Üksikisiku tulumaksu maksuagendile tasumisel tuleks järgida teatud reegleid. Mõelgem välja, milliseid nüansse peaksid sellised inimesed 2019. aastal teadma.

Head lugejad! Artiklis räägitakse tüüpilistest juriidiliste probleemide lahendamise viisidest, kuid iga juhtum on individuaalne. Kui soovite teada, kuidas lahendada täpselt oma probleem- võtke ühendust konsultandiga:

AVALDUSID JA KÕNED VÕETAKSE 24/7 ja 7 päeva nädalas.

See on kiire ja TASUTA!

Maksuagendid peavad täitma teatud ülesandeid (tulumaksu arvestamine, kinnipidamine, tasumine).

Seaduse rikkumise korral kannab ettevõte üksikisiku tulumaksu tasumata jätmise eest vastutust. Seetõttu tasub mõelda, millised regulatsioonid reguleerivad maksuagentide poolt summade maksmist.

Esiletõstmised

Mida sa mõtled "maksuagendi" all? Kas üksikettevõtja on üksikisiku tulumaksu maksuagent või on eraisikute maksu tasumise kohustus pandud ainult OÜ-le?

Definitsioonid

Üksikisiku tulumaks on föderaalsel tasandil otsene maks, mida maksustatakse üksikisikute kasumilt seadusandlike aktidega reguleeritud määradega.

Kuigi maksjad on eraisikud (nii Venemaa kodanikud kui ka välismaalased, kellel on sissetulek Vene Föderatsiooni piires), saavad makse ise teha maksuagendid ().

Üksikisiku tulumaksu agent on vahendaja maksumaksja ja riigi vahel.

See võib olla juriidiline isik, füüsilisest isikust ettevõtjad (erabüroo avanud notarid ja advokaadid), mitteresidentide esindused, kellel on kodaniku eest ja kulul üksikisiku tulumaksu arvutamise ja tasumise kohustus.

Samuti peab ta arvestust töötajate kasumite kohta, koostab aruandeid, esitab need föderaalse maksuteenistuse kohalikule filiaalile ja vastutab maksuseadustikus kirjeldatud reeglite rikkumiste eest.

Kes on maksuagent?

Need võivad olla ka:

1. Välisfirma eraldi divisjon Venemaal. Tasub arvestada ühe nüansiga - kui välisettevõte maksab vahendeid mitte eraldi allüksuse kaudu, ei saa ta olla maksuagent.
2. Notar.
3. Erapraktiseeriv jurist.

Samad isikud võivad olla maksuagendid seoses patendi alusel töötavate välismaalaste kasumiga (artikli 226 lõiked 1–2, lõige 1, artikli 1 lõige 1, artikkel 2).

Lepingu sõlminud klient on ka maksuagent.

On mitut tüüpi sissetulekuid, mille puhul ettevõte või üksikettevõtja ei tegutse üksikisiku maksuagendina.

See kehtib saadud kasumi kohta:

• Üksikisik äritegevuse teostamisel. Sel juhul peab isik olema maksuinspektsioonis registreeritud üksikettevõtjana.
• Kodanik, kes saab kasumit notari ja muu erapraktiku tegevusest.
• Isik, kes saab kasumit vastavalt lepingutele, mis on sõlmitud teiste isikutega, kes ei tegutse maksuagendina. See kehtib rentimise kohta.
• Isik, kes saab kasu talle kui kinnisvaraomanikule kuulunud vara müügist, kui objekt kuulus sellisele kodanikule mitte rohkem kui 3 aastat.
• Resident, kes saab kasumit väljaspool Vene Föderatsiooni asuvast allikast.
• Võidu saanud isik.
• Isik, kellel on maksustatav tulu, millelt maksuagent ei pidanud nõutud summasid kinni.

Õiguslikud alused

„Maksuagendi” mõistet käsitletakse artiklis. 24 Maksuseadustik. Maksuagentide arvutuste tegemise ja üksikisiku tulumaksu eelarvesse tasumise reeglid on sätestatud artiklis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226.

Maksuagendi kohustus tasuda üksikisiku tulumaksu

Üksikisiku tulumaksu tasumisel peaksid maksuagendid juhinduma erireeglitest.

Kuidas maksu õigesti kinni pidada?

Maksuagent peab üksikisiku tulumaksu kinni kogu kasumilt, välja arvatud Art. MKS 226 p 2.
Ettevõte peab üksikisiku tulumaksu kinni töötajatele tehtud ülekannetelt, kuid mitte kõigil juhtudel.

Näiteks on piirangud mitterahaliselt saadud materiaalsete hüvede maksusumma kinnipidamisel või siis, kui isikust on saanud mitteresident (maksja staatus on aasta keskel muutunud). Sellises olukorras tuleb maks ümber arvutada 30% määraga.

Kui töötajal muud rahalist kasumit ei olnud ja ta esitas pärast selliseid sündmusi, ei saa maksuagent üksikisiku tulumaksu üldse kinni pidada.

Samad reeglid on ette nähtud juhul, kui mitterahalise kasumi saab isik, kes ei ole ettevõtte töötaja (näiteks klientide suhtes).

Juhul, kui töötajale makstakse muud kasumit sularahas, võib maksuagent võlgnevuse summa kinni pidada. Kuid on kehtestatud piir - tulumaksu kogusumma ei tohi olla suurem kui 50% palgast.

Organisatsioon peab teavitama inspektorit üksikisikule üle kantud summadest, millelt makse ei peetud kinni. Selleks on ette nähtud 1 kuu.

Kui teadet ei tehta õigeaegselt, loetakse ettevõte rikkujaks ja tema suhtes kohaldatakse vastutust vastavalt,.

Aruannete esitamisel üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta aktsiatehingute tegemisel tuleks järgida erireegleid.

Kinnipeetamata tulumaksu kohta teabe esitamise tähtaeg määratakse sõltuvalt varem toimunust:

Pärast maksuhalduri teavitamist tulumaksu kinnipidamise võimatusest on organisatsioonil õigus sellist kohustust mitte täita, isegi kui selline võimalus tekib hiljem.

Kui teade esitatakse õigeaegselt, siis sunniraha ega rahatrahvi ei määrata. Sellest, et üksikisiku tulumaksu ei ole kinni peetud, tuleb teavitada ka maksjat, kellele raha maksti (maksuseadustiku artikli 226 lõige 5).

Tekkivad kohustused

Maksuagentidel on järgmised kohustused:

1. Täpselt ja õigeaegselt teostada üksikisiku tulumaksu arvutused, pidada kinni vajalikud summad maksumaksja kasumist ja deponeerida arvutatud summad Vene Föderatsiooni valitsusasutustesse.
2. Kui tulumaksu ei ole võimalik kinni pidada, esitage kirjalik teade ühe kuu jooksul.
3. Pidage arvestust maksjatele üle kantud rahaliste vahendite, kinnipeetavate ja tasutud tulumaksusummade kohta iga üksikisiku kohta eraldi.
4. Esitage piirkondlikule maksuametile dokumendid, mida on vaja volitatud asutuste kontrollimiseks.

Nende kohustuste täitmata jätmise korral võetakse maksuagendi vastutusele vastavalt Vene Föderatsiooni seadusandlikele aktidele.

