VÄLJAVAATED

VÄIKEÄRIÜKSUSED

2.1 Väikeettevõtete maksustamise probleemid

Väikeettevõtete maksustamise puudused võib taandada järgmistele probleemidele:

Vale maksude ümberjagamise mehhanism;

Maksupoliitika ebajärjekindlus, ebaõigete, toetamata muudatuste pidev sisseviimine;

Vastuvõetud seaduste kõla ebamäärasus, nende erinevad tõlgendused;

Suur osa kasumi- ja palgatud töötajate maksudest, mis ei ole uutele tulijatele taskukohased;

Maksuametite tegevuse halb korraldus.

Väikeettevõtete maksustamisel on loomulikult ka positiivseid külgi, mis on nähtavad vaid teatud ärivaldkondades. See kehtib innovatsiooni, teaduse ja tehnoloogia kohta. Neil on teatud eelised. Kõrge barjäär sellesse ärisse sisenemisel on aga alustavale ettevõtjale praktiliselt jõukohane, mistõttu on väga vähe näiteid uuenduslikest väikeettevõtetest, mis aitaksid kuidagi üldpilti parandada. Alekseev M. Yu., Bolabanova O. N. Maksud: õpik ülikooli üliõpilastele. -M.: Rahandus ja statistika. -2012. - lk 489.

Ettevõtjate maksuaruandlus muutub üha keerulisemaks ja segasemaks. Uue ettevõtte loomise ja arendamise algfaasis seisab ettevõtja silmitsi probleemidega raamatupidamise ja maksuaruandlusega. Teadmiste puudumine, aga ka nende küsimustega seotud õigusaktide keerukus valmistab algajale ettevõtjale tõelisi probleeme, ähvardades suurte karistustega. Praegune olukord suurendab ettevõtja kulutusi raamatupidamisele ja maksuaruandlusele, kuna selliste teenuste maksumus kasvab.

Maksusüsteemi ebatäiuslikkust süvendab liigne bürokratiseerimine ja väikeettevõtluse arendamise liigne riigipoolne administreerimine.

Lisaks kõigele eelnevale soodustab väikeettevõtete maksustamise olemasolevaid probleeme ka hiljutine püsimaksete kasv Vene Föderatsiooni pensionifondi, mis 2014. aastal kahekordistus.

Ka väikeettevõtte maksurežiimi valimine pole lihtne ülesanne. Maksurežiim valitakse iseseisvalt. Üldiselt on kaks võimalust - üldrežiim või erirežiim. Et mitte teha oma valikul viga, peate hindama tulevase ettevõtte ulatust, selle maksumust ja palju muud.

Kõik olemasoleva üldise maksustamiskorra puudused saab vähendada kolmele:

1. See on keeruline ja segane. Tänapäeval eeldab maksude tasumine ettevõtjalt erialaseid teadmisi raamatupidamises ja maksunduses või kõrgelt tasustatud raamatupidamis- ja maksuspetsialistide palkamist.

2.?Maksukoormus on ülemäära kõrge. Riigi fiskaalhuvide prioriteetsus kõigi teiste ees on ilmne.

3. Õigusloome ebastabiilsus.

Erilised maksurežiimid, mida väikeettevõtetel on õigus kohaldada:

Lihtsustatud maksusüsteem (STS);

Ühtne põllumajandusmaks (USAT);

Arvestusliku tulu ühtne maks (UTII);

Patentide maksustamise süsteem (erimaksurežiim ainult üksikettevõtjatele, kes tegutsevad piirkonnas, kus Vene Föderatsiooni moodustava üksuse seadus otsustas kehtestada patendimaksustamise süsteemi)

Nalog.ru veebilehe andmetel kasutatakse väikeettevõtete elu võimalikult lihtsaks muutmiseks erilisi maksurežiime, kuid neil on ka puudusi.

Lihtsustatud maksusüsteemi (erikordadest kõige levinum) puudused hõlmavad eelkõige järgmist:

1. Töötamise õiguse kaotamise tõenäosus lihtsustatud maksusüsteemi alusel. Lihtsustatud süsteemi õiguse kaotamine toimub kümnete erinevate tingimuste tõttu, näiteks ettevõtte filiaali avamisel, teiste organisatsioonide osatähtsuse ületamisel põhikapitalis, töötajate arvu või vara amortisatsioonikulu ületamisel. jm. See eeldab, et väikeettevõte peab igakuiselt arvestama kümnete näitajatega või uue maksusüsteemi rakendamise võimaluse säilitamiseks on vaja mahte üle kanda teistele organisatsioonidele.

2. Käibemaksu tasumise kohustuse puudumine võib kaasa tuua ostjate – selle maksu maksjate – kaotuse;

Lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutav organisatsioon ei ole käibemaksukohustuslane ega arvesta seda hinna sisse. Kauba ostjal puudub võimalus maksusummat maha arvata, seetõttu on tal oma majandusliku seisu säilitamiseks kasulik teha koostööd üldist maksurežiimi rakendavate müüjatega.

3. Lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamise õiguse kaotamisel on vajalik raamatupidamise andmete taastamine kogu lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamise perioodi kohta;

4. Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavatel ettevõtetel ei ole õigust avada filiaale ja esindusi, kaubelda teatud liiki kaupadega ja tegeleda teatud tüüpi tegevustega. Ljaševitš I.A. Väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete reguleerimise õiguslikud probleemid Venemaal kaasaegsel ajastul // Venemaa õiguse ajakiri. - 2013.- nr 5. - Lk 34.

Väikeettevõtete maksustamise probleemid ilmnevad nii föderaalsel kui ka piirkondlikul tasandil. Seda on hästi näha uue patendimaksusüsteemi põhjal, mille rakendamine piirkondades on toonud esile mitmeid negatiivseid aspekte.

Seega on patendid piirkondades kehtestatud Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadustega. Mõnes piirkonnas võeti vastav seadus vastu ilma ulatusliku aruteluta ettevõtjate endaga, kelle jaoks see maksusüsteem loodi. Sellega seoses on väikeettevõtete esindajatel palju küsimusi.

Patendist pidi saama patendimaksete väiksuse tõttu kõige lihtsam ja tulusaim maksusüsteem väikeettevõtetele. Vastuvõetud seaduse eesmärk oli soodustada üksikettevõtluse arengut, vähendades selle majandusharu maksukoormust. Kuid näiteks sellises piirkonnas nagu Baškortostan näeb seadus ette nende maksete suuruse suhteliselt suure tõusu. Ja kui eelmisel aastal said ettevõtjad patendi maksumust kindlustusmaksete summa võrra vähendada, siis uues patendisüsteemis sellist võimalust ei ole.

Piirangud on ka neile, kes alles alustavad oma äri - patenti saab taotleda vaid ettevõtjana registreeritud kodanik.

Samuti vähenes kohustuslik tegevusliikide loetelu 69-lt 47-le, näiteks 1. jaanuarist 2013 arvati “Mööblitootmine” välja nende äritegevuse liikide loetelust, millele saab patenti taotleda.

Kõrgema majanduskooli teadusülikooli analüütikute hinnangul on väikeettevõtete jaoks probleemiks ka see, kuidas nende maksustamise põhimõtteid ellu viiakse.

Seega ilmnevad väikeettevõtete maksustamise probleemid nii nende olemasolevates maksustamisrežiimides (eri- või üldmaksustamisrežiimis) kui ka erinevatel tasanditel (olgu see föderaalne või piirkondlik).

2.2 Peamised suunad väikeettevõtete maksusüsteemi täiustamiseks

Turusuhete tingimustes on maksusüsteem üks olulisemaid majandusregulaatoreid, majandust reguleeriva finants- ja krediidimehhanismi alus. Riigi majanduse tõhus toimimine tervikuna sõltub sellest, kui hästi on üles ehitatud väikeettevõtete maksusüsteem.