KBK

Üksikisiku tulumaks kasumilt, kui selle allikas on maksuagent, välja arvatud see kasum, kui Art. 227, (ümberarvestuste, võlgnevuste, võlgade tasumise tegemisel, sh selle kustutamisel)	182 1 01 02010 01 1000 110
Tulumaksutrahv, mis maksustatakse maksja maksuagendilt saadud kasumilt, välja arvatud artiklis loetletud olukorrad. 227, 227.1, 228 Vene Föderatsiooni maksuseadustik	182 1 01 02010 01 2100 110
Tulumaksuintress, kui selle laekumise allikaks on maksuagent. Erandiks on samad olukorrad, mis eelmistes lõikudes	182 1 01 02010 01 2200 110
Üksikisiku tulumaksu trahvid, mis maksustatakse maksuagendilt saadud kasumilt, lisaks tasumisele vastavalt Art. 227, 227,1, 228 NK	182 1 01 02010 01 3000 110

Maksu tasumise kord

Üksikisiku tulumaksu tasumise reeglid on läbi teinud mõned muudatused. Siin on peamised punktid, mida maksuagendid peaksid arvestama:

1. Maks tuleb arvutada kasumi tegelikul laekumisel (maksuseadustiku artikli 226 punkt 3) - üksikisikule raha maksmisel sularahas (sama artikli punkt 4).
2. Ülekandmise aeg on täpsustatud käesoleva artikli lõikes 6. Erandiks on maksu ülekandmine ajutise puude eest makstavalt.
3. Üksikisiku tulumaksu summa arvutatakse tekkepõhiselt iga kasumiliigi kohta. Teiselt maksuagendilt saadud rahalisi vahendeid pole vaja arvesse võtta.
4. Tasumine toimub ettevõtte registreerimise kohas (piirkondlikule maksuhaldurile).
5. Kui tulumaksu summa ei ületa 100 rubla, saab selle lisada järgmisel kuul, kuid samal maksustamisperioodil tasumisele kuuluvatele vahenditele.
6. Maksu ülekandmine maksuagendi arvelt ei ole lubatud. Lepingud, mis näevad ette seda liiki kulude kandmise kohustuse võtmise ettevõtte poolt, loetakse tühiseks.
7. Maks tuleb üle kanda kõigilt maksuagendi poolt üksikisikutele makstud summadelt, välja arvatud maksuseadustiku artiklites 227 ja 228 kirjeldatud summad.
8. Kui organisatsioon teeb töötajate nõudmisel oma tuludest ülekandeid kolmandatele isikutele, siis üksikisiku tulumaksu ei maksta ().
9. Eraisik, kellel ei ole üksikettevõtja staatust, ei saa palgatud töötajatele maksete tegemisel olla maksuagendiks. Sellises olukorras teevad arvutusi ja makseid kodanikud ise, kes said sellist tulu (vastavalt).

Maksuagendid arvutavad summad töötaja kogu sissetuleku alusel. Erandiks on sissetulek, mida seaduse järgi tuleb arvutada iseseisvalt (näiteks korteri müümisel vms).

Sel juhul peaksite lootma. Tasumisele kuuluva tulumaksu summa arvutab maksuagent tekkepõhiselt alates aasta algusest iga kuu lõpus.

Sel juhul varem kinnipeetud vahendid tasaarvestatakse. Üksikisiku tulumaksu suuruse määramisel arvestatakse ka maksusoodustusi, mis on toodud p.

Maksustamisperiood on kalendriaasta. Aluseks on.

Esitatud üksikisiku tulumaksu aruandlus

Tööandjad esitavad järgmised dokumendid:

(paber või elektrooniline)	Selline dokument koostatakse iga töötaja kohta eraldi. Ankeet sisaldab teavet üksikisiku kasumi, tehtud mahaarvamiste, arvutatud ja tasutud üksikisiku tulumaksu summade kohta. Üks sertifikaat väljastatakse ka siis, kui arvutustes kasutatakse mitut panust
Maksuregister, mis kajastab andmeid üksikisiku kasumi kohta	Valmistatud paberkujul. Koostamisel tasub tähelepanu pöörata arvelduskontodelt debiteerimisele registrite järgi. Väljamakse tehakse jaotamise eest - ettevõte kannab üle ühe summa, kuid see kehtib kõigi töötajate kohta. Jaotamine toimub proportsionaalselt üksikisikutele (vastavalt arvestatud ja kinnipeetud maksudele)

Arvestusvormi ennast maksuagendid ei esita, välja arvatud juhul, kui seda nõuab territoriaalasutuse inspektor.

Kui tekib maksukohustus iseseisvalt, esitavad eraisikud ja üksikettevõtjad 3-NDFL-i, kuid hiljemalt maksustamisperioodi lõppemisele järgneva aasta 30. aprilliks.

Küsimused, mis tekivad

On mitmeid küsimusi, millest tasub rääkida. Mõne asja teadmine aitab teil tulevikus probleeme vältida.

Millal tuleks ülekanne teha?

Maksuagent tasub üksikisiku tulumaksu järgmistel perioodidel:

Kui raha laekub tulumaksu tasumiseks kontole ühes pangas	Hiljemalt päeval, mil raha kontolt välja võeti (maksuseadustiku artikli 226 lõige 1, punkt 6)
Kui töötasu kantakse arvelduskontodelt töötaja pangakaardile	Päeval, mil raha laekuvad üksikisiku kontole
Kui töötaja nimel kantakse raha tööandja kontolt kolmanda isiku kaardile	Summa laekumise päeval
Kui isik saab kasumit materiaalsete hüvedena või mitterahalisena	Hiljemalt järgmisel päeval pärast maksu kinnipidamist (maksuseadustiku artikkel 226, lõige 2, lõige 6)
Kui inimene saab tulu väärtpaberite müügist, on maksetähtaeg järgmine	maksustamisperioodil summade tasumisel - kuu jooksul alates töötajatele väljamaksmise kuupäevast; kui raha ei ole tasutud enne maksustamisperioodi lõppu - kuni aruandeaasta lõppemisele järgneva aasta 31. jaanuarini
Muudel juhtudel	Hiljemalt järgmisel päeval pärast summa laekumist üksikisiku poolt

Eraisikult üürimisel

Kui ettevõte rendib eraisikutelt kinnisvara, tegutseb ta maksuagendina. See tähendab, et ülekantud üürisummadelt tekib kohustus kinni pidada ja tasuda üksikisiku tulumaks.

Selliste kohustuste üleandmine üürileandjale ei ole lubatud. Seda arutatakse aastal.

Artikli 1 punkt 1 226 sisaldab ka andmeid, et äriühing, kes teeb tehinguid, millega eraisikud teenivad kasumit, peab tulumaksu arvestama, kinni pidama ja riigiasutustele üle kandma.

Sellest järeldub, et antud ruumide üüri üleandmisel on ettevõte maksuagendiks.

Andmeid töötajate kohta saab esitada ettevõte, millel on asukoha järgi eraldi allüksus. Eraldi ettevõte põhineb selle registreerimiskohal.

Kui dokumendi koostab emaettevõte allüksuse töötajatele, kajastub pärast TIN-i eraldi allüksuse kontrollpunkt (kasuta eraldusmärki “/”).

Eeldusel, et töötaja töötas mitmes osakonnas, on vaja koostada mitu tõendit üksikisiku sissetulekute kohta.

Perioodil, mil isik töötas emaettevõttes, tasub kajastada selle ettevõtte KPP ja OKATO, divisjonis töötamise perioodi kohta - selle osakonna KPP ja OKATO.

Trahv maksuagendi poolt üksikisiku tulumaksu tasumata jätmise eest

Kui maksuagent oma kohustusi ei täida, peab ta kandma reguleeritud vastutust.