Vaatamata valitsuse meetmetele maksuseadusandluse parandamiseks on maksusurve ettevõtetele endiselt suur.

Maksukoormuse vähendamine, maksustamisprotseduuride ja aruandluse lihtsustamine, legaliseerimiseks (õigusraamistikku sisseviimiseks) ja väikeettevõtluse arendamiseks soodsate tingimuste loomine on vajalikud tingimused väikeettevõtete maksukliima parandamiseks. Chernik I.P. Väike äri Venemaal - Rostov-n/D: Phoenix. - 2011. - Lk 129.

Väikeettevõtete maksusüsteemi optimeerimise vajadust tunnistavad ka seadusandjad. Seega kiideti Vene Föderatsiooni valitsuse 28. detsembri 2012. aasta määrusega N 2579-r heaks tegevuskava ("teekaart") aastateks 2013–2015 "Konkurentsi arendamine ja monopolivastase poliitika parandamine", mis on koostatud. lihtsustada ettevõtjate tegevust monopolivastase regulatsiooni raames.

Mugavus, kirjaoskus ja maksude tasumise lihtsus on võtmepunktiks mitte ainult riigi fiskaalfunktsiooni täies mahus täitmisel, vaid ka väikeettevõtluse arendamise motivatsiooni suurendamisel.

Väikeettevõtete maksustamise parandamisel tuleks lähtuda riigi ja väikeettevõtluse huvide optimaalsest kooslusest. Seetõttu on vajalik üleminek maksustamise fiskaalfunktsiooni hüpertrofeerunud rakendamiselt aktiivselt stimuleerivale funktsioonile. Need tingimused aitavad kaasa väikeettevõtluse arengule, suurendavad selle sotsiaalset tähtsust ja stimuleerivad investeerimisaktiivsust.

Selleks, et väikeettevõtetel oleks maksukoormus teostatav, nende arv kasvaks ja nad püüaksid oma äri ajada legaalses, mitte varimajanduses, on vaja selgust, maksusüsteemi stabiilsust ja õiglast taset. sissetuleku osa väljavõtmisest.

Sellest lähtuvalt on väikeettevõtete maksusüsteemi täiustamise peamised suunad järgmised:

Maksuseadusandluse täiustamine selle lihtsustamiseks, maksuseaduste läbipaistvamaks muutmine, maksubaasi laiendamine, maksumäärade alandamine, maksude neutraalsuse tagamine teatud maksumaksjate kategooriate suhtes;

Maksusoodustuste ülevaatamine;

Sama maksubaasiga maksude konsolideerimine;

Maksuameti ja maksumaksjate tegevust reguleerivate normide täiustamine ja kodifitseerimine, vastuolude kõrvaldamine maksu- ja tsiviilseadusandluses;

Range operatiivkontrolli kehtestamine maksuseaduste täitmise üle, „vari” majandustehingute mahasurumine, kodanike ja organisatsioonide vastutuse suurendamine maksudest kõrvalehoidumise eest;

Maksude selge kehtestamine finantssüsteemi erinevatel tasanditel, eelkõige piirkondlike ja kohalike maksude suletud nimekirja kehtestamine ja range kontroll (föderaalsel tasandil kehtestatakse nende maksude kehtestamise üldpõhimõtted ja nende määrade maksimumväärtused). määratud). Perov A.V. Maksud ja maksud: õpik, 3. väljaanne, muudetud ja täiendav - M.: Yurayt-M. - 2010. - Lk 618.

Seoses maksukoormuse üldise taseme järjepideva alandamise vajadusega tuleks kaaluda käibemaksumäära alandamise väljavaateid. Käibemaksu tähtsus eelarvele on aga nii suur, et sellise otsuse tegemisel tuleb loomulikult lähtuda tagajärgede kõige põhjalikumast analüüsist ning seetõttu on vajalikud vastavad terviklikud ja mahukad arvutused.