See artikkel näeb ette trahvi üksikisiku tulumaksu hilinemise eest. Makse suurus on 20% tulumaksust.

Kui maksuagent pidas üksikisiku tulumaksu summa kinni, kuid seda riigikassasse ei makstud, peate maksma trahvi. Iga viivitatud päeva eest arvestatakse viivist ().

AF AVUAR LLC konsultatsiooniosakonna juhtiv konsultant Fomina M.B.

Maksuagent on organisatsioon või üksikettevõtja, kes Maksukood Vene Föderatsioon kohustab maksu arvutama ja eelarvesse kandma teise organisatsiooni või üksikisiku jaoks ( punkt 1 art. 24 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Maksuagendid on tegelikult vahendajad maksumaksjate ja riigi (kontrollivad asutused) vahel.

Samas ei ole maksukohustust isikutel, kes ei ole maksumaksjad. Näiteks kehtib see juhtudel, kui organisatsioon või üksikettevõtja ostab kaupu (tööd, teenuseid) välisriigi eraisikult, kes ei ole üksikettevõtja, või müüb kohtuotsusega isikute arestitud vara. (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad nr 03-07-14/81, 03/05/2010 nr 03-07-08/62) .

Organisatsioone ja üksikettevõtjaid saab maksuagentideks tunnistada kolme maksu tasumisel:
- üksikisiku tulumaks;
- käibemaks;
- tulumaks.

Organisatsioon võib olla maksuagendiks ükskõik millise kolme maksu puhul ja pole vahet, kas ta kohaldab üldist või erimaksusüsteemi. režiim, näiteks lihtsustatud maksusüsteem või UTII (punkt 1 art. 24 lõige 5, art. 346.11, artikli lõige 4. 346.26 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, rahandusministeeriumi kiri 5. oktoobrist 2011 nr 03-07-14/96) .

Üksikisiku tulumaksu maksuagendid on kõik organisatsioonid ja üksikettevõtjad, kes maksavad üksikisikutele palka või muid tulusid nii sularahas kui ka mitterahalises vormis, sealhulgas tsiviillepingute alusel töö tegemiseks, teenuste osutamiseks, vara rendilepingute ja autoriõiguslepingute alusel. Maksuagent peab üksikisikute tuludelt arvutama ja kinni pidama üksikisiku tulumaksu ning kandma maksu eelarvesse.

Üksikisiku tulumaksu maksuagendid on järgmised:

Vene organisatsioonid;
- üksikettevõtjad;
- erapraksisega tegelevad notarid;
- advokaadibürood asutanud advokaadid;
- välismaiste organisatsioonide eraldi osakonnad Vene Föderatsioonis (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 1. detsembrist 2014 nr 03-04-06/61184, 04.08.2014 nr 03-04-06/38350, 10. juuni 2014 nr 03-04-06 /28072) .

Käibemaksu maksuagent Organisatsioonist võib saada, kui ta teeb tehinguid:

Ostab kaupu (tööd, teenuseid), mille müügikoht on Vene Föderatsiooni territoorium, välismaistelt isikutelt, kes ei ole registreeritud Vene Föderatsiooni maksuametis (lõiked 1, 2 art. 161 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) ;

Üürib, ostab (saab) föderaalvara, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste vara ja (või) munitsipaalvara riigiasutustelt ja haldus- ja (või) kohalikelt omavalitsusorganitelt (punkt 3 art. 161 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) ;

Müüb konfiskeeritud vara, kohtuotsusega müüdud vara, omanikuta väärtasju, aardeid ja ostetud väärisesemeid, samuti pärimisõigusega riigile läinud väärtasju. Erandiks on pankrotti välja kuulutatud võlgnike vara (varaliste õiguste) müük (punkt 4 art. 161 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) ;

Tegutseb vahendajana kaupade (tööde, teenuste, omandiõiguste) müümisel välismaistele isikutele, kes ei ole registreeritud Vene Föderatsiooni maksuametis, osaledes arveldustes (punkt 5 art. 161 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) ;

Kas laeva omanik on 46. kalendripäeval pärast omandiõiguse üleminekut organisatsioonile (laeva ehituse tellijana), kui laev ei ole enne seda kuupäeva registreeritud Venemaa Rahvusvahelises Laevaregistris (punkt 6 art. 161 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) ;

Alates 1. jaanuarist 2018 ostetakse käibemaksukohustuslastelt (v.a maksuvabastuse saanud) toores loomanahku, must- (värviliste) metallide jääke ja jäätmeid, sekundaarset alumiiniumi ja selle sulameid. (punkt 8 art. 161 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) .

Täitke ülesandeid tulumaksu agent organisatsioon on kohustatud:

1) makstes välismaisele organisatsioonile tulu Vene Föderatsioonis asuvatest allikatest, mis ei ole seotud tema püsiva tegevuskohaga Vene Föderatsioonis (punkt 4 art. 286 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) ;
2) kui Vene organisatsioon maksab dividende maksumaksjatele - Vene organisatsioonidele (punkt 3 art. 275, artikli lõige 5 286 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) .

Maksuagentide kohustused.

Vastavalt Art. 24 Maksuseadustik Venemaa maksuagendid on kohustatud:

1) arvutab õigesti ja õigeaegselt maksumaksjatele makstud vahenditest kinni, peab maksud Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi üle föderaalse riigikassa vastavatele kontodele;
2) teatama kirjalikult oma registreerimise järgsele maksuhaldurile tulumaksu kinnipidamise võimatusest ja maksumaksja võla suurusest ühe kuu jooksul päevast, mil maksuagent sellistest asjaoludest teada sai;
3) pidama arvestust maksumaksjatele kogunenud ja makstud tulude, arvutatud, kinnipeetud ja Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi üle kantud maksude, sealhulgas iga maksumaksja kohta;
4) esitama oma registreerimise kohasele maksuhaldurile maksude arvestamise, kinnipidamise ja ülekandmise õigsuse kontrollimiseks vajalikud dokumendid;
5) nelja aasta jooksul tagama maksude arvutamiseks, kinnipidamiseks ja ülekandmiseks vajalike dokumentide turvalisuse.

Maksuagendid kannavad ka muid ette nähtud kohustusi Maksukood RF.

Maksuagendi peamine kohustus on maksude korrektne ja õigeaegne arvutamine, maksumaksjatele makstud vahenditest kinnipidamine ja maksude eelarvesse kandmine. (lk. 1 punkt 3 art. 24 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) .

Selle kohustuse täitmiseks peab tulumaksu kinnipidajal olema võimalik maksu kinni pidada. Selleks peavad tema käsutuses olema maksumaksja rahalised vahendid.

Kui maksuagent ei teinud antud maksustamisperioodil maksumaksjale sularahamakseid ja/või maksu kinnipidamine on võimatu (näiteks mitterahalise tulu maksmisel), on maksuagendil tulumaksu kinnipidamise asemel teine ​​kohustus - teavitama maksuhaldurit maksumaksja maksetelt tulumaksu kinnipidamise võimatusest ja märkima viimase võlgnevuse summa eelarvele (lk. 2 lk 3 art. 24 Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Seda järeldust kinnitabVene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu pleenumi otsused 30. juulist 2013 nr 57 (punkt 1), Vene Föderatsiooni Ülemkohtu pleenum nr 41, Vene Föderatsiooni Ülem Vahekohtu pleenum nr 41 9, 11. juuni 1999 (punkt 10).

Üldreeglina on vaja maksuhaldurit teavitada kuu aja jooksul arvates päevast, mil maksuagendi sai teada tulumaksu kinnipidamise võimatusest. Ja kui üksikisiku tulumaksu kinni pidada ei ole võimalik - hiljemalt selle aasta 1. märtsil, mis järgneb aastale, mil maksti üksikisikule tulu, millelt ei peetud maksu kinni (punkt 5 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226, föderaalse maksuteenistuse kiri 22. augustist 2014 nr SA-4-7/16692) .

Kui maksuagent esitab maksuhaldurile teate üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta, peab ta lisaks kirjalikult teavitama maksumaksjat tulumaksu kinnipidamise võimatusest, tulusummast, millelt maksu kinni ei peetud, ning kindlaksmääratud aja jooksul kinni pidamata jäänud maksusumma. Maksumaksja teavitamine kinni pidamata jäänud maksusummadest on üksnes informatiivsel eesmärgil ega mõjuta maksustamise korda ega tagajärgi üksikisikutele sellistel juhtudel. (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 24. märtsist 2017 nr 03-04-06/17225) .

Üksikisiku tulumaksu maksuagendid on kohustatud esitama registreerimise koha maksuhaldurile (punkt 2 art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, föderaalse maksuteenistuse kirjad 01.08.2016 nr BS-4-11/13984@, rahandusministeerium 02.11.2015 nr 03-04-06/63268) :

Dokument, mis sisaldab andmeid üksikisikute lõppenud maksustamisperioodi tulude ja iga üksikisiku kohta sellel maksustamisperioodil arvutatud, kinnipeetud ja eelarvesse kantud üksikisiku tulumaksu summa kohta. See dokument esitatakse igal aastal hiljemalt 1. aprilliks aastal pärast maksustamisperioodi lõppemist, vastavalt vormile 2-NDFL, kinnitatud Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 30. oktoobri 2015. aasta korraldusega nr ММВ-7-11/485@;

Maksuagendi poolt arvutatud ja kinnipeetud üksikisiku tulumaksusummade arvutamine. Sellised arvutused tuleb esitada esimese kvartali, poole aasta, üheksa kuu kohta hiljemalt aasta vastavale perioodile järgneva kuu viimasel päeval - hiljemalt aasta 1. aprillil pärast aegunud maksustamisperioodi. Esitatakse arvutus vastavalt vormile 6-NDFL, kinnitatud Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 14. oktoobri 2015. aasta korraldusega nr ММВ-7-11/450@.

Need dokumendid esitavad maksuagendid elektroonilisel kujul telekommunikatsioonikanalite kaudu. Kui maksustamisperioodil tulu saanud isikute arv on kuni 25 inimest, saavad maksuagendid need dokumendid esitada paberkandjal (punkt 2 art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) .

Summade arvutamine ja maksu tasumine vastavalt punkt 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 on tehtud seoses kogu maksumaksja tulu, mille allikaks on maksuagent, varem kinnipeetud maksusummade tasaarvestusega.

Maksuagendid käibemaksu eest on kohustatud esitama föderaalsele maksuteenistusele nende registreerimiskohas täidetud osadega maksudeklaratsioon. 2 ja 9 (Käibemaksudeklaratsiooni täitmise korra punktid 36, 47 (kinnitatud Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 29. oktoobri 2014. a korraldusega nr ММВ-7-3/558@) isegi kui nad ei ole käibemaksu maksjad.

Pöörake tähelepanu! Käibedeklaratsiooni punkt 2 täidetakse iga isiku kohta, kelle jaoks organisatsioon (või üksikettevõtja) tegutseb maksuagendina.

Maksuagentide maksude tasumise maksekorraldustes näidatakse väljal 101 väärtus, mis kajastab maksuagendi poolt maksu tasumist - "02" (Venemaa rahandusministeeriumi 12. novembri 2013 korralduse nr 107n lisa nr 5) .

Tulumaksu maksuagent peab esitama oma asukoha föderaalsele maksuteenistusele:

- tuludeklaratsioon Vene organisatsioonile dividendide maksmisel (kinnitatudVenemaa föderaalse maksuteenistuse 19. oktoobri 2016 korraldusega nr ММВ-7-3/572@) .

- maksuarvestus dividendide või muude tulude maksmisel välismaisele organisatsioonile (kinnitatudVenemaa föderaalse maksuteenistuse 2. märtsi 2016 korraldusega nr ММВ-7-3/115@) Arvestus esitatakse tuludeklaratsioonidega sama aja jooksul. (punkt 4 art. 310 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, rahandusministeeriumi kiri 10.10.2016 nr 03-08-05/58776) . Vastavalt punkt 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 289 maksumaksjad (maksuagendid) esitavad maksudeklaratsioonid (maksuarvestused) hiljemalt 28 kalendripäeva jooksul alates vastava aruandeperioodi lõpust. Maksumaksjad, kes arvestavad igakuiste avansiliste maksete summasid tegelikult saadud kasumi alusel, esitavad maksudeklaratsioonid ettemaksete tasumiseks kehtestatud tähtaegadel.

Vene organisatsioonile dividendide maksmisel tuleb kinnipeetava maksu arvutamiseks kasutada punktis määratletud valemit punkt 5 art. 275 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Maksu arvutamise valem on järgmine: N = K x CH x (D1–D2)

Kus: N - tulumaksu summa, mis kuulub dividendide saajalt kinnipidamisele;
K - dividendide saaja kasuks väljamakstavate dividendide summa ja väljamakstavate dividendide kogusumma suhe;
Сн - maksumäär (0%, 13% - Venemaa organisatsioonidele);
D1 - kõigi dividendisaajate kasuks jaotatavate dividendide kogusumma;
D2 - dividende jagava organisatsiooni poolt jooksval ja eelmisel aruandeperioodil (maksustamisperioodil) laekunud dividendide kogusumma, kui varem neid summasid maksustatava tulu arvutamisel ei arvestatud. See summa ei saa sisaldada dividende, mida maksustatakse 0% maksumääraga vastavalt lk. 1 punkt 3 art. 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Kui dividende maksv Venemaa organisatsioon ei pea maksu kinni pidama, peab ta maksuagendile esitama näitajate “D1” ja “D2” väärtused. (punkt 5 art. 275 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) . Nende näitajate väärtused tuleks esitada ettenähtud järjekorras punktid 5.1, 5.2 art. 275 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

määrused punkt 5 art. 275 Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei ole selgelt määratletud, millist aruandlus(maksu)perioodi tuleks lugeda jooksvaks. Samas saame selle lõike normidest järeldada, et jooksvaks perioodiks loetakse perioodi, mil kasumi jaotamise otsus tehti. aastal avaldas samasugust arvamust ka Venemaa föderaalne maksuamet 10. juuni 2013 kiri nr ED-4-3/10475 eelmise väljaande sätete kohaldamise kaalumisel Art. 275 Vene Föderatsiooni maksuseadustiküksikisiku tulumaksu arvestamise eesmärgil üksikisikutele dividendide maksmisel.

Välisriigi organisatsioonile dividendidena tulu maksmisel määrab maksubaasi maksuagent talle makstud dividendide summana (punkt 6 art. 275 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) .

Alates 1. jaanuarist 2016 määratakse tulumaksu summa lähtuvalt punkt 5 art. 275 Vene Föderatsiooni maksuseadustik kui kolmandate isikute huvides tegutsevale välismaisele organisatsioonile makstava tulu saajad on Vene Föderatsiooni maksuresidentidena tunnustatud üksikisikud ja (või) organisatsioonid (punkt 6 art. 275 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) .