Samas tuleb meeles pidada, et käibemaksuprobleemid ei tekkinud täna ja on suuresti tingitud ettevõtjate, kõigi kohusetundlike maksumaksjate õiglaste nõudmiste eiramisest selle maksu haldamises lõpuks kord kehtestada. Samas jäid paljud maksureformi käigus käibemaksuga seotud meetmed lõpule viimata ning seetõttu on praegu puudujäägid eriti teravalt tunda. See puudutab lahendamata probleeme ekspordi käibemaksu tagastamisega ning tõhusate maksusoodustuste puudumist investeerimis- ja innovatsioonitegevuseks. Stiimulite puudumine tehniliseks ümbervarustuseks ja põhivara uuendamiseks loob omakorda reaalseid takistusi kõrge majanduskasvu tagamisel.

Maksuametite tegevuse halva korralduse ja väikeettevõtete liigse asjaajamise probleemi lahendamiseks on vaja välja töötada kriteeriumid agentuuritöötajate töö tulemuslikkuse hindamiseks, pidades silmas nende tööülesannete täitmise kvaliteeti, et jälgida vastavust. seadusandlusega (mitte maksude ja tollimaksude kogumise plaanide elluviimisega), arvutuste õigsuse, maksude ja maksete täieliku ja õigeaegse tasumisega. Samal ajal on vaja kasutusele võtta mehhanism töötajate materiaalseks simuleerimiseks sõltuvalt nende töö vastavusest sellistele kriteeriumidele. Donin? Yu.L. Uus maksunduses. - M.: Turg. - 2011.- Lk 128.

Seega kehtib osaliselt riiklik poliitika, mis puudutab Venemaa Föderatsiooni väikeettevõtete maksusüsteemi parandamist. Kuid tõhusate avaliku poliitika meetmete väljatöötamise vajalik tingimus on väikeettevõtluse hetkeseisu ning väikeettevõtluse arengu majanduslike ja sotsiaalsete aspektide piisav esindatus tänapäeva Venemaal.

Väikeettevõtluse maksusüsteemi täiustamise põhisuundade väljatöötamise tegelik eesmärk on luua efektiivne majandus, mis tagab elanikele kõrge elutaseme ja -kvaliteedi; Venemaa vääriline osalemine maailma majandusringkonnas. Tänu sellele, et arenenud väikeettevõtlus on ainulaadne ja tõhus vahend nende eesmärkide saavutamiseks.

PEATÜKK 3. PRAKTILINE ÜLESANNE

Arvutame kvartali kohta:

Maksud ja maksed üldise maksustamiskorra alusel

1) Käibemaks

a) Tulu: (4720000+5900000+4956000)*18/118=2376 tr. - kvartali tuludest välja arvestatud käibemaks;

b) Kulud: 8260000*18/118=1260 tr. - instrumentide maksumuses sisalduv käibemaksu summa, mis kuulub mahaarvamisele;

c) 1180000*18/118=180 tr. - üürile lisatud käibemaksu summa, mis kuulub mahaarvamisele;

d) 236 000*18/118=360 tr. - operatsioonisüsteemis sisalduv käibemaksu summa, mis kuulub mahaarvamisele.

Tasumisele kuuluv käibemaks = 2376000 – (1260000+36000+180000) = 900 tr.

Transpordimaks

Valgevene Vabariigi maksumaksjate, kes on organisatsioonid, aruandeperioodid kajastatakse esimest kvartalit, teist kvartalit ja kolmandat kvartalit. Seetõttu arvutame esimese kvartali ettemaksu suuruse:

kuni 100 hj (kuni 73,55 kW) kaasa arvatud - 25 rubla

90 * 25 * 1/4 = 562,5 hõõruda;

alates 100 hj kuni 150 hj . (üle 73,55 kW kuni 110,33 kW) kaasa arvatud - 35 rubla.

102 * 2 * 35 * 1/4 = 1785 hõõruda;

Transpordimaks=1785+562,5=2347,5 hõõruda.

Amortisatsiooni mahaarvamised

Amortisatsioonikulu arvutamiseks kasutame lineaarset meetodit.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 kohaselt kehtestatakse iga vararühma jaoks amortisatsioonimäär.

Teine rühm

(kinnisvara kasutuseaga üle 2 aasta kuni 3 aastat kaasa arvatud)

Amortisatsioonimäär 8.8

236000*18/118=36000

236000-36000=200 000

200 000*8,8=17 600

200 000 -17600=182 400

182 400*8,8= 16 051,2

182 400-16 051,2= 166 348,8

Kolmas rühm

(kinnisvara kasutuseaga üle 3 aasta kuni 5 aastat kaasa arvatud)

Amortisatsioonimäär 5.6

900000*5,6%=50 400

900 000-50 400= 849 600

849 600*5,6%=47 577,6

849 600-47 577,6=802 022

802 022*5,6%=44 913,3

802 022-44 913,3=757 108,7= 757 109

Viies rühm

(kinnisvara kasutuseaga üle 7 aasta kuni 10 aastat kaasa arvatud)

Amortisatsioonimäär 2.7

1200 000*2,7=32 400

1200 000-32 400=1 167 600

1 167 600*2,7=31 525,2

1 167 600- 31 525,2=1 136 074,8=1 136 075

1 136 075*2,7=30 674

1 136 075-30674=1 105 400,9=1 105 401

Amortisatsioon =17 600+50 400+47577,6+44 913,3+32 400+31525,2+30 674=

255 090 rubla (kogu perioodi amortisatsioonitasude summa)

a) (24*18000+5*28000)*3=1716000 - palk organisatsiooni kõigi töötajate kvartali eest

b) palk = 18 tr. 7 lastega, 17 lasteta

17 ilma lasteta

18000*0,13=2340 - jaanuarikuu üksikisiku tulumaksu summa.

36000*0,13 - 2,34 t.r.=2,34 t.r. - veebruariks

54 t.r.*0,13 - 2,34 - 2,34 = 2,34 t.r. - märtsiks.

2,34*3*17=119,34

7 lastega, mahaarvamine 1400 hõõruda.

(18 - 1,4)*0,13=2,16 t.r.

(36-1,4*2)*0,13-2,16=2,156 t.r.

(54-1,4*3)*0,13-2,16-2,16=2,15 t.r.

(2,16+2,16+2,15)*7=45,32 t.r.

palk = 28 tr. 3 lastega, 2 lasteta

a) ilma lasteta 2 inimest

28*0,13=3,64 t.r - jaan.

56 tr.*0,13-3,64=3,64 tr. - veebruariks

84 tr.*0,13-3,64*2=3,64 tr. - märtsiks.

3,64*3*2=21,84 tr.

b) lastega 3 inimest

(28-1,4)*0,13=3,46 t.r.

(56-1,4*2)*0,13-3,46=3,46 t.r.

(84-1,4*3)*0,13-3,46*2=3,46 t.r.

Kokku 217,62 tr.

5) Kindlustus mahaarvamised

Kindlustusmaksete määr (568 000 RUB piires) = 30%

(24*18000*3*0,3)+(5*28000*3*03)=514,8 tr.

6) Organisatsiooni varamaks

Keskmine aastane kulu = (2000 tuhat rubla + 1900 tuhat rubla + 2150 tuhat rubla + 2100 tuhat rubla)/(3+1) = 2037,5 tuhat rubla

Valgevene määr = 2,2%

2037,5 t.r.*2,2%/4=11,2 t.r.