Kinnipeetava maksusumma arvutamiseks üldiselt kasutage järgmist valemit (punkt 6 art. 275 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) :

SNI = IA(D) x CH, kus SNI on välismaise organisatsiooni tulult kinnipeetav maksusumma;
IA(D) - välismaisele organisatsioonile makstud dividendide summa;
CH - maksumäär, %.

Välisriigi organisatsioonile dividendide maksmisel rakendatakse üldreeglina 15% maksumäära. (lk. 3 lk 3 art. 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) .

Kui Vene Föderatsiooni ja selle riigi vahel, mille resident välisorganisatsioon on, on sõlmitud topeltmaksustamise vältimise välisleping, siis vastavalt Art. 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustik kehtivad rahvusvahelise lepingu reeglid ja eeskirjad.

Mõned rahvusvahelised lepingud näevad ette dividendide maksustamist Vene Föderatsioonis alla 15% maksumääraga. Sel juhul on maksuagendil õigus kasutada maksu arvutamisel lepinguga kehtestatud määra. Kui rahvusvahelise lepingu tingimused näevad ette, et seda tüüpi tulu Vene Föderatsioonis ei maksustata, ei ole maksuagendil maksu kinnipidamise kohustust.

Pöörake tähelepanu! Välislepingu sätete kohaldamiseks peab maksuagent reeglina saama välisriigi organisatsioonilt kinnituse, et sellel organisatsioonil on alaline asukoht riigis, millega Vene Föderatsioonil on rahvusvaheline leping. (punkt 1 art. 312 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) .

Käibemaksubaasi arvutamine maksuagendi poolt.

Maksuagendi poolt käibemaksu maksubaasi arvutamine toimub vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 161.

Maksuagendi kohustuse täitmiseks välismaalaselt kaupade (töö, teenuste) ostmisel on vaja välismaisele müüjale võlgnetavatelt vahenditelt käibemaks kinni pidada ja maks eelarvesse kanda, mistõttu on esialgu vajalik välismaalase tulult kinnipidamisele kuuluva käibemaksu summa kindlaksmääramiseks . Selleks peate määrama maksubaasi ja korrutama selle maksumääraga.

Maksubaas määratakse kaupade (töö, teenuste) eest tasumise, sealhulgas eelmaksete eest välismaalasele ülekandmise päeval, nagu tuleneb süsteemianalüüsist. lk. 1 punkt 3 art. 24 lõige 1, 2 art. 161, artikli 4 lõige 4 174 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Venemaa rahandusministeerium jõudis sarnasele järeldusele seoses teenustega, mida maksuagendi ostis Venemaa maksuametis registreerimata välisriigi üksuselt. (Kiri 21. jaanuarist 2015 N 03-07-08/1467) .

Maksubaas arvutatakse välismaalase kauba (tööde, teenuste) müügist saadud tulu summana, võttes arvesse maksu (punkt 1 art. 161 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) .

Samal ajal suureneb maksubaas müüdud kaupade (töö, teenuste) eest tasumisega seotud summade võrra. (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 04/09/2010 N 03-03-06/2/70) .

Pöörake tähelepanu! Maksuagent peab lepinguhinnale arvestama käibemaksu ja tasuma maksusumma oma vahenditest, kui välismaa ettevõte ei arvesta kauba (töö, teenuste) maksumuses käibemaksu.

Vastavalt punkt 1 art. 161 Vene Föderatsiooni maksuseadustik kaupade (töö, teenuste), mille müügikohaks on Vene Föderatsiooni territoorium, müümisel maksumaksjate poolt - välisriigi isikute poolt, kes ei ole maksuhalduris maksumaksjana registreeritud, määratakse maksubaas tulu summana nende kaupade (töö, teenused) müük koos maksudega .

Jõus punkt 2 art. 161 Vene Föderatsiooni maksuseadustik kindlaksmääratud maksubaasi määravad maksuagendid, kes on kohustatud arvutama ja kinni pidama maksumaksjalt vastava maksusumma, samuti tasuma selle eelarvesse.

Alates Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 3. aprilli 2012 resolutsioon nr 15483/11 sellest järeldub, et kui välisriigi isikuga sõlmitud lepingus ei ole käibemaksu suurus ette nähtud, peab maksuagent arvutada lepinguhinnale peale käibemaks ja maksta see eelarvesse.

Venemaa rahandusministeerium selgitab ka, et kui välismaa ettevõte ei lisa kauba (töö, teenuste) maksumusele käibemaksu, siis tasutakse maksusumma maksuagendi kulul. (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 13.04.2016 nr 03-07-08/21231, Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 18.12.2015 nr 03-07-08/4486, Ministeeriumi kiri Venemaa rahandusministeeriumi 12. novembri 2014 kiri nr 03-07-08/57178, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 05.06.2013 nr 03-03-06/2/20797, rahandusministeeriumi kiri Venemaa 08.09.2011 nr 03-07-08/276, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 13.11.2008 nr 03-07-08/254) .

Riigi (munitsipaal)vara rendile andmisel määratakse maksubaas vastavalt para. 1 punkt 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 161, Venemaa rahandusministeeriumi 18. mai 2012. aasta kiri N 03-07-11/146üürisumma (täielikult või osaliselt) üürileandjale üleandmise päeval üürisummana koos maksudega.

Kui riigi (omavalitsuse) vara rentimise teenust osutatakse tasuta kasutuslepingu alusel, määrab maksuagent maksubaasi teenuse osutamise ajal. (Venemaa rahandusministeeriumi kiri, 20. oktoober 2009 N 03-03-06/4/91) ;
- iga renditava vara kohta eraldi;

Põhineb üürisummal koos käibemaksuga.

Kui kinnisvara antakse teile tasuta rendile, tuleb maksubaasi määramisel lähtuda turuhindadest koos käibemaksuga. Sellised täpsustused annab Venemaa rahandusministeerium aastal Kiri kuupäevaga 04/02/2009 N 03-07-11/100.

Käibemaksu maksuagendi funktsiooni täitev organisatsioon peab koostama arve punktis nimetatud juhtudel Art. 161 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kõige levinumad olukorrad on järgmised:

Pöörake tähelepanu! Käibemaksuga maksustamata kaupade (tööde, teenuste) ostmisel või saatmisel Art. 149 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, arveid pole vaja genereerida (lk. 1 punkt 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 169, rahandusministeeriumi kiri 19. märtsist 2014 nr 03-07-09/11822) .

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 5 kaupade (töö, teenuste) müümisel maksumaksjate poolt vabastatud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 145 maksumaksja kohustuste täitmisest koostatakse arveid ilma vastavaid maksusummasid eraldamata. Sel juhul tehakse nendele dokumentidele vastav märge või tempel "Maksumaksuta (KM)".

Maksuagent - Vene Föderatsioonis maksukohustuslasena registreerimata välismaalase vahendaja, kes koostab ette-, saatmis- ja korrigeerimisarveid samamoodi nagu tavamüüja. (Rahandusministeeriumi kirjad 11. novembril 2015 nr 03-07-08/64897, föderaalse maksuteenistuse 3. aprilli 2009 kirjad nr ШС-22-3/257@)) .

Maksuagent väljastab arve vastavalt Föderaalse maksuteenistuse kiri 12. augustist 2009 nr ШС-22-3/634@)) .

Arve ülejäänud read ja veerud täidetakse samamoodi nagu kauba (tööde, teenuste) saatmisel. Arve allkirjastavad maksuagendi organisatsiooni juht ja selle pearaamatupidaja või muud volikirjaga või juhataja korraldusega volitatud isikud.

Maksuagendi õigused.

Maksuagentidel on samad õigused kui maksumaksjatel, kui ei ole sätestatud teisiti Vene Föderatsiooni maksuseadustik (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 24 punkt 2).

Maksuagendi õiguste tagamine ja kaitsmine toimub vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 22.

Pöörake tähelepanu! Maksuagendid võivad maksuagendina tasutud käibemaksu maha arvata, kuid ainult siis, kui nad on käibemaksukohustuslased ja ainult järgmistel juhtudel (punkt 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 171, osturaamatu pidamise reeglite punkt 23) :

Ametiasutustelt riigi- või munitsipaalvara üürimise eest tasumisel;

Ametiasutustelt ostetud riigi- või munitsipaalvara eest tasumisel;

Välisriigi isikult ostetud kaupade (töö, teenuste) eest tasumisel, kes ei ole Vene Föderatsioonis maksukohustuslasena registreeritud. Muudel juhtudel ei saa "agentuuri" käibemaksu maha arvata.

Maksuagentidel, kes kohaldavad maksuvabastust või ei ole käibemaksukohustuslased (näiteks seoses lihtsustatud maksusüsteemi kasutamisega), ei ole mahaarvamisele üldse õigust.

Agendi käibemaksu saab maha arvata selles kvartalis, mil kaubad (tööd, teenused) võetakse arvestusse ja maks makstud eelarvesse. Mahaarvamisi ei ole võimalik hilisematele perioodidele üle kanda. (Rahandusministeeriumi kirjad 17.11.2016 nr 03-07-08/67622, ​​26.01.2015 nr 03-07-11/2136) .

Kvartali osturaamatus, kui mõlemad mahaarvamise tingimused on täidetud, tuleb “agentuuri” käibemaksu arvutamisel registreerida maksuagendi koostatud arve.

Jaotises peab kajastuma teave osturaamatus registreeritud “agendi” arvete kohta. 8 käibedeklaratsiooni ja nende mahaarvamise summa on käibedeklaratsiooni punkti 3 real 180 (p 38.17 Deklaratsiooni täitmise kord) .

Maksuagendi kohustuste täitmata jätmine.

Maksuagendi kohustuste täitmata jätmise eest võidakse organisatsioon (üksikettevõtja) võtta trahvi näol vastutusele vastavalt korrale. Art. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 119, 119.1, 123, 126. Ja maksu tasumata jätmise (hilinenud maksmise) korral võetakse võlgnevuse summalt trahve. (lk 1, 2, 7 art. 75 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) .

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 119.1 sätestatud juhtudel elektroonilisel kujul maksudeklaratsiooni (arvestuse) esitamise korra täitmata jätmine Vene Föderatsiooni maksuseadustik, toob kaasa rahatrahvi 200 rubla.

Maksumaksja (lõivu maksja, kindlustusmakse maksja, maksuagendi) poolt ettenähtud tähtaja jooksul maksuhaldurile dokumentide ja (või) muu teabe esitamata jätmine. Vene Föderatsiooni maksuseadustik ja muud maksud ja lõivud käsitlevad õigusaktid, toob kaasa trahvi 200 rubla iga esitamata dokumendi eest.

Kui maksuagent ei pea kinni ega kanna üle (ei pea täielikult kinni või üle) maksu kehtestatud tähtaegade jooksul, võib föderaalne maksuteenistus kohaldada trahve 20% ulatuses kinnipeetavast või ülekantavast summast. (Art. 123 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, rahandusministeeriumi kiri 11.11.2016 nr 03-02-08/66026) .

Maksu enneaegse kinnipidamise ja (või) ülekandmise eest tuleb maksuagendilt tasuda trahve. (lk 1-7 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 75, kõrgeima arbitraažikohtu 30. juuli 2013. aasta pleenumi otsuse nr 57 punkt 2) .

Pöörake tähelepanu!

Maksuagendi kohustusi ei saa üle anda maksumaksjale.

Vastavalt punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 45 maksumaksja eest võib tasuda maksu teine ​​isik. Maksuagendi eest teise (kolmanda) isiku poolt maksu tasumist ette nähtud ei ole Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Kehtestatakse maksuagendi kohustus maksusummasid arvutada ja tasuda Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226. Seda vastutust on Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi sõnul võimatu maksumaksjale üle kanda (kiri 15. juuli 2010 nr 03−04−06/3−148) .

Finantsosakond viitab punkt 5 art. 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, mille kohaselt ei saa kedagi kohustada tasuma makse ja tasusid, samuti muid ettenägemata tasusid ja makseid. Vene Föderatsiooni maksuseadustik või installitud määratletust erinevas järjekorras Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Juhul, kui Vene organisatsiooni, kes maksab eraisikule temalt renditud ruumide eest renti, tunnustatakse maksuagendiga seoses üksikisiku sellise sissetulekuga ja ta peab vastavalt täitma üksikisiku tulumaksu arvutamise, kinnipidamise ja ülekandmise kohustused. eelarve. Sellest tulenevalt loetakse tühiseks üürilepingu juurde kuuluv lisaleping, milles maksumaksjale on pandud maksu tasumise kohustused.

Maksuagendid osalevad koos maksumaksjate ja maksuhalduriga ka maksuõiguslikes suhetes. Maksuagendi õiguslikku seisundit, õigusi ja kohustusi käsitlevad sätted leiate nii Vene Föderatsiooni maksuseadustiku üldosast (üldnormid) kui ka Vene Föderatsiooni maksuseadustiku eriosast (2).

Maksuagent- isik, kellele vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule on usaldatud maksude arvutamise, maksumaksjalt kinnipidamise ja Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi ülekandmise kohustus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 24 punkt 1). Vene Föderatsioon).

Maksuagendid on kohustatud:

Arvestada õigesti ja õigeaegselt, pidada kinni maksumaksjatele makstud vahenditest ja kanda maksud üle Venemaa eelarvesüsteemi;

Teatage oma registreerimiskoha maksuhaldurile kirjalikult maksu kinnipidamise võimatusest ja maksumaksja võla suurusest ühe kuu jooksul alates päevast, mil maksuagendile sellistest asjaoludest teada sai;

Pidage arvestust maksumaksjatele kogunenud ja väljamakstud tulude kohta, mis on arvutatud, kinni peetud ja Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi üle kantud;

Esitage oma registreerimiskoha maksuhaldurile dokumendid, mis on vajalikud maksude arvutamise, kinnipidamise ja ülekandmise õigsuse kontrollimiseks;

Muud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud kohustused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 24 punkt 3).

Maksuagendi kohustuste täitmist toetab maksuagendi eraldiseisva maksukohustuse olemasolu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 123).

Oleme vaadanud üldisi punkte, nüüd vaatame, millal tegutsevad äriüksused maksuagentidena.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 2. osa

käibemaks. 1) Maksuagendid on organisatsioonid ja üksikettevõtjad (registreeritud Venemaa maksuametis), kes ostavad kaupu (töid, teenuseid) Vene Föderatsiooni territooriumil välismaistelt isikutelt, kes ei ole registreeritud Venemaa maksuametis. Nad on kohustatud arvestama, maksumaksjalt kinni pidama ja tasuma eelarvesse vastava maksusumma, sõltumata sellest, kas nad täidavad maksumaksja kohustusi, mis on seotud käibemaksu arvutamise ja tasumisega (maksuseadustiku artikli 161 punktid 1, 2). Vene Föderatsioon).