6) Ettevõtte tulumaks

a) 4720+5900+4956=15576 tr. - kvartali tulud

(4720000+5900000+4956000)*18/118=2376000 (rub.) - Kvartali tulult arvestati käibemaks

15576 -2376=13200 - tulu ilma käibemaksuta

13200 - = 2112,85 maksubaas

2712,8525*0,2=422,57 - tulumaks

Maksud lihtsustatud süsteemi alusel

1 Maksustamise objekt "tulu": määr 6%

a) tulu = 15576 tr. 0,06*15576=934,56 t.r.

b) kindlustusmakse määr 20%

(18*24*3+28*5*3)*0,2=343,2 tr.

943,56*50%=467,28

467,28>343,2, mis tähendab, et mahaarvamise summa on 343,2 tr.

c) tasumisele kuuluv maksusumma on 934,56-343,2 = 591,36 tr.

1 Maksuobjekt "tulu - kulud": määr 15%

a) 15576*1% = 155,76 tr. - minimaalne maks

b) 15576 - 900 - 7000 - 1000 -1716 -242,8 -514,8 - 2,3475 - 600 = 4800 tr.

c) tasumisele kuuluv maksusumma on 4800 * 0,15 = 720 tr.

Järeldus sellest praktilisest tööst on järgmine: soovitavam on valida üldine maksurežiim.

KOKKUVÕTE

Väikeettevõtlus määrab oma tohutu ulatuse tõttu suuresti riigi sotsiaal-majandusliku taseme.

Venemaa väikeettevõtluse arenguetappide analüüs on näidanud, et vaatamata võetud meetmetele ei ole riik veel loonud tingimusi, mis tõeliselt soodustavad väikeettevõtluse tõhusat ja jätkusuutlikku arengut, mis ei ole saanud aluseks majanduskasvule ja stabiliseerumisele. sisemajandust.

Viimastel aastatel vastu võetud regulatsioonid väikeettevõtete maksustamise ja nende praktilise rakendamise kohta nõuavad tõsist järelemõtlemist juba tehtu üle ja tähelepanelikku tähelepanu selle ettevõtlusvaldkonna arenguperspektiividele.

Väikeettevõtete hulka kuuluvad kaubandusorganisatsioonid, tarbijate kooperatiivid, üksikettevõtjad, talupojad (talud), kus on täidetud järgmised tingimused:

Kolmandate isikute ja organisatsioonide osaluse koguosa nende põhikapitalis (aktsia)fondis ei ületa 25 protsenti;

Eelmise kalendriaasta keskmine töötajate arv ei ületa 100 inimest;

Tulu kaupade (tööde, teenuste) müügist ilma käibemaksuta - mitte rohkem kui 400 miljonit rubla.

Väikeettevõtete õiguslik reguleerimine Vene Föderatsioonis põhineb Vene Föderatsiooni põhiseadusel ja viiakse läbi 24. juulil 2007 vastu võetud föderaalseadusega nr 209-FZ „Väike- ja keskmise suurusega ettevõtete arendamise kohta aastal 2007”. Vene Föderatsioon” ja muud föderaalseadused (näiteks 8. augusti 2001. aasta föderaalseadus nr 129-FZ “Juriidiliste isikute ja üksikettevõtjate riikliku registreerimise kohta”), mis on nendega kooskõlas vastu võetud teiste Venemaa regulatiivsete õigusaktidega. Vene Föderatsioon (presidendi seadlused, valitsuse dekreedid), Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste ja kohalike omavalitsuste seadused ja muud normatiivaktid.

Venemaa väikeettevõttel on tunnused, mis eristavad seda välisriikide väikeettevõtetest. Olulisemad neist on: mitut liiki tegevuste ühendamine ühes väikeettevõttes; madal juhtimistase, teadmiste, kogemuste ja turusuhete kultuuri puudumine; väikeettevõtete toetamise iseorganiseerumissüsteemi ja infrastruktuuri vähearenenud; töötama täieliku ja usaldusväärse teabe puudumisel turu olukorra ja tingimuste kohta.

Väikeettevõtete maksustamise miinused võib taandada järgmistele probleemidele: ebaõige maksude ümberjagamise mehhanism, maksupoliitika ebaühtlus, vastuvõetud seaduste ebamäärasus ja nende erinev tõlgendus, maksuametite tegevuse halb korraldus.

Väikeettevõtete maksustamise probleemid väljenduvad nii olemasolevates maksustamisrežiimides kui ka erinevatel tasanditel.

Venemaal teostatakse valitsuse poliitikat väikeettevõtete maksusüsteemi parandamiseks. See peaks kaasa tooma väikeettevõtete tegevuse optimeerimise, mis omakorda loob efektiivse majanduse, mis tagab elanikkonnale kõrge elutaseme ja -kvaliteedi.

Vene Föderatsiooni väikeettevõtete maksusüsteemi parandamise põhisuunad: maksusoodustuste läbivaatamine, maksuseaduste muudatused, sama maksubaasiga maksude ühtlustamine, maksuameti ja maksumaksjate tegevust reguleerivate eeskirjade ja määruste täiustamine. .

Tõhusate avaliku poliitika meetmete väljatöötamise vajalik tingimus on väikeettevõtluse hetkeseisu ning väikeettevõtluse arengu majanduslike ja sotsiaalsete aspektide piisav kajastamine tänapäeva Venemaal.

KASUTATUD ALLIKATE LOETELU

1. Vene Föderatsiooni 12. detsembri 1993. aasta põhiseadus (muudetud 30. detsembril 2008) // Rossiyskaya Gazeta. - 2013. - nr 7.

2. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 26. jaanuarist 1996 nr 14-FZ (muudetud 6. detsembril 2011, muudetud 1. jaanuaril 2012) // Õigusaktide kogu. - 1996. - nr 23. - Art. 3823; Vene ajaleht. - 2011. - nr 297.

3. Vene Föderatsiooni maksuseadustik (esimene osa) 08.05.2000 nr 117-FZ (muudetud 28.12.2013) (koos muudatuste ja täiendustega, jõustus 30.01.2014) / / “Parlamendi ajaleht”, nr 151-152, 10.08.2000.

4. 24. juuli 2007 föderaalseadus nr 209-FZ "Väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete arendamise kohta" // Vene Föderatsiooni õigusaktide kogu. - 2011. -Nr 401.

5. Vene Föderatsiooni valitsuse 22. juuli 2008 dekreet nr 556 “Kaubade (tööde, teenuste) müügist saadava tulu maksimumväärtuste kohta. Iga väikese ja keskmise suurusega ettevõtete kategooria kohta" // Viide ja õigussüsteem "GARANT".

8. Alekseev M. Yu., Bolabanova O. N. Maksud: õpik ülikooli üliõpilastele. - M.: Rahandus ja statistika. - 2012. - 489 lk.

9. Vakhrushina M.A., Paškova L.V. Raamatupidamine väikeettevõtetele. - M.: Ülikooli õpik, INFRA-M. - 2010. - 381 lk.

10. Vilensky A.V. Väikeettevõtluse arengu etapid // Majandusküsimused. - 2010. - nr 7. - 30-38 s.

11. Donin Yu.L. Uus maksunduses. - M.: Turg. - 2011. - 128 lk.

12. Zeldner A.G., Vaslavskaya I.Yu., Yuzhelevsky V.K.. Riik ja majandus: kasvufaktorid. M.: Teadus. - 2011. -129 lk.

13. Kasak A. Yu., Knyazeva E.G., Okuneva L.A., Smorodina E.A., Šadurskaja M.M. Maksud ja maksustamine: Õpik. käsiraamat - Jekaterinburg: Uurali kirjastus. un-ta. - 2011. - 293s.