2) Kui Vene Föderatsiooni riigiasutused ja juhtkond, kohalikud omavalitsused rendivad föderaalvara, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste vara ja munitsipaalvara, siis tunnustatakse nimetatud vara üürnikke maksuagentidena. Nad peavad täitma samu ülesandeid. Veelgi enam, käibemaksu maksubaas arvutatakse sel juhul üürisummana koos maksudega. Samad kohustused tekivad ka valitsuse (riigi) vara ostjatel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 punkt 3). Siiski tuleb märkida, et üksikisikud, kes ei ole üksikettevõtjad, ei ole maksuagendid.

3) Kui organisatsioonid või üksikettevõtjad ostavad kaupu (töid, teenuseid) välismaistelt isikutelt (ei ole Venemaal maksuametis registreeritud) vahendussuhete alusel, on sellised organisatsioonid või üksikettevõtjad ka maksuagendid (Töölepingu artikli 161 punkt 5). Vene Föderatsiooni maksuseadustik);

4) Muud juhtumid, näiteks konfiskeeritud vara, omanikuta vara, varanduste jms müük. Maksuagendid on organisatsioonid, üksikettevõtjad ja asutused, kes on volitatud sellist vara müüma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 punkt 4).

Üksikisiku tulumaks

Venemaa organisatsioonid, üksikettevõtjad, notarid, advokaadid, välismaiste organisatsioonide eraldiseisvad osakonnad üksikisikutele sissetulekute maksmise korral (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 1). Millise tulu kohta peaksid aru andma maksumaksjad ise (maksumaksjate nimekiri), mitte maksuagendid, on sätestatud artikli lõikes 2. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Maksuagendid on kohustatud kogunenud maksusumma kinni pidama otse maksumaksja tulust pärast tegelikku tasumist. Kui me räägime mitterahalisest tulust (mitte sularahast), peetakse maks kinni igalt sularahas makstud sularahatulult (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 4).

Kui maksu kinni pidada ei ole võimalik, on maksuagent kohustatud hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva aasta 1. märtsiks kirjalikult teavitama maksumaksjat ja tema registreerimise koha maksuhaldurit kinnipidamise võimatusest. maks, tulu summa, millelt maksu kinni ei peetud, ja kinnipeetamata maksusumma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 5).

Maksuagendid on kohustatud arvutatud ja kinnipeetud maksusummad üle kandma hiljemalt järgmisel päeval pärast tulu maksmisele maksumaksjale (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 6). Palgana tulu saamisel on maksumaksja poolt sellise tulu tegeliku laekumise kuupäev selle kuu viimane päev, mille eest tal koguti tulu vastavalt töölepingule (lepingule) tehtud tööülesannete eest (töölepingu punkt 2). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 223). Maksu tasumine maksuagendi arvelt ei ole lubatud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 9, artikkel 226).

Maksuagentidel on kohustus esitada maksuhaldurile aru tulude summade, arvestatud ja tasutud maksude kohta. Jutt käib 2-NDFL sertifikaatide esitamise kohustusest, arvestatud (tasutud) maksude arvestustest 6-NDFL vormil. Vt Venemaa föderaalse maksuteenistuse 30. oktoobri 2015 korraldust nr ММВ-7-11/485@ „Üksikisiku sissetulekut käsitleva teabe vormi, selle täitmise korra ja vormingu kinnitamise kohta esitlus elektroonilisel kujul” (2-NDFL) ja Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse korraldus 14.10.2015 nr ММВ-7-11/450@ “Arvestusliku üksikisiku tulumaksu summade arvutamise vormi kinnitamise kohta ja maksuagendi poolt kinni peetud (vorm 6-NDFL), selle täitmise ja esitamise kord.

Ettevõtte tulumaks

1. Kui Venemaa organisatsioon maksab dividende, tunnustatakse seda maksuagendina (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 275). Maksuagent määrab iga maksumaksja iga tulumakse maksubaasi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 275 punkt 4). Vaata täpsemalt maksuagendi kohustusi dividendide maksmisel art. 275 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

2. Kui Vene organisatsioon (välisriigi organisatsiooni allüksus) maksab välismaisele organisatsioonile tulu, mis ei ole seotud sellise välismaise organisatsiooni alalise esinduse tegevusega Venemaa territooriumil, siis Vene organisatsioon (IR-i osakond) ) on tunnustatud maksuagendina (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 275 punkt 4).

3. Kui Venemaa organisatsioon maksab dividende, tulu riigi- ja munitsipaalväärtpaberitelt (kui organisatsioon on tuluallikas), on see ka maksuagent (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 275 punkt 5). Pöörake tähelepanu normis sisalduvatele reservatsioonidele.

4. Lisaks, kui organisatsioon on maksuagent tulu maksmisel välismaisele organisatsioonile, millel ei ole Vene Föderatsioonis alalist esindust, vaadake artiklit. 309-310 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Näeme, et maksuagent on maksuõigussuhete eraldiseisev subjekt, kes täidab maksumaksja eest maksukohustusi osaliselt, mis tuleneb teatud olukordades esinevatest maksude arvutamise ja tasumise raskustest.

Üksikisiku tulumaksu lõviosa oma sissetulekust maksavad eraisikud mitte iseseisvalt, vaid vahendajate (maksuagentide) kaudu. Kindlasti on tuluallikad maksuagendid, kes peavad talle pandud tööülesannete tõttu maksuga võrdse osa tulust kinni riigile ülekandmiseks.

Maksuagendid on tunnustatud (Maksuseadustiku punkt 1. artikkel 226):

— vene organisatsioonid;

— üksikettevõtjad;

— notarid, kes tegelevad erapraksisega;

— advokaadid, kes on asutanud oma bürood;

— välismaiste organisatsioonide eraldi osakonnad Vene Föderatsioonis.

Kui organisatsioon saadab töötaja nõudmisel osa tema palgast kolmandatele isikutele, kellega organisatsioonil pole lepingulisi suhteid, siis sel juhul temast maksuagendit ei saa. Seetõttu puudub üksikisiku tulumaksu kinnipidamise kohustus (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase talituse resolutsioon 3. septembrist 2010 nr KA-A40/10021-10).

Maksuagendid on kohustatud :

1. Korrektselt ja õigeaegselt arvutada ja kinni pidada üksikisiku tulumaks (Maksuseadustiku artikli 226 punkt 1).

Maksuagendid on kohustatud üksikisikule tulu maksmisel otse kinni pidama üksikisiku tulumaksu (maksuseadustiku artikli 226 punkt 4). Palga ettemaksetelt aga üksikisiku tulumaksu kinni ei peeta (Rahandusministeeriumi kiri 09/05/12 nr 03-04-06/8-232).

On juhtumeid, kus üksikisiku tulumaksu kinni pidada pole võimalik. Näiteks mitterahalise sissetuleku (kingitus) ühekordse väljamaksmisega. Sel juhul annab maksuseadustiku artikli 226 lõike 5 uus redaktsioon maksuagentidele ülesandeks oodata aasta lõpuni, et esimesel võimalusel (võimaliku tulu maksmisel) kinnipeetamata maksu kinni pidada ( Rahandusministeeriumi 17. novembri 2010. a nr 03-04-08/ 8-258). Kui sellist võimalust enne aasta lõppu ei teki, siis tuleb maksuhaldurit ja eraisikut teavitada üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatusest järgmise aasta 31. jaanuariks (kaasa arvatud). Pärast seda loetakse maksuagendi kohustus täidetuks (Rahandusministeeriumi kiri 04/05/10 nr 03-04-06/10-62).

Kui tähtaeg on möödas, on siiski vaja teatada (Föderaalse maksuteenistuse kiri 16. juulist 2012 nr ED-4-3/11637@).