14. Perov A.V. Maksud ja maksud: õpik, 3. väljaanne, muudetud ja täiendav - M.: Yurayt-M. - 2010. - 618 lk.

15. Sarbaševa S.M. “Maksundus ja väikeettevõtlus” - 2009 - 57-58 lk.

16. Mankov V. S. Institutsioonilised aspektid väikeettevõtluse riiklikus reguleerimises. - 2004. - nr 2. - 20 - 44 s.

17. Chepurin M.N. Majandusteooria kursus. - Kirov: "ASA". - 2009. - 752 lk.

18. Chernik I.P. Väikeettevõte Venemaal - Rostov - n/a: Phoenix. - 2011. -129 lk.

19. Arestova, O. N. “Väikeettevõtlus – suur poliitika” [Elektrooniline ressurss] / O. N. Arestova, L. N. Babanin, A. E. Voiskunsky. - Juurdepääsurežiim: http://www.relarn.ru:8082/conf/conf97/10.html. - Kork. ekraanilt.

Postitatud saidile Allbest.ru

Sarnased dokumendid

Väikeettevõtete maksustamise kaasaegsed aspektid. Väikeettevõtete maksustamise areng ja regulatiivne reguleerimine Venemaal. Maksu erirežiimide olemus ja roll. Lihtsustatud maksusüsteem. Ühekordne kaudne tulumaks.

test, lisatud 19.01.2009


Väikeettevõtluse kontseptsioon ja tähtsus turumajanduses. Venemaa väikeettevõtete maksustamise üldise süsteemi tunnused. Maksu erirežiimide kaalumine suunana väikeettevõtete maksustamise optimeerimiseks.

test, lisatud 25.11.2017


Väikeettevõtluse eripärad ja peamised majanduslikud kriteeriumid. Väikeettevõtete maksustamise olulised tunnused perioodil 2008-2012. Väikeettevõtete maksusüsteemi parandamine Vene Föderatsioonis.

kursusetöö, lisatud 20.10.2014


Väikeettevõtted. Väikeettevõtete maksustamise vormid ja lihtsustatud fiskaalsüsteemi kohaldamise kriteeriumid. Ühe maksu arvutamise ja maksmise kord vastavalt ettevõtte Pechat-info LLC andmetele Maksustamise erirežiimide väljavaated Vene Föderatsioonis.

lõputöö, lisatud 28.01.2012


Väikeettevõtete kehtiva soodusmaksustamise süsteemi analüüsi läbiviimine: põhimõtete, eeliste ja puuduste väljaselgitamine. Venemaa väikeettevõtetele tollimaksude kehtestamisel erirežiimide rakendamise praktika uurimine.

lõputöö, lisatud 25.03.2010


Väikeettevõtluse kontseptsioon ja tähtsus kaasaegses turumajanduses. Väikeettevõtete maksustamise areng Venemaal. Lihtsustatud maksusüsteemi olemus ja omadused. Patendi maksustamise süsteem.

lõputöö, lisatud 27.05.2014


Vene Föderatsiooni väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete maksustamise kontseptsioon, õiguslik regulatsioon ja maksustamise vormid. Ettevõtlusele maksustamise erirežiimide rakendamise tõhusus riigis. Väliskogemus väike- ja keskmise suurusega ettevõtete maksustamisel.

lõputöö, lisatud 11.07.2017


Lihtsustatud maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse süsteem väikeettevõtetele. Teatud tegevusliikide arvestusliku tulu ühekordne maks. Väikeettevõtete maksustamise arendamise väljavaated tänapäeva Venemaal.

abstraktne, lisatud 30.04.2006


Väikeettevõtted ja nende moodustamiseks vajalikud tingimused. Väikeettevõtete maksustamise areng Venemaal. Väikeettevõtete maksustamise erirežiimi olemus ja roll. Lihtsustatud maksusüsteem.

lõputöö, lisatud 10.11.2004


Väikeettevõtete kontseptsioon ja väikeettevõtete riiklik registreerimine. Finants- ja majandusnäitajate analüüs Okey Service LLC näitel. Väikeettevõtete maksustamise standardiseeritud regulatsioon.