1. Kinnipeetud üksikisiku tulumaks kanda eelarvesse (Maksuseadustiku artikli 226 punkt 1).

Olenevalt olukorrast on maksuagent kohustatud kinnipeetud maksu eelarvesse kandma:

• tulu otsemaksmise päeval (maksumaksja pangakontodele kandmise päev);
• raha laekumise päeval oma pangakontolt tulu tasumiseks (kassa kaudu tasumisel);
• hiljemalt tasumise päevale järgneval päeval (tasumine läbi kassaaparaadi sularaha laekumisest);
• hiljemalt maksu kinnipidamise päevale järgneval päeval (mitterahaliste väljamaksete või materiaalsete hüvede puhul).

Enneaegse üleandmise eest vastutab maksuagent trahvide ja trahvide näol.

Maks tuleb üle kanda eranditult kinnipeetuna maksumaksjatelt – eraisikutelt. Maksuagentidele omal kulul tasumine on rangelt keelatud (maksuseadustiku artikli 226 punkt 9). Eelarvesse ülekantud summasid, mis ületavad kinnipeetud summasid, ei kajastata maksuna ja need tuleb maksuagendile tagastada (Föderaalse maksuteenistuse 19. oktoobri 2011. aasta kiri nr ED-3-3/3432@).

1. Pea sissetulekute kohta arvestust (Maksuseadustiku artikli 230 punkt 1).

Maksuseadustik kohustab maksuagendeid pidama arvestust makstud tulude, tehtud maksude mahaarvamiste ning kogunenud, kinnipeetud ja eelarvesse kantud maksusummade kohta. Selleks töötavad maksuagendid iseseisvalt välja blanketid (maksuarvestuse registrid), kuhu iga üksikisiku (tulu saaja) kohta kantakse ülaltoodud andmed.

1. Esitage teave maksuametile (Maksuseadustiku artikli 230 punkt 2).

Kalendriaasta maksuregistritesse kogutud teave saadetakse hiljemalt järgmise aasta 1. aprilliks maksuagendi registreerimiskoha ja tema eraldiseisvate osakondade registreerimise koha maksuhaldurile. Teave antakse sertifikaatide esitamisel vormil 2-NDFL.

1. Väljastada eraisikutele sissetulekutõendeid (Maksuseadustiku artikli 230 punkt 3).

Üksikisikud, kes saavad tulu, mille allikas oli see maksuagent, võivad saada oma tulutõendi koopia. Vorm on sama, mis maksuhalduril - 2-NDFL. Selleks tuleb kirjutada avaldus maksuagendile. Maksuagendi keeldumise eest maksumaksjale tõendit ei vastuta (Moskva föderaalse maksuteenistuse kiri 24. veebruarist 2011 nr 20-14/3/16873).

1. Tagada dokumentide ohutus (Maksuseadustiku punkt 5, punkt 3, artikkel 24).

Üksikisiku tulumaksu arvestamist, kinnipidamist ja ülekandmist tõendavate dokumentide turvalisuse peavad maksuagendid tagama nelja aasta jooksul.

Mõelgem, millised on maksuagendi kohustused üksikisiku tulumaksu osas eraisikult üürimisel, samuti millisele maksuametile üksikisiku tulumaksu tasuda. ruumi üürile andev isik.

Üürniku kui üksikisiku tulumaksu maksuagendi kohustused

Kasutades renditud kinnisvara oma äritegevuseks, tasub üürnik üürimakseid ja kannab sularahakulud. Kuna raha väljavooluga kaasneb üürniku jõukuse vähenemine, siis tekivad tal üürikulud. Seadusest tulenevalt on organisatsioonil kohustus riigi ees kajastada kulusid maksu- ja raamatupidamisregistrites vastavalt maksu- ja raamatupidamisalaste õigusaktide normidele.

Lisaks on üürnikul eraisikule, kes ei ole ettevõtja, üüri vormis tulu maksmisel selle eraisiku - üürileandja - suhtes kohustusi üksikisiku tulumaksu maksuagendina. See tähendab, et üürnik peab arvutama üksikisiku tulumaksu üüri kujul saadud tulult, pidama tulumaksu kinni üksikisikule tulu maksmisel ja kandma selle eelarvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 2, artikkel 228). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt).

Kuidas sellest aru saada? Maksukohustused tekivad eraisikust, kuid kas maksu tasumise eest vastutab ettevõte?

Hankige 267 videotundi 1C-s tasuta:

Fakt on see, et üksikisiku tulumaksu tasumise tunnuseks on maksude maksmine vahendajate (maksuagendi) kaudu suuremalt osalt oma sissetulekult. Riik teatud sätetega ptk. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 23 annab ettevõtetele ülesandeks arvutada ja kanda eelarvesse üksikisiku tulumaksu teise maksumaksja - üksikisiku jaoks. Maksuseadusandluse terminoloogias tähendab see, et ettevõtet kajastatakse üksikisiku tulumaksu maksuagendina.

Agendina tunnustatud organisatsioon tegeleb kõigi maksuarvestuse, tulude väljamaksmisel kinnipidamise ja eelarvesse maksmisega seotud küsimustega. Üüritulust üksikisiku tulumaksu tasumist ei ole võimalik eraisikule üle kanda, isegi kui see on üürilepingus kirjas. Selguse saamiseks võite viidata Venemaa Rahandusministeeriumi 03.09.2016 kirjale nr 03-04-05/12891.

Organisatsiooni vajadus maksuagendi kohustuste täitmiseks tuleneb art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226, kui üksikisikule, kes ei ole üksikettevõtja, makstakse rendilepingu alusel rendimaksete vormis tulu.

Kuna Vene organisatsioon oli üksikisikule tulu maksmise allikas, peab see toimima omamoodi vahendajana maksumaksja - tulu saanud üksikisiku ja maksuameti poolt esindatud riigi vahel, et tagada üksikisiku tulumaksu maksmine. laekub makstud tulult eelarvesse õiges summas ja õigeaegselt.

Kuid maksuagendi funktsioonid ei piirdu sellega.

Kogu loetelu kohustustest, mida riik maksuagendile paneb, sisaldub art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Siin on kõik üürnike organisatsiooni kohustused riigi ees üüri vormis tulu maksmisel:

Kindlustusmaksed eraisikult üürimisel

Üürilepingu kohaselt kannab üürnik kulud üüri vormis ning seaduse nr 402-FZ ja Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 25 kohaselt on riigi ees kohustus kajastada kulud raamatupidamis- ja maksuregistrites. Üürnikku tunnustatakse ka üksikisiku tulumaksuga seoses maksuagendina ja ta on kohustatud täitma Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 230 loetletud üksikisiku tulumaksu maksuagendi ülesandeid (vt ülaltoodud tabelit).

Tuleb öelda, et eraisikule vara rendilepingu alusel makstav üür ei too kaasa kohustust maksta vigastuste eest kindlustusmakseid pensionifondi, sotsiaalkindlustusfondi, föderaalsesse kohustusliku ravikindlustusfondi ja sotsiaalkindlustusfondi (artikli 420 punkt 4). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 24. juuli 1998. aasta föderaalseaduse nr 125-FZ artikkel 5). Selle kohta saate lisateavet aadressilt.

Üldine järeldus. Raamatupidaja peab mõistma tehingu majanduslikke tagajärgi, et kajastada raamatupidamises korrektselt tulusid, kulusid ja kohustusi partneri ja eelarvesüsteemi ees. Selleks pakume öeldu graafilist illustratsiooni: